消费税的概念范文

导语：如何才能写好一篇消费税的概念，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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目前，出台了《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》，虽然还没有包括白酒，但是已经引起了投资者的关注，白酒消费税后移，对任何的白酒企业来说都是一个大震荡。

目前酒类行业的消费税基本在生产环节征收。假设按照政策将白酒消费税征收环节后移，不再从生产环节征收，而是从流通环节征收，行业利润进一步摊薄，会导致中小企业负担加重。

有些证券机构的分析人士指出消费税改引发市场对白酒消费税的关注，如果白酒消费税改发生，名酒企业也会凭借强大的产业链定价权转移成本，夯实竞争优势，带动集中度进一步提升，不会造成什么影响。

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事实上，在国外，作为政府调节生产消费和社会财富再分配的手段，奢侈税和奢侈品消费税也被广泛采用。比如瑞典的消费税一般是20%至25%左右，对政府不鼓励消费的一些商品，如奢侈品等，税后价格可能翻几番。

面对奢侈品消费市场的疯长，财政部财政科学研究所副所长刘尚希告诉记者，“重点在于如何引导。”他认为，对奢侈品征收高税额，目的不是要放在财政意义的角度去考虑，也不是要消灭奢侈品，而是通过税收、贸易政策等手段，引导消费者更理性地消费。

“关键是一个调整尺度的问题”，刘尚希认为，奢侈品也是消费品，对消费的拉动也有积极意义。一些先富起来的人比如一些企业家，拥有私人飞机我们无可厚非。但是国家在税收方面要进行引导，中国的现实需要公众从节能节约资源的角度去考虑消费，这一点也符合节约型和环境友好型社会的要求。

一位税务系统人士也表示，对奢侈行为征税，可以视为对高收入阶层税收的一种补充，能使税收功能得到更公平的体现，同时迫使消费变得更趋合理性和公平性。

中央财经大学财经研究院院长王雍君表示，中国奢侈品消费正在兴起，不管多奢华的房子、汽车，都有巨大的市场，但奢侈品消费税并未跟上。当前贫富两极分化正在不断加大，应该加强对奢侈品的征税，而对一般消费品可以降低。

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消费税的新一轮改革已经酝酿很长时间。知情人士对《财经》记者透露，本轮改革原本计划在2013年底推出，后因故延宕。据透露，消费税改革将分三步实施，第一步改革将于2014年初施行。

财政部部长楼继伟日前在《人民日报》撰文，论及建立现代财政制度，税改部分首先谈到的就是消费税改革。他表示，随着经济社会发展和居民消费水平提高，现行消费税制度存在征收范围较窄、课税环节单一且靠前、税基偏小、税率结构欠合理等问题，迫切需要进行改革。 消费税制待完善

从收入规模来看，消费税是中国目前的第四大税种。根据财政部此前的《2012年全国公共财政收入决算表》，2012年国内消费税收入7875.58亿元，收入规模仅少于增值税、企业所得税和营业税，占税收总收入的7.8%。

中国的消费税，始于1994年的分税制改革。

尽管这项1994年为弥补税制改革造成的财政收入缺口而开征的消费税，其主要目的在于筹集财政收入，但开征同时也考虑到了此一税种的调控功能。其后将近20年时间里，消费税的征税范围逐渐扩展到11类应税消费品。

2006年中国曾对消费税进行过一次较大规模的改革，强化了税收调节的节能环保功能，并增加了对高耗能、高污染产品的征税。该次调整，不仅增加了木制一次性筷子和实木地板两个税目，而且对部分产品的消费税税率进行细分，主要体现在乘用车按排气量大小实行五档税率。与此同时还增加了游艇、高尔夫球及球具、高档手表等高档消费品税目，并将一些大众消费品如护肤护发品剔除出征税范围。

2008年，汽车消费税再次调整，乘用车按排气量大小分设七档税率，最低税率与最高税率之间的差额扩大到39个百分点。2009年，燃油费改税开始实行，七种应税成品油的平均税率增加了7倍左右。当年还调整了烟草产品的计税价格，提高了消费税税率。

从收入情况看，1994年中国消费税收入只有492亿元，而后以年均约16%的增速增长，逐渐成为一个规模较大的税种。

不少人提醒，现行消费税制度与其消费调节功能的实现，还存在一定差距。

首先是征税范围上缺位与越位并存。部分高消费、高耗能、高污染的产品并未纳入征税范围，比如铅蓄电池、农药、化肥、塑料袋、一次性餐盒等污染大、治理成本高的产品没有征税。然而同时，部分已经成为生活必需品的消费品仍在征税，比如普通化妆品和中低端白酒等。

消费税税率还存在一定结构性问题。部分高消费、高污染、高耗能的产品税率较低，而一些必需品税率较高。如游艇、高尔夫球等高端消费品的税率仅为10%，高档手表税率20%，化妆品却征收30%的消费税。

消费税在生产环节征收和价内税的计征方式，也影响了其调节作用的发挥。除金银首饰和钻石及钻石饰品之外，消费税的纳税行为都发生在生产领域，而非流通领域或终端消费环节，这使得消费者在消费时无法体会到征税对自身的影响。同时中国消费税采用价内税的计征方式，税额包含在应税对象价格之内，消费税税金并未在商品标价或购买发票上标注，消费者对于被征收的税收根本不知情。 征税对象扩围

前述知情人士对《财经》记者表示，对于接下来的消费税改革，财政部已经做好方案。改革本来计划在今年底前启动，但由于多种原因并未推行，预计将于2014年初推出。

预计消费税改革将分三步走：第一步扩大征收范围，将电池等产品纳入；第二步是将高档住宿业和高档娱乐业等纳入征税范围；第三步是调整征收环节，部分产品的征收环节从生产环节改至批发和零售环节。

楼继伟在前述《人民日报》文章中表示，消费税改革的重点是，适应经济社会发展和居民消费水平的变化，适当扩大消费税的征收范围，将一些高耗能、高污染产品以及部分高档消费品等纳入征税范围；调整征收环节，弱化政府对生产环节税收的依赖，促进解决重复建设和产能过剩问题，努力提高经济发展质量；调整部分税目税率，进一步有效发挥消费税的调节作用。

在接受《财经》记者采访时，财政部财科所税收政策研究室研究员孙钢表示，关于扩大消费税征税范围，财政部此前已经研究了很长时间。

原来所说的扩大范围，是指对水资源、森林和湿地等进行征税，促进资源的适度合理开发。然而实际上企业负担能力较弱，对这些资源征税的条件目前还不具备。孙钢表示，是否应该纳入电池产品，目前也存有一定争议。征税可能引起电池涨价，而现在电池已经是手机和相机中的必用消费品。

前述知情人士解释，将高档住宿和高档娱乐业纳入消费税的征收范围，主要是为弥补营改增带来的税收收入缺口。从2012年1月1日起，营改增改革率先在上海开展试点，随后渐次扩大到北京、江苏、安徽、福建等9个省份。今年8月将营改增试点扩大到全国其他22个省份，新增试点企业74万户，全国新老试点加起来，2013年企业将因此减轻税负1200亿元。

孙钢表示，目前消费税的征税对象只是实物商品，如果纳入酒店和娱乐业就相当于把应税行为也纳入征税范围，消费品的概念也将进一步扩大。他认为对这些行为征税的难度并不算大，高档消费场所的盈利空间本来就很大，缴税只是减少一小部分利润。

有一种说法认为，中低档摩托车已经成为很多人的日常消费品，不应该再缴纳消费税。对此孙钢表示，尽管消费税政策调整由财政部门主导，但也要征询其他部门的意见，对于交通部门来说，摩托车难于管理，不宜发展得过多过快，因此将摩托车从征税范围内剔除出来的可能性不大。

关于消费税的征税环节，目前也存有不同看法。孙钢表示，消费税目前是中央税，由国税部门负责征收。从征税成本看，在生产环节征收消费税成本最低，也最容易控制。如果作为或部分作为地方税，那么将其放在销售环节征收比较合理；但如果并不作为地方税，放到销售环节征收就是舍近求远，因为销售的环节越多，税款跑冒滴漏的可能性越大，地税部门从事这种细碎的征管较为擅长，而非国税部门所长。

由此，征收环节的调整与消费税将来到底是作为地方税还是中央税或者共享税有很大关系，如果目前作为中央税的大前提不变，征收环节暂时轻易也不会变。孙钢认为，如果说一定要弥补地税的减收缺口，其实可以将消费税改为共享税，仍由目前的国税部门来征收，征收环节也有可能不改动。 卷烟增税争议

消费税中有一个重要征税对象是卷烟，是否应该对其加税以起到寓禁于征的作用，一直以来都有较大争议。

卷烟消费税自开征以来，经历了多次大的调整。1994年，各类卷烟按出厂价统一计征40%的消费税；1998年7月1日，卷烟消费税税率调整为三档，一类烟50%，二三类烟40%，四五类烟25%；2001年6月1日起，实行从量与从价相结合的复合计税方法，即按量每5万支卷烟计征150元的定额税，从价计征从过去的三档调整为二档，即每条调拨价为50元以上的税率为45%，50元以下的税率为30%；2009年，又将甲类卷烟税率调整为56%，乙类卷烟的消费税税率调整为36%，雪茄烟的消费税税率调整为36%。其中，每条价格70元（含）以上的为甲类卷烟，其余为乙类卷烟。

孙钢认为，提高烟草消费税将造成两极分化。很多吸高档烟的人并不买烟，因此对价格不敏感；中低档烟如果涨价，中低收入者就会降低抽烟档次，抽买得起的价格更低的烟。也就是说，卷烟涨价并不必然减少吸烟，提高消费税不一定能发挥寓禁于征的目的。

对外经贸大学国际经济贸易学院教授郑榕，多年来一直与财政部等相关部门合作研究税收控烟问题，她对《财经》记者表示，不管从控烟角度还是从财政收入角度，接下来增加卷烟消费税的可能性都很大。

郑榕说，从税收作用点和公共卫生的角度来看，高价烟购买者和使用者的需求弹性不大，尤其很多属于公款消费，加税应该主要作用于低价烟，尤其应该增加从量税，比如每包烟加1块钱。目前卷烟的从量税非常低，每包烟只有6分钱。从量税可以实现低价烟多加价，而且很容易预测出增加多少收入，管理比较简单。

她表示，控烟是一个长期的过程，不要指望三五年内就出现明显效果。给低价烟加税就是要把吸烟的门槛提高，比如纽约目前就没有10美元以下的烟，小孩子和穷苦人轻易不会去吸烟。国内将来的趋势也是减少低价烟。实际情况也是如此，2008年云南省烟草调拨计划中两三块钱以下的五类烟有二三十种，到2010年只剩下两三种。从全国来看，目前五类烟的市场份额不到10%。

显然，烟草经营者和生产者不希望低价烟提价太多，否则会影响其“培养”潜在吸烟人群。

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【关键词】企业销售 包装物 企业财务状况 经营 动态平衡

1 包装物的基本概念

包装物是指生产流通过程中为包装本企业的产品或商品，随同产品或商品出售、出借或出租给购货者的各种包装容器，如：桶、箱、瓶、袋等，这些均能用于产品的储存和保管。从大的角度来说：包装物的处理方法主要包括四种：（1）作为公司产品的一部分；（2）随同商品出售计价；（3）随着商品出售，但是不单独计价；（4）出租或出借。相关研究显示：包装物的会计处理与企业的税法关系密切，且主要涉及税收包括：流转税和企业所得税[1]。

1.1 包装物成为公司产品一部分

包装物属于产品实体的一部分，并且在生产领用时，包装物押金会计核算与企业产品的生产成本关系密切，但是包装物押金会计核算不单独进行核算。

1.2 随同商品出售计价

该类包装物等同于一般材料的销售，当消费方收到包装物价款收入，并且将其计入包装物成本。

1.3 随着商品出售，但是不单独计价

该类商品包装物作为企业促销的一种重要手段，如购买护肤品时赠送客户的包装盒，该类包装物不应该计入产品的生产成本，而应该将其计入“销售费用”中。

1.4 出租或出借

出租在包装物中比较常见，它是将购买方支付的租金作为含税收入，并且将包装如的账面价值作为成本。由于出借不形成收入，仅形成成本，因此，将借出包装物成本将其计入“销售费用”[2]。

2 包装物押金会计核算与税收相关规定

（1）包装物押金与税法中的增值税、消费税以及企业的所得税关系密切。尤其是增值税和企业所得税，二者相互联系，相互影响。由于押金属于是含税收入，它是增值税和收入的合计，消费税则需要由消费者缴纳相应的消费品税即可[3]。（2）我国增值税法、消费税法以及企业税法相关规定，对于包装物押金未逾期会计核算获得的利润，显著高于逾期会计核算获得的利润。

3 包装物押金的会计处理

为了更好地了解包装物押金和增值税以及消费税的关系，应该充分考虑应税消费品。因此，将包装物根据其种类分为三种，即：一次性消费品、啤酒黄酒以及非啤酒黄酒酒类产品等。

3.1 一次性消费品包装物押金

一次性消费品装物收取包装物押金时，应该将收取的押金作为“其他应付款”的一部分。当包装物逾期时，应该将押金作为含税收计入“其他业务收入”以及“应交税费-应交增值税”的组成部分，换成算出不含有税收的收入乘以相应的消费者税率，获得包装物的消费税，并将其计入“应交税费-应交消费税”[4]。

3.2 黄酒、啤酒包装物的押金

对于黄酒以及啤酒包装物的押金当逾期未归还是，应该和非酒类的包装物会计进行相同的计算。但是，由于啤酒和黄酒在消费税中是按量计入，包装物押金并不计入消费税的征收范畴。

3.3 非黄酒、啤酒的酒类产品包装物的押金

根据我国相关税法规定，非黄酒、啤酒的酒类产品包装物在收取押金时应该计算增值税和消费税，并且会计处理与一般消费性包装物押金会计的处理相同。

例，A公司为白酒生产公司，2015年12月21日销售一批白酒给B公司，并且同时借出一批包装物给B公司，白酒账面总价格为1500元，收取押金为2340元，双方规定5个月后续返还包装物。增值税率为17%，，白酒卖出税为20%，定额税率为0.5元/500g。

（1）收取包装物押金：押金应交的增值税为340元，押金应交的消费税额为400院。B公司在交付时应该包括应交的增值税额以及应交消费税额收入的“销售费用”。（2）当包装物到期归还，并且包装物未出现破损，因此，要传销之前计入“销售费用”的包装物账面的50%。（3）当包装物过期而未偿还，则需要将包装物账面的50%计入销售费用，因此，销售费用数额为2540元。

因此，对于非啤酒类包装物押金不论是过期还是未过期，均需要收取一次性全部计入增值税，对于企业没有任何不同。

4 包装物对企业财务状况及经营成果的影响

包装物虽然在企业存货中仅占据一小部分，但是随着我国商品销售业务的不断扩大以及我国物流运输的不断发展，包装物与企业产品的流转关系密切。因此，企业应该更加关注包装物的处理方法，企业不同的财务状况对企业的发展也会产生直接的影响。（1）对企业利益有直接的影响。对于出租包装物企业，从而能形成相应的收入与成本。对于只是借出包装物企业，如果包装物未在规定时间内偿还，则容易增加增值税和消费税的基础。（2）对企业报表的影响。企业报表中包括资产负债表中项目数额的计算以及利润的计算。因此，包装物的不同处理方法将会影响企业的利益，从而影响包装物所有者权益。（3）对企业年度应交所得税产生明显的影响[5]。利润属于企业成本的重要组成部分，包装物出租摊销的成本会随着同产品出售而不单独计价的形成会影响利润总额。

结语

综上所述，包装物押金会计核算与税收之间存在紧密的联系，企业选择合理的装包物和包装物押金相互借鉴，更好的规避包装物的增值税、消费税以及所得税，从而能够达到良好规避税收的目的，保证企业能获得更大的利润。企业的运行是一个有机整体，税收问题应该渗透到企业的各个方面和各个环节，企业应该根据实际情况综合权衡收益和成本，并作出正确的决策。

参考文献

[1]张莉莉，董淑兰，朱雁南.单独出租和出借包装物的纳税筹划[J].中国农业会计，2010（7）：35.

[2]Mestres C，Dorthe S，Akisso é N，et al. Prediction of sensorial properties （color and taste）of amala，a paste from yam chips flour of west Africa，through flour biochemical properties[J]. Plant Foods for Hu man Nutrition，2014，59（7）：93-99.

[3]朱会芳.包装物处理方式的纳税筹划[J].商业会计，2011（32）：13-14.

[4]van Meel，Rosita； de Wolf， Henk. Major issues for educational innovation in higher vocational education in the Netherlands. European Journal of Education.2014： pl35，

[5]刘斌，刘心安.先进制造技术与先进制造模式[J].机械制造与自动化，2013，55（1）：207-208.

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【论文关键词】绿色税收  税收制度  完善

     随着上世纪五、六十年代环境问题的日益恶化，一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色会计、绿色营销、绿色税收等相继出现。这些“绿色”概念，不仅反映了人们对环保的重视程度，而且更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴，从而有利于环境问题的解决。其中绿色税收的概念最早主要是基于20世纪20年代英国经济学家庇古提出的“政府利用宏观税收调节环境污染行为”的环境税收思想，即对导致环境污染的经济主体征收特别税种，使外部成本内在化，以实现对环境、资源的有效利用。在经过半个多世纪的拓展和深化后，绿色税收概念被赋予更新、更广阔的内涵。

 

从广义上说，绿色税收是税收体系中与生态环境、自然资源利用和保护有关的各种税种和税目的总称。从狭义上看它包括以下一个或几个方面的内容：根据排放量和对环境的损害程度来决定税率以计算排放税；对生产出来能危害环境的商品或使用这种商品的消费者征税(如xej-~油征收的消费税)；在其他税收上提取与环境相关的备抵；对于能够节约能源或减少污染的设备和生产方法给予可以采用加速折旧备抵法或降低税率的优惠。

我国是一个发展

渐进的办法，先从重点污染源和易于征管的课征对象人手，待取得经验、条件成熟后再扩大征收范围。为促进经济主体珍惜和节约资源，宜将现行资源税按应税资源产品销售量计税改为按实际产量计税，对一切开发、利用资源的企业和个人按其生产产品的实际数量从量课征。在税基选择上，以污染物的排放量课税，一方面刺激企业改进治污技术，另一方面也不会妨碍企业自由选择防治污染方法。采用弹性税率，根据环境整治的边际成本变化，合理调整税率，同时对不同地区、不同部门、不同污染程度的企业实行差别税率，在征收管理方面宜作地方税，地方政府应将征收上来的税款进行专门保管，专门用于环保建设事业。

3．完善税收优惠措施。除继续保留原有的减税免税和零税率等税收优惠形式外，还应针对不同优惠对象的具体情况，分别采取多种税收优惠形式。首先，制订环保技术标准，对高新环保技术的研究、开发、转让、引进和使用予以税收鼓励。可供选择的措施包括：技术转让收入的税收减免、技术转让费的税收扣除、对引进环保技术的税收优惠等。其次，制定环保产业政策，促进环保产业的优先发展。如环保企业可享受一定的所得税的减免；在增值税优惠政策中，对企业购置的环保设备应允许进行进项抵扣，从而鼓励企业对先进环保设备的购置与使用；对环保设备实行加速折旧；鼓励环保投资包括吸引外资，实行环保投资退税；在内、外资企业所得税的有关政策中，对于企业采用先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资应给予税收抵免；对于环保产品在出口政策上给予税收支持等等。这样，可以增强税收优惠手段的针对性和多样性，便于灵活运用各种不同税收优惠形式激励企业采取措施保护环境、治理污染。提高税收优惠措施的实施效果。

4．改革消费税制度。为了增强消费税的环境保护效应，应对课征制度进行改进。(1)适

当提高含铅汽油的税率，以抑制含汽油的消费使用，推动汽车燃油无铅化的程。(2)在继续实行对不同排气量的小汽车用差别税率的基础上，应对排气量相同的、汽车视其是否安装尾气净化装置而实行区别对待，并应明确规定对使用户“绿色”燃料的、汽车免征消费税，以促使消费者和制造商做出有利于降低污染的选择。

5．完善现行保护环境的税收支出政策。减少不利于污染控制的税收支出。严禁或严格限制有毒、有害的化学品或可能对我国环境造成重大危害产品的进口，大幅提高上述有毒、有害产品的进口关税。鼓励企业开展环境领域里的科技研究与开发的税收支出，可借鉴国际经验，对合格资产实行加速折旧制度。

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关键词：关联企业 转让定价 价格调整

一、转让定价与税收的关系

转让定价是关联企业在所属成员之间转让商品、劳务与无形资产的内部定价机制，又称之为转移价格或转让价格。转让价格本来是一个中性的概念，只是反映关联企业内部的一种定价原则，但越来越多的证据表明，关联企业利用它来进行税收筹划从而达到规避税收的目的，转让价格对税收的主要体现在增值税、消费税和所得税方面。下面仅以我国为例加以说明。

在增值税方面， 关联企业可以通过货物交易转让定价的方式转移收入。例如， 生产免税产品的母公司可以利用其对子公司的统一定价， 从提供零配件的子公司处低价购入， 从而使子公司的销项税额减少。虽然这样一来也使母公司可以抵扣的进项税额相应地减少了， 即应税销售额增加了， 但母公司可以通过享受免税产品优惠政策来消化这部分增值带来的税负响， 从而达到关联企业整体避税的目的。在我国， 外商投资的关联企业逃避增值税还有另一个途径。因为我国《出口货物退( 免) 税管理办法》和《出口货物退( 免) 税若干的规定》规定: 对于1993 年12 月31日前批准设立的外商投资企业自营出口或委托外贸企业出口的自产货物， 可予免税， 但不予退税， 并且， 此类外商投资企业在生产过程中从国内购入的原材料的进项税额不得抵扣， 应记入产品成本处理; 对于1994 年1 月1日后设立的外商投资企业有上述出口情况的， 予以免税并退税， 出口退税原则上按“免、抵、退”办法。随着出口退税率的提高， 出口货物实行零税率政策， 对于有些外商投资企业( 特别是在国内采购进项税额多、出口量大的企业) ， 如果它是在1994 年1 月1 日后设立的话， 在实行“免、抵、退”时退税额往往会超过征税额， 进货时负担的进项税额在货物出口时实现部分或全部退还。所以， 与之有关联关系的成立于1993 年12 月到30 日前的外商投资企业就会把产品低价转卖给它出口， 以求得更多的退税。

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    关键词:低碳汽车税制;低碳经济;二氧化碳税;燃油税

    随着世界经济的发展,能源问题、二氧化碳排放问题、环境保护问题越来越受到人们的重视。低碳经济是以低能耗、低污染、低排放为基础的经济模式,这一经济模式需要一系列的制度和政策加以保障,其中税收政策是最为重要的手段。进入21世纪以来,我国的汽车产业一直处于高速发展阶段,已成为我国的支柱产业。这一产业的发展也主要是以高能耗、高污染、高排放为代价的。因此,建立和完善我国的低碳汽车税制有其深刻的必要性和深远的意义。

    一、低碳汽车税制的涵义及建立低碳汽车税制的意义

    本文所阐述的汽车税制并非是把与汽车有关的税种进行简单的集合,而是专门针对汽车产品开征的税,具体包括对汽车的生产、购买、保有、使用、养护、转让和报废开征的税。有些国家将汽车税制按照三个阶段设立:一是汽车购置阶段,如汽车购置税、消费税、增值税等;二是汽车保有阶段,如汽车重量税、汽车税、车船税等;三是汽车的使用阶段,如燃料税、燃油税等。由此可见,汽车税制是指在汽车产品(包括整车和零部件)生产和流通的不同阶段征收,彼此间又具有内在联系的不同税种构成的体系。低碳汽车税制则是指在汽车税制的构建中,应当出于低碳经济之考虑,设立相应的税种或者做出相关的规定,以达到节能减排、提高燃料的经济性、鼓励新能源研发和使用之功效。

    我国当前的汽车税制主要是由增值税、消费税、车辆购置税、车船税等税种构成。在以上税种中,仅有汽车消费税考虑到了低碳的因素,即依据乘用车不同的排量征收不同的汽车消费税,同时对汽油、柴油、汽车轮胎征收消费税。除此之外,鲜有考虑低碳因素的。笔者认为,设立低碳汽车税制具有如下意义:首先是促进汽车的生产者节约能源,减少排放,提高能源使用的经济性和效率。低碳的汽车税制可以鼓励汽车生产企业进行技术创新,减少污染,加大研发投入;对使用新能源的税收优惠,更能够促进汽车产业转变增长方式,提升技术,加快节能环保汽车产品的开发。其次是增加财政收入,专款专用,用于环境的治理。在现有的汽车税制中,如车船税、汽车消费税本身还属于环境税的范畴;在将来可能新增的一些税种中,如汽车企业的排污税(费)、固体废弃物税、汽车尾气排放的二氧化硫和二氧化碳税等亦属于环境税。征收环境税所获得的收入有两种使用方式:一是专款专用,用于特定的环境保护活动,这是世界各国普遍的做法;二是纳入一般预算收入,制订补偿计划,用于抵消环境税可能带来的累退性,或者补偿对其他税的削减,即用环境税代替那些影响劳动所得和劳动成本的税种。第三是有助于人们养成节约能源、减少污染物和二氧化碳排放的低碳生活方式。低碳汽车税制的建立,新的汽车税种如二氧化碳税、燃油税的开征,以及鼓励购买使用新能源和小排量车的税收政策的出台,必然会影响到人们购车的选择和汽车的使用,尽可能减少私家车的出行,选择公共交通工具或更加节能环保的交通运输工具,养成低碳的生活方式;同时,也有助于建立环境友好型和资源节约型社会。

    二、低碳汽车税制的构建

    构建低碳汽车税制既要立足于当前经济和汽车产业发展的实际,又要考虑到低碳经济的要求和社会的可持续发展。如果同时开征过多的新税种,或课以较重的税赋,脱离了当前汽车产业发展的实际,给汽车企业和汽车使用者造成过多的责任和过重的负担,则会欲速不达,甚至抑制汽车产业的发展。基于这一原则,笔者认为,可从以下几方面构建我国的低碳汽车税制。

    1.取消排污费,开征排污税。对汽车生产企业(含零部件的生产)而言,应取消排污费,设立排污税;同时通过税收优惠,鼓励汽车生产企业进行清洁生产,鼓励对新能源车和节能小排量车的生产。当前我国主要对污水、废渣、废气、噪音、放射等5大类113项污染环境行为进行排污收费。由于排污费以“费”的形式征收,法律效力不高,随意性大,征收成本高,征收效率低,存在较多问题。如征收资金管理不严,普遍存在挤占、挪用情况;排污费与企业利润不挂钩,企业可将排污费计入生产成本作为商品价格的组成部分转嫁给消费者承担,无法提高企业治理污染的积极性;由于污染收费标准低于污染防治费用,企业宁愿缴纳排污费也不愿积极治理污染;排污费的返还制度也不利于环保资金的统筹与合理安排,排污费中不高于80%的一部分要返还给企业用于重点污染源的治理,返还的资金大部分被用做生产发展资金,只有少部分被用作污染治理。长此以往,企业对环境的污染依然不减。目前,将排污费改为排污税已刻不容缓,它也是我国环境税构建面临的重要课题。国内有的学者虽未提出新建排污税,但是对排污收费要进行规范的要求却是一致的,这其中包括改超标收费为排放收费,收费收入纳入国家预算,中央与地方按比例分成,收费收入全部用于环保项目,引入当量的概念,适当提高收费标准等。笔者认为,以上对排污费的改革措施,将排污费改为排污税在实质上是一致的。由于税有更高的权威性,将当前的排污费改为排污税更加妥当。当然,征收的主体、征收的环节、征收的办法也要随之变化,会涉及众多具体的操作事宜。

    在当前的税收体制中,如企业所得税关于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的税收优惠、企业的固定资产由于技术进步等原因确需加速折旧的税收优惠、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的税收优惠同样适用于汽车企业,但是缺乏专门针对汽车企业开发、使用新能源的税收优惠。虽然,国家给予了新能源车的生产企业以财政补贴,但是关于专门鼓励和扶持新能源车的税收政策基本没有建立。税收优惠和鼓励政策至少应该给予新能源车生产企业所得税的税收优惠、增值税的抵扣优惠、消费税的减免优惠等。在鼓励小排量车方面,国家已出台政策对1.6升以下排量的乘用车享受车辆购置税减半的优惠,汽车下乡政策还规定对小排量的微型客车、微型载货车、轻型载货车给予财政补贴。这些措施的出台虽然只是针对小排量车的购买者,非及于小排量车生产企业自身,但也极大促进了小排量车的生产和销售。笔者认为,应当继续保持关于小排量车的税收优惠和补贴的政策措施,同时鼓励小排量车生产企业提升技术,降低小排量车的油耗,提高小排量车燃油的经济性,进一步推广小排量车的使用范围。

    2.修订现行汽车消费税。当前,我国的汽车消费税存在以下几个方面的问题:一是征税对象过窄,没有将载货车纳入其中。殊不知,载货车对能源的消耗和对二氧化碳及其他有害气体的排放占有相当的比 重。据统计,我国重型汽车保有量仅占机动车保有总量的5%,但其NOX和PM的排放量占总排放量的74%和86%。2008年我国汽车总保有量超过6 400万辆,其中黄标车1800万辆,占全国汽车保有量的28.1%,但黄标车排放的污染物却占汽车大气污染排放物的75%。载货车虽然不是消费品,大多属于生产资料范畴,但是出于对节能环保的考虑,应将其纳入消费税的征税范畴。二是税率设计不合理。首先对排量在1.0L以下的乘用车征收消费税实则没有必要,为体现对小排量车的鼓励可以取消这一消费税;其次是2.0L~3.0L排量水平的消费税率较低,因为这一排量水平的乘用车数量多,其二氧化碳的排放量并不低,应当提升这一区间汽车消费税的税率。三是对消费税的征收仅考虑排量是不够的,还应当考虑汽车的实际油耗和碳的排放因素。当然,这一因素的考虑在操作上将面临困难,需要制定相应的标准才可以实施。据此,可从以下方面改革汽车消费税:扩大汽车消费税的征税对象,将载货车纳入其中;取消1.0L以下乘用车的消费税,提升2.0L~3.0L排量之间的汽车消费税税率;在征收汽车消费税的同时考虑汽车的实际油耗和碳的排放量是否超出相应的汽车排量要求,对超出者应当加成征收。

篇8

教学目标：

知识目标：要求学生识记纳税人的含义，我国的主要税种及其纳税人

理解依法纳税是每个公民的义务

运用所学知识，分析一些主动纳税和偷税的事例，说明公民树立纳税人意

识的必要性。

能力目标：通过教学，提高学生的逻辑思维能力，辨别比较能力和分析实际问题能力

德育目标：使学生树立纳税人意识

导入新课：通过前面的学习，我们了解了财政收入的来源主要是税收，了解了税收的含义及其重要作用，还知道税收取之于民，用之于民了。可是哪些人应该交税，哪些人不应该交税，在我国有哪些税种，应该交哪些税呢？其实我们每个人都可能是纳税人，依法纳税是每个公民的责任。

一．纳税人

含义：税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。（联系上学期学过的对企业的概念，说明纳税人作为缴纳税款的主体，可以是法人，可以是自然人。即：可以是单位，也可以是个人。所以，不论是企业还是个人，只要负有直接的纳税义务，就是纳税人。）

讲解后提问，一个经济单位或个人是否成为纳税人，由什么决定？

指导学生阅读相关教材，概括回答（略）

教师总结：在社会经济生活中，一个经济单位和个人不是想成为纳税人就可以成为纳税人，当然也不是不想纳税就可以不做纳税人，能否成为纳税人，取决于两个因素：

第一，税法规定

第二，企业或个人所处的经济地位

（过渡）为什么由这两个因素决定，这就要求我们进一步来了解有关税种的知识

二．我国的税种

1．增值税

（1）含义：增殖税就是将纳税人在生产经营活动中的增殖额作为征税对象的一个税种

那么什么是增值额呢？

引导学生联系以前学过的经济学知识：一个商品的价格可用C+V+M来表示，C即劳动过程中消费掉的生产资料的价值，V即劳动力价格，M即剩余价值，所谓增殖额就是企业的劳动者在生产经营活动过程中新创造的价值。

（2）纳税人范围：增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工，修理，修配，劳以及进口货物的单位和个人。

（3）作用：可以避免对一个经营额重复征税，有利于促进社会分工和生产专业化发展

这一作用可在增值税的计税方法上表现出来，增值税的计算方法是：本企业商品销售额乘税率，减去上一环节已纳税金（要求学生阅读P26——27的小字部分，理解增值税的计算方法

纺织厂（布料）——》服装厂（服装）——》商店（商品）

850元增值增值

增值税增值税

（由服装厂承担）（由商店承担）

850×17%=144.51500×17%－144.5=110.5

从图示我们可以看出,服装厂缴纳由布料加工成服装的增值额的税款,商店缴纳由服装变成商品的增值额应负担的税款,不重复缴纳.这是其一；其次，缴纳增值税必须出示增值税发票，比如说，如果服装厂购买原材料未得到增值税发票，说明上一环节没有交纳增值税，商店就无权扣除144.5元，所以，用这种方法计算，可以防止进货商品的偷漏税。

提问：如果商店把服装买给了消费者，谁是最终的纳税人？

学生讨论（略）

正确答案为：消费者

2．营业税

（1）含义：以经营活动的经营额为征税对象的税种

强调：是对营业和服务的总收入征税，经营者不论盈亏，只要营业就需要交税。

（2）纳税人范围：在我国境内从事商业，交通运输，建筑安装，金融保险，邮电通讯，公用事业，出版业及其他服务业的单位和个人。

（3）特点：税源广（只要经营就必须纳税；涉及商业等9个行业，因此营业税可以保证税收的稳定。

（4）作用：有利于增加财政收入和调节经济

3消费税

含义

纳税人

作用

征税范围

要求学生围绕问题进行阅读，然后完成图表

（教师串讲一遍）消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。

其纳税人是在我国境内生产，委托加工和进出口应税消费品的单位和个人。征收消费税可以合理地调节消费行为，抑制超前消费，间接引导投资流向，保证国家财政收入，以及避免因过度消费而损害人们健康，危害社会秩序和破坏生态环境的作用，其征税范围包括烟，酒等11种商品

提问：为什么要对11种商品征收消费税？

学生讨论（略）

教师总结：这些消费非生活必须品，有的会损害人体健康，有的会污染环境。征收消费税，可以抑制消费量，合理利用资源等等（引导学生看P27第四自然段）

利用P28面的图表“消费税税率”，让学生对税率有一定的了解，根据图表，指出消费税分从价定率和从量定率。从价定率指销售额乘以税率。如一包香烟为10元，那么消费税=10×45%=4.5元。从量定额是征收标准销售×销量。如啤酒按吨算，汽油，柴油按升算。

4．企业所得税

要求学生找出其含义，纳税人。重点强调企业所得税的征收对象是纯收益额，而不是经营额。另外，企业所得税对调节纳税人的收入有特殊作用，其实质是国家参与企业利润得分配

5．个人所得税

请学生阅读P28——29面得内容，回答以下问题

什么是个人所得税？

（国家对个人所得额征收的一种税）

我国公民在国外打工获得的收入该不该缴纳个人所得税？

（应该，因为个人所得税纳税人之一是在我国境内居住满一年，从我国境内外取得所得的个人）

一外国工程师在我国指导某工程修建四个月，其收入该不该交纳个人所得税？

（应该，个人所得税包括不在我国境内居住或居住不满一年而从我国境内取得所得得个人）

一作家出书该不该交纳所得稿酬该不该交纳个人所得税？

（应该，因为个人所得税得征税范围包括工资，薪金，个人稿酬所得等11项）

个人所得税有什么作用？

（在调节个人收入，增加财政收入方面有重要作用）

个人所得税有什么特点？

（高收入者多纳税，低收入者少纳税）

为调动课堂气氛可安排学生课后进行一个家庭调查，看看家长是否按照税率表交纳个人所得税

6．关税

含义：对进出中华人民共和国国境得货物，物品征收得一种税，它得纳税人是进口货物的收货人和出口货物得发货人。进出口货物而没有纳税叫走税。

总结：以上我们介绍了6种主要税种，在我国，税收共有20多种，这些税种和具体规定，共同构成了国家得纳税制度。

三．依法纳税是公民的义务

1．自觉履行义务

以P31面的小字部分作为材料对学生进行教育，使其懂得依法纳税使每个公民的义务，每个公民都应有纳税人意识，将自觉纳税看成是公民社会责任感和国家主人翁地位的具体体现。

为什么要纳税？

引导学生阅读P31面第二段并回答，指出：第一：税收是同国家富强，人民的幸福联系在一起的。第二：权利和义务是联系在一起的。强调指出有偷税行为的人，是违法的人，更是缺乏责任心的人，是不讲道德的人

2．依法维护自己的合法权益

指出公民应该依法维护自己得合法权益。即关注国家对税收得使用，监督税务机关的执法行为。这是由社会主义税收的性质决定的。

总之：人人都应该有纳税人意识，一旦成为纳税人，应自觉依法纳税。

课堂练习：2001年8月21日，国家经贸委，财政部。国家税务总局，国家环境保护总局联合通知，对低污染排放小汽车减征消费税，具体办法为：生产销售达到低污染排放限量的小轿车，越野车和小客车减征30%的消费税

篇9

论文摘要：本文从分析经济社会循环经济发展的体制障碍入手，借鉴了发达国家循环经济立法的经验，为建立和完善适合我国国情的税收制度和经济核算制度提供参考。

我国正处于传统产业经济向新型循环经济转变的历史时期。这一时期社会各个领域都在发生着巨大变化，社会经济的发展与自然环境的矛盾日益突出。只有始终坚持人与自然的和谐共处与协同进化，才能推进我国人口、资源、环境的全面可持续发展。尽管我国已颁布相关法律法规，为发展循环经济奠定了一定基础，但是我国现行法律法规中还存在诸多与循环经济理念不相适应的制度规定，对循环经济的形成与发展设置了障碍。

一、体制障碍

1．税收制度上存在的障碍。我国现行税制不仅缺少以环境保护为目的、针对环境污染的行为或产品课征的专门税种而且还存在某些不利于循环经济发展的税种。

(1)增值税。企业增值税是我国现行税收制度中的主要税收来源，增值税的计税依据是增值的比例。虽然现行增值税法规定，对利用三废产品生产的产品免征增值税，对废旧物资回收企业也实行其他税收优惠政策，但是我国涉及环境保护的增值税税种过少，征收范围也过小，很多企业均享受不到国家的这些优惠政策。

(2)资源税。现行资源税是针对自然资源的经济价值而征收的一种财产税。我国资源税规定对开采原油、天然气、煤炭其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和生产盐的7种矿藏品征税，并按资源自身条件和开采条件的差异设置了不同的税率。就目前而言：一是资源税征收范围过小，仅限于部分不可再生资源，导致大量非征税资源价格偏低；二是已开征的资源税税率太低，导致资源的价格严重背离其价值。这些不但造成了资源的不合理开发和利用，而且加大了初次资源和经过循环生产的再生利用资源之间的价格差，使得废弃物转化为商品后的经济效益难以实现，不利于循环经济的发展。

(3)消费税。消费税是对特定的消费品和消费行为征收的流转税。目前，我国消费税包括的11个税目所涉产品的消费大多直接影响环境状况，消费税的征收起到了限制污染的作用。其中，对汽油、柴油和小汽车、摩托车征收的消费税对环境污染有较强的抑制作用。但总的来说，消费税对环境保护的程度非常有限，许多容易给环境带来污染的消费品尚未被列入征税范围，如电池、一次性用品、煤炭、化肥、农药等。我国的消费税还没有起到引导公众绿色消费的作用，还不能适应循环经济对消费环节的绿色要求。

(4)排污费。排污收费制度建立十多年来，为污染控制筹集了大量资金，对污染防治工作做出了巨大贡献。但该制度也存在着许多问题：一是收费标准偏低，使得企业宁愿缴纳排污费也不愿积极治理污染；二是收费方法不合理，总体上实行的是单项超标排污收费制度，即只对超过浓度标准的排污者征收，且当排放的污染物在同一排污口含有两种以上有害物质时按最高一种计算排污费，导致排污者仅注重被收费的污染物的治理；三是排污费的使用不合理。我国排污收费制度建立的初衷是用排污费补偿治污资金的不足，因此排污费的80％要返还排污者治理污染，但由于没有相应的约束机制，返还的资金只有少数被用于污染治理。可见，现行排污收费制度不利于企业自觉采纳循环生产模式，不利于循环经济在我国的形成和发展。

2．经济核算制度上存在的障碍。以往的预算、统计、会计和审计等经济法律制度在进行国民经济资本与成本评估时都未将环境的价值因素纳入社会成本中，这就在无形之中助长了人们以破坏环境和掠夺资源的粗放式经济发展模式去谋求暂时的、局部的经济利益。

(1)会计制度。我国传统会计只反映了企业主体与企业主体内部的经济关系，只承认那些能以货币计量的并且能用价格确认和交换的东西，未将资源和环境的消耗计入成本，仅计算了微观的经济成本，而没有计算宏观的社会成本，变相鼓励了以牺牲环境、透支未来而取得短期利益的做法。

(2)审计制度。传统审计制度重企事业单位的财政财务情况、轻企业的经济绩效审计，对于环境绩效审计更是一片空白。根据环境审计具体内容的不同，还可以将环境审计的具体目标细分为以下四类分项目标：①评价环境法规政策的科学性和合理性，帮助法规政策制定部门制定更加科学合理的环境法规、政策与制度；②评价环境管理机构的设置和工作效率，揭示影响其工作效率的消极因素，提出改进建议；③评价环境规划的科学性和合理性，帮助有关部门制定出更加科学合理的环境规划；④评价环境投资项目的经济性、效率性和效果性，为改善环境投资提出建设性意见。而当前我国的审计制度设计上，无论是国家审计还是独立审计或者内部审计，这一方面都很欠缺。

(3)GDP核算。传统GDP核算没有扣除自然资源消耗和环境污染的损失，因而社会成本和效益并不清晰，既不能准确反映一个国家财富的变化，也不能反映某些重要的非市场经济活动及社会公众的福利状况，特别是不能反映经济发展给生态环境造成的负面影响。

二、完善对策

1．税收制度上。与国外相对完善的生态税收制度相比，我国缺少针对污染、破坏环境的行为或产品课征的专门性税种，即生态税收，这就限制了税收对环境污染的调控力度，也难以起到环保作用。

以德国为例，为了更好地贯彻循环经济法，德国于1998年制定了“绿色规划”，在国内工业经济界和进入投资中将生态税引进产品税制改革中。德国生产排除或减少环境危害产品的企业只需缴纳所得税即可。此外，企业还可享受折旧优惠，环保设施可在购置或建造的财政年度内折1360％，以后每年按成本的10％折旧。

以日本为例，日本的循环经济立法是世界上最完备的，日本政府一直积极支持循环利用项目，制定了各种资金投入和税金制度来支持循环经济的发展。在税收上，日本采取了以下措施：①政府对废塑料制品类再生处理设备，在使用年度内除了普通退税外，还按取得价格的14％进行特别退税。②对废纸脱墨处理装置、处理玻璃碎片用的夹杂物剔除装置、铝再生制造设备、空瓶洗净处理装置等，除实行特别退税外，还可获得3年的固定资产税退还。③对公害防治设施可减免固定资产税，根据设施的差异，减免税率分别为原税金的40％～70％。④对各类环保设施，加大设备折旧率，在其原有折旧率的基础上再增N14％~20％的特别折旧率。

美国亚利桑纳州1999年颁布的有关法规中，对分期付款购买回用再生资源及污染控制型设备的企业可减税(销售税)10％。美国康奈狄克州对前来落户的再生资源加工利用企业除可提供低息风险资本小额商业贷款以外，州级企业所得税、设备销售税及财产税也可相应减免。美国对公共事业建设和公共投资项目，包括城市废物贮存设施、危险废物处理设施、市政污水处理厂等，给予免税的优惠待遇；而企业单一的污染控制设施难以享受这一优惠待遇。

参照发达国家的做法，结合我国实际，笔者认为应该从以下几个方面着手改进：①增值税。扩大涉及环境保护的增值税税种，让节约资源和循环利用资源的企业享受到国家的增值税优惠政策，也可以参照日本采取退税政策。②消费税。树立绿色消费税的立法理念，将有关措施进一步改进和细化。特别是在实行差别税率的同时进一步扩大差别税率的差距。③资源税。扩大征收范围，对某些虽可再生但速度缓慢及对国计民生有较大影响的资源也征收资源税；完善计税依据，只要自然资源被开采，无论资源是否销售或自用，开采企业都要纳税。④排污费。可以参照国际通行的做法开征污染税。污染税的课征对象是直接污染环境的行为和在消费过程中会造成环境污染的产品。

2．经济核算制度上。

(1)会计制度设计。应逐步构建和完善绿色会计理论体系。绿色会计把视野扩大到主体同生态环境之间的关系，将整个社会生产消费和相应的生态循环都反映到会计模式上，来计算和揭示会计主体的活动给社会环境带来的经济后果。它或表现为社会资源的增加，产生“社会利益”，或表现为社会资源的减少，形成“社会成本”，并将社会利益与社会成本加以比较来评价企业的社会贡献。

绿色会计应克服传统会计的缺陷，其基本目标就是在促使企业提高经济效益的同时高度重视生态环境和物质循环规律，合理开发和利用环境资源，努力提高环境效益和社会效益，其具体目标是充分披露有关的环境信息，为决策者实施经济和环境决策提供信息帮助。

(2)审计制度设计。对应于绿色会计，我国还应该进一步健全发展绿色审计。绿色会计提供企业在履行环保责任方面的会计信息，此信息是否真实有待于绿色审计的监督、评价与鉴证。绿色审计是一种控制活动，通过检查企业的环境报告，对其受托环境责任履行情况进行监督和评价，从而实现对企业受托环境责任履行过程的控制。其目的是促进环境管理系统的积极有效运行，控制社会经济活动的环境影响，促进可持续发展目标的实现。我国已先后颁布了一系列的环保法规，这为绿色审计工作的执行提供了法律保障。

篇10

关键词:低碳;税收;优化税制

中图分类号:F22

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)12-0192-02

2010年我国“两会”如期而至,政协一号提案“低碳经济”将国人的眼球全部吸引过去。“低碳世博”成为了上海世博会一大口号。于是,尚不为国人熟知的低碳理念,借世博之契机,悄然融入城市生活。

1 低碳经济的概念

低碳经济,是指在可持续发展理念指导下,通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段,尽可能地减少煤炭石油等高碳能源消耗,减少温室气体排放,达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。

“低碳经济”的理想形态是充分发展“阳光经济”、“风能经济”、“氢能经济”、“生物质能经济”。其本质是可持续发展经济,核心是低碳产业、低碳能源、低碳技术、低碳消费。

低碳经济几乎涵盖了所有产业领域,有学者称之为“第四次全球产业浪潮”。

2 税收在低碳经济中的角色

低碳经济是以低能耗、低污染、低排放为基础的经济模式,这一模式需要一系列的制度和政策加以保障,其中税收政策是极为重要的手段之一。

2.1 税收的财政职能

税收是财政收入的主要来源。组织财政收入是税收的基本职能。税收具有强制性、无偿性、固定性的特点,筹集财政收入稳定可靠。由此确保保护环境和治理污染有可靠的资金来源,从而有利于发展低碳经济。

2.2 税收的调节职能

税收作为政府直接掌握的经济工具,在弥补市场缺陷、体现政府政策方面具有十分重要的作用。

政府可以通过对具有负外部性的活动征税,使私人活动对他人所产生的全部成本内部化。高碳化生产与消费具有明显的负外部性,使全球气候恶化、造成能源高耗浪费等。税收能够在不同时期、不同地区和不同经济主体之间区别对待,通过一征一免,多征少征,充分发挥其物质利益激励作用,给低碳化企业和消费者一定的税收优惠,优化产业结构调整,落实有关低碳经济的政策。而且,由于税收具有一种强制无偿征收的刚性,从而也使得税收的调节力度更加强大。

3 优化税制,引导低碳生产与消费

低碳税制指在税制的构建中,应当出于低碳经济的考虑,设立相应的税种或者做出相关的规定,以达节能减排、鼓励新能源研发和使用之功效。笔者认为,可以从以下几方面优化税制,使之趋于低碳税制的构想,来引导低碳生产与消费。

3.1 完善与制定相关的税收优惠

在当前的税收体制中,存在着多种与环境保护有关的税收优惠。如企业所得税关于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的税收优惠,企业购置用于环保、节能节水、安全生产等专业设备的投资额的税收优惠。但缺乏专门针对企业开发、使用新能源的税收优惠政策。例如,汽车企业,虽然国家给予生产新能源汽车的企业以财政补贴,但关于专门鼓励和扶持新能源车的税收优惠政策基本没有建立。税收优惠和鼓励政策至少应该给予各种节能减排企业,以及开发、使用低碳能源的企业以所得税的税收优惠,增值税的抵扣优惠,消费税的减免优惠等。通过对低能耗、无污染的生产和消费行为给予税收减免,以及对不同污染危险等级的企业实行差别税率,促使纳税人自觉的保护和改善环境。这样不仅把污染的可能性遏制在萌芽状态,鼓励企业积极开发先进的环保技术,还增强社会公众参与环保的意识,促进低碳经济的不断发展和“两型”社会的构建。

3.2 适度地征收碳税

大量使用化石燃料使得向大气中排放的温室气体增加,导致全球性气候变化和环境恶化,这已成为国际社会普遍关注的热点问题。由于二氧化碳是最主要的温室气体之一,能源系统又是最主要的二氧化碳排放源。因此目前温室气体的排放控制的重点集中在能源系统二氧化碳排放的削减上。在各种减缓气候变化的政策工具中,碳税被认为是减少碳排放的一种重要经济手段。

征收碳税有利于企业改进生产技术并进行节能减排,有利于经济结构质量的提高,但对一定时期的经济发展会产生一定的负面影响。从动态分析来看,随着时间的流逝,开征碳税的影响后果对经济的影响程度会不断增强,碳税税率越大,增强的幅度越大。虽然二氧化碳排放量会持续下降,但对GDP、投资、可支配收入的负面影响随时间而增强,碳税税率越大,负面影响增强的幅度越大。

针对各种负面影响,首先,应合理地设计碳税制度。笔者认为可以根据城乡的差异将全国分成几个不同的地区,不同地区适用不同的排放标准,防止一刀切现象。并选择以碳含量作为碳税的计税依据进行从量定额税率形式,合理设计碳税的税率水平,以便征管和降低征纳成本。然后,应遵循循序渐进的原则,先开征税率水平低的碳税,再根据我国具体实际情况逐步提高税率。最后,应考虑纳税人税负过重的问题。在开始征收碳税时,通过减少企业所得税等其他税种的税负,以及通过合理使用税收收入来保持税收中性,避免造成税负增加过多。

3.3 对现行的排污收费制度,进行费改税

我国现行的排污收费制度虽然是一种行政收费,但却在实质上符合税收的定义,是具有行政收费外壳的一种“准税收”。虽然排污费与税收一样具有强制性的特点,但是其法律地位和强制性远低于税收,导致其强制执行力上的刚性不足。环保部门是对环境资源进行保护、管理、监测的机构,不是国家专职税务机关,加上机构设置和人力配置的有限,由环保部门负责排污费的征收,既容易分散其管理环境的精力,又因为征收成本高,征收效率低,往往不能依法足额征收排污费。

基于各种不足,排污费改税具有的优越性有利于低碳经济和环保社会的发展。一是在立法和执法的过程中,税收比行政收费具有更高的透明度,并且税收实行普遍课征,覆盖的范围更广泛,因此排污税比费更规范、更透明、指引调节功能更强;二是排污税以法律形式确定,具有比排污费更强的法律强制性,有利于确保排污资金的入库;三是行政收费通常由行政部门自定程序进行收取,而税收的征收程序和方式是国家以立法的形式明确规定,因此排污税比费的执法程序更严格、更规范。

3.4 修订现行的消费税

现行的消费税中,仅有对木制一次性筷子征收消费税考虑了环保的因素,以及汽车消费税考虑了低碳的因素,即依据乘用车不同的排放量征收不同的汽车消费税,同时对汽油、柴油、汽车轮胎征收消费税。

针对征税对象过窄的问题,可考虑扩大消费税的征收范围,将塑料、电池等纳入征收范围,减少环境污染,迈向低碳生活。

3.5 继续推进燃油税和资源税的改革

燃油税的核心是以经济杠杆方式来推动汽车产业与消费的节能低碳环保,改变汽车消费观念。燃油税的开征将促进市场对节能低碳环保小型车的购买,与油耗的直接挂钩将抑制高排量的汽车需求。将燃油税和消耗的原油直接挂钩,在客观上可以起到推进资源节约的作用,也体现了我国发展低碳经济、公平和规范税负、鼓励节约能源和保护环境的重要意图。

资源税改革是中国实现低碳转型的重要措施。资源税的要义在于提高资源开采和利用的效率。随着资源日益稀缺和环境恶化,开征资源税的目的逐渐转为保护自然资源生态环境。开征资源税对节能减排、发展低碳经济的作用不可小觑。比如水价涨了、电价涨了,人们在生活中就会自觉节约水和电,有利于节约能源。另外,通过征收资源税筹集部分资金,实行专款专用,用于生态环境的预防、修复和治理。

在近年来资源价格不断攀升的情况下,现有从量计征方式已经脱离实际,资源税的税收收入不能随着资源产品价格和资源企业收益的变化而变化,导致税负水平过低,从而难以反映资源的稀缺程度,造成资源浪费。因此,要不断推进资源税的改革,使其更贴近我国发展低碳经济的目标。

参考文献

[1]国家统计局.中国统计年鉴[R].中国统计出版社,2008.