市场调查书面报告范文

导语：如何才能写好一篇市场调查书面报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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市场调查报告的三大写作要点

(一)市场调查报告——以科学的市场调查方法为基础

在市场经济中，参与市场经营的主体，其成败的关键就在于经营决策是否科学，而科学的决策又必须以科学的市场调查方法为基础。因此，要善于运用询问法、观察法、资料查阅法、实验法以及问卷调查等方法，适时捕捉瞬息万变的市场变化情况，以获取真实、可靠、典型、富有说服力的商情材料。在此基础上所撰写出来的市场调查报告，就必然具有科学性和针对性。

(二)市场调查报告——以真实准确的数据材料为依据

由于市场调查报告是对市场的供求关系、购销状况以及消费情况等所进行的调查行为的书面反映，因此它往往离不开各种各样的数据材料。这些数据材料是定性定量的依据，在撰写时要善于运用统计数据来说明问题，以增强市场调查报告的说服力。关于这点，我们从上述市场调查报告范文中也可略见一斑。

(三)市场调查报告——以充分有力地分析论证为杠杆

撰写市场调查报告，必须以大量的事实材料作基础，包括动态的、静态的，表象的、本质的，历史的、现实的等等，可以说错综复杂，丰富充实，但写进市场调查报告中的内容决不是这些事实材料的简单罗列和堆积，而必须运用科学的方法对其进行充分有力地分析归纳，只有这样，市场调查报告所作的市场预测及所提出的对策与建议才会获得坚实的支撑。

市场调查报告的特征

市场调查报告是经济调查报告的一个重要种类，它是以科学的方法对市场的供求关系、购销状况以及消费情况等进行深入细致地调查研究后所写成的书面报告。其作用在于帮助企业了解掌握市场的现状和趋势，增强企业在市场经济大潮中的应变能力和竞争能力，从而有效地促进经营管理水平的提高。

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关键词： 实践能力 《市场调查与预测》 教学思路

作为市场营销专业的必修课程，《市场调查与预测》课程旨在应用市场调查与预测的基本原理和方法，指导企业的市场调研及预测活动，降低企业营销决策的风险，提高企业经营管理水平，增强市场竞争能力和应变能力。通过本课程的学习，学生学会通过市场调研，收集市场信息，把握市场变化趋势；掌握市场预测的基本理论和常用的预测方法和技术，从而培养学生理解问题、分析问题的能力及从事调查研究、预测市场的实际工作能力。这是一门实践性、应用性非常强的课程。

1.《市场调查与预测》教学过程中的主要问题

1.1学生对课程重要性认识不足，存在畏难情绪。

学生对本门课程的重要性没有充分认识。另外，经管类专业的学生文科功底好，数理功底较差，对课程中涉及的数学和统计学知识望而生畏，存在抵触心理，影响到学生对这门课程的理解与掌握。

1.2单纯依靠教材的理论教学方法实际运用性不强。

《市场调查与预测》是一门理论性与实践性融为一体的课程，而《市场调查与预测》教材大都以理论方法介绍为主，与实践相结合的较少。如果在课堂上教师所讲的内容让学生觉得离自己很远或与自己无关，就不能形成切身感受，影响到学生学习这门课程的热情，学习效果当然也会不理想。

1.3教学手段的单一导致教学效率低。

本课程较强的应用性特征，再加上该课程中统计学方法应用较多，包含有大量的公式和复杂的数据计算，如果不能有效利用现代化的教学手段，利用计算机软件对调查资料进行编码、分组、统计、陈示，建模、案例分析等，学生练习时往往会感到单调乏味，计算工作量大、效率低，导致相互之间抄袭现象严重。这既浪费了大量的课时，无法按时完成教学任务，又丧失了师生交流、讨论的时间，造成教学信息量少、课堂气氛不活跃、理论联系实际不足等问题。

1.4卷面成绩驱动影响学生实践作业完成质量。

包括本课程在内的很多课程的考核都以理论考核为主，重点考核学生对基本概念、原理和方法的熟悉、理解和掌握程度，考试成绩约占总评成绩的70%，因此，学生的学习动力在很大程度上受期末卷面考试成绩的驱动，对实践能力的提高重视不够，在考核学生实际应用能力的实践作业中弄虚作假，达不到规定的质量。

2.基于学生实践能力培养的课程的教学方法

2.1合理安排教学内容以提高学生综合能力。

在课程内容体系上，应按先进、实用标准选择内容，按技能培养为主线构建体系，并建立动态更新机制。《市场调查与预测》课程的五大内容体系，包括市场调查概述、市场调查设计、市场调查方法选择、市场调查资料整理与分析、市场预测方法等五部分，分别对应学生五项能力的培养，即调查的认知能力、市场调查方案设计能力（包括市场调查总体方案设计能力和问卷设计能力）、市场调查方法选择与应用能力、市场调查资料整理与分析能力、市场调查资料应用能力，进而在此基础上形成综合的市场调查与预测的能力。教师在讲授过程中应完全按照市场调查实践的流程特点设计理论内容与实践操作。从认识到设计到运用，实现从基本能力到专业能力再到创新能力培养的提升，从基本思维到发散思维到创造性思维的提升。

2.2通过参与式、情景式教学提高学生市场调查的能力。

在本门课程中，至少拿出三分之一的课堂时间进行各种形式的参与式、交互式教学。这既可以提高学生的学习积极性，活跃课堂气氛，又可以锻炼学生的市场调查能力，巩固对市场调查基本理论的掌握。例如，在针对具体内容的调查中，可以在课堂内让学生分组运用各种调查方法进行情景的模拟，如通过让某学生扮演消费者，另一学生扮演观察者，观察消费者在购物过程中的眼神、表情、神态、动作和对话等来揣摩其购买动机和决策过程；或通过电话访问模拟调查用户对新购买的洗衣机的购后评价；通过焦点小组访谈模拟调查消费者对某品牌化妆品的认知和态度等。另外，案例讨论式是必要的教学手段。

2.3通过课内实验提高学生收集数据、分析数据的能力。

现在，随着各高校教学投入的增加，课内实验室已经比较普及，在教学安排上应用性较强的课程都配有相应的课内实验并已成为主流趋势。对于《市场调查与预测》课程，教师可以在实验室里利用现代教学设备和各种软件辅助教学，通过布置学生收集相关资料，学习数据统计分析软件，如SAS，SPSS（统计分析软件），TSP（时间序列软件），EXCEL等。此外，在许多具体方法的使用上，如移动平均法、指数平滑法都需给学生演示有关软件的应用，并安排3～4课时让学生上机练习，这不仅有助于学生理解和掌握相关的公式和方法，而且可以提高学生的学习兴趣，提高学生的应用能力，克服课堂上对繁杂的数学公式、统计数据的畏难情绪。

2.4通过校企共建提高学生对实践的认知。

在教学中，教师应积极联系校外相关单位，或有效利用校外实习基地，组织学生到生产一线、经营现场观察、实践，提高学生对现实企业的生产、经营、营销工作的直观认识，这部分工作可以通过以下手段来实现。

第一，实行课程的校企共建。选择几家有先进管理理念、企业绩效显著的知名企业，还有具有综合功能的统计局、工商局作为共同建设本门课程的共建伙伴。聘请企业管理者、职能部门专家为本门课程的客座教师，直接参与教学。

第二，建设课程实践基地。选定课程共建伙伴作为课程建设与实践实习基地。并根据课程内容体系与教学过程需要，选取该企业的实际案例，组成系列案例，贯穿教学的全过程，使学生在接收系统知识的同时，直观地建立起一个现实系统的完整印象。

2.5通过课外市场调查实践提高学生运用能力。

实践环节的设计主要以选择有代表性、典型性和实际应用价值的市场调查问题为主线，进行问卷设计、实地调查、数据分析及整理和调研报告的撰写，从而提高学生提出问题、分析问题、解决问题的能力。一般来说，可以按照以下流程操作。

2.5.1市场调查方案设计。自选调研课题，收集有关资料，设计调查方案，写出市场调查方案报告。

2.5.2市场调查问卷设计。根据调研课题的需要，运用问卷设计的技术和技巧，设计市场调查问卷。

2.5.3市场调查方法的运用。选择几个课题，运用各种市场调查方法（文献调查法、观察法、访谈法、问卷调查法）进行模拟实验。

2.5.4市场调查问卷数据的统计和分析。用SPSS软件对问卷调查的数据进行统计处理。

2.5.5市场调查报告的撰写。提交完整规范的市场调查报告。

在这个过程中，要注意的问题是：（1）在实施调研前先对学生进行分组，每组学生承担一个调研项目，然后通过小组及老师的共同讨论，确定最终的调研任务。如南昌市人居状况满意度的调查、南昌市广播收听率调查、居民“亚健康”调查、蒙牛广告测试调查、康师傅饮品顾客认知度调查、南昌市统一绿茶消费需求的调查、大学生笔记本电脑市场的调查等。（2）调研结束后，要求学生呈递书面调研报告，并通过汇报讲演的形式进行口头报告，以避免学生实践中的弄虚作假现象。

3.《市场调查与预测》课程中对学生实践能力的评估和考核

在本课程考核上，应适当加大实践环节的考核力度，将学生在实践中的表现作为期末综合成绩的重要指标，以提高学生参与的积极性和驱动性。

3.1考核的内容。

实践考核的内容应包括以下几个方面：（1）课堂表现。包括课堂情景模拟的表现、案例讨论的表现、习题作业表现、回答问题表现等；（2）实验课任务完成情况。包括收集数据的质量，数据分析结论的准确度等；（3）课外市场调查实践的成果。包括学生提交的市场调查策划方案、市场调查问卷、市场调查报告等文本的质量及口头报告表现等。

3.2考核的形式。

在考核方式上，可以对以上三个方面的内容，即课堂表现、实验课任务、实践成效设置一定的比例，进而得出考核学生实践能力的总评成绩。当然，这个比例可以根据不同教师的教学目标来进行不同的设定，例如对以上三个指标分别设置30%、30%、40%。实践总成绩应与理论卷面成绩一同作为期末总评成绩的一部分，例如占到总评成绩的30%或50%等不同比例。

值得注意的是，虽然学生提交的各种实践作业是教师考核学生实践效果的最直观的依据，但是为避免学生实践过程中弄虚作假、敷衍塞责，教师除了对学生提交的书面材料，如市场调查策划方案、市场调查问卷、市场调查报告等进行考核以外，还应结合学生的口头汇报进行考核，使书面报告与口头报告各占一定的百分比。具体程序如下：首先，每一组选派一名代表作为市场调查报告的汇报者，同时，每一组选派一名代表组成答辩小组成员，任课老师作为答辩小组组长。第二，每个小组的汇报者在规定的时间内对本组市场调查的主题、调查的目的、市场调查的具体操作过程、市场调查的结论进行陈述，要求利用多媒体课件演示调查成果。第三，答辩小组对汇报者就调查过程中的难点、疑问、缺陷性进行提问，汇报者对此作出回答，答辩小组组长及各成员分别评定实践总成绩，汇总得出各组最后实践成绩。

参考文献：

[1]李春丽.《市场调查与预测》课程实践教学模式的探讨[J].商业文化（学术版），2010（5）.

[2]钟敏，刘媛媛.《市场调查与预测》课程教学的研究与实践探讨——以商务策划管理专业为例[J].内蒙古财经学院学报（综合版），2009（6）.

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关键词 真实项目 市场调查与预测 教学模式

中图分类号：G424 文献标识码：A

Analysis on Real Project-based Learning in the

Course Market Research and Forecast

HU Yinhua

（Nanchang Institute of Technology， Nanchang， Jiangxi 330099）

Abstract Based on interpreting the connotation of the real project-based teaching mode， and compared it with the traditional teaching mode， this paper firstly analyzes the significance of real project-driven teaching mode， and then introduces such mode to the course "market research and forecasting" and discusses its application in detail.

Key words real project; market research and forecast; teaching mode

真实项目驱动式教学产生于20世纪80～90年代西方一些发达国家，是教育领域中一种较新的教育教学方法，它要求改变传统式教学中教师一言堂的现状，在整个教学过程中以真实项目的不断拓展和层层推进来带动课程的学习，在每一次的课堂教学中，又以真实项目的不断推进驱动课堂教学的开展，注重通过实际工作过程对学生实践技能、综合能力的培养，适合于市场调查与预测等应用性、实践性强的课程教学。

近年来一部分教育工作者开始关注并研究项目驱动式教学，针对市场调查与预测这门课程，国内学者少数教育研究学者也提出了各自了论点，例如，于兰婷、刘东宝（2008）在《项目教学法在市场调查课程教学中的应用》一文中构想了在市场调查课程教学中引入项目教学法的教学方案;李晓翠在（2010）《项目驱动式教学在市场调查与预测中的应用》一文中提出了应从成立项目小组、项目立项等七个阶段来实施项目驱动式教学方法;徐龙志、袁淑清（2011）在《基于真实项目的体验式教、学模式研究――以“市场调查与预测”课程为例》一文中对基于真实项目的体验式课程进行了总体的规划并对教学流程进行了设计。其他有代表性的学者还有郭雪峰（2010）、单芳（2011）等。

总体来看，真实项目驱动式教学是以企业或行业实际项目为研究对象，由教师对项目进行分解、示范，然后让学生分组围绕各自的项目进行讨论、协作学习，最后共同完成项目的一种教学方法。随着本科教育对学生实践能力培养要求的日渐提高，对真实项目驱动式教学模式进行研究并应用于教学实践，以提高教学的效果是非常有必要的。

1 真实项目驱动式教学的意义

（1）有利于改革传统教学观念和方法。传统教学以教师和教材为中心，以教师讲授为主要形式，教学内容基本不脱离教材中所阐述的理论知识，即典型的灌输性的教学方式。这种教学方式最大的缺陷就在于容易与实际脱节，不注重学生自主学习、创新能力的开发，因而也不符合市场调查与预测实践性强、综合能力要求高的特点。基于真实项目的教学十分注重学生的主动性和能动性，注重引导并激发学生在实践中不断地提出问题，并通过收集各方面的资料和信息、寻找恰当的方法来解决问题，进而得出自己的结论。

（2）有利于提高学生的学习兴趣和热情。很多教师往往通过在课堂理论教学中加入市场调研案例分析和讨论，来增强教学内容和教学形式的生动性，然而学生的学习兴趣仍然很难提高。基于真实项目驱动的教学让学生在现实的实践环境中切身体验到市场调研的乐趣。例如，学生可以通过担任市场调研中的策划人员、调查人员、分析人员等不同角色，从而体会不同主体的具体工作、工作感受及与项目组其他成员的互动关系;可以探索和利用各种渠道和手段来寻找决策所需信息，并不断提高其运用的技巧，从而在实践中获得工作的成就感，使学习的兴趣和热情得到提高。

（3）有利于促进学生沟通与合作。市场调查与预测是一门社会实践性非常强的课程，注重培养学生的综合素质，其中沟通与合作的能力尤其重要。但是在传统的课堂学习中，学生合作的机会并不多，有的也只是流于形式层面。项目教学最突出的一个特点就是需要建立项目小组，通过小组成员的分工与合作以及各小组之间的项目竞赛，在激发学生学习兴趣的同时，更重要的是有利于培养其协作意识和团队精神，提高其在人际交往中待人处事的能力。

（4）有利于学生熟悉企业和市场。作为经济管理类的学生来说，企业的营销和管理工作是主要的未来就业方向，因此在校期间的实践锻炼，应该充分利用各种渠道让学生尽早熟悉企业，熟悉市场，避免与社会的脱节，而真实项目驱动式教学，通过对现实企业的调研项目的实施，解决了这一方面的问题。

（5）有利于提高学生的实际动手能力。教育学家蒙台梭利曾说过：“我听到了，我忘记了;我看到了，我理解了;我做过的，我记住了。”因此，在市场调查与预测这种应用性极强的课程教学中，注重学生的参与性和实践性、做到边学边练是非常重要的，真实项目驱动式教学通过鼓励每一个学生的参与，能有效避免纸上谈兵式营销，大大提高学生的实际动手能力。

2 基于真实项目驱动的市场调查与预测课程教学总体规划

作为市场营销专业的必修课程，市场调查与预测课程旨在提高学生市场调查与预测的实际技能和未来从事市场营销职业的就业能力，具体来说，包括分析企业营销环境、收集与市场营销相关的各种信息和资料、统计分析并予以报告展现等专业实践方面的能力，团队合作、组织协调、人际沟通等社会交往能力，积极探索、不拘于传统等创新精神等。基于真实项目驱动的市场调查与预测课程以真实项目为载体，以体现学生市场调查与预测的真实性、主体性为主线，通过项目的学习、项目的实施、项目的反馈、项目的评价等多个环节来建立课程教学总体框架，其构思如图1所示：

图1 基于真实项目驱动的市场调查与预测课程教学总体框架

3 基于真实项目驱动的市场调查与预测教学模式的实施

3.1 项目学习

无论教学方法如何变革，理论的学习仍然是学生掌握课程基础知识的前提，基于真实项目驱动的市场调查与预测课程教学，按先进、实用标准选择教学内容，按技能培养为主线构建体系，按市场调查实践的流程特点设计理论内容与实践操作，紧密结合市场调查与预测课程的九大项目体系，包括市场调查设计、市场调查方法选择、市场调查资料整理与分析、市场预测方法等，培养学生市场调查方案设计能力、市场调查方法选择与应用能力、市场调查资料整理与分析能力及市场调查资料应用能力，在此基础上，构建基于真实项目驱动的市场调查与预测课程教学内容的清晰脉络。

3.2 项目寻找

本教学方法的改革最根本的是体现在真实项目的驱动，即以真实的项目任务驱动学生的层层推进式学习，提高学生的实际动手能力。而市场调查与预测所涉及的真实项目主要来源于真实的企业，因此加强校企合作、加强课程实践基地建设、建立课程的校企共建，一方面可以获得企业对学生执行项目的支持和配合，获得真实项目来源。另一方面，可以通过组织学生参观学习企业运作流程，参与在企业中的实习和实践，进而建立学生对企业的现实的、系统的印象，有利于提高学生对理论知识的理解和消化，同时也可以以此作为课堂教学的典型案例，帮助加强学生对知识的理解。

3.3 项目实施

本教学模式的实施将按照市场调查与预测的逻辑流程：设计市场调查策划方案、确定市场调查的方式与方法、学会获取间接资料的方法、设计调查问卷、进行实地调查与抽样调查、整理分析调查资料、进行市场预测、撰写市场调查与预测报告等八个项目来构建课程的实践体系，其实施需要借助课内实验、课外实践来完成。

（1）项目小组成立。成立项目小组是项目驱动式教学的首要任务，一般来说，以4～8人组建一个小组比较合理。团队成员的选择大都采用自愿组合的形式，但是如果要达到更科学、更客观的效果，可以通过心理量表评定，将不同性格和不同能力侧重的学生进行搭配和组合。每个小组选定一名小组长，负责整体任务的分配和协调工作。

（2）项目选择。项目的选择一方面应考虑学生的兴趣，比方说有的学生对零售企业比较感兴趣，有的学生对餐饮企业比较感兴趣等。另一方面必须确保项目必须是来源于真实的企业，即与现实企业相关的、包括市场营销、企业经营、人力资源等在内的各个项目主题。教师可以根据实际情况，给予学生合理的引导，激发学生深入企业探索的兴趣，进而对未来求职和就业方向有个初步的规划。

（3）项目实施。本课程项目实施将按照市场调查与预测的逻辑流程：设计市场调查策划方案、确定市场调查的方式与方法、学会获取间接资料的方法、设计调查问卷、进行实地调查与抽样调查、整理分析调查资料、进行市场预测、撰写市场调查与预测报告等八个子项目来完成，从而构建市场调查与预测课程完整的实践体系，其实施需要借助课内实验、课外实践来完成。值得指出的是，项目的实施，需要团队成员的分工和合作，只有每个成员积极参与，才能实现真实项目驱动式教学的目标。为避免某些小组项目的完成仅仅依靠部分“主力”，或出现弄虚作假的现象，应该通过引入竞争机制、监督核实、综合答辩以及各种激励措施来予以解决。

3.4 项目考核

传统的课程考核主要采用卷面考核结合学生平时表现，进行评定。基于真实项目驱动的市场调查与预测课程的学生成绩评估应该以学生的实践动手能力和项目完成效果为主要考核依据，因此，本课程的考核必须在传统的学生成绩评估方法的基础上加以完善和修正，建立多元化的评估体系。该评估体系应该包括以下几个方面：

（1）市场调查与预测的书面报告成绩。基于项目驱动的市场调查与预测课程学习的最终成果是学生通过项目实践所完成的调查报告。该报告的质量，包括数据统计及分析、文字表述、整体框架和逻辑思路的条理性等方面。鉴于该评定依据专业性较强，因此对该报告的成绩主要是由任课教师来评定。

（2）市场调查与预测的口头报告成绩。项目驱动式教学是以学生的分组合作、完成真实项目来实现的，因此各项目小组之间的竞争和项目小组内部团队的协作是驱动学生不断探索的动力，因此，在评估学生在实施项目过程中的表现时，第一必须考虑小组内成员的不同劳动付出，这个可以采用组内打分的方式进行。第二必须通过小组口头汇报的形式，了解各小组是如何执行该项目的，这样才可以直观地评估各小组项目完成的真实性、科学性。为避免小组项目成绩考核的片面性，可以采用组间互评、教师考评相结合的形式，当然如果条件许可，可以聘请与真实项目相关的真实企业的管理人员来进行专业的评审，他们给予的建议和评价将更具有说服力。

（3）平时表现和卷面考核成绩。课堂平时表现和项目过程中的学生表现以及期末卷面考核仍然是学生综合成绩的一个重要部分，但是其考核比重应该做适当调整。

基金项目：江西省2012年教学改革研究课题（项目编号：JXJG-12-18-8）;南昌工程学院2012年教学改革研究课题

参考文献

[1] 李晓翠.项目驱动式教学在《市场调查与预测》中的应用[J].襄樊职业技术学院学报，2010.6：101-103.

[2] 郭雪峰.项目驱动式教学的理论与实践[J].和田师范专科学校学报，2010.5：59-60.

[3] 汤汇道.论“干中学”教学模式和方法――以市场调查与预测课程教学为例[J].合肥工业大学学报（社会科学版），2009.3：45-49.

[4] 徐龙志，袁淑清.基于真实项目的体验式教学模式研究――以 “市场调查与预测”课程为例[J].现代教育科学，2011.3：152-155.

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依据近几年的学习，观察和工作经历，笔者归纳总结出以下几点连锁餐厅失败的原因：

1　餐饮管理困难，

2　开设分店时没有进行市场调查；

3　没有突出连锁企业的特色之处，

4　餐厅定位不明确；

5　没有统一的店面设计，

6　缺少令消费者满意的消费；

7　没有很好制定企业生命周期的延伸：

8　没有很好设定企业危机解决餐饮管理方法，企业在遇到危机时才来考虑如何面对，之前没有规划；

9　没有新创意和新的食品推出；

10　没有合理安排培训；

11　没有很好激励员工为企业发展目标努力；

针对以上问题，应采取以下对策：

一、管理制度化

首先要让每一家分店都知道，今年企业的目标是什么?他们每个人的工作职能有哪些≯如果做好了，会有什么好处?一定要形成制度并下达到每个分店。此外，组织结构也要制定出来，例如各分店经理要做什么等。具体而言，以下工作须逐一落实。

评估和记录每日没有点过的菜肴及所占的百分比，每3个月准备一次客户调查表，并进行一次书面的客户调查j每天至少与在此处进餐的5名顾客交谈，以获知顾客是否对所提供的食物和服务满意；每周向行政经理提交书面报告。内容包括关于餐厅使用设备，顾客抱怨和菜单更新的状况：根据用餐统计数据调查来更改菜单；每个月的某一天推出“特别菜单”。

二、开设分店时详细调查，具体包括周边同行业的客流量有多少，不同行业但目标消费者一样的企业有哪些，分别是什么情况，分析同行业营业额与营业时间，消费者的特点；对周边消费者进行调查，了解他们喜欢到什么样的餐厅用餐。

三、突出企业特色主要包括环境特色，食品特色、服务特色、餐饮管理方法特色和品牌特色。

四、餐厅定位管理：主要包括消费者收入定位，消费者年龄定位、区域定位和文化定位。

五、店面统一设计：主要包括门面设计、座位设计，视觉设计和听觉设计。

六、解决消费者的需求：主要包括服务水平的提高，用餐前后的服务赠送纪念品，对不同消费者给予不同对待。

七、延伸企业生命周期：主要包括消费者的延伸，用餐食品的延伸、企业转变延伸。

八、企业危机解决：主要包括餐饮管理方法者的跳槽解决方法、财务危机解决方法、生意不好解决方法，品牌竞争解决方法。

九、创意和新产品开发，主要包括吸引消费者的创意，店面改制创意、餐饮管理新方法创意，独特食品开发创意。

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随着世界经济的飞速发展以及中国经济与其不断融合，采购管理业已成为一个公司生存与发展的核心竞争力，采购职能也随之发生深远变化，单个企业之间的竞争已经逐渐衍变成供应链之间的竞争，以及与上游供应商及下游服务对象建立战略合作伙伴关系，从而获取足够的竞争优势。

一直以来，南天公司的物资采购采取每年一次的采购招标方式进行，即集中全部已有的和潜在的供应商，在质量和服务同等的条件下竞争单项产品的最低价格，胜出者即为价格最低者。此方式在一定时间内对于公司的成本控制、防止腐败（幕后操作）、以及保障供给等方面发挥了较好的作用。但是随着企业自身的进步和发展、企业内部各项安全体系、规章制度、规范流程的建立和完善，随着供应链理念下的现代战略采购作为一种先进管理模式的普及和发展，以及为适应南天公司精细化、专业化发展的整体工作思路，建立供应链理念下的现代战略采购制度成为公司必然选择。

建立本方案所遵循的原则为“制度明确、流程清晰、审核到位、责任到人”，进一步完善南天公司物资采购流程，加强所购物资质量把关及价格审核，明确相关环节及人员的责任，本着“质优价廉、货比三家”的宗旨，确保南天公司所使用的每一件原辅材料及设备符合HACCP质量管理体系要求。

二、机构设置

为适应现代战略采购要求，南天公司成立物资采购小组，组长由食品部（或经营部）分管采购工作的副经理担任，组员由下列部门的相关人员组成：采购员、价格审核员、成本核算员、仓库保管员、厨师长（或厨政总监）。物资采购小组在南天公司总经理领导下负责完成公司所有的物资采购工作，包括合格供应商的选定与评估、市场调查、价格审核、质量把关、货物验收等等。

三、岗位职责

1、采购小组组长

在南天公司总经理领导下负责公司物资采购工作的制度制定，建立健全采购小组工作流程，组织公司相关部门及人员参与质量价格审核及确认，考核采购员及价格审核员的绩效评定，在采购小组成员的协助下选定、评估各类物资的供应商，审核采购单，处理和协调采购工作的其它事项。

2、采购员

1)负责组织实施南天公司所有物资、设备的采购工作，负责所购物资的第一道质量把关，对于供应商提供的质量不合格产品拒收或退货。

2)每月单日收集公司各部门、各班组的采购信息，制定次日的采购计划（包括物资名称、数量、要求等）；将采购计划单传真给已经确认的合格供应商，并及时回收供应商的报价单，经采购小组确认后形成最终的订购单；每月双日上午九点前将所购物资运回。

3）负责与供应商的日常联系与沟通，及时了解供应商的资信及生产能力，收集供应商提供的详细产品资料，包括营业证书、工商税务证书、产品合格证书、检验检疫证书等。

3、厨师长（或厨政总监）

1）根据《餐谱》及实际需求核查公司各部门、各班组制定的采购计划，针对各类品种在餐食中的实际应用提出具体的采购要求。

2）物资采购回后参与验收工作，检查所有物资的质量，检查是否吻合采购要求，对所有采购回的物资进行第二道质量把关。

4、价格审核员

1）每周定期或不定期到市场、超市、商场调查了解各类物资价格，每周五形成市场调查报告交采购小组组长。

2）对南天公司所有采购物资的价格负责，保证所提供的市场价格调查报告及时有效、客观真实且全面。

5、仓库保管员

1）根据采购清单核查所购回物资的外观、品种、数量、合格证及保质期，对于物资的质量进行第三道把关，对于上述项目有异议的经报告使用部门经理后有权拒收或要求采购员退货。

2）根据公司仓储管理制度及时将采购回物资分类入库存放，办理入库手续，并填写入库单。

6、各使用部门及班组

物资采购回后公司各使用部门代表或班组长及时清点各部门各班组申购的物资，核查所购物品的外观、品种、数量及质量，对于物资的质量进行最后一道关口把关。对于所购物资质量有异议的经报告采购小组组长后有权拒收或要求采购员退货。

四、合格供应商的选定与评估

现代战略采购管理的核心为强调采购双方的交易关系、合作关系和战略联盟关系，其观念已由单纯的采购物品向取得供应能力转变。供应商的开发和管理是公司现代战略采购体系的核心，供应商管理包括的内容有：供应市场竞争分析，寻找合格供应商，潜在供应商的评估，询价和报价，合同条款的谈判，最终供应商的选定，以及每年定期进行的供应商评估。

目前南天公司供应商管理选择的基本准则是：质量、成本、交付与服务并重的原则，在这四者中，质量因素是最重要的，尤其对于航空食品生产企业，质量与安全是企业生存的基础。

1、合格供应商必须具备法人资格，证照齐全，具备与其生产规模相匹配的厂房、设备、设施及高素质的生产人员和技术人员，能提供相关类产品的合格证明和检验检疫证明；能确保生产的产品质量符合国家要求。

2、第一阶段各类物资分别选择1－3家供应商，在确保质量的前提下，每一批次采购分别由不同的供应商报价，参照价格审核员的市场调查价格信息，采购小组组长、采购员、价格审核员三方确定其中综合价格最低者为该批次采购的定点合格供应商。试行2－3个月后，选择其中质量最稳定、价格最低、服务最好、诚信度最高者为固定的、唯一的供应商，与之签订质量保证协议和供货合同，并纳入《合格供应商名录》。

3、合格定点供应商提供的产品如出现严重质量问题，采购小组向该供应商发出纠正措施要求，如两次发生严重质量问题两次提出建议而质量没有明显改进的，应取消其合格供应商资格。

4、各类物资在确定唯一的供应商后，对于每一批次供应商的报价，采购小组参照价格审核员的市场调查信息对其报价进行审核，该修改的予以修改，审核完毕的价格为最终的结算价格。

5、采购小组制定科学、严谨的供应商评估体系，每年一次协助总经理组织公司各使用单位代表根据评估体系内各个要素对供应商进行一次跟踪复评，对供应商进行业绩评定。累计分值在80分以上者为合格、优秀供应商；累计分值在70－80分之间为基本合格供应商，采购小组及时将评定情况反馈该供应商，要求作出改进并将改进情况书面报告采购小组，有整改措施且取得效果推荐下一年度继续使用；分值在70以下为不合格供应商，取消其供货资格。采购小组根据每年度供应商复评结果更新《合格供应商名录》。

6、《南天公司供应商评估体系》附后。

五、采购管理与流程

1、申购部门的划分

1）常备材料：生产管理部门

2）预备材料：仓储管理部门

3）办公用品：综合管理部门

4）设备及零部件：设备动力部门

2、请购单的开立、递送

1）申购经办人依存量管理基准、用料预算，参酌库存情况开立请购单，并注明材料的品名、规格、数量、需求日期及采购要求经部门主管审核后依申购核决权限呈核后送采购小组。

2）需紧急请购时，由申购部门于请购单上注明原因，并加盖“紧急采购章”，采购部门予以紧急办理，运输方面一般以空运为主。

3）办公用品由综合管理部门按月依耗用状况，综合公司预算管理制度，并考虑库存情况，填制请购单提出采购。

4）设备采购参照湖南公司物资采购制度执行；零部件采购结合南天公司费用年预算承包方案由设备动力部门提出请购。

3、申购核决权限

1）生产用原辅材料：由食品部各生产班组依实际生产情况提出请购，由厨师长审核后报食品部经理核决。

2）办公用品：各使用部门在年度预算范围内由各使用部门经理审核报综合管理部经理核决；单品申购金额在1千元以上的报南天总经理核决。

3）设备及零部件：单品申购金额在2百元以下的由动力班长核决；单品申购金额在1千元以下的由食品部经理核决；单品申购金额在3千元以下的由总经理核决；单品申购金额超过3千元的由南天公司报董事会审批通过后，由湖南公司采购领导小组核决。

4、采购

1）采购作业方式

总经理对于重要材料或特殊材料的采购，可直接与供应商或商议价，必要时由总经理指派专人或指定部门协助采购小组办理采购作业。除上述采购作业方式外，采购小组可依材料使用及采购特性，选择下列一种最有利的方式实施采购：

a、集中计划采购：凡具有共同特性的材料，以集中计划办理采购较佳，可核定材料项目，通知各请购部门依计划提出申请，采购小组定期集中办理采购。如食品部生产用原辅材料（蔬菜、食品等）。

b、长期报价采购：凡经常性使用，且使用量较大宗的材料，采购小组应事先选定合格供应商，议定长期供应价格，签署合同后通知各申购部门依需要提出请购。如食品部生产用包装材料（餐盒、包装膜）。

2）询价、比价、议价

采购员在接获申购单后依申购案件的缓急并参考市场行情及过去采购记录或厂商提供的资料，精选2－3家供应商办理比价或经分析后议价。

3）呈核及核决

采购员询价完毕后，于申购单祥填询价或议价结果及拟订“订购厂商”、“交货期限”与“报价有效期限”经采购小组组长审核，并依申购核决权限呈核。

4）订购

采购员接到经核决的申购单后以订购单向供应商订购。

5）进度控制及事务联系

a、采购小组分询价、订购、交货三个阶段，以“采购进度控制表”控制采购作业进度。

b、采购员未能按既定进度完成采购作业时，应填制“进度异常反应单”并注明“异常原因”及“预定完成日期”，经呈采购小组组长核示后转送申购部门，依申购部门意见拟订对策处理。

6）验收与入库

所采购物资送达公司仓库后，采购员协同价格审核员、仓库保管员、使用单位代表或班组长对购回货物的质量、数量进行验收。验收合格的仓库保管员开具《入库单》入库，验收发现货物质量、数量或合格证明资料有缺陷的依照下一条款办理。

7）退货或换货版权所有

对于验收有缺陷的采购物资仓库保管员填制《不合格品评审单》，通知采购员予以退货或换货。

8）价格及质量的复核

a、采购小组应调查主要材料的市场行情，并建立供应商档案，作为采购及价格审核的参考；

b、采购小组应就公司内各部门所提重要材料的项目，提供市场行情资料，作为材料存量管理及核决价格的参考；

c、采购小组应就公司内所使用的材料质量予以复核（如材料选用、质量检验）等。

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能力素质模型是指担任某一特定的角色或达成某一绩效目标的一系列胜任特征素质的组合,又称为胜任力模型。目前学术界较多地将素质分为通用素质和专业素质两类。员工的基本职责就是通过完成任务而达到目标,体现个人对企业的贡献,从这个意义上来说,企业对员工的专业素质要求更为关键(赵永乐,沈晓燕,2007)。专业素质要项及要求包括知识、技能、能力与特质等素质类别,营销岗位的专业素质主要有以下内容:

知识素质是指岗位主持人完成岗位工作所需的系统的认知成果,以及能够理解和运用知识的熟练程度。营销岗位的知识素质包括市场营销基本理论,营销相关的产品和技术知识,客户组织运作模式的掌握、税收、证券、价格、信息等经济杠杆的要素知识,企业形象知识等。

营销岗位的技能素质大多是体现在行为上的比较容易观察到的例如公关技巧,良好的沟通技能和业务谈判技能,市场调查、预测方法的掌握,信息收集、媒体分析的技巧,回款管理技能,一定的公文写作技能,零售产品及宣传品的陈列、摆放和布置技巧等等。

能力特质素质是经过适当训练或被置于适当的环境下完成岗位工作的可能性,是一种潜在的素质。包括冲击与影响力、成就导向、主动积极、人际理解力、客户服务导向、自信心、关系建立、思维能力、培养人才等。

二、以岗位能力素质模型为导向的高校营销专业培养创新

高校人才培养的关键在于两个重要方面:一是针对岗位素质要求设计的课程体系;二切实可行的实践教学方式。

1.课程设计

首先,在理论课程设置上打破以学科为本位的教学体系,建立以职业能力为核心的课程体系。目前,高校市场营销专业的课程设置仍然偏重于专业知识的系统性和完整性,但高校学制不可能涵盖社会所需的全部知识和技能,在安排教学内容时应“有所不为”。把“职业能力”作为教育的基础,根据职业岗位和岗位群的需要来设计能力结构并分解成若干个能力模块,以通过职业分析确定的“综合能力”作为学习的科目;以职业能力分析表所列“专项能力”的从易到难的顺序安排教学计划。

基于这一点,如果学校实行模块化教学,我认为,按照纵向的营销技能或岗位标准(如市场调研、营销策划、销售管理、客户服务等)相对于按照横向的行业标准(诸如房地产营销、金融营销等)来说,更能结合学生的潜在素质,因材施教,至少在某一岗位序列上的素质教育更能有所突破。2.实践教学

目前市场营销专业的实践教学体系主要包括课内的案例教学、营销模拟和课外的认识实习、社会实践和毕业实习等。但这些教学模式在操作上存在一些障碍。如,还缺乏高质量的、密切联系中国实际的案例教程,且多为展示型案例,学生们常常感到脱离实际;计算机模拟软件则在环境数据上缺乏真实性和动态性,决策过程缺乏系统性,得不到足够的训练。而校外实习由于大学扩招、企业自主经营等因素的共同作用,顶岗实习已经不太现实,认识实习也如走马观花。

鉴于此,笔者认为在课内要加强以课业体系为基础的课堂实践教学,结合案例教学,以项目小组的形式展开,并以项目各阶段的口头陈述和书面报告作为成绩考核的依据,训练学生们的调研能力、协作精神、口头表达能力和写作能力,通过老师的讲评巩固对各种专业技能的掌握。

在课外,丰富第二课堂是当前素质教育最现实的选择。(1)协助学生组建专业协会:市场调研协会,营销策划协会或营销俱乐部等;(2)举办营销技能大赛,通过创业计划大赛、广告创意大赛、营销策划大赛、推销大赛等营销技能大赛,提高学生专业学习兴趣,培养学生专业素质。(3)聘请企业营销岗位高管人员人员为学生举办各类讲座,甚至担任部分教学任务。4)有条件的话鼓励学生建立或参与商业实体。

参考文献:

[1]彭剑锋荆小娟:员工素质模型设计[M].北京:中国人民大学出版社,2003

[2]杨林杨永俊熊珍琴:市场营销专业教学模式比较分析及其目标教学模式重构[J].渤海大学学报(社会科学版),2005,2

[3]徐斌甘建平:我国高校市场营销专业人才培养模式研究[J].商场现代化,2006,12

[4]赵永乐:工作分析与设计[M].上海:上海交通大学出版社,2006

[5]沈晓燕:企业营销岗位素质模型研究[A].河海大学,2006

[6]郭国庆:高素质市场营销专业人才培养的基础与保证.黑龙江高教研究,2004,

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一、采购人的权责

（一）确定采购项目属性

按品目分类目录确定采购项目属性。采购项目属性关系到采购实施主体的确定、采购方式的选择和采购适用的法律法规。采购人不得将属于集中采购目录中的项目自行采购或委托社会机构采购以规避集中采购；不得将属于同一品目的采购项目拆开后以其他采购方式规避公开招标方式；不得将货物和服务采购项目按照工程采购以规避政府采购的相关规定。

（二）确定采购需求及其内容

采购需求是政府采购中的一个专用术语。《政府采购法》《政府采购法实施条例》《政府采购需求管理办法》中都有关于采购需求的表述，其含义是指采购人为实现项目目标，拟采购的标的及其需要满足的技术、商务要求。采购人负责组织确定本单位采购项目的采购需求，采购机构根据采购人提供的技术需求编制招标文件。采购人也可委托机构编制采购需求，但是应对采购机构编制的采购需求进行书面确认。编制采购需求是采购人的责任。采购实践中，采购人应加强采购需求的论证。采购人编制的采购需求应符合法律法规以及政策规定的技术、安全和服务等要求。采购人可以根据项目特点，结合预算编制、需求调研和可行性论证等对采购需求进行论证。必要时，可征求第三方专业机构、相关专家或供应商的意见。对于公共服务项目，应征求社会公众意见，从而进一步完善采购的源头治理。采购实践中，采购人应重视并加强市场调查和价格测算。由于采购人对采购需求的科学合理性和合规性负责，为编好采购需求，采购人应通过市场调查收集和充分编制依据信息。如采购项目涉及的技术特点和技术现状、供应商的竞争格局和渠道、近期相关的市场交易情况和市场价格等技术和商务信息。同时，结合采购人自身情况，统筹考虑国家的强制标准以及对资产配置标准的规定。在此基础上，科学合理确定采购需求。确定采购需求后，采购人还应根据采购需求进行价格测算。可采用网络搜索、委托咨询机构调查、同行走访或向供应商询问等方式。如果价格测算的结果高于采购预算，采购人应考虑在满足工作需要基础上调整采购需求，降低技术标准或减少采购数量，或者调增采购预算。如果价格测算的结果低于采购预算，采购人就有必要在采购预算与价格测算数值之间确定一个数额作为最高限价。采购需求的内容。包括采购目的、采购标准、技术要求、采购数量、服务标准、验收标准以及其他要求等内容。采购需求描述应当清楚明了、表述规范、含义准确，具体要求应尽可能科学量化，避免出现歧义，减少主观判断的需求指标。

（三）设定最高限价

采购人根据价格测算情况，可以在采购预算额度内合理设置最高限价，但不得设定最低限价。采购人设置最高限价有助于提高招标的成功率，避免废标。采购人不得设置最低限价。这将限制投标人的竞争，使采购人失去能采购到满足需求但价格更低的货物和服务机会，多花了纳税人的钱，违背了政府采购宗旨。

（四）审查供应商资格

开标结束后，采购人或采购机构应依法进行资格审查。这是一个非常重要的环节，有利于保证资格审查的专业性和准确性，保证评审效率的提高。采购人或采购机构指派负责审查投标人资格的人员，其资格审查行为是职务行为。完成资格审查工作后，应编写资格审查报告，并加盖相应单位公章。需要注意的是，应明确投标人资格要求，且资格条件应完全客观，可量化的尽可能量化，不要设置主观评审因素。同时，切记不要把不属于投标人资格要求的条件列入投标人资格要求。资格审查报告应与评标委员会编制的评标报告一同报给采购人，作为采购人确定中标的依据。

（五）加强内部控制

《财政部关于加强政府采购活动内部控制管理的指导意见》（财库〔2016〕99号）指出，采购人应当做好政府采购业务的内部管理，明确内部工作机制，重点加强对采购需求、政策落实、信息公开、履约验收、结果评价等的管理。通过内部控制机制的建立，发挥内部机构之间，相关业务环节和岗位之间的相互监督和制约作用，合理分工安排，优化流程衔接，提高采购绩效。同时，采购人应规范行为，严格遵守反腐倡廉的“八项规定”，廉洁开展采购活动。

（六）按规选择评审专家

对于技术复杂、专业性强的项目，经主管预算单位同意，采购人可自行选定相应专业领域的评审专家，体现采购人主体责任。

（七）确定中标人

采购人应自收到评标报告之日起5个工作日内确定中标人。但采购人可以改变中标结果的五类特定情形如下：1.出现《政府采购法》第三十六条中影响采购公正的违规违法行为和重大变故采购任务取消，采购人可宣布废标；2.财政部门处理质疑投诉、举报或监督检查时，作出采购无效或改变中标结果的行政决定；3.存在87号令第六十七条规定的情形，采购人可组织重新评标后改变中标结果；4.存在87号令第六十四条规定的四种情形，采购人可组织重新评标后改变中标结果；5.存在投标人资格认定错误的情形，根据财政部于2017年12月答复福建省财政厅复函中的有关内容可知，采购人可在纠正错误后组织原评标委员会重新评标，改变中标结果。

（八）按规定重新评审

87号令第六十四条和第六十七条的规定赋予采购人一定情形下组织重新评审的权力。评标结果汇总完成，评标报告签署后，存在87号令第六十四条规定的如分值汇总计算错误的、分项评分超出评分标准范围的、评标委员会成员对客观评审因素评分不一致的、经评标委员会认定评分畸高畸低的情形，采购人或者采购机构应组织原评标委员会进行重新评审，重新评审改变评标结果的，书面报告本级财政部门。存在87号令第六十七条规定的评标委员会组成不符合规定、评标委员成员确定参与评标至评标结束前私自接触投标人、评标中接受投标人提出的与文件不一致的澄清或者说明、违反评标纪律发表倾向性意见或者征询采购人倾向性意见、对需要专业判断的主观评审因素协商评分、评标中擅离职守、评标委员会独立评标受到非法干预、未按照招标文件规定进行独立评审或者泄露评审情况、与投标人存在利害关系未回避收受当事人贿赂或者获取其他不正当利益等情形，导致评标结果无效的，采购人可以组织重新评标后改变中标结果。

（九）签订项目合同

政府采购活动由于有档案管理和便于追溯等要求，政府采购合同应以书面形式签订。中标通知发出后，合同已经成立，但是按照《政府采购法》规定，采购人和中标供应商应在30日内签订书面合同。采购人不得向中标人提出任何不合理的要求作为签订合同的条件。很多采购人在与中标供应商签订合同时，又额外提出超出招标文件规定和投标人在投标文件中承诺内容的要求。这些要求如果没有改变投标的实质内容，且投标人能够接受，是受法律保护的。但是，如果采购人提出的要求改变了投标的实质内容，增加了投标人的费用和负担，就是不合理的。招标文件确定的事项和投标文件的实质性内容构成采购人和中标人签订的采购合同。采购人不得改变招标文件确定的事项和投标文件的实质性内容。有的采购人为了规避这个限制，与中标人在采购合同以外另行签订补充协议或合同，一般称为“黑白合同”或“阴阳合同”，用符合规定的合同应付检查，而用另外的合同用于结算，是违法的。政府采购中的货物采购属于买卖合同；政府采购工程，包括工程勘察、工程设计和工程施工,都属于建设工程合同；政府采购中的服务采购合同的类型较多，根据服务的内容可以分属于不同的合同类型。《合同法》第十二条规定，合同的内容由当事人约定，一般包括以下内容：当事人的名称或者姓名和住所；标的；数量；质量；价款或者报酬；履行期限、地点和方式；违约责任；解决争议的方法。87号令关于合同内容的规定与《合同法》基本相同，只是增加了验收要求，强调了政府采购结果导向的新要求。采购人与中标人应当根据合同的约定依法履行合同义务。政府采购合同的履行、违约责任和解决争议的方法等适用《合同法》。

（十）开展履约验收

根据项目合同约定内容，采购人可自己核验，或通过第三方机构检验，或其他供应商协助检查等多种方式开展履约验收。

（十一）开展绩效考核和评价

将全过程绩效理念贯穿招采的事前、事中和事后各环节。尤其要以问题和结果为导向，以绩效提升为目的，以考核评价为手段，加强事中事后监管，体现物有所值的采购理念。

（十二）有效投标不足三家如何解决

此情形下，采购人有权决定重新招标，或向财政部门申请批准后改变采购方式再开展招采活动。

（十三）评标中的六项权力

从招采管理角度综合归纳和界定划分，采购人在评标中具有组织权、监督权、管理权、参与权、报告权和评价权。具体负责组织评标工作；监督评标委员会的评审；管理评审现场纪律；参与资格审查并核对评标结果；报告违法违规行为；记录和评价评审专家的履职情况并报告有关财政部门。

二、招采人的法律责任

（一）采购人的法律责任

具体包括4大项内容：1.未按规定编制采购需求。未进行市场调查；需求与预算不匹配；需求不符合资产配置标准；需求内容不完整；违反法律法规和强制性标准；未落实采购政策。2.向供应商索要或者接受其给予的赠品。采购人不得向供应商索要或接受其给予的赠品、回扣或者与采购无关的其他商品和服务。但不包括供应商主动给予的与采购有关的赠品，如耗材、备品备件、质保期延长等。3.未在规定时间内确定中标人。应自收到评标报告之日起5个工作日内确定中标人。4.向中标人提出不合理要求作为签订合同条件。采购人不得向中标人提出任何不合理的要求作为签订合同的条件。采购人有上述情形之一的，由财政部门责令限期改正；情节严重的，给予警告，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员由其行政主管部门或者有关机关依法给予处分，并予以通报；涉嫌犯罪的，移送司法机关处理。

（二）采购人和采购机构的法律责任

具体包括12条内容：1.采购机构出现利益冲突；2.设定最低限价；3.未按规定进行资格预审或者资格审查；4.违反规定确定招标文件的售价；5.未按规定对开标、评标活动进行全程录音录像；6.擅自终止招标活动；7.未按规定进行开标和组织评标；8.未按规定退还投标保证金；9.违反规定进行重新评审或者重新组建评标委员会进行评标；10.开标前泄露已获取招标文件的潜在投标人的名称、数量或者其它可能影响公平竞争的有关招标投标情况；11.未妥善保存采购文件；12.其他违规情形。采购人、采购机构有上述情形之一的，由财政部门责令限期改正，情节严重的，给予警告，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，由其行政主管部门或者有关机关给予处分，并予通报；采购机构有违法所得的，没收违法所得，并可处以不超过违法所得3倍、最高不超过3万元的罚款，没有违法所得的，可以处以1万元以下的罚款。

三、采购人风险的规避与防范

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关键词：职高 电子电工专业 实践技能 措施

一、提升职高电子电工专业学生的实际技能的意义

教师在实际的教学过程中往往会出现只重视理论教育忽视实践操作的情况出现，学校的教育体制只是为了追求学生的课业成绩，这样只会忽视学生的实践操作技能，而且学生学习也只是注重应付专业课程考试，而在现实中，用人单位则是更加注重学生的实践操作能力的。而且目前我国的相关实践技能考核的管理体制还没有得到足够的完善，当代社会中的电子电工专业考核都是具有比较完备的专业考核体系的，而在实践技能考核上却往往忽视了这一点。学生的实践技能基本上都是靠学生平时的实验课所积累而成的，然而在学校的学习中实践课毕竟是少数的，学校从本质上也不够重视对实践技能的提升，因此学生间接的也不重视对实践能力的提高。在当前的社会情况中，用人单位主要是对员工的实践技能有所要求，对理论知识看得并不重要，我国原有的国家建议已不再适合于当前的社会情况，所以我国的国家政策也应相应的改善完善，高度重视电子电工专业的教学中开展培养实践技能的专业课程。[1]

二、目前职高电子电工专业学生实践技能中存在的问题

现阶段，很多职高学校缺少自己特色的实际训练理念与教学体系，反而盲目的照搬照抄高等院校的做法，结果就导致了学生的基础能力无法适应实际的训练，而且很多职高学校的实际训练的展开没有以学生为活动的核心，没能够照顾到不同情况的学生，只选择单一的标准来开展教学，这样就使得很大一部分学生无法适应学校的学习生活，这样无疑就影响了职高学生的实践操作能力。而且，在授课的过程中缺少先进的课业内容，也没有根据客观的实际形势变化来适时地更新实训课程，使得学生毕业后无法适应社会工作岗位的需要，失去了实际训练教学的目标与意义；还缺少了对实际训练基地和硬件设备的投资力度，校方也没能够同部分企业建立一个长期合作、互助的关系，学生所接受的实际训练也十分有限，这些都不利于对学生的实际操作能力的提高，而且在实际训练的过程中，教师也缺乏对学生的严厉监督与积极引导，使得学生在实际训练教学中犹如一盘散沙。而且职高学校的老师多数是刚刚毕业不久的大学生或者研究生，他们的知识结构和能力水平未能够达到有效组织实际训练的程度，多数老实还缺少实际训练的组织经验与教学能力，不能灵活地运用多种实际训练方法，更无法有效地组织管理学生，这也就造成了电子电工实践技能提升的效果不佳，学生没能够获得真正的电子电工实践操作技能，使得原本就非常重要的电子电工实际训练课程只是流于形式，为日后学生进入社会就业带来了麻烦与困难。[2]

三、提升职高电子电工专业学生实践技能的措施

1.加强培养学生的专业技能

学生目前对于实践技能还不是很重视，虽说现在社会主要注重的就是实践技能的培养，但作为基础的专业性知识也不能够被忽视。理论知识依旧是实践技术提升的基础，所以我们也要重视理论知识的学习，同时根据实际情况舍弃一些陈旧的知识体系，不断的引进新的知识内容，电子电工专业的知识更新速度都非常快，所以在学习的时候不能只局限于书本教材上的内容。作为电子电工专业的学生就要融汇所有可以学习积累到的专业知识，不只局限于教材上的内容，一定要做到理论与实际的融合。

2.做好实际训练的准备工作

电子电工专业是一门实践性十分强的学科，还是一门不断迎合时展，及时需要不断创新变化的专业技术，因此，电子电工专业的实际训练教学就要结合这门学科的特点来完成。因此，学校就需要与时俱进，在教学的过程中结合社会实际的客观形势进行动态进行更新。其次，还要加强市场调查及根据电子电工专业的特点来相应制定政策，而且要想确保实际训练活动得以有效开展，教师还要做好市场调研，亲自走访、了解电气企业的具体生产情况，电子电器市场的发展情况等等，在获得了最新的信息后，及时将这些信息形成书面报告上交到学校教务的管理部门，以便学校能够及时做好实际训练教学的设备更新。[3]

3.加强学校与企业的合作，为学生创造机会

电子电工专业的实际训练就是学生实践能力的训练，这一过程将伴随着学生未来工作技能的培养和掌握，最佳的实际训练场地绝非是学校的教室，而应该是企业中的厂房，因此职高学校要积极建立同企业之间的合作关系，为学生提供一个最真实的工作地点，使学生能通过亲身实践来感受到企业的实际工作情况，体验真实的实践操作，从而获得最为直接的实际训练体会。学校还要积极利用暑假时间，来组织学生到有关的企业进行学习实习，从而更加迅速的提高学生的实践能力。

四、结论

电子电工专业是一个讲求实践技术专业性强的专业，实际训练教学是它必不可少的教学环节，因为只有通过了实际训练学生才能够更加深入地理解书本上的理论知识，才能够获得真正的专业技能，为将来进入社会工作做好准备，成为适应社会发展的技术型人才。随着市场经济的快速发展，电子电工专业也开始注重对实际技能的培养，在过去我们只是关注书本上的理论知识，而忽视了学生的实际操作技能。但如今书本上的知识已经不能够满足社会对于人才的需求。因此，电子电工专业教学必须要重视起对于学生在实际操作中的技能培养，从而增加电子电工专业学生能够到企业学习发展的机会。

参考文献：

[1] 郭建云.谈如何切实提高电子电工专业学生的实践技能[J].内蒙古教育，2012，11：65.

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医疗设备的管理工作是一项长期而艰巨的任务，在管理工作中涉及到整个医院工作流程的每个环节，医疗设备管理程度的高低将很大程度上影响了医院综合的医疗水平条件的好坏，所以，如何管理好医疗设备，如何使医疗设备的使用效率最高，让有限的医疗设备在使用中最大限度的发挥其使用价值是设备人员真正不断努力的方向。本文重点分析医院管理中的医疗设备管理策略。

关键词：

医疗设备；管理；医院管理

随着各大医院医疗设备数量的迅速增长，医院原有的设备管理系统和理念已经不能满足医疗工作的需求，医疗设备人员的工作内容已不是维修和维护那么简单。医疗设备系统应该随着信息技术的发展而发展，建立一系列的信息化设备管理系统，实现设备修护申请、维修情况进行系统的分析、设备检测等进行统计，为设备管理提出更科学的方案，同时也能对设备管理人员作出正确的评价。

一、医疗设备管理现状

(一)设备使用和维护监管力度不够

一些医院的医疗设备因长期搁置不用，而存在严重的锈蚀，污垢长期沉积在表面。一些小型的医疗设备，医疗人员使用过程中，不注意轻拿轻放，使用完没有及时放回原位，而是随意丢掷，使得医疗设备使用一段时间后就存在安全隐患，减少了使用寿命，这些问题主要是设备管理人员工作中没起到监督管理的作用，缺乏责任心。

(二)设备采购机制不完善

医院都考虑到了医疗设备对医疗事业发展的有极大的帮助，就开始大量采购，但缺乏完善的采购制度，医院各部门与采购部门人员缺乏沟通，就会造成采购过程中的随意性增大，盲目引进各种设备，甚至重复购置，不仅浪费了财力，重复购置的医疗器材长期搁置不用，也没有及时进行维护，导致器材长期搁置，不能投入到正常的医疗工作中。

(三)设备管理人员的缺乏和能力有限

在我国的医院中，有许多中小型医院，并没有完整的医疗设备管理人员，设备的日常维护只是由维修工和保安进行，没有专业的维修队伍。有的医院虽然有专门的设备管理人员，但管理人员由于知识水平有限，对医疗器材性能和维护方法不了解，维护时会对设备的性能造成危害，也没有强烈的责任感，满足不了对设备管理工作的需求。

(四)医疗设备更新滞后和忽视报废设备的管理

有时医院为了俭省成本，较少医院开支，对一些需要更新替换的设备仍是继续使用比较落后的设备，虽然也能使用，但其性能落后、技术存在偏差，不能为患者提供一个准确的诊断结果，限制医院的发展。而对于那些报废的医疗设备，就弃之不管，没有专门人员进行统计管理，就被丢弃在仓库，当做废品卖掉，比如那些一次性输液管和针头，直接当做垃圾扔掉，就会给一些黑心商造成可趁之机，二次消毒继续贩卖，给人们群众的健康带来极大的隐患。

二、医院管理中的医疗设备管理策略

(一)建立严格完善的设备管理方案

设备管理机构应制定设备维护方法和管理制度。设立一个设备维修档案，主要记录设备出现的故障问题、维修人员名单、维修时间、维修结果、维修费用等。再设立一个设备购置和使用情况档案，记录设备的购置时间，使用时间，在使用过程中出现的故障情况及更换零件的情况，这些档案都要归入档案，然后定期进行一次总结，总结结果要另行记载子啊档案中装档保存。

(二)建立科学完善的采购制度

医院要建立专门的采购机制，有专门人员进行采购工作，要求采购人员要及时与各部门的领导沟通协调，确定采购项目，然后制定采购计划，写一份采购申请书，得到医院审批。再有采购人员进行市场调查，进行性价比对比，必要时可以采取医疗设备竞标，确定性价比比较高的厂家。这样不仅可以规范医疗采购的进程，还可以增强医疗设备的实用性、经济性，做出科学合理的采购。

(三)及时更新医疗设备，加强医疗设备的报废管理

制定严格的设备报废程序，首先要对报废的器材提出书面申请，待设备管理人员认真检查，做出一份书面报告，这些资料装入档案后，才能进行报废处理。其次对于已经报废的器材，要进行二次检查，对于器材设备上，还可以继续使用的零部件进行拆卸，重复使用有价值的零件。

(四)完善医疗设备管理的法律法规制度

国家和各级卫生部门，应设置相关的医疗卫生机构，制定出医学设备管理方法的规章制度，用法律的权威来规范医院医疗设备的监督和管理，促进医疗设备的正确高效地使用。不仅要制定管理规章制度，国家和各级卫生部门，尤其是医院有关部门，应把规章制度落实到具体的行动中，保证制度能够贯彻执行在具体的工作中，要不定期对设备进行检查和检测，对管理设备不合格的，要依照相关规章制度，进行相应的惩戒。

(五)制定一系列的医疗设备人员的考核方法，从而规范他们的行为

首先，对各类医疗设备基本操作方式的考核，对于医生、护士和设备管理人员都要进行操作考核，严格操作规章，采取理论和实操两种考核方法，评委进行打分，对于不合格的，要进行培训。其次，对医疗设备维护的考核，将医疗设备基本维修和保养方式作为主要考题，如对设备档案的记载、设备线路检修、外观检测、内部保养等这些知识。最后对设备在使用中的突况进行考核，如在使用中突然出现不运作，使用中突然坏掉等等这些突发状况，要进行严格的考核，这些情况在实际的医疗工作中都会出现，不能及时处理就会造成严重影响，所以必须进行考核。考核后的成绩将进入医疗工作者每季度或每年的考核最终成绩，以此来提高他们对医疗设备的重视度。

三、结语

随着医院各种医疗设备的增多，如何维护和维修医疗设备，使其充分发挥作用，成为设备管理人员的一大难题，对设备管理人员的要求也越来越高。只有设备管理工作高效顺利地进行，满足患者对设备的医疗服务需求，满足医疗工作上的需求，对我国医疗事业的不断进步起着至关重要的作用。

作者：刘凤玲 单位：威海市中心医院

参考文献：

[1]张鲁闽.医疗设备档案在医院管理中的作用[J].中国医疗设备,2009,24(5):84-86.

篇10

第一条为了规范特别纳税调整管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称所得税法）、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称所得税法实施条例）、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称征管法实施细则）以及我国政府与有关国家（地区）政府签署的避免双重征税协定（安排）（以下简称税收协定）的有关规定，制定本办法。

第二条本办法适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。

第三条转让定价管理是指税务机关按照所得税法第六章和征管法第三十六条的有关规定，对企业与其关联方之间的业务往来（以下简称关联交易）是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。

第四条预约定价安排管理是指税务机关按照所得税法第四十二条和征管法实施细则第五十三条的规定，对企业提出的未来年度关联交易的定价原则和计算方法进行审核评估，并与企业协商达成预约定价安排等工作的总称。

第五条成本分摊协议管理是指税务机关按照所得税法第四十一条第二款的规定，对企业与其关联方签署的成本分摊协议是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。

第六条受控外国企业管理是指税务机关按照所得税法第四十五条的规定，对受控外国企业不作利润分配或减少分配进行审核评估和调查，并对归属于中国居民企业所得进行调整等工作的总称。

第七条资本弱化管理是指税务机关按照所得税法第四十六条的规定，对企业接受关联方债权性投资与企业接受的权益性投资的比例是否符合规定比例或独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。

第八条一般反避税管理是指税务机关按照所得税法第四十七条的规定，对企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或所得额进行审核评估和调查调整等工作的总称。

第二章关联申报

第九条所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：

（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

（二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。

（三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。

（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。

（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。

（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。

（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。

（八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。

第十条关联交易主要包括以下类型：

（一）有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务；

（二）无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；

（三）融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务；

（四）提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、、科研、法律、会计事务等服务的提供。

第十一条实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》，包括《关联关系表》、《关联交易汇总表》、《购销表》、《劳务表》、《无形资产表》、《固定资产表》、《融通资金表》、《对外投资情况表》和《对外支付款项情况表》。

第十二条企业按规定期限报送本办法第十一条规定的报告表确有困难，需要延期的，应按征管法及其实施细则的有关规定办理。

第三章同期资料管理

第十三条企业应根据所得税法实施条例第一百一十四条的规定，按纳税年度准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。

第十四条同期资料主要包括以下内容：

（一）组织结构

1．企业所属的企业集团相关组织结构及股权结构；

2．企业关联关系的年度变化情况；

3．与企业发生交易的关联方信息，包括关联企业的名称、法定代表人、董事和经理等高级管理人员构成情况、注册地址及实际经营地址，以及关联个人的名称、国籍、居住地、家庭成员构成等情况，并注明对企业关联交易定价具有直接影响的关联方；

4．各关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠。

（二）生产经营情况

1．企业的业务概况，包括企业发展变化概况、所处的行业及发展概况、经营策略、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题，集团产业链以及企业所处地位；

2．企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重；

3．企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析；

4．企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息，并参照填写《企业功能风险分析表》；

5．企业集团合并财务报表，可视企业集团会计年度情况延期准备，但最迟不得超过关联交易发生年度的次年12月31日。

（三）关联交易情况

1．关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件等；

2．关联交易所采用的贸易方式、年度变化情况及其理由；

3．关联交易的业务流程，包括各个环节的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同；

4．关联交易所涉及的无形资产及其对定价的影响；

5．与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况的说明；

6．对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析；

7．关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润的划分情况，不能直接划分的，按照合理比例划分，说明确定该划分比例的理由，并参照填写《企业年度关联交易财务状况分析表》。

（四）可比性分析

1．可比性分析所考虑的因素，包括交易资产或劳务特性、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境、经营策略等；

2．可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息；

3．可比交易的说明，如：有形资产的物理特性、质量及其效用；融资业务的正常利率水平、金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等；劳务的性质与程度；无形资产的类型及交易形式，通过交易获得的使用无形资产的权利，使用无形资产获得的收益；

4．可比信息来源、选择条件及理由；

5．可比数据的差异调整及理由。

（五）转让定价方法的选择和使用

1．转让定价方法的选用及理由，企业选择利润法时，须说明对企业集团整体利润或剩余利润水平所做的贡献；

2．可比信息如何支持所选用的转让定价方法；

3．确定可比非关联交易价格或利润的过程中所做的假设和判断；

4．运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确定可比非关联交易价格或利润，以及遵循独立交易原则的说明；

5．其他支持所选用转让定价方法的资料。

第十五条属于下列情形之一的企业，可免于准备同期资料：

（一）年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；

（二）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；

（三）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。

第十六条除本办法第七章另有规定外，企业应在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕该年度同期资料，并自税务机关要求之日起20日内提供。

企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应在不可抗力消除后20日内提供同期资料。

第十七条企业按照税务机关要求提供的同期资料，须加盖公章，并由法定代表人或法定代表人授权的代表签字或盖章。同期资料涉及引用的信息资料，应标明出处来源。

第十八条企业因合并、分立等原因变更或注销税务登记的，应由合并、分立后的企业保存同期资料。

第十九条同期资料应使用中文。如原始资料为外文的，应附送中文副本。

第二十条同期资料应自企业关联交易发生年度的次年6月1日起保存10年。

第四章转让定价方法

第二十一条企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法。

根据所得税法实施条例第一百一十一条的规定，转让定价方法包括可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原则的方法。

第二十二条选用合理的转让定价方法应进行可比性分析。可比性分析因素主要包括以下五个方面：

（一）交易资产或劳务特性，主要包括：有形资产的物理特性、质量、数量等，劳务的性质和范围，无形资产的类型、交易形式、期限、范围、预期收益等；

（二）交易各方功能和风险，功能主要包括：研发、设计，采购，加工、装配、制造，存货管理、分销、售后服务、广告，运输、仓储，融资，财务、会计、法律及人力资源管理等，在比较功能时，应关注企业为发挥功能所使用资产的相似程度；风险主要包括：研发风险，采购风险，生产风险，分销风险，市场推广风险，管理及财务风险等；

（三）合同条款，主要包括：交易标的，交易数量、价格，收付款方式和条件，交货条件，售后服务范围和条件，提供附加劳务的约定，变更、修改合同内容的权利，合同有效期，终止或续签合同的权利；

（四）经济环境，主要包括：行业概况，地理区域，市场规模，市场层级，市场占有率，市场竞争程度，消费者购买力，商品或劳务可替代性，生产要素价格，运输成本，政府管制等；

（五）经营策略，主要包括：创新和开发策略，多元化经营策略，风险规避策略，市场占有策略等。

第二十三条可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。

可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易在交易资产或劳务的特性、合同条款及经济环境上的差异，按照不同交易类型具体包括如下内容：

（一）有形资产的购销或转让

1．购销或转让过程，包括交易的时间与地点、交货条件、交货手续、支付条件、交易数量、售后服务的时间和地点等；

2．购销或转让环节，包括出厂环节、批发环节、零售环节、出口环节等；

3．购销或转让货物，包括品名、品牌、规格、型号、性能、结构、外型、包装等；

4．购销或转让环境，包括民族风俗、消费者偏好、政局稳定程度以及财政、税收、外汇政策等。

（二）有形资产的使用

1．资产的性能、规格、型号、结构、类型、折旧方法；

2．提供使用权的时间、期限、地点；

3．资产所有者对资产的投资支出、维修费用等。

（三）无形资产的转让和使用

1．无形资产类别、用途、适用行业、预期收益；

2．无形资产的开发投资、转让条件、独占程度、受有关国家法律保护的程度及期限、受让成本和费用、功能风险情况、可替代性等。

（四）融通资金：融资的金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等。

（五）提供劳务：业务性质、技术要求、专业水准、承担责任、付款条件和方式、直接和间接成本等。

关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对价格的影响进行合理调整，无法合理调整的，应根据本章规定选择其他合理的转让定价方法。

可比非受控价格法可以适用于所有类型的关联交易。

第二十四条再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。其计算公式如下：

公平成交价格=再销售给非关联方的价格×（1-可比非关联交易毛利率）

可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易收入净额×100%

可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易在功能风险及合同条款上的差异以及影响毛利率的其他因素，具体包括销售、广告及服务功能，存货风险，机器、设备的价值及使用年限，无形资产的使用及价值，批发或零售环节，商业经验，会计处理及管理效率等。

关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对毛利率的影响进行合理调整，无法合理调整的，应根据本章规定选择其他合理的转让定价方法。

再销售价格法通常适用于再销售者未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。

第二十五条成本加成法以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。其计算公式如下：

公平成交价格=关联交易的合理成本×（1+可比非关联交易成本加成率）

可比非关联交易成本加成率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易成本×100%

可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易在功能风险及合同条款上的差异以及影响成本加成率的其他因素，具体包括制造、加工、安装及测试功能，市场及汇兑风险，机器、设备的价值及使用年限，无形资产的使用及价值，商业经验，会计处理及管理效率等。

关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对成本加成率的影响进行合理调整，无法合理调整的，应根据本章规定选择其他合理的转让定价方法。

成本加成法通常适用于有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易。

第二十六条交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等。

可比性分析应特别考察关联交易与非关联交易之间在功能风险及经济环境上的差异以及影响营业利润的其他因素，具体包括执行功能、承担风险和使用资产，行业和市场情况，经营规模，经济周期和产品生命周期，成本、费用、所得和资产在各交易间的分摊，会计处理及经营管理效率等。

关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对营业利润的影响进行合理调整，无法合理调整的，应根据本章规定选择其他合理的转让定价方法。

交易净利润法通常适用于有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。

第二十七条利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法。

一般利润分割法根据关联交易各参与方所执行的功能、承担的风险以及使用的资产，确定各自应取得的利润。

剩余利润分割法将关联交易各参与方的合并利润减去分配给各方的常规利润的余额作为剩余利润，再根据各方对剩余利润的贡献程度进行分配。

可比性分析应特别考察交易各方执行的功能、承担的风险和使用的资产，成本、费用、所得和资产在各交易方之间的分摊，会计处理，确定交易各方对剩余利润贡献所使用信息和假设条件的可靠性等。

利润分割法通常适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况。

第五章转让定价调查及调整

第二十八条税务机关有权依据税收征管法及其实施细则有关税务检查的规定，确定调查企业，进行转让定价调查、调整。被调查企业必须据实报告其关联交易情况，并提供相关资料，不得拒绝或隐瞒。

第二十九条转让定价调查应重点选择以下企业：

（一）关联交易数额较大或类型较多的企业；

（二）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；

（三）低于同行业利润水平的企业；

（四）利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；

（五）与避税港关联方发生业务往来的企业；

（六）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；

（七）其他明显违背独立交易原则的企业。

第三十条实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。

第三十一条税务机关应结合日管工作，开展案头审核，确定调查企业。案头审核应主要根据被调查企业历年报送的年度所得税申报资料及关联业务往来报告表等纳税资料，对企业的生产经营状况、关联交易等情况进行综合评估分析。

企业可以在案头审核阶段向税务机关提供同期资料。

第三十二条税务机关对已确定的调查对象，应根据所得税法第六章、所得税法实施条例第六章、征管法第四章及征管法实施细则第六章的规定，实施现场调查。

（一）现场调查人员须2名以上。

（二）现场调查时调查人员应出示《税务检查证》，并送达《税务检查通知书》。

（三）现场调查可根据需要依照法定程序采取询问、调取账簿资料和实地核查等方式。

（四）询问当事人应有专人记录《询问（调查）笔录》，并告知当事人不如实提供情况应当承担的法律责任。《询问（调查）笔录》应交当事人核对确认。

（五）需调取账簿及有关资料的，应按照征管法实施细则第八十六条的规定，填制《调取账簿资料通知书》、《调取账簿资料清单》，办理有关法定手续，调取的账簿、记账凭证等资料，应妥善保管，并按法定时限如数退还。

（六）实地核查过程中发现的问题和情况，由调查人员填写《询问（调查）笔录》。《询问（调查）笔录》应由2名以上调查人员签字，并根据需要由被调查企业核对确认，若被调查企业拒绝，可由2名以上调查人员签认备案。

（七）可以以记录、录音、录像、照相和复制的方式索取与案件有关的资料，但必须注明原件的保存方及出处，由原件保存或提供方核对签注“与原件核对无误”字样，并盖章或押印。

（八）需要证人作证的，应事先告知证人不如实提供情况应当承担的法律责任。证人的证言材料应由本人签字或押印。

第三十三条根据所得税法第四十三条第二款及所得税法实施条例第一百一十四条的规定，税务机关在实施转让定价调查时，有权要求企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业（以下简称可比企业）提供相关资料，并送达《税务事项通知书》。

（一）企业应在《税务事项通知书》规定的期限内提供相关资料，因特殊情况不能按期提供的，应向税务机关提交书面延期申请，经批准，可以延期提供，但最长不得超过30日。税务机关应自收到企业延期申请之日起15日内函复，逾期未函复的，视同税务机关已同意企业的延期申请。

（二）企业的关联方以及可比企业应在与税务机关约定的期限内提供相关资料，约定期限一般不应超过60日。

企业、关联方及可比企业应按税务机关要求提供真实、完整的相关资料。

第三十四条税务机关应按本办法第二章的有关规定，核实企业申报信息，并要求企业填制《企业可比性因素分析表》。

税务机关在企业关联申报和提供资料的基础上，填制《企业关联关系认定表》、《企业关联交易认定表》和《企业可比性因素分析认定表》，并由被调查企业核对确认。

第三十五条转让定价调查涉及向关联方和可比企业调查取证的，税务机关向企业送达《税务检查通知书》，进行调查取证。

第三十六条税务机关审核企业、关联方及可比企业提供的相关资料，可采用现场调查、发函协查和查阅公开信息等方式核实。需取得境外有关资料的，可按有关规定启动税收协定的情报交换程序，或通过我驻外机构调查收集有关信息。涉及境外关联方的相关资料，税务机关也可要求企业提供公证机构的证明。

第三十七条税务机关应选用本办法第四章规定的转让定价方法分析、评估企业关联交易是否符合独立交易原则，分析评估时可以使用公开信息资料，也可以使用非公开信息资料。

第三十八条税务机关分析、评估企业关联交易时，因企业与可比企业营运资本占用不同而对营业利润产生的差异原则上不做调整。确需调整的，须层报国家税务总局批准。

第三十九条按照关联方订单从事加工制造，不承担经营决策、产品研发、销售等功能的企业，不应承担由于决策失误、开工不足、产品滞销等原因带来的风险和损失，通常应保持一定的利润率水平。对出现亏损的企业，税务机关应在经济分析的基础上，选择适当的可比价格或可比企业，确定企业的利润水平。

第四十条企业与关联方之间收取价款与支付价款的交易相互抵消的，税务机关在可比性分析和纳税调整时，原则上应还原抵消交易。

第四十一条税务机关采用四分位法分析、评估企业利润水平时，企业利润水平低于可比企业利润率区间中位值的，原则上应按照不低于中位值进行调整。

第四十二条经调查，企业关联交易符合独立交易原则的，税务机关应做出转让定价调查结论，并向企业送达《特别纳税调查结论通知书》。

第四十三条经调查，企业关联交易不符合独立交易原则而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关应按以下程序实施转让定价纳税调整：

（一）在测算、论证和可比性分析的基础上，拟定特别纳税调查初步调整方案；

（二）根据初步调整方案与企业协商谈判，税企双方均应指定主谈人，调查人员应做好《协商内容记录》，并由双方主谈人签字确认，若企业拒签，可由2名以上调查人员签认备案；

（三）企业对初步调整方案有异议的，应在税务机关规定的期限内进一步提供相关资料，税务机关收到资料后，应认真审核，并及时做出审议决定；

（四）根据审议决定，向企业送达《特别纳税调查初步调整通知书》，企业对初步调整意见有异议的，应自收到通知书之日起7日内书面提出，税务机关收到企业意见后，应再次协商审议；企业逾期未提出异议的，视为同意初步调整意见；

（五）确定最终调整方案，向企业送达《特别纳税调查调整通知书》。

第四十四条企业收到《特别纳税调查调整通知书》后，应按规定期限缴纳税款及利息。

第四十五条税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。在跟踪管理期内，企业应在跟踪年度的次年6月20日之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料，税务机关根据同期资料和纳税申报资料重点分析、评估以下内容：

（一）企业投资、经营状况及其变化情况；

（二）企业纳税申报额变化情况；

（三）企业经营成果变化情况；

（四）关联交易变化情况等。

税务机关在跟踪管理期内发现企业转让定价异常等情况，应及时与企业沟通，要求企业自行调整，或按照本章有关规定开展转让定价调查调整。

第六章预约定价安排管理

第四十六条企业可以依据所得税法第四十二条、所得税法实施条例第一百一十三条及征管法实施细则第五十三条的规定，与税务机关就企业未来年度关联交易的定价原则和计算方法达成预约定价安排。预约定价安排的谈签与执行通常经过预备会谈、正式申请、审核评估、磋商、签订安排和监控执行6个阶段。预约定价安排包括单边、双边和多边3种类型。

第四十七条预约定价安排应由设区的市、自治州以上的税务机关受理。

第四十八条预约定价安排一般适用于同时满足以下条件的企业：

（一）年度发生的关联交易金额在4000万元人民币以上；

（二）依法履行关联申报义务；

（三）按规定准备、保存和提供同期资料。

第四十九条预约定价安排适用于自企业提交正式书面申请年度的次年起3至5个连续年度的关联交易。

预约定价安排的谈签不影响税务机关对企业提交预约定价安排正式书面申请当年或以前年度关联交易的转让定价调查调整。

如果企业申请当年或以前年度的关联交易与预约定价安排适用年度相同或类似，经企业申请，税务机关批准，可将预约定价安排确定的定价原则和计算方法适用于申请当年或以前年度关联交易的评估和调整。

第五十条企业正式申请谈签预约定价安排前，应向税务机关书面提出谈签意向，税务机关可以根据企业的书面要求，与企业就预约定价安排的相关内容及达成预约定价安排的可行性开展预备会谈，并填制《预约定价安排会谈记录》。预备会谈可以采用匿名的方式。

（一）企业申请单边预约定价安排的，应向税务机关书面提出谈签意向。在预备会谈期间，企业应就以下内容提供资料，并与税务机关进行讨论：

1．安排的适用年度；

2．安排涉及的关联方及关联交易；

3．企业以前年度生产经营情况；

4．安排涉及各关联方功能和风险的说明；

5．是否应用安排确定的方法解决以前年度的转让定价问题；

6．其他需要说明的情况。

（二）企业申请双边或多边预约定价安排的，应同时向国家税务总局和主管税务机关书面提出谈签意向，国家税务总局组织与企业开展预备会谈，预备会谈的内容除本条第（一）项外，还应特别包括：

1．向税收协定缔约对方税务主管当局提出预备会谈申请的情况；

2．安排涉及的关联方以前年度生产经营情况及关联交易情况；

3.向税收协定缔约对方税务主管当局提出的预约定价安排拟采用的定价原则和计算方法。

（三）预备会谈达成一致意见的，税务机关应自达成一致意见之日起15日内书面通知企业，可以就预约定价安排相关事宜进行正式谈判，并向企业送达《预约定价安排正式会谈通知书》；预备会谈不能达成一致意见的，税务机关应自最后一次预备会谈结束之日起15日内书面通知企业，向企业送达《拒绝企业申请预约定价安排通知书》，拒绝企业申请预约定价安排，并说明理由。

第五十一条企业应在接到税务机关正式会谈通知之日起3个月内，向税务机关提出预约定价安排书面申请报告，并报送《预约定价安排正式申请书》。企业申请双边或多边预约定价安排的，应将《预约定价安排正式申请书》和《启动相互协商程序申请书》同时报送国家税务总局和主管税务机关。

（一）预约定价安排书面申请报告应包括如下内容：

1．相关的集团组织架构、公司内部结构、关联关系、关联交易情况；

2．企业近三年财务、会计报表资料，产品功能和资产（包括无形资产和有形资产）的资料；

3．安排所涉及的关联交易类别和纳税年度；

4．关联方之间功能和风险划分，包括划分所依据的机构、人员、费用、资产等；

5．安排适用的转让定价原则和计算方法，以及支持这一原则和方法的功能风险分析、可比性分析和假设条件等；

6．市场情况的说明，包括行业发展趋势和竞争环境；

7．安排预约期间的年度经营规模、经营效益预测以及经营规划等；

8．与安排有关的关联交易、经营安排及利润水平等财务方面的信息；

9．是否涉及双重征税等问题；

10．涉及境内、外有关法律、税收协定等相关问题。

（二）企业因下列特殊原因无法按期提交书面申请报告的，可向税务机关提出书面延期申请，并报送《预约定价安排正式申请延期报送申请书》：

1．需要特别准备某些方面的资料；

2．需要对资料做技术上的处理，如文字翻译等；

3．其他非主观原因。

税务机关应自收到企业书面延期申请后15日内，对其延期事项做出书面答复，并向企业送达《预约定价安排正式申请延期报送答复书》。逾期未做出答复的，视同税务机关已同意企业的延期申请。

（三）上述申请内容所涉及的文件资料和情况说明，包括能够支持拟选用的定价原则、计算方法和能证实符合预约定价安排条件的所有文件资料，企业和税务机关均应妥善保存。

第五十二条税务机关应自收到企业提交的预约定价安排正式书面申请及所需文件、资料之日起5个月内，进行审核和评估。根据审核和评估的具体情况可要求企业补充提供有关资料，形成审核评估结论。

因特殊情况，需要延长审核评估时间的，税务机关应及时书面通知企业，并向企业送达《预约定价安排审核评估延期通知书》，延长期限不得超过3个月。

税务机关应主要审核和评估以下内容：

（一）历史经营状况，分析、评估企业的经营规划、发展趋势、经营范围等文件资料，重点审核可行性研究报告、投资预（决）算、董事会决议等，综合分析反映经营业绩的有关信息和资料，如财务、会计报表、审计报告等。

（二）功能和风险状况，分析、评估企业与其关联方之间在供货、生产、运输、销售等各环节以及在研究、开发无形资产等方面各自所拥有的份额，执行的功能以及在存货、信贷、外汇、市场等方面所承担的风险。

（三）可比信息，分析、评估企业提供的境内、外可比价格信息，说明可比企业和申请企业之间的实质性差异，并进行调整。若不能确认可比交易或经营活动的合理性，应明确企业须进一步提供的有关文件、资料，以证明其所选用的转让定价原则和计算方法公平地反映了被审核的关联交易和经营现状，并得到相关财务、经营等资料的证实。

（四）假设条件，分析、评估对行业盈利能力和对企业生产经营的影响因素及其影响程度，合理确定预约定价安排适用的假设条件。

（五）转让定价原则和计算方法，分析、评估企业在预约定价安排中选用的转让定价原则和计算方法是否以及如何真实地运用于以前、现在和未来年度的关联交易以及相关财务、经营资料之中，是否符合法律、法规的规定。

（六）预期的公平交易价格或利润区间，通过对确定的可比价格、利润率、可比企业交易等情况的进一步审核和评估，测算出税务机关和企业均可接受的价格或利润区间。

第五十三条税务机关应自单边预约定价安排形成审核评估结论之日起30日内，与企业进行预约定价安排磋商，磋商达成一致的，应将预约定价安排草案和审核评估报告一并层报国家税务总局审定。

国家税务总局与税收协定缔约对方税务主管当局开展双边或多边预约定价安排的磋商，磋商达成一致的，根据磋商备忘录拟定预约定价安排草案。

预约定价安排草案应包括如下内容：

（一）关联方名称、地址等基本信息；

（二）安排涉及的关联交易及适用年度；

（三）安排选定的可比价格或交易、转让定价原则和计算方法、预期经营结果等；

（四）与转让定价方法运用和计算基础相关的术语定义；

（五）假设条件；

（六）企业年度报告、记录保存、假设条件变动通知等义务；

（七）安排的法律效力，文件资料等信息的保密性；

（八）相互责任条款；

（九）安排的修订；

（十）解决争议的方法和途径；

（十一）生效日期；

（十二）附则。

第五十四条税务机关与企业就单边预约定价安排草案内容达成一致后，双方的法定代表人或法定代表人授权的代表正式签订单边预约定价安排。国家税务总局与税收协定缔约对方税务主管当局就双边或多边预约定价安排草案内容达成一致后，双方或多方税务主管当局授权的代表正式签订双边或多边预约定价安排。主管税务机关根据双边或多边预约定价安排与企业签订《双边（多边）预约定价安排执行协议书》。

第五十五条在预约定价安排正式谈判后和预约定价安排签订前，税务机关和企业均可暂停、终止谈判。涉及双边或多边预约定价安排的，经缔约各方税务主管当局协商，可暂停、终止谈判。终止谈判的，双方应将谈判中相互提供的全部资料退还给对方。

第五十六条税务机关应建立监控管理制度，监控预约定价安排的执行情况。

（一）在预约定价安排执行期内，企业应完整保存与安排有关的文件和资料（包括账簿和有关记录等），不得丢失、销毁和转移；并在纳税年度终了后5个月内，向税务机关报送执行预约定价安排情况的年度报告。

年度报告应说明报告期内经营情况以及企业遵守预约定价安排的情况，包括预约定价安排要求的所有事项，以及是否有修订或实质上终止该预约定价安排的要求。如有未决问题或将要发生的问题，企业应在年度报告中予以说明，以便与税务机关协商是否修订或终止安排。

（二）在预约定价安排执行期内，税务机关应定期（一般为半年）检查企业履行安排的情况。检查内容主要包括：企业是否遵守了安排条款及要求；为谈签安排而提供的资料和年度报告是否反映了企业的实际经营情况；转让定价方法所依据的资料和计算方法是否正确；安排所描述的假设条件是否仍然有效；企业对转让定价方法的运用是否与假设条件相一致等。

税务机关如发现企业有违反安排的一般情况，可视情况进行处理，直至终止安排；如发现企业存在隐瞒或拒不执行安排的情况，税务机关应认定预约定价安排自始无效。

（三）在预约定价安排执行期内，如果企业发生实际经营结果不在安排所预期的价格或利润区间之内的情况，税务机关应在报经上一级税务机关核准后，将实际经营结果调整到安排所确定的价格或利润区间内。涉及双边或多边预约定价安排的，应当层报国家税务总局核准。

（四）在预约定价安排执行期内，企业发生影响预约定价安排的实质性变化，应在发生变化后30日内向税务机关书面报告，详细说明该变化对预约定价安排执行的影响，并附相关资料。由于非主观原因而无法按期报告的，可以延期报告，但延长期不得超过30日。

税务机关应在收到企业书面报告之日起60日内，予以审核和处理，包括审查企业变化情况、与企业协商修订预约定价安排条款和相关条件，或根据实质性变化对预约定价安排的影响程度采取修订或终止安排等措施。原预约定价安排终止执行后，税务机关可以和企业按照本章规定的程序和要求，重新谈签新的预约定价安排。

（五）国家税务局和地方税务局与企业共同签订的预约定价安排，在执行期内，企业应分别向国家税务局和地方税务局报送执行预约定价安排情况的年度报告和实质性变化报告。国家税务局和地方税务局应对企业执行安排的情况，实行联合检查和审核。

第五十七条预约定价安排期满后自动失效。如企业需要续签的，应在预约定价安排执行期满前90日内向税务机关提出续签申请，报送《预约定价安排续签申请书》，并提供可靠的证明材料，说明现行预约定价安排所述事实和相关环境没有发生实质性变化，并且一直遵守该预约定价安排中的各项条款和约定。税务机关应自收到企业续签申请之日起15日内做出是否受理的书面答复，向企业送达《预约定价安排申请续签答复书》。税务机关应审核、评估企业的续签申请资料，与企业协商拟定预约定价安排草案，并按双方商定的续签时间、地点等相关事宜，与企业完成续签工作。

第五十八条预约定价安排的谈签或执行同时涉及两个以上省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关，或者同时涉及国家税务局和地方税务局的，由国家税务总局统一组织协调。企业可以直接向国家税务总局书面提出谈签意向。

第五十九条税务机关与企业达成的预约定价安排，只要企业遵守了安排的全部条款及其要求，各地国家税务局、地方税务局均应执行。

第六十条税务机关与企业在预约定价安排预备会谈、正式谈签、审核、分析等全过程中所获取或得到的所有信息资料，双方均负有保密义务。税务机关和企业每次会谈，均应对会谈内容进行书面记录，同时载明每次会谈时相互提供资料的份数和内容，并由双方主谈人员签字或盖章。

第六十一条税务机关与企业不能达成预约定价安排的，税务机关在会谈、协商过程中所获取的有关企业的提议、推理、观念和判断等非事实性信息，不得用于以后对该预约定价安排涉及交易行为的税务调查。

第六十二条在预约定价安排执行期间，如果税务机关与企业发生分歧，双方应进行协商。协商不能解决的，可报上一级税务机关协调；涉及双边或多边预约定价安排的，须层报国家税务总局协调。对上一级税务机关或国家税务总局的协调结果或决定，下一级税务机关应当予以执行。但企业仍不能接受的，应当终止安排的执行。

第六十三条税务机关应在与企业正式签订单边预约定价安排或双边或多边预约定价安排执行协议书后10日内，以及预约定价安排执行中发生修订、终止等情况后20日内，将单边预约定价安排正式文本、双边或多边预约定价安排执行协议书以及安排变动情况的说明层报国家税务总局备案。

第七章成本分摊协议管理

第六十四条根据所得税法第四十一条第二款及所得税法实施条例第一百一十二条的规定，企业与其关联方签署成本分摊协议，共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务，应符合本章规定。

第六十五条成本分摊协议的参与方对开发、受让的无形资产或参与的劳务活动享有受益权，并承担相应的活动成本。关联方承担的成本应与非关联方在可比条件下为获得上述受益权而支付的成本相一致。

参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不需另支付特许权使用费。

第六十六条企业对成本分摊协议所涉及无形资产或劳务的受益权应有合理的、可计量的预期收益，且以合理商业假设和营业常规为基础。

第六十七条涉及劳务的成本分摊协议一般适用于集团采购和集团营销策划。

第六十八条成本分摊协议主要包括以下内容：

（一）参与方的名称、所在国家（地区）、关联关系、在协议中的权利和义务；

（二）成本分摊协议所涉及的无形资产或劳务的内容、范围，协议涉及研发或劳务活动的具体承担者及其职责、任务；

（三）协议期限；

（四）参与方预期收益的计算方法和假设；

（五）参与方初始投入和后续成本支付的金额、形式、价值确认的方法以及符合独立交易原则的说明；

（六）参与方会计方法的运用及变更说明；

（七）参与方加入或退出协议的程序及处理规定；

（八）参与方之间补偿支付的条件及处理规定；

（九）协议变更或终止的条件及处理规定；

（十）非参与方使用协议成果的规定。

第六十九条企业应自成本分摊协议达成之日起30日内，层报国家税务总局备案。税务机关判定成本分摊协议是否符合独立交易原则须层报国家税务总局审核。

第七十条已经执行并形成一定资产的成本分摊协议，参与方发生变更或协议终止执行，应根据独立交易原则做如下处理：

（一）加入支付，即新参与方为获得已有协议成果的受益权应做出合理的支付；

（二）退出补偿，即原参与方退出协议安排，将已有协议成果的受益权转让给其他参与方应获得合理的补偿；

（三）参与方变更后，应对各方受益和成本分摊情况做出相应调整；

（四）协议终止时，各参与方应对已有协议成果做出合理分配。

企业不按独立交易原则对上述情况做出处理而减少其应纳税所得额的，税务机关有权做出调整。

第七十一条成本分摊协议执行期间，参与方实际分享的收益与分摊的成本不相配比的，应根据实际情况做出补偿调整。

第七十二条对于符合独立交易原则的成本分摊协议，有关税务处理如下：

（一）企业按照协议分摊的成本，应在协议规定的各年度税前扣除；

（二）涉及补偿调整的，应在补偿调整的年度计入应纳税所得额；

（三）涉及无形资产的成本分摊协议，加入支付、退出补偿或终止协议时对协议成果分配的，应按资产购置或处置的有关规定处理。

第七十三条企业可根据本办法第六章的规定采取预约定价安排的方式达成成本分摊协议。

第七十四条企业执行成本分摊协议期间，除遵照本办法第三章规定外，还应准备和保存以下成本分摊协议的同期资料：

（一）成本分摊协议副本；

（二）成本分摊协议各参与方之间达成的为实施该协议的其他协议；

（三）非参与方使用协议成果的情况、支付的金额及形式；

（四）本年度成本分摊协议的参与方加入或退出的情况，包括加入或退出的参与方名称、所在国家（地区）、关联关系，加入支付或退出补偿的金额及形式；

（五）成本分摊协议的变更或终止情况，包括变更或终止的原因、对已形成协议成果的处理或分配；

（六）本年度按照成本分摊协议发生的成本总额及构成情况；

（七）本年度各参与方成本分摊的情况，包括成本支付的金额、形式、对象，做出或接受补偿支付的金额、形式、对象；

（八）本年度协议预期收益与实际结果的比较及由此做出的调整。

企业执行成本分摊协议期间，无论成本分摊协议是否采取预约定价安排的方式，均应在本年度的次年6月20日之前向税务机关提供成本分摊协议的同期资料。

第七十五条企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：

（一）不具有合理商业目的和经济实质；

（二）不符合独立交易原则；

（三）没有遵循成本与收益配比原则；

（四）未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料;

（五）自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。

第八章受控外国企业管理

第七十六条受控外国企业是指根据所得税法第四十五条的规定，由居民企业，或者由居民企业和居民个人（以下统称中国居民股东，包括中国居民企业股东和中国居民个人股东）控制的设立在实际税负低于所得税法第四条第一款规定税率水平50%的国家（地区），并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的外国企业。

第七十七条本办法第七十六条所称控制，是指在股份、资金、经营、购销等方面构成实质控制。其中，股份控制是指由中国居民股东在纳税年度任何一天单层直接或多层间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且共同持有该外国企业50%以上股份。

中国居民股东多层间接持有股份按各层持股比例相乘计算，中间层持有股份超过50%的，按100%计算。

第七十八条中国居民企业股东应在年度企业所得税纳税申报时提供对外投资信息，附送《对外投资情况表》。

第七十九条税务机关应汇总、审核中国居民企业股东申报的对外投资信息，向受控外国企业的中国居民企业股东送达《受控外国企业中国居民股东确认通知书》。中国居民企业股东符合所得税法第四十五条征税条件的，按照有关规定征税。

第八十条计入中国居民企业股东当期的视同受控外国企业股息分配的所得，应按以下公式计算：

中国居民企业股东当期所得＝视同股息分配额×实际持股天数÷受控外国企业纳税年度天数×股东持股比例

中国居民股东多层间接持有股份的，股东持股比例按各层持股比例相乘计算。

第八十一条受控外国企业与中国居民企业股东纳税年度存在差异的，应将视同股息分配所得计入受控外国企业纳税年度终止日所属的中国居民企业股东的纳税年度。

第八十二条计入中国居民企业股东当期所得已在境外缴纳的企业所得税税款，可按照所得税法或税收协定的有关规定抵免。

第八十三条受控外国企业实际分配的利润已根据所得税法第四十五条规定征税的，不再计入中国居民企业股东的当期所得。

第八十四条中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业股东的当期所得：

（一）设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）；

（二）主要取得积极经营活动所得；

（三）年度利润总额低于500万元人民币。

第九章资本弱化管理

第八十五条所得税法第四十六条所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出应按以下公式计算：

不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）

其中：

标准比例是指《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔20**〕121号）规定的比例。

关联债资比例是指根据所得税法第四十六条及所得税法实施条例第一百一十九的规定，企业从其全部关联方接受的债权性投资（以下简称关联债权投资）占企业接受的权益性投资（以下简称权益投资）的比例，关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。

第八十六条关联债资比例的具体计算方法如下：

关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和

其中：

各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2

各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2

权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。

第八十七条所得税法第四十六条所称的利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。

第八十八条所得税法第四十六条规定不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，不得结转到以后纳税年度；应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配，其中，分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除；直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息,按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税，如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款，多出的部分不予退税。

第八十九条企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，除遵照本办法第三章规定外，还应准备、保存、并按税务机关要求提供以下同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则：

（一）企业偿债能力和举债能力分析；

（二）企业集团举债能力及融资结构情况分析；

（三）企业注册资本等权益投资的变动情况说明；

（四）关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况；

（五）关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件；

（六）企业提供的抵押品情况及条件；

（七）担保人状况及担保条件；

（八）同类同期贷款的利率情况及融资条件；

（九）可转换公司债券的转换条件；

（十）其他能够证明符合独立交易原则的资料。

第九十条企业未按规定准备、保存和提供同期资料证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等符合独立交易原则的，其超过标准比例的关联方利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

第九十一条本章所称“实际支付利息”是指企业按照权责发生制原则计入相关成本、费用的利息。

企业实际支付关联方利息存在转让定价问题的，税务机关应首先按照本办法第五章的有关规定实施转让定价调查调整。

第十章一般反避税管理

第九十二条税务机关可依据所得税法第四十七条及所得税法实施条例第一百二十条的规定对存在以下避税安排的企业，启动一般反避税调查：

（一）滥用税收优惠；

（二）滥用税收协定；

（三）滥用公司组织形式；

（四）利用避税港避税；

（五）其他不具有合理商业目的的安排。

第九十三条税务机关应按照实质重于形式的原则审核企业是否存在避税安排，并综合考虑安排的以下内容：

（一）安排的形式和实质；

（二）安排订立的时间和执行期间；

（三）安排实现的方式；

（四）安排各个步骤或组成部分之间的联系；

（五）安排涉及各方财务状况的变化；

（六）安排的税收结果。

第九十四条税务机关应按照经济实质对企业的避税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收利益。对于没有经济实质的企业，特别是设在避税港并导致其关联方或非关联方避税的企业，可在税收上否定该企业的存在。

第九十五条税务机关启动一般反避税调查时，应按照征管法及其实施细则的有关规定向企业送达《税务检查通知书》。企业应自收到通知书之日起60日内提供资料证明其安排具有合理的商业目的。企业未在规定期限内提供资料，或提供资料不能证明安排具有合理商业目的的，税务机关可根据已掌握的信息实施纳税调整，并向企业送达《特别纳税调查调整通知书》。

第九十六条税务机关实施一般反避税调查，可按照征管法第五十七条的规定要求避税安排的筹划方如实提供有关资料及证明材料。

第九十七条一般反避税调查及调整须层报国家税务总局批准。

第十一章相应调整及国际磋商

第九十八条关联交易一方被实施转让定价调查调整的，应允许另一方做相应调整，以消除双重征税。相应调整涉及税收协定国家（地区）关联方的，经企业申请，国家税务总局与税收协定缔约对方税务主管当局根据税收协定有关相互协商程序的规定开展磋商谈判。

第九十九条涉及税收协定国家（地区）关联方的转让定价相应调整，企业应同时向国家税务总局和主管税务机关提出书面申请，报送《启动相互协商程序申请书》，并提供企业或其关联方被转让定价调整的通知书复印件等有关资料。

第一百条企业应自企业或其关联方收到转让定价调整通知书之日起三年内提出相应调整的申请，超过三年的，税务机关不予受理。

第一百零一条税务机关对企业实施转让定价调整，涉及企业向境外关联方支付利息、租金、特许权使用费等已扣缴的税款，不再做相应调整。

第一百零二条国家税务总局按照本办法第六章规定接受企业谈签双边或多边预约定价安排申请的，应与税收协定缔约对方税务主管当局根据税收协定相互协商程序的有关规定开展磋商谈判。

第一百零三条相应调整或相互磋商的结果,由国家税务总局以书面形式经主管税务机关送达企业。

第一百零四条本办法第九章所称不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出以及视同股息分配的利息支出,不适用本章相应调整的规定。

第十二章法律责任

第一百零五条企业未按照本办法的规定向税务机关报送企业年度关联业务往来报告表，或者未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。

第一百零六条企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，依照征管法第七十条、征管法实施细则第九十六条、所得税法第四十四条及所得税法实施条例第一百一十五条的规定处理。

第一百零七条税务机关根据所得税法及其实施条例的规定，对企业做出特别纳税调整的，应对20**年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息。

（一）计息期间自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴（预缴）税款入库之日止。

（二）利息率按照税款所属纳税年度12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率（以下简称“基准利率”）加5个百分点计算，并按一年365天折算日利息率。

（三）企业按照本办法规定提供同期资料和其他相关资料的，或者企业符合本办法第十五条的规定免于准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的，可以只按基准利率计算加收利息。

企业按照本办法第十五条第（一）项的规定免于准备同期资料，但经税务机关调查，其实际关联交易额达到必须准备同期资料的标准的，税务机关对补征税款加收利息，适用本条第（二）项规定。

（四）按照本条规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。

第一百零八条企业在税务机关做出特别纳税调整决定前预缴税款的，收到调整补税通知书后补缴税款时，按照应补缴税款所属年度的先后顺序确定已预缴税款的所属年度，以预缴入库日为截止日，分别计算应加收的利息额。

第一百零九条企业对特别纳税调整应补征的税款及利息，应在税务机关调整通知书规定的期限内缴纳入库。企业有特殊困难，不能按期缴纳税款的，应依照征管法第三十一条及征管法实施细则第四十一条和第四十二条的有关规定办理延期缴纳税款。逾期不申请延期又不缴纳税款的，税务机关应按照征管法第三十二条及其他有关规定处理。

第十三章附则

第一百一十条税务机关对转让定价管理和预约定价安排管理以外的其他特别纳税调整事项实施的调查调整程序可参照适用本办法第五章的有关规定。

第一百一十一条各级国家税务局和地方税务局对企业实施特别纳税调查调整要加强联系，可根据需要组成联合调查组进行调查。

第一百一十二条税务机关及其工作人员应依据《国家税务总局关于纳税人涉税保密信息管理暂行办法》（国税发〔20**〕93号）等有关保密的规定保管、使用企业提供的信息资料。

第一百一十三条本办法所规定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。

第一百一十四条本办法所涉及的“以上”、“以下”、“日内”、“之日”、“之前”、“少于”、“低于”、“超过”等均包含本数。

第一百一十五条被调查企业在税务机关实施特别纳税调查调整期间申请变更经营地址或注销税务登记的，税务机关在调查结案前原则上不予办理税务变更、注销手续。