应收账款管理实施细则范文

导语：如何才能写好一篇应收账款管理实施细则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：施工企业；应收账款；风险；管理

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01

一、施工企业应收账款管理的重要性

由于历史原因、市场竞争等因素的影响，施工企业在扩大经济规模的同时也存在着不少问题，其中一个突出的问题就是企业应收账款金额居高不下，这就增加了施工企业的财务风险和经营风险，甚至导致企业破产。加上国家宏观政策的影响，施工企业融资压力也不断加大，客观上要求施工企业加强应收账款管理，尤其要把经营主动权牢牢把握在手里，避免应收账款变成呆账、坏账。施工企业加强应收账款管理，一方面可以快速回笼资金，做实企业收入，保障运营资金的安全回收，在增加企业现金流量的同时，提高资金运营效率。另一方面，加强企业应收账款管理，也可以为企业融资活动减轻负担，通过应收账款保理等业务的应用，能够使企业有效盘活营运资金，有利于企业生产规模的扩大，实现资源的优化配置。另外，加强应收账款管理也是现代施工企业财务管理的重要组成部分，对于提高企业资金安全、加快资金周转等具有重要的意义。

二、施工企业应收账款的成因分析

1.施工企业管理者缺乏风险意识

当今社会大多企业都具备良好的企业信誉，能够及时归还拖欠的工程款项。但也有部分招标方不顾企业信誉和社会道德，故意拖欠施工企业的工程款项，甚至不打算还款。作为施工企业的管理者，为了提高个人经营业绩，不顾企业经营风险，盲目承揽工程，甚至不惜垫资施工。而且在施工前，既没有对招标单位进行详细调查，也没有对施工项目进行全面分析，更没有科学评估应收账款的回款风险，最终导致应收账款迟迟不能收回。

2.相关制度执行不力，对资金缺乏有效监管

施工企业应收账款的有效管理既需要以完善的制度为基础，也需要以有力的执行做保障。目前许多施工企业虽然制定了财务管理制度，但却很少对应收账款管理进行制度性规范，使得企业对应收账款缺乏有效的监管，导致财务风险和经营风险不断加大。加上管理层及财会人员缺乏专业的财务管理知识，在思想上对应收账款管理不够重视，使得一些制度在实际执行过程中大打折扣，甚至于应收账款堆积却无人问津，监管严重不到位。

3.建筑行业市场不完善，导致恶性竞争

建筑业市场整体供大于求，这是不争的事实。总体上看，建筑业市场“施工企业多，建筑项目少”的特征较为明显，这种失衡的供需关系迫使施工企业不得不提高自身施工技术和施工质量，并想尽一切办法承揽工程，其中就包括以垫资的方式来获得施工资格。这种恶性竞争的方式不但严重扰乱市场秩序，增加了施工企业的经营风险，出现了故意拖欠工程款项的不道德行为，而且施工企业为尽快收回工程款项，送礼物、送红包的行为成为常态，使得腐败之风盛行。

4.施工企业应收账款催收及清理手段落后

施工企业回款难在一定程度上是由于企业缺乏有效的催收手段，而且未能及时采取必要的应收账款清理措施。一方面，施工企业应收账款多由财务部门负责，而财会人员多采用传统的电话沟通等催账方式，催收手段较为落后，效果不明显。即使派专人负责催收，一旦出现客户无法还款，必然会加大收账费用以及坏账成本。另一方面，施工企业缺乏必要的应收账款清理措施。催收人员未能客观分析拖欠账款的原因，使得一些不易收回的应收账款未能得到有效清理。

三、加强施工企业应收账款管理的对策

1.转变观念，控制源头，严审施工合同

施工企业要转变经营观念，对投标工作给予足够的重视，要充分了解建筑行业市场情况，尽可能详细地掌握招标单位的相关信息，找准市场定位。同时，要控制源头，减少应收账款的额度及频次，从源头上降低企业经营风险，提高施工企业资金管理效率。此外，要严格审核施工合同，努力规避财务风险。施工企业要重视合同的每一个细节，充分考虑材料价格上涨、人工费用增加、政策变化等因素，避免不确定因素对日后应收账款的回收产生负面影响。

2.完善应收账款管理制度，加大催收力度

施工企业应完善应收账款管理制度，做好应收账款的监控工作，加大催收力度。要制定实施细则，安排专人负责监控与催收，对应收账款按账龄进行分类，并制定相应的清理措施。此外，要加大催收力度，根据账龄的分类与分析，做好应收账款的对账与签认工作，定期进行实地考察，及时掌握债务人偿债能力的变化情况，做好正常应收账款的清理工作，及时处置长期无法收回的应收账款。通过一定的激励方式来调动账款催收人员的积极性，促进施工企业应收账款的回收。

3.提高施工技术与质量，减少应收账款生成

在当前激烈的市场竞争中，施工企业唯有不断提高施工技术，努力提高施工质量，才能从根本上占有市场，降低应收账款比例，从而避免恶性竞争带来的不良后果。施工企业应积极采用先进的施工设备，提高施工作业人员的操作技能，进而提高施工效率与施工质量。只有施工人员技能娴熟了、经验丰富了，施工进度与施工质量才能同时得以保证，才能使施工企业以较低的成本承揽到更多的工程项目，进而确保应收账款的及时回收，做好应收账款的前期控制工作。

4.建立健全应收账款催收制度，采取有效的催收方式

施工企业应设置独立的应收账款催收岗位，委派专人负责催收与管理。采取必要的激励措施，将应收账款的催收工作与员工绩效考核及奖励政策相挂钩，并将其纳入到制度建设中。要充分考虑应收账款的账龄，依据账龄的长短采取与之相匹配的激励措施。另外，对于恶意拖欠工程款项的，要积极运用法律途径来维护企业的合法权益。对于确实因经营不善等原因引起拖欠款项的，应根据实际情况及时采取合理的应收账款清理方式，以免形成呆账或坏账，给施工企业带来损失。

参考文献：

[1]马超.施工企业应收账款管理探析[J].中国高新技术企业，2009，6.

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关键词：房地产企业；房地产预收款；预收款管理

中图分类号：F279.23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-02

房地产预售资金的重要性：房地产业主要资金来源除了银行贷款外，主要就是预售资金，因为银行贷款等规模收紧，要求越来越高，外部融资成本越来越高，预售资金能否快速回笼尤为重要。

一、预收款管理的会计处理分析

（一）预收款会计处理流程

①预收时

借：银行存款

贷：预收账款

②发货时

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税金-增（销）

银行存款 （运杂费）

③补付货款时

借：银行存款

贷：预收账款

（二）企业税务事项下预收款管理实施办法

1.转让土地使用权或者销售不动产。《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。对转让土地使用权，企业所得税法及实施条例没有例外规定。即：预收账款的计算企业所得税时不用确认收入。

2.提供建筑业或者租赁业务。《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

3.项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入。中华人民共和国土地增值条例规定，纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。

《国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知》（国税函[2008]299号）规定，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率计算出预计利润额，计入利润总额预缴。

《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，生产销售生产工期超过12个月的大型棚械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定收款日期的当天。

特殊情况下的预收款纳税时间规定实质为收付实现制，源于税法对纳税人支付能力、国家财政收入和确定性的综合考虑。比如，税法规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，即使财务上未确认收入，预收账款也要缴纳营业税。因为此种业务一般分散且金额小，容易导致税款流失，并收到预收账款时，应纳税税基金额已经确定、纳税人也具有支付税款的能力。会计准则强调以权责发生制为核算基础，税法也接受这一观点，但对特殊事项有例外。这使得会计准则与税法在预收账款转收入的时间与计量上存在一定的差异。财务会计易接受估计、可能性和合理的确定性。税法则从保证财政收入这一方面，不能有半点不确定性。

（三）房地产的预收款处理方法

房地产开发企业由于开发产品的周期长、金额大，通常采用预收商品房款项方式（包括预收定金） 从事项目的开发与经营。对于房地产开发企业采取预收方式销售开发产品的款项，税法规定应在收到预收款当天缴纳营业税。同时，根据“国税发[2003]83 号”文件第二条规定：应将当期取得的预售收入按不低于15%的预计利润率计算出预计营业利润额，再并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税，待开发产 品完工时进行结算调整。该规定有利于税收收入的均衡及时入库，但一定程度上也增加了会计核算的难度根据房地产开发企业收入会计确认的原则，确认经营收入必 须同时具备以下基本条件：第一，开发产品的产权已经转移，并将开发的房地产项目交付给购买人；第二，价款已经收到或者已取得收取价款的权利。否则，预收款 项只能作为“预收账款”核算。

由于税法与会计制度对预收款项存在上述收入 确认时间与纳税义务时间的差异，使得房地产企业在收取预收款项但不确认经营收入的情况下，产生了营业税、所得税的纳税义务，这样的税收费用能否在计算当期 损益时作为扣除项目，直接影响到房地产企业盈亏信息披露的真实性与准确性。根据会计核算的配比原则，同一会计期间内的各项收入和与之相关的成本费用，应当 在该会计期间配比。而在实际工作中，各房地产企业对不具备收入确认条件的预收款项已经缴纳的税收费用，在会计核算方法上存在着较多的处理差异，从而使得该 类企业损益信息存在较大的不可比性。如何规范房地产企业预收款项已纳税款的账务处理，是一项值得探讨的问题。

二、完善房地产企业预收款管理策略

（一）房地产业务流程管理

在工程节点达到正负零零才能销售，要加快工程进度尽快回笼资金。

银行按揭放款需要结顶才能放款，也要加快工程进度。

与各银行合作密切，为客户争取最优惠利率，多种选择，以促进销售、尽快回笼。

分期付款客户要加强客户信用管理，加强发生延期付款的应对措施。

（二）强化预收款管理，提高预收款利用率

预收款管理是企业财务管理的核心内容，因此强化预收款管理，提高预收款利用率至关重要。房地产企业需加大内部预收款融通力度，做好对间歇性闲散预收款合理配置，同时，要求财务部门设置专项账户，用于核算管理企业内部存款与借款，这条不对；另外，各部门应及时上报预收款使用规划，由企业财务部门统一配置预收款，并定期进行预收款核算工作，以了解各部门预收款使用状况，防范预收款流失、浪费现象发生。

（三）健全房地产企业预收款管理相关法律法规体系

健全的相关法律法规体系为房地产企业落实预收款管理工作提供了法律保障，其对推进我国社会主义市场经济可持续发展起着极其重要的现实意义。基于我国房地产企业起步相对较晚，各项法律法规尚未成熟，因此需要我国政府部门不断完善房地产相关法律法规体系。同时，进一步加大房地产相关法律法规体系执行力度，切实使该体系在推进税收筹划活动规范化和法制化进程中发挥起积极性作用。

（四）信用条件下预收款管理策略

当前，国内外现存的多数信用条件决策模型均未涉及到所得税对信用条件决策的影响这一因素。实际上，所得税同样是信用条件决策成本的重要组成部分。近年来，我国税务部门不断放宽信用条件，以致税前利润大大增加，与此同时导致所得税大大增加，进而较大程度上增加了应收账款成本费用。同时，信用条件的放宽虽造成收账费用与坏账损失大大增加，而二者却能够起到抵减所得税的作用。

企业会计准则明确指出，若不对机会成本进行账务处理，则无法抵减所得税，所以信用条件的放宽增加了机会成本与房地产企业应交所得税，降低了房地产企业经济效益。故而，应将所得税计算模型确定为：应交所得税=（赊销收入-变动成本-固定成本-管理成本-坏账损失-现金折扣成本）*所得税税率。

销售收入分解的税收筹划。一方面是构建独立的专销机构。专销机构承担着调整房地产企业组织形式，增加房地产企业经济效益的职能，房地产企业可通过充分发挥专销机构的各项职能实现节约土地增值税和企业所得税的预期目标；另一方面是分解销售收入。

随着社会经济的发展，人们对房屋设计提出了更高的要求。因此，房地产企业可结合现代人们多样化、个性化需求销售房屋，即房地产企业与购房者签订协议，将销售收入分解为售房收入和装潢收入等部分，以此实现降低房地产企业土地增值税的目的。近年来，销售收入分解的税收筹划越来越普遍出现在房地产企业中，为降低房地产企业生产经营成本，提高经济效益起着十分重要的积极作用。

参考文献：

[1]应晓平.房地产开发中加强应收账款管理提升企业经营效益[J].金融经济，2011（12）.

[2]王东艳.浅议应收账款的管理[J].中国乡镇企业会计，2008（05）.

[3]吴舒.房地产开发企业销售收入会计核算[J].现代经济信息，2011（11）.

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关键词：采矿工程企业；财务管理；分析研究

1引言

我国的矿山企业诸如紫金矿业、神华能源、中金黄金、山东黄金、云南铜业等大中型矿山企业都将采矿工程作业外包给专业的采矿工程企业，而近年来随着我国对矿山企业安全、环保等方面的监督管理力度的加强，矿山企业也相应提高了对采矿工程企业的安全、环保等方面的要求，采矿工程作业的专业性要求越来越高。但同时伴随着近年来我国对矿山企业安全环保检查力度的加强、矿产资源价格的下跌，矿山企业的关并停，采矿工程企业存在停工、设备闲置的情况，采矿工程企业为了生存，采取了低价竞争的现象，采矿工程企业面临着激烈的市场竞争、材料和人工成本逐年上升、盈利空间缩小甚至亏损的严峻经营形势下，采矿工程企业若想在竞争中谋求生存和发展，就必须强化提升企业的内部经营管理水平，尤其是完善提升企业的财务管理水平，实现“自上而下”的传导。本文重点分析了采矿工程企业财务管理现状及其存在的问题，并提出改进建议。

2采矿工程企业加强财务管理的重要性

采矿工程企业相较于其他企业而言有其生产经营的特殊性。比如，采矿生产环境比较偏僻艰苦、采矿设备大型化、开采作业场所及条件受到诸多影响和限制等，在这些条件影响下，企业加强财务管理的重要性愈发突出。而且由于财务管理的重要性，其在企业管理的其他管理环节发挥着指挥协调作用，对确保企业的健康持续发展起到了积极促进作用。

2.1建立以财务管理为核心的现代企业管理模式是企业实现战略目标的重要手段

企业战略目标决定了企业未来发展方向，是企业管理的灵魂，同时也是企业财务管理的灵魂。作为采矿工程企业，其重要的战略目标就是要提高其核心竞争力，保证其未来实现可持续良性发展。竞争力也主要体现在效率高、成本低、服务好、盈利强等方面。提高其核心竞争力首先要了解同行业先进水平，并与行业先进对标，在此基础上，制定分阶段目标，逐步赶超，最终实现目标，这样的过程是企业管理的过程，也是企业财务管理的过程，因此财务管理是实现战略目标的重要手段。

2.2加强财务管理是实现年度生产经营目标的有效保障

全面预算管理、价值链管理等先进的现代管理方法是加强财务管理的重要手段。全面预算管理就是根据企业的战略目标或战略规划确定企业年度预算目标，并将预算目标进行分解，制定确保目标实现的措施，并对实施的效果不断跟踪、不断改进，通过全面预算的有效控制实现预算目标。价值链管理则是指企业对贯穿于各业务流程之间的信息流、物流及资金流进行计划、协调、监督和控制，提高企业财务管理水平，最终实现价值增值的管理过程。采矿工程企业也可以通过全面预算管理、价值链管理等方法加强财务管理，对生产经营全过程进行财务管控，从而有效降低企业的经营风险与财务风险，确保年度生产经营目标的实现。

2.3加强财务管理有助于推进企业管理与业务部门之间的沟通与合作

财务管理是涉及企业各个业务单元，是全员参与的管理体系，公司在加强财务管理的过程中更加关注整体业务运行环节的相互关系，明确各部门之间的责任，这有助于加强管理与业务部门之间的沟通与协作，推行无边界管理，有效提高工作效率，实现系统效益最大化。

2.4加强财务管理为企业提供了科学的绩效考评基础，可合理评价各业务单元及管理者的工作业绩

根据全面预算管理的指标体系及目标，结合与历史、行业先进对标情况来衡量各业务单元及管理者的工作业绩，从而为企业建立科学合理绩效薪酬评价体系提供了数据支撑。

2.5加强财务管理可有效提高企业资源的合理利用率

预算计划过程和财务指标数据直接体现了企业资源的利用效率以及对各种资源的需求，是调度与分配企业资源的基础。企业可以通过全面预算的编制和平衡，对有限的资源进行最佳的安排使用，避免资源浪费和低效使用。同时有助于资源的整合，可以有效地消除内部组织机构松散，实现各层级、各成员的有机整合。

3采矿工程企业财务管理中普遍存在的问题

3.1全员财务管理意识淡薄

我国大多数采矿工程企业财务管理较为粗放，采矿作业管理人员如项目经理、项目管理人员、现场作业人员普遍存在认为财务管理只是财务人员的职责，与己无关的观念，实际财务管理是需要财务部门与项目生产部门、业务部门相互配合，需要企业管理层到项目管理及作业人员转变观念，将财务管理管控真正有效落实到项目的每个管理及施工环节。

3.2缺乏健全完善的财务管理制度体系

我国的采矿工程企业尤其是国有企业，大多都制定了适用于本企业的财务管理制度，但是普遍缺乏配套的实施细则和激励绩效考核机制，尤其是基层作业单位，致使财务管理制度执行落实不到位，员工积极性不高，财务管理与项目管理相脱节，基层作业人员缺乏“生产作业全过程财务管控”的意识。

3.3缺乏现代先进的财务管理理念

我国的采矿工程企业普遍生产作业在偏远地区，且管理相对粗放，这也客观造成了其基础管理相对薄弱，尤其是财务管理。面对日益激烈的市场竞争、不断高企的生产成本和管理费用，很多采矿工程企业陷入勉强维持运营的恶性怪圈。为此强化财务管理的必要性愈发突出，重点要引入全面预算管理、价值链管理、成本管理、资金管理、税务筹划等先进的财务管理理念，合理控制生产成本，提高行业竞争力，提升企业的整体经营管理水平。

3.4财务人员的职能仍局限于核算，未真正转型为“管理”

我国的采矿工程企业因项目施工地较为偏远，招聘的财务人员存在业务素质及能力水平偏低的情况，对财务管理概念认识不足的情况,单纯地认为财务管理只是项目核算、资金收付等简单的会计行为，致使财务人员的工作重心仍然局限于核算，未真正领悟到财务管理的核心是重在生产经营全过程财务管控，大到设备材料支出，小到一张纸、一度电，都要分解于每个管理及生产作业人员的操作和管理之中，未能真正理解财务管理的真谛。现代企业财务管理要包括会计核算、资金管理、成本管理、资产管理、预算管理、税务管理等诸多内涵，财务人员只有实现由核算会计向管理会计的转型，将财务管控由事后核算提前到事前预测、事中控制、事后监督，实现财务全过程管控，真正实现财务人员职能由“核算”向“管理”转型，才能适应企业未来发展的需求。

3.5应收账款周期长，资金分散管理

我国的矿山企业普遍是先施工后付款的结算模式，且付款比例低、付款周期长，这就导致采矿工程企业项目垫资现象严重，加之项目施工过程中结算不及时，可能导致应收账款长期挂账无法及时清收，同时还要响应政府不得拖欠农民工工资要求，必须及时结算项目分包款项，以上这些原因导致采矿工程企业面临着应收账款拖欠严重、资金周转困难的问题。规模较大的采矿工程企业还存在项目较多，项目部存在应收款项到账但未及时转回企业，项目部经营备用金留存较大的情况，造成企业资金分散，资金使用成本较高的问题。

4采矿工程企业加强财务管理的建议

4.1树立现代科学的财务管理理念

一是要引入全面预算管理、价值链管理、成本管理、资金管理、税务筹划等先进的财务管理理念，借此合理实现财务全过程管控，从而提高企业核心竞争力。二是建立事前、事中、事后全过程、全方位的财务管理体系。三是以实现效益最大化为目标，提升企业的财务管理水平，提升公司整体经营管理水平。

4.2以全面预算管理为核心，实现财务管理与业务管理的无缝衔接

一是“自上而下”的推行全面预算管理，将项目作业管理分为事前计划、事中控制和事后分析评价三个阶段，实现项目作业全过程控制。同时要制定明确各项目部的经济考核责任制，从而保证预算目标的实现。二是强化工程作业过程中财务管理及监督。定期分析、监督、检查各项目部的财务管控情况，以便在过程中及时纠正偏差，并针对问题提出改进措施反馈项目部门，对工程项目实行全过程的财务管控。

4.3“成本是企业的寿命”，树立全员成本管控意识

持续地降低生产成本，使公司拥有超过竞争者的成本优势，才能确保企业的稳定发展。成本管理也主要包括成本预测、成本核算、成本控制和业绩评价四个环节，而成本控制是其中关键。采矿工程企业的成本包括设备折旧、柴油、火工品、材料配件、人工成本，还包括前期项目支出及期间费用等，因此需要建立系统完善成本管理体系，更有利于加强对成本的全面管控。企业成本是与每位员工休戚相关的,大到投资项目、设备投入、采购配件，小到办公用品，都离不开所有员工的操作和管理，因此迫切需要提高员工的成本意识，每一位员工都应树立“降本增效”，从我做起的成本管控意识。

4.4加强应收账款管理，做好资金归集管理现金流较盈利能力

对企业来说应该更为重要，企业没有了现金流意味着资金链断裂，将无法继续生存，因此现金流既是企业生存发展的基本保障，同时也反映着企业的竞争能力。对于采矿工程企业来说，为提高资金周转效率，加强应收账款管理是企业当务之急，对于长期拖欠的应收账款要加大催收力度，并采取更加有效的催收措施，停止对无法支付工程款的项目作业，避免更大的损失。做好各项目部的资金归集，要求各项目部收到款项的同时转回企业，或直接要求矿业企业将工程款支付至企业账户，工程企业再根据各项目部的预算和资金申请计划，按期拨付流动资金，满足正常项目生产需要，提高资金使用效率，降低资金使用成本。

4.5充分利用信息化提升企业财务管理水平

随着互联网等信息技术的快速发展及被广泛应用，企业信息化建设也被逐渐推广。在信息化的支持下，企业可以实现会计信息的及时性、可靠性，实现及时实际成本核算、日成本核算、作业成本核算，满足快速决策需求；对成本核算规程及管理制度进行系统规范，并建立科学的成本管理体系，对照成本异常分析产生差异的原因，不断改进，降本增效，增高企业竞争力；实现由核算型向管理性转变，加强参谋、服务、监督、管理职能。总之，通过信息化能够发现企业内部管理中存在的问题，建立有效的财务管理体系，提升财务管理水平，为采矿工程企业强化财务管理提供了有力保障。

4.6提高财务人员的综合素质及管理水平

提升财务管理水平是一个全员的、全方位的、长期的工作。一是要提高全员的财务管理意识。二是要提高财务人员综合素质和管理水平，参与项目的施工全过程管理。三是财务人员要熟练掌握工程预决算和造价的编制审核、工程完工工程的测算，对施工成本实施有效的过程控制及监督。

5结语

综上所述，采矿工程企业作为矿山的一线基层作业单位，财务管理工作是贯穿于施工作业的各个环节。为此，树立现代科学的财务管理理念；以全面预算管理为核心，实现财务管理与业务管理的无缝衔接；树立“成本是企业的寿命”的全员成本管控意识；加强应收账款管理；降低资金使用成本；提高财务人员的综合素质及管理水平是当前采矿工程企业财务管理的工作重心。

参考文献

[1]李欣蓓.采矿企业内部控制研究[D].山东财经大学,2016.

[2]翟荣芳,刘红霞.黄金矿山企业财务管理与成本控制解析[J].黄金,2016（8）.

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关键词：加强；内部控制；措施

随着美国金融界中的庞然大物安然公司的陡然破产，引起人们对企业内部控制的重新认识和重视。在我国也有一些企业如银广夏、郑百文等，因内部控制不健全造成对企业本身和社会的损害。在当前金融危机的新形势下，国家财政部于2008年5月制定了《企业内部控制基本规范》先行在上市公司范围内实行。而对于一般中小企业，其内部控制也是非常必要的。笔者将结合经历过的一件企业实例对内部控制中出现的一些问题和解决方案予以讨论。

笔者所在的A公司为一家水处理设备公司，除总部在深圳外，全国大部分省会城市设有分支机构进行销售和售后服务。在一次年末的内部控制核查中发现了B分支机构的以下问题：

一、采购环节缺少监控机制

除主要产品和配件由总部提供外，B机构还在当地自行购买一些消耗性辅料及办公用品。在采购过程中，B机构分支经理以提高效率之名，包办了采购过程中的询货、购买、验货、付款全过程。经审核，采购商品价格平均高于市场价20％-30％。而且质量不稳定。如按照会计内控的要求，根据岗位分离原则，在采购当中是不能由一人完成采购的全过程。

二、成品出库到销售到货币回笼缺乏稽核

本案例中通过内部会计核查发现B机构分支经理通过少开发票，贱卖商品的方法，截留贪污了销售款累计上百万元，并通过下面市县级的合作单位将贪污的货款转移到了其私人开的企业。调查中还发现，该分支财务管理混乱为经理贪污行为大开了方便之门：财务人员根据经理单方面提供的清单开具销售发票。没有同业务记录进行复核；B分支经理领用的免费保修配件也没有附保修情况记录。另外，B分支财务对应收账款的管理缺乏控制，没有及时与销售单位对账，并进行款项催收。使得分支经理可以轻易地偷逃销售收入，随意地划拨资金，把应属于公司的货款转移到自己的账户上。如此肆无忌惮地造假和转移资金是与B分支没有建立健全应收账款管理机制和缺乏对货币资金的严格控制有直接的关系。

三、没有执行成本管理和存货清查制度

B分支机构的库存成本呈现居高不下，只要进行库存盘点和资产清查就能发现其中的异常情况。然而该分支各部门居然都视而不见，特别是仓储人员没有按公司制度履行到自己的基本职责：没有库存明细帐以及相应的进出库记录，以至库存商品账混乱不清。仓库部分货品核算只有金额账，没有库存明细数量帐；货物进出库记录没有登记数量明细，销售成本按估算的毛利率倒挤计算，导致最后库存盘点，实物结存数量与按产成品总帐计算出的产品单位成本超出了销售价格。在核算机构成本、利润时，财务人员没有按照公司财务规定核实成本按实际结算，而是倒挤成本核算；从而少计成本。掩盖了矛盾。

从以上案例还可以看出缺乏内部控制，将导致企业资产的安全性得不到保障，对管理者缺少必要的约束机制，将无法保证业务活动的有效进行、无法及时发现和纠正错误与舞弊，确保企业经营活动正常进行。因此，建立一个科学严密的内控控制系统和控制环境刻不容缓。为充分发挥会计控制的有效性，笔者结合上述案例，谈谈强化企业内部控制的几项具体举措：

第一，建立多级次的会计控制制度，明确各层次会计控制的具体目标。企业有着自己的经营目标。也应有明确的内部控制目标。当前我们企业内部控制的目标应是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。为了确保总体目标的实现，应在统一认识、明确总体目标的基础上，将目标责任层层分解、细化，确立各层次会计控制的具体目标，形成一个明确、具体、完整的目标体系；建立多层次的会计控制体制，使每个群体和个人的行为都处在他人的监督之下，同时以利于不同的人从不同的视角关注企业内控的不同方面，使内部控制目标具体化，以保证总体控制目标的实现。

第二，按照全面控制，突出重点，保持稳定、兼顾适用的原则，建立科学的内控制度体系。内控制度是内控目标得以实现的充分必要条件。建立相关的内控制度，健全有效的内控运行机制是实现内控目标的重要保障，也是各企业管理层的基本职责。当前企业应根据及财政部《企业内部控制基本规范》，按照分工牵制、授权制约原则，结合自身经营的规模和业务特点，制定科学合理的内控制度，并制定内控制度实施细则，使内控制度形成体系。

内控制度无论是单独设置还是融入到会计制度中体现，设计时均应充分考虑制度的严密性、有效性、先进性和可操作性。在设立制度时，要掌握以下原则。首先，是全面性原则：内部控制应当贯穿决策、执行和监督的全过程，覆盖单位及所属机构的各种业务和事项。其次是重要性原则：内部控制应当在全面性原则的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。第三是制衡性原则：内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。第四是适应性原则：内控应当与单位经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。最后还要讲究成本效益原则，内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。

第三，掌握重点控制环节。完善会计核算程序。企业应根据业务的特点及自身实际情况来制定各项措施进行内部控制，并掌握重点控制环节。在处理业务流程方面。要注意设置不相容职务的分离控制，避免一个人担任极可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。众所周知的例子就是出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。此外，单位在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准，也就是要建立授权审批控制制度。在记录会计信息方面，要保证会计信息的真实性、合法性和一贯性，保证会计系统控制。在财产的记录和保管方面，企业要建立财产日常管理制度和定期清查制度，定期盘点和账实核对。同时严格限制未经授权人员接触和处置财产。对于业务内容复杂，业务量大的企业还可以通过编制预算和检查预算的执行情况。比较、分析内部各机构未完成预算的原因来实行预算控制，提高公司经营效率。管理层还应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因数分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现问题、解决问题，实现运营分析控制。在绩效考核方面，要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价、实现绩效考评控制。最后，企业还应当建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制，明确风险预警标准，对于可能发生的重大风险或突发事件制定应急预案、明确责任人员，规范处置程序，确保突发事件得到及时处理。

第四，按照自律、激励与控制原则，强化人员素质和行为准则。一切好的会计内部控制制度与方法最终还是要由人去执行，否则再好的制度也难以发挥效用，对企业管理人员和操作人员的控制是内部控制的核心。结合前述案例及目前实际情况看，一些企业出现问题的关键不是没有制度而是制度不落实。因此，一要不断提高会计人员素质，强化会计人员行为准则，形成会计职业道德的自律机制；二要运用激励与约束原则，在人员配置上，一方面充分调动会计人员积极性，另一方面合理分工、相互牵制。强化对会计人员的业务操作的过程控制；三要加强企业内部控制与管理，可采用对会计人员信用等级评估等方法，变对会计人员的事后监督为事先预警，做到事后、事中、事先三管齐下使会计内部控制机制得以有效运行。

第五，建立风险测量机制，健全内控评价指标。企业经营风险是客观的、普遍存在的，完全没有风险是不可能的，关键是如何有效地防范、控制和化解风险，将风险造成的损失控制在最小的可预见、可接受的范围内。因此，要建立风险测定机制，在业务开展之前，应先测定风险指标或比例，在业务发生之后，也应对其风险状况进行跟踪监测，并在定量分析风险的基础上制订应对措施，规避或控制可能出现的风险损失。

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关键词：中小企业信用管理体系建议

一、构建完备的中小企业信用管理体系的重要意义

(一)有利于发展社会主义市场经济，促进国民经济持续增长

市场经济是信用经济，信用是市场经济健康运行和顺利发展的基础和前提。随着市场竞争日益激烈，中小企业为了在竞争中立于不败之地，只有健全信用管理体系，才能保证以信用交易为主要市场交易手段的成熟和市场经济的健康发展，才能形成统一开放、竞争有序的现代市场体系，促进国民经济持续快速增长。

(二)有利于提高我国中小企业的国际竞争力，快速融入世界经济体系

我国加人WTO后，国内经济与国际经济接轨，国内市场与国际市场逐步连通为一体，在国际贸易中，守信用的企业必将得到长远的利益，不守信用的企业必将被淘汰。同时，完备的社会信用管理体系将有利于把“引进来”和“走出去”更好地结合起来，有利于扩大开放领域、优化开放结构和提高开放质量，完善内外联动、互利共燕、安全高效的开放型经济体系，形成经济全球化条件下参与国际经济合作和竞争新优势。

(三)有利于政府执行经济管理职能，提离政府决策科学化水平

完备的中小企业信用管理体系能够使政府有关部门便捷及时地获取中小企业资信和经济信息，不仅有助于贯彻、执行政府调控目标和经济发展战略，而且够实现政府决策建立在准确的市场信息基础之上，及时地制定和调整政府发展中小企业的相关政策，实现政府决策的科学化、动态化。

(四)有利于提高社会信用管理水平，节约社会交易成本

完善的中小企业信用管理体系能够最大程度上满足各交易方和利益相关者对信息的需求，改变各方信息不对称的现状，合理地配置资源，实现公平、公正地市场交易，极大地促进社会信用管理水平的提高，有效地遏制一些人在交易中通过违背诚实信用原则而谋利的行为，从而有效降低市场交易的风险，节约信用交易成本。

二、我国中小企业信用管理体系建设存在的问题

目前，我国信用建设最大的问题是尚未建立起相对完善的社会信用管理体系，进而影响到中小企业信用管理体系的建设.具体来说，我国中小企业信用管理体系建设存在的问题主要表现在以下几个方面:

(一)中小企业信用管理运行的法律环境差

我国针对中小企业制定的法律仅有一部《中小企业促进法》。中小企业信用管理体系建设需要相对完备的法律作保障，从征信、信用评估、信用担保以至失信行为惩罚等信用管理体系建设的全过程都需要专门的法律与其对应。与美国、欧洲一些国家相比，我国的信用立法还比较落后，国家层面尚没有统一的有关社会诚信管理方面的政策和法律法规，这便得整个社会信用体系的法律基础薄弱。

(二)“第三方征信”制度不健全，信用中介机构执业不规范

发达国家在建设信用中介机构方面一般采取“第三方征信”制度。“第三方征信”制度，即在银行和个人作为当事者之外，由“第三方”即中立机构组建社会征信机构。我国信用中介机构建设刚起步，中介机构执业不规范，“第三方征信”制度不健全，有些信用评级机构违背诚信公正的规则，不顾实际情况，以经济利益至上，迎合被评级对象的要求尽量把信用等级评高，致使中小企业的信用状况得到科学、合理地评估，造成中小企业信用建设的动力不足。

(三)中小企业信用数据的市场开放度低，正常获取信用数据途径不畅通

我国征信数据分散在银行、工商、税务等多个部门，而且部门之间彼此不能完全实现数据共享，互通有无，加之信用数据的市场开放度低，缺乏统一的检索平台和社会共享机制，信息获取途径的人为和天然阻碍是导致信息弱势方上当受骗、失信者能频频得逞的客观基础。

(四)中小企业内部缺乏基本的信用风险控制和管理制度

企业内部建立信用管理制度是中小企业信用管理体系建设的有机构成部分。我国中小企业普遍缺少甚至无专业的信用管理人员，不注重内部信用制度建设和践行，导致信用管理混乱，自律性不强，由此带来因授信不当导致合约不能履行以及受信企业对履约计划缺乏管理而违约的现象频繁发生。

(五)失信惩罚机制不健全

我国至今没有专门的信用方面的立法和执法体系，政府也没有形成对信用行业的监督管理系统。大量处于罪与非罪、刑事与民事、道德与法律之间的失信行为，往往得不到明确的界定和及时准确的惩罚，失信成本过低而获利过大，导致失信者侥幸得逞的心态恶性膨胀。再者，我国失信惩罚机制还没有建立系统的信用联防网络和运行机制，失信者的“黑色记录”得不到合法搜集和有效传播，造成了守信成本高、失信收益高的结果。

(六)杜会对信用管理体系建设的认识存在严重偏差

建国后我国长期处于计划经济体制之下，市场经济发育不充分，信用经济发育较晚，市场信用交易不发达，无论是企业还是消费者个人，都普遍缺乏对现代市场经济条件下的信用意识和信用道德观念的培养。再者，国家相关的法律法规和失信惩罚机制不健全，使得很多企业对于信用的重要性认识不足，导致我国很多人和企业对信用的理解仍停留在传统的道德层面上，认为信用仅仅是衡量一个人或企业道德标准，认为信用是信用文化，只能靠思想教育来实现。

三、构建我国中小企业信用管理体系的建议

(一)建立健全中小企业信用管理的法律制度建设

结合我国中小企业发展实际，应进一步完善《公司法》、《破产法》、《合同法》、《担保法》、《中小企业促进法》等法律的有关条款，加快研究制定中小企业信用管理的全国性法律法规，并制定出中小企业信用管理方面的具体条例和实施细则，在中小企业征信、信用评估、失信惩戒等环节上真正实现有法可依、有法必依、执法必严、违法不究，营造良好的中小企业信用管理的法制环境。

(二)建立中小企业失信惩戒和守信激励机制

在中小企业信用法规建设的基础上，应综合运用法律、行政、经济、道德等手段，建立中小企业失信惩戒和守信激励机制。中小企业应建立完善的信用档案，记载和反映中小企业信用行为状况的原始材料，而且企业的帐户和信用往来应实行“实名制”，通过互联网建立企业资信数据库，证实企业是守信或是失信，并利用信息网络进行监控。对失信者进行及时惩戒，如公布失信企业的“不良记录”、“黑名单”，让失信者一处失信，处处受制，付出与其失信行为相应的经济和名誉代价，直至被市场淘汰，金融、商业和社会服务机构对信用记录良好的企业给予优惠和便利，让它们获得更多的市场机会。

(三)健全“第三方征信”制度，扶持中小企业信用中介机构

发挥政府的主导作用，大力扶植民营中小企业信用中介机构，真诚鼓励外资、合资中小企业信用中介机构，积极推动国家有关部门和地方政府建立有关中小企业信用中介机构，形成公私并存、内外资相竞争的良性发展。同时，要在扶持中小企业信用中介机构的同时，应坚持市场化方向，遵循市场公平、公正和自愿的原则，健全中小企业“第三方征信”制度，建立严格的中介机构市场准人和退出制度，最终建立独立于政府和客户当事人之外的“第三方”，即让中立机构组建社会征信机构，保证信用数据信息的客观真实有效。

(四)完善信用管理机制，建立中小企业信用信息检索平

首先，应由政府牵头，通过使用统一的信用编码，建立起完整的中小企业信用管理数据库，提供中小企业信用信息检索的共享平台，实现银行信贷登记咨询系统、工商信誉管理系统以及税务、质检、公安、司法、海关、证监等部门和各类行业自律组织之间的信用信息系统的互连、互通、共享，实现中小企业信用信息的查询、交流及共享的社会化。其次，强化对中小企业法定代表人和高层管理人员个人信用信息管理。参照国外的成功做法，把中小企业法定代表人个人和高层管理人员的信用行为，如借贷、租赁、交易记录和刑事行为记录等纳人到中小企业信用管理体系中来，建立起企业内部的信用约束机制。其三，加强对信用评估机构的管理，建立信用评估机构和人员的准人和资质管理机制。借鉴西方国家先进经验，按照“超脱、公正、独立”的原则，完善信用评估制度，扶持和培育专业的资信评估机构，建立统一的企业和个人信用评估准则和管理办法。

(五)完善中小企业自身信用管理

一是成立专门的信用管理部门，制定合理的信用管理政策，选用专人对企业进行全程信用管理;二是中小企业应注重提高产品和服务质量，开发出有竞争力的新产品，靠质量取信于民，在企业内部培养一种“守信为荣、失信为耻”的经营理念，培育良好的企业信用文化，加强企业信用自律意识;三是完善企业的财务管理制度，及时、准确地披露企业财务信息，同时，完善企业自身信用风险控制制度，加强企业的自我信用控制能力，建立财务核算制度、银行贷款管理制度和应付账款管理制度，防止自身发生失信行为，塑造企业守信的社会形象;四是完善客户信用风险控制制度，提高信用风险防范能力，建立包括客户资信管理制度、客户授信制度和应收账款管理制度在内的一系列管理规章，提升企业信用管理水平。