社会责任会计理论范文

导语：如何才能写好一篇社会责任会计理论，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键字：企业；社会责任；综述

一、理论综述

（一）国外部分

美国会计学家戴维.林诺维斯(David・Linowes)在《会计杂志》1968年第11期上发表的题为“Social-Economic Accounting”一文中首次提出社会责任会计的概念.

20世纪90年代以来，学者们从不同角度对企业社会责任及其披露问题进行研究。Lee Burke和Jeanne・M.Logsdon(1996)认为：应从战略上重新定位企业社会责任理念，把社会责任作为企业的一项长期投资，而不是当期的成本或费用，研究旨在更好地评估社会责任活动在何时、以何种方式可以使企业、社会均受益。

由Wayne・Corcoran和Wayne・E・Levninger提出的“环境交易报告”虽然在内容上局限于环境会计信息，但在模式上却为社会责任绩效信息的披露奠定了基础。近年来，许多学者热衷于对社会责任会计信息披露进行实证研究。

Carol(1994)使用问卷调查方法，研究了压力集团对于企业披露社会责任信息的影响，研究表明压力集团(股东、社区、政府、职工、消费者)是社会责任信息的主要使用者之一，并且他们认为企业所披露的社会责任信息非常不足。

Cowen(1987)通过对134家美国公司年度报告中所包含的社会责任信息的研究表明，公司规模、盈利能力、公司所在的行业、公司是否存在社会责任委员会与企业的社会责任披露正相关。

Robert(1992)的研究表明，利益相关者的势力、企业的战略地位、公司的盈利能力与企业的社会责任披露正相关。

Homer H. Johnson(2003)提出，在一定范围内披露承担社会责任会计信息能够增加企业的利润和提高公司的价值，不合法的不承担社会责任的行为能够对公司的财务表现产生负效应。

这些学者的实证研究结果都预示着一种趋势：企业承担社会责任对其财务表现或者公司价值会产生正面的影响。

（二）国内部分

宋献中、李皎予(1992)从社会责任会计的角度论述了企业社会责任的范畴以及计量、报告企业社会责任活动的方法。

刘建红与杨亚娥(2004)在《西方国家社会责任会计信息披露及其对我国的启示》一文中较为全面地介绍了一些国际组织、国家政府及会计职业团体近三十年间在社会责任信息披露方面的研究和尝试。

喻昊(2006)则着重分析了在企业巨型化背景下西方国家推行社会责任会计的实践经验及其对我国的启示。近年来，有些学者则进行我国企业社会责任会计信息披露的实证研究。

黎精明(2004)选择了六家公司，主要从披露工具和披露形式两方面对企业的社会责任信息进行分析，说明了公司可以通过诸如公司网站、定期报告、招股说明书等形式载体披露社会责任会计信息，结论指出我国企业在其所披露的会计信息中零星地散落着社会责任会计信息。

李正(2005)在《企业社会责任信息披露影响因素研究》一文中，以上海证券交易所2003年521家上市公司为样本，运用实证研究方法，探讨了企业披露社会责任信息的影响因素。实证结果表明，资产规模、负债比率、重污染行业因素与公司的社会责任信息披露显著正相关；净资产收益率、ST类公司与社会责任信息披露显著负相关。

孟庆若(1996)提出，社会责任会计报告包括简单模式、中级模式、高级模式。简单模式(叙述性揭示方法)提供非货币性信息；中级模式(环境交易报告)是指运用一定独立报表反映企业履行社会责任的情况，可以称之为社会责任会计的“分部报表”，其报告模式类似于统计报表，其中既可能有货币性数据，也有可能存在非货币数据；高级模式(社会收益表、社会经济营运表、社会资产负债表、增值表)大部分内容利用货币形式加以反映，结构完整。

二、相关评述与结论

目前国外的研究已基本形成一套框架，具有比较系统的基础理论和目标结构，但在解决计量这个方面还是没有多大进展，这也是桎梏社会责任会计发展的一个主要瓶颈，但随着实证研究的深入和越来越多的学者投入于社会责任会计计量的研究，该领域还是充满了希望。

而我国的研究主要集中在对国外研究成果的介绍，综合、系统地论述的专著还较少，在社会责任会计信息披露问题上进行了一些实证研究，有一些是对未来模式的简单设想。从样本分析来看，我国学者对社会责任会计进行了有益的探索，研究的内容涉及面广，研究深度有所加强。但总体上理论研究还处于起步阶段，在社会责任会计的内容、核算办法、会计确认、披露形式等方面，仅局限于介绍国外社会责任会计的做法及一些简单的设想，还没有取得重大突破，研究的系统性、可操作性亟待提高，因此无论从技术层面，还是法律社会责任和思想意识角度来看，在我国推行社会责任会计还有一段路要走。

社会责任会计作为一个新兴的会计分支，改变了传统的思维方式，优化了企业的会计行为。虽然它只发展了30多年，但已取得了可喜的研究成果：逐渐从理论空想走向现实；各国政府和企业越来越重视社会责任的计量和披露；我国学者借鉴国外成果进行了初步探讨；研究领域的不断拓展。

但社会责任会计目前仍有许多实际问题需解决：如何建立广泛的企业社会责任观念；建立什么样的社会责任会计体系理论框架；采用何种切实可行的计量方法；如何计量社会效益和社会成本；如何尽可能详细而又以较小的成本来披露社会责任会计信息。这些方面都是今后我国社会责任会计研究的方向。

可以肯定，随着社会公众对企业要求的不断提高，各国政府对企业社会责任履行情况的越发关注，理论界对社会责任会计研究的不断深入以及社会效益计量技术的不断发展和改进，社会责任会计必将成为现代会计的一个重要组成部分。

参考文献：

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一、企业新概念的提出必然要来我国建立社会责任会计。

企业一人道主义论坛协会会长约翰·马雷斯卡在其所著《企业新概念》一文中说：“今天世界出现了一种崭新的企业新概念，即企业已不再被看作只是为拥有者创造利润和财富的工具，它还必须对整个社会的政治经济发展负责。这种企业新概念注定会改变人们对企业的看法，企业对自己的看法，以及企业在对世纪社会中的位置。”

社会责任会计是在传统的会计模式上发展起来的一门新兴的会计分支学科，它是探讨、研究如何更好地维护人类可持续发展，为企业管理当局、政府、社会公众的相关利益集团和个人的决策提供特定企业社会责任履行情况；其直接目的是通过计算和记录企业社会成本和社会效益，真实地反映企业对社会的贡献和损害，向政府及公众提供企业对社会的不良影响；它最终的目的是讲求社会整体效益，实现社会净贡献最大化。因此可以说，社会责任会计应是企业社会责任会计，其实质是把企业与社会之间的相互关系作为社会责任，并以此为中心而展开的会计。

（一）企业新概念的提出，使企业从片面追求经济效益最大化转移到开始重视社会效益上来。而社会责任会计的建立是正确衡量社会效益和社会成本的基础。在社会责任会计中，社会效益主要包括质量效益、环境效益、充分就业效益、社会保险及教育效益、外援效益及其他效益。而社会成本则主要包括社会物耗成本、社会人工成本、土地使用成本、资源耗损成本、资源使用成本、环境污染成本、社会管理费用、工伤及职业病成本和其他社会成本。传统会计对效益和成本的界定在很大程度上满足不了经济发展对企业的要求，而且单纯以交易价格作为前提，以货币作为计量尺度的会计计量方法，也难以担当对社会效益和社会成本的计量任务。

而社会责任会计却能以会计特有的技术和方法对各企业经营活动中所获得的社会效益和发生的社会成本以货币为主要计量单位进行核算和管理；但对于一些难以用货币计量的指标则以一定的公认标准为基础采用科学的估计法，通过对各企业经营行业所带来影响的核算和管理，使其经营行为在经济方面和社会方面达到均衡。即各企业在进行生产经营过程中，要通盘考虑，自觉地把社会责任放在首位，最后以社会责任报告的形式，核算和监督一个企业在一定时期内对整个社会做出的总贡献和总消耗，从而使企业的社会效益和社会成本得到充分反应。

（二）企业新概念的提出，要求企业不仅要对所有者和债权人提供会计信息，而且还应对员工、政府、社区、社团等提供其履行社会责任的会计信息。这正是社会责任会计比传统会计提供更加丰富的会计信息的所在：即社会责任会计不仅要求企业提供一些经济上的会计信息，而且还要求提供社会性的会计信息，如对人力资源状态与贡献的揭示，对自然资源保护和破坏的揭示，对这些以社会成本为代价获得经济效益的现象的充分揭示，迫使企业为维护企业声誉而必须向一般公众、地区居民及整个社会提供其履行社会责任的情况。

（三）企业新概念使企业责任开始向社会扩展，因而建立社会责任会计也成为一种必然。随着经济的发展，人们的需求趋于多元化，公众对生活质量的期望值发生了重大变化，因此世界各国人民期望环境能得到保护，期望自己享受到作为人和劳动者的某些权利，在这种情况下出现的企业新概念，不再被看作只是为拥有者创造财富的工具，企业作为现代社会中不可缺少的组成部分，它与未来有着重要关系，并且还关系到和平、稳定和全世界人民的安康。从这点来看，企业应对更多的公众而不只是对它们的拥有者和股东负责，且它与其所在地的社区，与国际社区和世界环境有着直接关系。

而社会责任会计的宗旨是要求企业在生产新产品的同时，还应无条件履行社会责任如环境保护、就业条件等并定期报告企业为社会所创造的效益和业绩。由此可见，企业通过建立社会责任会计可以促使其与社会和自然环境的协调发展，并能切实承担起相应的社会责任。

（四）企业新概念的提出，使有远见的和开明的企业家认识到一个安全和繁荣的社会有利于企业的发展和获利。前已述及，企业的社会作用新概念的发展趋势将对世界产生重大影响。今天，这种新概念可以通过对话和建设性合作而不是通过对抗，进一步扩大和加强。为什么会产生这种新的态度呢？答案在于，过去所信奉的信条已经发生变化，已经有了新的价值观。过去，企业家认为政府干预是一件坏事。现在他们认为，大多数法律实际上对他们是有利的。同样，过去企业赞同“货物出门概不退换”的教条。现代的企业家态度则不同，大多数认为企业的目标应该有利于社会，而不是“损害社会”。企业帮助社会，实际上也是帮助它自己。企业家利用社会责任会计来检查公司业绩，评估公司社会工作的成果，找出公司应做的社会工作，教育公司中的管理人员，使其能从社会角度来思考问题。他们这样做的目的是为了企业的信誉，得到社会的青睐。

（五）企业新概念的提出，使各国组织颁布了一系列原则、协定、准则，迫使企业履行社会责任从而建立社会责任会计就成为必然。如1999年11月在一些跨国大公司（包括壳牌国际公司和通用汽车公司等50多家公司）高级代表的合作下，由利昂·H·沙利文教立起草了一套旨在全球经济发展的新原则，这个原则被称为“沙利文原则”。该原则要求：“对社会负责的公司，无论大小，都可以作为目标来调整内部政策和惯例以符合参照标准。”如联合国提倡的公司与联合国之间签署的包括人权行为、劳动条件和环境保护等内容的“全球协定”；经济合作与发展组织制定的公司自愿执行的关于职业标准、行业关系、环境、竞争和税收的“跨国公司准则”。这些原则、协定、准则的颁布，迫使参加签约的企业密切关注本公司业绩，履行社会责任，并且就义务的实施情况发表年度报告。

（六）企业新概念的提出，要求企业加强对环境的保护，从而能更好地合理分配资源和满足人类长久生存的需要，而社会责任会计的建立正能顺应这一客观要求，它有助于企业尽量减少对环境的损害。众所周知，自然界是人类赖以生存的空间，目前自然环境和生态平衡正受到严重破坏。企业是社会的一个重要细胞，大量生产、大量消耗也是现代企业的重要特征。企业生产的无限扩大和自然资源的有限性致使环境危机不断加剧，而企业对这一危机的造成显然负有直接的社会责任，因而防治和根除危机也就理所当然。生产在扩大，自然界中的资源却在锐减，并且很多资源都属于不可再生资源。为了人类的未来，为了保全这有限的资源和节约资源，为解决资源短缺问题，实现对资源的有效限制，很显然需要社会各企业提供必要的社会报告，从而也促使了社会责任会计在企业内部建立的必然性，它能正确引导和监督企业通过一定的经济活动保护资源，维持生态平衡。

二、可持续发展理论的提出对传统会计产生了新的挑战，它必然要来我国建立社会责任会计。

可持续发展（sustainable development）就是指代际间发展机会的平等性。根据1982年4月由联合国世界环境与发展委员会出版的《我们共同的未来的研究加告提出：“可持续发展能满足现在的需要，但不损害后代满足他们自身需要的能力。”它的直接含义是：在包括资源在内的广义财富的传递上，每一代留给下一代的都应该是平等的，即代际间的交换应当是平等的。可持续发展理论包括三个子系统理论，即：（l）生态持续理论：经济发展和社会进步，要建立在资源的可持续利用和良好生态环境基础之上；（2）经济持续理论：鼓励经济增长不仅要重视数量增长，更应重视质量。优化资源配置、节耗增收；（3）社会持续理论：改善和提高人类生活质量，满足需要，促进社会公正、安全、文明、健康发展。

会计提供的信息对于衡量和监督可持续发展战略的实现具有十分重要的作用。然而，传统的会计仅仅是经济效益的维护者，还不能满足可持续发展战略的要求。追求比较少的投入获取最大的产出，是传统会计的最大目标。至于生态环境和社会问题，会计还仅仅是一个“旁观者”。追求经济效益而忽视社会效益，这是传统会计的普遍现象。并且从另一个方面看，传统会计的经济效益是一种局部的、短期的利益，它阻碍着高生态效率的实现。可见，传统会计要适应可持续发展战略的要求必须面对新的挑战。具体讲，可持续发展战略对会计带来的挑战包括以下几个方面：（l）会计目标。传统会计以经济效益为目标。在可持续发展战略中，会计应兼顾经济效益与社会效益，兼顾企业的局部利益与社会全局利益，兼顾眼前利益与长远利益。当二者存在矛盾时，应当把后者放在一个较高的地位，使前者服从后者。（2）会计方法。传统的会计方法主要是各种精确的计量方法。如折旧的方法、存贷计价的方法等。衡量可持续性的许多指标，如生态的破坏和恢复，环境的污染和治理等，是无法精确地计量其成本和效益的，这些指标必须借助于一定的评估方法来确定。（3）会计报告。传统会计报告不能满足可持续发展对会计信息的要求。我们应当根据可持续发展战略下的会计目标，补充和完善一系列的指标体系。新的招标体系是在原有的会计指标体系的基础上，增加有关环境保护和治理以及资源利用等方面的内容。根据需要，也可以单独编制有关生态环境和资源方面的会计报告，并向政府有关部门和社会公众公布。（4）会计监督。传统会计在社会问题和环境问题上基本上处于旁观者的地位。在可持续发展战略下，会计应承担社会道义的责任，自觉监督企业的行为，防止环境污染和生态恶化。

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一、社会责任会计理论基础创新发展

社会责任会计理论“之父”戴维・F・利诺维斯对社会责任会计的定义是：运用在社会经济领域的会计学，它将包括社会学、政治学、科学和经济学方面的内容，还将涉及国家收入，社会项目的评估，会计学在经济发展中的作用和社会审计等问题，其目的就是对社会费用和社会收益进行确认、计量和揭示。该定义不仅将社会责任会计的历史使命进行了透彻的阐述，同时告诉我们，社会责任会计在产生之初，就已经不再是纯粹的会计理论，而是会计学与社会学、经济学等的融合。

传统的会计理论有着经济现实的基础，但却很难找到经济理论的支持。而在社会责任会计所应用的理论和方法体系中，经济学却始终处于中心地位。1819年西斯蒙弟首次提出“社会成本”概念后，克拉克在1923年建议用社会成本保全来核算社会责任，制度经济学代表W.卡普在20世纪五十年代试图以货币为手段对社会问题进行揭示，而福利经济学也极为强调社会责任。

传统会计理论下的企业仅仅是一种经济存在。而社会学的发展使得人们从社会学角度来分析问题，人们发现企业不仅是一种经济存在，而且也是一种社会关系的集合体。只有以这些社会关系为基础，企业才可能生存、发展，才有可能实现其经济性目标；也只有如此，企业才能与社会、公众相互融合、协调发展。因而社会学提供的理论基础告诉人们，企业在追求自身发展的同时，必须谋求与社会利益相协调一致，并承担起必要的社会责任。因此，在这一基础上，传统会计必然会延伸到社会责任会计。

传统会计的作用是维护产权利益、反映产权关系、明确产权责任，是受产权主体之托而存在和发展的，受托责任的涵义包括了资源受托和社会受托。而社会责任实质上也是一种产权责任，也需要计量和确认。这种受托责任的扩展就是社会责任会计产生的会计学基础。所以，会计学理论的发展和完善程度也直接影响和决定着社会责任会计的发展。

二、社会责任会计目标创新发展

传统会计的具体目标是对企业内外利害关系人提供会计信息，其投入产出的信息中并不包括对社会的责任。随着现代社会经济的迅速发展，传统的会计计量和报告目标显得过于狭窄，它并不能反映各社会团体的利益以及为其他有关方面提供有用的会计信息。而社会责任会计则要求企业控制与调节经济效益、社会效益和环境效益的关系，并把实现三者同步最优发展作为会计的目标，要求为相关客体揭示企业社会责任和社会成本信息，从而扩大传统会计的职能，改变了财务会计目标过于狭窄的不合理现状。其直接目的是通过计算和记录企业的社会成本和社会效益，真实地反映企业对社会的贡献和损害，向政府及公民提供企业社会责任履行情况的信息，便于了解企业对社会的贡献和企业经济活动对社会的不良影响，它的最终目的是提高社会整体效益，实现社会净贡献最大化。

目前我国理论界和实务界对会计目标的定位还仅限于围绕微观经济效益这一狭隘功能，而忽略了企业经济效益与社会环境的密切关系。我们应该用经济手段计量和约束企业的社会义务，缓解和协调企业与社会之间在环境、资源等方面的矛盾。必须将企业的社会责任作为会计目标的重要组成部分予以确定，并建立起独立的对企业社会效益考核的指标体系。

三、社会责任会计假设创新发展

会计主体假设、会计分期假设、持续经营假设、货币计量假设以及权责发生制假设是构建传统会计理论结构的基本前提。在社会责任会计理论下，在传统会计假设的基础上，内涵与外延可能发生较大变化。

传统会计的会计主体假设，是指会计为之服务的特定单位，是独立反映企业的财务状况和经营成果。制约了企业的核算空间。在这种会计模式下，一个会计主体只以其本身的经济利益作为经营的目的，根本不考虑不同会计主体之间的社会公平问题。而社会责任会计计量和揭示企业社会责任的履行情况，它是站在全社会角度来核算社会成本和社会效益。因此，社会责任会计已经突破了单一的企业经营空间，站在全社会角度来核算企业对社会所做的贡献。按照这一主体确定方法，会计的处理范围将得到扩大，可将游离于传统会计核算范围外的不经济性纳入会计核算体系，实体的界限就能包括一些环境性活动。

传统货币计量假设下，会计核算、计量都要应用货币作为计量尺度，会计系统所能向外传递的信息也是货币化的信息。而在社会责任会计下，企业的社会责任多种多样，很多社会效益很难用货币作为计量单位，而且大量的社会责任是以非经济形态存在的，这也动摇了货币计量假设的基础。传统企业会计的货币计量假设不能适应社会责任会计，社会责任会计不能像传统会计那样单纯地使用货币计量单位。由于有的社会责任是不能用货币来计量的，如顾客满意度，因此，社会责任会计在履行反映职能时要引入多重计量属性，即在社会责任会计中同时采取货币和非货币两类计量形式，并在必要时引进价值判断。

四、社会责任会计原则创新发展

目前，按照新会计准则，传统企业会计原则有客观性、重要性、可比性、及时性、清晰性、谨慎性等八条。而社会责任会计除传统企业会计的八条原则同样适应以外，强调的原则还有：

（一）社会性原则。它要求企业站在整个社会的角度，而不是自身的角度来反映经济活动，对企业进行考评，把企业的经济效益和社会效益并重，争取双赢。

（二）政策性原则。会计活动应遵循国家根据宏观调控的需要制定的一系列政策，并对政策的执行情况要有所反映。

（三）强制和自愿相结合原则。在现代经济活动中，一些企业不惜牺牲社会效益来获取经济效益，造成了严重的社会问题。因此，必须对企业最低限度的披露做出明确地强制性规定。对主动披露尽可能多的社会信息的企业，社会公众和政策应予于支持和鼓励。当然企业也应主动提供在环境保护和社区建设方面自己所做出的贡献。

（四）灵活性原则。社会责任会计核算的内容很多，因此要对不同企业、不同时期，制定不同的核算内容和方法。在充分借鉴西方较成熟的社会责任会计理论和方法过程中，结合我国实际，可以采用历史成本、重置成本、可变现净值、环境机会成本等计价方法，并不断完善，逐步进行推广。

（五）预警性原则。传统会计的会计主体只局限于自身而忽视整个社会，结果容易以牺牲社会效益为代价。社会责任会计在讲求企业经济效益的同时注重提高社会效益，使得经济、环境和社会能够实现长期的可持续发展。

五、社会责任会计要素概念创新发展

传统会计理论的六大会计要素――资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润在社会责任会计体系中得到了演化和创新，形成了社会责任会计独立存在的概念体系。社会责任会计不是从微观经济角度计量和反映企业社会责任的履行情况，而是从宏观经济角度计量和反映企业社会目标的执行情况。为适应社会责任会计的要求，其所应用的会计概念不同于传统会计的会计概念，会计确认的内涵得以扩大，现有会计报表要素需要重新界定、拓展，以提供正确的社会责任信息并对其进行有效分析的前提和基础。

（一）社会资产是指企业为实现社会目的而投入的资源和已获得的成果，是可在将来为社会提供经济利益或贡献的各项资源，可以有多种表现形式和计价形式。资产类要素中应包括自然资源，将其归入到企业价值运动的核算之中，有利于全社会资源的合理配置。

（二）负债类要素中应包括社会负债。社会负债指企业由于现行生产经营活动对社会所造成的损失或破坏，是一种已经形成的由企业负担的经济责任，需要企业在将来用资产或劳务来偿还。它不同于财务负债，因为它是由于现在生产对社会所造成的、要在将来用自己的收入偿还的一种损失，应包括应付工资以及企业对社会和环境造成损害所应赔付的费用。

（三）所有者权益类要素应包括社会产权。它是指各社会团体在企业中所拥有的要求权，这种要求权不是法定的。因此，它与传统会计的股东产权的性质是不同的。但通过建立社会团体产权账户就可以确认各社会团体在企业中所拥有的权益，通过社会团体产权的计量，可以为社会目标的制定和社会责任履行情况的评价确定一个必要的依据。

（四）收入类要素应包括社会效益。社会效益是指企业实现社会经济业务所增加的资源或为社会带来的收入，主要衡量企业的生产经营给社会带来的正效应。具体包括质量效益、环境效益、充分就业效益、社会保险及教育效益、外援效益及其他效益。

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【关键词】企业社会责任 会计目标 影响因素

随着经济社会的发展，企业的社会责任如生态环境的保护、消费者权益的保护等越来越受到社会的关注。企业社会责任会计也由此应运而生，并逐渐成为研究的热点。企业社会责任会计目标是企业社会责任会计理论研究的起点，也是企业社会责任会计实践活动的出发点和归宿点。研究企业社会责任会计目标，有利于构建企业社会责任会计理论体系，指导企业社会责任会计准则的制定和具体实务工作的开展。

一、影响企业社会责任会计目标的因素

（一）社会环境因素

由于对企业需要承担的社会责任没有统一的标准，并且从价值角度对社会环境因素进行计量较为困难，所以严重影响企业社会责任会计信息的质量。然而，企业社会责任会计信息的质量对企业社会责任会计目标的实现有着决定性的作用。

（二）成本效益因素

企业社会责任会计信息使用者的需求，推动了企业社会责任会计的产生和发展。然而获取、整理和加工社会责任会计信息需要较高的成本，并且相关成本也难以确定，如此限制了社会责任会计目标的实现。对企业社会责任信息的需求是多样性和复杂化的，社会责任会计无法满足信息使用者的所有信息需求，实现企业的社会责任会计目标应遵循成本效益原则。

（三）企业社会责任信息需求的多样性

在企业的周围存在着许多与企业有着千丝万缕关系的利益相关者，不同利益相关者有着各自需要的信息。例如投资者需要企业的社会责任信息判断企业的经营状况进而做出投资决策，环保部门根据企业披露的有关信息制定相关法规来控制和治理污染等。

二、企业社会责任信息使用者及其信息需求

对企业社会责任信息的需求由于使用者的不同而存在差异，社会责任信息披露应在重要性原则的基础上尽量满足使用者的不同信息需求。

（一）政府部门

政府相关部门是企业社会责任信息最主要的需求者之一，其根据企业披露的社会责任信息制定和完善有关规定，引导和规范经济社会的发展。

（二）消费者和投资者

消费者对企业社会责任信息越来越关注，突出表现就是这类信息对他们做出购买决策有着强烈的影响。投资者通过企业社会责任信息判断企业的经营状况，依此做出是否提进行投资的决策。

（三）企业管理者

管理者可以根据企业社会责任信息披露后社会对企业的反映评价企业的经营状况，进而根据企业的经营状况调整企业的经营行为。符合条件的企业对于社会责任履行情况应定期给予披露以满足相关使用者的信息需求，并使企业置于监督之中。

（四）社会公众

中国青年报社会调查中心进行的一项关于社会公众对企业社会责任信息需求的调查得出，社会公众对企业社会责任信息存在着较多的需求，主要包括对消费者责任信息和对环境保护责任的信息等。

（五）非政府组织

当前非政府组织对经济社会的发展有着越来越重要的影响，他们时刻关注着企业社会责任信息，要求企业解释有关公平贸易、工人权利和环境影响等方面的信息。

二、企业社会责任的会计目标

由于会计目标不仅受经济环境因素的影响还受到企业经营目标的制约，因此不同主体对企业社会责任会计目标的认识并不完全相同。企业行为外部性问题的存在导致了社会责任会计的产生，这种外部性对社会资源的优化配置具有一定的负面影响。社会责任会计的运用可以内部化企业行为的外部性，进而促进整个社会经济效益的提高，将提高社会效益作为社会责任会计的基本目标与整个经济社会的目标是一致的。

此外，企业应在社会责任会计基本目标的基础上，根据不同信息使用者确定具体目标。

（一）承担对投资者社会责任的相关信息

获取投资收益是投资者对企业进行投资的主要目的，因此对投资者投入的资产企业应承担保值增值的责任。这不仅是企业进行生产经营的初衷，也是企业最重要的社会责任。

（二）生态环境保护方面的信息

企业应向环保部门提供污染物的控制治理信息，以便环保部门采取科学合理的措施控制污染和保护环境。另一方面相关企业应向资源管理部门提供与各种矿藏资源有关的信息，以便资源管理部门科学有效地监督和管理资源的开采使用。

（三）承担对职工社会责任的相关信息

企业在促进就业、职工劳动保护、提高员工福利待遇、尊重知识和人才方面应承担起其应有的职责。

（四）承担对公益事业社会责任的相关信息

企业除履行依法纳税义务外，还应积极参与社会公益事业和社区活动，为社会创造更多的就业机会，为整个社会公益事业的发展做出应有的贡献。

（五）承担对消费者社会责任的相关信息

企业对消费者承担的责任包括不断提高产品质量和性能，提供价格合理的产品，做好产前售后服务等。

企业社会责任会计所披露出的信息不仅有助于政府部门制定相关的政策法规，而且也有利于其他信息使用者做出科学合理的决策。研究企业社会责任会计目标，有利于构建企业社会责任会计理论体系，指导企业社会责任会计准则的制定以及具体实务工作开展。因此，明确企业社会责任会计目标是企业社会责任会计存在和发展的前提和基础。

参考文献

[1]沈洪涛.公司社会责任和环境会计的目标与理论基础——国外研究综述[J].会计研究，2010，（3）：86-92.

[2]胡承德.论企业社会责任会计目标[J].财会月刊，2009，（15）：91-92.

[3]邓启稳.企业社会责任会计目标及实现研究[J].中国海洋大学学报（社会科学版），2010，（6）：68-74.

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关键词：医院；社会责任；会计信息；披露

新医疗体制改革的基本方向就是坚持公立医院的公益性，呼吁公立医院肩负起积极履行社会责任的使命。公立医院通过对外披露社会责任会计信息，突出“公”这一社会属性，重新审视医院的社会角色，保证医疗卫生服务的优质和高效。构建公立医院社会责任会计信息披露体系，是为了满足人民看病就医的基本需求，力求在公立医院社会责任问题上达成义务和权力的平衡，从而促进医疗市场的良性循环。

一、公立医院社会责任会计信息披露理论概述

（1）公立医院社会责任。公立医院是医疗服务体系的主力军，是救死扶伤、满足患者需求的主体。公立医院的社会责任除了为解决“看病难、看病贵”问题做贡献，还包括捐款、义诊，参与发展健康养老服务，参与重大突发公共卫生事件等公益性活动，满足人民医疗服务的需求，推进我国医疗卫生事业的和谐发展。（2）社会责任会计信息披露。社会责任会计信息的披露不仅有利于社会各界掌握公立医院社会责任的履行情况，也有利于推动公立医院重视社会责任工作、积极担负起自身应承担的社会责任。公立医院社会责任会计信息披露是指凭借特定的技术支撑，通过计量并汇报公立医院履行社会责任的状况及其影响，对其利益相关者呈现有价值的信息，以便做出科学决策。对公立医院进行社会责任会计信息披露问题的探析已成为社会的强烈需求和共同焦点。

二、公立医院社会责任会计信息披露存在的问题

（1）缺乏完善的社会责任会计理论体系。与欧美国家相比，我国对社会责任会计信息披露的关注较晚，仍处于起步阶段，还未成立专门的研究机构，文献专著稀缺。现有大多数的研究成果也是在吸取国外研究成果的基础上完成的，实践操作性较差。针对社会责任会计计量的复杂性和特殊性，必须结合我国国情，攻克层层瓶颈，才能构建一套较完善的公立医院社会责任会计理论体系。（2）公立医院社会责任意识淡薄。由于财政拨款的缩减、政府指导的不科学、社会监督的缺位，企业化的市场管理模式的阴影在公立医院随处可见。这使得公立医院不能明确公益性本质，难以摆脱经济利益的诱惑，缺乏承担社会责任的原动力和积极性，难以厘清社会效益与经济效益之间的辩证关系，履行社会责任流于形式，未能清醒意识到承担社会责任与公立医院形象的塑造、竞争力的提升之间的直接联系。（3）社会责任会计信息披露的代价较大。随着新医改方案的执行，公立医院基于生存压力，会更加关注投入产出比，重视短期利益，社会责任会计信息披露所需的代价相对较大。这是因为与传统会计报表相比，社会责任会计应披露的信息更加繁杂多变，涉及公立医院对资源节约责任的披露、对全民体育健康责任的披露、对环境保护责任的披露等多方面。

三、公立医院社会责任会计信息披露体系构建

（1）公立医院社会责任会计信息披露的目标。公立医院进行社会责任会计信息披露就是为了合理界定公立医院的社会责任，正确处理医院利益与社会整体利益、短期利益与长期效益的关系，并为它们的和谐发展提供全面有效的财务信息。其最终目标是公立医院通过社会责任会计信息的披露，使利益相关者全面地掌握履行公益性使命的实际信息，以便他们及时进行跟踪监督，从而为公立医院塑造良好的社会形象，推进公立医院经营活动取得最大的经济利益和社会效益。（2）公立医院社会责任会计信息披露的内容。一是政府指令性任务的完成情况。承担社会责任、履行社会职责是公立医院是不可推卸的责任，这就意味着公立医院各项医疗业务应围绕公益性这一核心展开。积极参加政府组织的社会公益活动，按时认真完成政府分配的指令性任务，如积极完成卫生部门下达的援疆卫生工作、城乡医疗对接等工作安排，积极承担培养基层医务人员、扶持基层社区医疗机构等方面的工作。二是公共卫生服务的贡献情况。“救死扶伤”的宗旨要求医院不断提高医疗水平和服务质量，坚持以病人为中心，将为人民群众提供基本的医疗卫生保健服务为工作重点。回顾历年来发生的各项突发公共卫生事件，公立医院都积极担负着医疗救援任务，如参加汶川抗震救灾，公立医院都是处置突发公共卫生事件、救灾援灾的主力军。三是基本医疗服务和产品的提供情况。为构建和谐的医患关系，公立医院以患者为中心，遵守职业道德，努力为患者提供价廉质优的医疗产品和服务。这就要求公立医院在医疗活动中合法经营，加强人文关怀服务，调动医务人员的责任感，加大医疗活动质量控制力度，努力攻克“看病难、看病贵”这一社会难题。四是医院职工合法权益的维护情况。公立医院各项经营活动的有序开展，脱离不了职工这一构成细胞。在以人为本的理念下，公立医院要对职工负责，为职工建立健全劳动保障制度，为职工提供舒适、安全的工作条件。同时要注重职工培训，为职工创造公平的就业、提升平台，不断丰富职工的文化生活，建立切实可行的职工薪酬制度。五是其他情况。“坚持公立医院的公益性”要求公立医院还要对以下几项内容进行披露：组织医学经验交流会，引领学科发展；保护环境、降低能源损耗和合理利用自然资源；开展咨询义诊活动、免费医疗项目；进行公益捐赠、无偿献血等等。（3）公立医院社会责任会计信息披露的模式。公立医院应披露的社会责任会计信息十分复杂多变，究竟采用何种披露模式，仍存在很大争议，尚未确定标准格式。为此，我们可以借鉴西方发达国家的有益经验，公立医院可以选择叙述性文字表达的方式，在传统会计报表中增加与社会责任相关科目的方式进行披露社会责任会计信息。此外，公立医院还可以选择报表附注的模式，如在附注中说明在“药品支出”中有多少用于抗震救灾等免费医疗救助项目。而编制独立的公立医院社会责任会计报告将是未来的发展趋势，如社会效益与支出报告、社会影响报告等。随着社会责任的兴起，处在改革攻坚中的公立医院作为社会责任的肩负者，必须遵循社会效益原则，担负起救死扶伤的使命，实现经济、社会效益双赢。尽管在公立医院构建完善的社会责任会计信息披露体系面临各种困难，但随着市场经济的发展、道德法规的完善、医疗体制改革的深入，我国公立医院社会责任会计信息披露必将向适时化、多样化和规范化发展。

参考文献

1.吴泰平，徐爱军.基于公平理论的医院社会责任研究.中国全科医学，2016(5).

2.谭雯.公立医院社会责任会计信息披露研究.南华大学硕士学位论文，2011(9).

3.王振.关于企业社会责任会计信息披露的研究.首都经济贸易大学硕士学位论文，2009(3).

篇6

一、社会责任会计内涵与内容

（一）社会责任会计的内涵 社会责任会计是从整个社会利益的角度对企业经济活动造成社会影响的计量和报告，而不是从某个企业经营者或者股东的角度来衡量企业经营活动的成果，使会计服务的对象，从传统的为一个单位服务，扩大到为整个国民经济管理服务，会计核算的范围不再仅限于企业内部的财务收支和财务盈余，而是进一步要求核算企业经营带来的外部社会成本和效益，其目的在于提高社会的整体效益。（1）在企业片面追逐利润对社会带来的“负效应”以及社会公众对此的日益觉醒和密切关注下，社会责任会计由此产生，并随着社会经济和科学技术的进步而发展。（2）社会责任会计理论基础主要是西方福利经济学派的企业社会责任观念，而内部责任会计主要以古典管理理论、行为科学理论、分权管理理论等为理论基础。（3）社会责任会计是以各特定的企业单位为主体，传统会计则是以企业内部各实体的经济活动为主体。（4）社会责任会计核算的重点是企业应承担的社会责任，主要包括社会资源利用，废旧物资改造、产品质量控制，环境污染治理，职工培训以及工资支付，社区的贡献度，公益活动等。（5）社会责任会计有利于沟通国家宏观调控和企业微观活动，促进企业与社会发展目标一致性，协调企业与社会平衡发展，抑制企业的短期化行为，使国家的宏观效益和企业的微观效益达到有效平衡。

（二）社会责任会计的内容 企业社会责任既包含社会公众物质利益方面的责任，又包含维护社会良好道德风尚、促进社会秩序安定的责任，也包含保护生态环境方面的责任。结合我国目前所处的社会经济环境，总体来说，社会责任会计揭示的内容包括以下方面：企业环境保护的责任，企业对政府应履行的责任，企业人力资源开发应履行的责任，企业职工福利方面应履行的责任，企业对社区的责任，企业对消费者应履行的责任等。社会责任会计的提出，凝聚着人类对和谐社会的渴望以及对经济可持续发展的期盼，具有十分积极的价值内涵。

二、社会责任会计在我国实施的必然性及难点

（一）社会责任会计实施的必然性 社会责任会计的实行和推广，将会使政府、社会大众及企业本身受益，其实施具有必然性。对政府而言，推行社会责任会计可以规范市场秩序，加强对企业生产经营活动的监督，打击假冒伪劣等不正当竞争行为，维护及保障诚信企业及公众的合法利益；对企业而言，短期利益可能会受到一定程度的影响，但从长期看，有助于企业提升社会形象，增强自身的经营力以及区域市场乃至国际市场的竞争力，更能提高投资者对企业的信心；对社会公众而言，产品质量不存在缺陷，消费者利益受到保障，市场运行更加规范，诚信风气得到表彰，民众生活质量也会提高。

（二）社会责任会计实施的难点 目前我国推行社会责任会计仍存在诸多难点，如，企业普遍社会责任意识淡薄，诚信风气缺乏，且相关法律、法规对企业披露社会信息的约束不够，这导致了企业不披露或披露时只愿反映贡献部分，而不愿揭示其对社会造成的损害，损害会计信息质量。此外，我国社会责任会计人才缺乏，现有的研究尚未建立起完善的社会责任会计框架体系以及许多企业在运用计算机软件进行预测、控制、 分析社会责任会计方面

存在空白，在企业账务处理上存在信息输出缓慢等缺陷，缺乏实施社会责任会计方面的理论及实践。

三、社会责任会计方法体系构建

（一）计划体系 社会责任会计计划体系是企业以多种计量形式确定在计划期内履行社会责任所应达到的目标，目的在于使企业的生产经营活动在有条不紊的情况下创造最佳社会效益。根据计划的总目标，安排企业生产经营的分目标，即在企业内部分解指标，层层下达，明确内部各部门在履行社会责任方面的职责，将总计划分解落实到实处。

（二）会计核算体系 会计核算体系用来反映和计量企业社会责任的履行情况，是企业全面经营决策所提供社会责任信息的计量依据，其核算方法的科学、准确是确保提供社会责任信息可靠的重要保证。核算体系主要是实行企业社会责任会计的总分类核算，以货币形式记录、反映社会责任的履行情况。为此，可设置社会资产、社会负债、社会成本、社会效益及社会损益五大类账户来支撑社会责任会计核算总体框架，如表1所示：

各企业所承担的社会责任不一，所披露的社会责任会计内容也各不相同，社会责任会计框架的构建有利于不同性质企业的核算本质趋同。从根本上讲， 社会责任会计主要分为社会效益和社会成本两方面内容。

社会效益以企业对社会的贡献来衡量，是企业在生产经营过程中给社会带来的外部效益，包括对社会公益贡献、对社会人力资源的贡献及对企业所在地的贡献。核算时应注意以下几个方面：（1）设立社会公益贡献科目，在企业发生社会公益贡献时，借记 “社会公益贡献支出”， 贷记“社会效益”，每月月底汇总，年底累计汇总各月的社会公益贡献。将累计汇总数计入社会责任利润表“社会收益”相关科目中，核算企业社会责任损益。（2）企业对社会人力资源贡献的核算应该以货币计价，对于企业发生的员工培训进修支出、福利改善支出以及为保障员工安全发生的额外保险支出，在确认社会贡献时要满足两个条件：该贡献可以提高劳动者的素质；企业为提高劳动者素质已经发生了的相关费用。（3）企业因各种经营需要而给其所在地带来的社会福利应纳入社会贡献核算的范畴，如因经营需要而兴建的各种基础设施同时给当地经济发展带来的推动效应等。可以根据企业经营活动带给当地的便利情况，合理设立不同的明细科目，按货币计量，历史成本法核算，但要注意入账计量方法的正确性。同时，确认的两项标准为：企业对所在地的贡献已经发生，该社会经济事项达到一定的数量规模且效应必须是积极有益的，能够确认企业对所在地贡献的比例。

社会成本是指企业的经营行为所引起的社会资源的超速消耗或给社会造成的损害，包括生态环境破坏成本、资源消耗成本、社会人工成本三部分。对企业社会成本的核算应注意：（1）对生态环境破坏的社会成本的确认应同时符合两个条件：导致生态环境破坏的事项确已发生；可以界定污染的地理范围和所造成的损失能够依据合理的方法计量。（2）企业消耗自然资源已经发生，且可以界定自然资源所消耗的数量和能够计量消耗资源的价值，所产生的相关费用属于企业的资源消耗成本范畴。（3）在核算社会人力成本时应考虑其现实价值。企业的社会人力成本是指在企业工作且能计算出其工资及培训支出的人力资源，主要有社会养育成本和社会教育成本，其费用计算需采用累计叠加法进行。

（三）财务报告体系 企业社会责任财务报告是企业履行社会责任的各种信息资料的汇总，以及如何完成、在什么社会区域中完成其社会责任的信息汇总资料。西方国家目前采用的社会责任报告的形式有以下几种：叙述性反映、在现有报表中添加新项目或以附注形式反映、运用独立报表反映（又分为环境污染报告、社会资产负债表、社会责任利润表、增值表等）、经济计量模型（成本效益分析法、投入产出模型）等形式。在我国，一般采用分类别披露的形式，即对非货币性的企业社会信息，一般主要采用文字说明的叙述报告形式；而对货币性信息则可采用结构式的报表形式披露，既可以通过增加反映企业社会责任的新项目以对现有的会计报表进行充实改进，又可以通过编制社会收益表来反映企业的社会损益，通过编制社会经济运营表来反映企业与社会公众、 环境、产品的情况，通过编制社会资产负债表来反映企业的社会资产和社会负债。

（四）评价指标体系 用于考核和衡量企业社会责任契约执行性及其结果的定性和定量的评价标准体系，可以从法律责任、道德责任、经济责任、伦理责任、环境责任、慈善责任多层面加以考核，体系中最主要的是经济、伦理、环境三个方面。其中，环境责任评价指标大体可以从环境状况指标、环境经济业绩指标、环境管理业绩指标三方面分别用以衡量环境法规执行的合法性和合规性、环境资源利用的有效性、自然环境管理的有效性情况。

四、我国社会责任会计体系的不足及改进

（一）我国社会责任会计体系的不足 一是社会责任会计理论研究不成熟，实务上可操作性差。近年，虽然我国社会责任会计的研究得到了一定程度的发展，许多专家学者展开了对社会责任会计信息披露问题的探讨，但并没有建立社会责任会计的框架和设置具体核算科目，没得出真正具有可操作性的研究结论，此外，政府相关部门对相关领域的研究也没有足够重视，理论研究的欠缺使得实务操作付诸实施成为空谈。二是部分企业实行社会责任会计的成本较高。与传统会计相比，企业实行的社会责任会计成本相对较高。这主要是因为社会责任会计核算内容范围广、核算方法复杂、核算依据少、核算人才稀缺。一般而言，企业的社会责任事项不会以交易形式发生，不存在原始凭证，要对这些事项的社会成本和效益予以核算和计量较为困难，缺乏核算和计量的依据，且有的计量方法较为复杂，需要的数据多，企业要为此付出大量的人力、 财力、物力，导致企业实行社会责任会计的成本偏高。

（二）我国社会责任会计体系的改进 一是充实社会责任会计信息披露的内容。应结合目前社会发展带来的负面影响，有针对性地充实社会责任会计信息披露的内容，企业披露以下几个方面的社会责任会计信息至为重要：改善生态环境方面的贡献，如治理环境污染、荒地荒山整治、节约矿产等；对社区设施完善、公共交通、通信娱乐设施的贡献；对人力资源的贡献，如对职员培训、提高工资和改善福利、工作条件改善等；对社会公众的贡献，如对慈善、公益事业的无偿捐赠以及对文化教育事业的支持等。二是完善社会责任会计信息披露的模式。结合传统的会计信息披露，我国同样应采用定性和定量相结合的方式披露社会责任会计。根据实行的成本大小不同，小企业和大中型企业可以分别采用不同的披露模式。对于小企业而言，可以在现有的报表体系中将社会责任会计信息科目尽可能单列，但是设置新的科目应当与原有科目相对应，如在“管理费用”科目下单设置“环境治污费”、“环境绿化保护费”等科目，这种披露方式有利于小企业降低自身披露成本，而无法量化的信息，应当在会计报表附注中用文字表述的方式披露。对于大中型企业以及污染型、资源耗费比较严重的中小型企业，为了全面真实地计量其社会责任，除了要求其在原有会计报表中单列社会责任会计科目，在附注中披露定性信息外，还应要求其单独编制社会责任资产负债表、社会责任利润表、社会责任现金流量表等。三是实施企业社会责任的审计制度。企业社会责任意识的树立和社会责任的履行有赖于严格的约束机制，没有经过审核的企业社会责任报告可信度低，企业社会责任报告应该通过审计确立公信力。目前我国企业审计主要侧重于财务收支盈利方面，还没有实行专门的社会责任报告的审计，所以各级政府审计机构应主动承担起监督职能，加快研究和实施社会责任审计制度，借鉴国际已有标准，建立适用于我国企业的社会责任标准，使社会责任审计有据可依。

［本文系教育部人文社会科学研究青年基金项目（09YJC6302

42）、重庆大学青年骨干教师创新能力培育基金重点项目和人才引进基金阶段性研究成果］

参考文献：

［1］刘玉廷：《严格遵守会计准则、提供高质量财务报告、认真履行社会责任》，《会计研究》2010年第1期。

［2］阳秋林： 《架构我国社会责任会计信息披露的指标分析体系》，《审计与经济研究》2005年第2期。

［3］谢良安：《社会责任会计理论研究:回顾、综述与思考》，《财会通讯》（学术）2007年第7期。

篇7

摘要:我国对企业社会责任会计及其信息披露的研究起步较晚,并且进展缓慢。这就需要我国会计学者根据我国对社会责任会计信息需求的实际情况,探索适合我国国情的社会责任会计信息披露方法。通过调查分析我国企业社会责任会计信息需求的现状,针对存在的问题提出建议和对策,以期促进我国企业与社会经济的和谐发展。

关键词:企业社会责任;企业会计;社会责任会计;会计信息;信息需求;信息披露;和谐发展

1968年,美国会计学家戴维·F·林诺维斯(DavidF.Linones)发表了《会计职业和社会进步》一文,初步提出了社会责任会计的概念,揭开了社会责任会计研究的序幕[1]87。美国著名会计学者贝尔科伊在他所著的《会计史论》一书中,对会计的发展史作出了历史性的划分,将社会责任会计放在非常重要的地位[2]。此后,一系列对社会责任会计进行系统论述的著作相继问世,英国的特雷佛·干布林著的《社会会计学》一书,除了对社会责任的概念性问题进行探讨之外,还对未来社会责任会计的发展方向进行了预测[3],这是有关该课题的较权威的一本著作。

一、企业社会责任会计研究述评

20世纪90年代以来,学者们从不同角度对企业社会责任及其披露问题进行了研究。如LeeBurke和JeanneM.Logsdon(1996)认为,应从战略上重新定位企业社会责任理念,把社会责任作为企业的一项长期投资,而不是当期的成本或费用,研究旨在更好地评估社会责任活动在何时、以何种方式可以使企业、社会均受益[4]25-29。近年来,许多学者热衷于对社会责任会计信息披露进行实证研究。Carol(1994)使用问卷调查方法,研究了压力集团对于企业披露社会责任信息的影响,研究表明,压力集团是社会责任信息的主要使用者之一,他们认为企业所披露的社会责任信息非常不足[5]。HeleddJenkins和NataliaYakovlva(2005)通过对全球十大矿业公司的调查研究发现:尽管报告的模式和内容不一,但披露社会责任和环境信息成为他们的共同举措[6]。

我国财政部于1995年公布了企业经济效益指标体系,其中第九项“社会贡献率”和第十项“社会积累率”是评价企业社会效益的指标,社会责任会计自此受到有关方面重视。2007年12月28日,中国首部企业履行社会责任指南———《国家电网公司履行社会责任指南》在北京,为全面提高企业履行社会责任的能力提供了组织和制度保障,标志着中央企业履行社会责任步入规范化阶段。复旦大学张文贤教授通过向国内知名会计学家进行调查,来研究社会责任会计的发展现状。廖洪主编的《会计理论及其应用分析》中,从会计与国际接轨以及企业需求的角度,对有关企业社会责任会计问题进行了探讨[7]。殷格非从全球企业社会责任报告的现状和发展趋势入手,结合国内外企业社会责任报告的编制经验,对报告编制的组织、撰写、设计、等各个环节逐一进行详细的介绍和论述。这填补了我国企业社会责任报告研究领域的空白,是我国首部企业社会责任报告撰写指南,对报告编制实践具有指导意义[8]。

明确社会责任会计的内涵首先应明确企业社会责任的内涵。刘刚认为,企业社会责任概念有广义和狭义之分:广义的社会责任将经济责任视为企业社会责任的一部分,将企业社会责任分为经济责任、法律责任、伦理责任及慈善责任,这种观点使得企业社会责任基本上与企业责任等同起来,导致企业社会责任内涵过于庞大,在一定程度上模糊甚至掩盖了企业社会责任与企业经济责任可能出现的矛盾;狭义的企业社会责任是一个与企业经济责任相对应的概念,强调企业在追求自我利益的同时,必须采取行动以保护和改进公众利益[9]。本文采纳狭义企业社会责任的概念,指的是企业在创造物质财富、满足投资人利益的同时,还要承担对企业员工、消费者、供应商、社区等利益相关者的责任。

关于社会责任会计的概念,阳秋林(2005)认为:社会责任会计是会计学的一个分支,它是运用会计学的基本原理和方法,采用多种计量属性和手段,对企业的社会责任及其履行情况进行反映和监督,以便向相关利害关系人提供有用的社会责任信息,其目的在于提高全民族的社会效益[10]。这一定义比较符合我国实际。

二、企业社会责任会计信息需求分析的理论基础

1.我国企业社会责任会计信息披露的迫切性

(1)避免环境进一步恶化要求披露社会责任会计信息。改革开放以来,我国在经济高速发展的同时,也产生了许多生态环境问题,成为经济增长的副产品[11]。但是,当人们的环保意识和公众意识被普遍唤醒后,那种一味追求利润、不顾社会责任的企业将难容于社会,因此,企业在追求利润的同时必须兼顾其社会责任,以负责的态度处理企业的社会问题。要反映企业完成社会责任的实际情况,传统会计显然不能胜任,只有尽快建立企业社会责任会计并借此揭示企业的社会责任信息,才能满足企业利益相关者的需求。

(2)市场经济呼唤企业社会责任并要求披露社会责任会计信息。作为社会和市场经济重要组成部分的企业,应通过自身的努力,尽可能多地为公众、为社会尽一份责任,并将自己努力的成本和效益公允地予以反映。市场经济条件下更加需要社会责任会计,它一方面要求企业如实反映自身履行法律规定的社会责任的情况,另一方面要求反映企业对公共道德、公众利益等社会责任的关注和努力程度。这不仅关系到企业的社会形象,从长远看,对企业的生存和发展也是至关重要的。

(3)建立企业社会责任会计并披露信息是实现会计目标的要求。国际会计准则对会计目标的描述包括:①作出关于利用有限资源的决策,包括确定重要的决策领域与目标;②有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源;③保护资源,并报告其管理情况;④有利于履行社会职能和社会控制[12]。显然,第四个目标要求企业促进其社会职能,以使企业的社会目标得以实现;而前三个目标的内涵也包括了社会资源配置、人力资源利用、环境污染、工作安全等属于企业社会责任会计的目标。可见,企业社会责任会计是传统企业会计的逻辑拓展,尤其是在我国目前情况下,要真正实现企业会计目标,建立企业社会责任会计并对社会责任会计信息进行披露已刻不容缓。

2.我国企业社会责任会计信息披露的必要性

中国企业的社会责任(corporatesocialres2ponsibility,CSR)信息披露分为3个阶段:一是导入阶段(1996—2000年),中国企业不得不被动地接受来自国外的CSR要求;二是观望阶段(2001—2004年),中国的学术机构、国际组织和非政府组织开始对CSR进行深入的研究,试图促进CSR运动在中国的发展;三是参与阶段(2005年至现在),因担心遭受经济制裁、贸易壁垒以及出于自身可持续发展的愿望,政府放弃了原来被动观望的态度,积极参与到CSR运动中来,至少有了参与的姿态,甚至采取了一定措施[13]。深圳市于2006年在全国率先制订了《深圳市推进企业履行社会责任指导意见》,我国的一些上市公司也相继自愿披露了社会责任报告,如国家电网公司分别2005年、2006年和2007年的社会责任报告,中国石油股份公司也于2007年首次社会责任报告[14]。媒体也通过舆论宣传,增加企业披露社会责任会计信息的动力,如《光明日报》通过“公益报告”专栏,全方位报道了跨国公司和我国大型企业的社会责任情况。

由于我国对社会责任会计的研究起步较晚,目前企业基本没有单独反映社会责任会计信息的指标,只有“社会贡献率”和“社会积累率”两项指标与企业履行社会责任有关:其一,社会贡献率=企业社会贡献总额/平均资产总额;其二,社会积累率=上缴国家财政总额/企业社会贡献总额。企业社会贡献总额包括工资、劳保退休统筹及其他社会福利支出、利息净支出额、应交增值税、营业税、消费税、所得税等各种税金及附加费和上缴净利润等,但这些仅仅是企业履行社会责任的一部分。我国现行用于指导企业会计和报告事务的法规主要是由财政部和中国证监会制定的,包括财政部的相关准则与会计法规、中国证监会的由公开发行股票的公司执行的信息披露规则和准则。总体看来,我国尚未制定企业披露社会责任的相关法律规定,而只在规范报表的相关项目中包含了这方面的信息。

可见在我国现阶段,企业的社会责任履行情况以及社会责任会计信息披露情况都有了明显的改善,但与西方发达国家相比仍有很大差距[15],因此,了解广大财务信息使用者对我国社会责任会计信息的需求到底处于一种什么状态,就成为会计理论工作者非常关注的问题。

三、我国企业社会责任会计信息需求的调查分析

(一)企业社会责任会计信息需求者的认定

企业社会责任会计信息的需求者,就是那些需要对企业社会责任影响及其后果作出反应的社会群体。在众多关注社会责任会计信息的社会群体中,可以把企业社会责任会计信息的需求者划分为企业内部和企业外部两大类:企业外部的信息需求者主要包括债权人、政府及相关部门、供应商、潜在投资者、经销商、消费者、企业职工(雇员)、社区居民和社会公众等;企业内部的信息需求者主要是指企业管理者[16]。他们需要以既往社会责任会计信息作基础来制订财务和社会责任预算,向社会揭示企业社会责任的履行状况。

(二)企业社会责任会计信息需求调查

本次调查的对象包括机构投资公司、环保组织、政府人事部门、社会福利机构、经销商、消费者、企业职工、社区居民以及社会公众。在本文中,机构征询范围为辽宁省各地机构,个人信息使用者征询范围是沈阳市的社会公众。

本次调查采取问卷形式。对于机构投资者,随机抽取100家机构并将问卷寄给其负责人;对于个人使用者,采用当场发放问卷、当场收回的方式征询意见。对机构投资者共寄出问卷100份,收回37份,其中35份回答有效;对个人投资者发放问卷100份,收回100份,问卷全部有效。

(三)对调查结果的分析及调查结论

通过对问卷的统计分析,可以了解会计信息使用者对企业社会责任会计信息的需求。

1.使用者对社会责任会计信息的需求情况

投资者是否需要企业披露社会责任会计信息?调查结果表明,有69%的机构和24%的个人投资者表示“非常需要”社会责任会计信息,而且需要的评价值分别为1131和1179,说明机构投资者对社会责任会计信息的需求程度高于个人投资者(见表1)。

表1投资者对企业披露社会责任会计信息的需求情况

投资者非常需要需要不需要完全不需要评价值

次数比重/%次数比重/%次数比重/%次数比重/%

机构2469113100001.31

个人2424737333001.79

2.社会责任会计信息披露的模式

目前,我国政府相关部门对企业社会责任会计信息的披露还未制定出严格的标准和固定的披露模式,企业在披露自身社会责任履行情况的时候比较随意。调查结果表明,有63%的机构和22%的个人投资者认为制定统一的企业社会责任会计信息披露模式“非常必要”,而且需要的评价值分别为1145和1188(见表2)。

表2投资者对企业社会责任会计信息披露统一模式的需求情况

投资者非常需要需要不需要完全不需要评价值

次数比重/%次数比重/%次数比重/%次数比重/%

机构2263102938001.45

个人222268681010001.88

这些数据表明,我国投资者认为企业当前的社会责任会计信息披露没有统一的模式,不利于企业报告之间信息的比较,所以非常迫切地希望国家能够尽快制定出企业社会责任会计信息披露的统一模式,其中机构投资者对社会责任会计信息的需求程度高于个人投资者。

3.社会责任会计信息的内容构成

企业社会责任会计信息包括的领域很广,按所属的社会责任类别不同,可将社会责任会计信息分为5种类型。调查结果表明,机构投资者和个人投资者对社会责任会计信息主要内容的需求具有惊人的相似之处,而且对信息内容的重视程度也异常相似。按机构投资者重视程度,社会责任会计信息分别是:①在产品和服务上对消费者履行社会责任的会计信息;②对企业职工履行社会责任的会计信息;③承担改善生态环境和合理利用资源方面的责任而产生的社会责任会计信息;④因违反法律法规的要求,未能履行社会责任而承担罚款支出的会计信息;⑤承担公益和社会福利方面社会责任的会计信息。个人投资者仅仅对④和⑤的重视程度与机构投资者有差异,其他情况基本相同(见表3)。

表3投资者对社会责任会计信息内容及地位的认知情况

企业社会责任会计信息的内容机构投资者个人投资者

次数比重/%排序次数比重/%排序

改善生态环境和合理利用资源2777382823

承担公益和社会福利2160578784

对企业职工履行社会责任2983288882

在产品和服务上对消费者履行社会责任3291192921

未能履行社会责任而承担罚款支出2571473735

4.使用者对社会责任会计信息的质量要求

从调查结果来看,会计信息使用者对我国企业披露的社会责任会计信息的质量并不很满意,大多数人认为企业普遍存在会计信息失真,披露不及时、不充分等现象,具体结果见表4、5。相对来讲,机构投资者比个人投资者更认为企业披露的社会责任会计信息存在不真实、不客观的现象,因为机构投资者比个人投资者更有能力了解企业的真实情况,故能较客观地评价企业披露的社会责任会计信息的真实性和完整性。

表4投资者对企业社会责任会计信息披露是否存在失真现象的认知情况

投资者普遍存在大多数存在少数存在不存在评价值

次数比重/%次数比重/%次数比重/%次数比重/%

机构282852521616441.96

个人51418511235002.21

表5投资者对企业披露社会责任报告可信任程度的认知情况

投资者完全可信基本上可信部分可信完全不可信评价值

次数比重/%次数比重/%次数比重/%次数比重/%

机构332424484825252.95

个人2610292263122.61

企业外部信息的使用者除了投资者之外还有很多,他们虽然不仅仅依靠企业的社会责任会计信息报告作出投资决策,但也与企业的利益息息相关。为了体现实证研究的客观性和全面性,笔者除了对企业社会责任会计信息的最大需求者———投资者进行调查分析之外,对企业的其他利益相关者也进行了问卷调查,以客观地呈现他们对企业社会责任会计信息的需求情况。在表6中,笔者把这些利益相关者分为信息的机构使用者和信息的个人使用者,其中机构使用者包括国家人事部门、社会福利机构、环保组织、供应商等,个人使用者包括消费者、公司职员、社区居民和社会公众等。从调查结果可以看出:机构使用者更加关注与自己部门利益相关的企业社会责任,从国家宏观的角度考虑社会责任信息披露问题,而个人使用者则更关注有关自身利益的企业社会责任信息。这是和每个受调查者的身份和所处地位有关的,但这两类信息使用者对企业的社会责任信息都比较感兴趣,只是对某种信息的具体关注程度不同而已。

表6其他利益相关者对企业社会责任会计信息内容及地位的认知情况

企业社会责任会计信息的内容机构投资者个人投资者

次数比重/%排序次数比重/%排序

改善生态环境和合理利用资源3291182823

承担公益和社会福利2983278784

对企业职工履行社会责任2160588882

在产品和服务上对消费者履行社会责任2571492921

未能履行社会责任而承担罚款支出2777373735

5.调查结论

(1)我国的投资者在以往注重企业盈利能力和成长能力的基础上,已经开始关注企业的社会责任会计信息,说明企业的社会责任越来越受到广大投资者的重视,相比而言,机构投资者比个人投资者更加关注企业社会责任会计信息。

(2)我国企业社会责任会计信息的披露缺乏统一的模式,导致各个企业披露信息的内容和形式混乱,使企业的社会责任会计报告某种程度上缺乏可比性。

(3)我国的投资者包括机构投资者和个人投资者,对企业社会责任报告披露内容的需要大致相同,企业披露的社会责任会计信息与企业的利益相关者息息相关,不论机构投资者还是个人投资者都越来越需要了解企业履行社会责任的情况。

(4)除投资者之外,企业的其他利益相关者也对与自身利益相关的社会责任会计信息感兴趣,并且越来越关注这类信息的披露,这对企业更好地履行社会责任起到了监督和舆论导向的作用。

四、改善我国企业社会责任会计信息披露现状的建议

由上述分析可知,在我国现阶段,会计信息使用者及社会公众对企业的社会责任给予了足够的重视,但企业本身社会责任会计信息的披露状况却不容乐观,这是我国会计理论界亟待解决的问题。

1.制度建设层面的建议

(1)建立、健全与社会责任有关的立法工作,制定社会责任会计信息披露准则。应加强立法工作,用法律来规定企业应该承担的社会责任。从政府的角度来说,应该依法强制企业提供社会责任方面的信息,并对企业损害社会利益的行为进行处罚,促使企业变被动履行社会责任为主动承担社会责任。

(2)大力开展社会责任会计理论学习研究。由于社会责任会计方法体系的多元化、核算对象的复杂性,尤其是在计量环节尚未突破,使得当前社会责任会计缺乏与实务相结合的理论支点,其结果是社会责任会计实务没有相应的理论指导,社会责任会计信息披露出现盲点。对此,会计理论界应对社会责任会计这门新兴学科进行深入的探讨与研究,力求解决确认、计量等基本理论问题,以突破社会责任会计信息披露中的障碍。

2.具体执行层面的建议

(1)把企业社会责任报告的信息披露制度与企业自身可持续发展的长远战略和目标相结合。当前,中国企业的社会责任报告主要围绕企业已有的信息及管理工具进行,至于这些信息与企业在可持续发展背景下的战略有什么具体关系,还需要更为清晰的阐述。

(2)建立利益相关者参与机制,注重利益相关者对报告的信息需求和反馈意见。根据企业社会责任报告的理论基础———利益相关者理论,企业在社会责任报告之前,要通过利益相关者参与机制加强信息沟通和反馈,分析他们具体的信息需求,在报告中披露他们参与的过程以及对报告内容的评价等。

(3)报告的信息披露内容要走向理性化、客观化。随着社会各界对企业社会责任报告的关注,越来越多的研究者和报告的读者指出,企业在报告中过多地披露了正面和积极的信息,而对于具有潜在负面影响的或者不好的信息缺乏披露,极大地削弱了信息的可信度。因此,企业报告应体现平衡性原则,要披露存在的负面信息及随后的整治处理成效等。

(4)社会责任的审计报告要符合国际相关的认证程序和原则。为了增加报告的可比性和可信度,报告机构从最开始的内部信息审核机制转向了独立第三方的审核认证机制。当前国际上两个比较重要的第三方审计认证指南工具,是国际会计师联合会的ISAE3000担保约定国际标准和社会与道德责任研究所的AA1000保证标准,制定这些国际标准的目的是保证环境和社会业绩的指标能像财务报告中的指标那样具有可核实性、可验证性。

3.社会组织监督层面的建议

“社会责任审计是促进企业履行社会责任的一个工具,它监督企业经营活动的社会后果,提出审计报告并从而影响企业的经营及管理决策。”[17]61-65社会责任会计信息披露在我国是新生事物,没有严格的标准可供遵循,因此,通过社会责任审计工作可以使社会责任会计信息披露逐步走上规范化的道路。对社会责任会计信息披露进行审计,主要通过对企业社会责任会计报告进行审核,包括对社会责任会计要素信息和社会责任绩效信息的审核,重点审计其真实性、正确性和客观性,确保社会责任会计信息的真实可靠,以满足利益相关者对社会责任会计信息的需求。由于社会责任范围的广泛性和复杂性,进行社会责任审计的人员除具备专业知识与技能外,还必须拥有社会责任相关学科的知识与技能。鉴于此,我国目前实施社会责任审计的主体只能是政府。

参考文献:

[1]阳秋林.中国社会责任会计研究[M].北京:中国财政经济出版社,2005.

[2]李冬生,阳秋林.社会责任会计涵义研究[J].财会月刊,2005(12):3-5.

[3]刘建红,杨亚娥.西方国家社会责任会计信息披露及其对我国的启示[J].西安财经学院学报,2004(2):65-67.

[4]贺梅,崔贤光.我国社会责任会计信息披露分析[J].黑龙江对外经贸,2006(12):119-120.

[5]陈玉清,马丽丽.我国上市公司社会责任会计信息市场反应实证分析[J].会计研究,2005(11):76281.

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    是一个整体,包括了经济责任、法律责任、伦理道德责任以及其他方面的责任。此模型扩展了“企业社会责任”的概念,消弭了“社会责任”和“会计责任”之间的对立,而将它们包括在企业社会责任的范畴之内了。20世纪七十年代初期,经济发达国家开始认识企业履行社会责任的重要意义。企业社会责任观念的这种发展变化,与现代社会经济的发展变化是分不开的。会计服务于利润这一目标,一般只是将企业自身的经营“所得”与“所费”加以对比,来评价企业的经济效益,对企业污染环境、消耗资源等所造成的社会成本则不予计量。其结果,往往是用经营活动的“内部经济性”掩盖了“外部非经济性”。而可持续发展模式下企业必须在追求利润最大化的同时,履行保护环境、消除污染等社会责任,将企业的经营目标与社会目标统一起来。否则,环境、经济、社会的平衡发展就无从谈起。正是因为社会责任理论的广泛传播与社会责任实践的推行,使得企业责任会计于20世纪60年代的首先由美国会计学家戴维.F.林诺维斯在1968年第11期美国《会计师》杂志上发表的论文《会计职业与社会进步》中提出“社会责任会计”的概念,接着,1973年,美国注册会计师协会(AICPA)第一次建立将履行社会责任会计作为企业会计报表一项重要目标。1974年美国出版了奥斯特斯《企业社会责任会计》专着。社会责任会计目前在世界各国,特别是西方各国,得到了广泛传播和发展。

    二、我国社会责任会计发展中存在的问题

    社会责任本身概念界定的不成熟,导致当前企业社会责任会计的探讨中内容庞杂,无所不包,可操作性不强,从而影响社会责任会计实务的发展。中国企业在社会责任会计方面的起步晚于西方发达国家,但随着市场经济体制的逐步完善,企业与利益相关者之间的关系开始成为影响和制约企业发展的重要因素,同时,社会公众对于企业在雇员利益、环境保护、消费者利益等方面的作为也越来越关注,在这一背景下,中国企业社会责任信息披露和评价虽然起步晚,但发展迅速,尤其是2008年以来,证监会、财政部等部门对上市公司等社会责任信息披露提出指导性意见和强制性规定后,中国企业的社会责任信息披露出现井喷状的增长态势。2002年,中石油的“健康、安全和环境报告(2001)”是中国企业公开的第一份企业社会责任报告,截至2012年4月30日,沪深两市共有582家A股上市公司在披露年报的同时同步披露2012年社会责任报告,上市公司社会责任报告披露数量呈大幅上升趋势。

    当前我国企业社会责任会计报告存在的问题主要表现在以下方面:

    1.企业社会责任会计信息披露意识淡薄,大部分企业还没有充分重视或者不愿重视社会责任信息披露的重要性和必要性。

    2. 披露的内容不全面,几乎没有一个企业对自己相关的社会责任四方面的内容进行全面的披露。即使有部分企业涉及到部分内容,也是很不充分和完善。当前我国企业提供的社会责任会计信息还相当匮乏,还远不能满足有关各方面了解企业社会责任履新情况的需要。

    3.社会责任会计信息披露缺乏约束机制,社会责任会计相关的法律和规章制度还不健全、不完善。

    4. 社会责任会计信息的确认和计量方面还存在诸多尚未解决的问题。缺乏独立的社会责任会计科目在日常的会计处理过程中,与社会责任有关的问题通常是作为常规的财务会计问题处理,很少有企业独立设置专门的社会责任会计科目。进行会计信息披露的前提是有完善而科学的会计信息和资料作为基础,而要提供完善而科学的会计信息就必须首先解决好确认、计量和记录等技术问题,在这方面所有类型的会计都是一样的,社会责任会计也不例外。

    5. 在披露工具上还缺乏对社会责任会计信息进行独立报告的意识。我国很少有企业编制独立的社会责任会计报告。

    三、我国社会责任会计发展的对策及建议

    1.政府部门应根据社会责任会计的特点制定专门的会计准则,以规范社会责任会计信息计量、核算、披露的规范,以实现社会责任会计信息的真实性、可靠性和可比性。

    企业社会责任信息的披露 应包括财务报告体系内的信息披露和独立于财务报告体系的社会责任信息披露,前者主要披露企业在经济责任方面的作为,但由于会计确认与计量的约束,使得大量其他社会责任信息无法通过财务报告体系得到披露,因此,独立于财务报告体系的社会责任信息披露能够用来满足外部利益相关者对于更多社会责任信息的需求,但前提是企业披露信息的客观

    性、公正性和可比性。

    2.提升企业高管人员的社会责意识,提高会计人员的专业素质。企业履行社会责任情况的信息,很大程度上受企业高管社会责任意识高低的影响,同时最终由企业会计人员加以披露和报告。因此,企业高管人员的社会责任意识,会计人员的素质高低,直接影响到会计报表的质量和社会责任会计作用的发挥。改善会计人员知识结构 推行社会责任会计要求会计人员必须转变观念,更新知识,从而适应新形势的需要。逐步把与社会责任有关的学科知识融入到我们的会计人员后续教育和培训中是改善会计人员知识结构切实可行的办法。

    3.在充分披露和可靠计量验证的基础上,对企业履行社会责任的绩效进行公正的评价是督促企业更好地履行社会责任的重要途径。现阶段,我国各种类型企业社会责任评价存在的突出问题是缺乏客观、权威、完整的数据库系统的支撑。因此,构建企业社会责任会计信息的社会数据库系统对于提高企业社会责任绩效评价的科学性、权威性。政府要重视企业的社会责任会计报告,要在法律层面确立奖惩机制,对于那些有利的外部性贡献大的企业予以奖励与支持,对于那些有害的外部性大的企业予以惩罚与控制。一旦建立了行业社会责任会计的考核机制,政府要以行业的社会责任会计报告作为制定产业政策的重要依据,在政府推动、全社会宣传、企业从自身的长远发展考虑一定会不断加大对社会责任会计理论、实践的投入,这样可促进社会责任会计更好地发展。

    由于目前社会责任会计理论体系尚不成熟,且在计量方法上还存在许多问题,推广应用社会责任会计不可能一步到位,应采取循序渐进的方式,先试点后推广,由低级到高级,由简单到复杂。

    在我国推行社会责任会计时,也可借鉴已经实施社会责任会计的国家的经验,分步骤、分阶段、有计划地进行。由于社会责任会计实施效果要受到多方因素的影响,如计量手段和计量方法、信息披露成本、企业社会责任意识、社会公众对社会责任的关注程度等,建议先在某一个地区或某一行业的某些企业进行试点,取得经验后再加以推广。可以选择一些对环境质量影响较大的企业,如矿业、化工、石油企业或对社会经济运行有着重要影响的金融企业。针对这些试点单位,制定一些临时性法规,进行强制监督,并对其在实验期间遭受的损失给予一定的补偿。通过试点检验的效果,不断修改完善相应规范。在披露的社会责任信息方面,可以先披露容易计量的项目,然后随着计量技术的不断进步和社会责任会计实践的不断完善逐渐增加披露内容。社会责任会计不仅仅注重定量数据计算与分析,同样要重视无法通过数据反映的非定量数据,这样才可以更全面地反映企业社会责任的履行情况。通过逐步推进的方式,逐渐探索建立适合我国国情的社会责任会计体系。

    参考文献:

    [1].吴伯凡,阳光等着《企业公民,从责任到能力》,中信出版社,2010年4月第一版

    [2].李斌:我国企业社会责任会计信息披露问题[J],《合作经济与科技》,2008.8

    [3].王红英:企业社会责任信息披露问题探讨,《财经理论与实践》,2006.11

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关键词：社会责任会计；核算内容；信息披露

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2014年1月20日

一、社会责任会计的涵义

目前，理论界对于社会责任会计众说纷纭，并没有一个统一的定义。一般认为，社会责任会计是指利用会计形式核算与监督企业经济活动所带来的社会贡献和社会损害的会计，从而达到增进社会整体福利，促进整个社会的可持续发展。企业不仅要创造利润，对股东承担法律责任，还要对员工、消费者、社区和环境承担责任。

二、社会责任会计应用现状

社会责任会计源于美国，1968年美国会计学家戴维·F·林诺维斯首次提出“社会责任会计”一词，由此拉开了社会责任会计研究的序幕。在美国、英国等发达资本主义国家，关于社会责任成本的研究不但在理论研究方面取得了重要成果，并且在实务中也得到较为广泛的实施。法国是世界上最重视披露社会责任会计信息的国家，政府在企业实施社会责任会计信息披露过程中起主导作用，通过相关法令和政令予以保证，强制推行社会责任会计信息的披露，拥有完整的社会责任会计信息披露框架，披露内容侧重于职工利益方面的信息，社会责任作为其主要会计报表之一，其规定是世界上最完整，也是最有特色的。而美国则主要由民间力量推动企业社会责任发展，政府法规为社会责任会计信息披露提供法律支持，在美国企业社会责任模式中侧重法律监督，强制披露与自愿披露相结合，社会责任信息披露的形式多样化。英国则普遍关注社会受托责任，英国财务报告准则建议企业除了编制传统的财务报表外，还应当编制增值表、雇员报告、就业报告、企业与政府之间货币往来报表、外币交易报表、未来前景报表、公司目标报表等一系列社会报告，以满足企业外部投资者、债权人、职工、政府等不同利益集团的信息需要。

我国企业长期以来片面追求利润最大化，忽视社会责任目标，而且有关法规尚不健全或没有得到有效的执行，对企业的社会责任缺乏约束机制，使得我国经济迅速发展的同时也面临越来越严重的社会问题，诸如资源枯竭、环境破坏、产品质量、员工健康、公益事业投资不足等等。例如，2011年6月17日渤海湾发生溢油泄漏事故，导致海洋生态被破坏，短期内难以恢复。企业作为社会经济的一个基本组成单元，面临如此多的社会问题，应该承担一份责任，同时，政府和越来越多的公众开始关注企业社会责任方面的信息。我国有的企业也越来越意识到社会责任会计的重要性，开始对其实践探索，2006年3月10日，国家电网公司首次对外企业社会责任报告。从整体上看，企业履行社会责任方面还做得远远不够。当前，我国的社会责任会计理论研究方面也比较薄弱，我国引入社会责任会计这一概念比较晚，20世纪九十年代以来，我国学者开始关注社会责任会计，1990年“社会责任会计”一词第一次出现在厦门大学常勋教授编写的《国际会计学》教材中。在目前情况下，社会责任会计仍仅处于会计学者和职业团体的理论研究之下，在实务中应用极少，而且这种研究也主要是以概念性的探讨、重要性的分析、国外研究状况的介绍为主，几乎没有在确认、计量、记录、披露等方面取得重大的突破。因此，我国急需建立社会责任会计及其信息披露机制。

三、社会责任会计核算的内容

1、员工方面。企业应及时发放员工工资、足额缴纳各种保险、为员工提供安全舒适的工作环境、定期对员工进行培训等等。这方面会计核算的主要内容由：确认、计量和报告反映人力资源投资的社会责任资产，应付职工薪酬（应付工资、应付职工社会统筹保障金）等社会责任负债，人力资源资本、社会责任资本盈余等社会责任权益项目，以及由于职工劳动技能和水平的提高等原因而产生的社会责任收益和相关的各项社会责任成本。

2、消费者方面。企业不应为获取更多利润、不断降低成本，从而牺牲产品的质量，这样不可避免地会损害消费者的利益，甚至会危害他们的人身安全。反映在社会责任会计核算中的项目主要有：消费者售后服务投资、应付消费者退货款或赔偿金、应付售后服务费等。

3、环境保护方面。会计核算包括：环境设备等环境资产，应交矿产资源补偿费、应付环境治污费、应交环境绿化保护费等负债类项目，企业获得的环保贡献奖、社会福利事业贡献奖、利用“三废”生产产品的收益、环境治理机会收益等收益类项目，以及为环境保护所发生的责任成本项目等。

4、慈善公益方面。企业在获取利润的同时，对文化、教育以及慈善事业支付捐赠款项，对边远地区、贫困地区、受灾地区的捐助和救济等，也有利于树立企业的良好形象。体现在社会责任会计核算中的内容包括公益福利及公益捐赠支出，社会福利事业贡献奖获得的收益等。

5、依法纳税方面。企业依法缴纳税款，是企业应当履行的法定义务，同时也是承担的社会责任。会计核算主要包括应交税金及附加费等项目的核算和披露。

四、社会责任会计信息披露模式

社会责任会计产生开始，不同国家和不同企业对社会责任会计信息如何进行披露，并没有一个统一的模式。根据我国企业的实际情况，可以按照企业的不同规模和不同类型分别采用不同的方法来进行披露：

1、文字说明式。主要适用于小型企业，即在财务报表附注中提供经济主体履

行社会责任的资料，用文字叙述为主、辅以少量的数字说明企业经营活动对社会的影响。

2、单独社会责任会计报表式。主要适用于上市公司，一般以单项的独立报告形式体现，如 “社会责任损益表”、“社会责任现金流量表”、“社会效益和成本报告”、“社会责任资产负债表”、“污染报告”等。

3、复合报表式。在现有的财务报表中增加反映社会责任信息的项目，如在利润表中，可以增设环境治污费、环境治理收益、其他社会责任成本等科目；在资产负债表中，资产项目可增设环境资产、安全生产投资、其他社会责任投资等科目；负债方可增设应交公益捐赠款、应付安全生产费用、环境绿化保护费等科目；所有者权益方可增设安全生产资本、环境保护资本、其他社会责任资本等科目。

另外，企业根据实际情况结合自身的特点提供“社会影响报告表”、“增值表”和“比率分析报表”等辅助报表，以全面反映企业履行环境治理保护、人力资源、社会公益、产品质量等方面的社会责任信息。

主要参考文献：

[1]李洁.低碳经济下社会责任会计的发展与应用[J].会计之友，2012.6.

[2]吴丹.发达国家社会责任会计信息披露对我国的启示[J].商业会计，2012.17.

[3]赵璐，祝锡萍.中小企业社会责任会计研究[J].财会通讯，2009.4.

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一、企业社会责任会计研究述评

20世纪90年代以来，学者们从不同角度对企业社会责任及其披露问题进行了研究。如LeeBurke和JeanneM.Logsdon(1996)认为，应从战略上重新定位企业社会责任理念，把社会责任作为企业的一项长期投资，而不是当期的成本或费用，研究旨在更好地评估社会责任活动在何时、以何种方式可以使企业、社会均受益[4]25-29。近年来，许多学者热衷于对社会责任会计信息披露进行实证研究。Carol(1994)使用问卷调查方法，研究了压力集团对于企业披露社会责任信息的影响，研究表明，压力集团是社会责任信息的主要使用者之一，他们认为企业所披露的社会责任信息非常不足[5]。HeleddJenkins和NataliaYakovlva(2005)通过对全球十大矿业公司的调查研究发现:尽管报告的模式和内容不一，但披露社会责任和环境信息成为他们的共同举措[6]。

我国财政部于1995年公布了企业经济效益指标体系，其中第九项“社会贡献率”和第十项“社会积累率”是评价企业社会效益的指标，社会责任会计自此受到有关方面重视。2007年12月28日，中国首部企业履行社会责任指南———《国家电网公司履行社会责任指南》在北京，为全面提高企业履行社会责任的能力提供了组织和制度保障，标志着中央企业履行社会责任步入规范化阶段。复旦大学张文贤教授通过向国内知名会计学家进行调查，来研究社会责任会计的发展现状。廖洪主编的《会计理论及其应用分析》中，从会计与国际接轨以及企业需求的角度，对有关企业社会责任会计问题进行了探讨[7]。殷格非从全球企业社会责任报告的现状和发展趋势入手，结合国内外企业社会责任报告的编制经验，对报告编制的组织、撰写、设计、等各个环节逐一进行详细的介绍和论述。这填补了我国企业社会责任报告研究领域的空白，是我国首部企业社会责任报告撰写指南，对报告编制实践具有指导意义[8]。

明确社会责任会计的内涵首先应明确企业社会责任的内涵。刘刚认为，企业社会责任概念有广义和狭义之分:广义的社会责任将经济责任视为企业社会责任的一部分，将企业社会责任分为经济责任、法律责任、伦理责任及慈善责任，这种观点使得企业社会责任基本上与企业责任等同起来，导致企业社会责任内涵过于庞大，在一定程度上模糊甚至掩盖了企业社会责任与企业经济责任可能出现的矛盾;狭义的企业社会责任是一个与企业经济责任相对应的概念，强调企业在追求自我利益的同时，必须采取行动以保护和改进公众利益[9]。本文采纳狭义企业社会责任的概念，指的是企业在创造物质财富、满足投资人利益的同时，还要承担对企业员工、消费者、供应商、社区等利益相关者的责任。

关于社会责任会计的概念，阳秋林(2005)认为:社会责任会计是会计学的一个分支，它是运用会计学的基本原理和方法，采用多种计量属性和手段，对企业的社会责任及其履行情况进行反映和监督，以便向相关利害关系人提供有用的社会责任信息，其目的在于提高全民族的社会效益[10]。这一定义比较符合我国实际。

二、企业社会责任会计信息需求分析的理论基础

1.我国企业社会责任会计信息披露的迫切性

(1)避免环境进一步恶化要求披露社会责任会计信息。改革开放以来，我国在经济高速发展的同时，也产生了许多生态环境问题，成为经济增长的副产品[11]。但是，当人们的环保意识和公众意识被普遍唤醒后，那种一味追求利润、不顾社会责任的企业将难容于社会，因此，企业在追求利润的同时必须兼顾其社会责任，以负责的态度处理企业的社会问题。要反映企业完成社会责任的实际情况，传统会计显然不能胜任，只有尽快建立企业社会责任会计并借此揭示企业的社会责任信息，才能满足企业利益相关者的需求。

(2)市场经济呼唤企业社会责任并要求披露社会责任会计信息。作为社会和市场经济重要组成部分的企业，应通过自身的努力，尽可能多地为公众、为社会尽一份责任，并将自己努力的成本和效益公允地予以反映。市场经济条件下更加需要社会责任会计，它一方面要求企业如实反映自身履行法律规定的社会责任的情况，另一方面要求反映企业对公共道德、公众利益等社会责任的关注和努力程度。这不仅关系到企业的社会形象，从长远看，对企业的生存和发展也是至关重要的。

(3)建立企业社会责任会计并披露信息是实现会计目标的要求。国际会计准则对会计目标的描述包括:①作出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域与目标;②有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源;③保护资源，并报告其管理情况;④有利于履行社会职能和社会控制[12]。显然，第四个目标要求企业促进其社会职能，以使企业的社会目标得以实现;而前三个目标的内涵也包括了社会资源配置、人力资源利用、环境污染、工作安全等属于企业社会责任会计的目标。可见，企业社会责任会计是传统企业会计的逻辑拓展，尤其是在我国目前情况下，要真正实现企业会计目标，建立企业社会责任会计并对社会责任会计信息进行披露已刻不容缓。

2.我国企业社会责任会计信息披露的必要性

中国企业的社会责任(corporatesocialres2ponsibility，CSR)信息披露分为3个阶段:一是导入阶段(1996—2000年)，中国企业不得不被动地接受来自国外的CSR要求;二是观望阶段(2001—2004年)，中国的学术机构、国际组织和非政府组织开始对CSR进行深入的研究，试图促进CSR运动在中国的发展;三是参与阶段(2005年至现在)，因担心遭受经济制裁、贸易壁垒以及出于自身可持续发展的愿望，政府放弃了原来被动观望的态度，积极参与到CSR运动中来，至少有了参与的姿态，甚至采取了一定措施[13]。深圳市于2006年在全国率先制订了《深圳市推进企业履行社会责任指导意见》，我国的一些上市公司也相继自愿披露了社会责任报告，如国家电网公司分别2005年、2006年和2007年的社会责任报告，中国石油股份公司也于2007年首次社会责任报告[14]。媒体也通过舆论宣传，增加企业披露社会责任会计信息的动力，如《光明日报》通过“公益报告”专栏，全方位报道了跨国公司和我国大型企业的社会责任情况。

由于我国对社会责任会计的研究起步较晚，目前企业基本没有单独反映社会责任会计信息的指标，只有“社会贡献率”和“社会积累率”两项指标与企业履行社会责任有关:其一，社会贡献率=企业社会贡献总额/平均资产总额;其二，社会积累率=上缴国家财政总额/企业社会贡献总额。企业社会贡献总额包括工资、劳保退休统筹及其他社会福利支出、利息净支出额、应交增值税、营业税、消费税、所得税等各种税金及附加费和上缴净利润等，但这些仅仅是企业履行社会责任的一部分。我国现行用于指导企业会计和报告事务的法规主要是由财政部和中国证监会制定的，包括财政部的相关准则与会计法规、中国证监会的由公开发行股票的公司执行的信息披露规则和准则。总体看来，我国尚未制定企业披露社会责任的相关法律规定，而只在规范报表的相关项目中包含了这方面的信息。可见在我国现阶段，企业的社会责任履行情况以及社会责任会计信息披露情况都有了明显的改善，但与西方发达国家相比仍有很大差距[15]，因此，了解广大财务信息使用者对我国社会责任会计信息的需求到底处于一种什么状态，就成为会计理论工作者非常关注的问题。

三、我国企业社会责任会计信息需求的调查分析

(一)企业社会责任会计信息需求者的认定

企业社会责任会计信息的需求者，就是那些需要对企业社会责任影响及其后果作出反应的社会群体。在众多关注社会责任会计信息的社会群体中，可以把企业社会责任会计信息的需求者划分为企业内部和企业外部两大类:企业外部的信息需求者主要包括债权人、政府及相关部门、供应商、潜在投资者、经销商、消费者、企业职工(雇员)、社区居民和社会公众等;企业内部的信息需求者主要是指企业管理者[16]。他们需要以既往社会责任会计信息作基础来制订财务和社会责任预算，向社会揭示企业社会责任的履行状况。

(二)企业社会责任会计信息需求调查

本次调查的对象包括机构投资公司、环保组织、政府人事部门、社会福利机构、经销商、消费者、企业职工、社区居民以及社会公众。在本文中，机构征询范围为辽宁省各地机构，个人信息使用者征询范围是沈阳市的社会公众。

本次调查采取问卷形式。对于机构投资者，随机抽取100家机构并将问卷寄给其负责人;对于个人使用者，采用当场发放问卷、当场收回的方式征询意见。对机构投资者共寄出问卷100份，收回37份，其中35份回答有效;对个人投资者发放问卷100份，收回100份，问卷全部有效。

(三)对调查结果的分析及调查结论

通过对问卷的统计分析，可以了解会计信息使用者对企业社会责任会计信息的需求。

1.使用者对社会责任会计信息的需求情况

投资者是否需要企业披露社会责任会计信息?调查结果表明，有69%的机构和24%的个人投资者表示“非常需要”社会责任会计信息，而且需要的评价值分别为1131和1179，说明机构投资者对社会责任会计信息的需求程度高于个人投资者(见表1)。

表1投资者对企业披露社会责任会计信息的需求情况

2.社会责任会计信息披露的模式

目前，我国政府相关部门对企业社会责任会计信息的披露还未制定出严格的标准和固定的披露模式，企业在披露自身社会责任履行情况的时候比较随意。调查结果表明，有63%的机构和22%的个人投资者认为制定统一的企业社会责任会计信息披露模式“非常必要”，而且需要的评价值分别为1145和1188(见表2)。

表2投资者对企业社会责任会计信息披露统一模式的需求情况

这些数据表明，我国投资者认为企业当前的社会责任会计信息披露没有统一的模式，不利于企业报告之间信息的比较，所以非常迫切地希望国家能够尽快制定出企业社会责任会计信息披露的统一模式，其中机构投资者对社会责任会计信息的需求程度高于个人投资者。

3.社会责任会计信息的内容构成

企业社会责任会计信息包括的领域很广，按所属的社会责任类别不同，可将社会责任会计信息分为5种类型。调查结果表明，机构投资者和个人投资者对社会责任会计信息主要内容的需求具有惊人的相似之处，而且对信息内容的重视程度也异常相似。按机构投资者重视程度，社会责任会计信息分别是:①在产品和服务上对消费者履行社会责任的会计信息;②对企业职工履行社会责任的会计信息;③承担改善生态环境和合理利用资源方面的责任而产生的社会责任会计信息;④因违反法律法规的要求，未能履行社会责任而承担罚款支出的会计信息;⑤承担公益和社会福利方面社会责任的会计信息。个人投资者仅仅对④和⑤的重视程度与机构投资者有差异，其他情况基本相同(见表3)。