生态税收制度范文

导语：如何才能写好一篇生态税收制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、生态税收制度概述

（一）基本概念

基于生态效益的税收制度在目前仍没有具体规定出一种公认的特定的叫法。本文将从广义与狭义两方面来对生态税进行阐述。生态税又常被称作环境税收。环境税收大体可以分为两类，其一是为达到特定的保护环境的政策目标而推行的税收，比如排污税；另一种是出于保护环境及自然资源的立场推行的税收，比如能源税。广义的生态税是指所有的与保护环境和自然资源有关的税收，而狭义的生态税则与环境税相差不大。本文所研究的基于生态效益的税收制度主要是从广义概念中的生态税出发，将其与生态系统的特性相结合，对我国的生态税收制度作出调整。并且在研究中以生态系统与税收制度都处于一个封闭的环境为假设条件。以下对生态系统的两方面特性作出进一步阐释。首先，生态系统在物质转换循环过程中具有自持性。生态系统在各个生物群的活动中，实现自身的能量循环。同时在循环的过程中，总会出现某些物质在某一时段处于滞留的状态。处于滞留状态的物质可以称作“库”，而对应的税收制度中也会由于经济活动的循环产生与之类似的“税收库”。税收体制中的“生态循环”就是依靠价值在税收库中滞留产生的影响来维持的。其次，生态系统能够进行自我调节。即在遭到外界侵扰时，生态系统可以通过自身内部调节来再次构成稳定状态。税收制度在实际运行中同样会受到外界各种因素的干扰，而通过不同税种之间的灵活互补，进而达到一种平衡的状态。通过以上对生态系统特性的分析，创新生态税收制度可以将生态系统的运行机制作为理论依据，建立起科学、完善的生态税收体系。

（二）理论基础

生态税收制度的理论基础基本围绕公共物品理论和外部性理论两个方面展开。公共物品具备非竞争和非排他两大特征，因而消费者在使用公共物品时不会产生成本。自然资源作为公共物品的一种，取得自然资源时同样也没有成本产生，所以人们为了实现经济效益最大化争相开采自然资源。对于公共物品带来的环境破坏问题，目前多数学者主张通过界定产权来解决。外部性指的是不通过市场价格机制表现出来的对某经济主体造成的负面的影响。这种外部性影响会使企业的总成本中存在一部分无需支付的社会成本，企业为了实现利益最大化就会尽可能多地增加社会成本，降低私人成本的比重，进而造成了市场机制发挥失灵。经济学家庇古认识到了外部性问题必须要通过使用国家税收政策来解决，并提到了“外部成本内在化”的理论，进一步提出了通过征收环境污染税，来减少企业对资源的无节制开采并减轻环境污染程度。

（三）生态税收制度创新的必要性

首先，对生态税收制度模式进行创新有利于体现“公平性原则”，进而使企业遵守市场竞争法则，带动经济的健康发展。传统的生态税收制度存在一些漏洞，就会给某些不法企业通过破坏环境来进行恶意竞争的机会。因而有必要对生态税收制度作出进一步整改，规范其实际操作并加大执法部门的监督力度。另外，如果不完善对企业征收的环境税收制度，就会将造成污染的治理成本分摊到所有的消费者的税款中，这既不利于公平性原则的落实，也不利于企业间公平竞争。实行生态税收制度可以将治理企业所造成的污染成本内在化，从而使各企业所获取的利润更加公平。生态税的征收不但可以迫使企业减少污染排放量，使用清洁能源进行生产，还能增加对环保事业的资金投入，从而来扶持污染治理企业以及环保技术研发企业的发展。

二、生态税收制度模式创新基本途径

（一）增设生态专项税种

在开设专项环境税过程中，对自然资源的征税标准进行了更加具体地规定，具有更强的可行性。同时专项税可以更好地将公平性原则融入到环境税收制度中。我国现行的税收制度仍以环境保护税为主，要加强生态税收制度的整改就必须要加快制定专项环境税收制度，改变旧有的生态税收征收模式。比如，我国现有的大气污染税就是对工厂所排放的空气污染物进行税费征收的税种。其中对空气污染物中的二氧化硫可以单独设立一种专项税。我国对二氧化硫的排放已经开设了征收排污费用的试点，开设二氧化硫专项税将进一步规范我国对二氧化硫收费的制度标准。另外，对于一些排放有害气体的燃料征收碳税。例如，瑞典实行的特殊能源税就是在对某些排放二氧化碳及二氧化硫的燃料征收资源税之后，再进行碳税的征收。征收碳税能够有效遏制有害气体尤其是二氧化碳的排放量。对碳税的征收办法可以通过设立试点，定期排查，逐步推广的方式逐步实行。其次，还有水污染税、垃圾税等税种，在征收过程中可以根据排放主体制定不同的税收标准。对于一些资源消耗量大的企业进行从量征收，而对于个人就要划分单位来适当征收。总体来说，对于环境专项税的实行并不是短期内可以完成的，要依据我国的税收制度以及污染程度来制定出有针对性的、分阶段进行的专项税实施规划方案。

（二）规划税收支出方案

税收支出主要是国家为达到具有社会效益的政策目标向赋有纳税义务的组织或个人提供的优惠政策。传统的税收支出政策在某种程度上加剧了对自然环境的破坏，例如为了鼓励农业生产，政府将农药、化肥、农膜的税收标准放低，导致大量农药的肆意使用，给食品安全问题埋下了隐患，同时使土地的质量下降，造成土地污染。国家财政部门应进一步对税收支出进行合理规划，并对传统的税收优惠政策进行反思与改革，通过税收支出来增加环境资源保护事业的资金投入。例如对于噪音污染税的税收收入可以投资到飞机场、火车道等噪音污染严重的区域建设隔音带，来使附近居民的人身权利得到保障。另外，在征收污染税时，对于企业、工厂采买清洁能源设备进行税收减免，同时对清洁技术的开发提供税收优惠支持，以此来鼓励企业开发使用新能源，降低污染物排放量。其次，对于消费税的征收，要对消费者的低耗能消费行为进行税收优惠，以此来向消费者传输环保消费理念。此外取消增值税中对农药、农膜等易造成环境污染的产品的税收减免政策，增强农民的环保意识。通过减免增值税鼓励污染治理企业的发展，为企业研发环保新型产品提供物质保障。

（三）完善生态税收优惠机制

首先，要建立起科学合理的生态税收评估体系。目前我国对于环境税收优惠制度还没有形成统一的评估标准，因而导致税收优惠在财政支出中所占比重没有得到合理控制，致使税收优惠支出过多，在税收优惠的落实过程中又缺少监督，进而形成了税收优惠在各行业泛滥的现象。因此要加强对税收优惠的管理以及整改，对于骗取优惠税的不法行为进行严厉打击。根据成本效益的分析来整改优惠税的项目，执法部门应加强对税收优惠项目落实情况的监察力度。其次，完善相关的法律条例，增大执法力度。对于我国在税收优惠法律规定的散、乱、多等缺陷，应加快制定出独立的环境税收优惠政策法律条例，来对税收优惠的实施进行有效管理。我国现行的税收优惠管理法规更改频繁，虽然能够充分保证法规的灵活性，却给政策的实施过程造成了不便。同时法规的不规范也给一部分不法分子提供了机会，导致税收优惠法规操作性不强。制定税收优惠法，不仅可以增强税收优惠落实过程中的公开性，还可以提高纳税人对国家税收优惠政策的了解程度，进而提高税收优惠政策的可行性。最后，对征税形式进行整改。在原有征税形式基础上，根据税收对象的不同采用不同的税收形式。例如对企业采购清洁环保设备的优惠可以通过对进项增值税进行抵扣，再如对于污水处理厂征收所得税可以加快其折旧。

三、生态税收制度创新模式发展

（一）创新生态税收制度模式面临的困境

首先，我国现在对资源税的征收还只是通过企业的销售数量以及自用数量来计量，而对其开采数量没有纳入到征税计量的考虑因素中，导致一些企业大量开采囤积资源，不仅没有减少资源开采量，反而使大量企业争相开采，造成了自然资源的浪费。其次，对于生态税税率的调节并不符合实际，有些税种税率过低，不能达到保护自然资源、减少污染的目的。因此为了进一步加强生态税的调控作用，就必须针对某些税种根据政策目标进行适当调节，来提高企业对污染治理的重视程度。再次，增强生态税收制度实行的可行性，在提高某些税种税率的同时还要增加税收支出，以加大对环境友好型企业的支持力度。最后，环境专项税种在我国还没有独立开设。目前只是将环境保护税加入到了增值税、消费税等税种中，还没有真正实行生态税收制度。另外，我国对环境保护税收实施过程的法律监督力度也十分薄弱，要通过法律形式将企业、个人所造成的环境污染需要承担的责任明确规定，进而推动环境税收制度进一步向法制化、系统化方向发展。

（二）国内外生态税收制度发展情况

通过对国外生态税收模式的研究分析发现，生态税收模式的实行必须要在经济达到一定水平，同时具备较高的科技实力的条件下才能逐步实施。并且生态税收制度的推行必须要分阶段来进行，是一个循序渐进的过程，如表1所示。目前一些发达国家已经在生态税收制度的推行中，形成了完善的制度体系，而从这些国家在生态税收制度的推行时间上来看，其经济实力都是十分强大的。由表1可以看出欧洲推行生态税收的国家在当时经济实力都已经达到发达阶段。而我国在1972年的人均GDP仅有147美元，这还不到当时美国人均GDP的0.25%，依据发达程度的判断标准，我国在当时还远远不能达到发达阶段。科技的发达程度是另一个制约生态税收制度发展的重要因素。这是由于科学技术发展水平是推动经济增长的动力，通过科技拉动经济增长才能有效带动生态税收制度的实施，加速生态税收制度的发展进程，进而缩短生态税收各阶段的周期。另一方面，在生态税收的征收过程中需要有精确的测量技术与设备来配合进行。发达国家在征收生态税收的过程中都以排放量为计税标准，并且所征税的污染物大多是当前的技术水平能够实现测量的，例如二氧化硫、二氧化碳等。而对于其他还不能具体测量数值的污染砌体则不能开征生态税收，因此科学技术水平在很大程度上制约了生态税收制度的进一步发展，阻碍了其发展进程。近几年来，我国的人均GDP大幅度上升，但仍达不到发达水平，因此从经济水平角度出发，我国并不能完全推行生态税收制度的全面落实，而我国的科技发展水平因缺少资金投入仍不能为生态税收提供技术保障。由表2可以看出我国在科技的资金投入方面投资主体结构还不合理，科技发展主要靠政府的财政扶持，不仅大大限制了科技的发展速度还会导致科技创新能力不足，反过来也会阻碍经济的发展进程。

（三）生态税收创新模式推行设想

（1）初步发展阶段。

从我国目前的经济、科技水平出发，实行生态税收模式的初步阶段应该实行试点，选择当前技术水平能够进行测量的污染源来作为征税对象。在现有的征税税种上开设新的税种，进一步细化征税标准，对征税制度进行调整完善。在初步发展阶段，税收制度的制定一定要符合我国当前发展的国情，同时结合一些发达国家已经取得的宝贵经验来发展我国的生态税收制度，不断扩大试点的推行范围，并增设新的生态专项税种。加强立法，为生态税收制度的实施提供法律保障。在生态税收制度实行的初级阶段要在最大程度上保证税收公平，来避免企业发展受到不良影响或给普通家庭的生活造成影响。另外，生态税收在管理过程中实行专款专用制度，税收支出要投入污染防治、科技研究等方面来推动初级阶段进程加快进行。

（2）全面发展阶段。

在全面发展阶段，我国物质基础已经能够保障科技的全面发展，从而为生态税收提供准确的污染物测量设备及技术。全面发展阶段，生态税收制度的普及率大大提高，税收范围进一步扩大。我国的科技投入增长率虽然波动幅度较大，但处于逐渐增长的状态，并且其增长速度始终高于我国人均GDP的增长率。预计在生态税收制度的全面推行阶段我国的科技投入将大大增加，同时推动污染物测量技术的提高，为生态税收制度提供技术保障。

四、结语

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一．我国税收制度“绿色”改革的必要性

改革开放以来，我国经济取得了举世瞩目的发展。但随着经济的快速发展，工业化水平的不断提高，环境污染、生态破坏问题也日益突出。据世界银行的计算，我国空气和水污染的总体经济损失为每年536亿美元，接近我国gdp的8%，这表明我国目前每年因环境恶化造成的损失几乎抵消了每年社会新增财富的价值。环境的不断恶化不但直接影响着我国人民的生存质量，而且制约着我国社会经济可持续发展。治理污染、保护环境是一项系统工程，世界各国无不以法律的、行政的、经济的各种手段进行综合治理。自70年代以来，经济手段在环境保护中的应用取得了空前的发展，其中，税收手段的运用已成为各国环境政策的一个重要组成部分。通过税收手段一方面可对污染、破坏环境的行为或产品征税，利用经济利益的调节来矫正纳税人的行为，改善环境质量和实现资源的有效配置；另一方面可以为政府筹集保护环境和资源的专项资金;同时还可利用税收差别、税收优惠措施促进环境保护技术的提高，资源的合理开发和利用以及环保产业和再生资源业的发展。

在我国现行的税收制度中尚没有专门的出于环保目的的税种，但也存在一些可以达到环保效果的税种，如资源税、消费税、城市维护建设税、车船使用税、固定资产投资方向税、耕地占用税等。这些“绿色”税收收入占国家总税收收入的比例很低且近年来呈下降趋势。同时，这些税收制度还存在征收范围窄、征收标准低、征收成本高、减免税及税收优惠形式单一等诸多问题，限制了税收对环境保护的调控力度，严重削弱了税收的环境保护作用。

面对日趋严峻的环境状况，针对我国现行税制中环保税收措施存在的不足，借鉴西方国家在环境税收政策方面所取得的经验，适时地对我国税收制度进行“绿色”改革成为必要。

二．进行税收制度“绿色”改革的有效途径

1.逐步减少不利于环境的补贴

环境补贴政策是指政府根据企业进行污染防治所发生的费用，针对企业排污量的减少程度给予的补贴。目的是使企业加强对污染技术和设备的投入，达到降低环境污染的目的。

我国《排污收费暂行规定》允许排污费的80%用于污染源治理。可是80%的排污费收入以补贴形式返还到污染单位，不但没有发挥激励治理的作用，反而变相成为有关行业的一种保护。降低了该行业的退出率，无形中鼓励新的生产者进入该行业，从整体上看，企业的污染程度实际会加重。此外，补贴支出还加重了政府的财政负担。逐步减少或取消不利于环境的补贴政策，可以纠正政策的扭曲，减少财政支出。比如减少工业和城镇居民用水的价格补贴，鼓励节约用水，提高资源使用效率；取消进口农药化肥的价格补贴，引导农民使用高效、低残留和无毒化肥农药。

2.调整现行税收制度

⑴扩大征收范围。在我国现行税制中“绿色”税种太少，且征税范围狭窄，未发挥税收在保护资源和环境中的作用。如我国目前的资源税仅对开采的天然石油、专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气、原煤、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐类七项资源征税，而土地资源、动物资源、植物资源、海洋资源等其他资源均未纳入征税范围，造成非纳税资源的肆意浪费和破坏，特别是水资源和森林资源；消费税未把容易造成环境污染和资源浪费的消费品纳入征税范围。如电池、一次性产品、农药、不可回收的容器等。

⑵提高征收标准。我国的资源长期在政府控制下实行低价政策，未反映资源的真正成本，造成不必要的资源浪费。适当提高非再生性、非替代性、稀缺性的资源税率，对环境造成污染和破坏的产品课以重税，从而限制它们的开采和使用是非常必要的。

⑶增加环保税收优惠措施。现行税制中涉及环保的税收优惠措施形式比较单一，收益面比较窄，缺乏针对性和灵活性，力度不足，影响了实施效果。灵活运用各种不同税收优惠形式可以鼓励企业积极采取保护环境、治理污染的措施。如对节能设备或低污染设备的投资实行退税并允许加速折旧；对环保技术的研究开发、引进和使用减免税；对环境保护工程项目和生态恢复工程项目给予税收优惠等。

3.改革排污收费制度。我国的排污收费制度是目前政府为保护环境、防止污染所采用的实施范围最广的一项政策。实施20年来取得了显著的成效，但同时也存在一些不足。如现行的排污制度只对超过地方排放标准的排污单位征收，对已经达到或低于排放标准的不收费；收费标准偏低，无法弥补污染治理成本；征收范围窄，对居民生活污水和垃圾，流动污染源没有收费等。改革排污收费制度，适时将排污收费改为污染税是一个较好的选择。

4.开征新的环境税。治理污染、保护生态环境需要大量的资金投入，而我国的“绿色”税收收入远不能满足需要。资金的不足严重制约着我国环保事业的发展。因此在条件允许的情况下，可以开征一些新的环境税。如对污染严重的产品征收环境保护税；对城市垃圾征收垃圾处置税等。

三．在税收制度“绿色”改革中应注意的问题

1.税制的“绿色”改革应与国家的“费税”改革及地方税制改革紧密结合起来。在引入环境税的过程中，应处理好税收与收费，中央与地方的关系，环境税费收入建议大部分纳入地方财政统一管理，以发挥地方在环境保护中的作用。

2.在进行税制改革时，应注意不加重总体的税收负担。可通过降低其它税来减少新增环境税的影响，这样可以保证税收制度效率的提高，并使税制改革易于实施。如丹麦在开展综合性的税制改革时，降低了所有所得税的边际税率，堵塞一系列税收漏洞，逐步将税收负担由所得和劳务收入转到污染和环境资源上，收到很好的效果。

3.税制的“绿色”改革应循序渐进。对我国税制进行“绿色”改革不是一蹴而就的事情，必须尽可能周全的规划，循序渐进地进行。不同时期环境政策的目标和侧重点是不同的，不同环境税种实施的条件和推进的难易程度各不相同，因此在改革初期应首先选择征收成本低，公众易于接受的税种，以便改革的顺利进行。此外，税制的“绿色”改革还应坚持“发展与环保兼顾”原则，不切实际的高标准环境税制不仅公众一时难以接受，同时也会令我国企业的竞争力受挫，从而阻碍整个经济的发展，最终也会使环境保护水平下降。

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关键词：绿色税收税收制度完善

随着上世纪五、六十年代环境问题的日益恶化，一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色会计、绿色营销、绿色税收等相继出现。这些“绿色”概念，不仅反映了人们对环保的重视程度，而且更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴，从而有利于环境问题的解决。其中绿色税收的概念最早主要是基于20世纪20年代英国经济学家庇古提出的“政府利用宏观税收调节环境污染行为”的环境税收思想，即对导致环境污染的经济主体征收特别税种，使外部成本内在化，以实现对环境、资源的有效利用。在经过半个多世纪的拓展和深化后，绿色税收概念被赋予更新、更广阔的内涵。

从广义上说，绿色税收是税收体系中与生态环境、自然资源利用和保护有关的各种税种和税目的总称。从狭义上看它包括以下一个或几个方面的内容：根据排放量和对环境的损害程度来决定税率以计算排放税；对生产出来能危害环境的商品或使用这种商品的消费者征税(如xej-~油征收的消费税)；在其他税收上提取与环境相关的备抵；对于能够节约能源或减少污染的设备和生产方法给予可以采用加速折旧备抵法或降低税率的优惠。

我国是一个发展中国家，改革开放20多年来，国内经济得到了快速发展，但是生态环境却遭到严重破坏。目前我国二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界银行与环境经济专家在《关于中国环境污染的调查报告》中指出，中国大城市的环境污染状况是世界上最严重的，全球空气污染最严重的20个城市有10个在中国。环境的恶化不但直接影响着我国人民的生存质量，而且制约着我国社会经济可持续发展。环境问题是一个高度综合、高度复杂的问题，涉及到污染的防治和生态的恢复，并且和人类的生产方式、生活方式、价值观念、管理体制、政策法律息息相关。如何应对当前的环境问题与经济发展的关系，走可持续发展道路，解决遏止人类发展的“瓶颈”问题，受到世界各国的普遍关注。欧美一些国家通过改革调整现行税制，开征环境税(包括废气税、水污染税、固液体废物税、噪音税)，实行xej-环境改善的税收优惠政策等，使税收对改善环境做出了较大的贡献。面对日趋严峻的环境状况，借鉴国外的经验，在我国建立“绿色税收”制度，更好地运用税收手段保护环境和资源是十分必要的。

一、我国绿色税收制度现状

早在20世纪70年代，我国的原工商税和工商所得税中就曾规定对工业企业以废渣、废液、废气等“三废”和其他废旧物资为主要原料生产产品所取得的销售收入和利润给予定期免税照顾。此后，我国的税收制度虽然历经多次改革、调整，但也始终将保护环境作为税制建设的一项重要内容。我国现行税制中的环境保护措施主要包括：对“三废”企业的税收减免；对节能、治污等环保技术和环保投资的税收优惠；限制污染产品和污染项目的税收措施；促进自然资源有效利用的税收优惠等。此外，我国现行的资源税、城镇土地使用税、土地增值税等税种也对保护环境不受污染、提高资源的使用效率、实现可持续发展有积极的作用。应当肯定，上述税收措施采取“奖限结合”的办法，形成了鼓励保护环境、限制污染的鲜明政策导向，与政府的其他有关措施相配合，在减轻或消除污染，加强环境保护方面发挥了积极的作用。但面对日趋严峻的环境状况，相对于社会经济可持续发展战略目标和社会主义市场经济发展的客观要求，上述税收措施所发挥的作用还远远不够。主要体现在：

1．现行税制中缺少以保护环境为目的的专门税种。这样就限制了税收对环境污染的调控力度，也难以形成专门的用于环保的税收收入来源，弱化了税收在环保方面的作用。

2．现有涉及环保的税种中，有关环保的规定不健全，对环境保护的调节力度不够。比如就资源税而言，税率过低，税档之间的差距过小，对资源的合理利用起不到明显的调节作用，征税范围狭窄，基本上只属于矿藏资源占用税。这与我国资源短缺，利用率不高，浪费现象严重的情况极不相称。

3．现行税制中为了环保而采取的税收优惠措施的形式过于单一，仅限于减税和免税，受益面比较窄，缺乏针对性和灵活性，而且显得力度不足，国际上通用的加速折旧、再投资退税、延期纳税等方式均可应用于环保税收政策中，以增加税收政策的灵活性和有效性，而我国几乎没有这方面的内容。

4．现行税制未形成绿色税收制度，没有就环境污染行为和导致环境污染的产品征收特定的污染税。目前国家治理环境污染，主要是采取对水污染征费，对超过国家标准排放污染物的生产单位征收标准排污费和生态环境恢复费，这种方式缺乏税收的强制性和稳定性，环保成果难以巩固和扩大。另外，在征收方式上不规范，排污费的收费方式由环保部门征收，不仅征收阻力很大，而且排污资金的使用效果也不理想。

二、如何建立和完善我国绿色税收制度

根据我国资源现状和特点，应促进企业按物耗少、占地少、能耗小、运输少和技术密集、附加值高的原则发展，加强对能耗大、用水多、占地多、污染严重的重化工业的管理。在进一步完善现行保护环境和资源的税收措施的基础上，尽快开征环境保护税，使其成为“绿色税收”制度的主体税种。从而构建起一套科学完整的“绿色税收”制度。．采取多种税收优惠政策引导企业走可持续发展之路。

1．扩大并建立完善的环境税种体系，明确征收范围。开征新的环境税，建立以保护环境为目的的专门税种，将污染环境和破坏生态的开发生产行为及在消费过程中会造成环境污染的物质列为环境污染税的征收范围。借鉴国际经验，分期分批开征水污染税、大气污染税、污染源税、噪音税、生态补偿税等一系列专项新税种。将目前资源税的征收对象扩大到矿藏资源和非矿藏资源，可增加水资源税，以解决我国日益突出的缺水问题。开征森林资源税和草场资源税，以避免和防止生态破坏行为，待条件成熟后，再对其他资源课征资源税，并逐步提高税率，对非再生性、稀缺性资源课以重税。鉴于土地课征的税种属于资源性质，为了使资源税制更加完善，可考虑将土地使用税、耕地占用税、土地增值税并入资源税中，共同调控我国资源的合理开发，同时应扩大对土地征税的范围，并适当提高税率，严格减免措施，加强土地资源合理开发利用和保护耕地意识。

2．完善税制要素。按照国际通行的做法，环境保护税的课征对象应是直接污染环境的行为和在消费过程中会造成环境污染的产品。从税收的公平性考虑，环境保护税的征收范围应具有普遍性，即凡属此类行为和产品均应纳入课征范围。但考虑到我国目前缺乏这一税种的制度设计和征收管理经验，在开征此税的初期，课征范围不宜太宽。应采取循序渐进的办法，先从重点污染源和易于征管的课征对象人手，待取得经验、条件成熟后再扩大征收范围。为促进经济主体珍惜和节约资源，宜将现行资源税按应税资源产品销售量计税改为按实际产量计税，对一切开发、利用资源的企业和个人按其生产产品的实际数量从量课征。在税基选择上，以污染物的排放量课税，一方面刺激企业改进治污技术，另一方面也不会妨碍企业自由选择防治污染方法。采用弹性税率，根据环境整治的边际成本变化，合理调整税率，同时对不同地区、不同部门、不同污染程度的企业实行差别税率，在征收管理方面宜作地方税，地方政府应将征收上来的税款进行专门保管，专门用于环保建设事业。

3．完善税收优惠措施。除继续保留原有的减税免税和零税率等税收优惠形式外，还应针对不同优惠对象的具体情况，分别采取多种税收优惠形式。首先，制订环保技术标准，对高新环保技术的研究、开发、转让、引进和使用予以税收鼓励。可供选择的措施包括：技术转让收入的税收减免、技术转让费的税收扣除、对引进环保技术的税收优惠等。其次，制定环保产业政策，促进环保产业的优先发展。如环保企业可享受一定的所得税的减免；在增值税优惠政策中，对企业购置的环保设备应允许进行进项抵扣，从而鼓励企业对先进环保设备的购置与使用；对环保设备实行加速折旧；鼓励环保投资包括吸引外资，实行环保投资退税；在内、外资企业所得税的有关政策中，对于企业采用先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资应给予税收抵免；对于环保产品在出口政策上给予税收支持等等。这样，可以增强税收优惠手段的针对性和多样性，便于灵活运用各种不同税收优惠形式激励企业采取措施保护环境、治理污染。提高税收优惠措施的实施效果。

4．改革消费税制度。为了增强消费税的环境保护效应，应对课征制度进行改进。(1)适

当提高含铅汽油的税率，以抑制含汽油的消费使用，推动汽车燃油无铅化的程。(2)在继续实行对不同排气量的小汽车用差别税率的基础上，应对排气量相同的、汽车视其是否安装尾气净化装置而实行区别对待，并应明确规定对使用户“绿色”燃料的、汽车免征消费税，以促使消费者和制造商做出有利于降低污染的选择。

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关键词：绿色税收；可持续发展；环境税

当今，伴随世界经济的高速发展，全球自然环境不断恶化，环境保护问题日显突出，因此可持续发展战略已成为国际社会的共识。可持续发展是一种从环境和自然资源的角度提出的关于人类发展的战略和模式，它强调人类经济活动要与自然环境相协调，是指在不牺牲未来几代人需要的情况下，满足当代人需要的发展，是一种长期稳定的发展，由此达到现代和未来人类利益的和谐统一。可持续发展的重要标志是资源的永续利用和良好的生态环境。经济决定税收，税收又反作用于经济，税收收人的可持续增长与国民经济的可持续增长是相辅相成的。我国是一个发展中大国，同样存在着经济增长与环境保护的矛盾，而要解决这一矛盾，建立和推行绿色税收制度是其有效途径。如何建立绿色税收制度，以保护和改善我国的环境，促进国民经济的可持续发展，已成为我国税收理论界面临的一个重要课题。

一、绿色税收制度的定义及西方国家的绿色税收制度实践

(一)什么是绿色税收制度

二十世纪五、六十年代，西方发达国家出现了严重的环境污染危机，引起了人们对环境保护工作的极大重视。随着环境问题的日益恶化，一些具有环保特点的经济概念，诸如绿色国民生产总值、绿色会计、绿色营销、绿色税收等相继出现。这些“绿色”概念，不仅反映了人们对环保的重视程度，而且更重要的是将环境资源的消耗与补偿纳入经济范畴，从而有利于环境问题的解决。“绿色税收”一词的广泛使用大约在1988年以后，《国际税收辞汇》第二版中对“绿色税收”是这样定义的：绿色税收又称环境税收，指对投资于防治污染或环境保护的纳税人给予的税收减免，或对污染行业和污染物的使用所征收的税。从绿色税收的内容看，不仅包括为环保而特定征收的各种税，还包括为环境保护而采取的各种税收措施。

1975年3月3日欧共体理事会又提出，建议公共权利对环境领域进行干预，将环境税列人成本，实行“污染者负担”的原则。九十年代初期以来，经合组织成员国在环境政策中运用经济手段得到了很大的发展。在这些经济手段中，环境税的运用得到越来越广泛的支持。在欧美一些国家通过改革调整现行税制，开征对环境有污染的环境税(包括废气税、水污染税、固45／液体废物税、噪音税)，实行对环境改善的税收优惠政策等，使税收对改善环境做出了较大的贡献。据经合组织的一份报告显示，美国对损害臭氧层的化学品征收的消费税大大减少了在泡沫制品中对氟里昂的使用，汽油税则鼓励了广大消费者使用节能型汽车，减少了汽车废弃物的排放。二十世纪九十年代，虽然美国汽车使用量增加，但其二氧化碳的排放量却比70年代减少了99％，而且空气中的一氧化碳减少了97％，二氧化硫减少了42％，悬浮颗粒物减少了70％。通过实施环境税收和其他努力，美国确实已经实现了环境状况的根本好转，环境质量明显提高。因此，人们把以环境保护为目的而采取的各种税收措施形象地称为“绿色税收”。

(二)西方国家“绿色税收”制度的实践

西方国家的“绿色税收”主要有三类：一是对企业排放污染物征收的税，包括对排放废水、废气、废渣等的课税。如英国、荷兰、挪威等征收二氧化碳税，美国、德国、日本征收二氧化硫税，德国征收水污染税；二是对高耗能高耗材行为征收的税，如德国、荷兰征收的油税，美国、法国征收的旧轮胎税，挪威征收的饮料容器税等；三是对城市环境和居住环境造成污染的行为税，如美国、日本征收的噪音税和工业拥挤税、车辆拥挤税。

目前世界上绿色税收制度的建立处于前列的主要国家有美国、荷兰和瑞典。美国的“绿色税收”制度包括对产生臭氧的化学品征收的肖费税、对汽油的征税，对与汽车相关的其它征税、开采税、对固体废物处理的征税等。美国无论在联邦层次上，还是在州层次上对环境税收越来越重视，从现有的环境税收的实施效果来看，它们的作用是显著的。荷兰特别为环境保护目的而设计的税收主要包括燃料税、噪音税、垃圾税、水污染税、土壤保护税、地下水税、超额粪便税、汽车特别税、石油产品的消费税等。瑞典的“绿色税收”包括对燃料征收的一般能源税；对能源征收的增值税、二氧化碳税、二氧化硫税、电力税；以及对化肥、电池等的征税等，已经占到税收体系的重要部分。其环境税的核心是对能源的征税，而对能源的征税是从多方面来进行的，目的主要在于通过征税使能源的消费水平下降，并促进技术革新。

二、我国绿色税收的现状分析

(一)我国现行税收制度的缺陷分析

我国现行的一些有关环境保护的税收政策与措施，主要是为鼓励企业有效利用资源和综合回收“废弃物”而制定的。虽然也有助于环境保护，但更主要的还是出于经济目的。这些措施包括：对“三废”企业的税收减免；对节能、治污等环保技术和环保投资的税收优惠；限制污染产品和污染项目的税收措施；促进自然资源有效利用的税收优惠等。但是，与经济发展的速度相比，我国的税制严重滞后环境保护的需要，存在明显的不足。主要表现在：

1、未形成规范绿色税收制度

现行税制没有就环境污染行为和导致环境污染的产品征收特定的污染税。目前国家治理环境污染，主要是采取对水污染征费，对超过国家标准排放污染物的生产单位征收标准排污费和生态环境恢复费，这种方式缺乏税收的强制性和稳定性，环保成果难以巩固和扩大。我国现行税制中缺少以保护环境为目的的专门税种，税收对环境保护的作用主要靠分散在某些税种中的税收优惠措施来得以实现，这样既限制了税收对环境污染的调控力度，也很难形成专门用于环保的税收收人。

2、各税种自成体系，相对独立

现行税制中对土地课征的税种有城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税等，各税种自成体系，相对独立。一方面税种多，计算复杂，给征纳双方带来许多麻烦；另一方面税制内外有别，不利于经济主体在市场经济条件下公平竞争。在保护自然资源方面，现行的资源税也很不完善。

3、税收优惠形式单一

我国税制中对绿色产业的税收优惠项目较少，且不成体系。主要是涉及增值税、消费税和所得税中减免项目。为了环保而采取的税收优惠措施的形式过于单一，仅限于减税和免税，缺乏针对性和灵活性，影响了税收优惠的实施效果。

(二)我国现行的环境保护措施

我国现行税制中的环境保护措施主要包括：

1、增值税：对原材料中掺有不少于30％的煤研石等废渣的建材产品和利用废液、废渣生产的黄金、白银在一定时期内给予免税优惠。

2、消费税：对环境造成污染的鞭炮、烟火、汽油、柴油以及摩托车、小汽车等消费品列人征收范围，并对小汽车按排气量大小确定高低不同的税率。

3、内资企业所得税：规定利用废液、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的企业，可以

在5年内减征和免征企业所得税。

4、外商投资企业和外国企业所得税：规定外国企业提供节约能源和防治环境污染方面的专有技术所取得的转让费收人，可减按10％的税率征收预提所得税，其中技术先进、条件优惠的，可给予免税。此外，我国现行的资源税、城镇土地使用税、土地增值税等税种也对保护环境不受污染、提高资源的使用效率、实现可持续发展有积极的作用。应当肯定，这些税收政策在减轻和改善我国环境污染，保护自然资源方面确实起到了一定的作用。

三、构建我国绿色税收制度的定位原则

建立绿色税收制度，既符合我国环境政策目标和以人为本的科学发展观，又能通过征税为治理污染提供所需资金，并减少污染造成的损失，因此，建立我国绿色税收制度是十分必要的。其定位原则是：

1．以国情为本

建立并完善我国的环保税制，当然要借鉴国外的成功经验，但应以我国的基本国情为本，建立适合自身发展的环保税制，而不能盲目照抄照搬他国做法。

2．公平与效率相协调

环境保护税应该体现出“谁污染谁治理”的原则，对造成环境污染，破坏生态平衡的企业和个人征税。同时，环保税应在生产者与消费者之间进行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理环境。

3．依法征收

在以前与环保相关的税收征收上，经常出现“人情税”和地方保护主义的干扰。在新环保税制中，应体现对破坏环境的企业和个人必须依法征收的原则。

4．专款专用。

税款专用是环保税充分发挥作用的一个重要条件。应当把税收用于政府承办的环保设施和重点环保工程上。同时，又要为环保科研部门提供科研经费，用科技手段来加大环保的力度。

四、构建我国绿色税收制度的几点建议

我国建立绿色税收制度的基本思路是：在进一步完善现行保护环境和资源的税收措施的基础上，尽快开征环境保护税，使其成为“绿色税收”制度的主体税种，从而构建起一套科学完整的“绿色税收”制度。

1、变排污费为环境保护税

首先，应将已经实行的。税收具有强制性、固定性、无偿性的特征，比收费更具有约束力。而且税收由税务机关统一征收，征收成本也比收费低。同时环境保护税收人将作为财政的专项支出，有严格的预算约束，可以保障宝贵的环保资金的使用效率。因此，在排污等领域实行费改税已势在必行。这有利于税收政策措施在促进可持续发展方面发挥应有的作用。具体的措施包括：将二氧化硫排放费、水污染费、噪音费分别改为二氧化硫税、水污染税和噪音税。其次，对一切开发利用环境资源的单位和个人，按其对环境资源开发、利用程度和对环境污染破坏程度征收环境保护税。具体设计是：以排放“三废”和生产应税塑料包装物的企业、单位、和个人为纳税人；以工业废气、废水和固体废物及塑料包装物为课税对象；对不同的应税项目采用不同的计税依据。对“三废”排放行为，以排放量为计税依据从量课征，对应税塑料包装物，则根据纳税人的应税销售收人按比例税率课征；在税率的设定上不宜按全部成本定价，以防把税率定得过高，使得社会为环境保护付出太大的代价。此外，应将环境保护税确定为地方税，由地方税务局负责征收，并且环保税收人作为地方政府的专用基金全部用于环境保护开支。

2、改革消费税，开征燃油税

我国消费税对汽油、柴油各规定了一档税率，以定额的方式征收税款，在当前国际油价大幅度上升的情况下，大大减少了国家的相关税收收人。因此，可考虑取消消费税中对汽油、柴油的课征，对汽油、柴油、重油等在其销售环节从价开征燃油税，一方面控制燃油的使用，保护大气环境；另一方面增加国家税收收人。可适当提高含铅汽油的税收负担，以抑制含铅汽油的消费。

3、以多种税收优惠政策引导企业注重环境保护

我国现行的有关可持续发展的税收优惠政策应在减税、免税的基础上综合运用加速折旧、投资抵免等手段对原有政策做出完善。首先，制订环保技术标准，对高新环保技术的研究、开发、转让、引进和使用予以税收鼓励。可供选择的措施包括：技术转让收人的税收减免、技术转让费的税收扣除、对引进环保技术的税收优惠等。其次，制定环保产业政策，促进环保产业的优先发展。如环保企业可享受一定的所得税的减免；在增值税优惠政策中，对企业购置的环保设备应允许进行进项抵扣，从而鼓励企业对先进环保没备的购置与使用；对环保没备实行加速折旧；鼓励环保投资包括吸引外资，实行环保投资退税；在内、外资企业所得税的有关政策中，对于企业采用先进环保技术改进环保设备、改革工艺、调整产品结构所发生的投资应给予税收抵免；对于环保产品在出口政策上给予税收支持等等。

4、税收政策的制定要致力于促进再生资源业的发展

再生资源业不仅有利于环境保护，而且电有利于资源使用效率的提高。我国现行的增值税对再生资源业利用废旧物资允许按10％作进项抵扣，在一定程度上促进了再生资源业的发展。今后，在绿色税收政策的制定上，还应进一步促进废旧物资的回收和利用。

5、适当拓宽资源税的征收范围

我国现行资源税征收范围过窄，仅对矿产品和盐类资源课税，起不到全面保护资源的作用。因此，我国资源税的征收范围应尽可能包括所有应该给予保护的资源。把矿藏和非矿藏资源列人其中。并且对非再生性、非替代性、稀缺性资源课以重税，以扩大资源的保护范围。可将土地使用税、土地增值税并人资源税中，使资源税制更加规范、完善，以进．一步促进我资源的合睬护和开发。

6、税率的确定要有助于扶持企业的成长

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【关键词】 低碳经济； 税收制度； 环境税

一、低碳经济的概念及意义

（一）低碳经济的概念及内涵

低碳经济（Low-carbon Economy）一词，最早见诸于政府文件是在2003年的英国能源白皮书《我们能源的未来：创建低碳经济》。关于低碳经济的概念及内涵，学者们给出了各自不同的见解。付允等（2008）认为，低碳经济的核心是能源技术创新和制度创新，在不影响经济和社会发展的前提下，通过技术创新和制度创新，尽可能最大限度地减少温室气体排放，从而减缓全球气候变化，实现经济和社会的清洁发展与可持续发展。牛文元（2009）指出，低碳经济是绿色生态经济，是低碳产业、低碳技术、低碳生活和低碳发展等经济形态的总称。以上观点各自有所侧重，从不同的视角解读了低碳经济。

总结前人关于低碳经济的研究实践，并结合本文研究的实际需要，在此笔者将低碳经济定义为“以可持续发展理念为指导思想，通过技术和制度创新、产业转型及新能源开发等多种手段，尽可能减少石油、煤炭等高碳能源消耗及温室气体排放，以达到经济社会的发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态”。其实质是提高能源利用效率、创建清洁能源结构、追求绿色GDP等问题，其核心是能源高效利用和减排技术创新、产业结构调整和制度创新以及人类生存发展观念的根本性转变。

（二）发展低碳经济的必要性及意义

随着世界人口数量的不断增长和经济规模的不断扩大，各国能源消耗逐年增加，温室气体排放日益严重。当前，气候变暖已成为国际社会合作与博弈的焦点，也是威胁世界各国经济社会可持续发展的共同问题。我国作为世界上最大的发展中国家，在应对全球气候变化问题上起着举足轻重的作用。近年来，我国二氧化碳排放总量快速增长，据预测，2020年可能超过美国成为世界上第一大二氧化碳排放国。因此，中国走低碳经济之路，既是中国经济社会可持续发展的需要，也符合全球环境合作的要求。其在应对气候变化、保障国家能源安全、解决环境污染等方面有着十分重要的意义。

二、我国现行税收制度对低碳经济的约束及激励现状

一个国家的税收制度是指在既定的管理体制下设置的税种以及与这些税种的征收管理有关的，具有法律效力的各级成文法律、行政法规、部门规章的总和。它对发挥税收作用、维护经济秩序、加强宏观调控等有着重要作用。我国现行税收制度中的一系列税收优惠政策及措施，对低碳经济的发展起到了一定的约束及激励作用，下面就几个相对重要且与低碳经济紧密相关的税种进行分析。

（一）增值税方面

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。在我国现行税收制度中，与低碳经济有关的增值税税收优惠主要集中在资源综合利用、再生资源、节能减排等方面。

财税［2008］156号《关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》和财税［2008］167号《关于再生资源的增值税政策的通知》中规定了鼓励资源综合利用、节能减排和促进环保等优惠政策。如对再生水和污水处理劳务等免征增值税；对销售以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾为燃料生产的电力或者热力等自然货物实行增值税即征即退的政策；对销售以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力、利用风力生产的电力等自然货物实行增值税即征即退50%的政策。可以看出，这些政策措施对低碳经济的促进作用还相对有限，有待进一步完善。

（二）消费税方面

消费是经济活动的最终环节，也是人类生产活动的最终目的。消费低碳化不是要减少消费，而是要形成绿色消费、适度消费、文明消费的理念，崇尚合理、节约消费，反对奢侈、过度消费。我国现行消费税的征税对象多为需求弹性较大的非必需品，包括五大类14个税目，其中与低碳经济直接相关的有成品油、摩托车、小汽车等税目。对消费者来讲，这些商品的消费具有较大的弹性，为了避免较重的税收负担，人们可能会改变原来的想法，不再购买这些商品，从而有利于纠正某些对环境产生不利影响的不良消费习惯，起到限制消费规模、引导消费方向的作用。从发展低碳经济的角度来讲，还需要更加突出消费税的环保功能。

（三）企业所得税方面

企业所得税只对利润征税，采用比例税率。虽然这在一定程度上削弱了所得税的调控功能，但在税制设计中，通过各项税收优惠的实施，充分发挥了政府在纳税人投资、产业结构调整、环境整治等方面的调控作用。

2008年开始实施的新《企业所得税法》突出了节能减排的政策导向。比如对于符合环境保护、节水节能项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所得的纳税年度起，第1至3年免征企业所得税，第4至6年减半征收企业所得税；对于企业综合利用资源，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入减按90%计入收入总额；对于企业购置并实际使用规定的环境保护、节水节能、安全生产等专用设备，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。上述优惠政策对资源高效利用、搞好环境保护都有较大的激励作用。

（四）个人所得税方面

个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。从微观上讲，个人所得税对个人的劳动与闲暇、储蓄与投资、消费等的选择都会产生影响，在一定程度上可以引导人们的消费内容和方向。而发展低碳经济也正是要从细节入手，从个人抓起。

个人所得税的应税项目不同，取得某项所得所需的费用也不同，因此，计算个人应纳税所得额，需按不同应税项目分别核算，以某项应税项目的收入额减去税法规定的该项费用减除标准后的余额为该项应纳税所得额。那么，纳税人为了获得最大税后所得额，就会努力将成本费用控制在税法规定的减除标准范围内，可在一定程度上减少能源消耗、提高资源利用效率。为了鼓励个人积极、主动地参与低碳经济建设，还有必要进一步完善个人所得税法中相关方面的减免政策。

（五）资源税方面

资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。其主要目的是调节开发者间的级差收益，使他们能在大体平等的条件下竞争，以促使其合理开发和节约使用资源。

我国现行资源税税目仅包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐共7大类，采取从量定额的办法征收，实行资源的有偿开采和使用。这在一定程度上提高了资源利用效率，减轻了能源和环境压力；但另一方面，由于其税额高低主要取决于资源的开采条件而与开采该资源的环境影响无关，使得它在低碳经济发展中的作用相对有限。

三、我国现行税收制度在低碳经济发展中的不足及完善建议

（一）我国现行税收制度在低碳经济发展中的不足

上述税收政策措施在一定程度上有利于合理利用资源、实现节能减排、促使经济社会与生态环境协调发展，但其主要还是出于经济目的。总的来说，我国现行税收制度还严重滞后于低碳经济的发展需要，存在明显的不足。

1.税收优惠方式比较单一

从总体上来看，现行有利于低碳经济发展的税收优惠方式主要限于减税、免税等税收优惠措施，受益面较窄，缺乏针对性及灵活性，对低碳经济的调控力度不够。此外，我国现阶段的税收优惠政策主要为事后奖励，激励效果难免会有所降低。相反，由于负面惩罚措施的欠缺，在一定程度上可能诱导市场主体的投机心理，套取国家的税收优惠。

2.优惠政策过于零散

我国现行税收制度中有关低碳经济的优惠政策比较零散，没有形成完整的体系，难以形成激励力。现行税制中与环境有关的税种，如消费税、城建税、资源税等并非专门针对环境保护而设计的，相互之间缺乏整体性，互不衔接，难以系统调控环境问题。

3.税负偏轻

对资源税实行差别定额税率，使其与资源的市场价格脱钩，没有充分发挥资源税促进资源合理利用和降低污染的功能；对摩托车实行的消费税税率最高仅为10%，对消费者的消费决策影响微乎其微。

4.征税范围过窄

未将诸多具有生态环境价值的水资源、森林、草原等非矿产资源纳入资源税的课税范围，不仅缺乏对这些珍贵资源的保护，反而在一定程度上助长了对它们的掠夺性开采和使用，不利于低碳经济的发展。

（二）相关完善建议

1.完善现行税收制度

（1）完善税收优惠体系，使税收优惠方式更加多样化并形成系统完整的体系。由过去的事后奖励向事前扶持转变，着眼于低碳经济发展的需要，通过产业政策的调整，利用税收杠杆对国家鼓励发展的环保产业和技术予以支持，而对高污染、高能耗的产业实施高税负。例如可以分高、低碳行业来制定不同的企业所得税减免政策和税前扣除标准，以及不同的增值税进项税额扣除比例。

（2）适当提高税负，调整计税方法。对部分不可再生和替代的稀缺资源课以重税，调整税率结构，如提高大排量小汽车、摩托车、游艇等的消费税税率，而对达到环保标准的应税消费品实行较低的税率；根据各种资源的特点，考虑从量、从价和复合计税三种计征方法。如对煤炭、石油等非再生资源实行复合计税，先在开采、生产环节从量计征，再在销售、使用环节从价计征。

（3）扩大征税范围。我国资源短缺、利用效率低下，而资源税能在一定程度上起到合理利用资源、提高资源使用效率的作用。因此，可以将资源税的征税对象扩大到海洋、草原、森林、土地等具有生态环境价值的资源，尽可能按低碳经济的发展要求将需要保护的资源都纳入资源税的征税范围。

2.结合税费改革，引进新的环境税

自1990年芬兰在全球率先开征碳税以来，丹麦、挪威、瑞典、意大利、瑞士、荷兰、德国、英国以及日本等国为了提高能效、降低能耗，相继开征了碳税或类似税种（如气候变化税、生态税等）。在我国，消费税、城建税、资源税等税种虽然具有一定的环保意义，但纯粹法律意义上的环境税尚未建立。低碳经济是我国实现可持续发展的必由之路，发达国家发展低碳经济的成功之举为我国提供了宝贵的经验。

借鉴西方发达国家的成功经验，我国也有必要探索研究并适时开征碳税和气候变化税等新的环境税，具体操作可以结合税费改革来进行。如将二氧化硫费改为二氧化硫税，对主要的大排放源定期进行监测，根据监测数据计征税额，对小排放源则根据其所用燃料的含硫量计征。此外，特别要注重引导重工业降碳，通过税收优惠措施激励其降低二氧化碳等温室气体的排放，提高工业能效及其竞争力。具体来讲，碳税的制定和实施较为简单，只需要规定一个二氧化碳排放的单位税额，就能结合各能源产品的含碳量计算出其应纳税额。气候变化税则针对不同的能源品种设计不同的税率，征税对象也有详细而具体的规定。这些做法可以较好地体现国家的产业政策导向，促进经济结构的调整，积极发展低能耗、低污染、高产值的项目与产业。

需要强调的是，开征碳税和气候变化税等新的环境税，要充分结合我国的具体实际，考虑宏观经济形势及技术水平等因素的影响，还必须完善税收征管程序，加强相关部门的协调配合，保障新税种的有效实施。

【参考文献】

［1］ 方涵.“低碳经济”概述及其在中国的发展［J］.经济视角，2009（03）：45-46.

［2］ 付允，马永欢，刘怡君，等.低碳经济的发展模式研究［J］.中国人口・资源与环境，2008（03）：14-19.

［3］ 牛文元.低碳经济是落实科学发展观的重要突破口［J］.中国科技奖励，2009（03）：19.

［4］ 中国注册会计师协会.税法［M］.北京：经济科学出版社，2010：18.

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一、现行涉农税收政策及其存在问题

在农业税取消后，目前促进农村经济社会发展的税收优惠政策主要体现在增值税、营业税、所得税上，消费税、关税、城镇土地使用税、契税、印花税等方面也有少量涉农优惠。这些政策的执行在一定程度上减轻了农产品经营者和农产品加工企业的税收负担；支持农产品的扩大出口税收政策，促进了我国农产品竞争力的增强；支持农村多种经营、涉农服务和乡镇企业发展的税收政策，较好地发挥了税收在农村经济建设、服务体系构建中的政策引导作用，推进了“以工促农”，为新农村建设和现代农业的发展提供了有力的保障。

但是，与社会主义新农村建设要求相比，现行税收政策还存在一些局限。如：税收优惠主要集中在所得税，优惠对象大部分局限于农业企业及涉农企事业单位；对农业产业化经营和农村乡镇企业缺乏重点支持，对农业合作经济组织的发展支持不足；在促进农业产业结构和产品结构的现代化转变方面缺少有力的激励措施；税收政策对新农村环境建设，特别是基础设施和生态环境建设的支持相对滞后，不利于各种经济成份进入农业、农村领域参加新农村建设；对发展农村特色产业和资源开发利用缺乏相应的政策支持；农村剩余劳动力城市就业待遇难保证等。

解放农村生产力、发展农村经济，始终是新农村建设的中心任务。按照党的十六届三中全会以来“创造条件，逐步统一城乡税制”的税制改革思路，本着“多予、少取、放活”的基本方针，改革和完善农村税收制度，既要体现税收的收入功能和利益分配功能，更要体现激励和约束功能。取消农业税，并非废除农民的纳税义务，这只是国家对农业“休养生息”的一项举措。从遵循税收公平原则，防止“税退费进”，以及提高政府农村公共品供给能力角度看，调整和完善涉农税收政策很有必要。

二、逐步统一城乡税制的总体思路

按照统筹规划、经济稳妥、循序渐进、分步实施的原则，建立城乡一体化的税收制度应有利于促进农业生产力发展，有利于提升农业现代化、产业化和市场化的水平，有利于提高农业生产率，引导和鼓励农业产业化经营，有利于促进农业供求均衡，保障农民收入。统一城乡税制并不是将现有的城镇工商税制照搬到农村，应根据农村经济社会发展的特点，设计符合我国国情的税收制度。

（一）建立适合农业特色的增值税制度。开征农产品增值税，把农产品作为商品，有助于促进农村居民和涉农企业大力发展农业商品化生产，促进农业生产者主动改良品种，提升产品质量，提高技术含量和附加值。对农业生产者自产农产品的销售在零售环节应改变一律免税的做法，规定起征点，采取低税率。为降低农业生产成本，应考虑对农业投入实行税收减免，以体现对农业生产的扶持和优惠。

（二）建立体现促进农业发展的所得税制度。农村的所得税制度主要针对农业生产经济组织征收企业所得税，对从事农业生产的个人征收个人所得税。同时完善土地使用税制度，通过对土地级差地租的税收调节，鼓励农村土地向农业生产大户集中，促进农民实行规模化生产。

（三）建立保护农业资源的消费税制度。在现有环境保护和促进资源综合利用项目基础上，可考虑对部分价格过高的“土特”产品、贵重或非生活必需品等进行消费税调节，以保护农村生态环境和促进农村资源合理利用。

（四）调整城市维护建设税的用途，加快农村公共事业的发展。党的*报告明确提出，要“建立以工促农、以城带乡的长效机制”。为体现城市支持农村，可将城市维护建设税扩展为城乡维护建设税，推动农村公共事业的发展。

三、改革完善分税制，增强地方在城乡一体化建设中的自我发展能力

城市化是指随着经济社会发展，人们的生产和生活方式从传统落后的农村向先进的城市升级转化的过程。税收政策作为政府宏观调控的重要工具，应立足实际，找准定位，在推进城市化的进程中有所作为。针对现行分税制下事权财权不相适应，不利于公共财政的建立、完善和城乡一体化建设的问题；有必要进一步明晰各级政府的事权和财权划分，在事权下放给地方的同时把必要的财权归地方，使地方有充沛资金满足城市化建设所需的公共基础设施建设；有必要赋予地方适当的税收管理权限，使地方可以结合城乡一体化建设的不同模式和不同特点自主调节、配置地方资源；有必要不断完善支出结构，加大财政对“三农”支持力度，加快农业部门的现代化，防止城乡差别过大，农民盲目流动引起“城市病”发生。

四、调整和完善税收优惠政策，推进农村经济社会发展

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节约型社会通常指在社会生活与生产的过程中，通过政府政策干预、科学技术支持、群众思想教育等方式，提升对环境保护、资源节约以及可持续生态建设的重视程度，促进低碳节约型社会的建设。节约型社会的建设具有诸多优势，主要体现在如下3方面。（1）促进国家经济可持续发展。尽管我国自然资源的总体储备量巨大，但面对大量的人口，人均资源占有率却始终较低。在现代化进程不断加快的背景下，自然资源逐渐变成社会经济发展的决定性因素之一。因此，降低自然资源和社会资源的消耗速度，提升资源的利用率及循环使用率是我国经济实现健康发展的重要途径。（2）在新时代的社会背景下，低碳环保已经成为时代的发展主题，实现对自然环境的有效保护成为全人类的共识。节约型社会理念的提出符合环境保护的基本要求，不仅能提升社会群众的资源节约意识，更能在一定程度上减少环境污染和生态破坏。（3）在国际竞争中占据有利地位。衡量国家综合国力的标准不仅包括经济实力、军事实力、文化实力，还包括国家的能源储备含量。因此，促进节约型社会的建设，有利于降低我国的能源损耗程度，并通过开发新能源等方式增加我国的能源储备量[1]。

2绿色财政税收政策的内涵与作用

绿色财政税收的基本含义是指财政部门通过税收手段实现社会经济的节约、高效、绿色发展，其主要目的是保护自然环境、促进资源高效利用，进而实现国家及社会的良好发展。我国目前的财政税收体系较为传统，在实行过程中难以有效实现行业的绿色健康发展，经常会出现资源过度开发、能源浪费等现象，与节约型社会的基本理念背道而驰。而绿色税收制度的不断完善与发展能够更好地约束各行各业，使人们从根本上树立环保意识，进而促进国家和社会的绿色可持续发展。

3我国绿色财政税收政策体系存在的主要问题

现阶段，我国对绿色财政税收体系的建设已经初具规模，相关法律法规制度也不断完善。但由于绿色财政税收制度在我国实行较晚，同时受自然资源、国家发展情况、社会经济条件以及人口数量等因素的影响，绿色财税体制在建设和实际执行的过程中还存在诸多问题[2]。

3.1节约资源的意识有待加强

目前，我国在建设绿色财政税收体系的过程中，对自然资源的节约意识不强，社会也未形成绿色低碳的消费氛围，限制了绿色财政税收的发展。首先，大部分社会群众对节约型社会缺乏科学的认知，在生产经营的过程中仍然采用传统的方式，缺少足够的环境保护及能源节约措施。为了获得更多的利益，部分企业利用绿色财政税收制度的法律空缺，私自大规模开采资源以及排放污染物，严重破坏了生态环境。

3.2绿色财政税收的政策体系不健全

由于我国绿色财政税收体系建立的时间尚短，仍处于探索阶段，在实施过程中存在税收制度不合理、税收标准不统一、政策制度不科学等问题，限制了绿色财税体系的进一步发展。现有的绿色税收政策更多针对大型企业，对中小型高能耗企业以及家用电气设备的约束力度不足，甚至部分地区尚未出台相关对策。

3.3绿色财政税收政策的激励效果不明显

我国绿色财政税收体系奖罚制度不完善，导致其实际激励效果不明显，社会群众对于相关政策的重视程度远远不够，限制了绿色财税体系的有效实施。首先，财税体系对于企业、个人的环境破坏以及浪费资源等行为的处罚标准不严格，导致大部分企业对处罚不以为意。其次，对节能技术研发及使用的优惠政策较少，很难有效促进相关科研机构节能产品的研发以及企业对节能产品的选用，导致企业更愿意选择高收益且高能耗的设备。

4节约型社会背景下绿色财政税收政策的优化策略

4.1加强政府的指导干预作用

财政税收体系的建立是促进国家经济稳定增长的重要方式，绿色财税体系的建立也离不开政府的指导。地方政府要秉承建设节约型社会的基本理念，结合地方发展形势，制定科学合理的绿色财政税收相关法律法规，规划好地方财政长期发展的格局，大力发展绿色经济。

4.2积极支持创新和推广节约技术

绿色财政税收体系的建立离不开创新节能技术的支持，只有企业逐渐采用更加节能环保的方式进行生产，才能实现真正意义上的绿色财税。目前，国外企业更加注重节能产品的研发与利用，通过创新技术，提升能源的利用率，将污染程度降到最低。例如研发新型水资源再利用设备，通过回收过滤等方式，有效去除工业废水和生活废水中的有害物质后再进行排放，降低水污染的程度。

4.3创新绿色财政税收管理措施

绿色财政税收体系的完善离不开创新型的财政税收管理方式，地方财政部门要借鉴国内外先进的绿色税收管理方案，结合地区经济发展以及自然环境保护情况，完善具有当地特色的税收管理方案。例如对于沿海城市，税收管理部门可以加大对海水排污单位的税收力度，如果企业的污水排放情况不合标准，需要支付额外的税收；如果企业严格遵守节能环保的基本要求，财政部门可根据实际情况适当减免其税务。这种奖罚分明的税收方式不仅可以对企业起到严格的监督作用，还能起到一定的鼓励作用，推动企业朝着绿色环保的方向转型。财政部门通过采取具有创新性、针对性的税收方式，能够更好地促进区域性绿色财税体系的发展。

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关键词：循环经济 税收制度 经济核算制度

我国正处于传统产业经济向新型循环经济转变的历史时期。这一时期社会各个领域都在发生着巨大变化，社会经济的发展与自然环境的矛盾日益突出。只有始终坚持人与自然的和谐共处与协同进化，才能推进我国人口、资源、环境的全面可持续发展。尽管我国已颁布相关法律法规，为发展循环经济奠定了一定基础，但是我国现行法律法规中还存在诸多与循环经济理念不相适应的制度规定，对循环经济的形成与发展设置了障碍。

一、体制障碍

1.税收制度上存在的障碍

(1)增值税。企业增值税是我国现行税收制度中的主要税收来源，增值税的计税依据是增值的比例。虽然现行增值税法规定，对利用三废产品生产的产品免征增值税，对废旧物资回收企业也实行其他税收优惠政策，但是我国涉及环境保护的增值税税种过少，征收范围也过小，很多企业均享受不到国家的这些优惠政策。

(2)资源税。现行资源税是针对自然资源的经济价值而征收的一种财产税。我国资源税规定对开采原油、天然气、煤炭其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和生产盐的7种矿藏品征税，并按资源自身条件和开采条件的差异设置了不同的税率。

(3) 消费税。消费税是对特定的消费品和消费行为征收的流转税。目前，我国消费税包括的11个税目所涉产品的消费大多直接影响环境状况，消费税的征收起到了限制污染的作用。其中，对汽油、柴油和小汽车、摩托车征收的消费税对环境污染有较强的抑制作用。但总的来说，消费税对环境保护的程度非常有限，许多容易给环境带来污染的消费品尚未被列入征税范围。

(4)排污费。排污收费制度建立十多年来，为污染控制筹集了大量资金，对污染防治工作做出了巨大贡献。但该制度也存在着许多问题：一是收费标准偏低，使得企业宁愿缴纳排污费也不愿积极治理污染；二是收费方法不合理，总体上实行的是单项超标排污收费制度，即只对超过浓度标准的排污者征收，且当排放的污染物在同一排污口含有两种以上有害物质时按最高一种计算排污费，导致排污者仅注重被收费的污染物的治理；三是排污费的使用不合理。我国排污收费制度建立的初衷是用排污费补偿治污资金的不足，因此排污费的80％要返还排污者治理污染，但由于没有相应的约束机制，返还的资金只有少数被用于污染治理。可见，现行排污收费制度不利于企业自觉采纳循环生产模式，不利于循环经济在我国的形成和发展。

2.经济核算制度上存在的障碍

(1)会计制度。我国传统会计只反映了企业主体与企业主体内部的经济关系，只承认那些能以货币计量的并且能用价格确认和交换的东西，未将资源和环境的消耗计入成本，仅计算了微观的经济成本，而没有计算宏观的社会成本，变相鼓励了以牺牲环境、透支未来而取得短期利益的做法。

(2)审计制度。①评价环境法规政策的科学性和合理性，帮助法规政策制定部门制定更加科学合理的环境法规、政策与制度；②评价环境管理机构的设置和工作效率，揭示影响其工作效率的消极因素，提出改进建议；③评价环境规划的科学性和合理性，帮助有关部门制定出更加科学合理的环境规划；④评价环境投资项目的经济性、效率性和效果性，为改善环境投资提出建设性意见。而当前我国的审计制度设计上，无论是国家审计还是独立审计或者内部审计，这一方面都很欠缺。

(3)GDP核算。传统GDP核算没有扣除自然资源消耗和环境污染的损失，因而社会成本和效益并不清晰，既不能准确反映一个国家财富的变化，也不能反映某些重要的非市场经济活动及社会公众的福利状况，特别是不能反映经济发展给生态环境造成的负面影响。

二、完善循环经济的对策

1.小循环―企业层面。选择典型企业和大型企业，建立以清洁生产为核心的物质小循环，根据生态效率理念，通过产品生态设计、清洁生产等措施进行单个企业的生态工业试点，减少产品和服务中物料和能源的使用量，实现污染物排放的最小化。2003年我国颁布了《清洁生产促进法》，标志着我国依法推进和实施清洁生产新阶段的开始。目前，陕西、辽宁、江苏等省以及太原、沈阳等城市均制定了地方清洁生产工艺政策和法规。

2.中循环――区域层面。按照工业生态学原理，通过企业间的物质集成、能量集成和信息集成，在企业间形成工业代谢和共生关系，建立工业生态园区。在区域层面，国家环保总局于1999年开始，在山东鲁北(化工)、内蒙古包头(铝业)、广西贵港(糖业)、新疆石河子(造纸)等地进行了生态工业园区建设试点。目前，通过国家环保总局批准建立的国家生态工业示范园区已发展到l7个。其中行业类园区8个，占总数的47．1％．综合类园区9个，占总数的52．9％；西部地区(内蒙古、新疆、陕两、贵州和广西)6个，东部和中部地区l1个，另外还有十几家生态工业园Ⅸ正在规划中。

3.大循环――社会层面。重点进行循环型城市和省区的建立，最终建成循环经济型社会。在社会层面，从2002年开始，国家环保总局率先在辽宁省、贵阳市进行了循环经济省市的试点工作，2002年5月贵阳市被国家环保总局确定为全国循环经济生态城市首家试点单位，同时也成为联合国环境规戈Ⅱ署全球唯一循环经济试点城市。目前已在东、中、西部地区开展了建设循环经济省市试点，由国家环保总局主持论证的循环经济试点省市达到8个，其中包括2个循环经济试点省和6个循环经济试点城市，分别为辽宁省、江苏省、辽宁盘锦市、山东目照市、河南义马市、河南鹤壁市、甘肃武威市和贵州贵阳市，其中东部省市4个，中部2个，西部2个。

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[关键词]环境税；国际实践；我国的环境税制

[中图分类号]F811.4　[文献标识码]A　[文章编号]1006-5024(2009)04-0143-03

[作者简介]陈清，天津职业大学经济与管理学院副教授，研究方向为财务管理，税务管理。(天津300191)

2008年年初在我国南方部分地区发生的严重冰雪灾害，不仅使经济和社会一度陷入困境，而且让我们支付了1000多亿元人民币的“巨单”。这再一次敲响了中国生态环境问题的警钟。实际上，最近几十年间，伴随着经济和社会生活快速发展的同时，我国生态环境恶化的状况日益加剧，我们已经为此付出了更为巨大的代价。这期间，中央和地方各级政府已经出台了多项涉及治理环境污染问题的政策，在实践中也的确取得一定成绩，但我国生态环境的形势依然十分严峻，急需采取新的应对措施。本文认为，开征环境税是一个可供选择的方案。通过这项税收手段，可以解决我国环境保护中的一些深层次问题。

一、我国现行税制中与环保有关的税种及存在的主要问题

要探讨这一问题，首先需要了解我国现行税制中与环保有关的税种。

我国现行税制中与环境保护有直接或间接联系的税种主要有6种：(1)资源税。该税于1994年1月开始实施，主要目的是抑制对矿产资源的滥采滥挖和掠夺性开采，保护矿产资源，促进资源的合理开发和有效利用。(2)消费税。该税是1994年税制改革在流转税中新设置的一个税种，国家将高能耗、不可再生以及不利于环境保护的消费品如汽油、柴油、鞭炮、焰火等商品纳入消费税的征税范围，在2006年4月，又把木制地板、一次性筷子等列入到消费税征税项目中，目的在于限制损害环境产品的生产和消费。(3)城镇土地使用税。该税是从1988年11月起对在我国境内使用土地资源的单位和个人，就其实际占用的土地面积定额征收的一种税，其目的主要在于加强国家对土地的管理，促进合理使用城镇土地。(4)耕地占用税。该税于1987年开始征收，是对在我国境内占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，按其实际占用的耕地面积征收的一种税，其目的是为了约束和调节纳税人占用耕地的行为，加强土地管理。(5)城市维护建设税。该税于1985年开征，主要用于城市住宅、公共交通设施、给排水、供热、环境卫生、园林绿化以及其他公共设施的建设和维护，具有专项专用的特点，已经成为城市环境基础设施投资的一项重要资金来源。对于改善城市大气和水环境具有重要意义。(6)车船使用税。该税本身并不具有能源、环境方面的意义，但由于车船的使用与能源消费直接相关，因此该税对抑制能源消费有一定的作用。

上述税制，对我国的环境保护起到一定的作用，但是在日益恶化的环境面前，这些措施的作用十分有限。其中存在的主要问题有：

1　现行税种中有关环境保护的规定对环境保护的调节力度不够。一是资源税、消费税、车船使用税等带有环境保护性质的税收条款各自独立、互不衔接，难以形成合力进而系统地调控环境问题。二是现行涉及环境保护的税种存在征收范围过窄、税额设置不合理、环保意义不突出等问题。如在消费税方面，虽然消费税将鞭炮、焰火、汽油、小汽车等污染环境的消费品纳入征税范围，并根据小汽车排气量的大小规定了差别税率，但没有按是否安装尾气净化装置分别设置不同的税率，从而降低了税收对污染应有的控制作用。

2　与国外相对完善的环境税收制度相比，我国缺少针对污染，破坏环境的行为或产品课征的专门性税种即环境保护税。此类税种在环境税收制度中应处于主体地位，它的缺位既限制了税收对污染环境，破坏生态行为的调控力度，也难以形成专门用于环境保护的税收收入来源，弱化了税收在环境保护方面的作用。

3　现行税制中为贯彻环境保护政策而采取的税收优惠措施的形式比较单一，仅限于减税或者免税，受益面比较窄，缺乏针对性和灵活性，不能充分体现税收政策的导向作用和税收优惠的政策效应。

4　一些税收优惠政策客观上产生不利于环境保护的后果，抵消其他税种的环保功能。如对生产金、银产品的销售收入免征增值税的规定，在一定程度上支持了对金、银矿源的无度开采，加剧了资源的破坏和对环境的污染；对农膜、农药，特别是剧毒农药免征增值税规定，对土壤和水资源产生不良影响。

二、对我国环境税制度建设的若干思考

要建立我国的环境税制，研究和总结国外的相关经验和理论成果十分必要。

(一)建立环境税制的理论基础。一般认为，建立环境税制的理论是“环境外部性”理论。这一理论是英国经济学家庇古于20世纪初在《福利经济学》一书中提出的。他认为对造成外部效应的企业，国家应该征收环境税，以调节环境污染行为。庇古的“环境外部性”理论，可以说是环境税最初的理论来源。他还通过私人边际成本与社会边际成本的关系，进一步阐述了自己的观点。他认为当存在环境污染等外部不经济现象时，其产品的私人边际成本小于社会边际成本，从私人角度看是赢利的，但从社会角度看却是亏损的，这一矛盾不可能靠市场力量来解决，而是需要政府采取措施把社会成本加入企业的生产成本中，使外部成本内在化，解决私人边际成本与社会边际成本不一致的问题。

(二)环境税制的国际实践概况及其启示。建立我国的环境税制，应当学习和借鉴发达国家的有益经验。资料显示，在当今世界，越来越多的国家将环境保护引入税收制度中，最为典型的是欧盟和美国。20世纪90年代以来，这些国家环境税占税收收入和GDP的比重均呈现上升趋势，环境税的作用逐渐加大，各国在税制改革方面也考虑到了越来越多的环保因素。西方国家征收的环境税主要有以下几种。

1　环境(污染)税。由于污染物主要包括废气、废水、固体废弃物、噪音四类，因而环境(污染)税也相应地分为以下四类。(1)废气和大气污染税。对废气征税较常见的有两种：一是对二氧化硫排放征收的二氧化硫税，二是对二氧化碳排放征收的碳税。以二氧化硫为例，美国已在20世纪70年代就开征了此税。根据其《二氧化硫税法案》的规定，二氧化硫的浓度达到一级标准的地区，每排放一磅硫征税15美分；达到二级标准地区按每磅硫10美分征税。德国、日本、挪威、荷兰、瑞典、法国等也征收了二氧化硫税。(2)废水和水污染税。废水包括工业废水、农业废水和生活废水。许多国家都对废水排放征收水污染税。如：德国从1981年开征此税，以废水的污染单位(相当于一个居民一年的污染负荷)为基准，实行全国统一税率。又如荷

兰，按人口当量(相当于每人每年排入水域的污染物数量)征收的水污染排放费也属于水污染税性质。(3)固定废弃物税。该税有两种征收标准：一是根据废弃物的实际体积定额征收，如加拿大、瑞典和荷兰；二是根据废弃物的体积和类型定额征收，如芬兰、法国等。各国开征的固定废弃物税包括一次性餐具税、饮料容器税、旧轮胎税、油税等。(4)噪音污染和噪音税。噪音污染是指排放的音量超过人和动物的承受能力，从而妨碍人或动物的正常生活的一种现象。噪音税有两种：一是固定征收，如美国规定，对使用洛杉矶等机场的每位旅客和每吨货物征收1美元的治理噪音税，税款用于支付机场周围居民区的隔离费用；二是根据噪音排放量对排放单位征收，如日本、荷兰的机场噪音税就是按飞机着陆次数对航空公司征收。

2　生态(破坏)税。主要包括森林砍伐税等。法国在1969年开征此税，条款规定，为城市规划或工业建设目的而砍伐森林的，每公顷交6000法郎的税；其他情况每公顷交3000法郎的税。比利时1993年通过的生态税法中规定了一系列生态税，适用于饮料包装、可处理的剃刀和照相机、农药、纸张及电池等产品。

3　其他税收环保政策。这方面的政策主要包括：(1)鼓励对环保技术的研究、开发、引进和使用。这主要通过研究开发费用的税前列支、技术转让费的税收减免、对引进高新环保技术的税收优惠等措施来调节实施。(2)鼓励对环保的投资。主要通过对环保投资退税、允许环保设施加速折旧等税收措施来调节实施。(3)鼓励环保产品的生产、使用，促进环保产业的发展。许多国家都在征税时通过适用低税率对环保产品予以照顾，对废物回收利用也往往予以免税优待。(4)鼓励环保行为。如美国为鼓励私人造林，规定在税收方面予以优惠，私人造林只征收土地税，而不征收青山林木税，私人造林的耗费可以抵缴所得税。

(三)关于调整我国现有税收制度若干建议。基于上述理论及国外的经验，本文认为，应对我国现有税收制度进行如下调整和制度建设。

1　调整现有资源税。

现行资源税改革的主要目的是充分发挥其在优化配置资源、遏制资源的掠夺性开采与浪费方面的积极作用，因此，可以从以下方面着手：

(1)扩大资源税征税范围。从世界各国资源税的征收范围看，资源税税目可涉及矿藏资源、土地资源、水资源、森林资源、海洋资源及动植物资源等。而我国的资源税征税范围只涵盖了矿藏资源。新的资源税征收范围原则上应该包括所有不可再生和存量已处于临界水平的资源。考虑到目前的征管水平还不足以对所有资源征收资源税，至少应当将目前毁坏、浪费严重的资源纳入其中，包括水资源、森林资源、草场资源、优质耕地资源等。

(2)调整资源税计税依据。在规定资源税计税依据时，应当使资源开发企业或个人为其开采的所有资源付出代价，而非仅仅是已获利的被开采资源。因此，资源税的计税依据应由按销售或自用数量计征改为按生产数量计征，这样可使资源开采者从自身利益出发，充分考虑市场需求，合理确定资源开采量，杜绝资源浪费现象。

(3)合理确定资源税单位税额。资源税的单位税额过低，不足以影响纳税人的经济行为。因此，在理顺资源税价格体系的同时，适当提高资源税的征收标准是很有必要的。在确定单位税额时应考虑以下因素：一是调整资源开采中的级差收入；二是表达资源的稀缺度和政府对开采该资源的限制程度；三是反映资源开采形成的外部成本；四是考虑资源再培育的资金需要量。另外，对污染程度不同的资源可实行差别税率，对非再生性、非替代性、稀缺性的资源要课以重税。

2　改革消费税制度。

(1)扩大消费税的征税范围。将那些已无法再回收利用的材料制造，或者在使用中预期会对环境造成严重污染而又有相应的“绿色产品”可以替代的物品纳入应税范围之中。如电池、塑料制品、一次性餐饮容器、使用燃油驱动的助力自行车等。

(2)对不同产品根据其环境友好的程度设计差别税率，以鼓励清洁产品的使用。比如，在对不同排气量的小汽车采用差别税率的基础上，对排气量相同的小汽车视其是否安装尾气净化装置而实行区别对待，对使用“绿色”燃料的小汽车免征消费税，以促使消费者和制造商作出有利于环境保护的选择。

(3)对既危害健康、又污染环境的消费品提高征收额。如：香烟、含铅汽油等，以此来促使吸烟者少吸烟，直至不吸烟；抑制消费者对含铅汽油的使用，推动汽车燃油无铅化进程。

3　调整耕地占用税和城镇土地使用税。

应大幅度地提高耕地占用税的税额，真正起到保护耕地的作用，对那些征占耕地而未实际使用的，加成征收i在城镇土地使用税方面，可以考虑对绿化用地和环保公共设施用地实行减免税。

4　开征必要的环境税新税种。

(1)大气污染税。主要包括二氧化硫税和二氧化碳税。二氧化硫税的设置，可在现行的二氧化硫排放收费制度的基础上比照进行，将二氧化硫排放费改为税，对固定的大排放源进行定期检测，依据检测数据计征税金；对小排放源则直接按其消耗燃料的含硫量来征收。二氧化碳税是对油、煤、天然气、液化石油气、汽油和国内航空燃料征税。税基根据各种不同燃料的平均含碳量和发热量来确定，不同燃料的排放量不同，税率也不同。

(2)水污染税。对直接或间接排放废弃污染物和有毒物质而造成水体污染的活动或行为从量征收。但由于废水中污染物种类和浓度各异，需要确定一个废水排放的“标准单位”，纳税人的废水排放量按其浓度换算成标准单位计征。

(3)固体废弃物税。可以先对工业废弃物征税，再逐步考虑对农业废弃物、生活废弃物征税，其计税依据有按重量征税、按体积征税、按住房面积征税或按人均定期定额征税等多种选择。以生活废弃物为例，可以借鉴荷兰的做法，根据每个家庭人口多少以及产生的垃圾数量来征收。

5　完善税收优惠措施。

(1)在投资环节，鼓励企业进行治理污染和环境保护的固定资产投资，允许此类固定资产加速折旧，鼓励企业投资环保产业。

(2)在生产环节，鼓励企业进行清洁生产，对采用清洁生产工艺、清洁能源进行生产的企业以及综合回收利用废弃物进行生产的企业，在增值税、所得税等方面给予优惠。对生产中严重损害环境的企业，加重税收。

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关键词： 税制改革    国际化    本土化

在当代经济全球化条件下，如何适应国际经济与税制改革发展趋势，建立符合本国国情的税收制度，是所有发展中国家也是中国面临的重大问题。到底中国税制应向何处去？笔者认为，要从本国经济、社会实情出发，冷静思考加入wto后如何坚持进一步扩大对外开放政策，适应经济全球化以及wto的原则要求，走国际化与本土化相结合的发展道路，在新一轮改革中对税收制度作进一步的调整与完善。

一、中国税制应走国际化与本土化相结合的发展道路

所谓中国税制的国际化是指中国税收制度的制定、施行与管理要充分考虑国际经济领域中税收制度的联系、运行规律和共同特征；要符合世界税制改革与发展趋势，有效地借鉴和运用各国税制改革的成功经验，为经济发展与经济增长服务。税制国际化包含两层含义：一是在wto原则框架下设置税制；二是充分借鉴国外税制改革的成功经验。

当今世界各国相互依存、相互依赖，虽然一些大国和富国在相互依赖的国际社会中处于优势地位，但是发展中国家在这种相互依赖的国际社会中如果能够把握好自己的机遇，是能够获得一定的利益的。中国加入wto意味着开始加快了融入经济全球化浪潮的进程，税收作为政府试图获得经济全球化利益和减少其消极影响的不可或缺的手段，只有与国际惯例接轨进行调整，才能适应经济全球化的客观要求，才能确保中国入世后获得经济发展与政治发展的双赢效果。中国税制改革的进程实际上是不断借鉴各国税制改革成功经验的历程，是逐步实现国际化的过程。我国1994年进行的税制改革从税制国际化的角度来说，是一次具有初步接轨意义的改革。目前世界各国推行减税，尤其是与中国处于同等地位的国家实施减税，将直接影响到中国市场对国际资本和人力资源的吸引力。因此，认真研究世界减税政策，对中国的经济运行现状及其税制和税负进行客观科学的分析，实施结构性减税，既是遵循税收国际化发展的需要，更是我国经济应对经济全球化挑战的政策选择。

所谓中国税制的本土化是指中国税制在遵循国际化的前提下，要从中国国情出发，从中国的现实改革与发展需要出发，建立有中国特色的税收制度。中国税制不仅要适应加入wto要求走国际化道路，而且要适应国内市场化改革进一步发展的现实需要，走本土化发展的道路。税收从来都是国家（政府）宏观经济政策运用的重要工具，税制的设置是基于本国（地区）经济发展水平、生产方式和产业结构状况，离开这些考虑片面追求税制国际化和趋同化是不现实的。我国的现实是：（1）经济发展极不平衡，人均gdp水平低下；发达的东部与落后的西部并存；先进的现代高科技企业与落后的传统企业并存；大型企业集团与众多中小企业并存；生产力先进的城市与生产力低下的广大农村并存，小生产方式普遍存在等等。税制改革必须从这一现实出发，要有利于经济结构及其产业结构的合理化，有利于区域经济的协调发展，有利于农村经济发展和农民生活水平的提高。（2）现行的税制结构是以流转税为主体的税制结构，由于经济发展水平及政府管理能力等多种原因，在相当长的历史时期内仍将维持这种格局，不可能马上建立以所得税为主体或所得税与流转税为双主体的税制结构。这种以流转税为主体的税制结构的特点决定了税收所具有的“内在稳定器”作用发挥的有限性，而需要更多地依赖于政府采取相机抉择的税收政策，发挥税收的宏观调节作用。（3）亚洲金融危机后我国宏观经济运行进入温和和紧缩的发展时期，有效需求不足成为经济发展的主要矛盾，特定人口背景下的失业问题及其他相关矛盾进一步突出。经济改革必须有利于扩大内需、维护社会稳定、人民税收负担合理，税收制度改革只能表现为渐进式、阶段性改革的特征。

从经济全球化的负面效应来看，在经济全球化过程中发达国家处于主导地位，发展中国家处于劣势，发达国家总是期望把所有发展中国家都置于可控制的水平。国际规则制定的不平等，各市场主体的原始起点不同，最终导致的结果也不一样。所以发展中国家必须坚持国家主权及税收主权，不能因为对国际社会全面开放而自动放弃国家主权和税收权益，中国税制的建设与发展也必须立足于解决中国自己的问题。

二、新一轮税制改革的基本思路

（一）促进市场经济体制的完善和全国统一大市场的形成

必须实现内外税制的统一，包括统一内外资企业所得税制、统一内外资地方税制，将现行只针对内资企业和中国居民的税收的征收范围扩展到包括外资企业和外籍居民在内的所有纳税人。应统一城乡税收制度，按照对商品和所得征税的原则 ，改革现行与自然经济相伴生、歧视农业和农业生产者的税收制度，从税收制度上消除对城乡市场的分割。要建立与现代企业制度相适应的税收制度，建立统一的公司法人所得税制，对不同所有制性质、不同区域的企业实行统一的企业所得税；根据产权重组的实际需要，对企业并购的所得税问题参照国际惯例作出科学规定。要进一步强化增值税、营业税的中性特征，减少税收对价格信号的扭曲。扩大增值税征收范围，消除由于增值税和营业税分别设置而对经济运行和税收征管产生的负面影响；适当扩大一般纳税人范围、减少税率档次；在暂时不能取消营业税的情况下，应统一营业税税目、税率。要进一步统一税政、统一税权，通过立法明确划分中央与地方税权，使不同层次的政府依法行使法律赋予的税权，把区域间的税收竞争纳入法制化的轨道。

（二）以扩大社会有效需求、促进经济发展为中心

税制改革要消除税收政策障碍，促进全社会投资尤其是民间投资的增加。要进行增值税转型、消除股息重复征税、降低企业所得税税负、取消土地增值税、优化营业税等。要进一步优化税收政策，促进国内消费的增加。对汽车、商品房、旅游、保险、教育等消费热点，制定和完善有关消费税、营业税以及相关地方税的税收政策。要调整直接税与间接税的比例，适度加大直接税在整个税收中的比重，优化税制结构，减轻出口退税对国家财政收入的影响；通过综合调整税收政策，如增值税转型和扩大征收范围、取消农业税和农业特产税、城市维护建设税等，为我国对外贸易的发展创造一个良好稳定的税收政策环境。

（三）以促进科技进步、保持生态环境为重点

要统一科技税收优惠政策，打破部门、行业、区域的界限，进一步调整科技税收优惠政策，将科技优惠政策的重点放到补偿和降低高新技术投资风险上来。改变目前以流转税优惠为主的格局为更多的以所得税为主的税收优惠。要制定对高新环保技术的研究、开发、引进和使用的税收优惠政策，征收环境污染税。完善现行资源税制度，扩大征收范围。

（四）按照区域经济协调发展的要求改革税制、调整税收政策

进一步消除现行税制中对中西部地区经济发展不利的因素，对采掘业实行增值税转型、减轻水电业税负，将森林资源、水资源纳入资源税征收范围。逐步取消东部沿海地区的税收优惠政策。

（五）进一步完善促进再就业、保障失业人员基本生活的有关税收政策

首先在税收政策上对资本含量不高但技术含量较高的劳动密集型企业给予一定的税收优惠，以鼓励提供更多的就业机会。其次应开征社会保障税，规范社会保障基金的筹集方式，完善社会保障制度。最后应对中小企业在税收政策上给予更多的税收优惠，积极扶持中小企业发展，增加就业机会，扩大就业门路。对提供新就业岗位和吸纳下岗失业人员再就业的企业给予税收政策支持。

（六）优化调节个人收入分配的税收制度与政策

进一步完善个人所得税，发挥个人所得税在再分配环节调节收入分配的主力作用。在税制上要完善立法，改变现行单一分类所得税制的模式为分类综合所得税制的模式；调整课税范围、税率结构、税前扣除项目和扣除标准；完善纳税申报制度，建立个人收入信息的归集报告制度。进一步完善财产税制，在个人财产积累和转让环节加大税收调节力度，发挥财产税在调节收入分配方面的作用。通过流转税的政策设计，充分体现对低收入者的优惠、对高收入者的收入调节，充分发挥流转税调节个人收入分配的积极作用。

（七）加强国际税收协调

遵循wto涉税规则尤其是国民待遇原则、反补贴原则，调整现行税收政策中不符合这些原则的内容。积极利用wto规则，调整和优化中国的税收政策，包括出口退税政策、促进国内幼稚产业发展的政策、西部开发的税收政策、对技术改造的扶持政策、支持农业发展的税收政策、内外资企业的税收政策等。应认真清理现行税收政策，规范管理程序，增强我国税收制度的透明度和统一性，为企业实施“走出去”发展战略创造有利的税收环境。

（八）进行税费同步改革

进一步确立税收在政府收入中的主导地位，加快税费改革，规范政府收入形式和机制，重新审视目前各类收费项目的合法性和合理性，保留部分有偿服务的事业性收费项目，将具有税收性质的收费项目改为收税，坚决取消不合法、不合理的收费。

参考文献

（1）锡德里克*桑福德《成功税制改革的经验与问题》（第4卷），中国人民大学出版社2001年版。

（2）刘 军等《世界税制改革理论与实践研究》，中国人民大学出版社2001年版。