内部审计控制范文
时间：2023-03-22 16:20:38
导语：如何才能写好一篇内部审计控制，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
内部控制在五个要素条件下共同组成整体框架，在这其中的控制环境要素指的是位于企业中的一些核心人员加之这些人的个别属性和他们所处的工作环境，其中包括审计会以及审计委员会、个人能力以及诚心价值观、组织结构、内部审计、管理者的理念与风格以及人力资源政策以及程序等。那么显而易见的是，控制环境中将内部审计包含了在内，然而因为环境控制又是内部控制要素里的一个，所以说内部审计也就能被看做是内部控制的一部分。然而内部审计不单单是内部控制中的一部分，还被视为监控内部控制时的一个十分重要的途径。这个监控就是指在经营活动的整个过程中向内部控制作出全方面的监督与评价，在相关程度上是有着特殊独立性的，一般来说都是由那些独立的职能部门实施内部审计的开展以及实施，此外还可以是向内部控制作出的自我评估。在进行内部审计之后，能够向除了控制环境以外的那些控制要素实施再次的控制，对内部控制进行监督，保证其有效的运行，在对其进行不断的评价与改进的过程中，使内部控制目标的实现得以促进。
（二）内部审计是对内部控制进行监控与评价的主要手段
当前，经济责任、经济效益、财务收支审计以及对特殊目的进行的专项审计是内部审计业务的主要内容。国际内部审计师协会对内部审计工作制定的新定义指出，我国内部审计在未来将以价值增值型审计、风险评估与风险管理审计作为发展的新趋势。不管是何种形式的内部审计工作，都需要对内部控制的建立以及执行的情况进行审查与评价，以此将审计的重要与审计的范围确定出来。所以说内部审计能够监督内部控制的简历以及执行的情况，是对内部控制的再控制。
（三）内部审计同内部控制之间能够相互融合与促进
内部控制由内部审计组成，在内部控制里是控制环境中的一个要素，也是企业和单位进行自我评价的一种评价活动，对于内部审计的本身来说也是一种控制。内部审计生成的一个主要产品与对象就是内部控制，内部审计能够通过审查与评价内部控制政策以及程序的有效性与健全性，能够促进建立出一个良好的控制环境。内部审计能够通过审查与评价内部控制，将组织在内部控制过程中隐含的风险点作出分析，对产生问题的原因以及引发出的一些不良影响作出评估，使内部控制能够更加的健全与有效。内部控制能够使内部审计的发展得以促进。如果内部控制能够进行良好的设计与运行，就会使审计工作得到更加顺利的开展，能够将审计工作的工作质量与工作效率提升，并且将审计的风险降低，还会帮助审计领域的扩大，令现代审计方法能够加快变革。
二、加强内部审计、完善内部控制的措施
（一）单独立项审查组织内部控制
当前，我国仍然存在很多组织内部的审计工作只是对财务数据的合法性与真实性进行查证，并没有进深到经营领域与风险管理上，一般都是在查账的过程对内部控制进行顺带的审查，不能使内部审计应当在内部控制中具有的作用实时发挥出来。对此，内部审计需要将重要的工作内容置于监督与评价内部控制过程中，应当对其进行单独立项，针对组织内部控制存在的地域风险能力并健全的有效程度加以衡量，将组织面临的各种类型的风险进行防范与化解，将组织的管理水平与运营能力提升。
（二）为内部控制提供管理咨询服务
根据相关法律规定，公司经理需要对公司的基本管理制度进行拟定。通常来说相关业务部门负责内部控制的制定阶段，业务部门往往会以自身的角度与利益为出发点对内部控制的方案进行制定，但是在这种情况下制定出的方案并没有对组织从全局上进行思考，其设计出的方案必定有很大的缺陷存在，甚至还有可能存在一些控制盲点。由于内部控制中内部审计的重要性以及内审人员了解组织内控情况，使得内部审计工作中涵盖了管理咨询服务这部分的内容。在对相关公司起草和构建基本管理制度时应当立即向内审部门提出咨询，拥有丰富经验的内审人员会以统筹考虑组织全局发展的角度给出自己的建议，在由总经理进行审阅、由董事会做出最终的决定，以此来将内部控制的缺陷在构建阶段得到最大限度的控制，使程序与制度的完善性得到了保证，进而发挥出极大的效果。
（三）合理设置并且准确定位内审机构
组织应当同国内外形势的变化相适应，进而建立出更加高效合理的现代化内部审计机构，使审计环境能够更加的良好，使内部审计能够将其在内部控制中的作用得到充分的发挥。关于审计理念需要从财务收支审计转变为对财务报告进行内部控制审计、从事后审计转变为全程审计、从查错防弊导向审计转变为价值增值导向审计、从对经营层的业务导向审计转变为战略层的治理导向审计。将服务作为立足点，将内部审计的预控功能发挥到实处，进而使组织的价值服务得以增强。
(四)对内部审计队伍加强建设
篇2
医院内部审计机构设置不完善，审计人员配置不足，人员专业素质不高，难以适应内部控制审计工作量大、专业性强的需求。据调查统计，2016年重庆市二级以上公立医院设置了独立审计机构者仅占65．1％，配备有专职审计人员者占56．6％，审计人员有大专以上学历者占54．2％，认为审计人员数量能基本满足工作需求的医院仅占12．0％［2］。内部控制审计工作量大，占用审计资源多。医院内部控制审计涉及的部门、岗位人员和业务环节多，审计的范围广，时间长。从理论上讲，对控制有效性的测试涵盖的期间越长，提供的控制有效性的证据越多［2］。因此，审计人员实施内部控制审计需要涵盖较长的期间才能获取足够的证据。内部控制审计专业性强，对审计人员的综合素质要求高。审计人员除具备审计专业知识与技能外，还需了解与内部控制业务层面相关的国家法律、规章和制度等，要熟悉医院各部门的规章制度、职责权限和医院的信息管理软件等，同时，还需要具备管理、协调与沟通能力。医院内部审计机构开展内部控制审计者不足50．0％，且审计质量不高。据统计，2016年重庆市二级以上公立医院内部审计机构开展了内部控制审计的单位占43．0％［3］，主要存在以下困难：（1）缺乏内部控制审计实施指引。中国内部审计协会至今没有制定有关内部控制审计的实务指南，原卫生部规划财务司编印的《卫生系统内部审计操作指南》第3章只对内部控制的部分项目审计要点进行了阐述，却没有对审计方法和审计流程做出引导。（2）审计人员缺乏内部控制审计的实践经验。审计人员在开展内部控制审计时普遍存在审不明、审不深、审不服的情况［4］。表现为审计范围不全面，审计依据不充分，对内控缺陷认识不足，分不清设计缺陷与运行缺陷，审计结论只触及表面现象，缺乏对问题背后风险控制和内部管理等方面原因的分析与挖掘［5］。存在委托中介机构代替内部审计机构开展内部控制审计的误区。不少医院认为内部审计部门没有能力开展内部控制审计，就委托会计师事务所实施。但内部审计机构和中介机构对内部控制的审计职责是有区别的，相互不能替代。《企业内部控制审计指引》明确要求“注册会计师完成审计工作后，应当取得经企业签署的书面声明”。声明企业已对内部控制的有效性做出自我评价，并说明评价时采用的标准以及得出的结论；企业如果拒绝提供或以其他不当理由回避书面声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告［3］。因此，医院在委托中介开展内部控制审计前必须先由内部审计机构对内部控制的有效性进行审计。
2医院内部审计机构开展内部控制审计的必要性
内部控制审计是内部审计机构对组织内部控制设计和运行的有效性进行的审查和评价活动（第2201号内部审计具体准则－内部控制审计）。医院内部审计机构开展内部控制审计是职责所在，同时，也是医院实施内部控制必不可少的控制要素。
2．1内部审计是内部控制的重要组成部分
内部审计既是内部控制环境要素的组成，也是内部控制的监督要素，开展内部控制审计是运用内部审计的方式来改善医院内部控制效果［6］。
2．2审计机构是独立于内部控制管理机构的监督机构
按照《审计署关于内部审计工作的规定》的要求，内部审计机构需对本单位及所属单位内部控制及风险管理情况进行审计。通过审计能对单位内部控制管理水平有着一个直观的认识。与此同时，审计信息在一定程度上能对单位不同项目的经济价值与管理形式进行反馈，管理人员通过信息可以对财务活动的专业性与合法性进行确认［7］。
2．3内部审计机构开展内部控制审计是促进单位内部控制建设的必要手段
（1）在内部控制体系的设计与建设过程中提出审计建议。内部审计对医院管理机制和经济活动有充分的了解，在医院内部控制体系建设的过程中能协助内控管理部门开展风险评估，完善医院内部控制的制度、岗位职责和流程的设计。（2）在内部控制体系运行过程中开展日常审计，及时发现控制缺陷，提出整改建议。医院的经济活动较复杂，特别是大型医院内部机构和人员岗位多，业务范围广，风险点多，控制难度大。内部审计人员能随时深入到各部门和各业务单元了解内部控制的执行情况。当医院控制环境和经济业务变动时或重要岗位人员对制度与职责疏于执行，内部审计机构能够通过定期测试，及时发现这些变动对内部控制体系的影响，提出整改建议。（3）内部审计能平衡医院的管理成本与效益的关系，提出切实可行的建议。在内部控制建设中的重要性原则是平衡管理成本与效益的原则。内部审计能深入了解医院的资源的配置与战略目标的关系，在审计过程中既要保障对组织效率具有促进作用，还要控制审计工作带来的组织资源的消耗［8］，可以提出与目标实施进程匹配，兼顾管理成本与效益的建议。
3医院内部审计机构开展内部控制审计的可行性
医院开展内部控制审计面临的最大的困难是内部审计资源匮乏。但通过科学合理的策划与布局，将内部审计机构具备的优势转化为有效的审计资源，实现与内部控制全过程、全领域、全时段的融合［9］，不仅能弥补审计资源不足的缺陷，还能使内部控制审计工作取得显著的成效。
3．1目标协同，相互支撑
医院审计工作的目标与内部控制的目标均是以医院的战略目标为基础的。开展内部控制审计时将审计目标与内部控制目标结合可形成相互支撑、相互促进的有机统一体，共同为医院完善治理、增加价值与实现目标服务。
3．2主动参与，把握先机
审计人员参与内部控制体系的设计与修订，能充分了解内部控制框架中相关制度、职责、内部控制流程图和内控信息化功能与权限设置，既可为开展内部控制审计获取相关信息，又能及时提出审计建议，取得事前审计的成效。
3．3部门协作，资源共享
内部审计在不违背独立性的前提下与其他部门协作开展工作，可充分了解其他部门的工作方式，共享专业人员的知识与技能、缩短工作时间。如开展设备效益审计时可与设备科、财务科共同拟定设备效益分析的方案，选定分析指标与评价标准，然后各司其职，为审计工作提供分析证据与分析结论；开展风险评估时审计部门可协同内部控制管理部门、各业务部门共同实施，通过交叉评价，能理深入地识别风险。
3．4动态检测，持续追踪
审计部门可常态化对被审计单位业务运营进行持续监测，定期进行风险评估和专项分析［10］，在内部控制运行过程中追踪控制的有效性，及时提出审计意见与建议，促进内部控制持续有效地发挥作用。
3．5点面结合，合理布局
内部控制审计可以实行日常的审计业务、专项调查与专项审计等业务的整合［11］。日常审计应突出重要性与时效性，通过监测内部控制重点环节的运行情况，及时发现控制缺陷，搜集审计证据；专项审计需全面覆盖，对内部控制各个层面进行系统的、全面的评价。利用日常审计与专项调查搜集的证据，可减少专项审计实施的工作量，既弥补了日常审计分散的缺陷，又实现了资源的合理利用。
4医院内部审计机构开展内部控制审计的实践经验
本院是一所市属三级专科医院，审计科只有2名专职审计人员。为有效利用审计资源，本院不断探索开展内部控制审计的方法与实施途径，借鉴行业内的先进经验，通过不断修改完善内部控制审计制度，调整审计方案，创新审计模式，实现了内部控制审计的规范化、系统化、常态化，提高了审计的质量与效率。
4．1明确审计目标，规范审计流程
内部控制审计的目标是对医院内部控制体系设计的合规性和运行的有效性进行评价。审计范围包括内部控制单位层面和业务层面所有的控制要素：（1）围绕内部控制审计的目标与范围，从审计计划的编制、审计项目方案的制定入手，明确年度工作总目标和阶段性工作的具体化，突出审计工作重点，增强计划的科学性［12］。（2）修改完善内部控制审计工作制度，规范内部控制审计的工作方式与工作流程。采取灵活多样的审计工作方式，如日常审计（事前或事中审计）、局部内部控制的专项审计（事中或事后审计）、全面的内部控制专项审计（事后审计）等。为确保审计工作质量，根据审计法规的要求，结合本单位的实际情况，针对不同的审计方式，制定了相应的工作流程与审计工作记录表单与审计意见反馈单。
4．2延展审计时间，扩大审计范围
针对内部控制运行的特点，采取日常审计与专项审计相结合的方式，于经济活动的事前、事中、事后合理布局内部控制审计工作，按重要性原则，分别确定日常审计与专项审计的重点，将审计工作深入到内部控制业务层面的重要控制环节，及时发现问题，提出审计建议，合理保证了医院内部控制有效运行。
4．2．1预算业务控制审计
预算控制包括预算的编制、审批下达、调整、执行、分析与考核、绩效评价等。日常审计的重点为参与预算编制与调整的审查，定期抽查预算的执行。专项审计的重点为预算编制与调整的依据与说明，预算批复与分解下达指标的执行情况、预算分析、预算考核与绩效评价等内容。
4．2．2收支业务控制审计
收支控制包括收入的记账、结算、缴款、欠费管理、收据管理，重大经济事项报批、支出授权审批流程、报销支付依据等；日常审计的重点为定期抽查收费人员缴款、收据稽核、应收账款的清理、重大经济事项的事前报批与支付审批流程；专项审计的重点为收入、支出等管理制度的执行情况，重大收支项目的执行过程与效果，收入与支出核算账目与核算依据等。
4．2．3合同控制审计
合同相关业务占到医院经济业务的80．0％以上，是内部控制审计的重点。合同控制包括对签约事项的立项审批、对合约方的确定方式（采购或指定等）、合同洽谈与审批、合同执行与归口管理等内容。日常审计的重点包括合约项目的立项审批、预算、采购、审核、合同条款的合法合规性等；专项审计的重点为合同的归口管理、合同签审流程、合同执行、变更、补充与纠纷处理、质保与后续服务等。
4．2．4政府采购业务审计
政府采购控制包含了采购预算、采购计划与实施过程等。日常审计重点包括各采购项目的预算与采购计划、采购文件、采购方式与采购过程等。专项审计重点为年度的采购预算与计划的制定与执行情况、采购制度的实施情况、采购档案的保管等内容。
4．2．5资产控制审计
资产控制包括资产的取得、使用、保管、处置等业务环节。日常审计的重点包括每季度抽查现金的收付与盘点、银行存款清理对账，抽查药品、材料物资的入库、领用、盘点与对账等工作的开展情况和信息系统的操作记录，检查应收账款的清理、对账等工作，监督资产处置流程；专项审计的重点包括资产管理制度与岗位人员职责的执行情况，资产的增减变动，贵重资产的取得与处置项目的论证、审批、实施过程，货币资金、固定资产与无形资产的使用效益与管理状况，应收账款的收回周期与坏账损失，固定资产的清查盘点等。
4．2．6建设项目审计
建设项目控制包括基本建设与维修的立项审批、概算、实施过程与竣工结算等。日常审计的重点包括项目的采购、合同签审与执行、设计变更、计价与结算、工程进度、跟踪审计与工程管理等；专项审计的重点包括对基建项目的立项审批、设计、概算、合同执行进度、付款进度、项目竣工决算、建设档案管理等。
4．3创新工作模式，提高审计效率
为有效利用审计资源，借鉴行业先进经验，结合医院的实际情况，设计了灵活多样的审计工作模式。
4．3．1多维度交叉审计
当审计对象涉及内部控制单位层面与业务层面的多个控制要素时采用多维度的综合测试，可获得多项控制业务中不同层面的审计证据，取得事半功倍的效果。如审计设备购置合同时涉及单位层面的要素包括决策机制、监督机制，涉及业务层面包括预算控制、采购控制、合同控制、资产控制等。
4．3．2业务链延伸审计
抽查某业务环节上的内部控制时对其上下业务链进行延伸审计，可获取多个业务环节的证据。如抽查库存物资时可延伸抽查采购申请、采购计划、采购方式、合同执行、验收入库、领用出库、库房盘点清查、库存积压、报废物品的处置等业务流程。
4．3．3点面结合审计
开展内部控制专项审计时根据审计目标，将审计对象按照审计作业面进行分类，然后梳理各个作业面的风险点及其内部控制要素，确定审计的重点与审计方法，进行取证确认；将日常审计和专项审计中分散的审计证据进行归类总结，提炼出与审计作业面相关的信息，形成审计要点的证据链，支撑审计作业层面的审计意见。
4．3．4风险导向审计
医疗卫生机构处于高技术、高风险、高难度的行业，任何活动均会带来相应的风险，且种类复杂、专业化程度较深［13］，按《行政事业单位内部控制规范（试行）》的规定，医院至少每年组织一次风险评估。本院审计科与内部控制管理办公室及相关职能科室协作开展风险评估。对内部控制单位层面和业务层面的风险进行识别，对风险的影响程度进行评估，形成风险评估报告。根据风险评估的结果确定内部控制审计的重点，识别风险控制的缺陷，提出改进建议。
篇3
质量，是指产品或服务的优劣程度。审计的产品是审计报告和审计结论，所以内部审计质量其实就是内部审计部门最终提供的审计报告和审计结论的质量，即审计报告和审计结论对报告使用人的价值贡献程度。内部审计质量具体包括审计工作质量和审计项目质量。审计工作质量是基础，它决定了审计报告和审计结论的质量，而审计报告和审计结论的质量又体现了审计工作的质量。内部审计质量控制是指为了实现审计目标，规范审计行为而建立的一系列规章制度和相应的技术方法等，它是对审计实施过程的一种行为控制。
二、内部审计质量控制的重要性
审计质量对于审计工作，好比产品质量对于企业；产品质量决定企业的生死存亡，内部审计质量控制就是审计质量的生命线。审计质量控制对于防范审计风险，保证审计工作效果，促进审计人员提高职业水平和业务能力，充分发挥审计功能作用有重要的意义，其意义体现在：
（一）内部审计质量控制是实现审计目标的重要保证
审计质量控制是为提高审计质量这一目标而建立的。质量低下的内部审计工作不能发挥其应有的功能与作用。只有不断提高内部审计工作质量才能真正实现内部审计的目标。通过加强内部审计质量控制这项管理工作，可以控制一些影响内部审计质量提高的不良因素的发生或形成；对一些已发生或形成的影响内部审计质量的因素，则通过内部审计质量控制工作可以及早发现，并加以控制和消除，从而达到提高内部审计质量的目的。
（二）内部审计质量控制是加强审计质量管理的客观要求
审计质量控制体系的作用在于能够从组织上、制度上、思想上、人员素质上保证审计质量。通过建立审计质量控制体系可以使审计质量管理活动达到上下联结，横向协调，不但可以较快发现审计质量问题，而且还可以得到综合治理。因此，建立审计质量控制体系是加强审计质量管理的客观要求。
（三）内部审计质量控制是实现审计工作法制化、制度化、规范化的必然要求
随着改革的深化、经济的发展，审计工作领域不断扩大，业务更趋复杂，任务越来越重。审计工作要逐步实现法制化、制度化、规范化。由此可见，实现法制化、制度化、规范化是审计质量控制的重要前提。而要实现“三化”就必须建立一个与其要求紧密联系的完整的审计质量控制体系，这是审计形势发展的需要。
（四）建立审计质量控制体系是审计全面质量管理深入发展的必然趋势
审计全面质量管理是全员参与、全方位的综合质量管理活动。推行审计全面质量管理，有一个由浅入深、从局部到全部的发展过程。而要在整体审计质量上见效果，只有在“质量第一”原则的指导下，把环节间或部门间行动协调起来，统一纳入审计质量控制体系，才能使审计全面质量管理工作制度化、标准化、程序化，有效地保证审计质量。所以，建立审计质量控制体系，是推行审计全面质量管理的必然趋势。
三、如何做好内审计质量控制
内部审计质量控制体系应是以项目质量控制为核心，包括机构、准则制度、人员管理等的综合控制系统。在此控制系统中，保持审计机构的独立性，建立和健全各项审计准则和规章制度，不断提高审计人员业务素质和道德修养，是提高审计质量的基本保证。
（一）营造良好的独立审计环境，是提高审计工作质量的必要条件
审计环境是内部审计赖以生存和发展的条件,是影响内部审计活动完成其自身职能的基础。审计工作的独立性是审计工作的灵魂。内部审计部门作为单位内设的一个部门，不可能象社会审计那样完全意义上的独立。审计项目委托人与内部审计人员之间存在着领导与被领导的关系，甚至可能会有利益冲突。因而内部审计工作中经常出现让你审你就审，需要审不让审的被动局面，审计的自和权威性就无从谈起，审计质量很难得到保证。良好的独立审计环境能保证审计人员不受干扰的从事工作，所以内部审计部门的设置和审计人员的安排都要保证独立性，这也是最为重要的质量控制措施。
（二）对高素质内部审计人员的要求，是保证审计质量的基础
任何审计项目都牵扯到一系列人员，审计项目组成员、审计项目负责人、相关领导等等，每一个人都会对任何一个审计项目的顺利完成带来不同程度的影响，目前审计人员中懂财务的人员多，掌握现代管理知识、科技知识、建筑工程知识的复合型人才比较少，如工程决算审计项目中，审计人员的施工图纸识图水平、现场勘察、定额的熟知程度、材料价格的变动和工作责任心的不同，都会产生不同的审计结果。这就要求内部审计组织加强对人员的控制，建立完善的内部审计责任追究制度，明确审计人员都要对自己所作承担相应的责任，可以起到约束其行为的重要作用。同时提高审计人员的自身素质，加强政策知识、准则知识、业务知识的学习和培训，以适应形势的变化和发展，使审计人员成为一专多能的现代复合型审计人才，从而不断提高审计工作质量。
（三）审计项目的质量控制是内部审计质量控制系统的核心内容
任何审计任务均是通过具体审计项目来完成的，而任何一个审计项目也都涉及审计的每一个环节，每一个审计人员，做好具体审计项目的质量控制，就等于是做好了内部审计全方位的审计控制、全过程的审计控制。它的核心是分清责任，责任明确才能很好地对审计全过程和人员工作质量进行控制，也便于追究责任。内部审计项目实施其实也是一个系统工程，是将审计准则、审计质量控制标准和制度落实到审前准备阶段、审计准备阶段、审计实施阶段、审计结果阶段、后续审计阶段等审计工作的各个环节，以保证审计目标实现，化解审计风险的过程。现阶段中，审计准备阶段、审计实施阶段、审计结果阶段已日趋成熟，而审前准备阶段和后续审计阶段尚在完善之中，出现问题的可能性较大。如审计准阶段中的审计立项，影响因素较多，一旦立项不准备或考虑因素不周全，会给审计计划带来偏差，不能做出行之有效的审计实施方案，从而产生审计风险。所以要保证内部审计质量，审计人员必须将审计关口前移，从审前准备开始抓起，精心布署，把握审计过程的每一细节，周密履行审计程序，实行全过程控制。
（四）做好审计质量评价，是审计成果的最终表现
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1.内部会计控制与内部审计应具有独立性与权威性
首先，企业内部的会计控制与审计机构不能参与企业其他部门的管理与业务活动，监督其他职能部门执行企业经营计划的全过程，将企业的长期经营发展作为会计控制与审计工作的重点来抓。其次，会计控制与审计部门的工作人员对管理监督对象的评价应该是客观公正的。
2.内部会计控制与内部审计应掌握先进的信息处理方式
随着企业经营管理信息化趋势不断加强，企业的内部会计控制与内部审计部门应该利用先进的财务处理技术，全面掌握企业的信息。与此同时，能够更快速、准确的计算分析企业经营数据，及时发现企业经营管理中的薄弱环节。
二、加强内部会计控制与内部审计的措施
1.完善企业内部会计控制与内部审计体系的建设。
（1）明确内部会计控制与内部审计在企业中的地位
在我国经济发展不断进步下，现代企业的相关制度、结构应当符合当今的经济形势，因此必须重新对内部会计控制与内部审计在公司中进行定位，不能将内部会计控制与内部审计与公司监事会、董事会的监管机制和相关规章、制度混为一谈。企业应该根据自身经营的特点，重新制定企业内部会计控制与内部审计机制，使其在保证会计控制与内部审计法律地位的同时，更加规范化、制度化。
（2）企业内部会计控制与内部审计体系建设必须符合我国国情
首先，企业制定的内部会计控制与内部审计规章制度必须与我国现阶段所处的环境相协调，也必须与我国设定的法律法规相协调；其次，企业所制定的内部会计控制与内部审计规章制度要考虑到未来我国经济发展将向国际化的趋势，因此，在建设内部会计控制与内部审计体系时应借鉴国际先进的经验，以适应未来经济全球化的需要，提高企业的市场竞争力。
（3）定期对企业重要岗位实施轮岗制度
定期对企业内部会计控制与内部审计工作人员的岗位进行调动，首先，是为了合理配置企业岗位需求，同时防范腐败等不正之风；其次，能够为企业培养出多元化的员工，开拓企业员工的视野，拓宽员工的职业宽度。
2.提高企业内部会计控制与内部审计工作人员的素质
首先，要采取多种渠道提高会计控制与审计工作人员的业务水平，在完善企业相关规章制度的同时约束相关工作人员的工作行为；其次，良好的公司机制能够吸引更多的优秀人才，不但壮大企业的会计控制与审计部门的队伍，为企业输入新鲜的血液，也激励老员工的竞争意识，使会计控制与内部审计工作人员能够自觉的学习新知识，提升自身的价值。最后，有针对性加强会计控制与审计工作人员的业务知识培训，提高他们解决复杂问题的能力。
3.转变观念，大力推进内部会计控制与内部审计工作的创新
要实现企业内部会计控制与内部审计职能的转变，企业应该做好以下几方面：第一，重视和培育会计控制与审计人的职责精神和文化，把会计控制与审计人员的精神同会计控制与审计的职责系统有机的相结合；第二，要定期，有针对性的更新会计控制与审计相关知识，使会计控制与审计工作人员的知识结构、实践能力与现代社会经济发展形势相适应；第三，企业要根据经营发展的需要，吸收多元化人才，创新企业的内部会计控制与内部审计制度，以适应新形势下的内部会计与内部审计工作的需要。
三、结语
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一、内部审计特征与内部控制的概述
1.内部审计特征的主要内容。内部审计的特征主要包括以下几点：(1)企业的内部审计主要是针对于企业的内部领导，具有一定的内向性;(2)内部审计具有一定的独立性，内部审计工作可以区别于其他的工作，独立的对企业的管理部门进行审查和评价;(3)内部审计工作的涉及范围很广，可以对企业内部的所有部门的经济运转情况进行审计;(4)内部审计工作还有一定的及时性，在审计过程中，一旦发现企业内部出现问题，就能够及时的与企业的各个部门进行沟通，采取相应的对策，及时解决出现的问题。
2.内部控制的主要内容。内部控制和内部审计存在着很多的共同之处，但是也存在着一些差异，内部控制相较于内部审计所涉及的内容更加全面。内部控制主要是指保护企业资产的安全性和相关的财务信息与资料，确保企业各项政策和方针都能够有效的实施和执行，从而实现企业的计划目标。同时，内部控制还应该保障企业的各种生产经营活动的正常运行，提高企业的生产效率、增加企业的生产效益，并且，企业内部能够自行经行调整、评价等。
二、内部审计和内部控制的关系
内部设计和内部控制之间具有相互依存的关系，也具有相辅相成的关系。内部审计的主要作用是用于企业的财务管理工作，保证企业财务信息的真实性，并对企业的内部控制具有一定的影响。如今，世界各国的企业管理制度都在不断的改革与创新，相关方面的专家和学者也对两者的关系进行深层次的分析和研究，并且认为对审计质量产生影响的因素是多样化的，但主要的影响因素还是审计部门的规模以及审计人员的专业水平和综合素质。此外，企业对内部审计的制度进行改革与创新，就是对内部控制的改革与创新。
三、内部审计和内部控制的产生
1.内部审计对内部控制的评价。内部审计是指审计人员在进行审计的过程中所制定的相应的方案。在内部审计的过程中，审计人员能及时发现内部控制的漏洞与缺陷，并根据相应的解决方法和措施，解决内部控制的漏洞和缺陷。内部控制的工作人员应根据审计工作人员提出建议进行改进，从而提高企业内部的管理水平。内部控制的评价在很多时候可以看作是对内部审计进行范围划分的一种办法，在企业的发展过程中具有重要的作用。此外，内部审计是一项涉及范围广、工作内容多、工作量极大的工作，它需要审计人员要有较高的专业水平和严格谨慎的工作态度，对审计的内容和经验进行总结，并形成系统的数据和报告。
2.政府对内部审计和内部控制的重视。从上个世纪九十年代初开始，我国就开始重视企业的内部审计与控制工作，并针对这项工作开展了研讨会。参加这次研讨会的各机构和部门都将企业的内部控制作为主要的研讨问题，也对企业内部审计的相关制度的改革进行深层次的研究。为了顺应社会的发展和企业的需求，我国政府开始重视建立相关的审计机构与部门，为企业在设立内部审计部门过程中提供一定的参考和依据，企业的管理人员也应该定期检查审计部门的相关工作，确保能够及早的发现问题、解决问题。
四、内部审计和内部控制的研究
1.内部审计机构的规模。内部控制的质量是一个企业内部审计人员专业能力和素质的体现，而内部控制的规模则是保证内部控制质量的基本条件。通常情况下，企业在建立内部审计部门时要有一定规模，审计部门规模的大小体现了企业对审计工作的重视程度，规模越大，企业的工作人员才会重视审计部门，审计部门才会有一定的竞争力，才能够监督其他部门的工作，使企业内部的各个职能部门充分发挥各自的职能。此外，审计工作规模的大小对于内部控制的质量也有一定的影响，审计工作的规模越大，越能够及时发现内部控制过程中所存在的问题和缺陷。因此，审计部门规模越大的企业越能够对内部控制进行很好的监督，从而提高内部控制质量。并且在一定的程度上，内部审计部门规模的大小与内部控制质量的好坏具有一定的正比关系。
2.内部审计人员的素质。审计工作是与企业内部各部门的的经营活动都具有密切的关系，而审计工作完成的质量则与审计人员的专业水平和综合能力有关。在企业进行审计的过程中，应将审计负责人的专业水平和综合能力作为主要的工作力量，所以，应要求审计人员要有较高的专业水平和综合能力，下面我们就审计人员素质的要求进行分析。
2.1企业的审计人员要有丰富的经验和较强的阅历。同一份审计工作，具有丰富的经验和较强的阅历的审计人员能够凭借以往的工作经验对所出现的问题采取恰当的应对措施和应对办法。而工作经验相对较少的审计人员，在工作过程中，则会受到各方因素的影响和限制，取不到良好的效果。
2.2企业的审计人员要有较高的专业水平。审计人员专业水平的高低对审计工作会造成一定的影响，专业水平较高的工作人员应拥有广泛和扎实的审计知识、金融知识以及相关的财务知识，在对企业进行审计时，应对涉及到的相关内容都有一定的了解，利于审计工作的全方位进行。审计职称是国家对审计工作人员专业素质的认可，是审计人员能力的体现，拥有职称的审计人员肯定要高于没有职称的审计人员。
2.3审计人员要有一定的学历。审计人员学历的高低对企业的审计工作具有一定的影响，学历的高低能体现出人受教育程度的高低。通常情况下，学历越高的人受教育程度越高，专业水平越高，综合能力越强，并且受教育程度越高的人在知识的储备上也更加具有系统性。所以，审计人员具有较高的专业水平和综合能力，有利于审计工作的进行，还能够提高内部控制质量，对审计过程中所发现的问题能够及时的采取相应的措施进行解决。
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关键词：内部审计 内部控制质量 内部审计制度
财务报告的真实有效性和完整性是外界对企业的综合实力和发展水平的唯一了解方式，但是有的企业却由于各种原因并不出示真实的财务报告，也有的企业在财务报告的编写中由于不重视而出现错误，这样的情况会导致很多关注信息的个人或者企业利用了错误的信息，尤其对于上市公司来说，内部审计的作用非常重要，这其中体现的是对信息使用者的公平问题和对公司内部控制质量的负责。
在国际中重大的财务舞弊案件“美国安然”、“世通财务”等发生后，各国监管机构的监管中心逐渐转移，原来的监管过程中只注重财务报告本身的信息质量，但是逐渐发展为重视财务报告本身信息质量与建立健全财务报告信息质量保证体系并重。我国财政部会同相关部委先后了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制审计指引》等企业内部控制制度，这些制度的监管部门是国际资本市场，这促使企业内部审计得到了充分的重视，在今后的企业日常业务中与财务报告审计一样，逐渐具有周期性和频繁性。显然，对内部控制审计中企业内部控制质量进行评价有着重要的意义。
1.内部审计与内部控制的关系
二者的关系密不可分，是互相依存的，也是相辅相成的，财务报告的可靠性是由内部审计直接决定的，内部控制就是在内部审计发挥作用的同时产生的影响。内部控制的质量直接由内部审计的质量决定。近些年随着全世界范围内的企业的管理制度的创新和加强，学者对内部控制和内部审计之间的关系进行了详细的探究，内部审计决定着内部控制的质量，却也包含在其中。内部审计质量的决定因素有很多，但是主要以审计部门规模和负责人素质为主，内部审计的改进就是内部控制质量的改进。
2.制度的背景
2.1内部审计对内部控制的评价
内部审计的评价本身就是审计人员在审计过程中所操作的一个过程，内部审计人员的在审计的过程中可以发现内部控制的失控环节或者是薄弱环节，内部控制的过程中可以根据这些意见来进行漏洞的填补和控制环节的改进，企业的内部控制的加强过程中企业的经营水平和管理水平的得到了提高。内部控制的评价是一种审计的方法，将审计的重点难点和范围进行了划分，审计在实施的过程中评价的是企业的整个控制系统，审计得到的评价对企业的发展起着决定性的作用，在审计的过程中工作量十分的大，详细的对审计范围内的业务进行检查和总结，正确的出具评价报告。
2.2政府对内部审计的重视
早在1991年的时候，中国就有过针对于企业内部控制的研讨会。当时的研讨方是中国内部审计学会和中国审计学会，研讨会将内部控制评价方面的研究工作作为主题，并且对中国内部审计工作的规划和改革进行了全面的讨论。内部审计的真实性是内部审计存在的价值所在，也直接关联到内部控制的质量，所以，内部审计也要受到管理，要有专业的人员来合适内部审计的真是、有效性。2006年深圳证券交易所的上市公司内部控制指引中规定，公司的内部审计部门要直接对董事会负责，所以内部审计部门的设立要得到企业的高度重视，内部审计部门要定期检查公司内部控制缺陷，及时提出改进建议。
2.3内部控制审计中企业内部控制质量评价的界定
内部审计的狭义的内容就是为了使财务报告保持真实性与合理性，内部审计工作的认真负责是对企业的负责，审计报告的准确也是企业对外信息使用者的负责。在内部控制审核的过程中首先要了解内部控制设计，其次是评价其合理性，最后需要进行测试和评价内部控制的有效性。内部审计是一项与其他财务无关联的业务，在内部审计的工作的进行中不仅仅是局限于财务报表。执行财务审计对内部控制进行评价时，同时出具内部控制审计报告，将其作为财务报告审计的成果之一即可，不需单独作为一项业务。所以，从加强内部控制，提高企业经营效率和经济效益的角度来看，用一个较大口径的内部控制比较适宜。既可以帮助企业建立健全完整的内部控制系统，又可以扩展注册会计师的业务，让注册会计师在进行审计的工作时提高了质量，与此同时也无须做重复的工作。
3.内部审计特征与内部控制质量研究结果
3.1关于内部审计部门的规模
内部控制的规模和质量是内部审计实力的体现，也是企业内部控制质量的保障。一般来说内部审计部门的规模大则可以主观的认为部门囊括了更多的具有专业技能的员工，也证明了企业对内审部门的重视，大的内部审计部门的竞争性和相互监督也会在潜移默化中产生，在监督和控制方面的职能就会更加的有效。内部审计的规模越大，就会发现企业内部控制中越多的问题，这是有利于问题的解决和内部控制质量的提高的手段。所以，可以得到以下结论：内部审计部门规模与内部控制质量正相关，内部审计部门规模与内部控制质量改进正相关。
3.2内部审计负责人专业能力
内部审计的负责人的专业能力决定着内部审计部门的整体水平，在审计的过程中以负责人为主要核心力量，所以负责人的素质和能力决定了执业能力。审计或者是会计水平首先受着阅历的限制，一个有着十年工作经验的审计人员一定是比有两年审计经验的人员在工作方面得心应手的（不排除例外）。其次是资质的限制，资质高的审计人员在金融方面的知识更加全面，更加懂得思维的发散，职称是专业水平和专业技术能力的体现，比如，注册会计师或者是国际注册内部审计师的水平一定高于普通的审计师。再次是学历，学历的高低说明了在学习阶段接触的专业课程的难易程度的不同，也反映了综合素质水平的不同，甚至映射了在工作中的适应环境能力和责任心。另外，有过相同的工作经验也是十分的可贵的，如果审计人员之前在其他企业做过相同或者类似的工作，则谨慎度和敏感性以及执业态度都会更加有助于对内部审计的实施。因此，内部审计的负责人的专业能力强一定有助于审计工作的进行，也就是一定有助于内部控制质量的提高，能及时、准确的反应问题。所以，可以得到如下结论：内部审计负责人专业能力与内部控制质量正相关，内部审计负责人专业能力与内部控制质量改进正相关。
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关键词:内部审计；企业内部；控制；作用
在进行审计的过程中，审计风险是客观存在的，不以审计人员的意志为转移，而要保证审计的质量、防范审计风险就需要通过采取一定的措施，不断加强内部审计的监督控制，提升审计人员的专业知识和道德素养，完善审计风险防范制度，从而最大限度的降低风险发生的概率，保证审计工作的顺利进行。
一、内部审计与内部控制概述
内部审计是内部控制的重要组成部分，同时也是一项客观、独立的确认及咨询活动，是指通过应用系统采用规范方式进行评价和完善风险管理、控制和治理的效果，内部控制主要目的在于促进有效经营，内部控制建设的最基本目标则是解决隐患和填充漏洞。无论是内部控制还是内部审计，都是为提高企业的经营效果，提供可靠依据，为法律法规的遵循提供合理保证，为确保相关政策的实施得到全面准确的执行。内部控制是管理机制的一种，通过控制、制约降低管理风险，内部审计则需具体到人或机构，以履行监督检查内部控制的职能。所以内部审计是企业内部控制的重要组成部分。要想在经济市场占据地位，企业就必须具备各自的优势。每个成功的管理者都必须思考如何提高自身竞争能力。内部控制的优劣则可以成为评价企业经营成败的关键。因此，对于管理者而言，在内部控制中将内部审计的优势更好地发挥是十分必要的。
二、加强内部审计的作用
(一)有利于日常经营活动管理工作的加强许多企业虽然陆续出台许多内控控制，但在实际内部管理工作中却缺乏相关监督。因监督不力，企业内部管理便会出现各种问题。会计信息失真、暗箱操作、挪用公款等违反国家法律的行为无法得到应有的控制，触犯法律事件屡见不鲜。所以，企业设立独立的审计部门，配备专业的审计人员是企业进行内部控制的必要前提。
(二)有利于经营目标的实现和企业的稳步发展管理层是企业是否能够长久持续发展的关键，他们所做的每个决策都影响着企业的生存发展和经济效益。而内部审计则是通过对企业内部运行过程进行监督，为管理层提供准确信息以便做出正确的决策，避免经营管理中出现各种风险所造成的损失，要让管理层在企业的经营管理过程中，重视内部审计部门给出的综合分析和评估结果，认真预测和讨论未来会遇到的风险问题，积极采取并实施有效措施，化解危机，减少经济损失，使企业健康、稳定、持久的发展。
(三)有利于科学评价和评估企业内部控制管理者必须采用科学的方法对企业进行有效的内部控制，而内部控制实施的正确性则需要内部审计来进行评估。实质性测试和控制性测试都是对企业内部控制有效的科学手段。审计人员通过审核、观察、监盘、函证、询问、计算、分析等各种有效的审计方法收集相关资料，并对企业内部出现的问题及时做出应有的对策。审计人员按照企业制度和法律流程的规章对企业资产进行控制与管理，仔细调查分析其中的所有细节，尤其是对资产的错误增减更要谨慎对待，针对问题出具正确的审计报告，向管理层提供书面证明，也能在一定程度上防止腐败的滋生。只有这样企业的所有资源才能够合理分配，并达到企业效益最大化。
三、审计风险的防范措施
(一)提高审计人员业务水平，加强审计人员的风险防范意识端正审计工作人员的职能意识。事业单位的内部审计工作人员要提高审计控制工作质量，就要建立起对工作负责的态度，并提高经济活动变化的敏感度。事业单位要尊重内部审计工作，并对于内部审计控制的职能给予高度重视，以正确的态度面对审计监督检查过程中所发现的问题。
(二)加强计算机审计手段的运用随着信息技术迅猛发展，尤其是电算化会计的发展给审计带来了极大的挑战，原来手工和半手工的审计技术已经不能适应大数据时代的需要，手工和半手工审计技术对海量数据处理的低效率也让审计风险发生的概率增大。通过加强计算机审计手段的运用，一方面，运用计算机强大的数据处理能力结合专业审计软件的功能，实现对各种账务数据的分析、核对、复算和检查，能高效地发现审计线索，收集审计证据，这就能有效避免了手工查帐可能产生的数据分析不全面的风险；另一方面，通过对被审计单位信息系统本身进行审计，能够发现被审计单位是否通过修改信息系统程序作弊的情形，这一点也是手工审计无法做到的，这也能有效避免被审计单位信息系统重大系统性错弊没有被审计人员发现的风险。
(三)保持职业谨慎态度，避免重大疏忽发生审计人员在审计过程中一定要严格遵守审计准则，遵守职业道德，保持合理的职业谨慎态度，严格遵守审计程序，避免发生重大疏忽。审计人员不仅要在审计过程中深入了解被审计单位所在行业的特征和被审计单位的业务情况，而且要了解业务流程、管理制度，甚至了解人事管理、人员配备的情况，进而合理规划审计重点，而不可仅仅局限于被审计单位所提供的会计资料。
(四)建立健全审计质量的控制制度，加强审计风险控制相关的审计机构是可以学习企事业单位设置的风险防范系统，审计机构可以借鉴学习企事业单位设置的风险防范系统，为机构提取风险防范基金，专门用于因突发审计风险造成的经济损失，同时也可向保险公司购买需要的责任保险，进行有效风险防范，加强审计风险控制。建立健全审计质量的控制制度。通过控制审计质量可以有效的实现对审计风险的防范，所以需要制定健全的审计质量控制制度，利用质量标准来对审计工作进行约束。这样不仅有利于审计人员工作的规范化和标准化，同时也审计责任的落实也具有极为重要的意义，有效的降低了审计工作随意的发生。
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（一）评审财务内部控制制度
对企业财务内部控制制度进行评审是企业内部审计人员的职责。其一，企业内部审计人员要将所审计项目的范围、性质和时间确定出来；其二，企业内部审计人员应能对其财务内部控制制度的健全性做出评估，促进企业进一步改善经营管理，并对此提出符合经济效益需求的、科学的、合理的意见和建议。
（二）审计企业财务收支、经济责任以及经济效益等
企业应以经济效益的审计为中心，具体到审计任务，需包括审计企业经济责任是否履行、企业财务收支是否合法、经济效益实情是否符合规定等。审计的重点内容是：企业执行相关法律法规及政策的情况；执行董事会批准的重大经营方案、计划的情况；大型的担保、投资、借款；所属全资或者是控股子公司的资金收支和财务运作情况；固定资产的报损、保费、出售等情况。
（三）开展管理审计
如果从企业发展这一角度着手，那么内部审计优势的发挥离不开管理审计工作的有效开展。对企业的财务、营销、人力资源、生产等各个环节都需要开展管理审计，也就是对于企业管理职能方面的审核，能全面地对企业管理的计划、控制、组织等工作进行评价，能针对企业管理工作绩效开展系统性的评价。
二、企业财务内部控制中有效内部审计实施的方法
对企业管理来说，内部审计是重要的组成部分，其主要作用在于企业内部审计部门能认真行使自己的职能权利，按规定完成审计任务，在实现审计目标的过程中收获宏观效果。当下，企业财务内部控制中的内部审计需充分体现出评价职能、服务职能、监督职能，以全面发挥建设、监控以及参谋的作用，但是怎样才能够在企业财务内部控制中发挥内部审计最大限度的作用呢？
（一）改善内部审计机构的管理模式
内部审计是企业治理结构中必不可少的部分，企业要想发展内部审计，离不开企业治理结构的支持。为了满足内部审计的独立性与权威性，就需要将治理结构加以完善，加大改善企业内部审计结构管理模式的力度。当前，大多数企业的领导班子组成内部审计部门，这样很难实现相对独立的审计工作，特别是在对企业及管理层进行审计时，审计独立性更得不到保障。一些学者指出，内部审计应该属于监事会，但是国内企业大部分的监事会都属于政府机构或者是由董事会指派，担任监事的成员也是企业的内部成员，于是监事会也形同虚设，企业内部审计的监事会管理模式同样不能满足企业的实际需求。因此，我国企业应积极借助国外一些企业成功的内部审计经验，并以国内实情为基础展开调查，在设立董事会时再设立一个审计委员会，这样不仅能满足企业内部审计独立性、权威性等要求，还能促使审计委员会参与企业整个决策过程，对企业经营管理的全过程有效实施监督，将内部审计的职能全部发挥出来。
（二）注重道德文化建设
《内部审计实务标准》由国际内部审计师协会修订，其中提到：加强组织道德文化建设，需要内部审计的支持，企业的内部审计应该帮助企业建立出符合法律法规的文化。所以，企业想要将内部审计人员的素质提高，甚至是提高企业所有成员的素质，需要对内部审计工作有一个全面认识，打造一支具备金融、财会、法律以及经济等专业知识的内部审计队伍，以满足审计工作有序地发展下去。
（三）健全法律法规制度
就企业内部审计的法律法规而言，我国制定有《关于内部审计工作的规定》和《审计法》。除外国家需要对内部审计的法律法规进行完善，企业还应该结合自身情况及现行的内部审计政策，加强建设适合企业发展的内部审计制度，并组织企业相关人员及时制定出可操作性强的、具备具体性、前瞻性的内部审计工作规范、标准等，确保企业内部审计工作有法可依、有章可循。
（四）扩大审计范围、创新审计方式
企业要及时改变以往传统的查账式内部审计方式，慢慢转向管理型审计。在企业传统的内部审计模式下，主体内容是财务审计，即查账，但是很难从账面上反映企业管理上的漏洞与差错以及对企业资产的侵犯行为，这种方式拥有较大的局限性。但这种局限性是管理型审计不能弥补的，因为管理型审计的基础就是财务审计，通过对企业的经营流程、管理流程、实际内部控制状况等进行调查和分析，以提出针对性较强的改进建议；通过对企业经营计划的完成状况、经营业绩的好坏等进行审计、评价，并以此为依据考核经营者，给予适当奖励，确保企业发展的整体战略目标及政策、方针之间保持高度的一致性。
（五）借助现代化技术随着现代化计算机技术的迅猛发展，其逐渐应用到企业的内部管理之中，
于是企业传统的审计方式面临着新的挑战，需要时刻保持与时俱进，能够在内部审计中利用现代计算机技术、电子技术及互联网技术等，以推动企业内部审计逐步转变成电子化审计。
（六）完善内部审计人员结构
企业的审计范围从以往的财务收支审计、财经法规审计逐渐拓展到企业绩效审计，现有的内部审计财会人员结构跟现代化内部审计工作对人员提出的新要求不符。只要有经济活动存在，那么审计必不可少。对企业的内部审计人员而言，必须同时具备过硬的政治素质、业务素质。审计业务的精通离不开法律法规制度以及本单位的各项业务。所以，企业的内部审计人员需朝着审计师、律师、工程师、经济师等方向努力。换言之，企业开展内部审计工作，不仅要挖掘出企业经营管理中潜藏的弊端，还要提出有效地治理措施来缓解弊端、治理弊端，将财务内部控制制度不断地完善，强化财务管理，提升财务整体的控制能力，帮助企业有效规避财务风险、经营风险，提高企业的整体经济效益，监督企业经营者在履行自身职能时是否严格、到位，以增强他们防范风险的意识、能力，进一步完善企业财务内部控制制度。
（七）促进内部控制体系有效运行，提高企业财务管理水平
我国现代企业的内部控制是一个动态变化的过程，因为企业所处的市场环境、经营环境正持续变化着，为在残酷的竞争中屹立不倒、发展壮大，企业的内部控制体系也应时刻变化着。目前，几乎每一个企业都已建立起属于自己的内部控制体系，但企业内部控制制度的职能并没有充分发挥出来，很多人员在执行内部控制制度时安于现状、求稳怕烦，导致企业内部控制体系无法有效运行，企业的经营状况也得不到及时准确的反映。然而，企业内部控制系统如果能定期对内部审计部门进行检查和评价，那么内部控制中存在的薄弱环节就能及时得到改进，企业内部控制制度的健全也就更加顺利。确保企业资产完整、安全，最终成功提高企业的财务管理效率及水平。
三、结语
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关键词：内部审计 内部控制 内部审计方向
现代企业内部审计是企业内部控制系统的组成部分，在企业内部控制系统中发挥着重要的作用。本文首先试述了内部审计和内部控制之间的关系，又基于现代风险导向内部审计的理念，从审计时点的前移、财务审计向经营战略审计和制度基础审计向风险导向审计的过渡来探究现代企业内部审计重点的转移方向,从而达到对内部审计与内部控制关系更深的理解和认识。
一、内部审计与内部控制的关系
内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率。内部控制是企业为了保证业务活动的有效进行和维护资产的安全、完整，确保信息的真实、可靠，保证其管理或经营活动的经济性、效率性和效果性，并遵守有关法规而制定和实施的政策、措施和程序。两者是互动关系，具有统一的目标。
(一)内部审计是内部控制的重要组成部分
内部审计是为加强内部经济监督和经营管理的需要而逐渐发展起来的，对单位内部的经济活动起着监督的职能作用，具体对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否遵循单位的规章制度等进行监督，是单位内部控制体系的一个组成部分，在内部控制中属于环境控制要素范畴。内部审计的各要素都影响着内部控制监督目标及方法的实现，是影响企业内部控制制度正常运作的重要因素。内部审计本身就是一种控制，它按照内部控制的要求，通过内部控制制度为其制定的审计程序、方法及目标，评价和监督内部控制政策和程序的有效性。
(二)内部审计是对内部控制的再控制
内部审计部门作为组织的监督职能机构，具有不同于其他内部控制要素的相对独立的身份，它立于会计系统控制之外，代表管理层对整个企业内部控制制度的健全性、有效性及其遵循情况进行评价, 通过分析问题产生的原因和影响，协助上层管理者完善内部控制，促进内部控制的健全，维护内部控制的建设，并根据实际情况的变化进行合理的调整，为内部控制机制的有效运行提供保障，是对其他内部控制的一种再控制。
(三)内部审计与内部控制相辅相成，缺一不可
内部审计与内部控制之间相互依存、相互影响、相互促进、不可分割。一方面，内部控制是进行内部审计的前提。没有健全的内控制度作基础，内部审计就无法开展，没有良好的内部控制，管理会出现混乱，财务信息会出现失真，人员责任会不明确，内部审计风险会加大，从而制约了内部审计的发展。另一方面，内部审计是内部控制的保障。内部审计通过对内部控制的评审，了解企业的内部控制是否健全、有效，制度是否符合要求，评价控制目标是否实现，据以确定经济活动的合规性、合法性，会计信息的真实性、可靠性，并提出改进建议，进一步完善内部控制。如果没有内部审计对内部控制的评审和进一步完善，就会形成内部控制与现实不符，实施效果不佳，甚至形同虚设，造成内部控制失效。
完善的内部审计有利于内部控制的建立与执行，健全的内部控制机制也将促进内部审计的完善和现代企业制度的建立。二者的最终目的都是管理风险、提升治理、实现组织目标。
(四)内部审计在企业内部控制系统中的作用
1、内部审计对内部控制系统起着防护和建设性的作用
内部审计可以监督内部控制的运行，评价其完整性、合理性、有效性，督促企业各部门的各种经济活动按照合理、合法、稳健、可持续发展的原则运行，防止问题的发生或及时发现内部控制系统在设置和运行方面存在的不足，及时堵塞漏洞，消除隐患，促使企业的业务、管理、监督与控制活动在健康的轨道上运行，达到预定的目标。
内部审计可以为内部控制提供管理咨询服务。内部审计针对内控的建立，参与重大控制程序的制定，在内部控制的实施过程中，针对管理和内部控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，完善、更新和发展企业的内部控制，促进企业不断改进经营管理水平，提高获利能力，增强竞争力，有助于经济效益的提高。
2、通过内部审计改进企业整体内部控制系统
内部审计的重要职能是经济监督，内部审计人员不从事具体经营活动,独立于其他业务部门,这使得审计人员可以从全局出发、从客观的角度，对各部门实施内部控制的情况进行鉴别、评价，及时建议管理层采取措施调整内控制度。内部控制系统实质上是一个“动态过程”，随着时间的推移和环境的变化，曾经有效的政策和程序可能会变得无效，内部审计对政策与程序的制定、执行及效果进行跟踪监督、评价，以便满足管理当局根据环境变化适时调整内部控制系统的需要，确保内部控制系统完整、有效。
3、通过内部审计完善企业内部控制的信息与沟通系统
内部审计通过对企业业务流程与管理活动的审查与分析，评价信息系统的健全性、完整性、合规性和安全性，帮助企业建立完善的信息系统，确保信息质量，使管理层能够作出恰当的经营管理决策。另外，在企业日常经营管理过程中，内部审计从独立或中间的立场对管理当局与所管理的部门之间、部门与部门之间进行适当的专业范围内的沟通，客观地评价各部门的工作，使管理当局能够及时、充分了解经营活动存在的问题，迅速采取有效的管理措施来保证企业经营活动的健康运行。内部审计通过与管理当局之间的各种沟通，使各部门的权力、责任和利益有一个明晰的界定，有助于各方面之间消除隔阂、减少分歧、达成共识，形成明确、顺畅的沟通机制，推动内部控制系统的良好运行。
4、通过内部审计健全企业风险评价机制
企业面临风险会对其实现既定目标产生影响，内部审计可以全面、经常、及时地向企业各部门及人员了解具体情况，从全局、长远、系统、独立的视角，发现企业整体或部门存在的风险，进行分析，提请管理层注意风险管理和控制，有助于企业健全风险评价机制。
二、现代企业内部审计重点的转移方向
随着企业内控制度的进一步完善,外部约束机制的不断加强,内部管理的逐步提高，内部审计从传统的查错防弊型向管理服务型转变，从事后审计逐步向事前或事中审计转变，内部审计的重点随之从检查和监督向分析和评价转变。内审人员除了及时、准确地向管理当局报告有关错弊和资产保护的信息外，更重要的任务是针对管理和控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各项活动，合理使用资源，保证企业经营的效率和效果不断提高。
(一)事后审计逐渐向事前、事中审计转移
旧模式下的内部审计多以事后审计为主，是在经济事项发生后，对会计凭证和相关资料进行审查，对其结果的合规性和效益进行评价。随着企业经营活动的多元化和管理的现代化，单一的事后监督已不能满足经营管理的需要，内部审计必须及时扩展到事件发生前的决策、可行性论证和事件发展中的过程控制，这就要求内部审计的工作重心逐渐向事前、事中转移，对企业内部控制从建立到实施进行全过程、全方位的监督和评价，以最大限度地发挥资产经营的效益。
(二)单纯的财务审计向综合经营战略审计转移
传统内部审计的目标是查错防弊，发挥保护性、制约性作用，其工作重点放在财务审计上。随着现代企业制度的建立和企业内部控制建设进程的加快,传统的财务审计已远远不能满足管理层对内部审计的要求，内部审计在企业内部控制中要发挥更大的作用, 首先应将内部控制单独立项，专门监督、评价，衡量企业内部控制建立健全的程度和抵御风险的能力,寻找内部控制薄弱环节，提出强化内控建设的措施,以防范和降低企业经营风险,提高管理水平。其次，对组织战略――关系到组织生死存亡的长远计划、投资和决策等进行审计，加以有效的控制。战略决策是管理职能中最重要和最高的层次，内部审计要提升自身地位和价值，应参与到高层次的管理活动中，这也是内审发展的方向。
(三)片面的内部控制审计向风险导向内部控制审计转移
内部审计的对象是经营活动和内部控制，而内部控制的重点是风险的识别和评估。现代内部审计应由片面的内部控制审计向现代风险导向内部控制审计过渡，根据风险评估思路开展对内部控制的评价，使控制与风险评估连接起来，有效地管理企业风险。
现如今，内部审计在组织中扮演的角色不仅是独立的评价者，更是风险管理的控制者，其建议不仅是强化控制、提高控制的效率效果，而应该是规避、转移和控制风险，通过风险管理的有效化来提高整体管理的效率和效果。因此，风险确认和测试的办法成为内部审计的重点 。内部审计运用风险导向内部控制评价模式, 是将风险评估引入了内部控制，并将其列为控制的核心，把审计的起点和重点放在关注企业未来发展所面临的风险，以及企业为降低风险所进行的管理活动上，根据风险管理的需要决定所需要的控制，寻找所有可能降低风险的途径，提出管理、控制风险的建议和方法，将审计结果直接与企业经营目标和风险控制联系在一起，为企业增加价值。
总之，内部审计已成为现代企业生存和发展的需要，是内部控制系统中不可或缺的重要组成部分。企业内部审计从各个方面帮助并支持着内部控制职能的发挥，我们应认真总结和探索新方法、新思路，采取有效措施，解决内部审计应用中所存在的问题，不断完善内部审计工作，使其在内部控制系统中发挥出更大的作用，从根本上确保企业持续、稳定、健康发展。对于内部审计和内部控制的关系以及内部审计如何在内控方面、风险管理方面更好地发挥作用，仍有很多内容挖掘，还需要我们继续不断地探讨。
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【关键词】 内部控制和内部审计； 作用； 问题； 方法
随着我国教育体制改革的推进，高校教育经费来源日益多元化，高校经济活动内容也随之日益多样化。为了适应新形式下高校的发展，许多高校在具体实践中逐步树立了经营管理理念，高校不但要注重社会效益也要同时考虑经济利益。在现代经营理念中，健全的内部控制是管理的基础，内部审计是内部控制的重要组成部分。正确认识高校内部控制和内部审计的作用，探析内部控制和内部审计在高校现实经营管理中存在的问题，提出解决问题的方法，对当前高校加强管理实现可持续性发展具有十分重要意义。
一、内部控制和内部审计在高校的作用
（一）正确认识高校内部控制和内部审计的关系
根据《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》，高校内部控制是为了保证学校资产安全、会计信息真实及遵守相关法律法规而制定与实施的一系列控制方法和业务程序。高校的内部控制是一个业务流程，这流程主要由控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等要素组成。评估高校内部控制，就是评估高校内部控制流程。在这个流程中监督要素是保证，只有持续有效的监督才能确保内部控制持续有效的运行，而这个监督要素就包含内部审计。同时，高校内部审计是对学校与资源利用有关的业务及其内部控制进行确认、评价和咨询的活动。高校内部审计的职能包含动态监督职能、管理控制和决策服务的职能。高校内部审计动态监督的主要目标就是根据环境变化对内部控制实施持续有效的实时评价，以促进高校完善管理控制。因此，高校的内部审计是内部控制监督体系的重要组成部分，与内部控制的其他要素相比又具有其自身的独立性，内部审计通过对内部控制的建立及执行情况进行评价来体现对内部控制的再控制。
（二）内部控制和内部审计是高校经营管理的客观要求和合理保证
1.内部控制和内部审计是高校经营管理的客观要求
“七五”期间，高等教育管理体制改革和学校内部管理体制改革不断加大，高校办学自和办学规模也不断扩大，高校多渠道筹措经费格局的基本形成。1998年《高等教育法》的颁布，确立了我国高校独立办学的法人资格，高校不再是单一的教学科研机构，是一个依法理财的经济实体。“十一五”期间，我国高等教育改革实现了跨越性发展，高等学校办学规模迅速扩大，经济活动日益复杂，多渠道筹措办学经费的格局更加稳定。在高校深化发展的同时，经费供求矛盾更加突出，学校财务管理的内涵与外延发生变化，树立经营管理理念，保证资金安全，提高资金运营效率和效益，控制办学成本，逐步成为许多高校的共识。
高校经营与一般的企业经营不完全一样，高校提供的社会服务产品不能直接地以货币进行量化，它强调的是满足人们的文化教育需求。同时高校追求的经营效益不仅体现在经济收益上，也体现在追求人才质量、学生适应社会发展的社会收益上。与企业的生产过程相似，高校经营也体现于人事管理、教学与科研管理、财务管理、预算管理、风险管理、资产管理、招生就业等办学的各个环节之中，并形成一个循环体系。因此，高校要提升核心管理能力，有效规避办学风险和提高办学质量，就需吸收企业先进的内部控制和内部审计管理理念。
2.内部控制和内部审计是高校经营管理的合理保证
近十年来，我国高等教育稳步发展，高等教育招生数和在校生规模持续增加，据《2009年全国教育事业发展统计公报》，截至2009年年底，全国共有普通高等学校和成人高等学校2 689所，其中普通高校2 305所。由于高校扩招及高校“高、大、全”的办学之风盛行，高校的经营管理问题凸显。比如不少高校举债严重，2006年起，中国高校贷款问题浮出水面，据调查，总额高达4 500亿~5 000亿元。2007年吉林大学“自曝”欠债30亿元；2009年上半年，浙江省杭州市审计局又曝出消息：至2008年底浙江省浙江大学城市学院等5所市属高校负债合计13.11亿元；浙江大学通过卖地还债。深层次分析这些高校过度举债的原因，会发现这样的一个相同点：绝大部分都是由于没有注重内部控制，严重低估风险所引起的。因此，只有建立有效、规范、健全的内部控制体系，健全风险机制，重视内部审计监督、服务功能，才能合理保证高校的教育资金使用效率和办学效益，防范高校的财务风险，有利于高校持续、健康的发展。
二、高校经营管理中内部控制与内部审计存在的问题
在进入市场经济后，虽然我国大部分高校逐步建立的内部控制和内部审计发挥了保障高校健康运行的功能，但在发展及执行进程中也日益显现出不少问题。目前，我国高校内部控制和内部审计主要面临以下几个方面的问题。
（一）内部控制认知不强
我国高校教育管理体制具有较重的行政色彩，高校各层级未能正确认识内部控制。大多高校认为内部控制是管理层的责任，把内部控制看作是各种政策、文件和制度，形成重制度建设而轻制度执行；也有的高校把会计控制视为内部控制，形成重会计控制而轻管理控制，甚至有的高校内部控制观念淡薄，形成较为严重的“内部人控制”。
