内部审计理论范文

导语：如何才能写好一篇内部审计理论，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

一、从理论到契约理论

理论(agency cost)最初是 由简森和梅克林Jensen and Meckling)于1976年提出来的。这 一理论后来发展成为契约成本理论(contracting costtheory)(张春霖, 1994)。契约成本理论假定。企业由 一系列契约所组成,包括资本的提 供者(股东和债权人等)和资本的 经营者(管理当局)、企业与供贷 方、企业与顾客、企业与员工等的 契约关系。其中,理论主要涉及企业资源的提供者与资源的使用者之间的契约关系。按照理论,经济资源的所有者是委托人:负责使用以及控制这些资源的经理人员是人。理论认为,当经理人员本身就是企业资源的所有者时,他们拥有企业全部的剩余索取权,经理人员会努力地为他为自己而工作,这种环境下,就不存在什么问题。但是,当管理人员通过发行股票方式,从外部吸取新的经济资源,管理人员就有一种动机去提高在职消费,自我放松并降低工作强度。显然,如果企业的管理者是一个理性经济人。他的行为与原先自己拥有企业全部股权时将有显着的差别。如果企业不是通过发行股票、而是通过举债方式取得资本,也同样存在问题,只不过表现形式略有不同。这就形成了简森和梅克林的所说的问题。简森和梅克林(1976)将成本区分为监督成本、守约成本和剩余损失。其中。监督成本是指外部股东为了监督管理者的过度消费或自我放松(磨洋工)而耗费的支出;人为了取得外部股东信任而发生的自我约束支出(如定期向委托人报告经营情况、聘请外部独立审计等),称为守约成本;由于委托人和人的利益不一致导致的其它损失,就是剩余损失。

理论还认为,人拥有的信息比委托人多,并且这种信息不对称会逆向影响委托人有效地监控人是否适当地为委托人的利益服务。它还假定委托人和人都是理性的,他们将利用签订契约的过程,最大化各自的财富。而人出于自我寻利的动机,将会利用各种可能的机会,增加自己的财富。其中,一些行为可能会损害到所有者的利益。例如,为自己修建豪华办公室、购置高级轿车,去着名旅游区做与企业经营联系不大的商务旅行等。当在委托人(业主)和人(经理)之间的契约关系中,没有一方能以损害他人的财富为代价来增加自己的财富,即达到“帕雷托最优化”状态。或者说,在有效的市场环境中,那些被市场证明采用机会行为损害他人利益的人或集团,最终要承担其行为的后果。比如,一个信用等级不高的借款者将难以借到款项或必须以更高的成本取得借款;一个声望不佳的经理。将很难在有效的经理市场上取得一个好的职位;在会计服务市场上,一家被中注协或中国证监会通报批评的会计师事务所,在很短的时间内会丢失大量客户。为了保证在契约程序上最大化各自的利益,委托人和人都会发生契约”成本。为了降低人“磨洋工”的风险。委托人将支付监督费用,如财务报表经过外部审计的成本。另一方面,人也会发生守约成本。例如,为了向委托人(业主)证明他们有效、诚实地履行了职责。经理需要设置内部审计部门,相应地就会发生内部审计费用。设置内部审计部门,让股东充分了解经理人员的行为,使股东对经理人员更加倍任,这可以帮助经理巩固他们在公司中的位置,从而维持他们现有的工资水平。西方的一些实证研究文献表明(转引自Adams,1991),委托人监督人的费用,体现在人所取得的工资薪水中。这些研究还表明,人出于自利的考虑,需要设置诸如内部审计之类的监督服务,让委托人充分了解经理人员的努力程度,以降低委托人对管理报酬作出逆向调整的风险。

二、内部审计:一种守约成本

历史地看,内部审计渊源流长。早在奴隶社会就出现内部审计的萌芽(文硕,1990)。进入中世纪以后,内部审计有了进一步的发展,主要标志是出现了独立的内部审计人员。这时的审计目的主要是查错防,审查单位内部承担经济责任者的诚实性。19世纪末20世纪初,随着大中型企业管理层次的增多和管理人员经济责任的加重。为了调整和控制企业的经济活动,许多行业纷纷在企业内部设立内部审计机构,培育内部审计人员,推动了近代内部审计制度的完善。1941年,维克多·布瑞克(Victor.z.B rink)出版了第一部内部审计专着。宣告了内部审计学科的正式诞生(文硕,1990)。随后,内部审计师们在财务审计的基础上,建立了以提高企业经济效益为内容的经营审计,推动了内部审计工作的蓬勃发展(王光远,1996)。

诚如上述,内部审计既是一种监督成本,也是一种守约成本。作为守约成本。它的发生是由于高级经理为满足外部参与者、尤其是股东对委托责任的需求。Shere和Kent(1983)提出,内部审计是外部审计的一种附属职能,“不同的是内部审计成本是直接由经理引起的”。就某一企业来说,如果内部和外部审计过程的总成本低于只有外部审计时的成本,人(经理)就更愿意支付内部审计成本。内部审计和外部审计的结合之所以会节约成本,是因为内部审计人员熟悉企业内部系统并且具有专门的行业知识,比外部审计更有效率。而且。内部审计也是一种反馈机制,管理部门可借以弥补各种程序上的缺陷,以避免其对内部控制系统和公司的财务状况甚至对整个公司产生重大不利影响。内部审计成本也是委托人(业主)为了保护他们的经济利益而发生的监督费用。内部审计师协会的“责任报告”,将内部审计定义为“建立在组织内部、

服务于该组织的独立评价活动”。早期内部审计是经理的“左膀右臂”,主要是用于协助管理当局完善公司的内部管理,降低公司的成本支出,从而最大化公司的利益。1977年,美国卡特政府颁布了《国外行贿法》,这个法案着重强调内部审计人员的独立性,以保证经理内部报告的真实性。这样,内部审计的责任就转移到组织的评价功能上。

三、内部审计的外部化

传统的观点认为,内部审计主要是服务于内部管理的,它是企业组织结构中的一个内在构成部分。通常。内部审计服务主要面向公司管理当局(监督下属机构及人员的行为)和公司董事会(监督公司最高管理当局的行为)。如果内部审计是因为问题而产生。其目的在于降低企业成本、最大化企业价值的推论能够成立,那么我们就有理由推断,内部审计就有可能外部化,只要这种外部化能降低企业的总体成本。

内部审计外部化有两种表现形式:一是内部审计部门及人员与外部审计之间的协调和配合;二是与专业的会计师事务所或其他合格机构签约,由其提供职业内部审计服务。

按照上述分析,成本构成了企业成本的一部分,它降低了企业的价值。企业家为最大化企业价值,在激烈竞争的市场环境下求得生存,必须要寻找各种有效的方式与手段。简森和梅克林(1976)认为,在搜寻最有效方式过程中,审计成为降低监督成本和成本的一个有效选择:“既然外部和内部监督成本都是由所有者一经理人(owner—manager)承担,那么,所有者一经理人将会为自身利益考虑,寻找一种成本最低的监督方式。例如,假定债权人(或外部股东)发现,编报详细的财务报表(比如企业通常公布的会计报告)来督经理人员是有效的,且经理人员自己编报这一报表的成本更低(这或许是因为经理人员为内部决策而收集了相关数据),那么事先同意承担成本来提供这类信息并聘请外部独立审计师进行验证,对经理而言,是合算的。这就是我们所说的守约成本。

在有效的市场环境下。既然外部审计的成本是由人承担,当人发现让内部审计部门为外部审计服务可以降低审计成本(指增加内部审计工作量的成本与节约的外部审计成本抵销后的净额)时,他当然乐意如此。让内部审计部门为外部审计服务,还具有较强的“信号传递”作用,让外部审计者感到潜在的审计风险较低,从而进一步降低审计签约过程的成本。

内部审计部门监督作用失效的一个重要原因就是最高管理者的干预。即便公司明确规定公司最高管理者不得干预内部审计、内部审计·部门可直接向董事会报告等,公司管理者还是可以通过直接或间接的方式,影响以至于预内部审计部门的日常运作和审计结论。因此,将一些高度专业化的内部审计工作委托给专门的会计职业组织如会计师事务所,将极大地提高内部审计的独立性。同样,公司管理者聘请独立的注册会计师担任内部审计工作,也具有极强的“信号传递”作用,可以让公司的所有者相信,公司管理者将自己置于专业机构监督之下。管理者不会、也不准备采取“机会主义”行为,损害所有者的利益。在美国,一些大型的保险或共同基金组织。已经将内部审计工作委托给专业人员(BaDmdChang,1993)。

四、结论与启示

篇2

(一)内部审计在企业管理中的地位目前经济体制处于转轨过程，企业外部的环境和内部的体制都在不断的发生改变。经营业务变得日趋复杂,审计监督体制是建立在计划经济体制之上的，所以，它对改革中出现的新市场模式及新市场要求不能完全的适应,而已经向企业内部控制制度扩展的审计是我国现代审计的要求。社会主义市场经济的运行机制对企业也有着一定的要求，企业要适应这种体制就必须不仅拥有自主经营的实力，能够自负盈亏，而且要不断进行自我约束，不断发展自我。内部审计不仅能对前者进行经济监督，而且可以对后者进行经济服务和评价。

(二)内部审计在企业管理中的作用内部审计职能的外在表现是内部审计在企业的管理过程中的作用，是内部审计部门在完成审计任务或者行使审计职能，在审计目标实现时产生的客观效果。内部审计职能可以随着经济管理和社会的不断发展而发生改变。在许多现代企业中，内部审计具有管理控制、监督、服务、评价鉴证等四项职能。

二、充分发挥内部控制在企业中的作用

在企业管理过程中内部审计是不可或缺的部分，特别是在面对我国国内大多数企业的管理模式时。内部审计工作的作用非常广泛，它能非常有效地对企业在运营和管理中的缺失和风险进行弥补，还能有效的更新企业的管理制度和管理观念，真正从本质上做到与时俱进。更好的发挥内部控制的作用。

(一)对内部审计工作转变观念在西方国家，将他们的内部审计和我国的内部审计进行比较，发现很大的区别。这些区别主要产生于行政的命令，与公司多层经营管理的内在需要是没有关系的。所以，我国内部审计的基础显得比较薄弱。许多企业不能理解内部审计所提供的各种服务和各种管理，他们认为内部审计部门就是在给自己找麻烦、挑毛病。在心理上对内部审计工作存在排斥，造成积极性较低，有很大抵触情绪的现象。

(二)内部审计范围应由财务审计转向经营审计随着我国建立了现代企业的制度，企业内部的管理，一般是以市场经济作为导向，向着科学化和现代化的管理方向发展，内部审计作为企业管理的组成部分，内部审计工作的内部功能也在不断增强。但是，目前在我国多数企业中，内部审计工作依然仅仅停留在财务审计的层面，很少会涉及到管理审计、业务审计。

(三)提高业务技能和综合素质目前，我国大部分企业的内审人员都存在业务技能和综合素质反面的问题，他们还没有达到内审人员的基本素质。在工作过程中更没有达到风险管理和内部控制作为导向的高度，有很大的必要内审人员加大培养力度。所以，内审人员应当加强自身，努力学习内部审计理论，在工作之余不断为自己“充电”，使自身的专业胜任能力不断增强。

(四)保证内部审计机构独立性在工作过程中，应当使内审机构的独立性得到保证，对其权力和职责进行合理界定，这与内部审计治理和控制过程充分与否、否能够有效的运行有着密切的关系。

三、结束语

篇3

本文作者：李金婷工作单位：广东省供销合作联社监察审计室

供销合作社内部审计全面转型的难点

从供销社企业推进内部审计转型的实际情况来看，实现有效的转型，仍存在以下问题和难点：（一）对内部审计的认识过于局限目前，供销社为了管理系统企业，内部审计部门主要工作是考核企业经济效益，有的供销社已经采取聘请会计师事务所对系统企业进行审计，由内审部门复核审计结果，这些做法虽然具有一定的科学性，但实际上减弱了内部审计的许多职能作用，无形中降低了内审部门的权威性。因此，供销社的内部审计仍处于从传统财务审计向经营审计过渡的阶段，内部审计的职能仍局限于监督和评价的传统职能。（二）内部审计工作得不到应有的重视，没有纳入企业重要活动现阶段，内部审计机构在企业中受冷落现象严重，许多供销社企业虽然设置了内部审计部门，但实质上把内部审计置于“可有可无”的状态。内部审计没有真正发挥积极的作用是供销社内部审计工作普遍存在的问题，其根本原因在于企业领导对建立内部审计机构的重要性认识不足。有的内审部门与财务部门合署办公，没有独立性，更不用说权威，内部审计被看成“聋子的耳朵”。许多企业内部审计形同虚设，没有参与企业的重大决策、重要经营活动，不能发挥其事前、事中审计的作用。（三）内部审计人员的素质不高，审计技术落后从供销社内部审计队伍的组成来看，一方面是专业结构不合理，真正具备会计、审计专业知识和现代科技知识的复合型人才较少，突出表现在财务审计人员对会计知识比较熟悉，对管理领域则不太理解，对自己的专业比较熟悉，而对其他专业则很少涉及，缺乏开展内部审计工作所要求的公司治理，风险管理，内部控制自我评估，信息技术，管理沟通等所要求的胜任能力。因此，供销社的内部审计主要还是事后审计，还不能完全做到事前、事中审计监督。另一方面，内部审计人员由于知识结构和业务素质不高，对企业的管理流程、作业流程不熟悉，对管理上不完善的环节把握不住，不能适应时代的发展要求，从而制约了审计职能的发挥。现阶段，供销社内部审计很多仍采用现场审计、抽查审计、全面审计等技术方法为主，没有充分利用统计抽样、数学模型、投资分析等数字加工技术方法，灵活多样地适应审计对象发展的需要，不能提高审计工作效率和质量，造成审计时间长、审计反复的情况时有发生。（四）内部审计的观念、方法落后内部审计观念落后是供销社内部审计发展迟缓的主要原因，供销社的内部审计仍停留在财务收支审计上，目的停留在查错补漏上，没有转变到提高经营效益、效率上来，只是保证企业的现有价值，没有起到增加企业价值的作用。以事后监督为主，没有把事前预测把关、阶段监督检查和事后审计查处并重起来，对于企业的重要经营管理决策，内审部门不能有效参与其中，不能充分发挥内部审计的作用。在计算机技术高速发展的信息时代，供销社的内部审计还很多停留在手工操作，仍然以手工查帐为主，致使审计工作严重滞后，不能全面了解企业的全面经营活动情况，不能对企业的经营管理提出有益的建议，也起不到对企业的生产经营活动的监督、服务作用。

供销合作社内部审计全面转型的理论思考

随着供销社企业经营规模的扩大，深入改革和体制的创新，内部审计要从各方面加快全面转型，不断适应企业的发展和变化。（一）在传统审计的基础上逐步推进内部审计的转型内部审计工作要逐步从传统的以真实性、合规性为导向的财务审计，向与内部控制、风险管理为导向的管理审计并重的方向转型和发展。内部审计强调评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，并不是完全忽略财务审计，强调关注过程也不是完全忽略结果。进行风险导向审计，能提高审计效率和质量，规避审计风险，前提要求是财务会计信息是真实的，不存在重大财务错报和侵占资产的舞弊行为，所以事后的财务审计是必要的，是一项日常性的基础工作，要普遍深入开展，通过财务审计掌握企业第一手资料，并在此基础上进行分析研究，发现管理上存在的漏洞和不足，确立风险导向审计的具体目标。转型后的内部审计应该两者“并重”，在传统的财务审计的同时，发现问题并开展风险导向审计，既能使审计结果相互印证；又可以提出管理上的意见和建议，容易使风险及时得以控制。（二）在服务企业中实现内部审计的转型供销社内部审计必须坚持以企业内在需求为导向，以实现企业增值服务为最终目标。内部审计的转型唯有关注企业目标、关注企业的发展问题、关注企业绩效才是立足之本。内部审计在预测防范风险，提高企业风险预警能力的同时，必须把增值的目标放在首位，为生产经营的正常运转提供强有力的支持。内部审计要注重在强化财务管理、减少支出方面找增值亮点。加强财务收支管理和大额专项资金的审查，防止非法和不合理的资金流向，控制投资的合理性，保证企业增值目标的实现。同时，关注降低成本、增加收益，促进企业整合资源，做到人尽其才，物尽其用，以减少人力、物力、财力的浪费。（三）加快内部审计定位的转变供销社内部审计全面转型要体现在内部审计的目标定位上，内部审计应以服务为根本目的，以服务于供销社企业的管理者需要为宗旨。随着内部审计目标的重新定位，其职能自然从单纯的“查错防弊”向为内部管理服务方向发展。这样更能体现内部审计的“管理+效益”功能。同时内部审计的内容也从财务领域向业务经营领域和管理领域拓展，工作重点也转变成对企业内部控制制度的审计、资产买卖等重大业务活动的审计、管理活动审计和经济责任审计等。（四）推进内部审计目的、内容、方式、手段的转变以前供销社企业改制重组，审计工作主要是防止社有资本在改制中不当流失。在当前形势下，供销社企业建立现代企业制度，加快扩张以做大做强，实现企业跨越式发展，企业的责任由保值责任转化成资产责任、产权责任及资本责任，内部审计目的也转变成为企业增值服务，做到企业风险在哪里，内部审计就跟到哪里。这种发展和变化的实质是内部审计目的重大飞跃。内部审计要从完善企业法人治理结构，健全内部控制制度方面，提出建设性意见，要从企业整合资源加快发展的角度，提出合理建议。由于审计目的转变，内审工作内容、工作手段也要根据企业发展的需要转型，工作内容不再局限于企业的经济效益的审查，而是全面的企业经营管理风险的检查，内审方式、手段要推广计算机审计的使用，以适应企业经营规模的快速扩展变化。（五）提高内审人员的胜任能力，改进内部审计的技术方法，实现风险导向审计近几年，供销社企业为了拓展经营空间和抢占市场，不少企业大量设立经营网点和分、子公司，跨省、跨地市的经营情况较多，也有不少跨越原供销社传统行业，内审工作量越来越多，工作难度也越来越大。因此，企业应该创新内部审计的技术方法，大力推广计算机审计，要依托信息网络技术，建立内部审计信息化网络平台，引进内部审计软件，在平台上通过计算机网络信息交换，提高审计效率和质量，降低审计风险；要改变传统单一的查帐法，充分利用风险评估，内控测试等先进的审计方法，实施风险导向审计，对企业内部财务信息系统实施有效的监控和评价；要改变内审人员的构成，不仅要有精通财务和审计的人才，还应配备熟悉企业各项相关业务的专门人才，同时加强对内部审计人员的后续教育，使其及时地更新知识，掌握新技术和方法，不断提高自身的专业水平和实践操作能力。

篇4

内部审计的发展。19世纪内部审计的概念发端于英国。1941年国际内部审计师协会（IIA）的成立，标志着内部审计成为一门独立学科。1985年8月国务院颁布《关于审计工作的暂行规定》，明确指出国务院和县级以上地方各级人民政府各部门、大中型企事业组织，应当建立内部审计监督制度。这是内部审计首次出现在我国政府的文件中。企业财产所有权和财产管理权的分离是内部审计产生发展的原因。随着企业不断发展壮大，内部分工复杂化和精细化，必然出现内部分级管理来加强控制，内部审计随之产生。内部审计经历了从会计导向审计到管理导向审计，再到风险管理导向型审计的发展过程，审计目的也从对会计的差错监督演化到对公司内部控制的评价监督上来。

2工程管理中内部审计的职能

在工程管理过程中，内部审计制度是组织内部管理监督的重要组成部分，有着其他管理部门不可比拟的特殊职能。

2．1监督职能

在工程管理中内部审计不是的普通管理部门，内部审计参与工程管理最基本的职能是监督。工程建设具有规模大、内容庞杂、建设周期长等特点，因此需要对工程建设实行跟踪审计，以便发现过程中未按程序搞建设的环节。内部审计人员通过经常性对会计账目和资产进行监督、检查，确保会计信息的真实完整、资产得到有效的利用，实现资金合理运转与资产增值；通过监督、检查，促使有关部门、相关人员遵守财经法纪和规章制度，使企业经营方针得以落实，企业各项事务正常运作。

2．2评价职能

从工程建设的角度出发，通过对会计资料和其所从事的经济活动进行审查，评价工程建设是否合理合法，从而对施工方式、效率、进度提出针对性的意见，以改善经营管理，提高工程建设经济效益。通过财务收支审计和经济效益审计，分析财务收支和经济效益的各种影响因素，调整经营方式方法来降低成本，增加收入［3］；审查经营单位的管理活动，及时发现流程中薄弱环节和存在的问题，健全企业单位运营管理机制，打造高效的建设经营团队。

2．3管理职能

内部审计参与工程管理，是通过监督建设资金使用的方式实现有效管理，核心内容是对工程单位财务的管理。内部审计一方面可以发挥审计的优势，对工程单位资金使用与流转情况审核监督，对其中不合章程的操作进行指正；另一方面通过从立项批复、组织施工、到竣工验收整个建设过程审计财务状况监督评价，掌握工程建设中投入产出情况，了解工程建设进度，为领导对工程的管理决策提供不可或缺的信息资料。

3工程管理内部审计存在的问题

3．1对内部审计认识不足

我国工程领域一直以财务收支审计为主，较少参与工程管理内部审计，使大部分专业人员都对内部审计一知半解。有些人简单将工程管理内部审计等同于财务收支审计或造价审计，重点放在查错防弊上，对于工程项目全过程内部控制审计、效益审计重视不够，削弱了审计的力度和效果；或者只了解内部审计的监督职能，不知道还有评价管理职能，甚至认为内部审计工作没有开展的必要性。在内部审计概念上认识的不足与偏见，都制约着内部审计工作在工程管理领域的开展，同时也对工程管理发展非常不利。

3．2内部审计权限独立性受到制约

独立性是审计工作的基本特征，相比于外部审计监督权限的绝对独立性，内部审计监督权限只有相对独立性。由于内审的人员构成和财务经费方面都隶属于被审计单位，内部审计的对象、方式及审计结果处理、审计建议落实等最终要受到被审计单位负责人或者领导层管辖，因此内部审计的独立性受到一定的制约。由于在本单位审计对象和任务复杂，审计工作会顾虑行政管理因素往往就事论事多，而忽视审计结果合理性的问题，只为单位管理部门决策和管理发挥有限的作用。这些都造成内部审计工作难以开展，对发现的问题缺少深入的分析，影响了审计本应发挥到的效应。

3．3内部审计工作中存在风险

当前各工程项目单位事后审计的现象比较普遍，对于开工审计介入不够，工程过程审计介入也较少，不能够有效控制，因此内部审计工作存在着很大的风险。工程项目建设前，项目手续是否健全，立项执行程序是否合乎法规，工程项目建设过程中，项目管理过程中是否有欠妥之处，建设期间成本是否真实、准确都需要通过内部审计采取有效预警、纠正等措施，预防和控制失误和风险的发生。而当前内部审计在开工前、工程过程中作为较少，增加了审计风险。

3．4内部审计体系不完善

目前工程管理内部审计还没有形成一个成熟的指标体系，不能完全照搬原有审计模式实施监管，自身所独有的体系和理论知识还需不断补充与完善。工程管理内部审计专业性和学科综合性较强，审计方法多样，审计对象复杂，涉及管理、工程造价等多方面的知识。当前从事内部审计人员大部分是从单位财务部门调离出来的，一般只具备财务、审计方面的知识，专业知识结构较为单一。另外内部审计机构人员配备不够完善，缺乏工程技术人员。内部审计部门人力资源的匮乏不能适应现代工程管理内部审计工作的需求，同时也制约工程管理内部审计体系的发展。

4加强工程管理内部审计的对策与建议

4．1加深对内部审计的认识与理解

正确的理论认识指导实践，要提高内部审计在工程项目管理环节中的地位，加强其发挥的作用，就必须对内部审计有全面充分的认识，从思想高度上对内部审计进行重视。内部审计是现代科学管理的一个重要组成部分，现代科学管理发展至今，管理当中的每一个环节都有需要有效的决策、执行与监督，内部审计工作恰恰是必不可少的监督环节。既然是隶属于整个管理系统内，那么内部审计工作人员应该放宽视野，摒弃认识上的偏颇，不能仅仅把重心放在账目查错防弊上，对工程项目全过程中的控制审计、效益审计等方面也要下足功夫。这样既发挥了内部审计的效力，让人们对内部审计的监督职能与管理职能有了充分的认识，也利于工程管理学科的发展与完善。

4．2增强内部审计独立性

独立是审计工作开展的前提条件，审计工作没有独立性审计结果就缺乏客观公正的保证。内部审计是本单位审计人员对本单位或本部门经济活动的监督与管理，目的是使单位或企业内部经济活动合理合法的进行，是企业内部自我检查的重要机制和组成部分。要增强内部审计机构的相对独立性，首先要健全内部审计机构，成为单位中一个独立的、直接隶属于决策层的监督管理机构，人员配置、人事关系上也要尽可能独立于其他部门，摆脱了某些关系的束缚才能独立的开展审计工作，审计结果具有权威性和客观性才能为决策层提供正确的信息。

4．3降低内部审计工作中的风险

内部审计参与工程管理是在工程开工前到结束这个过程中起到查错防弊、监督运行、协助管理的作用，“事后审核式”的审计工作存在着一定的风险性，不符合内部审计参与监督管理的宗旨。要有效降低工程和内部审计的风险，内部审计部分开工前就必须进行介入，全程监督管理直至工程验收，发现问题时时反映到决策层，保证工程项目不在审计环节出差错，同时为其他部门提供必要的参考信息。这样做也符合审计行业参与管理工作“尽职不越权，参与不干预“的定位

4．4加快内部审计体系完善

内部审计体系的完善，关键在于内部审计人才的培养。提高内部审计人员的素质，增加专业人员的知识储备，工程管理项目内部审计工作才能顺利开展，内部审计体系不断壮大完善。目前，在工程管理内部审计领域还存在着人才短板，制约着内部审计的发展。想要有效解决这一问题，需从人才培养这个关键环节上抓起。

①加强现有专业人员的培训工作，短期培训交流与长期专研学习齐头并进；

②搞好专业人才培训的同时，吸纳其他工程方面的相关人才加入审计队伍，如工程造价等专业人员；

篇5

1.风险管理与内部审计的关系

（1）风险管理是内部审计的重要内容IIA对内部审计做了这样的定义，内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评估并改善风险管理，控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。该定义将内部审计的范围延伸到企业风险管理和公司治理，认为内部审计是针对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价和改善所必须的。

（2）内部审计是风险管理的监督职能的承担者和执行者审计委员会与内部审计部门是企业风险管理的最后一条防线，是风险管理的监督职能的承担者和执行者。内部审计部门在风险管理方面，主要负责研究提出全面风险管理监督评价体系，制定监督评价相关制度，开展监督与评价，出具监督评价审计报告。

2.公司主要风险及风险管理现状

（1）主要风险通过对数家企业的考察，发现考察的多数企业在经营和发展过程中面临的风险主要表现在：经济萎缩带来的产业重新定位风险；体制、机制落后制约发展；加工企业产品结构不尽合理；投资决策不当，被投资企业经济效益不佳；长短期债务资金结构不合理，资本性投资多用短期信贷资金解决，造成现金流短缺，资金紧张，资金成本加大；进出口和其他对外业务因汇率变动遭受损失；赊销政策不当，导致应收款项无法收回，形成坏账损失；境外投资企业财务监管不到位；安全管理不善。

（2）风险管理现状多数公司非常重视风险管理，当前，公司在风险管理方面还存在如下主要问题：

①风险管理职能分散，尚未形成管理体系。

②风险管理与内部控制缺乏有机结合，未形成突出风险管理的内部控制系统。

③风险管理组织机构不健全，未形成有效的风险约束机制。

二、内部审计在风险管理中的作用

《内部审计实务标准》将内部审计在风险管理中的作用概括为两方面，一是对企业是否建立恰当的风险管理过程以及其充分性和有效等方面起到保证作用；二是以咨询顾问的身份协助企业确定评价并应用处理风险和管理方法和控制措施。笔者结合实际工作，将内部审计在风险管理中的保证作用具体归纳为以下几点。

1.研究提出风险管理监督体系

从监督企业是否已经建立了风险管理体系；已经建立的风险管理体系是否涵盖了决策、经营、生产、财务等主要风险；风险管理体系是否发挥了应有的作用等方面，评价企业风险管理体系的健全性和有效性。目前，很多公司尚未建立起完整的风险管理和监督体系，内部审计主要是立足本职岗位，通过收集大量第一手资料，对发现的风险隐患加以分析整理和评估，提请管理层关注各种风险，为完成风险管理和监督体系做好初始信息管理和风险评估等基础工作。

2.监督评价风险管理相关制度

在具体的实践中，内部审计人员从评价各单位和部门的内部控制制度入手，结合符合性测试等办法，审查相关控制制度设置的合理性以及执行的有效性，识别并防范风险。例如，一家公司下属热电公司的煤炭采购是管理上困扰企业经营者多年的难点问题。内部审计通过实地调查和对各个环节的分析，发现该公司在煤炭采购、检尺、化验、入库、付款等环节中存在一人多职的问题。对此，内部审计提出了建议并帮助建立内部监督制约制度，加大对关键部位的控制，使该企业的管理得到了提升，卸掉了领导身上的包袱。通过对此类问题的监督，内部审计协助完善集团材料采购、招投标废旧物资处理等一系列规章制度，有效解决了人碰人的管理弊端，实现了重点环节的制度化管理。内部审计不光监督和揭示风险，更注重发现和总结被审计单位风险管理的成功经验，并加以推广，发挥典型引路的作用。

三、对内部审计全面参与企业风险管理的建议

随着市场经济的发展，很多公司的组织形式日趋集团化，经营方式走向多元化，组织结构倾向月扁平化和网络化，这些变化客观上使公司面临更多的风险，要求加强对整个公司的监管，如何克服风险管理中存在的弊端，在开展风险管理审计的基础上全面参与风险管理，是内部审计应该积极思考的问题，笔者结合实际工作情况提出如下建议。

1.建立符合经营目标的稳定的风险管理框架

内部审计要指导和协助风险管理部门建立适合的风险管理框架，从企业整体层面建设风险管理整体架构，包括制定企业的风险管理战略，完善企业的内控体系，设计与优化企业的风险管理流程，设计企业风险管理组织结构及其职能，从而改变目前“直觉管理”、“局部管理“的状态，将企业风险管理与内部控制有机结合起来，形成突出风险管理的内部控制系统，建立起风险管理的长效机制，从根本上提升风险管理的效率和效果。

2.建立健全风险管理监督评价体系

一个有效的风险管理体系，离不开风险监控，这是内部审计最重要的职责。所以，建立健全风险管理监督评价体系，用一个有活力的程序指出风险管理中的弱点和缺陷，使我们能正确地行动。首先，要制定符合实际的关键风险指标和效力标准。其次，各职能部门、分公司、子公司建立风险管理岗位，设立专职人员对风险管理进行效果评价。再次，健全审计与风险管理委员会职责范围和内部审计制度，内部审计对包括风险管理职能部门在内的各有关部门和业务单位能否按照有关规定开展风险管理工作及其工作效果进行监督评价，向董事会和审计与风险管理委员会报送监督评价审计报告。

3.立足现实，开展符合企业实际的风险管理审计

虽然内部审计开展了一些涉及风险管理的工作，但还要积极开展更科学、更专业的风险管理审计。首先，要改变原来的审计思路和观念，更加注重确认和测试为降低风险而采取的方式和方法。其次，结合实际，积极探索风险管理审计创新。再次，将风险管理审计经常化、制度化，要周期性或不定期地开展风险管理审计。

4.加强队伍建设提高内部审计人员自身素质

尽管内部审计为公司的风险管理做出了很大贡献，但是由于专职审计人员比较少，并且以财务人员转型为主，开展风险管理审计工作存在一定困难。风险管理审计涉及的知识面比较广，除政治素质外，业务上需要学习财务知识以外的更多的东西，需要投入更多的人力、物力、财力和精力，否则，难以胜任。首先，要增加内部审计力量，在分公司、子公司设专职内审人员。其次，内审人员要定期培训，不断更新专业知识，提高专业水平，同时也要注意提高计算机操作水平，以适应时代的发展。再次，除财务人员外，审计队伍还要吸收一些经营管理技术方面的专家参与。

四、结语

篇6

近年来，我国经济快速增长，企业的投资主体和经营模式呈现多元化，现代企业制度逐步建立和完善，作为企业管理重要手段之一的内部审计也得到了较快的发展，目前已具备了一定数量的内部审计机构和人员，它在维护国家财经法纪、改善企业经营管理、促进提高经济效益、强化风险管理等方面都发挥了积极作用，尤其在国有企业深化改革、建立现代企业制度的发展过程中扮演着重要角色。但是，从整体来看，我国企业内部审计的职能作用还没有能够得到充分的发挥，仍具有一定的局限性，主要存在以下亟需解决的问题：

1.内部审计在企业中的职能定位受到限制。

就国内企业而言，相当多的企业领导层对内部审计职能的变化认识不足，仍将其视为单纯的财务监督部门，没有结合社会和企业发展的要求赋予内部审计部门适当的职权，而内部审计工作的有效开展需要得到企业领导层的大力支持，树立其在内部检查和监督方面的权威性，进而取得各部门的积极配合，才能使内部审计职能得以充分发挥。有的甚至将内部审计同外部审计等同看待，认为依靠外部审计已足矣，却不知内部审计有着区别于外部审计的特定职能，是现代企业管理的重要组成部分。

2.内部审计在企业中缺乏重视。

包括国有企业在内的不少企业管理意识不到位，存在着重视生产经营轻视内部深层次管理的弊端，对内部审计也不例外。一方面，由于内部审计并不能直接为企业创造效益，使企业领导认为设置内部审计机构加大了人员成本，在改革、转制进行机构调整时，或撤并了内审机构，削弱了对企业财务的内部监管，或令其从属于某个职能部门（如财务部、纪检监察部），使得内部审计的独立性受到影响。另一方面，有些企业尽管设置了内审机构或人员，但该设置只是碍于监管部门的要求，内部审计机构形同虚设，作用甚微。

3.内部审计在企业中缺乏充分的独立性。

独立性是内部审计的基本原则，是内部审计人员开展审计工作的基本前提，内部审计人员应该同他们所审计的经济活动保持独立，这样才能做出公正、无偏见的判断。然而，现在相当部分的内部审计机构是企业内设机构，在企业经营管理层的领导下开展工作，直接向经营管理层汇报工作，并由其决定薪酬待遇。因此，内部审计在实施过程中不可避免地受到本企业的利益限制，未必能够站在客观、公正的立场上对企业的经营和财务状况作出合理评价。

4.内部审计人员自身素质与业务能力不高，制约了审计的效果。

由于我国企业对内部审计认识不足和重视不够，习惯于从财务人员中挑选审计人员，内部审计人员大都没有接受内部审计专业的培训，知识结构单一。同时，内部审计在企业的地位不高，也难以吸收优秀的人才进入内部审计部门，内部审计人员综合素质尚待提高。

5.内部审计提供的信息没有得到充分的运用。

在内部审计职能得到充分履行的前提下，通过运用系统规范的方法，内部审计所搜集到的信息，能够涵盖经济活动的各个方面，比较全面地反映经营业绩真实性、经营管理效率型、内部控制有效性、公司治理规范性等情况。由于现阶段不少企业的公司治理结构并不完善，尤其是那些非上市的企业，缺乏公开的、公众的监督机制，内部审计仅限于股东的需求，甚至于仅为公司经营管理层提供服务，这就导致内部审计的信息运用程度受到了局限。股东仅从自身的角度看待内部审计结论，管理层仅从短期的业绩目标使用审计结果，没有重视审计信息中影响企业长期可持续健康发展的信息，如经营管理中的薄弱环节、经营业绩真实性、内部控制的漏洞，进而未能在经营决策中结合存在的问题做出更好的改善措施。

二、提升内部审计效能的对策建议

（一）明确内部审计的职能定位，向管理审计方向转变

内部审计总体发展趋势显示，内部审计职能正从传统的财务审计向为企业内部管理、效益和决策服务的管理审计转变，管理审计的业务应逐渐成为内部审计的主要职责。大中型企业应努力适应现代企业发展的管理要求，从传统的合规导向型内部审计转型为管理导向型内部审计，更好地发挥内部审计的效能，帮助企业提升价值。充分利用内部审计熟悉企业经营、可随时掌握运行动态的特点，开展以预算执行、经营绩效、内部控制、资源管理、投资管理、经济责任等以经济活动为主要内容的合规性、适当性和效益性的管理审计。通过审查流程和分析系统来提高企业的运营效率，并确保对业务流程和结构的塑造同企业发展战略相适应。

（二）完善内部审计的组织架构，向集中管理方向转变

有效的内部审计，通常是以完善的内部审计组织架构为基础，在良好的审计环境中实现的。从国际经验来看，具有较为完善的公司治理结构的企业，内部审计组织结构都具有相应的独立性和权威性。未来几年将是国内经济结构转型的关键时期。对国内企业而言，欲通过引入战略投资者、上市融资、进入国际市场等实现企业长远发展，必须加强企业管理，提升核心竞争力，应对错综复杂的全球市场经济，首先应当完善公司治理结构，包括确保内部审计机构独立地履行审计职责。与此同时，大型企业集团的涌现，逐步形成多层次投资关系，上级企业内审机构与成员企业内审机构由一般的行政领导关系，上升为集团层面的治理和控制关系，由上级企业内审机构对成员企业实施内部审计或考核成员企业审计责任目标的机制，实现内部审计由分散化管理向集中化管理转变，内部审计的独立性上升至相对的空间，也使得内部审计的自身价值得到了实质性的提高。内部审计职能的集中化管理确保企业更加有效地部署内部人力资源，同时有助于企业执行标准化的审计流程，这种方式不仅有利于内部审计资源的调动，也增加了内部审计在企业内的独立性以及公司董事会对内部审计的管控。

（三）改进内部审计技术手段，提高内部审计工作的效率

信息技术的飞速发展和企业ERP管理系统、会计电算化的全面普及，为内部审计技术手段的改进创造了有利的条件。由于电子数据涵盖了全部销以及财务的信息，利用计算机进行辅助审计，方便了审计人员的调阅与查看，可以根据需要扩大审查的内容；运用审计软件进行抽样，所抽取的样本更具有代表性，辅之审计软件中异常测试，样本分析结果可靠性程度有了进一步提高；由计算机完成审计数据的分类筛选和汇总分析相比手工复核可以节约大量的时间，也有助于审计工作质量和效率的提高；此外，计算机辅助审计还具有审计思路清晰、审计重点突出、步骤转换方便快捷等特点，效果显而易见。

（四）保证内部审计的畅通沟通，提升内部审计信息的价值

内部审计信息的价值必须通过传递和使用才能体现。应当建立信息沟通制度，将内部审计信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及企业与重要股东、监管部门等有关方面之间得到适时的传递，重要信息须及时报告董事会、监事会和经理层。审计部门可以区分不同层级的接受者设计不同内容的审计报告，有针对性地阐述审计报告，从而更加清晰明了地向各层次的管理层传达了审计结果和他们所需采取的措施，确保了各层次的管理者能充分掌握审计信息、明确执行方向。

（五）提高内审人员的综合素质，确保内部审计工作的质量

篇7

（一）保证信息的对称性

企业在运行的过程中，就必须要像投资人公开企业的财务状况，而最为重要的就是财务信息的真实性。一个企业要想运行成功，是离不开资金的，而资金的筹集却离不开财务信息的真实性[1]。如果在筹集资金的过程中，投资方与经营方之间的数据无法统一，达不成一致，就会使得投资方的利益无法得到保障。因此，就必须要建立企业内部的审计机构，对企业的财务信息以及数据进行审计，从而为企业的财务数据和信息提供可靠的保障，降低企业运行的风险。

（二）降低企业运行的风险

企业运行的过程中，都会存在着许许多多的风险，降低企业的经营效率。因此，在企业运行的过程中，就必须要采用企业的内部审计，通过企业的内部审计对企业经营过程中存在的问题进行及时的发现，以及对企业运行的财务风险进行有效地评估和报告，并根据实际的情况，采取针对性的解决措施，将企业运行的风险进行扼杀，从而避免企业运行的风险，为企业的发展提供可靠的保障。

（三）增值企业的资产

企业在运行的过程中，由于经营的环节较多，以及经营的程序相对复杂，使得企业资产的安全和完整无法得到保障。而通过企业的内部审计可以对企业运行过程中的问题进行及时的发现和处理，从而避免企业出现亏损的现象，对企业的资产质量进行提高，增值企业的资产。

二、企业内部审计存在的问题

（一）审计制度的不完善

企业内部的审计活动涉及到了许多方面，但是我国目前颁布的有关于审计的法律只有民间审计的注册会计师法和国家的审计法。虽然，近年来国家根据是社会经济的效益以及企业运行实际情况，陆续的制定了一些内部审计的法律法规，但是由于这些法律法规以及规章制度的不完整性，以及政策法规的不完善，使得企业在进行审计的过程中，无法可依，无法为企业管理人员提供准确、可靠的数据和信息。

（二）企业对内部审计的不重视

由于许多企业的领导者受传统经济的影响，认为内部的审计机构只是国家审计机关才建立的，对于企业的运营没有实际的意义，因此，并没有在企业的内部设立审计机构，对企业内部的审计活动也不够重视，从而使得企业在运行的过程中，出现许多的问题，降低企业的经营管理水平。

（三）审计人员专业水平较差

我国相关的法律指出，审计人员必须要具备财务、会计、统计、概率、法律等多方面的知识，并且在工作的过程中要树立良好的审计职业道德[2]。但是，目前我国企业内部审计人员的素质总体上来看还是相对较低的，许多审计人员知识财务知识毕业的，更甚至于有些审计人员并没有受到专业的培训和训练，使得企业内部审计的科学性和严谨性不断的减低。

三、完善企业内部审计的方法

（一）完善内部审计的制度

首先，在我国现有的内部审计制度上对企业内部审计的标准进行明确，使得企业审计人员在审计的过程中，有法可依，保障审计工作的顺利开展，从而提高审计的效果。其次，要对我国有关内部审计的法律法规以及相关的规章制度进行不断地改进和完善，保证审计结果的权威性，为企业管理人员的决策提供可靠的数据和信息。

（二）明确企业内部审计的目的

企业在运行的过程中，开展内部的审计活动，不仅能够为企业设定的短期、长期目标进行有效地控制和管理，而且还可以通过规范化、系统化的审计方法，对企业运行过程中存在的运营和财务风险进行评估和处理，从而实现企业内部审计的目标。同时，在企业内部开展审计活动还可以对企业内部的控制制度进行有效的控制，使得内部系统能够很好的适应外部的环境，从而提高企业的经营管理水平。

（三）提高企业内部审计人员的专业水平和素质

企业审计人员专业水平以及素质的高低对审计的结果有着重要的影响。因此，企业就必须要根据自身的情况进行以下2个方面的调整：1、提高审计工作人员的专业素质和水平，企业可以定期对审计工作人员进行培训，通过培训让工作人员对审计进行详细的了解和掌握。同时鼓励审计人员对平时的工作经验进行总结，不断地完善自身的审计手段和方法；2、完善审计招聘的制度，企业要提高审计招聘的要求，实施持证上岗的规章制度，稳定企业内部的审计队伍，从而提高企业的经济管理水平。

（四）保证企业内部审计机构的客观和独立性

企业内部审计机构的权威性和独立性不仅是审计部门的重要特性，而且也是审计工作的基础[3]。因此，在设立企业审计机构时必须要对以下2各方面进行体现：第一个方面，企业内部审计机构的设置要高于其它的职能部门，并对它们进行有效的监督和管理，而审计部门直接由企业的第一负责人管理；第二个方面，企业内部审计工作人员要对企业内部的人员已经各个环节的经费来源等其他方面进行独立的审计，从而确保审计结果的可靠性。

四、结语

篇8

论文摘要:文章认为，我国政府审计机关应当保留对公营单位内部审计质量的监督检查职责，放弃对内部审计的业务指导职责。政府审计可以考虑利用内部审计成果，但不得推卸自己的责任。 

  

 

政府审计是受人民委托对公共财产管理者承担的公共受托经济责任进行的经济监督行为。它具有强制性、无偿性、公共性等特点，是社会经济运行的免疫系统。它对于加强国家宏观调控，提高政府工作质量和效率，强化权力制衡，健全民主与法制，都具有重要意义。 

内部审计是指企业事业单位内部设置的审计机构对本单位及其下属单位财务收支的真实性、合法性、效益性及内部控制的健全有效性所实施的审计。与政府审计相比，它具有地位的相对独立性、审查的经常性、及时性和针对性等特点。内部审计是现代组织内部控制不可缺少的重要内容，对于防止、及时发现和有效纠正错误与舞弊，具有十分重要的作用。 

为了健全我国审计体系，明确各种审计主体的责任，提高各种审计的效率，充分发挥各种审计的作用，必须正确处理政府审计与内部审计的关系。笔者认为，当前应当重点解决好以下两个问题： 

 

一、政府审计与内部审计关系的探讨 

 

 政府审计机关应对公营单位的内部审计机构进行业务指导和监督是大多数国家的一种通行做法。例如美国《预算和审计法》就规定，gao有指导联邦各部门的内部审计工作等非审计监督职责。《瑞典国家审计法》也规定，国家审计署的职责包括：“监督政府经办机构内部审计活动；监督中央政府行政管理部门的内部审计活动；在审计、会计和有关方面帮助中央政府培训有关人才。”但是，政府审计机关对内部审计机构进行业务指导和监督的西方国家中，都没有设置专门的国有资产监管部门。而且，近年来随着内部审计职业化的发展和新公共管理的兴起，对内部审计的业务指导和行业自律职权都逐步转让给了内部审计职业组织，只保留了对公营单位内部审计质量的监督，以强化公营单位内部审计和内部控制，保证公共财产的安全完整。 

我国现行《审计法》规定，政府审计机关有责任对政府各部门和国有企业、事业单位的内部审计机构进行业务指导和监督。指导和监督的主要内容有：制定内部审计事业发展的规划和措施，并组织实施；指导和监督部门单位依据法规和有关规定建立健全内部审计制度，开展内部审计工作；对内部审计的工作质量进行监督检查；推广内部审计工作经验，宣传内部审计的工作成果；制定有关内部审计工作的规章制度；帮助部门和企事业单位培训审计人员；指导内部审计职业组织——内部审计协会的工作；指导内部审计准则的制定工作等。 

笔者认为，我国政府审计机关应当保留对公营单位内部审计质量的监督检查职责，放弃对内部审计的业务指导职责。 

保留对公营单位内部审计质量的监督检查职责的理由是：内部审计是内部控制的重要组成部分，内部审计质量对内部控制的健全、有效性具有重大影响。公营单位内部控制的健全、有效程度又直接影响着公有资产的保值增值和权益维护。作为公共财产安全完整、保值增值和享有权益的监控者，政府审计机关有责任在对公营单位进行有关审计时通过评审内部审计工作，监督其质量，纠正其错误与不当做法，促进其提高工作质量，强化内部控制，保护国有资本的安全完整和合法权益不受侵犯。 

放弃对内部审计业务指导的理由是：内部审计职业化是一种国际趋势。许多国家都已建立了内部审计职业组织，而且内部审计全球性职业组织——国际内部审计师协会也已成立，我国内部审计师协会也已成立。业务指导和行业自律是内部审计职业组织的基本职责。新公共管理理论要求能够有社会和市场办的事要尽量让社会和市场去办，而且，企业事业单位内部审计属于“私人领域”，不宜由政府部门干涉。因此，对内部审计的业务指导应当由内部审计师协会来进行。这样做，可以使对内部审计的业务指导更专业、更权威、更有效率，可以统一不同性质单位的内部审计业务指导和行业自律，可以使政府审计机关专注于公共领域的外部审计监督。 

至于国资委，作为国有企业的出资人代表，理应从完善公司治理结构的要求出发，对国有企业内部审计机构的工作进行监督、管理，甚至可以进行直接领导。这与政府审计机关从保护国有资产的目的出发，对公营单位内部审计质量进行监督是不矛盾的。但是，这种情况下，如果政府审计机关仍然对国有单位内部审计进行基于所有权的指导和监督，就与政府审计机关的身份不符，因为政府审计机关不是国有单位的所有者或其代表。 

 

二、政府审计应当如何利用内部审计成果 

 

任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内部审计的情况进行了解，并考虑是否利用其工作成果。这是由于：第一，内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计作为单位内部的经济监督机构，不参与单位内部的经营管理活动，但要对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否遵循了单位的规章制度等进行监督，属于单位内部控制体系的一个组成部分。外部审计人员在对单位进行审计时，要对内控制度进行测评，就需了解其内部审计的设置和工作情况。第二，内部审计和外部审计在许多方面具有一致性。内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致之处，例如在进行财务审计时，与外部审计的审计内容相同，所依据的标准都为国家统一制定的会计准则和会计制度，在方法上都要评价内控制度，检查凭证、账册，核对账表一致性等。这就为外部审计利用内审工作的成果创造了条件。第三，利用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。外部审计人员在对内部审计的工作进行评价以后，利用其全部或部分工作成果，可以减少现场测试的工作量，提高工作效率，从而节约被审计单位的审计费用。 

任何一种现代外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其包括内部审计在内的内部控制情况进行了解，据以确定审计重点和审计程序与方法，提高审计效率，保证审计质量；同时，针对内部控制特别是内部审计工作中存在的问题，提出改进建议，以支持内部审计工作，完善内部控制，为以后的外部审计提供更好的基础。此外，外部审计还可以根据工作需要利用内部审计的内部控制评审成果和对下属单位审计的结果，以减少审计工作量，提高审计效率。 

利用内部审计成果之前，需要对内部审计人员的素质和内部审计工作质量进行审核评价。政府审计机关只有在审核评价认为内部审计人员能够严格遵守职业道德准则和审计准则，内部审计工作规范，审计质量控制严格，审计工作成果比较可靠时，才能对内部审计成果进行利用。利用内部审计成果也不能推卸政府审计责任和损害内部审计及其所在单位的声誉与其他利益。 

 

 参考文献: 

篇9

（一）内部审计在风险管理中的重要性

国际内部审计师协会在《内部审计实务标准》中对内部审计在组织风险管理中的重要性做了总体描述：内部审计部门应该监督、评价组织风险管理体系的有效性；内部审计部门应当对组织的风险控制、管理、治理等各个方面均进行评价；内部审计活动应当协助组织识别并评估重大的风险问题，并帮助组织改进其风险管理与控制系统。如：经营财务信息的真实性、完整性与可靠性，资产的完整性跟法律、法规和合同遵循的情况、经营的效率与效果等；内部审计部门应当将在业务开展时了解到的风险情况运用到识别和评价邮储银行重大错报风险中去。这是总体描述内部审计在风险管理中发挥的作用，如果具体到风险管理的各个构成要素中，就会发现内部审计是无处不在的：一是在分析风险环境时，内部审计要充分了解管理层当局看待风险的态度，以及应当采取的防范措施，由此来评价组织所面临的固有风险跟剩余风险；二是在识别风险时，内部审计人员采取一定的风险识别方法对潜在的可能对组织造成影响的事项进行有效识别；三是在反应风险时，内部审计人员要对组织的剩余风险及管理当局所运用的应对风险的措施的科学性、合理性和有效性进行合理的评价；四是在沟通风险信息时，按照在审计活动中所得出的评价结果，内部审计人员向组织董事会或其审计委员会报告风险信息是否被准确及时的传递；五是在评估风险时，利用风险的评估模型，内部审计人员运用定性或定量的方法对风险的可能发生率及其影响程度进行评估并描述；六是在监控风险时，内审人员通过对组织风险管理的执行情况进行评价，以检查内部控制是否已经更新，是否能够有效控制新的风险；七是在控制风险时，内部审计人员要测试风险的应对方案及其执行的有效性。

（二）风险管理内部审计模式的涵义

风险管理内部审计（RiskManagementInternalAuditing，简称RMIA）是指在银行治理结构的框架内，以银行风险管理为导向，整合银行内部审计资源、能力和配置，以促进风险管理银行文化在银行内的传播成为其管理核心，进而实现银行可持续价值，创造出能力最大化为终极目标的一种内部审计模式。风险管理内部审计更加重视组织战略目标的实现、管理层对风险容忍度的加大以及对关键风险的度量等几方面。审计的目标是指达成组织目标、缓解关键风险以及优化银行的风险管理，即银行风险管理的有效性；审计的重点是当前识别风险管理的有效性及有效期望性之间的差距；审计的测试聚焦于两者之间的差距测量上，最终形成的审计结论主要是就风险管理有效性的差距与潜在风险和关键邮储目标之间给予建议。

二、邮储银行风险管理内部审计存在的问题

（一）内部审计理念落后

指引人们采取具体行动的价值观就是理念。而作为一种社会意识，价值观对人们所采取的行动具有促进、制约跟界定的作用，时刻影响着人们在对待问题时的态度、思维跟行动。目前，我国邮储银行的内部审计思想还处于把握基础审计、风险导向审计阶段，其重心仍旧是传统的合规性审计，在风险管理方面也没有过多的涉猎；对内部审计在银行风险管理中的功能与职责及作用没用系统而准确的认识；对银行风险管理内部审计理念的认识还不到位，从而影响邮储银行在推行风险管理内部审计的接受及开展程度。这些都是影响邮储银行有效开展风险管理内部审计的本质原因。

（二）定位内部审计目标不明确

目前，邮储银行的内部审计依旧停留在以往的以对照制度进行检查为主的传统的、合规性的审计阶段，还无法实现以经营活动风险性的评价跟有效性风险管理为核心的风险导向管理审计阶段，内部审计的咨询、评价、鉴证等功能也没能发挥其应有的作用。内部审计的终极目标就是通过采取规范的、系统的方法，对风险管理、控制以及治理过程的效果进行有效评价甚至是改善，以提升价值及完善组织的运营为宗旨，促进组织实现其应该达到的目标。然而，现阶段邮储银行仅是将内部审计用于“为银行日常运营查错纠弊”。

（三）内部审计人员无法胜任

风险管理内部审计要求银行的内部审计人员要对银行的风险进行准确、系统的把握，熟练运用先进的审计方法对风险进行识别、评估、分析及控制等，以及时评价出邮储银行风险执行的有效性以及管理的合理性，这就说明银行的内部审计人员必须要具备一定高度的素质，除了要具备财务、审计知识以外，还要熟悉邮储银行在经营活动过程中可能面临的各种风险及性质，而且还必须要掌握计算机审计、定量分析方法。目前，依据风险管理内部审计的发展要求来看，我国邮储银行内部审计人员的职业素质存在较大差距：

首先，邮储银行尤其是地方支行的内部审计人员的学历层次偏低，高学历人才非常少，对涉及到的专业知识问题的识别与解决能力比较低下。其次，邮储银行内部审计机构的专业构成比较单一，会计、审计专业人员的人数比例占主体地位，而法律、管理类、金融学等其他专业人员的人数比例却很小，但是邮储银行又属于专业知识比较强的领域，如果对该行业没有深入的了解，必然会影响到邮储银行内部审计工作的效率和效果。

（四）内部审计方法不完善

科学的、先进的审计方法是达到审计目标、准确评价审计对象及提高审计质量的关键因素。目前，邮储银行内部审计方法不完善、审计技术落后、审计手段不能适应新时期的新要求，大体上都还以账目作为审计的根本，主要采取详细的审计，有的甚至还仅以审计人员的自身经验为基础去判断审计方法；邮储银行在对计算机审计的运用上也不够充分，并且在实施过程中还存在轻视甚至是忽视计算机系统评价、以数据论数据、不测试数据真实性等不良现象。而风险管理在内部审计过程当中却涉及了大量的、复杂的风险因素，需要运用科学的、先进的审计方法去进行识别跟评价，传统的、陈旧的审计方法已经在很大程度上制约了邮储银行内部审计的有效发展。

三、保障邮储银行风险管理内部审计有效运行的措施

（一）转变内部审计理念

要尽快转变邮储银行内部审计理念，进一步认识到评价银行风险管理的有效性是邮储银行内部审计的目标，明确邮储银行的风险管理水平跟能力是审计的重点与核心。然而，风险管理却是银行高层管理者跟董事会的关键职责，要对银行的风险管理与控制过程负责。为实现银行目标，高层管理者应保证银行具备科学的、合理的风险管理过程，且能有效发挥其作用；而董事会在银行是否具有科学的、合理的风险管理过程的确定上以及该过程是否恰当、有效的认定上均负有不可推卸的监督责任。一方面董事会可以带领内部审计部门采取审计报告的形式对风险管理过程的恰当性、有效性提出针对性的改进建议；另一方面还可以充当咨询师的角色，并且协助高层管理者对风险进行识别、评估，运用风险管理的控制措施帮助解决风险问题。在银行的风险管理过程中，内部审计的角色是随着时间的推移而改变的，并历经了一种持续的发展过程，即：从不出现在风险管理过程中——作为内部审计计划的组成部分对风险管理过程进行审计——积极、持续地支持风险管理过程并参与其中。如报告监控活动、参加监督委员会等，直到当下的管理、协调风险管理过程。内部审计在银行风险管理过程中的作用跟地位日趋重要，因此，我们要转变内部审计理念，正确的定位内部审计在风险管理过程中的角色，在审计过程当中以主动积极的态度充分的发挥其应有的功能与职责。

（二）明确目标定位

内部审计的终极工作方向以及其存在的根本价值所在均是内部审计的目标，它确定了审计的内容和制订了审订的程序。随着内部审计的持续发展，内部审计的目标也正在发生持续的变化，如在内部审计产生的起始期间，其主要目标是查错防弊，后来就发展成了对银行经营资产的真实性、完整性和合法性进行监督、审查，再后来就发展成了为将内部控制的有效性跟完整性作为其目标。现阶段，邮储银行内实施风险管理，这就要求各参与部门将银行的经营目标作为起点，更多地思量银行的长远利益、战略规划，注重风险管理的有效性以及风险之间的关联性，从而出台最高效的内部审计运行程序。自然，过去的内部审计目标已无法再满足这一新要求。风险管理内部审计下的内部审计目标应该为实现邮储银行的经营战略而产生，即提升组织价值、加强组织运营。因此，在实施具体的风险管理内部审计之前，邮储银行内部应该对审计的目标进行明确的定位，为内部审计工作领航，这也是保障邮储银行内部审计有效运行的前提。

（三）提高内部审计人员素质

内部审计人员素质的高低是内部审计效率及效果的直接影响因素，提高内部审计人员的专业知识水平和素质有多种途径：一是延伸内部审计人员招聘的专业范围，适当增加法律、金融、信息技术、统计等相关专业的人才招聘，扩大内部审计的专业知识领域，以提升内部审计队伍的专业素质；二是开展内容丰富、形式多样、专业知识广泛的内部审计经验交流会及培训，对在邮储银行内部审计中遇到的各种各样的典型实例进行深入的分析与研究，以提高审计水平，增加审计人员的实战经验；三是咨询或聘请有关银行经营风险管理研究方面的专家教授，补充银行内部审计队伍的知识、技巧，但是在咨询或聘请专家之前必须要做好对专家的胜任能力、及其成果的评价工作，以保证审计的质量。风险管理的内部审计是一项复杂的、系统的审计过程，胜任能力强、专业知识广泛的高素质人才是风险管理内部审计有效开展的保障。

（四）完善内部审计方法

开展风险管理内部审计的有力保证是先进的审计技术。邮储银行在其经营过程中面临着诸多复杂的风险因素，先进的技术工具的支持是对这些复杂的风险因素进行识别以及对其性质、影响程度进行评价必不可少的保障，这就需要邮储银行内部审计部门不断引进、学习先进的技术工具。第一，要持续引进国际先进的风险识别跟评估方法，如信用风险内部评级法（IRB）、操作风险高级计量法（AMA）、内部资本充足评估程序（ICAAP）、市场风险内部模型法（IMA）等方法的引入跟学习；第二，广泛运用计算机审计技术，构建信息系统体系，开发网上服务业务，并用计算机完成大量的数据分析和银行信息整理，完善邮储银行内部审计方法。

（五）强化与各部门的沟通与交流

在充分分析风险管理信息的同时实现交流与共享，是有效推行风险管理内部审计的必要条件之一。目前，邮储银行的内部审计还存在一个严重问题，即银行内部各部门之间没能进行有效的协调与沟通。因此，必须在各部门之间加强沟通、交流跟联系，建立健全邮储银行的风险管理数据库，完善其风险信息系统的共享。风险信息系统共享的功能就是储存和传递邮储银行内外部的相关风险管理信息，以保证每一个银行从业人员都能有效的履行其各自的职责。通过风险信息系统共享，内部审计部门可以在及时识别并评价银行所面临的各种复杂的风险因素的同时评价整个邮储银行的风险管理系统的有效性。进而，邮储银行的其他相关部门就能够通过内部审计部门反馈的信息进行及时、准确的风险预防和控制，在银行造就一个高效的、系统的风险预防控制体系，确保风险管理内部审计顺利开展，提升其安全性、效果性和效率性。

四、小结

篇10

[关键词]风险管理；内部审计；风险管理审计

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704177

在企业的正常运行中，内部审计参与到风险管理工作中，能够有效促进企业经营目标的进一步实现。通过风险管理、风险审计等不同形式的参与，实现企业经营风险的规避，保证企业经营业务的正常开展。而作为企业内部审计参与风险管理的重要方式，风险管理审计具有非常重要的作用。基于此，本文对内部审计参与风险管理的方法展开了全面探讨。

1风险管理审计

企业风险管理主要包括风险识别、风险评估、风险控制（应对）三个方面，因此风险管理审计的主要工作内容就是对这三个方面进行评价和监督，即评价风险识别的充分性、评价风险评估方法的适当性、评价风险应对措施的有效性。

（1）审查与评价风险管理机制。内部审计部门需审查企业风险管理组织机构是否健全，风险管理措施、方法与程序是否合理，风险预警系统是否存在及有效等方面，确定企业风险管理机制的健全性、合理性及有效性。

（2）对风险识别进行审查与评价，保证识别方法的科学性。在企业风险管理中，风险识别环节尤为重要。作为内部审计人员，应重视风险识别，并采用科学的审计程序予以风险识别。

（3）审查与评价风险评估过程。《风险管理审计准则》第二十条规定：“内部审计人员应当实施必要的审计程序，对风险评估过程进行审查与评价，并重点关注风险发生的可能性和风险对组织目标的实现产生的严重程度两个要素。”因此，内部审计人员审查与评价风险评估过程时应重点关注风险发生的可能性、风险对企业目标的实现产生影响的程度和风险发生的频率。

（4）评估风险应对，及时予以改进。在对风险进行识别与审查的基础上，采取科学有效的应对措施予以解决，将风险控制在最低水平。作为内部审计人员，应在严格遵守审计程度的基础上，严格审查风险应对方法。

2开展风险导向审计

由于审计风险受到企业固有风险的影响，内部控制未能防止、发现或纠正账户余额的风险，职业界开发了审计风险模型。该模型的出现使传统审计弊端得以有效避免与处理。风险导向审计将风险审计模型作为重要基础，并严格遵守系统理论与战略管理理论，基于企业发展战略分析，通过“战略分析-经I环节分析-会计报表剩余风险分析”的基本思路，使会计报表风险与企业风险相联合，进而便于审计师从根源上发现会计报表错误，逐渐成为新型审计方式。

风险导向审计与内部审计为企业决策提供信息，为企业增加价值，并且两者都需识别风险、分析风险、评价风险。因此，在一定条件下，内部审计可以开展风险导向审计参与风险管理。

内部审计开展风险导向审计改变了传统的审计以检查历史账簿记录和内部控制系统提出建议和意见，所进行的仅仅是事后的评价和反馈，关注的是企业的过去而不是未来，忽略了对风险的管理和控制；内部审计开展风险导向审计，避免只注重账户余额和交易层次风险，审计结论脱离经营目标，有助于将错报与企业所处社会和行业的宏观环境、战略目标和关键经营环节相联系，从而恰当地评估重大错报风险。

3控制自我评估

《内部审计实务标准》指出：“管理人员和内部审计师应该应用控制自我评估方法对组织风险管理和控制过程的健全性进行评价。内部审计师可以应用控制自我评估项目收集关于风险和控制的相关信息，在审计计划中强调高风险的异常领域，并加强与经营部门的管理人员和工作小组的合作。”控制自我评估（CSA）是一种自发的评估过程，在这个过程中管理者和工作小组直接参与到对现有控制有效性的判断和监控中去。对企业而言，内部控制自我评估为企业提供了一个管理控制风险的工具，保证内部审计人员和管理人员共同对风险进行控制。对管理者而言，CSA既反映当前管理控制中存在的问题，也加强了其在风险管理过程中的责任。对内部审计人员而言，以提高审计的效率和效果，使内部审计人员充当了独立的问题发现者及推动公司改革的使者。在实践中，控制自我评估方法灵活多变，可以采用协调小组讨论、调查和管理人员分析等方法。

4平衡计分卡

平衡计分卡（The Balance Scorecard，BSC），又称综合计分卡，通过财务、客户、内部运作流程及员工学习能力四个维度管理企业业绩。平衡计分卡的问世打破了传统的只注重财务指标的业绩管理方法，促使企业从不同角度全面、平衡地审视自身业绩。

企业的愿景是为股东持续创造价值，而财务维度是平衡计分卡的归宿，更是平衡计分卡的焦点所在，可以为企业运作提供最终的结果信息，并直观地衡量企业创造价值的能力。内部审计和风险管理的目标与企业愿景具有一致性，但是其无法直接产生营业收入，也没有真正意义上的客户，因此无法与平衡计分卡的四个维度严格对应。然而，内部审计部门通过改善内部审计业务流程、控制审计成本、持续对内部审计人员风险管理、内部控制能力的培训，满足董事会、管理层的需要，以实现企业战略目标。这与平衡计分卡综合分析四个维度，有组织地评价企业经营并实现企业战略目标的理念完全一致。因此，内部审计可以通过调整平衡计分卡的四个维度因素参与风险管理。调整后的四个维度分别为：

（1）财务维度：①内部审计是否减少了风险造成的损失；②是否减少了一些不必要的作业；③直接和间接审计成本；④是否提高了企业其他部门的生产效率。

（2）董事会、管理层和审计客户：①审计委员会对内部审计参与风险管理的满意度；②管理层对内部审计参与风险管理的满意度；③预测信息、发现问题和反馈问题的及时性、准确性；④内部审计被投诉的次数。

（3）内部审计参与风险管理流程维度：①工作流程的准确性；②对客户要求的反应时间；③主要审计建议的数量；④已采取的改进审计质量的措施；⑤审计问题的重要程度。

（4）内部审计学习与发展维度：①参与风险管理的审计人员数量；②拥有资格证书的审计人员的百分比；③内部审计人员的满意度；④参与风险管理的审计人员的年培训时数。

（上接P165）3小微企业营改增应对措施

31提高企业整体对营改增的重视，尤其是发票管理

营改增对企业来说不仅是税种的改变，财务的改革，其实际上对公司的方方面面都有一定影响，但多数企业管理人员会有一个错误观点，认为财务部门注意就可以。所以在营改增的大环境下，除了针对财务税收进行相关细节项目的改变，例如，申请增值税专用票据代开发票的财务流程设计等。除此之外，企业还应当对自身建设发展的基本现状进行及时地总结、归纳和分析，促进企业管理模式的升级改革，实现产业转型良性发展。

32进行纳税筹划、财务风险防范

对于新纳入营改增范围的小微企业营改增相关政策还是比较新的改变，还没有被人们完全熟知和运用，且该政策包含了不少全新的优惠政策和税收减免政策。因此，企业相关人员，尤其是财会人员应该进行专业技能培训，加强对营改增政策的学习和掌握，及时地关注政策的变化和优惠政策的出台，提高纳税筹划意识，充分地利用政策优惠，利用合理、合法的手段为企业增加利润。同时，还应注意在享受营改增政策带来优惠的同时，更应该关注其中所存在的一定的务风险，规范核算和处理流程，防止企业的业务人员虚开增值税发票，有效控制企业财务风险。

33与相关部门进行有效沟通、配合相关工作

经过调查，多数企业与相关的税务部门有着一定的沟通，但沟通还存在着一定的缺陷。例如，营改增后，增值税的征收范围扩大，且由地税部门转为国税，一时间国税部门的业务量剧增，申请代开的发票可能就会有所延迟，导致企业有所损失。作为企业应当与税务的主管部门进行有效的沟通联系，最大限度地为自身创造良好的纳税外部环境，来促进企业蓬勃发展。同时，相关部门可以就现有基础，建立健全相关税制，建立补偿机制，成立相关政策的专门研究部门进行专门的政策研究，力求方便企业，消除税改给企业带来的不利影响。

4结论

每一次的税制改革对企业来说都是机遇与挑战并存，营改增更是如此。营改增政策主要目的是为了减轻企业的税负，也就是希望企业能够创造出更大的利润，对企业而言是好事。但与此同时也因为是一场改革，对传统生产管理模式是一种冲击，要求企业完成相应的产业转型，如果企业不能借助这次改革完成转型，那么企业将会逐渐失去竞争力并最终被市场所淘汰。因此，企业应该抓住这次机遇，了解并熟练运用营改增政策，为企业赢得更好的发展。

参考文献：

[1]方翔浅议“营改增”对企业的影响及应对措施[J].中国集体经济，2016（12）：71-72

[2]何代欣为什么营改增与以往税制改革不一样[J].金融博览，2016（5）：34-35

[3]应龙萍浅谈“营改增”政策实施影响及对策[J].民营科技，2015（12）：213