税务管理遵循的原则范文

导语：如何才能写好一篇税务管理遵循的原则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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1.财务会计与税务会计组成要素不同。根据相关会计制度标准，财务会计包括6个要素，要素为企业资产、负债、利润和费用等方面。而税务会计只包括4个要素，而且根据税务会计的定义，税务会计包含的4个要素也主要与企业的应缴纳税款有关，如纳税所得、应纳税额。

2.财务会计与税务会计的目标不同。财务会计和税务会计的目标分别为提供决策参考信息和保证企业依法纳税和、低企业纳税负担。财务会计是指为已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，并向信息使用主体提供经济信息，财务会计的目标是通过会计活动向信息使用者提供真实有用的信息，如提供真实的企业资产信息，企业财务经营状况信息，为信息使用者的管理或投资提供参考。税务会计的定义为对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动。从税务会计的定义可以看到，税务会计是在遵循有关税务法律法规的基础上，对企业的税务经济经济指标进行核算，在确保企业依法纳税的基础上减轻企业的负担。

3.财务会计和税务会计核算差异。财务会计和税务会计核算差异主要表现在核算对象、核算原则以及核算依据三个方面的差异。在核算对象上，财务会计核算企业所有经济活动及事项涉及的货币计量，而税务会计只核算与企业税务有关的经济活动，如税收变动核算，财务会计核算对象的范围远远大于税务会计核算对象的范围；在核算原则上，财务会计核算更加重视核算工作的稳定性，注重与税务会计核算的结合。而税务会计涉及企业纳税问题，属于法律范畴问题，因此税务会计核算原则为遵循有关税务法律法规、公平、便于管理等。在核算依据上，财务会计核算是对企业财务活动的记录，它只需依据有关会计制度和准则即可，财务会计核算的灵活性更高，而且不同行业的会计核算也存在很大差异。而税务会计的核算的原则为相关税务法律法规，因而税务会计核算工作的依据为我国税法，根据税法规定记录企业纳税金额，并及时申报。税务会计核算的强直性、统一性和客观性都高于财务会计核算，而且任何行业企业税务会计核算都具有此特点，都以税法为核算依据。

二、财务会计与税务会计协调对策

1.完善税务会计理论构建。税务会计理论在我国发展时间较短，还未形成完善的税务会计理论，税务会计理论体系缺失严重，税务会计理论仍未脱离财务会计理论的指导，税务会计理论无法指导税务会计与财务会计的协调。因而，研究人员还需要完善税务会计理论研究，形成符合我国企业发展状况以及我国税法的税务会计理论体系，将税收学的相关概念转化为税法学的基本原理和概念，借助会计学的理论和方法将企业应缴纳的税款通过会计系统予以体现，实现会计制度和税收法律法规在管理层面的合作与配合，协调财务会计和税务会计的关系，让二者在协调中得到良性发展。

2.完善税务会计核算内容。从财务会计和税务会计的内容上看，两者的核算内容有很大的差别，因而要减少两者之间核算内容的差别。具体操作为：财务会计和税务会计在处理所得税上，要加强统一，尽量减少核算内容上的不一致事项。在遵循所得税税收制度的基础上，税收人要尽量与会计制度保持一致，放宽应税费用的列支标准，加大税收扣除，涵养税源，为企业发展提供动力。

3.统一核算基础。我国企业税收采用收付实现操作制度，虽然这种操作方式简单，有利于保全税收。但是财务会计利润核算以及应缴纳所得税额之间容易产生差异，导致会计可比性的信息质量要求匹配收入与费用的会计原则，无法体现我国税收公平公正的原则。因此，税务会计也应该将权责发生制作为会计计量的基础，从中协调财务会计与税务会计之间的差异，体现我国税收公平公正。最后，统一企业所得税，平衡内资企业和外资企业的所得税，减轻内资企业负税压力。而且随着我国经济发展水平提高，内资企业和外资企业所得税统一符合我国企业所得税未来改革发展方向。

三、结语

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（一）有助于企业实现自身利益目标

通常情况下，纳税是企业必须履行的社会职责，倘若企业想要逃税漏税必然会承受一定的法律责任。企业想要正常的降低企业纳税数额，就需要对税务工作加以了解，明确哪些企业受益是可以参与减税、免税、退税活动。明确企业是否有权利对税务处罚进行听证；如何举报税务工作人员徇私舞弊行为等等。这些都能够在一定程度上帮助企业减少税收数额，维护企业自身的权益。对于企业来讲，应当熟悉税法准则，这不仅是企业维护自身利益的必要条件，更是企业做出正确的纳税行为的保证。

（二）现代市场经济发展的基本需求

财务会计与税务会计为一体能够满足我国过去的经济形势，但是现代经济中企业要求有更多的自主执行权，真正成为一个能够自主选择发展方向、自负盈亏以及自我约束的经济实体。企业已经不再是国家能够强制性管理的经济实体，企业在满足国家利益的同时更追求自我利益的满足，国家作为宏观管理者有权利要求企业履行纳税义务，但是也要给予企业一定的权利。企业税务会计刚好能够满足国际和企业两方的需求，给予企业一定的自我选择权利，保护自身的利益。

（三）促进企业和税务机关提高管理水平

倘若企业了解税务会计的详情，那么企业在处理税务会计方面户有很大的优势，不仅可以有效根据各种政策实现免税、减税、退税等服务，还能够避免因为会计工作不符合税务的要求而遭受处罚。总的来说，企业争取税务优惠政策并不不妥，反而能够鼓励企业更愿意积极参与纳税工作。税务机关想要获得更多的税收工作就必须提升自身的管理水平，企业满足税务优惠政策的应当尽最大程度的保障企业的利益。一味的强制性打压反而降低企业纳税的积极性。企业与税务机关都想争取自身的利益最大化，两者之间的矛盾较为突出，企业税务的构建在一定程度上给予企业自主工作的空间，提升企业纳税的积极性。当然，企业税务会计的构建不仅能够提升企业内部的会计管理，同样增强税务机关工作人员检查工作压力，推动税务机关的会计管理水平。

（四）改善财税合一制度所带来的局限性

在我国高度计划经济体制下，财税一体化执行效力强。但是现代市场经济中，政府已经不再对市场拥有全面的操控能力，要求给予企业等经济实体自我成长的空间。构建企业税务会计给予企业很大的选择空间，根据企业本身的情况有选择性的处理财务会计。税务会计独立于会计管理工作，不仅能够降低企业会计工作人员的工作压力，使其专门从事于会计管理工作，还促进税务会计工作更为细致，真实的反映企业税款的真实性。

（五）税务会计是企业核算模式改革进步的需要

会计工作企业经济业务所必不可少的要件，作为服务于市场经济基础工具，能够为企业管理人员、投资人、债权人提供更为有效的企业经营信息。所以，构建高效的会计工作是企业的进步。构建独立的企业税务会计工作体系，降低会计管理工作的负责性，提高会计管理工作的纯度，强化企业内部的管理工作。税务会计的独立化，能够促使企业及时的了解税务管理制度的变化，更好的处理企业内部的税务工作，监管企业资金的流向，确保企业经营合法化。企业会计管理工作专业化、专门化也是企业核心竞争力的一种。税务会计与财务会计两者相互独立有利于企业会计核算工作的进步。

（六）税务会计独立于财务会计是顺应全球经济一体化的必然

全球经济一体化已经发展到深化阶段，几乎每个国家都参与到世界经济体系当中，都不可避免的被全球经济形势所影响。全球经济一体化发展最大的影响是国内各项经济政策和管理指标逐渐趋向于国际指标，即企业的财务管理制度更偏向于国际化发展。国际会计管理工作当中，税务会计、财务会计以及管理会计三者相互分离，各成体系。所以税务会计独立于财务会计是发展的必然趋势。想要获得更多的国际资源，会计管理工作也要与国际会计管理工作相接轨，以便促进我国经济的现代化、国际化，这也是维护我国企业在国际交易中的权利的必然选择。

二、设立企业税务会计应遵循的原则

（一）遵循税法的原则

企业税务会计管理的是企业税务是否符合法律法规，只有遵循国家税法才具有统一性。所以，企业在处理自身的税务会计时应当严格遵循国家税法，具体到企业税务的账簿、凭证、会计基础、会计年度、计算单位、申报制度等细节。尤其是企业资金流动等内容更需要详细处理。企业税务会计虽然具有一定的自我处理空间，但前提是要满足国家税法的规定。

（二）灵活操作原则

企业税务会计操作具有一定的弹性，表现在以下两个方面：一是企业税务会计核算过程中，与企业纳税相挂钩的会计事项绝不准许排除在外，强烈要求核算准确、分项细致；但是一些并不影响企业纳税的会计信息，或者无关紧要的会计信息可以忽略不计；二是会计核算与监督两者同体。这主要是源于企业纳税申报期往往安排在企业会计核算之后。比如税法中规定：企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业不仅需要处理好日常经济活动所产生的税务，还需要做好核算工作，以便能够满足税务机关的要求。企业税务会计工作能够及时的检查出企业内部会计管理所存在的失误，加以改正，避免由于会计出错导致的经济惩罚。

（三）寻找适度税负原则

税务会计对企业来讲对重要的价值是能够为企业管理者、投资人以及税务机关提供准确而真实的企业经济状况的财务报表。这些信息有助于会计信息使用者制定一系列的市场经济计划或者管理行为。所以，企业的税务工作人员应当详细的了解税收工作的价值和我国税务的法律制度，以便提供高质量的税务工作结果。国家的税务制度是按照整个经济运行的情况进行制定的，假如具体到某一企业或者产品就有可能存在一定的空白，很多企业就难以获得有效的纳税减免、退税以及减税等优惠政策。企业在日常的工作中不仅要处理好自身的管理，深入的研究各个投资方案与纳税制度，使其能够尽可能的相适合，获得较多的税收优惠，实现企业利益最大化的目标。其次，企业的税务会计管理要经常的关注国家在税务方面政策的调整，保障企业的税务工作能够真实的反映企业的经营状况以及所应当缴纳的税额，杜绝漏税、偷税事件的发生，正确的看待国家纳税政策，及时的缴纳税款。

（四）会计核算的一般原则

税务会计满足会计核算的一般原则，包括核算总体工作的客观性、可比性、一惯性原则；会计资料信息质量方面的相关性、及时性、明确性；会计修订方面的谨慎性、重要性原则。这些原则作为会计管理的基础性原则，在会计税务工作方面具有普适性。

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随着我国财政、税收体制的完善和会计职能的变革，税务会计与企业财务会计、管理会计之间的分工越来越明确。鉴于我国税法越来越健全、税收管理越来越严格、计算要求越来越细化，在我国现代企业制度的深入推行过程中，将企业税务会计从财务会计、管理会计中分立出来，不仅有可能，而且很有必要。

一、企业税务会计的基本涵义与特点

（一）税务会计的基本涵义。

税务会计是适应社会经济发展的需要，从传统的财务会计中分离出来的。它是近代兴起的一门边缘学科，是融税收法律法规和会计核算为一体的一种特种专业会计。从本质上讲，税务会计是一种管理活动，而这种管理活动要求以国家的税收法律法规为准绳，并采用会计的专门理论和技术方法，即要求企业依据会计准则和财务会计制度的规定处理会计事项，伺时按税收法律法规的规定重新确认、计算会计要素，使会计行为达到既满足纳税的需要，又能使提供的财务会计信息符合会计准则的要求。因此，当会计准则和税收法律法规的规定不一致时，必须采用税务会计进行调整处理；即使当会计准则、财务会计制度和税收法律法规的规定基本一致时，仍然存在着应纳税款的计算、申报、缴纳乃至税收筹划等会计事项。

税务会计主要面临着两个方面的问题：一是企业会计核算中的涉税问题；二是企业税款支出中的会计核算问题。税务会计是以国家现行税收法律法规为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳，即税务活动所引起的资金运动进行核算和监督，以保障国家利益和纳税人合法权益的一种专业会计。

（二）税务会计的特点。

1、法律性。税务会计的法律性源于税收所固有的强制性、无偿性的形式特征。税务会计必须以现行税法为依据，接受税收法律法规的制约。具体会计核算中的一些计算方法(如存货的计价、准备金的计提等)，企业可以根据其生产经营的实际需要适当选择。但税务会计必须在遵守国家现行税收法律法规的前提下选择。税收法律法规作为税务活动的基本准则制约着征纳双方的分配关系。当会计准则、财务会计制度的规定与现行税法规定发生抵触时，税务会计必须以现行税法规定为准，进行调整。由此可见，税务会计必须以现行的税收法律法规为依据，接受税收法律法规的规范和制约，这是税务会计区别于其他专业会计的突出特点。

2、广泛性。法定纳税人的广泛性，决定了税务会计适用范围的广泛性。不论什么性质的企事业单位，不管其隶属于哪个部门或行业，只要被确认为纳税人，在处理税务事宜时都必须依照税法规定，运用会计核算的专门方法对其生产、经营活动进行核算和监督，这就使税务会计成为企业财务会计的重要分支，成为企事业单位涉税活动的一种核算手段。

3、统一性。税法的统一性、普遍适用性决定了税务会计的统一性特点。也就是说，同一种税对于适用的不同纳税人而言，其规定具有统一性、规范性。不区分纳税人的经济性质、组织形式、隶属关系以及生产经营形式和内容，在税法构成要素，诸如征税对象、税目、税率、征纳办法等方面，均适用统一的税法规定。当然，在维护税法统一的前提下，也不排除特殊情况下的灵活性，比如减免税方面的规定等。

4、独立性。作为会计学科的一个相对独立的分支，与其他专业会计相比较，税务会计具有自身的相对独立性。在核算方法上，因为国家税收法律法规与会计准则、财务会计制度所遵循的原则不同，规范的对象不同，二者有可能存在一定的差异，诸如现行增值税法中对视同销售货物行为的征税规定、所得税法中税前会计利润与应纳税所得额之间的差异调整等方面，税务会计要求完全按照税法规定进行调整处理，由此反映了税务会计核算方法的相对独立性；在核算内容上，税务会计只对纳税人在税务活动过程中所表现的有关经济业务这部分内容进行全面、系统的核算和监督，由此反映了税务会计核算内容的相对独立性。

二、设立我国企业税务会计的必要性

（一）设立企业税务会计是税收制度与会计制度的差别日趋明显的必然要求。

目前，企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表，其财务人员在申报纳税时，头脑中往往没有税务资金流动的清晰、完整，系统的观念，导致在多层次、多环节、多税率的复合税制下显得无能为力。在现实情况下，企业税务会计只能成为财务会计的简单附属，而财务会计又不能全面行使税务会计的职能，二者互相牵制，影响了各自职能的充分发挥。

现行的税制已日趋完善，它与会计制度的差别越来越明显。主要有以下几点不同：

1、目的不同。财务会计所提供的信息，除了为综合部门及外界有关经济利益者 服务外，更主要的是为企业本身的生产经营服务；而企业税务会计则要根据现行税收规定和征收办法计算应纳税额，正确履行纳税义务。例如纳税申报和税款解缴是税收资金运动的结果和终点，是税务会计应反映和监督的重要内容。由于各税种的计税依据和征税方法不同，同一税种在不同行 业的纳税人之间的会计核算方法也不尽一致，所以反映各种税款缴纳的方法各不相同。企业应按税收规定，结合本行业会计特点进行正确的核算。

2、核算基穿，处理方法不同。当前企业会计准则 和财务通则规定，企业的财务会计必须在“收付实现制”与“权责发生制”中选择一种作为会计核算基础，一经选定，不得更改。而企业税务会计则不同。因为根据税收规定，在计算应税所得时既要保证纳税人有立即支付货币资金的能力和税务机关有征收当前收入的必要性，又要考虑征收管理方便，所以税收制度是收付实现制与权责发生制的结合，是实施会计处理的“联合基穿”。

3、计算损益的程序和结果不同。企业税务会计从经营收入中扣除经营成本费用的标准与财务会计不同。如财务会计把违法经营的罚款和被没收财物的折款从营业外支出科目中列支，即准予在利润结算前扣除，但税收规定则不允许在计算应税所得时扣除。

4、企业税务会计坚持历史成本，不考虑货币时间价值，而这种价值正是财务会计、管理会计进行核算的重要内容。

5、企业税务会计要对纳税申报、税款解缴、税款减免、税收筹划进行专门核算。而企业财务会计则把以上项目作为附属，这些差异，成为税务会计单独设立的前提条件。

（二）设立企业税务会计是完善税制及税收征管的必然选择。

一是企业配备既懂税收规定、又精通会计业务的专门税务会计人员，根据税收规定和生产经营情况及时计算、申报纳税，及时、正确履行纳税义务，有助于保证国家税款及时、足额上缴。

二是有利于分清税企权责，使税务人员从繁杂的财务账簿、报表检查中解脱出来，利用更少的人力全面高效地履行税务机关应有的职责。

三是有利于税制结构的完善。企业税务会计相对独立于财务会计、管理会计之后，企业税务人员能对企业税务资金的运动情况进行潜心研究，有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处，从而促进税收征管走上法制化和规范化的轨道，进一步加速税制完善的进程。

（三）设立企业税务会计是企业追求自身利益的需要。

在现代多种税、多次征的复合税制模式下，税收是影响企业财务状况、经营成果和现金流量的一个重要因素。企业经营管理者承担资产受托责任，其基本职责是使投资者权益最大化，而纳税则会影响投资者权益。在符合或不违反现行税法规定的前提下，能否减少或推迟纳税，争取税收优惠，自然是企业管理者非常关注的问题。因此，企业经营管理者必须了解有关应纳税款的形成、计算和解缴情况，税务会计通过有关核算资料以及专门的税务报表，提供揭示有关纳税情况的会计信息。

企业在自身法人地位得到承认的前提下，一方面要认真履行纳税义务，另一方面也应充分享受纳税人的权利，如有权申请减税、免税、退税；有权请求税务机关解答有关纳税问题；有权对税务处罚要求举行听证；有权向上一级税务机关提出复议；对上一级税务机关的复议决定不服时，有权向人民法院；对税务人员营私舞弊的行为，有权进行检举或控告；有权在税收规定容许的前提下确定企业类型、企业经营方式，以减轻自身税负等。要充分享受纳税人的权利，必须熟知税收规定，不仅要熟知税法原理，更应精通各税种的实施细则、具体规定和补充规定等；不仅要站在征税人角度熟知税收规定，还应站在纳税人角度正确进行有关纳税的会计处理，并适时做出符合企业利益的、明智的财务决策。

（四）设立企业税务会计是加强国家税收管理的需要。

国家在制定税法、进行税收征管时，一般是以会计记录和会计信息为依据的，在会计信息的基础上进行必要的调整，会计信息是国家税收管理的重要依据。目前，国际上合理避税已很普遍，纳税人树立避税意识，既是明智之举，也是社会进步的体现。当然税务机关在税务实践中，对发现的税收立法、执法中存在的漏洞和问题，应及时采取补救措施，堵塞漏洞。从这个意义上说，设立企业税务会计是强化征纳双方的管理意识和竞争意识的有效途径。

三、我国企业设立税务会计应遵循的原则和基本制度

（一）我国企业设立税务会计应遵循的原则。

1、合法性原则。

合法性原则，是指企业在进行税务方面的计算和核算时，必须符合国家的税收法律法规，严格依据税法规范纳税人的行为。税法是财会人员从事税务会计工作必须遵循的原则。税务会计所反映的纳税人的生产经营活动是否合法，计算是否正确，判定的标准只能是国家税法。而税法因国家的政治、经济的发展和需要会适时有所变更，所以，税务会计必须坚持按照现行税法规定进行处理的原则。这就要求财会人员需要认真研究税法，并随着国家税收政策的变化相应地调整企业的税务会计行为。

2、真实性原则。

真实性原则，是指税务会计必须如实地反映企业的经济活动，企业的每项收入、费用和损失都必须以合法凭证为依据，从原始凭证到税务会计报表，都必须反映企业会计事项的真实性。作为纳税义务人，企业要对税务会计核算资料的真实性负责，其计税依据确定、应纳税款计算、纳税申报表编制的真实性和准确性程度，是鉴别企业纳税行为合法性的直接依据。为了保证纳税申报的真实和准确，企业在申报之前要进行严格的自查，申报之后税务机关还要组织税务检查和稽核，必要时还应由独立审计机构进行专项审计。如有讹误，企业要严格依照税务、审计机关的审查结果或决定，进行税款的退补，并调整相应的会计记录。

3、会计分期原则。

会计分期原则，是指将企业连续不断的生产经营过程划分为若干个会计期间，以便分期计算企业的应纳税额。企业税务会计应以国家税法规定的纳税年度作为会计年度。我国现行税法规定以每年的1月1日至12月31日作为一个纳税年度，也就是按公历年制作为纳税年度和税务会计年度，正好与《企业会计准则》规定的会计年度相一致。若《企业会计准则》所规定的会计年度与税法规定的纳税年度不一致，财会人员在计算应纳税额时应按纳税年度结算损益，申报缴纳所得税。

4、权责发生制原则。

权责发生制，是指以收入和费用是否应计人本期为标准来确定本期收入和支出的一种原则。税务会计应按会计期间反映企业的生产经营活动，这样就有可能出现经济业务的发生与该项业务款项的收入和支出时间上的不一致。为了正确地计算各会计期间的损益，现行税法一般规定，对收入和支出的确定采用权责发生制原则，即凡是本期已经实现的收益和已经发生的费用，均应作为本期的收益和费用人账，而不管款项是否已经收付；凡是不属于本期的收益与费用，即使款项已在本期收付，也均不作为本期的收益和费用处理。《企业所得税暂行条例实施细则》第五十四条指出：“纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。”按权责发生制原则进行税务会计核算有利于保证国家税收收入的及时、稳定。

5、灵活性原则。

这里所说的“灵活性”包含两个方面的内容。一是指企业在进行税务会计活动中，对于那些与企业纳税关系相对重要的会计事项，应分别核算、分项反映，力求准确；而对于那些与企业纳税关系相对次要或无关的会计事项，在不影响纳税资料真实性的情况下，则可适当简化或省略。二是指核算与监督相结合。因此，企业既要在日常的会计活动中正确核算各种应纳税金，又要做到核算和监督相互配合，加强事前、事中、事后监督，及时发现并纠正不符合税收规定的行为，以免企业遭受处罚，造成不必要的损失。

6、寻找适度税负原则。

税务会计的一项重要目标就是为企业管理人员、投资者及债权人提供准确的纳税资料和信息，以促进企业生产发展，提高经济效益。国家的税收政策是根据全国的经济情况制定的，具体到某一地区、某一行业、某一产品、某一项目，可能因主、客观原因而使经济状况相对悬殊，有的可能获得推迟纳税期或减免税照顾，有的就可能不予照顾。企业一方面要综合权衡各种投资方案、经营方案与纳税方案，使其形成最佳组合，从而达到利润最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企业税务会计活动，从企业经营收入的取得到利润的形成以及计税、纳税都要真实反映、正确核算，不允许任何隐匿收入和利润的现象发生，正确处理国家与企业之间的经济利益关系，及时、足额地向国家缴纳税款。

（二）我国企业设立税务会计应遵循的基本制度。

1、财务会计制度。财务会计制度是根据《会计法》、《企业会计准则》及《企业财务通则》的要求制定的，与其它专业会计一样，税务会计也必须遵照执行。只有当这些制度与税收规定有差别时，才按税收的规定执行。

2、纳税申报制度。纳税申报制度，是企业履行纳税义务的法定程序，按规定向税务机关申报缴纳应缴税款的制度。企业税务会计应根据各税种的不同要求真实反映纳税申报的内容。

3、减免税、退税与延期纳税的制度。企业可按照税收规定，申请减税、免税、退税和延期纳税。按照税务机关的具体规定办理书面申报和报批手续，应附送有关报表，以供税务机关审查。批准前，企业仍应申报纳税；减免税到期后，企业应主动恢复纳税。

4、企业纳税自查制度。企业纳税自查，是企业自身监督本单位履行纳税义务，防止和纠正错计税、少缴税、欠税的一种手段。企业内部对账务、票证、经营、核算、纳税情况等进行自行检查，以避免应税方面的疏漏而给企业造成不应有的损失。

四、对我国企业设立税务会计的几点建议

（一）人才培养方面。

如果说税务会计的最重要的目标是促进企业生产发展，提高经济效益，那么税务会计的业务素质则是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。税务会计作为融会计知识、税务知识、法律知识及其相应的实际工作经验为一体的高智能活动主体，首先需要社会为其提供充足的业务培训机会：

L、在高等教育中开设与“税务会计”相关的课程，培养具有较深会计理论、税收理论及法律理论功底的专业人才。

2、税务机关应给企业税务会计常年提供咨询服务和培训的机会，以使企业税务会计及时掌握最新的税收规定和征管制度。

3、企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税务会计质量的不断提高。

（二）组织建设方面。

健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。就我国现状来看，要设立企业税务会计，还必须建立注册税务会计师协会，定期组织税务会计资格考试，保证企业税务会计具有一定水准的执业素质；并对税务会计运行过程中出现的问题进行分析和研究，为完善税收规定和企业决策提供参考。另外，还应制定约束企业税务会计行为的条例或规定，以减少企业税务会计不合法行为的发生。

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关键词：税务会计　税收征管　现状

税务会计是以纳税人为会计主体，以货币为主要计量单位，依据税收法规，运用会计基本理论和方法，对税务资金运动进行连续、系统、全面的核算与筹划，目的在于使纳税人在不违反税法的前提下，及时、准确地缴纳税金并向税务部门提供税务信息的会计学科，其会计主体是负有纳税义务的独立纳税人，包括法人和非法人。①

1.税务会计的发展历程

第二次世界大战后，企业税务会计逐渐从财务会计中分立出来，成为相对独立的会计分支。特别是进入80年代以后，企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。美国著名会计学家亨德里克森指出：“很多小企业，会计的目的是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。税法对于提高会计实践水准具有极大影响，通过税法还可以促进会计观念的发展，如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄清了计税收益的实质和所应包括的范围等等。” ②可见，税务会计对于企业利用税法取得合法利益具有重要作用。

我国从1994年税制改革以后，增值税凭专用发票抵扣方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项办法。这一办法完善了企业涉税事项的会计核算，可以说是建立我国税务会计的初步探索。但由于各种原因，我国多数企业中税务会计并未真正从财务会计中延伸出来成为一个相对独立的会计系统。

2.我国税务会计发展中存在的问题

目前，我国税务会计已取得了一定发展，但与发达国家相比还存在一定差距，因而发展我国税务会计还存在许多问题。

2.1企业税务会计与财务会计分离不彻底

在我国，部分跨地区、跨国大型企业由于纳税申报的信息需求，在公司财务部门设立了专门的税务会计；但99％以上的企业，尤其是小企业，由于会计核算质量要求较低，纳税申报信息需求不高，而且独立建立税务会计费用较大，目前仍然实行财税合一、纳税调整的模式。目前，企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表，其财务人员在申报纳税时，头脑中往往没有税务资金流动的清晰、完整的观念，导致在多层次、多环节的复合税制下显得无能为力。较多的情况下，只能机械地接受税务机关的指示或处理。在现实情况下，企业税务会计只能成为财务会计的简单附属，而财务会计又不能全面行使税务会计的职能，二者互相牵制，影响了各自职能的充分发挥。

2.2税收征管与会计核算管理不同步

新税制的实施，难以适应《企业会计准则》和《企业财务通则》原来规定的核算内容。尤其是目前价内税与价外税并存，增值税小规模纳税人与一般纳税人角色的互换，使企业日常会计核算复杂化。目前，会计人员的管理方式是统一由各级财政部门培训、发证及考核，税务机关对会计核算工作缺乏硬性监督。尽管《税收征收管理法》第37条规定了“企业未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的，责令限期改正，逾期不改正的，可以处以二千元以下的罚款，情节严重的处以二千元以上一万元以下的罚款” ③，但对已建立账簿而核算混乱的，仍无法作出规范性处罚。更何况企业会计核算管理主要遵循的是财政部门制定的《企业会计准则》、《企业会计制度》，其解释权不在税务机关。

2.3国家税款的大量流失

近年来，每年因各种偷税、逃税、骗税、越权减免税等造成的税收流失相当严重。我国财税大检查已连续进行了十几年，从历年大检查结果看，违纪企业的数量呈上升趋势，违纪面越来越广，查获的违纪金额也越来越大。与此同时，企业税务人员能对企业税务资金的运动情况进行潜心研究，有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处，从而有效防止国家税款的大量流失。

2.4税务会计与国际惯例存在差距

英美法系国家对会计所得与税务所得规定的差异促使税务会计的产生。随着货币时间价值在企业经营中地位和作用的加强，纳税人开始开展税收筹划工作，主要集中于递延确认收入、加速确认成本等。随着我国对外经济贸易的增长以及贸易合作范围的扩大，涉税案件也会日趋复杂。这就要求会计信息具有国际可比性，要求对我国税制进行结构性调整和制度化创新，按照国际惯例进行税收立法和行政管理，实现税收征管规范化、法制化。我国现行会计准则与通行的国际惯例之间具有很大的差距，会计准则完全依从于税法规定，不利干我国进一步对外开放。

3.制约我国税务会计发展的原因

3.1税务会计实际操作存在困难

我国税务会计在理念上是先进的，也是与国际接轨的，但由于它高度抽象，使企业在实际操作中对疑难问题的理解存在偏差，在具体执行时存在困难。我国有些金融产品没有公开市场，在进行公允价值评估时，存在较多人为主观判断，为利润操纵提供方便。由于税务会计出台时间短，基层会计人员素质参差不齐，对其理解和判断存在很大差异，给我国税务会计的有效实施带来很大困难。此外，我国税务会计与税务政策尚未完全衔接。目前，税务监管机构尚未明确对新准则实施后的纳税处理，例如固定资产装修，会计准则规定应列入固定资产，但税法上规定一些装修应列入长期待摊费用分期摊销，需要将一部分折旧重新分类至费用，调整难度很大。

3.2税务会计人力资源缺乏

在企业税务会计管理方面，制约我国税务会计进一步发展的瓶颈是企业税务和财务会计的专业性人才短缺，即数量不足和素质不高。虽然国家修改或颁布税收法律相关政策时，都会通过官方网站或公开媒体等途径宣传、公示公告，但只通过一般性的税法宣传和公示公告，企业会计人员无法系统掌握税收会计核算方法；而税务机关办培训班又受收费标准和纳税人的承担能力等诸多因素的限制，这客观上影响了部分企业会计人员税收会计核算技能的提高。

3.3对税务会计的重视不够

由于税务会计与财务会计导向不同，体现在两者的“原则”上，不仅其名称不同，而且其含义也不同。通过税务会计体现的税收原则，具有明显的“好恶”和“取舍”，而如果站在财务会计的角度看税务会计原则，则可能会认为其存在诸多的“不合理”。在企业会计实务中，两类原则都要重视、遵循。遵循财务会计原则保证财务会计报告质量，遵循税务会计原则保证税务会计报告质量。而当前会计界对税务会计原则比较模糊、比较轻视。因此，大部分企业都有被税务机关处罚或再处罚的经历，这与会计人员不重视税务会计原则有直接关系。目前，企业会计人员学历层次高低不等，相当一部分人员是“半路出家”，没有受过正规训练就从事会计工作，这势必影响会计工作水平。也有会计人员平时不注重加强继续教育，不注重新业务、新知识的学习，对国家新出台的各项法律、法规等政策不够重视，严重影响会计人员业务水平和税务会计工作开展。

4.小结

我国在理论与实务上发展和完善财务会计的同时，税务会计也经历了一个从不被认识到逐步被认识、被重视的过程。目前，我国越来越多的高校会计、财务管理等专业开设了税务会计、税务筹划课程。我国税务会计已经开始呈现更多的“独立性”，甚至有时财务会计不惜委曲求全地去适应税法，如增值税的会计处理。由于我国目前是财税混合，在财务会计中产生了大量的纳税调整事项；另外出于对财务报告目标与纳税目的的会计政策选择，不得不统一，而它是以放弃某一方目标为代价的。因此，从发展和长远的观点看，我们应该积极努力，实现财务会计与税务会计的完全分离，完善我国的税务会计体系。

参考文献：

[1]盖地，税务会计的一般原则，财会月刊，2007.4

[2]泮国荣，做好纳税筹划文章，中国注册税务师，2008.4

[3]中国注册会计师协会，CPA教材税法，经济科学出版社，2012

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（一）法律逐步完善与征管实务法制化

1.2009年出台的刑法修正案（七），偷税罪改为了逃税罪。修正案对原偷税罪的定罪量刑方面作了很多重大的调整。修正案将偷税的手段从正列举改为概括式，即：“采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报”。只要是在本质上是采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报的方式，都可以认定为逃税的方式。逃税罪是由特殊主体所构成的犯罪，即纳税人和扣缴义务人才构成此罪，一旦确认为逃税罪成立，即为单位犯罪，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照刑法第二百零一条所规定的自然人刑事责任的规定处罚。

2.立法机构学习国外立法理念和方法，税务法规陆续修订出台，强化反避税，税收法律体系正逐步完善。如企业所得税特别纳税调整、关联交易申报、外国受控企业认定等新法规填补了立法空白；税法中原有很多易被用于避税操作的规定陆续被修订和完善，如过去特定人员安置达到一定比例即可以享受税收优惠的政策，改为按人头扣税的政策。

3.税务征管实务操作正在改善。

（1）税务机关强化征收管理的流程化和规范化。近年来，审计署、财政部专员办等外部监管部门对税务部门税收征管情况的审计力度逐年加大，客观上对税务机关的执法水平和优化纳税服务提出了更高的要求。国家税务总局督查内审司也将进一步加大对税务机关自由裁量权比较集中的税收政策执行、税前扣除、减免税、欠缓税等重大涉税审批事项的审计监督及税收执法行为的监督检查。

（2）国家正加紧投资金税工程及纳税评估体系。建成后，海关、银行、电力、外汇、媒体、税务的信息将被共享和互通。税务机关可以通过不同年度进行纵向比对，或者全行业、同地区的横向对比等方式，通过纳税评估指标体系，发现企业申报数据可能存在的疑点。

（二）国家税务总局加强对大企业的服务和管理2008年，国家税务总局新设大企业管理司，其主要工作是：对大型企业提供纳税服务工作、实施税源监控和管理、开展纳税评估、组织实施大企业的反避税调查与审计；并出台《大企业税务风险管理指引》对大企业建立税务风险管理体系提出了指导性的意见。

（三）其他企业税务行为的制约和监控环境

1.证券监管机构、新闻媒体、银行等外部机构都对企业的税务行为进行监管。税务信用信息已纳入企业信用信息基础数据库，受到越来越多部门的关注。如银行贷款、上市、海关对企业进行分类管理等等，都会查询企业是否有税务不良记录，一些平常没有引起企业足够重视的税务违法违章行为，很可能最终使企业的经济活动受限。

2.企业社会责任建设的要求。大型企业编制并《社会责任报告》，报告企业对股东、员工、消费者、供应商、社区、政府、环境资源等七个利益相关者所承担的责任。其中，企业对政府的责任主要体现在：企业必须按照法律、法规的规定，照章纳税和承担政府规定的其他责任义务，接受政府的监督，不得偷税、漏税、逃税。（四）宏观经济环境影响1.中央经济工作会议指出，2010年要继续实施积极的财政政策。由此看来，2010年的财政收支压力依然巨大，各级税务机关必将进一步加大税收征管力度，堵塞征管漏洞。2.在国际政治和国内资源供给的双重压力下，相关部门已开始研究温室气体排放税费或者碳税(费)政策在我国的实施。

二、影响企业税务管理的内部环境因素分析

1.集团管控模式导向影响。实施“集中决策、分层管理”的战略管控型企业集团的税务管理有其特殊性，需处理好集权与分权、管理与服务的关系。战略管控型集团企业的总部，负责集团的财务、资产运营和集团整体的战略规划，各子企业(或事业部)同时也要制定自己的业务战略规划，并提出达成规划目标所需投入的资源预算，总部负责审批下属企业的计划并给予有附加价值的建议，批准其预算，再交由子企业执行。为避免出现战略失控、风险失控、集团内部无序竞争、总部效率下降等管理失控问题，保证子企业目标的实现以及集团整体利益的最大化，需强化集团的控制力。集团总部主要集中在综合平衡和提高集团综合效益上做工作，如平衡各企业间的资源需求、协调各子企业之间的矛盾、推行“无边界企业文化”，高级主管的培育、品牌管理、最佳实践经验的分享等等。

2.税务管理工作现状。（1）主要子企业都在积极开展公司本部的税务管理工作，管理层重视税务工作，制定税务管理制度，充分利用信息技术，在企业ERP系统中开发税务管理系统，控制本企业的税务风险，税务管理人员积极为各公司重大业务提供税务建议，取得了显著的收益。（2）多年的运作，集团积累起一批有税务管理经验的人才，分散在总部和各企业中，通过管控体系安排的一系列互动和交流，进行充分的利用、整合，可以充分发挥他们的作用。（3）日常税务管理中也经常产生新情况，比如企业发给员工的车贴、通讯补贴如何缴纳个人所得税等，各地执行情况不一，作为企业集团，该如何应对？以及如何将集团内税务管理最佳实践经验共享等。

3.集团税务管理工作的目标。（1）规避税务风险。一方面要避免公司因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害；另一方面，要避免公司承担过多税务责任，多缴税金。（2）创造税务价值。为集团相关部门和子公司提供增值服务，充分享受税收优惠，合理降低公司税负；遵纪守法，获得良好评价（如取得A类纳税人资格），提升公司社会形象。

三、战略管控型集团企业税务管理原则

1.依法纳税原则。（1）公司遵守各项税收法律法规，对于相关税收法规文件已明确规范的税务事项应严格执行；（2）对于具体税收法规文件尚未出台的、或政策规定不明确的，本着诚信原则，与主管税务机关充分沟通，做好沟通记录，填写内部审批报告，并做好应对预案；（3）依据《税收征收管理法》及其实施细则和相关税收法律、行政法规的规定，公司需履行税务登记等义务并享有权利。

2.合理节税原则。公司认同开展税务规划的合法性、合理性和必要性。相关者利益协调。合理运用税务政策，打造和谐的内外税务环境，实现与政府、投资者、商业伙伴、企业内部各业务环节之间的和谐。充分享受税收优惠。跟踪研究国家出台的税收优惠政策，顺应税收政策导向，推动国家鼓励业务的开展，收集资料并办理相关的审批手续，申请税收优惠。在法律法规允许的范围内，公司战略规划指导下，通过对融资、投资、经营活动等事先筹划和安排，进行优化选择，提出具有合理商业目的的税务规划方案，经批准后实施，合理降低公司税金支出或推迟税金缴纳。

3.法人纳税原则。法人纳税原则主要明确了集团税务管理体系中，总部和子企业分别应承担的法律责任和义务，以及战略管控型集团企业的税务管理模式为分层管理。企业法人是纳税主体，独立承担纳税义务和责任。涉税人员根据涉税业务和纳税事务的授权与审批制度，承担相关责任。战略管控型集团企业总部在集团管控层面主要通过提供体系建设服务、税务信息服务、提供协调服务等活动来实现管理目标；在公司法人层面通过规范和优化经济业务与交易的税务处理流程，开展重要业务税务规划等活动来实现管理目标。

4.整体效益原则。战略管控型企业集团的子企业相关度较大，往往处于产业链的上下游，相互间有比较多的经济往来。整体效益原则明确了集团内子企业间税务争议发生时和子企业内部多个税务规划方案选择时的判断标准是集团整体效益最优。在集团经营战略指导下，对企业所在产业价值链的税负进行分析研究，降低产业链的整体税负和税务风险，提升产业链的总体价值。税务规划中应遵循成本效益原则，除直接的税收成本外，还应充分考虑到税务规划中可能发生的各项隐性成本，如成本、交易成本、组织协调成本、隐性税收、财务报告成本等。

5.全生命周期税务管理。全生命周期税务管理原则为集团税务管理明确了管理的宽度和深度。全生命周期税务管理是指：税务管理贯穿于业务（可以是投资项目，还可以是企业等等）的全生命周期，为业务从决策、建设、运营到清理或退出的各个生命阶段涉税事项提供税务管理和服务。包括以下两层：

（1）强化业务决策期的税务服务，通过增加有限的初期成本，优化项目整体税负，降低业务全生命周期总成本。从业务设立之初就引进税务管理的概念，决策制定前进行税务影响分析和规划、税务尽职调查和相关税务合规性复核，帮助项目或企业根据经营发展战略和生产特点选择适合的经营地点和组织形式。

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一、行政复议推定撤销的理论基础及意义

第一、行政行为合法性的需要。行政行为合法性原则，是指行政权的存在、行使必须依据法律、符合法律，不得与法律相抵触，简称合法性原则。合法性原则在行政法中具有非常重要的地位，可以说，在任何一个推行法治的国家，合法性原则都是其行政法律制度的重要原则。合法性原则要求行政机关实施行政管理不仅要遵循宪法、法律，还要遵循行政法规、地方性法规、行政规章、自治条例和单行条例，既要符合实体法，又要符合程序法。在行政复议中，行政机关首先审查的就是具体行政行为的合法性，作为行政机关如果执法的依据都有瑕疵了，其所作出的具体行政行为必然会给行政相对人带来利益上的损害或侵害。

第二、行政职权具有不可自由处分性。行政职权不仅表现为法律上的支配力量，而且还包含法律上的职责，是权力和职责的有机统一。作为法定职权，要求行政主体不得自由处分行政职权，必须依法行使。不可自由处分性主要表现为两个方面：一是不得随意转移，行政主体行使行政职权，未经法律许可不得随意转移。二是不得随意放弃或抛弃，行政职权行使过程也就是行政职权履行过程。放弃职权也即意味着放弃职责，属于违法失职。正如税务行政复议规则所规定的，被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起10日内按规定提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料，如果不提供，则视为该具体行政行为没有证据、依据，这也正说明行政机关在复议答辩阶段放弃或抛弃答辩权，必然会带来行政行为无效的后果。

第三、行政复议的效率原则。效率原则是指行政复议机关应当在法定期限内，尽快完成对复议案件的审查，并作出相应的决定。效率原则指复议从受理到最终作出决定的全过程都必须讲究及时性，如果任凭行政机关办事拖拖拉拉，比如不按期提交答辩状或不提交答辩状，势必影响复议决定的及时作出，为保护行政相对人的合法权益，行政机关一定要讲究效率原则。

第四、行政复议的便民原则。便民原则是指行政复议机关在行使行政复议程序中，应当尽可能地为行政复议申请人提供必要的便利，从而确保公民、法人或其他组织充分行使复议申请权。为此，行政复议机关应当尽可能地为行政复议申请人提供便利条件，由于行政机关与行政相对人权利义务存在不对等的关系，推定撤销制度的应用，某种程度上更便于行政相对人保护自己的合法权益。

第五、推定撤销制度有利于公平地分配当事人之间的举证责任。查明案件事实依赖于证据，通常情况下，有关复议案件事实的直接证据对申请人来说较难以获得，申请人可以利用的只有被申请人提供的作出具体行政行为的间接证据。允许复议过程中以推定撤销方式从间接证据出发证明案件事实，可以避免申请人碍于客观原因举证不能而招致不公平的复议败诉结果。

二、税务行政复议中的推定撤销制度的适用条件

（一）推定撤销的首要条件是基础事实的存在。复议机关受理申请人对下列具体行政行为不服的可提出行政复议申请：税务机关作出的征税行为；税务机关作出的税收保全措施；税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为；税务机关作出的强制执行措施；税务机关作出的行政处罚行为；税务机关不予依法办理或者答复的行为；税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为；收缴发票、停止发售发票；税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为；税务机关不依法给予举报奖励的行为；税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为以及税务机关作出的其他具体行政行为。也就是说当纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益这样的事实存在时，可依法向税务行政复议机关申请行政复议。

（二）推定撤销与基础事实之间有一定的因果关系。税务机关作出或不予作出一定的具体行政行为往往依据的法律、行政法规或其他规范性文件的规定，由于行政主体与行政相对人之间权利义务关系存在不对等，所以在税务行政复议中强调被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起10日内，提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。如果被申请人没有按照税务行政复议规则的规定提出书面答复，提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料，就要承担相应的责任。

（三）适用推定撤销应具有必要的正当性。关于推定的创立，本身就体现着一定的正当性，但推定毕竟是一种盖然性上的推断，存在可能被滥用的危险。这就要求在适用推定时必须有正当的目的，不得滥用推定撤销。

三、推定撤销制度的运用对税收工作引发的思考

推定撤销制度设立的根据通常渗透了立法者对权利救济、社会政策、价值取向等因素的考虑，不仅具有不确定性，有时甚至不完全符合证据裁判主义。但为了达成立法上所追求的价值目标，可以把它作为特定情况下对客观真实原则的补充。从税收执法者的角度看，推定撤销制度的应用应更加引起我们对依法行政的重视

1、遵循税收法律法规，严格依法办事。社会主义市场经济的建立和发展，其基础就是建立起规范、完善的法制经济，市场经济不仅要求作为市场主体的纳税人要依法经营，自主遵循社会规范，同时更要求政府依法行政。随着市场经济的逐步深入发展，以往行政干预的经济调控手段不再是主要的机制和措施，而代之以经济、法律等手段参与市场的具体调节和宏观控制，税收正是其中一种非常重要的经济调控手段。税务机关严格执行国家的税收法律、法规，是充分发挥税收职能、促进市场经济有序发展的重要保证。目前，我国还处于经济转型期，人的思想、社会的发展、 制度的执行都还存在着一些矛盾，加之行政机关长期以来都是以绝对权威的管理者面目出现的，在市场经济建立和发展的初期，转变政府职能、转变行政机关工作人员的思想观念是一个渐进的过程，因此要切实加强对干部的思想教育，摆正位置、放下架子，认识到税收法律法规是一柄双刃剑，悬在征纳双方的头上，同时规范和制约征纳双方的行为，税务干部更应遵守税收法律法规，严格依法办事。同时加强税务机关内部制约，减少不依法办事的可能性和执法的随意性，保证税务行政行为的合法公正。

2、规范税收执法流程，提升执法质量。近几年来，税务机关借鉴国际先进管理理念改进和提高税收管理工作已较为普遍，如引入iso国际质量标准以及流程再造、风险管理等理论。应当说借鉴先进国际管理标准，为应对形势发展需要，推动税收管理工作思路是正确的。实践也证明了这些举措在促进依法治税工作水平的提升方面是有成效的。我们要进一步完善各项管理制度，努力提升税收执法质量。同时要大力推行税收执法责任制，加大责任追究和考核力度，严格奖惩，防患未然。

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关键词：税务会计；财务会计；分离；协调

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）08-0140-02

随着市场经济的快速发展和改革开放的深入进行，我国的财务会计和税务会计都扮演着越来越重要的角色。为了严格执行税收制度，体现会计准则和会计制度的要求，降低遵守税法的成本和财务核算成本，有必要分析和研究两者的关系，以便更好地将会计和税法结合起来。

一、税务会计与财务会计的联系与区别

财务会计是通过对企业已完成的资金运动进行全面系统的核算和监督，为有关各方提供企业财务状况和经营成果等会计信息的经济管理活动。税务会计是以国家现行税收法律法规为依据，对纳税人应纳税款的形成、申报与缴纳进行核算和监督的经济管理活动。税务会计是税务与会计结合而形成的一门交叉学科，是区别于财务会计的一门特殊专业会计，两者之间既有联系，又有区别。

（一）税务会计与财务会计的联系

1.税务会计以财务会计为基础

税务会计对纳税人税务活动引起的资金运动进行核算，必须以财务会计为基础和依据，但需对财务会计记录进行合理加工。税务会计的资料来源于财务会计，它只是按税法规定正确计算企业应交的各种税费，并对涉税经济业务进行调整，做出调整会计分录，再融于财务会计账簿，最终反映到财务报表和各税种的申报表中。

2.现行的财务会计报告适应了税法的要求，体现了税务会计与财务会计的协调性

按照税法的规定，对涉税经济业务进行调整后，应按调整后的会计凭证、账簿等资料编制财务会计报告。财务会计报告是企事业单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料，编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。企业的税务会计处理影响企业的财务状况和经营成果，这种影响体现在财务会计报告中。

（二）税务会计与财务会计的区别

1.核算对象和目标不同

财务会计对企业的经济活动进行全面的记录和核算，目的是向企业的管理者、投资人、债权人、国家有关部门提供企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息，满足各方决策的需要。税务会计反映和核算企业的涉税经济活动，即有关税款的计算、核算、申报与解缴等内容，目的是为国家税务部门和经营管理者提供纳税信息，保证国家及时、足额地征收税款，同时，通过合理筹划减轻企业的税收负担。

2.核算依据不同

财务会计以会计准则和企业会计制度为核算依据，会计人员按照会计准则和企业会计制度的规定真实、客观地核算企事业单位的经济业务，不必考虑税法的规定。由于会计准则和企业会计制度有一定弹性，对某些会计事项，允许会计人员根据客观环境和自身理解，选择会计方法，这往往导致对相同经济业务的核算出现不同的会计结果。而税务会计以税收法规为核算依据，按照税法规定计算企业应向国家缴纳的各种税费金额并做出调整的会计分录，由于税法的强制性和统一性，对于相同经济业务的处理结果是一致的。

3.核算基础不同

以权责发生制为核算基础，遵循配比原则，允许企业在一定的情况下合理估计收益和费用，将某一会计期间的收入和费用相配比，反映该期间的经营成果。税务会计体现了权责发生制与收付实现制的结合，以收付实现制为主，依据税法规定，确定当期应税收入和扣除费用，计算当期应缴纳税费，一般不允许企业对收益和费用进行估计。

4.核算原则不同

一是根据会计准则，财务会计的计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等，例如，为了保证财务会计信息的可靠和真实，对某些经济业务的核算放弃历史成本原则而采用公允价值。而纳税是法律行为，其合法性必须有可靠的证据作支持，因此税务会计恪守历史成本原则。二是按会计准则的规定，财务会计遵循实质重于形式原则和谨慎性原则，对于某些会计事项需采用主观估计方法，应充分估计风险和损失，且不得高估收益或资产，不得低估损失或负债。而由于税收的强制性，税务会计不考虑实质重于形式原则和谨慎性原则，对任何涉税事项的确认、计量都应有明确的法律依据，不能估计。

5.基本要素不同

财务会计有六个要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，为了反映经济活动的具体内容，对各要素进行详细的分类。税务会计有五个要素，即计税依据、应税收入、扣除费用、应税所得、应纳税额，按税法规定反映与纳税有关的经济活动。应税收入、扣除费用与财务会计中的收入、费用是不同的概念，即税法对于收入、费用的确认范围、时间、标准、方法与会计准则不同。

二、我国税务会计与财务会计的分离及协调

财务会计和税务会计同属于会计领域，财务会计立足于微观层次，真实、客观地反映企事业单位的经济活动，而税务会计立足宏观层次，保证国家及时、足额地征收税费，二者在各自的方向独立发展。由于税务会计和财务会计的目的和导向不同，且我国的税法很难与财务会计完全融合，因此在一个较长的时期内，我国的税务会计仍然要采用以分离型为主、混合型为辅的一种税务会计模式。

（一）税务会计与财务会计分离的原因

1.顺应社会主义市场经济规律

在改革开放之前的计划经济时代，由于会计信息使用主体单一，我国采用财税合一型税务会计模式，税务会计未从财务会计中分离。但随着市场经济体制的建立与发展，会计信息使用主体呈现多元化的趋势，会计制度和税收法规开始按照各自不同的方向发展。由于各信息使用主体有着不同的需求，例如：投资者、债权人利用会计信息了解企业的偿债能力、盈利能力，政府利用税务信息监督纳税人的纳税情况，这使得财务会计和税务会计的区别加大，二者相分离成为市场经济发展的必然趋势。

2.有助于完善中国税制及税收征管

我国正处于改革开放的深入时期，国民经济迅速发展，税务会计与财务会计从不同角度监督经济活动，保证市场经济的正常运行。税务会计和财务会计相分离，有助于完善中国税制和税收征管，有利于发挥税收征集国家财政收入和调节经济运行的双重作用。

3.有助于建立和完善会计准则体系

我国会计体制改革的目标，就是适应市场经济需求，建立和完善会计准则体系，保证会计核算的客观性和一定程度的灵活性。只有将税务会计从财务会计中分离出来，才能使企业在遵循新的会计制度和准则的基础上，根据具体情况，选择适合本企业的会计处理方法，充分发挥财务会计的核算、监督作用，提供真实、客观、公允的会计信息。

（二）税务会计与财务会计的协调

税务会计与财务会计的分离适应了不同信息使用主体的需求，但两者的分离会产生一些问题，如：使得征税困难，提高了税收征管的成本；增加了纳税人财务核算成本及人员培训成本等。因此，为了实现税务会计与财务会计的各自目标，在分离的同时，应注意两者的协调与配合，构建税务会计与财务会计的良性互动关系。加强税务会计与财务会计之间的协调，能使国家税收管理成本降低，从宏观角度调整和优化经济结构，有利于对企业制度和结构进行优化，减少企业的纳税风险。

为了使税务会计与财务会计更好地协调，应注意以下方面。

⒈完善税务会计理论构建

改革和完善税制，借鉴国际惯例，使税法主动向会计准则靠拢。一是应进一步完善税务会计理论，形成符合我国企业发展状况以及我国税法的税务会计理论体系，在管理层面上税收法律法规和会计制度要相互配合与合作，协调税务会计和财务会计的关系，让两者在协调中得到良性发展。二是完善税务会计核算的内容，减少税务会计与财务会计的差异。例如，在所得税的处理方面，减少税务会计和财务会计在内容上的不一致，要以所得税制度为基础，保证会计制度与税收人之间的统一。与此同时，放宽应税费用的列支标准，加大纳税扣除，减轻企业的税收负担。

⒉加强财务会计与税务会计在信息方面的沟通

首先，会计通过披露真实有效的信息来配合税务工作，税务机关应充分利用披露的会计信息，督促企业及时、足额纳税，以提高税务机关的税收征管效率。其次，各相关部门应利用各种渠道宣传和推广税法、会计准则、会计制度及其他经济法规，使社会群体树立法律观念，促使人们自觉按会计制度的规定进行会计业务处理，并按税收法规对涉税业务进行调整。

⒊统一会计核算基础

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【关键词】税收筹划；反避税；关联交易；独立交易原则

白酒行业属于食品饮料行业中缴税较多的行业，除了与其他行业类似要缴纳产品销售增值税、所得税之外，还作为消费税的征税对象，需要在酿制出厂环节从价征收20％和从量征收每公斤1元的消费税。由于税负较重，所以酒类企业的税收筹划意识较强，比如在2001年外购白酒连续生产白酒不允许扣除购进环节消费税政策出台之时，一知名大酒厂购并了提供原料的多家小酒厂，不仅整合了资源，还降低了企业财务成本，税务筹划是非常成功的。2009年7月，国家税务总局下发了《国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知》(国税函[2009]380号)，根据第八款第二条，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50％至70％范围内自行核定，从严征管白酒企业的消费税。这是针对白酒企业长期通过转移定价规避消费税出台的具体征管文件。税收筹划和避税在理论上不仅难于严格界定，在实务中更加伯仲难分，笔者期望通过对几个白酒上市公司的税收分析，阐明在实务中如何把握税收筹划的原则，提高企业税务遵从度。

一、白酒企业的常见组织架构与消费税避税

由于消费税的课征环节单一，在白酒企业的生产(出厂)环节征收，依据暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算的门市部对外销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。由此，白酒企业往往都不会设立非独立核算的销售部门，而会选择设立自己的独立核算的销售公司，将产品价格分解为酿酒企业出厂价和销售公司出厂价两部分，先将产品低价出售给销售公司，然后销售公司以高价出售给经销商，通过内部转移价格大幅度降低消费税从价税基。对于这一规避消费税的转让定价的设计，不仅减少了消费税，对企业所得税也可能产生影响，比如有的酒类销售企业属于按照4％的应税利润率核定征收，这也相当程度地减轻了高利润酒类销售企业的企业所得税税负。

二、国家税务总局对酒类企业的税务管理

2002年以前，对于酒类关联企业之间利用关联交易规避消费税的问题(如图1所示)，主管税务机关通常根据《税收征管法》第三十六条的规定，纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的。进行调整。调整方法有三。一是按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；二是按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平；三是按照成本加合理的利润予以调整。而这一法规的出台在当时的税收征管实践中仅具有原则指导性的意义，无论是按照以上的可比非受控价格法、再销售价格法还是成本加成法，对于税务机关来讲，不仅缺乏具体的制度指导规范，且都受制于信息库的缺失、可比资料的匮乏以及人力成本。操作难度很大。

全行业相似的规避行为使得以市场为基准的税收调整方法毫无用武之地。针对酒类企业低价销售白酒并单独向白酒销售公司收取“品牌使用费”等特许权使用费的情况，2002年。国家税务总局颁布了《国家税务总局关于酒类产品消费税政策问题的通知》(国税发[2002]109号文)，通知中明确指出，白酒酿酒企业向商业销售企业收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。因此，不论企业采取何种方式或者何种名义收取价款，均并入白酒的销售价格中，并缴纳消费税。应该说，这一通知的目的在于加强征管性，采用一刀切的政策去堵住企业通过转让定价挤压白酒出厂价格，规避消费税的行为。

近几年来，《企业所得税法》以及《特别纳税调整实施办法》(国税发[2009]2号)相继颁布实施。法规的完善使得关联企业之间不符合独立交易原则的交易被特别调整的风险增加。对于一般反避税方式，《特别纳税调整实施办法》第九十二条规定，如有滥用公司组织形式，可以启动一般反避税调查，且税务机关需要评估企业在供货、生产、运输、研发、销售各个环节的职能情况。以及在存货、信贷、外汇、市场方面所承担的风险，以评估是否按照独立交易原则，判断关联交易的各方拥有合理的利润区间。

该法条是否仅用于企业所得税。对增值税、消费税是否作同一认定和调整目前不是特别明确。此外，《特别纳税调整实施办法》规定，实际税负相同的境内关联企业之间的交易，只要该交易没有直接或者间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价的调查、调整。即大多数情况下白酒生产企业与销售企业的所得税税率都是25％(有的销售企业是核定征收)，白酒生产企业在规避消费税时，将生产企业的利润转移给了销售企业，销售企业按照企业所得税法履行了纳税义务，国家整体税收没有减少。所以原则上所得税不需要作调整，且增值税为增量课征、环环课征，增值税税金总量也不变，税收负担的减少主要体现在消费税上。

三、三大酒业上市公司税务与财务状况分析

合理的税收筹划行为要求在组织架构的设计和关联交易中。各参与方所执行的功能、承担的风险以及使用的资产。与应取得的利润相对应。而白酒企业的税务安排与各个关联公司之间的事实明显不符，其一，从酿酒公司和销售公司所承担的功能来分析，酿酒公司拥有秘密的白酒酿制配方，承担原材料采购、研发、生产、装瓶和推广功能。销售公司则为分销和推广功能。就基本回报的确定来讲，酿酒企业承担的功能更多，风险更

由图2可知，泸州老窖企业的收入仅仅占到酒类对外销售收入的30％～40％之间，同理可以推算得出，茅台的企业收入仅占对外销售收入价格的29.63％，而五粮液为27.04％，酒类销售企业的利润远远高于生产企业，而生产企业却承担着生产、研发、品牌开发与建设等重要职能，并承担相应的生产风险、存货风险、研发风险。作为销售公司的市场风险却相对低得多。特别是品牌类高档白酒的销售。基本上属于卖方市场。因此，企业这种税务安排既不符合独立交易原则，又没有遵循成本与收益配比原则，属于避税行为。应该予以调整。

为保全税基。税务总局制定的《白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行)》(简称《办法》)于2009年8月1日开始实施。《办法》规定，对生产规模较大、利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上大，应该获得更多的收益。其二，从白酒企业的剩余利润构成来看。由于酿酒企业有秘密酿制配方而且开发了大部分商标，因此应该获得绝对地位的收益，而销售公司因有推广功能，对商

标的价值也有贡献。也应获得部分收益。而2009年颁布的新企业所得税法特别纳税调整所蕴含的反避税判定法理对中国各个企业来讲还非常陌生，所以从功能与风险尺度去衡量，几家上市公司均有明显的避税痕迹。

从泸州老窖2007年、2008年两年的财务数据看(如表1所示)，以自费税总体税额推算酿酒企业出厂价格(消费税税基)，得出2007年酿酒企业主营业务收入约计76150.9万元，占到公司酒类营业收入的比例是29.33％(76150.9／25966622=29.33％)。消费税实际税负5.87％。同理，得出2008年酿酒企业主营业务收入约计为97 070.45万元。占到公司酒类主营业务收入的比例是97 070.45／259 666.22=37.38％，消费税实际税负5.26％。应选择在销售单位对外销售价格60％至70％范围内。酒类企业利润较高，特别是品牌白酒，2008年，茅台的营业利润率是8203％，泸州老窖的营业利润率是65.70％，五粮液是54.69％。从三大上市公司的财务分析数据可以看出，不管是茅台，还是五粮液和泸州老窖，距税务机关要求的原则上在销售单位对外销售价格60％～70％的范围，确实有很大的距离。也就意味着诸多酒类企业消费税税额在380号文件的规范下，2010年很可能会产生倍增的结果。从表1数据来看，消费税从价税率均为20％，三家公司2008年消费税实际税负都未达到6％。

当然，在国家调整酒类消费税情形下，酒类公司从2009年8月以来。纷纷提价，白酒企业纷纷通过选择产品提价的方式来保证高利润率。这可能和白酒企业。尤其是高档白酒企业的需求弹性相关。

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（1）政策与任务。正确处理执行税收政策与完成收入任务的关系，坚持依法办事，依率计征，在正确执行税收政策的前提下，促产增收，努力完成税收计划任务。

（2）统一领导。税收具有涉及面广、政策性强的特点，税收管理具有较大的集中统一性。要统一税法，集中税权，强化税收管理。税务机构实行上级税务机关与同级政府双重领导，以上级税务机关领导为主的管理体制。同时又要注意发挥中央和地方两个积极性，给地方一定的管理权，以便因地制宜处理税收问题。

（3）专业与群众管理。社会主义税收的特点是“取之于民，用之于民”，税务机关同纳税人在根本利益上是一致的。在加强专业税收管理的同时，要发动群众参加税收管理。加强税收宣传，提高群众依法纳税的自觉性，依靠群众协税护税，把税务管理建立在可靠的群众基础上。

（4）从经济到税收。税收同经济息息相关，经济决定税收，税收又反作用于经济。制定税收制度和税收政策、法令，要有利于社会主义市场经济的发展；在税收管理工作中，要面向生产、关心生产，在促进生产发展的基础上增加税收收入。

（5）以法治税。税收是以法律为依据进行的特殊分配，一征一免，征多征少，既体现国家政策，又关系到生产发展和人民群众的切身利益，坚持依法治税，是税收管理全过程应遵循的原则。

二、企业税务管理的意义

1.降低税收成本。当前，税收成本包含企业依据法律所必须缴纳的各项税金的实体成本以及企业因纳税不当所收取的罚款和收取税收滞纳金的处罚成本。这样可以避免不必要的税费，节约企业的税收实体成本，避免税收处罚成本，取得高额的税后利润。

2.增强企业财务管理水平。企业财务管理中做好税务管理是十分重要的，电力企业税务管理降低企业税收负担。企业税务管理也就是学习税法、合理运用税法过程，能够提高企业人员的纳税意识。由于不同行业、国家、地区政策的差异，企业需结合自身情况加强税务管理，企业的管理人员需要清楚各项税收法规，同时需要学习和了解有关会计方面的内容，会计制度与会计准则等，企业税务管理人员也能够增强其税法观念，也有助于提高电力企业的财务管理水平。

3.有利于调整企业内部产品结构和合理配置资源。针对国家的各项税收优惠、鼓励政策、不同税种的不同税率，企业能够更清楚国家的各项税收政策，采取科学合理的筹资、投资以及改造技术，能够加强企业的税务管理工作，筹资和技术改造，企业在投资和技术改造上的税收得到最大的优惠，进而改善企业的内部产业结构合理的配置资源，增强电力企业在同行中的竞争力。

三、加强电力企业税务管理的措施

1.筹资融资是生产经营活动中的首要条件。企业资金分为借入资金和权益资金两种，借入资金虽到期需还本付息，风险较高，但是税前可以扣除利息，能够抵抗税费。而权益资金有安全性、长期性、不需支付固定利息，却需要支付股息，但其无法扣除税前股息，且成本较高。所以，加强电力企业筹资选择的税务管理工作，需要选择恰当的筹资方式，从而减轻税负。

2.由于各个电力企业的发展计划，产品都有所不同，电力企业在计划投资时，所面临的税收负担也有不同。比如，在投资兴建高新技术企业、外商合资建立的中外合资企业，国务院批准的高新技术开发区、经济技术开发区、经济特区、沿海经济开发区与西部地区进行投资在一定期限里，他们均可以得到减征或免征所得税优惠。

3.通常，企业在日常生产经营活动中筹划税收时，主要利用一些会计处理方法，企业在不同的会计年度内有其不同的所得税费用，可以推迟纳税的时间，提高其资金使效率。

4.在纳税方案的选择上，应认真分析，衡量不同选择对于税负的影响，避免选择不当的方案而加重税务负担。而履行纳税义务时，需要分析纳税时间的规定以及预缴和结算时间规定，合理计划税务费用，减少企业流动资金利息的花费。

四、加强企业税务管理的建议

1.防范税收筹划风险，完善的税收筹划机制。电力企业需建立有关税收筹划目标的机制,包括筹划工作流程、筹划风险预警、筹划决策、反馈机制以及控制机制。合理有效的机制能够有效的预防税收筹划的风险,合理、合法的税收筹划方案可以及时有效实施。同时，为了确保电力企业控制系统的有效运行,电力企业确切规划其与税务有关的各个部门的职能,严格遵循电力企业的各项法律法规，清楚了解税收筹划相关制度规定,确保电力企业科学计划税收决策和科学管理税收，杜绝企业税收筹划出现风险。

2.电力企业应当做好计划工作，协调管理好各项工作。电力企业日常生产经营比较种类繁多，不同的经营活动有其适合的税收政策、法律。电力企业进行纳税前，应当提前做好各项准备工作，协调好各部门间的工作，了解纳税方案，选择合适的方案，合理经营。对于发生了经营活动的，电力企业再去计划税费，易发生逃税、漏税的状况。

3.创建税务专管部门，以及专管人员。电力企业内部应设立专门负责税务管理工作的部门，合理设置各个岗位，并且要重视工作人员的素质，找一些个人素质高、专业知识强的人员来进行管理。认真研究税收有关的法律法规以及相关的税收政策，针对其进行企业的生产经营活动，统一筹划企业的纳税行为，避免给电力企业带来一些不必要的损失。同时，电力税务管理机构应当定期对其税务情况进行分析。

4.加强电力企业管理人员培训工作，提高其业务素质。电力企业税务管理人员只有加强学习，才可以清楚的了解各项政策，掌握国家经济的宏观发展动向。企业应该采取有效的措施，培训税务管理部门的人员，针对税收的法律法规以及各项税收业务政策培训人员，从而使工作人员尽早掌握税务知识，并且培养他们对企业税务的责任意识，了解企业税务的有关内容，从而更好的完成税务管理工作。

五、结论

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（一）关联易税务风险的成因及风险控制现存问题

1.关联易税务风险的成因。由于“实质重于形式”的原则，对经济交易的实质性判断就存在着性质上的差异。对于企业集团来讲，并不是所有的大量交易在税务上都视同为企业正常交易，例如大量的交易量达到交易总额的50%及其以上，或是在经营方面具有垄断排他性等交易在税法上就将被划归为关联易。现举例说明实际工作中企业集团内部关联交易税务风险。集团内部小法人之间若存在无限期、无偿性使用固定资产的情况，对于资产所有方，企业会正常对固定资产计提折旧，而税法上认定该类折旧不容许扣除，就会使得在企业所得税汇算时要求纳税调增，这样就无形中加大了资产所有企业的所得税税负。

2.关联易中风险控制现存问题。对于关联企业来讲，内部间购销交易并没有按照企业正常对外业务间的独立交易原则进行定价，或没有向税务机关提供往来交易报表，在这项管理上，内控制度应更深入的实施，才能使企业集团规避风险。

（二）股权收购交易税务风险的成因及风险控制现存问题

1.股权收购交易税务风险的成因。由于集团企业间的股权收购具有高度复杂性，税务部门对其重视程度愈来愈高。在集团的会计处理上股权交易又具有相对不确定性，因此，集团就会存在潜在的风险隐患。

2.股权收购交易中风险控制现存问题。企业集团间股权收购分为控股式和非控股式收购，由于股权收购会涉及大量的资金交易，其表现形式又有异于传统业务，因此，内控的制定并不全面，也不具体，特需深挖股权收购交易的内在，抓住关键，适时做好内控管理工作。

（三）全面税务规划税务风险的成因及风险控制现存问题

1.全面税务规划税务风险的成因。集团基于整体利益的出发，首先要进行税务筹划。但毕竟税务筹划是企业的个人行为，策划的方案是否得当，是否能带来税收筹划上的收益最终还是取决于税务机关的认定。如若设计不得当，还会让税务机关认为是有意偷漏税，这样不仅会涉及到补税并交纳滞纳金及罚款，还会让集团声誉受损，进而会出现股价下跌，融资困难等经济困境。

2.全面税务规划风险控制现存问题。内控管理在税收筹划方面显得尤为重要，特别是税收筹划方案的最终选择。但由于制定内控管理和进行税收筹划有可能是分开进行的，其最终制订方案有可能与现实脱节，因此相关制定人员要及时做好沟通工作，保证各项管理的实效性。

二、企业集团税务风险内控制度的加强建议

企业集团管理层要高度重视税务风险内控管理，树立风险意识，加强内控管理，积极做好税务风险管控工作，实现企业经济效益。

（一）人事安排及岗位职责方面

企业集团可采用直接委派或垂直管理的方式对财税人员进行直接任命，并建立一条与财税人员直接、有效沟通的通路。另外，在遵循“不相容岗位相分离”的原则下，可对任职期间的财税人员随时调换岗位，实行轮岗制可以提高财税人员的自身素质，使其在最适合自己的岗位发光发热，从而更好地为企业服务。

（二）制度管理方面

集团内部要执行统一的管理制度，主要包括税务风险内控管理业务的相关制度和流程。实行统一管理，可以增强企业间的整体意识，在同一规程下，各企业就不能完全考虑各自的效益而置集团利益于不顾，会增强集团内各企业间的相互配合，相互沟通，相互监督与相互制约。

（三）集团内部会计业务方面

1.关联易。内控管理要有效的控制关联交易中的自行定价问题，要严格遵循独立交易定价，并且对企业间的交易进行实时监控，把好定价这一关，发现异常问题，应积极地采取有效措施，使内控在关联易方面发挥积极地作用。

2.股权并购。集团间股权并购方面，内控要全面贯穿始终，要在事前做好充分的税收预测，事中积极地组建税务监督团队，事后主动的找到管理缺口及时弥补，并在并购过程中积极主动地与税务机关取得联系，以获得税务机关对并购中税务处理的认同。

（四）税收筹划方面

企业集团在税务方面要做好筹划工作，采取积极的措施预防和减少税务方面各项损失和支出。税收筹划内控管理应建立有效的预警系统，在符合国家财政税收政策导向的前提下，全面性的考虑集团的成本效益原则，使税企之间建立良好的和谐关系，以便保证企业集团预算目标的实现。

三、总结