企业筹划方案范文

导语：如何才能写好一篇企业筹划方案，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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征税与纳税是一种永恒的、充满智慧的动态博弈对局。企业通过科学合理的纳税筹划可以降低税务成本，提高企业纳税意识，改善生产经营模式，提高财务管理水平，降低财务风险。科学、合理的事先筹划和安排，做好纳税筹划方案设计有助于企业实现经营战略目标。

一、纳税筹划的定义及原则

纳税筹划是指纳税人在遵守税务法律法规和其他规章制度的前提下，在既定的税制框架内，为达到降低税负和防止税收风险，运用自身的权利对企业的战略模式、经营活动、投融资行为、理财涉税事项等各项活动进行事先安排规划，以达到节税、递延纳税或降低风险为目的的一系列税务规划活动。

纳税筹划是企业财务管理活动中的一部分，必须按照以下几条原则：

第一，依法合规原则。企业在日常生产经营中，依法合规是区别逃税、偷税的根本性标志，税务筹划的概念已被大众接受。企业只能在税收法律许可的范围内开展纳税筹划，必须按照法律规定选择各种纳税方案，而不能违反制度规定，逃避税收负担。税务筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规，纳税筹划从某个角度上看是“钻了法律的空子”， 但依法办事是硬道理，务必以法律法规制度为准绳，在规章的制约下从事税务筹划活动，没有法律依据的税务筹划必将以失败告终。

第二，总体利益最大化原则。企业在制定筹划方案时必须从全局利益出发，税务筹划是通过滞延纳税时间以及降低税务负担来取得税务利益，追求公司效益最大化。企业不能将眼光放在降低个别税种上，要通过测算分析综合各个税种的税负影响， 选择能使公司整体负担最低的最优纳税方案。

第三，成本效益优先原则。纳税筹划的根本目标就为了公司利益最大化。但是，任何事物都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人为了获取额外的税务利益，必然会为该筹划方案的开展支付相应的费用，以及因为选择该筹划方案而需要负担其他方案的机会成本。企业的纳税筹划不是税率税金的单一比较筛选，务必参考财务思维模式计算资金时间价值。

第四，事前规划原则。税务工作一般包括事前、事中、事后三部分，纳税筹划要在事前借助多项手段开展设计安排、统筹规划提高事前管理行为能力。企业在生产经营中纳税义务通常滞后于应税行为，为了节省资金成本提高资金效率延迟缴纳税金，客观上提供了在应税行为前事先做出筹划的可能性，有利于开展各项税务筹划工作。

二、纳税筹划方案设计的目标

纳税活动本身就是一个知识交叉领域，融财务会计、税收、法律和管理为一体。纳税筹划方案设计，是一种融战略规划、经营模式、商业模型及管理模式于一体的，以税收规划设计为核心要素的智慧性行为。

纳税筹划方案设计，是企业税务管理的创新，财务管理工作的重要组成部分。纳税筹划方案设计的管理目标是：

1.规避企业税收风险

规避风险是纳税筹划方案的目的之一。虽然纳税筹划在概念上不等同于偷逃税款、漏缴税金，但在实际生活中两者之间经常出现混淆。纳税筹划方案的设计要吃透法律精髓，领悟税法内涵。纳税筹划方案设计过程中，企业不定期进行税务工作自查自检活动，过滤、清理、消灭隐患；谋划即将开展的纳税工作，设计规避未来税收风险的方针战略。

2.探索规律性的税务模式

由于企业经营活动和运作管理有规律性，根据企业自身特点有的放矢地制定纳税筹划最优方案。研究设计方案过程无疑就是去挖掘最为有效、最为合适的纳税模式，将其固化于生产经营过程中，逐步提高企业内部控制管理水平，长期对企业的特定业务发挥作用。虽然每个企业都有其特点，但在税务管理上却有共同共通的部分。在税务策划方面，出色的纳税模式是可以复制、嫁接和移植的。成功解决企业税收问题的纳税筹划方案，可以成为一种优秀的创新模式，规律性地推演到其他相邻行业企业中。

3.实现企业合法权益

纳税筹划方案的设计推动税务工作在重大涉税业务的事前参与，维护企业合法权益。在重大涉税事项的决策流程中，挖掘了税收操作的最佳模式，加入税务咨询环节，探寻了合理纳税的最优方法。提前开展税务尽职调查和税务筹划，节约纳税成本，确保应当获得的合法权益，规避纳税风险，在合法基础之上的节税效应是没有法律风险存在。纳税筹划方案要实现企业效益增值，需在设计过程中评价方案的的可操作性和可行性，并从法律角度维护纳税操作的有效性和合法性。

三、纳税筹划方案设计的切入点

纳税筹划方案设计必须依法合规，不是所有的经济行为都可以进行合法地税务筹划，税务管理有其特定的客观空间。课税范围、对象、税率、应纳税额有选择性的开展筹划，并不是所有税种都具有筹划空间，进行纳税筹划方案设计要选择合适合规地切入点：

1.确定节税幅度大的税目切入

从根本上看，所有税种都可以进行税务方案研究设计，但由于不同税种的性质不同，税务筹划的办法、渠道及其效益也不同。在判断节税事宜上，重点关注两个因素：

（1） 税务与经济活动的相互影响。在经营管理中某些税种对企业的效益影响深远，在经济活动中地位特殊比重较大作用明显。这些特别税种通常就是税务筹划的重中之重，因此，企业在进行方案研究设计之前要排查确定哪些税种具有筹划价值。

企业作为市场活动主体，在进行经营管理活动时，即要自觉地使本企业的经营管理行为与国家宏观经济政策的规定保持同步，也要考虑个体的经济效益。在市场经济条件下，当国家的经济政策具有显著的产业倾向时，税收作为有效的经济手段直接作用于市场，鼓励并扶持符合国家产业政策，具有强势竞争力的行业、市场和产品。因此企业在重大涉税经营事项决策时，就应当按照国家宏观经济政策的要求，放弃限制发展的行业，以此来增加营利能力，减少财务风险。

（2）潜力大的税负弹性。税负弹性具有很强的引导性，税负弹性越大，税务筹划的潜力也越大。按照以往的规律，税种的税源充足，税负的弹性伸缩也大，重点税种是纳税筹划的主要关注对象。税制要素构成也是影响税负弹性的重要因素。其主要包括税率、税基、扣除额和税收优惠。税收扣除额越大，税收优惠越多，税负就越轻。税基越宽，税率越高，税负就越重。

2.依据税收差别待遇切入

税收优惠既税收差别待遇是税制设计的基本要素，用足用好用活税收优惠政策本身就是纳税筹划的过程。国家为了充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能、体现产业政策，通常在税种设计时，制定了不同经济行为的税种差别、优惠政策差别和税率差别。税收差别待遇为企业税收筹划开拓了空间。纳税人应充分了解税收优惠政策，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有的税收权益。税收政策还存在种种不成熟与不规范的规定，有许多有待进一步改善的地方，企业不得滥用税收优惠条款，曲解税收优惠政策，杜绝以欺诈手段骗得税收优惠

目前，我国经济体系尚不健全，税制不完善，市场波动性教大，法规法制力度较差，企业在财务税务方面与政府机关有很大协调沟通空间。因此，企业应主动与各财税机关建立保持长期稳定的政企关系，了解国家财政、税务统计动态，多沟通多交流掌握国家在财税上有何特殊优惠政策及要求，积极争取政策扶持照顾，获得最大税收利益。

3.从纳税主体构成切入

根据法律规定，每一税种都明确规定出各自的纳税人，凡不属于某一税种的纳税人，则无须缴纳该项税收。由于生产经营活动的复杂性及特殊性，在某些特定范围上税法未给予准确的界定。做纳税筹划调研时企业必须进行全方位的利弊分析，全面综合的考虑争取选择避开成为某一税种的纳税人，尽量从根本上减轻税收负担问题。

4.从应纳税额的动因切入

影响应纳税额的动因主要有两个，即计税依据和税率。计税依据越小，税率越低，应纳税额就越小。反之，计税依据越大，税率越高，应纳税额就越大。所以纳税筹划的操作方法就是要分别从这两个方面入手找到合法的手段控制应纳税额，实现降低税负的目的。

四、纳税筹划方案设计的结合点

纳税筹划方案设计需要以下几个关键环节的结合，即：

纳税筹划=业务流程+税收政策+筹划方法+会计处理

因此，抓住三个关键结合点是做好纳税筹划方案设计的必要条件，即将现行的有关税收政策和业务流程结合起来；将税收政策与其相适应的纳税筹划方法结合起来；将恰当的纳税筹划方法与相应的会计处理结合起来。下面就对这三个关键结合点进行具体阐释：

1.业务流程与税收政策的结合

所谓的业务流程是指企业开展某项工程业务的全过程，如企业开展大型投融资行为、扩大某类产品的市场份额等。在发生业务的全过程中，纳税人必须要了解自身从事的业务与之相关的税收政策、税率各是多少，自始至终涉及哪些税，采取何种征收方式，过程中有无税收优惠政策可以有效运用，法律和法规是怎样规定的，有无可以利用的规章制度漏洞来获得额外的税收利益。在深刻分析以上情况后，企业应高效、有针对性地利用这些动因来开展纳税筹划节税增收，实现企业价值最大化的目的。

2.筹划方法与税务政策的结合

纳税人在准确掌握与自身经营相关的税收法律、法规的基础上，充分运用合理有效的税收筹划方法对各项法律法规进行安排，选择与自身经营活动相适应的纳税筹划切入点。

3.财务会计与纳税筹划的结合

纳税筹划的终点是降低税收负担，减轻企业税收成本。其目标是由企业财务管理的目标决定的。实现该目标只有税收政策和筹划方法还不够。税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，企业的所有经营业务的结果最终都要在会计核算中体现，在确定税收筹划方案时，企业还要利用好会计处理方法，不能一味地仅考虑税收成本的降低，把纳税筹划结果恰当地体现在会计处理中，以期达到降低企业税负的最终目的。

五、纳税筹划方案设计的关键期

1.企业建立、调整组织架构时

企业建立环节是进行纳税筹划方案设计的关键时期，税收政策中有许多法规尤其是营业税、增值税和企业所得税政策都是针对新成立的企业制定的。企业的组织架构调整会给财务管理带来很多影响，包括税务和经营方面，调整组织架构是值得关注的重要时期，所以要走在组织架构调整之前进行纳税筹划方案设计。

2.企业开展重组整合时

为了增强市场竞争力企业进行分立合并，在并购重组中寻找纳税筹划的节税空间极为重要，国家出台了相关政策来规范企业的合并分立活动。在资产整合及分立合并之际对现行的税收政策进行有效的纳税筹划，不仅可以降低并购成本，获得较大的纳税筹划空间，而且对企业并购的后续工作有很大的帮助。

3.签订合同契约时

在对外签订契约时，企业要综合考虑合同条款对纳税活动的影响，否则会给企业的后期经营带来隐患。因此，对于合同条款的仔细斟酌甚为必要，为了达到纳税筹划节税目标必须调整或改变合同条款。

4.开展特殊重大业务时

企业发生重大特殊业务时，也是进行纳税筹划方案设计的关键时期。因为业务特殊影响重大，会直接作用于企业的经营管理和财务管理上。企业准确掌握充分了解相关税务规章制度，设计最优纳税筹划方案，可以利用该特殊业务一举筹划成功。

5. 调整税务政策时

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不同类型的企业销售方式也千差万别，为了使分析论述具体化，此处笔者结合自身所处企业和几年工作经验，浅谈筹划增值税业务时不同销售方式的选择。在企业中，常见的销售方式有送货上门、折扣销售和委托代销等，具体分析如下：(一)销售货物并送货上门的税务筹划在送货上门服务方式下，不同运输方式给企业带来不同税负。企业的运输方式有：企业本身有专门的运输车队。根据我国增值税的相关规定，在销售货物之后用企业本身的运输车队进行送货服务，是一种混合销售产生的价外费需要被征收增值税，其销售额和价位费一同来计算被征收增值税；交给专门的运输公司送货。根据我国增值税的相关规定，企业在进行货物销售之后货物交由其他运输公司进行送货，其增值税将以当次运输费结算单的7％算入进项税额来进行抵扣；代垫运费的送货方式进行服务。运输公司开据的发票是给购买人的，或者在销售货物之后企业收到的运费单交给购买方的企业代垫，这种送货服务的行为是不用算入销售额中，不算价外费，不需要同销售额一起被征收增值税。举例说明：某超市年度销售总额为500万元（不含税），进货价格为为400万元（不含税），在销售过程中对货物进行送货产生的运输费用为20万元（不含税），用销售货物三种不同的送货服务方式，进行纳税负担比较。第一种：应纳税增值税=（600+20）×17％－400×17％=37.4万元第二种：应纳税增值税=（600+20）×17％－400×17％－20×7％=36万元第三种：应纳税增值税=600×17％－400×17％=34万元从以上示例可以得出，第三种送货运输方式是最适合的，但是这种方式也存在一定的风险，不能保证款项及时回收，占用了一定的周转资金。(二)折扣销售的税务筹划企业折扣销售主要有实物折扣和现金折扣两种销售方式。其中实物折扣又分两种：（1以赠送同类商品作为折扣。这种折扣销售一般是针对短期的、有季节性的进行清仓促销，如买一送一。根据我国增值税的相关规定，销售货物时送给购买方的赠品，不管赠送品的生产厂家是不是该企业，只要用同张发票开据其销售额和折扣额，增值税只需要按折扣后的额度计算，相反的没有开据在一张发票上的则不能按折扣额计算。所以，企业应该通过简单的税务处理来减少征税；以赠送其他商品作为折扣。根据我国增值税的相关规定，赠送的商品同样为销售形式，一并算入销售额中，按“以赠送他人”的增值税条例进行增值税征收。一般是按照以下顺序计算：当月该货物的平均销售水平来定；按近期该货物的销售额的平均额度来定；按组成计税公式来计算：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。以上两种方式进行对比，第二种程序复杂，会增加企业的管理负担，直接在商品价格上进行折扣，更利于节省企业的税收成本。

分期收款和现金折扣销售这两种不同的方式所需的义务时间确是不一样的。根据我国增值税的相关规定，在销售货物时直接收款，都是以凭据为依准不管该货物是否有送出，时间都为合同约定的收款日期。从而可以得出可以使用分期的销售，不仅对推迟纳税和防止垫付税款问题的起到抑制作用，还可以有效的节约成本；使用合约的方式销售货物。企业在销售货物时，可以采用合同的方式制约购买方，在合同中规定购买方的还款日期，同时还要在合同中强调，超出还款日期的货款，企业有权加收一定的违约金额，违约金额按照合同款的规定，以超出还款日期十天，按2％加收违约金，超出还款日期二十天，按3％加收违约金。这不仅督促了购买方，使得购买方尽早还款，对于企业来说没有任何的影响，同时对于违约产生的折扣金额，还可以扣除在增值税中；采取递延折扣的方式。对于企业经常合作的业务购买方，在相互信任的前提下，保障其合作购买方企业信誉的完好，企业可以把购买方当此合作产生的折扣，相应的额累计到下次交易中再予以扣除。当然，采取这种方式必须在保障企业销售活动能正常进行的情况下进行，从而真正达到节税的作用。委托代销的税务筹划委托代销通常分为两种：一种是手续费代销，就是委托方根据代销商品数量向受托方缴纳一定手续费。另一种是买断代销，就是委托方和受托方订立合同，受托方按照合同规定缴纳给委托方货款，实际售价可以有双方商定，也可由受托方自定，两种价格之间的差额为受托方代销所得。企业在进行委托代销时，可以对两种代销方式应缴纳的增值税进行全面核算，通过比较选择合理的委托代销方式。

企业在管理销售增值税税务筹划对于的企业的经济发展起到了重要作用,可在法律允许的范围内，综合分析市场的整个竞争环境，结合国家的优惠政策，采取不同的增值税分摊方法，采取合理的销售方式，并对产品库存损耗增值税税务进行正确计算，利用多种方法达到节税的目的，贯彻理解企业税收筹划的真正意义，为企业的经济发展不断努力。

作者：王新南 单位：天津东旭阳光商贸有限公司

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[关键词]企业纳税　国家税收　增加税收

目前，我国的纳税制度本身具有其不完善性，以至于使国家制度不得不有意识地利用税收这个活性杠杆来调节经济的发展趋向，如此以来，不仅有利地增加了国家的财政收入，也为企业的纳税筹划提供了合理的客观条件。从企业的根本目的出发，为了实现企业的最大经济利益，必须解决企业纳税筹划与国家税收制度之间的矛盾。而所谓企业的纳税筹划，就是为了有效避免企业自身的税收负担，利用现阶段我国税法的不完善之处，进行的避税行为，也包括纳税人利用我国税法的优惠政策，进行企业的税务调节，以及有效地进行企业税收转嫁。因此，随着现阶段我国社会主义市场经济的发展和进步，企业纳税筹划也逐渐法制化、规范化。

一、我国企业纳税筹划的原因

企业的纳税筹划，作为现阶段我国企业的一种普遍的经济行为和现象，一直存在于社会经济与市场中，是市场运行和经济发展的必然存在的因素，其存在和产生具有一定的必要性与合理性。

1.企业纳税筹划产生的主观因素

税收作为一个国家和社会公共事务的需要，是一种对社会产品进行的无偿性强制分配，从纳税人的角度来讲，既不作为偿还行为，也不需要付出偿还的代价，而为了达到不纳税的目的，纳税人选择了多种不同的方式和方法，例如：逃税、偷税、欠税等。而在以上的多种行为中，节税与避税作为最安全和最保险的办法，最为广泛地被广大企业和纳税人运用，而偷税、漏税、逃税行为属于违法行为，是法律所不允许的，因此，作为企业纳税人，要力求在不违法的前提下，寻找一种合适的方式和方法来坚强税收负担，这就是所谓的纳税筹划。

2.企业纳税筹划产生的客观因素

企业纳税筹划作为一种纳税人减轻税收负担的策略，其之所以产生，主要是由于我国税法存在不完善的因素，通常来讲，税法自身具有相对的原则性和稳定性，而任何一种税收制度都具有法律效益，都是简单的纳税原则，而其涉及到的具体纳税细则和法律制度内容，往往与实际情况的内容存在一些偏差和不适应因素。因此，随着经济的发展和社会的不断进步，对于国家的税法及有关税收制度也要与时俱进，作出相应的修改，但是税法作为一向具有强制性的国家法律政策，其自身的改变必然是一个漫长的过程，不能一蹴而就，从针对性的角度来讲，我国税收制度自身具有十分鲜明的针对性，但是在制度具体的实施和运用中，这种针对性是没有办法完全发挥的，因为昨晚纳税人，其自身具有千差万别的实际情况和特点，再加上税法和有关纳税制度自身存在一定的漏洞，致使纳税人很可能地做到避税。

二、企业纳税筹划中的博弈

企业纳税筹划作为企业理财的重要组成，逐渐被社会上越老越多的企业经营者和企业财务人员所运用。然而，在企业纳税的实际操作中，大多数的企业纳税筹划方案虽然可以起到降低税收负担的效果，但是往往与预期效果相差较大，而且，纳税筹划方案本身不符合企业发展成本的基本原则，导致企业纳税筹划整体性失败。如：某公司各个单位全年提供的运输收入为350万元，购买汽车配件以及燃料费按照300万元计算。

按非增值税应税项目计算缴纳营业税情况如图一所示。按照增值税兼营行为发生的税费情况如图二所示

注：图一为非增值税应税项目计算缴纳营业税情况

注：图二为增值税兼营行为发生的税费情况

经上述综合分析可以看出，按照兼营行为处理税收，可以使企业的少支付4.107万元的税费，也可以多抵扣税52.7万元。所以，在两面性博弈之中作为企业的决策者，在进行企业税收筹划选择上，需要遵循一定的企业成本效益原则，当企业费用以及企业的整体经济损失大于所获得利益的时候，该纳税筹划就已经失败了，而一项成功的企业纳税筹划，必然是结合了多种纳税方案，针对多种企业发展的实际情况进行优化选择。

三、企业纳税筹划中需要注意的风险控制

1.树立正确的风险防范意识

作为有效降低企业成本的措施，纳税筹划自身具有一定的风险性，由于现阶段我国经济环境的影响和市场经济体制的改革，使企业内部和市场环境中都产生众多非主观能左右的事件，如此一来，不仅给企业纳税筹划在制度上带来了很多阻碍，而且使其在实施过程中产生了许多不确定的因素，所以，要求企业财务部门及管理者要树立正确的风险防范意识，充分考虑企业纳税风险，制度合理的纳税策略。

2.积极关注国家税法及有关税收制度的变动

成功的企业纳税筹划必须在不违背国家税法的前提下，降低企业成本，提高企业效益，因此，科学合理的企业纳税筹划，必然是符合国家税法及有关税务制度的，时刻关注国家的税法变动，积极做出企业纳税调整，如此，才能解决企业纳税筹划与国家增收的矛盾。

结束语：

综上所述，市场积极体制改革以来，市场主体也逐步走向成熟，纳税已经成为了一个企业正常支出的一个重要组成部分，企业开始关心成本约束问题，也开始对纳税问题已经有了更高的思想觉悟，在研究纳税筹划方面也已经开始了相应的研究。同时，纳税筹划是一项高层次的理财活动，因此应该提高纳税筹划的合理性和宏观可控性，完成纳税方案的实施和制定从而进一步的减小纳税筹划风险。总之，一个企业只有进行合理化科学化的纳税统筹工作，正确的把握住纳税筹划风险，这对国家经济发展以及企业的健康发展都有着十分重要的意义。所以，纳税统筹应该引起各大企业和国家的重视，在正确使用引导的条件下，将这种经济手段实现过程中做到纳税人与国家双赢。

参考文献：

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[2]白庆和.企业重要纳税筹划分析[J].中小企业管理与科技(下旬刊),2011,(12).

[3]李钻,戴薛.浅谈对纳税筹划的认识[J].湖北生态工程职业技术学院学报,2009,(02).

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纳税是针对相关的应税活动而征收的，不同的应税行为对应不同的纳税结果，纳税筹划是指，企业在相关的税收法律规定下，企业选择合理、合法的应税活动的安排以保证企业缴纳的相关税款达到最低。企业纳税筹划主要涉及到的两个税种是增值税和所得税，制造业企业相对于其他类型的企业来说，其拥有更多的人力资源本和原料购买成本，相应它的经营活动涉及到所得税和增值税的情况比较频繁，因此对于制造业企业来说进行合理的纳税筹划可以减少企业在税收上占用的资金，增加各部门之间的联系，提高整体经营水平。

一、制造业企业纳税筹划存在的问题

（一）没有明确的纳税筹划目标

纳税筹划是企业管理中必不可少的一项管理活动，一个好的纳税筹划方案需要整个企业内部不同部门之间的通力配合，因此，为了促进不同部门之间人员的相互配合，必须建立一个明确、有效的纳税筹划目标来统筹整个纳税筹划活动的执行，但许多制造业企业在进行纳税筹划时，往往强调税收筹划的方案执行而对纳税筹划的目的抛至一边，导致各个不同部门的人员对纳税筹划的目标认识不清，缺乏相关的税法知识，对税收结果与应税行为之间的联系理解不到位，认为税收属于财务部门的事务，在进行相关的应税活动时往往优先考虑自身利益而未对自身行为造成的税收结果进行考虑，比如，税法对于一些涉及增值税的兼营行为务必清楚地核算两种不同税率或征收率的收入，否则会从高适用税率。再比如，一些部门往往以完成销售任务为重，认为对混合销售行为没有进行区分的必要，没有对不同的经营活动进行区分导致企业整体税收负担增加。

（二）缺乏专业的纳税筹划人才

纳税筹划属于企业财务管理活动之一，是一门专业性很强同时对管理、金融、计算机等都与一定要求的综合性实践管理活动，而制造业企业在进行纳税筹划方案时往往是由财务部门的人员主导的，财务部人员在资金核算和监督的相关业务流程和方法十分熟练，且对税法知识也有一定了解，但是策划一项税收筹划方案往往需要非常熟悉应税活动的管理、企业经营的战略发展和经营实际等等，而这恰恰是财务人员所欠缺的地方，他们很容易忽略税收筹划方案的综合性，制定的纳税筹划方案过度强调了税收的节约而忽略了企业经营发展的战略目标，导致纳税筹划方案变成短期利益行为。同时，在制定税收筹划方案时，需要进行一些必要的判断，而财务人员由于自身专业知识的局限以及看待税收问题的角度不同，导致财务人员对纳税筹划没有一个清楚、完整的认识，完全照搬个别成功收税筹划案例的方法，造成制定出的纳税筹划方案脱离实际，可行性不高。

（三）忽略了纳税筹划的风险

税收筹划不同于逃税或者漏税，税收筹划是在税法规定的条件下进行的合理避税行为，是在充分研究了税收政策和应税经营活动流程后的合理缴税方案，但这并不意味着纳税筹划不存在税收风险，事实证明，缺乏完整性和规范性的纳税筹划都存在很大的风险。缺乏完整性是指，我国税收法律体系正在不断完善中，相关的税收筹划法律法规有时候规范得不明确，这就很容易导致部分税收法律知识基础不牢固的人产生比较片面的理解，为税收筹划方案埋下隐形的税收风险。缺乏统一性是指，税收法律有时存在一定不完善的地方，如果税收筹划利用这一特点而导致其本身缺乏规范的法律依据时，这样的纳税筹划行为受到税收部门的质疑可能性非常大，可能导致税收法律纠纷。同时，税法法律也是国家对企业经营活动进行宏观调控的一种方式，税收法律极有可能随着宏观经济状况变化，这也为制造业企业的纳税筹划行为埋下了隐形的税收风险。

（四）企业财务管理水平不高

企业纳税筹划属于财务管理活动中的一种，纳税筹划的目标是企业的整体税收收益最大，因此税收筹划需要大量的财务数据来计算不同纳税方案下的税负实际负担，并从中选择税负负担最小的方法。因此，如果制造业企业的财务管理水平不高或者内部财务管理制度不完善，可能意味着企业内部人员在进行方案选择时企业可提供的基础数据不完整或者部分数据不能及时得到，不利于纳税筹划活动的开展。同时，纳税筹划方案常常随着企业的内外部环境变化，如果相关的基础财务数据和管理情况不能被纳税筹划人员掌握，可能导致纳税筹划人员不能立刻了解到经营活动的变化，原来合法的避税行为也有可能变成违法行为。

二、制造业企业纳税筹划的对策

（一）建立正确的纳税筹划目标

纳税筹划针对的是企业的运营应税活动，一个完善的额纳税筹划方案往往需要企业上上下下的相互配合，因此必须建立正确的纳税筹划目标才能保证纳税筹划方案的顺利实施，加深各部门对于纳税筹划的理解。制造业企业是一个经济利益主体，其经营管理的主要目的是实现企业价值最大化，而纳税筹划也属于企业的管理活动之一，因此，节约税收仅仅是纳税筹划的初级目标而实现企业价值最大化才是最终目标，因此必须将企业价值最大化作为各部门进行应税活动时的目标，以此目标来规范各部门的行为，避免部门内人员的追求各部门利益而影响企业的价值积累。为此，企业必须做到以下两点：第一，建立人人进行纳税筹划的思想，组织企业内的相关人员进行税法法律的学习，使各部门理解其相应业务活动的税收结果，加强内部人员对于税收筹划方案的理解，；第二，加强企业内不同税收项目收入和成本的核算和控制，对于相互联系的不同税率的收入要采取不同的税收筹划方案，以达到税额最小。

（二）注重对纳税筹划人员的培养

财契约将纳税筹划方案由财务部人员制定，但实际上大部分纳税筹划方案的失败都发生在应税项目的实施过程中，因此，在制定纳税筹划方案时应该清楚地认识到，纳税筹划是一项复杂的、综合性的财务管理活动，在制定纳税筹划方案时，需要综合考虑制造业企业内部、外部环境的影响，并以企业的经营实际出发制定方案，因此纳税筹划需要的人才是不仅懂财务、税收还要懂经营管理，并且充分掌握企业未来的发展战略和经营实际的专业复合型人才。因此，为保证纳税筹划方案的合理性和可行性，制造业企业必须做到以下两点：第一，在制定方案时，要求对企业经营活动和企业整体战略发展等比较熟悉的人员共同参与方案制定，为纳税方案的制定提供综合性意见；第二，不同的企业具有不同的纳税筹划环境，纳税筹划方案只有符合企业自身的实际情况才能有效，因此企业应当在支持财务人员学习成功纳税方案的经验的同时鼓励灵活运用纳税筹划方法，在自身实际税收筹划需要的基础上制定税收筹划方案。

（三）保持谨慎态度

纳税筹划活动是一项综合性很强的管理活动，其方案的制定涉及到企业内部和外部环境，必须考虑到各个不同部门之间的利益以及企业实际经营状况等因素，以企业实际经营状况为出发点，在税法法律规定的条件下进行税收筹划。如果企业的经营实际等等考虑因素变化，原来合法的税收筹划可能就变成了违法行为，因此税收筹划虽然是合理的避税行为但是其依旧存在一定的税收风险。税收法律是国家对企业经营行为的调控方法之一，不同经济发展状况下的税收法律也不一样，同时企业的经营方式也要根据企业面临的内外部环境进行调整以适应市场竞争，因此，企业在制定纳税筹划方案时应当保持应有的谨慎，及时预见未来可能发生的变化，并根据这些变化对纳税方案进行调整，同时，对于税法没有明确规定的地方或者规范不明的地方要依据自身对于未来税法发展趋势进行谨慎判断，合理地规避税收筹划风险。

（四）提高财务管理水平

纳税筹划活动的顺利实施需要完善、有效的财务信息和企业管理信息，因此纳税筹划活动的实施的基础之一是完善、有效的财务管理制度。规范的财务管理制度，有利于相关的税收征收部门进行税收收缴，避免不必要的麻烦，同时，还可以改善企业的管理存在的问题，降低企业纳税筹划方案失败率。为此，企业必须做到以下两点：第一，提高财务管理在企业管理中的地位，定期开展财务管理知识培训，培养企业内具有综合素质能力的财务人员，为企业纳税筹划活动提供优质的财务管理基础。第二，从企业的经营实际出发，建立严格的、完善的财务管理制度，严格规范企业财务管理人员的行为，及时发现企业经营中的问题，保证纳税筹划基础财务数据的真实性和及时性。

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在我国，纳税筹划被理解为纳税人在税法规定的范围内，在符合税法的前提下，通过对筹资、投资和经营等理财活动的精密规划后而获得节税收益的活动。从这一定义中可以认识到：无论企业如何进行纳税筹划，都不能违反国家法律，即必须以税法为准绳。因此，企业在进行纳税时，所制定的纳税筹划方案要获得税务机关的认可，要向税务机关提出书面申请，由税务机关审核批准后，方能实施。对于特殊的纳税筹划方案，应在与税务机关达成共识后，才能按其方案进行操作。企业在进行纳税筹划时，应该坚持合法性和合理性的原则，既要保证所选择的纳税方案合法，还要考虑到企业整体利益和长远发展战略。然而，在纳税实践中，由于纳税人对税务筹划存在着片面认识，一味钻法律的空子，企业财务人员对税法的学习和掌握不够，又缺乏与税务机关的有效沟通，税务筹划失败也就在所难免了。

一、纳税筹划失败的原因

（一）企业财会人员对法律条文理解不深不透，单凭对某些税法条款的一知半解盲目地进行纳税筹划，结果使纳税筹划活动越过了法律允许的边界，触犯了法律，形成了事实上的偷税、漏税

例如，某轻化公司根据《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》的规定：“生产并销售应税品要缴纳消费税；而从生产企业购买应税消费品再批发或零售给其他单位和个人的，则不缴纳消费税。”将企业一部分销售人员独立出去，成立了独立核算的下属营销公司，然后把轻化厂生产部门生产的高级化妆品以成本价格销售给营销公司。即将原本不含税出厂价350元一套的化妆品，以成本价150元销售给营销公司，按当时规定的30％消费税率每套只缴纳了45元的消费税。每套少缴纳消费税60［（350－150）×30％］元，且营销公司批发或零售时均不缴纳消费税。结果，这种做法被税务机关发现，被认定为是一起利用关联方交易转移产品定价的偷税行为，税务机关责令其限期补缴了税款和罚款，使企业得不偿失。

其实，只要认真研究《中华人民共和国税收征收管理法》就可以知道，该法律文件的第26条明确规定：“企业或外国企业在中国境内设立从事生产、经营机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其纳税的收入或所得额的，税务机关有权进行合理调整。”由此可见，纳税筹划绝非轻而易举，也不仅仅是减少纳税额的问题。作为纳税企业的财务人员，应该全面、深入地研究税法，吃透税法精神，才能避免这类纳税筹划的失败。

（二）企业财会人员和销售业务人员不能很好地沟通和配合，财会人员没有给销售人员给予必要的业务指导，结果使企业触犯了税法，受到了处罚

例如，某大型商贸公司2006年10月份发生了这样一笔业务，某客户购买大宗商品价款1000万元，分3次付清，当时付转账支票500万元。结果企业业务部门一次性开出了1000万元的普通发票，而对未收到现金的部分，财务部门不记账，结果违反了税法规定，受到了税务机关的处罚。

其实，这些业务只要对结算方式稍做调整，采取分期收款的结算方式，企业就可以得到纳税筹划的收益，具体做法如下：

对已收到转账支票的部分，开具发票，计算出应纳增值税销项税额72.6495万元［500／（1＋17％）×17％］。对于未收到货款的部分，采取分期收款的结算方式进行核算。这样既可以延缓纳税，获得资金的时间价值，又可以避免遭受违反税法的处罚。

（三）企业把目光盯在“税务最低”这一目标上，不考虑税务筹划对其他财务指标的影响。这种把节税作为唯一目标的纳税筹划，在大多数情况下是因小失大，得不偿失

例如，某化工公司为扩大生产规模，需向金融机构贷款2000万元新建一条生产线，年贷款利率6％，年投资收益率为18％，5年之内还清全部本息。经财务人员测算，有以下四个备选方案可供选择：方案一，期末一次性还清本息；方案二，每年偿还一定的本金利利息，偿还系数为0.2245，前四前等额偿还475.94万元，第5年偿还469.47万元；方案三，每年等额偿还平均本金400万元以及当期的利息；方案四，每年偿还等额利息120，并在第5年一次还本。

以上四个方案很难一眼看出哪个方案最优。于是，化工公司财会人员又测算了五年之中四个方案应纳所得税的情况，结果方案一为370.73万元，方案二为470.84万元，方案三为475.18万元，方案四为594万元。于是，该公司选择了方案一。这是否是一个最佳方案呢？笔者认为还需要从归还本息合计、现金流出量合计等方案做详细的分析。为此笔者经过一番精心的测算，列出表格，说明5年中四个方案各自缴纳所得税、还本付息以及现金流量的具体情况，见下页表1。

由表1可见，如果选择税负最低的方案，那么就应该选择方案一，因为这个方案会使企业缴纳的所得税最低。事实上，该化工公司也是选择了方案一。但是，仔细分析一下就会发现，这个方案归还本息额最高，现金流出量也偏大，从综合财务目标来看，方案一不是最佳方案。从企业综合经济效益的角度进行分析，应该权衡表中5年应缴纳所得税额、5年归还本息合计、5年现金流出量合计等三项指标后再作出决策。资金是企业的血液，企业财务管理道德要关注资金流量；另外，对于筹资贷款而言，还应该关注归还本息的总额。如果从这两个方面看，最好的方案不是方案一，而是方案三。方案三虽然纳税较多，但是现金流出量最低，比方案一少流出现金211.05（3046.23－2835.18）万元，足以弥补多缴纳税款带来的损失［（475.18－370.73）

＜211.05］。由此可见，进行纳税筹划不能仅把目标盯在“税负最低”这一点上，应该充分考虑企业的整体利益，只有这样，才能达到纳税筹划的真正目的。该化工公司一味追求税负最低而不顾企业综合经济效益的做法，不能不说是个失败的纳税筹划案例，究其实质是财务人员缺乏理财知识的表现。

（四）有些企业财会人员把自己放在税务机关的对立面，忘记了得到税务机关的认可是纳税筹划的关键，结果，在本可以节税的方案上得不到税务机关的认可，造成纳税筹划失败

例如，某企业为节税，将固定资产折旧由平均年限法变更为年数总和法，因为事先未征得税务机关的同意而被查处。其实，这家企业折旧变更政策并不是完全没有道理，只是税务机关和企业对税法条款及企业实际情况的理解不同而已。只要企业与税务部门进行有效的沟通，应该是可以变通的。

在实际工作中，纳税筹划失败的表现及原因还有很多，其中经营管理高层的财务管理知识欠缺是造成纳税筹划失败的根本原因。一些CEO人员认为纳税筹划是财务人员的业务问题，没有给予应有的重视。一些财务管理人员缺乏纳税筹划的经验和技能，也是造成纳税筹划失败的重要原因。

二、防止纳税筹划失败的对策

为了防止纳税筹划的失败，笔者认为应该关注以下几个方面：

（一）了解和掌握企业的基本情况

在进行纳税筹划时，财务人员应该了解和掌握企业的基本情况。这些情况包括：1.企业的组织形式。在市场经济条件下，企业的组织形式不同，所享受的税收待遇也不同。了解和掌握企业的组织形式，可以有针对性地为企业筹划最合适的纳税筹划方案，做到有的放矢。2.企业的财务状况。企业进行纳税筹划不能脱离企业本身的财务状况。只有了解企业自身的财务状况后，才能使纳税筹划方案恰到好处，合法又合理。比如，企业在现金流量极其短缺的情况下，在进行纳税筹划时应该首选现金流出量少而纳税额又不高的方案；如果企业现金流量不存在任何问题，可以选择纳税额最低的方案。3.企业投资额的大小。在我国，对于投资额不同的企业，国家制定有不同的税收优惠政策。投资额的大小还决定项目完工以后形成的固定资产规模，即生产能力的规模。对于这些问题，财会人员必须了如指掌，为用好税法做好基础工作。4.企业领导对风险价值的态度。从企业领导对风险的态度看，可以把企业领导划分为开拓型和稳健型两种类型。一般来说，开拓型的领导对风险持乐观的态度，不怕风险，敢于冒风险去获得最大的利益，对纳税筹划持积极的态度；而稳健型的领导对风险持谨慎的态度，反映在税务筹划上，他们往往宁可牺牲一些企业的节税机会，也要确保不违反法律，不敢打税务机关的“球”。了解这些对于纳税筹划方案的制定意义重大。5.企业目前的纳税状况。企业有无欠税行为，在纳税筹划方案开展了哪些工作等是企业制定纳税筹划方案必须考虑的因素。这有助于企业知己知彼、百战不殆。

（二）注意搜集足够的有关资料，并对其进行归类分析，以备在制定纳税筹划方案时参考

一般需要搜集以下资料：1.我国有关税法的制度法规；2.地方政府的有关政策规定；3.其他企业类似的纳税筹划方案以及方案分析评价；4.取得税务部门的内部资料或中介机构的内部资料及其有关的、公开发行的专业书籍和刊物。

（三）制定详细缜密的纳税筹划方案，做好方案的选择和实施工作

制定纳税筹划方案时要考虑周密，不可有疏忽和失误；在制定方案时要综合权衡节税和现金流量、还本付息总额等理财计划的协调关系，还要尽量降低纳税筹划的成本；选择最佳的纳税筹划方法。

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一、税收筹划及其意义

（一）税收筹划的概念

税收筹划一般是指企业在法律的许可范围内，合理优化以及选择企业的纳税方式和方案，以便使企业在不违背法律的框架内享受一定的税收优势，从而维护企业的合法权益使企业利润最大化的过程。税收筹划在我国出现的时间相对较短，以至于一部分人把税收筹划等同于偷税漏税。另外还有些人则认为，在不违反国家税法的前提下进行合理的避税是不可能的，结果导致许多企业忽视税收筹划工作。

（二）税收筹划的意义

纳税筹划通过对税收方案的多重比较，选择纳税较轻的方案，最大程度减少纳税人的现金流出或者尽可能减少本期现金的流出，从而增加可支配资金数量，从财务方面有利于纳税人的生产和经营。例如，某公司多年来一直以废煤渣为原料生产建筑材料。按照我国企业所得税暂行条例，使用“三废”作为原材料进行生产的可以免缴所得税5年，但该企业多年来却一直在申报缴税。该企业如果进行纳税筹划，对税法进行深入研究，至少可以不缴这种“冤枉税”。

二、负债筹资税收筹划实例分析

负债筹资中产生的利息是债务资金的主要成本，这部分成本按规定可以在税前进行扣除，因而具有很强的抵税作用，或者说，负债筹资可以带来节税效益，一定程度提高权益资金的收益水平。

例如，某公司总资产为1200万元，假设息税前投资收益率定为10%，年息税前利润为120万元，所得税率为33%。假设有五种筹资方案（见表1）。

从表1可以看出：

（1）方案二和方案三利用了负债筹资。由于负债融资中财务杠杆的作用，导致这两个方案的权益资本收益率和每股普通股收益额水平都超过未使用负债的方案一，这组数据充分体现了负债的杠杆效应。

（2）随着负债总量的增加和负债比例的逐渐提高，利息成本总体呈现上升趋势。

（3）权益资本收益率及普通股收益额并非总是与负债比例的关系呈正向相关，而是存在一个临界点，超过临界点之后则表现为反向杠杆效应。

（4）负债具有挡避应税所得额的功效，其特点是负债比率与成本水平越高，带来的节税作用越大。例如，没有使用负债的方案一与使用负债率50%的方案二，息税前利润是相同的，而实际税负相差为11.88万元。原因是方案二的负债利息成本36万元（6000000×6%）一定程度上挡避了相应的应税所得额，减少应纳税额11.88万元（360000×33%）。同样道理，由于方案三负债成本产生的应税所得额挡避税额数量更大，因而节税效果更加明显。

方案四中，由于使用的负债总额超过了临界点，节税利益最终超过风险成本的增加，导致企业的所有者权益下降，已经脱离了税收筹划的初衷。

虽然方案五的节税效应最大，但由于出现企业所有者权益收益率水平的下降也就是说节税的机会成本超过了节税的收益，最终导致企业收益的减少。

三、税收筹划的注意事项

（一）必须遵守国家的法律法规

一是税收筹划必须限定在税收法律许可的范围内，不能违反税收法律规定和国家财务会计法规及其他经济法规。二是税收筹划必须随时关注国家法律法规的变更。税收筹划都是在特定背景下制定的，一旦有关的法律法规发生变更，财务人员必须尽快对税收筹划方案进行修正和完善，否则，将给企业带来不必要的损失。

（二）必须进行成本效益分析

无论多么好的筹划方案，它在给纳税人带来税收利益的同时，也会因筹划和实施该方案本身付出额外的成本。同时，还存在因为选择该筹划方案而不得不放弃其他方案而失去相应的机会收益。只有新发生的费用或损失小于获得利益的筹划方案才是合理可行的。此外，税收筹划还必须要考虑企业的整体利益，只有给企业整体带来最多利益的筹划方案才是可取的最优的方案。

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关键词：企业税收；筹划；研究

一、中国企业税收现状

目前中国经济快速发展，企业承担所得税的情况越来越普遍了，进而规划个人所得税也逐渐被有长远目光的企业所重视，这套先进方法，是由国外传入，中国对此研究比较晚，目前，仍然有许多中国企业忽视企业税收战略的制定，从而使企业负担过多的税收，据不完全统计，中国约有79%的企业缺乏有效的企业税收战略，而在美国等发达国家善于经营的企业往往筹划好一套税收战略，让以盈利为目的的企业得到更大的利益。

在与发达国家企业竞争的三十年里，中国企业渐渐开始重视企业税收的筹划，这有利于企业的发展，同时也符合企业追求长期利益，一个税收筹划较好的企业，会相对增加更多的收入，比其他企业更有竞争力。

二、合理筹划企业税收对企业的影响

不少企业没有合理制定税收战略，甚至没有制定该战略，导致该企业支出过大，在多方面的竞争中缺乏足够资金而处于劣势。这种情况相当普遍，一是因为企业没有意识到筹划税收战略会对企业造成如何的影响，二是缺乏有效的筹划税收方法，三是部分企业不愿意去筹划企业税收。

而部分拥有合理的税收战略的企业，收入相对更多，企业盈利会更好，因此，让更多的企业懂得制定合理的税收战略，减少涉税情况，是提高国内企业盈利的好方法，在目前激烈的商场竞争中，合理规划所得税方案，有助于企业胜出。

同时我们还发现，也有部分企业税收方案不合理，在制定过程中触动法律，或者没有服从财务管理的目标，反而让企业蒙受了更多损失，这就要求企业必须制定合理、有效的企业税收战略。

三、筹划企业税收注意事项

（一）企业税收制定要在企业营销战略的基础上

企业营销战略是企业盈利的战略，如果不能基于此战略，盲目地制定税收战略，就会徒劳无功。也就是说，筹划战略要求基于企业的实际情况，即使是销售相同产品的企业的实际情况也不完全一样，那么战略筹划也会有所不同。企业税收筹划是在企业经营方案内形成，不能独立于企业经营方案，一旦脱离了企业经营方案制定，便有可能影响企业的销售、投资等活动，不利于企业的发展。

（二）企业税收制定要在法律允许范围内

企业税收筹划是在法律允许范围内所进行的，最大程度上减少企业支出的方案。如果没有保证在国家法律允许的范围内筹划税收战略，往往会受到法律的制裁，因此税收筹划要求遵守国家法律法规、当地政策。

（三）税收战略要不断反省

有的企业制定好税收方案后，就不再考虑它的效果，部分方案在理论上是可行的，实际上不一定可行，这便要求企业要关注该方案实施的可行性，要及时关注方案的进展情况。

（四）企业收入才是重点

有的企业非常注重税收战略的制定，却忘记了企业收入才是重点，税收方案只是在同一收入情况下相当减少企业支出，如果收入不高，即使有很好的税收战略，也无济于事。

（五）企业税收筹划不能影响企业经营战略

企业税收筹划作为减少企业支出的方案，不能干扰到企业经营方案，必须服从企业经营方案。许多企业把税收方案独立于经营方案之外，容易让两者产生冲突，甚至税收战略会左右到经营战略，对企业造成一定程度上的冲击。

四、企业税收筹划的方法

（一）信息收集

企业在制定税收战略之前，要做好信息收集，包括企业产品、国家在相关产品方面的政策、同类企业所制定的税收战略等。在收集信息时要注意有针对性地去收集，排除无关信息，减少企业的工作量。同时要保证信息来源可靠。

（二）精心挑选企业筹划人员

筹划人员的才识、素质等决定筹划方案的实用性，同时企业有必要要求筹划人员进行多方面的交流，互相学习，互相提高。由于不同人所学的知识和经历不同，不同人的优点具有互补的特点，互补不足，有助于全面提高筹划人员的素质。

（三）企业税收筹划目标的制定

在进行筹划前，应当制定目标，需要知道，企业真正想要的是什么，才能在制定时明确该怎么做。如果没有目标，盲目进行筹划，可能会搞错了方向。税收链需要多次重视。税收筹划要求从税收链上寻找最容易筹划出企业利润的地方，从而制定战略，然而，由于政策的变动，人为的忽视，我们需要多次重复观察税收链。

（四）备选战略

在制定完一个战略之后，我们要考虑到市场的变动、政策的改变和多种方面，特别是不确定因素过多，加上会有人为误判。因此企业需要一个备选方案，做到不管什么情况都能用一个完美的筹划方案。

（五）及时反省

在制定完成初期、实施过程中要不断反省，及时发现错误，并及时改正。许多完美的税收战略，都是在一次次反省中修改而成的，很少有一次性便能制定完美的方案。

结束语

在上述的探讨中，相信大家认识到了企业税收战略的重要性以及制定的方法。在实践过程中，我们还需要具体情况具体分析，不能仅通过纸面上理论分析。同时企业也很容易忽视上述所说的注意事项，特别是在法律允许范围内这一点。而上面谈到的税收筹划方法，只是比较简单地探讨，在实际运用中，还需企业从多方面地去了解，多方面去扩张和学习更多的方法，而不仅局限于旧方法。

参考文献：

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【关键词】 税务筹划;风险;税务内控

税务筹划是企业降低有效税率的重要手段,也是企业税务风险的重要来源。税务筹划这一概念本来就是舶来品,引入我国的时间并不长,由于其在降低企业税负方面的特殊作用而引发学术界和企业界浓厚的研究兴趣,随着对税务筹划研究的不断深入,税务筹划风险逐渐引起了大家的注意。

一、税务筹划风险的界定

到目前为止,学者对税务筹划风险的界定侧重于结果的不确定性,认为“税收筹划风险是筹划结果的不确定性”。这种界定只是简单套用了风险就是不确定性这一基本概念,未能明确揭示税务筹划风险对企业的影响,而且忽略了那种虽然结果确定,但仍然会给企业带来损失的筹划行为。

笔者认为,税务筹划风险是税务风险的一种,要界定税务筹划风险有必要搞清什么是税务风险。税务风险是一个企业所作出的税务相关决定、实施的税务活动等引致企业各种有形、无形损失的可能性。税务筹划风险就应该是指企业的税务筹划这一特定行为给企业带来各种有形、无形损失的可能性。

二、税务筹划风险对企业的影响

税务筹划风险超出企业可接受范围就会给企业的经营和财务带来重大不利影响。

税务筹划风险可能带来经济损失。如果企业的税务筹划被判定为避税甚至逃税,那么企业将面临补缴税款、承担税收滞纳金、罚款这些有形的损失。

税务筹划风险可能影响企业形象。若企业的税务筹划不当,被税务机关认定为偷税,一方面会极大地影响企业的税务形象,直接影响企业的股价;另一方面会影响企业以后与税务机关的有效沟通。

税务筹划风险可能使企业卷入法律诉讼。税务筹划有可能加大企业的法律义务,增加企业卷入诉讼、遭受损失的风险。

三、税务筹划风险产生的原因

要有效控制企业的税务筹划风险,首先要弄清其产生原因,做到有的放矢。企业税务筹划风险产生的原因多种多样,归纳起来主要有如下几个方面。

第一,政策理解缺陷,这又包括企业由于自身原因未能全面准确理解税收政策规定的含义和由于政策规定的模糊性企业与税务机关在理解上存在差异。例如,某企业集团内部一子公司为另一子公司提供某种咨询服务并收取服务费。该企业集团希望在不违法税法的前提下降低服务收费,从而减少应纳营业税,降低企业集团的整体税负。企业集团经过筹划,决定对咨询服务按照成本加成法进行定价。对加成比例采用某商业数据库中类似服务较低的加成比例,据此计算咨询服务费,从而降低营业税的应纳税额。结果税务机关不予认可,认为其加成比例偏低,因为税务机关采取的是当地同类企业的类似服务加成比例,该企业由于事先未与税务机关沟通,导致要按照税务机关要求进行转让定价调整。对于加成比例,税务机关有一定范围的自由裁量权,企业由于事先不了解税务机关的认可标准,未进行充分沟通,因而筹划失败。

第二,政策变动带来风险。税务筹划方案必须在一定的政策前提下才能成立,原本成功的筹划方案在政策变动后就可能失去效果,甚至带来反效果。例如,从2001年5月起,白酒消费税由从价定率改为从价定率与从量定额相结合的征收方法。为了降低价格提升而对销售市场的影响,很多企业纷纷采取设立多道独立的销售公司这一税务筹划方案。由于酒类消费税仅在出厂环节计征,企业可以采取“前低后高”的方式,将产品以较低的价格卖给自己的销售公司,销售公司再以合理的价格卖给消费者,这样企业按照卖给自己销售公司的价格作为消费税的从价计税的计税依据,大大降低了消费税的应纳税额。对企业来说,这是一个成功的筹划方案。但是,随着经济的发展,税收政策是不断变化的。国税函【2009】380号规定对计税价格偏低的酒核定消费税最低价格,从2009年8月1日起,白酒生产企业销售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下的,税务机关应核定消费税最低计税价格。该规定的执行使企业很难再通过多道销售公司来实现消费税税额的降低,而且多道销售公司的设立本身也有设立成本和经营成本。在新的政策法规下,该税务筹划方案不再能给企业带来节税收益,反而加大了经营成本。

第三,税务筹划方案本身缺乏灵活适应性,当经营活动或经营环境发生变化时就无法再适用。企业要获取某项税收利益,必须使企业的生产经营活动的某一方面符合所选择税收政策要求的特殊性,而这些特殊往往制约着企业经营的灵活性。一旦企业预期经营活动发生变化,企业就会失去享受税收优惠和税收利益的必要特征和条件,导致筹划结果与企业主观预期存在偏差。

在税务筹划技术中,有一种是利用临界点来进行筹划的,以临界点为分界线会有相反的选择。例如,因企业增值率的不同,小规模纳税人和一般纳税人的增值税税负会出现差异,按照现行增值税税法规定,对于适用17%税率的货物,当增值率高于17.65%时,一般纳税人比小规模纳税人税负重;当增值率低于17.65%时,小规模纳税人比一般纳税人税负重。对于适用13%税率的货物,当增值率高于23.08%时,一般纳税人比小规模纳税人税负重;当增值率低于23.08%时,小规模纳税人比一般纳税人税负重。如果企业经营适用17%税率的货物,初始增值率为20%,则企业选择小规模纳税人身份税负较低,但如果出现原材料成本上涨等经济因素变动,企业的增值率很容易会下降;低于17.65%,小规模纳税人的税负就会高于一般纳税人。在进行纳税人身份筹划时如果不能考虑到这一点,筹划方案的灵活适用性会降低很多,风险相应就增加。再如,对房地产开发企业来说,土地增值税是一项很大的税收负担,土地增值税适用四级超率累进税率,当增值率稍微超过税负临界点(如50%、100%、200%的增值率,特别是纳税人建造普通住宅出售时增值率是否超过20%)时,企业通常会适当加大开发成本、开发费用,从而降低增值率来实现税负的降低。在进行这类筹划时就必须注意提前考虑各种成本、费用的影响因素,避免出现在实际增值率低于税负临界点时,还在加大开发成本和费用。

第四,税务筹划人员素质缺陷。这包括税务筹划人员在专业素养、风险意识、职业道德等方面的缺陷。这些缺陷可能导致税务筹划者对税收法律法规理解认识不足或失误以及筹划的度没有把握好从而造成筹划方案自身的缺陷。例如,依据企业所得税法实施条例第九十六条,企业安置残疾人员,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。据此,企业税务人员提出筹划方案,建议企业招聘残疾人员,即使为了企业形象等原因要求残疾人员实际不参加工作,只是领取一定量工资,从而获得支付工资100%加计扣除的税收优惠。该方案就违反了国家税收优惠政策的本来意图,如果企业安置残疾人员而不为其提供合适的工作岗位,税务机关在检查时可以认定企业行为不符合税收优惠政策的要求,从而给企业带来损失。

第五,由于企业内控不够严密,管理水平的缺陷导致税务筹划的执行过程出问题,不能正确实现筹划方案意图。例如,企业与客户签订经济合同,载有两个适用不同税率的经济事项,税务筹划人员提出此种情况下企业应在合同中分别注明每个经济事项的金额,这样就可以分别按照适用的不同税率计算印花税应纳税额。结果企业的业务人员在签订合同时,为了省事,只注明了总金额而未分别注明各个事项的金额,企业必须就总金额按照两个项目中适用较高的那个税率来计算印花税税额,使企业承担了较高的税负。这就是由于执行过程出问题,导致筹划目的未达到。

四、控制企业税务筹划风险的建议

税务筹划风险由多种原因引发,要降低风险也需多方面考虑。有效控制税务筹划风险是一个系统工程,需要从制度、人员和资源方面全面进行。

第一,要强化税务内控。税务筹划风险属于企业税务风险的一部分,对其进行有效控制的基础就是要求企业有比较完备的税务内控制度。税务内控长期以来都被企业忽略,或者以财务内控替代税务内控,在政府、投资者和企业管理者日益重视税务风险的氛围下,税务内控也越来越受到企业重视。企业应该强化税务内控,形成书面的企业税务管理规章,明确税务职责分工和授权,制定合理的税务筹划流程,实行合理的报告监督制度。提升企业税务筹划方案的执行水平,对于任何一个采用的方案,都制定详细的执行计划,做出流程图,明确每个环境由谁负责、责任人是谁。保持对税务筹划方案执行过程的监督,发现执行变形、走样的情况及时处理、矫正。用概率、期望、离散度等常用的风险测量指标强化对税务筹划风险的量化,随时识别出那些风险超过企业接受范围的备选筹划方案,消除筹划方案制定过程中的高风险。

第二,随时关注税收政策法规变化。企业可以考虑建立税务法律法规更新定期报告制度。既可以向专业中介订购此项服务,也可以由企业内部的相关人员负责密切留意税收法律法规变化,每个星期在税务相关人员内进行通报,特别是确保税务筹划人员随时掌握法规政策的变化。对于特别重大或者对企业有重要影响的税收法律法规变化尽量做到及时通报。除此之外,企业还应建立税务筹划方案的跟踪监管制度,对税务筹划方案进行动态化管理。每当税收法律法规或经营环境变化时,都对企业现行的税务筹划方案进行审阅,看是否改变了筹划方案的有效前提,如果改变就应及时修改方案或者放弃计划,尽量减少或消除筹划方案给企业带来风险的可能。

第三,确定税务筹划方案时,一定考虑非税因素的影响,特别是国际、国内形势和企业经营策略的影响,制定出在一定变化区间内可以灵活应对的筹划方案。

第四,在决策时采用风险决策方法,进行税务筹划决策。所谓风险税务筹划是指一定时期和一定环境条件下,把风险降到最小程度去获取超过一般筹划所节俭税额的谋划。进行风险税务筹划要求在筹划方案选择时就考虑各种风险及风险概率,从而达到企业控制税务筹划风险的目的。具体说来,在对筹划方案进行选择时,可以采用期望收益法、期望效用法和概率最大化等风险决策常用的方法,企业可以根据需要的精确程度和自身的管理决策水平选择其中一种方法。就笔者看来,期望效用法最精准但最难运用于实践,概率最大化方法决策最简单但忽视了小概率情形对企业决策的影响,期望收益法既能体现各种概率情形对决策的影响又在操作上有可行性,应是企业进行风险决策的有效方法。

第五,提升税务筹划人员的素质。包括对税务筹划人员进行招聘时制定严格的招聘标准,对在岗税务筹划人员定期培训,确保其知识及时更新和深化,减少由于税务筹划人员对政策理解不足而导致的风险。在此基础上,有条件的企业应该聘请专业中介机构对难度较大的税务筹划进行指导、把关,甚至将一些高难度的筹划直接外包给专业机构,来降低由于筹划方案自身缺陷导致的风险。

除此之外,企业还应注意加强和主管税务机关的沟通,积极维权。我国的税收法律法规赋予税务机关很大的自由裁量权,企业制定的税务筹划方案若想获得税局的认同、减少风险,就必须加强与税务机关的沟通,尤其是事前沟通。在筹划方案制定过程中就要考虑税务机关的立场、办事特点,提前咨询税务机关的意见、是否接受企业的看法等。在碰到个别和严重的某些税务人员违反税法规定,损害企业利益的行为时,企业也应树立维权意识,通过税务行政复议、行政诉讼等形式维护自身的权益。

【参考文献】

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关键词：国有企业；税务筹划；方法；对策

中图分类号：F810.14 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01

在很长一段时间内，我国企业在税务筹划的工作方面意识淡薄，特别是国有企业。很多人都认为税收是财务部门的工作，因此与企业的领导或其他工作人员没有任何关系，这就导致国有企业在一些重大的经营决策和改革上没有对税收进行充分的考虑，只是单纯为了完成既定的经营活动，而忽略了企业的税务筹划，不利于国有企业的进一步发展。

一、国有企业税务筹划的主要原则

税务筹划对每个企业的生存与发展有着十分重要的影响，特别是大型集团的税务筹划工作。这在企业的改革和资源整合的过程中，要充分考虑自身的税务问题，明确有效的税务筹划方案，而不是单纯地降低税收的成本，从而导致对方案实施上的忽略，进而在一定程度上影响了其他方面费用的变化，因此企业必需用药对自身的税收筹划方案进行严谨的综合考虑，为企业带来更可观的经济效益。所以，企业的决策者在进行税收筹划方案的选择时，一定要切实遵循既定的原则。

1.合法性的原则

合法性主要是要求企业按照相关的法律法规进行税务筹划的工作。第一，企业只能在相关法律允许的范围内开展相应的税务筹划工作，并且多种纳税方案已定要按照相关法律来执行，不能够做违反法律规定的事情，以达到逃税的目的。第二，企业的税收筹划工作一定要严格遵守国家的相关经济法规和会计法。第三，企业的税收筹划务必要与国家法律法规的环境换变相适应。企业的税收筹划的方案一定要在法律允许的范围内进行一定的企业经营活动，但随着时间的前进和社会的进步，相关的法律法规可能会有所变化，所以企业的管理者一定要对自身的税收筹划方案进行及时、有效的完善和纠正。

2.提前筹划的原则

提前筹划是需要企业在进行税务筹划的工作时，一定要有效了解和掌握相关税收法律存在的差异性，因此对企业的投资、经营和理财的活动都要提前进行科学合理的工作安排，尽量减少税收行为，有效降低企业自身的税收负担真正实现税收的筹划。例如，企业已经形成了相应的投资、经营和理财的活动，并且纳税义务也已经产生了，这是要想降低企业自身的税收负担，进行欠税、偷税等不良行为，就不属于真正的税收筹划。

3.成本的效益原则

效益是企业税收筹划的最终目的，但无论何种筹划方案都存在两面性。也就是说在策划案实施的过程中，纳税人在获得税收利益的时候，一定会也会付出一定的费用，此外，还有由于方案选择上存在的潜在利益的损失。因此，只有当选择的实施方案在损失或费用上低于为采用的方案时，这个筹划方案才是最合理的，反之，就是失败的。一项最佳的税务筹划方案一定是多种方案的优化，是综合性的考虑。

二、国有企业税务筹划的有效性建议

企业是当前税务筹划的主要操作者，而企业的筹划技能和意识才是企业节约开支和进行税务筹划的关键所在。国家的各种税收政策不仅需要量良好的外部环境，而且需要一定的内部环境配合。

1.企业领导与员工要树立筹划的意识

如何有效利用税务筹划的方法在市场经济的环境下降低企业的税收负担是系统性的问题。相比较而言，企业需要树立科学的筹划意识，并将其真正纳入企业的经营决策中来，学会具体方法的运用。因为意识是行为最好的领路人，只有先具有税收的筹划意识，才能进行税收筹划的行为实施。

但随着而我国市场经济的发展，需要依据相关的法律法规进行税收的筹划工作，同时企业也需要学习一定的政策法规，真正树立依法纳税和节税的科学理财观念，注重并加强企业的税务筹划工作，从人员经费和组织上为企业的税收筹划工作提供有效的资源支持。企业的财务工作人员不仅要克服对自身工作的思维定位，逐渐向决策和管理者的角色转变，所以要加强财务工作人员的税法知识和税收筹划的节税意识，真正落实到企业的财务活动当中，通过税务筹划活动的开展，进而获得领导的尊重和一定的职业地位。

2.规范税务筹划工作

规范、完整性的会计账目及其编制以及财务报告不仅是国家相关法规的要求，而且也是企业配合税务部门工作和依法纳税的需要，构成了企业税务的筹划的技术基础。可见，规范、完整性的会计资料有利于促进企业对税务信息进行量化分析，为筹划效率的提高提供了有效的信息依据。因此，作为企业的领导和工作人员一定要严格依照国家相关的法律法规，有法可依，创建会计账簿，不但规范企业的会计核算，为企业自身的税务筹划提供有效的基础性条件，促进税务筹划的健康发展。

企业还需要对内部的收费项目和业务流程进行细化分工，利用现有的财务数据对企业的各项业务以及每项业务的依赖性和独立性进行有效性的分析，这不仅需要充分考虑企业管理和发展机遇，还需要对各种税负影响进行综合性的考虑，从而为企业自身在税务筹划的改革重组工作做好税负的基础性分析准备，尽可能减少企业自身的税负。

总结

综上所述，税务筹划对企业的发展有着十分重要的作用，尤其对国有企业的发展有着关键性的作用。所以，在现代化社会中，在竞争日益激烈的市场经济中，国有企业一定要注重并加强税收筹划工作，做到观念和行动的完美结合，采取有效的筹划措施，在法律允许的范围内有效降低国有企业自身的税负，保证企业在市场经济中获得更好的生存和发展，促进企业的长远发展，进而获得更多的经济利益和社会效益。

参考文献：

[1]孔荣，霍社军.现代国有企业财务管理中税收筹划的应用[J].财经界（学术版），2009（06）.

[2]杨展.国有企业做好税务筹划工作的思考[J].中国乡镇企业会计，2009（10）.

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【关键词】纳税筹划 风险控制 企业会计

一、纳税筹划风险的事前控制

企业在纳税筹划之前需要采取一系列的方法进行事前控制，以最大限度减少筹划风险发生的概率和程度，以下通过介绍纳税筹划所必须的条件来阐述如何进行事前控制。

（一）纳税筹划风险控制目标

施工企业纳税筹划风险控制的目标就是为了实现企业收益最大化，降低成本获取最大利益。纳税筹划风险控制目标主要由两方面组成，一是在风险发生前进行的风险控制目标，采取对税收进行准确核算、选用符合税收法规的方案、节约税收成本等手段，避免或减少事故形成的几率；二是风险发生后的控制目标，即是在风险发生后尽可能努力减低风险带来的损害，防止其扩散。

（二）做好相关信息收集工作

想要做纳税筹划工作，减低纳税筹划方案带来的不确定性和风险性，就必须得相关信息进行收集、分析，做好充分了解和把握。第一，了解纳税主体进行纳税筹划的要求。虽然纳税主体进行纳税筹划的目的都是为了节省税收费用，但是不同的企业有着不同的要求，有些是为了最大限度节约成本，增加纳税人税后可支配的利润，有些是通过几年纳税筹划的实施达到企业价值最大化，有些则是为了既能够增加短期的税后利润，又可以追求长期的资本增值；所以在进行纳税筹划的时候，需要根据纳税主体不同的要求进行筹划；第二，充分理解当地税收的环境情况。税收环境是各国各地区一系列税收法规政策组成的有机整体，纳税筹划须在这样的环境下进行运作，纳税筹划可能超越它或是改变它，所以，在进行筹划前需要对税收环境有全面充分的认识，才能避免带来风险。

（三）选用具备进行纳税筹划素质和能力的人员

纳税筹划涉及到法律、税收、会计、投资、贸易、保险、工商、财务、金融等领域的专业知识，作为纳税筹划人员首先必须得具有全面且扎实的专业知识以及丰富的实践经验，而且还需具备很强的职业判断能力和统筹谋划能力；其次，要具有良好的职业道德，良好的职业道德才能保证制定纳税筹划方案既能保证为企业创收利益，又能保证不违反国家税法，如果一味追求税收利益而不顾国家税法，将会致使企业遭受违法惩罚；最后，须具备善于沟通协作的能力，博采众长保持与税务部门的联系和沟通，了解法规界限，只有这样的人员才能设计出合理、合法、有效的纳税筹划方案，从源头控制好纳税筹划风险。

二、纳税筹划风险的事中控制

企业在对纳税筹划风险进行控制的时候，除了要做防范工作之外，还须在设计选择和实施执行阶段采取有效的手段和方法进行控制，以防止纳税筹划方案出现风险造成损失。

（一）纳税筹划方案趋同国家税收政策

纳税筹划的方案必须基于不违反国家税收政策的基础上，也即是在进行纳税筹划风险控制的时候需要坚守合法性原则，如果离开这个前提原则，风险控制将是注定了要失败的。纳税筹划的目的虽然是为了追求企业利益最大化，但是切不可以急于求成，贪图一时利益，钻国家法律的漏洞，不加分析的套用其他纳税筹划方案。在实践中，有些税务机构出于经济利益考虑，采取不正当的竞争手段，在给企业做纳税筹划的时候帮助企业钻国家税法的漏洞，一旦出现问题就会给企业带来巨大的风险，遭受损失。特别是作为施工企业，如果为贪图利益超越法律界限筹划纳税方案，将会影响施工质量，进而致使工程质量对人民的财产人身安全造成安全威胁。所以，要想控制好纳税筹划风险就必须把筹划事务置于法律允许的范围之内。

（二）整合纳税筹划目标与财务管理目标

在实践操作中，一个企业制定的纳税筹划方案往往不止一个，而是有好几个可供选择，选择不同的筹划方案所产生的税负轻重会大相径庭，也会导致企业在盈利能力、偿债能力、投资风险、现金流量以及现金流出、流入时间相差甚远。因此，为更好控制纳税筹划所带来的风险，施工企业须整合好纳税筹划目标与财务管理目标，使两者目标相互融合，这样纳税筹划方案的制定才能有助于企业既能采取主动策略利用税收的杠杆作用来获取利益最大化，又可以有效控制筹划风险和财务风险。

（三）加强与税务主管单位的联系

由于纳税筹划的运作许多都是游走于法律边沿，纳税筹划策划人很难确切把握实际界限，再加上有些概念的定义模糊不清，每个地方的税务征收都有一定的地域差异，所以，施工企业需要加强与当地税务主管机关单位的联系，充分了解当地税务征收税收的具体要求和特点，把握纳税筹划与避税的不同点，以防止由于各地方税务部门自由裁量权造成的不确定性。事实上，如果纳税筹划方案不适合当地税务机关的管理特点，该方案则不能体现它的价值。所以，纳税筹划人员应该加强与税务部门的沟通联系工作，争取税务部门的指导和认可，让制定纳税筹划方案既能给企业带来利益，又能得到当地税务部门的认可，从而实现企业利益和税务部门利益的“双赢”，避免纳税筹划方案制定后面临无法实施或是事与愿违的风险。

三、纳税筹划风险的事后控制

纳税筹划方案通过前期的事前防范，中期的实施控制，方案执行后，还需要对方案进行分析、评价、预测，以总结经验教训，为下次进行纳税筹划起预测作用，不断提高风险控制能力。

（一）纳税筹划方案对税法的遵从度

企业制定的纳税筹划方案多少会存在钻税法漏洞的情况，因此，它也会面临着因违反税收法律而受到罚款的风险，所以我们可以通过计算企业因违反税法而受到的经济处罚的额度占企业总应缴税款比例来考核纳税筹划方案的优劣以及风险性。如果企业采用较为保守的纳税筹划方案，受到处罚额度少，则说明企业对税法的遵从度很高，反之则说明遵从度低，面对的风险也相对低些。通过对执行后的方案进行评估，可以为日后制定纳税筹划方案提供有效的指导方向。

（二）实际税收负担额度

施工企业在经营过程中要交的税种比较繁多，每个税种的规定都各不相同，我们可以通过计算企业应纳税收与包括应税收入在内的收入的比例这个指标来考核企业实际应承担的税收额度。由于税基不一样，国家规定的税率并不能完全反映税负的轻重，只有确定企业的实际税收额度才能全面客观的认识企业的负税水平，进而制定更具针对性的纳税筹划策略并对纳税筹划方案的实施效果进行客观评估。

（三）制度化管理涉税事项

制度化管理是企业现代化的一个重要特征，纳税筹划作为企业现代化管理的一个重要组成部分，必须得进行制度化管理。首先，需要制度化管理税务事项，因为涉税事项管理的制度内容非常的多，比如业务流程、发票管理、税务审阅等等，这些涉税事项的处理情况如何是纳税筹划风险管理的基础。其次，对涉税事项的处理需要程序化、标准化；最后，需要将纳税内部控制制度化，对施工各个环节进行审核、评价、分析，使企业纳税活动在一种规范有序的框架执行，并随时纠正偏差。

四、结束语

施工企业在进行纳税筹划的时候做好相关的风险分析、评估、防范和控制管理工作对实现企业的健康稳定发展具有很重要的意义。所以，作为企业应该合理、正确的使用这种经济手段，在分析评估的基础上识别风险，并采取有效的措施对风险进行事前、事中和事后管理控制，避开风险，做到既不违反国家税收政策又可以最大限度获取利益。

参考文献

[1]黄董良.企业税收筹划的目标定位与风险问题探讨[J]税务研究，2010（8）：12.