财务分析方案范文

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[关键词]企业管理;财务分析;财务报表

财务分析产生于20世纪初,至今已有100多年的历史,财务分析经过这些年的发展,其相关理论已比较完善。财务分析根据经济环境的变化而有不同的要求,在以知识资本为首要资本的21世纪,同样对其产生更高的要求,财务分析将向更高层次发展。但是,什么是财务分析呢?通过大量学者对财务分析这一概念的概括与总结,笔者认为,财务分析是指财务分析主体利用会计资料及与之有关的其他数据资料,通过计算财务指标,采用一定的方法对企业财务活动中的各种经济关系及财务活动结果进行分析、评价,为财务决策、财务诊断、咨询、评估、监督、控制提供所需财务信息,其实质是财务分析主体对会计信息进一步进行加工、运用的过程。在此过程中,财务分析主体对财务分析的要求就是财务分析所要达到的目的。财务分析主体是与企业主体有关的需要分析信息的部门、单位、法人、自然人等。

一、企业财务分析中存在的问题

(一)重视不足,企业分析人员的地位不高

据相关权威调查,在我国有65%的企业基本不做财务分析,50%的企业一年只做一次简单的财务分析,甚至有些企业领导和财务人员认为,本企业的所有财务及业务资料都是在自己的全程参与和控制之下形成的,情况清楚,无需再做什么财务分析。同时,由于企业管理层诸多思想上的误区,表现为财务人员在企业管理序列中的地位不高,缺乏话语权。长此以往,分析人员的工作积极性不高,开拓性不足,工作效率就不高,使财务分析的效果大打折扣。

(二)资料来源方面的问题

1.会计处理方法的不同会使不同企业同类报表数据缺乏可比性,从而使财务分析结果有差异。举例来说,根据现行制度的规定,企业的存货发出计价方法、固定资产折旧方法、坏账的处理方法、对外投资的核算方法、外币报表折算汇率、所得税会计中的核算方法等,都可以有不同的选择,存货发出计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、分批实际法等多种方法。即使是单个企业实际经营情况完全相同,不同的方法对期末存货及其销售成本水平有不同的影响。因此,财务报表中的有关数据会有所不同,使得两个企业的财务分析不准确。

2.汇总数据不能直接反映企业财务状况的情况。企业财务报表中的数据是分类汇总性数据,它不能直接反映企业财务状况的详细情况。

3.资产负债表与损益表所反映的时间不同。以比率的形式将两种报表的数据比较,可比性程度不一致。损益表是时期报告,反映的是跨越了整个会计年度的数据信息,而资产负债表是时点报告,只反映企业某一时点财务状况,将两种报表的数据进行比较会有一些困难。

(三)财务分析方法方面存在的问题

财务分析的基本方法有比率分析法和比较分析法,无论是何种方法均是对过去经济活动所进行的反映。另外,会计报表使用者取得会计报表的时间,与业务发生的时间就时隔更长了,可谓时过境迁,因此,用过去的数据去判断企业目前甚至将来的财务状况,往往不切实际。同时,可比性是两种分析法的灵魂,只有具有可比性的指标采用比较分析才有价值,而由于报表数据的局限,不同企业甚至同一企业不同时期的数据均缺乏可比性,从这个意义上说,两种分析法的运用必然受到影响。另外,现行财务分析指标常常是重“量”而忽视“质”,会计报表较难揭示详实的资料,因而使会计报表使用者较难取得诸如存货结构、资产结构、批量大小、季节性生产变化等信息。

(四)手工进行财务分析,成本高,耗时多

进行财务分析所依据的资料,除财务报表以外,还会涉及日常核算资料(凭证、账簿等)和生产技术方面资料。但是,在会计电算化尚未普及、系统不完善、效率不高的情况下,财务分析的工作仍主要由手工执行,凭手工对庞大的日常数据进行财务分析成本高、耗时多。

二、企业财务分析中问题的对策

(一)应该引起公司企业高层决策者和财务人员的足够重视

决策者和财务人员要把企业财务分析提高到一个更高的层次,落实其在企业正常运作过程中应起到的重要作用,努力做好财务分析的各个方面,为会计信息使用者提供可靠的会计信息。

(二)确保财务数据的真实

1.进一步完善财务报告体系。以资产负债表、损益表、利润表等作为基本报表反映企业的经营情况。同时,应更加注重对财务状况说明书的编制工作,其信息披露应反映企业的生产状况、采用的会计政策、或有事项、非货币性的与财务事项密不可分的信息以及企业未来发展前景的预测,受物价变动影响的因素等。

2.把经营情况与财务指标结合起来分析。仅从财务指标数值上无法看出企业经营的具体情况,这些数值本身的意义是有限的。只有详细分析董事会报告及其他信息来源中与该企业经营情况有关的信息之后,把经营情况与财务指标结合起来分析,才能对财务报表数据做出更深层次的理解。

3.详细分析会计报表附注。财务报表中的数据都是汇总数据,要了解这些数据的具体内容,必须详细分析会计报表附注中的细分内容,这样才不会被汇总数据表面所蒙蔽。比如,从债权资产的项目结构和账龄结构,可以分析其质量状况;根据投资项目的构成与变化可以分析各投资项目的真实价值。超级秘书网

(三)财务分析方法的综合运用

首先,要剔除各种影响因素。在分析时可以将不同会计方法的影响差异剔除,将某些特殊的、个别事件或因素剔除,选择同行业同等规模企业进行横向比较,等等。其次,要注意各种分析指标的综合运用。如定量分析与定性分析相结合,比较分析与比率分析相结合,横向分析与纵向分析相结合,总量分析与个量分析相结合,静态分析与动态分析相结合,以便相互取长补短,发挥财务分析的总体功能效应。

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（一）A集团的背景介绍

A集团作为省属的国有大型投资集团，以交通基础设施投资运营、新型城镇化建设、房地产综合开发、实体产业经济和金融服务板块等“五大支柱”产业格局。在其业务拓展的过程中，A集团不断探索并创新其财务管控职能体系建设，以更好地在企业发展的不同阶段适应市场需求，更好地服务于企业的生产经营。

（二）A集团财务管控职能体系的建设历程

A集团财务管控职能体系过去的建设历程大致经历了两个阶段。

第一阶段，以核算为基础的基本职能体系建设阶段。A集团成立之初，财务管控职能体系以基础的财务核算及资金支付为立足点，建立基础制度体系，规范核算账务处理，负责财务信息披露，以公司法人为单位办理资金支付。

第二阶段，以全面预算为抓手的管理职能体系建设。随着A集团经营范围进一步扩展，生产经营的计划性要求进一步提高，原有的核算为基础的财务管控职能已无法满足其管理需求。因此，A集团在这一阶段建立了集团全面预算管理为抓手的管控体系，企业经营以预算为归口，通过预算明确其发展目标，通过预算监控执行，通过预算落实经营考核。

二、A集团原有财务管控职能体系存在的问题

在上述两个阶段中，A集团的财务管控职能体系基本实现了集团财务集中管控的目的，同时也较好地服务于企业的生产经营。但随着宏观经济进入新常态，企业战略面临转型，原有的财务管控职能体系显现出一定的问题。

（一）核算管控职能的信息化程度不高

首先，财务信息化的认同程度较低，普遍认为财务核算仅仅依托财务记账系统即可反应财务信息，没通过进一步建设财务信息化，实现对财务核算信息资源的充分挖掘。同时，财务核算因为信息化处理程度不高，?е滦畔⒈ㄋ汀⒐蚕硇?率不高，不能够及时提供高质量的决策和有用的信息。其次，集团核算管控职能与业务的衔接度不够，财务核算信息与项目建设管理系统、产品销售系统没有形成有效的衔接，信息的处理过程耗时较长，信息处理存在偏差，无法有效和准确地利用财务信息资源。最后，会计处理规则没有统一，导致同一项业务在不同法人主体中的核算处理存在差异，这在一定程度上削弱了核算的管控职能。

（二）经营业务复杂，预算管控与业务衔接度不够

首先，预算管控没有全方位地渗透经营管理的各方面。A集团实施全面预算管理旨在“管全面，全面管”。但在实际的操作过程中，因为财务岗位职能及专业限定，除了投融资业务以外，项目建设、产品销售及人力资源管理等多个业务环节对预算的执行力度不够，预算编制较为粗放，执行过程中的监管力度不够。其次，预算对经营业务的指导力度不够。随着经营业态越来越多，专业程度越来越高，全面预算的编制数据量与日俱增，预算执行分析不能有效地提取账务核算信息，一系列的问题导致预算工作日渐偏向于统计工作，而非管理工作，无法真正通过预算加强对生产经营的指导。

（三）面临新环境，财务管控职能缺乏战略导向

A集团作为大型投资集团公司，面临宏观经济处于战略机遇期的经济新常态，集团的发展战略也顺应新环境及时调整，一方面依托实体经济，充分发挥资源优势；另一方面用好金融手段，充分发挥资本纽带作用。在新环境下，作为集团管控核心抓手的财务管控体系，依托原有的管理职能已无法适应集团的战略转型。一方面，原有的财务管控职能偏重于过程中的控制及事后监管，前端的战略指引力不足；另一方面，原有的财务管控职能，无论从财务人员配置，还是岗位职责设置方面都没有充实行业研究以及经济趋势研究的职能，导致在经营决策过程中，缺乏方向性指导。

三、A集团财务管控职能体系优化改进方案

（一）优化改进方案的总体思路

针对集团整体战略转型的要求，总结原有的管控职能体系存在的问题，A集团提出了如下优化改进思路：建立四位一体的财务职能体系，在集团财务管理总部下设四个职能部门，即战略财务部、预算管理部、资金管理部及核算共享部。财务管控职能分为三大类：战略财务、业务财务、共享财务。以此充分发挥集团财务管控的战略支撑及服务保障职能。

（二）优化改进后的财务管控职能

上述改进后的财务管控职能体系通过规范各部门职责建立了更为科学、协同力度更高、更具有战略支撑的集团财务管控体系。其中，战略财务部以“立足政策和行业研究，支撑集团财务战略”为核心价值，履行以下部门职责：负责行业研究及市场分析、负责统筹集团财务相关管理制度、负责资产管理及税务筹划、负责财务信息化及人员管理。预算经营部以“促进集团经营能力提升，合理配置集团经营性资源”为核心价值，履行以下部门职责：负责集团全面预算动态管理、负责预算体系建设、完善集团预算管理制度、参与项目的可行性研究及效益评价、拟定年度竞争性资源分配方案。资金管理部以“维护资金链安全，创造资金管理效益”为核心价值，履行以下部门职责：负责全集团融资及担保管理、负责制定集团资金相关管理制度、负责集团整体资金调配和跟踪、负责集团资金效益管理。核算共享部以“支撑业务扩张、实施财务监控”为核心价值，履行以下部门职责：负责制定全集团核算工作流程、负责制定集团核算相关管理制度、负责核算账务、报表分析及资金支付、负责配合审计及基础风险管理。

四、A集团财务管控职能体系优化改进的意义

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[关键词]XBRL；财务信息系统；财务报告

[中图分类号]F224.9 　[文献标识码]A

[文章编号]1008―2670(2007)04―0040―05

一、XBRL的研究综述

XBRL是一种基于标准对财务信息的收集、、交换与分析提供协助的方式。即在财务信息上加入标准(tag)以归入一个数据字典(相当于把财务信息进行分类)，这样就能让XBRL用一个标准的语言格式把所有的财务信息归集起来。它是以XML(eXtensible Markup Language，可扩展标记语言)为基础发展起来的，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务报表信息处理的最新技术。

XBRL最先是由美国会计师Charles Hoffman提出的设想，他也因此而获得了1997年的AICPA所授予的科技创新应用奖。随后这个设想潜在的对于会计与财务信息的高效处理能力很快被发现，并且被XBRL国际协会支持继续研究发展。XBRL原型为“XFRML”(XML based Financial Reporting Markup Lan―guage)，是一项由美国会计师协会(AICPA)于1999年发起的计划，其目的是要提供一个以XML为基础的全球企业信息供应链，方便使用者去取得、交换、分析。2000年中AICPA邀集专业协会、会计师事务所、投资组织、软硬件供应商以及会计软件发展机构共60余个的单位组成组织，共同参与推动XBRL，2000年7月31日了XBRL规格书(Specification)Ver-sion 1.0及XBRL分类标准(Taxonomy)，在短短的时间内，世界许多国家都已经开始积极进行XBRL的推广。

在证券交易系统中，当前美国纳斯达克证券交易所(NASDAQ)、德国证券交易所、韩国创业板(KOS，DAQ)和韩国证券交易所(KSE)都开始推行XBRL应用。美国证券交易所是由微软、纳斯达克和普华永道合作开发XBRL的示范性演示，其中包括从一组公司中引用的示范数据标记，一个网络服务提供在互联网上演示的数据，以及在Microsoft Excel中的一个分析性工作表，该工作表包含使用者从网络服务中选取的数据，并可帮助使用者快速而有效率地分析或处理这些数据。这个演示提供了一个基本的实例，说明商业报告供应链如何从互联网，XBRL和其他相关工具转换而来并以一种更有效的方法向投资者提供现时的报告信息。德国证券交易所则为了提高信息披露的透明度，从尝试和获取经验的角度出发，2004年起与Software AG合作开始启动XBRL PI―LOT项目。德国证券交易所目前以PDF格式进行信息披露，并对披露内容进行监管，其所实施的XBRL项目主要以财务报告为主，并首先对季度报告进行展示。主要做法是：德国交易所提供EXCEL模板给上市公司；上市公司填写财务数据，并在填写后生成实例文件，通过信息披露系统提交给德国交易所；德国交易所将实例文件放在其网站的XBRL PILOT栏目中供投资者提取和分析数据。这个计划以提供信息服务的方式为主，并通过其网站向投资者推介在德国交易所上市的中小企业。而韩国创业板(KOS―DAQ)和韩国证券交易所(KSE)分别开发了XBRL PI―LOT项目，目前在KASDAQ上市的部分企业已经采用XBRL相关的信息。韩国创业板KOSDAQ正在转换其电子报告标准，使其符合XBRL通用的商业信息标准。该项目在KOSDAQ网站上披露了15个公司过去5年的财务报表数据，投资者可以下载包含全部财务数据的XBRL实例文件和专门的网络分析工具。在未来的发展方面，韩国证券交易所希望能够获得政府支持，向670家上市公司推广XBRL，同时大力扩展现有的标准范围，使标准不仅涵盖财务领域，也涵盖其他披露领域。另外，韩国证券交易所还希望发展一种能够整合XBRL的新的信息披露模式。在金融，税务等其他系统中，也有联邦存款保险公司(FDIC)、美国Edgar Online、英国税务局、美国证监会(SEC)等采用了XBRL技术。我国证券界虽然起步略晚，但通过学习借鉴和吸取国外较为成熟的经验和技术，上证所和深交所也分别在2004、2005成功启动基于XBRL的标准化报送系统。同样在上证所与深交所的网站上也提供XBRL的应用示范工具给投资者体验使用。

伴随着XBRL技术应用研究的不断发展，Za-chary Coffin(2000)、Debreceny R，Gray G(2001)、Walter Hamscher(2002)、Jim Richards(2002)、NealHannon(2005)、William M Sinnett(2006)等学者对XBRL的工作原理和流程进行了全面的介绍，并对其应用前景进行了大胆的分析和猜测；Zabihollah R(2002)、Mohammad A，Jonathan H，Kenneth S，(2002)等对XBRL在政府会计方法的应用进行了深入的研究；Hoffman(1999)、Zabihollah R，Hoffman(2001)、Rvan Yomagwon Shin(2003)等对XBRL技术在注册会计师审计方面应用进行了研究；另外，美国、英国、日本、南非等国已经开始研究XBRL在总分类账、交易事项、税务报表、银行报表等方面的应用。中国学者如王松年、沈颖玲(2001)、涂建民(2003)、潘琰(2003)、张天西(2003)等人对XBRL也进行了介绍性的研究；姜玉泉(2004)、曲吉林(2004)、吴祖光(2005)、许渊(2005)、牛艳芳(2005)等也对基于XBRL财务报告的审计以及XBRL技术对今后的审计的影响做出了相关研究；胡荣群(2004)、饶艳超(2004)等对XBRL在我国应用实践提出若干的建议与需要注意的问题。

关于XBRL的运用在国外已日趋成熟，而在我国还需要制度的支持与实践的检验。我国证监会从2002年5月开始《上市公司信息披露电子化规范》标准的制定工作，并于2003年底经全国金融标准化技术委员会审批通过。《上市公司信息披露电子化规范》严格按照《企业会计准则》、《企业会计制度》和证监会关于上市公司信息披露系列准则的相关要求制定，严格依据国际最新的XBRL 2.1规范和FRTA(Financial Reporting Taxonomies Architecture，即财务报

告分类信息框架)的相关规定编写，规定了上市公司信息披露文件基于XBRL的电子文件的通用要求和基本原则。该标准最终确定采用XBRL的技术规范，为XBRL的实施在制度上给予了一定的规范和保障。

二、XBRL应用方案的比较分析与选择

(一)XBRL应用方案比较

1、“终端型”XBRL应用方案

“终端型”XBRL应用方案及财务数据递送流程如图1所示。

图1说明，“终端型”即指公司原财务或ERP信息系统不作任何更换或更新，仅将最后生成的财务报表数据进行人工转换成基于XBRL形式的数据。本应用方案总体而言是最适合当前上市公司实际情况，也是较为可行的方案。首先从成本角度分析，由于不需前期任何投人，仅在期末略为增加财务人员的工作量，因此也不需要额外的人力资源成本。然后以技术角度分析，因为“终端型”应用方案没有对当前财务软件做任何的改动，而且生成的XBRL财务信息所需的模版软件，当前也由深(上)交所设计并供上市公司下载使用，总体而言技术上障碍可以忽略不计。在上交所基于参加XBRL报表报送系统的70家公司中，90％以上的上市公司认为报送软件的功能和使用上能满足报表制作要求并且比较便捷(数据源于上海证券交易所2004年第一季度报告使用情况的调查)。虽然目前我国财务软件市场发展迅速，但对XBRL技术发展仍处于观望状态，内嵌或者添加XBRL技术的财务或ERP软件寥寥无几，这也造成只能采用“终端型”应用方案客观的限制。这也是现阶段上市公司基本采用的XBRL应用方案。

另外，虽然此方案实施成本较低，但XBRL技术优势的发挥不够，并且数据重复录入容易增加数据的误差，降低数据可靠性，这应引起关注。

2、“嵌入型”XBRL应用方案

“嵌入型”即指公司在原来财务或ERP信息系统基础上，添加XBRL格式转换器，由企业信息系统本身如ERP系统产生各种财务报表，并以电子文档的形式存在于EXCEL表格或WORD文档。在有关证券机构或银行机构需要XBRL报表时可以通过XBRL格式转换器进行转换，转换过程中会依照相应的分类标准和实例文档要求完成，最后形成XBRL文档。该模式下转换过程是自动完成的，转换中不会造成数据的丢失和出错，能够保证XBRL财务报表的准确一致。不足之处在于只有企业ERP系统生成报表后才能进行转换，有一定的滞后性。在成本上这种方案高于“终端型”，因为XBRL格式转换器需要软件开发商专门研发，其成本必定转嫁于使用转化器的企业。

这种方案需要花费比“终端型”方案更高的初始成本，但能有效降低数据转化的失真度，同时节省了人工录入数据的时间，但基于XBRL的其他应用则不能充分实现。其具体流程如下图2所示。

3、“智能型”XBRL应用方案

“智能型”XBRL应用方案指由企业自身的财务或ERP信息系统加上集成的XBRL适配器，在进行信息处理过程中就直接按照XBRL规范来完成报表的处理，能够实时输出XBRL文档。其财务数据递送流程如图3所示。该方案的应用需要企业原有财务或ERP信息系统应用软件开发商研发内嵌XBRL适配器的新版本ERP软件系统，在业务处理各个环节将XBRL的元数据进行提取和转换，并按照XBRL分类标准，如针对财务报表要求进行标记，实时生成标准XBRL文档。这是XBRL技术应用的最佳方案，相比其它方案而言能最大限度的发挥XBRL的优势，能够迅速有效地提供实时、便于交流的各类财务信息。该方案的应用要求软件开发商针对XBRL的特点对原系统进行功能的扩充，内嵌XBRL的适配器，而这些操作并不会对原系统的DBMS(数据库管理系统)、系统构架模式和实际应用产生影响，在实际推广中也是一种平滑的过渡。但就成本而言，这一方案初始投资需要较前两个方案都要多的资金，而且还需要对财务人员进行相关培训，以适应新的信息系统操作。

(二)XBRL应用方案选择应注意问题

上市公司在决策构建基于XBRL的财务信息系统，需要全面考虑外部环境与内部环境的因素。

就外部环境而言，包括上市公司所在国的法律、政策的影响，以及XBRL技术标准和相应的软件的研发程度。在我国，《公司法》、《证券法》、《会计法》等对会计信息的披露有明确和严格的规定。虽然XBRL本身并不改变现有会计准则，但显然至少需要增加对原始或明细信息披露进行规范的会计准则。相应地，如果会计提供模式变革，全面采用XBRL财务报告形式，甚至实现实时报告，对审计将提出更高的要求，审计准则也要对新模式下的新情况提出解决对策，可能要作出更多的修改。因此，在法律政策的制定过程中，上市公司要密切留意有关动向，及时选择最佳的XBRL应用方案，以适应满足法律政策的要求。

内部环境，也即指上市公司各自的具体的财务状况、规模结构、员工技术水平等等。在上市公司中，这些内部环境因素制约，也很大程度上决定了基于XBRL的财务信息系统实际应用的可行性与相应的方案选择决策。

三、上市公司导入XBRL的联动效应分析

(一)对管理会计流程的影响

XBRL语言的设立并不仅仅是为提供外部使用的财物报告。基于因特网描述财务和商业报告信息格式，其数据能为所有软件程序所获取与处理。这个格式标准，把所有数据定义附上各自不同的信息卷标和提供因特网数据传输方式，就是我们所说的“XBRL网络服务”，它使不同程序交换并共享信息。

当前管理会计工作流程包含了许多需要很大程度依靠人工“剪切与复制”和人工录入数据的步骤，这些步骤降低了信息的完整性、准确性和有效性。同时也凸显对流程数据处理高精度与高效率的需求。由于信息的生成与使用的成本是如此高昂，以至于最后结果的准确性与时效性被牺牲，分析结果也被大打折扣。

基于XBRL的财务信息系统就能完全改善低效率的管理会计工作流程。XBRL所有工作的重心是如何描述数据，而不是如何展示数据本身。这个关键点也就是它强大生命力的源泉，因为它提供管理会计人员可重复使用各种财务商业基本数据而不必担心数据出错的危险的平台。换句话而言，在XBRL技术参与下，管理会计人员只需设计报告的形式，相关具体数据则会自动生成而不需额外干预。

(二)对连续审计的影响

美国安然事件后设立的Sarbanes―Oxley法案，其中第409条――实时披露问题，要求公司必须迅速报告当前财务状况的实质性(即重大)变化。这对于美国以及全世界的审计界都有重要的影响。遵循事实披露原则，即财务报告要基于近乎实时的财务数据基础上，才能保证信息的完整性。虽然现今的技术水准和方法还不能为审计提供财务报告中数据100％的可靠验证，但基于XBRL技术能提供无缝接

连续财务报告，这就能实现准确无误的披露财务报告。

由于XBRL能对数据贴卷标，因此它能让获取者的数据库直接接收以便于以后分析。另外，基于XBRL的财务数据也可以移植入审计人员数据库供实时实施审计流程。这同时也可以使用数据统计技术例如数据挖掘以识别潜在高危交易。XBRL先进的技术、强大的计算机处理能力及高速率的网络带宽，连续审计优势可以很明显表现出来，即所有的交易都可能一一进行核对，这对于人们普遍疑虑的审计质量将有质的提高。

(三)对会计核算一般原则的影响

随着XBRL技术的发展及普及应用，整合后信息供应链将能极大提高内部管理层、外部投资者及证监会等获取资料的准确性、效率性。而由此技术进步对会计核算一般原则的影响虽然仍未发生，但可以合理推测，对于持续经营和会计分期的假设将有重要影响。

持续经营，现行的会计准则指出，在可以预见的将来，企业将会按当前规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。可见，持续经营原则最重要依据就是可预见将来企业不会停业或大规模消减业务。而基于XBRL的财务信息系统，其提供的所有信息都具有实时性特征，每一时刻都真实反映企业经营和财务状况，对于持续经营的判断理应及时甚至实时更新，这更进一步提高对财务人员业务和计算机水平的要求。

另一方面，会计分期是财务报告统计财务资料的时间基础，然而XBRL产生的实时财务信息数据可以在任何时候生成相对应的财务报告，并且不需要基于特定会计分期，这相当程度上减低了现时法律所认定的年度，季度财务报告按时的实质性作用。

(四)对财务信息价值链的影响

在整个财务信息价值链的传递过程，不仅仅发生在上市公司内部，还包括上市公司与政府，上市公司与证券机构，上市公司与银行等等。因此如果通过基于XBRL的加密财务信息在网络中传输，安全性将要大为提升，同时也为上市公司和信息使用者节约了一笔额外的安全装置的费用。

作为一个完整的财务信息价值链，其重要作用是为了上市公司和供应链上的各方在收集、加工、存储、提供价值信息，并创造最大化的价值增值。因此信息的及时性因素显得十分重要，对于企业基于财务数据的前瞻性决策行为，如果所提供的信息滞后，则会给企业带来不可挽回的损失。同样如果银行所获取的企业财务信息过时，对于评估上市公司的偿债能力和经营能力是有相当误差存在的。

准确性是财务信息自身必须的要素之一，缺乏准确的财务信息将导致财务信息价值链中各方的利益受到直接或间接损害，特别是在上市公司内部收集到错误的财务数据，则会导致整往后整个价值链处于无效状态且失去任何的增值作用。

XBRL导人上市公司财务信息系统的优势显而易见，一方面能为财务信息价值链提供一个高效、安全和准确的财务信息数据处理平台，使上市公司在其中获得最大价值增值的利益。另一方面，它的导入使上市公司采用更规范的财务操作流程和处理方式，减少信息不对称程度，从而为上市公司能更好的筹资、融资打下良好的基础。

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关键词：CDIO；财务分析课程；诚信

1CDIO教育理念的核心思想

CDIO是一个国际性、全面性和系统性的工程教育改革模式。CDIO教育理念主张将产品研发的生命周期抽象为构思、设计、实现、运作四个阶段，建立一体化的相互支撑和有机联系的课程体系，形成一个学习载体，让学生通过主动、实践的方式进行学习。它提出三个能力大纲：第一，更深入地掌握技术基础知识；第二，领导新产品、过程或系统的开发与运行；第三，理解研究与技术发展对社会的重要性与战略影响。同时CDIO模式建立了12条标准指引工程教育改革和实践，确保对学生知识、能力和素质的培养成为一个有机的整体。

2将CDIO教育理念引入财务分析课程教学的必要性

CDIO模式自2005年引入中国以来，对中国工程教育产生了深远的影响。有关CDIO模式的研究文献和科研课题也层出不穷，文献和课题涉及CDIO的各个方面，从CDIO理念、理论到课程体系建设，从课堂教学到CDIO实践环境建设等等。然而令人遗憾地是，CDIO模式应用于财务管理专业中的研究非常少。刘名旭等（2012年）基于CDIO理念进行了财务管理专业的人才能力培养体系构建；李炜（2013年）提出以CDIO项目设计为主体、传统实践教学为补充的实践教学体系。财务分析课程是财务管理专业的核心课程，亟需新的理念进行教学改革。王莹瑞等（2012年）从重构理论知识教学模式，强化实践教学环节，创建科学评价体系和培养CDIO工程教育观念四个方面进行教学改革的有益尝试。王兰（2013年）从教学大纲构建、教学环境设定、教学方法设计、学生成绩考核办法制定四个方面对财务分析课程进行了详细的教学设计并付诸实践。从仅有的几篇文献可以看出，将CDIO教育理念引入财务管理专业人才的培养是一条新的思路，将CDIO教育理念与财务分析课程教学结合起来研究是一种有益的尝试。

3将CDIO教育理念引入财务分析课程教学的可行性

CDIO教育理念的核心思想是将产品研发的生命周期抽象为构思、设计、实现、运作四个阶段，形成一个学习载体，并将学生应具有的专业知识、能力、素质等教学培养内容以有机联系的方式融入至载体。而财务分析课程需要学生能够根据相关信息进行财务分析并撰写财务分析报告，从明确财务分析目标、制定财务分析计划和方案设计，实施财务分析方案，到最终财务分析报告的形成，非常类似产品研发的CDIO生命周期。因此，财务分析课程也可通过构造财务分析实际工作的CDIO过程进行教学设计。具体而言，开展财务分析工作，首先需要明确财务分析的目的。只有明确了财务分析的目的，才能有的放矢地开展财务分析工作，才会制定出合适的财务分析计划和方案，并得出恰当的财务分析结论。明确财务分析的目的，相当于产品研发的构思（C）阶段。其次，根据财务分析目的制定财务分析计划和方案，包括财务分析人员的组成和分工、时间进度安排、拟采用的分析方法、财务分析的具体内容等，这些相当于产品的设计（D）环节。再次，根据财务分析计划搜集财务分析信息，在此基础上进行企业战略分析，了解企业的经济状况和经济环境；通过财务报表的水平分析、垂直分析、趋势分析等会计分析方法解释和修正会计报表；针对企业的盈利能力、营运能力、偿债能力和发展能力进行财务效率分析，并采用适当的综合分析方法进行全面评价。该阶段是财务分析工作的具体执行、落实阶段，相当于产品研发的实现（I）环节。最后，对财务分析的结果进行概括和总结，形成财务分析报告，包括基本的财务情况，主要业绩和重大事项说明，存在的主要问题以及改进的措施意见等内容。要求财务分析人员对“实现”阶段完成的分部报告数据进行检查核对、文字内容进行一致性修改，形成最终的财务分析报告，这个阶段相当于产品研发的运作（O）环节。可见，类似以产品研发的CDIO生命周期为教学载体，财务分析课程也可通过构造财务分析实际工作的CDIO过程进行教学设计。

4将CDIO教育理念引入财务分析课程的教学初探

CDIO模式主要产生于工程教育领域，引入到财务分析课程中还需注意文科教育与工程教育的差别。做好财务分析工作，无疑需要专业知识和专门技能，但这并不足以保证财务工作的质量。有没有实事求是的精神和诚实守信的态度，也同样重要。美国会计学会就主张“会计专业教育不仅要强调所需的知识和技能，同时必须培养学生会计职业应有的职业道德与责任”。因此，在财务分析课程教学中，教师还应注重培养学生以诚信为核心的职业道德。此外，CDIO模式缺乏系统的能力评估和改进体系，难以为学生开发潜力、不断改进、提高能力提供指导。因此，依托于CDIO模式，引入能力成熟度模型的基本思想，将CDIO能力划分为初始级、基础级、专业级和应用级四个能力成熟度等级，以反映学生在CDIO教育中不同发展阶段的不同特征和学习内容需求。因此，基于CDIO理念，结合以诚信为核心的职业道德以及能力成熟度模型，设计全新的包含四个主要方面的财务分析教学体系尤为重要。第一，设计财务分析课程教学规范。主要结合CDIO模型进行教学大纲设计，将财务分析的主要内容同技术知识和推理能力，个人职业能力，团队协作与交流能力，在企业、社会环境下构思、设计、实现、运行财务分析工作的能力四方面结合起来，同时结合初始级、基础级、专业级和应用级四个能力成熟度等级。第二，明确财务分析课程教学条件。主要包括教学时间、教学场所、实验室要求等。第三，制定财务分析课程教案。主要包含财务分析教案的设计，尤其是教学手段和方法的设计。第四，设计财务分析课程成绩评定方法。包括自评、互评和教师评定等多种方法。

参考文献

[1]刘名旭，许世英.基于CDIO理念的财务管理专业人才能力培养体系构建[J].财会通讯，2012（3）：75-76.

[2]李炜.基于CDIO理念的应用型财务管理专业实践教学体系构建[J].财会通讯，2013（4）：55-56.

[3]王莹瑞，潘和平.财务分析课程基于CDIO理念的教学改革[J].湖北第二师范学院学报，2012（7）：122-124.

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关键词：电网　财务　分析

一、业务及财务分析背景

在当前特高压电网和智能电网快速发展情况下，电网企业投资和建设规模不断加大，随着电网企业售电量快速增长，财务分析的作用越显重要，与投资效益和企业效益息息相关。但当前，电我们的财务分析比较落后、方法落后、分析浅薄，与电网企业的发展不能同步。

二、财务分析主要内容

基于目前电网企业的特点，综合企业经营需要，我们重点就财务状况、收支状况、营运能力等十个方面进行分析，以下以收支分析和资产分析进行阐述。

1.收支分析。

1.1收入分析，电网企业收入主要是售电收入，其他收入所占比例很小，售电收入需要对电量和电单价进行分析，电量又按电量分类结构、电量地区结构等进行细分。

1.2成本分析，电网企业成本费用主要包括燃料费、购电费、水费、材料费、工资、福利费、折旧费、修理费和其他费用，我们可以对成本费用进行结构分析、趋势分析、因素分析，从不同角度分析成本费用的形成特点，据此可找到成本费用控制源头，提升财务控制能力。

2.资产分析。

2.1资产结构分析，着重分析资产基本结构、资产增量变化以，据此对资产结构合理性进行评价企业，同时可结合与企业收入进行比较分析，判断资产与收入的比例的合理性。

2.2固定资产投资分析，固定资产主要包括输配电线路和变电设备，固定资产的投入产出、资金占用直接影响企业经济效益，分析可按基建、配网、技改、农网工程分类分析。

2.3经营协调性分析，将流动资金与营运资金需求对比分析，分析经营需求与资金存量的匹配情况，确定企业现金支付能力，分析时可将“上级拨进资金”的科目余额视同投融资活动所能够带来的活动资金。

三、财务分析层次

1.指标层面。

目前电网企业财务分析指标体系已经相当完善，在日常指标分析时，可以结合指标计算公式、标准值范围、含义等深入地剖析指标现实意义，也可以进行关联指标对比分析，研究指标实际值的大小范围、比例结构、变动情况等。

2.报表层面。

报表分析可以按单位层级进行总体和个体分别分析，即对母公司和分子公司分别分析，母公司报表层级可以整体把握公司财务状况，分子公司层级分析可以把握局部，分析影响整体财务状况的原因，可以研究企业在某一方面的状况和特征。

3.方案层级。

方案层级分析是基于实际工作需要而形成的专用分析层级，分析方案可根据企业常用或财务报告需要引用的方案而设置添加的，也可以结合企业需要建立新的方案。如利润分析方案，可以专项分析目标利润完成情况、目标利润同比完成情况、利润构成和变化趋势分析、内部利润分析等。

四、分析方法探索

常用财务分析方法包括比较分析、比率分析、趋势分析和因素分析。

1.比较分析。

比较分析法包括同一指标实际数与预算数的比较、本期数与上期数的比较，同一指标不同单位、不同时间点的比较等。

2.比率分析。

2.1构成比率分析，分析财务指标组成个体占整体比重，揭示个体与整体之间关系，分析个体对整体的影响，揭示影响的关键因素，分析经营管理重点。

2.2相关比率分析，主要有：（1）偿债能力分析时，将流动资产、速动资产与流动负债对比，得出流动比率、速动比率，揭示企业短期偿债能力。（2）盈利能力时，计算财务活动中所费与所得比例，揭示投入与产出、耗费与收入比例关系，如将净利润与售电收入、总资产与所有者权益、利润总额与成本费用总额对比分析，分别求出营业利润率、总资产报酬率和成本费用利润率等指标，揭示企业盈利能力。（3）发展能力分析时，将售电收入增长额与上期售电收入、净利润增长额与上期净利润对比分析，得到销售收入增长率、净利润增长率指标，揭示市场占有能力和发展潜力，在电网企业，需要将“内部利润”还原为正常利润，将“上级拨进资金”发生数作为所有者权益数，然后方可进行分析。

3.趋势分析。

趋势分析是将连续数期的指标值进行对比，观察它们增减变动的方向、数额和幅度，从而揭示企业财务状况和生产经营状况的变化，分析引起变化的原因、变化的性质，预测企业未来的发展远景。趋势分析可以广泛地运用到各方面的分析中，包括收入、电量、电价、成本费用、资金流量、各种指标的变化率等。

4.因素分析。

因素分析是发现影响整体的关键因素的重要方法，利用因素分析法，我们可以建立内部利润因素分析模型分析售电量、售电单价、购电单价对利润的影响，每类电价对平均电价的影响、每类电价对利润的影响，以及线损率对利润的影响。以公式表示如下：售电量影响利润=单位边际利润×（报告期售电量-基期售电量）售电单价利润影响=（报告期电价-基期电价）×报告期售电量×（1-0.03×0.11）购电单价利润影响=-（报告期电价　-基期电价）×报告期购电量每类电价对平均电价的影响=该类电价增减值×该类电量报告期比重+该类电比重增减值×（该类电基期价格-平均基期电价）每类电价对利润的影响=该类电价对平均电价的影响×总购电量线损率对利润的影响=-线损率增减值×报告期购电量×（基期购电费/基期售电量）

五、财务分析成效

1.挖掘数据内涵，提高财务效率。

新型财务分析体系建立了完整的财务分析指标体系，采用多种分析方法，提供多渠道、多层次的指标分析、报表分析和方案分析，充分挖掘财务数据内涵，为管理者掌握企业工作情况提供基本资料及深入分析资料，从而为管理决策提供参考建议。借助信息技术的手段，建立了多种分析方案和分析模式，能够随时根据企业管理者或其他相关利益者的不同需要，迅速提供相应的分析结果，极大地提高了财务分析工作的效率和质量。

2.转变财务职能，发挥分析作用。

新型财务分析体系的应用，极大地推动了财务职能由核算型向管理型的转变。在新型财务分析体系中，通过相关方案的分析，结合因素分析，经常可以帮助企业发现影响某一问题的关键环节所在，从而可以有针对性地采取有效的措施或政策，发挥了财务分析辅助决策的强大作用。

3.融合预算管理，强化管理职能。

财务分析体系实现了财务分析与预算分析相结合，细化了预算管理的内容，完善了预算管理的手段，有力地推进了预算管理从重结果向重过程管理的转变应用因素分析、图表分析等多种分析形式，建立总体预算分析、成本预算分析、承包费用执行分析、资金流向分析、项目执行分析等多角度分析体系，充分发挥了预算管理为公司经营决策参谋、服务的职能作用。

4.体现精细化管理理念，推动精益化管理发展。

精益化管理是提高管理效率和经济效益的重要手段，更加注重结果和成效。在新型财务分析体系中，通过方案分析和因素分析等方法，进行成本费用、投入产出等方面的分析，可以为精益化管理提供有价值的政策建议和有力的技术数据支持。总之，探索新型财务分析体系充分体现了供电企业的行业特点，能够综合评价企业的财务状况、经营成果和发展趋势等情况，利用先进的信息技术手段，采取多种分析方法进行快速有效的处理，根据需要进行不同的组合分析，可以为管理层提供多角度展示，更好的发挥财务分析的功效。

参考文献：

[1]胡奕明，财务分析案例：公司战略、业绩预测与商业估值[M].清华大学出版社，2006.10

[2]吴福骞，我国造纸业上市公司发展中的几个关键问题[J].中华纸业，2004.1

[3]杨显英，财务分析理论与实务分析[M].立信会计出版社，2006.12

[4]荆新，刘兴云.财务分析学[M].北京：经济科学出版社，2000.112-115.

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1　前言

企业财务分析是指企业根据信息使用的目的不同，从财务角度入手，比照目标和标杆指标，对企业生产、经营和财务活动进行专业分析，揭示活动结果与目标的差异，探求产生差异的驱动因素，提出可供选择的解决方案的过程。因企业运行环境变化快，需求、目标导向及分析方法的多元化，以及多部门多层次人员参与等因素，导致有些企业财务分析存在这样或那样的问题。本文提出了十个常见的问题，希望对企业的财务分析工作有所启发。

2　企业财务分析存在的十个常见问题

问题一:重会计核算，轻财务分析。

目前， 我国仍处于经济转轨期。一方面， 由于市场和自身的原因， 有些投资者的投资决策和管理人员的管理决策很少依靠财务信息支持， 造成使用者对财务信息的需求不足; 另一方面， 由于企业会计准则和制度调整频繁， 为了跟上变化， 大部分企业的财会人员没能处理好企业会计核算反映调整与财会工作服务经营管理两者之间的关系， 把大量时间和精力花费在学习新准则、新制度以及调整核算体系和会计信息系统上， 很少有时间进行财务分析， 从而也难以通过财务分析为企业决策者提供有效的财务信息产品。在会计核算按照国家强制提供的标准照章处理， 企业对财务分析的需求和供给都不足的情况下， 大部分企业仍存在重会计核算， 轻财务分析的现象。

问题二:找不准需求，不知为谁服务。

在现实中，有些企业财务人员因不了解或不全了解相关各方对财会工作的需求程度，导致其不清楚财会工作为谁服务，反映在财务分析上则表现为:不清楚应为谁提供财务分析产品，应该提供哪些产品。

这些企业的财务部门不习惯与业务单位进行对接，习惯以总部为据点运营，将本部门定位为居高临下的总部职能部门，不清楚财务分析的“客户”，不愿意为业务部门提供个性化的财务需求。财务分析一种模式走天下、只出一种财务分析产品，财务分析报告专业晦涩，让人看不懂。

问题三:定位不清，作用不明。

有些企业对财务分析的定位和作用认识不清，片面地重视企业财务分析，分析得很细，分析结果提示的问题也很到位，然而分析完后却到此为止，没有下文。他们错将财务分析当作战略执行分析的核心，而不是战略与战略行动方案。这样一来，导致财务分析发现的问题越来越多，财务分析的作用似乎也越来越大，但企业仍在走老路，战略执行或偏离目标，或困难重重。

问题四:只检查过去，不指导未来。

受管理者控制性思维习惯的影响，有些企业习惯于对过去已完成、不变化、有结果的活动进行财务分析和检查，而不能够基于过去，结合当前，着眼未来进行分析和沟通。不服务于未来的财务分析，只会发现过去的问题和满足于已取得的成绩。

在信息的收集与处理上，这些企业的财务分析以内部的、静态的的信息为主材料，很少采用外部竞争者提供的动态环境信息，从而使财务分析结果无法为企业战略的动态调整提供指导和帮助，那么沿着这条路走下去是阳光大道还是荆棘丛丛就不得而知了。

问题五:找不到标杆，不知优劣。

由于没有战略、或战略不清晰，或战略没有转化为可执行的标准，有些企业对外不清晰行业竞争情况，不找或找不到外部标杆，不分析或分析不出自身的优势与劣势，看不到机遇与威胁。对内，缺乏走向战略目标的明确的行军路线和阶段目标，走到哪算哪，甚至不清楚企业走到了哪一阶段。

找不到外部标杆的结果是习惯于自我比较，习惯于与本企业的计划比，与过去同期比，是计划和过去存在问题还是当前存在问题，不得而知。没有正确的比较就没有真正动力，就不能找准正确的方向，找不准方向就不知企业存亡。

问题六:不考虑风险，或过于保守。

有些企业缺乏风险意识，决策不进行风险分析，过去运气比较好，胆子大，财务分析从不考虑或很少考虑风险，对分析结果不进行风险调整，把偶然的成功当成决策系统的必然成功，导致企业决策层夸大自身能力，喜欢冲击小概率事件，看不到前方万丈深渊，直到风险变损失时，企业已陷入万劫不复，难以重生的境地。

由于缺乏对风险的正确认识，有些企业惧怕风险，或缺乏风险管理制度和风险责任制度，要么视风险为洪水猛兽，要么但求无过，对存在风险的业务一律回避，满足于赚取微薄的利润，看不到风险中蕴藏的机会，错失发展良机，以致落后遭致淘汰。

问题七:不计资金成本，影响效率。

有些企业财大气粗，摊子很大，特别是一些垄断企业，项目分析与内部核算不计资金占用成本，企业内占用大量资金的业务单元明为贡献实为包袱。这类企业有时为了做大，并购了大量不计资金成本的微利企业，其结果是股东投资回报不断受到侵蚀而企业却浑然不知。这些企业虽长年盈利，净资产回报率却大大低于市场利率，占用股东和社会的大量资源低效运转。

问题八:重财务指标，轻非财务指标。

货币计量假设虽然为财会工作提供了处理企业信息的便利，但也容易使一些企业只重视结果而不顾过程。有些企业重财务指标分析，轻非财务指标分析;分析的过程是从大结果到小结果;只出数字结果，而不清楚数字内涵，始终找不到产生结果的驱动因素，更没有涉及解决问题的行动方案。

以价值为管理基础的企业，倾向于降低成本和强化资产结构等较易达的的目标，常忽略外部众多难以用货币计量的不可控因素的影响，遗漏一些非货币性的外部战略性信息，对威胁与机遇的反应较慢;对内仅以财务指标评价，否决事关企业长远发展的具有核心竞争力的新业务。

问题九:习惯使用静态分析，缺乏动态分析。

有些企业习惯于用静态的思维、静态的企业发展战略、静态的市场环境、静态的生产经营计划和静态的员工需求与能力对企业进行静态的分析。这些企业很少关注外部和内部的变化，很少动态地去修正和完善企业的战略规划，很少调整行动方案。从而难以做到与时消息，与时偕行，与时俱进。

问题十:不解剖整体，个体分析不足。

有些大企业、大集团规模越做越大，财务越分析越来越宏观，出现了重视整体分析，轻视个体分析的一锅煮现象。他们没有像解剖麻雀一样对企业各分部中心、各业务流程、各作业单元分别进行财务分析，因此也就分析不出个体的战略贡献，从而难以挖掘和培育企业核心竞争力;对分部中心的分析不客观，不到位，就会造成低效率挤占战略单位和高效分部资源的现象，而企业整体资源配置的低效，最终将影响企业整体效益。

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一、财务报表分析与企业经营决策的关系

1.财务报表分析与企业经营决策的含义

财务报表主要包含企业生产经营、产品销售、资金流动等方面内容，能够提供各种企业的财务经营信息。财务报表不仅包含企业的经营利润、产品销售、资金流动等方面信息，而且包含企业的资产、负债情况、资本结构、资本变动状况。财务报表分析通过整理各种财务信息，对这些财务信息进行精准的量化分析，指出企业经营中存在的漏洞与不足之处，来指导企业未来的生产经营活动。企业高管在参考财务会计报表后，针对财务会计报表出现的问题进行治理，以保证企业经营活动的顺利发展。会计部门主要对企业的生产经营活动、资金流动状况，进行详细的记录和计算，财务报表分析能够保障企业资金的准确性与安全性。财务部门从不同的角度，对企业的财务报表进行全面准确分析；还运用单位变量确定法，对企业的单一变量所造成的影响进行分析。

企业的经营决策首先要制定出一套完善的企业经营方案，根据企业经营方案开展各项生产经营活动，来达到既定的生产目标与经济利润。企业的经营决策应该制定一套完整的企业生产经营方案、企业经营管理方法，企业生产经营方案能够引导企业的生产经营活动，企业经营管理方法能够对企业的生产流程、资金流向进行有效监督，保障企业生产、企业资金的安全与透明。

2.财务报表分析与企业经营决策的关系

会计部门需要对企业的各项财务经营状况进行记录和计算，并将其记录形成简洁的财务报表。财务报表需要运用文字、数据、公式、图表的形式进行表示，以达到简洁易懂的效果。财务报表提供的信息要能够被企业管理者理解，企业管理者在浏览财务报表后，对企业的生产经营状况进行改革与调整。财务报表需要能够明确反映企业的资金总量、流动资金数额、生产产品数量、产品销量等一系列信息，为企业未来的经营决策提供相应指导。

二、财务报表分析的内容和流程

1.财务报表分析的内容

财务报表分析主要对企业的经营利润、商业经营能力、管理状况进行统计分析。

企业的经营利润指的是企业在短时间内各项经营所获得的总利润，企业经营利润主要包括：产品销售利润、成本节约利润、企业管理获得利润。企业财务报表的经营利润分析，能够发现企业的经营管理问题。通过对企业的营利状况、管理情况进行分析，找出企业各个经营环节存在的问题，并采取措施进行解决。

企业的经营能力指的是在市场环境竞争激烈的情况下，企业通过内部生产资源、生产技术的优化整合，来完成企业经济利润的增长。企业的经营能力与管理状况密不可分：一方面来自于企业管理的加强，企业生产资源、生产技术的优化整合；另一方面来自于企业资金、生产产品的快速流转。资金与产品的快速交易转换，能够带来更多的闲置资金，也能够加快企业资本的重新利用与利润的不断产出。

企业的财务分析需要对企业的产品生产、管理状况、资金流动情况，进行全面详细的分析。单一指标的企业财务分析，不能够对企业的生产经营活动作出准确判断，也就不能达到指导企业经营的目的。

2.财务报表分析的流程

财务报表分析的流程，主要包括以下几方面内容：

（1）确定分析标准与目标。企业会计部门需要根据财务报表的不同用途，运用不同的分析标准与分析方法，进行企业各种经营因素的分析。在进行财务报表分析的过程中，企业要将企业的生产因素分析结果，与国家制定的生产因素标准进行对比分析。通过对比发现各种生产因素存在的问题，并采取相应措施进行问题治理。目前企业生产经营中，主要存在企业债务沉重、资金短缺、虚假投资、管理不到位等方面问题。

（2）策划分析方案。企业财务数据能够表现企业在一段时间内的经营状况，但财务数据不能对企业未来的经营情况进行合理规划。而企业高层需要在浏览各项财务数据后，制定出详细的企业问题解决方案、企业生产指标方案、企业发展规划方案与企业资金流动方案。只有之当初准确合理的企业发展方案，才能推动企业规模的不断扩张，推动企业经济效益的逐渐增长。

（3）整理核实信息。在对企业的生产经营信息进行分析后，需要对各种信息的真实性进行审查与确定。只有保障企业经营信息的真实性，才能够顺利开展接下来的发展工作。

（4）得出结论。在完成财务报表分析、财务数据核实后，需要对企业的发展做出整体评价，包括：企业发展中的优势之处、企业发展中的不足之处、需要改进的发展项目等。

三、财务报表分析对企业经营决策的影响与局限性

1.财务报表分析在企业经营决策中的作用

企业在对各种生产因素的财务报表数据进行分析后，能够得出企业在一段时间内的生产经营状况，也能够发现企业经营存在的问题。其次财务报表分析能够对企业的资金流动情况进行统计，得出企业的产品经营范围、资金损失状况。企业管理者在获得相应的资金流动信息后，能够根据资金的流动方向，对自身的生产经营活动进行适当调整。财务报表分析能够提供众多的企业管理信息，在减少企业管理与成本支出的情况下，提高企业的经济利润。财务报表分析也能够对企业的经营利润进行分析，企业的经营利润包括企业产品销售利润、成本节约利润、企业管理利润等。财务报表分析还能够对企业的生产成本、损耗成本进行统计，通过企业生产总成本、经营利润的对比，可以得出企业在生产经营中存在的问题。通过对各种问题进行梳理，针对主要问题采取适当的措施予以解决。最后财务报表分析还能够对企业的资本结构、外债状况、流动资金数额进行统计分析，通过分析能够得出企业的资金流向。企业的不合理的投资活动，会对企业的生产经营、资本流向产生严重影响。企业失败的投资活动会产生众多的企业经营风险，也会损失大量的发展资金。因此财务报表分析一方面能够对企业生产经营活动进行记录，反映企业的经营状况；另一方面也能够对企业存在的各种风险进行监督，避免各种风险所带来的资金损失。

2.财务报表分析的局限性

财务报表分析在对企业生产成本、损耗成本、经营利润、资金流动状况、资本结构、外债状况、流动资金数额等因素进行分析的过程中，会受到其他不确定因素的干扰。这种不确定因素的干扰会使企业的生产经营信息，与实际企业生产经营状况产生较大差别。财务报表分析主要包括以下几方面的局限性：

（1）企业财务报表是对企业过去生产经营状况的统计与分析，但随着市场竞争的日趋激烈、市场经济的日益复杂，企业各种生产经营数据都会发生不确定的变化。特别是在国家宏观调控政策的前提下，企业财务报表会与真实生产经营情况存在一定的差异。

（2）其次企业财务分析所运用的比率分析法，是对企业各种生产因素进行财务分析。企业选取不同的财务经营时间段，会具有不同的经营数据。而对不同的经营数据进行比率分析法的分析，会得到不同的企业财务分析结果。

（3）企业的财务人员大多具有专业的技术水平与知识素养，但它们通常以企业财务数据作为财务分析的主要角度，而不会从企业经管理角度进行企业财务分析。

四、财务报表分析在企业经营决策中存在的问题

1.思想与管理的脱节

财务报表分析主要为企业提供可靠的生产经营信息，以指导企业未来的经营活动。但目前大多数企业的财务报表分析指作为参考数据，而不能决定企业未来的经营方向。由于企业高层故意忽视财务报表分析结果，自主操控企业的经营模式与发展方向，导致财务报表成为企业经营中的摆设。很多企业经营者一味追求企业的虚假宣传、面子工程，而将企业的产品品质、经济效益放置一边，最终导致企业陷入发展困境。

2.报表分析的片面性

财务报表分析还会存在分析片面性的问题，分析片面性与财务报表分析人员思想的片面性有较大关系。企业财务人员在进行财务报表分析过程中，会由于自身思想的片面与技术的生疏，导致财务报表分析结果与实际情况的差异。不同的财务会计具有不同的专业认知与发展方向，在进行各种财务报表分析时候，难免会出现不同程度的疏漏情况。各种财务会计性格、专业方向的差别，会导致财务报表统计分析结果的差异。

3.虚假财务报表问题

企业会计部门主要运用比率分析法、趋势分析法、因素分析法，对企业各种生产要素进行财务分析。而企业中的虚假财务报表问题，是财务报表分析存在的主要问题之一。会计部门所进行的虚假财务报表分析，会得出错误的企业财务信息。企业利用错误的财务信息作为指导，会使企业未来的经营管理遭受严重危害。

五、企业经营决策中财务报表分析的改革思考

首先要根据企业财务报表的相关要求，运用不同的分析方法对不同对象进行财务报表分析。在财务报表分析的过程中，会计部门要掌握一系列的财务报表分析流程，根据相应的流程开展具体的分析工作，各个流程工作人员的职责要分配清楚。

其次在财务报表分析前，需要对相关的会计人员进行专业技术培训，需要时他们掌握专业的财务分析知识，以保证其能顺利完成财务分析工作。同时在运用现代科技印象财务报表分析的时候，需要对各种数据进行准确分类，根据不同的类别分层次进行分析处理，以保证分析结果的准确与全面。

然后财务报表的分析要对各种账目进行准确统计，以保证账目的真实可靠；随后要运用定量、定性的财务分析方式，进行企业生产经营、外来债务的具体分析。特别是要对各种客观不确定因素进行数据分析，例如：市场经济状况、国家宏观调控情况等。企业要根据不同的经济状况，对企业内部的生产技术、未来发展规划进行不断的改革调整。

除此之外综合绩效评价法、价值评估法的引入，能够使企业的各种财务生产因素的分析更加全面化、准确化；最后要对企业的财务信息进行不定时公开，以保障财务信息的透明。

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关键词:财务分析 医院经济管理 重要性

中图分类号:F275 文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2012）02-179-02

医院财务分析是以医院的财务报表及其他相关资料为主要依据，对医院的财务状况和经营成果进行评价和剖析，反映医院在经营过程中的利弊得失和发展趋势，从而为改进财务管理工作和优化经济决策提供重要的财务信息，是医院经济管理工作的一项重要内容。

一、财务分析的目的

财务分析是衡量已经完成的经营成果的重要依据。目前，医院的财务报表主要包括资产负债表、业务收支总表、医疗收支明细表、药品收支明细表和基本数字表。通过对财务报表以及其他核算资料进行分析，能够了解一定时期内医院的偿债能力、营运能力和发展能力，使医院管理者明确医院的财务状况和经营成果。财务分析还是优化资产结构，提高经营水平的重要手段。通过财务指标的设置和分析，找出影响医院发展的各种因素，充分利用人力资源和物力资源，优化资产结构，提高赢利能力，使医院走上良性发展的轨道。

二、财务分析在医院财务管理中的作用

财务报表是一个医院财务状况的经营成果的信息载体，财务报表中所列示的各类项目的数据。如果孤立地看，并没有多大实用价值，必须与其他相关数据横向与纵向比较、分析，才能成为有用的信息；财务分析主要是以医院会计报表各项数据和其他辅助材料为依据和起点，采用专门的财务分析方法，系统地分析和评价一个医院的财务状况、经营成果和现金流量的过程。

财务管理是现代医院资本运营的核心要求，是医院管理创新的必要条件，也是医院谋求效益的重要手段。财务活动是医院一切活动的基础，涉及各个环节、各个方面，并为医院管理提供准确的资料，通过核算、分析和对比信息资料，发现问题，解决问题，因此，只有靠有效地财务管理，才能从会计信息的反馈中找到医院管理中的薄弱环节，堵塞漏洞，从而作出正确的决策。从单纯的粗放型管理转向内部细化财务管理是医院管理进步和发展的标志，有效的财务管理才能符合现代医院管理的客观要求，符合现代市场经济运行机制的需求，面决定财务管理的关键即是财务分析，医院想在市场竞争中提高竞争能力，加强财务分析就显得尤为重要。

三、扩大医院财务分析范围

实践中，一些对报表数据的分析替代了财务分析，没有对财务运行结果及原因进行分析；对结果的分析替代了财务分析，财务分析不仅是评价已发生的结果评价，还应该预测未来，找出结果形成的原因，探究产生的过程，进而进行财务决策和控制。

笔者认为财务分析应走出以上传统的模式，进一步扩大财务分析范围，加强以下几方面的分析力度：

1.加强专项课题分析。传统财务分析侧重于从整体上分析医院收支、资金运营情况，应针对医院管理中存在的薄弱环节进行专项分析，例如：“专用材料使用分析”、“收入增长点分析”、“建设项目效益分析”等专项课题分析，从资金投入、产出全过程进行分析，分析财务管理和经济运作中的突出问题，找到相应的解决方法，找出尚未发现的经济增长点，挖掘潜力，促进资源优化配置，提高财务管理水平。

医院在新技术和新设备方面的竞争日趋激烈，医院争相购置大型设备、楼房扩建，初期比较重视社会效益，后期相应的医疗收入不能保持同步增长。就会增加医院的经营和财务风险，导致资源浪费，背上沉重的经济负担，应进行“大型设备经济效益分析”。采取事前论证，事后进行设备利用率考核，贷款等项目资金运用分析，随时随地评估其使用价值和利用效率，进行医院问横向对比分析、找出差距。对管理者确定市场定位提供参考，有利于医院在市场竞争中找到更好的发展空间。

2.深入成本核算控制分析。成本控制是关系医院可持续发展，实现社会效益和经济效益最大化的有效措施。以往医疗成本通常是以消耗材料为主的变动成本和少数固定成本，对管理成本等的分摊不全，核算内容参差不齐，可能导致医院的医疗成本不够准确，从而降低了医院收支结余的可比性。实践证明，加强医院成本核算，分析成本核算完成情况，找出各科室之间的差距和存在的问题，核算差异相符程度，揭示医疗成本升降的原因，可以控制不合理支出，促进医疗成本不断降低，实现以尽可能少的劳动消耗，实现效益最大化。如：将本、量、利分析用于医疗服务成本的目标控制，确定医院实现有关目标控制，运用收支平衡点计算医疗服务保本点和结余额等。

3.加强现金流量分析完善会计报表补充资料。医院净利润是按权责发生制计算的，用于反映当期的财务成果，它不代表真正实现的收益，账面上的利润满足不了医院的资金需要，盈利仍然有可能发生财务危机，高质量的盈利必须有相应的现金流入做保证，须重视现金流量分析，通过分析了解现金变动情况及原因，寻找增加现金收入的途径、评价营运资金管理是否有效。

目前，医院会计报表补充资料仍不够完善，只注重有关货币资金的财务信息说明，也应对影响医院财务状况的非财务信息进行披露，如医院制度改革、奖金方案、法律法规、主要竞争对手信息等。

4.为医院经营管理决策提供科学依据。医院的经营管理不仅需要事后的会计核算和财务分析，还需要为未来经营管理提供决策信息，对不同备选方案的预期效益进行分析评价，为管理者提供决策咨询意见，从而使决策者能够作出正确抉择，减少决策失误。比如利用货币时间价值理论、净现值和内含报酬率等专门方法，对医院仪器、设备的构建和更新，产品开发，外资利用和技术引进等方面的可行性方案进行经济评价，医院可确定有关投资方案、项目的最佳现金流量，以使各项目未来投资报酬达到最高或收益最大。可以从管理层行使管理职能，从相关经营决策的需要出发，灵活多样、随时随地提供多种不同经济内容和形式的预计分析性会计信息，以便将其用于解决不同性质和要求的内部管理与决策问题。

四、发挥财务分析重要性应采取的措施

1.加强财务人员业务学习，提高专业技术水平。会计人员是会计活动的主体，只有高素质的会计人员才能提供高质量的会计信息，若会计人员素质偏低，不能及时更新知识，使得会计信息质量和会计水平不高，直接影响财务分析质量。财务人员应不断地学习，除了掌握会计核算和财务管理等会计理论知识外，还应了解金融、管理等学科知识，拓展知识面，调整知识结构，系统地掌握财务分析的技术方法和技巧，从而提高综合素质，才能合格地从事这项工作，才能作出较高水平的财务分析，为领导提供准确、可靠的财务信息，减少决策失误。

2.提高会计数据准确性、保证财务信息质量。会计人员素质的差异导致指标选择和计算方法的差异，哪些指标计算时应采取期末数，哪些采用平均数，会计科目运用、项目分类不规范。支出费用化还是资本化，财务概念模糊，会计基础数据不准确，导致财务数据可比性、可用性差，使财务分析成了“纸上谈兵”，费时费力，失去分析意义。会计人员日常工作中应经常收集各方面有用资料，深入科室调查研究，加强财务数据准确性，提高会计信息质量，才能为发挥财务分析管理作用打好坚实的数据基础。

五、财务分析在医院管理中的重要作用

随着医疗体制改革的不断深入、市场竞争日趋激烈，财务分析作为一种财务管理手段，已被各行各业广泛应用，医院作为具有公益性的特殊经济组织，其经济运行的质量事关医院的生存和发展，财务分析是医院财务管理的工作核心，医院所有的经营决策都必须以医院财务分析为依据，都必须依赖准确的会计数据，发挥财务分析决策、预警作用。在经营决策实施过程中更需要用财务分析去评估经营成果，因此，提高医院财务分析水平是保证医院持续健康发展的重要保证，既利于总结经验，又有利于改进经营管理理念，通过各项财务分析最后达到以最少的投入和最低的价格，提供最优质的医疗卫生服务，促进医院合理地组织收入。科学合理地安排支出，使各种因素都能发挥出最大潜能，扩大医院业务收入，降低成本费用，促进医院整体运营效果，充分利用各种财力、物力、人力资源。由此可见，财务分析在不断完善的财务管理办法中发挥着重要作用。

参考文献：

1.张津.浅谈院财务分析.中外健康文献，2008(1)

2.陈曦妍.财务分析在医院经济管理中的重要性及分析方法.中国卫生经济，2008

3.何铁方.医院财务报告的发展趋势.卫生经济研究，2003(12)

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关键词：公立医院；新医改；财务管理；问题；对策

新医改方案实施以来，医改的重点单位就是公立医院。在公立医院的整个管理中，财务工作是其中的最重要环节，它对医院的未来和发展起到了重要的决定性作用，并对医院公益性作用的发挥具有重要影响。公立医院在新医改方案背景下，应积极用管理型、预测型模式取代原先的单一核算型模式，将原先的基础薄弱、制度不全面的问题彻底克服掉。将财务管理的手段进行不断强化，积极调控和核算收入结构和医疗成本等方面，从而实现用低投入获得高收入。公立医院既能承担相应的社会责任，又能最大程度地发挥其社会公益性，从而保证其能持续、健康的发展。

一、在新医改方案背景下黄石市中心医院财务管理的状况

1、关于预算管理方面现状。全面的预算管理制度正在被医院积极筹建，并严格按照统筹兼顾、积极稳妥和收支统管的原则进行，医院为此还成立了专门的进行预算管理的组织和管理机构，建立相应的配套管理制度并以此作为保障，积极考核相应的预算管理执行情况，确保重点项目资金的需要，以此来提高资金的使用效益。[1]

2、在财务制度建设方面的现状。对财务制度的实施和建设能进一步加强财务管理制度的完善，医院的全体工作人员也能由此得到制度的约束，从而使得其拥有的个人权利不会超过内部会计的控制权利范围，以此来保证医院资产的安全性，从而将财务风险和资金成本等进行降低，医院的采购、现金收支情况、保管业务和验收等情况也需要建立相应的授权审批制度，并及时做好收款情况和物品的管理工作。

3、在成本控制方面的现状。医院的支出管理情况应不断进行强化管理，这样能适当降低医院的运行成本，并提高医院的经济效益。

4、关于内部控制方面的现状。医院应努力组织好各项医疗服务活动，信息系统的建设工作应积极建设好，做到能及时掌握医院的各项运营情况，积极将各项事务的事前、事中和事后工作处理好，通过对各项经营指标的分析，将医院的发展趋势及行业的现状进行充分了解，不断健全内部控制。将运营中的问题在进行现状分析的基础上不断进行探索，并以此来制定经营计划和发展战略，拟定出相应的经济发展方案和社会效益发展方案，以此来确保医院的发展。[2]

5、关于国有资产管理方面的现状。资金不足的状况在公立医院中普遍存在，同时还存在着严重的库房、设备和材料占用资金状况，应及时对资金运用不良的情况进行解决，将沉淀资金进行积极化处理，将闲置的资产盘活，从而将资金的流动性加快。医院财务部门应将库存资金定额及时下达，如果有部分超出的资金定额或是有降低的资金定额，需要将这些超过、不足的定额按照银行的同期利率进行奖励或是惩处。不用的一些设备要及时进行处理，将资金的周转率加速，从而使得医院能因为这些闲置的设备而有新的效益。在实际的运营下，医院的财务管理进行了不断的创新和发展，医院还应及时引进和吸收国外的先进经验和先进理论。医院在不断变化的社会经济环境下，在新医改方案背景下，要保证做到首先实现其社会效益，然后还能进行节支增收，最好用最低的成本换来最好的服务，医院应努力把握好自身的特殊环境，将财理好，将财用好，确保医院的稳定发展，应不断对其进行完善和丰富。

二、黄石市中心医院财务管理存在的问题分析

黄石市中心医院是公立医院，院长肯定是医学方面的专家，对技术相对重视但是对管理却相对轻视，领导对财务管理工作没有充分重视，使得医院财务管理者没有很好的管理理念，素质不高，将主要的管理工作以算账和报账作为重点内容，财务的收支状况和资金运用状况不能全面反映出来，使得资金的运行效率很低。主要有以下几方面的问题存在：

1、没有完善的预算管理机制。公立医院的预算管理意识和预算编制及评价监督在具体实施过程中，存在着预算管理机制不完善的情况，预算管理的实际效益没有被充分发挥出来。对于医院财务管理者来讲，预算管理是其中的重要内容之一，公立医院在当前的预算管理中存在较多的问题，主要如下：预算意识不强；执行力不行，往往流于表面；执行预算的过程中仅凭主观随意性，没有严格的预算制度，没有很高的资金运行效率。在经费预算的过程中，也不能按照相应要求对预算调整进行批准，经费的开支依据也缺乏合法性，使得年度的经费预算与实际经费出现了很大的差距，经费预算失去了其严肃性。对于收支两条线的规定没有严格执行，使得未收先支偏差严重。而且预算管理被认为是财务部门的管理行为，医院并没有将其提升到进行全局管理的高度，没有规范化和科学化的程序和预算编制方法，相应的考核和监督制度缺乏，使得财务预算没有得到很好地执行。[3]

2、没有进行科学化的成本核算。没有建立和健全医院成本核算管理体系，使得医院的管理人员将成本核算作为财务部门的事情，认为到了月底仅将各类支出进行归集就可以，从而没有很强的成本节约意识。各科室由于没有配备专门的进行成本管理的人员，不能提供及时的信息跟踪服务，因此不能及时了解各科室实际消耗的物资类别和数量，在核算成本时，具有很大的滞后性。在收入的分割及分摊费用问题上，没有规范性地对各科室进行综合收入确定和再分配收入，且在处理过程中有着很强的人文因素和主观随意性，各项管理费用不断增加，不能对其进行有效控制。使得后勤部门与各科室间不断有矛盾发生，并出现了严重的浪费损失现象，不能有效与绩效体系进行挂钩。

3、固定资产管理不正规，重物资轻实物。医院没有将年底的资产清查工作做好，仅仅将表面上部门间的资金核对工作做好，账目在表面上是相符合的，但是具体是否还存在各项资产、资产是否完好等方面还存在偏差。医院在资产上还存在不实的情况，很多资产查找不到。在购置各种大型固定资产的过程中，医院应先进行科学的论证，不要领导一同意就办理各种手续，在设备引进后发生低负荷运行的情况和闲置设备的状况，出现社会效益和经济效益的降低状况。[4]

4、没有健全的医疗收费管理制度，出现收费状况混乱的情况。作为公立医院，黄石市中心医院能进行独立核算，需要在职工的福利待遇和日常医疗活动及重点学科研究等方面投入大量的资金。相关的医疗服务也要按照政府的指导价进行，同时还应考虑到民众的实际支付能力，以执行低价服务为宜。从收费的实际情况看，一般都低于医疗服务成本，但是医院的收费管理制度没有很好地进行健全。医院为了维持正常运营，可能会出现乱收费和其他的错记和误记情况。

5、医院在财务分析工作中还有许多的局限性问题存在。医院财务分析工作受到一些客观和主观因素的影响，本身就存在着较大的财务报表局限性，现金流量没有进行仔细的分析。医院对内部分析进行高度重视，对外部分析却严重忽视。医院当前缺乏严重的财务分析指标，没有进行比较的财务指标，没有可以进行横向比较的医院，喜欢在事后进行指标分析，缺乏有效的前瞻性分析。

三、医院的财务管理对策亟需在新医改方案下加强

1、将医院的财务预算工作做好，努力将资金的使用效率提高。医院应首先将经营发展目标作为整体的预算目标，将医院的投资计划和业务收支计划等根据市场的发展情况和医院财务活动预算情况编制出来。医院应将财务收支预算作为其重要工作，预算管理过程中应将医院中的所有部门都纳入。适时将医院分为三个层次进行预算，对于预算的每个层次都应设立相应的管理职能部门。将相应的现金流量预算情况建立起来，现金的流出量要根据现金的流入量来安排。考核制度要根据相应的预算执行情况建立起来，定期考核医院各部门的预算执行情况，在其依据发生变化的时候，及时调整预算情况。全员参与预算编制的全程，让医院的全体人员都对医院的发展目标有所了解，并将其责任明确，从而将全体人员的工作热情激发出来。在预算批复指示下达后，便由相关的预算单位进行组织和实施，层层将预算指标分解，将各岗位、各环节和各部门都落实到，从而将建立相应的预算执行体系，努力提高资金的使用效益。

2、加强成本管理。黄石市中心医院要想增加收入，需要进行必要的成本核算工作，为了保证能顺利进行成本核算工作，需要将成本核算组织从上到下建立起来。并将成本核算中心作为整个医院的经济核算部门，为各个科室配备好兼职的核算员，形成统一的成本核算系统，将全体员工的成本意识都进行加强，确保成本核算工作的顺利进行。

3、将财务分析工作做好。领导的重视是将财务分析工作做好的关键，财务分析也不单单是财务部门的事情，同时需要医院中其他部门的支持与配合，并需要其提供相关的资料。医院中的领导者要努力转变传统观念，将财务分析工作放在首位，提供良好的环境给财务分析工作。财务部门同时还要将一些内部和外部信息资料进行尽可能多的收集，确保能准确而全面的进行财务分析工作。同时医院还要将网络建设工作做好，及时计算、收集和分析一些复杂的数据，实现从传统的手工财务向计算机网络财务化管理的重大转变，将进行财务分析的质量和效率有效提高。在进行财务分析的过程中，不但要考虑到长远的利益，更要考虑到直接的效益。建立相应的财务风险预警分析系统，科学化分析医院的一些敏感性的财务指标，将可能发生的财务危机及时进行预防。

四、小结

公立医院改革的发展受到财务管理水平的重要影响，它是整个医院改革成败的关键。公立医院在新医改方案背景下，应不断强化自身的财务管理能力，对当前存在的财务管理问题进行积极解决，从而促进医院自身管理水平的不断发展。

参考文献

[1] 徐娜.关于医院财务管理若干探讨[J].中国医药指南，2014，（13）.

[2] 仲玲.浅谈新医改方案下的医院财务管理[J].资治文摘（管理版），2012，（03）.

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市场经济的快速发展，推动了公司经营模式的转型，加剧了国内市场、国际市场中的竞争。我国公司需要积极转变经营管理思路，借鉴并学习国际上关于公司经营管理的最新理论与思路策略，参考其他公司在财务分析与管理方面的成功经验、典型案例，并与公司的现实情况相结合，从现实经济条件出发，制定出拥有自身特色的财务分析方法，帮助公司评估并分析市场上存在的经营风险，评估开发项目、投融资项目是否具有可行性，不断提升公司的经营水准，建立科学全面的公司财务管理机制，帮助公司稳步实现可持续发展目标。下文中，笔者将针对我国公司财务工作中报表分析的相关事由，总结公司资金流通的问题与规律，根据不同类型公司的经营活动、管理特点不同，采用不同的财务分析方法，为公司制定经营策略、实现可持续健康发展，提供有利帮助。

二、我国公司的财务分析存在问题与优化建议

一是，在公司内部树立科学的财务分析管理意识。作为公司的经营管理人员首先应当具备先进的经营管理理念、正确的财务管理意识，能够认识到财务分析对于公司经营发展的重要意义所在，并将财务分析工作与公司行政管理、组织生产活动全面结合起来，遵守我国关于公司财务管理的相关政策法律规定，不断提升公司的经济实力。举例说明，公司经营者应当通过财务分析工作，??公司生产经营中的众多问题、职能分配、项目管理、投融资活动、经营成果等事项展开全面、系统化的分析，优化管理与经营策略，帮助公司现实长期发展计划。

二是，公司应当致力于培养并提升财务分析人员的职业素养。从我国公司财务分析的现实情况来看，财务分析工作的目标是帮助公司经营者提供决策依据、优化经营方案，提升公司的劳动力生产率和市场竞争实力。因此，为了确保财务分析工作的质量与水平，应当选聘和任用具有高水准专业素养的财务工作人员，并对公司财务管理工作者、会计人员开展职业能力培训，增强财务分析人员对于经营管理、市场营销、财务内控管理与风险防范的职业能力。

三是，构建全面的财务分析系统。

1.完善企业财务分析指标。首先，充分利用现金流量信息，注重现金流动负债比。因为偿还债务最主要的手段是现金，如果缺少现金，企业可能会因为资不抵债而宣告破产，从这个角度上讲，这个指标要比流动比率和速动比率等更能真实地反映企业的偿债能力。所以，在分析和评价企业的短期偿债能力时，除了要注重流动比率和速动比率外，更应关注现金流动负债比。其次，要注重反映企业未来财务增长潜力的指标，因为企业未来的财务增长潜力是企业可持续发展的动力，是企业实现价值最大化的长远保障。最后，要注重分析企业的时期指标。众所周知，时点指标其只能说明企业某一时点的情况，并不能代表企业整个时期的情况，而且这类指标出自企业的资产负债表，容易被人为调整。所以，应该增加时期指标在整个财务分析中的比重，避免人为因素降低财务分析的真实性。

2.在比较分析时，必须要选择比较的基础，作为评价本企业当期实际数据的参照标准，包括本企业历史数据、同业数据和计划预算数据。首先，横向比较时使用同业标准。目前，大多数企业习惯用竞争对手的数据作为分析的基础。其次，纵向分析时，以本企业历史数据作为趋势分析比较的基础。但财务分析人员必须清楚，历史数据代表的是过去，并不代表其一定合理。因为宏观经济、市场状况和竞争对手等经营环境因素都是在不断变化的，企业今年的利润比往年提高了，并不能简单的说明企业的管理水平一定有了改进；反之，企业今年的利润下降了，也不能完全证明其管理水平一定有所下降。最后，在进行实际与计划的差异分析时，财务分析人员要清楚，实际和预算的差异，可能是预算不合理造成的，并不一定是企业本身在执行过程中出了什么问题。总之，一定要准确理解和应用财务分析的比较基础本身，避免简单化和绝对化地做出分析结论。

3.财务分析应多用定量的分析方法，以减少因为分析人员的主观偏好而发生的财务分析失真情况的出现。在财务分析中可以较多的运用数据模型，既可以推广运用电子计算机处理财务信息，又可以进一步改进财务分析的方法增强财务分析的准确性和实用性。

此外，定量财务分析方法的应用过程中，应当参考国家关于公司财务管理、税收管理的一系列法律法规、相关政策，将法律与国家政策的相关风险因素考虑进去，及时调整并改善财务分析的方法及结果。为了提升财务分析的独立性与客观性，公司也可以根据自身经营管理情况和经济条件，聘用公司外部人员进行财务分析。