公允价值的基本特征范文

导语：如何才能写好一篇公允价值的基本特征，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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进入新世纪以来，我国的市场经济持续繁荣，国家之间的经济往来日益密切。在紧急危机爆发之后，我国受到了危机余波的冲击，国内企业的公允价值会计受到了影响。不同国家的学者对公允价值有着完全不同的看法。一些学者认为公允价值毫无意义，一些学者确认为公允价值可以彰显投资市场的透明度。为了发挥公允价值的积极作用，我国学者必须把握财务会计的本质特征，对公允价值会计进行精确分析。

二、公允价值概述

1.内涵

所谓的公允价值，就是当天交易产品或资产所需要支付的价值。公允价值在会计报告中占据着重要位置，是投资者参考的依据。在核算公允价值的过程中，需要对产品或资产的交易环境进行测评，判断买卖双方的交易意愿。在公平交易的背景下，二者所?f调的价格，就是最终的公允价值。

2.来源

对公允价值的来源进行分析，可以发现公允价值主要源自市场价格和未来的现金流量贴现。市场价格比较容易把握，在获取市场价格时，需要对市场报价进行获取和验证，将市场价格作为公允价值的基础。现金流量贴现的难度比较大，在现金流量贴现的过程中，需要计算产品或资产的折现率，以及市场价格的亏损率等等。

三、将公允价值计量引入企业的必要性

1.优化企业会计报告

首先，引入公允价值计量，可以优化企业会计报告。在企业进行交易的过程中，合约成为重要的交易形式，产品或资本被记录在合约之中，不再具有实体形态，传统的历史成本逐渐落后于时展的潮流。如果在此时应用历史成本进行会计核算，只能在合约真正具备法律效率时，才能计入会计报告之中，但是在合约过程中，企业的经济效益也会出现亏损情况。在引入公允价值计量之后，可以在合约未履行之前，把合约期间发生的业务计入到会计报告之中，对资本或产品的市场价格进行判断，实现合作双方的信息互通。

2.提升企业经营业绩

其次，引入公允价值计量，可以提升企业经营业绩。在未应用公允价值前，企业在核算经营效益时，需要计算收入与投资费用的差额。事实上，企业除了交易环节会产生费用和收益外，资产流动环节也会产生成本和效益。应用公允价值后，企业在核算经营效益时更加全面，财务会计不仅要计算收入成本差额，还要计算交易资产或产品的公允价值，以及在市场价格发生变化之后，公允价值的增幅和降幅。经过会计核算，会计报告的精确性将大大提升，企业根据会计报告，可以确定自身的发展方向，提升竞争实力，降低财务风险。

3.维护企业实物资本

再次，引入公允价值计量，可以维护企业实物资本。不同企业的生产能力不尽相同，为了实现企业的循环生产，需要把投入的生产能力进行大规模回收。在应用传统历史成本进行会计核算时，生产能力并没有计入到核算范围之内。在引入公允价值计量之后，生产能力是重要的核算内容，需要对生产能力的市场价格进行预估，并根据生产能力的市场价格制定回收方案，保障企业的有效权益。

4.解决收益分配问题

此外，引入公允价值计量，可以解决收益分配问题。在企业的生产经营过程中，很容易出现收益分配不均问题，导致企业和投资者发生矛盾，阻碍企业的可持续发展。对于一些非实物资产，我国并没有形成严格的划分标准，企业只能按照历史成本进行估算，根据资产的历史成本进行划分。值得注意的是，市场经济处在不断的变化之中，上述分配原则很容易导致利益超分配的问题出现。在调和企业和投资者之间矛盾的过程中，公允价值计量的作用得到了凸显。公允价值可以计算资产的实时价值，优化资产分配。

5.提高会计决策质量

最后，引入公允价值计量，可以提高会计决策质量。企业在进行会计决策时，需要以会计报告作为依据。在会计报告中，公允价值计量是最重要的参考项目之一。一方面，公允价值计量可以提升会计报告的精确性，帮助企业经营者制定科学的发展决策；另一方面，公允价值计量可以弥补历史成本核算的不足，提高企业会计决策的质量和水平。

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关键词：新会计准则；公允价值；困难；解决措施

随着我国会计准则的国际化及资本市场的迅速发展，不断加强与国际财务报告准则的趋同，极大地推动了公允价值的广泛应用。我国有条件地全面运用公允价值是从财政部在2006年2月颁布1项《企业会计准则—基本准则》和38项具体准则的新会计准则体系开始的。把以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债计量属性的公允价值计量模式引入了中国会计体系。新颁布的38项具体会计准则中，大约50%的准则在不同程度上要求应用公允价值进行计量，公允价值的应用适合中国资本市场发展的需要，立足国情，实现国际趋同，成为新会计准则实施中的焦点之一。

一、新会计准则中公允价值的应用概况

我国准则对公允价值的应用范围是适度和谨慎的，充分贯彻了会计国际趋同“四原则”。在30项涉及会计要素的具体会计准则中，有17项准则在不同程度上运用了公允价值，其中主要包括投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、金融工具确认与计量等方面，其应用主要目的是提高企业会计信息的质量，充分满足与企业有利害关系的有关各方在其进行经济决策的需要。

（一）公允价值在投资性房地产中的应用

由于投资性房地产是一个新的业务归类，在会计科目使用、计量标准选择等方面，存在着一定的变数。《企业会计准则第3号—投资性房地产》对投资性房地产的确认、计量、披露等进行了规范，其中规定对投资性房地产的后续计量可采用成本模式或公允价值模式，以成本模式化为主。准则对公允价值模式的应用设定了较为严格的标准，当存在活跃市场，且能够确定公允价值并能可靠计量的情况下，可采用公允价值模式。同时，其执行条件也非常高，如投资性房地产公允价值的具体确定，可参照活跃市场上的同类或类似投资性房地产的现行公开市场价格，或参照最近交易价格，并要考虑其交易所在地区、情况和日期等因素予以确定。

（二）公允价值在债务重组中的应用

按照新会计准则规定，债务人和债权人会计处理不同，涉及的会计科目也不同。债务人发生财务困难、债权人做出让步是《企业会计准则第12号—债务重组》所定义的债务重组的基本特征。根据新会计准则要求，在实物抵债业务中引入公允价值作为计量基础。上市公司在债务重组交易中考虑重组债务的公允价值，债务人应当将重组债务的账面价值与清偿债务的现金、非现金资产、所转让股份公允价值之间的差额，在损益表中计入债务重组予以确认；债权人应将所重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失，并以公允价值计量重组时获得的非现金资产。

（三）公允价值在非货币性资产交换中的应用

非货币性资产交换有别于货币性资产的最基本特征是，在将来为企业带来的经济利益是不固定的或不可确定的。《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》中对于解决以非货币性资产交换方式换入资产的成本确定和资产交换产生损益的确认问题进行了侧重性规范。非货币性资产交换准则规定，非货币性资产交换的认定是涉及少量货币性资产的交换，具体以补价占整个资产交换金额25%作为通常的参考比例。满足准则规定条件的进行换入资产或换出资产公允价值的计量，其中换入资产的成本为以公允价值和应支付的相关税费，而公允价值与换出资产账面余额的差额则计入当期损益。

（四）公允价值在金融工具中的应用

近年来，随着我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易快速发展，以及金融创新速度的进一步加快，并为了适应高风险环境下投资者的决策需要，以公允价值作为金融工具的计量属性的迫切性越来越强烈。《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》是新准则应用公允价值的重点环节，规范了各类企业金融工具交易的会计处理，要求企业将几乎所有金融工具纳入表内核算。新会计准则对金融工具初始确认和计量、后续计量、减值等都是按照公允价值进行计量。由于金融工具自身的特征决定了其价值在市场中变化较大，因此采用公允价值来计量的优势明显，能够更好地反映市场价值，便于投资者更好地了解企业的财务状况和经营成果。

二、新准则中公允价值应用的主要困难分析

我国会计计量模式从历史成本向公允价值转变是会计计量体系变革的总体趋势，是顺应时势、创新趋同的必然。而我国新准则中公允价值的广泛应用必然对原有模式产生较大的影响，在应用过程中面临着诸多的困难和亟待解决的问题。

（一）主观性程度较高

采用公允价值计量模式与历史成本核算模式相比，其透明度和真实性更高，主观性也更强。由于公允价值要依赖于活跃市场予以确定，其涉及大量的主观判断的成分，容易产生计量误差，并受政府、企业管理层及会计管理人员的职业能力、职业判断、业务水平和主观意识、诚信度等因素的影响。此外，由于我国目前仍处于新兴市场经济体制中，采用公允价值计量的过程中可能会出现不可靠、不确定的情况，甚至有企业会借此机会出现人为操纵，而造成会计信息失真和欺诈的现象。因此，在我国目前的宏观政策及市场经济环境下，引入公允价值存在着一定的风险，公允价值应用过程中出现的问题和困难仍然较大，对公允价值的应用仍要保持适度、谨慎的态度。

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会计信息要对决策有用，必须具备相关性与可靠性这两个主要质量特征。可靠性是指会计信息应能如实地表述所要反映的对象，确保信息能免于错误和偏差。可靠的会计信息应具备三个基本特征，即真实性、可验证性和中立性。相关性是指能够通过帮助信息使用者预测过去、现在和未来事件的结果，坚持或更正先前的预测并在决策中起作用。相关的会计信息也必须具备三个基本特征，即及时性、预测价值和反馈价值。

可靠性和相关性共同服务于会计信息的决策有用性。在理想的状态下，可靠性和相关性并行不悖，但在现实环境下，两者之间却常常出现矛盾，很难达到统一。人们在对会计信息的决策有用性的追求上面临着两难选择，例如，相关性要求会计信息具有及时性、预测价值和反馈价值，而有预测价值的会计信息可能由于缺乏验证，从而使可靠性受到损害；相反，如果一直坚持如实反映，那么等到条件具备时会计信息可能已经失去了预测价值。由于可靠性与相关性不可兼得，人们只能根据不同的重视程度在两者之中选择其一，从而导致了不同的会计处理。其中最典型的就是对会计计量属性的选择。

二、成本及其面临的挑战

现行计量模式——历史成本会计就是可靠性与相关性相权衡的结果。在此模式下，资产、负债、所有者权益等项目的计量都基于经济业务的实际交易价格或成本，而不考虑市场变化的。历史成本是所有会计计量属性中最具有可靠性的。其依据的是实际发生时的数据，较少需要会计人员的估计与判断，比较客观，容易确定；加之其有各种原始凭证作为依据，可随时验证，能够减少任意操纵与歪曲事实的行为。而且，历史成本具有中立性，有利于协调不同集团和个人之间的利益冲突，容易得到各方的认可，做到不偏不倚。然而遗憾的是，历史成本缺乏相关性，即使在资产的取得日，历史成本、市场价值和未来现金流量的现值是相等的，但市场价值和未来现金流量的现值会随着时间以及市场条件的改变而改变。不过，虽然历史成本并不直接报告未来投资回报，但是由于客观地反映了过去，人们可以通过一些模型预测企业未来盈利能力，从而预测企业未来收益，所以历史成本在一定程度上与决策是相关的。传统会计在权衡可靠性与相关性时，偏重于前者，而且认为使用历史成本导致相关性的减少所带来的损失没有超过增加可靠性所得到的利益。于是历史成本会计作为主要的计量模式一直沿用至今。

自20世纪80年代后期以来，信息技术在欧美国家得到高速的和广泛的，这使其所处的会计环境发生了巨大的变化。随着市场风险的增大和企业经营方式、生产方式的转变，历史成本在某些方面显得无能为力，其原因是：

1．企业产品周期的缩短，市场风险增大，造成资产的市价与历史成本的差距扩大，必然会加大历史成本与会计目标决策的不相关程度。同时，信息的企业产品更新速度加快，企业内外部信息使用者迫切要求会计能对产品的更新率及相应的成本流转率进行计量，而历史成本面向过去，远不能满足这种需求。

2．衍生工具的发展为会计计量提出了新的。英国的老牌银行——巴林银行的倒闭，以及一系列衍生金融工具交易的巨额亏损的发生，人们要求对衍生金融工具交易后潜在的巨大风险进行预防和披露。然而，历史成本会计力求准确和客观地反映过去的交易事项，对于衍生金融工具这一类合约无法在会计上进行确认和计量。

3．对于人力资源和知识产权，现行计量模式并不对它们加以计量，但是这些资产对经营产生重大影响，不予确认显然不能满足信息使用者的需要；若予以确认，应如何计量？这并非历史成本会计所能够解决的。

三、公允价值能否完全取代成本

公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰的市场中，在平等的、相互之间没有关联的情况下，自愿进行交换的金额。市场价值或未来现金流量的现值可以作为公允价值的“代表”。与历史成本相反，公允价值是一种动态反映，体现资产和负债在某一时点上的实际价值。它能为投资者和债权人提供评估未来现金流量的具有预测性价值的信息，与信息使用者的需求更为相关。然而，公允价值存在着缺乏可靠性的致命弱点，在操作上很大程度地受到主观因素的。在这种情况下，会计人员应具备较高的职业判断和能力，利用估价技术来确定其公允价值。例如，采用储备会计对石油和天然气储备所产生的未来现金流量的现值进行估计时，首先要估计折现率和未来事件的发生概率。现实环境中的折现率并不是固定的，未来事件发生的概率也非常复杂，这些都依靠会计人员的主观判断。结果，一方面，估计数可能偏离实际数，造成计量不准确；另一方面，这种人为的估计为会计信息操纵预留了空间。因此，使用公允价值进行计量，在相关性提高的同时，却丧失了可靠性。

历史成本较公允价值可靠，公允价值较历史成本相关。在新的经济环境下，采用何种计量模式更能提供对使用者有用的会计信息？在美国，自20世纪90年代以来，财务会计准则委员会（FASB）已经先后制定了许多与公允价值计量有关的会计准则。“FASB内部的辩论不是要不要公允价值，而是什么时候采用公允价值”。公允价值能完全取代历史成本吗？不少会计学家，包括佩顿和利特乐顿、井尻雄士、莫茨等为历史成本进行了辩护。双方分歧的实质在于会计信息质量的两个主要特征，即可靠性和相关性谁更重要。当前，美国会计界倾向于考虑相关性。Wallman将相关性等同于有用性，他提出的彩色模式中把相关性看作至高无上的会计信息质量特征。但是，其强调相关性不能牺牲可靠性，不可靠的信息只能误导信息使用者，很难说它有什么决策有用性。会计信息的可靠性与相关性缺一不可，其中可靠性是基础，是会计信息的灵魂。因此，虽然在未来的中，公允价值将被广泛地，特别是在计量衍生工具和避险活动等方面，但是历史成本仍然是基础，绝不可能被完全取代。

四、对历史成本会计的修订

1．任何一种会计计量属性都不具有绝对性、排他性的优势，单一的计量模式已经无法适应新的经济环境。未来的计量模式应该是多种计量属性并存的混合模式。因此，信息提供者必须在可靠性与相关性之间进行权衡，使会计信息的效用达到最大化。

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根据西方会计理论的发展状况，现代会计大致可划分为两个分支：一是以系统信息理论为代表的财务会计；二是以会计管理理论为代表的管理会计。前者建立在“受托责任观”的基础之上，主张会计信息质量的特征集中体现为可靠性；后者以“决策有用观”为理论基础，认为相关性才是会计信息质量的首要特征。从会计理论发展的历程来看，两者并不矛盾，前者是后者的基础，后者是前者的拓展与延伸，只是两派学者各执一端，主观的割裂二者的内在联系。

西方发达国家比较注重会计信息的相关性，所以将会计准则的目标定位于为“外部使用者”上，即主要为外部投资者服务。而我国旧准则侧重于会计信息质量的可靠性，这是“受托责任观”的具体运用，因为我国政府是市场上最大最主要的投资者。新准则为顺应国际化的要求，同时又站在保持中国特色的立场上，对会计信息质量的特征采取了“折中主义”的态度，即强调可靠性作为基本特征的同时，又提高了相关性的地位。

二、新准则强调可靠性是会计信息质量的基本特征

无论是“受托责任观”还是“决策有用论”均强调可靠性是会计信息的质量标准。根据美国财务会计准则委员会(FASB)定义，可靠性大致包含三层含义：①信息是真实的；②信息是客观公正的，即无偏性；③信息是可核实的。综合起来说，可靠性就是指企业所披露的会计信息必须是客观真实公正地反映企业的财务状况、经营成果以及现金流量，尽可能地降低“信息不对称”所产生的翻译成本，提高信息的价值。

显然，会计信息质量的可靠性特征要以真实性、中立性与可核实性作为支撑和保证。只有真实客观，且公正（即中立性的）的会计信息才是高质量的。新准则在以下四个方面提升了可靠性标准。

1、新旧准则制定人员的结构变化与可靠性特征。1992年以前的会计准则，基本上是由财政部会计司会计准则组的人员具体负责，后扩展到会计司专业技术人员；1998年后由财政部会计准则委员会负责。目前财政部会计准则委员会的22名成员中，虽然仍以政府有关部门的委员占主导，但是，较之以前准则制定人员的构成，其代表性明显扩大，反映了来自高校理论界与企业界的声音。这有利于逐步改变过去准则制定过于偏重国有资产的保值增值，而忽视资本市场其他投资者利益的思路，从倚重国家信誉来获得社会公众信赖，转变到依靠理论依据、技术性与公允性来赢得社会各界的支持，从而保证会计信息更具可靠性。

2、公允价值计量标准的重新引入与谨慎运用。公允性或中立性是可靠性的重要组成部分和支撑。公允价值是指熟悉情况的交易主体，在公平与自愿的基础上所达成资产交换或债务清偿的金额。从公允价值产生来看，其本质是一种基于市场信息的评价，即是市场而不是其他投资人对资产或债务的无偏性认定，并为利益攸关的各方所一致接受。新准则重新引入公允价值计量标准将大大提高我国对资产、负债等会计要素的准确计量，更能真实地反映企业的收益，确保会计信息质量的可靠性。

公允价值是市场经济的产物，虽然我国市场经济制度已初步确立，培植了公允价值运用的“土壤”，对公允价值计量的实务运用早有先例。但是，在我国市场经济规则尚未完全建立的情况下，全面引入公允价值计量不仅不现实，也是不科学的。因此，新准则在公允价值计量标准的适用范围上保持了“中国特色”，采取了谨慎性原则。不仅如此，新准则还要求企业在对会计要素进行计量时，“一般采用历史成本”，采用公允价值计量时，“应当保证所确定的会计要素金额能够取得可靠的计量”。比如非货币性资产交换，运用公允价值来计量必须同时满足两个前提条件：“交换具有商业实质”；“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量”。同时，要求上市公司在债务重组交易中考虑重组债务的公允价值，并要求在利润表中确认相关损益。这些规定将使得上市公司的资产和交易得到更为公允地反映，一些上市公司通过以低价资产换入高价资产，从而降低成本的做法将不再可行。可见谨慎性原则的运用对会计信息的可靠性能起到进一步修正和补充的作用。

3、资产减值“叫停”与可核实性。旧准则体系基于对提高会计信息质量的可靠性，要求公司对已发生减值的存货、长期投资、固定资产等八项资产计提减值准备，并随价值的恢复予以转回。但从实践运用来看，这种规定实际成为上市公司调节利润的工具，“盈利上升，多计提减值准备，盈利下降，再将减值准备冲回”，这可谓“乌鸦变凤凰”术的精髓之所在。目前资本市场“牛气”冲天，正是因为那些被“隐藏的利润”不得不浮出水面，使得大多数公司的业绩明显好于往年，否则新准则执行后，就再也没有机会了。基于同样的原因，新准则站在着眼于企业未来发展的角度上，叫停资产减值准备的转回，只“允许在资产处置时，再进行会计处理”，这就彻底封死了利用上述方法操纵利润的途径，使会计信息从长远来讲，更具有可核实性。

4、资本化范围的扩大与真实性。新准则规定的借款范围，不仅仅是专门借款，而且包括一般借款。在符合资本化条件下，需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产，也纳入到资本化的范围。这为客观真实的计量和确认资产与费用等会计要素创造了条件，而且也是实质重于形式原则的具体运用，有利于提高会计信息的真实性。

三、新准则提升了会计信息相关性的地位

1、公允价值计量标准的引入与可预测性。公允价值与历史成本相比，能较好地披露企业获得的现金流量，更确切的反映出企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。换句话说，以公允价值计量得出的会计信息更具有“预测价值”，有利于提高信息使用者（如企业经营管理当局、债权人、外部投资者等）预测未来的能力，辅助其作出更有利自身的经营、决策。

新准则在金融工具交易的计量上引入公允价值标准,将极大地提高那些利用衍生工具交易频繁的企业会计信息的相关性。以期权交易为例,期权价值变动性特征决定了公允价值计量标准是其唯一相关的计量属性。期权价值由内涵价值与货币时间价值两部分构成。内涵价值是指期权合约标的物的市价与协议价格的差额，货币时间价值是货币随时间的推移而发生的增值属性。由此可见，期权价值的变动性可以从期权交易的损益变动与距离期权合约到期日的时间变动来说明。换句话说，随着市场价格的变动与时间的流逝，期权价值需要不断地重新计量与再次确认。因此，期权交易的计量必须以公允价值计量标准为基础，否则不能全面地反映期权价值的动态信息与未来现金流的动向。这与过去运用历史成本计量相比，能更好地提高会计信息的可比性与可预测性，极大地增强了信息的相关性。

2、新准则确立资产负债表观的核心地位。与旧准则体系相比，新准则一个明显的创新之处就是确立了“资产负债表观”的核心地位，着眼促进企业长远可持续发展。

资产负债观是指会计准则制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量。然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。显然，新准则较之以前，更加强调和侧重资产的准确计量。比如，新准则对无形资产研究开发项目支出的会计处理规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别处理。企业在内部研究阶段所投入的资金与费用，因其不能为企业带来未来经济利益，研究费用予以费用化处理。而当进入开发阶段后，随着研究成果的转化，开发阶段实际上有了具体受益对象（即特定的商品）作为载体，企业的有关研究开发活动，其本质上是一种商业活动行为，且依据有关数据信息可预测或计量未来经济利益的流入流出。因此，企业在开发阶段所产生的费用，符合资本化条件的应予以资本化。这从一定程度上改变了我国过去企业会计准则过分侧重于利润表，以收入、利润的合理配比为先，在费用的计量和摊销上优先考虑利润表，严格遵守配比原则的一贯做法，有利于企业管理当局制定长期研发计划，也利于外部会计信息使用者对企业未来经营发展状况作出更为客观的预测。

此外，在所得税会计的处理方法上，新准则实际上只允许采用纳税影响会计法中的债务法。这里的债务法指的是资产负债表债务法，而不是原来的利润表负债法。前者建立在“资产负债观”的理论基础之上，强调资产负债表的核心地位，旨在真实反映资产与负债的未来可收回数量，以及企业资产与负债未来能为企业带来的实际现金流。而后者则基于“收入费用观”的理论基础，严格按照配比原则，强调收益是收入与费用的配比，侧重于反映利润表。由此可见，新准则采用资产负债表债务法来核算递延税款，更加注重对暂时性差异的确认与计量，利于反映企业所得税核算与交纳的真实情况，更能有效地提高资产负债表的“预测价值”。

在新会计准则下，资产负债表观的运用并不限于此，我们可以在许多新增“元素”上看到它的身影，比如“公允价值”。

3、财务报表信息的充分披露与相关性。西方经济学者认为，信息是一种重要的资源，构成信息使用者的决策成本，信息的规模效益是递增的。即在一定的经济约束条件下，会计信息披露越充分，信息的使用者获得的相关信息就越多，所作出的决策就更符合其需要或利益。

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（一）公允价值

1.公允价值概念

公允价值一词的提出最早可追溯到1898年史密斯与阿迈斯一案的高等法院判例，主要强调公用资产价值估计结果的“公平性和正确性”。

2.如何理解公允价值

（1）性质上是市场对资产和负债价值的一种体现和度量，是基于市价、未来现金流量的折现值、某些情况下通过某些数学模型所计量的资产或负债价值的概括表达。

（2）本质上是市场参与者基于公平、活跃市场及各种可得信息，根据预期的现金流量及时间和不确定性等因素，对计量日资产和负债市场价值的客观评价。

（3）数额上应该等于资产和负债的预期现金净流量的贴现值，其中，预期现金净流量的估计和折现率的确定应反映市场参与者在正常情况下所考虑的所有问题和所依据的所有假定。

（4）公允价值强调交易双方实质上而非仅仅形式上的公平，形式公平是保证交易实质公平的必要条件而非非充分条件。

（5）公允价值往往表现为公平、活跃市场上资产交换或债务清偿的金额，但并不绝对以活跃交易市场为前提。

（二）会计信息质量

会计信息质量是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它包括可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性和及时性等.

二. 公允价值计量对会计信息质量的双重效应

（一）公允价值对会计信息质量影响的正效应

1.公允价值能提高会计信息的相关性

公允价值计量具有现时的动态性特征，能实时反映资产和负责在交易日或计量日的真实价值，动态地反映经济因素及其环境的变化对企业财务的影响，信息反映迅速、反馈及时，并能全面反映会计收益，比较客观地展现企业的财务状况、经营成果、经营能力和风险状态，因而能克服历史成本属性相关性不足的弱点，方便企业预测和决策。

2.在成熟的市场条件下获得的公允价值可提高可靠性

在成熟的市场条件下，市场是公平、活跃、有序和完全竞争的，据此获得的公允价值更能反映资产或负责现时的真实价值，更具客观性，因此保证和提高了信息的可靠性。

3.公允价值能提高会计信息的配比性，更准确地反映企业盈亏状况

会计收益是收入与其发生的成本费用配比的结果。这种配比应该是全方位的，包括经济内容的因果关系配比、发生期间的配比、货币计量及其币种的配比、计量属性的配比。

4.公允价值能提高我国会计信息与国际会计信息的可比性

我国会计准则与国际会计准则存在诸多差异，使得我国经济信息与国际缺乏可比性，一定程度上妨碍了我国与国际间的经济交流。新准则较大范围引人了公允价值计量属性，某种程度上实现了与国际会计准则的趋同，提高了我国会计信息同其他国家的可比性，有助于扩大国际间的交流与合作。

5.公允价值能客观真实地反映企业的财务状况和经营成果，更有利于会计信息使用者准确、及时分析企业的营运能力、获利能力、偿债能力，发现企业当前面临的风险状况。

（二）公允价值对会计信息质量影响存在的问题

1.我国目前的市场条件下，公允价值计量将很大程度上影响会计信息质量的可靠性。

（1）由于市场环境因素的影响，使得我们难以通过市价取得公允价值

具有影响力的环境因素包括市场经济因素、法律监管因素、人文因素等。正是这些因素的欠缺使得在我国难以通过市价取得真正意义上的公允价值。

（2）估价技术不成熟，据此获取的公允价值可靠性不保证

借助数学模型进行估算的公允价值，由于运用大量的估计和判断，因而存在很大不确定性。设计或选择的数学模型本身存在合理性问题，诸多参数的获取复杂、困难。

2.顺周期效应可能影响会计信息质量的可靠性和相关性丧失

顺周期效应是一种矫枉过正的钟摆现象，在市场高涨时，由于交易价格高，容易造成相关产品价值的高估，市场低落时，由于交易价格低，往往造成相关产品价值的低估。

3.公允价值计量会降低会计信息可比性

在市场非完全有效时，第一层级与第二层级确定的公允价值由于市场价格的非理性波动而使得会计信息缺乏可比性，而第三层级确定的公允价值因为输入变量以及模型中包含大量的人为主观因素而不可比。

4.公允价值计量将大大降低会计信息的可理解性

在现实环境中由于市场并非完全有效，市场价格的波动会更加剧烈，从而造成资产负债表以及损益表更大的波动。

5.公允价值计量可能会沦为利润操纵的工具

由于会计准则存在计量属性的选择权的问题以及公允价值变动计入当期损益（或权益）的规定，这为企业的进行盈余管理甚至利润操纵提供了工具。

（三）如何正确看待公允价值计量双重效应

1.世界经济的快速发展促使公允价值计量成为趋势

随着世界经济的快速发展，公允价值计量是大势所趋。公允价值在美国的全面使用使其会计信息质量有了大幅度的提升，主要表现在两个方面：一是公允价值的使用使美国会计信息的可靠性有了很大的提高，会计信息使用者满意度逐步提高。二是公允价值的使用使会计信息与会计信息使用者的决策相关性更高。

我国会计界也已认识到公允价值计量的优越性，并于1999年实施的《债务重组》、《非货币易》等准则中首次引入公允价值计量属性。尽管公允价值计量在我国的运用还存在障碍，但公允价值计量的发展方向不会改变的。

2.问题在于外界条件而非公允价值本身

公允价值计量本身没问题，要降低负效应关键是要为其创造完善的市场机制和科学的评估技术。第一，公允价值计量主要是对历史成本计量下的某些资产特有利得和损失进行表内确认与计量，是根据时间的推移和市场价格的变化对初始交易所形成的账面价值进行适当的调整。第二，公允价值计量虽涉及到未来交易预测，一定程度上违背了传统会计所倡导的权责发生制原则，从表面上看是不可靠的，但如果不及时在表内反映其价值的变化，将会给投资者带来极大的风险。第三，公允价值计量表面上是为了追求会计信息的相关性，但实际上是通过提高真实性来提高相关性。

综上，公允价值本身的负效应是很小的，但由于市场环境和评估技术等问题，这种负效应的“帽子”便被扣到公允价值身上。我们决不能否定了公允价值，而是要创造有利环境，摘掉这个“帽子”。

三. 解决公允价值对会计信息质量负效应的对策

（一）加强公允价值理论与实践研究，制定符合国情的公允价值准则

（二）建立公平而活跃的市场环境

（三）建设一批过硬的会计人才队伍

（四）提高公允价值的估值技术

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[关键字]：会计模式 影响因素 美国模式 启示与借鉴

一、研究的目的和意义

会计模式是各国在经济发展和会计实践中不断进行的经验总结，是一种定型的形式。对我国的会计实务具有指导和借鉴意义。

二、会计的发展模式及其影响因素

（一）会计模式的定义：简括的表述为会计实践的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于同一会计模式的各国会计实务中仍存在某些非基本性的差异。

（二）会计的发展模式：宏观经济模式、微观经济模式、独立范畴趋向、统一会计趋向。

（三）会计模式的影响因素：法律制度、企业资金来源、政治和经济联系、文化因素。

三、美国会计模式研究

美国的会计实务体系是当今世界影响最大的会计模式。其基本特征为“公认会计原则”。

（一）在官方支持下和干预下由民间机构制定会计准则

美国国会于1933年和1934年先后通过了《证券法》和《证券交易法》，联邦政府根据《证券交易法》成立了证券交易委员会，它授权可对证券上市交易的公司和证券公开发行的非上市公司制定其在提供财务报告时应遵循的规则的官方机构。证券交易委员会独立行使其权力，议会和总统都不能直接影响它的政策。

（二）以财务会计概念框架指导会计准则的制定

迄今为止，财务会计准则的制定还主要是采取通过对会计实务的调查研究，从惯例中进行筛选的方式，而不是通过对财务会计的环境、目标和基本特征等因素推导得出的。许多准则的制定，往往是不同利益集团利害关系的调和、折中和妥协的产物。美国的会计准则的制定机构一向重视会计方法的概念依据，避免在个别会计准则中出现概念混淆和矛盾的情况，强调“经济实质重于法律形式”。美国是不成文法国家，经济案例的判例也往往考虑案情的经济实质。因此，可以说，美国的会计准则体现了实用主义和理论研究的相结合。对一些复杂的会计问题，在制定准则之前，常常组织专门的机构并聘请有名望的专家主持，进行专题研究。而在美国所开创的从准则制定机构内部的“讨论备忘录”到公开的《征求意见稿》再到最终的准则《公告》的公认会计准则制度过程，以及通过征集评论函件和举行听证会等方式让各利益集团充分参与的做法，即“阳光下”的准则制定过程，已经成为一种典范。

（三）高质量会计准则

1.要建立发达而健全的资本市场，必须有效的保护投资人，使投资人能够得到上市公司的经营活动的真实、完整、公允并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务报告披露的信息。

2.鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅需要本国会计准则高质量，而且要求在世界范围内具有公认的高质量的国际会计准则。

3.高质量会计准则必须符合以下三项目标：

1）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中的核心部分。

2）准则必须高质量。列维把高质量理解为“能导致可比性、透明度和提供充分的信息披露”。

3）准则必须严格的加以解释。

（四） 财务报告的其他特征：1.重视短期偿债能力；2.加强公允价值计量。

四、对我国的启示和借鉴

（一）适当吸收民间组织参与会计准则的制定已增强其适应性和创造性

我国会计准则是由财政部制定颁布的，在会计处理程序上具有高度统一性，企业只能按照标准格式和要求执行。目前虽不能像美国那样直接授权民间组织制定，但在准则制定过程中应多吸收民间组织和企业的意见，以增强我国会计的生机和活力。

（二）积极参与国际化进程，但保持自身特色

当前经济全球化的发展使会计国际化协调成为一种必然趋势。为适应我国经济的发展和需要，我国的会计改革应密切关注会计国际化的发展动向，积极地参与国际化协调。美国在国际化协调方面扮演领导者的角色，更多的使用自己的观点和模式引导国际化发展，因此在国际化协调过程中保持自己明显的特色。而我国在协调化过程中过分依赖国际会计准则，导致准则有些晦涩难懂甚至生硬。对那些由于我国经济环境与国际会计准则形成背景不同而产生的特殊问题缺少关注。因此，我国在会计国际进程中不能过分地强调国际化，更不能盲目地引入不符合我国经济条件的会计政策。

（三）在重视短期偿债能力的基础上不要忽视其潜在的成长性，注重可持续发展

公司报告的目标主要为投资者和债券人提供决策有用的信息，为了吸引投资者以便筹集资金或出于绩效考核的压力，管理者往往注重短期利润和短期现金流量，忽视或无暇顾及到公司的长远利益或社会责任的履行。因此，报表使用者应同时注重公司的持续发展，强调发展战略的重要性，也应关注企业的社会责任等公共问题。

（四）在坚持历史成本的基础上适当应用公允价值

实践证明，公允价值有其突出的优点，比历史成本更能反映企业的现实情况。目前我国会计虽在金融资产中使用公允价值计量，但应用范围有限，会计处理仍然相当稳健。由于经济的快速发展，币值波动较大，尤其是在经济发展不稳定时期，应突出公允价值的作用，在会计处理上适当采用公允价值计量。当然，公允价值也有其自身的缺陷，金融危机后，也引起了人们的反思。问题不在方法的本身，而在应用得是否恰当。因此在使用公允价值时要谨慎、客观、扬长避短。

参考文献

[1]常勋.国际会计[M] 人民大学出版社

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【关键词】公允价值；会计稳健性；会计信息

一、引言

会计稳健性作为会计信息质量特征之一，长期以来被广泛运用。但是随着经济的发展特别是金融衍生工具的出现，历史成本与稳健性自身存在的局限性使得会计信息无法满足决策有用的会计目标。而公允价值的产生却能较好地满足决策有用的会计目标。但2008年国次贷危机引发的全球金融危机，使得公允价值的运用备受责难。很多人指责公允价值的顺周期效应，使得会计信息不稳健。其实关于公允价值是否符合会计稳健性原则的质疑和争论，自20世纪60年代公允价值计量开始运用以来，从未停止过。本文将通过阐述公允价值与会计稳健性的含义及产生的原因，理清两者的关系。

二、会计稳健性与公允价值概述

（一）会计稳健性的含义及特征

会计稳健性原则又叫做谨慎性原则，起源于中世纪的欧洲。Bliss（1924）将早期会计稳健性思想明确表述为“不预计利润，但预计所有损失”。会计稳健性的基本特征表现在：（1）稳健性对利得与损失、收入与费用、资产与负债的非对称性处理；（2）在一定程度上造成了企业净资产账面价值偏离其市场价值和盈利低于实施中性会计原则所要汇报的盈利；（3）稳健性基础上的会计信息与其反映的经济实质之间会产生一定程度的偏差，该偏差的大小体现了稳健性的强度。

（二）会计稳健性产生的原因

Watts（1993）认为对会计稳健性的需求主要来自于报酬契约与债务契约， 因为稳健性可延迟向股东的支付以确保债权人的利益， 同时也延迟了基于盈余的报酬的支付， 这确保了股东的利益。在 Basu（1997）之后， 出现的大量稳健性的研究提供的证据使 Watts（2003）将稳健性产生的原因归结于四个方面：契约、股东诉讼、管制和税收。

就契约动因来说，现代企业理论将企业看作是各种契约的结点，而稳健的会计信息是化解契约签订中由于各方信息不对称而带来的道德风险的一种有效的契约机制；而对于诉讼动因，Smith和Watts（l998）等都认为，由于盈余高估时企业容易被股东诉讼，稳健性可降低诉讼成本的现值；从管制角度来说，如果企业高估其利润，容易误导投资者，而监管机构对于企业这些利润操纵行为监管不到位，从而引起投资者对监管机构的不满。

（三）公允价值的含义及特征

根据国际财务报告准则委员会的公允价值计量准则的最新定义，公允价值是指在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到的或转移一项负债将会支付的价格。从这一定义我们可以看到，公允价值本质上是一种估计的价格，基于真实或是假想的交易。公允价值较显著的特征是以市场而不是以个体为计量基础，参照市场的估计价格，始终面向未来，随着市场价格的变化而变化，较为全面真实的反映市场风险和不确定性。

（四）公允价值产生的原因

公允价值产生的原因，一方面是由于经济环境的急剧变化，从而导致会计环境的变化，会计已经不能再仅仅反映已经发生的交易事实，而需要反映众多的不确定性和揭示潜在的风险。特别是当今众多衍生金融工具的涌现，使得公允价值的运用成为了一种必然的选择。另一方面，随着经济的发展和资本市场的完善，会计的目标也逐渐从受托责任转变决策有用的目标。根据决策有用的目标要求，企业在不确定的经济环境中经营所提供的会计信息应该反映事项不确定性的影响，充分反映其面临的潜在风险，从而为投资者及其利益相关者提供对决策有用的信息。而公允价值的运用能够更好的反映资产或负债的未来收益与风险的不确定性，公允价值的计量满足了决策有用观的需要。

三、公允价值与会计稳健性的关系

（一）公允价值的应用与会计稳健性的对立性

IASB/FASB在联合概念框架中已经将财务报告的目标定位为决策有用性，受托责任观隶属于决策有用观。我国新准则对于财务报告的目标也发生了一定的变化，从最初仅仅强调受托责任观，到现在的两者兼顾。这样的转变，在一定程度上是由于投资者对会计信息要求的变化。而在不同的目标下，对于会计信息质量要求的侧重点不同，相应的，对于会计稳健性和公允价值的运用也不同。

在受托责任观下，企业的财务报告所提供的会计信息应当如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，以使投资者及债权人了解管理层对受托责任的履行情况。在受托责任观下，对于会计信息更加强调的是可靠性，主要运用历史成本对各项资产和负债进行计量。当经济处于上升期，物价上升，当前的资产特别是一些长期资产的价格也在不断攀升，其市场价值一般会大于其账面价值。但是按照历史成本原则，这些资产的市场价值大于其账面价值的差额是不进行调整的，这在一定程度上抑制了资产价格的泡沫的产生，从而能够为报表使用者提供较为稳健的会计信息，历史成本计量在这种情况下本身就体现了会计的稳健性。

（二）公允价值的应用与会计稳健性的统一性

但公允价值与会计稳健性原则两者并不总是对立的，正如相关性与可靠性并不总是对立的，它们都是以增强会计信息的有用性为目标的，因而是统一的。在决策有用观下， 确实强调信息对决策的相关性， 但这并不意味着对可靠性的牺牲， 决策有用的信息应该同时具有相关性和可靠性， 两者是孰先孰后的关系， 而非孰轻孰重的关系。

当前很多金融衍生工具，像期权、期货往往反映的是将来某一时点的信息，这必然导致人们越来越多地从关注历史信息转向关注未来信息，对于信息的相关性要求越来越高。这就要求更多的运用公允价值，以保证会计信息的相关性要求。但在运用的公允价值一定要有可靠性作保证。从国际财务报告准则委员会对于公允价值计量准则的最新制订，我们可以看到IASB增加了对在非活跃市场下运用公允价值的规定。也就是说，当存在非活跃市场时，公允价值的正常使用受到限制，这时就要回归到历史成本计量，更多的强调稳健性原则，以保证会计信息的可靠性。从这个角度来看，公允价值和稳健性原则并不总是相互对立的，而是统一的。公允价值的实施需要稳健性作为保障，而稳健性原则又对公允价值全面应用具有协调、辅助的作用。

四、结束语

稳健的信息更有利于缓解管理权与所有权分离的矛盾，有利于提高公司的治理水平，减少管理权和所有权之间的信息不对称，降低交易成本。但对于股东来说，会计信息稳健和会计信息激进同样有缺陷，股东需要的是准确的信息，因此，公允价值与会计稳健性之间需要进行一定的博弈，以寻求双方的平衡点，从而更好地服务于财务会计的目标。从现阶段来说，公允价值与会计稳健性处于融合发展中。公允价值在不断完善自身的同时，又在弥补会计稳健性的不足，也就是说，在此过程中，坚持了稳健性原则规避风险的作用，不断的对稳健性进行修正，从而满足投资者对于会计信息的可靠性和相关性的要求，使其据此做出合理的决策。

【参考文献】

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【关键词】公允价值融资决策影响因

2007年以后公允价值计量模式逐渐在我国公司中推广,我国会计准则对公允价值所下的定义为:“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量”。这种计量模式的应用必将对我国上市公司产生融资决策产生重要影响。

一、公允价值的基本特征

1.估计性。公允价值一般都不是实际发生的交易价格,而是根据同类资产的市场价格或采用某种估价技术估计得出的。从会计报告日这一特定计量日来看,大多数资产!负债的公允价值都是靠估计得出的,因此,估计性往往被认为是公允价值的一个重要特征。

2.公允性。公允价值是由熟悉情况的交易双方,在公平交易中自愿形成的交易价格,以这样的价格进行会计计量所产生的经济后果对企业各利害相关人都是最为公允和可接受的,公平交易是公允价值取得的一个前提条件。

3.时空性。公允价值计量的目的在于满足企业众多利益相关者的决策需要。能够满足决策需要的信息,必须是与决策相关的、及时的信息。它反映现行经济情况对资产或负债的影响在市场上的评价,今天的公允价值可能在时空和经济情况的变化下变得不再公允了,在新的时点上又会产生新的公允价值。

4.交易事项的虚拟性。形成公允价值的交易及交易双方,并不一定是特定的或现实的交易及交易双方,而可以是假定的或虚拟的交易及交易双方。而在历史成本会计中,对资产或负债的确认与计量是在交易真实发生时进行的。

二、上市公司融资决策影响因素分析

企业财务融资决策的目标就是在融通资金过程中,使筹集资金的资本成本最低、营运资金的资本结构最佳、财务风险最低企业实现的价值最大。影响上市公司融资的因素主要有以下几个方面。

1.资本成本因素。所谓资本成本,是指企业为筹集资金和使用资金而付出的代价。资本成本包括资金筹集费和资金占用费两部分。资金筹集费是指企业为筹集资金过程中支付的各项费用。而资金占用费是企业使用资金提供者,支付的报酬。分析资本成本的重要性在于:一是企业选择筹资渠道和方式等融资决策分析的重要因素;二是企业拟定筹资方案的依据;三是企业评价投资项目可性行的衡量标准。当企业筹资数额很大,资本结构又有既定目标时,可以通过边际资本成本的计算,确定最优的筹资方式组合。

2.资本结构因素。资本结构包括企业权益资本和长期债券资本两个部分,企业采用不同的融资方式必然会引起其资本结构的变化,从而改变企业的财务风险和经营风险。资本结构理论是解决企业能否通过筹资来源组合比例的变动来影响企业的总价值和总成本的问题。不同的资本结构在企业财务活动中发挥的作用不同,从筹资角度分析主要有单纯普通股结构、普通股加优先股的资本结构和普通股加优先股加负债的资本结构三方面。稳定、健康的资本结构是企业生存和持续发展的有利条件;而脆弱、病态的资本结构将给企业带来巨大的财务风险。

3.企业价值因素。企业投资分散,经营风险大幅度提高,最终将会导致企业的投资收益率小于资本成本,企业资本及股东权益实际上已经贬值,即企业价值下降。相反,另一个经营多种业务企业销售收入未必作到第一,但经过资产与业务重组,减少了股权资本和债务资本。从而,增加了企业竞争优势和获利能力,使企业价值上升。

三、公允价值计量模式对上市公司融资决策的影响

基于以上对公允价值特征的描述和上市公司融资因素的分析,笔者认为,新会计制度中公允价值计量方法对上市公司融资的影响表现在以下几个方面:

1.上市公司金融工具的账面价值不稳定。新会计准则中金融工具对公允价值的应用最为广泛而深入。表使用者常见的金融工具是短期股票投资,新准则下,对于“易性金融资产”股票市价与成本的差异均计入当期损益;对于“可供出售金融资产”,则市价与成本的差异均计入资本公积,不影响当期损益,影响净资产。

2.投资性房地产公允价值尚未在账面充分体现。投资性房地产是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。它是一下上市公司资产的重要组成部分。若投资性房地产采用公允价值计量,一方面,由于不计提折旧或摊销,将使费用减少,各期利润增加;另一方面,由于房地产公允价值的波动将会直接影响到当期损益,报表使用者就要结合宏观环境、行业政策、投资性房地产所在地等因素进行具体分析。

3.债务重组中公允价值应用影响重组当年业绩。新会计准则规定公司进行债务重组时不仅支付的对价与债务的差额可以计入当期损益,而且所支付的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额也计入损益。这样,绩差公司或债务重组负担严重的公司可能通过债务重组行为增加当期利润。这使上市公司的真实价值得不到体现,可能会夸大其内在融资内力。

以上分析可以看出,公允价值的固有特征使得上市公司资本成本、资本结构和价值都收到影响,从而从根本上影响其融资决策。因此,上市公司在新会计准则条件下进行融资决策时,必须考虑到公允价值的运用对其的影响。[论-文-网]

参考文献:

[1]谢诗芬.公允价值:国际会计前沿问题研究[M].长沙:湖南出版社,2004.

[2]杨敏.公允价值在我国会计准则中的应用回顾及启示[J].会计之友,2008,(3).

[3]何乃飞,陈艳.公允价值计量:SFAS157及其对我国的启示[J].财会月刊,2007,(10).

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关键词：公允价值；计量；应用

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2013年12月20日

2006年2月15日财政部颁布了《企业会计准则2006》（以下简称“新会计准则”），实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。在新会计准则中，公允价值计量的应用成为一大亮点。

一、公允价值计量概述

（一）公允价值的内涵

1、公允价值的概念。国际会计准则委员会（IASB）在1995年的第32号国际会计准则《金融工具：披露和列报》中将公允价值定义为：“熟悉情况和自愿的各方在一项公平交易中能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额”。

我国《企业会计准则——基本准则》指出：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。

2、公允价值的基本特征。从各国对公允价值所下的定义可以概括出其基本特征是：

（1）公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债的价值的认定。

（2）交易双方平等、自愿，熟悉情况是构成公允价值的三大要件。

（3）公允价值立足于当前交易，是连接过去、现在、未来的一种动态观。三大要件是核心，动态是表现。

（二）公允价值计量应用的可行性

1、有利于企业的资本保全。企业对生产过程中消耗的生产能力必须回购，以维持简单再生产和扩大再生产。如采用历史成本计量，计量得出的金额在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。然而，采用公允价值计量时，不管何时耗费的生成能力一律按现行市价或未来现金流量现价计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生成能力，企业实物资本得到维护。

2、更加符合配比原则的要求。现行企业计算收益时，收入是按现行市价计量，而成本、费用则按照历史成本计量，收益包括劳动者创造的纯利润和由经济因素影响形成的价格差。现行利润分配制度对两者不加区分，从而形成收益超分配、虚利实分的现象。采用公允价值计量，这种现象就能很好地解决。在公允价值计量下，收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，因而更能体现配比原则。

3、提高信息决策的有用性。按公允价值计量提供的会计信息较之于历史成本计量提供的会计信息而言，更具有高度的相关性，从而提高信息的决策有用性。按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息，避免因历史成本无法反映未实现利得和损失而做出错误判断，从而为他们的经营、决策提供更有利的支持。

二、新会计准则下公允价值计量的应用及影响

在新会计准则体系中，在17项具体准则中不同程度地运用了公允价值，具体准则为：《企业会计准则第1号—存货》、《企业会计准则第2号—长期股权投资》、《企业会计准则第3号—投资性房地产》、《企业会计准则第4号—固定资产》、《企业会计准则第5号—生物资产》、《企业会计准则第6号—无形资产》、《企业会计准则第7号—非货币换》、《企业会计准则第10号—企业年金基金》、《企业会计准则第11号—股份支付》、《企业会计准则第12号—债务重组》、《企业会计准则第14号—收入》、《企业会计准则第16号—政府补助》、《企业会计准则第20号—企业合并》、《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号—金融资产转移》、《企业会计准则第24号—套期保值》、《企业会计准则第37号—金融工具列报》。公允价值在我国于1998年出现在“债务重组”、“非货币易”等具体准则中，后因在实际操作中出现许多公司滥用公允价值操纵利润的情况，在2001年修订后的准则中被限用。此次，新准则再次提出了公允价值，对其使用范围进行了限制，主要是集中在金融工具确认和计量、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面，这些方面都是市场较为活跃，公允价值较易获得的领域。下面就以上5个主要方面进行详细研究：

（一）金融工具的确认和计量。企业在会计准则明确规定金融工具应当按照公允价值进行初始计量和后续计量，但规定了例外的情况。同时，还规定金融工具重新分类后的后续计量标准仍为公允价值，并对金融工具的原账面价值与公允价值之间的差额规定了会计处理方法：企业因持有意图或者能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生建制或者终止确认时转出，计入当期损益。另外，存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、生物资产、股份支付、收入、政府补助等具体会计准则，也在某种程度上直接或者间接地引入了公允价值计量属性。

（二）非货币性资产交换。企业会计准则引用公允价值计量换入资产，并以交易是否具有商业实质作为是否采用公允价值会计计量的重要判断标准，而是否确认损益与采用的计量方式直接相关。新会计准则规定，非货币性资产交换同时满足两个条件时，以公允价值计量：该项交换具有商业实质；换入或者换出资产的公允价值能够可靠地计量。

（三）投资性房地产。在投资性房地产的后续计量中，新会计准则规定了成本模式和公允价值模式。采用公允价值模式计量，应满足的条件为：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产公允价值做出合理的估计。公允价值模式下，不对投资性房地产计提折旧或者摊销，以资产负债表日的公允价值作为基础调整账面价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。

（四）债务重组。企业会计准则规定对于债务重组时转让的非现金资产、债权人因放弃债权而享有的股权以及修改债务条件后的债务均采用公允价值计量，且与账面金额之间的差额计入当期损益。这样的规定操作性更强。

（五）企业合并。对于企业合并的计量，企业会计准则分为两种情况：同一控制下的企业合并，采用以账面价值计量的权益法；非同一控制下的企业合并采用以公允价值计量的购买法，因为在非同一控制下的企业合并双方可以讨价还价，自愿达成交易结果，有双方认可的公允价值，应当按照公允价值进行核算，这就使企业在并购中能够得到更加公允的对价。

三、公允价值计量在应用中存在的问题

20世纪末和21世纪初，公允价值计量在发达国家得到广泛应用，但是理论研究尚不完全，在现实应用中仍然存在很多困难和不足。自2007年8月份爆发的美国次级住房抵押贷款危机（简称次贷危机）不仅重创美国经济，而且引发了全球金融市场的剧烈震荡。可见此次金融危机波及范围之广，影响之深。由美国次贷危机引发的全球金融风暴，使得国际社会对公允价值计量准则产生了质疑，对公允价值的批评不断高涨。公允价值充当了使得市场波动增大的“放大器”，最终引发了学术界的思考。在此次金融危机中所体现出的公允价值计量的应用上的问题也显得极其重要。只有正确认识其问题所在，才能避免公允价值的计量产生的问题和金融危机再次发生，也能更好地将公允价值会计计量运用到实际的操作中去，充分发挥其优越性。

（一）难以保证会计信息质量的可靠性。相关性和可靠性是财务会计信息的两个最重要的质量特征，公允价值息相关性已经得到了普遍认可。因此，在公允价值信息的质量特征方面，最大的挑战来自可靠性而不是相关性。

可靠性是指财务报告所反映的会计信息应使决策者足以信赖。它要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量、报告，如实反映符合会计确认和计量要求的会计信息和其他相关信息，保证会计信息真实、可核、中立。

相对于历史成本计量属性，公允价值计量属性虽然在财务报表能力为各个利益相关者提供各种预测信息，但因为我国的市场环境尚不完善，会计监督体系尚不健全，诚信体系尚未建立，使得真正的市场价格难以形成和获取，存在很大的人为因素，难以满足会计信息可靠性的质量要求。由于目前市场活跃程度有限，公允价值的确认在一定程度上运用到了估价技术，公允价值的可靠性也因此受到影响。

对于公允价值，虽然目前受市场完善程度、估价技术的运用、职业道德水平等客观因素的影响，公允价值还难以真正实现“公允”，但我们不能完全否定公允价值。因为影响公允价值可靠性的因素是可以通过人们的主观努力不断改善的。公允价值计量方式的最大优势之一，体现在它的后续计量方面，它能根据市场的变化对已确认的资产与负债的价值进行调整，能做到“账实相符”，能够始终动态地反映出资产或负债的实际情况。从这种意义上讲，公允价值是具有可靠性的。随着公允价值计量环境的不断完善、会计人员专业胜任能力的不断提高、职业道德的不断改进，公允价值的可靠性是能够得到保证的。

（二）公允价值计量在实际操作中难以实现。按照公允价值计量资产、负债时，有时在市场上很难找到同类或类似资产负债的参考价格，即使找到，由于时间、空间等因素的限制，也具有很大的不确定性，如果按照资产未来收益的折现值来入账，因不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一，使其折现率难以达到公允的要求，这些因素导致公允价值计量在实际操作中具有很大的难度。

（三）公允价值计量可能为企业提供利润操纵空间。公允价值计量模式具有较强的主观性，在一定程度上要依靠人们的主观判断。这就为企业利用公允价值计量进行应用管理提供了机会和空间，企业管理者可据此进行利润操纵，提供虚假会计信息，误导财务报表使用者。同时，新准则使企业盈余管理的弹性增强。非货币性资产交易准则规定在满足公允价值计量条件下，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入损益；债务重组准则规定以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。由于公允价值计量具有弹性大、不确定性的特点，管理当局很可能根据需要通过非货币易或债务重组操纵盈余。因此，如何确保公允价值计量的可靠性，防止管理当局利用公允价值操纵盈余成为一项现实而严峻的问题。

四、完善公允价值计量的应用

公允价值过去的基本原则是为提高公允价值的可靠性而对其获取方法的先后次序所做的原则性规定。严格地说，公允价值获取方法的选择受多种因素的影响，各种方法只有适合不适合的问题，而并无先后之分或好坏之分，但在现实生活中，由于受计量环境、计量成本因素的影响，有的方法的可靠性较高，而有的方法的可靠性则难以保证，这就形成了优劣之分。ISAC的IAS39《金融工具：确认和计量》规定：在活跃市场上的公开标价通常是公允价值的最好证据，如果金融市场不够活跃，则需对公开标价做出调整，以获得可以可靠计量的公允价值。美国财务会计准则委员（FASB）SFAS140《金融资产的转让和服务以及解除负债的会计处理》也做了类似规定：如果在活跃市场的公开标价，则他是公允价值的最好证据，应当作为计量的基础。

随着我国资本市场不断成熟，新的金融工具不断涌现，以及目前金融危机的影响，理论界应着手建立适合我国国情的公允价值计量环境，以更好地推动理论研究发展。

（一）完善公允价值应用的外部环境以及相关配套制度。由于公允价值应用的前提是公平的外部环境，主要包括公平的资本竞争市场环境、良好的市场价格信息体系以及法律环境。因为目前我国经济发展还没有完全市场化，公允价值的客观取得以及公允价值机制的形成还在不断发展之中，因此一方面必须努力积极促进资本市场公平竞争，完善市场经济体制，提高市场的有效性，为公允价值的可靠取得提供成熟市场条件；另一方面逐步建立完善市场信息数据平台，快速传递公允价值计量所需的公共信息，大力推进信息资源公开化，形成良好的市场价格信息体系，使公允价值使用的市场数据具有可验证性。此外，为保证各种交易的有序进行，一方面政府应不断完善相关法律法规，如公司法、会计法、刑法等与允价值有关的法律，对滥用公允价值的企业和授意者、执行者进行严格监督，对违法者给予处罚，以震慑他们利用公允价值操纵利润的行为，保护各个利益相关者的合法权益；另一方面制定配套监管法规，如公允价值内部控制指引、公允价值审计准则等，借助中介机构和社会监督的力量使公允价值计量属性稳步实施。

（二）指定更具操作性的公允价值准则体系。从技术层面上，应制定适合我国国情的专门的公允价值计量准则，集中对各具体准则共同涉及的公允价值计量的基本问题提供统一的规范和指导；制定公允价值操作指南，给公允价值的取得提供规范的理论支持；要求公允价值变动损益与其他正常损益分开披露，消除企业利润操纵的主观动机；根据不同行业市场的情况对运用公允价值的企业做具体规定，尽量减少企业的主观判断。诸如现金流量的估计、折现率的确定、估值模型和相关参数等。特别是当市场价格严重高估或低估被衡量对象内在合理的价值时，如何排除那些非理性因素而更公允地反映企业资产价值，如通过考虑价格下滑时间长短、跌幅以及市场流动性等因素，借助估值模型和假设条件来确定资产的公允价值。

（三）提高会计人员职业水准。采用公允价值计量属性，增加了会计人员的职业难度，因此应该不断提高会计人员的职业水准，主要包括会计人员的职业判断、会计人员的质量控制标准以及会计人员的执业素质水平。目前我国市场化程度尚不高，有的资产和负债项目并不存在活跃的交易市场，这时就需要估计其现金流量以确定其账面价值，即利用现值法来估计资产或负债的公允价值。无论是贴现率的选择还是对未来现金流量的估计，均离不开对未来事项和不确定性的主观判断。因此，应加强业务培训，以提高其对交易和事项的确认、计量、报告做出复杂判断处理的能力，减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。同时，针对目前企业会计人员对公允价值操作的专业胜任能力有限且取得相关资料的成本较高的现状，对一些重要的公允价值的确认，可以充分利用评估机构的评估能力以及信息资源优势，合理确定公允价值，从而克服在公允价值形成过程中的主观盲目性，提高公允价值的可靠性。

（四）加强会计内部和外部监管职能。金融危机形势下，不确定性因素越来越多，使得公允价值计量属性越来越难，为保证公允价值计量的正确实施，我们应该进一步加强会计的内部和外部监管职能。从内部监管来看，强化企业内部控制制度建设，建立健全公允价值计量的控制制度和披露程序。例如，制定与公允价值变动有关的跟踪、记录制度；建立对公允价值变动专人负责、定时按照既定途径收集数据的制度；同时，还应该加强监事会和独立董事的监督职能，以保证公司提供的会计报表和会计信息的合法性和公允性。就外部监管而言，主要是发挥注册会计师的社会监督作用。加强对会计与审计人员的培训力度，提高他们的专业胜任能力。不断完善三位一体的监督体系，加强外部独立审计人员对企业的检查和监督。同时，完善相关法律法规，加大违反财经纪律行为的处罚力度，从而促进公允价值剂量的有效、合理应用。

五、结论

本文从对公允价值的概念内涵，在新会计准则下公允价值会计计量的应用及影响，并对实际应用中公允价值计量体现出的问题加以分析，同时就其完善措施进行分析研究等几方面进行简单分析探讨，不难发现对于公允价值计量的引用，既有优势又有弊端，它的优势在于能够适应经济发展市场进步的需要，有利于资本的保全，符合会计配比原则等。它的弊端是，关于信息的可靠性有待提高，公允价值是关系到参与交易双方对市场价值的一种判断，而市场环境是复杂多变的，有的会计事项是可以确认或寻找相类似的交易价格，而又的却行不通；另一方面是实际操作问题，不仅难度大而且浮动变化大。与此同时，我们应该考虑到公允价值是有用的计量属性。对于金融工具来说，它是最相关的计量属性；而对于衍生金融工具来说，它是唯一相关的计量属性，因此公允价值不应否定，也不应终止。我们应该做到不断完善公允价值计量模式，才能提供更真实、公允、相关、可靠的会计信息。对在实际应用中出现的问题，提高警惕性，才能将公允价值计量的优势达到最大化。

主要参考文献：

[1]刘常荣.高度警惕和应对华尔街金融风暴的灾难性袭击.财会月刊，2008.12.

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一、公允价值的特征

公允价值的基本特征:（1）公允价值是一种市场评价。公允价值的本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。（2）公平交易产生的价格。交易主体为熟悉情况的、自愿的当事人，交易双方对特定交易的性质、特征、用途及计量日的市场状况都有相当的认识，而且交易是出于对己方利益最大化考虑，无外来压力的迫使，从而确保买卖双方能够在交易中各得其所。（3）非实际交易价格。公允价值是在”计量日所发生的一种价格确认或估计，是在缺少实际交易情况下的一种估价。估价可依据活跃市场报价、同类市场价格作出，也可使用估价模型作出。此时公允价值的运用必然需要引入除了市场之外的特定主体来作出判断、评价，显然会引起公允价值的操纵问题，影响公允价值的可靠性。

二、公允价值的确定

2006年美国FASB了《公允价值计量》准则公告(SFAS157)，与资产评估实务一样，对于公允价值的确定，SFASl57确定了市场法、收益法和成本法三种估价技术。（1）市场法依据相同或可比资产或负债的市场交易价格及其他相关信息进行估价；（2）收益法运用某些估价技术将未来多笔金额(现金流星)折现成当前单笔金额；（3）成本法使用当前重置一项资产的服务能力所需支付的金额进行估价(常指当前的重置成本)。SFAS157要求使用适合环境、信息充分的估价技术进行公允价值计量，但没有具体指出在什么环境下应使用什么样的估价技术。因此，确定某一环境下估价技术是否恰当需要依靠判断。

1.成本法。成本法也称重置成本法。采用成本法确定重置成本的公允价值时，被计量的资产一般具备以下条件:(1)资产按原来用途继续使用，对未来的效用保持不变。(2)资产与所选参照物的实体特征、内部结构及其功能效用必须与重置的全新资产具有可比性。(3)资产具有再生性，如土地、石油、天然气等不可再生

资源一般不采用此方法。(4)资产具有贬值性，如珠宝、古董、文物不具有贬值性，一般不采用此方法。应用重置成本法的前提条件，决定了它的适用范围，即此方法适用于单项和整体资产价值的确定，最适用于无收益且市场上又无参照物的资产。当以上条件具备时，某项资产或整体资产的重置成本和成新率根据公式可求得，以重置成本来计量的公允价值就可以实现了。

2.市场法。市场法也称现行市价法，如果该项目在活跃和流动的市场上交易，其市场报价可作为公允价值的最好依据。采用市场法计量的资产必须具备两个前提条件:（1）需要有一个充分发育的、活跃的、公平的资产市场。(2)市场上要有可比的资产及其交易活动，在市场上很容易找到参照物，相关指标、技术参数是可收集的。现行市价法一般适用于单项资产的计量，如交易性金融资产、可供出售金融资产和投资性房地产等。如果具备了以上条件，则被计量的资产就能在市场上找到相同或相似的参照物，然后根据具体情况，对不同差异用参数进行调整，就可获得现行市价的公允价值。

3.收益现值法。然而，许多资产和负债没有来自于市场交易的随时可观察的价值。FASB强调市场缺乏活跃性，或公开市价不能表现公允价值，或在公开市价无法取得的情况下。可通过估价技术来确定公允价值。“在会计中的初始确认和初始计量中运用现值的唯一目的是估计公允价值。换句话说，现值应该能够捕捉到一些要素，这些要素综合起来将形成公允价值。”采用收益现值法确定公允价值，被计量的资产必须具备两个条件:(1)资产所有者的未来收益，必须能以货币计量，换言之，必须是能用货币衡量其未来收益的单项或整体资产；(2)预期收益具有连续性，资产必须是能够独立、连续获取收益的资产。总之，只有能定量地计算出未来收益和风险的资产，才能应用收益现值法。当这些条件具备时，就可以确定收益额和折现率，然后根据公式求得不同情况的现值。

三、我国公允价值计量在会计准则中的体现

为了与国际会计准则趋同，2006年2月，我国财政部颁发了包含1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系。新会计准则体系最大特色之一，就是再次采用了”公允价值”计量属性。新会计准则的改革主要体现在公允价值、金融工具、资产减值、企业合并、递延所得税和分部报告等几个方面，其核心就是公允价值在这些部分的应用。它要求企业”以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告”，就是对一些变现能力强或变现可能较大的资产可以按公允价值计算，采用报表披露日的价格，对财产进行重新估价。在我国新会计准则体系中，涉及会计要素计量的有30个。其中有17项准则程度不同地运用了公允价值计量属性，主要体现在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币易、生物资产等领域中。具体运用情况如下:存货的初始计量；长期股权投资的初始计量与后续计量；固定资产的初始计量；生物资产的初始计量与后续计量；无形资产的初始计量；非货币性资产交换；企业年金的初始计量与后续计量；股份支付的初始计量与后续计量；股份支付的初始计量与后续计量:债务重组；收人的计量；政府补助的初始计量；金融工具确认和计量；金融资产转移；套期保值以及首次执行企业会计准则等17项准则。

四、公允价值在财务会计中的应用现状

伴随着经济全球化的深入发展，在经济环境、法律环境等因素允许的条件下，对于能够持续可靠取得公允价值的房地产等，我们一般可采用公允价值的模式来进行后续计量，但是对于金融工具受市场波动影响较大、不够稳定的会计实务类型，初始的确认计量、后续的重新计量、期末的估价、后期的减值测试等都需要以公允价值为具体标准。就目前而言，公允价值的广泛应用给企事业单位和财务报表的使用者都带来不小的挑战。由于很多情况下现行成本和市场价格的不稳定性以及很多资产和负债的现行成本和市场价格无法确定，公允价值的计量成本较高，难度也较大。不同于传统的历史成本模式，公允价值会将经济市场中的波动都反映在财务报表内，这也直接导致财务报表使用者需要的企业基本财务状况、企业盈利能力指数、资产负债率等相关的决策信息上下波动甚至导致信息失实。

公允价值的大量应用使银行、金融等行业的监管都受到影响。由于目前我国在金融市场还不是很发达，在这些行业中使用公允价值不但加剧了资本的上下波动，还会使各项经济指标的变化幅度增大，因此，政府相关部门对这些行业进行监管的难度也会相应的增加。

五、加强公允价值在我国财务会计中应用

当前我国财务会计中公允价值的应用还远不及国际上对公允价值的应用那么普遍，要想在公允价值的应用方面早日实现与国际的接轨，我们在很多方面还有待加强。以下是对我国目前加强公允价值应用的两点建议。