单位转换范文

导语：如何才能写好一篇单位转换，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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摘要：本文在对可转换债券价值确认方法回顾的基础上，分析了目前具有一定创新观点的预期价值法的基本原理，并提出了反映可转换债券交易特征的价值分离方法，以期为可转换债券价值分析提供参考。

一、可转换债券价值确认方法研究综述

近年来全球可转换公司债券市场规模已超过了5000亿美元。但可转换债券潜在权益价值的确认计量问题尚未解决。美国会计职业界至今仍然按照APB第14号意见书将可转换债券确认为债务(直接债务法)。国际会计准则委员会(IASB)2003年修订的国际会计准则(IAS)第32号要求可转换债券分别确认为债务和权益(分离债务法)，并建议了两种方法：一是负债部分以债券本金和利息的现值计量，发行债务总值减去债务确认价值即为权益价值，这与美国早期APB第10号意见书的使用的方法一致，即为余额法，通过转换期权公允价值或用Black-Scholes等期权定价模型计算得出期权价值，再以发行债务总值减去期权价值作为债务价值。国际会计准则(IAS)第32号后，美国会计准则委员会把可转换债券双重性质问题的解决提到了议事日程。2004年，FASB再次着手研究可转换债券的债务与权益问题，委员会明显倾向于按照债券现值和嵌入期权价值将可转换债券分开处理，这类似于第10号APB意见书和第32号国际会计准则(IAS)。我国在2006年财政部的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》以及《企业会计准则第37号——金融工具列报》中，关于可转换债券处理体现了与国际会计准则趋同的思想，即在初始确认时将可转换债券发行收入分解成债务和期权价值进行会计处理。

在Marcelle等(2005)提出的预期价值法之前，学术界对可转换债券初始价值确认计量进行了一定探讨，但多数是检验现代期权理论对可转换债券的影响。Vigeland(1982)较早注意到期权理论可以应用到转换的可能性和转换的时间选择上。King(1984)为可转换债券计算了潜在权益的期权价值。这种“潜在权益”从债务中扣除加到了权益中，并用于财务比率的计算中。而可转换债券代表的股数等于“权益价值”除以现行股价。King认为可转换债券权益的价值就是期权的价值，并假定可转换债券的债务价值就是直接债务的价值，事实上这种情况仅在可转换债券没有转换情况下出现。GaumnimandThompson(1987)通过回归分析研究了可转换债券价格如何随着其内在权益价格的变化而变化的问题。但这些研究并没有将可转换债券是否转换的“可选择性”在会计处理中加以反映，直到2005年，MarcelleandLAnn提出预期价值法，才取得实质性的突破。

二、预期价值法基本原理及其应用

(一)预期价值法的基本原理预期价值法认为可转换债券内含的期权既不是债务也不是权益，在标的股票市场价格不断变化的过程中，它既可能产生权益又可能产生负债。如果债券被转换，债券的本金则不用偿还，而只需支付持有者持有期间的利息；如果债券不被转换，发行者则需支付持有者全部本金及利息。因此债务的预期价值的大小取决于转股的可能性的大小。在一定的转换概率下，债务的预期价值等于直接债券价值(本金和利息现值)与利息现值以转换可能性为权数的加权平均数。与此相对应，权益的预期价值则由债券发行总价减去预期债务价值得到。这一做法也是分离法，但它没有像IAS32那样以直接债券价值代替债务价值，而是在考虑了转股的可能性基础上，在发行当日或之后，动态地对可转换债券的发行总价进行分离确认负债和权益的价值，以建立一种公司债务、权益、财务杠杆以及每股盈余的动态经济观，这正是它的价值所在。预期价值法建立在债务和权益的价值将随着可转换债券的寿命周期而变化的财务理论基础上，认为对于期权类型的金融工具，标的股票价格的变化和距离到期时间的长短都会影响可转换债券以及相应权益和债务的价值。因此，在预期价值法下，必须重算转换股份的预期数量、债务的预期价值和权益的预期价值，并分析其对债务、权益、财务杠杆和EPS的影响。具体方法如下：(1)预期转换股数。金融分析家们在计算EPS时把预期的转换股数计入总股份，而预期股数取决于债券转换成股票的可能性的大小。假设n为潜在股数，为转换的可能性，预期股数则为n(p)。(2)债务预期价值。直接债务的价值常常被视为可转换债券债务部分的价值，它是以市场利率为折现率将债券本金和利息进行折现。其实这种情况只有在债券预期没有转换而本金和利息需被100％偿还时才适用。这就是说可转换债券有三种可能：一是全部被转换，此时可转换债券在到期转换日只需支付到期前利息；二是全部不转换，此时可转换债券在到期转换日需将债券本金加利息支付给投资者，但实务中更多的是第三种情况，既可能转换又有可能不转换，假设这种可能性为p，则按预期价值法计算的债务的预期价值等于直接债务价值(假定不转换时的应付额)和利息(假如债券到期转换应付额)以转换可能性为权数的加权平均数，即：债务的预期价值=(1-p)*直接债券价值+利息现值*p。借助于这一公式可以发现，在p为100％时，可转换债券全部转换，其债务预期价值仅为全部转换前所付利息的现值；当p为零时，即可转换债券预期未转换时，债券的预期价值即为直接债券价值；如果可转换债券有p的可能性转换，则有(1-p)的可能性不转换，债务的预期价值会小于直接债务的价值。可转换债券转换成股票的可能性越大，债务部分的预期价值就越低。(3)权益的预期价值。权益的预期价值可以通过两种途径计算：一是余额计算法。可转换债券的总价值等于预期债务价值和预期权益价值之和，因此权益的预期价值等于总价值减去预期债务价值；二是期权定价模型计算法。在Black-Scholes期权定价模型中，期权价值是权益预期价值(现值)与行权成本预期价值(现值)之差，那么权益预期价值则是期权价值和行权成本预期价值之和。如果行权成本用公允的市场利率折现，则与余额计算法计算结果相同。在股份、债务、权益预期价值的计算中，转换的可能性是一个关键因素。如果债券没有其他诸如发行者赎回等嵌入期权，而且仅在到期转换条件下，Black-Scholes期权定价模型可用于计算转换的可能性，即N(d2)在Black-Scholes模型代表在行权日获利期权的可能性，如果投资者是理性的，N(d2)则代表转换的可能性。如果可转换债券允许到期前行权或者为诱导转换允许发行者赎回债券，可以使用美式期权定价方法。这些可选择的期权计价方法提供了每个转换日转换的可能性，这些可能性可用来计算预期的债务和复杂期权的价值。

(二)预期价值法示例ABC公司发行5年期面值100(百万)元可转换债券。一般利率8％，由于含有期权，所以可转换债券的利率低于正常利率5.5％，仅为2.5％。每张1000元的债券可以转换成40股普通股，发行者不能赎回。现行股价20元。股票未含股利，预期价格波动约35％，无风险利率3％。为了简化，假设发行者不能赎回可转换债券；除了转换特征的买入期权没有其他嵌入期权；欧式期权；行权日即为到期日。这些假设使该例可以直接使用Black-Scholes模型，而且更易反映其他嵌入期权、行权的跨度或随着时间变化的行权价格。具体计算结果和过程如下：(1)收集整理公司基本信息。(表1)详细列示了公司的可转换债券的发行、嵌入期权和原有资本结构的基本资料。公司以面值发行5年期利率2.5％的可转换债券，低于正常8％利率，因为可转换债券含有期权。每张100元债券中含有4份期权，每份期权价值通过Black-scholes模型和第2栏中的参数计算得出为5.58，4份共有22.29元期权价值。对于不含期权的2.5％的债券，每张面值100元的可转换债券的真正价值是77.70元。(2)美国现行债务法与预期价值法下EPS的对比分析。(表2)将目前GAAP把可转换债券作为一般债务处理的方法与预期价值法(EV法)进行对比分析，说明两种方法稀释股份和稀释EPS的影响过程。尽管可转换债券可转换为4000000股，但因为转换的可能性0.3142，所以第2栏中预期股数应为1256800股(4000000*0.3142)。EV法稀释了大约8％。相比较，按照GAAP规定稀释了27％。因此EV法下的稀释率相对较小。为分析对稀释EPS的影响，使用转换发行部分的利息调整税后净收益。如果在EV法下使用相同的盈余，稀释的EPS则为1.02(16256800/16500000)，这是—种反稀释作用。(表2)的第2栏显示的EV法下的净收益是只将有可能转换部分债务的税后利息加回到净利中。因此EV法下稀释EFS应是0.95(15500/16256800)，而GAAP现行制度下计算的稀释EPS是0.87(16500000/19000000)，这相对低估了EPS。(3)现行美国债务法、国际会计准则分离债务法和预期价值法下财务杠杆的对比分析。(表3)对比分析了现行美国债务法、国际会计准则分离债务法和预期价值法对财务杠杆的影响。在预期价值法下预期权益价值为43.5(百万)元，为分离债务法得出的预期价值仅为22.3(百万)元，只是预期价值法计算权益价值的一半，而现行GAAP不考虑预期权益价值。这种对预期权益价值估算的不同，导致EV法、分离债务法和GAAP下的债务权益比不同，分别为1.04、1.17和1.33。由于按照GAAP可转换债券不含有权益价值，因此计算的债务权益比最低。显然现行GAAP的做法实际上比EV法高估了债务权益之比。

三、预期价值法的改进

与以前可转换债券初始价值确认方法相比，预期价值法引入了转换可能性概念，而且随着标的股票市场价格的变化，债务的预期价值、权益的预期价值都在变化，因此这种动态理念是该方法创新之处。但该方法在反映可转换债券经济实质等方面仍可做进一步研究。实际上可转换公司债券是兼有债性、股性和转换期权的混合物，但三种特性不一定所有时间都同时出现，也就是说有时表现为债性，有时表现为股性，有时表现为债性和股性同时并存，但不论那一种情况，只要可转换债券未转换就一直含有期权。因此，可以对预期价值法做一定的改进，使这三种可能在可转换债券价值确认方法上加以体现。(1)可转换债券到期一张都未转换成功。这种情况下可转换债券则以债性为主，但比一般债券多了一种转换权利(尽管未转成)，故其发行收益应分解为持有期间本金和利息现值加转换期权价值。用公式表示则为：可转换债券发行收益=应确认的债务价值+应确认的期权价值。其中，应确认债务价值=直接债券价值=债券到期本金现值+持有期间利息现值；应确认的期权价值=可转换债券发行收益－应确认的债务价值。(2)可转换债券到期全部转换。这种情况下可转换债券则以股性为主，持有者用持有债券可以在规定期限换回价值相当的股票。故其发行收益应等于持有到期按转换价转换的股票和转换期权价值之和。用公式表示则为：可转换债券发行收益=应确认的股权价值+应确认的期权价值。其中，应确认的股权价值=直接股权价值=到期转换股票价值的现值；应确认的期权价值=可转换债券发行收益－应确认的股权价值。(3)持有债券转换的可能性为一定概率。假定持有债券转换的可能性为p，则持有的可转换公司债券有p的可能性转换为股票，即具有股性；同时也有(1-p)的可能性未转换，即具有债性。此时可转换债券发行收益体现为其债务价值、股权价值和转换期权价值之和。用公式表示则为：可转换债券发行收益=应确认的债务价值+应确认的股权价值+应确认的期权价值。其中，应确认的债务价值=(1－p)*债券到期本金和利息现值；应确认的股权价值=P*到期转换股票价值的现值；应确认的期权价值=可转换债券发行收益－(应确认的债务价值+应确认的股权价值)

上述方法是对预期价值法的改进。改进方法将可转换债券完全转换情况下的价值界定为到期转换股票价值的现值与股权所含期权价值之和，而不是预期价值法中的利息现值。这是因为在完全转换状态下，现在持有的可转换债券价值足以使持有者在转换日换回价值相当的标的股票，而不是换回一点利息，此时现在持有的债券价值应等值于将来转换日换回的股票价值。另外，即使是到期全部转换为股票，在初始价值中依然含有期权价值，因为当初没有这种权利，将来债券是不能转换成股票的。在可转换债券未转换情况下，未转换并不代表债券价值中不含转换期权价值，而是含有的期权价值没有条件去实现，但这并不否认转换期权价值的存在。由于在以上这些方面的理解不同，使得在转换概率为p时，对可转换债券债务、股权和期权的价值确认产生很在差异，从而对公司的债务权益比等产生很大影响。因此，在改进的预期价值法下，前例ABC公司可转换债券计算如下：应确认的债务价值=(1-0.3142)*77.70=-53.29(百万)元；应确认的股权价值=0.3142*68.10=21.40(百万)元；应确认的期权价值为25.31(百万)元。此时，ABC公司的债务总值为353.29(百万)，权益总值为346.78(百万)，因此债务权益之比则为1.02，比未改进前预期价值法的债务权益比更低。

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60毫米=( )厘米 2吨=( )千克 8米=( )分米

5000克=( )千克 3千克=( )克 7千米=( )米

400厘米=( )米 6000千克=( )吨 3吨500千克=( )千克

3600千米=( )千米( )米 1吨-320千克=( )千克

480毫米+520毫米=( )毫米=( )米

1米-54厘米=( )厘米 830克+170克=( )克=( )千克

20张纸叠起来厚1毫米，100张叠起来厚( )毫米.

每个曲别针长30毫米，粗1毫米.这样两个曲别针扣起来长( )毫米.

200平方分米=( )平方厘米 70000平方厘米=( )平方分米

620000平方厘米=( )平方米 400000000平方分米=( )平方千米

960000000平方米=( )平方千米 18平方米=( )平方分米

34平方千米=( )平方米 9平方米=( )平方厘米

5平方千米=( )平方米 3平方米=( )平方分米

1米=( )分米 1千米=( )米 1米=( )厘米

1分米=( )厘米 1厘米=( )毫米 1元=( )分

1角=( )分 1元=( )角 1吨=( )千克

1千克=( )克 1平方米=( )平方分米

1平方分米=( )平方厘米 1平方米=( )平方厘米

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在医院临床护理工作中，几乎每天都有因病情变化需要转科进行治疗的住院患者，以往只是以口头形式对患者情况进行交接，存在应交接内容不全、信息传递不准确、不详、不清等现象，容易引起各科室间矛盾和纠纷，给患者的安全带来隐患，为了保障转科患者的安全，减少护理纠纷，2008年3月年设计了转科患者交接记录本，并应用于临床，效果较好，现介绍如下。

转科患者交接记录单

患者转科交接记录本，结果见表1。

方 法

经医师会诊后，需要转科治疗的患者，在医生下达转出医嘱后，转出科护士立即电话通知转入科室根据患者的情况备好用物及抢救设备。由转出科护士如实填写转科交接单，并护送患者到转入科室，与转入科护士对照转科交接单的信息认真交接患者的情况，确认无误后，双方签字。如有争议的问题，妥善安置患者后，请双方护士长到现场查看，必要时，上报护理部并及时采取补救措施。转科交接单放入患者病历，至患者出院，并由护士长科内保存1个月。

优 点

交接记录单交接内容简洁全面，表格式记录，减少了护士书写时间，规范了交接内容，内容客观、真实、细致、全面的记录患者的情况，便于接收科室护士尽快了解病情，更有效实施抢救措施，保证护理的安全性、准确性、连续性。对交接双方起到提示作用，规范了转科交接流程，缩短了交接工作的时间，同时，避免了各种差错和物品丢失的现实。

按照交接单规定的内容交接后，如双方均无异议，签字确认，即视为交接工作完成，之后如果出现任何问题，责任由转入科室承担责任，避免了因交接不清，造成的护理缺陷和纠纷。

使用交接单后，由于责任明确，接患者方，查对严格，不放过任何细节，对转出科室的护理工作质量也起到监督和检查的作用。从而，消除了护士的侥幸心理，使护理工作更加严谨，更加规范。

通过使用交接单，使转科患者的护理工作保持了连续性，同时，通过填写交接表，提高了护士的安全意识，尤其是压疮和各种管道的管理质量有了很大提高。

通过使用转科患者交接单，规范了转科患者的交接流程，明确了交接双方的交接和查对内容，同时，也界定了双方的责任［1］，保证了住院患者在转科过程中的安全也避免了许多因交接不清引发的护理人员内部及科室之间的纠纷。

参考文献

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关键词：卡特福德；翻译转换；翻译过程

中图分类号：H059 文献标识码：A

文章编号：1005-5312（2012）17-0222-01

20世纪60年代，布拉格学派，伦敦学派，美国结构学派和交际理论学派四大语言学派给西方翻译理论带来了巨大的冲击。语言学的研究极大地丰富了翻译学研究的内容，这种相互的影响就表现在应用语言学，比较语言学和语义学上。

Vinay 和Darbelnet （1958）在他们的《法英比较文体学》中通过对法英文本的比较分析提出了两种普遍的翻译策略：直接翻译和间接翻译。直接翻译包括借词、仿造词语和直译。间接翻译包括词性转换、调节、等值和改编。尽管他们没有使用“转换”这个词，但是他们所描述的实际上就是翻译转换。1965年，卡特福德在其专著《翻译的语言学理论》（A Linguistic Theory of Translation）中首次提出“翻译转换”这一概念，并详细论述。卡式翻译转换模式以比较原文与译文在语言形式和结构上的异同为重点，把发生在译文句法层面上的种种变化加以详细归纳和描述。

卡特福德的主要思想观点主要受韩礼德语言学理论的影响。卡特福德借用了韩礼德的系统语法及其对语言“层次”的分类来论述翻译转换的定义和类型。在其《翻译的语言学理论》中，他指问出“翻译转换”是指原文翻译成译文时偏离形式对等。转换主要分为两种类型，层次转换（level shifts）和范畴转换（category shifts）。

所谓层次转换指处于一种语言层次上的原语单位具有处于不同语言层次上的译语翻译等值成分。层次转换体现在语法和词汇的相互转换中。范畴转换体现在单位，结构，类别和内部体系方面。范畴转换包括不受等级限制的翻译和等级限制翻译。前者大致相当于标准翻译或意译，其中原语和译语之间的等值关系可以建立在任何恰当的等级上。它是识别形式对应的主要依据，可划分为四种：

1.结构转换（structure-shifts）。这是翻译在所有等级里最常发生的范畴转换。结构转换可以发生在所有等级上。以汉语和英语的翻译为例，常见的结构转换有：汉语句子的主题突出与英语句子的主语突出之间的转换，因为两种语言中前者意合的特点和后者形合的特点；肯定结构与否定结构之间的转换等。例如：“I can’t agree with you anymore” 翻译成汉语中的“我非常同意你说的话”或者“我非常同意”。这样两种语言的肯定结构与否定结构就发生了转换。

2.类别转换（class-shifts）。按照韩礼德的定义，类别是根据其在相邻高一级单位结构中的作用而划分的特定单位成分的组合。当译语单位的翻译等值成分是一个与原语单位处于不同类别的成分时，就产生了类别转换。例如英语中的介词往往会在汉语中转换成为动词，如through this forest, 若要翻译成地道的汉语就成了“穿越这片森林”。

3.单位转换（unit-shifts）。单位转换即等级的变换，指原语中某等级上的一个单位的翻译等值成分为译语不同等级上的单位这样一种形式对应的脱离。例如在原语中的一个单词在目标语中变成了句子。单位转换常常包含在结构转换的过程中。例如：改革开放和现代化建设取得了举世瞩目的重大成就。“we made major achievements in reform, opening up and modernization, which attracted the attention of the world.”在这个例子中就可以看到，汉语中的形容词常位于被修饰词的前面，而英语中复杂的形容词常位于被修饰词的后面。这个例子具体的分析是，将原句中作为形容词短语的“举世瞩目”转换成译语中的从句，通过单位转换实现了等值翻译。

4.内部体系转换（intra-system shifts）。“内部体系转换”表示一种形式对应的脱离，在这种形式对应中，原语的某个体系在译语中有不同的体系作为其翻译等值成分。在转换发生于体系内部（如：数字体系、指称体系、时/体体系）的情况下，也就是说，当原语和译语具有形式上大致对应的结构，而翻译时需要在译语体系里选择一个非对应的术语时，就可以使用内部体系转换这个词。例如英语中的指称词“you”，在汉语中能对应的词就有“你、你们、您”。

卡氏翻译转换理论对翻译实践和教学有更为直接的指导意义，因为他将翻译研究拓展到一个更为微观的层面，用普通语言学的理论详细描述和划分了翻译过程中的种种转换现象，以原文和译文的关系为研究重点，对发生在各个层面上的转换过程都有细致的描述，是翻译实践的重要指导方法。我们在翻译过程中，不仅要从宏观上把握翻译的方向，如语体和语域的问题，也要从微观层面入手，注重细节问题，将翻译实践做的更加完美。

参考文献：

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关键词：平战转换防护设备 对策

Abstract: in order to implement the "use" of the civil air defense construction guidelines, in combination with the civil air defense basement construction process, in order to use the convenient engineering at ordinary times, by a large number of the technical measures. These functions are not a, a wide range of large, is an important part of system of our country civil air defense protection engineering, its the conversion work is very difficult. Therefore, we must seriously study the conversion technology, and strive to explore the implementation method, ensure the smooth transition of peacetime and wartime function, to ensure that the air defense basement of a people's war "life project".Keywords: protective equipment in peacetime and wartime

中图分类号：TU928文献标识码：A

一、平战转换工作的总体要求

人防工程临战转换，是实现其战备功能的重要措施，因此必须满足防空准备的需要，适应现代战争的特点。随着高新技术在军事上的应用，现代战争呈现了有突发性强、打击精准、快速的特点。因此防空预警时间短，防空准备难，要求人防工程的平战转换不仅做到功能可靠，而且要做到快速及时。如国家规定了人防工程平战转换时限：即早期转换30天，临战转换15天，紧急转换3天。因此，在平战转换工作上，我们要做到严格控制转换内容，完善转换方案，加强保障措施。

二、平战转换工作目前存在的主要问题

长期以来，人们在思想上对人防工程平战转换工作缺乏足够的重视，国家在这方面也缺少详细的管理规定，因此，难免会出现各种各样的疏漏。笔者认为主要有以下两点：

（一）预留的转换工作量大

平战转换的根本目的是达到“平战”功能的兼顾与“三个效益”的协调。在充分利用人防工程服务经济社会的同时，人们必须保证“战备效益”这个根本。目前，有关建设单位片面追求经济效益，在防空地下室的建设上存在平战转换预留工作量过大的问题，难以保证战时迅速、快捷转换到位。主要表现是：

1、战时封堵数量多、尺寸大、取材困难。

结建防空地下室多用作平时储藏室或是汽车库。因平时经营使用需要，建设单位本着越方便越好的原则，在地下室开设过多的平时出入口、通行口，特别是作为汽车库使用的地下室，不仅开口数量多，而且尺寸设计得很大。这些洞口都要通过临战封堵来转换。另外还有一些平时使用的通风洞口，采光井也需要战时封堵，并且有些位置战时封堵后还要进行填土。过多的封堵工作量，对转换的人员物资保障提出了更高的要求。

2、防护设备设施未安装到位。

一是有的工程平战转换设计上存在先天不足。由于设计单位对各地的政策性要求了解不到位，把本应该平时安装的防护设备，设计成战时安装。尤其是跨地区设计时，更容易出现这种问题。其次，有的建设单位为节省投资，将平时就应安装的设施设备留待战时安装，也进行战时转换。这些工程虽然考虑了平战转换问题，有方案、有图纸、有预留位置，但仅停留在计划和纸上，一旦遇有紧急情况，付诸实施尚有诸多困难。

（二）平战转换的可行性有待考量

平战转换作为一种技术措施，其可靠性和可行性有一定的理论基础。但是，具体的实施起来，平战转换工作还面临着至少两方面的问题：

一是物资、人员、经费三大保障的落实问题。平战转换工作是个系统工程，不仅要求在技术上可靠，而且要求方法上可行。要想顺利实施转换工作，必须做到人员、物资、经费的三落实，其中经费是关键。目前，我们面临的就是这“三落实”的难题。一是资金无着落。不仅国家和地方均未有这方面的预算，而且各级人防部门也无列项。有部分省市在验收工程前，要求开发建设单位承诺负担平战转换资金。这看似有了解决之道，但由于兑现的日期没有明确要求，实际上也是一纸空谈。二是物资无保障。如果资金不到位，各类人防工程转换所需防护设备、构件及施工所需材料都无法解决。三是队伍难胜任。我们没有专门的平战转换施工队伍，在转换方案上，也都是用管单位临时拼凑的人员。面对人防防护设备设施安装专业性强、难度大的现实，转换人员实难胜任。

二是平战转换工作目前缺少实践的检验。在国防上，我们有军事演习，反恐，我们有反恐演习，对各种应急事件，有们有相应的演练，唯独对于平战转换工作，仅仅停留在文字上，探讨上，缺少必要的演练。

二、实现平战转换顺利实施的主要对策

要做好防空地下室平战转换工作，解决现实中存在的上述诸多问题，可从以下几方面着手：

（一）制定完善平战转换设计标准。

人防工程平战转换，包括平战使用功能转换、防护功能转换等，涉及建筑、结构、风、水、电等各个专业，是个系统性工程。城市的设防等级、当地的经济发展情况，都是影响平战转换设计标准的重要因素。其临战时的转换工作量应与城市的战略地位相协调，并符合当地战时的人力、物力条件。城市的战略地位越重要，相应的平站转换量越小，重要的人防工程不允许进行转换，要一次性施工建设到位；不同的时期，我们面临的军事威胁不一样，同一地方也可能有不同的政策上的要求。因此，各地的人防主管部门，应根据战技术要求、设计规范和不同时期各级人防部门的政策要求，制定相应的平战转换设计标准，明确哪些地方可以转换，哪些地方不可以，转换工作量最大限度、转换时限等等。转换标准既要有原则性的要求，又要有具体的、明确的规定，要具有指导性及可行性。同时，要尽可能清除不必要的保密壁垒，及时将标准向社会进行公开，特别是向建设单位和设计单位公开。同时加强对人防设计单位的指导和监督管理，确保防空地下室平战转换设计标准的执行到位。

（二）严把防空地下室建设使用管理关。

防空地下室的平战转换工作，除了包含临战时的功能转换措施以外，还应该包括设计施工阶段的设计预留、使用改造过程中的转换方案修改等内容。不同的阶段，我们要采取不同的措施，确保平战转换工作顺利落实。在设计阶段，要按照各地的平战转换设计标准，严格搞好设计图纸审查，分析平战转换方案的可行性，保证工程战备功能的完善可靠，控制工程转换工程量。施工阶段，要严格按照《人防工程施工验收标准》，加强对防空地下室施工的质量监督，参与施工全过程，严要求，严管理，特别要注意平战转换设备、设施先期预期埋是否到位。工程验收时，要严格标准，一是应安装到位的防护设备必须到位，安装质量必须满足要求，二是必须有完善的平战转换实施方案，确保工程满足平时及战时使用要求。在使用过程中，严格对工程改造的审批，若确实需要对工程结构、设备、设施作重大改变的，使用单位必须向人防部门提出申请，并按要求修改该工程的平战转换预案。

（三）加快落实平战转换各种保障措施。

要保障平战转换实施方案的可行性，人防主管部门首先要加强对实施方案的审查及备案工作，其次是监督其人员、物资、经费的落实。建设功能完善的防空地下室，是开发建设单位不可推却的法律责任。不管临战转换工作由谁来实施，平战转换资金都应由工程的建设单位来承担。为确保资金的落实到位，避免因建设单位破产、倒闭而引起的各种风险，人防办应根据经审查的平战转换实施方案，在工程竣工时收缴所需的平战转换经费，从而保障战时各种物资、设备的筹措。另外，还要准备一定数量的专业施工队伍，像其它人防专业队一样进行日常训练，并进行必要的实战演习。通过演习，既可以锻炼我们的队伍，并又可以检验修正实施方案的疏漏，一举两得。

（四）、加强对平战转换措施的研究和应用。

为充分发挥人防工程平时使用功能及战时防护功能，应认真研究和采取行之有效的转换措施和技术。所谓转换工作量的大小，是相对一定的技术水平与人力物力条件而言的。一方面要不断提高人防工程设计水平，通过优化设计提高平战结合水平，减少转换预留工作量；一方面要积极采用新结构、新材料和新工艺、新成果，提高人防工程及临战转换工程的科技含量，使临战转换工作标准化、简单化，确保人防工程能够按照战技术要求在规定时间内完成转换。

（五）查遗补缺，分类处理，及早准备。

篇6

一、组织领导

按照工作安排，国库处成立政府收支分类改革预算执行工作小组，组长为黄典伟，副组长为漆晓邦、宁旭初、石瑞军。处内由总会计组负责总体工作协调、对外联系及有关工作，各组按工作计划分工，各负其责，做好工作。

二、工作任务

（一）预算执行新旧科目数据转换

按照财政部的要求，如期完成财政预算执行报表新旧数据的转换工作，并通过国库执行信息系统向财政部报送。即：*年8月中旬，报送转换的上半年分月执行数（一般收支和基金收支，下同）；11月中旬报送转换的三季度分月执行数；*年2月底报送转换的四季度分月执行数（均为1至本月累计数）。具体要求为：

一是财政预算执行数据转换。*年预算执行数据转换，包括一般预算收入和支出、政府性基金收入和支出。由于《*年政府收支分类科目》中收入科目变化不大，新旧收入科目之间基本存在一一对应关系，因此与收入有关的预算执行数据由国库处直接转换；支出数据由预算单位协助完成转换，由原预算科目的项级科目转换到新科目功能分类的项级科目。

二是单位预算执行数据转换。预算单位只转换计算财政支出数据需要的内容，即“拨入经费”、“财政补助收入”等科目下功能分类的项级科目。*年按部门分月支出数据（财政拨款数）由国库处提供给区直主管部门，区直主管部门可将数据分解到各二级预算单位，二级预算单位按月进行新旧科目转换后由主管部门汇总送自治区财政厅。

（二）非税收入（预算外）收支分类改革

按照财政部的要求，如期完成政府收支分类科目中非税收入（预算外）科目的修订以及有关财务软件的修改工作。即：*年4月，完成非税收入（预算外）科目的对照工作，同时根据财政部政府收支分类科目设置规则以及财政部确定的预算外收入科目，设置我区预算外收入科目。*年10月，完成自治区本级非税收入（预算外）、社会保险基金专户财务核算软件的修改及调试工作。

（三）财政统发工资收支分类改革

政府收支分类改革涉及财政统发工资的工作主要是修改工资统发系统软件中的单位科目维护表，包括财政端和区直统发单位用户端的预算科目修改及数据转换。

三、工作步骤

（一）确定新旧科目数据转换工作程序和时间要求

按照财政部国库司新旧科目数据转换报表报送时间要求，拟定自治区本级和各市、县（市）报表报送要求如下：

1．自治区本级工作程序和时间要求

（1）国库处在*年7月6日前将自治区本级*年1-6月分月总预算会计支出数据分送区直各主管部门和厅内各部门管理处，区直各主管部门和厅内各部门管理处在*年7月31日前转换后送国库处；

（2）国库处在*年10月12日前将*年7-9月分月总预算会计支出数分送区直各主管部门和厅内各部门管理处，区直各主管部门和厅内各部门管理处在*年11月6日前转换后送国库处。

（3）国库处在*年1月10日前将*年10-12月分月总预算会计支出数分送区直各主管部门和厅内部门管理处，区直各主管部门和厅内各部门管理处在*年2月10日前转换后送国库处。

2．各市、县（市）工作程序和时间要求

*年8月上旬，完成上半年各月财政收支数据的新旧科目转换，11月上旬完成三季度各月财政收支数据的新旧科目转换，*年2月中旬完成四季度各月财政收支数据的新旧科目转换。各地通过自治区财政厅国库处网页报送转换好的分月执行数，报送转换数据之前必须认真审核，确保转换的分月新科目数据合计数与此前报送的旧科目数据合计数完全相等，如有不符，将按预算执行评比办法扣减评比分数。

需要注意两点：一是区直非部门预算单位（企、事业单位、财政拨款专户等）的新旧科目数据转换，由厅内各部门管理处代为转换后送国库处；二是各市、县（市）新旧科目数据转换工作程序和时间要求可参照自治区本级的做法执行。

（二）非税收入（预算外）收支分类改革

1．印发全区非税收入（预算外）收入科目

按照财政部*年政府收支分类科目设置要求，于*年4月确定全区预算外收入科目（预算外支出科目与预算内完全一致不再另行制定），并以文件形式印发区直单位和市、县（市）财政部门执行。

2．做好非税收入（预算外，含彩票资金）、社会保险基金财政专户财务核算系统的科目修改和系统调试工作

（1）提出系统和软件的业务需求。*年6月，根据财政部及我区确定的预算外收支、社会保险基金收支科目，向厅信息中心提出自治区本级非税收入（预算外）、社会保险基金财政专户财务核算系统软件修改的业务需求。

（2）系统和软件的修改。*年10月底前，配合厅信息中心完成对以上财务核算软件的修改及新的预算外收支科目的初始化工作，确保*年1月起非税收入（预算外）、社会保险基金收支科目全部按新科目进行核算。

（三）财政统发工资收支分类改革

财政统发工资系统软件中单位预算科目维护表的修改及数据转换工作，拟于*年8月底前完成，*年1月起正式启用。

四、主要措施

（一）扎实细致做好培训工作

1．政府收支分类改革预算执行培训

时间拟订于*年4月下旬至5月中旬，培训对象分别为各市、县（市、区）财政国库系统有关人员、区直各预算单位有关财务人员以及人民银行国库系统有关人员。培训内容主要为政府收支分类改革方案有关科目设置情况，《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《预算外资金财政专户会计核算制度》的变动情况、账务处理方法和新旧会计制度衔接方法，预算执行报表（旬月报）体系，以及新旧科目数据转换的口径、规则、方法等。

2．*年国库集中收付系统操作培训

国库集中收付系统应在*年10月以前完成修改完善工作，拟订于*年11月上旬培训新系统，培训对象主要是区直预算单位、银行、人民银行国库等有关人员。培训内容主要是国库集中支付系统、非税收入收缴系统（国库集中支付培训用的预算数，使用*年部门预算“一上”数据）实务操作。

（二）做好预算执行新旧科目数据转换的技术支持

1．自治区本级的预算执行新旧科目数据转换报表，拟通过国库集中支付系统报送，在国库集中支付软件财政版和单位版中增加新旧科目转换执行月报报送、审核、汇总功能。国库处根据财政部支出月报转换格式、口径等要求，于*年4月下旬完成业务需求，提供给厅信息中心修改软件，增加功能，并配合厅信息中心按照修改进度做好数据测试，6月底以前完成软件修改并交付使用。

2．我区目前使用的国库执行信息系统（1.2版本）的修改、升级等工作由财政部负责，财政部将于*年5月底下发国库信息执行系统新科目格式任务，国库处负责将转换好的数据按新科目格式录入系统即可。

（三）修改整合预算执行核心业务系统

现行预算执行核心业务系统包括预算指标管理、国库集中支付、总预算会计、预算外专户会计、财政统发工资等软件系统，结合“财税库”横向联网开发，整合后的核心业务系统应该主要包括：预算指标管理系统和预算执行管理系统，保证预算资金的拨付符合预算安排和支出进度的要求；收入管理系统，监控税收和非税收入征收情况；国库收支总分类账系统（包括总预算会计账务、国库集中支付会计账务、预算外会计账务、财政专户会计账务等），做到所有收支分类账在一个系统中，既可以单独设立账套核算，又可以集中查询、反映，确保各类财政收支在整合后的系统中实现高效、安全运行。国库处于*年4月底提出修改整合业务需求，*年10月底前完成修改整合工作。

（四）积极做好相关配套工作

主要是政府收支分类改革后《一般缴款书》和《收入退还书》（退库凭证）的修改和印发。

五、责任要求

实施政府收支分类改革是财政国库部门面临的又一项艰巨任务，我们必须积极主动、尽心尽力地完成好此项工作。

（一）思想上高度重视，组织上保障有力

要充分认识此项改革的重大政治和经济意义，增强使命感、荣誉感，还要清醒地看到改革的艰巨性、复杂性，做好在相当一段时间打硬仗的思想准备，将推进改革放到重要位置，提供思想保障。同时，要按照财政部国库司对实施改革的工作要求做好各项工作，抓紧落实改革工作的组织领导机制，成立工作领导小组，提高组织保障。

（二）建立高效的协调配合机制

我区政府收支分类改革工作总体上由厅预算处牵头，国库处负责搞好预算执行工作。由于改革涉及的协调配合工作很多，因此，我们要发挥工作的主观能动性，积极配合预算处按照统一的要求推进工作，并依靠和促进相关部门妥善解决预算执行涉及的相关问题。同时，及时汇报、妥善解决工作中遇到的困难和问题，组织协调、积极依靠各个部门预算管理处的大力支持，做好预算执行工作。

（三）将实施政府收支分类改革与继续深入推进国库集中收付改革紧密结合

继续深入推进和完善国库集中收付制度改革是财政国库部门的一项硬任务，因此，在实施政府收支分类改革中要与国库集中收付制度紧密结合起来。自治区和各市、县都要按照统一要求，尽力扩大国库集中收付制度改革范围，深化改革措施，通过继续推进国库集中收付制度改革，使政府收支分类改革尽可能在新机制基础上运行，形成相互促进的格局。

（四）深入扎实将新的政府收支分类学习领会透彻

政府收支分类是一个新的体系，这项改革不仅是财政部门内部的科目调整，其业务内容还涉及到预算单位、人民银行国库、税务征收机关等，改革带来的管理方式、认识观念等方面的变化还会辐射到其他一些宏观管理部门。财政国库部门作为此项改革的预算执行业务组织实施者，要带头将新的政府收支分类学习领会得深入、细致、透彻，率先成为这方面的专家，只有这样，才能确保这项改革顺利推进。

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作为一种相对稳定的投资工具，债券是政府、金融机构、工商企业等机构直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，并且承诺按规定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证，按发行主体不同可划分为：国债、地方政府债券、金融债券、企业债券。

其中，可转换公司债券也称可转换债券，是一种可以在特定时间、按特定条件转换为普通股票的企业债券。可转换债券兼有债券和股票的特征，具有三个特征：

首先，可转换债券也有规定的利率和期限，投资者可以选择持有债券到期，收取本息（例如，中投与大摩约定按照年息9％按季支付利息）；

其次，可转换债券在转换成股票之前是纯粹的债券，但在转换成股票之后，原债券持有人就由债券人变成了公司的股东，可参与企业的经营决策和红利分配，这也在一定程度上会影响公司的股本结构；

再次，债券持有人可以按约定的条件将债券转换成股票。如果债券持有人不想转换，则可以继续持有债券，直到偿还期满时收取本金和利息，或者在流通市场出售变现。

正因为具有可转换性，可转换债券利率一般低于普通公司债券利率。可转换债券给了投资者一种新的投资机会，因此，即使可转换债券的收益比一般债券收益低些，但在投资机会选择的权衡中，这种债券仍然受到投资者的欢迎。

可转换公司债券在国外债券市场上颇为盛行。可转换公司债券在发行时预先规定有三个基本转换条件，这三个转换条件是：（1）转换价格或转换比率，即每个可转换债券单位可以转换成普通股的股数。例如，中投约定转换价格最高不超过参考价格的120％。（2）转换时发行的股票内容，如中司约定到期后转换成大摩上市交易的股票；（3）请求转换期间。例如，中投约定这种可转换股权单位期限二年七个月可转换债券持有人行使转换权利时，须按这三个基本转换条件进行。

可转债的投资特点与风险

在二级市场上,上市公司可转债的价格波动特征表现为：

在强市市场中,转债价格随正股价格同步上扬,在弱市市场中,转债价格在面值附近有一定的刚性，持有转债能更好地规避市场系统性风险。

可转债的风险主要表现为：

股票波动风险。当股价高于转换价格时,可转换债券价格随股价的上涨而上涨,另一方面也会随股价的下跌而下跌,可转换债券的持有者要承担股价波动的风险。

利息损失风险。当股价下跌到转换价格以下时,可转换债券持有者被迫转为债券投资者,因为转股会带来更大的损失。因为可转换债券利率一般低于同等级的普通债券利率,所以会给投资者带来利息损失。

提前赎回的风险。许多可转换债券都规定发行者可以在发行一段时间之后,以某一价格赎回债券。提前赎回一方面限定了投资者的最高收益率,另一方面也给投资者带来再投资风险。

强制转换的风险。债券存续期内的有条件强制转换,同提前赎回一样,限定了投资者的最高收益率,只不过此时收益率一般会高于提前赎回的收益率。而到期的无条件强制转换,将使投资者无权收回本金,只能承担股票下跌的无限风险

国内可转债市场发展情况

目前，沪深两市交易的可转债品种共有29种：

沪市（18支）

民生转债(100016) 水运转债(100087) 云化转债(100096) 西钢转债(100117)

雅戈转债(100177) 复星转债(100196) 桂冠转债(100236) 山鹰转债(100567)

华电转债(100726) 国电转债(100795) 邯钢转债(110001) 包钢转债(110010)

招行转债(110036) 歌华转债(110037) 南山转债(110219) 营港转债(110317)

江淮转债(110418) 创业转债(110874)

深市（11支）

晨鸣转债(125488) 铜都转债(125630) 燕京转债(125729) 海化转债(125822)

丰原转债(125930) 华菱转债(125932) 华西转债(125936) 金牛转债(125937)

首钢转债(125959) 万科转2(126002) 丝绸转2(126301)

2008年债券市场展望与可转债投资分析

从宏观层面看，2008年中国经济前景较2007年将呈现出更多的不可预料因素，预计货币政策将呈现前紧后松的特征。因此预计一季度从在央行2007年底加息之后，市场处于短暂的政策真空期，债市由于充裕的流动性的支持会出现回升迹象，各券种收益率稳中有降。

由于CPI上涨短期仍无明显的回落趋势，同时地方政府换届可能成为投资增长的主要推动因素，从而在年初流动性充裕、银行存在贷款冲动的的背景下，央行可能会使用数量控制与利率手段对市场进行严格调控。

图一 2007年CPI数据

同时，由于出口增速放缓等原因，GDP增速有望略有放缓，中行全球金融市场部预计增速在10.5%左右。同时通胀水平仍可能维持高位。债券市场年初有望企稳回升，并且可能在二、三季度进一步受到投资需求的支撑而走好；上半年收益率曲线将趋于平坦化，而长端收益率可能先见顶，下半年则有可能呈现陡峭化变动。从总体上讲，由于资本市场的强势增长势头难以为系，因此债券市场即将拉开牛市的序幕。因此建议投资者积极关注债券市场，稳健操作适当建仓。

可转债投资建议

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关键词：坐标转换 可视化 分量

中图分类号：P282 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2014）03（a）-0042-02

我国先后于20世纪50年代和80年代建设了基于参考椭球的国家大地坐标系统（参心坐标系）――1954年北京坐标系和1980西安坐标系；总参测绘导航局于上世纪80年代在1954年北京坐标系的基础上，建设了新1954年北京坐标系。

90年代以GPS空间大地测量手段分别建立了GPSA、B级网，GPS一、二级网，中国地壳观测网络工程基准网、基本网、区域网，并依据此网于2003年完成了网平差构建了我国地心坐标系统2000国家大地坐标系坐标框架，于2008年7月1日正式在全国启用2000国家大地坐标系。

54、80、2000、地方独立坐标系同时并行使用，给实际应用带来很多问题。主要体现：在两个国家大地坐标系之间的转换造成测绘成果的精度损失；不同部门的测绘成果不统一，造成不同坐标系下相邻地形图的拼接误差较大；不同部门的测绘成果无法共享，造成资源浪费。因而，在实际工作中不得不进行大量的坐标转换工作。

坐标转换通常指控制点坐标转换，包括“选择重合点、转换模型确定、转换参数计算、坐标转换、精度评定”工作，主要工作是转换参数计算。转换参数计算工作量大，而计算出的转换参数只适合特定区域，且须保存转换参数；当有新的工程区域时又必须重新计算。本文探讨建立一种坐标转换可视化查询方法，在大范围、常用工程区域直接查询坐标转换参数。

1 技术路线

1.1 坐标转换模型

首先需要选取一个合适的坐标转换模型，如表1所示[1]。

电力工程中一般采用的是高斯平面坐标，所以通常选用“二维四（七）参数、平面多项式拟合”模型进行坐标转换。

二维四参数转换模型用于范围较小的不同高斯投影平面坐标转换。转换公式为：

（1）

式中：

，为原坐标系下平面直角坐标，单位为米；，为目标坐标系下的平面直角坐标，单位为米；，为平移参数，单位为米；为旋转参数，单位为弧度；为尺度参数，无量纲。

（1）式可理解为X和Y两个分量，其中X（或Y）分量与平移因子、尺度因子和空间位置因子相关；通过（1）式建立方程，利用最小二乘法求解参数。

本文按照上述思路建立模型：建立X分量空间数组f（xi，yi，dxi），（xi，yi）表示点平面位置，dxi表示控制点在不同坐标系下X分量的差值，模拟DEM模型的方式以dxi替换空间坐标系的z值；软件读入数组后，通过双线性（或双三次）插值建立X分量的空间曲面模型，其物理意义在于：表现了任意两点间X分量的尺度、旋转变化；当导入需转换点的坐标后，空间曲面模型可视化得出任意点处无缝插值dxi，即得到任意点的分量值。

1.2 模型精度检查

导入检查控制点的平面坐标f（xi，yi，），得到其无缝插值dxi，将（xi+dxi）与控制点两套坐标下的真实差值DXI就得到残差值，

导入数据后双线性（或双三次）插值计算由程序自动完成。

2 测试

已收集具有54和80两套坐标系的控制点数据23个，其中8个点分布在需转换范围四周和中心，15个作为检查点。

图2中黑线连接为8个建立模型点，其余15个点为检查点，图幅东西约337 km，南北约402 km。其中真值为测试区域54坐标减80坐标得到，并以分层设色法可视化显示。

表2计算表明所有插值误差均未超过3倍中误差，本转换方法满足有关电力工程报建、输电线路等控制点转换要求；其中13、14点误差较大，分布与西偏西北方向图幅边缘。

根据“1954年北京坐标系下的地图转换到2000系下图幅平移量为：X平移量为-29～-62 m，Y方向的平移量为-56～+84 m。1980西安坐标系下的X平移量为-9～+43 m，Y方向的平移量为+76～+119 m。”可知：1954年北京坐标系下的地图转换到80系下图幅平移量为：X平移量为-20～-105 m，Y方向的平移量为-35～-132 m。这在上表中也得到验证。

3 结语

在测量工作中大量涉及到坐标转换，如何快速、准确、符合要求地完成坐标转换值得我们思考，而我们又不可能（也没必要）收集大量的基础测绘控制点坐标，这限制了本文模型的样本数，使得样本间距不均匀，影响构成的插值空间曲面平滑性。笔者认为有以下几点值得进一步研究：（1）控制点密度、间距。研究插值精度和控制点间距的规律；（2）研究经纬度坐标形式下大范围插值；以及大范围转换模型与似大地水准面模型配合进行三维坐标转换。

参考文献

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关键词：长期股权投资；成本法；权益法

Abstracts: Long-term equity investment that based on a company’s investment strategy is to target investment units while format a kind of financial assets of the rights of the target unit. Long-term equity investment plays an important role in business investment. The accounting treatment of long-term equity investments including the initial measurement follow-up measurement method for long-term equity investment which account for the conversion and disposal of contents. Long-term equity investment has two critical methods including cost method and equity method and the conversion of these two methods is a key difficult.If can not correctly solve this problem it may become a means to manipulate profits. Accounting standards on the part of the long-term equity investments made important pro-modified with long-term equity investments in the revised accounting treatment .for compared with the old standards the revised one is more comprehensive and more converge with international accounting standards.

Keywords: long-term equity investment; the cost method ; the equity method

一、引言

长期股权投资是企业基于其投资战略对目标单位进行的投资，同时形成对目标单位权益的一种金融资产。长期股权投资在企业的投资中占有重要的地位，按照投资单位对被投资单位投资份额的大小不同从而拥有对被投资单位权益的不同，长期股权投资的后续计量方法分为成本法和权益法。取得投资后，如果投资单位能够控制被投资单位的财务和经营政策，或者投资单位对被投资单位达不到控制、共同控制或重大影响，投资在市场上无报价且公允价值得不到可靠计量，那么，长期股权投资后续计量应该采用成本法进行核算；除此之外，投资单位的长期股权投资后续计量方法应该采用权益法。当然，在持有投资期间，投资单位也会由于各种因素的影响而扩大对被投资单位的投资份额，或者出售对被投资单位的投资。由于投资方改变了投资份额从而改变了其在被投资单位拥有的权益，所以就出现了投资方长期股权投资后续计量方法的转换问题。如果取得投资后，投资方不能正确处理长期股权投资后续计量方法的转换，就可能成为企业操控利润的手段，从而有恶意制造差错的嫌疑。所以正确处理长期股权投资后续计量的转换对企业而言具有重要的意义。

二、长期股权投资后续计量方法及其转换

企业长期股权投资后续计量方法有两种：成本法和权益法。成本法，是投资按成本计价的方法。权益法，是投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资单位享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

当企业对子公司投资或者企业对被投资单位的投资达不到控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上无报价且公允价值得不到可靠计量时，长期股权投资后续计量均采用成本法核算。企业对联营企业或合营企业进行投资形成的长期股权投资后续计量采用权益法核算。

企业在投资持有期间，因为各方面情况的变化，可能导致其投资的后续计量方法由一种方法转换为另一种方法。后续计量方法的改变可分为以下四种情况：

（一）投资单位追加投资导致持股比例上升，后续计量由成本法转换为权益法。

如投资单位原持有被投资单位1%的股份，由于对被投资单位无控制、共同控制或重大影响且在市场上无报价公允价值不能可靠计量，故后续计量方法采用成本法核算。后来，企业追加投资至20%，对被投资单位有重大影响，所以，长期股权投资后续计量方法由成本法改为权益法核算。

原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场无报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制，在成本法转为权益法时，应区分原有的长期股权投资以及新增的长期股权投资两部分分别处理：

1、原持有的长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。

2、对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。

根据上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益的金额。

3、对于首次投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有的份额的，一方面调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益；对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。

（二）投资单位因处置部分投资导致持股比例下降，后续计量方法由成本法转换为权益法。

如投资单位原持有被投资单位60%的股份，由于对被投资单位能达到控制，故后续计量方法采用成本法核算。后来，企业出售了部分投资，使投资份额降至20%，对被投资单位达不到控制但有重大影响，所以，长期股权投资后续计量方法由成本法改为权益法核算。

首先应按处置比例或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（在权益法下我们只认一个公允价值，那就是购买日的公允价值，因此，对于处置或收回投资时点上，被投资单位可辨认净资产的公允价值与我们无关），属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期估产投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。

对于原取得投资后至处置投资之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中享有的份额，调整留存收益；对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应计入“资本公积——其他资本公积”。

（三）投资单位因追加投资原因导致持股比例上升，后续计量由权益法转换为成本法。

如投资单位原持有被投资单位20%的股份，由于对被投资单位有重大影响，故后续计量方法采用权益法核算。后来，企业追加投资至60%，能够控制对被投资单位的财务和生产经营决策，所以长期股权投资后续计量方法由权益法转换为成本法核算。

（四）投资单位因收回部分投资导致持股比例下降，后续计量由权益法转换为成本法。

如投资单位原持有被投资单位20%的股份，由于对被投资单位有重大影响，故后续计量方法采用权益法核算。后来，企业出售了部分投资，使投资份额降至1%，对被投资单位达不到控制、共同控制或重大影响且在市场上无报价、公允价值不能可靠计量，所以长期股权投资后续计量方法由权益法转换为成本法核算。

其中，前三种情况在长期股权投资后续计量方法的转换时，基于其重要性原则要进行追溯调整，而第四种情况由于投资企业在收回投资后，其对被投资单位的投资份额较小，从重要性角度分析，投资企业的投资对被投资单位不具重要性，故后续计量方法的转换不必进行追溯调整。

以下分别从这四种情况出发，举例说明长期股权投资后续计量方法转换的会计处理。

三、举例说明成本法和权益法的转换

例1，A公司于20×8年2月取得B公司10%的股权，成本为900万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。

20×9年1月10日，A公司又以1800万元的价格取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转换为权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。假定不考虑其他因素。

要求：（1）编制20×9年1月10日，A公司追加投资的账务处理。

（2）编制长期股权投资追溯调整的账务处理。

1）借：长期股权投资 1800

贷：银行存款 1800

2）对长期股权投资账面价值的调整

① 对于原10%股权的成本900万元与原投资时应有被投资单位可辨认净资产公允价值份额840万元直接的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。

对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动3600万元相对于原持股比例的部分360万元（3600×10%），其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90万元（900×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动270万元，应当追加调整长期股权投资的账面余额，同时计入“资本公积其他资本公积”。针对该部分投资的账务处理为：

借：长期股权投资 360

贷：资本公积——其他资本公积 270

盈余公积 9

利润分配——未分配利润 81

② 对于新取得的股权，其成本为1800万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1440万元（12000×12%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。

例2，A公司于2009年1月1日以银行存款7500万元取得B公司60%的股权，采用成本法核算长期股权投资。2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为10000万元，取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此之外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元，已计提折旧40万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为400万元，A公司剩余使用年限为8年，净残值为0，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。假定A、B公司间未发生任何内部交易。（非同一控制下的企业合并）

B公司2009年和2010年与该投资相关的其他相关条件如下：2009年B公司实现的净利润为400万元，可供出售金融资产的公允价值的变动为60万元，分配股票股利200万元。2010年B公司实现净利润为500万元，可供出售金融资产的公允价值的变动40万元，分配现金股利500万元。

A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股权，出售价款3000万元。A公司按净利润的10%提取盈余公积。在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资核算方法由成本法改为权益法。

要求：根据上面资料编制相关的账务处理。

（1）A公司于2009年1月1日以银行存款7500万元取得B公司60%的股权，采用成本法核算长期股权投资。

借：长期股权投资——B公司 7500

贷：银行存款 7500

（2）、（3）、（4）、（5）、（6）

成本法下A公司不做账务处理。

（7）2010年B公司分配现金股利500万元。

借：应收股利 500

贷：投资收益 500

（8）A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股权，出售价款3000万元。

① 结转已出售部分投资的账面价值的会计处理。

借：银行存款 3000

贷：长期股权投资——B公司 2500

投资收益 500

② 按照权益法核算剩余长期股权投资

由于5000（7500×2/3）>10000×40%（剩余投资账面价值大于剩余投资部分享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额），不需要调整长期股权投资的“成本”明细科目金额。

借：长期股权投资——B公司（成本） 5000

贷：长期股权投资——B公司 5000

调整长期股权投资“损益调整”和“其他权益变动”明细科目。

首先，调整长期股权投资“损益调整”明细科目金额=[900-(400÷8-200÷10)×2-500]×40%=136(万元)

调整“其他权益变动”=100×40%=40（万元）

借：长期股权投资——B公司——损益调整 136

——其他权益变动 40

贷：盈余公积 （136×10%）13.6

利润分配——未分配利润（136×90%）122.4

资本公积——其他资本公积 40

（二）权益法转换为成本法

1、投资单位因追加投资原因导致持股比例上升，由权益法转换为成本法。

因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资，长期股权投资后续计量方法由权益法转换为成本法。

例3，A公司于2009年1月1日以银行存款3000万元取得B公司40%的股权，采用权益法核算长期股权投资。2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为10000万元，取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此之外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元，已计提折旧40万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为400万元，A公司剩余使用年限为8年，净残值为0，按照直线法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。假定A、B公司间未发生任何内部交易。（非同一控制下的企业合并）B公司2009年、2010年其他资料如下：

2009年B公司实现的净利润为400万元，可供出售金融资产的公允价值的变动增加60万元，B公司分配股票股利200万元。2010年B公司实现的净利润为500万元，可供出售金融资产公允价值增加40万元，B公司分配现金股利500万元。

A公司于2010年1月1日以银行存款4000万元取得B公司50%的股权。至此A公司持有B公司90%的股权，对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资后续计量方法由权益法转换为成本法核算。

要求：根据上述资料编制相关的账务处理。

（1）A公司于2009年1月1日以银行存款3000万元取得B公司40%的股权，采用权益法核算长期股权投资。

借：长期股权投资——B公司（成本）3000

贷：银行存款 3000

借：长期股权投资——B公司（成本）（10000×40%-3000）1000

贷：营业外收入 1000

（2）2009年B公司实现的净利润为400万元。

将被投资单位账面净利润调整为各项资产、负债为公允价值下的净利润：

调整后的净利润=400-(400÷8-200÷10)=370（万元）

借：长期股权投资——B公司（损益调整）（370×40%）148

贷：投资收益 148

（3）2009年B公司可供出售金融资产的公允价值变动增加60万元。

借：长期股权投资——其他权益变动 24

贷：资本公积——其他资本公积 24

（4）2009年B公司分配股票股利200万元。

不做会计处理

（5）2010年B公司实现的净利润为500万元。

将被投资单位账面净利润调整为各项资产、负债为公允价值下的净利润：

调整后的净利润=500－(400÷8－200÷10)=470（万元）

借：长期股权投资——B公司（损益调整）（470×40%）188

贷：投资收益 188

（6）2010年B公司可供出售金融资产公允价值增加40万元。

借：长期股权投资——B公司（其他权益变动） 16

贷：资本公积——其他资本公积 16

（7）2010年B公司分配现金股利500万元。

借：应收股利(500×40%)200

贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 200

（8）A公司于2010年1月1日以银行存款4000万元取得B公司50%的股权。至此A公司持有B公司90%的股权，对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资后续计量方法由权益法转换为成本法核算。

借：长期股权投资——B公司 4000

贷：银行存款 4000

调整长期股权投资账面价值：

①由于3000

借：盈余公积 （1000×10%）100

利润分配——未分配利润 （1000×90%）900

贷：长期股权投资——B公司（成本 ） 1000

借：长期股权投资——B公司 3000

贷：长期股权投资——B公司（成本 ） 3000

② 投资长期股权投资的账面价值

调整“损益调整”=[900－(400÷8-200÷10)×2－500]×40%=136（万元）

借：盈余公积 （136×10%）13.6

利润分配——未分配利润 （136×90%）122.4

贷：长期股权投资——B公司（成本） 136

借：资本公积——其他资本公积 40

贷：长期股权投资——B公司（其他权益变动）40

（2）因收回部分投资导致持股比例下降，由权益法转换为成本法。

因收回投资导致长期股权投资的后续计量方法由成本法改为权益法（投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中无报价且公允价值不能可靠计量的长期股权投资）的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。如投资比例由40%减持为1%的情况。

例4，甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2009年10月，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4800万元，其中投资成本3900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2700万元。

则甲公司确认处置损益相关的会计分录：

①结转处置投资的账面价值：

借：银行存款 2700

贷：长期股权投资——乙公司（成本） （3900×50%）1950

——乙公司（损益调整）（900×50%）450

投资收益 300

②将权益法下长期股权投资账面价值转入到成本法核算下长期股权投资的账面价值：

借：长期股权投资——乙公司 2400

贷：长期股权投资——乙公司（成本）1950

——乙公司（损益调整）（900×50%）450

四、研究结论

长期股权投资是企业的一项重要的金融资产，正确区分企业的长期股权投资和企业拥有的其他金融资产，并能依据会计准则和相关会计制度进行正确的会计处理，对企业具有重要作用。会计准则委员会结合我国企业的具体实际情况和国际上的先进的理论和实践经验不断地对长期股权投资的核算准则做修正。现在长期股权投资的核算越来越符合经济实质且具有可理解性，但对其调整还在继续。我们要结合经济事实和准则要求，对长期股权投资进行持续探讨研究，这样才能使会计信息更大程度地服务于企业的利益相关者，使会计真正成为有效的经济管理工具。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社2006.

[2]张彬.关于长期股权投资成本法和权益法核算的分析[J].现代商业2010(06).

[3]徐璧.长期股权投资中成本法与权益法的比较[J].科技创新与生产力2010(07).

篇10

摘 要 本文以包钢集团公司辅业改制企业―包钢西北创业公司为例，介绍了辅业改制后企业调账依据、变更实收资本的步骤方面的会计调账处理方案。

关键词 辅业改制 账务处理 资产 调账

包钢集团（以下简称包钢）在2008年依据国家经贸委等八部委《关于国有大中型企业主辅分离辅业改制分流安置富余人员的实施办法》（国经贸企改[2002]859号）、政府的《人民政府办公厅关于印发国有大中型企业主辅分离辅业改制分流安置富余人员实施细则的通知》（内政办字[2003]195号）、以及内蒙古国资委《关于进一步加快推进我区国有大中型企业主辅分离辅业改制分流工作的通知》（内国资分配[2007]136号）等文件精神，将19家分、子公司改制，成立了内蒙古包钢西北创业实业发展有限责任公司（以下简称包钢西创）。

一、改制企业调账的依据及目标

包钢西创依据财政部《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》（财企[2002]313号）、《财政部关于有关问题的补充通知》（财企[2005]12号）、《财政部关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》（财企[2002]513号）等文件对原包钢下属的3个分公司以及16家子公司进行调账处理。调账目的是将各包钢西创控制的下属分、子公司（以下简称“二级单位”）经评估后的净资产量化给全体职工，以作为职工置换身份补偿支出，其中一部分转为职工对包钢西创的投资，一部分作为职工的负债；二级单位的实收资本数额一般不变，将原包钢持股变更为包钢西创持股，并按规定变更登记。

二、改制调账及最终变更实收资本的步骤

1.资产评估结果的处理

各二级单位根据确认生效的审计、评估报告，按审计、评估增减值对相关资产负债作账务调整。根据清产核资审计结论调账后，将评估基准日的资产、负债明细情况与产权交接日的明细进行比较，对未发生报废或耗用等变化的具体资产、负债的评估增减值进行调帐，相关帐务处理：

借或贷：资产项目

贷或借：资本公积

2.评估基准日至产权交接日的损益处理

各二级单位在评估基准日至注册登记日的损益全部归新公司所有，无需作账务调整。

3.职工补偿金的处理

按照国资委批复文件以国有净资产支付职工经济补偿金的总额，汇总计算出各二级单位将净资产转为职工的负债金额，即应付补偿金的数额；汇总分类计算出各二级单位对职工的负债分成“待入股资金”及“待支付资金”两部分的具体数额。

4.调帐后改制净资产的处理

各二级单位实收资本或上级拨入项目与注册资本不一致要调整一致，调帐后的资产、负债项目进行汇总总加计得出调帐后资产总额、负债总额，调帐后的资产总额与负债总额的差额扣除少数股东权益后用于支付职工身份转换金的净资产总额，账务处理如下：

①如果改制净资产数额大于应支付的职工身份转换金总额

借：长期股权投资-各子公司或拨付所属资金-各分公司

贷：应付职工薪酬-职工身份转换金

资本公积

②如果改制净资产数额小于应支付的职工身份转换金总额

借：长期股权投资-各子公司或拨付所属资金-各分公司

长期股权投资-各子公司-股权投资差额或拨付所属资金-各分公司-拨付差额

贷：应付职工薪酬-职工身份转换金

③按上面计算结果，将应付职工薪酬-职工身份转换金分为应付职工薪酬-待入股资金和应付职工薪酬-待支付资金，包钢西创总部相关账务处理：

借：应付职工薪酬-职工身份转换金

贷：应付职工薪酬-待入股资金

应付职工薪酬-待支付资金

5.调帐后包钢西创总部与各二级单位之间的科目对应关系

总部长期股权投资-各子公司与原相关子公司的所有者权益（注：扣除少数股东权益）在数额上存在一一对应关系；总部拨付所属资金-各分公司与原相关分公司的上级拨入资金在数额上存在一一对应关系。

6.总部代为偿还职工债务时账务处理

①总部代为偿还职工债务时先将待支付资金拨付各二级单位，相关帐务处理：

借：应付职工薪酬-待支付资金

贷：其他应付款-集中资金

②各二级单位收到拨款后相关帐务处理：

借：其他应付款-集中资金

贷：应付职工薪酬-待支付资金

③各二级单位支付职工身份转换金时相关帐务处理：

借：应付职工薪酬-待支付资金

贷：银行存款

7.职工股东入股的账务处理

①如果整体职工股东债权转股权，相关帐务处理：

借：应付职工薪酬-待入股资金

贷：实收资本-内蒙产权交易中心[1]

②如果整体职工股东债权转股权操作困难，采取职工股东现款出资方式，相关帐务处理：

借：应付职工薪酬-待入股资金（注：先支付给内蒙产权交易中心代为收取）

贷：银行存款

内蒙产权交易中心收到职工身份转换金后代职工股东投入现款时的账务处理：

借：银行存款

贷：实收资本-内蒙产权交易中心

三、结语

企业改制是实现国有资本和职工身份的双重置换，其涉及的相关的会计及税务处理很多方面，各企业要根据自身情况和改制后股份配置方式作出适合自己的方案，以适应建立现代企业制度的要求。