公允价值案例范文
时间：2024-01-08 17:45:43
导语：如何才能写好一篇公允价值案例，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
随着市场经济的不断发展,现代财务会计的计量基础亦在不断变迁、完善,历史成本计量不断向公允价值计量发展,特别是在证券业的日益发展和不断成熟的资本市场环境下,公允价值计量更是具有无法替代的计量优势,对未来现金流折现的计量基础使得其更加贴近资产和负债项目的价值,能够提供更具决策相关性的会计信息。但实务操作中由于公允价值计量的技术复杂性往往产生一些对公允价值的不当会计处理,使得会计数据的经济意义模糊。藉此本文对新准则实施以来,在新旧会计准则转换的过程中存在的交易性金融资产公允价值计量问题进行梳理研究,并提出计量优化的对策和建议。
一、交易性金融资产公允价值计量案例解析
(一)交易性金融资产取得时的会计核算
企业购买交易性金融资产时,应该按照该金融资产的公允价值作为初始确认金额,计入初始投资成本。如果所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息,应将该股利或利息单独确认为应收项目。发生的交易手续费直接计入投资收益科目。举例说明如下:
A公司2008年12月5日购入甲公司股票1 000 000股,作为交易性金融资产核算,购入时该股票市场价格为4元/股,不考虑其他因素,该业务的会计分录为:
借:交易性金融资产――成本 4 000 000元
贷:银行存款4 000 000元
(二)交易性金融资产持有至期末的会计核算
企业会计准则规定,交易性金融资产按照公允价值进行后续计量。到资产负债表日,如果企业持有的交易性金融资产尚未处置,应该以资产负债表日的公允价值反映,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。举例说明如下:
如果上述A公司购入的甲公司股票至资产负债表日仍然持有,该股票在2008年12月31日的市场价格为5元/股,不考虑其他因素,该业务的会计分录为:
借:交易性金融资产――公允价值变动 1 000 000元
贷:公允价值变动损益1 000 000元
该笔业务反映了A公司由于持有甲公司的股票而增加的资产和收益。
(三)资产负债表日结转损益的会计核算
期末企业在编制利润表时,应该将损益类科目的余额全部结转至本年利润科目,包括公允价值变动损益科目的金额。不考虑其他损益类科目的结转,上述A公司对该项交易性金融资产公允价值变动损益期末结转的会计分录为:
借:公允价值变动损益1 000 000元
贷:本年利润1 000 000元
从上述的业务处理过程来看,至2008年12月31日,A公司因购买甲公司股票而产生的交易性金融资产的账面价值为
5 000 000元(包括公允价值变动产生的1 000 000元)。公允价值变动损益科目余额为零,因为在资产负债表日其金额已全部结转至本年利润科目。由于税法的计税基础与企业会计准则计算的会计利润存在差异,期末要进行纳税调整。该公允价值变动损益虽然在会计核算上应该计入当期损益,但是税法规定公允价值变动损益在没有实现之前不计入计税基础,到实现时才计入企业应纳税所得额。假设A企业2008年度实现的会计利润为5 000 000元,仅存在该笔业务需要进行纳税调整,则计算企业所得税费用的会计分录为:
借:所得税费用1 250 000元
贷:应交税费――应交所得税1 000 000元
递延所得税负债250 000元
(四)交易性金融资产处置时的会计核算
企业出售交易性金融资产时,应该将前期计入初始投资成本的金额以及公允价值变动产生的金额全部结转,以实际收到的出售价格与全部结转的金额之差计入投资收益科目。接上例,假如A公司在2009年1月10日,将其持有的甲公司的股票全部出售,市场价格为5.5元/股,不考虑其他因素,该业务的会计分录为:
借:银行存款 5 500 000元
贷:交易性金融资产――成本4 000 000元
――公允价值变动1 000 000元
投资收益500 000元
会计准则规定同时还要做一笔会计分录:
借:公允价值变动损益1 000 000元
贷:投资收益 1 000 000元
该会计分录的目的是为了真实反映企业持有该笔交易性金融资产所获得的投资收益,这可以理解。但是这里借方的公允价值变动损益科目反映的意义体现在哪里呢?如前述,在2008年12月31日,A公司已经将公允价值变动的金额全部结转至本年利润科目,到2009年1月10日这一时点,该项交易性金融资产所产生的公允价值变动损益金额在公司的财务报表或者账面上反映的余额为零。而在出售该交易性金融资产时,却又借记公允价值变动损益,这时在公司的账面上就会出现公允价值变动损益借方余额1 000 000元。而实际上随着该项交易性金融资产的处置,与之相关的公允价值变动损益已经不存在了。新准则规定,公允价值变动损益科目借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额,而这里的1 000 000元公允价值变动损益借方余额反映的不是该意思表示。那么这里就存在让人费解的地方,这1 000 000元的借方余额究竟包含了怎样的经济意义。
先分析这1 000 000元的借方余额最后将归于何处?至2009年1月31日,A公司在编制财务报表时,必然将该公允价值变动损益的余额结转至本年利润科目,其会计分录为:
借:本年利润 1 000 000元
贷:公允价值变动损益 1 000 000元
至此,该项交易性金融资产的公允价值变动损益方结转完毕,其余额为零。假如A公司本月不存在其他损益科目,那么月末仅结转处置交易性金融资产的损益,其会计分录为:
借:投资收益1 500 000元
贷:本年利润 1 500 000元
计算所得税的会计分录为(假设不存在其他纳税调整):
借:所得税费用 125 000元
递延所得税负债 250 000元
贷:应交税费――应交所得税 375 000元
如果处置该交易性金融资产时不做同时结转公允价值变动损益的会计分录,那么,至期末进行损益结转的会计分录为:
借:投资收益500 000元
贷:本年利润500 000元
计算所得税的会计分录为:
借:所得税费用125 000元
递延所得税负债250 000元
贷:应交税费――应交所得税375 000元
二、交易性金融资产公允价值计量优化的对策与建议
上述两种情况下计算的本年利润、所得税费用和应交所得税的金额是一样的,而带来的问题则是在处置交易性金融资产时,是否需要同时结转在资产负债表日已经结转的公允价值变动损益科目的金额,笔者认为不需要。基于如下思考:
一是在资产负债表日,企业持有的交易性金融资产公允价值变动损益已经结转至本年利润,依据会计准则核算的会计利润已经认可了该交易性金融资产公允价值变动产生的损益。只是认可的会计科目不同,一个是公允价值变动损益科目,一个是投资收益科目。
二是税法规定该项公允价值变动损益不需要纳税,到收益真正实现时方纳税。通过上述分析过程可以发现,无论在处置交易性金融资产时,是否结转公允价值变动损益都不会影响每个期间的应交所得税的金额。
三是在处置交易性金融资产时,如果将上一个资产负债表日已经结转完毕的公允价值变动损益重新结转,这样是重复的,因为在下一个资产负债表日又做了同样的结转。特别是在中间的时段,当交易性金融资产已经处理完毕的时候,却存在一笔借方的公允价值变动损益的余额,很难理解。
四是如果单独来分析交易性金融资产处置时的会计核算,似乎不存在什么问题。但是,会计核算强调的是相关性、连续性、一贯性,而不能孤立的看待某一笔业务的发生。如果结合前后资产负债表日对交易性金融资产公允价值变动的核算进行分析,就不难发现存在的问题。
综上,无论是从会计核算的简化角度来看,还是从财务信息使用者易于识别和理解的角度分析,处置交易性金融资产时均不应该同时结转前一资产负债表日已经结转至本年利润科目的公允价值变动损益。
【参考文献】
[1] 葛家澍,林志军.现代西方会计理论[M].厦门大学出版社,2001.
[2] 张蕊.金融危机下企业经营业绩评价的思考[J].会计研究,2009(6).
[3] 张蕊.循环经济下的企业战略经营业绩评价问题研究[J].会计研究,2007(10).
[4] 张新民,朱爽,王蓓.金融危机的公地悲剧现象解析――兼论资产负债表对企业边界的界定功能[J].中国工业经济,2009(9).
[5] 曹越,伍中信.产权保护、公允价值与会计改革[J].会计研究,2009(2).
篇2
一、安全生产责任制
安全生产是关系到国家、企业和人民群众生命财产的大事，为了加强机动车和驾驶员的安全管理，消除各种隐患，防止行车事故的发生，提高运输的经济效益和社会效益。根据本公司的运输工作实际情况,制定本制度。本公司属下各运输安全管理部门及所有从事道路货物运输人员都必须严格遵守本制度。
1、认真贯彻执行“安全第一、预防为主”的方针，遵守国家法律法规和安全生产操作规程，守法经营，落实各级交通主管部门的安全生产管理规定，组织学习安全生产知识，最大限度地控制和减少道路交通事故的发生。
2、道路运输经营者负责经营许可范围内的安全生产工作，是安全生产第一责任人，对安全生产工作负总责。
3、聘请符合道路运输经营条件的驾驶人员，并与驾驶员签订安全生产责任书，将责任书内容分解到每个工作环节和工作岗位，职责明确，责任分清，层层落实安全生产责任制。
4、积极参与各项安全生产活动，设立安全生产专项经费，保证安全生产工作的开展。
5、落实事故处理“四不放过”的原则，即：事故原因不查清不放过；事故责任者没处理不放过；整改措施不落实不放过；教训不吸取不放过。
6、建立营运车辆维护、检修工作制度，督促车辆按时做好综合性能检测及二级维护，确保车辆技术状况良好。
二、管理机构及工作职责
公司安全生产第一负责人是**职务**，主要工作职责是：
1、宣传和贯彻政府颁布的安全法规、条例、规定，组织各项活动、技术培训。
2、根据上级要求和企业实际制订的安全工作计划和有关管理措施，修订本公司安全管理规章制度和安全考核标准并负责组织实施。
3、组织召开安全会议，总结、分析各阶段的安全生产情况，并针对存在问题制定相应的防范措施。
第二负责人是**职务**，主要工作职责是：
1、布置和检查公司各部门工作人员的安全学习。
2、负责驾驶员的安全考核、培训及安全奖罚，参与公司重大生产、交通事故的调处及善后工作。
3、负责机动车和驾驶员的建档管理以及有关牌证的换发、年检审业务的组织、管理事项，并做好有关资料的收集、统计和各阶段工作总结。
4、培训驾驶员掌握汽车基本原理，及对交通事故有一定的分析水平和现场处理能力。
三、驾驶员的岗位职责
1、遵守交通法规和操作程序，抵制违章行为，维护交通秩序，确保安全行车。
2、积极参加各项学习活动，提高安全行车意识和技术水平。
3、严格执行公司安全管理规章制度，遵守劳动纪律，服从指挥，按时、按质完成运输任务。
4、遵守车辆管理和保修制度，自觉做好车辆"三清例保"工作，保持车辆、轮胎、附属装备、随车工具的整洁及车辆、证件齐全和完好。
5、熟悉车辆性能、熟练驾驶技术，学习先进经验，掌握行车规律。
6、服从安全管理人员（负责人）的指挥和检查，接受上级布置的有关任务和培训。
四、安全生产监督检查制度
1、每月至少进行一次全面安全检查，重点检查安全生产责任制、规章制度的建立完善、安全隐患整改、应急预案、有关法律法规及会议精神的学习贯彻落实情况，并做好记录。
2、做好出车前、停车后的准备、检查工作，确保行车安全，发现隐患要及时修复后方可出车。
3、装货时严查超载和擅自装载危险品。
4、不定期检查车辆的安全装置、灯光信号、证件。
5、检查驾驶员是否带病或疲劳开车，是否违反安全生产操作规程。
6、检查消防设施是否安全有效。
7、建立安全生产奖惩制度，依制度进行奖惩。
五、驾驶员安全管理制度
(一)、公司驾驶员必须遵守《中华人民共和国道路交通法》、《中华人民共和国道路运输条例》及有关交通安全管理的规章规则，安全驾车。并应遵守本公司其他相关的规章制度。
(二)、驾驶员须与公司签订聘书，聘用条件为：
1、须持有合法的驾驶执照；
2、年龄不超过60周岁；
3、取得道路运输管理部门颁发的从业资格证；
4、经公司组织对其进行面试、理论和机械常识考核、道路驾驶技术测试合格。
(三)、驾驶员的管理、宣传、教育
1、本公司聘用的驾驶员应当树立良好的职业道德和敬业精神，为旅客、货主提供安全、及时、便捷、舒适的运输服务。
2、驾驶员应爱惜公司车辆，平时要注意车辆的保养，经常检查车辆的主要机件。每月到少用半天时间对自己所开车辆进行检修，确保车辆，以保持车辆的清洁（包括车内、车外和引擎的清洁）。驾驶员发现车辆有故障时要产即检修。不会检修的，应立即报告管理人员，并提出具体的维修意见（包括维修项目和大致需要的经费等）。未经批准，不许私自将车辆送厂维修。
3、驾驶员对自己所开车辆的各种证件的有效性应经常检查，出车时一定保证证件齐全。行车里程超过四小时的，须配两名驾驶员，驾驶员连续驾驶不得超过四小时。
4、公司将不定时、经常性的对驾驶员进行安全教育、职业道德教育、业务知识和操作规程培训和考试，考试不合格的，不得上车。
(四)、凡我公司聘用的驾驶员，须遵守《安全行车十一条禁令》禁令，违反者一律解聘。
六、车辆安全管理制度
(一)、车辆的年度检验、上户、转籍、技术检测、维护保养由公司负责组织实施。
(二)、凡我公司的客、货营运车辆均应参加保险，投保险种包括：车辆损失险、第三者责任险、承运人责任险、驾驶员人身意外险。
(三)、车辆必须具有良好的技术善方可参加营运，为保证车辆的安全运行，必须按规定进行二、好级维护，关配备各种有效的安全装置和设备，如灭火器、防滑链、防扩网、铁锹等。
(四)、车辆必生故障必须及时修复，特别是危及行车安全的重大隐患，如制动、转向、轮胎、灯光装置等。严禁车辆带病出场、出站。
(五)、严禁超员、超载行驶，严禁客货混装，严禁超速行驶。
(六)、车辆在运行途中，驾驶员应主动做好车辆的自检自查，发现问题及时解决。
(七)、车辆必须按规定位置停放，严禁在办公楼前、加油站、八字坡、油库、生活区乱停乱放。
(八)、安全行车十一条禁令：
1、严禁无驾照、无从业资格证人员驾车；
2、严禁违反行车命令行车；
3、严禁酒后回车、疲劳行车；
4、严禁超员、超载行驶；
5、严禁车辆带病行驶；
6、严禁旅客携带易燃、易爆危险品乘车；
7、严禁车未停稳时上下乘客；
8、严禁在通过无人看守铁路道口时与火车抢道；
9、严禁车辆载客加油和发动机运转中加油；
10、严禁直流供油、严禁冬季明火烤车；
11、严禁雨雪道路和涉水后高速行驶。
七、对驾驶员的奖惩
1、年安全奖：凡一年内未出现事故或发生事故责任不在本人，按保险公司返还安全奖的70%奖励驾驶员（凡出事故并负有50%以上责任的不得安全奖），其余30%奖励管理人员。
2、月安全奖：按0.006元/公里计算安全奖，凡发生事故者，不论大小，当月不给安全公里奖。
3、驾驶员在一年内行车没有发生大小责任事故者，办公室奖励100元，出事故者不得奖。
4、节油奖：月节油奖按办公室审定油耗和行驶公里核算，每节约一公升油奖0.80元；全年节油在400公升以上，年终按全年节油数另奖0.10元/公升；每超耗一公升汽油按市场价驾驶员自付。
5、租车费按总收入15%提奖，奖励管车人员和驾驶员，奖励方法按出车天数、行驶公里计算。
6、修车坚持勤俭节约原则，修理费以去年年终修理费总额为基数，本年度节约部份，按30%提奖小车班及管车人员。
7、驾驶员行车去外地执行任务，因各种原因，被执法单位或执法人员罚款，按罚款总额本单位报销70%，剩下30%由驾驶员自负。
8、驾驶员未经派车人员或分管领导许可，私自动用小车办私事或给他人办事，除按违纪处分外，发生大小事故，后果自负，一切损失由驾驶员负责赔偿，并按对外服务收取租车费用，并给予行政、纪律处分。
9、驾驶员执行任务发生交通事故，视其责任，酌情给予纪律、行政处分。经济损失在500元以上，视其责任，给以50—1000元经济赔偿。
10、驾驶员行车途中，出现方向、制动、轮（鼓）胎松落，驾驶员失误等事故险情（平时保养没发现事故苗头，或错加油料、虽没发生事故，但出现了方向失灵、制动失灵、轮胎松落等险情），酌情给以10—100元经济处罚。
八、驾驶员的劳保待遇
1、按国家工人劳保用品规定，根据实际需要，经领导同意后实行统一计划、统一标准、统一购买、统一管理，由小车班长统一发放。
2、劳保用品购买的时间和使用的年限，由小车班长掌握登记，使用时间一个月的劳保用品，在每季度内购买一次，使用时间一年以上的劳保用品到时购买。
3、购买数量：驾驶员每月毛巾一根、手套一双、肥皂一联（计25元以内），购买劳动服2年一套，水胶鞋2年一双（计250元以内）。
时，在出示检查证后，司机必须停车配合，如发现车辆状况不佳的或违反公司安全管理规定的，管理人员有对车辆进行停驶、回场检查的权力。
(三)、车辆保养和审验
1、关于车辆二级维护、季检、年审。
（1）车辆每季进行一次二级维护，维修厂必须具有福州市交通部门核准资格的修配厂；
（2）车辆进行二级维护后，司机要将二级维护单交到公司备案，再到福州市晋安区运输管理所签章；
（3）严禁车辆不进厂检测而取得二级维护单等弄虚作假现象，一经发现查实，除了重新进行二级维护外，公司将对司机进行罚款；
（4）车辆每年进行综合检测年审一次。
2、按规定参加交警、运管部门组织的检测、年检、年审。
篇3
关键词：调整期末公允价值；交易性金融资产；可出售金融资产；投资性房地产
一、交易性金融资产的相关账务处理
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产又分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类，核算时均采用“交易性金融资产”科目，交易性金融资产的相关会计处理如下：
（一）企业取得该类金融资产时
借：交易性金融资产－成本
应收股利/利息
投资收益（初始费用）
贷：银行存款等
（二）资产负债表日公允价值的变动
借：交易性金融资产－公允价值变动
贷：公允价值变动损益
涨价调增交易性金融资产，跌价调减交易性金融资产。
（三）出售交易性金融资产
借：银存
贷：交易性金融资产－成本/公允价值变动
应收股利/利息
差额：投资收益
处置时要将金融资产持有期间形成的公允价值变动损益科目累计发生额转入“投资收益”：
借：公允价值变损益
贷：投资收益
二、可供出售金融资产的相关会计处理
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；持有到到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可供出售金融资产在符合一定条件的情况下可以转为持有至到期投资金融资产。可供出售的金融资产（以债券投资为例）的会计处理如下：
（一）企业取得可供出售的金融资产
借：可供出售的金融资产－成本（面值）
－利息调整（差额）
应收利息
贷：银行存款
（二）资产负债表日公允价值的变动
借：可供－公允价值变动
贷：资本公积－其他
涨价调增可供出售的金融资产，跌价调减可供出售的金融资产。
（三）处置可供出售金融资产时
处置时要将金融资产持有期间形成的资本公积（其他）科目累计发生额转入“投资收益”，累计产生的资本公积包括持有至到期投资金融资产转为可供出售金融资产时产生的资本公积和可供出售金融资产资产负债表日由于公允价值变动所产生的资本公积。
借：银存
贷：可供出售的金融资产－成本/利息调整调/应计利息/公允价值变动变
应收利息
差额：投资收益
借：资本公积－其他资本公积
贷：投资收益
三、投资性房地产（公允模式）的相关账务处理
如果投资性房地产满足下列两个条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。则应采取公允模式计量与核算。采用公允价值模式进行计量的投资性房地产的会计处理。
（一）企业自用的固定资产或无形资产转为投资性房地产
借：投资性房地产－成本（公允）
累计折旧/摊销
贷：固定资产/无形资产（账面余额）
差额：资本公积－其他（贷余）/公允价值变损益（借余）
（二）资产负债表日公允价值变动
借：公允价值变损益
贷：投资性房地产－公允价值变动
涨价调增投资性房地产，跌价调减投资性房地产。
（三）处置投资性房地产（公允模式）时
借：其他业务成本
贷：投资性房地产
投资性房地产－成本/公允价值变动
借：资本公积－其他
公允价值变动损益
贷：其他业务收入
处置时要将转为投资性房地产时形成的资本公积或公允价值变动损益以及在持有期间因公允价值变动形成的公允价值变动损益转入“其他业务收入”。
四、分析和比较
通过上述分析我们可以看到这三项资产在期末均要调整至公允价值，所不同的是交易性金融资产和投资性房地产（公允模式）调整的金额计入公允价值变动损益，可供出售的金融资产计入资本公积（其他），这样处理会带来怎样的差异，我们下面进行比较：
（一）当年处置的交易性金融资产（见图1）
在取得投资当年就处置的交易性金融资产，因为期末调整至公允价值而引起的损益变动会在处置资产的同时转入投资收益，最终计入当期损益。
（二）次年处置的交易性金融资产（见图2）
在取得投资以后一直持有至次年才处置的交易性金融资产，因为期末调整至公允价值而引起的损益变动的处理，首先在取得投资当年的年终会从公允价值变动损益转入当年的本年利润（见图2步骤①），然后在处置资产的同时仍然需要再次转入投资收益（见图2步骤②），年终由投资收益转入处置当年的本年利润（见图2步骤③），最后还需将处置时转入投资收益的部分冲减本年利润（见图2步骤④）。通过分析得出，在取得投资以后一直持有至次年才处置的交易性金融资产其公允价值的变动实质上仍然是计入了持有期间的当期损益。
（三）处置可供出售的金融资产（见图3）
可供出售的金融资产其公允价值的变动会在处置当年由资本公积-其他资本公积转入处置当年的本年利润。
（四）当年处置的投资性房地产（公允模式）（见图4）
由自有资产转为投资性房地产时所形成的资本公积（其他）或公允价值变动损益连同期末调整至公允价值所形成的公允价值变动损益在处置时转入其他业务收入，年末转至本年利润。
（五）以后年度处置的投资性房地产（公允模式）（见图5）
以后年度处置的投资性房地产，因为转为投资性房地产时所形成的公允价值变动损益和期末调整至公允价值而形成的公允价值变动损益，首先在取得投资当年的年终会从公允价值变动损益转入当年的本年利润（见图5步骤①），在处置资产时需要和转为投资性房地产时所形成的资本公积（其他）一起转入其他业务收入（见图5步骤②），年终由其他业务收入转入处置当年的本年利润（见图5步骤③），最后还需将处置时转入其他业务收入的部分冲减本年利润（见图5步骤④）。通过分析得出，在投资年度以后才处置的投资性房地产（公允模式）其公允价值的变动实质上也仍然是计入了持有期间的当期损益。
参考文献：
篇4
开封市妇幼保健院产科，河南开封 475000
[摘要] 目的 探讨卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇治疗宫缩乏力性产后出血临床效果。方法 A组给予单纯卡孕栓药物治疗；B组给予单纯卡前列素氨丁三醇药物治疗；C组给予卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇药物治疗。记录三组宫缩乏力性产后出血患者临床疗效及不良反应发生率，给予统计学分析后得出结论。结果 C组患者临床治疗有效率高达94.12%，显著高于A组（61.76%）及B组（67.65%）（P<0.05）；C组患者不良反应发生率（52.94%）虽略高于A组（41.18%）及B组（44.12%），但对比结果无显著差异（P>0.05）。结论 应用卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇治疗宫缩乏力性产后出血可显著提高患者临床疗效，治疗有效性及安全性均较为满意，保障患者预后及生活质量。
[
关键词 ] 卡孕栓；卡前列素氨丁三醇；宫缩乏力性产后出血；应用效果
[中图分类号] R453 [文献标识码] A [文章编号] 1672-5654（2014）08（b）-0065-02
产后出血（Postpamrtum Haemorrhage，PPH）是临床常见的产科并发症，指胎儿分娩完成后24 h内出血量不小于500 mL，宫缩乏力是产妇发生产后出血的主要原因之一[1-2]。本文将对我院自2013年1月1日—2013年12月31日期间前来就诊的100例宫缩乏力性产后出血产妇给予临床研究，探讨卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇治疗宫缩乏力性产后出血临床效果，为提高患者疗效及预后提供可靠依据，现报道如下。
1资料与方法
1．1一般资料
102例宫缩乏力性产后出血患者年龄21~40岁，平均年龄（31.29±2.08）岁，分娩时孕周38~41周，平均孕周（39.28±0.67）周，其中初产妇69例、经产妇31例，分娩方式：剖宫产34例、自然分娩66例。按照抽签方式将102例宫缩乏力性产后出血患者随机分为A组（34例）、B组（34例）、C组（34例），三组一般资料（性别、年龄、例数、孕周、分娩方式、产次等）具有临床可比性（P>0.05）。
1．2方法
1.2.1纳入与排除标准①经临床检查符合世界卫生组织（WHO）制定的产后出血诊断标准；②属于宫缩乏力性产后出血，排除胎盘、软产道或凝血功能障碍所致产后出血；③无心脏、肝脏、肾脏等机体重要器官严重器质性病变；④无恶性肿瘤疾病、精神类疾病；⑤无妊娠相关并发症；⑥对本次研究所需治疗药物具有良好耐受性，无相关使用禁忌症；⑦治疗依从性较好，可积极配合本次研究；⑧对本次研究具有知情权。
1.2.2研究方法三组宫缩乏力性产后出血患者均经子宫按摩及常规宫缩素给药治疗无效后给予卡孕栓或卡前列素氨丁三醇药物治疗，其中A组患者给予单纯卡前列甲酯（商品名：卡孕栓，由东北制药总厂提供）药物治疗，使用2枚卡孕栓塞肛，给药处距约5~6 cm；B组宫缩乏力性产后出血患者给予单纯卡前列素氨丁三醇[商品名：欣母沛，由美国法玛西亚普强（中国）公司提供]药物治疗，自然分娩患者于脐下2~3横指腹壁处常规消毒，经针刺宫体回抽无血后于子宫肌层注入卡前列素氨丁三醇，利用窥阴器将宫颈暴露后，在宫颈11点、2点处穿刺回抽无血后各注入1/2剂量卡前列素氨丁三醇，剖宫产患者直接于手术时将卡前列素氨丁三醇注入宫体；C组患者给予卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇药物治疗，给药方法同A组、B组。记录三组宫缩乏力性产后出血患者临床疗效及不良反应发生率，给予统计学分析后得出结论。
1.2.3 效果判断标准根据宫缩乏力性产后出血患者治疗前后临床表现及生命体征变化情况判断其治疗治疗效果：①有效：停止出血或出血量降至50 mL/h及以下，生命体征稳定，盆腔内子宫逐渐收缩，尿量30 mL/h及以上；②无效：出血量仍大于50 mL/h，盆腔内子宫未出现有效收缩，患者各项生命均呈恶化表现（不稳定），尿量小于30 mL/h。
1.3统计学方法
使用spss 13.0软件包对数据进行统计学分析，计量资料采用t检验由（x±s）表示，计数资料采用χ2检验，以P<0.05为差异有统计学意义。
2结果
2.1临床疗效
三组宫缩乏力性产后出血患者经不同给药方案治疗后，C组患者临床治疗有效率高达94.12%，与A组（有效率61.76%）及B组（有效率67.65%）对比结果具有统计学意义（P<0.05），A组、B组患者临床治疗总有效率对比结果无显著差异（P>0.05），具体情况见表1。
2.2不良反应
三组宫缩乏力性产后出血患者经不同给药方案治疗后，C组患者不良反应发生率（52.94%）虽略高于A组（不良反应发生率41.18%）及B组（不良反应发生率44.12%），但对比结果无显著差异（P>0.05），发生不良反应的患者经对症处理后均好转或痊愈出院，无严重后果发生，具体情况见表2。
3讨论
研究表明，产后出血是导致产妇死亡的主要因素，宫缩乏力、前置胎盘、胎盘黏连、软产道损伤、凝血功能障碍等情况均可引发产后出血，早发现、早治疗是降低产后出血患者死亡率的重要措施[3-4]。近年来，随着人们生活习惯及饮食结构改变等多因素共同作用，巨大儿、子宫肌瘤等情况发生率显著上升，产后出血发生率也随之增加，已引起广大医务工作者高度重视。
卡孕栓属于前列腺素衍生物，其作用为使子宫平滑肌产生兴奋，从而获得强烈的子宫收缩目的，临床特点为半衰期较长，可显著提高机体子宫收缩力及加快子宫收缩频率，且进行治疗时药效不易受到外界因素干扰（如孕激素、雌激素水平）[5-6]。卡孕栓采用直肠给药途径，研究显示人体直肠具有丰富血运，经直肠给药后吸收速度及起效速度均显著加快。此外有研究显示，卡孕栓除具有良好的促进子宫收缩作用外，还可促进机体胃肠蠕动功能，利于产妇分娩后尽快排气，利于其胃肠道功能恢复[7]。但有研究显示，单纯使用卡孕栓治疗宫缩乏力性产后出血患者无法获得满意疗效，需考虑与其他药物配伍使用以便获得理想治疗效果[8]。
卡前列素氨丁三醇属于氨丁三醇盐溶液，是（15S）-15甲基衍生物，主要成分为天然前列腺素F2a。研究表明，卡前列素氨丁三醇特点为半衰期长、生物活性强，使用较少剂量即可获得显著疗效，可在机体中起到持久而强烈的刺激作用促进子宫平滑肌收缩，经宫颈及宫体注射给药后15 min即可达到最高浓度[9]。
有研究显示，宫缩乏力性产后出血患者在使用卡孕栓药物治疗基础上加用卡前列素氨丁三醇药物联合治疗，可显著提高其临床疗效[10]。本文研究可知，A组及B组宫缩乏力性产后出血患者单纯使用卡孕栓或卡前列素氨丁三醇治疗后，虽可获得一定疗效，但治疗有效率较低；C组患者经卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇治疗后，临床总有效率显著提高，但不良反应发生率并未显著增加，提示卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇治疗宫缩乏力性产后出血可获得满意疗效及安全性，与国内外相关研究结果相符。
综上所述，应用卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇治疗宫缩乏力性产后出血可显著提高患者临床疗效，治疗有效性及安全性均较为满意，值得临床推广应用。但本文中仍有部分宫缩乏力性产后出血患者经卡孕栓配伍卡前列素氨丁三醇治疗无效，且上述药物价格昂贵，临床医生应根据患者实际情况选择合适的治疗方案，及时掌握中转手术时机，保障患者预后及生活质量。
[
参考文献]
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[3]干胜利.卡前列素氨丁三醇注射液治疗宫缩乏力性产后出血40例[J].中国药业，2013,22(7):106-107.
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篇5
关键词：衍生金融工具 公允价值套期保值 会计处理
一、套期保值理论综述
（一）套期保值的内涵
根据《企业会计准则第24号――套期保值准则》，套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
我们在理解套期保值的内涵时，应该将其与衍生金融工具投资的另一目的投机结合起来。所谓的投机指投资方本身并无实际的资产要出售或者在将来也不需要相关的资产，之所以进行衍生金融工具的投资主要是通过买卖衍生金融工具来获得标的物的价格涨跌所形成的价差收益。而套期保值是指投资方本身有实际的资产在未来需要出售或将来确实需要买进某项资产，而在现货市场与期货市场对同一种类的标的物（如商品等）同时进行数量相等但方向相反的买卖活动，以期通过期货市场的盈利来弥补现货市场的亏损，从而实现对现货的保值。
（二）套期保值涉及的两个概念
1.套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，套期工具通常为衍生工具，如远期合约、期货合约或期权等。只有在对外汇风险进行套期时才可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。
2.被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的项目：如企业在资产负债表上已确认的资产、负债；企业已签定的在未来某特定日期或期间，需要履行的具有法律约束力的合同（也称为确定承诺）；根据企业管理层意图目前尚未签定相关合同但估计未来很可能会发生的交易。
（三）套期保值的分类
根据套期工具与被套期项目之间的关系，可以将套期保值分为三类：
1.公允价值套期。公允价值套期指对已确认的资产或负债、尚未确认的确定承诺或该资产、负债或确定承诺中可辨认的一部分的公允价值变动风险进行的套期。
公允价值套期的对象主要是三类项目的公允价值变动风险，即：（1）已确认资产或负债（已在资产负债表列示）；（2）尚未确认的确定承诺（尚未履行的已签订的合同）；（3）上述两类资产、负债或确定承诺中可辨认部分。
2.现金流量套期。现金流量套期，指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于：（1）已确认资产或负债（如浮动利率债务的全部或部分未来利息支付）；（2）很可能发生的与预期交易（如预期的购买或出售）有关的特定风险，且将影响企业的损益。
3.境外经营净投资套期。境外经营净投资套期，指对境外经营净投资外汇风险的套期。境外经营净投资指报告企业在境外经营净资产中的权益份额。
二、套期保值的会计处理思路及案例分析
新会计准则对于套期保值会计处理的规定不够具体，本文采用创新思维以举例的方式对公允价值套期保值的会计处理进行研究，提出其会计确认、计量和披露的新理念。
（一）会计确认和计量思路
企业在进行公允价值套期保值会计处理的时候，应以公允价值作为计量属性，并分两条线来进行，一是现货市场的会计处理，二是期货市场的会计处理。
1.现货市场。（1）初始处理。在企业指定被套期项目时，将相关的资产或负债从“库存商品”、“长期借款”等账面价值结转到“被套期项目”会计科目里，以反映相关资产已实行套期保值的实际情况。（2）后续处理。在持有期间的资产负债表日，应将被套期项目公允价值的变动计入“套期损益”、“公允价值变动损益”或“资本公积――其他资本公积”。（3）终止处理。最后在停止资产或负债的套期或实际买卖相关资产或结算负债时，应借记“银行存款”科目，贷记“被套期项目”科目。
2.期货市场。（1）初始处理。根据取得衍生金融工具的公允价值，借记“套期工具――衍生工具”科目，贷记“银行存款”科目。（2）后续处理。在持有期间资产负债表日应将该衍生金融工具的公允价值变动计入“套期损益”里。（3）终止处理。在处置该衍生金融工具时，借记“银行存款”科目，贷记“套期工具――衍生工具”科目。
（二）会计披露思路
1.资产负债表日，如果“套期工具”、“被套期项目”是借方余额的，反映套期保值形成资产的公允价值，可在资产负债表的资产栏里单列项目反映；如果“套期工具”、“被套期项目”是贷方余额的，反映套期保值形成负债的公允价值，可在资产负债表的负债栏里单列项目反映。无论形成的是资产或负债，都可以并到相关的被套期项目的标的物“存货”或“长期借款”项目里反映。
2.关于套期损益，属于有效套期部分（即期货市场的收益刚好抵消了现货市场的损失），则“套期损益”余额为0，不需在利润表中反映；属于无效套期部分（即期货市场的收益未抵消完的现货市场的损失部分），则“套期损益”存在余额，可在利润表公允价值变动损益项目下单列“套期损益”项目反映。
（三）套期保值会计处理案例分析――以公允价值套期保值为例
[案例一]利用期货合约进行的公允价值套期保值
2010年1月1日，大龙公司持有一批产品，准备在年底出售，但考虑到产品价格可能下跌，为规避所持有的产品公允价值变动风险，与一家金融机构签订了一项衍生工具合同，并将其指定为2010年全年存货价格变化引起的公允价值变动风险的套期。2010年1月1日，衍生工具的公允价值为1 000元，被套期项目（即产品）的账面原价为202 000元，计提的存货跌价准备为2 000元，公允价值220 000元。
[案例二]利用期权进行的公允价值套期保值
2010年1月1日，大龙公司以每股10元的价格，从证券交易所购入A公司股票30 000股，并将其划分为交易性金融资产。为规避该股票价格下降风险，大龙公司于2010年6月30日支付期权费30 000元购入一项看跌期权。该期权的行权价格为每股12元，行权日期为2010年12月31日。购入的股票及看跌期权公允价值如表2所示（单位：元）。
三、公允价值套期保值的会计处理结论
在会计实务中，公允价值套期保值往往被企业作为一种典型的套期保值类型，相关的会计确认、计量和披露若能根据套期保值业务的操作原理分为现货市场和期货市场两条线去处理，则容易被掌握和理解，而且这种思路也可用于现金流量套期保值和境外经营净投资套期保值的会计处理。建议实务工作者在具体运用新会计准则进行套期保值时可以借鉴此会计处理方法。
参考文献：
1.傅秉潇，赵小明，李波.高级财务会计[M].北京：清华大学出版社，2010.
篇6
[关键词]可供出售金融资产 公允价值 摊余成本 金融资产减值
一、可供出售金融资产是否需要考虑减值
《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》第四十条明确规定“企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。”,而在随后的第四十六条、第四十七条和第四十八条分别规定了可供出售金融资产减值的会计处理。
也就是说虽然都是以公允价值计量的金融资产,交易性金融资产是不必考虑减值的,而可供出售金融资产却必须在一定情况下考虑减值,其原因仅仅是由于交易性金融资产的公允价值变动计入了当期损益,而可供出售金融资产的公允价值变动被计入了所有者权益。这种对于以同种计量模式计量而公允价值变动处理结果却不同的做法本身就有待探讨,却又由此引发了考虑减值与不考虑减值的巨大差异。
本人认为,作为以公允价值计量的各资产项目的会计计量与核算方法在原则上应当是统一的,即不但可供出售金融资产的公允价值变动应当计入当期损益,而且它也应当和其他各项能够以公允价值计量的资产一样,在资产负债表日不需要考虑减值,完全可以根据公允价值变动的结果在调整资产账面价值的同时调整当期损益。
二、可供出售金融资产减值会计处理的合理性
1.为什么不为可供出售金融资产计提减值准备
《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》第四十条明确规定了“有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。”,而在后面几条的相关具体描述中却刻意回避了“减值准备”这个词汇,即使像《企业会计准则讲解(2006)》这样的权威解读资料在相关案例中也没有使用“××资产减值准备”科目。《企业会计准则――应用指南(2006)》对于可供出售金融资产减值会计处理的规定是“资产负债表日,……,确定可供出售金融资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额,贷记“资本公积――其他资本公积”科目,按其差额,贷记本科目(公允价值变动)”。
除可供出售金融资产以外,其他所有应考虑减值问题的资产,在确认减值损失并计提减值准备时的会计分录都是借记“资产减值损失”科目、贷记“××资产减值准备”科目,只有该资产例外,在确认减值损失时借方计入当期损益而贷方却转出“资本公积――其他资本公积”并冲减原资产账面价值。笔者实在想不出这么做的理由,难道是将公允价值变动计入资本公积留下的隐患?
2.可供出售权益工具减值处理的合理性
《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》第四十六条和前述《企业会计准则――应用指南(2006)》的相关规定告诉我们,应将可供出售金融资产发生的减值金额计入当期损益(资产减值损失),而《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》第四十八条得规定又告诉我们“可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回。”,《企业会计准则――应用指南(2006)》又在191页具体规定了可供出售权益工具公允价值恢复的会计处理为“借记本科目(公允价值变动),贷记”资本公积――其他资本公积”。
也就是说企业持有的符合条件的可供出售权益工具投资发生减值后,在一定条件下其价值是可以恢复的,但是确认减值损失时应计入损益,而价值恢复时却要通过所有者权益。如此处理的合理性,笔者实在不敢苟同。无论从会计信息质量要求的一贯性要求出发,还是借鉴其它资产减值恢复的会计处理,确认减值和价值恢复的会计处理都应当是同步的。即如果确认减值损失时计入了当期损益(资产减值损失),那么资产价值回复时的正确会计处理也应当是冲减当期损益(资产减值损失)。
3.可供出售债务工具减值处理的合理性
《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》第四十六条,关于可供出售金融资产减值金额确定的规定是“该转出的累计损失,为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和已计入损益的减值损失后的余额。”,而对于可供出售债务工具减值金额的计算并没有给出具体的说法,反倒是《企业会计准则讲解(2006)》通过案例给了我们一点提示:
本案例实际上是比较简单的,由于债券票面利率和实际利率都为3%,所以2006年12月31日可以按照当日公允价值和期初摊余成本直接计算减值损失金额为200 000元(800 000―1 000 000),而如果债券票面利率和实际利率不同,再计算减值损失金额恐怕就没有这么简单了。也就是说该案例无论计算资产减值损失金额还是计算资产价值恢复金额,都是用资产负债表日公允价值减去当日债券的摊余成本,并不是真正反映公允价值的差额,这就从根本上违背了可供出售金融资产以公允价值计量的计量原则。笔者认为,绝不能将“摊余成本”和“公允价值”两种截然不同的计量模式对同一资产项目同时使用,不但增加了会计处理的难度,也未必就能切实提高会计信息的真实性,由于“实际利率”和“摊余成本”本身就不能保证客观公允。实际上,如果完全采用公允价值计量,无论资产减值损失金额还是资产价值恢复金额都应当是期初、期末资产公允价值的差额,当然要扣除到期利息对公允价值的影响。
三、结论
综上所述,笔者建议取消对可供出售金融资产减值的认定,采用与其他以公允价值计量资产一样的会计处理方式,资产负债表日按公允价值变动情况调整资产账面价值和当期损益,不考虑资产减值。而如果必须接受为可供出售金融资产计提减值这一特殊规定,也必须采用与其他资产计提减值相同的会计处理方法,即将确认的减值损失金额计入当期损益(资产减值损失)并同时计提减值准备,而不是直接冲减资产账面价值。同时,既然可供出售金融资产采用公允价值计量,那么也应当以公允价值为基础计算确定减值损失金额和后续的价值恢复金额。
参考文献:
[1]财政部.企业会计准则.2006.
篇7
［关键词］新会计准则;公允价值变动损益;纳税核算
1引言
2006年新《企业会计准则》的正式实施，使企业会计与税务会计之间的差距明显增大。与原有准则、制度相比，最为明显的就是新会计准则中增加了除历史成本外的公允价值计量属性。在进行会计处理时，针对公允价值计量属性在后续计量中的应用，要求在资产负债表日对部分资产或负债进行会计处理时将其账面价值按照公允价值进行调整，这就导致了公允价值变动损益变得经常化。按新会计准则的要求，在进行会计处理时交易性金融负债和金融资产的公允价值变动应计入当期公允价值变动损益账户，当投资性房地产在后续计量中采用公允价值模式时方法与上相同。
2公允价值变动损益概述
2.1新会计准则中计量属性的变动2006年颁布的新《企业会计准则》对会计计量属性做出了重大调整，全面引入重置成本、公允价值和现值等计量属性，不再盲目强调历史成本计量属性的地位。其中主要在金融工具、债务重组、投资性房地产等方面采用了公允价值，并新增了“公允价值变动损益”科目。2.2新会计准则中公允价值变动损益的定义及使用范围公允价值变动损益是指一项资产在取得以后，当该项资产采用公允价值模式进行后续计量时，期末资产公允价值与其账面价值之间产生的差额。［1］2006年颁布实施的新会计准则要求对采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、交易性金融资产以及金融负债等计算利得和损失，并计入当期损益。
3交易性金融资产中公允价值变动损益的使用对企业纳税核算的影响
3.1交易性金融资产的含义交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的资产。［2］3.2交易性金融资产相对应的公允价值变动损益账户的处理原则内容详见表1和表2．3.3案例分析2014年3月1日，QF企业购入一项初始成本为50000万元的交易性金融资产，该项资产在2014年12月31日的公允价值为53000万元;在2015年12月31日的公允价值为47000万元。2016年3月1日，QF企业出售该交易性金融资产，共取得银行存款51000万元。账务处理如下:(单位:万元)(1)2014年3月1日，QF企业买入该项资产时进行的会计处理如下:借:交易性金融资产———成本50000贷:银行存款50000(2)2014年12月31日，QF企业拥有的该项资产其公允价值为53000万元，而其账面余额为50000万元。QF企业进行的会计处理如下:借:交易性金融资产———公允价值变动3000贷:公允价值变动损益30000结转本年利润:借:公允价值变动损益3000贷:本年利润3000(3)2015年12月31日，QF企业拥有的该项资产其公允价值为47000万元，而其账面余额为53000万元。QF企业进行的会计处理如下:借:公允价值变动损益6O00贷:交易性金融资产———公允价值变动6000相应结转本年利润:借:本年利润6000贷:公允价值变动损益6000(4)2016年3月1日，QF企业出售该项资产，其进行的会计处理如下:借:银行存款51000交易性金融资产———公允价值变动3000贷:公允价值变动损益3000交易性金融资产———成本50000投资收益1000相应结转本年利润:借:投资收益1000公允价值变动损益3000贷:本年利润4000假设QF企业适用的所得税税率为25%。对纳税核算的影响账务处理如下:(1)2014年12月31日，由于交易性金融资产的账面价值与计税基础之间有差额，从而产生应纳税暂时性差异，数额为3000万元，并相应确认递延所得税负债，数额为3000×25%=750(万元)借:所得税费用750贷:递延所得税负债750(2)2015年12月31日，资产价值降低，应转回递延所得税负债6000×25%=1500(万元)。借:递延所得税负债1500贷:所得税费用1500(3)2016年3月l日，在出售该项交易性金融资产时，需要将多转回的递延所得税负债增加，数额为25%×3000=750(万元)。借:所得税费用750贷:递延所得税负债750从以上会计分录可得出，该交易性金融资产产生了应纳税暂时性差异，数额为3000万元，时间为2014年，并增加当期750万元的递延所得税负债，同时增加750万元的所得税费用，并最终减少750万元本年利润;2015年由于公允价值下降6000万元，应当转回1500万元的递延所得税负债，同时减少1500万元的所得税费用，最终调增1500万元本年利润;2016年处置该项金融资产时，则要增加最后剩余的750万元递延所得税负债，相应减少750万元本年利润。由此可以得出结论，在交易性金融资产中其公允价值变动是未实现的损失或收益，把交易性金融资产出售前，税法上的处理方法是不计入应纳税所得额，但在会计上采用资产负债表债务法的处理方法对所得税进行会计核算时却要产生相应的递延所得税负债或与其相对应的递延所得税资产，从而增加或减少相应的所得税费用，并最终对财务报表上的净利润产生影响。
4结束语
通过交易性金融资产公允价值损益账户纳税核算的案例讲解，我们对公允价值及其损益科目的运用有了充分理解。但这种方法在某些方面存在一些问题，例如它使得会计处理变得很复杂。所以如何兼顾其合理运用同时降低其复杂程度将是未来进行探索的一个主题。
参考文献:
［1］财政部.企业会计准则2006［M］．北京:中国科学出版社，2006.
［2］中国注册会计师协会.会计［M］．北京:中国财政经济出版社，2016.
篇8
内容摘要：可供出售金融资产以公允价值进行后续计量，当可供出售金融资产是债权工具时，要按照摊余成本和实际利率确认投资收益，因此又涉及到摊余成本的确定，导致可供出售金融资产的核算比较复杂。本文通过对企业取得的债权工具作为可供出售金融资产，在其核算中涉及到的初始入账价值、摊余成本、账面价值、公允价值及“可供出售金融资产—成本”等相关内容的解析，以期更好地把握可供出售金融资产的核算。
关键词：可供出售金融资产 摊余成本 公允价值 账面价值
可供出售金融资产的含义
根据《企业会计准则22号—金融工具确认和计量》第十八条规定，可供出售金融资产通常是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。可供出售金融资产应按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。《企业会计准则-应用指南（2006）》规定，在“附录即会计科目和主要账务处理”中，如果企业购买的债券作为可供出售金融资产，会计处理规定如下：企业取得可供出售金融资产为债券投资的，应当按债券的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等，按差额，借记或贷记本科目（利息调整）。
摊余成本、公允价值、账面价值的含义及关系
（一）摊余成本
按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定，金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：一是扣除已偿还的本金；二是加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；三是扣除已发生的减值损失。具体计算过程如图1所示。
（二）公允价值
公允价值指的是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。其最大的特征就是来自于公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场的信息后所达成的共识，这种达成共识（一致）的市场交易价格即为允公价值。
（三）账面价值
资产的账面价值，是企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额，对于计提了减值准备的各项资产，其账面价值就是其账面余额减去计提的减值准备后的余额。可供出售金融资产是以公允价值进行后续计量的，按照公允价值调整可供出售金融资产后，其账面价值等于公允价值。
（四）摊余成本、公允价值、账面价值之间的关系分析
可供出售金融资产按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，该初始确认金额即是取得该金融资产时的账面价值，同时也是该资产的摊余成本。即初始确认时可供出售金融资产账面价值等于摊余成本。企业取得债券后，意味着获得了合约规定的两项收款权利：一是债券到期时按债券面值收取款项的权利；二是基于票面利率分期或到期一次收取利息的权利。因此单独反映债券的面值是非常有必要的，会计核算中通过“可供出售金融资产—成本”进行核算，而初始确认金额不一定等于债券面值，因此还要通过“可供出售金融资产—利息调整”和“可供出售金融资产—成本”共同来体现可供出售金融资产的初始确认金额。可供出售金融资产按公允价值计量，期末时要将可供出售金融资产调整为公允价值，即无论该资产的公允价值是上涨还是下跌，都需依据资产的公允价值来调整其账面价值。但是在确定债券摊余成本时，从摊余成本的含义中可知摊余成本不考虑暂时性的公允价值变动，因此期末可供出售金融资产摊余成本和账面价值不一致。有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。可供出售金融资产发生减值时，贷方应该计入“可供出售金融资产—公允价值变动”科目；同时，原直接计入所有者权益的因公允价值暂时性下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。因摊余成本的含义中要扣除已发生的减值损失，因此确认减值损失的可供出售金融资产的账面价值和摊余成本应该一致。
案例分析
2010年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司于2010年1月1日发行的5年期债券，作为可供出售金融资产进行核算，债券面值为3000万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，每年年末支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款为3133.8万元。2010年12月31日，该债券的公允价值为3100万元。2011年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为3060万元并将继续下降。2012年12月31日，该债券的公允价值回升至3040万元。2013年2月4日，甲公司将该债券全部售出，收到款项3010万元存入银行。
案例中2010年1月1日，可供出售金融资产的初始确认金额是实际支付的款项3133.8万元，此金额既是可供出售金融资产的初始账面价值又是期初摊余成本，但在进行会计核算时，“可供出售金融资产—成本”科目的金额是3000万元，实际支付款项和面值的差额通过“可供出售金融资产—利息调整”进行核算，此科目的金额为133.8万元。用T型账户反映账面价值和摊余成本如图2所示。从T型账户可以看到，取得可供出售金融资产时其账面价值和摊余成本是相同的，明细构成是成本3000万元，利息调整133.8万元。
2010年1月1日的账务处理为：
借：可供出售金融资产—成本 3000
可供出售金融资产—利息调整 133.8
贷：银行存款 3133.8
案例中，2010年12月31日是债券约定的收取利息的日期，同时按照实际利率法确认投资收益，因可供出售金融资产是以公允价值进行后续计量的，2010年12月31日同时还应该确认公允价值变动。可供出售债权工具的公允价值变动是债权工具与上期末的公允价值的差额调整该期间摊余成本变动额后的差额。因为在收取票面利息的同时确认投资收益并进行利息调整的摊销，会引起摊余成本的变动，因此应先确认投资收益，然后确认公允价值变动。
2010年12月31日的账务处理为：
借：银行存款 150
贷：投资收益 125.35
可供出售金融资产—利息调整 24.65
按照实际利率法确认投资收益后，账面价值和摊余成本变化如图3所示。
从图3可以看出，在确认公允价值变动之前，可供出售金融资产的账面价值等于摊余成本金额为3109.15万元。可供出售金融资产期末应该确认公允价值变动，2010年12月31日公允价值为3100万元，与考虑摊余成本变动后的账面价值进行比较，确认公允价值下降9.15万元。确认公允价值变动后，可供出售金融资产的账面价值为3100万元等于公允价值，摊余成本不考虑公允价值变动，摊余成本为3109.15万元，此摊余成本是确认2011年投资收益的期初摊余成本。
确认公允价值变动的会计分录为：
借：资本公积-其他资本公积 9.15
贷：可供出售金融资产—公允价值变动 9.15
2011年12月31日，债券出现严重的持续性的下降，应该确认资产减值损失。在确认减值损失之前首先应采用实际利率法确认投资收益，2011年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=3109.15×4%=124.37（万元），本文不考虑2010年末的公允价值暂时性变动。
账务处理为：
借：银行存款 150
贷：投资收益 124.37
可供出售金融资产—利息调整 25.63
因为确认投资收益的会计分录中，可供出售金融资产的摊余成本摊销了25.63万元，此时，可供出售金融资产账面价值=3100-25.63=3074.37（万元），公允价值为3060万元，由于预计未来现金流量会持续下降，所以公允价值变动=3074.37-3060=14.37（万元），并将原计入资本公积的累计损失转出，因此确认的资产减值损失金额为23.52万元。
账务处理为：
借：资产减值损失 23.52
贷：可供出售金融资产—公允价值变动
14.37
资本公积—其他资本公积 9.15
确认减值损失后可供出售金融资产的账面价值等于公允价值3060万元，摊余成本不考虑暂时性的公允变动，但在摊余成本的含义中要扣除已确认的减值损失，在确认减值损失之前，摊余成本=3109.15-25.63=3083.52万元，2011年末确认资产减值损失金额为23.52万元，因此摊余成本=3083.52-23.52=3060万元。
2011年12月31日可供出售金融资产摊余成本、账面价值和公允价值是相同的即都是3060万元，3060万元的摊余成本是确认2012年投资收益的期初摊余成本。
2012年12月31日在确认资产减值损失转回之前首先应按照实际利率法确认投资收益， 2011年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=3060×4%=122.4（万元）
账务处理为：
借：银行存款
150
贷：投资收益
122.4
可供出售金融资产—利息调整 27.6
对于已确认减值损失的可供出售债权工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。确认资产减值损失转回之前，账面价值和摊余成本=3060-27.6=
3032.4万元，所以公允价值变动=3040-3032.4=7.6（万元），应转回的资产减值损失为7.6万元，转回减值损失之后账面价值为3040万元。减值损失转回影响摊余成本，减值损失转回之后的摊余成本也为3040万元〔3133.8-24.65-25.63-27.6-（23.52-7.6）〕。
账务处理为：
借：可供出售金融资产—公允价值变动 7.6
贷：资产减值损失 7.6
2013年2月4日出售该可供出售金融资产时，该资产的账面价值应为3040万元，是通过“可供出售金融资产—成本”的借方3000万元，“可供出售金融资产—公允价值变动”的贷方15.92万元（9.15+14.37-7.6），“可供出售金融资产-利息调整”借方55.92万元（133.8-24.65-25.63-27.6）共同反映的。出售所得价款与出售的可供出售金融资产账面价值的差额作为投资收益处理，与出售的可供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得或损失，应一并转出计入投资收益。
2013年2月4日出售的账务处理为：
借：银行存款 3010
可供出售金融资产—公允价值变动 15.92
投资收益 30
贷：可供出售金融资产—成本 3000
可供出售金融资产—利息调整 55.92
案例中2010年12月31日确认的资本公积9.15万元已经在2011年12月31日确认资产减值时计入了资产减值损失，因此出售时无余额，所以无需处理。
参考文献：
篇9
关键词：金融资产 权益证券 股票
金融资产是以信用为基础的所有权凭证，其收益来源于其所代表的生产经营资产的业绩，金融资产不构成社会的实际财富。金融资产同其他资产一样，具有“收益性”和“风险性”（预期回报的不确定性），在财务管理上金融资产按照其收益的特征不同可以划分为固定收益证券、权益证券和衍生证券。本文将通过综合案例探讨权益证券（以股票投资为例）在会计核算中的对比分析。
一、股票投资会计核算的分类
企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具确认和计量准则相关规定进行会计核算确认。不准备长期持有，准备立即出售或在近期出售，属于短期获利方式的权益性投资划分为“交易性金融资产”，其他的权益性投资划分为“可供出售金融资产”。长期股权投资准则规定：长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资（如：股票）。对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是否有公允价值，均应按长期股权投资核算。投资单位对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，属于长期股权投资的核算范围。
例：2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。甲公司对乙公司的持股比例为20%，不产生重大影响。
二、划分为交易性金融资产
划分为交易性金融资产的权益证券，初始计量按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益（投资收益），已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量，资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益；将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。
1.5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股，另支付手续费6万元。
借：交易性金融资产――成本 6 000 000
应收股利 200 000
投资收益 60 000
贷：银行存款 6 260 000
2.5月30日，甲公司收到现金股利20万元。
借：银行存款 200 000
贷：应收股利 200 000
3.2007年6月30日，该股票每股市价为3.2元，公允价值上升3.2×200-600=40（万元）。
借：交易性金融资产――公允价值变动 400 000
贷：公允价值变动损益 400 000
4.2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，0.2×200=40（万元）。
借：应收股利 400 000
贷：投资收益 400 000
8月20日，甲公司收到分派的现金股利。
借：银行存款 400 000
贷：应收股利 400 000
5.12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元。公允价值上升3.6×200-3.2×200=80（万元）。
借：交易性金融资产――公允价值变动 800 000
贷：公允价值变动损益 800 000
6.2008年1月3日以630万元出售该金融资产。
借：银行存款 6 300 000
投资收益 900 000
贷：交易性金融资产――成本 6 000 000
――公允价值变动 1 200 000
借：投资收益 1 200 000
贷：公允价值变动损益 1 200 000
累计损益：40+80-（3.6×200-630）-6=64（万元）。
三、划分为可供出售金融资产
划分为可供出售金融资产的权益证券，初始取得按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目。后续计量，资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积――其他资本公积） ，处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益；将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积――其他资本公积”转入“投资收益”。
1.2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股，另支付手续费6万元。
借：可供出售金融资产――成本 6 060 000
应收股利 200 000
贷：银行存款 6 260 000
2.5月30日，甲公司收到现金股利20万元。
借：银行存款 200 000
贷：应收股利 200 000
3.2007年6月30日该股票每股市价为3.2元，公允价值上升3.2×200-606=34（万元）。
借：可供出售金融资产――公允价值变动 340 000
贷：资本公积――其他资本公积 340 000
4.2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.2元，0.2×200=40（万元）。
借：应收股利 400 000
贷：投资收益 400 000
8月20日，甲公司收到分派的现金股利。
借：银行存款 400 000
贷：应收股利 400 000
5. 12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元。公允价值上升3.6×200-3.2×200=80（万元）。
借：可供出售金融资产――公允价值变动 800 000
贷：资本公积――其他资本公积 800 000
6.2008年1月3日以630万元出售该金融资产。
借：银行存款 6 300 000
投资收益 900 000
贷：可供出售金融资产――成本 6 060 000
――公允价值变动 1 140 000
借：资本公积――其他资本公积 1 140 000
贷：投资损益 1 140 000
累计损益：40-90+114=64（万元）。
四、划分为长期股权投资
若甲公司对乙公司的持股比例为20%，并且对其产生重大影响，该投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应将该股票投资划分为长期股权投资，采用权益法核算。若甲公司对乙公司的持股比例为20%，不对其产生重大影响，该投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应将该股票投资划分为长期股权投资，采用成本法核算。S
参考文献：
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[关键词]会计；公允价值；房地产
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.01.147
1 投资性房地产的计量
近年来，我国房地产市场日益活跃，除了对于房屋的买卖置换，还出现了为赚取租金和资本增值为主要目标的投资性房地产市场。
（1）采用公允价值模式需满足的条件。投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。
（2）投资性房地产在两种方式下的计量。采用公允价值模式计量的，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。采用历史成本计量时，需要对投资性房地产进行折旧和摊销。
2 公允价值计量方式在国内的运用实例
当今历史条件下，采取公允价值的计量方式已成为大势所趋，国际上对投资性房地产也大多采用了公允价值的计量方式。截至2011年年底，我国共有893家公司拥有投资性房地产，而其中仅有28家公司采用公允价值计量方法。
以金隅股份（601992）为例，该公司于2010年年底发出公告将从历史成本计量方式向公允价值计量方式转变。分析其公司2011年度的年报，可以看出在2011年投资性房地产净额为11599000000.00，而该公司资产总计达76912959523.75，投资性房地产占资产总额的比例高达15.08%。该公司投资性房地产的公允价值变动总额为770347551.26，当年利润总额为4670008892.82，投资性房地产公允价值的变动收益占总利润的16.50%。这体现了公允价值的变动是当年利润的一大主要来源。在2011年年末，投资性房地产成本总额为5462631511.94，而投资性房地产账面价值（公允价值计量）为11599000000.00，公允价值变动总额占账面价值的比例为52.90%，这充分反映出在当今市场，公允价值的变动对投资性房地产影响之深。
3 会计政策变更的动机
通过分析金隅股份的案例，我们也可以发现几个企业进行有历史成本计量到公允价值计量会计政策变更的动因。
3.1 提高会计信息的质量
由于市场的波动以及不确定性，投资性房地产基于历史成本的账面价值已经远远低于持有期间的市场价值，采用历史成本的计量方式无法真实反映投资性房地产的价值。只有采用公允价值计量方式才能更好地反映出外部环境的波动，提高财务信息的质量和相关性。高质量的财务信息是投资者做出选择的重要依据与可靠保障。
3.2 资本结构债权人在确保获得本金的基础上期望收到利息收入，因此债权人会通过负债对所有者权益的比率等指标来衡量企业的偿债能力和赢利能力，从而驱使了企业采用可以使得利润变高的会计政策。
3.3 管理者报酬
以公司利润为考察管理者表现的指标，将报酬与利润相挂钩，使得管理者拥有充分的动机去调节利润，以获得薪酬的最大化。
3.4 收益平滑
在投资市场中，投资者对风险还是趋之若鹜的，为了吸引更多的投资者，企业通过平滑利润来树立良好的公司形象，提高投资者的信心。
4 会计变更的影响
4.1 利润
在公允价值计量的方法下，有三种情况可以增加利润：
第一，存货在项目未完成前是以历史成本入账的，等到完工后才以公允价值计量，导致在完工当年会有巨大的利润入账。由于这一变动会对企业的利润情况产生深刻影响，在企业净利润中占很高比例，有些企业甚至依赖于这种变化来保证其当年的赢利水平。但是这种变动是一期性的，我国会计准则规定企业一旦选择从历史成本计量转为公允价值计量则不能再转回。
第二，身处复杂多变的市场，投资性房地产的公允价值是不断变动的，这种变动就成为了公允价值的变动损益，计入利润表来影响企业的收益。
第三，由于在公允价值模式下，企业不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，降低了资产的折旧额，从而提高了利润。
4.2 所有者权益
利润的增加将会提高企业的留存收益。同时，企业不会将当年的利润全部分红给投资者，所以年末未分配利润增加，从而增加了所有者权益和每股收益。
4.3 纳税处理
在我国2006年的新会计准则下，企业采用公允价值计量投资性房地产和税法的处理不同，若企业采取了公允价值的计量方式，在计量会计利润和应纳税所得额之间会产生差异，同时形成递延所得税负债。
5 问 题
5.1 为盈余管理提供了可能
由于房价从20世纪末开始不断上升，直到2008年金融危机才有所回落，而近两年又呈现出有升不降的趋势，公允价值的计量方式为企业盈余管理开启了新的大门，企业管理者拥有更多的空间操纵利润。投资者看到的是企业不断提升的利润水平，以为该企业具有强劲的发展潜力。然而，这种通过公允价值变动导致的巨大利润并没有实际的现金流来支撑，只能算是一种虚假的利好信号。
5.2 公允价值的确认存在难度
由于房地产个体差异巨大，这对公允价值的获取加大了难度。确认公允价值有三种可行方法：一是寻找专业的评估机构来确定投资性房地产的公允价值，二是参考同类房地产市场来得出公允价值，三是采取第三方调查报告来确认公允价值。第一种和第三种方法会受到评估人员的主观性所局限。若市场缺乏活跃性，第二种方法也很难实施。企业若要采取公允价值的计量模式，则必定会增加计量成本与信息成本，投入更多的人力物力。
5.3 税收难度
对于采用公允价值计量的企业，纳税仍然遵循的是历史成本原则，这造成了会计利润和应纳税所得额的差异，形成了递延所得税负债，增大了会计处理的难度。
6 建 议
6.1 信息披露
目前，许多进行了会计政策变更的企业并没有充分披露变更的影响。而且，企业对信息披露有自主选择权利。由于披露项目没有统一规定，造成了有些企业披露了从历史成本转换为公允价值方法的转换条件，而有些企业没有。监管部门应该对披露的要求和内容做出详细的规定，从而使得会计政策变更的处理变得更加规范和可靠。
6.2 加大会计造假的惩罚力度
所谓“杀鸡儆猴”，只有加大对于会计造假和恶意会计政策变更的惩罚力度，才能警醒企业的管理层，从根源上杜绝盈余管理的行为。
6.3 形成多样化的评价指标来对公司业绩进行评估
许多投资者都执着于企业的净利润，净资产来评估企业经营水平。其实除了这些指标之外，还可以运用辅助指标，例如资产负债率、总资产净利率等来考察一个企业的财务状况。
参考文献：
[1]帅鑫.非货币性资产交换中换入资产基于公允价值计量的相关问题探讨[J].中国市场，2015（25）.