税务评估管理办法范文

导语：如何才能写好一篇税务评估管理办法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一是政策因素引起的执法风险。政策性风险主要表现在规范性文件的制定上。各级单位为了更好地落实好上级文件精神，往往都会结合本地实际制定更加详细、更加具体的操作办法和规定。这些办法和规定虽然对提高税收征管质量和税务人员的工作积极性起到一定的作用，但却忽视了对本系统人员的法律保护，一旦出了问题，也为司法机关追究税务人员的责任提供了依据。如目前大力推行的纳税评估方式，既没有明确的法律定位，又缺乏规范的操作规程，就是国家税务总局临时制定的《纳税评估管理办法》，其操作性也不是很强。各基层单位在实际操作中方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隐患较大。像纳税评估增加税款的定性及入库问题，如果按“查补税款”入库，就变成了稽查模式；如果按一般申报入库，又变成了征管模式。有些税务机关为了取得纳税人的配合，向纳税人宣传纳税评估是税务机关开展的一项优化服务措施，在纳税评估中发现的偷税行为也不转交稽查处理。又如税务机关为了方便管理制定了各种纳税管理办法，像《停歇业管理办法》、《转非、注销管理办法》等，这些在法律上应视同税务机关向纳税人发出的约束双方的要约式行为，在实际执行中，税务机关往往根据自身需要而随意朝令夕改，已经形成了事实上的毁约。这些问题如果得不到及时的解决，一旦被司法机关抓住把柄，就会带来严重的执法风险。

二是内部因素引起的执法风险。一是税收执法人员业务不熟，违反执法程序引起的执法风险。部分税务执法人员不思进取，得到且过，不深入学习和钻研税收业务，不懂装懂，凭感觉、凭经验、凭关系执法而造成执法错误。二是税收执法人员对税法及相关法律的理解有偏差，执法质量不高。如制作税务执法文书不严谨、不规范，使用文书或引用法律条文错误，执法中不注意收集证据或收集的证据证明力不强等，给行政相对人或司法机关追究留以口实。三是执法人员随意执法留下风险隐患。如在进行纳税检查或送达税务文书时，因熟人熟脸而不出示税务检查证明或一人前往等。四是因惰性引起的不作为而产生的风险。如漏征漏管户的管理跟不上。五是税务人员、、带来的风险。如不征或少征税款，徇私出售发票，虚假抵扣税款、出口退税，得了好处不移送达到刑事标准的稽查案件等。

三是外部环境导致的执法风险。这方面主要是来自地方政府对税收工作的干涉。在当前各地都在努力发展经济的大环境下，部分基层地方政府把依法治税同发展地方经济对立起来。为了招商引资，搞活地方经济，私自出台各种税收优惠政策，干预税收执法，然而出现问题以后还要税务机关承担责任。另外，税收立法与我国法律体系之间仍存在不协调，使税法与其他法律法规的衔接不通畅，造成相关部门协税护税意识不强，影响了税法的实施效力，容易形成执法风险。还有，随着法律的逐步普及，公民、法人依法维权和自我保护意识不断增强，使税收执法风险的变数更大。因此，基层税务部门在征管理念、执法体制、征管方式等方面的标准和要求仍需不断改进和完善。

二、税收执法风险的防范与化解。

研究执法风险的目的就是为了防范与化解执法风险，从而有效保护执法人员的执法安全，全面提高执法效率。要防范和化解税收执法风险，就必须围绕着建立平安税务、和谐税务、阳光税务、效能税务而展开，主要应从以下几个方面入手：

（一）思想上高度重视，提高防范意识各级税务机关都要把防范执法风险、构建平安国税切实作为一项重要工作来抓，努力为基层执法人员创造一个良好的执法环境，确保税务人员的执法安全性。

（二）要摒弃“权治”思想，克服“人治”意识，强化“法治”观念，税务机关要强化对税务人员的“法治”教育和“执法风险”的警示教育，不断强化税收执法人员的“法治”观念，提高依法行政意识，自觉地学法、遵法、守法，让“法”深入人心，克服执法上的侥幸和麻痹心理。

（三）要规范执法行为，提高执法质量。一是要求税务机关在法律、法规的框架内针对本系统的每一个岗位制定出相应的工作职责和工作标准及追究实施办法，做到有章可循，理顺执法规程。二是要求税务人员在行政执法的过程中自觉依法行事，努力克服执法随意性，尽力避免违法、违规行为的发生。从而提高执法质量，规避执法风险。

（四）要完善风险控制机制，增强自我保护意识。一是税务机关在制定规范性文件的时候要注意文件的合法性，避免与相关法律、法规发生冲突而引起的风险。二是税务机关在制定内部规章制度的时候，不能拍脑瓜、想当然，而要经过认真的研究、充分的论证，切实注意对税务干部的法律保护。三是税务人员要尽力做好本职工作，避免因自身工作失误而引起的风险。四是税务人员要严格遵守各项法律、法规，避免因违法行政而引起的风险。

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为进一步贯彻*年全国税收征管工作会议和*年全国强化税源管理工作会议精神，切实做好税源管理工作，不断提高税收征管的质量和效率，现结合近年来工作实践提出如下指导性意见。

一、加强户籍管理，夯实税源基础

各级税务机关要严格按照《国家税务总局关于完善税务登记管理若干问题的通知》（国税发[*]37号）和《国家税务总局关于换发税务登记证件的通知》（国税发[*]38号）要求，认真做好税务登记证换发工作。要结合税务登记证换发工作，对比相关统计资料、工商登记和组织机构代码信息，对辖区内的管户情况进行全面清理，摸清税源底数。要加强对各类企业、代扣代缴单位、个体工商户及未达起征点的纳税人的户籍管理。机关、事业单位、社团组织等应代扣代缴个人所得税的单位也要纳入管理，并将上述各类纳税人、单位、组织的有关涉税信息，按照“一户式”管理的要求，逐户建立户籍管理档案。同时，加强对房屋、土地、车船等财产登记信息的收集和管理。要在利用信息化手段管理纳税人资料的同时，充分发挥税收管理员在户籍管理中的重要作用，加强对辖区内管户的动态监管；定期开展年检和换证工作，查找漏征漏管户，及时掌握纳税人的变动情况。

二、坚持属地原则，实施分类管理要在按行政区划实行属地管理的基础上，对辖区内纳税户根据生产经营规模、性质、行业、经营特点、企业存续时间和纳税信用等级等要素以及不同行业和类别企业的特点，实施科学合理的分类管理。

（一）强化对大企业和重点税源的管理。对于跨区域经营并实行汇总缴纳企业所得税的大企业，总局将加强督导，会同企业总部所在地的税务机关实行全国联动管理，并适时制定有效的总分机构所得税管理办法；各地要加强对当地分支机构企业所得税的监管。对于地处县、乡的大企业税源管理工作，上级税务机关要切实加强指导，不断提高管理水平。属于跨国公司、集团公司或者国内跨地区大企业等重点税源，其税务登记和日常发生的纳税申报、税款征收等事务性管理工作，可就近在纳税人所在地的税务机关办理；其税收分析以及纳税评估等税源管理工作，可由上一级税务机关组织基层进行。上一级税务机关在进行税收分析以及纳税评估等工作中获得的相关信息以及发现的问题，要及时给基层税务机关，并加强对落实情况的督导和检查；基层税务机关要结合上级的相关信息，针对发现的问题，采取有效措施加以落实并将结果及时反馈。开展反避税调查工作，要充分发挥省、市税务局的组织、协调作用和专业管理部门的作用，切实提高反避税工作的质量与效率。

（二）积极推进纳税信用等级评定管理办法的执行，对于不同信用等级的纳税人采取相应的管理与服务措施。对于被评定为A级信用等级的纳税人，要按照《纳税信用等级评定管理试行办法》实行优惠政策；对于被评定为C级、D级和经常出现涉税问题的纳税人要作为重点管理对象，严格管理。要积极实行国税局、地税局联合评定纳税人纳税信用等级的做法，特别是在评定A级纳税信用等级纳税人时，国税局、地税局要执行统一的评定标准，达成一致意见，避免出现同一纳税人被分别评为不同等级的现象。

（三）认真贯彻《国家税务总局关于印发〈集贸市场税收分类管理办法〉的通知》（国税发[*]154号），进一步规范集贸市场税收征收管理；落实《个体工商户税收定期定额征收管理办法》（总局令第16号），进一步规范和加强个体税收征收管理。同时，要注意加强对未达起征点纳税人的监管。要按照办税公开的要求，充分利用信息化手段，在个体税收征管中全面推行电脑定税，提高个体定额核定的科学性、公正性与准确性。为有效加强税源管理，方便纳税人，对地域跨度较大、有一定税源基础的乡镇，应保留一定数量的税务所，不要简单撤并。

三、落实税收管理员制度，创新管理机制（一）科学配置人力资源，充实税收管理员队伍。基层税务机关要综合考虑所管辖的税源数量、税源结构、税源地域分布、税源发展趋势、基层人员数量与素质等因素，对管理员队伍进行优化组合，优先保证对大企业、纳税信用等级较低企业以及城区等重点税源户的监管需要，并引入风险管理机制，将管理重点放在税源流失风险较大的环节和领域，以实现管理效益的最大化。有条件的地方要积极探索建立税收管理员能级管理激励机制，根据工作难易程度和税收管理员的能力差异分配任务，做到以能定级，按级定岗，以岗定责，严格考核，奖惩分明，调动和发挥税收管理员工作积极性。

（二）按照“革除弊端、发挥优势、明确职责、提高水平”的要求，建立和完善税收管理员制度。各级税务机关在落实税收管理员制度中，要结合实际，按照岗位的不同，制定税收管理员的工作规范，明确税收管理员的职能定位和工作重点，正确处理税收管理员与办税服务厅、税务稽查以及纳税人之间的关系，明确各自的职责和义务，确保税收管理员集中精力从事税源管理工作。实行税收管理员工作底稿制度，以规范税收管理员的执法行为，形成执法有记录、过程可监控、结果可核查、绩效可考核的良性循环、持续改进机制。切实加强税收管理员队伍建设，严格监督管理制度。

（三）搭建税收管理员工作信息平台，通过技术手段辅助税收管理员提高工作效率。税收管理员工作平台应当包括任务分配、综合查询、工作记录、分析评估以及数据补充和变更等操作功能，并能与“一户式”信息储存管理系统等相关业务管理系统实现平滑对接，做到不同平台之间功能互动、切换便捷和信息共享。

四、加强税收分析，深化纳税评估（一）重视税收经济分析。税收经济分析的重点是税负和弹性分析，主要内容包括分析税收总量增减变化特点、宏观税负水平及变动趋势、税收增长弹性的基本特征等，以全面掌握税源基本情况，找准税源管理方向和重点，挖掘税源潜力。在具体分析方法上要重视税收与经济结构关系分析，善于将税收总量增减变化与各税种及相关经济指标进行关联分析，将一个地区税收增减的总体状况，分解剖析到具体税种、具体行业和重点税源企业等微观方面，以准确把握税源变动对税收的影响，发现税收政策执行和税收征管中存在的问题，并有针对性地采取措施及时解决。

（二）扎实推进纳税评估。各级税务机关要认真落实《国家税务总局关于印发〈纳税评估管理办法（试行）〉的通知》（国税发[*]43号）要求，综合运用好总局下发的相关税种的纳税评估指标和评估方法，明确工作职责，深入开展纳税评估工作。要积极探索建立纳税评估管理平台，运用指标分析、模型分析等各种行之有效的方法，对纳税人纳税申报的真实性、准确性进行分析评估，尤其要注重对纳税能力进行估算，分析、查找企业申报和财务数据存在的疑点和问题，提高纳税评估的有效性和准确性。在评估工作中，要充分发挥人的主观能动性，注重人机结合。

（三）注重综合评估与分税种评估的有机结合。纳税评估既要针对纳税人申报缴纳的各个税种进行分析评价，又要对同一纳税人不同税种加以综合分析判断。要采用总局以及各地制定下达的分税种的纳税评估指标和方法，结合分税种、分行业的税收分析成果，针对不同行业、不同税种的特点开展评估工作，并在评估分析其主要税种税款申报缴纳情况时，注重分析与其他税种的关联性，防止对同一纳税人按不同税种多头重复评估。要切实加强国地税配合与协作，积极探索开展联合评估和税务检查与稽查，做到信息共享，堵塞征管漏洞。

（四）建立税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查之间的互动机制。通过税收经济分析发现面上问题，开展企业纳税评估查找具体问题和原因，针对问题采取约谈、实地核查等征管措施及时加以处理，对少缴税的要依法查补税款，并促进纳税人正确申报，涉嫌偷骗税的要移交稽查处理。通过分析评估和处理，进一步研究税收政策、分析评估指标以及管理措施的改进完善，从而实现信息共享，形成以税收分析指导纳税评估，纳税评估用于税源管理和税款征收，并为税务稽查提供案源，税务检查与稽查又促进分析与评估，促进完善税收政策、改进税收征管的工作机制。分析、评估是税源管理的基本手段，目的在于提高税款征收率，发现税收漏洞，不仅要依法补缴以前少缴税款，而且要促使纳税人按税法及时调整申报，不断提高纳税申报的真实性。要加强税源管理部门与稽查和有关职能部门的联系，建立案件移送、稽查结果反馈和内部监督与责任追究制度，形成以评促收、以查促查、以查促管的良性互动关系，提高税收征管整体效能。

五、加强发票管理，推广税控器具（一）进一步加强发票管理。总结近几年来基层征管实践的经验，大力推进“逐笔开具发票，奖励索取发票，方便查询辨伪，推行税控器具”的发票管理机制创新，使得消费者监督、税控器具的电子监督、税务监督多管齐下，促使纳税人依法开票，促进税务机关以票控税，切实强化税源监控。要抓住发票管理的关键环节，改进和完善发票“验旧售新”工作。“验旧”不仅要审验发票是否按规定使用，更重要的是要核查纳税人开出的发票金额是否申报纳税。对于企事业单位，应当要求其定期列出所开具的发票清单，并汇总开票金额，随同使用过的发票一并提交税务机关“验旧”，税务机关则应将纳税人报验的汇总开票金额与其纳税申报表申报的营业额进行“票表比对”，实现“以票控税”；对于个体工商户则可将其报验的汇总开票金额与税务机关为其核定的纳税营业额进行“票表比对”，汇总开票金额大于核定的纳税营业额的，当期即应就差额补征税款，并以此作为下期调整应纳税营业额的参考依据。

（二）积极稳妥地推广应用税控器具。各级税务机关要在巩固增值税防伪税控系统成果、抓紧落实“一机多票”推广的同时，严格按照“标准化、市场化、行政监督”的推行思路，认真贯彻经国务院批准的《国家税务总局财政部信息产业部国家质量监督检验检疫总局关于推广应用税控收款机加强税源监控的通知》（国税发[*]44号）、《国家税务总局关于税控收款机推广应用实施意见》（国税发[*]110号）的各项规定和要求，有计划、分步骤地在商业、服务业、娱乐业、交通运输业以及其他适合使用的行业推行税控收款机。税控器具推行使用后，要将税控器具记录的开票数据与纳税申报数据进行比对，严格按规定征税，真正发挥税控器具控税作用。

六、运用法律武器，加强欠税管理进一步加强对欠税的管理，尽力压缩陈欠，防止新欠。在宏观税负分析和企业纳税评估时，要注意对欠税进行分析，找出原因并采取措施清欠。要依照《税收征管法》的规定，严格延期缴纳税款的审批。符合法定条件批准延期缴纳税款的，延期届满要立即督促缴纳；不符合法定条件不予批准的，从缴纳税款期限届满次日起加收滞纳金，以防“缓税”变成欠税。落实催报催缴制度，对未按规定期限缴纳税款的纳税人，应通知其在不超过15日的限期内缴纳。要将纳税人欠税与纳税信用等级评定挂钩，促进及时足额纳税。严格发票控管，对于欠税又无合理原因的纳税人，要按《税收征管法》的规定，收缴其发票或者停供发票，确实需要开具发票的，由税务机关代开并同时收税。对已经形成的欠税，要严格执行《国家税务总局关于贯彻实施〈欠税公告办法（试行）〉的通知》（国税发[*]138号）文件规定，限期缴纳，并依法加收滞纳金。对于经税务机关责令限期缴纳，纳税人逾期仍不缴纳的，要依照《税收征管法》的规定采取加收滞纳金、阻止出境以及运用税收优先权、代征权、撤销权等措施，强制执行并处罚；对欠税纳税人采取转移或者隐匿财产等手段妨碍税务机关追缴的，税务机关要坚决依照《税收征管法》规定追缴欠税、滞纳金，并处欠缴税款50%以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，要移送司法机关，依法追究刑事责任。

七、严守政策界限，严格控制减免严格按照税法规定办理减免税的审批，切实加强对减免税纳税人的后续管理。认真贯彻《国家税务总局关于印发〈税收减免管理办法（试行）〉的通知》（国税发[*]129号）精神，严格落实税收减免的原则、申请审批程序、监督管理以及备案制度。严格禁止越权和违规审批减免税，各地税务机关对地方政府越权制定的减免税政策不得执行，并按规定及时报告。严格执行“谁审批、谁负责”的原则，将减免税审批纳入行政执法责任追究制度。对已享受减免税的纳税人，要按规定纳入正常申报管理，进行减免税申报；对减免税到期的纳税人，要督促其依法申报缴纳税款。强化监督检查，定期对纳税人减免税事项进行清理，对因情况变化已不符合减免税条件的纳税人，要依法立即取消其减免税待遇；对骗取减免税优惠的纳税人，要依法予以处罚。

八、加强征退衔接，管住出口退税建立健全征收环节与退税环节之间的联系与配合机制，将征、退税管理部门之间的衔接制度化。充分发挥税收管理员在控管税源上的作用，进一步加强对出口企业逾期未申报退税、不退税等出口货物的征税管理，全面了解出口企业的生产经营情况，推进出口退税的科学化、精细化管理。全面开展出口退税预警、评估工作，提高出口退税管理的质量和效率。

九、完善征管手段，提高应用水平各级税务机关要按照总局统一部署，推广应用综合征管软件，提高系统运行质量。加强涉税数据管理，规范数据的报送、接收、审核、录入、处理、分类、存储、维护和清理工作，明确有关部门采集、使用、数据的权限和保密规则，提高信息数据应用水平。做好综合征管软件和其他业务系统的运行维护，加强问题的收集、整理和提交等工作，力求新增业务需求与软件开发同步、政策变化与实际操作变化同步。加强对税收数据和企业财务数据的采集、审核和评价，利用数据做好税收分析和纳税评估工作。

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一、加强税收征管，征管质量全面提升

1、建立健全了征管基础制度。几年来，我们在全面贯彻落实《征管法》及其细则和总局下发大各项配套制度和办法的基础上，建立健全了包括税务登记、发票管理、纳税申报、税款征收、税源监控、纳税评估、纳税服务等方面的规章制度和办法，我们还根据不同时期的税收征管现状，先后制定了《税务稽查管理办法》、《发票、证册工本费管理规定》、《饮食业税收管理办法》、《个体税收征收管理办法》、《建筑业有关税收管理办法》等具体的规章制度，在明确规定实体性内容的同时，注意了程序性内容的规范，做到了征纳双方在程序上、手续上有章可循，准确无误，从而切实促进了我局税收征管工作的法制化和规范化。同时，我们在坚持规范执法的前提下，简化纳税人的行政审批程序，做到了不该批的事项，坚决不批；可批不可批的，以不批为导向实行备案制；凡该批的事项，做到了精简审批程序、简化审批手续。

2、强化了税源监控管理。一是加强户籍管理，减少漏征漏管户。户籍管理是税收管理的首要环节。目前，我县管户共计__x户，其中：国有企业__户、集体企业__户、股份制企业__户、私营企业__户、联营企业x户、有限公司__户、其它企业x户；个体工商业户__x户，其中：共管户__户、纯管户__户。几年来，我们把户籍管理当作税源控管的基础性工作，从开户、变更、停复业、注销、外出经营报验登记管理等环节，常抓不懈，充分发挥税收管理员在户籍管理中的重要作用，采取管户巡查、定期年检和换证等工作，对辖区所有纳税人进行清查、登记造册。并与工商行政管理部门配合，重点对零散户或经营不正常的业户、以及社会团体、事业单位等进行了清查和管理，使所有业户全部纳入到了税务管理监控之中。与此同时，我们还把纳税人经营、财务和纳税资料完整地收集起来，分类归档，进行管理，取得了一定的成效。在企业管理方面，我们针对企业经营规模不等、财务管理水平参差不齐等因素，从地税工作实际出发，积极探索出了新形势下管理企业经济税收的有效途径，走出了一条既能严防偷税、又方便实用的征管新路子。即：对会计制度健全、能准确进行会计核算的企业，我们采取查帐征收的办法进行管理；对会计制度不健全、又不能准确进行会计核算的企业，我们对其实行以率计征的办法；对规模较小、无建帐能力、年纳税额在1000元以下的企业，实行了定额管理的办法。三种征收办法的实行，有效地管住了税源，节省了税收成本。二是加强了对定期定额户的管理。定期定额户的管理一直是征管工作中的薄弱环节，我们根据本县实际，实行了“三级审批”管理办法。即专管员调查、管理所长复查、县局审批，对集中市场或繁华街道，采用按市场或街道统一定额，大户另定、张榜公布的办法，在定额管理中努力做到了公正、公平、公开。在对定期定额户的日常管理中，我们重点抓了停歇业户的管理，除严格按照从纳税人申报、税务机关受理、核查、审批、执行等环节的程序办理外，还实行了“主管税务机关不定期逐户核查、稽查局逐户检查、征管股重点抽查”的“三级核查制”。三方制约，使停歇业户的监督管理得到了进一步加强，虚假停歇业户明显减少。在对个体户的管理中，我们还着重加强了对饮食业定额发票的管理，对帐册健全，并能按财务会计制度正确核算盈亏的饮食业纳税人实行了查帐征收税款，据实提供发票；对经营收入和成本费用支出不能准确核算的饮食业纳税人实行定期定额征收税款，对实行定期定额征收税款的饮食业户，可向主管税务机关申请购买发票，税务机关根据购领发票应纳税额和税收定额一并计征税款。此办法的实施，有效遏制了漏征漏管、定额不到位等问题的发生。三是加强了个人所得税高收入人群建档管理。对高收入者的管理，这始终是个人所得税工作的重点，几年来，我们认真贯彻执行了国家税务总局制定的个人所得税征管制度和办法，为加强个人所得税的征收管理，我们还结合各行业和个人的具体情况，实行了扣缴义务人和纳税人向税务机关双向申报制度，在部分高收入行业，我们采取了全员全额管理，在全员明细申报的基础上，逐步建立和完善了高收入人员的

档案，全面掌握了高收入人员信息，实现了税源控管和对高收入者重点监控。截止目前，我局建立档案的重点纳税人已经达到了__人。四是强化了小税种的管理。加强小税种管理，是我局认真分析研究全县经济发展水平、税源分布状况、税收征管现状后对税收征管工作提出的一项新要求、新举措。小税种管理点多面广，各税种之间各有特点，首先，加强对各小税种摸底调查，实行分类管理。针对各税种自身的特点，采取了各有特色、行之有效的征管手段和措施，并取得显著的成效。我局在印花税“三自”纳税的基础上，对申报不实、未完整建立印花税凭证登记薄的纳税人，推行按收入和购进一定比例核定税款的办法，实现了印花税管理的突破。几年来，共征收合同印花税__x万元。其次，加强了房屋租赁税收的管理。我们对不如实提供房产原值和租金收入的单位和个人，按市场价格核定面积计算房产原值或按同行业平均出租价格核定房租收入金额征收房产税，从而有效制止了纳税人自行申报数额偏低的问题。我们针对房屋租赁业户多面广等情况，由稽查局牵头，抽调部分业务骨干组成清查小组，开展拉网式清理检查，分地段、分行业逐户造册登记，使我局房屋租赁业情况明、底子清。五是税收减免户的管理。税收减免的管理已经成为了税收征管的重要组成部分，加强对减免税业户的管理也是我们税务机关日常工作之一。为此，在实际工作中，我们从加强对享受减免税优惠政策业户的日常管理和监督入手，跟踪管理，为我县纳税人创造了一个公平的征纳环境。我们的具体做法是：（1）加强了对享受减免税优惠的纳税人税务检查。对检查中查出违法、违规的问题，按法律、行政法规规定进行处理；对查出发票违章现象，按规定进行相应处罚；对检查中查补的税款，不享受减免税照顾，按税务机关规定的期限缴纳入库，并课征滞纳金；对达到偷税标准的按税法规定处以相应的罚款。（2）加强了对不享受减免税优惠政策的税种和非减免税范围的涉税收入的征税，要求纳税人按时进行申报和缴纳税款。（3）不定期对享受减免税优惠的纳税人进行复查，对复查不符合条件或条件已发生变化的，立即恢复征税。尤其是个体工商业户的复查，我们坚持一季度一复查，减少或避免了利用减免税优惠政策，进行偷税的现象存在。六是积极开展了纳税评估工作。我们对所辖税源实施了全方位、全过程监控，及时全面地掌握了纳税人生产经营、财务核算情况，对纳税人纳税申报情况进行动态评估。在此基础上，我们积极探索开展纳税评估的有效方式、方法和途径。在评估中，除对纳税申报直接相关的财务、会计资料以及凭证等审核评估外，还注意加强了对与生产经营相关信息的对称性审核，特别参照了行业标准以及同类企业的能耗、物耗平均值，结合我县的实际情况，确定了管理和检查的方向与重点，从而做到了评估工作有的放矢，有效管理。为掌握并积累资料，建立科学、实用的纳税评估模型，尽早形成依托信息化手段的新型纳税评估工作体系奠定了基础。

几年来，我们在征管工作中，不断强化管理，严格执法，有效地促进了我局征管质量的提高。税务登记率达到了__；纳税申报率和税款入库率均达到了__以上，滞纳金加收率达到了__x，违章处罚率达到__。

二、规范税收执法，执法水平稳步提高

为了切实提高税收执法水平，把规范执法行为和提高执法水平摆在突出重要位置，我们成立了以局长为组长的税收执法领导组，并出台了税收执法监督实施方案，为规范执法行为提供了组织保证，为税收执法工作奠定了良好的基础。

1、建立了科学、完善的评议考核体系。几年来，我们先后制定了《执法责任制》、《执法检查制》、《执法考核制》和《执法过错责任追究制》，我们在制定考核目标上，做到了必要性与可行性相结合，选取了看得见、摸得着、抓得住、量得准的指标；在考核内容上，做到了定性与定量相结合，定性指标力求体现全局性、宏观性和普遍性，定量指标力求体现合理性、严格性和绩效性；在考核方法上，做到了日常考核与年终考核相结合，内部考核与纳税人评议相结合，主管部门与相关部门评价相结合。并对违法执法行为及责任人实施严格的责任追究，从机制上制约了税收执法权的滥用，促进了执法行为的规范。

2、加大了税收执法力度。心慈手软是税收执法的大敌。当前要增强税收执法的刚性，就必须坚持严格执法第一的观点，加大税收执法力度。为此，我们把加大清欠力度、加大税源监控力度、加大稽查力度作为增强税收执法的刚性基础，一抓到底。一是把大力清缴欠税作为组织收入工作的重头戏抓紧抓好。几年来，我们按照上级局的总体要求，认真做好欠税清理和核算工作，严格控制新欠，努力压缩陈欠，严格按规定加收滞纳金，几年来，累计清理欠税__万元，加收滞纳金__万元，确保了财政收入的稳步增长。二是加大税源监控力度。改进和加强了组织收入考核办法，完善重点税源的监控制度，对列入重点税源控制线的企业实行税源跟踪管理，及时了解掌握重点税源的变化情况，增强组织收入的主动性和预测性。三是加大稽查力度。按照分类稽查、自查和被查相结合的办法，有重点地打击了偷骗税，并加大处罚力度，有效地促进了征管质量的提高。由于我们在工作中真正做到了“有法必依、执法必严、违法必纠”，使得我局税收征管及规范执法工作不断走向深入。

三、确立服务观念，服务理念不断加强

随着地税工作的重心从收入型向执法型进行结构性的转变，地税工作面临着许多新的情况和问题，社会各界对地税工作的要求也越来越高。为此，我们在做好“办税服务八公开”、“首问责任制”、“服务承诺制”的同时，坚持“法治、公开、文明、效率”的治税思想，在纳税户管理理念上，逐步由“监督打击”向“管理服务”转变，由“传统服务”向“现代服务”转变，树立了服务思想和服务观念，建立起了内涵丰富、形式多样、比较完善的税收服务体系，促进了纳税人依法履行纳税义务，形成了征纳双方的良性互动。我们还就优化服务、社会监督等方面向社会公开作出承诺，主动接受监督，并将纳税服务和岗位执法责任制相挂钩，定岗、定责、细化、量化，与每个岗位人员签定工作岗位目标责任书，推行挂牌上岗、“一窗式”服务工作制度，实行限时服务承诺制，最大限度地方便纳税人。

四、当前征管工作存在的问题

1、税收管理信息化建设滞后。税收征管信息化落后于税收征管改革的实际需要，在现实工作中，因为资金、管理、维护技术薄弱、组织实施力度欠缺等种种原因，加之税收征管受软件制约严重，导致税收成本增加，信息数据无法实现共享，交叉稽核、联合控管难度很大，跨地区的经济行为容易形成税收征管的死角。

2、纳税申请征收方式落后。目前纳税 人大量采用的仍然是上门申报的方式。这有纳税人自身习惯的问题，但更主要的是相关改革步伐的落后。先进的申报方式的具体实施办法迟迟不能出台，相应的技术难题尚未解决，申报工作的效率无法提高。

3、偏远地区征管质量偏低。业户经营状况不好，变动频繁；纳税人纳税意识淡薄，不积极主动缴纳，由税务人员上门征收，征收成本增大等原因直接造成了偏远地区的征管质量偏低。

五、改进税收征管工作对策

一是努力提高管理信息化水平。尽快在我市范围内实际税务系统的计算机联网，把纳税人的基本情况，纳税申报的及时性、真实性、准确性，发票领用、填开使用、保管等情况全部纳入网终交叉监控，对每个纳税人的税款申请、缴纳、减免、欠缴、入库退库等进行连续、系统的反映和综合评价。

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关键词：税收管理专业化管理模式专业化人才纳税服务专业化管理专业化

专业化管理是根据纳税人的实际情况和不同特点，通过建立高素质的专业人才队伍，充分运用其专业技能，实行分类管理和规模化管理相结合的模式，达到加大管理力度、强化管理深度的目的。在市场经济不断发展、所有制结构发生深刻变化、市场主体日趋多元化、市场分工越来越细的经济社会背景下，税收管理专业化是大势所趋。据笔者调研，20o7年娄底市国税局适应这种趋势，大力推行税收专业化管理，着重改革管理的组织结构，按一般纳税人、小规模纳税人和个体户、所得税三个类别分设税源管理机构，实行针对性管理。专业化管理推行一年多来，收到了明显成效，税收征管质量得到一定提升，补办税务登记2836户，个体税收增长44．6O％，高出总收入增长水平20．42个百分点，所得税收人增长53．5％，高出总收入增长水平29．92个百分点。但是，总体来说，目前的专业化管理还只是“破冰”之举，尚未达到“融冰”、“化冰”的境界，专业化管理的深度、广度还有很大的拓展空间，尤其是在专业化管理方法、专业化管理手段、专业化管理目标等方面还大有文章可做。本文拟从认识和实践两个层面对推进专业化管理纵深发展提出几点浅见，供工作中参考。

一、认识上应该厘清的几个问题

1、专业化管理不是简单的分类管理，而是全方位、立体型、深层次的专业化管理。有人认为，按一般纳税人、小规模纳税人和所得税纳税人进行了分类就是进入了专业化管理，这是错误的。分类是专业化管理必备条件，是基础，但不是全部。目前，我们的专业化管理还停留在浅层甚至表面上，形式上转型了，实质上还没转型，管理的手段、管理的方式、管理的程序还是老套路、老办法。在一般纳税人管理上，税源管理部门没有做进一步的细化、分工，也没有制定对应的管理办法，更没有形成系统的管理体系；在所得税管理上，缺少专门的税源监管，缺少多元化的信息网络，缺少专业的纳税评估；在个体税收管理上，税源底子、纳税人户籍还不是很清楚，税额调整方式还比较粗放，个体大户的征管还不是很到位。真正的专业化管理应该是专到了每个行业、每个税种、每个纳税人、每个工作点上，还应该有专门的办法、专门的手段、专门的目标。

2、专业化管理不是税源管理部门单打独斗，而是多个部门共同参与、相互联动。有些人一提专业化管理就认为是税源管理部门的事，与自己无关，因而置身事外。诚然，税源管理部门是专业化管理的主体，但是，其他部门也是专业化管理的重要组成部分，在专业化管理模式下，信息技术部门应提供专业化的信息技术支撑，征管部门应提供专业化的征管制度和办法，税政部门应提供专业化的政策服务，计统部门应提供专业化的统计分析，因此，不能把各类业务彼此割裂，而应该各单位各部门、各岗位明确分工、强化职责、密协协作，尤其要理顺综合管理部门和专业管理部门之间的关系，落实和完善税源管理良性互动机制。

3、专业化管理不是一专到底，也应有适当的多元化管理。专业化管理是纵向的延伸，多元化管理是横向的延伸，缺少多元化的专业化是狭隘的专业化。比如：管理增值税的部门既要管理好增值税，也要注意所得税的管理，及时将增值税管理中发现的问题向所得税管理部门反馈；管理大企业的部门，既要探索大企业税收管理新方法，也要对大企业下的子公司、小企业加强管理；管理甲行业的税收管理员，既要加强对本行业的税收管理，也要注意与甲行业相关的乙行业的情况，做到相互融通、相得益彰。因此，专业化管理是相对的，不是绝对的。

4、专业化管理不是要管理不要服务，而是要在专业化管理上实现专业化服务。重管理、轻服务本来就是一种错误的理念，推行专业化管理后，部分人甚至加深了这种理念，片面强调专业化管理而忽视纳税服务，征管制度变得越来越冗长，征管措施变得越来越繁琐，征管流程变得越来越复杂，一方面在一定程度上强化了管理，但另一方面也加重了纳税人负担，牺牲了优质服务，并且两种效益不对等，牺牲大于收获。在推进专业化管理上，要特别重视专业化服务，对不同行业、不同规模的纳税人，采取不同的服务方式，逐步实现个性化服务，使纳税服务的触角伸得更长、更深、更广。

5．专业化管理不是唯收入论成败，而要把提高征管质效作为主要标杆。近年来，经济的快速发展、经济效益的明显提高带动了税收收入的较快增长，这是经济决定税收的产物，这种表象容易掩盖税收征管质效的本质，让人误以为这完全是专业化管理的功劳，并在这种成果下沾沾自喜。检验专业化管理的成效既要看税收收入的增长，更要看税收征管的质量和效益，看征管漏洞是否存在，看征收率是否提高，看征管秩序是否好转，看纳税人是否满意。

二、实践中应该解决的几个问题

(一)进一步完善分类管理与层级管理相结合的模式

进一步打破税源管理部门内部属地管理的模式，分行业、分规模进行管理。一般纳税人管理部门设立大企业管理组，大企业以外的企业按行业进行分类设立若干个组，商业与工业分开，甲行业与乙行业分开，每个税收管理员专门负责一个或几个行业的税收管理，加强对各个行业的比较分析，采取针对性管理措施，同时，在职能建设上，要将管理与评估分离，专门设立评估组，负责互动平台下发现的疑点企业的纳税评估；所得税税源管理部门可以比较一般纳税人的管理进行分类管理；小规模纳税人和个体户管理部门则要按地段、按规模、按行业进行分类管理，监控到每一个个体工商户，监控到开业、歇业、复业等具体的经营活动，监控到每一张发票的开具情况。同时，市局要积极参与到税收征管实践中来，重心下移、业务贴近基层，市局直接对大型企业进行评估，对大型企业进行重点监控，对一定规模以上的企业进行直接稽查。

1、抓紧规范管理制度。随着管理方式的转型，管理的基本制度、基本规程也必须相应转型，否则，就会出现管理空挡。要适应专业化管理的新要求，重新规范管理工作制度，制定详细的行业税收管理办法、纳税评估管理办法、发票管理办法、税务稽查管理办法、纳税服务实施办法，使各项管理工作有章可循、有制可依；要适应专业化管理的新要求再造管理流程，科学设置税收征管基础工作流程、办税服务流程、部门衔接流程、互动协作流程，使各项工作顺利流转，防止工作断链；要适应专业化管理的新要求，强化检查考核，明确内部分工和岗位职责，建立目标管理机制，完善考核办法，为专业化管理提供保障和动力。

2、着手强化配套措施。要将征管、税政、稽查、计统、信息中心等部门纳入专业化管理工作范畴，形成大专业化管理格局，增强整体合力。各部门要以专业化管理为核心，积极主动为专业化管理服务，及时调整工作思路，改进管理办法，创新管理手段。征管部门要建立和完善包括所有行业的税收管理办法，供基层征收管理机关执行，进一步扩充纳税评估模型库，建设类型齐备、典型具体的纳税评估模型库；税政部门要着重完善民政福利企业、废旧回收企业、资源综合利用企业管理办法，提出精细化管理举措；稽查部门要加强典型案例的剖析，掌握各个行业偷税漏税的惯用伎俩，为税源管理部门实行专业化管理提供参考；计会统部门要走出传统的统计分析习惯，将统计分析细化到各个产业、各个行业和细分行业，将统计分析指标细化到企业经营管理的重要内容，使统计数据更加准确、全面，使分析结果更加科学、可靠；信息中心要发挥技术支撑的作用，建立税收数据处理中心，把各税种、各类经济活动信息进行归纳整理、储存，加强税收数据的深层次开发使用。

(二)努力建立专业化人才队伍

人才是基础，没有专业化人才就无法实现专业化管理。目前，干部队伍中行业分析专家、反避税专家、所得税管理专家、转让定价调查专家、纳税评估专家、计算机审计专家、个体税收管理专家还很稀缺，制约了专业化管理工作的深入开展。各级国税机关要高度重视专业人才的培养，把它作为专业化管理的一项基础性工作、先行性工作来抓。要及时调整教育培训的方向，从学历教育、基本技能教育、综合性教育转向专业教育、针对性、高精尖教育，使受教育者多获取特定行业、特定领域的专门知识，多培养行业分析专家、纳税评估专家、税务稽查专家、计算机专家；要建立和扩充各级各类人才库，对专家级人才统筹管理、合理调配、因才适用；要确保专业化人才队伍的基本稳定，每年专业人才的岗位异动率不能超过20％，并要实行“退一补一”的办法，顺利实现专业人才的新老交替。

(三)积极推动纳税服务专业化．

管理与服务是一对连体婴儿，有相应的管理就有相应的服务。随着管理的深人、细致，纳税服务也应该紧随其后，步调一致。推动纳税服务专业化首先要树立“顾客导向”意识，对企业来说，顾客是市场营销活动的中心，企业的一切活动，都应该围绕着顾客需求、顾客满意来进行，对税务机关来说，纳税人就是税务机关的顾客，所有的管理活动都应该以顾客需要、顾客满意为标准，当然，这种需要和满意是建立在依法依规的基础之上。其次，要建立大客户税务经理制，达到一定规模的纳税人，税务机关要指定一名专门人员作为企业的税务经理，成为税企沟通的基本渠道，对企业进行全程跟踪服务，帮助企业解决各类涉税问题。再次，要拓展纳税服务的方式方法，实行同城办税、网络服务、数字税收等新的服务方式和手段，提高办税效率，尽最大努力方便纳税人。

(四)全面推进管理专业化。

l、推进一般纳税人管理专业化。摸索大企业专业化管理新途径。目前，省级以下税务机关尚未建立大企业税收管理机构，但是我们可以进行探索，为以后大企业的税收管理积累经验。大企业的标准可按销售规模、纳税规模、资本规模和其他特殊情况综合确定。每个大企业明确专门人员进行管理，管理员负责了解大企业的财务核算和相关的生产经营情况、资金流动情况、发票开具情况、税款入库情况，同时，根据掌握的情况对申报资料进行评估，对申报资料、税款入库、争议税款进行动态监控，定期进行跟踪性税收风险分析，及时发现和纠正申报中的异常情况，对发现重大问题的企业实施专业化税务审计，审计过程中可以召集行业分析专家进行集中“会诊”，必要的情况下，大企业可实行专家组专门管理，但是，对专家组成员要明确职责，量化指标，用简易的考核办法加强考核，确保驻厂员忠实履行职责。

深入推进行业分类管理。当务之急是要在专业化的税源管理部门内部进一步打破属地管理的格局，按照“突出特点、规范制度、重点推进、逐步细化、完善体系”的总体要求，合理划分行业、合理分配征管力量进行分类管理。根据目前的情况，分行业管理不宜太粗也不宜太细，太粗了专不起来，太细了人员力量有限，应以两人为一组，每组专管1—3个行业(包括细分行业)。要逐级建立行业税收信息库，搜集各类经济税源信息，树立行业指标标准，定期指标体系，根据行业的发展变化适时调整各种指标标准，为税源监控和纳税评估提供参考。要加强行业研究，行业税收管理员定期出具行业发展报告，定期提供行业经营、发展情报，定期召开行业分析例会，对特定的行业问题，采取专家咨诲、实地考证等办法加强研究。要完善行业纳税评估模型库，开展专业化评估，专业化评估的特点是人员专业、知识专业程序专业、方法专业。

2、推进所得税管理专业化。今年是新所得税法正式实施的第一年，总局和省局专门召开了所得税管理与反避税工作会议，提出了“分类管理，优化服务，核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税”的24字方针，为所得税专业化管理指明了方向，提出了更高的要求。应按行业、按规模进一步细化分工，适当增加所得税专业管理人才，调整所得税管理事项。县(市、区、局)应迅速积极探索在税政科设立由2—3人组成的专门小组，重点抓好所得税纳税人除税务登记、申报征收、发票管理外的税源监控、纳税评估、重点涉税事项管理、汇算清缴等重点事项工作。

拓宽信息渠道，强化专职监管。所得税管理的瓶颈是信息失灵，因此，有必要建立专职监管部门，专门负责加强信息情报的搜集和税源的监管，理想的模式是建立税收数据处理中心，综合各种经济税收信息，统一自动采集、自动储存、自动筛选、自动分析。当前的选择是健全信息网络，建立信息共享机制，可以从产权交易机构、工商部门、公证部门采集重大产权交易、产权变更、经济合同及协议等情况，可以从金融部门采集银行开户、资金流动情况，可以从新闻媒体采集经营发展变化、重要产品上市情况。

建立所得税专业评估体系。所得税纳税评估是对税源监管信息的分析、利用的过程。所得税专业化评估有别于原来的“大一统”评估，评估的精细化程度更高，侧重于收入成本的审核，强调行业的普遍性与特殊性相结合。应加快建立包括行业税负率、零负申报、财务比率、财务项目分析指标等在内的指标峰值，建立指标警戒体系，将低于警戒值的纳税人作为评估对象。运用管理学、统计学等相关知识和科学的数学模型进行计算分析：找出疑点，指导评估。

按照“二八律”建立重点税源监管制度和重大事项报告制度。抓好2O％等于抓好10o％的“二八率”是现代管理的机理，也是主要矛盾与次要矛盾哲学原理在税收管理中的应用。要编制重点税源监管调查指标体系，调查分析重点税源企业报表数据、纳税申报数据和生产经营情况，分析税源、税负变化动态。要明确规定纳税人发生重大盈亏、资产损失、产权变更、投资转让、破产重组等变化时，必须及时向主管税务机关申报并办理所得税清缴手续，并将重大事项报告情况作为税务奖惩的一个重要指标。

严格核定征收。对连续亏损、行业平均利润率低于预警值的一般纳税人、符合核定征收的小规模纳税人全部实行核定征收；对零申报和负申报的企业核定征收面要达到60％以上。

加强反避税工作的研究和管理。积极培养一批反避税专家，依靠专家推进反避税工作。定期剖析反避税典型案例，增强反避税工作的针对性，以典型案例指导反避税工作。对长期亏损或跳跃性盈利又不断扩大投资规模等违反营业常规的企业、实行关联交易有较大避税嫌疑的企业，开展内、外部调查，加强情报交换，做好信息比对和功能风险分析。

大力开展所得税专项检查。切实扭转所得税检查是条“橡皮尺”的观念，进一步增强所得税检查的刚性。税务稽查的重点、检查的技能逐步从增值税转向所得税，大力培养所得税检查专业人才，探索所得税检查的新方法、新手段。所得税稽查收入与全部稽查收入要协调发展。

3、推进个体税收管理专业化。

细化个体户户籍管理。定期对管辖区内的漏征漏管户进行清理检查，全面深人分析、监控个体纳税人的生产经营、纳税情况，做到基本情况清楚、涉税事项清楚、增减变化情况清楚、停歇业、走逃户、非正常户情况清楚、税控装置使用情况清楚。

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【关键词】企业 资产损失 管理办法 讨论

一、新《办法》出台背景

2009年4月16日，财政部、国家税务总局了《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号），对企业资产损失在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除政策进行了明确。由于该文件是一个实体性文件，只解决了主要资产损失税前扣除标准、条件问题，没有涉及资产损失税前扣除程序、证据和管理方面的规定，因此，在损失具体认定过程中，税企双方经常出现争议。为了解决上述问题，国家税务总局下发了《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号，以下简称88号文）。后来，国家税务总局根据不断变化的客观经济情况，结合当前税收征管体制改革的实际需要，又对88号文进行了修订、完善，了新的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）。而作为《企业所得税法》和财税[2009]57号文的重要配套政策，25号公告内容则更为丰富。

二、新旧资产损失扣除办法的主要区别

（1）新办法将自行申报扣除和审批扣除改为清单申报和专项申报扣除。具体到实际操作中，以前企业资产损失的审批扣除权限是在分局的所得税科，即企业需要备齐所有资料后报送到所得税科由科里的领导审批；而实行新法后，所有的资产损失扣除包括清单和专项均由申报所审批，企业只需要将相关资料备齐后，报送到申报所即可，无需报送到分局。在某种程度上减轻了企业的纳税成本。

（2）扩大了允许税前扣除资产损失的范围。可扣除的资产损失范围扩大至无形资产损失、各类垫付款损失、企业之间往来款项损失、被金融机构收缴的假币损失、关联企业提供借款形成的债权损失等。

（3）提出了实际资产损失与法定资产损失概念。实际资产损失是企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失。法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让资产，但符合规定条件计算确认的损失。

（4）对以前年度未扣除的损失如何处理作出规定。新《办法》规定，企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应做专项说明进行专项申报扣除。追补确认期限一般不得超过5年。以前年度多缴税款只能是抵扣而不能退税。法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除，即在申报年度扣除，不能追补扣除。

三、新《办法》的实施中存在的问题

对企业财产损失税前扣除有关政策做出重新修订，虽然较以往的规定更加全面、系统，并且改变了审批权限，界定了损失认定条件和证据，增加了损失认定法律责任等新内容，但经过一年来的具体实施，新《办法》又暴露出一些新的问题，不利于基层税收管理，也容易引发税企矛盾，需要引起足够重视。

（1）企业以低于市场公允价格销售货物，导致营业收入低于营业成本，该损失能否在税前扣除，如果能扣除，属于清单申报还是专项申报。例如：新办法第九条第一项规定企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失和第二项规定，企业各项存货发生的正常损耗；可以采用清单申报方式申请税前扣除；第十条、第九条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。那么可以看出，如果企业低于市场公允价格销售货物，导致营业收入低于营业成本的损失可以在税前扣除，就应该采取专项申报方式，但是在后面第五章非货币资产损失的确认中存货损失确认条件的几个情形中并没有提到关于低于市场公允价格销售货物的损失确认条件。所以在基层实施中，我们无法明确回答企业对于这种损失能否在税前扣除。

（2）应收账款、预付账款，其他往来款项损失确认时间和条件。新《办法》规定逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失”。此规定非常含糊不清，不具体，缺乏可操作性。实际情况千差万别，有些企业（债务人）早已倒闭，甚至找不到人，更无法获取债务人的相关证据。同时，总则中“三年应付帐款”并收入缴纳企业所得税的限制条件不切实际。企业作为债务人，不可能获得债权人确认损失的证据，因此企业超过三年以上应付账款并入当期应纳税所得缴纳企业所得税的情况很难实现。

（3）国有企业的清产核资产生的损失能否在税前扣除。部分国有企业为消化不良资产，采取清产核资的方式，在核资过程中有的企业进行资产评估有的企业没有进行资产评估，但不管采取何种方式，一般核资以后企业的资产价值肯定低于历史成本，这种情况下就会出现资产损失，但是由于税法不承认评估减值，那么这种情况下该资产损失属于什么损失，能否在税前扣除也存在争议。

（4）关联公司之间的关联担保损失，能否在税前扣除。例如A公司与B公司之间是关联公司，A公司与C公司之间的借款合同由B公司进行担保，在合同履行过程中A公司无力偿还C公司的借款，由B公司进行偿还，那么B公司该项损失能否在税前扣除。新《办法》没有对关联方往来账款损失的认定问题作出明确的规定，这就有可能为关联方企业之间利用这一漏洞进行财务操纵、人为调节利润、甚至“合理避税”提供了制度性诱因。以往上市公司中大量存在的类似案例告戒我们，这样的担心绝非是多余的。

四、关于新《办法》的几点建议

企业财产损失扣除是企业所得税制的重要组成部分和非常重要的内容，加强财产损失管理，不仅是正确贯彻税收政策的需要，同时也是加强企业所得税税基管理的需要。针对以上的问题提出以下几点想法。

（1）对于低于市场公允价格销售产品造成的损失能否在税前扣除及扣除条件应给予明确。本人认为，首先对于低于市场公允价格销售产品造成的损失税前扣除给予一个范围即从事那些行业的企业才可以允许税前扣除，比如产品更新特别快的行业或者跟外汇随时挂钩的企业等这类确实会存在不得不以低于市场公允价格销售产品的企业才可以申请该类资产损失；其次，审批条件要较一般损失条件苛刻，比如必要时要求管理员实地核查出具核查报告作为必备资料之一；再次，要求企业提供进销发票、付款凭证、入库出库单等原始凭证。

（2）对于逾期三年以上的应收款项申请资产损失扣除条件可以适当的给予简化。一是要求提供业务合同或者借款合同及银行汇款凭证；二是要求对方企业提供无法还款的书面声明并经其主管税务机关确认；三是要求该企业的主管税务机关检查该企业会计核算是否健全，如果不健全或者存在违法违规问题，那么先解决问题后才能申请往来款的税前扣除。这样要求对方企业提供的资料就少了很多，可以减少申请企业的难度，

（3）对于国有企业的清产核资损失本人认为不能申请资产损失税前扣除，理由很简单，因为税法不承认评估减值，对于企业资产评估减值后并不改变其计税基础，即仍用历史成本计提相关费用，只有在最后资产进行清理的情况下，才可以申请资产清理损失在税前扣除。

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一、西乡塘区房地产行业重点税源概况和税收实现情况

房地产行业税源监控工作是西乡塘区地方税务局组织收入工作的重要组成部分，房地产行业企业对西乡塘区地方经济发展有较大影响力，可以说房地产开发企业经营状况的变动直接影响到西乡塘区地方税收收入的变化，并且其影响力是持续和较稳定的，在制造业税收相对稳定的前提下，通过对房地产开发企业数据解读可以推断地方经济发展态势，解释税收增长原因，探寻税收增长点，为税收征收管理决策提供依据，因此，房地产行业税源监控是西乡塘区地方税务局税收征管工作的重中之重。目前，西乡塘区重点税源管理股管辖的房地产企业共29户，其中国家总局重点监控20户，区局重点监控4户，城区局重点监控5户。分年度看，*年、*年、*年1-9月分别征收6189.56万元、8178.47万元、9853.89万元，税收收入占总收入比重分别为8.93%、14.30%、23.75%，呈现逐年上升的态势，因此房地产开发行业税收收入在西乡塘区起着不可替代的作用。

二、西乡塘区房地产税收监控管理的主要做法及成效

（一）强化素质，落实制度。一是选调政治、业务素质强的税收人员从事的房地产企业税收管理工作；二是定期组织业务学习和研讨，及时研究和解决工作中出现的重点、难点问题；*年来，通过研讨解决了房地产企业未完工开发产品的税务处理、代建工程和提供劳务的税务处理、合作建造开发产品税务处理等问题，形成了一系列的管理办法，确保房地产行业税收有条不紊的开展。其次，建立了严格的控管制度，将制度涵盖于管理的方方面面。用监控管理办法明确房地产项目情况收集、税务登记、税收政策执行等事项要求，结合*市地税局项目属地管理原则，建立重点开发项目税收月报表、项目预售、销售前后的保全清算制度等。三是结合执法过错追究制，加强检查和监管。税源管理最重要的因素是人的因素，西乡塘区地税局在完善一系列的征收管理制度的基础上，加强内部的组织协调和监督工作，坚持以制度管理人和事，对执行不到位的及时限期改正、纠正和责任追究，切实保证制度不折不扣得到贯彻落实。

（二）收集房源，处处留心。一是留心广告找房源。我们高度重视房源信息，从广告入手查找房源，要求税收管理员密切关注报刊和“房交会”、互联网上的房产信息。二是全面清查房源。对辖区内房地产项目和企业进行了全面调查清理；同时，设立专职外勤人员深入到房地产项目进行调研，跟踪监控。三是发动群众探访房源。定期深入楼盘、大街小巷进行宣传，向群众了解在建房地产项目，并通过城区税源办、居委会、中介公司等组织掌握房源状况。

（三）建立网络，时时互动。在城区区委、区政府的大力支持下，与城区税源办定期召开房地产管理联席工作会议，协调房地产企业及项目管理，强化了日常信息交流和情况通报，形成了税源控管体系。部门互相配合是关键。我们主动上门，逐个走访城区开发办、房产局、规划局、建管站等涉税房地产管理部门，了解它们的工作职能和工作程序，寻找加强管理的途径和手段，同时收集了大量最新楼盘立项、审批、开工、预售等信息，进行落实。通过召开地方政府参加的房地产企业座谈会，宣传房地产各项政策，提供政策咨询服务，实现执法与服务有机融合、征税与纳税良性互动。

（四）宣传政策，面面俱到。一是定期下户，政策宣传到位。对在管的房地产企业，有管理员定期下户，了解企业经营状况，宣传房地产税收政策。二是加强辅导，规范管理到位。督促企业强化财务管理，帮助企业做好财务会计资料规范管理，为税收征管提供准确资料。要求房地产企业必须保存完整的合同、协议、工程结算发票、预收账款收据等财务资料。

（五）纳税评估，严格把关。按照“广泛借鉴、规范流程、指标对比、务虚与务实相结合”的思想开展纳税评估工作。细化评估方法步骤；通过一系列指标、系数横向、纵向比对发现问题；务虚与务实相结合、指标数据与实物现场相结合、纳税人这一“点”与对应行业这一“面”相结合。*年，通过对房地产行业纳税评估，评估入库各项地方税95万元。

三、西乡塘区房地产税收监控管理的存在问题

一是部门沟通不到位。地税、工商、国土、规划、房产、建设、金融部门往往各自为政，根据部门职能实施行政管理，不能有效实现资源共享和信息互换，对房地产业社会化综合协调管理水平尚处于较底层次，客观上导致了税收源头管理困难和有效管理滞后等实际问题。如：部分房地产开发商在未向主管税务机关申请办理税务登记的情况下，照样可以通过开发项目的立项审批和资质审查；地税部门与国土资源、财政、土地管理、规划建设管理、房产管理、银行等相关部门的沟通不到位，不能做到信息共享和资源合理利用。二是税源监控乏力。具体表现在税收管理员对房地产业的经营方式、开发程序和经营规律还不十分熟悉，对所得税及房地产业相关税收政策的了解和掌握相对不足，对企业财务核算尤其成本核算知识的掌握不够熟练。三是纳税意识淡薄。一些开发商以追求最大利润为目的，在项目开工后不依法履行其纳税义务，往往不择手段以达到其偷逃或挤占国家税款的目的，不主动向主管税务机关申请办理税务登记，不按规定如实申报其应税所得，而采取多种手段偷税。主要表现在：一是预售收入不入账，不按规定计提企业所得税。二是企业收取的房租收入、广告费收入不申报，以完工房产抵付各种应付款项，如借款、工程款、租金、广告支出、奖励支出等。三是采取虚报成交金额、协议少开发票手段，达到房地产企业少缴所得税的目的。四是虚增建筑成本，减少应纳税所得额，偷逃税款。四是帐目资料欠规范。由于房地产企业是个特殊的核算主体，开发周期长，少则三、四年，多则七、八年，成本费用支出项目多，工程建设编制的预算、签订的合同、变更书，各级项目审批部门的批文等没有作为税务机关必须审核的资料妥善保管，或者无法提供，造成税务部门对成本确认困难，加之跨年度审核工作量大、企业法人、财务人员变更频繁，且财务核算人员的水平参差不齐，帐目资料保管不善，带来审核工作难以到位。加之投资主体多元化和少数纳税人对税法遵从度不高以及税收管理滞后而导致地税机关对房地产业的登记管理难度增大，并在一定程度上和一定范围内存在征管盲区。

四、加强西乡塘区房地产行业税收管理的建议

(一)加强宣传辅导，整顿征管秩序。要以税收政策法规的宣传为切入点，有针对性地加强对城区房地产开发企业负责人、财务办税人员的税法宣传辅导，对其财务核算上存在的问题及时予以纠正，使纳税人懂法、知法、守法，增强依法纳税的意识，确保税收及时足额入库。要采取如开座谈会、上门宣传、媒体公告等多种形式向企业宣传解释税收政策、增强企业守法经营、依法纳税的意识，营造房地产行业良好的税收秩序，促进房地产行业的健康发展。

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（一）持续推进机关与基层一体化建设。加强职能整合和流程优化，进一步推进县局和其他县局机关实体化、管理扁平化改革，通过实体化将更多资源投入到征管一线，通过扁平化进一步规范税收征管，提高税收征管效率。

（二）积极开展分类分级专业化管理。坚持积极探索、稳步推进的原则，围绕纳税服务、税源管理、风险监控、纳税评估，在市区选择部分分局继续开展对纳税人进行分类分级专业化管理试点，探索建立分类分级专业化管理体制。

二、大力推进税收征管信息化建设

（三）深化AHTAX2013应用。在做好AHTAX2013日常应用及运维的同时，收集系统应用中存在的问题，分类整理，对于需要省局优化的及时上报省局，对于常见操作性问题，通过深化应用培训提升操作能力，通过培训，使基层工作人员能够熟练掌握征管软件核心模块的操作和常见问题的处理。

（四）优化征管业务流程。认真梳理税收征管业务流程,结合AHTAX2013的工作流程优化，规范征管工作流程，按统一流程进行业务处理、按统一标准进行岗责设置、按统一格式制作表证单书，以征管软件的“电子流”支撑和规范税收征管的“业务流”。

（五）推进银行端查询缴税业务。积极推动更多商业银行开通银行端查询缴税业务，进一步优化银行端查询缴税相关业务流程，提高办税效率，拓展办税途径，明确操作细节。年内力争银行端查询缴税业务开通银行数达到5家，实现纸质税票使用量较2013年同比下降30%。

三、深入推进现代化分局建设

（六）推进新一轮现代化分局建设。认真总结上一轮现代化分局建设创建成果,总结过去五年成绩和经验，根据省局统一部署做好下一个五年建设任务，进一步完善现代化分局建设日常监测评价体系。

四、着力夯实税征管基础

（七）强化税务登记管理。继续做好国地税联合办证工作，落实好省局税务登记管理办法。进一步完善税收征管基础信息，实行户管信息动态维护。适时使用管理决策—管理监控系统监控管理征管基础信息，组织开展征管数据集中清理工作。

（八）加强普通发票管理。依托AHTAX2013强化发票内部监控与外部管理，规范发票的印制、领用、使用、保管和缴销；按照业务规范要求，加强发票管理；联合公安部门进一步加大假发票打击力度，开展普通发票内部管理检查；开展“营改增”相关行业发票清理检查和缴销工作，配合国税机关保障“营改增”企业发票使用平稳过渡。

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关键词：国际经验；税源管理；分类管理

中图分类号：F810.42 文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）18-0019-02

税源管理是以现行税法为基础，实现纳税人的纳税申报的税收收入最大化所进行的管理活动，既是税收征管的基础性工作，也是税收征管工作的核心。世界各国普遍重视税源管理工作，积累了很多宝贵经验，这些国际经验对中国的税源管理工作有着很大的借鉴作用。

一、国外税源管理的经验

1.科学配置机构，降低税收成本。国际上，税务管理机构的设置不完全按照行政区划进行，通常根据经济区域范围、税源集中和分散程度、纳税大户的分布情况、纳税人的分类情况，设置区域性税务机关及其派出机构以及若干税收征收（服务）中心。新加坡设立常规的税源评估部门，有对个人评估的纳税人服务部、对公司法人评估的公司服务部、对重大税案调查的税务调查部等，是按照纳税人对象来设置机构。阿根廷国家税务局下辖24个分局，其中在税源集中、经济发达的布宜诺斯艾利斯省设9个，依据税源分布跨省设15个，其设置税务机构的根据就是税源分布和经济区域来划分。

2.对纳税人分类管理、提高税收效率。很多国家为提高税收管理效率，通常对纳税人进行分类管理，对不同的类别采用不同的管理办法。澳大利亚税务局按照规模将公司分为三类（大企业、中小企业、更小企业）进行监控。成立专门的机构对大型企业进行管理，一方面为这些大公司提供优质的纳税咨询服务；另一方面增强对其监控的力度。荷兰把纳税人分为个人、中小公司、大公司、从事进出口业务的公司等四种类型，并分别设置管理机构进行管理，使管理更有针对性，强化了对重点税源的监控。阿根廷是将纳税人按大、中、小户归类，侧重抓好年纳税额占全国税收总额过半的大户，不仅成本低而且效果好。

3.强调纳税风险评估和分析。纳税风险评估被作为新加坡税务局的税源管理核心工作，贯穿于税款征收、日常管理等各环节，是对纳税人进行税源管理和监控的最有效手段。澳大利亚国税局认为纳税人实行自行申报、自行审核后，效率提高的同时风险也增大了，因此必须对纳税人资料进行分析，重点是进行纳税风险评估，评估人员将来自税务当局数据信息库、银行、海关、移民局、证券市场的内、外部信息输入由专家设定的标准模型中，自动生成评估报告，主要有财务分析、欠税情况分析、征收情况分析、营业行为报表等，得出分析结论。把纳税人按风险大小分级，实行区别管理。对遵从度高的纳税人主要是自我管理、自行申报、自行审核的策略，税务机关只是简单的监督与观察；而对于抵触税法、遵从度较低的纳税人，管理具有强制性。

4.多渠道交换信息，重视税源管理信息化。澳大利亚不但在全国税务机关内部全面运用计算机系统管理纳税申报、办理出口退税、处理公文流转等日常管理工作并实现了全国联网，而且与政府的有关部门如海关、保险、金融及大企业实现了互联，为其有效实施税源管理及有针对性地开展税务审计打下了坚实的基础。美国税源管理智能化程度比较高，计算机电子化系统由东海岸国家计算中心和按地区设立的十个税务征收中心组成，纳税人的报税资料输入电脑后，电脑会自动进行逻辑审核，并以此估算其税款，自动进行评估，旨在追求纳税评估的有效性、公平性和权威性。

5.加强宣传、实现纳税服务经常化与多元化。为纳税人提供广泛、周到、多元化的税法宣传和优质纳税服务，为税源管理创造条件，提高纳税遵从度是世界上许多国家常用的做法。除传统宣传方式以外，税法宣传广泛运用高科技手段，如多媒体、FLASH、DVD软件、网络等，还注重个性化的宣传。在澳大利亚，税务机关每年都会派出高级官员与前三十名的集团公司进行沟通，讨论公司重大经营活动及税收遵从问题。税务机关还定期邀请行业和经济方面的专家参与税源管理工作，使税务官员们更好地了解大公司在经营中所处的经济和行业环境，以增强税务官员的管理能力。

德国成立了纳税人协会，办有《纳税人》月刊，并建立了专业数据库，每天24小时不间断地为会员提供税务信息服务。

二、对中国税源管理的启示

1.以税收风险管理为导向，合理配置机构和资源。税收风险管理是税务机关以纳税遵从最大化为目标，科学实施风险目标规划、识别排序、应对处理和绩效考评，力求最具效率地运用有限征管资源不断降低纳税遵从风险、减少税收流失的过程。结合社会环境、经济发展程度、经营者素质、企业效益等因素综合评价确定高风险税源点的区域、行业、企业。分行业、分税种、分区域进行横向纵向比较，确认为税源管理风险点。根据风险发生的规律，通过建立风险特征指标和风险特征库，对风险数据信息进行扫描、分析和筛选，找出遵从风险易发生的领域、环节和纳税人群体。按照税收风险管理的需要，建立起适应风险管理的税源管理机构和岗位，在合理的税源管理机构和岗位的基础上，建立纵向互动、横向联动、内外协作、运行顺畅的立体化运行机制，实现有限征管资源的有效整合、优化配置。以是否有助于促进税收征管质量和效率的不断提高，是否有利于最具效率地降低纳税风险、促进纳税遵从来规划和展开，并以此作为衡量、检验资源整合配置、流程改造是否成功的标准。

2.加强税源信息交换，实现信息来源多元化。与纳税人税源相关的信息多种多样，由许多不同层次和不同地区的税务机关以及相关部门掌握的，涉及到工商、海关、财政、统计、土管等行政部门以及银行、电力、审计、评估等机构和企业的数据。因此，加强税源管理必须保证相关部门所掌握信息的有效交换传递。目前，中国税务部门已着手于税源管理手段的信息化进程，也取得了一定的成效，如金税工程、评估系统、防伪税控、税控收款机等。但是，由于中国税源管理信息化工程起步较晚，与西方国家相比还存在一定的差距，主要体现在：现有税源管理采集数据的深度和广度都不够、税源管理信息分析应用水平较低、对数据的挖掘利用程度不高。为了更好地应用信息化手段对税源管理进行强化，建议主要从以下几个方面着手：（1）加快网络社会化进程。网络社会化，就是使计算机网络从税务部门向社会各部门延伸，实现各部门的数据共享，使税务机关充分了解纳税人的各项纳税资料。（2）建立税源管理信息系统。建立以税源信息采集、加工、利用（包括税收风险评估分析）为主线的税源管理信息系统，以增强税务部门的信息采集、利用、管理能力，加强税收风险的分析和评估。（3）建立税务决策分析系统。建立起功能齐备、协调高效、信息共享、监控严密、安全稳定的税务决策分析系统，充分利用采集、整理的数据资料，向决策层提供有价值的决策信息。

3.专业化的分类管理。按照纳税人的税源规模、税收风险、纳税遵从的不同进行税源分类，进行分类管理，将有利于提高管理效率，降低管理成本。把纳税人按风险大小分级，实行区别管理，将税源管理指向由管理所有纳税人转为管理有风险的纳税人，将有限的税收管理资源由用于管好所有纳税人转为优先用于遵从风险较高的纳税群体和领域，可加强管理的有效性和针对性。针对不同税收风险的纳税人进行不同的税收监控和审计措施。对遵从度高的纳税人采取宽松措施，由纳税人进行自我管理、自行评估，税务机关只是简单的监督与观察；对税收风险高、纳税遵从度低的纳税人采取严厉措施，实行全程监控、全面跟踪、全面审计。针对不同规模的纳税人设计不同的税源监控、管理方案。将大型企业集团集中到国家税务总局进行管理，对他们实行税务审计为主的管理措施。对中、小型企业实行以纳税风险评估为主的税源监控办法，对这些企业仍然采用属地管理办法。

4.加大宣传力度，提供优质纳税服务。涉税宣传近年来在中国得到不断改进，涉税宣传的方式也发生了不少变化，充分学习借鉴发达国家这方面的经验，运用免费电话服务、免费提供纳税手册、利用广播电视等宣传媒介、开设税务课程等方式，为纳税人提供全方位和详尽周到的纳税服务，真正建立起“为纳税人服务”的现代税收征管基础。税源管理的最终对象是纳税人，要高度重视纳税人纳税主体地位，没有良好的服务体系作保障，没有广大纳税人的积极配合，就不可能搞好税源管理。因此要建立以纳税服务为中心的工作模式，将现有的重征管、轻服务的征管模式，转变为重服务、重稽查的模式，加快由单纯执法者向执法服务者角色的转换；为纳税人提供经常化和多元化的全程涉税服务。

在税务局与纳税人所打交道中，应加强与纳税人的沟通，充分了解纳税人的愿望与要求，对纳税人进行细分，使纳税服务在普遍化的基础上兼顾个性化，为纳税人提供个性化服务。

参考文献：

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[2]高春发，王静梅.从阿根廷税务状况看中国税收征管[J].黑龙江财会，2001，(11):50-51.

[3]吴洁蕙.澳大利亚税源管理及对中国的启示[J].涉外税务，2007，(3):48-51.

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[5]严明，越祥兰.借鉴国际经验加强税源管理[J].税收征纳，2003，(1):9-10.

[6]吴洁蕙，葛敬书.美国税源管理经验[J].经济纵横，2007，(6):66-67.

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一、同城通办的限制性因素

（一）执法权限支撑欠缺

目前，税收征管仍属于区域管理征收，征收权仍属于分局、税务所，另外按照征管法相关规定，税款征收属于税收执法流程中一个环节，跨区域税收执法尚无法律依据。对于零散税收的征收，其经营地或所在地征收部门不易判定，跨区域征收是否会给“易地征收”大开方便之门，带来“转引税款”的风险。

（二）规章制度支撑欠缺

票证和发票的发放仍然是按照省市县逐级发放，票证印章和发票印章仍是按照征收机构划分，跨县（区）征收时，票证和印章的使用没有政策上的支持，票证管理办法、发票管理办法、会计核算制度、审计制度均要求有相应的突破。

（三）财政分配体制支撑欠缺

在不改变税款入库的金库和预算级次的前提下实行跨区域征收，对应同级财政就要求税款及时到达同级预算帐户，同时保证转移支付不变。另外由于地税所辖纳税人税款预算分配受地方政府政策影响，其分配级次有中央级、省级、市级、县（区）级、中央地方共享、省市共享、市县共享等多种分配级次，不同征收机关对应不同国库、不同纳税人对应不同的所属国库，税款的入、调、退、转等均需有相应的通畅流程保障，这就要求财政协调人民银行、商业银行、国家金库、审计等部门制定相应的畅通财政分配体制予以支撑。

（四）信息系统技术支撑欠缺

目前信息系统虽然具备同城通办的设计思路，但仍然实行区域管理和层级管理，只有本级和上级人员才能查看调阅辖区内纳税人，只有本级人员方能对辖区内纳税户进行管理和执法，对于其他区域内的纳税户不能进行任何操作，所以实行同城通办首先要在系统中进行相应调整，设定同城通办项目的通办权限。

（五）服务理念支撑欠缺

固有的服务模式、服务理念直接影响“同城通办”的进一步推广。从纳税人角度来看，长期以来的服务模式使得纳税人对主管税务机关的环境、流程、人员都相对熟悉，已经习惯了到主管税务机关办理涉税事务，这部分企业的办税人员更愿意维持现状，轻易不愿意作新的尝试。从税务机关角度来看，实行“同城通办”必然增加窗口人员的工作任务和工作责任，因理念认知上的差距导致个别窗口人员以种种理由敷衍、推诿甚至拒绝办理非本辖区内的纳税人办税申请。

（六）涉税事项的流程支撑欠缺

从“同城通办”试行情况看，反响较好的是发票领购和申报纳税。“同城通办”在解决这些简单、即时办结的事务性问题上发挥了积极作用。但有的事项带如发票违章、逾期申报、逾期缴纳的处罚、申报减免税等由于缺少技术支持、制度保障，仍需到主管税务部门处理。

二、同城通办的推广建议

（一）提升执法层次，改县区级执法为市级执法

执法权限的限制也是执法范围的限制，在实行省级数据集中的条件下，由县区级范围内的区域执法提升到市级执法的条件已经具备，尤其是实行税源专业化管理和大企业管理，打破区域限制势在必行，上提执法层次和范围，使全市每一位有执法权的税务人员都具备在全市范围内的执法权。这样统一对全市税源分行业分类管理，统一执法，统一纳税评估、统一风险管理、统一税务稽查，不仅能够突破同城通办的法律禁锢，而且还会大大提升税收执法效率。

（二）出台票证和发票管理办法，扩大其使用范围

依据同城通办的流程要求，制定票证（含印鉴）、发票（含发票印章）的管理办法，打破其区域限制，对其发放和使用允许跨市、县，同时对于票证和发票的发放减少县区级库房设置，市级库房直接对应纳税服务大厅，更改县区级税收会计核算为市级会计核算，并提请监察、内审出台相应文件予以支持。

（三）协调各级财政国库，实现税款划缴的同城流转

加大财税库银的联网力度，实行网上业务办理，实现电子缴款划转，自动区配国库和级次，避免人为干扰，实现即时划转、同城流转、即时到库。税务机关会同财政部门协调各有关机构仅对系统人工划缴、错误更正、退抵库等一系列划款补救措施制定相关规定，切实保障入、调、退、抵流程畅通，方能真正实现同城通办。

（四）整合服务资源，构建同城通办绩效考核体系

“同城通办”工作涉及到申报表、税票、发票等税收原始凭证和资料的收集、整理、保存。制定“同城通办”实施方案、管理办法和业务规程，在明晰的岗责体系基础上构建闭环绩效考评机制，既要考虑通办业务量的统计考核，也要考虑岗位职责的履行，同时兼顾工作的质效，依据业务流程的流向采用闭环管理，任何一项业务办理均要考核其起点、过程、环节、结点，以办结率和岗责配置来统计其工作绩效，并纳入考评系统。

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广东省二手车交易增值税征收管理办法最新版全文第一条 为加强全省二手车交易增值税征收管理，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、《二手车流通管理办法》的有关规定，制定本办法。

第二条 凡是在广东省境内(不含深圳)从事二手车经营活动或者与二手车经营活动相关的单位和个人，适用本办法。

单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，个人是指个体工商户和其他个人。

第三条 单位和个体工商户销售自己使用过的二手车应按规定缴纳增值税，其他个人销售自己使用过的二手车免征增值税。

第四条 二手车经销企业销售二手车或二手车拍卖企业拍卖二手车时，应向购买方开具《二手车销售统一发票》，并按规定缴纳增值税。

第五条 二手车直接交易、二手车经纪机构或二手车经销企业从事二手车代购代销的经纪业务，由按国家规定设立并经主管部门备案的二手车交易市场统一开具《二手车销售统一发票》。二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》的行为不属于销售二手车行为，不征收增值税。

第六条 二手车交易市场仅限为本地级市行政管辖区域内的公安交通管理部门登记注册的车辆交易开具《二手车销售统一发票》。

第七条 单位和个体工商户(以下简称单位车主)销售二手车根据本办法第五条规定应由二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》的，按照以下办法处理：

(一)已在国税部门办理税务登记的单位车主销售二手车应自行开具或向主管税务机关申请代开增值税专用发票或普通发票，凭增值税专用发票或普通发票的发票联到二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》。

(二)未在国税部门办理税务登记的单位车主销售二手车应到国税部门代开普通发票，凭普通发票的发票联到二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》。

主管税务机关可委托二手车交易市场代征未在国税部门办理税务登记的单位车主的增值税税款，车主凭委托代征的税收缴款凭证在二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》。

第八条 其他个人销售二手车，凭相关资料直接到二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》。

第九条 二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》时，需核对并保存以下资料备查：

(一)机动车行驶证或机动车登记证书复印件。

(二)二手车交易合同。

(三)单位车主销售二手车的应提供原车主《机动车销售统一发票》或《二手车销售统一发票》复印件(已遗失的应提供遗失证明)，以及增值税完税资料(增值税专用发票、普通发票或税收缴款凭证等)。

第十条 二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》时，应根据以下不同情形在发票备注栏注明有关情况：

(一)属于免税交易的，应在备注栏注明免税开具。

(二)属于凭增值税专用发票或普通发票开具《二手车销售统一发票》的，应在备注栏注明对应发票的发票代码、发票号码、税款金额。

(三)属于由二手车交易市场委托代征税款的，应在备注栏注明委托代征以及代征税票号码、税款金额。

第十一条 二手车经销企业、拍卖企业开具《二手车销售统一发票》时，需核对并保存以下资料备查：

(一)原车主《机动车销售统一发票》或《二手车销售统一发票》复印件(已遗失的应提供遗失证明)。

(二)机动车行驶证或机动车登记证书复印件。

(三)二手车经销企业应提供二手车收购合同和销售合同;拍卖企业应提供二手车拍卖成交确认书或人民法院出具的判决书、裁判书、调解书等复印件。

第十二条 二手车交易申报销售额明显偏低且无正当理由的，按下列顺序确定计税价格：

(一)参照广东省汽车流通协会的二手车价格信息核定二手车交易的计税价格。

(二)按照二手车的折旧程度计算核定计税价格：

计税价格=新车购车价(1-累计折旧率)

折旧率第一年20%，第二年起每年递增10%。

核定的二手车计税价格不得低于二手车最低交易价值。

二手车最低交易价值=新车购车价5%

第十三条 车主对按本办法第十二条核定的计税价格有异议的，可提请有法定资质的二手车鉴定评估机构评估核定二手车交易价格。

第十四条 二手车交易市场必须按照车辆实际成交价格如实开具《二手车销售统一发票》，当车主申报的二手车交易价格明显偏低时，二手车交易市场应当拒开并将有关情况及时报告主管税务机关。

第十五条 主管税务机关应加强对二手车交易的监督管理，对单位车主的二手车交易价格明显偏低造成不缴少缴税款的，主管税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定予以处理;二手车交易市场及二手车经营企业、拍卖企业不按本办法有关规定开具《二手车销售统一发票》的，主管税务机关应责令限期整改，并根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的有关规定予以处罚，造成不征少征税款的，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定予以处罚。

第十六条本办法自20xx年3月1日起施行，各市国家税务局可根据本办法制定具体实施意见。《广东省国家税务局关于二手车经营增值税有关问题的通知》(粤国税函〔20xx〕566号)同时废止。

【相关解读】

关于《广东省二手车交易增值税征收管理办法》的政策解读

办法制定的背景

随着社会经济的发展，我省从事二手车经营活动或者与二手车经营活动相关的单位和个人逐年增多，二手车交易数量逐年大幅增长。为加强全省二手车交易增值税征收管理，保障国家税收收入，促进我省二手车交易的健康发展，经过深入调查研究，总结实践经验，在充分听取相关各方意见，广泛征求基层单位、行业协会、相关企业意见的基础上，特制定本办法。

办法的适用对象

本办法适用于在广东省境内(不含深圳)从事二手车经营活动或者与二手车经营活动相关的单位和个人。

办法的主要内容

本办法共有十六条，逐条说明如下：

第一条：明确《办法》制定依据。《办法》主要依据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、《二手车流通管理办法》等规定制定。

第二条：明确《办法》的适用范围。地域范围是广东省境内(不含深圳)。适用主体是从事二手车经营活动或者与二手车经营活动相关的单位和个人。并对单位和个人进行了解释，该解释引用《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则。

第三条：明确二手车交易的征免税范围。依据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，其他个人销售自己使用过的二手车免征增值税，单位和个体工商户销售自己使用过的二手车应按规定缴纳增值税。

第四条：明确二手车经销企业(二手车拍卖企业)在销售(拍卖)二手车时是增值税纳税主体，应按规定缴纳增值税并应向购买方开具《二手车销售统一发票》。

第五条：明确二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》不征收增值税，及由二手车交易市场开具发票的事项。

第六条：明确二手车交易市场开票范围仅限为本地级市行政管辖区域内的公安交通管理部门登记注册的车辆。

第七条：明确二手车交易市场为单位车主开具《二手车销售统一发票》的要求。

第八条：明确其他个人销售二手车，凭相关资料直接到二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》。

第九条:明确二手车交易市场在开具《二手车销售统一发票》时需核对并保存归档的资料。

第十条:明确二手车交易市场在不同情况下开具《二手车销售统一发票》的开票要求。

第十一条：明确二手车经销企业、拍卖企业开具《二手车销售统一发票》时，需核对并保存归档的资料。

第十二条：明确二手车交易价格明显偏低且无正当理由时确定计税价格的标准。

根据《增值税暂行条例》第七条和实施细则第十六条规定，纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。

在充分听取相关各方意见，特别是基层单位、汽车流通协会、二手车经营单位、二手车交易市场等意见的基础上，对于二手车交易申报销售额明显偏低且无正当理由的，本办法采取如下方式确定二手车计税价格：

一是参考市场同类价格，以广东省汽车流通协会的二手车价格信息为参考标准。

二是按照二手车的折旧程度计算计税价格。

折旧程度的计算公式来源参考依据如下：

(一)《国家税务总局关于修改〈车辆购置税征收管理办法〉的决定》(国家税务总局令20xx年第27号)第九条规定：免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满20xx年的，计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格按每满1年扣减10%，未满1年的计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格。

(二)市场规则，通过到二手车经营单位、二手车交易市场实地调研了解到，二手车行业的通用折旧率是第一年折旧20%，第二年以后每年折旧10%。

(三)根据会计制度一般情况下固定资产的净残值率按照原值的3～5%确定，考虑到能进入二手车市场流通交易的车辆必然还具备一定使用价值，因此本条的二手车最低交易价值占新车交易价格的比率确定为5%。

综上所述，参考《车辆购置税征收管理办法》的规定并结合二手车行业的经营特点，确定二手车的折旧率第一年为20%，第二年以后每年为10%，最低不得低于残值，因此本条的二手车最低交易价值占新车交易价格的比率确定为5%。

第十三条：明确纳税人对核定的计税价格有异议时的处理机制，由纳税人提请有法定资质的二手车鉴定评估机构评估核定二手车交易价格。

第十四条：明确二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》必须按照车辆实际成交价格如实开具，不得开具与车辆实际交易价格不符的发票。

政策依据：《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则。

第十五条：明确主管税务机关的监管责任，当二手车交易违反税收法律法规及本办法有关规定时的处理措施。

第十六条：明确办法生效日期及前期相关文件的废止。

二手车交易必备手续一是车务手续，包括三个证件，其中最为常见的就是有车辆登记机关即车管所核发的《中华人民共和国机动车行驶证》，以及由车管所核发的车辆权属证明、类似于房产证的《中华人民共和国机动车登记证书》，还有一种证件叫《机动车来历凭证》主要包含全国统一的机动车销售发票和二手车交易发票，最为常见的就是机动车销售发票和二手车交易发票。