纳税筹划方案范文

导语：如何才能写好一篇纳税筹划方案，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词 税收筹划 经济利益最大化 税收政策

随着我国经济的迅速发展，国家税收政策的不断调控，纳税筹划对企业经济效益的影响是越来越大。尤其2016年5月1日随着全国全行业全面营改增的到来，税制的进一步完善使得企业在偷逃税款方面的机会越来越小。因此，采用纳税筹划技术与手段来降低纳税成本变得越来越重要。

纳税筹划，英文名Tax Planning，指纳税人出于自己经济利益最大化的初衷，在对国家相关法律与法规熟练掌握的前提下，全面、综合地发挥自己的内在潜质，通过周密的策划，做出以减少税负为目的的一系列决策与付诸实践的经济行为。在国外，纳税筹划业务已比较丰富，而在我国由于起步较晚，人们在观念上处在逐步接受的过程，目前常采用的纳税筹划方法有临界点法、增值率法、增值率法在混合销售中的应用法、抵扣率法、成本利润率法、增值税类型选择法、采购对象选择法、业务转换法。下面分别就临界点法、业务转换法、增值率法，举例说明纳税筹划的有效性。

一、临界点法――利用临界点进行土地增值税纳税筹划

【案例1】某房地产开发企业建造一批普通标准住宅（该住宅施工证在2016年5月

1日前取得）。取得土地使用权所支付的金额为1000万元，开发土地的费用为300万

元，新建房及配套设施的成本为1200万元，与新建房及配套设施相关的费用可抵扣金额为200万元，与转让房地产有关的税金为226万元，该批住宅以3800万元价格出售。根据税法规定，该房地产开发企业可以扣除的费用除了上述费用以外，还可以加扣：（1000+300+1200）*20%=500万元。

该房地产企业的增值率为：

（4200-1000-300-1200-237-500-200）/（1000+300+1200+237+500+200）=22.2%

根据税法规定：

缴纳土地增值税：（4200-1000-300-1200-237-500-200）*30%=228.9万元

企I税后利润为：4200-1000-300-1200-237-500-200-228.9=534.1万元

【筹划方案】如果该企业将住宅价格降低为4100万元，则该房地产企业的增值率为：

（4100-1000-300-1200-232-500-200）/（1000+300+1200+232+500+200）=19.46%

根据税法规定，纳税人建造普通住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的免征土地增值税，因此该企业不需缴纳土地增值税。

企业税后利润为：4100-1000-300-1200-232-500-200=668万元

该纳税筹划方案可以使企业减轻税收负担228.9万元，使税后利润增加668-534.1=134万元。

二、业务转换法――将出租变为投资进行纳税筹划

【案例2】某位于城区的房地产公司将其拥有的一套房屋（2016年5月1日以后购入）出租给某商贸公司，租期5年，租金为100万元/年。该房地产公司需要缴纳增值税：100/（1+11%）*11=9.9万元，房产税：100/（1+11%）*12%=10.81万元，城建税及教附：9.9*（7%+3%+2%）=1.19万元，企业所得税：【100/（1+11%）-10.81-1.19】*25%=19.52万元。

该房地产公司的税后净利润为：100/（1+11%）-10.81-1.19-19.52=58.57万元

【筹划方案】如果经过纳税筹划，改变该业务，使房屋出租转变为投资，该房屋作价1000万元投资入股，占有该商贸公司a%的股份，预计a%的股份每年可以分得税后利润100万元，则该房地产公司每年的净收益为100万元（按照税法规定，该净收益不需缴纳企业所得税），比筹划前增加净利润：100-58.57=41.43万元。

该商贸公司减轻了100万元/年的租金支出，但是1000万元的房屋需要缴纳房产税：1000*（1-20%）*1.2%=9.6万元。

该商贸公司所支付的租金可以在缴纳企业所得税前扣除，假设该商贸公司不考虑该租金的税前利润为X，则该商贸企业的税后利润为：（X-200）*（1-25%）=75%X-150。

该房地产公司的税后净利润为：（X-9.6）*（1-25%）=75%X-7.2

与纳税筹划前相比，该商贸公司增加净利润：（75%X-7.2）-（75%X-150）=142.8万元。

三、增值率法――纳税人身份的选择

【案例3】某生产企业（征收率暂按3%计算）2015年1-6月具体经营情况如表1所示。

案例3涉及的是增值税中一般纳税人和小规模纳税人的纳税问题。如何选择纳税身份对于税负有很大的差别。

【筹划方案】如果一般纳税人的进项税额较大，则其应纳税额就会较少，反之则越多。而小规模纳税人不能抵扣进项税额，其应纳税额与销售额有直接关系。

一般纳税人的认定需要符合一定的条件，即需要达到规定的生产规模，会计核算健全，只有同时符合才能被认定为一般纳税人。

因此，好多人认为既然一般纳税人的认定需要符合这么多条件，那肯定是认定为一般纳税人好，其需要根据公司的实际情况，计算企业的增值率，从而选择合适的纳税身份。

在案例3中，增值率=应纳税额/销项税额=38.76/（255*17%）=89.4%。

小规模形势下增值率=应纳税额/销项税额=15.3/（255*17%）=35.3%（此比例为固定比例）

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关键词 个人所得税 纳税筹划

一、什么是纳税筹划

所谓纳税筹划是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。纳税筹划在发达国家十分普遍，早已成为一个成熟、稳定的行业，专业化趋势十分明显。由于纳税筹划所取得的是合法权益，受法律保护，所以它是纳税人的一项基本权利。

二、个人所得税纳税筹划有何意义

当前很多纳税人已从往日偷偷地或无意识地采纳各类方式减轻本身的税收承担，发展为积极地经由过程纳税规划来减轻税收承担。可是，纳税筹划在某些人的传统意识中常常和投机取巧接洽在一起。而且还有的人发出疑问：“纳税计划在不违法的前提下计划，这是否是违反了国家的立法精神和税收政策的导向呢？纳税筹划可取吗？”在这种思想指引下，正确指导个人所得税的纳税筹划对我国纳税人以及整个社会经济的发展具有非常重要的指导意义，颇有钻研需要。此外，我国人民的收入水平日益增加，领工资吃饭的上班族越来越多的面对个人薪金所得应当缴纳个人所得税的这个现实问题，其税收负担的轻重直接影响到他们的工作主动性。所以，做好前期功课，将缴纳税款的计划好好筹备，无论是对于企业领导还是对上班族来说都越来越重要，这是关系到每一个企业乃至每一个人切身利益的事情。

（一）纳税筹划有利于激励纳税人增强纳税意识

纳税人之所以进行税款规划，最初的目的都是一致的，都是为了能在不违反法律的情况下少缴纳或延缓缴纳税款，但纳税人的这种想法意在采纳的是正当或不违法的方式，这不但“钻”了国家规定的财税政策的空子，并且学到了相关税收政策和税收常识。另一方面，为了让纳税筹划达到更好的效果，纳税人还会自发不自发地更深一层研究相关税收政策和律例，从而更增强了纳税人学习相关政策、提高纳税意识的决心，自觉抵制违法行为。

（二）合理的纳税筹划可以合法减少纳税人税款数

我们通过比较各种税收方案，进而从中选择纳税较少的方案，削减纳税人的现金流出或削减本期现金的流出，增添可自行分配的资金，有利于纳税人自身成长。合理的纳税计划可让纳税人合理避税，不花冤枉钱。税法系统不断完善的进程是中国市场经济的健全进程中的重要部分，税收法律法规的完善促使税法的日趋庞大，若是对税收规章制度钻研得不透，就会造成缴税漏洞。

三、个税纳税筹划如何组织

（一）纳税筹划的思路

制定合理的避税计划，是纳税筹划的首要环节。纳税人通过研究税收法律法规，对自己最近一段时间内的收入状况做出一个合理的收入安排，权衡收入来源的时间和数量，支出支付方式，想办法降低名义收入额，进而达到降低税率级次，最终将税负降到最低甚至免除的目的。第二步，制定合理策略进行避税。针对个人所得税的一个合理避税计划可以从以下几个方面进行：一是提高职工福利水平，降低名义收入。二是均衡各月工资收入水平。三是抓住一切可以扣除费用的机会，并且能充分利用。四是利用税收优惠政策。

（二）重要涉税项目的纳税筹划举例

（1）工资薪金所得的纳税筹划。我国对于工资薪金所得税目采取的是九级超额累进税率，这样就会出现税率随着收入的变化而变化，收入越高，适用的税率越高，税收负担也相应增加。在税率每一级次与下一级次相交接的地方，收入可能只相差很小的数值，但是它所要负担的个人所得税的税款就会相差巨大。但是，如果我们采取一定的合理的方法进行计划，便很容易的避免这些现象的发生。1）均衡收入法。我国个人所得税税率是超额累进，这样就是纳税人的最高边际税率随着其应纳税所得的升高而升高，进而使得纳税人收入的平均税率和实际有效的税率都极大可能提高。因此，纳税人固定时期内如果其收入的总值一定的话，它分摊到每一个纳税期间内的收入就应该将其均衡，不能忽高忽低，否则会造成纳税人巨大的税收负担。2）利用职工福利筹划。个人所得税计算公式：应纳税额 =应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。如果各级税率不变的话，我们就可以降低自己的收入来使得自己适用较低级次的税率，同时计算个人所得税时的基数也随之变小。鉴于此类方法，我们可以与单位协商，通过企业变动支付给员工工资薪金的方法，由单位将本列入工资薪金的项目转为一些特定的福利项目，例如企业通过提供给职工宿舍，这种方法可以完成合理避税。另外，单位还可以考虑其他一些职工福利项目来抵减员工的工资薪金所得，如假期旅游，提供员工福利设施，提供免费餐券等。

（2）基于税收优惠政策下的纳税筹划。1）投资于基金，选购保险。首先，企业和个人按照相关规章制度提取的并向指定的部门缴付的住房公积金、医疗保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免于征收个人所得税。另一方面，因为保险赔款属于保险公司赔付个人意外不幸情况的损失。因此，不属于个人应税所得，所以不征税。根据我国相关法律规定，以个人名义获得的保险赔偿金可以在计算应纳税所得额之前扣除，所以如果我们能自主选择适合自己的保险投入方案，我们就既可得到保险的庇护，又可以顺机合理避税。2）投资于国债。我国税法中明确表明，以个人名义获得的国有债券和国家发行的其他金融债券的利息收益是免税的。基于这样一个理论，个人将闲置的资金用来购买国债是一个很不错的选择。

四、个税纳税筹划应关注哪些问题的出现

（一）纳税筹划应该在合法的范围内

纳税筹划是在对政府税法体系进行认真比较分析后所做出的纳税最优化选择。它从形式到内容都是合法的，体现了国家税收政策的意图，是税法和税收政策予以保护的。

（二）纳税筹划要具有前瞻性

税款缴纳通常发生在企业经济业务事项的后期阶段，这种滞后性使得企业可适当合理的安排自己的纳税经济行为，充分利用国家税收法律法规中有关税收优惠的规定、合理掌握纳税的实际情况、配合申报方式的合理选择及收支控制等方式，对不同经济环境下的税负轻重做出判断，进而做出相应选择。

（三）纳税筹划应该着眼长期综合收益

纳税筹划应整体安排，不仅要注重各类税种税负的高低，更应该着眼于纳税人缴税后经济发展的长期走向。其次，纳税筹划有收益的同时，也是伴随着不低的成本，因此筹划的结果应着眼于综合收益。另外，纳税者必须明白一点，即纳税支出压到最低并不等同于资本收益最大。所以，纳税者在进行投资和生产经营决策时，必须综合考虑各种因素而不是单单考虑纳税因素，摒除弊端，综合决策。

个人所得税纳税筹划的方法很多，纳税筹划中的任何一点对法律与法规运用的失误，都可能走向违法与犯罪的道路。所以对纳税筹划者来说，始终保持谨慎不单是一个策略问题，更应是一个贯彻纳税筹划全过程的战略方针。

（作者单位为山东经贸职业学院）

[作者简介：孙蕾（1987―），女，山东潍坊人，本科，助教，研究方向：会计学。]

参考文献

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判断题

题目1

自然人逃避缴纳税款，对自然人犯罪主体在各层次量刑幅度内判处有期徒刑或者拘役，不再进行其他处罚。

选择一项：

对

错

题目2

根据我国税法规定,

居民纳税人对于来源于我国境内的所得缴纳个人所得税。

选择一项：

对

错

题目3

税收抵免是指居住国允许非居民纳税人在本国税法规定的限额内，用已向来源国缴纳的税款抵免其向居住国应缴纳税额的部分。

选择一项：

对

错

题目4

税收筹划是纳税人在纳税义务发生时对相关事项的安排和规划。

选择一项：

对

错

题目5

代收代缴义务人是依照有关规定，在向纳税人收取商品、劳务或服务收入时，有义务代收代缴其应纳税款的单位和个人，因此应承担相应的纳税义务。

选择一项：

对

错

题目6

要避免成为居民纳税人身份，关键在于要明确中国对公司、企业居民纳税人身份的判定标准。按中国法律注册成立或实际管理机构所在地在中国境内，即为中国居民纳税人，从而负有无限纳税义务。因此，对其进行税收筹划的方法是：一方面要尽可能将实际管理机构设在避税地或低税区；另一方面也要尽可能减少某些收入与实际管理机构之间的联系。

选择一项：

对

错

题目7

不组成企业法人的中外合作经营企业，由合作各方依照国家有关税收法律、法规分别计算缴纳所得税。

选择一项：

对

错

题目8

总机构设在A地的某外商投资企业，在B地设有一销售分机构，对分机构生产经营所得应按A地企业所得税税率，由总机构汇总缴纳所得税。

选择一项：

对

错

题目9

假如总公司内部有甲、乙分公司，甲分公司为盈利公司,而乙分公司为亏损公司,则在汇总纳税时，甲、乙分公司盈亏不能互抵，不能产生较好的亏损抵税效应。

选择一项：

对

错

题目10

生产经营处于起步阶段、发生亏损的可能性较大的情况，考虑设立分公司，从而使外地发生的亏损在总公司冲减，以减轻总公司的负担。而当生产经营走向正轨，产品打开销路，可以盈利时，应考虑把分公司变更为子公司，可以在盈利时保证能享受当地税收优惠的政策。

选择一项：

对

错

题目11

权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定。

选择一项：

对

错

题目12

企业以非货币形式取得的收入，应当按照交易价格确定收入额。

选择一项：

对

错

题目13

纳税人采取商业折扣方式销售货物，折扣额无论是否另开发票，均不得从销售额中扣除。

选择一项：

对

错

题目14

现行增值税法律制度规定，销售额没有达到起征点的，不征增值税；超过起征点的，应就超过起征点的部分销售额依法计算缴纳增值税。

选择一项：

对

错

题目15

如果外国投资者在股权转让前先进行股利分配，合法地使转让价格降低，可以节税。

选择一项：

对

错

题目16

对于生产设备的出租人来说，按税法规定，公司无论从事经营租赁业务还是融资租赁业务，均应缴纳增值税。

选择一项：

对

错

题目17

技术转让所得=技术转让收入－技术转让成本－相关税费，相关税费是指技术转让允许抵扣的增值税、合同印花税等相关税金及附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。

选择一项：

对

错

题目18

增值税一般纳税人2016年5月1日以后取得并在会计上按固定资产核算的不动产以及所发生的不动产在建工程，其进项税额应分2年平均从销项税额中抵扣，即每年抵扣进项税额的50%。

选择一项：

对

错

题目19

纳税人支付的交际应酬费以及购进的旅客运输服务均属于企业业务开展所需，因此其进项税额均可从销项税额中抵扣。

选择一项：

对

错

题目20

按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率，不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%。

选择一项：

对

错

题目21

企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

选择一项：

对

错

题目22

企业应与具有合法经营资格的中介服务机构或个人签订服务协议或合同，除委托个人外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。

选择一项：

对

错

题目23

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

选择一项：

对

错

题目24

企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

选择一项：

对

错

题目25

对受托加工制造大型设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过6个月的，可以通过生产进度或完成工作量的安排来调节收入确认的时间。

选择一项：

对

错

题目26

在中国境内无住所的个人，在一个纳税年度内在中国境内居住累计不超过90天的，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。

选择一项：

对

错

题目27

关于专项附加扣除费用，纳税人在确定完具体的分摊方式和额度后，在一个纳税年度内还可以向税务机关申请变更。

选择一项：

对

错

题目28

纳税人发生的医药费用支出只能由其本人扣除。

选择一项：

对

错

题目29

在新个人所得税法规定中，专项附加扣除费用包括子女教育、继续教育、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等5项专项附加扣除。

选择一项：

对

错

题目30

新个人所得税法规定：专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额；一个纳税年度扣除不完的，可以结转以后年度扣除。

选择一项：

对

错

题目31

股票换取资产式兼并也称为“股权置换式兼并”，这种方式在整个资本运作过程中，没有出现现金流，也没有实现资本收益，因而这一过程是免税的。

选择一项：

对

错

题目32

购买法与权益联合法相比，资产被确认的价值较高，并且由于增加折旧或摊销商誉引起净利润减少，形成节税效果。

选择一项：

对

错

题目33

企业发生股权转让时，企业本身作为独立核算的经济实体仍然存在，这种股权转让行为应正收增值税。

选择一项：

对

错

题目34

在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并当年的应纳税所得额（亏损计为零）计算。

选择一项：

对

错

题目35

兼并企业若有较高盈利水平，为改变其整体的税收负担，可选择一家有大量净经营亏损的企业作为兼并目标。

选择一项：

对

错

题目36

进行国际税收筹划时，如果某种筹划安排使得企业在某一国的税负增加，那么该种方法是无效的。

选择一项：

对

错

题目37

转让定价是企业的自主经营行为，在绝大多数情况下，其既不为法律所限制，也不会被法律所禁止。特别是不以税收目的而开展的转让定价行为，并不会损害到相关国家的税收利益。

选择一项：

对

错

题目38

国际税收筹划是指从事跨国经营的企业利用不同国家之间的税法差异及各国税法、国际税收协定中的相关规定，通过合法的生产经营活动安排，规避或减轻其整体税负的活动。

选择一项：

对

错

题目39

在大部分国家的税收规则及相关法律规定中，子公司都被视为一个独立法人，需要独立承担所在国的纳税义务；而分公司在更多情况下则被视为不具有独立法人地位的经营机构，其在法律意义上仍然属于总公司，其经营成果往往要与总机构的经营成果汇总到一起。

选择一项：

对

错

题目40

国际税收筹划是指从事跨国经营的企业利用不同国家之间的税法差异及各国税法、国际税收协定中的相关规定，通过合法的生产经营活动安排，规避或减轻其整体税负的活动。

选择一项：

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[关键词] 纳税 筹划 风险

一、企业纳税筹划人员应具备的素质

纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用,是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小,这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员,不仅能制订成功的筹划方案,而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。

纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可,是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德,严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限,不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案,从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途,给企业和个人带来涉税风险。

二、纳税筹划不能仅仅依靠财务部门

在一般人看来,纳税筹划是涉税问题,理所当然是财务部门的事情。事实上,企业财务工作只是对企业经营成果进行正确核算与反映,很多具体业务不是财务单方面能操作的。真正的纳税筹划应该从生产经营入手,即在财务处理过程之前,有的甚至应该在业务发生之前,就要知道税收对业务的影响。以上文瑞都国际一期项目土地增值税纳税筹划实务操作为例,纳税筹划方案整体设计(思路)在2006年初由公司财务部门完成,提交给公司管理层的专题研究通过后开始实施,在实施过程中由公司领导统一协调,工程、营销、财务等部门密切配合。

因此,纳税筹划不能仅仅依靠财务部门,而是决策、采购、生产、销售、财务等部门的统一协调。企业要做好纳税筹划,必须对业务流程进行规范,加强业务过程的税收管理,加强各部门的通力协作,按照税法的规定,结合生产经营业务进行操作,对各涉税环节统筹规划和控制。只有这样,才能取得满意的筹划效果。

三、纳税筹划的风险及防范

纳税筹划风险指企业纳税筹划活动受各种原因的影响而失败的可能性。纳税筹划的风险主要包括四方面的内容:一是不依法纳税的风险。即由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚;二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险;三是在纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够,形成税收筹划风险。例如在企业改制、兼并、分设过程中的税收筹划涉及多种税收优惠,如果不能系统地理解,就很容易出现筹划失败的风险;四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险。针对纳税筹划可能的风险,企业主要应从以下方面进行风险防范:

1.加强税收政策学习,提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策,可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定,那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解,才能预测出不同纳税方案的风险,并进行比较,优化选择,进而作出对企业最有利的税收决策。反之,如果对有关政策、法规不了解,就无法预测多种纳税方案,纳税筹划活动就无法进行。

通过税收政策的学习,可以提高风险意识,密切关注税收法律政策变动。综合衡量税务筹划方案,处理好局部利益与整体利益、短期利益与长远利益的关系,为企业增加效益。

2.提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动,是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质,还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的l办作能力等素质,否则就难以胜任该项工作。

3.企业管理层充分重视。作为企业管理层,应该高度重视纳税风险的管理,这不但要体现在制度上,更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的,其风险是客观存在的。面对风险,企业领导者应时刻保持警惕,针对风险产生的原因,采取积极有效的措施,预防和减少风险的发生。

4.保持筹划方案适度灵活。企业所处的经济环境不是一成不变的,国家的税制、税法、相关政策为了适应新的经济形势,会不断地调整或改变,这就要求企业的纳税筹划方案必须保持适度的灵活性,考虑自身的实际情况,不断地重新审查和评估税务筹划方案,适时更新筹划内容,评价税务筹划的风险,采取措施回避、分散或转嫁风险,比较风险与收益,使纳税筹划在动态调整中为企业带来收益。

5.搞好税企关系,加强税企联系。由于税法规定往往有一定的弹性幅度区间,加之各地具体的税收征管方式有所不同,税务机关和税务干部在执法中具有一定的“自由裁量权”,纳税筹划人员对此很难准确把握。这就要求一方面,纳税筹划人员正确地理解税收政策的规定、正确应用财会知识,另一方面,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,经常与税务机关保持友好联系,使纳税筹划活动适应主管税务机关的管理特点,或者使纳税筹划方案得到当地主管税务部门的认可,从而避免纳税筹划风险,取得应有的收益。

随着纳税筹划活动在企业经营活动中价值的体现,纳税筹划风险应该受到更多的关注,因为企业只要有纳税筹划活动,就存在纳税筹划的风险。因此,企业在进行纳税筹划时,一定要针对具体的问题具体分析,针对企业的风险情况制定切合实际的风险防范措施,为纳税筹划的成功实施做到未雨绸缪。

参考文献:

[1]国家税务总局网站• chinatax. gov. cn

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(一)所得税的含义

企业所得税是以企业的收入总额减去成本、费用、损失以及准予扣除项目后的金额,按企业适用的税率缴纳税款的税种。

(二)所得税纳税筹划的含义

是指在税法所允许的范围内,最大限度地采用优惠政策,采用合理、合法的手段,达到企业所得税纳税最小化的目的。那么如何能够既合理又合法地避税呢?这除了要充分利用所得税的税率特点外,主要靠的还是国家提供的各种所得税税收优惠政策。所得税税收优惠政策是国家给予的“阳光”政策,利用得好,纳税人就能够享受到减税甚至免税的优厚待遇。

二、中小企业所得税纳税筹划风险

从我国所得税纳税筹划的实际情况来看,中小企业纳税人在进行所得税纳税筹划时都存在不同程度的风险。

(一)所得税纳税筹划的主观性

中小企业选择何种纳税方案以及具体如何实施,完全依赖于纳税筹划人的主观判断,比如对财税政策中优惠条款的理解、对所得税纳税筹划条件的判断等。总的来说,所得税纳税筹划能否成功的关键就在于纳税筹划人的职业素养和业务能力。而纳税筹划人想要完全吃透相关财税政策、全面掌握相关技能是相当困难的。因此,所得税纳税筹划具有较高的主观风险性。

(二)所得税纳税筹划的条件性

中小企业所得税纳税筹划的条件有两个主要方面:一方面是纳税人自身的条件,主要是指纳税人的经济活动,如纳税人所处的行业;另一方面是外部条件,主要是指中小企业纳税人所适用的财税政策。

中小企业所得税纳税筹划实质上就是中小企业结合自身生产经营的实际情况,灵活运用所得税法律法规,利用优惠政策或者利用政策的弹性,选择有利于本企业的财税政策。中小企业的经济活动和与之相适用的财税政策不是一成不变,而是不断变化发展的,一旦某方面的情况发生变化,原有的纳税筹划方案可能就不适合了,所得税纳税筹划风险的产生也就不可避免了。

(三)所得税征纳双方存在认定分歧

所得税纳税筹划是企业正常的经营行为,税务机关并不参与。而所得税纳税筹划方案能否成功,能否真正给企业减轻所得税税负,很大程度上取决于税务机关对中小企业所得税纳税筹划方案的认定。如果中小企业所选择的筹划方案被税务机关视为避税,甚至当作是偷税漏税,企业将会为此付出沉重的代价。

(四)所得税纳税筹划是有成本的

所得税纳税筹划有可能减轻中小企业税人所得税税收负担、带来一定的税收利益,但同时企业需要为此支付相关的费用。万一筹划方案失败,中小企业还可能遭罚款、缴纳所得税税收滞纳金,让企业承担额外的税负。因此,进行所得税纳税筹划也要遵循成本――收益原则。如果纳税人的纳税筹划费用比实施纳税筹划增加的收益小,那么该纳税筹划就是成功的;一旦纳税人纳税筹划费用大于筹划收益,就算税收负担有了大幅下降,该纳税筹划仍然是失败的。

三、中小企业所得税纳税筹划的风险管理模式

(一)风险规避

风险规避是指为了消除风险的产生而放弃或拒绝某一事件。虽然潜在的或不确定的损失能避免,但也会因此丧失获得利益的机会。风险规避能彻底避免风险,但其可使用的范围相当窄,企业不能因为要避免所得税纳税筹划带来的风险就彻底放弃纳税筹划行为,只要企业在进行纳税筹划时有理有据,就可以给企业带来可观的效益。

(二)风险控制

风险控制是指纳税人采取各种措施和方法,降低风险产生的可能性,减少由此造成的损失,包括从事前、事中和事后来进行控制。大多数所得税纳税筹划还是主要侧重于事前风险防范;事中、事后风险控制往往只能是亡羊补牢。

(三)风险转移

风险转移一般是通过合约的形式将风险转嫁给参与风险计划的其他主体。譬如企业可以委托税务师事务所的专家负责纳税筹划工作,税务师事务所从事业务,都会和纳税人签订协议,约定如果出错导致纳税人遭受罚款、缴纳滞纳金等损失,由税务师事务所承担,这就意味着纳税人的纳税风险转移到税务师事务所的头上。

(四)风险保留

风险保留是指企业在风险产生后自行承担风险所带来的经济损失。一种是风险承担,也就是在损失发生前并没有做出资金安排,只是当风险产生后被动承担相应损失,这就可能会使企业陷入财务困境;另一种是可能的损失发生前做好准备,通过预先资金安排以确保损失出现后能及时补偿损失。

四、中小企业所得税纳税筹划风险管理的具体措施

(一)高度重视财税政策的变动,随时更新所得税税收信息

中小企业所得税纳税筹划能否成功的关键在于能否全面、准确把握并有效利用所得税税收政策中的优惠条款。但所得税税收政策内容繁多,变化频繁,要想完全掌握相当有难度。建议中小型企业可在财务部内设专职岗位,负责企业纳税风险及其他纳税事务的管理工作,对相关人员进行企业经营、财税状况等知识进行持续的、动态的相关培训;同时企业应该随时更新所得税税收信息,归类、整理所得税税收政策,特别关注优惠政策变动部分,在进行纳税筹划时加以调整。

(二)正确区分违法与合法的界限,树立正确的纳税筹划观念

中小企业要树立正确的纳税筹划观念,所得税纳税筹划不是万能的,其理财空间和弹性是有限的而且是变化的。如从新的企业所得税法来看,内资和外资企业在税率、税前扣除、税收优惠等方面的待遇都是相同的,筹划的空间缩小。

(三)综合评价纳税筹划方案,充分估计各种风险

很多纳税筹划方案只考虑纳税筹划的主体的单方利益,不能将纳税筹划方案的所有主体纳入考虑,而纳税筹划方案的实施往往会“牵一发而动全身”,要注意方案对多方面的影响;同时需要注意的是,筹划方案在实施中往往会增加中小企业的相关管理成本;此外,还要考虑隐藏的风险因素,如企业战略规划、税收环境的变化等。

(四)具体问题具体分析,切忌照搬照套

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[关键词] 纳税筹划 特征 注意事项

纳税人在激烈的市场竞争中进行生产经营的直接动机和最终目的，就是以最小的投入获取最大的收益，成本的高低直接影响纳税人的利润，而税收又是影响生产经营成本高低的重要因素。纳税人有权利在不违反税法的前提下，通过安排自己的涉税活动来规避或减轻自身税负，运用法律手段来充分保护自身的合法权益。纳税筹划是依法治税的重要内容，因此我们要科学理解纳税筹划。

一、科学理解纳税筹划的特征

1.合法性。合法性是指纳税筹划不仅符合税法的规定，还应符合政府的政策导向。这具体表现在企业采用的各种纳税筹划方法以及纳税筹划实施的效果和采用的手段都应当符合税法的规定，应当符合税收政策调控的目标。

2.筹划性。纳税筹划是纳税义务人在纳税义务发生之前就对自己的纳税方式、规模作出了安排，一旦作出决策，就严格遵守税法，照章纳税。纳税筹划不同于纳税义务发生之后才想办法规避纳税义务的偷税、逃税行为。

3.目的性。纳税筹划的目的，就是要减轻税收负担，同时也要使企业的各项税收风险降至最低，追求税收利益的最大化。

4.专业性。纳税筹划的开展，并不是某一家企业、某一人员凭借自己的主观愿望就可以实施的一项计划，而是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学科，专业性很强。

5.综合性。企业在进行纳税筹划时不能只盯着个别税种税负的高低而应着眼于整体税负的轻重。如果有多种纳税方案可供选择，企业要选择使自身价值最大化或税后利润最大化的方案，而不一定是税负最轻的方案。

6.整体性。纳税筹划不仅仅着眼于税法上的思考，更重要的是要着眼于总体的管理决策。纳税义务人进行税收筹划时，除了要通晓税法，必然旁及到与管理决策相关的其他法规。

二、纳税筹划的注意事项

1.税收筹划属于财务管理的范畴，其性质是一种理财活动，企业管理决策层要有正确的认识。

纳税义务人为达到降低税负的目的而开展的税收筹划活动--属于企业财务管理活动的重要组成部分。这主要体现在选择和安排企业的投资、经营及交易等事项的过程之中。在税法规定的范围内，纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税人可以避重就轻，选择低税负的纳税方案，合理地、最大限度地减轻企业的税收负担。但是，企业的经营管理行为应以合法为前提，管理决策层要了解纳税筹划对企业实现经营目标的重要性，给予积极支持，才能正常开展纳税筹划活动。所以，讲求纳税筹划，不是如何去挖空心思偷、逃、漏税，而是充分利用税法赋予纳税人的权利，运用科学的方法和手段进行企业的生产、经营和管理，用足、用活、用好国家的税收优惠政策。

2.充分考虑纳税筹划的成本与风险。纳税筹划是为了获得“整体税收经济利益”，而不是“某一环节税收利益”。因此企业在税收筹划时要进行“成本效益分析”，以判断在经济上是否可行、必要。

纳税筹划的效益是指它给企业带来的纯经济利益（ 筹划后的经济利益－筹划前的经济利益）。纳税筹划的成本包括为进行筹划所花费的时间、精力和财力。由于纳税筹划涉及面广，有时需要税务方面的专业人才进行方可成功，因此很多企业聘请税务专家为其筹划，这就有支付税务专家费用的问题。

纳税筹划一般在纳税人的经济行为发生之前作出安排。由于经济环境及其他考虑因素错综复杂，且常常有不能主观左右的事件发生，这就给纳税筹划带来不确定性的因素。因此，纳税人在实施纳税筹划时，还应充分考虑纳税筹划的风险，然后再作出决策。

3.纳税筹划要有全局观，应从整体角度和长远战略考虑。纳税筹划的目的不只是使企业税负最轻，其真正的目的是在纳税约束的市场环境下，使企业税后利润最大化或使企业价值最大化。纳税人进行纳税筹划，不能仅注重个别税种的税负高低，要着眼于整体税负。即使有的方案会使某些税种的税负减轻，但从整体上来说，可能会因为影响其他税种的税负变化而导致整体税负增加，因此不具有实际意义。纳税筹划时，还应注意税收和非税收因素，综合衡量筹划方案。有的方案可以节省税款，但是却增加了很多非税支出，比如企业机构设置费、运费等。税收负担的减少并不一定等于企业总体收益的增加，有时一味追求税款的减少反而会导致企业总体收益的下降。比如，企业所得税有两档优惠税率18％和27％，我们总不能为了适用低税率少缴税，而把生产经营活动限制在较小的规模内。

纳税人还要认识到纳税筹划是为企业整体利益最大化服务的一种手段，而不是企业的最终目的，否则就会发生本末倒置的行为。例如，为了少交企业所得税而铺张浪费，增加不必要的费用开支。在选择方案时，不能仅注意某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的长远发展目标。

4.设计纳税筹划方案要具体问题具体分析。纳税筹划的生命力在于它并不是僵硬的教条，而是有着极强的适应性。经济情况的纷繁复杂决定了纳税筹划方法的变化多端。因此，企业进行纳税筹划时，不能生搬硬套别人的方法，也不能停留在现有的模式上，而应根据客观条件的变化，因人、因地、因时的不同而分别采取不同的方法，才能使纳税筹划有效进行。换言之，企业进行税收筹划，必须坚持实事求是，具体问题具体分析的原则，避免发生“刻舟求剑”似的错误。对于税法修正的内容，必须加以密切注意并适时对纳税方案做出调整，使筹划方案具有可操作性。

参考文献:

[1]贺志东:纳税筹划，机械工业出版社，2004年

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在我国，纳税筹划被理解为纳税人在税法规定的范围内，在符合税法的前提下，通过对筹资、投资和经营等理财活动的精密规划后而获得节税收益的活动。从这一定义中可以认识到：无论企业如何进行纳税筹划，都不能违反国家法律，即必须以税法为准绳。因此，企业在进行纳税时，所制定的纳税筹划方案要获得税务机关的认可，要向税务机关提出书面申请，由税务机关审核批准后，方能实施。对于特殊的纳税筹划方案，应在与税务机关达成共识后，才能按其方案进行操作。企业在进行纳税筹划时，应该坚持合法性和合理性的原则，既要保证所选择的纳税方案合法，还要考虑到企业整体利益和长远发展战略。然而，在纳税实践中，由于纳税人对税务筹划存在着片面认识，一味钻法律的空子，企业财务人员对税法的学习和掌握不够，又缺乏与税务机关的有效沟通，税务筹划失败也就在所难免了。

一、纳税筹划失败的原因

（一）企业财会人员对法律条文理解不深不透，单凭对某些税法条款的一知半解盲目地进行纳税筹划，结果使纳税筹划活动越过了法律允许的边界，触犯了法律，形成了事实上的偷税、漏税

例如，某轻化公司根据《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》的规定：“生产并销售应税品要缴纳消费税；而从生产企业购买应税消费品再批发或零售给其他单位和个人的，则不缴纳消费税。”将企业一部分销售人员独立出去，成立了独立核算的下属营销公司，然后把轻化厂生产部门生产的高级化妆品以成本价格销售给营销公司。即将原本不含税出厂价350元一套的化妆品，以成本价150元销售给营销公司，按当时规定的30％消费税率每套只缴纳了45元的消费税。每套少缴纳消费税60［（350－150）×30％］元，且营销公司批发或零售时均不缴纳消费税。结果，这种做法被税务机关发现，被认定为是一起利用关联方交易转移产品定价的偷税行为，税务机关责令其限期补缴了税款和罚款，使企业得不偿失。

其实，只要认真研究《中华人民共和国税收征收管理法》就可以知道，该法律文件的第26条明确规定：“企业或外国企业在中国境内设立从事生产、经营机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其纳税的收入或所得额的，税务机关有权进行合理调整。”由此可见，纳税筹划绝非轻而易举，也不仅仅是减少纳税额的问题。作为纳税企业的财务人员，应该全面、深入地研究税法，吃透税法精神，才能避免这类纳税筹划的失败。

（二）企业财会人员和销售业务人员不能很好地沟通和配合，财会人员没有给销售人员给予必要的业务指导，结果使企业触犯了税法，受到了处罚

例如，某大型商贸公司2006年10月份发生了这样一笔业务，某客户购买大宗商品价款1000万元，分3次付清，当时付转账支票500万元。结果企业业务部门一次性开出了1000万元的普通发票，而对未收到现金的部分，财务部门不记账，结果违反了税法规定，受到了税务机关的处罚。

其实，这些业务只要对结算方式稍做调整，采取分期收款的结算方式，企业就可以得到纳税筹划的收益，具体做法如下：

对已收到转账支票的部分，开具发票，计算出应纳增值税销项税额72.6495万元［500／（1＋17％）×17％］。对于未收到货款的部分，采取分期收款的结算方式进行核算。这样既可以延缓纳税，获得资金的时间价值，又可以避免遭受违反税法的处罚。

（三）企业把目光盯在“税务最低”这一目标上，不考虑税务筹划对其他财务指标的影响。这种把节税作为唯一目标的纳税筹划，在大多数情况下是因小失大，得不偿失

例如，某化工公司为扩大生产规模，需向金融机构贷款2000万元新建一条生产线，年贷款利率6％，年投资收益率为18％，5年之内还清全部本息。经财务人员测算，有以下四个备选方案可供选择：方案一，期末一次性还清本息；方案二，每年偿还一定的本金利利息，偿还系数为0.2245，前四前等额偿还475.94万元，第5年偿还469.47万元；方案三，每年等额偿还平均本金400万元以及当期的利息；方案四，每年偿还等额利息120，并在第5年一次还本。

以上四个方案很难一眼看出哪个方案最优。于是，化工公司财会人员又测算了五年之中四个方案应纳所得税的情况，结果方案一为370.73万元，方案二为470.84万元，方案三为475.18万元，方案四为594万元。于是，该公司选择了方案一。这是否是一个最佳方案呢？笔者认为还需要从归还本息合计、现金流出量合计等方案做详细的分析。为此笔者经过一番精心的测算，列出表格，说明5年中四个方案各自缴纳所得税、还本付息以及现金流量的具体情况，见下页表1。

由表1可见，如果选择税负最低的方案，那么就应该选择方案一，因为这个方案会使企业缴纳的所得税最低。事实上，该化工公司也是选择了方案一。但是，仔细分析一下就会发现，这个方案归还本息额最高，现金流出量也偏大，从综合财务目标来看，方案一不是最佳方案。从企业综合经济效益的角度进行分析，应该权衡表中5年应缴纳所得税额、5年归还本息合计、5年现金流出量合计等三项指标后再作出决策。资金是企业的血液，企业财务管理道德要关注资金流量；另外，对于筹资贷款而言，还应该关注归还本息的总额。如果从这两个方面看，最好的方案不是方案一，而是方案三。方案三虽然纳税较多，但是现金流出量最低，比方案一少流出现金211.05（3046.23－2835.18）万元，足以弥补多缴纳税款带来的损失［（475.18－370.73）

＜211.05］。由此可见，进行纳税筹划不能仅把目标盯在“税负最低”这一点上，应该充分考虑企业的整体利益，只有这样，才能达到纳税筹划的真正目的。该化工公司一味追求税负最低而不顾企业综合经济效益的做法，不能不说是个失败的纳税筹划案例，究其实质是财务人员缺乏理财知识的表现。

（四）有些企业财会人员把自己放在税务机关的对立面，忘记了得到税务机关的认可是纳税筹划的关键，结果，在本可以节税的方案上得不到税务机关的认可，造成纳税筹划失败

例如，某企业为节税，将固定资产折旧由平均年限法变更为年数总和法，因为事先未征得税务机关的同意而被查处。其实，这家企业折旧变更政策并不是完全没有道理，只是税务机关和企业对税法条款及企业实际情况的理解不同而已。只要企业与税务部门进行有效的沟通，应该是可以变通的。

在实际工作中，纳税筹划失败的表现及原因还有很多，其中经营管理高层的财务管理知识欠缺是造成纳税筹划失败的根本原因。一些CEO人员认为纳税筹划是财务人员的业务问题，没有给予应有的重视。一些财务管理人员缺乏纳税筹划的经验和技能，也是造成纳税筹划失败的重要原因。

二、防止纳税筹划失败的对策

为了防止纳税筹划的失败，笔者认为应该关注以下几个方面：

（一）了解和掌握企业的基本情况

在进行纳税筹划时，财务人员应该了解和掌握企业的基本情况。这些情况包括：1.企业的组织形式。在市场经济条件下，企业的组织形式不同，所享受的税收待遇也不同。了解和掌握企业的组织形式，可以有针对性地为企业筹划最合适的纳税筹划方案，做到有的放矢。2.企业的财务状况。企业进行纳税筹划不能脱离企业本身的财务状况。只有了解企业自身的财务状况后，才能使纳税筹划方案恰到好处，合法又合理。比如，企业在现金流量极其短缺的情况下，在进行纳税筹划时应该首选现金流出量少而纳税额又不高的方案；如果企业现金流量不存在任何问题，可以选择纳税额最低的方案。3.企业投资额的大小。在我国，对于投资额不同的企业，国家制定有不同的税收优惠政策。投资额的大小还决定项目完工以后形成的固定资产规模，即生产能力的规模。对于这些问题，财会人员必须了如指掌，为用好税法做好基础工作。4.企业领导对风险价值的态度。从企业领导对风险的态度看，可以把企业领导划分为开拓型和稳健型两种类型。一般来说，开拓型的领导对风险持乐观的态度，不怕风险，敢于冒风险去获得最大的利益，对纳税筹划持积极的态度；而稳健型的领导对风险持谨慎的态度，反映在税务筹划上，他们往往宁可牺牲一些企业的节税机会，也要确保不违反法律，不敢打税务机关的“球”。了解这些对于纳税筹划方案的制定意义重大。5.企业目前的纳税状况。企业有无欠税行为，在纳税筹划方案开展了哪些工作等是企业制定纳税筹划方案必须考虑的因素。这有助于企业知己知彼、百战不殆。

（二）注意搜集足够的有关资料，并对其进行归类分析，以备在制定纳税筹划方案时参考

一般需要搜集以下资料：1.我国有关税法的制度法规；2.地方政府的有关政策规定；3.其他企业类似的纳税筹划方案以及方案分析评价；4.取得税务部门的内部资料或中介机构的内部资料及其有关的、公开发行的专业书籍和刊物。

（三）制定详细缜密的纳税筹划方案，做好方案的选择和实施工作

制定纳税筹划方案时要考虑周密，不可有疏忽和失误；在制定方案时要综合权衡节税和现金流量、还本付息总额等理财计划的协调关系，还要尽量降低纳税筹划的成本；选择最佳的纳税筹划方法。

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一、纳税筹划及必要性研究

纳税筹划是企业通过对相关涉税业务进行制定完整的、尽量减少税负的纳税计划，其目标在于降低涉税业务的税负，提升企业在市场竞争中的竞争力。根据我国税法相关政策，纳税筹划是对企业享受各类税收优惠政策的具体体现，也是促进企业税负合理优化的一种方式。当然，对于纳税筹划本身，并非是偷税漏税，而是依托现在税法制度规范下所进行的减税降负行为。纳税筹划是纳税人的自主纳税行为，是在遵守税法要求下完成的纳税方案。由于企业在纳税筹划中，对于不可控因素所带来的利益与计划的不一致现象，可能面临一定的纳税风险。因此，政府只有从税法制度完善上来促进企业纳税筹划工作的合理、规范，而企业在纳税筹划中，也需要从会计人员对税法制度的全面了解与掌握，正确评估企业纳税筹划的收益与纳税筹划方法，才能降低和减少纳税筹划可能带来的不确定风险。

市场经济环境下企业面临的竞争更加激烈，企业在完善自我核算、自负盈亏管理中，始终将效益作为企业经营的重点工作。税收的强制性成为企业纳税筹划管理的基础，纳税筹划的实施，也是企业响应国家税法要求，践行纳税义务的具体表现。其必要性有三点。一是纳税筹划是现行税制的基本要求，也是企业开展财务核算工作的基础。由于企业税法政策与税法技术的原因，企业面临的税种具有多样性，而不同税法核算方法将导致不同的纳税筹划方案。二是纳税筹划是企业履行的税收义务。企业在自我增长过程中，需要遵循我国税收部门的监督与管理，特别是在企业纳税行为上，企业可以根据税法规定享有相应的优惠政策，而纳税筹划就是从自身经营业务的调整中来合理调节纳税支出，达到降低经营成本的目标。三是纳税筹划是提升企业合法权益的有效手段。企业在生产经营中依法纳税是必须的，而税法规定的纳税行为又具有一定宽泛性，企业通过纳税筹划来优化纳税税款，以维护企业自身的合法收益。

二、企业纳税筹划中的风险归纳

对于纳税筹划的风险，主要是纳税筹划人在制定纳税方案中，因不确定因素而带来的纳税筹划风险，特别是与税法规范不一致的纳税行为。因此，从纳税筹划风险归纳来看，主要有四种风险类型。一是企业经营上的风险。不同企业在经营活动中的业务具有差异性，企业在对不同业务的收益预测上也存在不确定性，而纳税筹划是基于企业生产经营活动的纳税计划，一旦企业经营出现风险问题，如因经营不善而导致企业收益的降低，将会直接影响纳税筹划计划，使其陷入纳税筹划的经营风险中。二是企业纳税筹划人的操作风险。纳税筹划是企业财务人员对企业税收业务的策划、整理与实施，由于财务人员自身操作能力局限，如对整个纳税筹划方案的理解缺乏正确评估，产生理解偏差而导致纳税筹划方案未能达到降低税负的目的。从企业纳税筹划方案可行性分析来看，税法政策理解偏差、纳税业务执行偏差都可能带来纳税风险。三是对国家税收政策的应用风险。我国在企业税法政策制定上，一些优惠税收政策在执行上，企业因未能充分理解和应用，可能带来因税收政策变化而增加税负的风险，使得企业未能达到预期的收益。因此，只有加大对税法政策的解读与关注，及时调整纳税筹划方案，才能避免税法政策风险。四是违反税法下的风险。对于纳税筹划方案的制定，纳税筹划人因不了解税法制度、规范预期，或者违反税法制度要求，钻法律漏洞，可能导致纳税筹划风险。

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一、纳税筹划能够促进依法治税

(一)纳税筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷税行为

税收的无偿性决定了纳税人税款的支付是资金的净流出，没有与之配比的直接收入。在收入、成本、费用等条件一定的情况下，纳税人的税后可支配收入与纳税金额互为增减。因此，纳税人的注意力会自觉不自觉地转移到减少应纳税款上来。但是，如果采取偷税、骗税、抗税等违法手段来减少应纳税款，会对纳税人的正常生产经营产生负面影响。于是，一种合法或不违法地减少应纳税款、节约税收支出、实现利润最大化的方法――纳税筹划，便成为纳税人的必然选择。

纳税筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系，是纳税人纳税意识提高到一定阶段的表现。进行纳税筹划或纳税筹划做得好的纳税人，其纳税意识往往也比较强。

(二)纳税筹划是税收征纳双方加强管理的需要

对纳税人来说：

纳税筹划是一项复杂的系统工程，纳税人要达到避税、节税和转税的日的，必然要依靠加强自身的经营管理、会计核算和财务管理，才能使筹划的方案得到最好实现。

对税务机关来说：

(1)企业会计核算和财务管理的加强，可以使税务人员从繁杂的会计报表、账簿、凭证的审核、检查工作中相对解脱出来，而将更多的精力投入到加强税收征管、履行税务机关的职责上。

(2)在征税筹划的过程中，税务机关可以及时发现税收征管的薄弱环节，从而促使税收征管定上法治化，规范化轨道。

(3)有利于促进税务人员业务素质的提高。纳税人进行多方面的纳税筹划，必然给税务机关带来很人压力。为了避免工作中的被动和滞后，税务人员必然要加强对征税筹划的研究，加强对税收法规、政策的学习，加强对最新出现的或潜在税收问题的研究与探索，这样，税务人员的业务素质会不断得到提高。

(三)有利于最大限度地发挥税收的经济杠杆作用，优化产业结构和资源的合理配置

纳税人通过纳税筹划对纳税方案进行择优，在客观上足在国家税收经济杠杆作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路，体现了国家的产业政策，从而更好地发挥国家的税收宏观调控职能。

(四)有利于涵养税源，促进国民经济的良性发展

纳税人按照国家政策进行纳税筹划，可以促进产业布局的逐步合理和生产的进一步发展。从长远和整体来看，有利于涵养税源，促进经济社会的长期发展和繁荣，国家的税收收入也将与之同步增长。

(五)有利于保障纳税人的合掖权益，防范和化解纳税风险

通过纳税筹划可以使纳税人的合法权益得到最充分的保障还可以防范和化解纳税风险，最大限度地避免不必要的损失。

二、纳税筹划必须遵循成本效益原则

任何一项筹划方案都有其两面性，随着一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分减轻税负利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是成功的；反之就是失败的。一项成功的纳税筹划必然是多种方案的优化选择。我们不能简单地认为税负最轻的方案就是最优的纳税筹划方案，一味追求税收负担的降低往往导致纳税人总体利益的下降。例如，一个体户从事生产经营必然要缴纳相应的流转税，如果向他提供一份筹划方案，可以让他免缴任何税款，只要他把经营业绩控制在起征点以下就可以了，但其收益也受到了极大的限制。这种方案自然不是令人满意的，牺牲纳税人整体利益换取税收负担的降低明显是不可取的。

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关键词纳税筹划；风险；防范

一、纳税筹划风险分类

1、政策风险。政策风险包括政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指政策选择正确与否的不确定性。这种风险的产生主要是筹划企业对政策精神认识不足、理解不透、把握不准所致。政策变化风险是指政策时效的不确定性。目前，我国市场经济体制还不成熟，税收立法层次较低，法律还不健全，现有的税收规定中法律法规少，规章以及其他税收规范性文件多，从而造成税收法令政策的规范性、刚性和透明度明显偏低，政策的变化，从而导致原先所选择的节税策略失去原有的效用，使纳税筹划失败，甚至面临被税务机关查处的风险。如：某企业预计年应纳税所得额为6万元，如果设立为个人独资企业，应纳个人所得税1.425万元；如果设立为有限公司，应纳企业所得税1.62万元(微利企业税率为27％)。因此，该企业选择个人独资企业形式，可以节税0.195万元。由于从2008年1月1日起，新税法规定，企业所得税税率下调为25％，微利企业为20％，这时，如果设立为个人独资企业税负不变，又如选择为有限公司，则税负降低为1.2万元。由于政策调整，有限公司的税负反而比个人独资企业税负低0.225万元。

2、财务风险。根据税法规定：企业负债的利息可在税前扣除，即享有所得税收益；而股息则只能从税后利润中支付，不享有所得税收益。所以企业在确定资本结构时，应考虑利用债务资本。一般而言，企业筹资的债务资本额越大，则税务筹划的空间越大，获取可能的纳税筹划收益也就越多。然而，过多的债务负担可能会产生负面效应，一方面是企业的财务风险增加，另一方面也会减少股东的财富。目前，我国大多数企业借贷资金比例越大，财务杠杆的收益较高，获取税收收益也较多，但由此带来的财务风险也相应增大。因此，企业在筹集资金时，除了要考虑债务资本的财务杠杆收益及税收收益外，还要考虑其中的财务风险。企业要根据具体情况，正确安排好企业的资本结构，防止企业出现过度负债。

3、经营风险。市场经济条件下，企业已逐步成为自主经营、自负盈亏的独立主体，企业的纳税筹划是对企业未来行为的一种预先安排，具有很强的计划性和前瞻性。企业自身经营活动发生变化，或对预期经济活动的判断失误，就很有可能失去纳税筹划的必要特征和条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还有可能加重税收负担。因此，经营活动的变化时时影响着纳税筹划方案的实施，企业面临由此产生的风险。

4、法律风险。由于涉税事项不是纳税人单方面的问题，税务筹划提供的纳税方案能否获得税务机关的认可，特别是筹划中税法的适用具体事项认定能否获得税务机关的认同，纳税人的理解和税务机关的认定很有可能会产生冲突。如果企业在税务筹划过程中发生对法律理解的偏差，那么税务筹划就可能蜕变成偷税行为。目前，我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，税务机关拥有较大的自由裁量权，再加上税务执法人员又参差不齐，税务筹划的法律风险不容忽视。比如：同一筹划方案，税收任务宽松的地方或税收任务宽松的时期很容易获得通过，但是在税收任务重的情况下就很难认同，纳税筹划方案就成为一纸空文，或被视为偷税或被视为恶意避税而加以否定，因而产生风险。

5、信誉风险。市场经济是信誉经济，强调品牌意识。企业的税务筹划一旦被认定为违法行为，企业所建立起来的信誉和品牌形象将受到严重影响，从而增加企业未来经营的难度。比如，虽然纳税人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，可以通过税务行政复议或行政诉讼来获得解决，但如果纳税人的大部分筹划方案都与税务机关有争议，都需要通过复议诉讼才能够解决，虽然企业最终获得了节省税收的经济利益，但却耗费了大量的人力和时间，并且在未来要承受更大的心理压力，那么纳税筹划的成本和风险也是不言而喻的。

二、影响纳税筹划风险相关因素分析

(一)内部风险因素

1、筹划人员的素质。纳税筹划是一项具有高度科学性、综合性的经济活动，有效进行纳税筹划要求筹划人员要全面掌握和综合运用相关知识。不仅包括财务、税收、相关法律知识，也包括与投资项目、生产经营活动有关的信息和专业知识。因为纳税人能够拟出什么样的纳税筹划方案，选择什么样的纳税筹划方案，又如何实施纳税筹划方案，几乎完全取决于筹划人员的主观判断。一般说来，纳税筹划成功的几率与筹划人员的业务素质成正比关系。如果筹划人员的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策及相关业务比较熟悉，甚至是相当的熟悉，那么其成功的可能性也就越高。相反，其失败的可能性也越高。如：某公司系商品流通企业，为增值税一般纳税人，兼营融资业务(未经中国人民银行批准)。2004年6月份，该公司按照某公司所要求的规格、型号、性能等条件，购入一台大型设备，并取得税控收款机开具的增值税发票，上面注明的价款是500万元，增值税额85万元，设备的预计使用年限为10年(城市维护建设税税率7％、教育费附加3％)。该公司制定了两套租赁方案：方案1：租期十年，租赁期满后，设备的所有权归某公司，租金总额1000万元，某公司于每年年初支付租金100万元。

方案2：租期八年，租金总额800万元，某公司于每年年初支付租金100万元。租赁期满，另一公司将设备残值收回。设备残值200万元。通过计算，方案1公司获利=1000÷(1+17％)－500－6.03－0.3=348.37(万元)；方案2公司获利=415－20.75－2.08=392.17(万元)。通过上述筹划分析，该公司的财务部门最终决定选取方案2开展融资租赁业务。然而，根据税法规定：未经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，应按《营业税暂行条例》的有关规定征收营业税。因此，某公司在计算应纳营业税税额时，不应采用按照融资租赁业务确定的营业额，而应采用服务业的确定标准，即营业额为收入全额，不应减除出租方承担的出租货物的实际成本。故，某公司获利应=800－44－(营业税及城建税与教育费附加)－0.8(印花税)585+200=370.2(万元)。税务机关判定该公司偷逃营业税税款及城市维护建设税和教育费附加，并按天加收滞纳税款万分之五的滞纳金。由于公司财务人员对相应税收法规的错用，导致该融资租赁业务税收筹划的失败，反而为此承担了不应该的税费损失。

2、企业自身的经济活动。首先，税收贯穿于企业生产经营的全过程，任何纳税筹划方案都是在一定的时间以一定的企业生产经营活动为载体而制定的。企业纳税筹划的过程实际上是依托企业生产经营活动，主要对税收政策的差别进行选择的过程，因而具有明显的针对性。其次，企业要获得某项税收利益，其经济活动必须符合所选税收政策要求的一定特殊性，否则就会面临风险。并且，这些特殊性在给企业的纳税筹划提供可能性的同时，也约束着企业某些方面的经营范围、经营地点等等，从而影响企业经营的灵活性。如果项目投资后经济活动本身发生变化，或对项目预期经济活动的判断失误，就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还可能加重税负。

3、操作执行。科学的纳税筹划方案必须通过有效的实施来实现。即使有了科学的纳税筹划方案，如果在实施过程中没有严格实施程序和措施，或者没有得力的实施人才，或者没有完善的实施手段，都有可能导致整个纳税筹划的失败。影响操作方面的因素一方面是没有明确责任部门和责任人，另一方面没有明确的筹划实施程序，没有把方案中的涉税事项下达到具体的相关部门。企业的纳税环节多种多样，贯穿到企业的采购、生产、营销等部门，筹划方案设计妥当后，如果没有具体部门和人员去落实和协调，一方面会使纳税筹划方案的实施人浮于事，另方面，各个相关的关键部门不知道在生产经营过程中哪些环节发生了哪些税种的纳税义务，更不知道如何在具体的业务中采取相应的措施节税，使得纳税筹划方案难以有效实施。4、纳税筹划成本。纳税筹划与其他经济业务活动一样，不仅要受到法规制度的规范和约束，也需要付出一定量的必要的代价，这个代价就是纳税筹划成本。纳税筹划成本包括三个组成部分。(1)直接成本。指纳税人为节约税款而发生的人财物的耗费，它包括纳税筹划方案的设计成本和实施成本两部分。设计成本包括支付给税务等中介机构的咨询费以及内部相关人员的工资或奖金。实施成本则是筹划方案在实施过程中所需额外支付的相关成本或费用。包括对自己的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等作出相应的处理或改变等事宜的成本。(2)机会成本。指采纳该项纳税筹划方案而放弃的其它方案的最大收益。纳税筹划过程本身是一个决策过程，即在众多方案中选择某个可行且整体税负较低的方案，但选定一个方案必然要舍弃其他方案。这样，在选择某一税务优势方案的同时，可能会牺牲另一方案的非税优势。这种由于选择而牺牲的非税优势就是此项筹划的非税成本，即机会成本。(3)风险成本。企业因筹划方案设计失误或实施不当而造成筹划目标落空的经济损失。例如，筹划中使用的偷税手段被税务机关识破而补缴的税款甚至罚款等。因而，任何一项有效的纳税筹划是在权衡成本与收益之比的基础上，选择收益最大化的结果。

(二)外部风险因素

1、法律政策因素。根据纳税筹划的概念，纳税筹划必须有严格的政策法律作依托，必须在税法或法令许可的范围内根据政府的税收政策导向，采用税法赋予的税收优惠或选择机会来进行，因此法律政策因素是引起纳税筹划风险的一个非常重要的因素。首先在法律政策选择方面。如果纳税筹划人对法律政策精神认识不足、理解不透、把握不准，纳税筹划就很可能成为偷税和恶意避税的代名词。现阶段我国税收法律内容复杂层级很多，并且多数法律税收制度一般只对有关税收的基本面作出相应规定，具体的税收条款设置不完善，无法涵盖所有的税收事项，如果与相应的法律精神理解有偏差，就会使纳税筹划失败。其次在法律政策变化方面。纳税筹划具有较强的时效性。因为一国的税收政策总是随着经济发展状况的变化而不断地推陈出新，因此，一国政府的政策总是具有不定期或相对较短的实效性。特别是我国正处于经济转型期，税收法律、法规不断发生变化，税收政策的稳定性更差，一些税收细则会出现频繁的变化，增加了纳税筹划经营结果的不确定性。如果企业不能及时地学习和了解最新的税法政策，不能及时合理地变更方案，仍然照搬过时的方案，就会面临筹划方案失败的风险。

2、执法因素。企业在进行纳税筹划时，由于许多活动都是在法律的边界运作，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，纳税筹划人员很难准确把握其确切的界限。况且，我国国情比较复杂，税务行政执法人员的素质又高低不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。也就是说，即使是合法的纳税筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差遭遇一些税务执法机关的观念冲突与行为障碍，从而导致纳税筹划方案或者在实务中根本行不通，企业纳税筹划成为一纸空文。

3、外部经济环境因素。企业纳税筹划受多种因素的制约，复杂的外部经济环境也是导致纳税筹划风险的一个重要因素。比如在某些行业可以享受税收优惠，但投资环境不完善，需求状况不确定，经营风险可能较高。因此，企业在进行税收筹划，争取税收利益最大化的同时，这些外部因素在纳税筹划时也不得不进行考虑。

三、纳税筹划风险的管理对策

1、树立风险意识，建立有效的风险预警机制。纳税筹划的风险是无时不在的，应该给予足够的重视。当然，仅仅意识到风险的存在是远远不够的，各相关企业还应充分利用先进的网络设备，建立一套科学、快捷、方便的纳税筹划预警系统，对纳税筹划存在的潜在风险实施事前、事中和事后控制，及时遏制风险的发生。

2、明确纳税筹划责任，规范纳税筹划程序。企业应明确纳税筹划的责任部门，由其统一协调纳税筹划事宜。同时，规范纳税筹划的流程，按“提出问题——分析问题——解决问题——比较结果——修正方案”程序规范操作，责任到人，落实到人。企业必须树立依法纳税的理念，依法设立完整、规范的财务会计账薄，为企业进行纳税筹划提供基本依据。