税务管理问题范文

导语：如何才能写好一篇税务管理问题，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：煤炭企业；税务管理；税务风险；问题；措施

新时期，我国的经济发展趋于稳健，但是经济的发展速度缓慢，给煤炭行业造成一定影响，从2012年煤炭形势持续地进入低谷时期，企业经营困难，很多问题凸显，其中就包括税务风险。一部分企业因为税务违规等问题受到法律的严惩，造成恶劣的社会影响，制约了企业健康发展。为此，煤炭企业需要结合自身情况进行转型，增强税务管理，预防税务风险。

1加强税务管理和税务风险防范的作用

1.1有助于国家税收稳定增长

随着经济的发展，我国的企业数量不断地增多。在国民经济发展中，煤炭等特殊行业发挥着重要的作用，占据着我国税收收入的绝大比例。随着煤炭企业的加速发展，其承担了大量的税收，同时也存在税收的风险。为此，就需要在税务管理上加强，防范税务的风险，才能降低煤炭企业的税务风险发生率，实现税收增长。

1.2有助于煤炭企业正常运营

随着我国社会经济的发展，煤炭企业的规模不断扩大。如果企业在经营中遇到税务风险，便给企业造成资金周转不开，严重会导致行业出现波动。为此，煤炭企业要加强税务管理，对税务风险要给予防范，降低税务风险的发生概率，同时避免煤炭企业出现波动，确保煤炭企业正常、稳定地运行。

1.3有助于煤炭企业转型升级

煤炭行业在过去十年的发展中，规模不断扩大，同时积累的大量资产和产能。在宏观经济和宏观调控政策下，煤炭市场进入了一个低迷时期，煤炭产品价格下滑和产品供大于求等方面的影响，给煤炭市场带来了挑战。企业为摆脱困境，需要进行转型升级。国家在产能政策上明确提出，要实现煤电一体化，让煤炭企业转型升级的步伐更加坚定。煤炭企业掌握并了解国家的各项政策以及税收的支持，加大闲置资金的管理力度，同时进行了技术的改造和投资，促进企业成功转型[1]。

1.4确保煤炭企业资金利用等利用率

目前，我国已经进入了经济常态化发展时期，煤炭企业需要针对企业中资金的使用项目采取风险的防范，同时增强企业税务的管理。在煤炭企业的经营中要充分地了解资金周转情况，企业管理者要针对资金和项目中的物资、人力等方面采取优化和合理的配置，避免能耗、人力、物力等方面的浪费，另外，企业要不断完善和优化内控管理，提高煤炭企业在税务管理和税务风险防范上的能力。

2煤炭企业税务管理和税务风险中存在的问题

2.1缺乏税务风险预警系统

现阶段，我国的煤炭企业虽然已经有了一套税务风险防范体系，但税务风险预警系统尚未建立，无法针对税务风险存在的问题做到及时地发现和预防，同时很多的煤炭企业尚未实现税务信息化，没有大量搜集数据并且收集方式很窄，税务风险的数据信息无法实现有效地分析和整合，无法构建一套税务风险预警系统。

2.2煤炭企业的管理方式过于粗放

煤炭企业中税务风险防范在于完善内控管理制度。传统的煤炭企业采用粗放型的管理模式，在市场繁荣时期一味地进行组织扩张，忽视了企业的管理，导致了企业的发展中内控管理制度落后，存在很多问题，另外，煤炭企业的税务管理一直是企业中较为薄弱的环节，抗税是违法行为，同时风险技术较为落后，企业税收管理活动无法正常地开展，采取了不正当的税务管理方式，增加了税务的风险。与此同时，煤炭企业的管理质量一直处于较低水平，无法帮助企业有效地防范财务风险，在业务的开展中会时常带来违法违规等行为，一旦税务采取检查，就会给企业带来严重的税务压力和经济压力，导致企业出现了经济损失。

2.3缺乏税务风险控制目标

煤炭企业的税务风险控制主要是将税务风险进行有效分散，但是由于目标不明确，责任无法落实到人，目前很多煤炭企业在税务风险控制目标上没有划分明确，税务风险控制重点不明确。

2.4煤炭企业无法适应财税政策变化

在煤炭企业中，税务筹划是企业税务管理中的构成部分。目前，煤炭企业在税务管理上存在误区，认为降税务筹划等同于税务管理，将纳税筹划的方法管理方式应用到税务管理中，使煤炭企业税务管理在程序上存在了不严谨性，同时由于煤炭企业的业务属于碎片化，使得企业抵抗风险能力降低，另外，制定税务筹划方案过程中都是从主观出发，未结合国家税费和政策等，无法和我国的税法体系出现的变化做到有效连接，企业在政策上理解有误，并且执行过程中存在偏差，增加了煤炭企业在税务上的风险。

2.5缺乏专业的税务风险管控人才

通常情况下，企业的财务部门负责税务管理和风险管控工作，由于财务工作来给大并且繁琐，工作人员无暇参加专业培训、进行税务风险管理工作。为此，税务风险管控人才在团队建设上存在不足、人才的专业性严重缺乏、综合素质偏低等问题无法给企业税务管理管控基础的保障，导致了煤炭企业在税务风险管控体系运行中无法将工作有效地落实和执行，影响了煤炭企业的税务管理工作[2]。

2.6外部经营的环境复杂

外部经营环境主要是税收秩序上出现的各种问题。例如，交易中虚开、代开增值税发票等，给企业经营的纳税人造成了税务风险。另外，煤炭企业重组中，企业纳税实际情况尚未采取调查和分析，导致了在煤炭企业实际的经营过程中有税务违法等行为。

3煤炭企业税务管理和税务风险控制的有效措施

3.1构建税务风险预警系统

在煤炭企业税务风险管控体系中，税务风险预警系统是最容易忽视的一项内容。税务风险预警系统是煤炭企业识别各种税务风险的系统，其中风险识别是给税务风险防范的措施提供参考和资料，对风险进行识别才能采取有针对性的防范措施。构建税务风险预警系统最重要的就是扩宽税务信息收集的渠道，利用信息化平台的构建，然后将数据信息收集中存在的风险进行快速、有效的分析，作为基础参考制定出相应的方案。另外，税务风险预警系统还可以增强煤炭企业在税务风险识别能力。与此同时，煤炭企业将各种税务风险采取统一整理、分析和归纳以及存档，给煤炭企业在日后税务风险防范工作提供有价值的数据[3]。

3.2发挥税务风险评价系统作用

在煤炭企业税务风险管控体系中，税务风险评价系统发挥着重要的作用。煤炭企业的税务风险体系首先针对税务风险采取评价，采用针对性的评价指标和计算模型，针对发生税务风险的概率实行有效地预测，确定煤炭企业在税务风险上的数值和概率，然后汇总数值形成风险评估报告，利用信息化平台传输到相关的部门，相关部门通过上报的各种数据并结合煤炭企业的实际情况制定出可行性高的税务风险管控策略，不仅降低了煤炭企业税务风险的发生率，同时给煤炭企业可持续发展奠定基础。

3.3完善税务管理内部控制体系

现阶段，煤炭企业虽然构建了企业内部税务内控体系，但在纳税业务办理、审批和复核等流程中还存在漏洞，为此，要进一步完善税务管理内部控制体系。例如，煤炭企业税务业务部门往往将业务作为基础进行税务信息资料收集，把财务核算流程当作基础针对企业中经济业务税务风险进行分析，要完成自查和整改，另外，内部审计部门要针对税务风险管控的措施采取有效的检查和监督，企业中的业务部门要针对各项业务的风险管控措施实行内部评估。煤炭企业内部控制体系的完善不仅能遏制违法行为，同时也有效地防范了税务风险的发生。

3.4强化税务征管机构的沟通

现阶段，我国宏观经济的快速发展，国家在创新激励政策上给予了大力支持和鼓励，但是由于税收体系、税收法规等不完善导致了企业税收风险增大，煤炭行业在转型升级过程中需加以重视。煤炭企业采取税务管理过程中，税务的管理人员要和税务征管部门建立密切的联系，要了解和掌握当地收征管部门和税收执法部门的工作方式和各项政策，在转型中与税收征管部门保持沟通，以获得税务机关的大力支持。与此同时，煤炭企业要通过积极筹划各项经营活动，让税务机关充分地了解到企业的情况以及纳税方面的安排，才能在政策上获得主管税务机关的帮助，企业和税务机关才能实现双赢[4]。

3.5增强税务风险管控团队建设，提升综合能力

现阶段，我国的经济正处于改革时期，国家税收的法规数量多、种类复杂，煤炭企业财务人员无法及时了解到各项税收政策，阻碍了工作的开展。要想有效地防范税务风险，煤炭企业在税务风险管控团队建设上需要加强，同时要定期地进行培训，强化业务部门和财务部门沟通，让财务和相关的工作人员掌握税务风险控制的相关知识，了解企业的税务风险控制目标和措施，才能有效地预防风险，另外，企业管理者要加强纳税意识，支持税务管理工作，实现企业上下全员参与，落实税务管理体系。

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关键词：企业税务管理 存在的问题 优化对策探究

前几年发生的金融危机还没有完全消退，国际金融危机受到的冲击还在，因此企业如果不能制定完善的税务管理系统的话，就不能对公司形成有效控制，很多企业已经开始对税务管理给予足够的重视，因为只有完善的税务管理系统才能保证企业在目前激烈竞争的大背景下立于不败之地。另外，要进一步建立专业化以及高效化的企业税务管理体系，这样才能保证企业降低成本，降低企业在运行过程中的风险，能够让企业发展的良好势头得到有效保证，最终推动企业的进一步发展。

一、目前企业税务管理当中存在的问题有哪些

1.严重滞后的税务管理观念。

由于我国在企业税收管理上还处于起步阶段，因此面临着许多麻烦，因为税务申报的程序非常复杂，而且税务师接触税务管理的时间也相对较短，因此企业在安排税务管理人员上面临着较大困难，而且大部分人也不愿管理税务这项比较复杂的工作。另一方面，许多企业经营者还未完全接受企业管理的思想。大部分企业在进行税务管理时都是进行简单的税务申报和缴纳，大部分企业进行税务管理都是想通过各种各样政策减少税务缴纳，并没有真正认识到税务管理在整个企业管理中发挥的作用，因此就会造成企业在税务管理方面出现一些列问题难以解决。

2.淡薄的税务法律知识意识。

企业在纳税过程中都会有偷税和漏税的想法，或者就是缴纳最迟以及最低税，而不是依照法律规定缴税，这就会造成企业所缴纳的税与国家规定的税额不统一现象，虽然国家在这方面以及开始加大治理力度，但取得的效果远远不够，企业偷税和漏税现象依然存在，这样不仅无法使得企业建立良好的企业税务管理体系，还给国家造成了较大的财产损失。这与相关企业负责人疏忽法律意识淡薄有较大关系，过于注重私人利益而忽视企业发展的长远利益和国家利益，这不仅不利于企业的进一步发展和完善，还会造成企业财务目标受到较大影响，不利于企业的进一步发展。

3.有待提升的税收意识及税收常识。

税收的征收在本身上是一种合法行为，它是规范企业发展和增加国家财政收入的一项重要手段，合理的税收是非常必要的，但是税收也应该形成良好的体系，纳税人在纳税过程中要根据实际情况进行纳税，许多纳税人为了减少纳税金额将一些记账凭证进行任意的销毁和隐匿，或者进行造假行为，这属于违法行为，这也充分体现了我国许多企业家税收意识和税收常识不足，这样就会滋生更多的违法行为，这是很多企业经营着没有意识到税收筹划和偷税之间的区别，而且往往认为这两者是一样的，这样就会造成许多误区进而造成许多不良后果。

二、税务管理的原则和目标

1.合法性原则。

企业开展税务活动时首先要对相关法律规定有详细的了解，只有保证详细的了解才能在法律规范下做事，这就要求企业进行税务活动时必须受到一定的制约，必须在法律规定的范围内进行管理活动，不得做出违法行为。要在法律允许的范围内，针对税务管理活动进行合理的谋划，通过合理的谋划后再通过合法的手段帮助企业通过各种方式节省税收，让企业在税收方面降到最低。同时相关税务人员要将企业随意销毁和隐匿税款行为进行及时的举报，将这种违法乱纪行为扼杀在摇篮当中

。2.诚实性原则。

目前我们国家已经进入市场经济，市场经济的基本道德就是诚信，诚信原则对于一个企业的可持续发展来说非常重要，因为一个企业如果缺乏诚信，那么就很大得到政府在政策上的支持和民众在社会上的支持，企业诚信纳税不仅可以保证企业营业额不断增长，而且还能不断积累商业合作伙伴，进而进一步推动企业的发展。企业相关负责人也要讲诚信作为企业的基本准则，必须主要的选择诚信作为原则，这样才能让企业承担更多的经济责任，并进而促进企业自身健康发展。

3.成本效益原则。

企业加强对税收进行管理和形成管理体系的主要目的是为了节约成本，只有将成本降到最低才能让企业获得较大的经济效益，因此企业一定要注重成本效益原则。相比较于同行业而言，企业只有将成本限制在中低下水平才能保证企业的竞争力和盈利能力，这就要求整个企业在成本原则的前提下，通过一系列措施将企业税收降到最低，帮助企业在经营活动中占到有利位置，为企业的进一步发展和长远发展奠定基础，为企业发展做一定优化。

4.事先筹划原则。

事先筹划原则就是指的企业在进行税收之前就已经做好了详细的安排，企业通过是先进性的安排和设计，将应该缴纳的税收额进行提前的估计和预算，建立的言行缴税。但目前我国企业在进行税务行动过程中往往具有滞后性，这种滞后往往很难让企业做到提前进行筹划，就会在无形中增加企业的税务负担，一旦税务负担过重企业就会采取其他方式躲避税收，这样就会造成一种恶性循环，这样不仅使得企业容易出现违法行为，更不利于企业的进一步发展。

三、企业开展税务管理的有效对策

1.作为税收征管者。

国家是税收的征管者，因此国家必须要对相关税法体系的问题进行不断的研究和完善，国家税法体系应该包括以下几个方面，税收的程序，税收的实体以及税收的基本法。目前我国正处于社会主义市场经济快速发展的阶段，而税法建设与经济发展的速度相比是非常不协调的，就目前来讲我国还有形成完善的税法体系，在一些重大税法问题上法律也缺乏一系列明确规定，因此我国相关部门一定要针对我国目前实际状况进行调查和研究，最终将科学合理的税法制定出来。

2.作为税务服务结构税务中介。

税务中介可以说在整个税收过程中发挥着承上启下的作用，它是连接国家税收和企业税收之间的纽带，是保证国家税收收入和企业按时交纳收入的重要环节，目前我国在税收中介方面正处于起步阶段，可以说在市场上发挥的作用还非常小，如何在目前激烈地竞争环境得以生存和发展是目前面临的一大难题。另外，税务中介一定要彻底的脱离税务部门，必须以独立的形式展开各项活动，这样才能保证整个税收工作的安全高效和顺利开展。同时为自己的发展奠定良好的信誉基础，得到相关部门的认可，这样才能够更好地开展税务管理工作。

3.作为税务的主体。

企业作为整个纳税的主体，随着社会主义市场经济的发展应该明确自己在整个国家中的定位，不断加强自身税务管理的能力，首先，企业内部要加强相关税务人员的培训，只有经过严格的培训才能让税务人员真正地明确自身的任务，才能更加完善的建立税务管理机构，更好地利用国家关于税务方面的相关优惠政策，推动企业的进一步发展，减少企业在一些情况下不必要的损失。其次是纳税主体一定要在法律规定的范围内进行活动，切不可投机取巧，不能因一己私利而出现偷税和漏税现象，这样才能让企业顺利发展。

四、结语

综上所述，企业税务管理在整个企业管理中发挥着重大作用，它为企业节约成本，进行资源合理配置，保证企业合理向前发展，推动企业目标的实现。要想企业税务管理能够充分的发挥作用，必须将企业税务管理中存在的问题找出来，并加以解决，这样才能保证企业的经济效益最大化。

参考文献：

[1]李钊.企业税务管理中存在的问题及其优化对策[J].经济研究导刊，2015(02).

[2]张晓红.探讨企业税务管理中存在的问题及其优化对策[J].财经界学术版，2015(09).

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[关键词] 税务会计 财务会计 核算原则

一、企业税务会计和财务会计分离的必然性

税务会计是以纳税人为会计主体，以货币为主要计量单位，依据税收法规，运用会计基本理论和方法，对税务资金运动进行连续、系统、全面的核算与筹划，目的在于使纳税人在不违反税法的前提下，及时、准确地缴纳税金并向税务部门提供税务信息的会计学科，其会计主体是负有纳税义务的独立纳税人，包括法人和非法人。企业税务会计和财务会计在企业或国家税务中发挥着不同的作用，两者本属于不同的经济范畴，它们出于不同的目的，各自遵循着不同的准则，规范了不同的经济对象。在当今形势下大多数企业还没有将二者分离应用，为充分发挥各自的作用，二者的分离具有必然性，这是现代企业制度、企业财务管理以及国家税收制度的要求。然而它们之间又不可避免地有着密切的联系：税收是会计的环境因素之一，税收制度的改革完善，对会计核算内容将产生直接的影响；反言之，会计核算同样也是税收制度的实现基础，各种税收规定的最终落实都离不开会计核算。此二者的研究领域交叉就形成了一个特殊的学术领域――“税务会计”。 税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的一大会计分支，目前在西方国家，税务会计早已从财务会计中独立出来，形成了一套独立的税务会计体系，它与财务会计、管理会计一起成为现代会计的三大支柱。

二、企业税务会计和财务会计分离的必然性

目前,我国关于企业财务会计和税务会计分离与否的问题是会计界和税务部门争论的焦点之一，但从经济事物发展规律来看，企业财务会计和税务会计分离是势在必行。

1.不同的法律体系。在法国、德国、意大利等国税务会计与财务会计是统一的，而英美等国则相反，财务会计的准则由民间职业会计团体制定，国家通过税法控制税收，因此财务会计与税务会计存在较大不同，企业平时按财务会计要求核算，纳税申报时改用税务会计要求的会计程序和处理办法。我国目前的会计准则与税法规定存在一定差异，我国税务会计一直以税法为准绳，这也是税务会计区别于财务会计、管理会计的主要标志。按照税法规定，确认、计量、记录和报告企业的税务信息，是税务会计的首要特性。如对资产的计价、收入的确认、成本的核算和费用的扣除等，都有一个从纯粹财务会计信息加工、转换，到依法生成税务数据的过程。因此应有独立的税务会计。英美等国家对会计所得与税务所得规定的差异促使税务会计的产生。随着货币时间价值在企业经营中地位和作用的加强，纳税人开始开展税收筹划工作，主要集中于递延确认收入、加速确认成本等等。发达国家开始颁布税务会计法规，纳税人相应建立税务会计的管理体系，会计制度逐渐形成财务会计、税务会计、管理会计三足鼎立之势。发达国家中型以上的企业，一般在财务总监下设会计主任（主管会计）、财务主任（财务管理）、税务主任（纳税主管），分别主管三个方面的工作，税务方面业务由税务主任及所辖人员负责，包括税款计缴、纳税申报、代扣代缴、税款缴纳和税收策划，他们定期将纳税活动结果通知会计主任，以及时调整有关信息。目前我国实行的基本是财税合一的会计制度，税务会计事项基本采用企业自行进行账务处理，纳税时再由税务机关进行调整的政策，这种方式由于受到税法不完善和征收人员素质不高等因素的影响，导致国家税款大量流失。

2.税务筹划性。“应交税金”在企业未向税务机关缴纳之前，系留存于企业内部，该资金无疑是一笔可观的不计息负债，能暂供纳税人无偿使用。这样，自然而然也就产生了一个税务资金筹划的问题，该笔负债金额的大小、应税义务发生的时间、纳税人无偿使用期限的长短，都将影响企业的经济活动。尤其是不同资金的投向、不同筹资的方式、不同管理的决策，都会产生不同的纳税结果，继而影响纳税人今后的经济活动。

3.“财”、“税”相关性。税务会计是会计体系中的重要分支，也是财务会计的“近亲”，系由财务会计逐步演进而来，自然无法回避财务会计的某些概念，诸如会计主体、持续经营、会计分期、货币计量假设等这些财务会计核算的基本前提，以及实际成本计价、划分资本性支出与收益性支出原则等，均同样适用于税务会计核算。但由于税务会计的目标与财务会计有所不同，也使税务会计与财务会计之间存在着很多差异，诸如企业财务会计是以权责发生制为入账基础，而税务会计则是以收付实现制和权责发生制结合作为入账基础，且更偏重于税负的公平性及支出的必要性等内容。

三、税务会计的主要特点

税务会计以财务会计为基础，财务会计中的基本前提有些也适用于税务会计，如会计分期、货币计量等。但由于税务会计有自己的特点，其基本前提也应有其特殊性。

1.纳税主体不同。纳税主体与财务会计的会计主体有密切联系，但不一定等同。会计主体是财务会计为之服务的特定单位或组织，会计处理的数据和提供的财务信息，被严格限制在一个特定的、独立的或相对独立的经营单位之内，典型的会计主体是企业。而纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人。例如，对稿酬征纳个人所得税时，其纳税人（即稿酬收入者）并非会计主体，而作为扣缴义务人的出版社或杂志社则成为这一纳税事项的会计主体。纳税主体作为代扣（或代收、付）代缴义务人时，纳税人与负税人是分开的。

2.持续经营假设。持续经营的前提意味着该企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，如预期所得税在将来要继续缴纳。这是所得税税款递延、亏损前溯或后转,以及暂时性差异能够存在并且能够使用纳税影响会计法进行所得税跨期摊配的基础所在。

3.货币时间价值。随着时间的推移，投入周转使用的资金价值将会发生增值，这种增值的能力或数额，就是货币的时间价值。这一基本前提已经成为税收立法、税收征管的基点，因此，各个税种都明确规定了纳税义务的确认原则、纳税期限、缴库期等。它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标之一。

4.纳税会计期间。纳税会计期间亦称纳税年度，是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度，我国的纳税会计期间是指自公历1月1日起至12月31日止。纳税会计期间不等同于纳税期限，如增值税、消费税、营业税的纳税期限是日或月。如果纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于改组、合并、破产关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期限不足12个月的，应当以其实际经营期限为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。

5.年度会计核算。年度会计核算是税务会计中最基本的前提，即税制是建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。课税只针对某一特定纳税期间里发生的全部事项的净结果，而不考虑当期事项在后续年度中的可能结果如何，后续事项将在其发生的年度内考虑。

四、税务会计的主要内容

税务会计是指在企业中从事纳税活动的会计。主要从事两方面的活动：

1.税务活动的核算。从税务活动核算的内容来分析，企业税务会计主要与税种相关，按照现行税制，税务会计核算内容包括：(1)流转税会计。包括增值税会计、消费税会计、营业税会计等。(2)所得税会计。(3)其他税会计。具体有资源税会计、房产税会计及关税会计等，其中增值税会计、所得税会计应是税务会计的主要内容。

2.税务缴纳的筹划。税务筹划是指企业依据税法的具体要求和生产经营活动的特点，规划企业的纳税，处理财务关系，使之既依法纳税，又使企业税赋合理。

五、税务会计的一般原则

税务会计与财务会计密切相关，财务会计中的核算原则，大部分都适用于税务会计。但又因税务会计与税法的特定联系，税收理论和立法中的实际支付能力原则、公平税负原则、程序优先于实体原则等，也会非常明显地影响税务会计。税务会计上的特定原则可以归纳如下：

1.修正的应计制原则。收付实现制（亦称现金制）突出地反映了税务会计的重要原则――现金流动原则。该原则是确保纳税人有能力支付应纳税款而使政府获取财政收入的基础。但由于现金制不符合财务会计准则的规定，一般只适用于个人和不从事商品购销业务的中小企业的纳税申报。目前，大多数国家的税务当局都接受应计制原则。当它被用于税务会计时，与财务会计的应计制存在某些差异：第一，必须考虑支付能力原则，使得纳税人在最有能力支付时支付税款；第二，确定性的需要，使得收入和费用的实际实现具有确定性。

2.与财务会计日常核算方法相一致原则。由于税务会计与财务会计的密切关系，税务会计一般应遵循各项财务会计准则。只有当某一事项按会计准则、制度在财务会计报告日确认以后，才能确认该事项按税法规定确认的应纳税款；依据会计准则、制度在财务会计报告日尚未确认的事项可能影响到当日已确认的其他事项的最终应纳税款，但只有在根据会计准则、制度确认导致征税效应的事项之后，才能确认这些征税效应，这就是“与日常核算方法相一致”的原则。

3.划分营业收益与资本收益原则。这两种收益具有不同的来源和担负着不同的纳税责任，在税务会计中应严格区分。营业收益是指企业通过其经常性的主要经营活动而获得的收入，其内容包括主营业务收入和其他业务收入两个部分，其税额的课征标准一般按正常税率计征。资本收益是指在出售或交换税法规定的资本资产时所得的利益（如投资收益、出售或交换有价证券的收益等），一般包括纳税人除应收款项、存货、经营中使用的地产和应折旧资产、某些政府债券，以及除文学和其他艺术作品的版权以外的资产。

4.配比原则。是财务会计的一般规范。将其应用于所得税会计，便成为支持“所得税跨期摊配”的重要指导思想。将所得税视为一种费用的观点意味着，如果所得税符合确认与计量这两个标准，则应计会计对于费用就是适宜的。应用应计会计和与之相联系的配比原则，就意味着要根据该会计期间内为会计目的所报告的收入和费用来确定所得税费用，而不考虑为纳税目的所确认的收入和费用的时间性。

5.确定性原则。是指在所得税会计处理过程中，按所得税法的规定，在纳税收入和费用的实际实现上应具有确定性的特点，这一原则具体体现在递延法的处理中。在递延法下，当初的所得税税率是可确证的，递延所得税是产生暂时性差异的历史交易事项造成的结果。按当初税率报告递延所得税，符合会计是以历史成本为基础报告绝大部分经济事项的特点，提高了会计信息的可信性。

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关键词：百货公司；税务风险管理；增值税；企业所得税

一、百货公司税务风险管理问题分析

1.重点环节税务风险管理问题

在百货公司运营过程中，税务风险潜藏于各个重要环节，具体包括：在进货环节中，存在合同条款、供货商选择以及发票虚开等方面的税务风险，如公司在对相关商品进行订货时，有两种开具发票的形式，即购买方支付全款后开具发票和分批开具发票，选用前者时，会导致公司的税负风险增大；在销售环节中，存在增值税销项税额计算、大宗货物销售收入以及平销返利等方面的税务风险，如百货公司常常会以各种促销的手段吸引消费者，这种销售方式在给公司带来一定利润的同时，若是账务处理得不好，则会增大税务风险；在存储环节中，百货公司的库存商品常常会出现损毁，按照税法规定，这种情况进项税额不能从销项税额中进行抵扣，而是需要从进项税额转出，若是公司将损坏的商品返厂，并以补差价的形式进行账务处理，则会增大税务风险；在调拨环节中，异地调拨时有发生，如果未将这种调拨方式视作为销售，且不开具发票，则会产生一定的风险，容易引起税务机关的关注，并成为稽查的对象；在扩张环节中，若是将店面装修产生的费用进行当期一次扣除，则会导致当期费用增长过快，从而使公司的税务风险增大。

2.重点税种税务管理问题

随着“营改增”方案在全国范围内各行各业的实施，对百货公司税务管理提出了更高的要求。在新的税收体制下，百货公司需要核算较为复杂的增值税相关业务，强化增值税专用发票管理，及时做好专用发票认证工作。但是，由于百货公司的财会人员专业素质偏低，知识结构老化，对最新的税收政策掌握不足，所以易使公司面临着增值税税务风险。同时，还有一些百货公司为实现最大化的税后收益，在纳税筹划中存在着人为操纵会计利润、人为增大成本等情况，使公司面临着逃漏税风险。百货公司在重点税种的税务管理中存在着不规范的操作行为，给公司带来了税务风险，具体表现为：财会人员没有按照税法规定，对提供服务中的终止、折让、开票有误等情况开具红字专用发票，出现了虚开发票问题；没有准确计算增值税销项税额，没有将视同销售部分进行账务处理；增值税专用发票管理不严格，存在着认证不及时、遗失、损毁的风险；企业所得税在年度申报时存在着纳税调整不合规的问题，故意加大及税前扣除项目，减少应纳税所得额，以达到降低税负的目的。如，没有根据真实业务和税法规定调整广告费、业务招待费、资产减值准备、坏账损失等支出，导致税前扣除项目金额增大，易使公司面临着逃漏税风险。

3.税务信息管理问题

会计信息的质量直接影响着税务管理工作的规范化开展，但是在会计实务中，百货公司存在着会计信息失真问题，无法为税收筹划和税务管理提供可靠依据，增大了公司的税务风险。如，百货公司采用“账外账”、大量现金交易、不开具合法凭证等手段开展财务活动，导致会计信息难以如实反映公司的经营业绩，使公司存在着隐瞒应税收入的问题。百货公司在开展税务风险管理时，习惯采用静态的管理模式，导致无法对变动的信息进行及时采集，致使信息滞后，从而造成公司税务风险增大。在对相关信息进行采集的过程中，受到一些因素的影响，很容易造成信息失真，加之信息采集缺乏规划，且受到市场经济的制约，使得百货公司很难利用第三方信息与税务机关信息进行比对，严重影响可信息的整体质量。不仅如此，我国的税源信息只能通过相应的环节进行采集，如税务登记、纳税申报等，其中部分信息为纳税人自行填报，真实性有待商榷。因税务机关的指标分析模型尚不健全，无法进行逻辑关系分析，致使百货公司很难从中发现税源信息的异常，导致信息资源的附加值不

二、加强百货公司税务风险管理的措施建议

1.加强重点环节税务风险控制

百货公司应针对重点环节采取以下的风险控制措施：一是进货环节。对于百货公司而言，进货环节是税务风险控制的重中之重，可在该环节中，采取相应的方法对税务风险进行控制。百货公司应当建立健全进货合同审核制度，选取科学合理、切实可行的合同条款，并对整个进货过程实行营运分析控制，以此来降低税务风险。同时百货公司的税务部门应当成立筹划小组，在供货商的选择上开展筹划工作，准确测算出选择不同供货商对公司税务及收益产生的影响，据此对供货商进行择优选取，降低税负提高收益。二是销售环节。针对销售环节，百货公司可以采取各种有效的策略和方法对税务风险进行控制。公司可指派专门的人员对商品信息系统的运行状态进行定期维护，对商品的税率进行审核，看是否准确，并与税务机关进行沟通，按照规定的纳税收入时间对销售收入进行确认，设置专门的人员对储值卡业务进行管理。针对大宗商品的销售应当建立完善的监督管理机制，指定专人负责监管。强化销售活动的财务审核，如平销返利等。三是储存环节。在该环节中，百货公司应当建立健全存货管理制度，对公司的所有财产进行保护和控制，通过检查的方式及时发现存货的缺失及损坏等情况，上报税务部门，做进项转出处理。四是调拨环节。在该环节中，百货公司应当建立异地调拨管理制度，指派专人对调拨过程进行跟踪，并对发票的开具以及相关账务进行处理。五是扩张环节。在该环节中，百货公司应当进一步强化实物捐赠的财务审核工作，指定专人对改扩建业务的账务进行处理，全面分析设置分公司和子公司的利弊，规避税务风险。

2.加强重点税种的税务风险控制

百货公司要将增值税和企业所得税作为重点税种进行风险控制，规避逃漏税风险。具体措施如下：一是增值税风险控制。随着营改增政策的全面实施，百货公司应加大增值税方面的风险控制，对增值税销项税额进行准确计算，根据现行税法中给出的纳税义务发生时间，对公司的销售收入进行确认，所有的销售收入均应当按照全额进行计算，依据相关要求，对应纳税金进行及时准确计提，并对销售处理进行正确的财务操作，以免引起税务风险。同时，百货公司应当对进项税额进行正确核算，所有不能用于抵扣以及应转出的进项税额必须及时转出，并通过合理合法的途径取得增值税专用发票，做好增值税专用发票的管理工作，防范虚假开具的情况。二是企业所得税风险控制。百货公司应当对税前扣除项目进行真实计列，可在年度申报的过程中，以检查为依托，调整应纳税所得额，并重点对如下事项加以关注：员工的工资福利、广告宣传费、业务招待费、固定资产折旧、公益捐赠支出、坏账准备金、资产盈亏、资产减值准备、租金支出以及所有不允许税前扣除的项目，在此基础上，对税收筹划进行合理编制，降低税务风险。

3.加强税务信息管理

百货公司要建立健全税务信息管理机制，加强与涉税客户、供应商以及执法部门的沟通联系，消除信息孤岛现象，为强化税务风险管理提供依据。具体措施包括：一是建立内部信息反馈制度。百货公司的各个部门应当以月度为单位对本部门的相关信息进行收集反馈，如物资的购进、耗用、损失、销售及库存情况等。按照实际情况对信息反馈表进行填写，上报财务部门。而税务部门应在规定的时间内，对各部门的信息进行分析汇总，上报给公司管理层，在获得批准后，按管理层给出的意见，进行税务处理。此外，可按月度财务报表及各部门的涉税业务情况，对业务涉税信息反馈表进行如实填写，向下发给各个部门，向上发给公司管理层。二是建立外部信息征询制度。百货公司的各部门可按具体的业务情况，与供货商及客户进行定期沟通，收集相关的信息编制市场信息意见征询报告，提交给税务部门，经汇总整理后，上报公司管理层。税务部门应在每个季度中，与税务机关和行业协会进行联系，将收集到的信息进行汇总，填写涉税业务处理意见征询报告，并上报给公司管理层，获批后进行税务处理。三是实施信息汇总制度。百货公司应当严格按照规定流程对涉税信息进行加工、传递及处理，以财务信息流汇总表的形式，对涉税信息的处理及传递加以明确。

4.完善税务风险监管机制

百货公司要建立健全税务风险监管机制，规范和约束公司的税务管理工作，确保有关税务的各项工作合法合规开展，有效规避税务风险。首先，百货公司应当开展专业的税务内审工作，借此来对税务风险进行监督和控制。公司可以按照自身的业务特点，遵循科学合理的原则，对税务内审部门及岗位进行设置，通过外部招聘的方式，引入专业能力强、综合素质高的税务审计人才，针对公司的涉税问题，进行税务内部审计。通过审计，及时发现涉税业务存在的风险，采取有效的措施进行防范。其次，百货公司在完善税务内部审计的同时，应当充分认识到中介机构在税务审计方面的专业性，采用聘请的方式，让有资质的中介机构，对本公司进行税务专项审计，以此来弥补税务内审工作的不足，找出内审中遗漏的风险因素，给税务风险的防范和控制提供依据。再次，百货公司可以采用成本效益分析法对一段时期内的税务风险控制效果进行评价，据此对税务风险管理的相关制度及措施进行优化改进，提高风险控制效果，降低百货公司的税务风险。

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关键词 供电企业 税务管理 问题 措施

中图分类号：F230 文献标志码：A

随着我国社会经济的不断发展以及世界一体化经济的逐步深入，税务以及相关立法机构组织对供电企业在税务责任方面的标准和要求也越来越完善、严格。目前，税务风险问题已经成为各个供电企业在现代化建设管理过程当中的一项非常重要的关键性问题。

一、供电企业税务管理中存在的问题

目前，我国的供电企业在税务管理工作中主要存在以下几个方面的问题，具体体现在：

（一）缺乏正确的税务管理观念。

当前，我国的部分供电企业对国家颁布的有关企业税务管理工作的相关法律法规和政策制度的理解不全面、不到位，对税务管理工作的落实缺乏正确的工作观念，从而造成供电企业的一些不必要的经济损失。

（二）缺乏完善的税务风险意识。

税务风险是供电企业在经营发展过程中所面临的众多财务风险中的一种较为重要的风险，它是随着供电企业进行财务活动而客观存在的一种风险类型。因此，必须予以重视。然而，在实际的管理工作过程中，许多供电企业的管理人员缺乏必要、完善的税务风险意识，认为只要掌管好相关资金的流通、使用情况就可以了，正是这种错误的观点使得不少供电企业遭受了税务风险的危害。

（三）税务管理缺乏完善的法律体系。

在我国当前的税务法律体系中，针对企业税务管理工作的法律法规虽然有不少，但是大多是独立存在，缺乏完整的系统性和条理性，企业税务管理的相关管理部分的权威性不足，在监督执行上缺乏有效、可行的操作性。法律法规的不完善使得企业在开展相关税务管理工作时缺乏必要的法律保障，从而给企业税务管理工作的改革和创新带来了新的困难和挑战。

（四）缺乏专业的税务管理人员。

目前，我国有些供电企业的税务人员对当下企业的税务处理的内容、法律及相关方法的认识不足，缺乏专业性的素质能力，在工作中不能满足当前供电企业的信息化发展要求，从而使得企业的税务管理工作达不到预期的效果。

二、加强供电企业税务管理的措施

（一）国家要建立健全企业税务管理法律体系。

相关政府部门要针对当前我国供电企业的实际发展建设情况，建立和完善其税务管理工作的相关法律法规和政策制度，加强对企业税务管理工作的法制化建设。要根据当前社会大环境的变化以及经济发展的需求，对当前现行的相关税务管理制度和法律条文进行修订和完善，并就企业税务管理工作中存在的一些基本问题和行为进行法律规范，并建立和完善相关的配套政策和法规，从而构建起一套完整的企业税务管理法律制度体系。

（二）加强对税务风险的控制。

目前，我国正进一步的改革社会经济体制，这也造成我国对当前企业的税务管理政策一直处于调整、优化和完善的改革状态当中，因此，供电企业在强化税务管理工作的同时，必须要客观的看待当前企业面临的税务风险，并采取积极的措施加以管理和控制。供电企业要积极的学习和解读现行的新会计制度，比较传统财务会计要求同当前新会计准则及税法要求之间的不同，从而使企业的财税管理人员更加全面、客观、准确的了解和认识当前供电企业税务管理工作的目标、内容和要求等等，从而尽可能的减少企业因不确定的客观环境条件造成的税务风险，加强对税务风险的认识和防范意识，从而确保供电企业的持续经营。

（三）加强税务管理同业务活动的结合。

供电企业要完善税务管理机制，将发票开具和购买、税款缴纳、纳税申报等税务管理工作同企业进行的业务活动密切的联系起来，使财务部门同相关的业务部门能够进行充分的信息交流和沟通，加强彼此之间的资源共享，使财务人员能够及时的通过多种渠道和方法提高对税务风险的控制和规避，从而尽可能的在根本上解决企业经营中所遇到的税务风险，并逐步的提高供电企业在税务管理方面的有效性和科学性，进而确保供电企业的经营壮大和发展。

（四）加强税务管理的人才培养。

供电企业要积极的引进专业的、高素质的税务管理人才，壮大和提高当前企业的税务管理人才队伍。同时，还要加强对当前在职财税人员业务素质的培训和提高，增强他们在工作当中的使命感和责任感，提升他们在税务管理工作上的专业化水平，从而为供电企业的税务管理工作提供强有力的基础人才保障。

三、结语

税务管理是一项复杂多变、系统性高、涉及范围广、专业程度强的企业内部管理工作，它对供电企业的内部经营和发展有着极其重要的意义和作用，因此，供电企业必须在工作实践中不断加强和改进当前的税务管理工作目标、内容和形式，积极地对其进行改革和优化，从而使其能够满足当前企业外部环境的发展需要，尽量减少企业税务风险带来的损失，从而为企业的财务管理提供有力的保障。

（作者单位：广东电网云浮新兴供电局）

参考文献：

[1]房海梅.关于供电企业税务管理问题的几点思考.财金论坛，2011（15）

[2]张媛.浅析供电企业防范管理税务风险.经济研究，2012（04）

[3]廖敏.企业如何加强税务管理.财务与管理，2011（09）

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［关键词］税务；电子档案；管理；信息化

1 税务电子档案管理的特点及意义

电子档案管理是指利用数字信息化的形式进行电子文件的记 录。它相对于传统的纸质档案来说，具有连续不断复制的特性。电 子档案管理操作较为方便，电子文件在形成档案之前，可以被任意 修改、增删，并且不会留下任何痕迹，从而保证了档案页面始终保持 良好的整洁度和标准性。电子档案是依托于计算机系统完成的，它 可以利用计算机系统进行快速的多方位组合。电子档案克服了纸 质文件需要分类整理的弊端，它根据用户的不同需求进行自由组合 分类，并且突破了纸质档案的时空限制，检索查询也更加方便快捷。 此外，电子档案占据的空间很少，解决了无限增长的纸质档案文件 与有限空间之间的矛盾，提高了档案管理工作的效率。 把电子档案管理方法应用到税务档案管理工作中，有效减轻 了税务档案管理人员的劳动强度，促进了税务档案信息的流通与共 享，使税务档案的收集、整理、建档、服务一体化，同时也解决了征 纳双方信息不对称的问题。税务部门还能及时掌握税源动态，为税 收计划的制订提供可靠依据，提高纳税人的满意度和税法遵从度， 降低了国家税收流失和征纳成本，从而使税收档案资源充分发挥出 了其应有的价值。

2 税务电子档案管理现状及存在的问题

虽然近几年来电子档案已广泛应用于我国各级税务机关之 中，但是其效果并不理想。具体工作过程中出现的许多问题也阻碍 了电子档案在税务部门中的应用效率。因此，必须总结税务电子档 案管理的经验教训，并进行认真分析、探讨，找出相应的对策和方 法，切实让税务档案在税收工作中发挥应有的作用。 2.1税务电子档案管理设施尚不完善 税务机关要想有效管理电子档案就必须有过硬的硬件配置和 良好的软件系统支持。但是由于经费和技术的限制，我国多数基层 税务部门税务档案设施还比较落后。电子档案管理所需的相关设 备和档案管理软件不足，现有的电脑、扫描仪等设备落后陈旧、功能 不能满足目前电子档案管理的需求。这些都使税务档案数字化与 税收征管信息化建设脱节，严重影响了税务档案管理的性能。 2.2税务电子档案的安全措施不到位 在信息化高速发展的现代社会，做好网络系统的安全保密措 施是第一位的。在税务电子档案管理工作中，保证电子档案的信息 安全和保密性，是提升税务电子档案管理有效性及科学性的重要保 证。当前税务电子档案的数字化建设还不够完善，网络安全措施还 不到位。税务电子档案管理系统有被黑客攻击和病毒侵袭的隐患。 我国许多税务部门电子档案的使用尚在初级阶段，电子档案的数据 系统滞后，如果受到黑客攻击和病毒感染，档案信息和数据就会丢 失，并给税收征管工作带来重大损失。因此，必须尽快完善电子档 案网络系统，做好安全保密工作。

3 税务电子档案管理改进对策

3.1加强办公自动化系统建设，加强信息化技术研究 当前总局的“金税三期”工程已经在全国各级税务部门试点 推行，这进一步完善了税收征管数字化管理信息系统的建设，有助 于对系统的流畅性和安全性进一步改进、提升。此外，在对税务档 案的六大系统模块管理、应用的基础上，要把每个模块功能加以细 化，加强高拍仪采集、高速扫描、本地上传等功能建设，使纳税人的 业务办理更加快捷方便。为了让电子档案的资源价值得以充分利 用，税务部门还要拓展档案应用模块，把税务电子书、档案统计查 询、电子文件展示等纳入档案应用模块中，做到档案资源共享，为需 求者提供咨询、查阅服务。另外，税务部门要提高税务档案工作人 员对计算机的应用水平，努力使税务档案管理人员做到既懂计算机 又精通税收知识，成为税务电子档案管理的复合型人才。税务部门 还要对计算机专业人才加强税收专业知识的培训，使其能够更好地 从事计算机的开发管理工作。要加强对税收干部进行计算机知识 培训，强化信息数字化技术在税务档案管理工作中的应用。要协同 相关技术部门加强信息化技术的相关研究，解决税务档案管理工作 中存在的存储与压缩以及保密性、长期保存等技术问题，切实做好 税务电子档案管理工作。 3.2规范税务电子档案管理，建立有效的税务档案管理模式 国家税务总局应该制定出一套规范、统一、切实可行的办公自动化流程，并根据当前各税务部门的工作软件实际情况，开发出能 够综合各项税务工作的应用程序，使税务电子档案管理工作更加规 范，提高税务信息系统的应用效率。税务部门要在规范和统一的征 管流程下，依照数据一致、一次录入、平台统一、信息共享的原则， 在保证行政管理信息和税收业务积累不受影响的情况下，在同一省 内努力实现税务系统软件开发的规范性、系统性、兼容性与全面性。 另外，税务部门要依照《中华人民共和国档案法》《中华人民共和 国税收征收管理法》《电子文件归档与电子档案管理办法》以及 各省的税收征管及档案管理办法，构建税务部门的电子档案管理模 式，制定出适合税务部门自身实际情况的税务电子档案管理办法。 此外，税务部门应该完善税务电子档案管理的考核制度，让税 务电子档案管理有法可依、有章可循，规范税务档案管理人员的工 作行为，提升档案管理人员的工作积极性。要确立电子档案管理负 责人，由其负责电子档案校验、监督工作，并对工作中出现的问题及 时处理。同时，要完善电子档案管理的考核制度，结合税务系统的 绩效考核模式，明确档案管理责任制，对电子档案的采集、整理、归 档、开发有明确的奖惩考核指标，激励档案管理工作者不断提高工 作积极性，提升自身综合素质。 3.3完善税务档案安全系统，重视电子档案信息的保密工作 在电子档案管理过程中，档案信息与载体是可以分开的，这就 造成电子档案文件信息随时都可能被更改、盗取，甚至有被毁坏的 危险。因此，保护电子档案资源信息的安全，是电子档案管理人员 的重要工作。当前能够保护电子档案资源信息数据安全的主要是 防火墙和病毒查杀系统。它采用了数据加密法和存取权限控制法， 以及数字时间印章法、数字水印法等安全保障措施。其中数字水印 法是利用特殊技术把作者自己设置的花纹、印鉴等标志隐藏到电子 档案文件中，在档案数据被复制、拷贝时，这些标志无法复制，这就 保证了文件信息的唯一性。数字加密法是按照一定的加密变换规 律，对没有加密的文件数据进行加密处理，让它成为无法识别的难 读数据，以此来保护电子档案不被窃取。数字时间印章保证了电子 档案信息的原始性和真实性不会受到破坏。如果已经归档的文件 信息被删除或修改，该文件在网上登记或生成的时间不可改变。 然而一切安全保护措施都是相对而言的，当前的电子文件保密 技术和解密技术都在不断地升级和发展。所以，电子档案管理的保 密工作，是一项长期而艰巨的任务，任何时间都不能有半点松懈。另 外，一些脱机方式保存的光盘对归档电子文件的长期保存条件要求 较高。在保存光盘过程中，需要注意控制温度和湿度，以防光盘氧化。

4 结语

电子档案大大方便了群众的生活，提高了税务部门的工作效 率。然而，税务电子档案管理存在着税务电子档案管理设施尚不完 善，税务电子档案的安全措施不到位等问题，需要税务部门加强办 公自动化系统建设，规范税务电子档案管理，建立有效的税务档案 管理模式，完善税务档案安全系统，从而使税务电子档案真正发挥 其应有的作用。

主要参考文献

［1］亓海燕 . 浅谈税务档案电子化管理［J］. 档案与建设 ,2016(1).

［2］侯春花 . 浅谈档案电子化管理和保存［J］. 科技资讯 ,2015(23).

［3］王雪琴 . 浅谈档案电子化管理的几点认识［J］. 档案天地 ,2010(8).

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根据笔者在税务部门实践工作中发现，在基层部门一定程度上存在沿袭传统人事管理理念和方法，人力资源管理还停留在事务性管理层面，缺乏对所在岗位人力资源整体情况、结构比例做细致分析，缺乏人力资源开发与管理战略规划,其激励机制存在理性公平观尚不健全；税务组织文化建设滞后等问题。

一、提升人力资源质量而不是数量

人力资源质量，是人力资源在质的方面的规定性，这是区别不同人力资源个体和总体的关键因素。在与人力资源的数量相比，其质量方面显然更为重要。

1.税务机关人事部门目前每年都会安排进行全员岗位培训、业务培训和思想政治教育，在注重提升整体人力资源素质的同时却没有达到相应的质量。人事部门可以每年通过对人力资源的体质水平、文化水平（以接受教育的年限来衡量）、专业技能水平（以接受业务培训的年限与等级、专业技术人员的职称等级等来衡量）、情智能力的高低（智商、创造力、情感智力等）、道德水平等进行个体职业能力因素综合测试，并统计分析进行人力资源分类培训提升质量。分为： （1）核心税务干部。这一类人员拥有与组织目标直接相关的专有技能（如征管业务能手、稽查业务能手等）。这些人员通常从事的是比较复杂的知识性工作，这样的工作需要高水平业务能力和丰富的实践经验。机关应继续给予更多更高层次培训。（2）重要税务干部。这一类人员拥有对组织目标相当有价值的技能，其业务技能相对核心税务干部来说并不是非常精通，他们从事预先设定好的传统工作。机关应进行普通层次业务培训，提高日常工作的业务熟练程度。（3）基本税务干部。这一类人员多为部队转业或者其他单位跨行业调入人员等组成，所拥有的业务技能比较缺乏，难以独立完成与业务相关工作。机关应进行基础层次业务培训，提高普通业务熟练程度。

2.授课模式上，以集中授课为主，巡回授课为辅；在授课方式方法上，改变传统的填鸭式教学方法，采用案例式、情景模拟式、互动式教学方式，同时完善授课质量评估；建立绩效考核机制。考试方式方面，专题集中培训可实行讲完即考的形式，增加学习动力，务求学习实效；考试结果的运用方面，根据实际情况建立学习培训档案，将培训成绩与个人待遇相结合，使综合成绩好的人员政治上有待遇、经济上见实惠、感情上受尊重、激发大家学习的主动性。

二、完善人力资源激励机制

科学有效的激励机制对于调动广大税务干部职工工作上的积极性和创造性具有十分重要作用，成功有效的激励机制可以使干部职工自觉努力去完成组织分配的任务，实现组织的目标。

目前在基层税务系统，激励机制理性公平观尚未完全确立。税务人员在判断单位对其是否公平,很大程度上受其个人公平观的影响,不同个人对单位某项措施可能有截然不同的感受,甚至同一职工在不同心理状态下,对同样的措施也会有不同的感受。面对税务干部职工的不同心理，笔者认为税务组织领导者在激励机制计划上应该注意以下三点：（1）只有组织乐意为职工、各部门或者组织绩效提供不同的激励时，激励计划才是有效的。使激励性报酬从激励的动机性目的转变为奖励保证。激励性报酬计划的主要目的不是在所有情况下都可以取得好的结果，而是激励绩效改善。因此，如果计划要取得成功，那么一定不能奖励差的绩效。（2）年度奖励预算一定要足够多以强化优异绩效。如果奖励预算是在保证奖励的增加不会超过特定的限制（通常以工资总额的一定比例确定）的基础上制定的，这些限制将会影响对出色个人或部门绩效的奖励。（3）必须确定与计划的实施和管理相关的管理成本。这些成本可能包括建立绩效标准的成本和进行记录增加的成本。为了与职工沟通该计划，回答相关问题和解决与该计划抱怨的所付出的人力，时间也包含在这些成本中。

三、建设以人为本的组织文化

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关键词：电子商务税收管理

电子商务作为信息时代的一种新型交易手段和商业运作模式，给企业带来了无限商机的同时，也给税收管理带来了诸多新问题。电子商务交易的虚拟化、数字化、隐匿化，对现行的税收制度和税收征管提出了新的挑战。为了加强对电子商务的税收管理，堵塞税收漏洞，我们必须对电子商务正确认识和了解，认真分析和研究电子商务给税收管理带来的影响，积极探索对电子商务税收管理的对策，从而使税收管理适应信息时代的发展。

一从税收管理角度对电子商务的再认识

电子商务是指借助于计算机网络(主要是指Internet网络)，采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动。实质上，电子商务并未改变“商品(劳务)货币一商品(劳务)”这一商品(劳务)贸易的本质，只是改变了传统的交易形式，提高了贸易的效率，使商品劳务提供者与消费者之间的空间概念得到全球化的拓展。从资金流方面看，电子商务和传统贸易一样，同样涉及到信息流、物流和资金流，而资金流则是据以课税的重要依据。

从电子商务的交易过程看，主要分为三个阶段：首先是广告宣传，其次是谈判签约，最后是支付与配送。对于离线交易，一般都要经过以上三个阶段，而在线交易过程则更为简单，通过网上银行、邮政汇款或输入手机号码等形式支付资金后，即可下载或接收相关数字化产品完成交易，免除了产品配送繁琐程序。从交易的流转程式来看，可归纳为两种基本的流转程式，即网络商品直销的流转程式和网络商品中介交易的流转程式。

二、电子商务的发展对税收管理的影响

电子商务这种新的商业模式，给传统的商品流通形式、劳务提供形式和财务管理方法带来革命性的变化，同时也给与经济生活紧密相关的税收带来冲击和挑战。

(一)对税收制度的影响

1．对增值税的影响

电子商务对增值税的影响主要体现在，对原来征收增值税的部分有形产品转化为无形的数字化产品后征税时如何适用税种的问题。

2．对营业税的影响

电子商务对现行营业税的影响除了上述提到部分数字化产品适用税种的问题外，主要是提供网上远程服务劳务征税地点的确定问题。我国目前营业税确定课税地点是按照劳务发生地的原则，而在电子商务中这种远程劳务由于其劳务的提供完全是通过网络实现的，劳务发生地变得模糊，其征税地点该如何确定呢?如果是跨国远程劳务服务，由于劳务发生地的确认问题，还将引发截然不同的征税结果：对于国内企业向境外提供远程劳务，若以提供地为劳务发生地，则应征收营业税；反之以消费地为劳务发生地，则不征营业税。对于国内企业接受境外远程劳务，若以提供地为发生地，则不征营业税，反之以消费地为发生地则应征营业税。

3．对进口环节税收的影响

在线交易对进口环节税收的影响是通过两个因素的作用而产生的，其一，当有形产品转化为无形产品进行在线交易时，其交易的基本环节都在网上完成。其二，跨国在线交易可以不经过国家的海关关卡和征税系统，海关在网络面前英雄无用武之地。

(二)电子商务对税收征管的影响

1，商品数字化，税种，税率确认困难在传统贸易中，商品、劳务、特许权容易区分，因此多数国家(包括我国)的税法和国际税收协定对商品销售收入、劳务收入和特许权使用费收入的适用税种、税率均有不同的规定。然而，通过因特网传送数字化商品、进行在线交易，税务机关难以掌握交易具体信息，因此对交易性质及适用税种税率难以确认。

2交易隐蔽流动，税源控管困难在传统交易的情况下，经营者一般都有固定的经营场所或住所，而在电子商务条件下，经营者通过服务器在网上从事商务活动，不需固定的经营场所，服务器也很容易移动，交易地点灵活多变，税务机关难以从地域上进行清理控管，因而经营者为逃避税务管理，不办理税务登记和纳税申报，极易产生漏征漏管，造成国家税款流失。

3．商品交易简化，征税环节减少传统交易模式下，商业中介如人、批发商、零售商、包括常设机构等有规范的税务登记和固定营业地点，征税和管理相对容易，在电子商务交易中，产品或劳务的提供者和消费者可以在世界范围内直接交易，在征税环节减少的情况下，消费地难以从批发商、零售商等中介环节取得税收；而买卖双方均具有较高的隐蔽性，税务机关难以控管，可能导致大量的税收流失。

4、交易地点集中，税源分布失衡目前我国对网上交易的征税地点尚未作出明确规定，实际操作中为方便起见，都以售货方或劳务提供方所在地为征税地点，这样，一方面由于采用汇总缴纳规则造成所得税税源向生产地或劳务提供地集中，另一方面由于采用售货方或劳务提供方所在地为征税地点的办法造成流转税税源向生产地或劳务提供地集中，从而加剧了税源的不均衡分布，造成了国内税源分配面临争议。此外，跨国公司可以在避税地设立服务器，将网上交易的提供地或接受地转至该地以规避某些税收。

三加强电子商务税收管理的对策

怎样对电子商务征税的问题，主要集中在税收征管的技术手段的研究上。电子商务具有隐蔽性、流动性的特点，空间上地域上的距离并不构成交易的障碍，这无疑给税收征管带来了极大的困难，但将电子商务的税收征管问题复杂化而感到无所适从做法，是不可取的。笔者认为应从以下几个方面加强对电子商务税收管理。

1、完善登记管理，实施源头控管。

2、控制资金流，把握电子商务管理的关键环节。

3、制定网上交易的税收控管措施。

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关键词：物业管理单位 涉税 税收筹划

物业管理行业在我国起步较晚，但发展迅速。在城市化进程的影响下，物业管理作为一种新兴行业，与其它行业一样，都需要在激烈的市场竞争中不断探索和发展，这就不仅要求物业管理单位以质量取胜，还需要探求更多降低成本的有效手段，以不断提升企业的经济效益。在现代企业的管理过程中，对企业涉税问题的研究越来越深入，做好涉税问题研究，对企业进行科学的税收筹划，不仅可以降低企业的运营成本，也可有效提升企业管理水平，提高企业的市场竞争力。因此，物业管理企业也应该做好自身的涉税研究，以便为企业的税收筹划提供参考。

一、物业管理单位涉税现状

在我国现行的税制中，物业管理行业需要缴费的税种主要包括：营业税、城建税、教育费附加、企业所得税、车船使用税、印花税以及个人所得税等。虽然税务部门还没有对物业管理单位的营业税税目归类进行明确，但是物业管理行业已经约定俗成的按照服务行业来缴纳流转税。其营业税的缴纳比例按收取全部物业服务费的5%来进行计算，将服务费结余按照调整后应税所得额的25%税率计算来作为企业的经营成果缴纳所得税；城建税与教育费附加则分别按照营业税的7%、3%来计算缴纳所得税；车船使用税则按照物业管理行业所拥有的应税车船为征税对象，来进行定额征收。在实际纳税过程中，物业管理企业由于涉及的业务范围不同，还有可能会涉及到增值税和其他形式的营业税问题。近年来，随着市场竞争的激烈演化，物业管理行业的收费水平持续偏低，加上国家对物业管理行业缺乏相应的扶持政策，与其它行业相比，物业管理行业的税收压力较大，其经营和发展都面对着极大的挑战，部分城市已经出现了物业管理行业低迷的现象，总体来讲，物业管理相关单位在涉税方面主要存在的问题有：

（一）物业管理行业的税率偏高

目前物业管理行业归属为服务行业，其税率为5%，相当其它交通运输、建筑业以及通信业等3%的税率，存在明显的税率偏高问题。但是从物业管理企业的利润来看，其利润与其它行业又不具可比性。利润偏低而税率却明显偏高的现状，给物业管理企业带来极大的生存压力。而且，物业管理与税率相同的金融保险来相比，在税收优惠政策方面也不能享受到金融保险业所享受的相关税收优惠政策，存在着明显的行业收入低，税负高的问题。由此可见，将物业管理行业并入服务业这一举措有失偏颇。目前我国大多数的物业服务企业都处于起步阶段，经营规模较小，利润空间狭小，很多物业管理企业都存在着生存的困境，也缺乏可持续发展的税收政策支持。据统计目前我国物业管理行业以40%以上的企业处于亏损状态，在利润及税收方面的突出矛盾，极大的影响了物业管理行业的发展壮大。

（二）酬金制收费模式下，企业负担沉重

物业管理的营业税是根据物业管理企业的营业额计算征收的，这样就会给企业带来沉重的负担。在酬金制收费模式下，物业管理企业的营业额主要是其收取的物业服务费，由物业服务支出和物业服务 酬金两项组成。物业服务的收费标准主要采用以支定收的方式，具有明显的业性质，其中物业服务支出属于代收，并用于支付维持清洁、维护秩序、绿化养护以及房产设备设施维修等日常开支，存在明显的代收代付特点，不应该归入税基当中。但实际上却被列入到了税基当中，这无疑给物业管理企业带来了一定的负担。

（三）存在重复征税的问题

目前我国物业管理行业在保洁、设备设施维修等方面，还存在着明显的重复征税问题。在社会分工日益细化的影响下，物业服务企业也存在着专业分包的现象，一些工作必须由专业化的队伍来完成，但是物业管理企业不可能拥有各种专业的技术队伍。比如国家法律、法规中规定的消防、电梯维护等工作，必须委托一些专业单位来实施。这就存在物业管理单位与专业分包公司间的利益分享问题，在对本单位营业税进行审报时，应该将外包服务支出扣减出去，以余额作为营业税的计税依据。但是目前进行营业税计征时，这一部分并没有进行扣减，而是作为物业管理单位的收入进行全额计征，存在明显的重复征税问题。

二、物业管理单位涉税问题的解决措施

近年来，国家在住宅产业化方面推出了一系列的政策，使我国住宅产业逐步由粗放式管理，转向了集约型的管理模式。与此同时，在物业管理方面，也逐步走向先进化和国际化。但是在税收政策扶持方面，仍然需要尽快找到解决办法，以保证物业管理企业的稳健发展。出于以上考虑，笔者认为应该从以下几点进行必要的改革与完善：

（一）对物业管理的营业税税率进行科学调整

随着我国经济的发展，以及城市化进程的推进，物业管理行业所面对的经营空间与经营方式更加多样化。各种现代化的管理模式、服务理念，使物业管理也向更加高端的方向发展。物业管理行业也将逐步形成集管理、经营、服务于一身的综合性管理行业。为了推动物业管理行业的可持续发展，国家应该在营业税税目中单独设置出物业管理行业的子税目，从现行的服务业征税范围中，将物业管理行业剥离出来。综合考虑物业管理行业的经营特点及现状，充分对比通信行业、建筑行业以及交通运输行业等行业的税率情况，将物业管理行业的营业税税率由5%，调到3%，以此来支持物业管理行业的持续发展。

（二）在物业服务业方面实施差额征税

对物业管理行业的营业税税基进行调整，实现物业管理在营业税方面的差额征收。首先对物业管理行业具有代管代付性质的资金，采用扣减代管代付资金，对扣减后的差额计税征收；其次，由于当前物业管理行业在保洁、设备设施维护、消防等方面存在专项服务外包的问题，为了避免存在重复征税的现象，可参考旅游行业、交通运输行业等行业的征税方式。比如旅游行业，会在全部旅游服务收入中扣减掉替旅客支付给其它单位的房费、餐费或门票等收入，将扣减后的余额作为营业收入计征营业税的依据。物业管理行业，也可对各类外包服项目的支出进行合理扣减，将营业税计征范围压缩为剩余的服务费收入。

（三）充分考虑物业管理行业利润低的实际情况

在所得税征收方面，应该充分考虑到目前物业管理行业利润偏低的事实，对物业管理单位实施适当的税收优惠政策。普遍看来，我国目前的物业管理企业大多为中、小规模经营，在所得税方面没有享受到相应的优惠政策。因此，笔者建议相关部门应该尽快结合物业管理行业的经营特点，在所得税方面尽快出台一系列的优惠政策，对物业管理行业涉税过程中的不征税收入、免税收入、扣减部分以及补助项目等进行充分而科学的明确。并以此来作为物业管理行业纳税依据，严格执行。物业管理企业自身也应该不断优化内部环境，不断提升自身管理水平，提高相关人员的整体素质，深入分析和研究国家的相关税收政策，做好合理、合法的税收筹划工作。比如在所得税征收方式上，在规范自身管理，扩大自身规模的前提下，可申请实施所得税查帐征收的方法。如果企业规模较小，且财务管理不够规范，则可采用向税务机关申请核定征收所得税的方法。

三、结束语

我国物业管理行业在涉税方面存在的问题，严重的局限了物业管理行业的持续发展。为了有效解决物业管理行业税负过大、重复征税的问题，国家税收部门应该尽快结合我国基本国情，结合物业管理行业的经营特点，对相关的税收政策进行科学而系统的完善，从根本上提升物业管理行业的服务水平。

参考文献：

[1]胡绍山.我国物业管理行业涉税现状分析及对策探讨[J].中国证券期货，2010；9：67～68

篇10

在外企的发展过程中，企业成立之初各种税务风险就己然存在，同时税务风险因为不断完善的税务制度也是在不断增加，并且在企业发展过程的每一个环节都有可能出现。在进行执行各种税务制度与税收规定的过程中，这些企业也一定会面临着各种类型的风险，而各类风险的成因也是不同的。所以在外企进行税务风险方面的应对时要进行遏制，只有能够识别税务风险，才可以有效的规避风险。

税务风险在表现形式上也是多样化的。在税收票务方面的管理尤甚，企业在进行税务管理的过程当中，一般情况相对来说正式发票是比较难取得的，所以在此过程中便会有些不合规的发票出现。通常情况下国家是通过票务来对税收进行管理与控制。如此情况某种税务风险就会在这时出现。总的来说，税务风险对外企来说，是普遍存在于其发展过程中的，所以在此过程中的分析与应对是十分重要的。外资企业应加强实现全面、系统以及持续的收集内部和外部有效信息，之后，进行风险识别和风险分析，以此，充分挖掘出外资企业存在的一系列税务风险;其次是评估风险。评估风险是应对风险的可靠前提，评估风险是指企业通过运用现代定量分析的方式进行估算某一风险发生的概率以及损失度。对于外资企业而言，其企业应定期的进行税务风险评估;最后是

税务风险内控体系的建立及运行

对税务风险的预防对外企来讲是相对比较重要的一个问题。所以则需采取一定的措施来进行防范，主要从以下几个方面进行:

(一)对国外有关税务的要求与规定做出全方位了解

在他国发展的企业面对的是不同于本国的税收方面的政策，所以要进行了解所在国基本的税收方面的政策，来避免因不了解制度而导致的风险。因此企业必须对国外有关税务的要求与规定做出全方位了解，并且企业可以专门的设置一个这方面的税务管理小组，来进行处理有关国际税务方面的各种问题，通过这样的方式外企可以得到一定的保障，在税务风险方面也基本上有了一定的认识，便于能够更好的进行风险的管理与应对。

(二)企业制定总体战略时筹备相应的税务计划

在外企发展过程中，应该在制定战略时筹备相应的税务计划。企业进行制定战略计划的时候，也就需要认真的考虑进行相应税务计划的制定，同时进行税务方面的了解，并且积极的与国家税务部门合作，进一步的来规避与应对可能存在的税务风险。

(三)建立并且完善内部税务风险的汇报机制

在外企发展过程中，建立并且完善内部税务风险的汇报机制的意义十分重要，并且能够产生比较积极的作用。通常来讲，对内部税务风险汇报制度进行建立，首先要注意的就是做汇报标准与制度方面的建设，做好了这两个方面，外企在进行规避各种税务风险时便更有针对性了，也会使内部汇报更有科学性。当然在制度的建立过程当中还应该同企业的实际进行结合，做出比较有针对性分析，通常来说，在汇报事项中必须包括税收的检查、税收的筹划、有关重大税收方面的优惠政策以及比较重大的涉税合同等内容。同时也要对内部风险在进行上报时的流程做出不断完善，以实现更加深入的了解风险，应对突发状况能够及时的做出相应调整。

(四)建立企业内部税务风险有效的评估体系

在外企发展过程中，面对着变化多端的国际形势，基于税务方面的风险情况并非一成不变的，因此，应对税务风险是一项复杂且重要的工作。针对于税务风险问题，本文呼吁外资企业需建立其健全的内部税务风险有效的评估体系，例如，外资企业结合自身的实际状况和特点，建立其风险预警指标，之后，依据风险预警各方面指标，不断完善风险测评相关制度，同时，全面落实风险测评相关制度，切实充分发挥其制度的高效性。在当前情况下，在税收方面的执法力度正在不断的进行加大，所以说在建立税务风险的预警机制方面加快脚步也是一个必要的办法。

外资企业利用相关的税收优惠政策进行筹划

(一)合理选择投资产业

对于投资农、林、牧、渔项目而言，新税收优惠政策发挥着产业导向作用。近年来，国家不断加大对公共基础设施项目的建设，为鼓励更多的投资者对公共基础设施项目投资，政府部门相继颁布了一系列免征、减征优惠政策。因此，外资企业在选择投资产业时，需结合自身的需求和优势，尽可能选取具有较大优惠的产业进行投资，以此，不仅有助于投资企业与当地建立起良好的关系，而且还有助于实现投资企业经济效益价值最大化。

(二)加大企业产品、技术以及工艺的创新研发

根据新税法之规定:企业用于研发新产品、新技术以及新工艺的各种费用，对于未形成无形资产计入当期损益的研发费用，政府部门可在规定据实扣除的基础之上，依据其研发费用的一半加计扣除;对于形成无形资产的研发费用，政府部门需按照无形资产成本的150%进行摊销。由此可知，我国政府部门颁布的一系列措施重在鼓励企业注重新产品、新技术和新工艺的研发，同时，我国政府部门为外资企业加大企业产品、技术以及工艺的创新研发营造了良好的外部环境。