财务制度考核细则范文

导语：如何才能写好一篇财务制度考核细则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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财务预算是一项综合管理工作，预算的编制不仅是财务工作，更是站在全局角度上的资源配置、统筹规划，因此，各级工会必须树立财务预算综合管理观念。以预算管理为基础，规范财务工作，就必须遵循工会预算编制原则“统筹兼顾，保证重点；量入为出，收支平衡；真实合法，精细高效”。作为一级工会而言，编制预算不仅仅是编制一张报表上的数字，更深层次的是要通过预算统筹考虑本级工会年度工作的安排。因此，预算在编制过程中，一定要保证本级工会的重点工作有资金保障，能够顺利完成，同时还要能够兼顾一般性的日常工作需要。各级工会要高度重视预算工作，充分认识预算不仅仅是加强财务管理的关键环节，也是切实体现工会财务为工会履行各项社会职能提供物质保证所采取的重要管理手段，预算编制要与工会工作的计划紧密结合；在实际操作中要以预算为导向，将工会资金主要投入到工会的重点工作中去，严格控制“三公”经费支出，控制行政经费的过快增长，将更多的资金用于服务工会工作和职工群众。

预算的编制要按照项目编制，预算项目要和工作内容紧密结合，由业务部门或业务人员结合业务工作编制，不能单纯由财务人员来编制，要将项目与工作内容紧密结合编制预算，能够更好地实施各项业务工作。例如某基层工会计划做10项工作，按照计划编制10个项目预算，那么工作人员就能明确来年需要开展哪些工作，等到来年工作时还可以对照计划开展，明确还有哪些工作还未开展，有利于提高经费使用绩效和工会财务管理水平。

二、树立财务制度不可或缺观念

财务制度是规范人员行为的标准和依据。没有规矩不成方圆，任何人办事都要遵循制度，任何事都在制度的约束下进行，各级工会都是一级独立的法人，有独立的账户，对经费依法独立管理，就必须严格执行《工会会计制度》，在执行制度的过程中要结合本级财务工作实际制定实施细则。各级工会的财务制度实施细则应当由财务部门起草，经本级委员会（主席办公会）通过，并在实践中逐步完善。一级工会如果没有本级执行《工会会计制度》的实施细则，在一定程度上，工作将无法开展。例如某工作人员进行采购或其他经济业务，如果本级工会没有财务制度，就不清楚如何办理签字报销手续，财务管理的作用就不能很好发挥，必然影响工作的开展。

制定财务制度的责任在于工会的法定代表人，作为一级工会组织的法定代表人是工会主席，有责任主持制定本级的财务管理的各项制度。财务人员要负责起草、修订本级工会的财务制度。每一级工会都应该按照相关要求，制定可操作的、有针对性的、符合本单位实际工作情况的财务制度，并严格执行，以制度管人，按制度办事，确保财务工作有规章可循。对于一级工会而言，对财务制度的执行必须根据工作需要作出具体规定，只有这样才能增强财务管理的实效性。

三、树立绩效评价量化考核观念

工会资金属于全体会员职工，要用于全体会员职工，资金的使用也要按照使用效果进行评价，要以群众满意，职工欢迎为目的，服务好广大会员职工。那么如何评价项目是否符合会员职工的需求？这就需要树立绩效评价量化考核观念。对一个工会组织来说，如果开展的活动项目群众满意度、参与度高，那么今后就应该继续推进开展；如果这项活动群众不满意、参与度不高，那么就要对这项活动进行调整。通过这种绩效评价机制可以为项目的开展、资金的使用指明方向，确保本级工会开展的活动都是职工喜闻乐见、广泛参与的。树立绩效评价量化考核观念，有助于提高工会资金的使用绩效，对工会的财务日常工作起到风向标的作用，确保各项活动的开展符合职工群众的愿望和要求。

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【关键词】医院 全面预算管理

国家财政部于2011年1月18日，正式对外公布了修订后的《医院财务制度》（财社【2010】306号）和《医院会计制度》（财会【2010】27号），充分体现了我国医疗事业单位财务、会计理论方面的最新研究成果，同时也顺应了新时期深化医药卫生体制改革的需要，对公立医院在医改背景下经济运行和事业发展产生重大影响。

一、新制度下对医院全面预算管理的要求

新《医院财务制度》规定国家对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。医院要实行全面预算管理，建立健全全面预算管理制度，包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度。医院预算由收入预算和支出预算组成。编制收支预算必须坚持以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点的原则。不得编制赤字预算。医院预算经审议、上报、批复后，要严格执行批复的预算，也可按照规定调整预算，并加强预算结果的分析和考核，逐步建立于年终评比、内部收入分配挂钩机制。

二、目前医院全面预算存在的若干问题

（一）全面预算管理制度不完善

由于目前属于新制度实施初期，很多医院对于全面预算管理没有规范的制度和管理办法特别是缺乏相关细则，使全面预算在编制流程与方法、预算内容与编制依据、预算的执行与控制、预算的调整、预算执行的分析考核和激励等方面缺乏依据。

（二）全面预算管理行为不规范

（1）无专门预算管理机构。很多人认为预算是财务部门的业务，编制预算纯属财务行为，很少有医院设立专门的预算管理机构，认为医院全面预算就是财务人员根据上年度实际经营结果，结合明年相关因素，最终编制收入支出预算表。

（2）预算编制方法单一。基本上都采用传统的全面预算编制方法，即固定预算法、定期预算法和增（减）量调整预算法，且普遍存在上年完成数+增长率的模式，而现代全面预算编制方法如：弹性预算法、动态预算法、零基预算法等运用较少，而且预算程序缺乏效率。

（3）预算编制过于松弛。预算执行符合率偏低，特别是自筹资金的项目预算，由于项目预算涉及申请政府采购资金，医院在编制项目预算时，会蓄意增加预算项目，虚增项目投入资金预算，从而导致预算不实，执行率不高。

（4）不重视预算执行和预算考核。医院资金支出可以不受预算的控制，预算管理没有严肃性和权威性。大多数医院将着眼点放在预算编制上，预算编制与执行考核不成体系，没有建立预算管理所必须的责任会计核算体系，没有将预算执行考核与医院科室核算有机结合，预算反馈信息质量不高。

三、加强全面预算管理的措施

明确医院发展目标，制订中长期发展规划。全面预算管理是在医院发展目标和中长期规划的指导下，将年度计划和业务指标进行量化分解，据以执行、考核的管理方法，医院应当在对内外部医疗市场环境进行充分的调查分析后，确定医院发展目标。医院应当制订切实可行的医院中长期发展规划（通常是三年、五年规划），通过中长期规划来逐步实现医院的发展目标。

当建立一套完整的预算制度。为保证全面预算管理工作的顺利实施，医院在广泛听取院内各部门意见和调研的基础上，结合实际制订了《全面预算管理制度》及相关细则，将其作为指导医院全面预算管理工作的纲领性文件。在制度中详细规定了全面预算管理的基本任务、基本原则、组织体系、编制流程与方法、预算内容与编制依据、预算的执行与控制、预算的调整、预算执行的分析考核和激励等方面的内容，从而使全面预算管理工作有章可循。

要有完善高效的预算管理组织体系。医院可设立全面预算管理委员会，由院长及相关部门主任组成，负责设定和批准医院及主要部门的预算目标，解决预算编制过程中可能出现的冲突和分歧，监控预算的实施并在预算期未评价经营效果，并审批预算期内对预算的重大调整。除全面预算管理委员会外，医院还需要设置预算专职部门，一般由财务部门承担，并直接隶属于全面预算管理委员会，以确保预算机制的有效运行。在所有需要参加预算编制的科室，都应设置预算员，预算员对其所在科室负责，业务则受全面预算管理委员会及专职预算机构指导。

改进全面预算编制方法。常用的编制方法有固定预算、弹性预算、动态预算和零基预算，它们在编制上各有利弊，但是我们必须摈弃“上年基数+本年因素”的老办法。医院财务制度要求医院逐步采用零基预算方法编制预算，当然全面预算管理所涉及的预算项目很多，不同的预算项目又有不同的业务发生特点和规律，我们在实践中不能孤立地采用某一种方法来编制每一个预算项目，而要根据不同预算项目业务发生特点和规律分别采用不同的编制方法。

严格全面预算审批制度。通过预算审批，使全面预算管理的各项制度规则、各类目标要求对医院的领导、每一个部门、每一个职工产生约束力，在这种约束力的影响下，医院的经营行为、管理行为以及职工的个人行为的规范也势必会相应形成，这样全面预算管理的要求才能在医院日常经营管理中得到体现，成为规范医院日常管理的准绳，从而提高医院全面预算的严肃性和约束性。因此，医院及其监管部门都要根据医院财务制度要求对预算草案进行综合审核。

参考文献：

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关键词：建立健全；财务管理；措施；执行

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01

一、引言

建立健全企业内部财务管理制度，是贯彻执行会计法和国家统一的会计制度，规范企业经营行为，保证财务工作合规、合法、有序进行的重要措施，是加强会计基础工作的重要内容。国家电网公司制定并下发了《国家电网公司财务管理制度体系建设纲要》，要求各单位要高度重视财务制度建设工作，结合本单位实际情况，建立和完善公司系统分层的、实用的财务管理制度体系。

二、建立健全企业内部财务管理制度的必要性

1.建立健全企业内部财务管理制度的目的在于保证企业经济活动的正常进行，保护企业资产的安全完整与有效运用，保证各项方针政策的贯彻执行，进而提高企业经营管理水平和经济效益，这和企业的基本目标是一致的。

2.财务管理是价值形态的管理，是企业管理的中心环节，财务管理涵盖了企业生产经营活动的全过程和各个方面，在企业经营管理中的地位越来越重要。

3.国家电网公司制定并下发了《国家电网公司财务管理制度体系建设纲要》，要求各单位要高度重视财务制度建设工作，结合本单位实际情况，制定实施细则，建立和完善公司系统分层的、实用的财务管理制度体系。

三、建立健全企业内部财务管理制度主要措施

1.学习、掌握国家和上级有关规章制度，促进本单位制度创新

近几年，财政部、国家电网公司和省公司相继出台了很多批财务管理规章制度，是基层单位建立健全财务管理制度的依据和指导，认真学习和掌握相关规定的精神和原则，对照本公司实际，查找财务管理制度建设的不足，健全和完善本单位的财务管理制度。

2.注重全面规范会计工作和企业经营行为

制度建设一是突出“全面”二字，制度建设要考虑到企业经营管理的各个方面、各个环节，避免出现制度真空；二是突出“规范”二字，用制度规范各项会计工作，用制度规范企业经营行为，用制度保证企业经济活动的正常进行。

3.体现强化管理、细化管理要求

根据强化管理、细化管理的要求，制定修编各项制度，对资金管理的组织机构、现金流量管理等进行明确规定，加强票据及印章管理、对账管理、资金报表管理等，建立预算咨询制度及预警机制。

4.把全面预算管理作为财务管理制度体系的重要组成部分

实行全面预算管理是企业经营管理水平提升的标志，通过制定修编预算管理制度，对相关预算指标进行考核，充分发挥全面预算管理对经济活动的控制、整合和导向作用。

5.增强制度的科学性、合理性和可操作性

如何使企业内部财务管理制度科学、合理一直是企业追求的目标，修订财务管理制度时，就需要注重管理制度的科学性、合理性和可操作性，例如：原来的管理制度中对财务指标的考核规定得比较简单，只有“考核结果与单位奖金挂钩”的内容，但具体操作中，如何考核，如何兑现，不容易操作，为此，需要制定《财务指标考核办法》，对预算完成情况规定具体的考核标准和奖惩额度，使财务管理制度更加科学、合理。

四、如何保证财务管理制度的执行

1.做好财务管理制度的宣传贯彻工作

要把相关制度贯彻到基层单位，甚至每一个职工，让广大职工知道应该如何去做、为什么要这样做，用制度规范企业职工的行为，形成一种良好的风气，推动企业内部管理制度的顺利实施。

2.领导带头执行财务制度，不允许任何人凌驾于制度之上

公司领导以身作则，模范遵守财务制度，严格按制度办事，起到了很好的示范作用，中层干部严格执行、认真把关，使财务管理制度得到了很好的落实。

3.严格考核

对违反财务管理制度的行为要有相应的处罚措施，以保证各项制度的贯彻执行。

4.处理好内部控制与其他工作的关系

不执行规章制度，短时间内可能不会出问题，但长此下去总有一天是要吃亏的，所以，要处理好内部控制与其他工作的关系，统筹安排，合理分工，使各项工作协调进行。

5.充分发挥内部审计机构的作用

通过内部审计机构对管理制度是否健全以及制度的合理性和有效性进行审查和评价，及时发现财务管理方面存在的问题和薄弱环节，提出改进意见和建议。

五、结语

企业要在市场竞争中求生存、求发展，就要按照国家有关规定建立健全财务管理制度体系，并随着外部经济环境的变化和经营管理的需要不断补充和完善，充分发挥财务管理制度在企业经营管理中的作用，以保证企业经营目标的实现，保证企业财产的安全完整，保证国家的各项方针政策和有关规章制度的贯彻执行，不断提高会计信息的质量。

参考文献：

[1]李怡，对建立健全企业内部财务管理制度的思考[J].新疆财经，2011.

[2]徐小烨，建立健全企业内部财务管理制度的必要性和措施[J].现代经济信息，2012.

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近年来，随着新《医院财务制度》、《医院会计制度》的实施，各家公立医院取得了很大的突破和创新，但各医院在日常实施过程中也逐渐发现了一些不协调之处，面临着一些困难和问题，如财务人员对财务制度与会计制度理解角度有偏差，财务会计预算管理缺乏会计信息的支持与监督;医院资产管理缺乏可操作性，效益核算分析不健全等等。在对公立医院财务制度和会计制度的关系进行梳理和总结的同时，发现其不协调之处，提出两者相协调的对策与建议，为各级各类公立医院规范财务核算行为，实现财务管理目标，提供了操作方法与研究方向。具体讲有以下几个方面。

 

一、提高财务人员专业素质，重视管理会计

 

随着医疗市场竞争的加剧，医院发展规模的扩大，对医院财务工作的专业性要求也越来越高，需要高素质财务人员参与到医院财务管理活动中。实际工作过程中医院普遍注重对医疗技术人员的培养，将财务人员定位于行政后勤类，或者简单地认为财务人员就是简单的会计，从事记账、资金收付等日常工作，在人员的专业知识培训上并没有像对医疗人员那样重视;同时医院财务主管、业务人员把主要精力放在记账、报账等会计基础核算工作上，不注重医疗行业的发展和新专业知识的学习，长此以往，不能以发展的眼光看待医院财务管理中深层次的问题，不利于医院竞争能力的提高。

 

医院财务管理人员的专业水平和职业道德素质的高低，是医院财务管理活动优劣的重要因素之一。要想充分发挥财务管理在医院经营活动中的智能作用，就需要很好地引入和完善管理会计，实现传统会计向管理会计的转变，为医院培养一支高素质的财务人员队伍以实现医院经济管理决策最优化。传统财务会计的主要功能是做记录、是“向后看”，属于一种专业技术，而不会大量涉及法律的、政策的、医院管理层决策所需要的很多功能等。而管理会计是“向前看”，以发展的眼光来规划未来三至五年甚至更长时期的医院战略。管理会计从精细化角度设计指标，跟踪、调整直至优化组织结构。要求医院整合内部资源，做到精简高效，职责明确，分工合理，目标清晰，发挥内部组织结构的协同效应，实现财务精细化和管理精细化。同时，管理会计中预算管理、绩效管理、差异分析等现代管理理论和技术的应用，极大地提高了医院资源配置效率，提升了绩效考核的效果。总之，管理会计是实现医院价值持续增长科学而有效的理论体系，是整合和梳理医院的临床业务流程、财务会计、经营管理的系统工具，有助于实现医院各种资源的统一运作、共同实现医院价值最大化。

 

二、强化预算约束与管理，实行全面预算管理

 

医院预算管理是《医院财务制度》的重要内容，加强医院预算管理有利于合理配置医院资源，在维护公益性的前提下，强化日常经济活动，调动各科室工作人员的积极性，严格预算管理要求，实现医院总体收支平衡。要从根本上解决医院预算管理存在的问题，就需要协调好财务制度与会计制度的关系，财务制度解决好怎样开展预算管理，会计制度解决好如何开展预算管理，主要有以下几个方面：

 

一是要转变观念。医院管理者及财务工作人员应树立全面预算管理的观念，通过预算编制掌握医院现有资源配置情况，将医院的一切医疗活动纳入到预算管理体系中来，有效组织医院开展经营活动，实现医院战略目标。

 

二是建立完善的预算管理制度。制度是规范，是基础，是保障。完善的预算管理制度能保障预算工作有序开展，有效克制预算管理工作中的主观性和随意性，将预算工作落到实处，做到责任明确、奖罚分明。

 

三是要优化基础会计数据信息。首先，对医院总预算目标进行合理分解，采用“上下结合，分级编制，逐步汇总”的编制步骤，层层落实到有关部门、科室，充分调动职工的积极性与创造性，促进科室加强预算管理，提高科室经营管理水平。预算编制过程中，财务部门应尽快推出适合医院的预算管理细则，以单位财务会计数据信息为基础，结合本单位预算编制需要设计出行之有效、简单易懂的预算编制填报表。其次，对临床业务科室进行必要的预算编制培训，强化预算控制意识。最后，以预算的执行情况、执行业绩为标准进行绩效评价。财务部门根据月度、季度财务报表、收入支出明细表量化分析各职能科室及全院年度预算执行情况，发挥相应的会计监督职能。年终确认相关科室预算管理业绩，将预算评价结果与年终医院绩效评价相结合，奖惩到位。

 

三、加强资产管理，完善资产核算办法

 

《医院财务制度》规定，图书参照固定资产管理办法，加强实物管理，不提折旧。实际工作中我们应理解为购买图书应作为当期费用处理，同时参照固定资产管理办法建立图书卡片或明细辅助账，进行实物管理。

 

在建期购进无形资产的过程中，新的《医院会计制度》没有明确其成本归集的途径，实际操作中应在“在建工程—设备安装”科目中进行归集、核算。加强对固定资产改扩建当中资本化支出的管理及核算，严格执行制度及各项规定中的资本化标准，确保国有资产的保值增值。严格资产清查及报废程序，防止国有资产流失。建议参照企业会计准则，并根据公立医院的性质、规模按年总收入划定不同比例的坏账计提比例。借鉴企业的报表分析模式进行细化，认真编制医疗设备的效益分析报告，加强对设备效益分析的宽度和深度，综合各部门医疗设备资源，做到资源共享、有效利用。

 

四、硬化成本核算，强化成本控制

 

《医院会计制度》明确了成本的调整、编制、执行等工作程序，将收入和支出费用都纳入成本的范围。在实际工作中，医院成本费用的分摊方法，各个医院的做法不同，势必造成各个医院的成本差异较大。为了配合财务制度中对医院成本管理的要求，会计实务中对各项支出、成本费用的核算入账要尽量细化，科室要准确，能用实际发生数的尽量用实际发生数，需要进行分配的成本费用要尽量选准参数、选准比例进行分配。要严格区别医疗业务成本和管理费用的界限，只有做好这些会计制度中的基础工作，才能使财务制度中的成本管理突出效益性原则，才能通过成本核算和成本分析，提出成本控制措施，降低医院成本。

 

建议从制度层面根据医院类别、规模等因素对医院成本费用的分摊、计提、核算做出规定，这样不仅可以规范医院间成本核算的可比性，更能提高成本核算的精确度，从而完善医院成本核算制度。

 

编制成本核算报表，及时发现成本执行过程中存在的问题，分析问题产生的原因，把握成本构成及其变化规律，为医院改进成本核算方式提供科学依据。完善成本分析体系、信息反馈体系和责任考评体系，通过建立医院成本考核奖惩激励机制，使成本费用开支与部门、科室、个人利益相联系，促使各部门、各员工转变观念，强化成本管理意识，降低医疗运营成本，实现成本管理目标。同时，以财务制度为纲领，会计制度为工具，建立一套合适医院的成本管理评价体系。

 

五、改进和完善风险评估和财务报告体系

 

《医院财务制度》对医院的对外投资进行了严格的规定，相应地在对外投资的会计处理及会计监督上，我们应该高度重视。对外投资的成本、收益、回收等各个环节需要严格按要求，会计人员要加强责任心，提高管理素质，核算水平，发现问题及时反映，以确保国有资产的安全。

 

财务报告是以日常的会计核算为基础，没有以会计制度为准绳的严密的会计核算，不可能有实用的财务报告的出炉，不可能为投资者提供有价值的经营信息。所以，会计人员在处理医院各项经济事项时一定要遵循会计核算的一般原则，即真实性原则、相关性原则、一致性原则、可比性原则、及时性原则、谨慎性原则、配比性原则、重要性原则、实质重于形式原则、权责发生制原则、按实际成本估价原则。

 

以上建议，并不全面，仅是提了一些重点，操作上也会比较复杂，但指向的是财务制度与会计制度协调机制创新，目标是提高公立医院财务管理水平。

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一、抓好规范化必须坚持以人为本

抓好规范化必须坚持以人为本，就是加强工会负责人、工会会计工作者和广大职工群众之间密切配合，通力合作，以工会会计基础工作为基准，加强对工会财与物的管理，共同为工会事业服务。工会财务工作者要尽职尽责为企业职工服务，贯彻上级指示，维护职工权益。他们既是符合《会计法》规定具有会计从业资格的会计人，又是保证工会发展建设，为工会开展各项活动提供物资需要的当家人，还是贯彻落实党和国家方针政策，管好工会资产的把关人。因此，工会负责人要高度重视工会财会管理工作，关心工会财会工作者的工作和生活，加强对工会工作的领导与支持。其次，企业职工群众应该关心、支持工会财会工作，做到按章办事，在民主管财、理财的进程中献计献策、发挥群众监督作用。由此，工会负责人、工会财会工作者、广大职工群众三者之间形成合力，就能为工会财会工作规范化创造良好环境。

工会财务人员提高综合素质的基本途径主要有两方面：一是加强思想政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识。工会财会人员要关心时事政治，要认真学习贯彻上级工会精神，及时完成上级下达的任务。财会人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，要掌握时代脉搏，要视国家、企业的利益高于一切，严格遵守和执行国家制定的财务制度，一丝不苟地按财务制度办事，认真进行核算和管理，重视履行财务监督职能。二是加强业务学习，提高财务人员的业务能力。工会财务工作涉及会计学、统计学、计算机及文科等诸多专业知识，涉及党和国家的法规政策，专业要求高，政策性强。不专心业务、不精通本行是难以干好本职工作的。当今社会是一个信息时代，新知识，新问题不断呈现，为了跟上社会前进的步伐，工会财务人员除了要学习会计本专业之外，还应不断地学习与之相关的各学科领域的新知识。向书本请教，拜内行为师。同事还要积极参加社会实践，不断总结工作的经验，力争使自己成为行家里手。

二、抓好规范化必须完善制度体系

制度约束人的行为。抓规范就应把建立健全各项规章制度作为做好财务管理工作的前提，工会财务管理更应如此。单位工会内部会计监督制度，是会计基础工作规范化实施细则的重要组成部分，通常包括内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、内部稽核制度、原始记录管理制度、财产清查制度、财务收支审批制度、货币资金控制制度等，是保证单位工会经济活动正常运行所采取的一系列必要的管理措施。《会计法》规定；各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。这一规定体现两层含义。一是各单位都必须建立内部会计监督制度，这是法律规定，必须执行。二是各单位内部会计监督制度必须健全，就是说仅制定制度是不够的，还要必须在执行中不断完善、健全，既符合职务分离的要求，又符合岗位人员互相制约的要求。实践证明，建立健全并严格执行单位内部会计监督制定的，工会会计基础工作就比较扎实，工会会计工作在工会经济管理中就能有效发挥作用。

加强工会财务制度的科学化管理。一是完善工会经费使用制度。用制度管事，用制度管人。按照“量入为出、收支平衡”的原则，完善预算管理制度。确定预算项目支出的基本标准。根据国家有关规定，结合工会组织的特点，从本单位实际出发，确定工会经费支出的基本标准，体现效率公平。二是严格执行各项规章制度。工会经费的支出在遵守国家统一制度的情况下，还要遵守上级工会的统一规定，切实按照上级工会批准的预算办事，杜绝支出的随意性，不能擅自提高支出的标准，更不能违犯财经纪律，必须在制度许可范围内开展财务工作。上级部门拨付的专款、社会莫娟的资金要坚持专款专用，责任到人，按照年度和规定范围开支。三是健全工会经费使用监督制度。过去，有很多企业工会出纳、会计两项工作一人担，给工会财务埋下了隐患，这是制度上所不允许的，所以应完善内控制度的落实。企业工会出纳和会计决不能一人兼任，并且要坚持民主理财，实行财务公开，定期向职工通报财务收支情况，增加工会经费使用的透明度，接受职工群众监督，保证工会财经制度落地有声。

三、抓好规范化必须注重求真务实

会计基础工作是会计信息系统运行所必需的基本条件和技术环节。其中主要包括；会计机构和会计人员、会计职业道德、会计核算、会计监督、内部会计（管理）监督制度等内容。许多工会组织认识到会计基础工作的重要性，把会计基础工作于改善管理、建立制度等结合起来，使其在工会整体管理工作中发挥重要作用。但是目前，个别工会组织对会计基础工作还存在片面认识，有的认为会计凭证、会计账簿、会计报表只要字迹清晰、工整、不涂改就规范化了，有的认为会计凭证有关人员签字或盖章齐全、装订考究、财薄上没有铅笔字，结账后不漏红线，扉页上图章齐全就规范化了，这些都是对会计基础工作规范的误解。会计基础工作既要追求外美，更要注重内实。因此，工会财务工作者不但要有为职工当家理财的责任感，更要有办事讲原则，工作按程序，求真务实的精神。

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关键词：独立学院 收付实现制 权责发生制

着我国高等教育体制改革的深入，新的《高等学校财务制度》提出在成本费用、资产管理等方面适度引入权责发生制。我国高校，包括独立学院的会计核算基础正面临着由收付实现制向权责发生制改革。独立学院一直以来实行的收付实现制存在的缺陷主要集中在高校学费收入的确认、固定资产是否计提折旧、租金的核算及水电费的核算等方面。基于此，本文试用权责发生制对这些会计业务进行会计处理，以便更真实、准确、科学的反映独立学院的财务状况，也为高校财务制度实施细则的制定提供参考性建议。

一、独立学院实行权责发生制的政策依据

独立学院是依托现有普通高校，引进社会资金投资，以新的机制创办的一种新型办学形式。一方面它依托于国有普通高校，充分地运用其优质办学资源；另一方面它又以民间资金为其主要的资金来源，运用民办学校的管理和运行机制，拥有独立的校园、独立的财务、独立的法人资格，独立颁发学历证书。因此，它具有“民”、“独”、“ 优”三个特征。其中“独”，就是强调独立学院在法律和制度上的独立地位，在运行机制和管理体制上改革创新。目前独立学院的会计核算大都是执行事业单位财务制度和参照现行的高校财务制度。

2012年4月1日，财政部颁发了《事业单位财务规则》。为了使高校财务管理与新《事业单位财务规则》相适应，财政部会同教育部对《高等学校财务制度》进行了修订，并于2012年12月印发了新的《高等学校财务制度》（财教[2012]488号），自2013年1月1日起正式实施。新的高校财务制度相比1997年开始实施的《高等学校财务制度》进行了较多的改革与创新，提出在成本费用、资产管理等方面适度引入权责发生制。这一规定为独立学院的会计核算基础由收付实现制向权责发生制改革奠定了法律基础。

二、权责发生制在独立学院经济业务中的具体应用

（一）独立学院学费收入的确认

1.收付实现制下收入的确认。独立学院的收入来源主要来自于学生的学费。在收付实现制下，当前独立学院学费收入的会计核算反映的仅仅是实际收到的学费收入，而对应收学费总额和学生欠费金额未进行核算及反映，应收学费总额和学生欠费情况只能通过备查簿或学生缴费系统另行查询。由于应收未收的学费不予以反映，容易形成资金管理的漏洞，也给学校催费工作带来影响，导致资产负债表中所反映的债权性资产信息不真实。

2.权责发生制下收入的确认。独立学院实行权责发生制原则核算收费，可以动态管理缴费情况。对于学生收费的核算可以采取以下核算步骤：（1）根据本年度注册报到（第一学期）学生统计表编制本年度应收学费、住宿费时，借记“应收学费/应收住宿费”科目，贷记“事业收入”科目。（2）实际收到学生缴费时，借记“银行存款”科目，贷记“应收学费/应收住宿费”科目。（3）发生学费、住宿费标准变动以及学生转学、退学、休学、复学时，应分不同情况作相应调整，学费、住宿费增加时，借记“应收学费/应收住宿费”科目，贷记“事业收入”科目；学费、住宿费减少时，借记“应收学费（红字）/应收住宿费（红字）”科目，贷记“事业收入（红字）”科目。（4）独立学院学费收入无需上缴上级财政，但需上缴给母体学校的联合办学管理费，在交纳管理费时，借记“其他费用――上缴管理费”科目，贷记“银行存款”科目，同时，借记“事业支出”科目，贷记“其他费用――上缴管理费用”科目。

在实际工作中，可以按学生班级在“应收学费”、“应收住宿费”下设置明细科目，以便更加准确客观地反映各类别学生实际缴费情况，以利于学院加强对欠费情况的监控。

（二）独立学院固定资产的处理

1.收付实现制下固定资产的核算。在以收付实现制为核算基础的会计核算方式下，独立学院的固定资产以购入时的成本价值入账，直接列入当期支出，在实际使用过程中对于所发生的有形和无形的损耗都不计提折旧。财务报表中的固定资产数据无法反映固定资产的新旧程度，导致固定资产使用期内成本被低估，而固定资产账面价值虚高，无法真实反映高校实际拥有的固定资产状况，影响了会计信息的质量。同时，高校固定资产的核算也不计提减值准备，极易导致虚增资产，不能保证国有资产保值增值目标的实现。

2.权责发生制下固定资产的核算。（1）取得固定资产，发生有关支出时，借记“事业支出”科目，贷记“应付账款”或“银行存款”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。根据新高校财务制度“高等学校应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧”。学校可以根据各项固定资产的特点、使用情况及不同的管理要求，确定各种固定资产折旧的计提方法。同时，增设“累计折旧”科目，作为固定资产的备抵科目，以反映学院固定资产因损耗而发生的价值损失。计提折旧时，借记“其他费用――折旧费”科目，贷记“累计折旧”科目，期末，将“其他费用――折旧费”与“固定基金”对冲，借记“固定基金”科目，贷记“其他费用――折旧费”科目。

3.定期评估固定资产价值，必要时计提减值准备。每年年末，对重要的固定资产进行价值评估，当发现固定资产价值下跌时，应计提减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。

4.参照企业做法，合理处置高校固定资产，设置“固定资产清理”科目对固定资产出售、毁损进行核算，并结转清理净损益。结转固定资产净值时，借记“固定资产清理”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目，贷记“固定资产”科目，收到出售价款或残值收入时，借记“银行存款（库存现金）”科目，贷记“固定资产清理”，最后结转处置净损益，借或贷记“固定资产清理”科目，贷或借记“事业支出”科目。

（三）独立学院租金收入的处理

1.收付实现制下租金收入的核算。独立学院对出租的一些校内商店、食堂等没有实行严格的管理，往往在收到租金时才确认为“其他收入”，对一些拖欠租金的客户也没有进行及时的催缴，没有做到收入与费用的配比。

2.权责发生制下租金收入的核算。租金收入由于受租赁合同的法律保护实为无风险收入，独立学院实行权责发生制核算店面租金收入，并设置“应收租金”会计科目对租金的收缴情况采用跟踪监督核算，按以下步骤进行核算：期初，根据租赁合同核定该月租金收入，借记“应收租金”科目，贷记“其他收入――租金收入”科目；期间，收到租金时，借记“库存现金（或银行存款）”科目，贷记“应收租金”科目；期末，“应收租金”账户的借方余额即为当月未收欠交租金金额；若为贷方余额则反映预收租金金额。

在权责发生制核算下，既能准确及时地核算本月应计入当月收益的应收租金收入，又能反映并监督本月租金的拖欠情况，促成租金的及时收缴，维护合同的合法权益。

（四）实行权责发生制核算水电费，减少浪费

1.收付实现制下的会计核算。在收付实现制下，大部分独立学院的水电费没有按照使用部门及其用途单独核算，其核算流程比较简单，一般分两步：学校向自来水公司和供电部门缴纳水电费时，借记“事业支出――水电费”科目，贷记“银行存款”科目。收到教师、学生和学校店面、食堂交来的水电费时，借记“银行存款”科目，贷记“事业支出――水电费”科目。

2.权责发生制下的会计核算建议。独立学院水电费可以按照用水用电部门及其用途分为三大类。第一大类为教学用水电，即为教学、办公、图书、试验等用水电，计入教学成本；第二大类非教学用水电，即为经营用水电及其他用水电。经营用水电为学校店面用电，其他用水电含学校食堂、工地及各类临时基础设施建设工程用水电等；第三大类为代收代交水电，即为教师住户和学生宿舍用水电，这部分水电主要由学校代交，教师的水电费在每月的工资中扣回，学生水电费大多为IC卡管理，即先按规定的价格购水、购电充入其IC卡表中，据此消费。因此，在权责发生制下独立学院的水电费的核算可以实行分类核算，具体核算程序为：期末，根据用水电部门及其用途归集水电费，借记“教育费用/管理费用/在建工程”、“其他应收（付）款――教师住户/学生水电费/食堂、店面水电费”等科目，贷记“应付账款”科目，同时，借记“事业支出――水电费”科目，贷记“教育费用/管理费用/在建工程等”科目。支付水电费时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。收到学生、食堂、店面及从教师工资中扣除相应水电费时，借记“银行存款”、“应付职工薪酬――工资”等科目，贷记“其他应收（付）款――教师住户/学生水电费/食堂、店面水电费”科目。

对独立学院的水电费实行分类核算，可以很清晰地反映各类用户的水电费的开支、收缴情况及欠款情况，通过各费用账户的发生额，各类用水电部门可以对比分析每月的水电使用情况，从而加强水电管理人员的责任心，合理节约教育成本，使财务真正起到对水电的账务管理作用。

三、小结及展望

通过本文的分析可以看出，将权责发生制引入独立学院财务核算不但有利于提高会计信息质量、加强预算约束力，而且有利于教学成本的管理和绩效考核。在成本费用和资产管理中引入权责发生制已成为高校财务核算的发展趋势，也有待于实务界和理论界进一步的研究。同时，权责发生制相比收付实现制，其核算过程比较复杂，权责发生制能否在独立学院顺利推广还需有具体的实施细则及进一步的政策保证。J

参考文献：

1.财政部 教育部.关于印发《高等学校财务制度》的通知.财教[2012]488号.

2.刘家瑛.高校财务的权责发生制应用思考[J].会计之友，2012，（2上）.

3.卢英.权责发生制在独立学院会计核算中的应用[J].赣南师范学院学报，2011，（3）.

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【关键词】 新《医院财务制度》； 中医院； 成本核算体系

一、新《医院财务制度》对成本核算工作的改革思路

2011年1月18日，财政部会同卫生部等有关部门同步推出了医疗机构财务、会计、注册会计师审计等五项新制度。其中，新医院财务、会计制度于2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市执行，2012年1月1日起在全国执行（以下简称“新财务制度”）。新财务制度的出台将使医院的会计核算工作和经济管理工作更为规范，更为标准，能够更好地配合我国医疗体制改革工作。

与原制度（1998年的医院财务制度）相比，新财务制度发生了诸多变化，其中一个变化体现在成本核算工作上。新财务制度用了一个独立章节来阐述医院成本管理，体现了新一轮公立医院改革形势下国家对医院成本核算及管理的高度重视。新财务制度要求医院实行以科室为核算对象的内部成本核算，将医院业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，遵循收支配比、权责发生制等原则，计算出总成本和单位成本，三级医院及其他有条件的医院还应能核算出医疗服务项目、病种、床日、诊次等单项成本，并且要求在财务情况说明书中呈报一系列的成本报表，把医院各种各样不同层面、不同角度的成本通过这一系列的成本报表展示出来。公众可以通过医院披露的成本报表知道医疗收费是否合理等问题。

可以看出，新财务制度对医院成本核算的要求很高，但是缺少具体的实施细则，如何建立医院的成本核算体系，成本核算与会计核算如何同时进行，各种成本在核算对象之间如何分摊等一系列问题都需要进一步的探索和解决。

二、中医院成本核算工作的特点分析

医院成本核算是指医疗机构把一定时期内实际发生的各项费用加以记录、汇集、计算、分析和评价，按照医疗卫生服务的不同项目、不同阶段、不同范围计算出医疗卫生服务总成本和单位成本，以确定一定时期内的医疗服务成本水平，考核成本计划的完成情况，并根据不同医疗服务项目的消耗，分配医疗服务费用的一种经济管理活动。一般医院可分别核算门诊挂号、住院床位、检查、治疗、化验、放射、手术、分娩、输血、输氧、其他及药品、制剂等项目。就中医院而言，成本核算工作有以下特点：

（一）中医制剂成本核算是成本核算工作的重要组成部分

随着现代科学技术在中医药领域的广泛应用和中医药研究的不断深入，中医药特色优势的发挥备受关注。中药制剂研发已成为中医特色建设的突破口，中医特色诊疗技术的最佳载体之一便是中药制剂。各类具有中医特色的医院，例如中医院，对中药制剂的研究有着得天独厚的资源优势。

随着医疗体制的改革，特别是医保制度改革、医药分家、药品降价、传统饮片及中成药的利润变薄，使中医院在中药方面的盈利空间变小。与中药相比，中药制剂的研发由于其确切的临床疗效，研发成本大幅度降低，同时省去了巨大的销售成本，为医院创造了一定的利润空间。随着研发的深入和技术层面的大幅度提高，还可提高医院的核心竞争力。以笔者工作的河北省中医院为例，以茵连和胃颗粒、十味百合颗粒等为代表的一共34种自制药剂，均得到了广大患者的好评。

中药制剂的研发和应用是一项综合性工作，包括管理、临床、科研等多个环节，就财务方面来说，中药制剂的成本核算工作显得尤为突出和重要。中药制剂的材料费用、科研开发费用、设备折旧费用、人工费用等等均构成各种制剂的成本项目。

（二）中医特色诊疗项目成为成本核算的重要核算对象

中医学的发展已有数千年的历史，而近代西医只有短短一二百年的历史，传入我国还不到一百年。近年来随着现代病种的日益复杂性以及人们对日常养生保健重视的日益提高，中医特色诊疗项目越来越受到人们的青睐。就笔者所在河北省中医院为例，几乎所有临床科室都结合本科特点，开展了中医特色诊疗项目。例如，呼吸内科根据中医理论每年于“三伏”、“三九”天开展冬病夏治、夏病冬治、穴位贴敷活动；按摩科创立了独特的经络和脊柱调衡疗法治疗颈椎病；脾胃病科独创了“解毒化浊”疗法，运用该方法，使许多重度萎缩性胃炎、重度肠上皮化生、重度异性增生、真性无酸患者恢复了健康；骨伤科对腰椎间盘突出症的治疗有督脉液压疗法、手法推拿技术、中药渗透离子导入技术和中药熏蒸技术、液体灌注疗法（静脉点滴和水针注射技术）手术技术等中医治疗方法，创立的“督脉夜压疗法治疗腰椎间盘突出症”的临床专法研究达到了总有效率100%，治愈率88%的良好效果。为了更好地探索和完善新的治疗方法，医院专门成立了中医特色治疗科，利用中医传统疗法“简、便、验、廉”的特点治疗各种疾病。目前已开展的特色项目有整脊推拿、刮痧、火疗及温熨疗法、小针刀治疗等，均取得很好的治疗效果。

在新财务制度下，公立医院成本核算的特点之一体现在将成本核算按核算对象分为科室、医疗服务项目、病种、床日和诊次，有利于正确归集和分配各种费用。这就为中医院的成本核算内容界定了范围，要突破以往在成本核算上“重科室，轻诊疗项目”的局限，在以后的成本核算工作中贯彻既突出科室成本，又突出特色诊疗项目的原则。即中医特色诊疗项目要成为成本核算的重要核算对象。

三、新财务制度下构建中医院的成本核算体系

秉承新财务制度的改革思路与原则，结合对中医院成本核算的特点分析，笔者尝试构建中医院的“全成本”核算体系，促进医院成本管理的现代化、科学化。

（一）医院实行“全成本”核算体系

“全成本”核算的工作应实行三级成本核算模式：一级核算是以医院为核算对象，核算医院的总成本；二级核算是总成本下设包括药剂成本、制剂成本、临床科室成本、医技科室成本及管理部门成本等二级项目成本，计算出科室成本；三级核算是以中医特色诊疗项目为核算对象，科学地归集和分配项目成本。

（二）二级项目成本的基本构成与核算（表1）

（三）中医特色诊疗项目的构成与核算

中医特色诊疗项目成本核算是指按中医特色诊疗项目为成本计算对象，对要素费用进行归集和分配，计算各种诊疗项目成本的一种成本核算方法。以临床科室或者中医特色治疗科开设的中医特色诊疗项目作为成本核算对象，进行三级核算，是适应医疗付费方式改革的需要，也是中医医院确立竞争优势的关键。

中医特色诊疗项目的成本核算与科室成本核算时间上应该是同步进行的，也就是说成本项目基本相同，不同的是成本项目归集的对象是不一样的。一般来讲，中医特色诊疗项目的成本包括：医用材料费用、药剂成本费用、研发分摊费用、诊疗费用、医护人员工资费用、仪器设备折旧费用、其他费用等等。

总之，完整的成本核算体系由总成本核算、科室成本核算和中医特色诊疗项目成本核算构成。在核算的过程中，力求通过成本项目的安排，实现科室成本与诊疗项目成本之间的数据对接和转换，实现成本核算方法的一体化。通过完整的成本核算工作，提升中医院成本信息的价值，充分发挥成本核算在中医院管理上的重要作用，促使医院能以最低的成本为社会提供优质高效的医疗服务。

【参考文献】

［1］ 财政部，卫生部.医院财务制度［M］.2010.

［2］ 财政部.医院会计制度［M］.2010.

［3］ 黄琦璐，温薇.基于新医院财务制度下的公立医院成本核算问题研究［J］.中国对外贸易（英文版），2011（10）.

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【关键词】精细管理；财务

“天下难事始于易，天下大事始于细”，精细化作为现代工业化时代的一个管理概念，以其先进的管理方式及管理文化理念，目前已经被国际上越来越多的管理者所接受。在我国，精细化管理正被政府机构、企事业单位、民间团体等各类组织广泛推广应用于日常管理中。实施精细化管理是科学发展的要求，也是提升管理水平的必然选择。

一、精细化管理的概念及特征

精细化管理是一种理念，一种文化。它起源于20世纪50年代的日本。它是社会分工的精细化，以及服务质量的精细化对现代管理的必然要求，是一种以最大限度地减少管理所占用的资源和降低管理成本为主要目标的管理方式。精细管理的本质意义就在于它是一种对战略和目标分解细化和落实的过程，是让企业的战略规划能有效贯彻到每个环节并发挥作用的过程，它也是提升企业整体执行能力的一个重要途径，它要求每一个管理者都要到位、尽职。同时，在实施“精细管理工程”的过程中，最为重要的是要有规范性与创新性相结合的意识。精细化管理就是要用具体、明确的量化标准取代笼统、模糊的管理要求，把抽象的战略、决策，转化为具体的、明确的发展举措，即将管理的对象逐一分解、量化为具体的数字、程序、责任，使每一项工作内容都能看得见、摸得着、说得准，使每一个问题都有专人负责，而不是打乱仗。精细化管理是以精细操作和管理为基本特征，通过提高员工素质，克服惰性、控制企业滴漏，强化链接，协作管理，从而提高企业整体效益的管理方法。

二、财务工作精细化的概念及特征

财务管理作为企业管理的重要组成部分，其精细化管理是企业实施精细化管理的核心。财务工作精细化就是在财务管理工作中以“细”为起点，对每一岗位、每项内容，每个环节都要达到精细化，都要建立起一套相应的工作流程和业务规范，并将财务工作的触角延伸到公司的各个生产经营领域，通过财务监督职能，拓展财务管理与服务职能，充分挖掘财务活动潜在价值，最终实现高效率、高收益的目的。精细化财务管理不仅仅是一种管理的技术或方法，更是一种管理理念的体现。

精细化财务管理应该具备以下几个特征：第一、财务精细化管理是一种全局性的管理。精细化财务管理涉及到几乎所有的财务活动，能全面客观地反映单位的财务状况。第二、财务精细化管理是一种对数据和信息的管理。财务工作主要从各种检查数据中体现出来，严谨来自数据，只有将管理量化，才能确保管理的科学性。第三、财务精细化管理是一种流程式管理。财务精细化管理是一种典型的流程导向专业化管理，按照专业化分工的要求，由流程导向代替职能导向。第四、财务精细化管理是一种专业化管理。精细化管理要求财务人员具有相应的专业技能，要建设专业化的财会队伍，保证财务战略能够得到正确的执行；专业化还要求有相应的财务管理制度保证财务活动的顺利进行。第五、财务精细化管理是一种系统管理。精细化财务管理是一个非常严密的信息系统，内容涉及广泛，从基础的会计核算到内部控制、绩效考核等方面都需要财务活动予以反映和考核，任何一个面出现问题都会使整个管理工作出现偏离。第六、财务精细化管理是人本管理。财务工作始终要靠人来完成，财务精细化管理就是要在各相关环节建立如何激励人、如何监督人的机制。

三、财务工作精细化的内容

1、推行并完善企业全面预算编制、执行和监督的精细化。全面预算管理作为企业实施管理的重要工具，有利于企业加强市场的前瞻性，并控制好成本。企业应加强预算编制依据及编制方法的科学性，保证预算编制质量。首先，应制定出详细的预算编制计划，收集基础资料，明确预算目标，选定预算编制方法，细化预算责任单位。根据上年度实际情况与各单位预算编制情况进行对比，综合平衡。同时，应加强定额标准调研和研究，制定并细化各类成本费用定额，主要包括人工成本定额、差旅费、办公费、通讯费、能源消耗、设备维护等定额，做到编制预算有据可依，为科学、合理、公平、透明的精细化编制奠定良好基础。若遇到内外部环境变化，可进一步调整变更定额标准，并视情况相应调整预算内容。另外，细化预算执行监督体系，防止预算执行偏差，发现问题及时汇报、调整，确保预算整体目标的实现。

2、加强绩效考核的精细化。企业应根据企业自身实际情况，结合外部市场环境、政策环境等制定适合本企业的业绩考评体系，细化各类考评指标，并参考历史指标、预算指标、同行业先进企业、其他先进企业标准制定本企业考评标准，选择合适的考评方法对本企业各层次、各岗位员工开展绩效考核，同时，应制定绩效考核奖惩制度，在细化考评指标、考评标准、考评方法并公布的同时，一并公布细化的考核奖惩细则，使绩效考评真正实现公平、公开、公正，使绩效考评工作获得广大员工的认可，确保员工目标与企业目标一致，进一步激发员工创造性和积极性，为企业创造更多价值。

3、加强成本费用控制的精细化。企业成本费用控制精细化管理应按照“总量控制，分解到项，重点突出”的成本控制思路，将各项成本，分门别类细化到最末端，并逐项对各成本费用明细进行定义，然后在总量控制的基础上，将各成本项目考核指标层层分解，落实到人或物，对责任人或单位进行考核。比如将办公费细化到每一位职工，电话费细化到每一部电话，制定出各部门、各单位、各项费用甚至每位职工的支出限额。在精细量化的基础上，结合各部门的特点，制定成本考核方案：对行政办公部门费用开支实行刚性约束，“限额支报、超支不补”；对车间考核每月消耗指标和全年生产费用支出指标；对市场部门的费用开支则采取“以收定支”的方法，费用额度随实现的销售收入浮动，即实施了控制，又保护了生产积极性。这些措施使广大员工及各单位牢固树立起了成本管理的观念，杜绝了浪费和舞弊行为的滋生，使各项成本费用得到了有效的控制。

4、加强财务相关制度的精细化。财务工作是个专业性较强的工作，财务各项管理工作不仅要遵循国家、地方法律法规，规章制度，如《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《税法》、《会计基础工作规范》等，还要遵循行业的相关法规、标准。财务相关制度的精细化主要就是通过收集和整理、细化各类财税法律、法规、规章制度，根据本企业组织架构、生产运营特点，建立本企业财务管理体系，明晰管理界面及管理手段和方法，细化制定各类管理制度、管理办法等。同时，进一步明确财务各环节工作组织程序、工作流程，相关人员岗位职责、权限等，以上内容可通过制定《工作流程图》、《财务审批权限表》、《岗位设置及岗位说明书》等。最终形成层次清晰、指导性强、系统全面的财务制度汇编，对已经不适应的相关规章制度要及时清理。通过财务制度精细化使财务管理工作有章可循、有据可查、责任到人，使财务管理工作进一步制度化、规范化和科学化，为企业规范化管理提供有力的制度保证。

5、加强会计基础工作的精细化。为确保会计信息质量，防止因会计信息失真给企业内外部财务报告使用者造成误导，从而造成决策失误或企业信誉受损的情况，企业应不断加强会计基础工作的精细化，从会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、会计制度体系及会计电算化的实施等几大方面着手，并对这几大方面分解、细化，制定规范要求，定期开展自查自纠活动，不断提升会计基础工作。例如企业制定《会计基础工作规范对照考核表》等，对照该表检查会计基础工作的开展；另外，企业也可加强对会计档案的精细化管理，如区分细化各类会计档案，对各类档案尺寸、纸张、装订、保存、保管年限、借阅、复印等进行精细化规定，做到规范化管理。

6、提升财务人员素质的精细化。财务人员的专业水平、道德素质、职业判断对财务工作合法、合规、高效开展至关重要。提升财务人员素质以精细化管理方式开展，主要可针对不同的人员的不同业务薄弱环节设计不同的培训方案，即将培训方案细化到人，做到每个财务人员都有培训计划安排、培训实施方案、培训考核方案，适时开展岗位大练兵活动。同时，根据已制定的细化工作流程、岗位说明等制定财务人员轮岗细则，努力使财务人员熟悉财务各岗位、各环节工作，增加职业判断经验。

四、财务工作精细化的主要措施

1、树立理念，全员参与。财务精细化管理的推广实施与企业各业务环节紧密相扣，因此需得到全体员工的支持配合，这就要求企业通过宣传、引导在广大员工中树立精细化管理的理念，动员全体员工，尤其是全体财务人员积极参与到精细化管理的组织、设计、实施及改进等过程中去，依靠全体员工的参与来组织、实施财务精细化管理，不断提高财务管理水平。

2、建立严密的内部控制及监督机制。财务管理精细化要求企业对于过时的、不精细的、不健全的管理制度进行修订，而健全的内部控制有助于完善治理结构和内部约束机制。因此，在设计、修订企业财务制度时，应将其融入企业整体内部控制体系框架中去，打破部门界限，细化内部控制流程，明确各关键控制点，按照定人、定岗、定责的原则，建立严密的岗位责任制和严格的岗位责任追究制的方式予以解决，确保相关人员各在其岗、各尽其责、恪尽职守。内部审计部门还应经常对内部控制制度进行评价，及时发现内部控制的薄弱环节，并加以改进、完善。

3、加快财务信息化进程。日新月异的信息化技术为财务信息化管理提供了强有力的技术支持，使财务管理更为规范化、科学化，提升了财务基础工作质量，也为财务精细化管理提供了先决条件。只有引入财务信息化技术，设计符合会计准则、统一、规范的会计处理软件，才能提高日常财务工作的合规性、准确性，使广大财务人员从繁重的日常会计核算中解放出来，进行精细化的财务预测、财务分析、财务控制等工作，提高财务管理效率。同时，也可进一步避免人为因素对财务工作的干扰，增强财务工作的严肃性。因此，企业应加大对财务信息化的软、硬件投入，保证信息的及时、准确、全面、唯一，也可将财务信息系统作为整个企业信息化系统中的一个分支，这样，将更有利于实现财务业务与其他业务分无缝对接。

4、加强财务人员队伍建设。精细化财务管理主要设计、实施要依靠一支精良的财会团队。企业应着力培育财务人员的敬业爱岗精神和为经营工作服务的全局意识，将财务人员的思想与企业总体目标统一起来，使财务人员在思想作风、服务态度和工作质量等方面实现超越。同时，企业还应根据岗位需要及时补充调整岗位人员，实现各岗位各司其职，根据企业财务岗位人员交流制度，优化财务岗位结构，充分发挥财务资源的聚集效应。另外，企业应建立长效学习机制，通过不断地学习，更新专业知识，促进财会人员依法理财、科学理财，防止违法违规事项发生，防御和规避财务风险。

总之，只有将精细化管理应用于企业财务工作中去，通过优化财务管理手段、深化财务管理内容、拓展财务管理领域，将财务管理融合到企业生产经营的各个方面，以财务管理为核心带动企业总体管理水平提高，促进企业效益稳步增长。

参考文献

[1]汪中求.《精细化管理》.新华出版社，20O5.

[2]孙念怀.《精细化管理3：操作方法与策略》.新华出版社，20O5.

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关键词：提供劳务，财税处理

Abstract: MAS business is China group company hired A company to assist the China B B MAS business operations of the group company for important customer support service, this article is to provide practical services A company business of the fiscal and taxation to deal with A little analysis of the specific measures.

Keywords: providing labor services, tax treatment

中图分类号：D922.223 献标识码：A 文章编号：2095-2104（2012）01-0020-02

MAS业务基本情况

MAS业务是中国B集团公司委托A公司负责协助中国B集团公司进行重要客户的MAS业务运营支撑服务工作，包括提供技术支撑、业务运营支撑和客户服务支撑等几个方面细化运营支撑工作。

MAS业务收入的确认方法

MAS业务收入确认方法

1、MAS业务主要合同条款

该类型业务合同条款中费用支付的主要条款为：

（1）甲方（中国B集团公司）根据乙方（A公司）在运营支撑工作中投入资源情况并考虑乙方的合理利润及对乙方的激励效应，向乙方支付运营支撑费。经过甲乙双方共同核算制定，本年度MAS运营支撑费总计人民币XXX元；

（2）甲方向乙方支付的运营支撑费由基本支撑费以及考核支撑费两部分组成。其中，运营支撑费中80%部分为基本支撑费，金额总计人民币XXX元。采取按月进行结算，每月结算金额人民币XXX/12元，余下20%部分为季度考核支撑费，根据每季度考核得分情况，计算季度考核支撑费，并按季度结算；

（3）当乙方支撑的重要MAS客户数量增减幅度达到或超过15%时（百分比按四舍五入标准执行），经过甲乙双方友好协商，重新核算并调整乙方运营支撑服务工作量，可根据情况签订补充协议；

（4）甲方通过运营支撑服务工单方式向乙方提出的超出运营支撑服务工作范围的支撑需求（如：营销活动现场支撑等），经甲乙双方友好协商后，按照实际发生工作量和费用标准，确认每项工单结算费用，原则上此类工作发生金额不超过运营支撑费总额的2%；

（5）每自然月结束之日起5日内乙方向甲方提供符合要求的发票，甲方在收到乙方提供的发票后10个工作日内以转账方式将上自然月的基本支撑费支付给乙方；在每季度结束之日起30日内，甲方按照考核指标对乙方运营支撑工作完成情况进行考核，并经乙方书面确认考核结果后5日内乙方向甲方提供符合要求的发票，甲方根据考核结果，在收到乙方提供的发票后10个工作日内以转账方式向乙方支付季度考核支撑费。

2、A公司现有确认方法

A公司目前该业务尚未确认收入，A公司亦无相对应的会计政策。

3、业务分析

根据A公司和中国B集团公司签订的“MAS运营支撑业务”合同，A公司向中国移动集团的客户提供技术支撑、业务运营支撑和客户服务支撑等细化运营支撑工作，中国移动集团根据A公司在运营支撑工作中投入资源情况向A公司支付运营支撑费。

根据本报告本业务及合同主要条款的介绍，结合《企业会计准则第14号—收入》中提供劳务确认收入的四条规定，其中：第2条、第3条和第4条在A公司提供服务完成后当月即可确认，但对于第1条中“收入的金额能够可靠地计量，是指提供劳务收入的总额能够合理地估计”，MAS运营支撑服务费结算方式约定为：一个合同期MAS运营支撑服务费的80%可以按照合同期内按月平均支付结算，剩余MAS运营支撑服务费的20%需要由中国B集团公司根据其标准按季度考核后才能确认。

4、更改后的收入确认方法

由于A公司合同约定的特殊性，我们认为，A公司应当在每月末根据MAS运营支撑服务费的80%在合同期内平均后的金额确认收入，待取得中国B集团公司季度考核后根据考核单确认余额收入。

MAS业务对流转税的影响

（一）A公司现有税收缴纳方式

2、MAS运营支撑服务：20XX年6月6日A公司与中国移动通信有限公司签订《集团客户信息化（MAS）运营支撑服务协议》，合同服务期一年，自20XX年1月至20XX年12月31日。但是到20XX年10月31日止，A公司未对此项服务计算缴纳营业税。

（二）相关税收法律法规规定

1、营业税相关规定

（1）《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令[2008]第540号）（以下简称《营业税条例》）第五条，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。

【释义】

营业税的营业额，实际上是营业税的营业额、转让额、销售额的统称，就是营业税税基，过去也称之为计税依据。

本条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。理解本条规定，要把握好营业税营业额两条基本原则：

营业额基本原则1：全额纳税。即收取的全部价款。这里注意以下两个方面：

①“全部价款”不应仅仅理解为货币，应是取得的全部经济利益。

这里的经济利益可以分为货币形式或非货币形式：

货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及豁免的债务等；非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。

②不得扣除支付的各项费用。

营业额基本原则2：坏账损失不得冲减营业额。

纳税人的坏账损失能否冲减营业额的问题，根据现行财务制度的规定，各行业在确认营业收入实现时，一般遵循权责发生制原则，即提供劳务并取得索取营业收入价款凭据后，财务上即确认营业收入实现。但如果对方破产、失踪、死亡等原因，导致此款项无法收回的，企业应从成本中列支，不能冲减营业收入。营业税法上对坏账损失也跟财务制度的处理是一致的，即坏账损失不得冲减营业额。

（2）《营业税条例》第十二条，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。如果国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。

【释义】

本条是关于营业税纳税义务发生时间的规定。

理解本条规定，要注意把握以下几个要点：

①“收讫营业收入款项”和“索取营业收入款项凭据”的当天作为纳税义务发生时间的前提条件是必须提供应税行为。

②“营业收入款项”并不仅指货币，应是取得的全部经济利益。

③收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

④取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

（4）《营业税细则》第二十四条，条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

条例第十二条称，取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

【释义】

本条是关于纳税义务发生时间确认原则的规定。

本条是新营业税实施细则新增加的条款。

本条规定主要包括以下三个方面的内容：

①“收讫营业收入款项”的含义。

本条规定，条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。理解本条规定，要注意以下四个方面：

A 收讫营业收入款项不等同于收到款项，也就是说仅仅收到款项不能简单地确认其营业税纳税义务发生。

B 收讫营业收入款项，是指在应税行为开始提供后收到的款项，包括在应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。

C 除本实施细则第二十五条规定外，应税行为提供前收到的款项不能以收到款项的当天确认纳税义务发生时间。

应税行为提供前收到的款项，其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认收入的时间为准。

D 对于符合本实施细则第二十五条规定情形的，应税行为提供前收到的款项可以以收到款项的当天确认纳税义务发生时间。

②“取得索取营业收入款项凭据的当天”的含义。

理解本条规定时，需要注意以下三个方面：

A 取得索取营业税收入款项凭据不是凭发票。

根据《中国人民共和国发票管理办法实施细则》第三十三条“填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票”的规定，开具发票的时间应当与营业收入确认的时间一致。但决不能认为开发票的时间就是营业税纳税义务发生时间，发票是收款方开具给付款方的报销凭证，不是索取营业税收入款项凭据，我们应当依据营业税纳税义务发生时间的规定来确认，而不能以发票开具的时间来确认，更不能对纳税人违反发票管理办法的规定提前开具发票的行为确认其纳税义务发生而征收营业税。

B 适用范围是开始提供应税行为但没有收到营业收入款项的情形，也包括开始提供应税行为在书面合同约定的时间内没有收到营业收入款项的情形。

C 确认标准上要分为两种情况来处理。

即签订书面合同并且有明确付款日期的，为书面合同确认的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。

2、分析：

营业税纳税义务发生时间，大体上可以分为两种情形：

（1）收到款，什么时候纳税的问题

收到款根据应税行为提供的时间可分为以下三个阶段：

应税行为提供前收到款，即预收款。其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。

应税行为开始提供后到完成前收到款。以收到款的当天为其营业税纳税义务发生时间。

应税行为完成以后收到款。以收到款的当天为其营业税纳税义务发生时间。

（2）没有收到款，什么时候纳税的问题。

可以分为以下两种情况：

“签订书面合同并且有明确付款日期的，为书面合同确定的付款日期的当天”，这里参照了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十八条、第十九条、第二十条等条款“按照合同约定应付的日期确认收入的实现”的规定。

“未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天”，这体现了“权责发生制原则”，同时也考虑到防止纳税人为了规避税收条款，延缓缴纳税款的问题。

综上所诉：MAS运营支撑业务财税处理如下：

月度终了，A公司应当根据MAS运营支撑服务费的80%在合同期内平均后的金额，按照适用税率计算缴纳营业税。

季度终了，A公司应当根据月度确认的MAS运营支撑服务费金额加上中国B集团公司季度考核单确认的金额（如有），按照适用税率计算缴纳营业税。

参考文献：

2013年4月中国注册会计师《会计》教材

2013年6月中国注册税务师二级考试《纳税审核》教材

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一、严格遵守财务管理制度和税收法规，认真履行职责，组织会计核算

财务部的主要职责是做好财务核算，进行会计监督。财务部全体人员一直严格遵守国家财务会计制度、税收法规、集团总公司的财务制度及国家其他财经法律法规，认真履行财务部的工作职责。从收费到出纳各项原始收支的操作;从地磅到统计各项基础数据的录入、统计报表的编制;从审核原始凭证、会计记账凭证的录入，到编制财务会计报表;从各项税费的计提到纳税申报、上缴;从资金计划的安排，到各项资金的统一调拨、支付等等，每位财务人员都勤勤恳恳、任劳任怨、努力做好本职工作，认真执行企业会计制度，实现了会计信息收集、处理和传递的及时性、准确性。

二、以实施erp软件为契机，规范各项财务基础工作用

在经过两个月的erp项目的筹建和准备工作后，财务部按新企业会计制度的要求、结合集团公司实际情况着手进行了erp项目销售管理、采购管理、合同管理、库存管理各模块的初始化工作。对供应商、客户、存货、部门等基础资料的设置均根据实际的业务流程，并针对平时统计和销售时发现的问题和不足进行了改进和完善。如：设置"存货调价单"，使油品的销售价格按照即定的流程规范操作;设置普通采购订单和特殊采购订单，规范普通采购业务和特殊采购业务的操作流程;在配合资产部实物管理部门对所有实物资产进行全面清理的基础上，将各项实物资产分为9大类，并在此基础上，完成了erp系统库存管理模块的初始化工作。在8月初正式运行erp系统，并于10月初结束了原统计软件同时运行的局面。目前已将财务会计模块升级到erp系统中并且运行良好。

三、制订财务成本核算体系，严格控制成本费用

根据集团年初下达的企业经济责任指标，财务部对相关经济责任指标进行了分解，制订了成本核算方案，合理确认各项收入额，统一了成本和费用支出的核算标准，进行了医院的科室成本核算工作，对科室进行了绩效考核。在财务执行过程中，严格控制费用。财务部每月度汇总收入、成本与费用的执行情况，每月中旬到各责任单位分析经营情况和指标的完成情况，协助各责任单位负责人加强经营管理，提高经济效益。

四、资金调控有序，合理控制集团总体资金规模

由于原材料市场的价格不稳定，销售市场也变化不定，在油品生产与销售方面需要占用大量的资金。为此，财务部一方面及时与客户对账，加强销售货款的及时回笼，在资金安排上，做到公正、透明，先急后缓;另一方面，根据集团公司经营方针与计划，合理地配合资金部安排融资进度与额度，通

过以资金为纽带的综合调控，促进了整个集团生产经营发展的有序进行。