消费税范文

导语：如何才能写好一篇消费税，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

关键词：消费税；筹划；计税依据

消费税是在增值税普遍调节的基础上，发挥特殊调节的功能，为达到一定的调节力度，有的消费品的消费税税率高达45％，直接关系企业的利润水平，因此对消费税进行税收筹划是当前企业财务工作中一个重要问题。

一、征税范围的税收筹划

消费税的征收范围比较窄，仅仅局限在14类商品中。这14类应税消费品分别是：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 在企业投资决策的时候，就可避开上述消费品，而选择其他符合国家产业政策、在流转税及所得税方面有优惠措施的产品进行投资。如：高档皮具、高档服装、电子产品等，达到规避消费税税收负担的目的。

二、计税依据的税收筹划

1.设立独立核算的销售机构

除金银及钻石及钻石饰品在零售环节课税以外，其他应税消费基本在生产环节课税。在生产环节之后还存在着批发、零售等若干个流转环节，这在客观上为纳税人选择一定的方式节税提供了可能。如果企业设立独立核算的门市部，以较低但不违反公平交易的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。这里值得注意的是：生产厂家向经销部出售应税消费品时，只能适度压低价格，如果压低的幅度过大，就属于税法所称“价格明显偏低”的情况，税务机关可以行使对价格的调整权。

如果经销部为非独立核算形式，税法规定，纳税人通过自设非独立核算门市部的销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。那么，企业仍需要按照经销部对外销售的价格计算缴纳消费税，则起不到节税的效果。

例：某酒厂主要生产粮食白酒，本市的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约10000斤，每斤60元。为了提高企业的盈利水平，企业在本市设立了一独立核算的白酒经销部。该厂按照销售给其他批发商的批量销售价格50元/斤销售给经销部，经销部再以每斤60元的价格对外销售。粮食白酒适用消费税税率25％。

若不设经销部，应纳消费税为：0.5×10000+60×10000×25%＝155000(元)；

若设经销部，应纳消费税为：0.5×10000+50×10000×25%＝130000(元)

节税额为25000元。

2.利用包装物进行税收筹划

消费税的计算方法有从价定率和从量定额两种，对实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品，如果包装物连同产品销售，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何处理，包装物均应并入销售额中计征消费税。但如果包装物并未随同产品销售，而是借给购货方周转使用，仅仅收取包装物押金的话，只要此项押金在规定的时间内退回，可以不并入销售额计算纳税。因此，企业可以考虑在情况允许时采用出借包装物的方式，一方面有助于减少计税依据，降低税收负担，另一方面在归还押金之前，企业可以占有这部分押金的利息。

例：某企业销售商品100件，每件售价500元，其中含包装箱价款50元，如果连同包装物一并销售，销售额为50000元。若消费税税率为10%，应纳消费税税额为50000×10%=5000元。如果企业不将包装物随同消费品出售，而采用收取包装物押金的方法，规定要求购货方在6个月内退还，就可以节税50×100÷（1+17％）×10％≈427.35元。

3.将应税消费品用于其他方面的筹划

纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，用于其他方面的，于移送使用时纳税。其他方面指用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、集资、赞助、广告、职工福利、奖励等方面。在税法上，用于这些方面应作为视同销售处理，缴纳消费税。在计算消费税时，计税销售额可按以下顺序进行选择：第一，按纳税人当月生产的同类消费品的销售价格；第二，当月同类消费品的销售价格的加权平均或上月或最近月份的销售价格；第三，组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）。

例：某摩托车厂只生产一种摩托车。某月将自产摩托车100辆赠送给摩托车拉力赛赛手使用，应纳消费税。假设当月生产的摩托车的销售价格为5000元／辆。则计税销售额A1=5000×100=500000（元）；设当月按5000元／辆销售400辆，按5500／辆销售400辆。则计税销售额A2=(400×5000+400×5500)÷800×100=525000（元）；假设A生产摩托车的成本为4500元／辆，成本利润率为6%，消费税税率为10%。则计税销售额A3=4500×(1+6%)÷(1-10%)×100=530000（元）从以上计算结果可以看出：A3>A2>A1。由此表明只有在第1种情况下企业的消费税才缴得最少。这就要求企业建立健全会计核算制度，应有清晰明了的价目表，会计记录清楚，以避免会计记录混乱而增加额外的税收负担。

三、兼营行为的税收筹划

兼营多种不同税率的应税消费税产品的企业，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。因为《中华人民共和国消费税暂行条例》规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成消费品出售的，应从高适用税率。这无疑会增加企业的税收负担。例： 某酒厂既生产税率25％的粮食白酒，又生产税率为10％的药酒等，还生产上述两种酒的小瓶装礼品套洒（粮食白酒400克／瓶，药酒400克／瓶）。 2007年1-6月该厂生产粮食白酒100吨，计销售金额560万元，又生产药酒等50吨，计销售金额380万元，生产上述两种酒的小瓶装礼品套酒共计15000套，计销售金额96万元。

若采用综合核算法，则应交消费税为：（560＋380＋96）×25％＝259万元。若分开核算，粮食白酒应交消费税＝560×25％＝140万元。药酒应交消费税＝380×10％＝38万元。小瓶装礼品套酒应交消费税＝[5600000÷100000000×400×15000×25％＋3800000÷50000000×400×15000×10％] ＝84000元＋45600 ＝129600元 。共计交纳消费税＝1400000＋380000＋129600＝1909600元。分别核算不同税率的两类酒与混合在一起核算相比，少纳消费税为： 2590000－1909600＝680400元。

四、混合销售行为的筹划

从事货物的生产、批发或零售的企业，以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业的混合销售行为，视同销售货物，应当征收增值税。若货物为应税消费品，则计算消费税的销售额和计算增值税的销售额是一致的，都是向购买方收取的全部价款和价费用。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、包装物租金、运输装卸费、代收款项等诸多费用。例如化妆品厂既向客户销售化妆品，又负责运送所售化妆品、并收取运费，则运费作为价外费用，就应并入销售额计算征收消费税。如果将运费同应税消费品分开核算，则可以减少销售额，少纳消费税，运费部分只纳3%的营业税，而无需按应税消费品的高税率纳消费税，节约了纳税支出。

五、加工方式的税收筹划

企业经营方式有委托加工或自行加工这两种。选取全部委托加工还是自行加工，存在一个以外部加工费金额为参考的平衡点。在平衡点处两种方式的税后净利相同；在平衡点以上时，自行加工方式较优；在平衡点以下时，全部委托加工方式为优。

例：A公司是一个生产化妆品的企业，现将一批价值80万元的原材料委托B公司加工成成套化妆品，加工费为X万元（不含增值税）,而B公司无同类消费品销售价格，按组成计税价格代扣代缴消费税。该批化妆品售价为420万元，化妆品消费税税率为30%，适用的企业所得税税率为33%，城建税税率为7%，教育费附加为3%。若企业自行加工，加工费用为110.4万元。 若自行加工，A公司应纳消费税为420×30%＝126万元，应纳城建、教育费附加为126×（7%＋3%）＝12.6万元，税后利润为（42080110.412612.6）×(1－33%)＝60.97万元。若全部委托加工，B公司应代扣、代缴消费税，消费税组成计税价格为（80＋X）÷(1－30%)×30%万元，应纳城建、教育费附加为（80＋X）÷(1－30%)×30%×（7%＋3%）万元，税后利润为[420－(80＋X)÷(130%)×30%×(1＋7%＋3%)80X]×(1－33%)万元。

当两种方式净利润相等时,（420110.48012612.6）×(1－33%)＝[420－(80＋X)÷(130%)×30%×(1＋7%＋3%)80X]×(1－33%),得出X＝143.59万元。因此很容易得出:当X＞143.59万元时,选择自行加工合算；反之当X＜143.59万元时,选择委托加工合算。

作者单位：聊城大学会计系

参考文献：

[1]洲.加工方式选择的税收筹划[J].税收征纳，2001，9：39-41.

篇2

目前，国家颁布了诸多关于增值税、营业税和所得税的优惠政策，而关于消费税的税收优惠政策却较少。如何在有限的空间内尽可能降低消费税的纳税成本，对于增加企业营业利润，实现其财务目标——企业价值最大化，具有重要的现实意义。

税收筹划又称为纳税筹划，是指在遵循税收法规的前提下，纳税人为实现企业价值或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托纳税人，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，以充分利用税法所提到的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。

消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。确切地说，消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种流转税。现行消费税的纳税范围包括5类消费品：(1)过度消费会对人体健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子（2006新增）等。(2)奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及高档手表（2006新增）等。(3)高能耗及高档消费品，如小汽车、游艇（2006新增）等。(4)不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等。(5)只具有财政意义的消费品，如汽车轮胎等。

税收筹划是企业财务管理的一个重要组成部分，企业为了最大限度的降低税负，谋求合法的经济利益，有必要在依法纳税的前提下，对税负不同的多种纳税方案实施优化选择，能动的利用税收杠杆，充分发挥税收筹划作用。

在相当长一段时间内，我国很多企业仍不具备消费税筹划的技术和能力，而是以偷漏税款等手段减轻税负。而这一切恰恰说明企业有必要对消费税进行合理的筹划，用法律武器维护自身利益。

另外，对消费税进行合理的筹划还有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。筹划理论和实践的发展程度实际上是衡量企业经营管理水平和会计管理水平的重要指标。资金、成本和利润是企业经营管理的三要素，而对消费税在内的各种税种的筹划正是为了实现三要素的最佳效果。因此，企业在生产经营过程中进行消费税筹划，是维护企业利益，促进企业健康发展的必由之路。对消费税进行筹划一般可从以下几个方面进行：

一、纳税人的筹划

由于消费税是针对特定的纳税人，即仅仅对生产者、委托加工者和进口者征税，因此可以通过纳税人企业的设立、合并，递延纳税时间，甚至减少纳税。

我国现行消费税是与增值税配合而来的，在增值税普遍调节的基础上，发挥重点调节的功能。因此，消费税的征收范围比较窄，仅仅局限在15类商品中。如果企业希望从源头上节税，不妨在投资决策的时候，就避开上述消费品，而选择其他符合国家产业政策、在流转税及所得税方面有优惠措施的产品进行投资。如高档摄像机、高档组合音响、裘皮制品、移动电话、装饰材料等。在市场前景看好的情况下，企业选择这类项目投资，也可以达到规避消费税税收负担的目的。

合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。如果两个合并企业之间存在着原材料供应关系，则在合并前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应按正常的购销价格缴纳消费税税款。而在合并后，企业之间的原材料购销关系转变为企业内部的原材料转让关系，因此这一环节不用再缴纳消费税，而是递延到销售环节再缴纳。

如果后一环节的消费税税率较前一环节低，则可直接减轻企业的消费税税负。因为前一环节应该缴纳的税款延迟到后一环节再缴纳，这样由于后面环节税率较低，合并前企业间的销售额在合并后就可适用较低的税率，因此能减轻税负。

如A市某粮食白酒生产企业（以下简称“甲企业”）委托某酒厂（以下简称“乙企业”）为其加工酒精6吨，粮食由委托方提供，发出粮食成本510000元，支付加工费60000元，增值税10200元，用银行存款支付。受托方无同类酒精销售价。收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒100吨，每吨不含税售价30000元，当月全部销售。那么：

受托方应代收代缴消费税＝（510000＋60000）÷（1-5%）×5%＝30000（元）

由于委托加工已税酒精不得予以抵扣，委托方支付的30000元消费税将计入原材料的成本。

销售套装礼品白酒应纳消费税＝100×30000×20%+100×2000×0.5＝700000（元）

应纳城市维护建设税及教育费附加＝700000×（7%＋3%）＝70000（元）

若不考虑销售费用，该笔业务盈利为：“销售收入-销售成本-销售税金＝100×30000-（510000＋60000＋30000）-（700000＋70000）＝3000000-600000-770000＝1630000（元）

如果改变方案，甲企业将乙企业吸收合并，甲企业在委托加工环节支付的30000元消费税将得到抵扣，节省的消费税、城市维护建设税和教育费附加费将转化为公司利润。

以上只是白酒生产企业并购上游企业的节税效应。在实际筹划时还需要考虑许多问题如乙企业股东是否愿意被并购等等。此外，甲企业如果不采取兼并乙企业，而是筹资投资一个生产酒精的项目，也能达到节税的目的，不过这需要增加投资成本。

二、计税依据的筹划

我国现行的消费税计税办法分为从价计征，从量计征和复合计征三种类型，不同的计税方法有不同的计税依据。进行消费税筹划时，在计税依据方面大有文章可做。

其一，包装物押金的筹划。对实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品，如果包装物连同产品销售，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何处理，包装物均应并入销售额中计征消费税。但如果包装物并未随同产品销售，而是借给购货方周转使用，仅仅收取包装物押金的话，只要此项押金在规定的时间内（一般为1年）退回，可以不并入销售额计算纳税。因此，企业可以在情况允许时采用出借包装物的方式，一方面有助于减少计税依据，降低税收负担，另一方面在归还押金之前，企业可以占有这部分押金的利息。

如某企业销售商品100件，每件售价500元，其中含木质包装箱价款50元，如果连同包装物一并销售，销售额为50000元。若消费税税率为10%，应纳消费税税额为5000（50000×10%=5000）元。如果企业不将包装物随同消费品出售，而采用收取包装物押金的方法，规定要求购货方在6个月内退还，就可以节税427.35[50×100÷（1+17%）=427.35]元，实际纳税4572.65（5000-427.35）元，此外企业还可以从银行获得这5000元押金所孽生的利息。

其二，关联企业转移定价筹划。消费税的重要特点是单环节计税，即仅对生产环节计税，对流通环节和终极消费环节则不计税。因此，生产（委托加工，进口）应税消费品的企业，如果以较低的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只需缴纳增值税，不缴纳消费税，这样可使集团的整体消费税税负减轻，但增值税税负不变。

如某企业生产铂金首饰，今年初投资成立了独立核算的首饰销售公司，其产品的流转过程改变为本部将生产的铂金首饰批发给首饰销售公司，再由首饰销售公司实施对外销售。假设铂金首饰市场价格是每克158元，而总部供应给首饰销售公司的批发价是每克128元，低于市场价格30元，其增设销售环节的结果是消费税的计税依据减少了30元。由于铂金首饰是在生产环节征收消费税的，且消费税税率为10％，因此某企业的这项税务筹划取得了每克铂金首饰减少消费税3元的节税效果。

其三，税率的筹划。具体而言：

(1)选择低税率的原料及工艺进行筹划。不同原料生产的酒，消费税的税率是不相同的，粮食白酒、薯类白酒最高，其他酒则低。所以，可尽量用其他酒的原料（如果品、野生植物等）生产酒，少用粮食白酒的原料生产酒。另外，同一种原料生产的工艺不同，其消费税的税率也不同。一般蒸馏法要比过滤方法制出的酒税率高。同样是大米，经加温、糖化、发酵后，采用压榨酿制的酒属黄酒，如果经糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的酒却属于粮食白酒。为了降低税负，在条件许可的情况下，改变旧工艺开发新的流程，尽量采用非蒸馏方法生产酒。另外以白酒为酒基的配制酒、泡制酒相对应的税率过高，所以在配制酒、泡制酒（包括制药酒）可尽量用黄酒作酒基。

（2）兼营不同税率应税消费品的筹划。税法规定，纳税人兼营不同税率应税消费品，应分开核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算的或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。这就要求企业健全会计核算，按不同税率的应税消费品分开核算。如果为达到促销效果，采用成套销售方式的，可以考虑将税率相同或相近的消费品组成成套销售。如可以将不同品牌的化妆品套装销售，而如果将护肤护发品（消费税税率为0）和化妆品（消费税税率为30%）组成一套销售，就会大大增加企业应纳的消费税。同样，将税率为20%的粮食白酒和税率为10%的药酒组成礼品套装销售也是不合算的。除非企业成套销售所带来的收益远远大于因此而增加的消费税及其他成本，或者企业是为了达到占领市场、宣传新产品等战略目的，否则单纯从税收角度看，企业应将不同税率应税消费品分开核算，分开销售。

（3）混合销售行为的筹划。税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业，以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业的混合销售行为，视同销售货物，应当征收增值税。若货物为应税消费品，则计算消费税的销售额和计算增值税的销售额是一致的，都是向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、包装物租金、运输装卸费、代收款项等诸多费用。如摩托车生产企业既向客户销售摩托车，又负责运送所售摩托车、并收取运费，则运费作为价外费用，就应并入销售额计算征收消费税。如果将运费同应税消费品分开核算，则可以减少销售额，少纳消费税，运费部分只纳3%的营业税，而无需按应税消费品的高税率纳消费税。现在由于客户日益重视售后服务，企业可以考虑设立售后服务部、专业服务中心等来为客户提供各种营业税或增值税应税劳务，将取得的各种劳务收入单独核算、单独纳税，以避免因消费税高税率而带来的额外负担。例如，白酒生产企业就可以成立专门的运输中心来运输所售白酒，所收运费缴纳3%的营业税，而不用按20%缴纳消费税，这样就节约了纳税支出。

第四，利用“临界点筹划”和税收优惠政策筹划。具体包括：

一是避开高税率，选择低税率。如某啤酒厂2004年生产销售某品牌啤酒，每吨出厂价格为3000元。2005年，该厂对该品牌啤酒的生产工艺进行了改进，使该种啤酒的质量得到了较大提高。按常理产品质量提高后，产品价格会相应提高，但该厂没有提高产品价格，反而降低了价格，每吨定为2980元。因为该厂在定价时充分考虑了啤酒消费税实行从量课税制度，从2001年5月起，实行差别定额税率，每吨啤酒出厂价格在3000元（含3000元）以上的，单位税额250元/吨；3000元以下的，单位税额220元/吨。虽然按原厂家3000元的定价每吨需要缴纳250元消费税，收益2750元；但定价降为2980元后，每吨缴纳220元消费税，收益增加为2760元，仅此项不仅增加了10元的收益，而且由于价格优势，可以增强市场竞争力。不过在本案中存在税收临界点问题，即啤酒出厂价定价为每吨3000元以上或3000元以下时，就会因为定价导致税负上升或下降。

二是充分享受税收优惠政策。企业应注意把握税收政策中的优惠政策，尽量避开高税率和避免缴纳消费税，最终达到节税的目的。

目前我国许多企业不仅已有效实施了税务筹划并取得了一系列的成效，但是依然存在许多不足和违规之处。笔者认为，要搞好税务筹划，实现税后收益最大化，在实践中需注意以下几个问题:

首先，筹划时应把握好“度”。不应把税务筹划演变为避税、逃税。避税虽然不违法，但却违背了国家立法意图和道德，钻法律空子。逃税则是明显违反了税收法律规定，是国家不允许的。税收筹划的目的是节税，使企业承担较小的纳税成本，必须在税收法律、制度规定的范围内进行。

其次，必须在规定的期限及地点纳税。税法规定了消费税的纳税期限及纳税地点，企业必须认真履行纳税义务，在规定期限内和规定地点及时足额缴纳税款。否则就要接受加收滞纳金和罚款等惩罚，甚至应税消费品还有可能被保全和强制执行，这样就大大增加了企业的税收负担，增大了企业的财务风险，对企业经营极为不利。

篇3

免征消费税就是商品不需要缴纳消费税的意思，消费税是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。

消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税,属于流转税的范畴。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。

（来源：文章屋网 ）

篇4

我国的税收政策把以下四大项产品划入了“特区”，对其征收消费税：

第一项是一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒和鞭炮、焰火等；

第二项是奢侈品、非生活必需品，如高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等；

第三项是高耗能及高档消费品，如小汽车、游艇等；

第四项是不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等。

所以，对消费税最初的筹划就是：在选择经营项目或产品时，你进不进这个“特区”。进，你就要缴纳消费税；不进，就不涉及消费税。这也是投资人在做决策时必须考虑的一个重要因素。

消费税的计税基数与增值税相同，均以不含税价计算税金。但消费税的特殊之处在于，除了金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品等部分消费品在零售环节征收外――以零售环节的销售收入(不合税)作为计税基数，其他应税产品都是在生产环节征收――以出厂价(不含税)作为计税基数。所以，我国涉税企业――如酒厂、烟厂以及化妆品厂商等――节约消费税的普遍做法就是“复式经营”――用两个或两个以上的企业来经营自己的产品：生产企业以出厂价把产品卖给(自己的)销售公司，并按出厂价计算交纳消费税；销售公司把产品卖给消费者，不再交纳消费税，其中生产企业的出厂价决定消费税的大小。若是生产企业直接把消费品卖给消费者，就吃大亏了。估计目前我国没有这样“单式”经营的企业了。

消费税的节税思路基本有二：一靠政策，二靠技巧。其中的技巧除了“分”、“合”两种手段外，还有比较分析，“择优录取”的决策选择。我们分别案例介绍如下：

案例1：包装物周转使用――分开核算，可以节约消费税

2009年1月1日开始执行的消费税实施细则第十三条规定：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中交纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。

我们用具体的数据算一下。

某企业销售应税消费品(非从价征收的酒类产品)，单价100元其中包装物10元，消费税税率为20％。

包装物连同应税消费品销售，应交消费税为：100×20％=20(元)

包装物周转使用1收取押金，应交消费税为：(100-10)×20％=18(元)

包装物周转使用可以节约10％的税金。

在我们的现实生活中，一些小商店让我们“拿啤酒瓶换啤酒(加上酒钱)”，就是厂家依据相关政策，让啤酒瓶这个包装物“周转使用”，节约消费税的一个具体行为。

案例2：通过企业合并，减轻消费税

消费税暂行条例第四条规定：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。

依据这条规定，我们就可以通过企业合并的方式。把适用高税率的产品转向适用低税率的产品，节约消费税。这也是针对消费税的一个有效的节税筹划技巧。

某地区有甲乙两家大型酒厂，都是独立核算的法人企业。甲厂主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，适用20％的税率。乙酒厂以甲厂生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用10％的税率。甲酒厂每年要向乙酒厂提供价值20000万元的粮食酒。经营过程中，乙酒厂由于缺少资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时乙酒厂共欠甲酒厂5000万元货款；经评估，乙酒厂的资产恰好也为5000万元。甲酒厂领导班子经过研究，决定对乙酒厂实行收购，其决策的主要依据如下：

(1)这次收购支出费用不大。由于合并前，乙酒厂的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该并购行为属于以承担被兼并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用交纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按照税法规定，不用交纳营业税，其他各项开支又比较小，因此甲酒厂的支出不会太大。

(2)并购可以递延部分税款。合并前，甲酒厂向乙酒厂提供的粮食酒，每年应该交纳的税款为：

应交消费税=20000×20％=4000(万元)

而这笔税款在合并后，甲乙两个企业变成一个企业，两个企业的交易活动变成内部两个部门的半成品传递活动，就不用马上缴纳(当然，并不是真的不用缴纳，而是向后面的销售环节转移了)。这样，甲酒厂就通过合并，延缓了部分税款的交纳，获得了资金的时间价值。

(3)乙酒厂生产的药酒市场前景很好，也符合百姓注重健康的主流。甲酒厂合并乙酒厂后，可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且经过转向后，企业应交的消费税将减少。由于粮食酒的消费税率为20％，而药酒的消费税率为10％，如果企业转为药酒生产企业，则税负会大大减轻。

以每年的药酒销售额为2亿元计算，则合并后甲酒厂应交的消费税是：

20000×10％=2000(万元)

而合并前，甲酒厂同样数量的销售额应该交纳消费税为4000万元，两者相差2000万元。而这2000万元就是节约的消费税税金。

案例3：选择税负最轻的加工方式，减轻消费税

“择优录取”就是选择不同的方式，获取最大的利益。

甲卷烟厂有一批价值100万元的烟叶要加工成烟丝，烟丝消费税税率为30％，卷烟消费税税率为45％，有以下几种方案可以选择。

方案一：收回委托加工的烟丝后，自己继续加工成香烟。

甲卷烟厂委托乙厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回甲厂后，甲厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格700万元。

(1)甲厂向乙厂支付加工费的同时，要向乙厂支付代收代交的消费税。

按国家规定，消费税组成计税价格收入=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)=(100+75)÷(1-30％)=250(万元)

甲厂在委托加工环节应交消费税=250×30％=75(万元)

(2)甲厂销售卷烟后，应交纳消费税为：

700×45％(全部应交纳的)-75(在委托加工环节已经交纳的)=240(万元)

(3)甲厂的税后利润(所得税税率25％)：

税后利润=[700(收入)-100(材料成本)-75(加工费)-75(加工环节消费税)-95(继续加工成本费用)-240(消费税)]×(1-25％)=115×75％=8625(万元)

方案二：委托乙厂把烟叶加工成香烟，收回直接对外销售。

甲厂委托乙厂将烟叶直接加工成甲类卷烟，烟叶成本100万元不变，加工费用为170万元。加工完毕，运回甲厂后，甲厂对外售价仍然是700万元。

(1)甲厂向乙厂支付加工应税消费品时应由受托方代扣代交消费税。其计算如下：

应交消费税=(100+170)÷(1-45％)×45％=220.91(万元)

(2)由于委托加工应税消费品直接对外销售，甲厂在销售时，必再交纳消费税。其税后利润计算如下：

税后利润=[700(收入)-100(材料成本)-170(加工费)-220.91(消费税)]×(1-25％)=156.82(万元)

方案三：甲厂自行加工后对外销售。

甲厂将价值100万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计170万元，售价700万元。有关计算如下：

应交消费税=700×45％=315(万元)

税后利润=[700(收入)-100(材料成本)-170(加工费)-315(消费税)]×(1-25％)=86.25(万元)

篇5

关键词：税收筹划；计税依据；利润；税负

引言

消费税是白酒行业的重点税种，其所占总税负比重大，极大地增加了企业成本，压缩了利润空间。对于很多白酒企业来说，缺乏纳税管理的经验，财务管理人员对于消费税纳税筹划意识不够，同时也欠缺专业系统的纳税筹划知识，导致企业消费税率居高不下，经营状况不够理想。因此，白酒企业如何进行合理有效的税收筹划是十分重要的。白酒企业应该在遵循国家税法的前提下，加强纳税管理，切实可行地减少企业的纳税支出，提高企业利润。本文依据安徽迎驾贡酒公司实际的财务报表数据和具体的生产经营情况，围绕白酒行业的消费税特征，从四个方面为其设计出一套科学合理的税收筹划方案，为其实现节税增利提供基本思路和决策参考。

一、纳税筹划相关理论及行业状况

（一）纳税筹划概念

我们可以发现，在国内外的税收筹划文献之中，不同学者对不同的主体进行研究，对于纳税筹划的概念各不相同。虽然侧重点不同，但是核心关键都是最终要减轻税收负担，达到节税的目的。本文认为，纳税筹划是指利用专业的财务和会计知识，在国家税法规定的范围内，以企业当前的生产经营状况和财务数据为基础，通过对企业具体业务的梳理，制定多个科学详细的筹划方案对具体涉税事项进行提前测算，对利润进行正确预测，并且从中选择最优方案实现税负最低，从而增加企业利润，提高企业整体利益

（二）白酒行业消费税概况

从2015年至今，之前走势低迷的白酒行业状态回暖，在白酒价格和销售数量两个方面都呈现出了连续几年的上升趋势。国家统计局数据显示，2017年全国规模以上白酒企业完成酿酒总产量119万升，同比增长6.86%；主营业务收入5654亿元，同比增长14.42%；利润总额1028亿元，同比增长35.79%。白酒作为历史悠久的产业，自古以来在国家税收之中充当了十分重要的角色，税法对于白酒行业的限制也较多。在我国，来自于白酒行业的税收收入中除了按照现行税法规定征收的增值税和所得税等以外，另外很大一部分来源于消费税税收。相关数据显示，仅在2017年一年内，19家白酒上市公司缴纳税费共计546.52亿元，同比增长16.4%，这充分说明白酒行业为国家税收以及国民经济的发展做出了巨大的贡献。根据税法规定，我国白酒行业从生产到最终零售都实行单一环节征税。白酒适用于从价计征和从量计征相结合的复合计征方式，包括按照销售价格以20%的从价税率征税，以及按照1元/1公斤的标准缴纳从量税。白酒消费税的计算公式为：应纳税额＝应税销售额×比例税率＋应税销售量×定额税率。销售价格和销售数量是计征消费税的两个关键因素，企业进行税收筹划方案的设计应该紧紧围绕这两个因素展开。

二、消费税筹划方案设计

1.优化生产结构，生产多功能酒类。白酒是缴纳消费税最高的行业，优化其生产结构，不仅能帮助企业在同行业之中脱颖而出，建立竞争优势，获取更为广大的消费群体，同时还有助于企业进行税收筹划，降低高额的消费税，减轻税负扩大利润。从年报之中可以看到，2017年实现营业收入31.38亿元，其中酒类销售收入为29.01亿元，2017年的销售量为43718.50t，生产量为42407.89t，库存量为3268.37t。那么2017年应缴纳消费税为29.01×20%+43718.50×1000×1/100000000≈6.24亿元。假设采取方案二，公司将这批白酒的1/5再加工为养生药酒，其消费税率为10%，假定其销售价格不变，那么药酒所实现的销售收入为29.01×1/5≈5.80亿元，药酒所对应销售量为43718.50×1/5≈8743.7t；则其他白酒销售收入为23.21亿元，对应的白酒销量为34974.8t。加工的药酒应缴纳的消费税为5.8×10%=0.58亿元，剩余白酒应纳消费税为4.99亿元。根据方案二将2017年的白酒产量按照4∶1的比例分为白酒和药酒进行生产，会比方案一单一生产白酒节税0.67亿元。这样看来，生产多品种其他消费税率较低的酒类，在保证销售收入的情况下，是可以达到节税效果的。

2.设立销售子公司单独核算环节。显而易见的是，消费税的计税依据越小，计算出来企业应缴纳的消费税也越少。从这方面入手，迎驾贡酒公司可以考虑设立独立核算的销售子公司。白酒行业实行单一环节缴纳消费税，即只在生产销售商品的时候计算缴纳消费税，在其他环节一般只需缴纳增值税。迎驾贡酒公司若是另设一个独立核算的销售机构（子公司），那么就可以将生产出来的酒品以一个相对较低的价格销售给该子公司，在此环节以较低的应税销售额即计税依据来缴纳消费税，而子公司再以较高的价格对外出售，在此环节只需缴纳增值税而无须再次缴消费税，如此便可合理避税，实现利润最大化。但是根据有关规定需要注意一点，公司销售给子公司的酒品价格不得低于子公司对外销售价格的70%，否则税务机关要对最低计税价格进行核定。那么此时有两种销售方案可供选择：一是直接对外销售；二是先以70%的最低标准计算出最优价格20.307亿元，并以此价格销售给下设的销售机构，由独立核算的销售机构再以29.01亿元的价格对外出售。两种方案对比情况，计算如下：方案一，直接对外销售。应纳消费税=29.01×20%+43718.50×1000×1/100000000≈6.24亿元方案二，通过设立单独核算的销售机构对外销售。应纳消费税=20.307×20%+43718.50×1000×1/100000000≈4.50亿元采用方案二设立单独核算的销售子公司可以比方案一直接对外出售节税1.74亿元，因此方案二是十分可取的

3.选择“先销售后包装”的包装方式。企业在销售的时候，可以选取不同的包装方式，对于白酒企业来说采取不同的包装方式所缴纳的消费税是不一样的。一般来说有两种方式：一种是“先包装后销售”，另一种是“先销售后包装”。包装和销售的先后顺序不同，其计税方式就不一样。税法规定，将不同税率产品成套进行销售的时候，如果会计部门没有分别核算其销售金额和数量，则依据从高计征原则按照这些产品的最高税率来计征消费税。在成套销售之中，企业先包装好后直接销售给经销商，并没有分别核算不同税率的商品，只能从高计征消费税。下面对这两种包装方案进行对比分析。假设安徽迎驾贡酒公司向经销商销售15000套白酒与药酒的套装礼盒，成套酒销售价格为200元/套，一个套装礼盒之中包括粮食白酒和药酒各1瓶，其每瓶酒都为1斤装的规格（若是单独进行销售，粮食白酒价格为120元/瓶，药酒价格为80元/瓶）。若是选取方案一“先包装后销售”，则无法分别进行核算，依据从高税率计征原则，药酒需要按照白酒的复合计征的计税方法来缴纳消费税，势必会多交税。而在方案二“先销售后包装”的情况下，对白酒与药酒分别核算，药酒只需按照10%的低税率进行从价计征，与方案一相比自然会少交税。方案一，“先包装后销售”。应纳消费税=200×15000×20%+15000×2×1×0.5=615000元方案二，“先销售后包装”。应纳消费税=120×15000×20%+15000×1×0.5+80×15000×10%=487500元通过上述比较可以看到，方案一成套销售需要缴纳消费税615000元，若采取方案二则能够节税127500（615000-487500）元。

4.通过委托加工生产节税。在我国，对于不同的加工方式有不同的计税标准，目前的加工方式主要有企业自行加工和委托加工两种。自行加工生产的，以企业的实际销售收入作为应纳税销售额；委托加工生产的企业，应以受托方同期同类产品的公允销售价格为计税依据，如果没有上述价格，则以组成计税价格为计税依据，组成计税价格=（成本+加工费）/（1-消费税税率）。一般来说，白酒的实际销售价格会比受托加工方同期同类产品的公允价格高。因此，企业可以通过委托加工的方式来减轻税收负担。但是在委托加工费用高于自行加工生产成本的情况下，企业还是应当选择自行生产。其酒类销售收入为29.01亿元，酒类营业成本为10.41亿元。公司可以自行生产，或者委托其他酒厂加工生产。下面，对不同方案需要缴纳的消费税进行计算分析。方案一，自行生产。应纳消费税=29.01×20%+43718.50×1000×1/100000000≈6.24亿元方案二，委托其他酒厂生产，收回后直接销售。委托加工费无差别点=29.01×（1-20%）-10.41≈12.80亿元从上述的计算可以得出结论，在委托加工费小于12.80亿元的情况下，委托加工生产的组成计税价格就会小于自行生产的计税依据29.01亿元，委托加工生产的应纳消费税就会小于6.24亿元。

篇6

（1）交纳消费税的企业，应在“应交税金”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。

（2）企业生产的需要交纳消费税的消费品，在销售时应当按照应交消费税额借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。发生销货退回及退税时作相反的会计分录。

企业出口应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上款规定进行会计处理。

（3）企业以生产的应税消费品作为投资按规定应交纳的消费税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。

企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。按规定应交纳的消费税，按照本规定第二条的规定进行会计处理。

企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。

随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。企业逾期末退还的包装物押金，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”、“其他应付款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。

企业实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。

（4）需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。受托方接应扣税款金额借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

（5）需要交纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计入该项消费品的成本，借记“固定资产”、“商品采购”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。

（6）免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理：①生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税；②通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，按下列方法进行会计处理：

Ⅰ。委托外贸企业出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，接应交消费税额借记“应收账款”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。

出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”科目。将此项税金退还生产企业时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，借记“应收账款——应收生产企业消费税”科目，贷记“银行存款”科目，收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。

Ⅱ。企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其交纳的消费税应按本规定第二条的规定进行会计处理。

自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申清出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“商品销售成本”科目。实际收到出口应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录对于正常销售的应税消费品，若按规定应当采用从价定率方法计算应纳税额的，应当根据销售的应税消费品的销售额和规定的税率计算应纳税额；若按规定应当采用从量定额计算应纳税额的，则应当根据销售数量和规定的单位税额计算应纳税额。

在具体进行会计核算时。应当在销售时根据所销售的应税消费品的销售额或销售数量和规定的税率或单位税额计算出应纳税额，进行会计处理。

[案情说明]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月1日向外销售小轿车40辆，气缸容量为2200毫升，出厂价每辆150 000元，价外代收有关基金10 000元，增值税税额为每辆27 200元，款项已收。

[要求解答]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月1日会计处理。

[法律依据]《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税征收范围注释》。

[政策解读]按照《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税征收范围注释》规定，小汽车采用从价定率方法计算应纳消费税税额。

应纳税额＝销售额×税率其中销售额指纳税人销售应税消费品应向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税款。

[计算说明]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月1日销售业务的应纳税额为：

应纳消费税税额＝（150000＋10000）×40×8％＝512 000元

[会计处理]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月1日应当作如下会计分录：

借：银行存款7 488 000

贷：产品销售收入6 000 000

其他应付款400 000

应交税金——应交增值税1 088 000

同时：

借：产品销售税金及附加512 000

贷：应交税金——应交消费税512 000

[案情说明]仍以[案例213]为基础，奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月6日，收到北京汽车交易市场交来结算清单和转账支票，已经销售小汽车260辆，合同规定的结算价格为每辆175 500元（含税，包括代收基金每辆10 000元）。

[要求解答]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月6日会计处理。

[法律依据]《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税征收范围注释》。

[分析说明]在这项销售业务中，汽车制造厂收到款项45630000元，但这45630000元是含税销售额，其中包含了增值税额，所以应当将含税销售额换算成不含税销售额：

不含税销售额=含税销售额÷（1＋增值税税率）

＝45 630 000÷（1＋17％）

＝39 000 000元

奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月6日应纳消费税税额为：

应纳税额＝39 000 000×8％

＝3 120 000元

[会计处理]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月6日应当作如下会计分录：

借：银行存款45 630 000

贷：产品销售收入36 400 000

其他应付款2 600 000

应交税金——应交增值税6 630 000

同时：

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(一)课税范围失当在个消费税税目中，包括了黄酒、啤酒、酒精、轮胎、化妆品、护肤护发品等项目。这些消费品随人们生活水平的提高，在现代生活中，已成为人们的生话必需品或常用品，迁有的属于生产资料，对这些消费品征收消费税，使人们对必需品的消费受到限制，生产发展受到影响，对政收人减少，必然起到逆向调节作用。同时，某些高档消费蛙乐束纳人课税范围。现行社会上一些高档娱乐消费，如敌舞厅高尔夫球、保龄球等未纳人消费税课税的范围这些高档螟乐活动债高利大．对其征收一道消费税，既可在～定程度上增加财政收人，又可起到限制高档娱乐业盲目发展的作用。

(二)某些税目和税率的设计不够台理=现行请费税税目税率的设计在很大程度上是为了平衡财政收人。因此一些属于生产资料性质的产品也纳人丁消费税的征收范围，如唪托车、化妆品、护肤护发品等，企业难以承受，征收阻力大同时，某些消费品的税率又偏低，如卷烟工业的税率现为45％，与大多数国家相比，我国的卷烟税负是处于较低水平一加之，近儿年来，部分卷烟生产企业采取降低出厂价格，向商业环节转移利润方式逃避在工业环节征愎的消费税，使卷烟税负进一步降低。又如，目前我国的汽油、柴油的消费税税额分别为20元／百升和1O元／百升，与大多数实行消费税的国家相比也是偏低的

(三)宴行价内税具有较大的隐蔽性。我国消费悦实行债内税的征收方式，消费税与增值税为同～税基，这样避免了征收过程中划分税基的麻烦，减少了不必要的社会震动。但对消费者来说，所负担的税款是由生产者承担的，容易掩盖问接税的性质，起不到抑制消费的作用。

(四)漂税环节单一首先是很难准确划分征收范围。如生产和流通、制造与简单加工、批发与零售的划分，这是十分难以解决的问题，如果进行硬性划分，必须强制地建立一系列辅助规定，这必将给征管工作带来很多不便其次，不利于盼范偷税，因为只对某一环节征税，如果发生橱税很难从下一环节补回来。有些企业从单位利益出发，改变原有的经营方式，设立独立棱算的经销部，以低债把产品销售给经销部由经销部按正常价格对外锖售，通过生产、渡通利澜转移的方式避开消费税。

针对我国现行消费税存在的问题。本着调节我国产品结构和捎费结构，正确引导消费方向，保证国家财政收，正确引导消费方向，保证国家财政收人，促进社会分配公平的原则，对进一步完善我国消费税提出以下建议：

第一、适当扩大课税范国。从目前看，消费税的税目可增加剐2O一30个，收人比重增加到占赢_转税的20％应选择一些税基广、消费普遍、且课税后不会影响人民生活水平，具有一定财政意义的消费品进行课税。如其它矿物油类、高档家用电器的电子产品、装饰材料、移动电话等。另外还可以选择高档娱乐业项目如彰c舞厅．卡拉OK、保龄球、高尔夫球，及一些特殊服务如桑拿、按摩等课征消费税。

第二、适当调整消费税的税目税率在进一步扩大消费税征收范围的同时。有必要取消现行消费税的部分税目，如取消对汽车轮胎、酒精开征的消费税。适当降低摩托车、化妆品、护肤护发品、黄酒、啤酒的消费税率。适度提高卷烟、汽油、柴油消费品的税率。抽烟有害人体健康，汽油、柴油对环境污染较大．所世界各国都是采用高税限制这类消费品的。从我国国情看，也符台我国治税原则。:

篇8

企业要做到正确缴纳消费税，就必须充分掌握消费税的处理技巧，故对有关消费税会计处理办法介绍如下：

（1）交纳消费税的企业，应在“应交税金”科目下增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。

（2）企业生产的需要交纳消费税的消费品，在销售时应当按照应交消费税额借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。发生销货退回及退税时作相反的会计分录。

企业出口应税消费品如按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上款规定进行会计处理。

（3）企业以生产的应税消费品作为投资按规定应交纳的消费税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。

企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，应视同销售进行会计处理。按规定应交纳的消费税，按照本规定第二条的规定进行会计处理。

企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面的，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“产品销售费用”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。

随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。企业逾期末退还的包装物押金，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”、“其他应付款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。

企业实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。

（4）需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。受托方接应扣税款金额借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“生产成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

（5）需要交纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计入该项消费品的成本，借记“固定资产”、“商品采购”、“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。

（6）免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理：①生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税；②通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，按下列方法进行会计处理：

Ⅰ。委托外贸企业出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，接应交消费税额借记“应收账款”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。

出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”科目。将此项税金退还生产企业时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，借记“应收账款——应收生产企业消费税”科目，贷记“银行存款”科目，收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。

Ⅱ。企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，其交纳的消费税应按本规定第二条的规定进行会计处理。

自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申清出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“商品销售成本”科目。实际收到出口应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录对于正常销售的应税消费品，若按规定应当采用从价定率方法计算应纳税额的，应当根据销售的应税消费品的销售额和规定的税率计算应纳税额；若按规定应当采用从量定额计算应纳税额的，则应当根据销售数量和规定的单位税额计算应纳税额。

在具体进行会计核算时。应当在销售时根据所销售的应税消费品的销售额或销售数量和规定的税率或单位税额计算出应纳税额，进行会计处理。

[案情说明]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月1日向外销售小轿车40辆，气缸容量为2200毫升，出厂价每辆150000元，价外代收有关基金10000元，增值税税额为每辆27200元，款项已收。

[要求解答]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月1日会计处理。

[法律依据]《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税征收范围注释》。

[政策解读]按照《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税征收范围注释》规定，小汽车采用从价定率方法计算应纳消费税税额。应纳税额＝销售额×税率其中销售额指纳税人销售应税消费品应向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税款。

[计算说明]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月1日销售业务的应纳税额为：

应纳消费税税额＝（150000＋10000）×40×8％＝512000元

[会计处理]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月1日应当作如下会计分录：

借：银行存款7488000

贷：产品销售收入6000000

其他应付款400000

应交税金——应交增值税1088000

同时：

借：产品销售税金及附加512000

贷：应交税金——应交消费税512000

[案情说明]仍以[案例213]为基础，奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月6日，收到北京汽车交易市场交来结算清单和转账支票，已经销售小汽车260辆，合同规定的结算价格为每辆175500元（含税，包括代收基金每辆10000元）。

[要求解答]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月6日会计处理。

[法律依据]《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国消费税征收范围注释》。

[分析说明]在这项销售业务中，汽车制造厂收到款项45630000元，但这45630000元是含税销售额，其中包含了增值税额，所以应当将含税销售额换算成不含税销售额：

不含税销售额=含税销售额÷（1＋增值税税率）

＝45630000÷（1＋17％）

＝39000000元

奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月6日应纳消费税税额为：

应纳税额＝39000000×8％

＝3120000元

[会计处理]奔腾（上海）汽车制造有限公司2002年7月6日应当作如下会计分录：

借：银行存款45630000

贷：产品销售收入36400000

其他应付款2600000

应交税金——应交增值税6630000

同时：

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关键词：成品油 消费税 调整

消费税的改革在促进经济社会发展当中，有着极其重要的作用，成品油消费税的改革影响着经济的发展，是通过税负的变化来进行观察，从而影响着成品油的供求关系的。通过税负归宿理论的分析和研究，可以看出，对成品油消费税的提升，能够在短时间内产生非常显著的压制作用，但是并不能持续下去，也会在很大程度上使得消费者的需求量下降。从消费税的生产环节到消费环节来看，还会直接影响成品油的需求量，是需求量降低。

一、成品油消费税的变化调整的必要性

成品油消费税的变化调整非常有必要，主要是体现在经济体制的转型过程中，消费税有着很重要的调节和缓和作用，当前我国的能源不足是我国的基本国情，因此能够实现能源的节约是我国一直关注的问题。以中国的消费税征收来说，只会对一些高耗能或是高污染的消费品来进行，调整成品油的消费税，不仅能够促进资源的节约，减少高消费的进行，还能够引导消费需求向着更稳健的方向进行，因此提升成品油消费税是十分有必要的，不仅能够使税收的油价有所上升，还能够实现税收和价格的同时进行。

二、成品油消费税的变化调整要点

（一）按照“完善制度，利国利民”的实用性原则进行调整

中国的消费税主要涉及到消费结构的调整，从而达到对消费税的方向进行正确引导，我国的消费税的改革随着经济的发展也有着一些变化，在调节当中，主要是通过合理的消费模式来进行的，同时对消费结构也要有着一些调整，因此要通过对我国国情的实际考虑来进行消费税的变化和调整。为了确定成品油消费税的变化幅度，除了考虑国情，还要考虑国际或者是历史的因素，在进行消费税的调整当中，可以随着市场需求量的提升，对价格也有一些变化，这样在消费环节可以达到控制的作用，在生产环节也能够防治企业发生转移避税的状况。

（二）让利于民，但同时经济通缩风险加剧

成品油的价格不断的下降，使得一些以原油作为主要生产原料的企业受到一些影响，对已出租车企业来说，势必会采取一些方式，来降低油耗的成本，从而维持其利润，通过成品油十二连跌的幅度累积进行计算可以知道，企业如果减少百分之八点二的运输成本，就需要降低百分之五点三三的物流成本。同时油价的下降使得相关的原材料成本也有所降低，其他的一些商品价格也会有所降低，从而使得成品油的价格也不段的下降，对库存造成了很多大的压力，广义上来说会形成通缩的压力状况，由于我国对于成品油有着非常高的依赖程度，因此成品油价格的变动则形成了发生通货紧缩的隐藏因素。成品油的价格波动还造成了物价有了一些波动，从而影响到了我国消费价格的方方面面。

（三）征管方式的实行和选择

征管方式的实行和选择在成品油变化调整当中是非常关键的要素，要对成品油消费税在生产或者是进口等各个环节进行征收，如果税收的征管环节太过于简单或者是重复的话，容易产生非常多的偷税或者是漏税的行为产生。因此，便建议将征收环节不断的向后延，进而扩散至整个环节的税务征收，打造一条可以从生产到批发零售直至到后期进入到最终的消费环节的税收链条。具体在实施当中的征管方式可以参考增值税的征收形式，一定要避免出现重复的课征方式。同时在征税的范围上，一定要进一步的开发可替代油的产品，从而明确征收的范围或者是其名称，减少征税和纳税双方面可能会产生的矛盾。同时税务的防伪控制系统可以实行二维码的技术，可以将发票的票面的信息录入到二维码当中，从事降低变票的行为，避免出现的税务漏洞。

（四）做好公众的宣传工作

我国提高成品油消费税是为了使消费税在大气污染的和发展方式中充分发挥出自身的特点作用，控制大气污染，转变我国经济的发展方式。目前，我国增加了成品油的消费税，且增加的税率相对来说比较高，这样就涉及到了人民的自身利益受损，为了征求人们的理解和支持，必须对消费税的增加作出相应的解释，积极采纳人民对此的意见。成品油消费税增加部分的收入，我国会一直用于大气环境的治理，研发新能源，加强节能技术的探讨，为我国的能源方面做出贡献。

（五）完善成品油消费税税目注释

从目前我国的成品油的消费状况来说，对税务部门开展征管工作有着很大的负面影响，例如现阶段我国的成品油消费税的征收范围注释中有着一些关于汽油、柴油或者是航空煤油的性质的测定，注释为轻质油，但是就现行的税目标准来说，并没有对于轻质油有具体的数据和指标。因此在后期的工作当中，应该将税油品的成分或者是其物理性质和关键的指标来量化，这样能够加强征管工作的顺利进行，更容易操作。

三、结束语

成品油的消费税的改革将会直接对成品油的供求关系造成影响，通过供需的原理和关系来看，会使得油的生产者或者是消费者通过其他的途径开发成品油的替代品，就目前来说，天然气能源或者是电能源都是相对来说较为成熟的成品油的替代品。在另外一方面，在城市中，应该对家用轿车的规模进行控制，通过限号或者如果发生交通拥堵的话，收取费用等等一系列的措施，从而弥补成品油消费税在变化调整中的短板，达到节能减排，控制所产生的污染。

参考文献：

[1]韩智勇，陈校堂.现行成品油消费税征管中面临的问题及对策[J].中国财政2013（21）

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关键词：消费税范围；存在的问题；建议

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2015）15-0121-03

1 研究背景及意义

1.1 研究背景

根据我国近五年的全国税收资料普查数据显示，目前我国消费税的收入不断增长，2010年实现消费税收入达到6 071.55亿元，2011年达到6 935.93亿元，2012年达到7 872.14亿元，2013年达到8 231.32亿元，2014年达到8 626.42亿元，见表1；在我国，缴纳消费税的企业普遍经营生产状况良好，利润总额、资产总额、主营业务收入、税收总额等各项指标都呈现出稳定增长的态势。但是，目前经济全球化趋势明显，随着我国经济不断发展，带来了人均GDP的大幅增加，在全国人民生活水平日益提高的形势下，现行的制度并不适应当今我国发展的态势，主要体现在消费税征税范围选择方面不够优化完善，我国消费税在征税范围方面已存在不少与当今各种趋势发展不适应之处，它们甚至可能成为经济发展继续前进的阻力。消费税改革势在必行，各行业的专家和群众都提出了多项具体的意见，主要体现在消费税税率、税目、征收环节等方面。

1.2 研究意义

消费税作为一个政府调节生产消费和社会财富二次分配的手段，已在世界各国得到广泛征收应用，且征收力度及结构在逐年加大和优化。在发达国家，消费税收入占GDP的比重一般也都在3.2%以上，消费税的税收收入一般都占12%以上。2013年，我国消费税收入占全部税收收入的比重为6.5%，占GDP的比重为1.25%，这与发达国家还存在着一定的差距，所以我国消费税还需要进一步优化消费税的征税范围。通过调节消费税征税的范围，可以达到以下目标：

①进一步优化税制结构，完善流转税课税体系。

②配合国家消费政策。

③筹集资金，增加财政收入。

④削弱和缓解贫富悬殊以及分配不公的矛盾。

以下便从消费税征税范围选择问题谈谈看法。

2 我国目前消费税征税范围存在的问题

2.1 消费税在我国的征收范围与其他国家相比更为狭窄

依据各国征税范围的宽窄，可将消费税分为三种类型，分别为延伸型、中间型、有限型。延伸型消费税除了包括有限型和中间型范围外，还将生产、生活资料列为消费税的征税对象，已经接近于无选择的消费税。中间型消费税范围较宽，世界上约有30%左右国家采用这种形式，除包括有限型消费税征税范围外，还包括一些服务行业及奢侈消费品。而消费税征税范围最为狭窄的是有限型，如在英国，仅仅对烟草、酒精等税目征收消费税，征税对象主要为传统的消费品，通常有10～15种税目。从目前发展态势来看，很多国家消费税征税范围已逐步由有限型向中间型过渡延伸。

根据消费税征税范围的类型划分，中国介于有限型与中间型之间，逐步向中间型延伸，而韩国则属于延伸型消费税，这在一些例子中得到印证――如我国只对小汽车征税，而韩国对所有的汽车均征税。相对于其他一些税制较为完善的国家，我国的消费税征税范围的选择还相对较窄。

2.2 我国现行的消费税征收范围不尽合理

在我国，1994年税制改革20年来，消费税收入已由1994年的516亿元人民币增加到2005年的1 634亿元，2006年税制的改革使消费税收入进一步增加，其中2013年达到8 231亿元。但是随着我国经济社会的快速发展，还是表现出消费税税制的征税范围有些偏窄。主要存在的问题有：

①不利于在更大范围内发挥消费税的调节作用。

②对已经被人民群众普遍接受，有普遍消费特征的产品再征收消费税，不利于鼓励生产和消费。

③有些税目的消费税结构与我国产业结构、消费结构的变化和消费水平不相适应，较难发挥消费税的调节作用。

具体表现在以下几个方面。

2.2.1 现行消费税的税目划分欠优化，偏于笼统

例如，现行消费税税目里面含有酒及酒精，而酒精这一税目又可细分为工业酒精、医药酒精、食用酒精等，对食用酒精课税合情合理，但对医药酒精、工业酒精也课征消费税，个人认为不大合理，这样的课税方法使这些产业的生产发展受到影响。这样的做法既不符合消费税的课征原则，也不符合产业优化结构调整的要求。可以看出，消费税中部分税目划分欠缺优化合理性。

2.2.2 消费税征税范围中存在“缺位”问题

消费税征收范围的“缺位”，是指没有将一些现行的奢侈消费品列入征税范围，达不到消费税控制超前消费规模、调节收入分配的作用。

例如现行税法中对环境产生不良影响的奢侈品及消费品税目里只将鞭炮焰火纳入了消费税征税范围，未将其它有害于环境的产品列入征税范围，这也可视为消费税征税范围的一种“缺位”。

另外，在近一次的消费税调整过程中，尚未将一些高档消费品（如高档家具、高档住房、高档服饰、高档手提包）、消费行为和高档消费场所（如夜总会、酒吧、网吧、卡拉OK、桑拿、打高尔夫球、跑马、境外旅游等），以及其他奢侈性质消费行为纳入征税范围，这显然是不够合理的，依然使消费调节收入分配的功能得不到发挥。

3 关于完善我国消费税征税范围选择的建议

消费税的征收范围具有选择性，它只是对一部分奢侈的消费品和消费行为征收。因此在考虑消费税征收范围的选择时，既要考虑当前我国经济发展情况、人民群众的消费结构和消费水平，也要借鉴国际的通行做法，与国际惯例接轨，从而逐步优化消费税的征收范围，促进消费税的转型。

因此我们在消费税的征税范围上应该做出更加灵活的选择，立足于我国的国情，以使其适应社会经济发展的客观要求。具体表现在以下几方面。

3.1 将消费税部分划分的偏于含糊笼统的税目进行优化

细分

例如，可将前文提到的酒精税目中的工业酒精、医用酒精以及汽车轮胎中的工程车辆轮胎、公共汽车轮胎等税目独立出来，将其从征税范围中剔除，对其实行免征消费税的政策，或采用较低税率进行过渡性征收。

3.2 对部分税目纳入消费税的征税范围

随着经济的发展，国内消费日益增长，这又反过来推动我国经济的快速增长。参考当前我国经济发展状况，应由现在的有限型逐步过渡到中间型，现今消费税税目不足15个，可根据实际情况将消费税的征税项目适当增加10个左右，达到约25个税目的规模。具体来说，可纳入消费税的征税范围的有以下几个方面：

①我国现正建设节约型社会，为了顺应社会需求，应对资源供给紧张、对环境造成污染和破坏、不宜大量消费的产品进行课税。如对红木、檀木家私等课征消费税。

②可以选择一些税基宽广、课税时对人民基本生活不造成直接影响的税目进行征税。例如一些高级保健用品、较为先进的电子产品设备、高级皮毛及裘皮制品等。

③对高档娱乐和高档消费进行课税。目前，我国还未将一些高档消费如“会所”消费等纳入课征范围，这显然不利于发挥消费税的经济杠杆调节作用，不利于缩小贫富差距。我们可以借鉴一些发达国家的经验，对某些高消费行为进行课征税赋。如在美国，对高尔夫、网球、跑马等贵族运动普遍征收消费税。

④应开征保护生态消费税，以此发挥消费税对环境保护的作用，将一些破坏污染环境的一次性用品、不可再利用及不可回收物品纳入消费税征税范围。例如，德国会对造成环境污染的石油制品严格控制，对汽油、柴油会课征较高的消费税，因为石油开采过量会造成石油资源匮乏，导致能源危机；在瑞典，有一项针对商业飞机征收的“天空税”，因为导致酸雨的重要原因之一就是飞机释放出的氧化氮与碳氢化合物。开征保护生态消费税既起到了保护环境的作用，也促使各生产企业进行有效的优化转型。

4 结 语

本文对当前消费税征税范围问题提出针对性建议的同时，还分析了现行消费税征税范围存在的问题，既要考虑当前我国经济发展情况、人民群众的消费结构和消费水平，也要借鉴国际的通行做法，与国际惯例接轨，从而逐步优化消费税的征收范围，促进消费税的转型。因此，我们在消费税的征税范围上应该做出更加灵活的选择，立足于国情，以使其适应社会经济发展的客观要求，为我国消费税征税范围的选择确定一条长远的对策。

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