公司材料分析范文

导语：如何才能写好一篇公司材料分析，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

××公司是国内首批a+h两地上市的大型国有控股公司，主要产品为工业中间品，面对下游工业用户和部份贸易中间商。2004年公司总资产为120亿元，营业收入100亿元。公司一向重视各项管理制度的建设，尤其对财务制度更是严格。公司每年都会花巨资请专业审计机构对公司财务状况进行审计，先是一年一审，后来是半年一审，再后来是一季度一审。且公司内部制度规定，超过2000元的招待费报销，要经过公司负责人签字。公司二级单位业务人员出差，飞机票必须经由公司主要负责人审核。表面看来，公司制度完备，管理严格。

但就在2005年，一名普通的营销部会计人员李某的案件却暴露了公司看似严格的财务管理存在漏洞。李某任职于××公司营销部，利用经手公司销售货款的便利条件，在自1999年至今长达6年的时间内，以“蚂蚁搬家”的方式非法挪用公司货款5000余万元参与股票、期货投资，损失近4000万元，大部分损失款项难以追回。

事情的暴露纯属偶然。由于公司所在行业不景气，××公司近年来一直在进行减轻成本压力的努力和内部改革，今年一季度决定将所有员工的绩效工资基数下调，并继续大幅裁员。2005年5月开始，改革终于触及到李某头上，他没有能够重新竞聘上岗，只能买断工龄自谋出路，并要把工作全部移交给接替他上岗的人员。这对李某来说不啻是末日来临，在分几次从银行提取数以百万计的现金后，李某仓皇出逃，由此东窗事发。

据了解，李某现年37岁，自1989年从西北某财经高等专科学校毕业后，被分配至××公司营销部从事财务工作，16年来，李某的岗位和职务一直都没有变化，而与他同时进入公司工作的绝大多数人都得到了升迁。虽然表面上，他工作还比较踏实，人缘也不错，但也有其××公司的同事称，“这小子或许心理不平衡”。

“简直难以置信”，公司一位资深管理人员对我们说，××公司这样的老牌国企、上市公司，应该说是有着较为健全的企业管理制度和严格的财务制度，尤其是近年中国石化成为大股东后，公司内控制度逐步完善，财务管理长抓不懈。如每年要组织财务大检查，定期聘请中介机构对下属公司经营情况进行审计，公司内部审计及厂长（经理）离任审计也一直在进行着。但这样的事情竟然发生了，虽然也许是个意外、个案，但足以暴露出公司财务内部控制仍然存在着问题。那么公司的内部控制哪里出问题了呢？

二、内控失控过程分析

××公司营销部每年的资金往来在数十亿元以上，由于李某长期在同一关键岗位工作，就让他有机会从中窥探一些漏洞。据透露，在他的总涉案金额中，大约有2000万元是他利用工作之便盗取期限较长的银行承兑汇票，并通过与他人合伙设立的皮包公司到银行贴现实现的。若要通过这种形式长期占用资金，他还需不断用新汇票冲账以避免暴露。另外大部分资金则是李某指令自己熟悉的客户向其个人账户支付的货款。由于在这个岗位上的时间很长，规律摸得非常透，李某知道什么时候将款项交给单位，也清楚什么时候要进行财务检查或审计，总能找到新的款项填补以前的漏洞。李某作案时间长达6年，期间一直未露蛛丝马迹。那么他是如何得逞的呢？

公司以前产品销路很好，公司规定客户想要购货必须先交预付款，而部分客户往往用银行承兑汇票来支付预付货款，从而保持自己在××公司的预付款帐户上有一个余额。公司要求，业务人员在与客户签订合同后，要根据该客户预付款的余额是否能支付该笔合同所需的金额来确定是否发货，如能满足则发货给该客户，否则提示该客户就不足部分先付款。

根据财务工作流程，业务人员收到客户送来的银行承兑汇票后，要先交给会计人员并由其记帐。会计人员记完帐后，将汇票交给出纳人员，由出纳和有关人员共同保管，到期时到银行办理收款手续或根据需要去银行贴现或背书转让。

由于李某长期在营销部会计岗位上工作，对相关业务人员、客户及业务规律非常熟悉，由此产生了挪用客户预付账款余额的想法。因此，李某对业务人员交来的客户银行承兑汇票进行分析，对于那些近期内没有业务发生或其本身预付款余额能满足其近期业务需要的客户的银行承兑汇票，采用了既不入账，也不交由出纳或有关人员保管的方法，将银行承兑汇票截留在自己手中，并背书转让给自己与他人共同注册的公司，到银行贴现从而套取现金。

由于该公司往来账目较多，虽根据公司《应收款项管理业务流程》的要求，“财务部门要确保应收款项入账及时、准确、要认真核对每一笔应收款项，应收票据要建立备查簿逐笔登记，定期清查核对，核查表应有财务部门负责人或指定的财务人员审核。”但审核往往流于形式，应收票据的记账与核查表的审核往往由同一个人进行，这就为李某盗用银行承兑汇票留下了可趁之机。偶尔当客户发现其预付款余额与其实际支付的银行承兑汇票额数目不对时，李某往往利用其与客户之间的关系，借口记账疏忽，再挪用其它款项将其补上，以掩盖其犯罪事实。

综上所述，李某犯罪行为得以长期进行的原因主要是：

1．××公司未能严格执行会计轮岗制，李某在同一会计岗位工作了近16年，充分掌握了客户及业务活动的详细信息，从而为其实施犯罪行为提供了可能。如果严格实施轮岗制，李某就不可能发现业务活动的规律，并利用其与客户的关系以骗取资金。

2．××公司没有充分重视应收票据的管理，接受票据与记账以及查对往来帐的会计是同一人，未能像现金管理一样做到职责分离。负责保存票据的出纳并不知道业务人员实际交给会计的票据数量，从而为会计人员截留票据留下了漏洞。

3．××公司对日常开支管理投入了较大注意力，而对类似于营销会计这种关键岗位却未能引起充分重视，属于捡了芝麻丢了西瓜型的内部控制。

4．××公司对应收票据备查薄的定期清查核对流于形式，审核与做帐由同一人进行，失去了内部牵制的作用。

5.××公司的印章管理可能有漏洞。

6、××公司的客户管理不当，没有建立健全客户管理档案，从而让公司的客户资源掌握在少数人，甚至营销会计的手中，长此以往，即使不发生这件事，企业的客户资源也会随着公司人员的流动而丧失，甚至发生巨大的销货损失。

三、建议解决方法

针对以上暴露出的问题，××公司应全面检查自身的内部控制制度，加强内部牵制的作用，实行职责分离。

（1）严格执行岗位轮换制，防止会计人员在同一岗位时间过长后发现业务规律，从而产生内部控制的漏洞。

（2）严格票据管理，业务人员将票据交由财务部门后，要在备查簿中进行登记，交接者双方都应该签字盖章，以明确责任。

（3）严格内审制度，定期对账目进行彻底清查，清查时应要求也遵循货币资金的清查手续和流程，即分管某种产品、或地区往来帐的会计，应将所有往来、结算明细账目登记入账，核对清楚后，交由清查人员对客户进行核对清查，以防止账款不符或挪用客户款项的事情发生。

（4）对于实施erp的企业，应该将货币资金的收付信息录入端口集中在财务部门，而不是分散在各个营业部，即使有些款项临时由营业部代管，但也要建立严格的钱、帐、票、印章和审查分管的制度，以免发生“天高皇帝远”，从而私自动用企业营销款的事情发生。

（5）严格管控意识。其实，这家企业的管理制度还是比较健全的，关键的是没有执行，或者在人情面前没有坚持。人是有机会主义行为的，道德约束在巨大利益的诱惑下会失去原有的效力，所以法大于人情。

篇2

--xx通信分公司创建“学习型企业”申报材料

党的十六大报告强调要建设“全民学习、终身学习的学习型社会”，所以，创建学习型企业，是时代的使命。xx市通信分公司继把2002年作为“员工教育培训年”，在全体员工中开展以《谁动了我的奶酪》为主题的读书、交流、讨论活动后，2003年，结合本企业实际，提出了把xx通信建设成为“服务型企业、学习型企业、管理效益型企业”，把创建“学习型企业”作为企业文化建设的一个有机组成部分，明确提出要提倡一种学习精神，营造一股学习气氛，建设一支高素质的员工队伍，把提高学习力作为着力点，把增强工作创造力作为落脚点，努力从学习理念上更新、从学习目标上明确、从学习措施上保证，从学习载体上创新，以在班组中开展“创建学习型班组”、在员工中开展“争做学习型员工”为基点，以提高员工队伍素质、全面提升企业核心竞争力作为目标，大力开展创建学习型企业活动。

一、提高认识，树立四种观念，增强学习动力

当前，通信市场竞争激烈，而市场的竞争实际上是人才的竞争。人才从哪里来？主要靠的是知识，靠的是学习。根据这种情况，学习型企业创建开展后，xx通信分公司把工作的压力作为学习的动力，倡导干部员工树立“学习不仅要学科技、学管理，而且要学政治、学政策、学领导科学和人文科学，不仅个人学而且要团队学、全体职工学；不仅是适应性的学习，而且是创造性的学习；要终身学习，使学习工作化、工作学习化”新的学习理念，在全体员工中开展“为什么要学习、学习为了什么”大讨论。通过学习讨论，解决了“要我学”与“我要学”的问题，普遍树立了四种观念，即：第一，要不断学习、努力学习的观念；第二，有知识才有力量的观念；第三，凭知识与技能参与竞争，不学习就被淘汰的观念；第四，为幸福生活和美好未来而学习的观念。观念的转变，使每个职工都认识到学习的重要性，增强了学习的动力。

二、责任到人，精心设计载体，提供学习空间

开展学习型企业创建工作是一项长期的系统工程，要扎扎实实持久深入地开展，必须制定好学习计划，设计好学习载体，并在组织上保证，这样才能使学习落到实处。

在学习、培训计划的制定上，本着分工负责的原则，年初按专业、层层制定计划，报人力资源部统一安排。如服务监督部负责营业员、话务员业务培训计划的制定落实，运行维护部负责新技术培训计划的制定和落实，工会负责专兼职工会干部培训计划的制定和落实，党务工作部、监察室负责政治理论、党员干部的教育培训。

在责任分工上，明确规定党、政、工、团各级组织齐抓共管，各司其职，一级抓一级，一级带一级，建成纵向到底、横向到边、运转灵活的组织网络，各级部门主要负责人为创建学习型企业的第一责任人，对学习创建负总责，并把学习创建情况纳入到精神文明建设、模范职工之家、先进党支部、先进团支部的考核当中，建立健全创建学习型企业情况分析制度、检查考核制度、奖惩激励制度，对创建学习型企业工作实行定期分析，定期检查，定期考核，定期奖惩。每季度组织相关部门人员深入到各单位检查，发现不足立即整改。 “机构、人员、责任、分工”的落实，为创建活动提供了基础保障。

在学习载体上，以加强学习基地建设为主，在地区以“员工之家”、“职工小家”为基地，分别设立了阅览室、图书角、活动室、电视机，为员工学习提供优良的环境，同时也满足了职工文化娱乐需求，丰富了职工的业余生活。充分利用《xx通信》报、《xx通信工会信息》等园地，开展学习创建活动交流。

三、 重点突出，形式、内容多样，确保学习效果

一是确定学习内容。将党的基本理论、基本路线和十六大精神以及“三个代表”重要思想作为政治学习的必学材料，各单位根据实际，选学通信新技术、市场经济基本知识、有关的法律法规等学习材料。

二是组织好学习日活动。各级组织都确定了学习日：公司领导在党委中心组学习日进行学习，各单位利用每月至少一次的政治理论、技术业务学习日进行学习，各党支部利用“”组织党员、积极分子学习，团支部利用团支部大会组织团员学习，各部门工会利用党政工联席会等进行学习，班组、工会小组利用班组会进行学习。

三是以政治理论学习和形势任务教育为内容，不断提高员工的政治思想素质。市公司根据不同时期的特点，定期发放学习资料，如将《“三个代表”重要思想学习纲要》、《认清形势转变观念 面向市场应对挑战 为全面完成经营任务和发展目标而努力奋斗》宣讲提纲、《中国工会十四大精神学习辅导》等学习资料下发到每个单位、部门工会，要求认真组织员工学习，并且以演讲会、报告会、知识竞赛等多种手段检验学习效果，今年，xx市分公司相继举办了“党的十六大精神在我心中”演讲比赛，组织460多名员工参加了xx市总工会组织的《全面建设小康社会知识竞赛》等，这些学习活动的开展，提高了广大员工的思想政治素质。结合当前市场竞争态势和企业的体制改革，大力开展形势任务教育活动，使员工转变了思想观念，提高了主人翁意识，增强了危机感、责任感和使命感，树立了“企业靠我生存，我靠企业发展”的思想。

四是搞好员工的教育培训工作。市场竞争的实质是人才的竞争，人是企业生存发展的根本。xx市分公司一直把提高员工的技术业务水平作为首要任务来抓。同时注重调整充实培训内容和方式，满足不同层次职工的不同需求，广泛开展岗前培训、岗位培训、服务技能培训、安全培训、技术培训、新业务培训、管理知识培训等活动，并能正确处理工学矛盾，根据专业、岗位安排教育培训内容，形成系统培训和短期培训，业余学习和脱产学习相结合，个人学习与集体学习相结合。在公司上下营造了一种浓厚的学习氛围，形成了人人学习政治理论、人人学习技术业务、人人学习新知识的良好局面。采取走出去、请进来等形式，广泛开展培训、讲座。截至10月份，已经举办各类培训班18个，培训1500多人次。如举办了历时一个月的话务员培训班，对40多名话务员进性语音及语言艺术培训；举办营业员培训班，对全地区110多名营业员进行为期一个月的业务、服务礼仪培训；举办驾驶员培训班，对143名司机进行交通法规、车辆维护与保养、行车安全方面的培训，举办全地区线务员学习班，313名参加了安全生产知识和业务知识的学习、考试，举办了工会专兼职干部培训班、党支部组织员培训班、信息员培训班等，举办了“三个代表”重要思想学习讲座、企业国有资产监督管理暂行条例讲座、扁平化管理讲座、3g知识讲座、power point知识讲座等。通过学习培训，提高了员工队伍的整体素质。

五是建立完善各种激励机制，调动员工的学习积极性。一是改革用工（人）激励，无论是竞聘上岗还是干部聘用，都有经过考试、考核，重用那些有学历、有水平、有才干的人；二是奖惩激励，各单位根据学习规划和学习目标，定期组织考试，检验学习效果，并将考试结果与奖金、星级营业员（话务员）评比等挂钩，奖优罚劣；三是学历激励，制定并出台了《员工在职学习管理暂行办法》，鼓励员工参加各种自考、函授等在职学习。

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一、“脑勤多想”要关心

随着社会的发展和时代的进步，现在战士的思想状况与以往有了很大程度上的不同，出现了独生兵多、单亲兵多、关系兵多、学生兵多和城镇兵多等“五多”现象。为此，带兵人要做到“脑勤多想”，要以关心爱护战士、促进战士健康成长进步为落脚点和出发点，针对兵“源”出现的新情况和新特点，勤研究、多思考，教育、管理、训练工作要符合当前战士特点和贴近思想实际，决不能照搬照套以往的模式。

二、“手勤多教”要耐心

有些刚入伍的新战士往往在训练和生活中动作反应慢，跟不上节奏，再加上随着人们生活水平的提高，当前入伍的新战士中独生子女且家庭经济宽裕的较多，这些战士在家时衣来伸手、饭来张口，家长宠爱、娇生惯养，自理能力较弱，适应能力较差。为此，带兵人要做到“手勤多教”，在教育训练和日常生活中要有耐心，要通过手把手地教，一对一地帮，营造部队“大家庭”的温暖，消除战士的畏惧心理。要防止出现一些管理教育“忌语”，盲目追求训练进度急于求成，而忽略了战士身体条件的差异、接受能力的强弱和文化程度的高低，采取“一棍子”或“一刀切”的做法。否则，容易引发战士擅离部队等问题。

三、“口勤多问”要热心

各消防战士为了一个共同的目标，分别从天南地北、五湖四海相聚在一起，对部队生活充满着憧憬，同时还带着自己儿时的抱负、家乡父老的期望和家人朋友的嘱托。只有深入了解战士的所思所愿，才能有的放矢地开展教育训练。为此，带兵人要做到“口勤多问”，问一问战士本人入伍动机和特长爱好，问一问新兵家庭情况和是否恋爱，问一问战士文化程度和入伍前简历，在谈心过程中还要注意方法，不增加战士的思想负担。

四、“眼勤多看”要细心

战士入伍后，有的是第一次远离家人，有的是第一次来到外地，有的是第一次自理自立。他们有的舍弃了较好的工作岗位，有的抛下了热恋的女友，有的还丢下了病重的亲人。来到部队后，班内同志不能相互了解，方言不能相互交流，有很多不适应，心理会产生很大的波动期。为此，部队管理人员要做到“眼勤多看”，通过训练看热情高低，吃饭看胃口大小，收信看表情变化，说话看语气语调，就寝看睡眠状态等，从战士的一言一行和一举一动中细心发现他们的喜怒哀乐和所思所想，有针对性、前瞻性和敏锐性地做好战士思想工作。

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××移动通信分公司为进一步提高员工的综合素质，提高企业核心竞争能力，按照上级要求，开展“三个教育”，实施“动力工程”，推行“三大举措”，积极创建学习型组织，摸索出了一套建设学习型组织的成功经验，有力的推动了企业的机制创新、管理创新和科技创新，走上了一条快速发展的道路。具体做法是：

一、开展“三个教育”，树立终身学习理念，不断改善员工的思维模式。

创建学习型组织不能靠行政命令强制推行，必须要通过广泛的宣传、发动和教育，逐步改善员工思维模式。我们主要开展了“三项教育”：一是形势教育。

由于市场竞争环境的重大变化，我们以大量的竞争数据和事实说话，由公司领导在会议上向员工宣讲，并由公司综合部、工会牵头组织，围绕企业的发展，结合各项业务、服务、网络、建设等专项竞赛，开展了诸如“变压力为动力，确保进入全省前三名我该怎么办”等一系列思想大讨论或演讲比赛，使员工深深认识到，随着市场竞争的日趋激烈，以及移动通信技术、业务的飞速发展和迅速更新，我们原有的知识体系已经不能适应企业发展的要求，必须加强自身学习，形成你追我赶学知识的良好氛围。二是理论教育。

我们通过员工座谈会、讲座等途径，对创建学习型组织的理论有了进一步认识。我们发动员工学习《谁动了我的奶酪》等强化危机意识的书籍，并利用宣传橱窗、信息等公司内部宣传载体，营造出浓厚的学习氛围。同时，我们还组织了有关人员前往山东等企业进行考察和学习，了解学习型组织创建工作开展情况，开阔了视野，增长了见识，汲取了经验，增强了信心。

三是“三心”教育。我们大力开展以增强员工责任心、进取心和事业心为主要内容的“三心”教育活动，由公司党群部门牵头，工会、人力资源部等职能部门配合，制定了教育方案，组织召开了动员大会，要求公司各级、各部门认真开展“三学”和“三查”活动，全面推进活动的深入开展。

二、实施“动力工程”，激发员工学习热情，形成自觉自愿的学习氛围。

学习型组织长期开展下去，需要一个持久的推动力，以激发员工保持自觉学习动力。在创建学习型组织活动中，我们把学习、培训与有为、有位相结合，形成完善的激励机制。主要实施了四项措施：一是创设共同愿景，激发学习热情。公司主要领导经常利用工作会、职代会、竞赛动员会、党员大会等机会，向全体员工通报企业发展情况，进行形势教育，介绍企业发展规划，部署下阶段主要工作，使全体员工既对企业的现实发展情况有一个动态的认识，又对企业的未来发展前景有一个明确的方向和目标，消除了部分员工在发展中产生的抱怨、误解，使“实现企业全面健康持续发展”的目标，成为广大员工内心的、认同的、真正追求的共同愿景，充分调动了全体员工为实现共同愿景而努力奋斗的积极性和创造性。二是设置奖励，鼓励自觉学习。为推进企业向学习型组织的转变，公司设立了奖励基金，用于奖励学习新知识、掌握新技术、解决新难题的员工。同时，鼓励员工开展继续教育，对取得学历、学位的员工进行奖励。对在移动系统内外组织的各类业务技术竞赛中获得优异成绩、为企业争得荣誉的员工，我们另外还给予重奖，为其颁奖庆功、安排疗休养。据统计，公司成立以来，已先后安排了100多名劳模、标兵、服务明星进行了疗休。三是投入资金，满足学习需求。公司每年在紧张的成本资金中划拔近5万元，用于订阅、购买各类技术、业务、管理书籍，并开设了专门的阅览室，为员工提供了丰富的知识食粮。同时，我们投入大量资金，完成了公司内部局域网络和oa办公系统的组建，实现了信息和知识资源的共享。四是设计职业生涯，重用优秀人才。为发挥员工潜能，实现员工的自我价值，公司根据职业生涯发展计划，建立员工培训档案，针对骨干员工个性，设计实施管理、技术、业务人员的职业生涯发展计划，促进员工朝着更高的目标不断发展。同时，我们在公司内部积极实行“双向选择、竞争上岗”，重用乐于学习、善于学习、学以致用的优秀人才，涌现出了1名国资委劳动模范，2名集团公司二级优秀人才。我们还组建了公司后备人才库，设置了特殊贡献奖等等。对于优秀人才，我们每月核发一定的津贴，在评选之后发放一次性奖励。

三、推行“三大举措”，精心组织岗位培训，推进创建活动深入开展。

1、保证培训的组织、设施、资金、制度四个到位。在组织方面，成立了专门的培训机构，明确了培训机构的职责，制定了公司员工教育培训工作的指导思想及工作重点。在设施方面，投入资金重点对十五楼会议室、二楼会议室进行改造，将其建成为集多种功能于一体的现代化教学场所。在资金方面，公司每年在制定年度预算时，从公司工资总额中提取5%作为教育经费。在制度方面，公司根据员工的不同情况，分别制定了成人学历教育管理实施细则、员工在职培训管理办法、中层干部学习管理制度等一系列员工教育管理制度。

2、摸清培训需求，岗位培训得到全方位展开。为避免培训形式单一，我们每年年初根据公司年度工作目标，在广泛征询员工培训需求的基础上，主要抓好了三个层面的培训，使岗位培训的数量和质量得到全面提升：首先，是领导层的培训。公司4位领导全部参加了中国移动集团公司总经理战略培训班的系统学习，2位正在攻读北京大学的mba硕士研究生班课程。其次，是管理层的培训。据不完全统计，公司共进行了职位管理培训70人次；财务管理培训120人次；业务管理、流程再造培训200多人次；新业务、新技术、项目管理、团队建设等知识培训500多人次。再次，是员工层的培训。第一是基层班组长人员的培训。目前已经培训了270人次；第二是服务人员的培训。在省公司的统一安排下组织送培130人次，又花巨资聘请咨询公司开办培训班，负责对业务骨干进行培训90人次。公司还通过集中办班、班前例会等方式，开展了更大范围的员工培训。第三是技术员工的培训。除了根据省公司安排送培30人次以外，公司还聘请专家教授开办培训班培训60人次。第四是新进员工的岗前培训。公司成立以来，共对467名新进员工进行了岗前培训。

3、积极开展“岗位技能竞赛”。为了学以致用，把知识转化为技能，我们利用全员岗位技能竞赛的形式，成立了以公司总经理为组长的竞赛领导小组，由工会和市场经营部负责竞赛的组织实施，职工参与劳动竞赛面达到100%。今年我们共收集职工合理化建议和技术创新成果200多条，向省公司推荐近10条。在省公司组织新业务知识竞赛中，员工鲍丽芬获三等奖。

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一、项目成本预测及测算

对每一项工程，施工企业在投标时都会根据招标文件的要求，结合市场的行情、竞争对手的情况及企业自身的实力报价，该报价对企业的赢利情况做了一个预测，预估出企业未来的获利情况。一旦企业中标，组建项目经理部之后，公司再编制详细的施工组织设计及施工预算，根据施工组织设计及施工预算编制项目的成本计划，对项目拟投入的成本进行测算。这个测算是按实际发生的原则对项目拟投入的人工、材料、机械及临设、管理费、其他费用作较为详细的分析。

二、项目成本控制

一旦项目目标确定，如何控制成本，节约支出，让每一项支出均控制在测算目标范围之内就成为项目成本管理者的首要任务。项目成本控制贯穿于项目施工的始终，项目从实施的开始，就须制定降低成本的具体目标和方法，从而有计划有措施地控制支出。经验表明，影响项目成本的因素很多，对项目成本控制的具体方法可从以下几个方面入手。

（一）人工费

项目组建后，由公司配合项目采取招标的方式在公司内部承包分包劳务的单位中择优选择1～2家信誉良好、价格低廉的劳务承包商。也就是说，人工费的单价是通过招标来确定的。项目人工费分定额内用工和非定额内用工，定额人工费按实际发生的工程量乘单价得出，这并不困难，控制非定额用工才是控制人工费支出的重点，一般方法是将非定额用工按一定的比例包含在定额用工中，包干到施工班组。不同的工程有不同的非定额用工比例，大致上说，结构工程的非定额用工比例在5%左右，装修工程的非定额用工比例在10%左右。在人工费控制中较准确地掌握各类工程的非定额用工比例并严加控制是很重要的。另外，控制人工费的支出还要十分注重避免返工及重复用工的发生。

（二）材料费

材料费占建筑工程的造价比例一般在60%左右，降低材料费用是降低工程成本的最重要的途径。做好材料的管理，主要的方法有：

1.大宗材料招标采购：公司每年对大宗的材料，如钢筋、砼、模板等材料实行招标采购，从采购上降低成本，转移材料涨价的风险。年度采购每种材料一般选择2～3家信誉良好、资金雄厚的供应商或厂家来供应材料。

2.切实执行限额领料及奖罚制度：施工班组严格实行限额领料，凡超额使用的材料，由班组自负费用，节约的由项目部与施工班组五五分成，从而提高施工班组节约材料的意识。。

3.周转材料及料具的管理：周转材料即在工程中重复使用的材料，如模板、木枋。周转材料重复使用的次数越多，投入量越小，对降低成本所起的作用越大。

（三）机械使用费

机械一般通过租赁方式使用，因此，必须合理配备施工机械，提高机械设备的利用率和完好率，同时，加强现场设备的维修、保养工作，避免不正当使用造成机械设备的闲置，保证机械的正常满负荷运转。

（四）临时设施费

临时设施以满足使用为目标，尽可能的使用废旧料及能周转重复使用的材料。

（五）项目管理费用

根据工程的规模及工期的长短.从满足管理效果和效率要求出发，合理地配备项目管理人员。一支高效、精干的项目管理队伍是实现整个项目成本目标的组织保证。

（六）质量

工程质量与项目成本息息相关，分项工程的表面平整度、垂直度精度越高，越能节约材料和人工。因此，施工质量控制是项目成本管理的一个重点。

（七）工期

项目施工中，如能通过优化施工方案，提前完工，将节省大笔的机械及周转料具的租赁费及项目的管理费，从而降低成本。因此，项目成本管理一定要围绕着减少资源费用来进行工期的优化。

（八）施工技术

技术与经济是相互依存的，技术的提高或新技术的采用，必然大幅度提高劳动效率和节省材料，从而节约成本。在项目成本管理中，要十分注重和发挥技术对于降低成本的重要作用。如在钢筋的连接中采用电渣压力焊接就是节省材料，提高工效的具体方法。另一项有利于降低项目成本的技术经济的方法就是通过优化施工方案来提高工效，缩短工期，这是项目常采用的。

三、项目成本分析

项目成本分析就是通过月度、年（半年）度及阶段的经济活动分析来找到项目成本偏差的原因及降低项目成本的具体的方法，从而实现项目的赢利。

（一）月度经济活动分析

项目经理部预算员（或统计员）每月末对公司和业主上报当月完成产值的报表，对外报量作为当月回收工程款的依据，对内报量作为项目成本核算的依据，报表必须详细列出当月施工完成的具体部位和工程量，编制内部报量预算书，并对当月的人、材、机及管理费用、间接费用作详细的分析。由项目劳资员作当月人工费支出报表，材料员作当月材料耗用报表，机械管理员作当月机械费用、水电费用报表，然后汇总到项目成本员作项目当月发生成本的报表，再与当月内部报量扣除项目应上缴公司的费用（即项目当月收入）对比，得出当月成本盈亏的数额。由项目经理组织项目有关的人员（项目副经理、劳资员、预算员、材料员、机管员、施工员等）召开项目当月的经济活动分析会，对当月的成本具体分析，分析项目当月盈亏的具体原因，并制定有效的方法，指导下月的施工生产及成本控制目标。

（二）年（半年）度经济活动分析

每半年和一年末根据项目完成的施工产值作半年或年度的成本报表，再对项目半年和一年发生的成本作具体的分析，分析盈亏的原因，并找出降低成本的方法和杜绝亏损的方法。

（三）阶段经济活动分析

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关键词：货款月结；应付账款；函证结果；原因分析；改进措施

在会计报表审计中，注册会计师为了获取影响财务报表的应付账款信息，需要向被审计单位的供应商进行函证。按理说应付账款函证是通过第三方――供应商获取的证据，证据可靠性应该较高，但实际情况却不尽然。

一、影响应付账款函证结果的原因分析

（一）因会计核算制度局限性造成的应付账款函证结果不准确

根据《企业会计准则》要求，应付账款应按照权责发生制原则，以采购物资所有权有关的风险和报酬已经转移至本单位为标志进行确认。具体到实际业务，又分为两个方面，举例进行说明：

甲公司2015年12月从乙公司采购原材料若干批，合计不含税价款为2 000 000元，增值税税款为340000元，原材料已经陆续到达甲公司，车间已经领出投入生产。

1.当月采购当月收到发票，公司根据收到的发票登记原材料和应付账款。账务处理如下：

借：原材料――××原材料2000000

应交税费――应交增值税（进项税额） 340000

贷：应付账款――应付款――乙公司

2340000

当月采购当月收到发票，在这种情况下，应付账款余额没有任何问题，账实相符。

2.当月采购当月发票未收到，根据企业会计准则要求，月末原材料和应付账款估价入账。账务处理如下：

借：原材料――暂估原材料

2000000

贷：应付账款――暂估款――乙公司

2000000

下月初，用红字冲回该会计分录

借：原材料――暂估原材料

-2000000

贷：应付账款――暂估款――乙公司

-2000000

待收到发票时，再做正确的会计分录，账务处理为：

借：原材料――××原材料2000000

应交税费――应交增值税（进项税额）340000

贷：应付账款――应付款――乙公司

2340000

在工业企业的实际工作中，公司与主要供应商之间几乎每天都发生业务，为了提高效率，公司之间普遍采取货款月结的方式。货款月结，就是供应商与公司每月核对一次往来账，根据核对结果供应商一次性开具增值税专用发票，收到发票公司按照合同约定的付款期一次性支付供应商货款。实行月结，对账工作只能在下月完成，供应商的发票也只能在下月开具。根据企业会计准则要求，公司应付账款也就只能采取第二种方式进行账务处理。其实，无论采取何种方式，大部分原材料价格都是双方事先谈妥的，不需要估价，只是因为企业会计准则要求在财务处理上暂且作估价处理。

实际工作中，上月采购的原材料，大部分在上月已经消耗掉，在公司ERP运行中根本无法冲回原材料。公司在原材料入库当月账务处理为：

借：原材料――××原材料2000000

贷：应付账款――暂估款――乙公司

2000000

下月初，也不用冲回原材料，待对账结束，收到发票时，账务处理为：

借：应付账款――暂估款――乙公司

2000000

应交税费――应交增值税（进项税额） 340000

贷：应付账款――应付款――乙公司

2340000

实践中的这种账务处理方式，比理论上的账务处理更科学、更合理、更实用。

采取月结方式，因月底发票未到，假设甲公司在2015年12月份已经结清乙公司11月底之前的所有货款，则2015年12月底“应付账款――乙公司”余额为2000000元，实际上甲公司欠乙公司货款2340000元。

在会计师事务所对乙公司的应付账款函证中，函证金额是根据应付账款账面余额2000000元填列的。但是在被函证单位回函中，90%以上会在“数据证明无误”处盖章。这是为什么呢？具体原因分析如下：

1.被函证单位认为盖章无所谓，函证只是为了应付会计师事务所的，与具体结算无关。

2.被审计单位与供应商之间双方达成协议，双方商定收到会计师事务所的询证函时，无论询证的信息是否与实际相符，均在“数据证明无误”处盖章。

3.被函证单位不认可函证结果，不愿在“数据证明无误”处盖章。这时被审计单位出面做工作，解释差额产生原因，被函证单位也知道并认可了上述原因，就在“数据证明无误”处盖章；如果解释差额原因后，被函证单位仍不认可，被审计单位会向被函证单位出具签字盖章的对账证明。总之，无论怎样，根据被审计单位要求，被函证单位只能在“数据证明无误”处盖章。

在货款月结的情况下，实际的应付账款是账面应付账款的1.17倍，差额达17%，影响还是挺大的，但是公司是严格按照国家《企业会计准则》执行的，会计核算也没问题。问题出在哪呢？

（二）公司人为因素造成的函证结果不准确

在应付账款核算中，也存在一些人为因素造成的账实不符。主要表现为：

1.采购定价不及时。有的物料已经用完，成品也已经售出，但采购价格迟迟不确定；

2.财务人员变更频繁，交接手续不规范，也会造成应付账款不准确；

3.供应商发货与公司收货时间不一致。比如：供应商12月30日发货，但因运输等各方面原因公司元月份才收到货。

虽然人为因素造成被审计单位应付账款不准确，但是被审计单位为了能够让会计师事务所出具无保留意见的审计报告，被审计单位仍采取各种各样的措施让被函证单位在“数据证明无误”处盖章，诸如：下调供应商调货比例、增加承兑汇票比例、延长付款期等。被函证单位不愿因小失大，只得作出妥协在“数据证明无误”处盖章。

二、针对因会计核算制度局限性产生应付账款函证结果不准确的探讨

有许多财务人员认为国家会计法律法规非常完善，不会产生函证结果不准确的问题，是财务人员账务处理方法不对，只要将应付账款全额入账就可以了。

现借助上述例子反驳这种观点。应付账款全额入账有两种方法：

（一）将原材料进项税额全额计入原材料暂估价，账务处理为

借：原材料――暂估原材料2340000

贷：应付账款――暂估款――乙公司

2340000

这种处理方法应付账款准确了，但是又带来了两个更严重的问题：

1.产品成本不实。这种情况下当期采购的原材料就虚估增了17%，目前公司存货周转率较快，当期采购的原材料当期几乎用完。虚增的原材料成本就转入了当期的产成品成本，当期生产当期销售，甲公司当期的经营效益就会低估；如果甲公司淡旺季明显，旺季月份采购的原材料淡季月份对账，对完账收到发票时，将差额冲减当期原材料成本，公司的原材料就可能为负数，产品成本也可能出现负数。

2.期末库存原材料金额不实。在资产负债表中，公司经营者最关心的是公司的应收账款、应付账款和存货。由于原材料虚估，期末存货就会严重不实，这就会影响经营者的经营决策。

原材料进项税额全额计入原材料暂估价，违背了企业会计准则的客观性原则和实质重于形式原则，这是不可取的。

（二）按照真实的情况，价税分开入账，账务处理为

借：原材料――暂估原材料2000000

应交税费――应交增值税（进项税额）340000

贷：应付账款――暂估款――乙公司

2340000

这种处理方法非常真实，原材料准确、应付账款也准确。但是供应商发票还没有开过来，还没有认证，账上的进项税额与税务局认证的进项税额完全不一致，与增值税纳税申报表的数据也完全不一致。如果公司的供应商非常多，赊销期限又不一致，再加上货款到期后个别供应商因各种原因不及时结款，最后财务人员就懵了，税务局检查时根本解释不清。

这种方法处理的最终结果是财务人员崩溃了，审计“应交税费”科目的注册会计师也找不到北了，公司还惹上了税务麻烦。

总之，在目前情况下，赊销的应付账款根据入库手续全额入账是行不通的。

三、改进应付账款函证结果的措施

（一）针对因会计核算制度局限性产生函证结果不准确的改进措施

1.会计师事务所修改应付账款询证函的主要内容。将询证函中应付账款余额列示到具体明细，明细可分为已开发票金额、未开发票金额（不含税）、未开发票税额。

已开发票金额根据供应商在该公司“应付账款――应付款”中的余额直接填列；未开发票金额（不含税）根据供应商在该公司“应付账款――暂估应付款”中的余额直接填列；未开发票税额根据供应商在该公司“应付账款――暂估应付款”中的余额乘以该供应商的增值税税率计算填列，供应商的增值税税率可查询其前期开具的增值税发票获得；三项合计就是公司实际欠供应商的货款。

对应付账款核实结束后，注册会计师只需对未开票的税额，进行审计调整就行了，不影响公司的业务处理。

2.取得该公司12月份的对账记录。公司与供应商每月都进行对账，对账结果作为供应商开具增值税发票的依据。会计师事务所年度审计结束前，公司的应付账款对账工作肯定已经结束，会计师事务所让公司提供双方签字确认的应付账款对账单，然后分析供应商的对账结果和公司财务账上应付账款余额，看两者之差等不等于未开票部分的增值税。两者如果相等说明公司的应付账款余额正确；如果不等说明公司的应付账款余额不正确。然后对比分析对账记录明细与应付账款发生额明细，就可以查出原因了。半年报审计也是如此，利用公司6月份对账记录进行分析。

（二）针对公司人为因素造成的函证结果不正确的改进措施

1.注册会计师选择函证的供应商时，一是在遵循“二八原理”的情况下，每年都进行小幅度调整；二是适当向外资公司倾斜，因为外资公司管理制度相对较严。

2.编制好应付账款询证函后，让被审计单位提供印章，注册会计师自己盖章，自己寄发询证函。

3.对于因发货时间产生的差异，要求公司提供下个月的采购入库单和相应的供应商送货单就可以了。

4.明确供应商提供不实回函的法律责任。如果供应商对会计师事务所回函不实，由此使审计报告使用者产生损失的，供应商应承担相应民事赔偿责任。

在公司负债中，应付账款占比很大，无论是对股东还是经营者都非常重要，因此注册会计师在对应付账款审计中，一定要善于发现问题并小心进行求证。函证作第三方提供的审计证据，可靠性较高，因此，注册会计师一定要想方设法充分用好函证，提高应付账款的可信度。

参考文献：

[1]罗海燕，荣素兰.对审计过程中函证程序的思考[J].交通财会，2010（02）.

[2]王彦德.实施函证应注意的几个问题[J].审计与理财，2008（08）.

篇7

一、由公司经营管理部门牵头，强化项目成本管理，使成本管理工作更加规范化、制度化，使其始终处于动态管理和受控状态，做到干前有预算，干中有核算，干后有决算。很有效的一种经营模式便是采取项目部内部进行成本核算，公司审计小组进行审核。

①、工程承包合同签订后，根据中标的形式，按项目管理办法规定，分别不同方法，确定项目成本考核目标。

②、根据施工图纸或招标文件的规定，计算详细的工程量，编制施工图预算，分析人、材、机等各项费用。

③、依据自行编制的施工图预算和项目部所报的施工成本计划，每两个月对公司所属各个项目部进行巡回成本核算审核。

④、对成本审核中发现的问题与项目经理进行沟通，令项目部进行修正。

⑤、对项目部所做的成本分析进行评价，并编制成本分析报告报公司经理 。

⑥、工程完工或年终，根据各项目部成本目标及其他指标完成情况，拟定目标考核兑现方案报公司经理审批后兑现。

二、具体实施细则：

（一）、项目经理是项目成本管理的第一责任人，负责全面组织项目部的成本管理工作。组织项目部编制成本计划；制定并落实成本控制措施；按成本计划和控制措施实施成本管理；组织项目内部成本核算；做好成本分析工作。

公司成立项目成本核算审计小组，对项目部的成本核算进行审计。根据中标的形式，分别不同方法，确定项目成本考核目标；每两个月对公司所属各个项目部进行巡回成本核算审核，发现问题及时纠正。对项目部所做的成本分析进行评价，并编制成本分析报告报公司经理；工程完工或年终，根据各项目部成本目标及其他指标完成情况，拟定目标考核兑现方案报公司经理审批后兑现。

（二）、项目成本控制的实施主要从人工管理、材料控制、机械费控制、各项管理费用控制、工程结算管理等几个方面来进行

①、人工管理：

a、选择具有相应资质劳务队伍，与其签订工程协议，每月或及时跟施工队伍进行中期结算，不办理结算的施工队伍一律不得在财务上借支工程款；建立民工用工档案，在中期结算总额的范围内，根据民工出勤情况制订民工工资表，经项目经理审批后，由项目部财务部门统一发放，且必须控制在有效的已结算金额的80%以内。

b、现场使用零工必须建立严格的日考勤制度，每天考勤二次，合理安排加班加点，月底总零工使用数量不得超过考勤表人数月积的1.2倍。

②、材料控制：制订严格的的“项目材料管理办法”， 材料计划编制要根据图纸要求对材料的规格等级等提出详细的要求，保证材料和图纸设计相符，同时要考虑材料节省。

③、机械费控制:

a、机械的选择要在满足施工需要和安全的条件下本着能小不大的节约原则。

b、在机械租赁费用的确定上，应实行公开招标，由项目经理、预算、财务、材料等有关部门一同确定。

c、在机械的使用上，确保安全的前提下，尽量采取加班加点的办法，提高机械使用率，压缩机械使用费用。

④、工程结算管理：制定一套切实可行的“项目结算管理办法”， 建立概、预算台账，保证登记数据完整齐全准确，台账随时可以备查。项目预算员要经常深入施工现场，了解现场情况，掌握工程施工现场一手资料，确保预结算工作实效性，配合和指导现场施工人员的工程签证。每月定期对分包、劳务承包队伍当月完成的工程项目进行中期结算，其金额应及时进入工程成本。完工后及时进行结算。每份结算单必须附原始记录及验收资料，包括完工单、质量验收单、计算书、承包合同、采用图纸等资料。项目完工一个月后，不得有新的成本费用发生。

d、项目财务接受公司财务的管理和监督，公司财务每月应对项目财务进行例行检查。

（三）、成本的核算过程

①、核算原则。坚持实事求是的原则，不得弄虚作假、拼凑数据。

②、核算周期。项目内部成本核算按每两月一次，一般均在月底进行。特殊情况可按工程节点或麦收前、秋收前或春节前进行，但需与项目成本审计小组进行沟通。

③、核算方法。应坚持施工形象进度、施工收入统计、实际成本“三同步”的原则。项目部应成立由项目经营副经理、技术员、预算员、材料员、会计组成的项目内部成本核算小组，对工程进行盘点、核算。

a、技术员负责盘点各单位工程的形象进度，做为成本核算的节点。报项目经营副经理、预算员各一份。并核实现场签证是否齐全，未办理的签证及时补签。

b、预算员根据盘点的工程形象进度，执行预结算的工程项目计算出各单位工程的预算成本（包括现场签证部分），不执行预结算的工程项目按编制计划成本的方法计算出计划施工成本，（分列人工费、材料费、机械费、综合取费、税金）。报项目经营副经理一份。并按工长开据的完工单计算出工程发生的人工费（实际成本人工费）或分包工程费。报项目经营副经理、财务各一份。

c、材料员盘点工程现场材料（钢材、木材、水泥、砂石料、红砖等）剩余量和库房材料库存量，根据材料采购量减材料剩余量（库存量）和材料采购价格计算出实际成本材料费（包括周转工具租赁费）。报项目经营副经理、财务各一份。

d、设备员或材料员兼统计出各种机械设备在考核期内所发生的机械租赁费。报项目经营副经理、财务各一份。

e、会计根据预算员所报资料，将工程发生的人工费或分包工程费上账；根据材料员所报资料，将实际发生的材料费上账，并根据材料小票（材料验收单、材料入库、出库单）核对材料员所报材料费是否正确；根据设备员或材料员兼所报机械租赁费上账；统计出考核期内所发生的人工费（包括管理人员和员工工资）、材料费、机械费及各项费用（包括管理费、电话费、差旅费、业务招待费、市场开拓费、劳动保险费、财务费用、税金等）。报项目经理、项目经营副经理各一份。

(四)、成本分析

项目经理部组织管理人员对所考核的成本盈亏情况进行分析，找出各项费用盈亏的具体原因，对于费用的盈余责任人进行总结、表扬和奖励，对于费用的亏损责任人进行批评和惩罚，制定出控制成本的相应措施。

篇8

目前大多数集团公司在材料核算方面采用计划成本核算，在实际工作中供应分公司在向各关联子公司供应材料时由于存在价格不透明、价差不合理等原因，使集团集中采购的优势在子公司材料供应方面未充分发挥。下面就此问题，谈一点自己的建议，权做抛砖之举。

一、计划成本法核算的优缺点

计划成本法核算是指对材料的日常收、发及结存均按照材料的计划成本进行核算，实际采购成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”核算，月末计算材料成本差异率，按发出材料计划成本的比例分摊材料差异，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

计划成本核算的难点在于如何制定符合实际情况的计划成本，一般来说，存货成本差异率应该控制在±5%以内，如果制定的计划成本与实际成本的差异过大，计划成本核算就会失去意义。

计划成本核算之所以被广泛应用，其优势主要是能够简化日常会计核算，缺点是材料价差不透明、容易受材料出库月份材料成本差异的影响，计算公式如下：

现举例说明如下：

某供应分公司1月初材料成本差异为5万元，材料计划成本550万元。本月为A公司采购一批材料，计划成本100万元，实际材料采购价格为105万元，为其它公司采购材料的计划成本1900万元，实际采购价格为1850万元；2月份采购材料2000万元，计划成本1800万元。

从该例中可以看出该材料的实际采购成本为105万元。

1、A公司在1月份从供应分公司将所购材料领用，则A公司的材料成本为

2、A公司在2月份从供应分公司将所购材料领用，则A公司的材料成本为

从上例中可以看出，同一个材料在不同的月份出库，其成本受材料差异率的影响，成本偏离较大。

二、供应分公司在关联子公司材料供应的现状分析

目前，作为集团公司的供应公司，组织形式基本有两种，一种是分公司，一种是子公司。一般情况下供应分公司为分公司。在分公司模式下，集团供应分公司负责向母公司及下属的各单位采购供应生产经营所需各类材料，每月根据各单位所领用的材料按照计划价办理结算，月末将材料成本差异向母公司进行核销（即差异全部由母公司负担）；对集团所属的子公司所领用的材料在结算时连同材料所分担的材料差异一并进行结算。

由于集团内各子公司都是独立核算主体，对成本管控的要求高，由于材料计划成本核算方法的局限性，导致材料结算不透明，分担材料差异不合理，所以集团内各子公司对通过供应分公司供料表现不是很积极，出于种种因素的考虑，有条件的子公司都想方设法要求自主采购，但子公司自主采购因为不具备集团采购的优势，很可能导致采购价格高于集团采购价格，从而损害集团利益。

三、建议及措施

通过分析表明集团采购受核算、管理等方面的影响，在关联子公司的材料供应方面存在价格不透明、材料成本差异分担不合理等问题，影响了子公司通过集中采购降低成本的积极性和主动性。针对此问题建议如下：

（1）强化管理、提高服务，坚决执行集团采购政策不动摇

集团采购在整合采购资源、规范采购行为和供应商管理方面的优势是单个子公司无法企及的，尤其是在降低采购成本方面更是成效显著。所以，坚持集团采购，对于降低整个集团采购成本、维护集团利益是无可争辩的。但作为集团采购的供应分公司应切实加强采购队伍建设、提高服务质量、高效运行。

（2）准确定位、创新管理，保障材料供应

目前，供应公司在负责材料采购的同时，还代表集团行使一些集团管理职能，比如材料成本的核定、库存限额的核定、现场物料的督查等职能。实际上供应公司充当了双重身份，既当运动员，又当裁判员，在一定程度上影响了工作质量。

在对子公司的材料供应中，供应公司应该以普通供应商的身份，正常向有材料采购意向的子公司参与报价，在同等条件下，优先选择供应公司采购。

（3）采用实际成本核算材料成本，解决材料结算中的问题

篇9

【关键词】 甲供材； 税务分析； 会计处理； 发票开具

甲供材料，严格意义上讲是建筑安装工程费的组成部分。当前，在大规模的城市开发建设过程中，对建筑材料中的主要部分采取由甲方提供的情形很普遍，基本上每项工程都有。对于“甲供材”的税务处理，税法规定要并入施工方的计税营业额征收营业税，但是，在实际操作过程中，计算纳税后，如何进行会计处理、发票如何开具？会计准则和税法一直都没有非常明确的规定。本文就“甲供材”业务涉及的税务、会计、发票问题进行分析，并结合案例解决一些疑难问题。

一、“甲供材”的含义及形式

所谓“甲供材”建筑工程，是指由建设方提供主要材料，由施工方提供劳务和辅助材料的建筑工程，常见的情形是由建设方提供钢材和铝合金门窗等主要材料。在商品房建造成本中，一般材料大约占商品房建造成本的30%～40%。“甲供材”产生的原因是建设方（甲方）从材料质量和成本效益角度出发，担心建筑方（乙方）不能确保建筑材料质量，影响建筑物质量和自身的声誉，为防止建筑方（乙方）在材料上做文章，而自行采购主要建筑材料，应该说：“甲供材”的形式在很大程度上确保了基建工程的质量。

“甲供材”主要有两种形式：一种是名义上由施工方包工包料，但建设方为了保证工程质量等原因，主要材料由自己采购，将所采购材料交给施工方时，作为对施工方的预付款处理；另一种是施工方包工不包料，或包工包部分辅助材料，主要材料由建设方提供。

二、“甲供材”的业务流程

如果是第一种形式（包工包料）的甲供材，其业务流程可能有两种方式：一是材料提供方将发票直接开给施工方，建设方不作材料的购进、领用处理。二是材料提供方将发票开给建设方，建设方作材料的购进、领用处理，这种方式经常采用（后面谈及的是这种方式）。但不论是何种方式，将来施工方开给建设方的发票中，都包括了工程所用材料的价款和税费在内。

如果是第二种形式（包工不包料）的甲供材，建设方购进材料时作为购进工程物资处理，工程领用材料时将材料直接计入在建工程（开发成本）。将来施工方开给建设方的发票中，不包括工程所用材料的价款在内，但是包括“甲供材”应交的税费。

三、“甲供材”的涉税分析

施工企业无论以何种形式承包工程（包工包料或包工不包料），其计税营业额都是相同的，都包括了工程所用材料、物资和劳动力的价款在内。但是工程的承包方式不同，涉及的纳税风险可能会不同。

1.签订包工包料合同，但主要材料由建设方采购，且购料发票直接开给施工方。该种方式最简捷明了，涉税风险最低。建设方不存在纳税义务，施工方按照工程总价款纳税。

2.签订包工包料合同，但主要材料由建设方采购，且购料发票开给建设方，再由建设方将材料交给施工方，该种方式下，施工方同样要按照工程总价款纳税，也可与建设方在合同中约定：甲供材的税款由建设方负担，施工方缴纳。但同时建设方属于以材料抵顶工程款，需要缴纳增值税。

3.签订包工不包料合同，主要材料由建设方采购，购料发票开给建设方，材料由建设方直接计入工程成本，该种形式下，建设方不存在纳税义务，但施工方要按照工程全额纳税，在编制工程预算时，要将该部分税款考虑在内，施工方也可与建设方在合同中约定：甲供材的税款由建设方负担，施工方缴纳。

四、甲供材的会计处理及发票开具

（一）甲供材的一般会计处理

例1：乙工程公司与甲房地产开发公司签订工程承包合同，为甲公司修建罗马嘉园小区。工程总预算75 462万元，其中：工程用主要材料5 641万元。（假定工程决算和预算相同）

1.如果乙公司与甲公司签订的是包工包料合同，但工程所用主要材料（价款5 641万元）由甲公司提供。甲公司购进材料时，供应商将发票开具给甲公司，甲公司给乙公司发出材料时，填制领料单，作领用材料处理。

2.如果乙公司与甲公司签订的是包工不包主要材料的合同，工程所用主要材料（价款5 641万元）由甲公司提供。甲公司购进材料时，供应商将发票开具给甲公司，甲公司作购进处理，甲公司给乙公司发出材料时，作领用处理。

要求：

1.分别以上两种情况，写出乙公司和甲公司的会计处理。

2.分别以上两种情况，计算乙公司和甲公司应纳的流转税。

3.分别以上两种情况，说明乙公司应当如何给甲公司开具建筑劳务发票。

答案解析：

第一种情形：乙公司与甲公司签订包工包料合同，但工程所用主要材料由甲公司提供。

甲公司购进材料的会计处理：（假定价款5 641万元）

借：原材料 5 641

贷：银行存款 5 641

甲公司发出材料的会计处理：（假定发出材料给乙公司作价7 000万元）

正确的会计处理：应当由甲公司给乙公司开具发票，并做如下会计处理：

借：预付账款 7 000

贷：其他业务收入 6 796

应交税费——应交增值税 204

同时：借：其他业务成本 5 641

贷：原材料 5 641

说明：应当看作甲公司以材料抵顶工程款，按照小规模纳税人征收增值税，同时增加甲公司的利润总额。

常见的错误会计处理：

情形1：甲公司发出材料时给乙公司开具材料调拨单，并做如下会计处理：

借：预付账款 7 000

贷：原材料 7 000

涉税风险：企业如此会计处理，少计了转让材料环节的增值税和企业所得税，但不影响开发产品的成本。

情形2：甲公司发出材料时给乙公司开具材料调拨单，并做如下会计处理：

借：开发成本——建筑安装工程费 5 641

贷：原材料 5 641

涉税风险：由于决算后乙公司给甲公司按照工程决算金额开具发票，所以，甲公司的会计处理属于隐匿材料转让收入、虚增开发成本的行为。

乙公司接受材料的会计处理：（假定发出材料给乙公司作价7 000万元）

借：原材料 7 000

贷：预收账款 7 000

乙公司领用材料的会计处理：

借：工程施工——合同成本——直接材料费 7 000

贷：原材料 7 000

涉税风险：如果甲公司给乙公司开具了发票，乙公司的会计处理无问题。如果甲公司给乙公司开具的是材料调拨单，则乙公司计入工程成本的材料费用，不能在企业所得税前扣除。

乙公司应纳营业税额=75 462×3.4%=2 565.71万元

第二种情形：乙公司与甲公司签订包工不包料合同，工程所用主要材料由甲公司提供。

甲公司购进材料的会计处理：（假定材料价款5 641万元）

借：原材料 5 641

贷：银行存款 5 641

甲公司发出材料的会计处理：

借：开发成本——建筑安装工程费 5 641

贷：原材料 5 641

说明：甲公司的会计处理正确，无涉税问题。

乙公司接受甲公司材料的会计处理：

正确的会计处理：

不作账务处理，接受的材料作为代管商品物资，直接用于工程。工程成本中不含主要材料成本。

注意事项：在该种情形下，乙公司与甲公司签订的合同金额为69 821万元（75 462-5 641=69 821），结算金额也是69 821万元，合同金额和结算金额均不含材料款。但乙公司计算营业税的计税营业额包含材料款，为75 462万元。乙公司做工程预算的税金时应当将甲供材因素考虑在内。

乙公司应纳营业税及附加额=75 462×3.4%=2 565.71万元

错误的会计处理：

接受材料时：

借：原材料 5 641

贷：应付账款 5 641

领用材料时：

借：工程施工——合同成本——直接材料费 5 641

贷：原材料 5 641

涉税风险：

1.对于该种形式的甲供材，实际工作中施工企业大多以合同金额作为计税营业额，存在较大的涉税风险。

2.如果乙公司将上述甲供材计入工程成本，属于虚增工程成本的行为，存在较大的涉税风险。

（二）甲供材的税款由建设方承担、施工方缴纳的会计处理

1.施工方的会计处理

甲供材营业税及附加=5 641/（1-3.4%）×3.4%=198.54万元

由施工单位与建设单位签订补充协议，调增工程收入198.54万元，并作会计处理如下：

借：银行存款 198.54

贷：主营业务收入 198.54

（原始凭证：建筑业发票记账联）

同时：

借：营业税金及附加 198.54

贷：应交税费——应交营业税 198.54

2.建设方的会计处理

借：开发成本——建安成本198.54

贷：银行存款198.54 （原始凭证：建筑业发票/完税凭证复印件）

建设方的工程成本为：5641万元（甲供材增值税发票）+69 821万元（建安业发票）+198.41（建安业发票）=75 660.41万元。

五、结论

总之，无论建设方和施工方如何进行结算，甲供材都要并入施工方的营业税的计税营业额征收营业税。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本建设单位的名义购买原材料，从而逃避营业税收。

【参考文献】

[1] 高金平.最新税收政策疑难解析[M].北京：中国财政经济出版社，2012：270.

篇10

沪深300成份股09年盈利预测增长率为17.84％，较上期小幅下降1.18％，这些公司。8年盈利增长率为－15.09％。

09年预测盈利增长前三位依旧是食品生产与加工、汽车零配件和建筑工程，分别为277％、122％和111％。

09年增长率较08年增长率上升幅度最大的行业是食品生产与加工、汽车零配件和汽车制造，分别上升334％、176％和146％(绝对值)。

从1个月盈利预测调整比率看，原材料产业的盈利预测调整比率提升最大，从上期的0.58上升到1.11，其盈利预测比率数据更是创了今年来的新高。

除医疗保健外的8大产业3个月盈利预测调整比率均小于1，但数据在逐步提高，分析师对上市公司业绩调低的幅度正逐步缩小。

从3个月盈利预测调整比率数据看，能源、酌情消费品和原材料等定价优势明显、增长前景明确，复苏趋势渐稳的行业回升趋势较为明显，依旧被分析师所看好。

1　整体盈利预测小幅下降

根据今日投资对国内70多家券商研究所1800余位研究员盈利预测数据的最新统计，分析师对上市公司和沪深300成份股09年的整体盈利预测略有调低。

1.1　有分析师跟踪的上市公司(近1000家)

有分析师给出盈利预测值的上市公司09年对08年的整体盈利预测增长率为22.44％，与上月相比下降1.34％，这些上市公司08年较07年的增长率为－15.84％。

1.2　沪深300预测增长率小幅下降

沪深300成份股09年盈利预测增长率为17.84％。较上期小幅下降1.18％，这些公司08年盈利增长率为－15.09％。图2给出了分析师对沪深300预测增长率(08年和09年)变化趋势。

2　大部分行业盈利预测下调

在我们统计的41个行业中，本期预测增长率数据上调个数为14，下调个数为27，上市公司盈利预期整体有所下调。

09年预测盈利增长前三位依旧是食品生产与加工、汽车零配件和建筑工程，分别为277％、122％和111％。其它进入前十名的还有汽车制造、电子设备与仪器、建筑材料、软件，商业服务、电力设备和建筑原材料。(详见图3)。

09年盈利预测增长最低的3个行业为航空、水运、和煤炭，分别为－116％、-96％和-6％，其它09年预测增长较低的行业有：运输基础设施、银行、自来水、公路与铁路运输、石油与天然气林业与纸制品和证券经纪(详见图4)。

09年增长率较08年增长率上升幅度最大的行业是食品生产与加工、汽车零配件和汽车制造，分别上升334％、176％和146％(绝对值)。其它相对增长率较高的还有电子设备与仪器、建筑工程、金属与采矿、建筑材料、计算机硬件与设备、电力设备和证券经纪。(详见图5)

在有统计数据的41个行业中，仅有4个行业的09年业绩增长率较08年增长率有所下降，其他均有所提升。这些下降的行业分别为：水运、煤炭、银行和航天与国防，降幅分别为63％、57％、27％和18％。其它提升幅度较小的行业有饮料生产、运输基础设施、制药、公路与铁路运输、自来水和通讯设备。(详见图6)

3　原材料强势回升　能源行业趋势依旧

本期九大产业09年盈利预测调整比率(3个月)除医疗保健外均小于1，上市公司业绩上升的压力仍然存在。从近期数据看，原材料产业的盈利预测调整比率提升最大，从上期的0.58上升到1.11，其盈利预测比率数据更是创了今年来的新高。(详见表1)

图7统计的是09年盈利预测调整比率(3个月)的最新变动情况。与1个月前的数值相比，所有产业均有所上调，其中信息技术、日用消费品和能源的上调幅度较大，说明分析师对上市公司的业绩虽有所下调，但下调幅度呈缩窄趋势。

图8统计的是09年盈利预测调整比率(1个月)的最新变动情况。与1个月前的数值相比，医疗保健虽然有所下调，但其盈利预测调整比率(1个月)依然维持在1左右，整个行业的盈利预测保持相对稳定。

4　调整比率数据再创新高

对除了通讯服务产业外的其它9个产业，我们在每个月底分别统计了1个月的盈利预测调整比率和3个月的盈利预测调整比率。1(3)个月的盈利预测调整比率为1(3)个月内盈利预测上调数量除以1(3)个月内盈利预测F调数量。