财务内控制度管理办法范文

导语：如何才能写好一篇财务内控制度管理办法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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1.合法性原则，就是指企业必须以国家的法律法规为准绳，在国家的规章制度范围内，制定本企业切实可行的财务内控制度。这是企业建立内控制度体系的基础，在大量的违法违规的企业中，一则是因为不依法办事，更重要的是因为企业财务内控制度本身就脱离了国家的规章制度，任意枉为，最后给国家给企业造成了损失，给社会带来了不良影响。

2.整体性原则，就是指企业的财务内控制度必须充分涉及到企业财务会计工作的各个方面的控制，它既要符合企业的长期规划，又要注重企业的短期目标，还要与企业的其他内控制度相互协调。我们在工作中通常存在着很多局限性或“近视症”，往往就事论事，仅从财务单方面出发考虑问题，结果顾此失彼，与其他内控制度执行相互矛盾，或不受广大干部职工的理解，而造成制度的“名存实亡”，因此，在建立财务内控制度体系时应把握全局，注重企业的整体实施效果。

3.针对性原则，是指内控制度的建立要根据企业的实际情况，针对企业财务会计工作中的薄弱环节，针对企业容易出现错误的细节，制定企业切实有效的内控制度，将各个环节和细节加以有效控制，以提高企的财务会计水平。目前我们很多企业没有一套根据企业实际制定的财务会计制度与规范，从而造成会计工作薄弱，财务管理混乱。

4.一贯性原则，就是指企业的财务内控制度必须具有连续性和一致性，不能朝令夕致，随时变动，否则就无法贯彻执行。我们在制定企业财务内控制度时，要高度重视这一点，要力求制度尽可能连续，保证会计工作的严肃性。

5.适应性原则，指企业财务内控制度应根据企业变化了的情况及财务会计专业的发展及社会发展状况及时补充企业的财务内控制度。适应性可分为两个方面，一方面是对外部的适应性，另一方面是对企业内部的适应。外部适应性是指企业的财务内控制度要适应国家的宏观经济发展，产业的发展和对企业竞争对手机制的适应。而内部适应性是指要适应企业本身的战略规划、发展规模和企业的现状。企业要把握这两个方面，制定适时适用的财务内控制度，并将企业财务会计水平向更高、更好的方向发展。

6.经济性原则，是指企业的财务内控制度的建立要考虑成本效益原则，就是说在运用过程中，从经济角度看必须是合理的。一项制度的制定是为控制企业的某些环节、关键点，并最终落实到提高企业管理水平及增加效益上，若违背了这个观点，就变得得不偿失。

7.适用性原则，是指企业财务内控制度应便于各部门、各职工实际运用，也就是说企业财务控制度的操作性要强，要切实可行。这是制定财务内控制度的一个关键点。企业内控制度的适应性可概括为“内容规范、易于理解、便于操作，灵活调整”。

8.发展性原则，制定企业财务内控制度要充分考虑宏观政策和企业的发展，密切洞察竞争者的动向，制定出具有发展性或未来着眼点的规章制度。企业财务内控制度是企业的一项重要制度，它能促进企业财务会计水平的提高，为此，我们要具有战略的高度把它引向更完备的发展方向。

内控体系的目标

企业财务内控制度是为企业的经营目标服务的，我们制定财务内控制度体系必须达到以下五个目标：1保证业务活动按照适当的授权进行。2保证所有交易事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使财务会计报告的编制符合有关财务会计制度和会计准则的要求。3保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。4保证账面资产和实存资产定期核对相符。5保证财务会计监督的及时性和准确性。

内控体系控制的要点

企业的财务内控制度要达到服务于企业经营目标，要达到对经营活动的控制，必须使财务内控制度对每个环节进行控制，控制好各个要点。实行企业财务内部控制要实现以下要点：1.明确管理职责、纵向与横向的监督关系；2.职责分工，权利分割，相互制约；3.交易授权，建立恰当的审批手续；4.设计并使用适当的凭证和记录；5.资产接触与记录使用的授权；6.资产和记录的保管制度；7.独立稽核，例行的复核与自动的查对；8.制订和执行恰当的会计方法和程序；9.工作轮换；10.独立检查，包括外部和内部审计等。

内控体系框架

在国家有关法律法规的指导下，在解决了企业财务内控制度体系建立的前提下，按照企业内控制度建立的原则、目标、要点的要求，企业应建立起本单位的完备的财务内控制度体系。我认为企业财务内控制度体系应包括以下七个方面的基本财务会计控制制度：

1.可靠的凭证制度；2.完整的簿记制度；3.严格的核对制度；4.合理的会计政策和会计程序；5.科学的预算制度；6.定期的资产盘点制度；7.适时适用的监督考核制。

具体地讲，财务内控制度体系框架可分为以下五个方面：

（一）原则性的财务、会计制度

1.会计核算制度：

（1）会计核算的体制；（2）主要会计政策；（3）会计科目名称和编号；（4）会计科目使用说明；（5）会计报表种类及其格式；（6）会计报表编制说明（附注）。

2.财务管理制度：

（1）企业内部财务管理体制；（2）货币资金管理；（3）往来结算管理；（4）存货管理；（5）短期、长期投资管理；（6）固定资产管理；（7）在建工程管理；（8）无形资产、递延资产管理；（9）其他资产管理；（10）销售收入管理；（11）成本费用管理；（12）盈利及分配管理；（13）财务会计报告与财务评价管理。

（二）综合性管理制度

1.账务处理程序制度（对会计核算基本流程，有关会计事项处理的必需手续以及具体操作规范作出规定）；2.财务预算管理制度；3.会计稽核制度；4.内部牵制制度（根据需要，对会计核算中需强调的内部牵制、制约程序作出集中的规定）；5.财产清查制度；6.财务分析制度；7.会计档案管理办法；8.会计电算化管理办法；9.对子（分）公司等所属单位的财务会计管理办法。

（三）财务收支审批报告制度

1.财务收支审批管理办法；2.重大资本性支出审批与授权审批制度；3.重大费用支出审批与授权审批制度；4.财务重大事项报告制度。

（四）财务机构与人员管理制度

1.财务管理分级负责制；2.会计核算组织形式；3.会计人员岗位责任制；4.内部会计人员管理办法（含会计工作岗位轮换管理办法、会计人员委派管理办法等）；5.对违反财经纪律及企业财会规章制度事项的处罚规定。

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摘要：为了保护事业单位资产的安全，防止资产流失，防范贪污舞弊事件的发生，事业单位应树立正确的内部控制意识，加快内部控制制度建设，建立监督机制，确保内部控制的有效实施。

关键词 ：事业单位；内部控制

事业单位内部控制包括预算业务、收支业务、政府采购业务、资产管理业务、合同业务等经济活动的决策、执行和监督全过程。内部控制是事业单位管理的重要组成部分，是事业单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整的重要保证，对于事业单位提高公共服务的质量和效率，防范舞弊和预防腐败，建设服务型政府具有重要意义。在当前全面深化改革的背景下，为实现强化权力运行制约和监督，做到“把权力关进制度的笼子里”，“用制度管权、管人、管钱”，加强事业单位内部控制愈加显得重要和迫切。

一、事业单位加强内部控制的必要性

事业单位是履行政府公共服务职能、为社会提供公共服务产品的重要机构，事业单位内部管理质量、工作效率的高低，影响着国家经济社会的全面发展。目前事业单位管理还存在着许多薄弱环节，还存在与新的形势不相适应的方面，特别是存在财政的事业支出使用效率低下、损失浪费等问题，反映出事业单位管理上的漏洞。这一现状促使事业单位必须改进和加强内部管理，当务之急就是要从加强制度建设、改进工作流程、提高人员素质等方面入手，切实加强内部控制，提高管理水平。

目前事业单位内部控制存在的问题，主要有五个方面：

（一）内控意识较淡薄，内控制度不完善

一些单位的领导对内部控制制度重要性的认识不足，内控意识不强，存在重发展、轻控制的现象；有的单位领导对内部控制知识缺乏基本的了解，认为内控就是财务部门的事，以财务制度来充当内控制度，造成内控制度建设缺乏全面性的考虑；也有一些单位虽然制定了一系列内控制度，但未能严格执行，导致有章不循、违章不究，内部控制制度未能发挥应有的作用。

（二）议事机制不健全，风险防范不到位

有的事业单位缺乏集体决策的意识，单位大额资金支出、大宗设备采购、基本建设等重大经济事项未经单位领导班子集体研究决定；有的单位虽然实行了集体研究的程序，但很多都只是走形式，最终还是个别领导说了算；对于一些专业性比较强的业务事项，不组织专家进行技术咨询及专业的论证。没有经过集体研究、专业论证而作出的决定，极易产生舞弊，危及资金安全，存在诸多潜在的风险。

（三）岗位设置不科学，职责分工不明确

由于事业单位编制有限、人员紧张等原因，一些单位在关键岗位人员配备等方面存在缺陷。有的单位在岗位分工中对不相容岗位未进行分离，如会计部门的出纳与会计由同一人兼任，银行预留印鉴和支票由同一人保管，单位采购由一人经办，采购、验收、保管都由一个人办理，等等。这种没有相互牵制的岗位分工，存在很高的舞弊风险。

（四）财务体系不健全，作用发挥不充分

一些单位的兼职财务人员无会计从业资格证，甚至部分单位是临时人员，不能胜任财务工作岗位，财务部门作为内部控制的重要部门不能发挥应有的作用；有些单位没有相应的财务管理办法、现金管理办法、收入支出管理办法等财务管理办法，内控措施不能落到实处；许多单位财务部门与业务部门相脱节。财务部门通常只能起到“核算”、“付款”作用，对业务来龙去脉，对单位重要事项的决策、实施过程和结果均不了解,造成财务部门实际的“把关”作用大打折扣。例如采购固定资产业务，财务部门只能对发票合不合法做出判断，而对资产是否已购买，是否已入库而无从知晓，这样容易出现资产管理方面的漏洞。

（五）外部监督不到位，内部审计走过场

目前作为事业单位主要的外部监督力量财政、审计部门，大多偏重于对单位财政资金的运用是否合法、合规进行监督，较少对事业单位是否建立有效的内部控制制度以及有效执行加以实质性检查，致使很多单位把主要精力放在应付具体项目检查审查上，而不是从制度层面加以规范。而作为内部监督的内部审计，因为是“自己审查自己”，内审人员缺乏独立性及权威性，一些部门和人员并不支持配合内审人员的工作，内审很难发现实质性问题，甚至发现问题碍于情面也不予指出，致使内部审计走走过场，不能发挥其应有的作用。

二、加强事业单位内部控制的措施

（一）提高内部控制的意识

内部控制作为事业单位防范和管控经济活动风险的一种手段，它贯穿着经济活动的全过程，涵盖了事业单位的各种业务和事项。要提高事业单位的内部控制意识首先需要从单位的管理层着手，让他们了解内部控制的内涵、目标、原则，真正懂得内部控制的重要性，从而对单位的内部控制采取积极支持的态度，直接参与内部控制度建设，为单位的内部控制提供必要的人力、物力的支持，保障单位的内部控制措施能够顺利实施。其次是要加强单位廉政文化建设，针对事业单位行业特点和岗位廉政风险点，以廉政行为规范和岗位职责为基础，以化解廉政风险和防范腐败为目的，加强岗位廉政教育，倡导职工诚实守信、遵纪守法，为内控制度的实施营造良好的氛围。

（二）建立健全内部控制制度

事业单位要应根据业务流程，明确各业务事项存在风险的环节，例如物资采购的预算、计划、招标、采购、验收、付款等环节；财务报销的审批、审核、支付等环节；建设项目的立项、设计、概预算、招标、支付工程价款、工程变更、竣工验收等环节；合同的订立、履行、纠纷环节，等等。针对这些业务事项及关键环节，事业单位要建立有效的管理制度，采取相应的控制措施，要求有关人员认真执行；同时单位要建立内部控制实施的评价制度，对单位内部控制的有效性进行评价，及时发现内部控制存在的缺陷并整改。

（三）完善决策议事机制

首先需要实行集体决策的事项应由单位领导班子集体研究，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见，为了逃避集体决策而应将集体决策的项目进行分拆的业务事项，财务人员有权拒绝支付。其次，对于专业性比较强的业务事项，应先听取专家的意见，必要时可以组织技术资询，然后再根据实际情况作出决定。同时，事业单位应根据本单位的实际情况，制订出大额资金、大宗设备采购、基本建设项目的标准，实际发生时按标准来执行。

（四）做到不相容岗位相互分离

合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。一是单位经济活动的决策、执行、监督的相互分离、相互制约。例如：单位的支出报销凭证上经办人、审核人、财务审批人不能由同一人签字；重要的经济业务要由几个人或几个部门分别处理，不得由一人办理经济业务的全过程；有权决定资产采购的人员不能同时兼任采购员职务；项目实施人员不能兼任项目竣工验收人员等等。二是业务经办、财产保管、会计记录的相互分离、相互制约。例如：财务审核人员不能成为业务事项的具体经办人；财务人员不能成为资产的管理人员；保管某些财产物资和对其进行记录的职务要分离，如会计部门的出纳员与记账员不能兼任；资产采购人员不能兼任资产的验收人员等等。只有设置了这些内部牵制制度，才能形成有效的约束，从源头上杜绝舞弊案件的发生，保护事业单位的财产安全。

（五）建立健全财务体系

一是建立健全财务部门。单位应根据《会计法》的规定建立会计机构，会计人员必须持证上岗，财务人员不能由无证的人员兼任，更不能由单位的临时工担任。二是单位应当制定完善各项财务管理制度，如制定财务管理办法、三公经费支出管理办法、差旅费报销管理办法、会议费报销管理办法、现金管理办法、专项资金管理办法等等，依法依规开展会计工作，使各项支出合法合规。三是财务部门与业务部门相互沟通。财务人员要熟悉单位的各项业务事项。例如采购业务，财务部门不能只凭发票就予以报销，应有财政部门审批的采购计划表，采购合同、协议单位的供货单以及入库单或领用人的签单才能报销。

（六）加强内外部监督

事业单位要积极创造有利于内部审计的良好环境，最大限度地保证内部审计的独立性和权威性。要抓好内部审计的队伍建设，加强内审人员的业务培训和继续教育，不断提高单位内部审计人员的专业技能和业务素质。内部审计人员要参与内控制度执行情况的监督中去，及时地发现内部控制的漏洞和缺陷，督促单位及时的整改和完善，确保单位内控制度的有效实施。内部控制的外部监督主要由财政部门和审计部门承担，同时应当充分发挥纪检、监察等部门的作用，构建各部门联动的机制和严密的监督网络，对单位内控制度的建立和实施情况进行有效监督。

参考文献：

[1]李小青.如何建立和完善事业单位的内部控制制度[J].会计之友,2007,(36).

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企业的财务内控体系为企业能够依靠于此体系，获得较为真实的原始财务数据，并且依靠于此种体系，能够提高财务的透明程度，并且能够通过此系统降低财务舞弊的可能性，防止不必要的资金流出。对集团而言，财务内控体系还能够进一步帮助集团对其子公司相应的财务活动进行监管，以保护集团的利益。

二、财务内控体系建设过程中的问题

集团在建设财务内控体系的过程中时，其主要呈现以下问题：缺少统一的会计软件，因此在进行相应信息统计时，需要人工调整合并；集团具体控制活动设立时，没有考虑子公司的具体情况，可能会造成过度控制的情况；财务内控制度的执行，不能够在各个子公司内从上至下的执行；以及集团总部在执行建设过程中，过度授权，导致建设进度缓慢以及内控体系的管控效果降低。

三、面对集团财务内控体系建设问题的应对措施

（一）合理授权，避免过度集权

在制定内控体系具体细则时，以及整个流程的建设活动中，需要考虑集权与分权的问题。对集团针对其子公司的内控管理而言，其首先需要解决的问题，则是集团与子公司之前是否会因为其自身利益问题，而导致子公司不能按照预期计划进行相关政策的执行。因此此问题为整个建设流程中，需要解决的根本问题，如果此问题不能够得到有效解决，那么其财务内控建设过程中，其面对的相关问题，依然不能改变。

对企业而言，集权或者分权所带来的利弊均有可能因为集团于子公司的关系，战略核心，管理目标等而发生改变。因此企业需要根据其自身情况来选择较为准确的策略。同时在执行策略的过程中，需要避免过度集权的特点。过度集权即制定决策的相关部门或者是相关人员，难以吸收下级部门或者其他部门的信息。过度集权不仅会让企业存在内部矛盾，同时也会加大决策失误的相关风险。

因此集团需要在实施财务内控体系建设过程中，进行合理授权，避免过度集权的现象发生。此种方式不仅能够加快企业的运作效率，同时也能够将风险分摊，并且能够防止决策部门出现一叶障目不见泰山的情况。

（二）内控制度合理即可，避免过度控制

在制定相应的内控制度中，集团需要考虑到具体的控制活动是否具有可执行性，如果控制制度相当完美，但是其控制活动均缺乏执行的可能性，那么其控制制度其实是失效的。集团为了避免此点的发生，需要对其子公司的经营现状，运营模式等，进行了解。基于集团对子宫的了解，以及集团的管控目的，制定合适的内控制度，以确保该制度能够在后续期间内被有效执行。

同时在设立具体的内控制度上，集团并不能为了规范子公司的操作流程，而设立过多的控制活动，而导致过度控制的发生。过度控制不仅会大大降低子公司运作的效率，造成大量的机会成本，同时从企业之间的关系而言，可能会影响集团与子公司之间的关系，而导致在后续的持续合作中，可能会存在隔阂，进而破坏了其建立的战略关系。

因此集团在设立其财务内控体系过程中，首先需要考虑企业自身的风格（谨慎型，风险承担型等），其次还需要针对具体的控制点，设立合适的控制活动。在控制活动的设立上需要考虑子公司的具体执行力，以及控制活动是否存在过度控制的现象等具体因素。

（三）为整个集团提供统一的核算模式，以及信息处理平台

为了方便集团能够在后续运作中，对企业的财务绩效，财务情况等能够进行统一管理，避免因为手工调账而带来的相关误差。集团需要为其各个子公司购置统一的会计核算软件，在针对具体账务的管理上需要制定统一的管理办法，以保证其子公司在核算方式上，以及信息储存上均具有统一的口径。能够帮助集团在后续的管理中，进行相应的分析，追踪，进而持续监控及改善整个财务内控流程。

其统一的核算方式不仅体现在会计软件上，也体现在某些公司内部的相关政策上，如报销政策。集团需要针对此类政策制定统一的管理方法，以让各个子公司执行，避免在费用等科目的管控中，出现A公司可以进行报销，而B公司则不可以，进而造成相应的风险产生。统一的相关政策不仅能够帮助企业在相关预算的制定上更合理，而且在后期的差异分析中，也更有机会获取正确的差异原因，进而真正帮助集团进行后续的管理。

（四）建立监督机制，以及惩罚机制

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【关键词】“三公经费” 行政事业单位 内部控制

一、引言

“三公经费”指财政拨款安排的出国（境）费、车辆购置及运行费、公务接待费。作为政府一般性支出，“三公经费”是保证行政事业单位履行部门职能的经济基础，是单位预算的重要组成部分。近年来，在中央推出“八项规定”，大力整治，提出“三严三实”等全面从严治党的措施下，各地纷纷出台规范因公出国（境）、公务用车（购置）、公务接待、会议等管理办法，切实转变工作作风，严控各项经费支出，备受公众诟病的公款吃喝、违规出国、超标配车等行为受到明显遏制，“三公经费”明显下降。

关注“三公经费”，并非要全盘否定“三公经费”。“三公经费”不是越多越好，也并非越少越好，需要在支出与行政效率中求得平衡。近年来“三公经费”之所以屡屡为民众所质疑、诟病，其根本症结就在于透明缺失的暗箱操作和公开信息的语焉不详，“三公经费”的年年高企并没与行政效率的提升成正比。

二、当前行政事业单位“三公经费”内部控制存在的问题及其成因

（一）当前行政事业单位“三公经费”内部控制存在的问题

随着外部监管的加强，行政事业单位内部控制取得了一定成效，但仍存在一些不合理不规范的地方，阻碍了其功能的充分发挥，具体主要表现在：

1.出国（境）费用方面。目前除厅级以上单位安排出国（境）经费较多外，基层单位的出国经费预算几乎为零，取而代之的各类国内出差、会议、培训支出名目繁多。一些单位和个人顶风作案，诸如享受“隐利”的“借壳游”；“公款旅游顺带开会”“旅游中间插播会议”等本末倒置的“傍会游”；还有会在前、游在后的“顺道游”等。这些都是借考察、交流、开会、培训、调研等幌子的“开会游”，而所有费用都被列支到培训费或会议费中予以报销。2014年9月，中央规定各级党政机关的会议一律不得到黄山等21个风景名胜区召开，各类旅游景点门票费、导游费严禁在会议费、培训费、接待费中列支，公款“开会游”有所遏制，但仍存在暗箱操作。

2.公务车购置及运行费方面。一是变相配车，转嫁支出。在中央三令五申，“三公经费”只减不增的高压态势下，有些权利部门为避风头，将违规问题“下沉”至下属单位。表现为长期“借用”或直接占用下属单位车辆，或以租赁方式变相配备公务用车，或以各种名义向下属单位摊派转移公车费用。二是公车私用屡禁不止。随着公车改革逐步落实，多地出台新规，对公务用车喷涂明显的公车标识，有的还装上GPS定位系统，这些手段虽然有一定作用，但一些党员干部律己不严、心存侥幸，通过揭掉车标、关掉定位系统等手法来逃避跟踪，相关案例不断被纪检部门曝光。三是公车管理基础工作薄弱。有些单位对公车管理随意随性，无定点采购和定点管理制度约束，单凭管理者个人喜好或利益关系决定单位的车辆维修、加油、保险等日常维护费用，俨然成为滋生腐败的导火索。四是一些地方出现违规配备公车、既领取公务交通补贴又违规乘坐公务用车以及“私车公养”现象。

3.公务接待存在的问题。高压禁令下的各类接待也花样翻新。一是公务接待让企业买单，由于企业有求于权力机关，他们所出的接待费实际上是对权力的购买；二是接待地点更加隐蔽，在外表简朴内里豪华的内部餐厅或改造后的职工食堂消费，用矿泉水瓶装茅台等名酒；三是超规格超标准接待费用报销手法更为多样，以“零吃整报”或变更消费项目的方法继续大吃大喝；四是为了应对请客送礼的禁令，商家用以营销的“试吃”“试用”办法也被公款消费者所“借鉴”。最近被披露的中粮集团所属中粮肉食公司就以“试吃”为名，送出礼品113份，合计53788元。

（二）“三公经费”内部控制存在问题成因分析

1.财务管理不规范，内控体系不健全。内控制度的不健全为行政事业单位管理“三公经费”带来很多障碍。有些单位根本没有建立内部控制制度，有些单位虽有内控制度，但形同虚设，日常的工作和管理并没有严格按照制度进行，严重降低了“三公经费”的安全性和使用效率。财务人员的综合素质也是影响内部控制有效性的重要因素。目前相当多的机关单位实行兼岗或轮制，在岗的财务人员并非财务专业出生，也没有接受过系统的财务培训，欠缺专业的财务素质，平时只能应付简单的收支核算。遇到具体问题，只能凭经验主观臆断，由此加剧了单位面临的财务风险。

2.投机取巧，轻视预算编制。近年来，不少行政事业单位在编制预算时，没有对“三公经费”支出的总体动向合理调整和科学预测，更谈不上按单位实际车辆和人员编制进一步细化拆分，编制数据粗糙、笼统，和实际相脱离。在实际经费支出时，为了不突破“经费有限，不得超支”的刚性约束，投机取巧，将项目支出科目作为一般预算“补漏”和“找零”的“万能筐”。

3.内部监督形同虚设，监管乏力。很多行政事业单位的管财领导缺乏财务管理意识，不了解财务管理的政策法规，同时他们也是“三公经费”的决策者和消费者，监管不分离，造成内部监督的缺失。上级检查大多流于过场，缺乏持续有效地监管。

三、加强行政事业单位“三公经费”内部控制的对策建议

（一）健全内部控制制度

1.出国（境）经费方面。完善经费预算审核和任务审批联动机制，把好源头关，杜绝无预算出访，严格审核各项费用，确保不扩大开支范围，不突破开支标准，坚决杜绝公款出国（境）旅游。随着《中央和国家机关会议费管理办法》、《中央和国家机关差旅费管理办法》、《因公临时出国经费管理办法》等文件的相继出台，国家完善了会议、差旅和出国经费的政策依据和管理制度。近两年“培训费”、“会议费”也已作为常规指标纳入“三公经费”统计。随着管理的不断深化，应尽快建立完善常态化机制，加大监督检查力度。

2.公务车购置及运行费方面。作为“三公”经费的重中之重，公车改革从治理“车轮上的铺张”，到深化“车轮上的改革”，一直以抓铁留痕的决心大力推进。公车改革的关键，就在于严格执行取消一般公务用车的规定。一是要严格执行预算管理和监督，不得违规购置新车，超预算使用公车。二是对确有公务需要保留下来的公务车，应建立公务用车监管机制，完善相应用车审批程序，防止滥用公权力向企业或下属单位“借车”，杜绝既领车补又变相使用其他单位车辆等违规现象发生。三是对于清理的公车应按规定封存、拍卖。四是完善公务用车管理制度，定点定量维修和加油，单车核算维修保养费用和油耗成本。五是建立完善社会举报机制，让全社会都来监督公务用车，使违规用车行为无处藏身。

3.公务接待费方面。公务接待要讲规矩、守标准。2013年12月印发的《党政机关国内公务接待管理规定》对党政机关国内公务接待进行了明确规范。规定要求公务接待费用凭借派出单位公函、接待审批单、接待费用发票、接待清单进行结算，并对公务活动项目、时间、接待场所和接待对象的单位、姓名、职务及接待陪同人员情况等都做了详细列明。作为财务人员和审计人员，对报销的单据应坚持原则，严格把关。除要求公务接待要采用公务卡方式结算，不得以现金方式支付外，尤其要练就“火眼金睛”，善于从接待清单中发现新问题，不要让别有用心的单位及个人钻空子，把一些原本不合的项目和费用改造“漂白”后蒙混过关。

加强“三公经费”管理，还要增强内控认识，完善内控制度，制定行之有效的“三公经费”管理办法，明确“三公经费”具体用途，完善审批流程；其次必需使用并完善国库集中收付制度，它有效控制了资金的来源及去向，减少了资金在事业单位内部违规运作的可能性，保障了资金的安全性和使用效率，简化了内部控制的工作内容。最后切实加强各级管理人员的业务素质与道德素质，建立一支高素质的财会工作人员队伍是内部控制制度执行有效的重要保证。

（二）加强“三公经费”核算管理

一是要明确“三公经费”的内涵，细化分类标准，避免类别模糊，层次不明的问题。让预、决算编制人员有明确的操作规范可寻，知道哪些具体的支出应该列入“三公经费”，而不能被套用、混用到其他会计科目或项目中，以此防范通过“移花接木”的手法转移三公支出。二是要强化预算编制。各单位在年初预算编制时，把只减不增作为“三公经费”预算编制的硬指标，从源头上控制“三公经费”。

（三）完善监督机制

为了使制度链条体系更加体现完整性、严密性、统一性，必须构建“四位一体”的监督制约模式即本单位纪检部门、上级纪检监督机构、内部审计和国家专项审计监督。通过多层次，上下级之间的监督活动强化“三公经费”支出问题。各个机关单位应当构建完备的层级管理制度，进而就相关“三公经费”问题进行逐层问责。接受公众监督，保障“三公经费”的公开透明，建立完备的民主评议制度。

综上所述，现阶段治理行政事业单位“三公经费”初见成效，但还需从行政事业单位内控制度、内控执行及监督着手，促进管理制度的完善，建立和优化内控监督制度，形成有效的良性约束机制。

参考文献

[1]杨富玲.行政事业单位“三公经费”的内控管理探索[J].产业与科技论坛，2016（16）：213-214.

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关键词:血站;财务管理;现状;对策

一、血站财务管理的问题及现状

(一)资金运用不当

在血站的财务管理体系中，血站的资金的预算使用以及审核报表都归财务部门管理，依据已出台的相关政策血站的资金来源以及分配都相对完善，但是对于资金的投放却没有明确的标准，因此常会出现投放失误，例如业务经费与人员经费未能严格按照预算执行，有相互挤占的情况，当未投放得当或二者不能兼顾时，只能厚此薄彼，从而影响血站的正常管理运作。

(二)财务人员的专业素质不高

现阶段我国血站财务管理的突出问题是财务人员的专业素质难以适应内控体制对其的要求。随着无偿献血人数的增加，血站数目也增加，其录用的财务人员虽也是持证上岗，但由于缺乏相关的财务管理经验，业务能力不足，并不能像资深会计师那样进行资金的预算、分配以及投放工作，因而容易造成血站的资金使用不当。其次是有经验的财务工作人员虽然对业务工作相当熟悉，但研究生以上学历较少，若不经相关的规范化培训其财务管理工作向上提升较为困难，但由于在内控机制执行力不足，因此而还是会影响血站的财务管理。

(三)血站的财务要求不规范

对于血站实行财务内控制度并没有明确的法规条文，仅是依照行政事业单位内控制度和医院内控制度制定内控制度，基层单位在执行财务内控制度过程中流于形式缺乏执行力。在血站内部对财务人员提出明确的财务要求，财务人员依据以往的工作经验以及单位惯例对日常开支及收入进行简单的汇总报表。这样简易的财务流程并不能真实反映该血站的整体运营状况，因而也就不能为上级管理者提出一些指导性的建议。同时财务流程缺乏相关的监督机制，并未形成相互的制约机制，一旦某一环节出错就因缺乏监督审核过程而无法纠错。

二、血站加强财务管理的建议及对策

(一)建立健全血站财务内控机制

建立健全财务内控机制并不是无章可循，在任何单位加强内控管理都需强调监督机制，因此血站应设立监督及审计部门，加强对财务流程的监督，同时也应加强各个部门之间的相互制约及平衡机制。其次是明确各个部门的权责划分，将具体的责任与工作内容具体到个人，并可依据具体情况实行一定的奖惩制度，给予任务完成的好的工作人员象征性的奖励，同时也能对其他的工作人员以激励。

(二)加强财务管理队伍建设

要加强血站的财务管理首先要加强财务管理队伍建设，提高财务人员的整体素质与岗位责任感。规范财务流程明确财务管理的重要性，首先要提高血站财务人员及其他工作人员的组织性与纪律性，改变其懒散状态。其次提高财务人员的专业素质，需对关键岗位上的人员进行规范化培养，提升其业务能力以适应内控下对财务人员专业素质的要求，必要时也可开展财务内控的知识讲座，增强包括上级领导在内的所有工作人员的财务管理的意识以及积极性。针对在工作中私欲心强道德素养低下的工作人员要加大对其惩罚力度，可在单位内部进行点名批评或将其调于不重要的岗位上。

(三)提高财务报表的真实性

血站为完成采血工作需购买大量的检测试剂以及采血的器材，对于血液的采集必须对血液的质量进行严格把关、层层检查，合格的血液才会被采集入库。血站在对这些器材进行采购时既要保障其安全性还要考虑其成本，因此财务人员的统计入账时应严格校对器材选购的交付日期、价格、数量以及付款方式等等，并对到货凭证数额、质量进行审核，详细记录资金的使用情况，并绘制收支报表以利于财务预算。

三、结束语

构建适合血站具体情况的财务管理体制是血站正常运营以及发挥社会效益的基础，应增强财务内控管理的意识，由领导带头加强财务人员的道德责任感与专业素质，以及构建完善的监督机制保障财务管理的有序进行。在工作中各个血站之间也可相互学习借鉴，引进先进的管理办法，逐步探索以提升血站的财务管理。

作者:崔青琳 单位:唐山市中心血站

参考文献：

[1]刘秋芳,刘庆佩,张斌.血站财务内控管理存在的问题及对策[J].中国卫生产业,2016

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【关键词】“三集五大”；内部控制；国家电网

一、“三集五大”体系的内涵

“三集五大”是在国家电网公司发展战略中提出的，实施两个转变：转变公司发展方式，转变电网发展方式。

按照集团化运作、集约化发展、精益化管理、标准化建设要求，实施人力资源、财务、物资集约化管理，构建大规划、大建设、大运行、大检修、大营销体系，实现公司发展方式转变。

二、完善内控制度建设的原则

内部控制体系建设是企业发展到一定阶段的必然要求，因此其过程不是一个从无到有的全新建立过程，而是在企业现有制度的基础上去优化、补充、固化的过程。

（一）结合实际问题

内控体系的建设，最终目的是约束行为，解决实际问题，加强公司内部管理，晋中供电公司针对管理中存在的问题，定期进行归纳整理，对涉及到的内控制度，及时修订完善。如针对工程结算滞后影响工程竣工决算编制，在原有工程结算、决算管理办法基础上补充制定了《关于进一步加快工程结算、竣工决算进度的通知》；为提高进项税抵扣比率，制定了《关于加强增值税进项税抵扣管理的通知》。通过问题找措施，有效地提升了内控制度体系的针对性。

（二）结合标准化建设

晋中供电公司将内控体系建设同标准化建设相结合，将其作为标准化建设的要求，制定周期性计划并落实。公司也组织有关部门、单位对制定制度、落实制度和执行制度情况进行定期抽查和跟踪考核，全面分析和评估制度落实的成效，根据抽查情况，及时修订完善制度体系，促进企业健康持续发展。在标准化建设中，制定完成了工作标准和管理标准，进一步清晰职责，细化流程，将全部财务管理业务，录入标准化管理信息系统，通过标准化的实施，提高了内控体系的执行力。

（三）结合信息化应用

晋中供电公司将内控体系建设与信息化建设紧密结合，一是建立财务制度查询系统。通过建立制度库，制度体系进一步清晰，查询变得更迅捷。二是在标准化信息系统建立财务管理标准，晋中供电公司在财务管理标准化建设中，制定完成了财务岗位13个工作标准和15项管理标准，全部录入标准化管理信息系统，各岗位按照对应标准开展工作，财务工作更加有条不紊，内控体系进一步规范。通过与信息化结合，使得内控体系查询、应用等更为快捷，且覆盖面更为广泛。

三、完善“三集五大”体系建设的对策

（一）建立风险案例库

针对财务管理各环节存在的问题，开展了风险点查找，本着进一步完善公司内控制度原则，开展建立财务风险案例库工作，晋中供电公司采用“广泛发动、全员参与”的原则，对“依法治企、依法理财”工作中“习惯性违章”问题进行认真梳理，特别是对历次审计、财税、价格等外部检查中查出的问题，上级主管单位稽核提出的问题以及在制度执行过程中存在的隐患问题，认真进行归类整理，编制完成“财务风险案例”手册，及时发放到每一位财务人员手中并引以为戒，防范了问题的再次发生。

（二）创建制度要点库

针对财务规章制度多，查找困难等情况，晋中供电公司对规章制度进行全面梳理，一是按照网、省、市各级制度进行全面收集整理，二是按照管理类别进行划分，三是对各项制度进行学习，挑选制度中的要点，编制便捷、实用的制度要点库。通过信息化应用，建立了标准化信息查询系统。

（三）动态建立内控体系

过去内控建设工作缺乏长期性、持续性、综合性的全盘规划和考虑，“头痛医头，脚痛医脚”。近年来晋中供电公司按照标准化流程设计，将制度建设、完善工作纳入常态化，动态化，在这样一个设计、执行、监督和评价的过程中，治理层、管理层及相关人员根据存在的问题和环境的变化对它加以修订，使内部会计控制制度趋于合理。

（四）定期开展内控评价

晋中供电公司每年对内控管理状况进行综合测试和评价，衡量内部控制体系的建立健全程度，寻找内控薄弱环节，提出强化内部控制建设的措施，以防范和化解经营管理中存在的问题，提高管理水平。一是开展内控建设评价，对贯彻落实上级方针、政策和有关规章制度情况进行的评价，不相融岗位分开设置，岗位之间相互制约，工作环节衔接，决策是否按程序进行；二是内控执行评价，按主要业务类别及其主要内部控制点，内部控制制度执行过程和执行结果进行有效评价。

（五）资金管理严把“三道关”

资金是企业的血液，晋中供电公司将资金安全作为内控管理的重中之重。资金内控管理，从制定标准，到执行标准中，严格建立“三道关”。一是把好“审批关”，晋中供电公司制定相关规定办法，该办法对公司全部支出按费用项目、金额大小、需审批人员进行了全面规定。并多次对文件进行修订，制成审批权限一览表，各相关部门及负责人按规定权限把关审批；二是把好“审核关”，会计及财务稽核人员对资金收支业务真实性、核算准确性把关确认；三是把好“授权关”，明确财务部副主任为资金支付授权人，在资金支付环节，银行手续签章及网银授权再次审批，无误后授权。通过三次把关确认，确保资金安全。

对于电力企业财务人员来讲，如何贯彻落实“三集五大”方针理念，积极做好财务工作的集约化，是需要认真思考的问题。要充分调动财务人员本身的积极性和创造性，使其正确认识改革涉及到的利益调整问题，协助各部室、基层单位深刻领会“三集五大”体系建设的总体思路，把握财务集约化的主要目标和具体措施，把“三集五大”体系建设的财务工作落实到位。

参考文献：

[1]粱先明.集团企业内部控制的重要性探析[J].财经界，2010，（3）

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从去年开展案件专项治理工作以来，我局领导高度重视邮政金融风险管理，根据*邮金管[*]24号文件转发省邮政储汇局《转发银监会关于进一步开展案件专项治理工作的通知》（川邮储汇发[*]96号文件）的要求，认真组织开展案件专项治理工作。

现将全年的案件专项治理工作情况汇报如下：

一、进一步建立和完善内控制度，切实防范风险、控制案件的发生。我局领导高度重视邮政金融风险管理，认真组织开展案件专项治理工作。从内控制度的制定和完善入手，规范操作流程和业务管理，促进互控机制的建立，切实加强全员内控、全方位内控、全过程内控、全年内控，有效防范风险、控制案件的发生。把住内控关键环节，认真研究业务发展和管理中出现的新问题，不断补充和完善内控制度，加大对邮政金融内控管理和重点岗位人员履职情况的检查和惩处力度，使我局邮政金融内控体系建设进一步健全、内控制度进一步完善、从业人员的内控意识进一步增强，有效防范邮政金融风险，控制资金案件，促进邮政金融业务健康、协调发展。

二、组织学习，认真领会。我局认真组织邮政金融员工学习银监会《关于进一步开展案件专项治理工作的通知》精神，把案件专项治理工作落实到基层，让所有的干部和职工加深对内控工作重要性的认识，不断提高其内控意识，使其自觉执行内控制度。继续推进“六个全”体系的建立和完善，充分发挥“操作层的互控防线，管理层的日常监督检查防线和稽核检查层的再监督检查防线（三道防线）”的重要作用。

三、“专项治理”与“内控管理年”相结合。我局将“案件专项治理”与邮政金融“内控管理年”工作紧密结合起来，坚持“回头看”和“回头查”工作，对重点部位要加强管理和监督检查，采取切实有效的措施加强重点防范，定期、不定期地开展信息的收集和反馈工作，巩固网点排查成果，继续强化“排查”和“轮换岗”工作。

四、加强对“八个高风险领域”的风险防范。各局一定要针对“八个高风险领域”的内控制度落实情况，在管理和经营的各个层面对其形成高压态势，使各项管理制度和防范措施切实落实到每一位职工。对“八个高风险领域”的风险防范进行精细化管理，严格做到：

（一）认真落实授权卡或柜员卡制度。严格执行提款和支票转账的四级权限审批制度（局长、分管副局长、部门负责人、会计），凡一次提取*万元及以上的相关部门必须严格审核，严格把关。对前台业务授权必须严格按照《智能令牌管理办法》坚决落实三级密码权限管理（支局长、综合柜员、普通柜员），严禁超权限使用智能令牌授权。

（二）严格执行支票印鉴分管制度。在开户行预留的“企业负责人印鉴和财务专用章”必须由财务室负责人指定专人掌管，不得由储蓄会计和出纳掌管，支票应由出纳掌管，购买支票登记簿应由会计掌管。凡掌管银行预留印鉴者，每次审核使用支票提款后，必须在支票使用登记簿签章。

（三）加强空白凭证管理。重要空白凭证实行“统一印制，专人管理，定期换岗，双人领取，证印分管，入库保管”的办法，视同现金管理。对重要空白凭证必须实行双人分管机制，重要空白凭证实物由库管员管理，凭证管理员负责登记、核算，双方要定期盘点核对，确保账实相符。重要空白凭证的入库、领用做到手续清楚、责任明确、检查及时。重要空白凭证管理人员按种类设立“重要凭证分类汇总登记簿”和“重要凭证分户登记簿”，依据重要空白凭证请领单、上缴单、发放单以及使用等随收发（使用）数量变化进行登记、盘结。

（四）严格执行金库“五大制度”和尾箱管理规定。金库管理必须严格执行金库管理“五大制度”、“双人值守”、“双人进出库”、“金库钥匙双人保管”、“双人开启金库大门”、“双人开启密码”、“金库现金必须严格控制在核定的限额内”等管理办法。严禁无关人员进入金库，每旬必须对金库安全情况进行一次检查；支局金库每月不得少于10次检查。

尾箱按使用级别分为普通柜员尾箱和综合柜员尾箱，按用途分为现金尾箱、凭证尾箱和现金、凭证混合尾箱三类。一个网点只能设置一个综合柜员尾箱，按一个台席一个尾箱的原则设置柜员尾箱并与实物尾箱相对应。营业结束，普通柜员轧账正确无误后必须上缴系统尾箱，同时将系统尾箱对应的实物尾箱上缴综合柜员。

（五）认真执行查询对账制度。储汇会计人员必须坚持“三个天天（即：天天对账、天天做账、天天核账）”制度，并定期与出纳、银行及上级账务进行核对，确保总账、明细账科目设置齐全、总细相符、账账相符、账表相符、账实相符。储蓄会计每月与出纳一同到银行领取银行对账单并逐笔勾挑，做到银邮相符。稽查人员必须按规定的检查频次和内容定期或不定期对会计账务进行核查，及时发现和控制风险隐患。

（六）严格执行重点岗位轮岗和强制休假制度。邮政储汇重点岗位人员（储汇会计、储蓄出纳、营业前台人员、事后监督、经警、支局长）实行轮换，是储汇资金安全运行监督制约机制的需要，是完善内部控制和及时发现邮政金融风险隐患的需要，也是预防控制内部资金案件的重要手段，做到分期、分批、有计划地对储汇重点岗位人员实行轮换，每半年轮岗人员不得少于30%，全年必

须对100%的重点岗位人员进行轮换岗或强制休假。

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关键词：财务内控；建设

1企业风险的分类

萨班斯法案的实施和企业进行内控制度建设的主要目的就是使企业各项生产经营活动的效率和效果能够与企业发展的长远战略相一致，并实现短期业务目标，同时保证生产经营活动的合法合规性，保证财务信息的真实性，避免违法违规事项对企业经营造成不利影响，通过加强内部控制来改进公司治理状况，最终加强公司的责任。因此，首选必须了解影响财务信息真实的潜在风险。风险可以分为如下几类：

（1）财务报告失真风险：企业未完全按会计准则、制度等规定组织会计核算和披露信息，导致财务报告在完整性、准确性等方面存在问题。要保证会计信息真实、完整，要特别注意遵守会计信息的一般性原则，主要包括：

①信息的一贯性；

②信息的真实客观性；

③信息的相关性；

④信息的及时性；

（2）资产安全受到威胁：指管理制度不健全或执行不到位，企业实物资产如设备、存货、证券、资金和其他资产的安全受到威胁。

（3）营私舞弊风险：以故意的行为获得不公平或非法的收益。

（4）经营决策风险：影响决策的时效、依据和质量等。

（5）违反法律法规风险：没有全面执行国家法律、法规和政策规定所带来的风险。

2内控建设的目标

（1）建立有效的内部控制环境。控制环境是推动内控工作的发动机，是所有其他内控组成部分的基础。公司要有积极的控制环境，使整个组织中的员工具有控制觉悟和自觉的控制态度，要建立对风险进行事前防范、事中控制、事后监督的内部控制环境，由单一的执行制度转变为体系的整体运转与企业文化引导。

（2）建立风险评估与防范机制。风险评估是识别和分析那些妨碍实现经营管理目标的困难因素的活动，对风险的分析评估构成风险管理决策的基础。风险评估主要关注对整体目标和业务活动目标的制定和衔接、对内部和外部风险的识别与分析、对影响目标实现的变化的认识和各项政策与工作程序的调整。

（3）建立控制活动及控制文档。控制活动是为了合理地保证经营管理目标的实现，指导员工实施管理指令，管理和化解风险而采取的政策和程序。对控制活动过程中发生的重要内容要留下实施控制的痕迹，形成控制文档，由以往的结果管理转变为过程管控。实施控制活动和控制文档制度，建立内控工作底稿，是实现企业管理系统化、制度化、流程化的重要手段。

（4）建立信息及沟通机制。信息的沟通和交流需贯穿于整个经营管理活动中，确保所有部门和员工充分理解和坚持现行的政策和程序，确保相关信息能及时传达到应被传达到的人员。

（5）建立严密的内控监督机制。建立监督机制就是要形成经营管理部门对内控的管理监督和内审监察部门对内控的再监督与再评价活动的机制。通过日常工作中监督评审内控的效果，不断发现内控缺陷，持续改进。

3内控制度控制活动设计的原则

（1）合规、合法性原则：内控应当符合国家的法律法规，并符合企业实际，同时满足上市的法律监管要求。

（2）全员性原则：内控涉及单位内部全体员工，并对全体员工具有约束力。

（3）全面性原则：内控应涵盖单位内部各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。

（4）内部牵制原则：内控应保证机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

（5）成本效益原则：内控应遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效益。

（6）适应性原则：内控应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。

4确保财务信息真实的内部控制实施措施

（1）完善内控环境，加强制度建设控制，构筑严密的企业内部控制体系。

①切实提高单位负责人对建立和完善内部控制制度重要性的认识。单位负责人作为财务信息真实的第一责任人，对内控制度建设的认识和态度至关重要，只有提高单位负责人对内部会计控制的认识，取得单位负责人对内部会计控制的理解和支持，才能保证本单位内部会计控制的合理设置和有效执行。

②注重对内部会计控制制度执行人员的选用和培养。内部会计控制的作用主要体现在其执行上，要最大限度地发挥内部会计控制的作用，发现并制止各种不合理、不合规定情况的出现与存在，就必须重视对内部会计控制制度执行人员的选用、培训和考核，提高内控制度执行人员的素质。

③制定科学、规范的内部控制文档。内控制度设计中，务必保证流程步骤路径要流畅，风险点标注要准确，控制点要到位，风险控制文档和程序文件对流程图的描述要详实，控制证据、文件要齐全。

④明确内部会计控制制度设计的主体。为了保证企业内部会计控制制度的权威性，内部会计控制制度设计的组织者必须是企业管理层，并成立专门的项目组、内控办。只有由管理当局牵头组织设计，才有可能在会计信息处理系统之外，在整个单位营造一个顺畅的真实会计信息生成环境，才有可能有效建立和运作会计内控制度。

⑤全员培训，全员参予。要确保将内控制度、控制措施、控制责任层层落实至各级单位、各个岗位、各个员工，要由落实责任转变为全员管理。

⑥构筑严密的企业内控体系。将企业内部控制体系分解为“防、堵、查”三个层次，贯彻落实到整个生产经营活动中，具体来讲就是在企业的生产一线——各营业窗口建立相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的监控防线。在财务部门、业务管理部门建立稽核组，对生产经营一线的各项业务、各项报表进行日常性和周期性的稽核检查，建立以“堵”为主的监控防线。第三个层次是以内控办、审计、纪律检查部门为基础的审计小组，定期或不定期的抽查，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”监督控制，再配合上级公司的监督检查，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险将具有重要的作用。

(2)落实风险责任控制。建立业务、营账系统、计费信息系统和财务各个环节的信息生成责任制度，形成跨部门协调机制，确保从输入到输出整个流程处理的正确性。完善财务报告制度及报告责任，逐级对财务报告签署《声明函》，承诺所报告信息已经本人认真审核，保证其真实、完整，对上报报表承担责任。强化会计监督、财务检查及责任追究制度，通过执行对财务信息的真实及会计制度的定期检查，防范财务信息失真的风险。

（3）强化财务管理控制。实行资金收、支两条线的管理办法，建立集团总部、省分公司、地市分公司、县级分公司逐级财务工作考核制度，从会计信息质量、资金资产安全、财务预算控制、资金结算纪律、遵守财经法规情况等各方面进行逐级考核、监控，从而强化整个集团公司财务管理控制力度，确保各项法规、制度得到有效遵守和落实。

（4）推进信息化手段控制。将业务控制要求嵌入到会计信息系统中，同时加强对会计信息系统本身的控制，全集团使用统一的会计帐务处理系统，统一会计科目、会计政策，使用统一的财务报表系统，统一财务报表格式，从而使得整个集团的会计处理和会计信息的形成均遵循统一的口径和原则，避免会计人员理解偏差和科目混乱的现象的发生，促进会计信息质量的提升。（5）强化对内部会计控制制度实施情况的监督、检查与考核，并建立有效的激励机制。实施各责任部门的内控自我评估和内控办定期或不定期检查的办法，及时了解、跟踪内控制度执行情况，将内控评价及改进建议及时通过评价报告的形式反馈给公司管理层及管理部门。通过自查和检查的方式，通过建立内部会计控制监督、检查和考核评价机制，改变监督不及时、不到位和手段滞后的状况，贯彻事前、事中和广泛监督的原则，以制度为保障，促使内部控制工作真正落到实处、收到成效。

5内控实施中应处理好的关系

(1)内控与生产经营的协同关系：一项好的内部控制，其控制触角应涉及企业经营的各个环节和各个方面，没有控制死角，确保企业的各项经营管理活动均纳入了内部控制范围。同时，内部控制既要保证满足外部信息批露要求，也要保证企业正常运营，企业的内控应能合理地确保基本经营目标的实现，内控不能成为经营管理的绊脚石，必须处理好内控流程与生产经营流程的协同问题。同时，内控活动需要人力、物力、时间资源的投入，在重要的、关键的环节必须控制的同时，还要衡量各项投入成本，是否能从控制活动带来的风险减少或经济利益增加中得到弥补，否则内控活动就会得不偿失。因此，内控活动必须讲求成本效益原则和重要性原则。

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国有企业由于长期受计划经济体制的影响，风险意识方面相对比较薄弱。随着市场经济体制的日益完善，国有企业了保证长期健康的发展，必须牢固树立风险意识，努力增强应对风险的能力。在当前市场经济下，国有财务人员需要职业判断的业务事项不断变化增多，只有加强职业道德和提高专业水平，才能做好相应风险防范与控制工作。本文试对财务风险的形成原因进行解剖，然后针对性地提出风险防范与控制的措施，最终目标是降低企业的风险从而保证企业获得长期有效的发展。

关键词：

财务人员；风险；防范；控制

以风险管理为导向是企业日常业务处理和会计控制发展的必然趋势，而业务处理和会计发展都离不开财务人员的影响。市场环境不断变化，经济事项的不确定性因素在加大，财务人员需要职业判断的事项也不断增多。全面分析财务风险产生的原因，增强财务风险控制和防范的能力，提高在市场中的竞争能力，对企业来说显得尤为重要。

一、国有企业财务风险的形成原因

(一)财务会计基础比较薄弱，数据敏感度不够老财务人员的会计基础非常扎实，对借贷理论和勾稽关系运用的很严密。着眼于细节处，用内控的角度处理实务。日常的工作多以核算为主，财务分析涉及较少。随着财务信息化软件的普及，计算机核算代替了手工核算，财务人员无需把大量的精力应付在日常的核算工作，多需要在核算的基础上做好相应的财务分析，找出内控的不足，进行改正。由于不需要进行具体的核算工作，就是按照运用既定的借贷理论去处理日常业务，对数据内部的勾稽关系缺乏一定的了解，往往不愿意更深入地去了解相应的业务原理。对数据缺乏一定的敏感性，只追求获得结果，不追求获得结果是否准确。比如：支付相关费用，取得内部用款申请后就直接列支到费用中，不追踪收款单位发票开具与否；收取一张客户支票，不管这张支票是远期还是近期，支票到期是否可以获得兑付等。

(二)财务管理水平偏低，不能适应现代企业的发展当年，国民经济整体的形势在不断变化，国家信贷、外汇政策、汇率和通货等，都成为影响企业财务的重要因素。国有企业对由于对外部环境变化的不利因素敏感度不够或者没有进行科学有效地预见，相对财务管理基础偏弱，对市场的适应能力有些不足，反应比较落后，隐藏了很多的风险。比如：对产品毛利降低进行分析，不分是售价变动还是成本变动的原因，感性判断为成本增加，原因笼统描述为领料成本扩大，至于为何扩大，就表述为产品更新版本等原因，并不区分是材料成本浪费还是技术造成领料成本提高；为了解决生产周转资金需求，公司进行了短期贷款，但短期贷款节节高，导致资产负债率偏高，财务风险偏大等。

(三)内控制度不健全，执行不到位企业内控控制体系是为了合理保证企业经营活动的效益性等而建立。领导层从一开始就不重视内控体系的顶层设计，往往是为了应对上级或者外审机构的检查才建立起来，公司所有的业务环节不一定全被覆盖到，业务处理过程中就怕流程多，能够简化进行简化审批流程；虽然搭建了内控制度，从内容上看也是非常严谨的，但如同虚设，走形式，执行率不高。在缺乏规定流程情况下，业务照常进行。比如：用款申请单上缺乏部门领导签字就付款；采购入库单上制单员和复核员为同一人；岗位职责中，出纳负责取得银行对账单，核对银行日记账，并编制银行余额未达事项的调节表；带款提货时，仅凭内部用款申请就付款，没有及时取得采购合同等。

(四)风险意识不强，重视程度不够企业虽然认识到经营过程中存在风险，但对风险的重要性了解不足，对风险的后果认识不足。(1)资金风险方面：为了保证企业全年的经营净现金流指标，在应收账款和存货都居高不下情况下，每个月度依旧采取量入为出原则，导致应付账款升高，时间较长账龄的应付款增大，企业面临诉讼的纠纷事件也猛然上升；随着应收账款的提高，由于没有及时建立客户信用等级档案，容易造成大量的应收账款长期无法收回，可能是3年以上，也可能是5年以上，只能成为坏账。同时因为证据不足，该应收账款只能全额计提坏账，不能核销，长期挂账，成为企业发展的不利因素；(2)税务风险方面：国有制造企业成为很多地方的纳税大户，增值税等纳税额很高。日常业务处理过程中，企业人员接触的就是开具发票，收取发票和抵扣发票等，鉴于增值税发票的可抵扣性，给客户开具增值税发票和收取供应商发票是比较常见的业务。但时常发现有：企业把发票快递或者其他方式给客户，但客户说没有收到，而企业也没有留下快递或者发出的依据；供应商发票虽然开具给企业，但一直保留在采购员手上，如果采购员一更替，容易造成该发票由于过期而无法抵扣；供应商开具发票，并把采购发票快递给原先业务人员，但企业对接的业务人员已经辞职；进口元器件，由于无须马上支付款项而暂时没有认证抵扣海关增值税票，直到超过抵扣期导致无法抵扣，而且金额较大。

二、财务人员风险防范和控制应采取的措施

(一)夯实会计基础工作国有企业财务人员，大多为80.90年代的青年，会计基础比较薄弱，可通过几方面打好基础：1.从原始数据的制证、凭证的复核、记账、结账、对账、银行余额调节表的核对一直到会计报表的编制等每项工作，都要做到准确性第一、及时性第二。只有数据工作做扎实了，建立在这个基础上的分析报告才会客观可信。2.围绕规章制度和日常容易出错业务，可采用定期答卷考、抽查考的方式来进行，增强财务人员的业务基础。3.现在财务人员都是工作急需情况下上岗，对生产制造业务流程很不熟悉，处理业务过程中容易按照人家怎么说就怎么做，一旦情况变化就不知所措。可采用不定期去车间、生产部门和经营部门实习，了解业务流程，尤其对采购、成本和销售岗位财务人员都有很大帮助。4.企业准则在不断更新，外部环境也在不断变化，对财务人员的要求也在不断提高，财务人员可通过外部培训方式提高财务人员技能，从而应对日益复杂的业务。

(二)加强内控制度建设，提升财务管理水平，实现管理创效益做好公司层面和业务层面内控制度的顶层设计，打造自下而上和自上而下的内控体系，加强内部管理，从制度上加强财务风险的控制和规范。1.建立完整的会计制度：全面预算管理办法、票据交接管理办法、资金管理办法、差旅及报销管理制度、会计核算办法、、内控基本规范-销售与收款、内控基本规范-采购与付款、内控基本规范-固定资产管理、内控基本规范-成本费用、内控基本规范-存货、内控基本规范-税务管理等。只有不断补充完善制度，财务工作开展才能得到保障。2.建立和规范财务风险分析制度，包括年度梳理各类分析，月度风险小汇总、季度风险大汇总、季度经济活动及风险分析、年度财务风险及总结报告，对各类风险进行跟踪分析，包括强弱程度、建立风险库等。3.加强资金管理，确保资金用之有效财务人员日常业务中要考虑资金使用过程中可能会出现的风险因素，对预算外使用的资金，一定要在合理评估的前提下，符合一定的审批流程，从而保证企业资金管理在合理有效的范围内使用；对于长期应收应付款，要重点管控，并合理利用银行信用，不影响生产周转，尽快资金回笼；实行收支两条线，在年度预算情况下，编制季度、月度资金计划，及时反映资金动态，对偏差度较大项目及时纠正预防。4.加强预算管理，确保获得预期收益全面预算是提高管理效率的一大工具。按照成本效益原则编制预算，体现可控性，预算目标要进行分解，并落实到部门，提高执行效率。多角度，多层面对预算执行情况进行分析、监督和考核，提高预算执行率，提高企业的应对能力；按照效益优先的原则对预算方案，区分轻重缓急，区分优先原则，分解落实进行，确保费用发生的合理。5.加强成本费用控制，提高效益区别以前从采购环节才考虑成本的控制，采用产品成本全生命周期的理念，从设计开始就重视成本的控制，运用现代化的管理手段，推进目标成本和责任成本，提高企业的效益；月度、季度分析比较实际成本与目标成本之间的差距，寻找是量还是价造成的原因，提出改进方案；按照会计准则确认收入和成本，规避财务风险。

(三)建立企业财务风险预警机制，培养加大财务人员的风险意识，从而成功实现风险分散和转移企业很多业务环节存在着财务风险，包括任何一个工作失误也会带来财务风险，企业需要建立全面系统的财务风险预警机制。(1)在人员配置上：企业财务人员需要对潜在的风险进行分析和预防；培养负责的员工，调动相应的主观能动性，是风险控制和防范的关键；建立一套客观公正的绩效考评制度，鼓励职工对企业存在的风险点提出自己的想法和建议，极好增强员工的风险意识。(2)在数据利用上：以企业预算、生产经营计划及财务数据为依据，利用财经理论，采用数学模型等方法，通过计算机对大量数据的处理，采用横比、纵比等方式，对于异常值及时进行预警。这些指标也可包括两部分：采用定量指标为主，定性指标作为补充的方式，对指标定期不定期进行分解和测算，一旦发现有异常情况可及时采取措施，避免和减少企业损失。

(四)财务人员要廉洁自律，提高职业责任心市场竞争给企业带来很多商机和挑战，财务人员也面临着一系列诚信问题。作为财务风险的直接面对者，要能够抵制各种腐朽思想，加强道德建设；要诚实守信、爱岗敬业，加强自身岗位的优越感。要通过国家法律和财经法规及会计理论知识的学习，增大自身的约束，提高自身的自律；要站在内控的角度，宏观去分析经济数据后面存在的潜赢或者潜亏，提出风险规避措施，提高企业的效益；要加强后续教育学习，通过新知识的不断补充和财务人员的相互学习，增强财务人员的职业道德和责任感，从而实现推动企业发展这一目标。

参考文献：

[1]李敏.会计控制与风险管理[M].上海财经大学出版社，财经类，2015，9(30).

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关键词:会计控制;财务管理;有效监督;高校

中图分类号:G475文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)23-0131-02

一、如何理解高校内部会计控制制度

为了有效管理高校资产的安全与正确运行,我们应该加强高校内部会计控制。我们对高校内部会计控制要有个正确的理解。高校内部会计控制制度是指高校为了保证资产的安全完整和有效运用,防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为,保证会计信息和其他相关信息的真实、准确、合法、完整,避免和控制各种风险,运用财务会计的手段以及其他与财务会计相关的方法,为实现高校管理目标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序的总称。它是高校为完成事业规划而形成的一种自我约束、自我控制的制衡机制。

高校内部会计控制的内容一般包括组织机构控制、人员素质控制、授权批准控制、职务分离控制、法规制度控制、业务流程控制、内部审计控制。

二、高校内部会计控制的意义

1.高校内部会计控制是适应学校管理体制改革的需要

经济体制的发展,必然引发财务制度的变革。随着高校管理体制改革的不断深入,高校内部会计控制已经成为必然。目前,我国高等教育正从政府直接管理的办学模式向由政府宏观调控、学校面向市场自主办学的模式过渡。这种改革使高校理财的环境发生了巨大变化,财务管理的难度和复杂性越来越大。这在客观上要求高校对校内财务管理模式、财务运行机制、财务管理内部控制进行改革,才能适应社会主义市场经济体制和高校管理体制改革的需要。

2.高校内部会计控制是适应高校财务管理改革的需要

由于高校财务收入的多元化,高校财务管理方式也随之改变,高校内部会计控制也成为迫切需要。1997年以来,随着高等教育改革的逐步发展,一是高校的教育经费来源发生了根本的变化,由过去单一的财政拨款转变为经费筹集渠道多元化,包括学校财政拨款、学费收入、经营收入、社会捐赠和贷款等;二是办学形式多样化,各高校合并、联合办学等使得规模增大,资源共享;三是高校后勤服务社会化、兴办校办产业等。高校的资金不断向深度和广度进军,为了理顺内部经济秩序,使大量的资金筹集和使用健康有序地进行,必须加强和完善内部会计控制制度。

3.高校内部会计控制是国有资产管理的需要

我国高等院校资产主要是国家投资形成的,学校的所有资产均为国有资产,国家必然要求对其资产不能流失,并采取措施防范国有资产被侵蚀。而国家这一要求与学校是否建立有效的内控制度密切相关。

4.高校内部会计控制是防止经济犯罪的需要

目前,我国的经济犯罪现象呈现上升趋势。在很多地方,权利未受到约束,内控制度缺乏和形同虚设,财务管理混乱等是违法犯罪能够得逞的根本原因。因此,这也说明加强高校内部会计控制制度建设的必要性。

三、高校内部会计控制的现状及分析

1.防范意识淡薄,制度缺乏透明,过程缺乏监督

经济腐败在各部门都存在,高校并非避风港。根据一份调查显示,某些高校的财务问题还相当严重。高校由于经费来源以财政拨款为主,长期以来,受计划经济影响和以往资金管理模式惯性的影响,经济意识和风险意识淡薄,内部控制制度明显滞后。高等院校在思想上、观念上、管理上尚未完全适应市场经济的新情况,没有完全认识到高校是独立法人的真正含义,“高校经营”对许多人而言还是陌生概念。在具体工作中仍然存在着重计划而轻执行和考核,并衍生重财轻物的观念。由于有些高校领导层对内部会计控制重要性的认识模糊,导致内部会计控制有据难依,造成内部会计控制制度设计上脱节,执行中存在漏洞。作为贯彻实施内部会计控制规范的职能部门财务处,要建立比较完善的内部会计控制制度,必须克服重重困难。

2.体系不健全,对主要领导缺乏约束力

由于体制原因,我国各部门的财务大权基本由个别主要领导控制,“一言堂”现象普遍存在。因为体系的不够健全,对领导的约束力也基本散失,所谓的监督机制也如同虚设。内部机制是为了实现既定目标所采取的措施方法,使其系统化、制度化和规范化的一套严密的控制措施。但目前这一机制在一些高校还不健全,主要表现在:一是对重要环节和重要岗位人员的控制还不够严,还存在控制的弱点、盲点。二是对主要环节和重要岗位的认识不足,内控的针对性不强,重点不突出。三是现行制度中对业务规程的控制制度多,对人员的责任控制少,尤其是对管理层的控制更少。如有的高校制定的岗位责任制,只规定了工作范围、职责权限,但没有制定违反责任制的奖惩内容,这就起不到约束作用。四是现行内控制度存在不系统、不合理的问题,各自为政,很不协调。没有建立一整套内控控制体系,往往是头痛医头、脚痛医脚,职能部门间出现管理模糊,职责不清,相互牵制乏力,衔接性差。

3.监督力度不够

有效监督,才能有效防范腐败现象的产生与蔓延,但是,现在有些高校的内部会计控制缺乏有效的监督机制。有些单位未设立专门的机构或人员对内部会计控制执行情况进行监督检查,而由内部会计控制执行部门自己进行监督检查;各级财政部门对高校内部会计控制的建立及执行情况的监督检查力度不够等,导致监督力度的欠缺,影响内部会计控制制度在高校经济工作中发挥重要作用。

4.权利和责任不对等

由于体制的问题,高校的经济大权主要掌握在主要领导的手里。因此,内部会计的运作也基本由领导的安排来进行。有的学校制定的财务制度存在着明显的缺陷,它只赋予了“一支笔”个人审批和支配经费的权利,而没有落实“一支笔”经费开支应承担的一定责任。这种不对等的缺陷所导致的现象是“一支笔”的权利不受约束,行为不担责任。显然这种制度是不健全的。权利和责任要同时赋予,并要有监督的机制。

四、加强制度建设,优化内部会计控制

1.健全内部会计控制体系建设

内部会计控制必须有健全的体系建设,只有健全的体系、完备的制度,才能有效地进行财务的合理、有效、透明、公正地运作。内部会计控制体系主要涵盖六个方面:(1)会计核算制度。主要包括会计核算体制和程序、会计科目、财务报告、主要会计处理方法和执行的会计政策、费用开支标准、财务开支审批制度、特殊事项审批制度等。(2)财务管理制度。主要包括财务管理办法、预决算管理制度、筹资管理制度、会计电算化管理制度、内部稽核制度、收费管理制度、违章处理制度、经济责任制度等。(3)货币资金及实物资产管理制度。主要包括现金管理制度、货币资金收付管理制度、银行存款核对制度、银行账户管理制度、印鉴使用保管制度、资产购买制度、固定资产管理制度、低值易耗品管理制度、实物清查盘点制度、财务部门与资产管理部门对账制度、在建工程管理制度、往来款项管理制度等。(4)重大事项管理制度。主要包括对外投资管理制度、大型基建及维修项目管理制度、其他重大事项管理制度。(5)票据及会计档案管理制度。主要包括收费票据管理办法、会计档案的保存、移交、销毁管理办法。(6)机构及人员管理制度。主要包括财务机构、岗位、财务人员、会计委派制度、工作成效奖惩等管理办法。

2.提高会计人员素质

会计的素质决定着会计制度的实施过程,也决定着会计控制是否顺利进行。内部会计控制是由人履行的,并受人的制约,拥有一批有水准、讲诚信、讲道德、坚持原则的会计人员,是加强内部会计控制建设的基础,也是实施内控制度的关键。一是要求会计人员知识素质高,具有较高的理论水平和较丰富的会计知识,同时,具有较丰富的工作经验,熟悉国家有关的政策、法令、法规,并要有认真负责的工作态度,求实严谨的工作作风。二是要求会计人员道德素质高,高校内部会计控制管理和执行的好坏,与会计行为人的道德素质有很大的关系。“一个知识不全的人可以用道德去弥补,而一个道德不全的人却难以用知识去弥补”。因此,要不断对会计人员进行职业道德、法治观念教育和业务技术培训,提高会计人员的整体素质。

3.加强会计电算化的内部会计控制

高等学校实行会计电算化后,使会计工作的一些程序变得简易化,整个会计核算完全依赖计算机及网络系统来支持,大大提高了工作效率。许多高校使用网上银行处理银行结算业务,资金的划拨在瞬间即可完成。由此资金的安全和计算机系统的安全问题凸显。同时,电算化会计信息的处理和存储方式也与手工模式不同,过去针对手工操作的管理方式不再适应电算化的要求,而应从系统控制和人工控制两方面做好内部管理,通过严格会计控制程序来保障。首先,要保证软件系统的合法性、可靠性和稳定性。其次,建立会计电算化岗位责任制,加强电算化系统操作和维护控制,加强电算化档案管理等一系列措施。设计合理的操作程序,健全数据输入、修改、审核的内部会计控制制度,注重电算化过程的相互牵制、权限设置制衡,加强各项安全保密措施。

4.建立完善的监督机制

没有监督的制度是不完善的制度,没有监督的存在,就不能有效地控制会计行为。监督不是摆设,它必须要有可行高效的机制。高校应设立内部审计机构,对内部会计控制制度执行情况进行监督检查,建立健全监督检查制度。内部会计控制是一项长期的、涉及到诸多经济内容的系统工程,有了健全的监督检查制度,可以较好地保证内部会计控制系统正常、有序地运行。

各级财政部门应加强对高校内部会计控制的指导和检查。财政部门制定的有关内部会计控制法律、法规对高校有着规范和指导的作用。同时,财政部门的检查又能从外部有效地促进高校内部会计控制规范的实施。

参考资料:

[1]徐生产.浅谈内部会计控制论[J].财政与财务,2003,(12).

[2]邢建怀.高校内部控制制度浅探[J].中国市场,2008,(14).