现金管理的基本原则范文

导语：如何才能写好一篇现金管理的基本原则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：国库现金 有效性 管理

国库现金管理是在确保财政国库支付需要的前提下，以实现国库现金余额最小化和投资收益最大化为目标的一系列财政管理活动。国库现金有效管理就是按照安全性、流动性、收益性的原则，充分协调财政政策和货币政策目标，有效管理短期国库现金流和现金头寸的一系列活动。目前，我国推行财政国库制度改革以及人民银行国库部门直接加入现代化支付系统等一系列改革措施的实施，为开展国库现金有效管理提供了条件，研究国库现金有效管理是当前地方政府和央行的工作重点。本文结合*省省本级国库的实际，拟对地方国库现金有效管理进行一些粗浅的探讨。

一、地方国库现金管理的必要性和可能性

（一）国库现金管理是提高政府财务管理水平的主要手段

对国库现金进行有效管理，不仅可以较为精确的测算出现金的具体需求，对财务规划进行提前的编制，同时对各个预算单位财务管理水平的提高也有很大帮助。除此之外，对政府财务管理整体水平的提升也有很大帮助。为了便于对资金运用和筹措进行全面的思考，在对国库现金进行管理时，是建立在资金时间价值和现金机会成本的前提下的。但现阶段，我国地方政府在财务管理方面却存在很多问题，对资金的时间价值和机会成本问题忽略的较为严重，其次是在人民银行国库账户上沉淀了过多的现金，这不仅导致资金的闲置，还造成财政资金效益过低，甚至政府财务管理的整体水平受到了严重的影响。

（二）国库库存余额持续上升，地方国库现金管理势在必行

受国际市场经济快速发展的影响，近年来我国的经济一直处于走高趋势，各级地方财政收入也呈现增长现象，国库库存现金也日益增多，库存余额一直持续上升。以*省省本级为例，在2012年1月至12月，每月的日平均库存都处于稳定上长升的状态，自年初的174.5亿元增加到年末的432.07亿元，出现日平均库存最高状态，增长了十一点五个百分点（如上图所示）。由此可见，对省级国库现金的管理是当务之急。

（三）库底资金余额变化呈现的规律性为国库现金管理现实操作奠定了基础

目前我国全年财政库存资金余额，在税款缴库进度和财政预算支出安排的影响下，出现的波动性较为显著。不过通过分析可以看出，国库库存余额的波动还有一定的规律可循，这给国库现金管理的操作奠定了良好的基础，研究近年来*省省本级分月度库存日均余额的时间顺序排列可知，其库存余额波动所呈现的规律具有显著的阶段性，主要有三个高点和四个阶段的表现。第一阶段：自1月至3月，库存余额呈现快速上升的趋势；第二阶段：自3月至6月，库存余额出现停止不前和稍微下降的现象；第三阶段：自6月至11月，库存余额出现较小的上升趋势，并上升至全年库存余额的最高点；第四阶段：自11月至12月，由于年底预算支出增加过多，库存余额出现下降的趋势，但不会低于年初余额。

（四）国库现金流预测能力逐渐提高，给国库现金管理创造了技术条件

为了全面展现出一段时间内，国库每天收支和平衡的具体情况，在最近几年里，地方财政在提高“金财工程”建设速度的同时，还构建了包含国库现金管理系统在内的国库管理操作系统。与此同时，为了加强国库现金预测能力，在各级国库部门的领导下，制定了逐级报送国库库存日报制度，进一步推广并使用收支统计分析系统。各级国库资金的集中化管理目标在人民银行国库会计数据中得到了进一步的实现。

（五）国库资金进入货币市场运作的空间日益扩大化，成熟的货币市场为国库现金的日常操作奠定了良好的基础

对西方国家货币市场发展进行深入分析可以得知，由于受到交易种类过多、参与主体较为复杂等的影响，其市场具有很强的流动性，所以在对国库现金进行有效管理时就会容易得多。现阶段西方国家的国库现金模式主要有英国模式和美国模式，前者是通过对持有的金融工具进行卖出或者回购，以及买进或者回售等多种方式直接进入货币市场进行操作；而后者是获得利息收入，通过采取在各类大型银行中存入大量的国库现金，收取利息的方法。借鉴西方国家丰富的经验，再根据现阶段我国地方国库资金的真实情况，地方国库现金管理逐渐走向成熟化。

（六）完善国库单一账户制度，有利于地方国库实行现金的有效管理

目前， 我国国库现金支出的节奏日益均衡，国库存款余额的变动也逐渐呈现稳定状态，其原因主要是受到国库单一账户制度体系的不断完善、部门预算和国库集中收付制度进一步推进的影响，尤其是，国库集中支付的实施，使得各级预算单位的资金结余出现大幅度减少的现象，同时也使得人民银行国库的库存余额呈现明显上升趋势。

二、国库现金有效管理的前提条件和基本原则

（一）国库现金管理的前提条件

国库现金管理的前提是对现金流进行精确的预测、对库底资金最低安全额进一步确定，在此基础上保证财政支付的需求。

若要保持国库处于最佳现金持有量的状态，就需要事先的预测，从而在管理和操作国库现金余额时，便可以很容易达到对国库现金流的具体需求。对于现金管理工作来说，其最基本要求就是在国库收支预测方面做到全面、精确，及时的测算，这方面的工作还可以给国库现金管理提供具有量化的操作目标。所以在分析国库资金的余额和结构数据、预测国库资金的变动方向和研究国库资金的量化时，都要从预测方面为出发点，为有效进行国库现金管理做出正确的决策，此外，为了最大化地减少财政资金管理成本，可以通过合理的方法把国库库存资金的数量控制到均衡的状态。

在米勒·欧尔模型的随机模型中，表述了关于库底资金最低安全额的理念。如果安全额高于库底资金时，可以不考虑投资，同时准备投资回收方案。最低安全额低于库底资金时，超出的库底资金就是可投资资金。最低安全额是模型的界线，并把库底资金划分为两个部分，也就是保付库底和可支配库底，用语言描述公式就是库底资金=保付库底资金+可支配库低资金。

为资金管理提供预警信息是库底资金最低安全额的重要作用之一，所以在设定它的比例额度时，要充分考虑它有没有达到财政额外支出的需求。由于财政额外支出不能通过统计公式计算其数据，所以在这方面的预测很不精确，在对财政额外支出进行预测时，评估的结果多是参照国库收支总量和历史年度临时的资金需求量这两个要素产生的。

（二）国库现金管理运作的基本原则

通常情况下，资金的投资运作是建立在盈利性、流动性和安全性的基础之上，对于国库现金的投资运作来说，也具有同样的道理。受到资金的性质和来源具有较大区别的影响，在对各类资金的运作过程中，对三性的要求也有很大的区别。由于国库资金归为政府资金，所以其主要来自政府的税收和国债两个方面，再加上国库资金运用一直处于政府预算项目的范围之内，所以在对国库资金投资和管理时，就要侧重于资金的安全性，也就是对国库资金的运作的过程中，尽量远离风险，防止资金出现损失的现象。受国库资金短期性特点的影响，在国库资金的管理运作时，要确保资金流动畅通，换句话就，就是把国库资金投入到流动性较强的融资工具中，在需要资金执行预算支出任务时，按时将其变现，以避免出现资金损失的现象。资金的盈利性也需要考虑，不过仍需建立在确保资金安全和流动畅通的基础之上。

三、地方国库现金管理运作的工具选择

（一）国库资金存入商业银行

国库资金存入商业银行在现阶段的中央国库现金管理方式中占有举足轻重的位置，其期限为一年。为了确保国库资金的安全和流动通畅，其操作方式主要是公开招标，中标商业银行的数量取决于投标金额的多少。国库资金主要在中央银行保留一定的余额，其余部分存放在商业银行。在商业银行存入资金时，商业银行必须给财政部门抵押国债或企业债券等信誉度较高的抵押品。商业银行把这部分资金当作一般性存款在一定的范围内运用这些资金。

（二）货币市场方式

为取得更多的收益，地方国库现金管理部门可以借鉴西方国家的经验，在货币市场上运用金融机构同业拆借、国债回购、央票回购等多种工具，对国库现金进行运作，以取得更多的投资收益。在我国，财政部门也可以在中央银行存入一定量的库存资金后，其余资金由中央银行在货币市场上进行多种投资，从而获得更多的投资收益。

（三）买回国债方式

对国库现金进行管理，也可以借助增加短期国债的品种，来满足国库资金临时闲置的需要。受地方政府债券发行的制约，为了满足地方国库现金管理的各种需求，可以增加发行期限为一年内的国债，买回跨年度并余下期限不多的国债，采取注销或持有到期的方法，以优化国债的期限，降低债务成本，从而增强国债市场的流动性。

（四）同业拆借

受国库现金流预测是否精确的约束，国库现金管理还有一种不错的选择，那就是将国库现金余额保持在一个适当的、足够未来一段时间支付需要的数量水平上，将其余的资金投入同业拆借市场上，获取短期收益。

（五）票据贴现与再贴现

从西方国家所实施的货币政策不难看出，成熟的货币市场上不可能缺少票据贴现和再贴现两类业务。通常情况下，西方国家会利用少数资金买进级别较高的商业票据，在以后恰当的时机中，通过票据贴现来完成国库现金的流动。

四、地方国库现金管理的设计模式

（一）构建操作平台

地方财政与当地人行应根据《中华人民共和国预算法》、《中国人民银行法》《中华人民共和国国家金库条例》的相关规定来确定部门间的职责，建立后台预测、决策、前台操作三个部门，负责国库现金预测并根据预测结果依法进行国库现金管理。

（二）操作流程设计

当地人民银行和地方财政必须根据国库现金管理方式设立一套国库现金管理账户进行国库现金管理操作。必须保证足够支付需要目标的合理库存量，多余合理库存量的国库现金都及时转出、低于合理量及时转入。

（三）运作风险控制

在采取商业银行定期存款方式实施国库现金管理运作时，应注意防范可能存在的风险。产生风险的原因大致有以下几种：其一，商业银行在接受定期存款后，不守信用，没有按照期限付利息；其二，商业银行在资金流动方面可能会出现困难或者遇到风险；其三，商业银行可能会倒闭，没有能力支付本金。

（四）实施国库现金管理的具体步骤

其一，对国库收支预测应进一步加强；其二，进行稳定库款的额度管理。其三，积累以上两个步骤的经验，逐渐降低库款余额。

五、地方国库现金管理中需要注意的问题

（一）国库现金管理与货币政策取向的一致性

由于货币政策的出发点和目的与国库现金管理有所不同，这就导致了在进行国库现金管理时会对货币政策产生不同程度的影响，从而加大了人民银行调控货币供应量的难度，影响了货币政策的实施及调控目标的实现。而随着近年来各级地方政府财政的存款越来越多，国库现金管理对货币政策的影响也越来越大。这就要求国库现金管理与货币政策相互配合，协调一致，从而避免经济波动和金融波动。

（二）构建制约监督机制

地方政府往往具有较强的投资冲动，受我国行政体制的制约，为了实现投资的目标，很多地方政府都以国库现金管理的名义进行投资，从而增大了财政风险，此种风险还可能会给社会稳定带来很大的影响。所以，为了对国库现金进行有效的管理，构建制约监督机制是当务之急。在制定制约监督机制时，要注重国库现金管理的投资条件、期限和种类的规定，从而较为严格的对国库现金管理活动进行有效的管理。

（三）构建国库现金管理预监测体系

由于国库现金管理涉及到多个领域，所以国库现金管理对于财政部门来说具有举足轻重的作用。为了能根据精确的国库现金流量，对国库现金进行有效的管理，财政部门和人民银行很有必要引入有关财政和金融类的专家，对国库现金预测和预警分析模型进行探究。同时，还要构建一套自动化水平较高的动态分析模式，此模型要具有很强的操作性和良好的准确性。尽快建立国库现金管理监测系统，此系统不仅要具备先进性，同时还要具有一定的有效性，这在预测和分析国库现金流时，只要借助现代信息收集技术，便可把它与实际现金流量进行对比。

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一、我国实施财政国库现金管理的重大意义

财政国库现金是指财政部门尚未支付而暂时闲置在国库单一账户的财政资金。财政国库现金管理是指在确保国库现金支出需要的前提下，以实现国库闲置现金余额最小化而投资收益最大化为目标的一系列财政管理活动，是财政国库管理的重要组成部分，也简称为国库现金管理。与发达市场经济国家相比，我国国库现金管理比较薄弱，缺乏科学有效的国库现金管理制度和实践经验。开展国库现金管理，对提高国库现金的使用效益，完善财政政策和提高财政管理水平，有效实施政府宏观调控，具有十分重要的意义。

（一）开展国库现金管理，是深化财政国库管理制度改革的需要。

实行国库单一账户制度，所有财政资金收支活动都纳入国库单一账户体系，预算单位应支未支的资金以及已实现的财政收入统一集中到国库，是实施国库现金管理的基本前提。根据国务院总体工作部署，自20__年开始，财政部分期分批对中央部门实施了国库集中支付改革。历经五年时间，国库集中收付制度在财政财务管理中的基础性地位基本确立。截至20__年12月底，中央160多个部门已实施了国库集中支付改革，并将改革实施到所属3300多个基层预算单位，涉及预算资金3700多亿元。中央有非税收入的70多个部门全部纳入改革范围。与此同时，全国36个省级财政、200多个地市以及500多个县实施了国库集中支付改革，10多个省份通过使用中央非税收入收缴系统实施了收入收缴改革。20__年起各地财政专员办征收的三峡工程建设基金、库区建设基金等四项非税收入，也开始实施改革。通过上述国库集中收付制度改革，大量原滞留在预算单位的资金流量逐步集中到财政国库单一账户，国库现金余额明显增加，为实施国库现金管理奠定了基础。随着财政国库管理制度改革不断深化，对国库现金实施有效管理，已成为深化财政国库管理制度改革的迫切要求。

（二）开展国库现金管理，有助于提高国库现金使用效益。

针对各地实施财政国库集中收付制度改革后库款资金不断增加的实际，20__年财政部、中国人民银行了《国库存款计付利息管理暂行办法》，规定自20__年1月1日起，中央财政和地方财政在人民银行的国库存款，按照活期存款利率计息。由于中国人民银行与财政部实行的是利润上交体制，人民银行各分支行支付给各级地方财政的利息，实际上仍要由中央财政负担。据估计，每年中央财政通过这一方式对地方财政的资金转移有几十亿元。尽管如此，由于地方库款仅按活期利率计付利息，不少地方认为收益率太低，不符合市场经济原则。为此，开展国库现金管理，有利于在国库存款计息基础上，进一步理顺财政部门、人民银行、商业银行之间的关系，提高财政国库现金的使用效益。

（三）开展国库现金管理，有助于加强财政政策与货币政策的协调配合。

近几年来，我国经济增长速度较快，国库存款余额不断增加；但这些国库存款余额未得到有效利用，每年中央财政仍维持了较大的国债发行规模和债务负担。同时，由于短期国债的缺位，财政政策与央行货币政策之间缺少有效配合的实施工具。20__年起，我国原由人大审批国债发生额改为审批国债余额，在既定的国债余额范围内，财政部可根据库款情况，有选择地确定年度内国债发生额及发行期限，这就为国债管理、货币政策以及国库现金管理的有效结合，提供了条件。开展国库现金管理后，财政部可根据国库存款余缺情况，有条件地发行短期国债，提高国债市场流动性，降低国债筹资成本，调节和稳定国库现金流量，并实现与央行货币政策的有效配合。

二、国际上实施国库现金管理的通行做法

英、美、澳大利亚等发达市场经济国家形成了一套比较完善的国库现金管理体系。主要内容包括：

（一）建立国库单一账户体系。建立国库单一账户体系是现金管理的开始。通过国库单一账户体系，将所有财政资金的收支活动都统一集中在这一体系中办理，所有财政资金的现金流量都集中在国库单一账户。政府通过国库单一账户掌握、控制财政资金的现金流量。英国19世纪建立了国库单一账户体系，意大利于1986年开始建立国库单一账户体系，在此基础上，这些国家相继开始对国库现金的管理。通过取消财政资金收缴以及资金支付的中间环节，实现商业银行在当日营业终了与国库单一账户及时清算，将闲置现金余额统一集中在国库管理，提高了预算资金运行效率，增强了财政对预算资金的控制权。

（二）增强财政收支活动的计划性。各国建立国库单一账户体系后，普遍加强了对财政资金收支活动计划性的管理。不少国家规定，财政收入的银行应及时将收入上缴国库单一账户，并鼓励各预算单位按期交纳大额款项，对上缴收入不及时的单位予以处罚等等。支出方面，要求预算单位根据实际情况，报送和提供比较准确的用款计划，只有实际支付时才予以支付。如澳大利亚，对预算单位实行严格的用款计划管理，改变各部门使用资金上的无序性，要求各单位按既定计划申请用款，保证库款资金流量的均衡，为现金管理打下基础。

（三）准确预测国库现金流量。现金流量预测是实施有效的现金管理的基础，包括收入预测和支出用款预测两部分。收入预测针对各种税收以及其他收费等政府各项财政收入；支出预测主要针对预算单位用款计划、国债还本付息等各项支出。为准确预测国库资金现金流量，各国都建立了国库现金收支基础数据库，选择科学有效的预测方法，按一定时段对国库现金流量进行滚动预测，不断减少预测误差，为实施国库现金管理创造条件。英国现金流量预测水平很高，财政部通过对国库资金收支变化的历史性数据进行统计分析，寻找资金波动规律，每周向债务管理局提供最新的国库收支预测，准确度很高，与实际执行数误差通常在1000万英镑左右，对现金管理决策发挥了重要作用。

（四）采取适当方式实施现金管理。在保留最低国库存款余额以备紧急支付前提下，各国都根据国情，采用适当方式，对闲置库款资金余额进行运作，具体方式包括商业银行定期存款、买回国债、国债回购与逆回购、购买高信用等级的商业票据等。美国国库的现金存款额度为50亿美元，超过部分由财政部存放在近1000家存款机构，以获取更多收益。英国保留2亿英镑的最低国库存款余额的部分，对超出国库现金余额，采取多种市场投融资方式进行管理。

（五）国库现金管理实现与货币政策、国债管理的有效配合。

各国在现金管理过程中，都强调现金管理必须与货币政策、国债管理相配合。一方面，现金管理要与央行货币政策保持一致，不能影响货币政策。这是一条基本原则。各国都强调政府是市场价格的接受者（price taker），政府现金管理不能影响市场利率。如英国债务管理局提出，要在“保持与中央银行货币政策一致”前提下，以最有效方式实施国库现金管理。另一方面，现金管理要紧密结合国债管理开展。根据国库现金管理的实际需要，各国都不同程度地滚动发行一些短期国债，形成国库现金

管理与国债管理的有效配合机制。三、国库现金的运作模式

主要市场经济国家除了保留必要的库底资金外，其余资金都进行运作。各国来看，主要有两种运作模式：

（一）美国模式：商业银行存款

美国、德国和加拿大等国家采取在商业银行开设存款账户的方式。以美国为例。目前，美国财政部在央行账户的日终现金余额，基本保持在50亿美元左右，其余大量现金则存入几家大型商业银行的“税收与贷款账户”，税收收入也直接进入这一账户。根据每天国库收支预测，当央行账户日终现金余额可能低于50亿美元时，财政部在当天或次日上午11点前，从商业银行的“税收与贷款”账户调入现金补足；当央行账户日终现金余额高于50亿美元时，财政部就将多余现金转入这一账户赚取利息。对这一账户上的现金，由于商业银行要支付大量利息，同时要提交足额的优质金融工具作为抵押品，为此商业银行通常与财政部商定，这一账户上的现金不能超过某一限额。

（二）英国模式：货币市场运作

英国、法国、荷兰和葡萄牙等国家采取这种模式。以英国为例。英国财政部只在英格兰银行开设存款账户，目前日终现金余额保持在2亿英镑左右。根据每天的国库收支预测，若央行账户日终余额低于2亿英镑时，英国债务管理局在发行短期债券外，卖出或回购[①]所持有的金融工具，筹集国库所需现金。若央行账户日终现金余额高于2亿英镑时，则买入或回售（reverse repo）[②]优质金融工具，赚取利息收入。为充分保证国库现金的安全性和所持金融工具的流动性，保证国库支出需要，英国债务管理局要求回购或回售交易应提交充足的优质金融工具作为抵押。

四、我国开展国库现金管理面临的几个问题

我国近期实施国库现金管理主要面临问题，相关考虑如下：

（一）关于实施国库现金管理的职能部门

从我国实际情况考虑，财政部是实施国库现金管理的职能部门。一方面，从资金管理权看，财政部代表政府管理国库资金，是库款资金管理的主体。国库现金管理是财政部为提高资金效益，降低政府筹资成本，采取一定方式对沉淀在人行国库的库款资金进行的管理。实施现金管理后，财政部对库款资金的安全性负责，也对其保值增值负责。另一方面，从国库现金管理内涵上看，实施国库现金管理更多体现出财政管理的内容。第一，实施现金管理的前提是实行国库单一账户制度，即通过国库集中收付，税收和非税收入等财政资金直接缴入国库，不再停留预算单位的收入过渡户；财政资金未支付到收款人之前，所有资金余额也保留在国库，保证所有库款资金统一集中到国库。主要市场经济国家普遍是在实施国库单一账户制度，集中库款资金后，再逐步开展国库现金管理的。第二，国库现金管理针对暂时闲置的库底资金进行，如何确定财政库底资金，需要做好财政收支现金流量预测工作。此项工作属财政管理范畴。第三，实施国库现金管理，需要有相对稳定的库底资金。除了保持稳定、均衡的财政收入入库外，还需要及时掌握、控制预算单位的用款需求，以保持稳定的现金流量，这些也属于财政管理的范畴。第四，实施国库现金管理后，动用库款闲置资金，可减少国债发行规模，如何实现国债管理政策与国库现金管理有效结合，也属于财政政策的内容。

从性质与职能上看，中国人民银行是财政库款的开户银行，其国库部门的主要职责是根据《国家金库条例》有关规定具体办理库款的收纳、会计账务核算业务，并依据财政部门支付指令，办理国库资金支拨业务。除此之外，中国人民银行不能对财政国库库款进行任何其他操作。当然，考虑财政部与央行的政策协调配合及其办理库款支拨的手续等因素，中国人民银行可参与国库现金管理，但不能作为国库现金管理的职能部门。总的来说，财政部门作为财政资金（含国库资金）管理的职能部门，应当负责财政国库现金管理工作。

（二）关于现金管理操作方式

借鉴发达市场经济国家国库现金管理经验，根据我国目前货币市场和债券市场发展不够完善的实际情况，在确保国库支出需要和国库现金安全的前提下，我国可按照从易到难的原则，在保证资金安全基础上，稳妥有序地开展国库现金管理。具体运作方式，可参考采取美国模式及英国模式兼而有之的方式，考虑在人民银行国库账户上保持一个相对稳定的现金余额，其余现金存入商业银行账户或实施市场运作。初期建议可先实施商业银行定期存款和买回国债两种操作方式，条件成熟后，采取发行短期债券等方式实行市场运作，实现较高的现金管理收益。

1．商业银行定期存款。为确保国库资金安全，通过招投标程序，由财政部选择几家资产质量好、资金实力强、商业信誉好的商业银行进行定期存款，存款种类、期限、数额可根据国库现金状况及预算收支预测情况确定，存款利率可采取竞争招标形式确定。实行定期存款的，应要求商业银行提交等额国债作为抵押。

2．买回国债。鉴于目前库款余额较多的实际，可利用暂时闲置的国库现金，买回跨年度且剩余期限较短的国债，予以注销或持有到期，降低债务成本，并可改善国债期限结构，提高国债市场流动性。买回国债操作，不应对货币政策和债券市场产生影响，要按照市场方式运作，使市场机制在国债买卖过程中发挥主导作用。

3．定期发行短期债券。结合现金管理需要，条件成熟后，有选择地定期、滚动发行一些短期债券，为现金管理操作提供有效的工具。定期发行短期债券，也有助于调整国债期限结构，改变目前我国中长期债券占据主导地位的局面，提高国债市场流动性，为现金管理的市场化操作创造条件。

（三）关于与货币政策、国债政策的协调

我国实行现金管理初期，采取定期存款等操作方式，对货币政策影响不大。按照市场化操作后，现金管理应考虑不能影响央行的货币政策。财政部每一笔大的财政资金收支、每一笔大的现金管理操作，应及时与央行交换信息。鉴于目前库款资金较多的实际，当务之急应将现金管理与国债政策紧密结合起来，根据库款余缺情况，有选择地发行国债。20__年起，经人大批准同意，我国开始实施国债余额管理，改变了原带有计划经济色彩的国债发生额管理的方式。实行国债余额管理后，财政部可根据国库存款余额情况，灵活确定发行国债时间和年内各期发生额，这也为顺利实施国库现金管理创造了条件。我国国债管理与现金管理权都在财政部，这也从另一个角度有助于实现国债政策与现金管理间的协调配合。

五、我国实行财政现金管理相关配套工作

实施现金管理，还要重点需做好以下配套工作：

（一）继续深化国库集中收付制度改革

深化国库集中收付制度改革，集中国库现金流量，有助于为现金管理创造基础条件。在20__年全面推行国库集中收付制度改革基础上，20__年及今后要继续推进改革。中央部门要进一步深化实施改革预算单位级次，扩大改革资金范围，逐步将包括预算外资金在内的所有财政性资金实施改革。同时，中央级有非税收入的预算单位全面推行改革，逐步将改革范围扩大到所有非税收入；积极推进财税库横向联网，加快税款入库速度，实现税款资金当日入库。

（二）细化预算单位用款计划编制

目前，我国很多三级或以下预算单位的预算还是由上级单位代编，预算编制不准、不细的情况比较普遍。实施国库集中支付改革后，改革部门开始编制用款计划，但用款计划编制不科学、不准确的矛盾也很突出；而且目前各单位编制的还只是分月的用款计划。为更好地预测国库现金流量，今后还要进一步细化预算单位用款计划编制，不仅要能准确地编制分月的用款计划，还要编制日用款计划，这对我国的预算编制改革以及对预算单位的财务管理水平都提出了较高的要求。

（三）建立动态、科学的财政收支预测系统

准确预测国库现金收支流量和国库现金余额，对实行现金余额管理，非常必要。目前，我国的财政收支预测体系还未建立起来，离国际先进做法还有不小差距。尽管近年来中央财政在国库资金收支数据管理上有所发展，也尝试实施了现金流量预测，但总体上还有很长的路要走。下一步工作，要在整理、分析历年来财政收支信息基础上，建立相关模型，运用数理分析等方法，对财政收支变动以及库款余额变动的短期、中期及长期

趋势进行分析，从中找出库款余额变动的基本规律。同时，结合各部门预算以及按进度用款等的实际用款需求，研究确定用于保证部门正常用款需要的日均最低库款余额。在预测顺序上，先从预测一个月后的用款需求和库款余额开始,以后逐步延长预测期限，逐步预测两个月后、三个月后、半年以至一年后的部门用款需求和库款余额，不断提高库款余额预测的准确度。 （四）研究建立现金管理的专门机构

实施现金管理比较成熟的市场化国家，一般都设立专门机构负责现金管理。这些机构有的为隶属于财政部的独立机构，有的是财政部内部机构，有的还兼有债务管理的职能。如英国设立了债务管理办公室（dmo），隶属财政部（为独立机构），同时负责债务管理和现金管理。美国在财政部设立了债务管理办公室和现金管理办公室，澳大利亚也在财政部下设立独立的债务管理办公室，巴西在财政部内设立债务管理办公室，专门负责债务管理和现金管理。意大利在财政部内设一个部门，负责国库现金管理，比利时、荷兰和法国都设立隶属于财政部的独立机构，负责国库现金管理。我国国库现金进入一定阶段后，将涉及现金流量预测、现金管理运作以及风险管理等相关工作，也需要有专门机构负责。从国际通行做法上看，在财政部下设独立机构或者内设机构专门负责现金管理，较为现实可行；同时，为避免现金管理与货币政策、国债管理发生冲突，该机构应与财政部、人民银行建立有效的联系协调机制。

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关键词：现金流预测；医院预算管理；内容；应用策略

在医院财务管理体系中，预算管理是一项极为重要的内容，并在医院的内部控制与管理环节中占据着极其重要的地位。我国颁布的《医院财务制度》、《医院会计制度》中分别对医院的预算管理进行了更加详细地规定，使得预算管理更加规范化、科学化、合理化。另外，在我国新颁布的新医改方案中，对于预算管理也做出了明确规定：核定收支、定向补助、超支不补、结余按规定使用，这是医院预算管理制度中的基本原则。这一基本原则的实施使得医院的预算管理更加趋于规范化发展，对医院成本核算等相关方面的控制与管理更加有效，实现了医院成本降低、效率提升的财务管理目的。改革开放三十多年来促进了我国经济的迅速发展，提升了人民生活水平，人们对医疗卫生服务的要求也越来越高。因此，为了能够尽快适应不断加快的经济发展步伐，为了满足广大人民群众看病就医、医疗保健的需要，加强医院财务管理体制的建设已经迫在眉睫。但是，对于医院而言，由于受各种因素的影响，特别是在计划经济时期遗留下来的较为落后的财务管理模式，造成医院内部预算管理意识差、成本核算问题明显、医院的预算管理执行粗糙、预算目标难以落实到位等问题。因此，本文将站在现金流良性循环的基础上，对医院的现金流收支情况进行预测，并及时调整现金管控中存在的问题，从而实现通过现金流预测在医院预算管理中的有效控制。

一、医院现金流预测的主要内容

现金是保证医院经营活动正常进行的基础，就如同人体中的血液一样决定着医院经效益的提升。现金流主要是指在一定的会计期间内医院资金的流入、流出等引发的经济活动，以及现金的流入与流出之间的差量统称。因此，以现金流预测为基础的预算管理主要是指医院根据以前的历史数据和经验，再结合医院未来战略发展目标、医院目前的实际经营状况等，对一定时间内的医院资金流入、流出进行预测，并以此为基础对医院的资金需求进行合理规划、科学安排医院现金的使用、优化并分配医院现金，使其进入到医院的不同经营环节中。现金流预测为基础的预算管理主要是根据医院现金的收支为主线进行全面预算的编制的，医院内部不同的科室、不同的职能部门根据自己的业务特点与发展目标制定出本科室、本部门的收支计划，并对现金的流入、流出、盈余和不足等进行预测，通过逐级上报的方式进行汇总，并将信息传递给医院的预算管理部门。作为医院的预算管理部门，不仅要对资金的流入、流出等做出准确预测，还必须对预测中存在问题的、资金严重不足的科室、部门提前制定出资金筹集方案，而对于资金比较富裕的科室和部门可以提出资金使用的安排规划。目前，我国医院现金流预测的主要内容包括：医院的经营活动现金的预测、医院的投资活动现金的预测、医院的筹资活动的预测三部分内容，本文这主要是站在现金的流入与流出这两个方面分别进行探讨的。

（一）医院经营活动现金流预测

医院不同于一般的企事业单位，目前各医院的经营活动现金流入主要包括为患者提供的医疗服务收入、医院销售药品获得的收入、医院对外提供劳务获得的收入、以前年度的应收账款收入、预收的患者医疗款收入、其他与医院的经营活动相关的现金收入等。对于医院的经营活动中现金的流出来看主要包括：支付给医院员工的工资、各种税款，医院为了保证其正常的运转购买的卫生材料、药品、各种试剂、支付的劳务费，支付的其他与医院的经营活动相关的现金。

（二）医院投资活动现金流动预测

医院在其经营运转过程中为了能够获得一定的收益还将进行各种投资活动。医院的投资活动现金的流入主要包括：对外进行长期、短期投资而获得的收入，收回投资收到的现金，处置医院的固定资产、无形资产、长期资产等获得的现金收入，其他医院的投资活动相关的现金收入等。而医院的投资活动中还将付出一定的支出，也就是投资活动中现金的流出，主要包括：医院为了扩大规模、改善经营环境而购买的固定资产支出、无形资产购买的支出、其他资产购买的支出，对外投资中支付的现金支出，支付的其他与医院的投资活动相关的现金支出等。

（三）医院筹资活动现金流预测

医院为了扩大经营规模，改善医疗条件以便更好地为广大患者服务，除了依靠政府财政拨款外，如果遇到资金紧张的情况下还会出现筹集资金的活动。医院的筹资活动现金的流入主要包括：国家和政府的财政拨款，从银行等金融机构获得的借款，其他与筹集资金活动相关的现金；医院筹资活动所涉及到的现金流出主要包括：偿还债务所支付的现金，偿还银行等金融机构的长短期借款的利息支出，融资租赁中支付的现金，其他的筹资活动中的现金流出。

二、医院现金流预测的作用

（一）有助于加强医院财务管理

现金流预测预算管理的主要对象是现金，作为医院各项财产物资的一种货币表现，掌控着医院的发展命脉。因此，抓好现金管理，构建以现金流预测为主导思想的预算管理体制也就是紧紧把握住医院的生存线、发展线。目前我国市场经济发展已经迈入新经济常态，外在的环境变幻莫测。这些外在的影响因素都将对医院的现金流量产生影响。加强对现金的管理不仅能够帮助医院避免财务风险的发生，更能够提升医院的财务管理水平。可见，对医院的现金进行管理与控制能够通过对现金的预算真正揭示出医院在某一期内的盈亏状况，能够帮助医院有计划地进行资金的筹措、投资方案的确定，为医院的财务管理提供方向和目标。医院通过现金流预测的方式进行预算编制，能够在第一时间对医院一定会计期间内的债务、税收、利息、其他支出等的支付金额、支付日期进行预测和估算，并以此为依据对未来这些支出的资金确定来源。现金是医院财务管理中最直接的对象，它不仅仅是财务管理中不可或缺的财务信息，还是医院财务管理中重要的管理内容。现金充分反映出医院可用资金的能力，具有一定的特殊性，并能够提高医院财务管理信息的可比性、科学性、相关性。可见，做好现金流预测的预算管理能够全面提升医院的财务管理能力，对医院日常的现金活动进行实时、动态化监控，还能够为医院的管理者、决策者提供真实的、可靠的财务信息，为保证医院的可持续发展奠定基础。另外，采用现金流预测的预算管理，能够对于医院在未来的经营中可能出现的矛盾、困难等提前考虑，并做好准备应对措施。帮助医院避免出现由于盲目发展而带来的各种财务风险；通过现金流预测的预算管理能够使医院在实现既定的战略发展目标的过程中，用自己的实际拥有量和控制力牢牢把控自己的发展方向，实现与外界环境的动态化平衡关系。

（二）有助于医院进行投融资管理决策

随着市场经济的不断发展、随着我国医疗卫生体制改革的不断深入实施，各医院必须结合自身的经营特点进行预算。现金流预测基础上的预算管理要求各医院必须保持一定的现金余额。这主要是由于医院在正常运转过程中不可避免的会受到市场风险、财务风险、违约风险、医疗事故风险等因素的影响，这些风险将导致医院的现金调度失灵、流动负债偿还困难等问题的发生。保留一定的现金余额能够实现医院现金流的有序、正常、健康、可持续运转，为保证医院的经营活动奠定基础。例如：如果通过现金流预测发现医院内部的资金不够支付时，医院就应该及早寻找其他的资金筹集渠道；如果在通过现金流预测后预估到医院还有剩余的资金，那么就应该对这笔资金可能存在的时间、金额等进行规划，医院可以将这笔资金运用到短期投资中，以此来提升资金的使用效率；这种一举两得的好事不仅能够帮助医院实现了资金的流动性，更使医院获得了报酬。但是，值得提醒的是，医院的财务人员在选择短期投资工具时一定要与医院的领导层协商，对投资工具的安全性，资金的变现性、收益的稳定性等进行全盘考虑。

（三）有助于医疗机构间业绩评价

现金流预测的医院预算管理并不是只涉及到财务部门，而是涉及到医院内部各科室、各职能部门的职责与利益，简单而言，现金流预测预算管理是有效解决医院内部各科室和职能部门之间矛盾和困难的剂，对于促进医院内部各科室和各职能部门战略规划的落实极为有利。在完善的现金流预测基础上进行预算能够促进医院各科室、各职能部门的计划真正落到实处。医院在实现其未来发展战略规划的过程中必然会使得潜藏于各科室、各职能部门中的矛盾和冲突逐渐凸显出现，面对这种情况，医院内部的领导必须站在公平、公正的立场，统一进行平衡与协调，这样能够明确各职能部门、各科室的责任和利益，防止在今后的工作中出现相互推诿、遇到问题相互扯皮的现象发生。各科室之间的摩擦避免了必然也会提高医院的整体工作效率。另外，我们从另一个角度来看，现金流预测的医院预算管理实现了对一定时期内的医院工作目标的量化、细化，这也为各医疗机构之间进行绩效考评奠定了基础、提供了科学的数据依据，有利于医疗行业内部、医疗机构之间进行考核、奖惩。

（四）有助于医院开展项目管理决策

现金流预测预算管理本身就是对医院资金使用状况的一种约束，一个重要的管理过程。它主要包括对医院在未来一年内的资金进行合理预测、有效规划，并对资金的使用情况进行全过程、动态化跟踪管理，对于预算执行中存在的偏差应及时予以分析，并对执行中存在的难点及时进行反馈，这对加强医院内部控制、降低财务风险的发生有着积极的促进作用。对于医院的相关部门而言，一定要做好每一笔业务的账单，对于申请的财政资金拨款的项目必须经过层层严格审核，并严格遵照项目支出的具体内容进行申报。对于医院而言对照年度资金预算的执行情况可以实现对项目的有效、科学的管理，并根据预算的执行情况及时与项目的进度进行综合的、多维度的对比和分析。

三、现金流预测在医院预算管理中的应用解析

（一）编制现金预算，加强资金流量调控机制

这就要求医院必须要进一步规范以现金流为核心的全面预算管理体系的构建，完善预算的编制流程。在医院全面预算管理中引进现金流预测，要求在预算编制时一定要进行战略目标的准确定位，并在此基础上制定出医院在未来一年的发展目标和发展规划。不同的医院其经营特点不同、实际发展状况不同，因此必须根据自身的实际发展状况和未来的发展规划进行现金预算的编制。如：医院可以根据情况采取自上而下、自下而上、上下Y合的方式进行预算的编制。另外，为了保证资金的顺畅流动，还必须构建和完善现金流预算编制制度、构建资金流量调控体系。如：医院必须先明确预算编制的基本依据和基本原则，然后在科学的预算编制方法的支撑下，充实并完善预算的编制，以此来保证现金流预算编制方法的科学性、编制程序的恰当性、编制依据的合理性，一定要加强对资金流量的调控，避免出现现金流预算指标过低或者过高现象的发生。预算编制工作并不是财务部门的工作，需要在医院内部进行全方位、全员、全过程的管理。

（二）运用现金管理策略，提高资金利用率

医院不同于其他企事业单位，医院在其经营过程中不仅仅要赢得一定的经济效益，还必须兼顾其社会效益和公益性质。因此，将现金流预测运用到医院预算管理中，一定要合理运用现金管理手段，实现资金使用效率提升的目的。如：公立医院在国家财政拨款、各项补助、向患者收费等条件均一定的情况下必须做好资金支出的预算、资金成本的测算，在加强对现金流量有效控制的基本前提下保证资金的及时回笼，保证医院的各项正常支出。医院的财务部门必须充分发挥其财务管理的职能作用，在保证资金运用权力的高度集中基础上，对医院的存款、现金等流动资金进行合理的、科学的优化与配置，从而提高医院资金的使用效率。

（三）完善基本财务分析方法，健全相关财务指标体系

医院作为一个比较特殊的经济主体，实施以现金流预测为基础的预算管理既具备了一定的可能性，又具备了一定的现实性。医院为了保证其正常运转也会不断扩大规模、提高医院的硬件水平。这就要求医院必须在完善的财务分析方法的支撑下，不断健全和完善相关财务指标体系。如：医院可以利用财务管理控系统中的现金流量表计算已经入账的现金流入与流出数量。现金流量表是最能够表明医院在一定的会计时期内现金流入与流出的来龙去脉的，并能够充分反映出医院的偿债能力、支付利息的能力、未来获取现金的能力、投资活动对经营成果的影响能力等，这些财务指标的细分都能够帮助医院对整体的财务状况及时做出客观的、正确的、科学的评价。

（四）利用现金流预测开展成本核算工作

医院在日常的经营运转活动中应该保证适量的现金，防止医院出现现金短缺的问题。但是，医院又不能将闲置的资金放在这种毫无收益的方面。为了实现闲置资金的使用价值，要求医院必须对成本进行科学的、精准的核算与测定，对现金支出的时间、数量等进行预测，并以此为依据来编制现金预算。一定要尽量避免医院成本增加现象的发生。

四、结束语

综上所述，随着现代信息技术的发展、市场经济的逐步完善，现金流预测已经成为医院预算管理中的一项重要环节。如果医院能够根据自身的实际情况实施得当，那么就可以通过对现金的预测了解医院是否存在现金过剩或者现金短缺的问题。因此，现金流预测在医院预算管理中的应用能够帮助医院的管理者及时了解医院的财务状况，并对于存在的问题及时进行调整和修政，以此来保证医院的健康、稳定、可持续发展。

参考文献：

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中国美容市场的巨大潜力，不仅吸引了诸如自然美、现代美容、莎莎国际、修身堂等国际品牌的不断强势加入，也使得本土品牌呈现遍地开花之势。南京美的世界也是其中的逐力者之一。“我们打算在2014年和2015年完成上市。” 南京美的世界纤体SPA国际连锁机构董事长谢璞若这样说。美的世界成立于1994年，总部注册于香港。这家历时近20年的公司，依然走在优化管理的路上。

转变盈利模式

作为中国SPA行业的十佳企业之一，从1994年创立至今，美的世界已经被打造成江苏省唯一一家集美容、纤体、SPA和专业咨询、管理、教育为一体的集团化公司，目前拥有10余家连锁直营店，2012年计划新增连锁店总数能达到60家。对于同质化竞争激烈的美容SPA行业，谢普若认为美容业发展到一定规模，赢利点必须发生转变。

在诸如餐饮连锁等不断遭遇挑战之际，美容、美发、美甲、SPA等本土服务业连锁以非常迅速的生长速度崛起。但是雷同的盈利模式，客户的不稳定性和员工的频繁流动，使得很多带有浓重的小本生意色彩的连锁服务业在连锁店上升到一定数量时遭遇了经营瓶颈。

谢璞若告诉我们，“其实连锁服务行业跟其他连锁行业在本质上是不同的，以美容院连锁为例，当店铺和连锁规模都很小时，我们的盈利模式可能是‘营业额主要依靠护肤美容产品的销售’；但当行业演进到开大店、大型连锁的时候，盈利模式就需要‘依靠护理、按摩、纤体等服务收费，以及提供一种休闲放松和社交的空间’，服务型连锁企业的眼光，需要从物质层面挪开，转向消费者所注重的精神层面。”

伴随盈利模式的转变，总部的功能也被放大，从原来单一的产品配送、人才培训，到现在的企业文化输出，品牌塑造，在高附加值上争取差异化经营空间。

连锁服务业的总部需要具备梳理整个组织框架的能力，做到各有所长各有所施，通过整合各方资源，实现组织目标利益的最大化，对整个机构有一个详实、真切的掌控。通过对制度流程的梳理及对管理体系的完善，总部要将管理工具更加细化更有针对性，这样更有助于总部管控直营机构，同时减少烦乱管理工作的弊端，全部实现考核制和数字化管理。此外还要通过对岗位的调整以及为员工提供常年的辅导培训，推动一些有能力的员工发挥其专长，实现自己和企业的共同价值，拉近员工与企业的距离，突出人性化管理的理念；在资金管理上，尤其需要完善现金流预算管理制度。

谢璞若强调，只有这样才能使连锁经营总部管理职责实现发展理念明确化、运作模式明了化、后勤保障系统顺畅化、研发能力持续化，资金管理精细化。 转贴于

强化管理

2010年，自然美这家做了近40年的家族企业，在几个月内完成了彻底的“去家族”化：从公司的股权结构到高管团队的重组。除了多家族式管理少职业经理人的问题之外，投资唯美度的扬子资本也曾表示，不能标准化是很多连锁企业扩张的瓶颈。

对于以直营为主的美的世界来说同样面临管理上的难题。有人将现金流充沛的美容连锁店形容为等于开“美容银行”。这并不夸张，美容行业通过预售美容套餐的营销方式，获得了与银行“吸储”一样的功能，使其能够将客户预付款滚存和集中使用，以支持企业的运营和扩张。这种“类金融特性”使得美容连锁机构可以在没有外部金融资源的支持下扩张，且每年底账面均有大额银行结存及现金。但是往往这种情况下，反而蕴藏着巨大的风险。而且由于连锁企业的分支机构较多且分散，财务管理和规范的难度较大，所以其财务规范问题也较易受到监管部门的特别关注。

美的世界财务总监李恩军表示，美容连锁企业一般有两个财务问题，一是财务制度的不规范，另一方面则是为偷逃税所产生的财务造假问题。在财务制度方面，连锁企业通常存在会计核算不统一、会计政策运用不正确、会计凭证不合规等问题。而且还多存在不开或少开发票、少计收入、多计成本以及账外账等现象。对于即将运作上市的企业来说，这两点更是亟待解决的。

李恩军强调，要想管控好风险关键是要对现金、银行存款、应收账款、应收票据、存货等都建立基本资金管理制度。只有这样，管理者才能对连锁店的实际情况了如指掌，也才能打通这条支撑连锁服务业不断发展壮大的资金链条。

虽然并“不缺钱”，但李恩军强调现金管理仍是财务管理的第一要任。“目前对现金管理的目的是要在确保现金生产的同时，尽可能节约现金业务，减少现金持有量，将闲置的现金投资，以便获得更多的投资回报。”

对于美容SPA这个行业来说，管理现金流的基本原则之一是要有一个稳定的收入，还要建立完善的现金流预算管理制度，包括总预算和日常预算。其实美容院的日常管理模式并不复杂，现金业绩来源包括会员卡业绩以及部分客人购买疗程、产品及单次护理所支付的现金。“现金流为正，这绝对是好事；但是由于很多消费属于预付费，所以也会有现金流为负的时候，但并不意味着当期利润为负。所以做好预算管理是服务行业现金流管理的重中之重。”

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一、对医院实行全面预算管理的认识

（一）全面预算管理作为对现代企业成熟与发展起过重大推动作用的管理系统，是企业内部管理控制的一种重要方法。全面预算管理起源于上个世纪20年代，最初在美国的通用电气、杜邦等公司应用，很快就成了大型工商企业的标准作业程序。从最初的计划、协调，发展到现在的兼具控制、激励、评价等诸多功能的一种综合贯彻企业经营战略的管理工具，全面预算管理在企业内部控制中日益发挥核心作用。

（二）医院是以保障人民群众身体健康为首要目标的公益性事业单位，但是随着市场经济改革的不断深化，医疗市场逐渐开放，医院面临着越来越大的竞争压力，公立医院尤其是地市级以下医院从财政渠道获取的补偿资金远远满足不了医院发展的需要，医院往往需要通过一定程度的自负盈亏来保证医院的生存与发展。医院在执行国家医疗收费政策的前提下如何降低整体运行成本、降低病人医药费用负担就日益显得重要起来，而全面预算管理制度就成为医院管理的一个选择和借鉴。

全面预算管理的主要内容包括业务预算、资本预算（投资性预算）、筹资预算和财务预算，医院在对自身业务情况进行充分调查与评估的基础上编列业务预算，以业务预算为起点，编列相应的资本预算、筹资预算并最终形成财务预算，用以指导医院日常的经营管理活动，这样就把医院自身的发展战略目标和规划予以量化，将医院有限的资源围绕医院业务发展这条主线有目的、有计划的进行投放，从而避免以往盲目追求高、新、尖，盲目扩大建设规模的错误倾向，提高医院资源利用率。

（三）预算管理是经营管理的一种方法和工具，预算管理不是万能药。预算管理必须与其他管理方法和手段相结合，同时对预算工作中出现的偏差与疏漏要及时予以纠正，这样才有利于预算管理发挥出更好的作用。

二、全面预算管理的组织与实施

（一）必须明确医院发展目标，制订中长期发展规划

预算管理是在医院发展目标和中长期规划的指导下，将年度计划和业务指标进行量化分解，据以执行、考核的管理方法，在没有明确的发展目标和规划下去执行预算管理，其效果如何是可想而知的。因此医院应当在对内外部医疗市场环境进行充分的调查分析后，确定医院发展目标，这些目标包括业务发展、研究发展、医院形象等。明确医院发展目标后，医院应当制订切实可行的医院中长期发展规划（通常是三年、五年规划），通过中长期规划来逐步实现医院的发展目标。

（二）要有完善高效的预算管理组织体系

医院开展全面预算管理工作离不开制度保障，而全面预算管理的实施更需要一套完整的、高效的自上而下的组织架构。预算工作组织通常由预算管理委员会、预算执行与控制部门和各责任中心构成。医院成立预算管理委员会，统一组织、管理、协调全面预算工作。预算管理委员会对院长负责。由于全面预算管理是以财务预算为核心，因此预算管理委员会办公室设在财务部（科），负责预算管理的具体事宜。医院各相关职能部门对预算实行归口管理，各责任中心负责预算的实施。组织体系是否健全、在医院管理中是否具有实质性作用对医院全面预算管理能否成功具有高度的相关性。

（三）应当建立一套完整的预算制度

为保证全面预算管理工作的顺利实施，医院在广泛听取院内各部门意见和调研的基础上，结合实际制订了《全面预算管理制度》及相关细则，将其作为指导医院全面预算管理工作的纲领性文件。在制度中详细规定了全面预算管理的基本任务、基本原则、组织体系、编制流程与方法、预算内容与编制依据、预算的执行与控制、预算的调整、预算执行的分析考核和激励等方面的内容，从而使全面预算管理工作有章可循。

（四）编制预算要保证较高的准确性

预算的准确性（相对准确）是预算管理中的关键问题。预算在管理中的主要职能有四个方面：优化资源配置、协调整体行动、控制医院经营、考核部门业绩，准确的预算为完成这些任务提供了参照尺度，一旦丧失准确性，上述职能的发挥都将受到极大的限制。出现偏差的原因主要有市场因素的不确定性、管理者的素质、预算组织和方法、激励方案等。

提高预算准确性应从多方面入手:

1．要保证业务预算编制的准确性。业务预算是反映预算年度内医院可能形成现金收付（现行医院会计核算制度没有现金流量的概念，可参照企业会计制度中的规定）的经营活动的预算，一般包括收入预算、支出预算、材料采购预算、人工预算、期间费用预算等，业务预算是全面预算管理的起点和基石，其准确性直接关系预算管理的效果，因此编制较为准确的业务预算必须对医院进行充分调查，了解医院内外的相关信息，把握市场动态和内部技术进步等因素，与有关部门密切协作，编制出既符合实际又易于实行的业务预算。

2．加强预算管理分析。要根据年度预算计划，分解编制月度预算，建立月度分析制度，定期召开预算执行情况讨论会，总结预算执行过程出现的问题，对偏差的预算进行修正。对预算修正的动因主要是由于市场环境、经营条件、政策法规等发生重大变化，从而使预算编制的基础不成立或者将导致预算执行结果产生重大偏差。预算修正应当经过必要的批准程序，对年度预算的修正次数不宜过多，否则预算就会失去管理意义。

（五）预算管理要以现金流管理为核心

现金流是企业的“血液”，一旦现金流出现问题，企业立刻就会陷入经营困境，严重的甚至会倒闭和清算，相关的实例并不少见。医院方方面面的经济活动如设备物资药品的采购、职工报酬的发放、后勤服务支持等都离不开现金，因此现金流同样也是医院的“血液”，现金流管理对医院预算管理来说是至关重要的。

现金流管理不是简单的让院长在每张报销单据上签字，然后医院财务部门再报销支付现金。现金流管理的内容包括现金预算管理、现金的流入与流出的管理、现金使用效率管理和现金结算管理等，比日常现金管理的范围要大。现金预算是按照现金流量表（未编报现金流量表的医院应当参照企业会计规定增加本表）主要项目内容编制的反映预算期内一切现金收支结果的预算，要根据经营性活动净现金流量的要求并以业务预算、资本预算和筹资预算为基础，来组织有关现金收支的汇总。各预算责任单位应当强化现金流量的预算管理，按时组织预算资金的收入，严格控制预算资金的支付，特别是经营性活动现金流入和流出，调节资金收支平衡，切实防范和有效化解财务风险。

（六）严格控制资本预算

资本预算是在预算年度内进行资本性投资活动的预算，主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和金融投资预算，医院通常是指固定资产投资预算。资本性投资的特点是投资额大、项目建设期长、占压资金多、资金使用成本高、回报不确定性大，常因建设资金不足而挤占医院正常的经营流动资金，为医院日常运营埋下隐患。近年来有不少医院因为扩张过快造成资金严重短缺，不得已只好举借大量的信贷资金，支付巨额利息，加剧了日常负担；大量拖欠供应商药品、卫生材料等货款，损害了医院信用，增大了诉讼风险；拖欠职工工资，挫伤了职工的积极性，使医院失去凝聚力等。这些现象在二级及二级以下医院大量存在，直接威胁医院的正常运营。

为了严格控制资本预算，在编制资本预算时应当遵循的基本原则是投资项目必须符合医院发展战略和中长期规划的需要，必须进行全面的科学论证，并根据自身实力量入为出，对投资项目不得留有资金缺口。预算年度内资本性项目借款的还贷额，应当作为资本支出纳入预算；预算年度内的固定资产折旧应当作为固定资产投资来源纳入预算。固定资产投资预算应当根据有关投资决策资料和年度固定资产投资计划编制。

（七）预算的考核与激励

对预算执行效果进行评价是全面预算管理的重要环节，这其中涉及到的利益关系直接影响到预算管理的效果，因此设计一套科学的考核方法与激励措施对构建一个科学有效的预算管理体系来讲至关重要。

1．考核指标的选择

由于全面预算管理的内容较多，难以全面考核，考核指标过多容易使考核效率低下，因此应当选择有代表性的指标来考核预算执行效果，应同时兼顾财务指标和非财务指标，财务指标主要有业务收入完成情况、利润完成情况、药品收入比例、资产负债率、收入利润率等，非财务指标有门诊人次增长率、住院病人增长率、床位周转率、平均住院天数、门诊平均收费水平、出院病人平均医药费等。

2．激励机制

全面预算管理要依据预算考核结果建立相应的预算激励制度，明确的预算激励机制可以有效的发挥预算执行者的积极性激励他们努力工作，提高工作效率，全面完成预算指标。如果激励制度不完善，往往会使预算指标丧失约束作用，甚至会使整个预算工作失去应有的功效。当然，医院在制订激励制度时，应当在国家有关薪酬规定的框架内结合自身实际情况进行。

三、全面预算管理工作的效果

几年来的实践证明，全面预算管理在医院的应用，确实收到成效：

（一）资金安排更加合理，真正做到了以收定支。医院根据收入预算的要求积极组织收入，然后根据总量控制的原则，按照支出预算有计划、有步骤的支付各种款项，使资金收付逐渐形成规律，提高了资金使用效率，有效的控制了医院成本费用的快速上涨。

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一、对企业实行全面预算管理的认识

(一)全面预算管理作为对现代企

业成熟与发展起过重大推动作用的管理系统，是企业内部管理控制的一种重要方法。俗话说：吃不穷，穿不穷，不会算计一辈子 穷。全面预算管理起源于上个世纪 20年代，最初在美 国的通用电气、杜邦等公司应用，很快就成了大型工商企业的标准作业程序。从最初的计划、协调，发展到现在的兼具控制、激励、评价等诸多功能的一种综合贯彻企业经营战略的管理工具，全面预算管理在企业 内部控制中 日益发挥核心作用。

(二)全面预算管理的主要内容包括业务预算、资本预算 (投资性预算)、筹资预算和财务预算，企业在对 自身业务情况进行充分调查与评估的基础上编列业务预算，以生产或销售预算为起点，编列相应的资本预算、筹资预算并最终形成财务预算，用以指导企业日常的经营管理活动，这样就把企业 自身的发展战略目标和规划予以量化，将企业有限的资源 围绕企业业务发展这条主线有 目的、有计划的进行投放，有利于公司进行资源整合，从而避免以往盲目追求高、新、尖，盲 目扩大建设规模的错误倾向，提高企业资源利用率。

(三)预算管理是经营管理的一种方法和工具，必须与其他管理方法和手段相结合，同时对预算工作中出现的偏差与疏漏要及时予以纠正，这样才有利于预算管理发挥出更好的作用。只有通过预算，才能对公司的财务收支心中有数，才能正确进行投资、融资和 日常资金调度，量入为 出，保证各项开支按期支付，从而保证资金链连续不断。如果没有预算 ，就无法掌握资金的动向，从而 ，无法预知支付风险，一旦资金链发生断裂，就会措手不及。

二、全面预算管理的组织与实施

(一)必须明确企业发展目标，制订中长期发展规划

预算管理是在企业发展目标和中长期规划的指导下，将年度计划和业务指标进行量化分解，据以执行、考核的管理方法，在没有明确的发展目标和规划下去执行预算管理，其效果如何是可想而知的。因此企业应当在对内、外部市场环境进行充分的调查分析后，确定企业经营目标，这些目标包括发展战略、经营规划、经营策略和经营目标等。明确企业经营目标后，企业应当制订切实可行的企业中长期发展规划(通常是三年、五年规划)，通过中长期规划来逐步实现企业的经营发展目标。

(二)要有完善高效的预算管理组织体系

企业开展全面预算管理工作离不开制度保障，而全面预算管理的实施更需要一套完整的、高效的自上而下的组织架构。预算工作组织通常 由预算管理委员会、预算执行与控制部门和各责任中心构成。企业成立预算管理委员会，统一组织、管理、协调全面预算工作。预算管理委员会对董事会负责。全面预算的编制工作由公司预算管理委员会组织领导，具体工作协调由各部门预算委员会负责。

(三)应当建立一套完整的预算制度

为保证全面预算管理工作的顺利实施，企业在广泛听取各部门意见和调研的基础上，结合实际制订了《全面预算管理制度》及相关细则，将其作为指导企业全面预算管理工作的纲领性文件。在制度中详细规定了全面预算管理的基本任务、基本原则、组织体系、编制流程与方法、预算内容与编制依据、预算的执行与控制、预算的调整、预算执行的分析考核和激励等方面的内容，从而使全面预算管理工作有章可循。

(四)编制预算要保证较高的准确性

预算的准确性 (相对准确)是预算管理中的关键问题。预算在管理中的主要职 能有四个方面 ：优化资源配置 、协调整体行动、控制企业经营、考核部门业绩，准确的预算为完成这些任务提供了参照尺度 ，一旦丧失准确性，上述职能的发挥都将受到极大的限制。出现偏差的原因主要有市场因素的不确定性、管理者的素质、预算组织和方法、激励方案等。

提高预算准确性应从多方面入手：

1．要保证销售预算编制的准确性。业务预算是反映预算年度内企业可能形成现金收付的经营活动的预算，一般包括生产预算、销售预算、成本支出预算(包括采购、存货、投资、人工、期间费用预算等)，对于生产企业而言，销售预算是全面预算管理的起点和基石，其准确性直接关系预算管理的效果，因此编制较为准确的销售预算必须对企业进行充分调查，了解企业内外的关信息，把握市场动态和内部技术进步等因素，与有关部门密切协作，编制出既符合实际又易于实行的销售预算。

2．加强预算管理分析。要根据年度预算计划，分解编制月度预算，建立月度分析制度，定期召开预算执行情况讨论会，总结预算执行过程出现的问题。全面预算正式下达后，一般不予调整。但在预算执行过程中，遇到下列情况，可对预算进行适当的调整：国家相关政策发生重大变化，导致无法执行现行预算时；公司生产经营做出重大调整，致使现行预算与实际差距甚远时；国内外市场发生重大变化，企业必须调整营销策略和产品结构时；突发事件及其他不可抗事件导致原预算不能执行时；预算委员会认为应该调整的其他事项。

(五)预算管理要以现金流管理 为核心

现金流是企业的“血液”，一旦现金流出现问题，企业立刻就会陷入经营困境，严重的甚至会倒闭和清算，相关的实例并不少见。企业方方面面的经济活动如原材料、设备物资的采购、职工报酬的发放、后勤服务支持等都离不开现金，因此现金流同样也是企业的“血液”，现金流管理对企业预算管理来说是至关重要的。

现金流管理的内容包括现金预算管理、现金的流入与流出的管理、融资成本、现金使用效率管理和现金结算管理等，比日常现金管理的范围要大。现金预算是按照现金流量表主要项目内容编制的反映预算期内一切现金收支结果的预算，要根据经营性活动净现金流量的要求并以销售预算、资本预算和筹资预算为基础，来组织有关现金收支的汇总。各预算责任单位应当强化现金流量的预算管理，按时组织预算资金的收入，严格控制预算资金的支付，特别是经营性活动现金流入和流出，调节资金收支平衡，切实防范和有效化解财务风险。

(六)严格控制资本预算

资本预算是在预算年度内进行资本性投资活动的预算，主要包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算和金融投资预算，企业通常是指固定资产投资预算。资本性投资的特点是投资额大、项目建设期长、占压资金多、资金使用成本高、回报不确定性大，常因建设资金不足而挤占企业正常的经营流动资金，为企业日常运营埋下隐患。近年来有不少企业因为扩张过快造成资金严重短缺，不得已只好举借大量的信贷资金，支付巨额利息，加剧了日常负担；大量拖欠供应商等货款，损害了企业信用，增大了诉讼风险；拖欠职工工资，挫伤了职工的积极性，使企业失去凝聚力等。这些现象在企业大量存在，直接威胁企业的正常运营。为了严格控制资本预算，在编制资本预算时应当遵循的基本原则是投资项目必须符合企业发展战略和中长期规划的需要，必须进行全面的科学论证，并根据自身实力量入为出，对投资项目不得留有资金缺口。统筹兼顾预算编制要做到合理安排各项资金支出，重点保障生产经营活动的资金需求，要按照 “先生产、后生活，先生产、后基建，先简单再生产、后扩大再生产”的顺序，分清各项支出的轻重缓急，做到有保有压，统筹安排资金预算项目，在保证重点项目支出的前提下，兼顾一般项目的资金需求。预算年度内资本性项目借款的还贷额，应当作为资本支出纳入预算；预算年度内的固定资产折旧应当作为固定资产投资来源纳入预算。固定资产投资预算应当根据有关投资决策资料和年度固定资产投资计划编制。

三、预算的执行与控制

全面预算编制完成并批准下达，就意味着企业预算期内经营活动的方方面面有了明确的目标和方向。但预算毕竟是纸面上的东西，是一个标准、一种规矩。孟子有句名言叫：“不以规矩，不成方圆。”编制全面预算为公司的各项经营活动制定了规矩，能不能达到预期的经营目标，关键在于公司是否能够搞好预算的执行与控制

1、各部门要严格控制预算，对于预算外的项目支出，应当由预算委员会审批决定。对于无预算、无合同无凭证、无手续的项目支出，一律不予支付。

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[关键词]事业单位；货币资金；控制管理

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.46.150

1 事业单位货币资金控制内涵及目标概述

事业单位的货币资金主要是指事业单位在内部业务活动开展过程中用于周转流动的货币资金，主要包括事业单位的库存现金、存款以及零余额账户用款额度等几部分货币资产组成。货币资金内部控制，则是为了加强对事业单位货币资金的管控，确保事业单位涉及资金业务的经营管理活动合法合规开展的管理手段。事业单位货币资金控制的主要目标有以下三点。

第一，通过制定完善的货币资金内部控制管理程序以及规章制度，确保事业单位内部货币资金的安全完整，避免在资金管理中出现侵吞、贪污或者是财务舞弊行为，防范各种资金运作的管理风险。第二，制定一系列的资金控制审批手续，确保事业单位内部货币资金的周转运作严格按照程序及制度运作，尤其是对事业单位货币资金的支付结算等业务进行规范，避免在货币资金的使用上出现漏洞问题，提高事业单位货币资金的运作效率。第三，在事业单位内部建立完善的资金控制体系，对事业单位的资金收支程序与方法进行规范，形成对事业单位资金收支的监督管理；同时对事业单位的货币资金运作流程整理形成会计记录，指导事业单位的经营管理决策，确保各项资金管理活动有据可查，并为审计监督等提供全面参考。

2 事业单位货币资金控制应遵循的基本原则

在事业单位内部货币资金的控制管理方面，应该重点遵循以下几项原则：合法合规性原则，确保所有内部控制管理活动符合事业单位的相关管理规章制度，这是货币资金内部控制管理最基本的原则；目标性原则，即内部控制管理与事业单位的管理目标一致，各项内部控制管理程序及规章制度围绕事业单位的职能开展；全面控制原则，对货币资金业务控制管理必须涵盖事前、事中与事后的全过程；相互制约原则，重点是落实不相容职务分离制度，减少财务错漏及舞弊行为；适用性原则，内部控制管理体系必须与事业单位的内部管理实际情况相一致；有效性原则，即必须通过内部审计等手段，督促确保内部控制管理活动产生相应的绩效；成本收益原则，通过内部控制管理，确保单位成本投入下产生收益水平的提高。

3 提升事业单位货币资金控制的措施

3.1 灵活运用多种货币资金控制方法

在事业单位货币资金内部控制管理上，应该结合事业单位内部结构、管理体系、自身规模以及运作方式等不同，综合运用多种内部控制方法以提高内部控制的有效性。较为常用的货币资金控制方法主要有以下六种。

第一，事业单位内部授权审批。重点是对各类资金相关业务，包括费用报销、现金收付、应收账款额度确定、大额资金支付等资金业务明确授权审批的权限、程序以及责任人，确保资金的安全使用。第二，不相容职务分离。对一些关键业务采取内部牵制制度，对于相关的货币资金业务多人经办，并实现资金账目分管，形成健全严格的凭证制度，减少资金管理中的差错及舞弊。第三，归口管理。对事业等单位内部货币资金活动进行统一管理，遵循权责对等原则，避免重复管理或者是多头管理带来的混乱，提高货币资金业务活动的办理力度及效率。第四，预算控制。以预算作为货币资金内部控制管理的基本遵循，货币资金的收支等严格按照预算计划开展，并尽可能通过全面预算管理，将预算计划贯穿内部管理以及经济业务活动全过程。第五，会计控制。通过对内部资产记录、账实核对以及盘点，对会计凭证账簿、报告以及单据的填制、审核与归档等，强化会计基础工作。第六，信息公开。对事业单位内部资金使用，按照相关公开制度规定，在规章制度允许的公开内容范围以及程序框架内，进行公开，接受内部及外部监督。

3.2 加强事业单位货币资金相关业务关键环节的控制

对于事业单位而言，货币资金的运作环节无非资金的收支、保管、存储以及监查等几项环节，在货币资金的内部控制管理方面，应该针对这些环节进行重点的控制管理。

第一，应该准确确定事业单位的资金需求计划，根据事业单位内部各个部门的实际业务需要，结合事业单位的资金收入情况，动态平衡调整不同阶段的资金需求计划，作为事业单位资金拨付使用的依据。第二，加强账户控制，严格按照规定设立银行账户，按照资金的不同用途使用银行账户，杜绝多头开户或者是随意开户问题。同时加强对账户网银管理，确保资金审批程序以及支付业务得到严格的控制管理。第三，提高资金管理水平，货币资金流入及时入账，资金支出强化审批程序审核，同时定期不定期增加外部注册会计师开展现金盘点及审计，确保现金管理活动规范开展；对于备用金，应该严格按照定额、临时以及出纳备用金种类不同，单独制定管理制度体系。第四，提高基础管理工作水平，完善事业单位的票据、印章等管理规章制度以及业务办理流程手续，同时配合财务稽核工作，确保各项资金管理基础工作的合法合规。第五，规范货币资金的结算管理，按照审批权限、资金收支额度、责任范围等，规范资金的结算管理体制，确保各项应付往来业务的规范、高效。

3.3 强化对事业单位货币资金控制的监督管理

在事业单位货币资金控制的监督管理方面，最有效的手段就是在事业单位内部开展内部审计，这也是事业单位内部货币资金控制内部监督的主要实施主体。在事业单位内部审计工作的开展过程中，应该结合事业单位的实际情况，成立专门的内部审计机构，并确保内部审计工作的权威性与独立性。同时，应该明确事业单位内部审计机构的主要职能权限，在货币资金的内部控制审计管理方面，重点是对事业单位涉及货币资金管理的业务活动开展审计，审计检查是否落实了不相容岗位职务分离、内部授权审批、印章票据规范管理等内部控制制度，审计资金使用决策是否进行了会议决策，审计各项资金的收支是否符合了预算计划以及资金实际运作绩效情况等，通过全面的内部审计工作，确保事业单位货币资金业务活动的合法合规开展。

4 结 论

事业单位体制改革的不断深化推进以及事业单位内部管理的改革创新，迫切要求事业单位必须不断地加强货币资金内部控制管理，事业单位内部的财务管理部门应该不断完善货币资金内部控制管理制度，规范内部财务管理行为，并不断提高内部资金的使用效益，进而提高事业单位的货币资金内部控制管理水平，促进事业单位的长远稳步发展。

参考文献：

[1]赵雪卉.论行政事业单位货币资金内部控制问题[J].当代经济，2010（3）.

[2]朱宇，尚高岭.公立医院固定资产内部控制研究[J].财会通讯，2011（1）.

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[关键词]事业单位内部控制系统思路

一直以来，很多人都认为内部控制是企业的一种管理手段，行政事业单位由于不是赢利单位，所以不需要采取内部控制措施。其实这是一种误解，行政事业单位虽然不是赢利单位，但是，他作为国家政策的直接贯彻和执行者，在履行职责的过程中必然要发生经济活动。所以，也需要采取内部控制。实施内部控制是我国走向社会主义市场经济，与世界经济接轨的要求，是建设社会主义和谐社会，维护社会主义市场经济秩序的重要举措。

一、内部控制的含义

内部控制是指单位组织为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制包含内部会计控制，内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是内部控制的基础。

二、实施内部控制的必要性

目前，我国经济正进入社会主义市场经济，而建立和健全社会主义市场经济体制需要相当长的一个过程，而在这个过程中，由于新旧体制正在转换，各种法律法规，特别是财经法规还不十分完善，受利益驱使，出现了各种各样的违法违规现象。而行政事业单位也同样不可避免地存在管理混乱和违法违规的问题。主要问题如下:

1.经费开支无章可遁或有章不遁。行政事业单位的经费支出普遍缺乏明确的开支标准，特别是招待费、办公费、会议费、培训费等；有些制定了开支标准的，却不认真执行，仍采用实报实销方式；一些较大开支，事前不做计划和申请，开支后只要有经手人、证明人、审核人签字，财务部门就给予报销。由于对经费开支控制不严，造成费用开支过大，也是我国公款消费严重过大的重要原因。

2.财务管理不规范。一是资金管理混乱，未能按规定用途使用资金，专项资金与正常经费之间经常相互挤占、挪用；很多单位都是按照收入规模花钱，对资金支出的合理性、效益性缺乏分析，致使重复开支现象严重，浪费巨大。二是现金管理混乱，很多单位没有按照现金的结算标准支付现金，大额现金支付的现象比较普遍；坐支现金的情况比较严重；单位库存现金余额过大，超过单位日常零星开支所需现金。三是应收账款管理不严，对借款和欠款长时间不来销账和还款的单位和职工未进行催收和清理，以致最后形成呆账、坏账。

3.资产管理混乱。一是资产账实不符，由于固定资产入账不及时，低值易耗品和固定资产划分不清，又不定期进行固定资产盘查，致使行政事业单位普遍存在资产账实不符的现象。二是资产流失现象严重，很多低值易耗品等存在存货处于无人保管状态，捐赠的固定资产也不入账，已完工的基建项目未入固定资产账，资产处置不符合规定，未经批准变卖固定资产，变卖固定资产取得的收入未按规定入修购基金，长期将固定资产借给其他单位使用。

4.岗位设置不合理。由于不少行政事业单位受编制限制，人员紧张，岗位安排不尽合理，许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。决策人、经办人、审核人、记账人员都没有完全分离并相互制约，出纳兼审核、采购兼保管的现象比较普遍，极易出现贪污挪用行为。

5.内控意识淡薄。一是没有形成以制度管事，以制度管人的意识，单位领导对内部控制制度重要性的认识还不够到位，单位职工也习惯于主要领导讲了算的工作方式。二是很多行政事业单位只重视本单位的事业发展，轻内部管理，认为只要完成目标任务就行了，至于内部管理的好坏则是次要的，以致岗位设置不是从内控制度的要求出发；有的认为内部控制只是财务部门的事情，与其他部门无关。

三、建立内部控制系统的建议

1.树立和增强内控意识

首先要强化单位负责人的内控意识，单位负责人作为单位组织的最高管理者，他的意识行为都对全体员工起着关键的影响，所以《会计法》也明确规定:单位负责人对本单位内部会计控制的建立和健全及有效实施负责。这些都说明单位负责人在内部控制活动中起着主导作用。因此，要加强对单位负责人的教育培训，提高他们对内部控制重要性的认识，这样才能使他们切实履行建立和健全及有效实施内部控制的职责。其次要加强对单位全体员工的教育培训，使他们对内部控制有着深入而全面的了解，树立和增强他们在内部控制中的责任意识。特别是加强单位财务人员的职业道德教育和业务培训，使他们在内部控制中能认真实施各项财务管理制度，有效发挥财务监督作用，杜绝不法行为发生。

2.符合内部控制原则

内部控制原则主要有以下几方面:（1）合法性原则:即单位建立内部控制制度时，必须遵守国家有关的法律、法规。（2）有效性原则:内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。（3）全面性原则:内部控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并落实到业务处理过程中的各个环节。（4）不相容职务相分离原则:内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。（5）成本效益原则:内部会计控制应当遵循成本效益原则以合理的控制成本达到最佳的控制效果。（6）适时性原则:内部会计控制要适合单位的实际情况，要具有可操作性。

3.建立行政事业单位内部控制系统的思路

行政事业单位的经济业务规模没有企业那么大，也没有企业那么复杂，但是，仍有必要建立自己的内部控制系统。行政事业单位内部控制系统最基本内容应包括:岗位分工控制、经济业务控制、监督检查。下面就这三方面内容进行说明:

（1）岗位分工控制

行政事业单位一般都能根据自己的业务需要来设置岗位，划分工作职责，也就是岗位责任制。这也是内部控制的基本要求。但是，岗位职责的划分是否完全符合不相容职务相互分离要求，就很少有单位能够做到。所以一定要对单位的各项业务进行细化，按照不相容职务相互分离要求来设置岗位，并明确该岗位的职责和权限，最好能针对每个岗位上的职工编制职责说明书，让他们能更加详细地知道自己的工作范围和权限，防止岗位互窜现象。概括地讲，应该加以分离的主要不相容职务有:决策人员、经办人员、审核人员、记录人员、保管人员，即决策职务要与经办职务分离；经办职务要与审核职务分离；经办职务要与记录职务分离；保管职务要与记录职务分离。

（2）经济业务控制

内部会计控制内容分为10大经济业务，与企业相比，行政事业单位的经济活动相对简单些，所以内部会计控制的内容与企业有所区别。笔者认为行政事业单位内部会计控制内容主要有四个方面:货币资金、采购与付款、固定资产、预算管理。

①货币资金内部控制

不相容职务相互分离控制。货币资金业务处理实行钱帐分管；出纳员不得兼管总账；任何一笔资金收付业务的发生和处理不能由一人单独包办到底。

现金控制。库存现金必须在规定限额内，收入的现金应及时送存银行，当天未及送存现金应集中存放在保险箱内。不得坐支现金。出纳员应做到对库存现金“日清月结”，主管部门应对库存现金进行定期和不定期检查。

银行存款控制。银行存款要及时对账，银行存款调节表应由出纳、记现金日记账和银行存款日记账以外的第三者编制，发现核对不符的项目，要及时报告有关负责人，以便调查并做出处理决定。[摘要]文章阐述了行政事业单位实施内部控制的必要性，提出完善内部控制系统应该遵循的基本原则，同时对行政事业单位如何完善内部控制系统提出了一些思路。

[关键词]事业单位内部控制系统思路

一直以来，很多人都认为内部控制是企业的一种管理手段，行政事业单位由于不是赢利单位，所以不需要采取内部控制措施。其实这是一种误解，行政事业单位虽然不是赢利单位，但是，他作为国家政策的直接贯彻和执行者，在履行职责的过程中必然要发生经济活动。所以，也需要采取内部控制。实施内部控制是我国走向社会主义市场经济，与世界经济接轨的要求，是建设社会主义和谐社会，维护社会主义市场经济秩序的重要举措。

一、内部控制的含义

内部控制是指单位组织为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制包含内部会计控制，内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是内部控制的基础。

二、实施内部控制的必要性

目前，我国经济正进入社会主义市场经济，而建立和健全社会主义市场经济体制需要相当长的一个过程，而在这个过程中，由于新旧体制正在转换，各种法律法规，特别是财经法规还不十分完善，受利益驱使，出现了各种各样的违法违规现象。而行政事业单位也同样不可避免地存在管理混乱和违法违规的问题。主要问题如下:开支无章可遁或有章不遁。行政事业单位的经费支出普遍缺乏明确的开支标准，特别是招待费、办公费、会议费、培训费等；有些制定了开支标准的，却不认真执行，仍采用实报实销方式；一些较大开支，事前不做计划和申请，开支后只要有经手人、证明人、审核人签字，财务部门就给予报销。由于对经费开支控制不严，造成费用开支过大，也是我国公款消费严重过大的重要原因。

2.财务管理不规范。一是资金管理混乱，未能按规定用途使用资金，专项资金与正常经费之间经常相互挤占、挪用；很多单位都是按照收入规模花钱，对资金支出的合理性、效益性缺乏分析，致使重复开支现象严重，浪费巨大。二是现金管理混乱，很多单位没有按照现金的结算标准支付现金，大额现金支付的现象比较普遍；坐支现金的情况比较严重；单位库存现金余额过大，超过单位日常零星开支所需现金。三是应收账款管理不严，对借款和欠款长时间不来销账和还款的单位和职工未进行催收和清理，以致最后形成呆账、坏账。

3.资产管理混乱。一是资产账实不符，由于固定资产入账不及时，低值易耗品和固定资产划分不清，又不定期进行固定资产盘查，致使行政事业单位普遍存在资产账实不符的现象。二是资产流失现象严重，很多低值易耗品等存在存货处于无人保管状态，捐赠的固定资产也不入账，已完工的基建项目未入固定资产账，资产处置不符合规定，未经批准变卖固定资产，变卖固定资产取得的收入未按规定入修购基金，长期将固定资产借给其他单位使用。

4.岗位设置不合理。由于不少行政事业单位受编制限制，人员紧张，岗位安排不尽合理，许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。决策人、经办人、审核人、记账人员都没有完全分离并相互制约，出纳兼审核、采购兼保管的现象比较普遍，极易出现贪污挪用行为。

5.内控意识淡薄。一是没有形成以制度管事，以制度管人的意识，单位领导对内部控制制度重要性的认识还不够到位，单位职工也习惯于主要领导讲了算的工作方式。二是很多行政事业单位只重视本单位的事业发展，轻内部管理，认为只要完成目标任务就行了，至于内部管理的好坏则是次要的，以致岗位设置不是从内控制度的要求出发；有的认为内部控制只是财务部门的事情，与其他部门无关。

三、建立内部控制系统的建议

1.树立和增强内控意识

首先要强化单位负责人的内控意识，单位负责人作为单位组织的最高管理者，他的意识行为都对全体员工起着关键的影响，所以《会计法》也明确规定:单位负责人对本单位内部会计控制的建立和健全及有效实施负责。这些都说明单位负责人在内部控制活动中起着主导作用。因此，要加强对单位负责人的教育培训，提高他们对内部控制重要性的认识，这样才能使他们切实履行建立和健全及有效实施内部控制的职责。其次要加强对单位全体员工的教育培训，使他们对内部控制有着深入而全面的了解，树立和增强他们在内部控制中的责任意识。特别是加强单位财务人员的职业道德教育和业务培训，使他们在内部控制中能认真实施各项财务管理制度，有效发挥财务监督作用，杜绝不法行为发生。2.符合内部控制原则

内部控制原则主要有以下几方面:（1）合法性原则:即单位建立内部控制制度时，必须遵守国家有关的法律、法规。（2）有效性原则:内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。（3）全面性原则:内部控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并落实到业务处理过程中的各个环节。（4）不相容职务相分离原则:内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。（5）成本效益原则:内部会计控制应当遵循成本效益原则以合理的控制成本达到最佳的控制效果。（6）适时性原则:内部会计控制要适合单位的实际情况，要具有可操作性。

3.建立行政事业单位内部控制系统的思路

行政事业单位的经济业务规模没有企业那么大，也没有企业那么复杂，但是，仍有必要建立自己的内部控制系统。行政事业单位内部控制系统最基本内容应包括:岗位分工控制、经济业务控制、监督检查。下面就这三方面内容进行说明:

（1）岗位分工控制

行政事业单位一般都能根据自己的业务需要来设置岗位，划分工作职责，也就是岗位责任制。这也是内部控制的基本要求。但是，岗位职责的划分是否完全符合不相容职务相互分离要求，就很少有单位能够做到。所以一定要对单位的各项业务进行细化，按照不相容职务相互分离要求来设置岗位，并明确该岗位的职责和权限，最好能针对每个岗位上的职工编制职责说明书，让他们能更加详细地知道自己的工作范围和权限，防止岗位互窜现象。概括地讲，应该加以分离的主要不相容职务有:决策人员、经办人员、审核人员、记录人员、保管人员，即决策职务要与经办职务分离；经办职务要与审核职务分离；经办职务要与记录职务分离；保管职务要与记录职务分离。

（2）经济业务控制

内部会计控制内容分为10大经济业务，与企业相比，行政事业单位的经济活动相对简单些，所以内部会计控制的内容与企业有所区别。笔者认为行政事业单位内部会计控制内容主要有四个方面:货币资金、采购与付款、固定资产、预算管理。

①货币资金内部控制

不相容职务相互分离控制。货币资金业务处理实行钱帐分管；出纳员不得兼管总账；任何一笔资金收付业务的发生和处理不能由一人单独包办到底。

现金控制。库存现金必须在规定限额内，收入的现金应及时送存银行，当天未及送存现金应集中存放在保险箱内。不得坐支现金。出纳员应做到对库存现金“日清月结”，主管部门应对库存现金进行定期和不定期检查。

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关键词：高速公路企业；内部控制；完善措施；

Abstract: With the rapid development of expressway construction in our country, highway enterprise internal control has been unable to meet the requirements of the development of enterprises. This paper analyzes the highway enterprise internal control problems and put forward the enterprise internal control system’s basic principle, on this foundation, put forward to perfect the internal control system of enterprises related measures.

Key words: highway enterprise; internal control; measures to improve

中图分类号：F279.23文献标识码： A 文章编号：2095-2104（2012）07-0020-02

0 前言：

近些年来，我国发展迅猛的行业不仅在建筑单体和桥梁建设中，高速公路的建设也呈迅猛之势，我国的公路总里程居世界前列。在当今社会中,行业中高速公路的快速发展起着至关重要的作用,而其中的核心内容就是高速公路经营管理工作的内部控制。我们要从高速公路内部控制的实际情况出发，以简明扼要的态度来分析当前高速公路内部控制制度建设存在的问题,从而提出相应的解决方法。但是我们从客观的角度讲，在并不长的高速公路发展时间里，企业管理方面仍然存在着很多不成熟的地方。

1.高速公路定义

高速公路属于高等级公路。中国交通部《公路工程技术标准》规定，高速公路指“能适应年平均昼夜小客车交通量为25000辆以上、专供汽车分道高速行驶、并全部控制出入的公路”。各国尽管对高速公路的命名不同，但都是专指有4车道以上、两向分隔行驶、完全控制出入口、全部采用立体交叉的公路。

2.高速公路企业的特点

高速公路公司有着投资生命周期长、利益相关者多元化、投资巨大、成本控制难、运作的专业性强、资本筹措复杂、环节多、对运作的信息化协同要求高、风险暴露的环节、规模、机会大等特点。具体表现为如下特点：

2.1具有社会公益性

高速公路具有社会公益性。它的公益性决定了公路经营企业具有明确的社会职责。高速公路管理部门要想为社会提供快捷、安全、愉悦、舒适的高速交通环境，就必须不断的提高和改善公共服务水平，这既是要履行的义务也是责任。

2.2收费经营属于特许经营

我国的《高速公路公司财务管理办法》规定，公路及附属设施不属于清算资产，所以，国家可以在该项资金经营期届满时无偿的收回资金。而且根据《中华人民共和国公路法》规定，交还国家的公路“应处于良好的技术状态”。所以公路的所有权始终是属于国家的，公路经营企业也只能取得依附着公路的公路收费权而不是公路这一实体。

2.3资金流量大、现金多

高速公路公司经济活动的一大特点就是资金流量大,在高速公路公司收费中,通行费的收入占了很大的比例.而且大多是人工收费,高速公路公司通常以现金的形式收取车辆驾驶者的费用.高速公路每天过往车辆多,导致高速公路现金收入量大、收费站点多且分散、收费时间长、参与收费人员多等特点。给公司的现金管理带来了相当大的难度。

通过收费员之手和没线收费站等积累而出巨大的通行费收入，他们执行的标准和收费政策，收取的通行费是否及时足额解缴、有无挪用、截留、贪污、拖欠、坐支等现象，以及收入稽核制度、收费票据的管理制度、进款解缴制度是否有效、健全等，都会直接影响到公司对资金的周转和利用以及对外的形象问题。

在公路经营企业的流动资产管理中，应收存货和其他应收款、应收账款在高速公路财务中所占比例很小,因此不再是流动资产管理的重点。公路经营企业流动资产管理的重点转移到了加强收费站的票证管理、现金的管理、收入的上缴管理上来。

2.4运营周期长、投资大

保障高速公路建设的又一个方面就是投入大量的资金，一条高速公路通常的投资规模一般在每公里3000万元以上。为了保证正常运营及期满交换政府，在建成运营期间，都会每隔3-5年对公路进行大中修，并且每年都要投入资金进行日常维护。日常维护和大中修因为外部因素且次多量大，在施工过程和采购过程中较易出现弊端。一条收费公路特许经营期限最长不得超过25—30年限。

2.5资产管理难、规模大

公路经营企业资产主要由高速公路及其附属设施构成，我们一般将资产分为通讯设施、收费设施、公路及构筑物、监控设施、房屋、车辆及建筑物等。其中，公路及构筑物的价值巨大且回收期长，占到了公路经营企业固定资产的绝大比重。部分企业高速公路通常线路长，各收费站点位置分散，跨多个城市甚至不同省份，进行资产清查费时费力。此外，该类资产线路分布广、线路长，完全暴露在自然之中，资产由于保管工作的难度大，很容易受到自然侵蚀和人为破坏，所以日常对资产的控制难度大。

3.我国高速公路企业内部控制存在的问题

这些年来，我国高速公路运营领域暴露出了不少的问题，比如一些路线除政策性亏损外的经营管理型亏损在增加、不良资产的累计，经营环节的各种风险不断暴露，相似的风险重复性发生，并且屡屡造成损失，企业的绩效没能与社会经济的发展同步等等。总结一下包括如下几个：

3.1内部控制制度没有得到有效的实施

高速公路建设行业具有投入资金多、建设周期长、施工规模达等特点，因此我们从客观角度讲，要想做到内部控制工作的面面俱到是很困难的。此外，从内部控制过程的方面讲，也确实存在着内部控制制度执行不力的现象存在。举例如，有些项目公司对于企业的内部控制不够重视。并没有按照内部控制制度开展实际工作。领导的临时批准往往代替了内部控制中的会计管理、费用报销等。其次，有些内部控制人员本应采用实时跟踪报告，但是却用内部控制报告将其代替，从而无法发挥其监督作用，使得施工的现场控制流于形式，流于表面。

3.2内部控制制度不够健全

篇10

一、加强内控管理，建立并适时调整内控考核指标

为完善科学的激励约束机制，提升我部的内控管理水平，强化会计、出纳制度的执行力度，坚持贯彻总行内控考核的“客观性、公平性、实操性、综合性”原则，制定网点在会计结算方面的内控考核指标，并根据业务发展的变化和趋势，适时调整了我部银企对账、单位结算账户管理和事后监督三个方面的考核内容，不断加强和细化各项业务的内部管理，通过长期有效的内控考核机制，有效防范和化解经营风险。

二、加强对人民币单位结算账户的管理，顺利完成2010年账户年检和账户管理系统批量迁移两项重点工作，确保我部结算账户的有效性、合规性

（一）严格按照《佛山顺德农村商业银行股份有限公司人民币单位银行结算账户操作规程》的有关要求，对单位账户的开立、变更、备案等业务进行严格把关，确保资料齐全，手续完备。目前我部存量单位结算账户共户，2010年新开各类结算账户270户，变更账户资料120户，撤销各类账户118户。

（二）按总行信息中心ECIF账户系统的管理要求，严格审阅账户资料的完整性、规范性，确保资料归档的准确性、及时性。2010年通过ECIF系统传递资料共1250份。

（三）顺利完成人民币单位银行结算账户年检和账户管理系统批量迁移工作。历经半年时间，通过我部全体员工的共同努力，纳入本年度年检范围的账户户，已年检户，完成占比%，同时辖内18间营业机构的单位结算账户也均已迁移成功，涉及户数户。

三、进一步加强空头支票的监控与管理，保护持票人的合法利益，防范结算风险，维护支付结算秩序，增强我部结算质量和社会信誉

采取按月通报我部签发空头支票的情况、及时跟进与了解、控制售卖支票数量、严把开户质量关、停止其支票结算业务等措施，多管齐下，严格支付结算管理。同时还开展了一次以“规范票据行为，禁止签发空头支票”为主题的设点宣传活动，大力宣传票据的相关法律法规，进一步扩大影响。2010年我部停止单位支票结算业务户，共开出空头支票51张，同比2009年开出空头支票68张减少了17张。具体如下：...............商业秘密省略

四、加强事后监督管理工作，进一步规范业务操作，严防案件发生

2010年随着我行事后监督0CR系统的正式上线，标志着我行集中事后监督工作已顺利完成，为配合总行工作的顺利开展，我部共开办5次培训、交流会，并针对上线后出现的各类问题制定《总行营业部事后监督考核办法》，按月、按季进行考核、通报，并从10月份起每隔10日公布一次近期存在问题，就期间重点注意事项进行重申、规范，不断加大对网点事后监督工作的管理和考核，进一步规范各项业务操作。

五、加强对辖内现金调配、人民币收付业务和假币收缴工作的管理，确保现金正常流通，消除假币对社会稳定性带来的负面影响

（一）做好辖内现金管理及现金调配工作，在总行下达的库存限额中进行合理分配，按月监控网点的月日均库存金额，并按季下发月日均库存金额的考核通报，根据网点业务量和需求量的不断更新，2010年先后两次调整了我部各营业机构的库存限额。

（二）认真履行岗位职责，严格执行假币收缴和报送规定，严格按照人民币收付的有关规定，认真为群众办理残缺污损人民币的收兑停止流通人民币业务，及时对回笼款项进行整点挑剔，防止对外支付不合规定的人民币。在总行开展的人民币收付和假币收缴业务检查中，11间支行中只有我部得满分。

（三）配合做好亚运前反假货币“百日行动”的宣传活动，选取收缴假币数量较多、人流量较多的网点进行设点宣传

六、加强会计印章管理，切实做到严格规范、专人保管、专人使用和专人负责

根据总行下发的管理办法，重申并细化了我部印章管理的有关规定，进一步规范了印章的申领、使用、停用和保管，切实做到严格规范、专人保管、专人使用和专人负责。今年8月份，我部停用的各类会计印章275枚，启用新会计印章186枚，均严格按规定进行启用和停用，对印章的日常管理常抓不懈，确保印章无漏登、无遗失。

七、继续加强检查与监督，防范会计结算业务的操作风险

（一）狠抓专项检查，明确检查目的，提高检查针对性。2010年共开展各项会计结算业务检查13次，投入检查人员人次，累计个工作日。具体包括年终会计决算真实性检查、账户使用合规性检查、会计档案资料检查、商业汇票承兑和贴现业务专项检查、亚运前反假货币工作检查和汇兑业务合规性检查各1次，重要空白凭证及印章管理和存款风险滚动式检查各2次，银企对账单回收情况检查3次。

（二）完善整改纠错机制，对检查中发现的问题及时跟进、验证整改效果，并提交整改报告到总行相关部门。

八、加强队伍建设，提高整体人员素质。

（一）制定优秀业务人员定向培养计划。以“与时俱进、大兴学风、以人为本、苦练内功”为指导思想，坚持“理论联系实际，因需施教、学以致用”的基本原则，采取“业余自学与岗位实践相结合”的方法，通过不断变换角度与角色的方式，力争在短时间内迅速提升个人业务水平，加强我部会计结算人员的整体素质。

（二）促业务、推发展，及时开展各项业务培训。2010年共开展各项业务培训次，培训内容包括OCR系统和反假数据报送系统上线培训、货币反假知识培训、新工业务培训、网点日常会计结算重点、难点业务培训等。

九、其他

（一）高度重视、全力以赴、积极配合总行完成重点工作。在我行以直接参与者直联方式接入支付系统、以集中直联模式接入支票影像交换系统工作中，及时召开宣传动员会议，向2000多个企业客户进行宣传推广，使系统在停运期间，得到客户的支持与配合，确保系统升级期间各项结算业务的顺利过渡。