会计内部控制范文

导语：如何才能写好一篇会计内部控制，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：酒店；会计；控制

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0-01

酒店会计内部控制是指通过对各管理部门的工作进行协调和酒店内部的自我约束，以期实现对酒店内部各项经济运行情况和数据进行全面检测，从而提高酒店的运行效率和创造出最大化的经营利润。完善酒店的会计内部控制系统，便于酒店能够提前预知到风险，并能够及时采取措施有效规避，同时，也有利于优化酒店内部的资源配置，实现酒店资源利用的最优化，最终达到创造酒店最大利润的目标。

一、当前酒店会计内部控制存在的一些问题

酒店会计内部控制在保护酒店资产安全和会计信息的安全方面具有重要作用，但是当前酒店行业中的会计内部控制依然存在着一些问题：

1.对酒店内部会计控制的重视程度不足

我国目前处于经济体制改革的深化时期，计划经济转向市场经济的三十多年以来，我国的经济建设发展突飞猛进，但是在国家控股的一些酒店中，许多管理者的管理意识却依然残留着计划经济时代的旧观念，对酒店内部会计控制的重要性理解不到位。甚至有人认为会计内部控制只是简单的财务汇报数据和规章文件的汇总，对于酒店经济创收并无太大作用。其实，这是管理者长期与远期眼光的问题，由于会计内部控制在短时间内无法产生直观的经济效益，故而酒店部分高层管理人员认为会计内部控制只会对酒店管理效率产生束缚，降低管理效率，所以使得酒店会计内部控制没有得到应有的重视，更缺乏有效的实施。

2.酒店内部会计信息存在讹误

当前，由于我国处于改革的深化阶段，与市场经济相匹配的法律体制还不够完善，这就给部分企业管理者提供了弄虚作假的空漏。很多酒店实际对外公布的固定资产和流动资产的现状以及负债情况的信息并不真实，而由于体制不完善，所以相应的监管部门的监管工作也不能到位，这也就给部分酒店虚报会计统计信息提供了可能。受经济利益的驱使，有些酒店为了掩饰酒店真实的经营状况和存在的风险，刻意制造虚假的财务信息和统计指标，这不仅妨碍了酒店行业的市场秩序的有序运行，从长远角度看来，对酒店自身的发展也是不利的。

3.酒店会计内部控制执行度不高

由于一些酒店的高层管理人员对酒店会计内部控制的重视程度不足，因此在对会计内部控制执行情况的检查和监督没有给与足够重视，导致个别酒店内部管理出现徇私问题，造成酒店资产流失。此外，部分酒店在设置会计内部控制岗位时并没有严格按照相应标准选拔内审人员，使得审核队伍中人员的素质良莠不齐，甚至有些酒店内审人员不具备会计内部控制应有的素质，无法对所存在的管理问题进行客观公正的评判。再加上酒店对会计内部控制的实施缺乏完善的奖惩机制，使得酒店内部会计控制制度的执行力度大大降低。

二、酒店会计内部控制的重点环节

1.酒店内部成本的控制

酒店内部成本的控制应该由两个方面组成，一方面是餐饮成本控制，另一方面是采购成本控制。

(1)餐饮成本控制

住宿、餐饮和娱乐方面的消费收入是酒店收入的主要组成部分，而据统计数据显示，一般酒店仅餐饮一项的收入就能占总收入的50%以上。扩大收入的方式无外乎开源节流这个大方向，降低成本也是企业创收的重要内容。所以，餐饮成本控制是酒店内部成本控制的重要组成部分。会计内部控制人员据应该严格对餐饮成本进行核算与控制，杜绝铺张浪费现象。

(2)采购成本控制

酒店行业比较特殊，采购频繁，而且采购的物品种多样，不仅价格高低有别，种类也是非常丰富。由于餐饮原料的价格波动较大，而餐饮原料的成本占到餐饮总成本的40%左右，所以必须严格加强对采购成本的控制。会计内部控制人员应结合酒店实际的运行情况制定出科学的采购流程和合理的采购预算，从而通过降低酒店采购的成本来提高酒店的经济利润。

2.餐饮收入控制

酒店的餐饮服务部门比较特殊，常常存在服务项目多、顾客流动大、消费档次差别多、结账方式多等等特点，因而常常容易出现财务管理上的错误，有时收入报账的实效较差，不能足额入账、及时入账，所以比较容易造成酒店财产的流失。餐饮收入控制的重点是对单据的控制，餐饮服务部门的每一项操作都需要凭单据进行，内审人员对单据进行严格审核时，如果发现异常问题，可以依据单据追究责任。

三、加强酒店会计内部控制的对策建议

通过文章上述分析，我可以看出当前酒店会计内部控制依然存在着一些亟待解决的问题，为了加强酒店会计内部控制，使之更好地为提高酒店整体经济效益服务，文章提出以下几点参考建议：

1.加强对会计内部控制的重视

酒店高层管理人员的态度以及管理能力，对酒店会计内部控制制度的执行非常重要。要确保酒店会计内部控制制度的完善和有效执行，首先，要提高高层管理者对酒店会计内部控制的重视程度，严格把关会计信息的质量，把维护酒店会计信息安全的工作提高到相应的重视高度，从而切实维护投资者的合法权益。同时，还要通过酒店内部的宣传手段，把酒店会计内部控制的重要性深刻宣传到酒店的每一个员工，使全酒店内部工作人员都能够对会计内部控制有足够重视，全员参与到保护内部会计信息的行动中。

2.有效贯彻落实酒店会计内部控制的执行要求

要想把酒店会计内部控制的要求落实到位，不仅要动员酒店各部门积极配合，最关键的是要完善酒店内部的考核制度，从而确保酒店会计内部控制的贯彻落实，提高其执行力度。在考核之余，配套建立起相应的奖惩机制，在酒店会计内部控制执行过程中，明确对相关责任人的惩罚抑或奖励。

3.建立和完善酒店会计内部控制的监督机制

酒店内部的监督机制既要包含酒店行政方面和酒店日常工作的监督，也要把对酒店内部的审计工作纳入监督范围之内。管理实践表明，加强对酒店内部审计的监督，尤其是建立全员参与的监督机制，把全酒店工作人员都视作监督的主体，对会计审计予以监督，这是加强酒店会计内部控制行之有效的方法。

参考文献：

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【关键词】内部控制 军队会计 措施

一、内部控制的含义与必要性

最早提出内部控制概念的是1936年美国会计师协会，它在《独立职业会计师对财务报表的检查中》首先提出了内部控制的概念，认为：“内部控制和控制这一术语是为了保护公司现金和其他资产，检查簿记事务的准确性，而在公司内部采用的手段和方法。”1992年，美国会计学会、美国注协、内部审计师协会、财务经理协会和管理会计学会（IMA）等多个专业团体组成的“内部控制委员会（COSO）”公告，提出了由“三个目标”和“五个要素”组成的内部控制框架，成为迄今为止最为权威的内部控制概念。同时指出内部控制包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。我国则将内部控制制度作为会计监督的一个组成部分。中注协1997年实施的《独立审计具体准则第七号――内部控制和审计风险》中称内部控制为“被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而实施的政策和程序。”2001年财政部的《会计内部控制规范――基本规范（试行）》，将内部控制定义为：内部控制是指一个单位的各级管理层为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化，使之成为一个较为严密、完整的体系，由控制环境、会计系统和控制程序构成。与COSO相比，我国对内部控制的定义侧重于会计内部控制。

我军财务制度提到内部控制的地方比较多，一般专指会计内部控制。军队单位会计部门作为单位重要职能部门，其内控建设是内部管理的基础性工程，是防范会计风险的第一道防线。

首先，严格内部控制是会计部门履行职责的必然要求。军队单位必须建立严格、科学、覆盖军队运行全过程的会计内控机制，才能适应军队建设发展的需要，才能更好地履行自身财务保障职能。

其次，严格内部控制是会计部门履行职责的客观要求。军队单位会计部门的运行状况，反映单位资金的使用效果，是军费资金实现其功能的窗口。下辖各单位资金使用的安全性、有效性直接反映上级拨付经费的落实情况。因此，会计内部控制显得尤为重要。

二、我军会计内部控制的现状

1、内部控制制度基础薄弱

随着《中国人民会计规则》、《军队会计基础工作规范》等文件的贯彻执行，全军各级各单位对财务工作的重视程度不断提高。但是缺乏一个总体性的《军队会计内部控制规范》，或者说已修订的军队会计规则对内部控制方面不够详尽，这使各单位会计内部控制的基础十分薄弱。有的单位主管对会计内部控制制度不够重视，导致管理松懈，贪污侵占军队财产的案件时有发生。有的单位即使有内部控制制度，但在实际工作中却让位于领导意图，以至于既定的内部控制制度难以落实，不能发挥应有的作用。

2、对会计内部控制认识不足，理解不清

一些单位领导简单地认为会计控制就是预算控制、资金安全控制，以偏概全，导致单位会计控制残缺不全。一部分单位领导认为会计控制不过就是一堆堆手册、文件和制度，遇到具体问题则强调灵活性为由不按规定程序办理，大事小事领导说了算，无视会计法律法规的存在，有章不循、守法不严。有的单位错把领导经济责任制当作会计内部控制。其实领导经济责任制只不过是会计内部控制制度的一部分，其目的在于通过领导经济责任的考评促进内部控制的严格执行。还有不少单位领导把会计内部控制仅当作财务部门的事情，与其他部门不相干。事实上，一套完整而严密的会计内部控制制度涉及到司、政、后、装等各个经费使用部门，只有上下一致，统一认识，才能保证内部控制制度的行之有效，才能维护内部控制制度应有的约束性和严肃性。

3、会计内部控制制度本身不完善，管理上存在漏洞

目前全军没有统一的会计内部控制制度文件，有些单位根据自身实际虽也建立了相关的会计控制制度，但从总体来看，仍然缺乏科学性和连贯性，很多规章制度还处在完善阶段，致使会计控制难以发挥其应有的功效。如有的单位只偏重事后控制而忽视了事前的预防控制，没有建立自我防范与约束机制，在实际工作中通常是待违规违纪行为发生后，才设法堵塞或予以惩罚，这样导致内控成本较高，而收效甚微，使会计控制失去了效力。有的单位只重视对钱财等货币资产的管理控制，而忽视对固定资产、库存物资等实物资产的控制，这样就可能会给单位带来国有资产的流失，使会计控制不能全方位地发挥控制作用。有的单位会计控制制度的职责划分不明确，或是缺乏赏罚分明的奖惩制度，导致问题出现后不能及时准确地追究责任以进行有效的处罚，从而影响了会计控制的执行效果。

4、岗位设置不当、人员素质参差不齐

内部审计人员应该是会计内部控制制度的制定和检查执行的主要责任人。目前我军军以下单位没有专门的审计部门，审计人员多是财务人员兼任，业务能力上存在先天不足。特别是团以下单位财务人员编制本来就少，内部审计人员的不足导致基层形成了自己审自己的状况。近几年军队单位会计制度和核算方法在不断改革，但一些会计人员跟不上业务发展的需要，不精通全面业务或不熟悉新业务。有的会计人员不遵守职业道德或工作责任心不强，缺乏爱岗敬业意识，工作中违规操作，以至于财务混乱，差错频发。这些都加大了了内部控制进行的难度。

5、会计控制制度落实不到，检查不力

有的单位把制定的制度当作应付上级检查的“挡箭牌”，遇到问题随意处理，甚至明知故犯，为对付会计控制的羁绊，弄虚作假，进行错误陈述等，使得建立的会计控制制度虚有其名。另外，稽核的范围有限，以点代面，缺乏完整性和全面性；内部审计由于人手、技术问题成为空架子。有的单位虽然实现了不相容岗位分离制度，配备了会计和出纳，但实际操作过程中没有按照“管账不管钱，管钱不管账”的原则分工，出纳既管钱又管账，甚至由一个人保管支票和印鉴。有的单位奖惩没有完全制度化，致使部分人员认为执行与否无关紧要，加上没有相应的检查考核制度执行情况的得力机构，这也削弱了财务人员执行会计控制制度的自觉性和警觉性，致使会计内部控制制度的执行、检查流于形式。

三、完善我军会计内部控制的措施

1、制定适合军队的会计内部控制制度

军队内部可以根据国家的《会计法》、《会计内部控制规范》，结合军队的特点，制定出适合军队需要的会计内部控制规范，更加具体地规定经济业务的流程，更加明确地规定各级军队单位主管领导、会计工作负责人和会计人员的职责，进一步细化货币资金、实物资产和会计凭证的记录与保管，把国有资产检查登记纳入内部监控的范围，对计算机财务软件的管理权限和控制方法进行明文规定，尽快将会计管理机制引入计算机系统，使会计核算和管理制度置于计算机程序的硬控制之下，从而加强内部控制，实现会计内部控制从“人控”到“机控”的飞跃。把内部控制制度落实情况列入审计范围等，以此作为军队会计工作规范的法规文件，为促进军队会计工作更加规范有序，有效实施内部控制制度，创造良好的法制环境。

2、提高主官对会计控制的认识

单位主官对会计内控的态度是影响会计内部控制有效性的关键因素。必须认识到完善内部控制制度是有效防范错误和舞弊的重要手段，是党委理清财、理好财的重要保证。领导要有效提高风险防范意识，树立内控先行的理念，带头执行内控制度，准确掌握政策，提高管理水平。要加强对会计工作的组织领导，不能以行政命令代替国家法令，以个人意志代替财经纪律，不能授意、指使、强令会计人员违规操作。领导要时刻保持清醒的头脑，绷紧内控这根弦，在业务处理中要多听取会计专业部门的意见。

3、加强检查，强化监督

要把加强检查、强化监督作为会计日常管理工作中的重中之重。必须把严格管理贯穿于各项业务之中，把严格执行制度、强化监督管理作为防范会计风险的手段。坚持定期或不定期地对重要岗位、重要业务环节进行监督检查，做好事前、事中监督检查。同时，加大对下级单位的查处力度，随时发现问题，堵塞漏洞，使各项规章制度起到预防的作用。对在检查中发现的执行制度好的，应予以表扬、奖励；对在检查中发现的有章不循，不执行会计规章制度的会计人员，应严肃处理，严格执纪，决不能手软。否则所产生的误导作用会引发下一次重大的违章操作，带来更大的风险。另外，在经常加强检查的同时，还要对各项规章制度的执行情况进行经常性的指导，及时发现各项规章制度在具体执行过程中遇到的问题，并及时反馈给上级，以利于各项规章制度的不断充实和完善，严禁弄虚作假，确保会计信息的准确性、真实性、合法性和规范性。

4、提高素质，履行职责

建设一支高素质的会计队伍，是会计内部控制制度执行的保证。一是要提高管理者的素质。配备懂业务、管理能力强的管理者，使其将各项制度真正落实到位，形成一个有效防范的内控机制。二是要提高会计人员的政治思想与道德素质。结合实际，经常对会计人员进行思想教育，从而提高会计人员的政治素质。经常开展爱岗敬业、职业道德、警示教育等，使会计人员树立正确的人生观、价值观，经得起金钱的诱惑与考验，经得住市场经济大潮的冲击，自觉抵制拜金主义思想，增强自我约束和抵制社会不良思想侵蚀的能力，树立爱岗敬业意识，自觉执行各项金融法律法规，在思想上筑起拒腐防变的防线。三是要提高会计人员的业务素质。在会计人员扎实地掌握会计基础业务及操作技能的基础上，要经常对会计人员进行新业务、新知识和新制度的培训，使之深刻理解各项会计制度的内涵，充分了解强化各项制度的重要性及必要性，增强会计人员的制度观念与法制观念，全面提高会计人员执行制度的能力及遵守各项规章制度的自觉性，使会计人员真正达到政治可靠、业务精通、技术过硬，尽职尽责地做好工作，进而减少业务处理中可能出现的失误，把会计风险降到最低。

5、建立健全电算化管理

一是任何人未经授权不能进入军队财务管理信息系统，遵循有限授权的原则，按照职责划定必要的授权范围，明确系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计工作，任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作。二是强化密码机制，制定口令密码的使用和管理办法，设多级保密措施，制定数据管理制度，对输入、输出、存储、查询、使用数据等进行规定，采取严格的数据备份措施，规范凭证输入程序。三是加强网络管理，包括单位内部局域网和军网管理，严禁接入国际互联网，对于今后可能出现的通过军网报送报表等业务，加快防火墙建设，确保数据安全。

【参考文献】

[1] 潘晓梅：对我国企业内部控制制度的几点思考[J].西安邮电学院学报，2005（1）.

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1.缺乏对会计内部制度应有的认识由于我国企业现代化发展的时间还比较短暂，致使众多企业管理者对会计内部控制制度相关理论及重要性的认识还不够充分，也可以说是知识层次尚且跟不上这项制度的要求。另外，大多数企业对会计内部控制制度的构建与完善重视不足，无章可循以及有章不循的现象比较突出。据相关部门调查显示，目前我国依然存在相当一部分企业尚未建立会计内部控制制度；已经建立内控制度的企业普遍存在制度不完善或者是不尽合理的问题，内控制度缺乏科学性、系统性和高效性；更严重的是有章不循，在遇到原则问题时往往以灵活性为由不按照既定章程行事。

2.财会人员综合素质有待进一步提高近年来，我国市场经济的快速发展以及企业规模的不断扩大，使得财会人员的需求以及财会队伍也在不断扩张，然而财会工作人员准入制度、财会人员的思想道德、业务技术培训体制却并没有随经济的发展而出现大的变化。这从根本上决定了，当前财会人员在应对现代化的会计内部控制体制时综合素质相对欠缺。甚至有部分财会工作人员无视会计制度、相关法律法规，贪图利益、弄虚作假，从而导致会计信息失真，并给整个行业造成了恶劣影响。因此说，企业想要建立起高效、健全的会计内部控制制度，需要从多个角度去认识内控制度的先进性、重要性，从多个方面去提高财会工作人员的综合素质。

3.企业会计内部监督管理体制不健全由于会计内部控制制度不完善以及执行力度欠缺等客观原因的存在，致使目前部分企业的内控制度尚且不能很好的制约与监控企业会计决策、会计人员行为以及会计业务；而企业管理层重生产、轻经营，重销售、轻管理的工作理念，也使得多数企业并未真正将会计内部控制制度上升到企业管理战略的高度来实施；企业内部会计击鼓岗位责任控制意识薄弱，使会计事项事前审核、事中复核及事后监督流于形式，甚至还有部分企业并未建立起内部审机构或者是内部审计机构并不能发挥实际的效用。

4.信息化程度有待提高电子通信以及计算机网络技术在我国的大范围普及与应用，使得会计电算化、企业资源规划、企业信息系统、企业财会管理系统以及客户关系管理、虚拟企业、电子商务等概念和技术应用在企业层出不穷。企业信息化的发展，自然会对企业的组织性形式、控制要点、管理体制等产生重要影响，这就要求企业会计内部控制制度必须结合这一形式发生转变。然而，我国却有众多企业尤其是中小企业在面对这一新情况时，并未能及时对会计内部控制制度进行完善与改进，从而致使内控制度信息化程度较低，从而影响了其监督、监管、检查作用的高效发挥。

二、完善我国企业会计内部控制制度的对策与建议

1.管理者加强对会计内部控制的重视程度，培养良好的内部控制环境基本而言，内部控制运行是否良好，很大程度上取决于企业内部控制环境是否良好。而在这些企业里，内部控制环境的好坏取决于企业全员的共同参与，尤其是决策者与管理者的重视程度。因此，领导者应该重视内部控制，培养现代企业的管理理念，不能鼠目寸光，只重视产品与市场。另外，企业管理者还应该建立健全内部控制制度，并且主动、自觉的遵守，为内部控制环境的形成做好榜样。还有，对于从事内部控制的相关人员，企业的管理者与领导者不能任人唯亲，要从良、从优选拔，并且对他们进行完善、严格的培训与考核，择优选用。最后，对于管理者来说，还应该在企业内部加强宣传力度，使企业所有员工都认识到内部控制的重要性与意义，从而营造优良的内部控制氛围与环境。

2.提高财会工作人员的综合素质财会工作人员在企业的会计内部控制中发挥重要的作用，他们的思想道德水平、职业能力以及学习接受能力等都是决定内部控制效果的关键因素。因此，为了加强企业会计内部控制的效果，就需要保证会计从业人员的专业素质。所以，企业既要引进各种优秀的会计人员，也需要对现有的会计人员进行专业培训。另外，会计人员也需要主动加强自身的学习，不仅从专业知识方面，还需要适时把握我国市场经济的动态，并且提高自身的思想道德素质，以便保证企业财会内部控制的有效运行。

3.进一步完善企业的会计内外部审计监督体系管理者要充分认识到内部审计的重要性，在企业内部建立专门的审计部门。从事审计工作的审计人员要严格把关，从事科学、有效的审计工作，以便达到完善企业内部管理，促进企业发展的作用。另外，我国的各级财政部门也需要进一步完善有关法律法规，严格按照法律法规开展审查审计工作，加大检查、监督以及执法的力度，从而确保审计工作能够有效实施与完成。最后，相关政府部门还需要协助企业，帮助、督促其建立完善的内部审计机制，从而帮助企业规范会计内部控制管理行为。

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网络会计的产生与发展提高了会计核算的充分性，改变了会计信息的载体和信息存储方式，加快了信息处理、披露和使用的及时性，增强了信息的共享性，因而具有传统会计不可比拟的优势，同时网络会计系统下的内部控制也从各方面开始转变。

一、网络会计系统下内部控制的转变。

（一）由单一的制度控制转变为程序控制和制度控制并存。

手工操作下的一些内部控制，如编制科目、凭证汇总表，总账、明细账的核对，在网络会计中其控制作用被逐步或全部削弱，没有了存在的必要性，其部分内部控制功能在会计网络化后由单机转移到网络内，如凭证录入、审核等功能。因此，内部控制也由单一的制度控制转变为程序控制和制度控制并存。

（二）网络会计系统改变了会计凭证的形式。

在网络会计系统中，会计和财务的业务处理方法和处理程序发生了很大的变化，各类会计凭证和报表的生成方式、会计信息的储存方式和储存媒介也发生了很大的变化。过去反映会计和财务处理过程的各种原始凭证等作为基本会计资料的书面形式的资料减少甚至消失了，原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了。因此，网络会计系统的内部控制与手工会计系统以及会计电算化系统的内部控制制度有着很大的不同，控制的重点由对人的控制为主转变为对人、机（网络）控制为主。

（三）网络会计改变了会计核算的环境。

企业利用网络会计系统处理会计和财务数据后，会计核算的环境发生了很大的变化，会计部门的组成人员从原来由财务、会计专业人员组成，转变为由财务、会计专业人员和计算机数据处理系统的管理人员及计算机专家组成。会计信息的处理和存储集中于网络，大量不同的会计业务交叉在一起，加上信息资源共享、财务信息复杂、交叉速度加快，使传统会计系统中某些职权分工、相互牵制的控制失效，原来使用的靠账簿间互相核对实现的差错纠正控制已不复存在，其内控面临失效的风险。因此，要保证企业财产物资的安全完整、保证会计系统对企业经济活动反映的正确和可靠，企业内部控制制度的建立和完善就显得更为重要。

所以，加强网络会计系统的内部控制是进一步提升网络会计优势的基础，更是企业为在新形势下能够顺利开展并实施网络会计工作的重中之重。那么，如何加强网络会计的内部控制呢，笔者个人认为应采取以下措施。

二、加强网络会计系统的内部控制的主要措施。

（一）建立全面、规范的会计基础管理制度。

在网络会计的新形势下，会计基础工作主要指网络会计制度是否健全，核算规程是否规范，基础数据是否准确、完整，网络安全级别是否达到要求，人机互控是否真正落实，这是网络会计内控起到作用的重要保证。

特别是要加强系统内部规章制度的建设，在网络会计系统中，财务数据处理易于篡改而不易留下痕迹。健全的管理制度、职能分割制度、授权的控制制度、人机互控制度等都是保证财务系统安全运行的基础。

（二）岗位职责明确。

网络会计必须对财务部门的人员结构作出相应调整，分设操作与监控两个岗位，除了设置数据库管理人员、会计数据采集人员、数据审核人员外，还应设立专门的网络监管人员。操作密码设置必须健全，达到合理分工、相互制约、相互监督，防止出现意外。

笔者曾了解过铁路企业的财务数据集中，铁路局下属的各站段财务数据均集中在局财务处这一层面中，即数据库在局财务处的服务器中，各站段安装财务处理程序客户端，日常由各站段财务人员负责录入财务原始单据，由局财务处负责审核数据，一但审核通过，数据无法修改，这样就强化了网络会计内部的相互牵制。

（三）安全控制。

会计人员应该确定是否制订了有关计算机硬件、软件、数据文件、数据传送、输入和输出资料以及人员的安全规定。应提高网络系统的安全防范能力，将黑客等非法访问者挡在内部网之外，从而起到对内部信息的保护作用。目前在实际应用中，金融系统、大型国企均有自已的专网，例如铁路企业规定，除特殊岗位（如涉税岗位）外，一律禁止上外网（互联网），财务部门的涉税计算机需要联接外网必须做到专机专用，同时必须通过技术手段与内网隔离，财务处理软件中也专门设计了虚拟服务器，起到了一定的安全防范作用。

（四）提高及加强网络会计安全的软、硬实力。

所谓软实力是指应不断提高内部会计人员的素质，特别是要组织网络安全、信息安全方面培训，如黑客攻击防范与端口扫描；蠕虫、邮件、u盘病毒剖析及防范策略等。还要具备一定的商务经营管理的能力，要培养一批既懂财会、审计业务、又精通计算机应用技术、电子交易的复合型会计人员。

所谓硬实力是指要不断加强设备安全硬件的技术投入及建设使用，提倡和鼓励使用经国家相关部门指定或认可的网络安全设备。在网络会计系统中，计算机的硬件选配必须能适应现实工作和未来网络扩充的需要。计算机必须具有安全预警系统，即实时寻找具有网络攻击特征和违反网络安全策略的数据流，阻断非法的网络连接，对事件涉及的主机还要进一步跟踪，形成一种漏洞检测与实时监控相结合的可持续改进的模式。

（五）加大内部审计的力度。

内部审计是保障内部控制制度有效执行的重要手段之一，从系统开发到日常操作的各个阶段都需要内部审计。在日常运行阶段，内部审计人员要检查各项制度是否落实执行，还必须负责对业务处理记录的保存、报告产生和环境安全及相关的控制进行评价和验证，并用网络技术对系统的程序进行测试，以检验业务处理过程是否正确可靠。此外，内部审计人员还要对由计算机产生的各种数据、报表等会计信息进行严格控制，以保证其可靠性和准确性。铁路企业在实际应用中设计了专门的审计软件，可以对数据库进行分析，对大额资金进行监控，以资金往来的合理性进行检查。

（六）加强制定会计档案管理制度。

会计信息安全与否直接关系到企业经营管理活动的科学性和其他要素（系统资源、资金、财产物资）的安全，是电子商务安全交易的关键，是网络会计安全的核心，是会计监督的安全保障。因而，应加强对档案的管理。如规定存有会计数据的载体应存放在防潮防磁的容器内等。还应科学规定会计档案的有关权限，如规定查询以前年度的会计档案应经有关人员批准等。应保证会计档案安全与完整的措施，如规定用计算机打印出的账簿应按全文档案的有关规定装订成册等。

【参考文献】

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以上问题的存在，主要是由于事业单位会计内控和监督的不力所造成的，不仅缺乏健全的内控和监督机制，同时责任人也缺乏受会计监督约束的意识，从而导致内部会计控制和监督的约束力不足，从而达不到约束的效果。

2建立科学会计内部控制与监督体系的有效措施

当前单位会计监督中若干问题的存在，不仅有主观方面的原因，同时也存在着一定的客观因素影响，所以对事业单位的会计内控和监督进行强化是当务之急。本文经过研究分析，建立科学会计内部控制与监督体系的措施主要表现在以下几个方面，下面我们来详细探讨下。

（一）强化责任人的责任感教育。当前在新会计法中规定单位的负责人为会计行为的责任主化，所以作为独立核算的事业单位负责人，其应该对事业单位的财务制度及会计法律法规熟识，加强这方面的课程培训，对每年新出台的关到事业单位的会计内容都要有所了解，这样才能强化自身的责任意识，从而在工作中支持会计人员的工作，履行监督的职能。

（二）提高会计内部监督工作的有效开展，提高工作效率。据了解，现阶段单位内部会计工作还不具备独立性，由于利益、权利等关系，会计部门大多依附于单位领导，这就严重削弱了会计监督工作的力度。

（三）在发展过程中，不断完善内部监督体系建设，提高法规建设。其具体包括以下几方面：（1）要不断加强会计工作有关立法。明确单位会计监督工作的重要性，科学的界定监督工作的范围与程序，来为会计监督工作的顺利有效开展做保障。（2）创新会计监督模式，即改变传统的事后监督、事后会计检查的落后形式，建立与时展相适应的事前预测、会计控制、检查分析、总结评价的全方面立体工作体系。强化对事业单位会计内部控制与监督职能的再认识。（1）要彻底转变事业单位原来那种重核算轻监督的思想，充分认识事业单位会计监督的制约、参与、预防、反馈的职能作用。（2）要正确认识和处理好内部会计监督和外部监督的关系，进一步建立完善内部监督、社会监督和政府监督的会计监督体系，注意发挥各自的功效，加强协作，形成监督合力。

3结语

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所谓外部环境影响因素，是指非企业会计信息系统内部控制本身构成对此项制度的影响，而是由于国家方针政策、企业所有制结构、企业发展状况、企业所属行业的整体情形以及社会、媒体的监督和管理等方面的因素对企业会计信息系统内部控制规范的影响。外部因素的影响通常对内部控制系统的整体产生作用，是彼与此的关系，也就是要么采用会计信息系统内部控制制度，要么不使用的关系。

1.国家的方针政策、法律法规因素。国家的方针政策是指国家对企业的改革而导致会计信息系统内部控制随之发生一定的变化；而法律法规指的是国家颁布一系列强制性法律法规，具体规定会计信息系统内部控制的实施程序、操作流程、注意事项等方面的内容。随着改革开放的深入推进，国家对企业的会计信息系统的创新也会随之前进，国家通过具体的方针政策、法律法规来约束、引导企业会计信息系统内部控制制度的实施和发展，切实利用此项制度推进企业财务管理的规范化。

2.企业所有制结构。在社会主义的中国，我国根据所有制权属的不同将企业分为国有企业（全民所有制企业）和非国有企业（具体包括私营企业、合作企业和混合所有制企业）两大类型。因此，不同类型的企业采取的会计信息系统也不同，而且即使都采用会计信息系统内部控制制度，重视程度也有所不同。通常，非国有企业的会计信息系统内部控制相关因素与国有企业不同，而国有企业的会计信息系统内部控制相关要素也与合作企业、私营企业等非国有制企业不一样。

3.企业发展状况。企业发展状况是指企业处于成立、稳固发展、衰败等不同阶段时所采取的财务管理方法。企业在成立时期，资金尚未到位，公司章程及各项管理制度未指定出来，企业欠缺会计信息系统内部控制实施的环境；而企业处于衰败破产时期时，企业财务由会计师事务所等机构托管，企业本身的会计信息系统内部控制制度不再发挥作用，因此也不需要会计信息系统内部控制。只有在企业稳步发展时期，其资金正常运转，财务的管理对企业尤为重要，而会计信息系统内部控制可以起到很好的管理作用。

4.外部的监督管理。外部的监督与管理是企业会计信息系统内部控制得以实施的重要保证。从国家到地方、从上级到下级、从企业总部到企业分支，会计信息系统内部控制工作受制于不同级别的监督和管理。因此，外部的监管也是会计信息系统内部控制工作能否展开的制约因素。

二、内部环境影响因素

内部环境影响因素是指与企业本身有关的各种因素对会计信息系统内部控制的影响和制约，其对会计信息系统内部控制起着大与小的作用，即企业要么采取严格的会计信息系统内部控制制度，要么重视程度不高，形同虚设。内部因素有：企业领导的态度及重视程度、企业的文化水平、会计从业者的专业素养以及财务数据的加工方法等。

1.企业领导的态度及重视程度。企业管理方式、经济运行方式以及企业章程的制定往往由企业领导者决定，体现领导者的经营风格和他们追求的根本利益，会计信息系统内部控制亦不例外。在某些中小企业中，尤其是私营企业中，企业领导往往凌驾于法律、公司章程之上，企业的各项制度、管理措施都由领导一个人说了算，严重降低了规章制度的执行力和公信力。会计信息系统内部控制制度的执行与否也由企业领导决定，思想开明的企业领导者通常大力主张此项制度的实施，相反则受到抑制。企业对会计信息系统内部控制的重视程度也直接影响其实施的结果。一般而言，重视程度较高的企业，会制定明确的、严格的实施细则对会计信息系统内部控制加以规制，以促进此项制度发挥其应有之作用；而在一些不加重视的企业，会计信息系统内部控制形式主义盛行，此项制度往往只是为了应付检查、考核的需要，未能得到真正的贯彻实行。

2.企业文化水平。企业文化水平可以说与企业领导的风格有着紧密的联系，文化水平较高的企业往往积极探索会计信息系统内部控制制度的实施条件，鼓励支持此项制度的实施；而在没有形成自身文化特征的企业，欠缺开展此项工作的环境和土壤，执行效率低下。

3.会计从业者的专业素养。如今会计电算化已流行于各类企业的财务管理之中，对会计从业者的专业素养要求逐步提高，尤其是在ERP环境之下，会计信息系统内部控制工作的实施更加要求会计从业人员既有熟练的会计基础知识，又能够利用会计信息系统实施企业财务、档案、数据等内容的内部管理；既增加了会计工作的强度，也提升了会计工作人员的业务流程，对会计从业人员的专业素养、业务水平提出了较高的要求。可以说，会计从业者的专业素养水平直接反映着会计信息系统内部控制工作的执行状况。

三、小结

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关键词：企业；会计；内部控制

中图分类号：　DF794.5 文献标识码：A

1职责划分控制制度

一个企业内部包含很多担负着不同职责的部门，只有实现这些部门的通力合作，才能够更好地实现企业的发展。对于加强企业会计内部控制来说，我们必须不断完善企业内部的治理机构。我国也对企业会计内部控制工作十分重视，颁布了适应当前会计工作情况的《内部会计控制规范》，它明确指出：企业负责人对会计内部控制工作负有责任。企业负责人是企业决策中心，也是会计工作的主体和服务的对象，所以负责人自身素质的提高关系到会计控制的程度，对会计工作的顺利进行起到很大的决策作用。为了更好地实施会计内控职责，企业应该把决策权、所有权、经营权三权分离，但又应该保持一定的联系。企业要想实现强化企业内部组织工作，使一切企业行为都能够顺利进行，就必须实行职责划分控制制度。

2交易授权控制制度的内部控制制度。

企业为了更好地实现企业内部工作的合理化进行，就必须实行交易授权控制制度，这种制度主要就是为了实现企业内部所有的交易行为都能够在相关的管理人员授权单位内实行，这不仅能够促进企业正规化的发展，同时也能够促进企业内部各部门的协调一致。通常情况下，在企业内部每个交易行为实现的过程中都需要两个或两个以上的部门或者两名及两名以上的人员协同完成，不仅能够保证交易的顺利完成，还可以实现部门或人员之间的相互制约。例如，企业汇出一笔采购款项，需要采购办经理签字，同时还需要供应计划人对钱款的具体项目进行审核，查看是否符合合同规定，接下来需要审计人员对具体的内容进行预算编制，最后由出纳员进行办理汇款处理。这前后需要四个人进行分工处理，这不仅能够保证企业账目的准确性，而且还能够增强部门之间的沟通。

3　财产物资安全控制制度。

保护资产安全是企业会计内部工作的重要内容，为了更好地实现企业资产安全，应该加强实物防护措施，在实行职责分离制度的基础上，实现钱、物、账三者管理上的制约，提高资产安全保障，例如，出纳人员不得同时管理会计档案保管、收入等工作；企业在向银行提供大量现金时应该保证由两个以上人员对全过程共同管理，；仓库管理也要由两个以上人员共同管理设置专门人员进行记账；和资产有关人员如果要离开工作岗位，需要先由上级领导部门对其工作内容进行细致地审核，并由专门的人员接管其工作。此外，我们为了防止出现错误的会计信息，应该实行现金收付的复核制度，对会计工作进行复查，实现会计工作内部控制。企业实现对会计工作中的现金管理、资金支付等工作进行细致地审核，保证企业资产的安全，实现企业经济效益的提高。

4　凭证与记录控制制度

凭证是证明交易发生和交易的价格、性质及条件的证据。必须对凭证的取得、填制、传递和归档保管制定严格的程序加以控制。各种记录要有专人负责编制和保管，编制人员要签字或盖章以明确责任。各种记录的借阅和查看要经过授权，保管人要对借阅人姓名、借阅内容、借阅时间进行记录，未经授权的人员不能接触记录。

5　提高会计人员素质

随着经济的快速发展，会计工作的内容有出现了很多的变化，企业为了更好地加强会计工作的准确性，应该进一步提高会计人员的专业素质，同时也要增强会计人员的职业道德素质。我们所说的会计内部控制工作，其行使主体是会计人员，所以会计人员素质水平的高低将直接影响企业会计内部控制制度的执行，企业建立一支高素质的会计人员，是实现会计工作向前发展的重要因素。

6　内部监督控制制度

内部监督控制主要是在单位内部设置专职的审计机构和审计人员，通过其定期或不定期的审查活动，达到查错防弊、改善管理、提高效益的目的。发挥内部审计机构的作用，其不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提供报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。此外，还应发挥国家审计机关、社会审计机构的权威性和监督作用。定期或不定期的对企业内部控制制度进行评价，以杜绝企业管理部门负责人所造成的内部控制制度形同虚设的情况。

7 建立考核评价机制

应建立内部会计控制检查考核和评价机制，促使会计控制工作真正落到实处，收到实效。检查考核和评价是内部会计控制链条中一个重要组成部分，其主要内容应包括：①健全性，即是否有充分、必要的控制程序，对单位内部会计控制制度的建立和执行情况的检查和考核；②合理性，即控制程序是否科学、合理，有无多余的控制措施；③有效性，即内部控制在实际运行中是否真正有效。

在内部会计控制制度执行过程中，同时要注意对执行内部会计控制成效显著的单位、机构和人员给予表彰；对违反内部会计控制的提出批评和处理意见。内部会计控制的检查、考核与评价，应由单位内部审计部门或上级单位的财务审计人员具体负责。要形成制度，坚持企业自查与上级单位组织检查相结合，至少每年进行一次，并且同对企业经营者的年度考核奖惩挂钩。值得指出的是，检查、考核与评价只是手段，其意义在于督促企业各级管理主体不折不扣地认真执行内部会计控制规范，以不断提升企业管理水平，堵塞漏洞，促进企业经营目标的实现。

完善的内部控制制度是国有企业发展的基石，坚持在国家法律、法规政策的约束下，人人遵章守法，各司其职，只有这样，内部会计控制制度才能充分发挥作用，管理机制才能保证运行。提高企业管理水平，保证内部控制机制的安全运行，是企业在市场竞争中不断开拓发展的重要保障。同时，我们还要借鉴世界先进国家、先进企业的管理经验，结合建设有中国特色社会主义的具体国情，努力开拓我国现代企业管理的新领域。

参考文献

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关键词：会计电算化；内部控制

中图分类号：F253.7文献标识码：A文章编号：1672-3198（2007）10-0182-02

控制与会计是不可分割的。内部控制是单位为提高会计信息质量，保护资产的安全和完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序，包括内部管理控制和内部会计控制。会计电算化的内部控制则是内部会计控制的特殊形式。财政部颁布的《内部会计控制规范――基本规范（试行）》中指出：“电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制

的有效实施”。

1会计电算化对会计内部控制的影响

在计算机会计中，由于会计处理高度集中在计算机内部，其处理高度自动化，而且会计信息主要载体变为磁介质，因此，与手工核算相比内部控制发生了很大变化。

（1）内部控制的形式发生了变化。

手工会计与电算化会计对会计信息的控制有很大的不同，我们通过以下分析了解会计电算化核算下会计内部控制形式的变化。

会计电算化工作流程:

原始凭证授权批准财务审核对合格凭证进行凭证输入(制单)电算审核机系统处理账表输出。

从以上工作流程可以看出,会计电算化后，会计帐务的集中化处理，除原始数据的收集、审核、编码、输入由会计人员操作外,经济业务的记录和加工、会计报表的生成和查询等工作都可以通过计算机完成,这种数据处理的集中性使手工条件下的一些控制措施，在计算机会计中没有存在的必要。比如，编制科目汇总表、凭证汇总表等试算平衡的检查，总账明细账进行平行登记、账账核对、账证核对等，在会计电算化中由于核算程序的变化，这些控制已失去了其真正的意义。其次，手工会计中的一些平衡检查在电算化会计中将移入计算机系统内部，通过计算机程序体现出来。如，记账凭证的借、贷平衡效验；账户中期末余额、期初余额、本期发生额的检查；各核算业务模块间数据的核对；报表数据的钩稽关系检查、会计平衡的等式的检查等等。

因此手工条件下行之有效的内部牵制制度,在电算化条件下已难以发挥其作用。

（2）内部控制的内容发生了改变。

电算化会计系统是一个人机交互系统，再加之计算机系统更具隐蔽性，因此，其控制的内容更加复杂。大致可以概括为以下几方面：计算机会计人员的重新分工和新的内部牵制；系统安全控制以及系统开发、系统资料文书化控制；系统的组织和操作管理控制；系统的输入控制、处理控制和输出控制。

（3）内部稽核机制发生变化。

手工会计信息系统中，每一笔经济业务的处理都需要经过多重手续，严格遵循有关的制约监督机制进行操作，如业务经办与授权批准、收付款项与会计记录的分离等，必须经过严格的审核复查机制，会计人员之间的联系是直接，因而很自然地形成严密的内部牵制制度，在相互牵制、相互核对、检查监督等重要措施的实施过程中，包含大量的信息提取、传输和校验等工作。实行电算化后，由于会计电算化的工作自动化、控制的程序化，各种手续都由计算机自动处理统一执行，会计工作的分工、岗位职责、权限也发生了变化，许多业务处理程序被大大简化，会计人员无法直接参与和控制，一些内部牵制措施无法执行，其审查、稽核机制被削弱。

（4）内部控制的重点发生了变化。

在电算化环境下,除了人这个执行控制的主体外,许多内部控制方法主要通过会计软件来实现。因此,在计算机会计中，控制的重点已不再仅仅是人，而变成了第一，人工处理控制；第二，原始数据进入计算机控制；第三，会计信息输出控制；第四，人机交互处理控制；第五，计算机系统之间连接控制等多方面。

（5）会计信息存储介质、存储方式的改变。

在手工会计核算下，会计数据的存储介质是纸介质，企业的经济业务发生均记录于纸张之上，并按会计数据处理的不同过程分为原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表。会计数据所用可见的文字、符号直接记录在纸上，纸张上的书面数据形成会计人员所熟悉的会计证据原件，这些纸质原件的数据若被修改，则容易辨别出修改的线索和痕迹，这也是传统纸质原件的一个基本特征。这种方式有较好的直观性，各不相同的笔迹也可作为控制的手段。

但是，电算化系统下原来纸质的会计数据以肉眼无法识别的形式被直接存储在磁盘或光盘上，很容易被删除或篡改并可做到不留痕迹，从而失去了直观性。手工会计信息系统中易于辨认的审计线索如笔迹、印章等在电算化环境下已无处可寻。此外，手工核算下，记录在凭证、账簿、报表等纸介质上的会计记录其勾稽关系较为明确，而在电算化环境下，由于会计记录被存储在磁盘、软盘等磁介质上，不宜实施签字、盖章等手段，而且磁介质很容易被改动，由于在技术上对电子数据非法修改可做到不留痕迹，这样就很难辨别哪一个是业务记录的“原件”。电磁介质易受损坏，所以会计信息也存在丢失或毁坏的危险。因此，在电算化系统下如何使磁性介质上的数据安全可靠，防止数据被非法修改是一个非常重要的问题。

从以上分析可以看出,会计电算化使会计内部控制体系出现了一系列变化，许多传统的会计控制方式消失了。就目前我国会计电算化的应用现状来看,大部分还停留在一般应用水平上,人们对于人员职责分工、数据备份和保管、软硬件使用和维护等方面的重要性往往认识不足，这就迫使电算化会计信息系统必须建立严格的内部控制制度。

2会计电算化下会计内部控制的对策与措施

国内外会计电算化的实践表明，计算机本身处理出错几乎为零，但人为造成出错和舞弊的现象有增无减，而且一旦出现舞弊，损失巨大。因此，制定严格的内控制度是非常有必要的，严格的内部控制制度是会计电算化信息真实可靠的保证，此外，有助于防止违法行为的发生。

（1）明确职责分工，加强组织控制。

由于会计电算化知识与功能的相对集中，必须制定相应的组织和管理控制制度，明确职责分工，加强组织控制。

职责分工首先是将电算化部门与用户部门的职责相分离。用户部门指产生原始数据的部门或人员。在这两者之间进行职责分工的目的，是尽可能保持不相容职能（如业务授权、执行、保管和记录）的分离，以及在电算化部门内部的职责分离。

所谓组织控制，就是将系统中不相容的职责进行分离，即在系统中的各类人员之间进行分工，并以相应的管理规章与之配套。其目的在于通过设立一种相互稽核、相互监督和相互制约的机制来保障会计信息的真实、可靠，减少发生错误和舞弊的可能性。

电算化部门内部必须把职责分工同组织控制相结合，以实现职权分离，有效地限制和及时发现错误或违法行为。会计电算岗位可分为计算机会计主管、软件操作、出纳人员、审核记帐、系统维护、电算审查和数据分析、档案管理等岗位，同时要明确各岗位的责任制。岗位责任制的制定主要明确每个电算化岗位的职责,督促工作人员及时保证工作的完成并做好相应的纪录,保证工作质量、杜绝舞弊现象的发生。工作人员的岗位安排除考虑每个人的工作能力外,还应该保证按照不相容业务相分离的原则,对每一项可能引起舞弊或欺诈的经济业务，都不能由一人或一个部门经手到底，必须分别由几人或几个部门承担。如审核记账员岗位不得由出纳人员兼任,也不得审核自己输入的凭证。同时规定系统开发人员和维护人员不能兼任系统操作员和管理人员等。进行这种职责分工的目的，是尽可能在电算化部门内部保持不相容职能（如业务授权、执行、保管和记录）的分离。内部控制的关键点就在于不相容职务的分离，通过进行内部职责分工，以补救会计电算化不相容职能集中化的不足，以减少利用计算机舞弊的可能性。

（2）加强会计核算控制。

会计核算结果是会计预测、决策、分析的基础。会计核算控制是防范和化解会计核算风险的重要环节，必须引起高度重视。从核算环节把关，必须保证业务处理合法、有效，账务处理的正确性、规范性，做到数据真实、完整和安全。会计核算控制内容应包括：原始凭证经过审查，在录入处理前一切经济业务处理必须经过相应的权级审批，简明、准确、完整地填制与录入。不正确的业务更正与删除，待解报单的处理等都必须严格按规定进行，严格执行复核制度，充分保证计算机账务处理不错不乱。会计数据输出必须进行严格审核并签章，无论是静态审核，还是动态审核，都要仔细核对输出的账务凭证与实际发生的经济业务是否一致。

（3）加强操作程序的控制。

会计电算化除了软件对操作方面作了一定的内部控制设计以外，单位制订并严格操作管理制度，将会有效地保证会计软件的安全运行，同时，也有利于内部控制制度的执行。

会计电算化操作应严格遵照会计业务和处理流程进行，会计电算化系统操作管理制度的内容主要是系统使用管理、上机操作规程、帐务处理程序,这些规定是为了保证会计电算化系统安全可靠的运行,保证所有进入会计电算化系统的数据真实、有效。

操作管理制度从内容上来看，一般包括以下几项：（1）操作人员的工作职责和工作权限。（2）预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施。如规定原始凭证必须经有关审核人员审核并签章后才能输入计算机等。（3）预防已输入计算机的原始凭证和记账凭证等未经核对而登记机内账簿的措施。如规定已输入计算机的凭证需由审核人员核对并签章后方可登记机内账簿等。（4）建立必要的上机操作记录制度。如规定用操作日志的形式记录每天的上机操作内容等。此外，在会计软件中还应设置防止重复操作、遗漏操作和误操作的控制程序。

（4）加强系统安全控制。

加强系统控制是为了保证计算机系统的运行安全，避免由于外部环境因素导致系统运行错误的不安全隐患。主要的控制措施包括：明确规定上机操作人员对会计软件的操作工作内容和权限，杜绝未经授权人员操作会计软件，防止会计人员越权使用软件；操作人员身份的密码控制；操作人员离开机器时，应执行相应的命令退出会计软件；设置接触与操作的日志控制，各单位应根据本单位的实际情况，设专人保存上机操作记录进行“日志管理”；数据存储和处理相隔离，严格控制系统软件的安装与修改，对系统软件进行定期的预防性检查；工作环境保护则是为了尽量减少外界因素所致的计算机故障，以保障机器正常运行，主要包括：机房环境保护，保护性设备配备，以及安全供电系统的安装等。例如计算机机房应采用单独专门供电系统，并且不定期检查电源、接地线的安全等措施，以保证机房环境安全。

（5）加强会计档案控制。

实现会计电算化后,会计档案包括贮存在软盘、硬盘及光盘等介质上的会计数据和书面形式的会计凭证、会计账簿、会计报表等会计核算资料。

会计档案管理制度应包括以下内容:①实行会计电算化后的会计档案以计算机打印的书面形式保存，保存的有关规定按《会议档案管理办法》的规定执行。②全套会计电算化系统文档视同会计文档保管，保管期限截止至该系统停止使用或有重大修改后的三年。③妥善保管存有会计信息的磁性（光）介质或其他介质的措施。如规定存有会计数据的磁盘应存放在防潮防磁的容器内等。④科学规定会计档案的有关权限。如规定查询以前年度的会计档案应经有关人员批准等。⑤保证会计档案安全与完整的措施。

对会计电子信息档案还应按照财政部颁布的《会计电算化管理办法》的规定进行管理，并通过以上制度的执行以保证会计资料的安全完整。

（6）加强内部审计。

内部审计既是企业内部控制系统的重要组成部分,也是强化内部会计监督的制度安排。在会计电算化中,由于是“人机”对话的特殊形态,因而对内部审计提出了更高、更严格的要求。内部审计必须包括以下几个方面:(1)对会计资料定期进行审计,检查电算化会计账务处理是否正确,是否遵照《会计法》及有关法律、法规的规定,审核费用签字是否符合公司内控制度、凭证附件是否规范完整;(2)审查机内数据与书面资料的一致性,如查看账册内容,做到账表相符,对不妥或错误的账表处理应及时调整;(3)监督数据保存方式的安全、合法性,防止发生非法修改历史数据的现象;(4)对系统运行各环节进行审查,防止存在漏洞。

总之，发展会计电算化，是实现会计工作现代化及促进改革的重要保证。加强会计电算化的内部控制，有利于各单位更好地组织会计工作，为单位决策提供准确、及时的会计信息，提高企业的经济效益。

参考文献

［1］黄昌勇，黄国胜.电算会计基础［M］.上海：立信会计出版社，2002.

［2］庄明来.会计电算化研究［M］.北京：中国金融出版社，2001.

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关键词：银行；会计；内部控制

0、前言

银行会计内部控制主要是指银行内部为了确保银行资产的完整性，保障相关规范制度顺利实施，确保财务信息的准确和可靠而制定和实施的控制措施[1]。会计作为银行的重要职能部门之一，在银行财务管理中作用鲜明。实施银行会计内部控制是银行正常经营管理的重要基础举措，能够有效减少和预防投资风险，其实际意义十分明显。

1、银行会计内部控制的作用及意义

银行会计内部控制在银行的正常经营活动中意义非凡。首先，实施银行会计内部控制对推动银行内部审计理论及内部控制理论的发展具有重要意义；其次，实施银行会计内部控制对明确银行经营目标、资产保护、保障财务信息的可靠性、降低投资风险以及科学规划发展具有重要意义；最后，实施银行会计内部控制能够从根本上提高银行管理水平，强化银行会计人员的风险管理意识[2]。

实施银行会计内部控制是非常必要的。银行会计内部控制的实施和不断完善确保了相关行为规范的落实，减少了因违规操作造成的经济风险。会计部门作为银行财务控制的主要部门，要对自身的行为以及财务管理程序实行规范化管理，有效防范会计风险。从实施银行会计内部控制的作用来说，首先，实施银行会计内部控制，为银行的发展注入了新的生存活力，为银行的市场竞争和快速发展奠定了基础，确保了银行正常经营活动的效率，保证了财务信息的可靠性，为决策者提供准确的判断依据，同时也灵活的规避了投资风险，为银行带来了更多的经济利益；其次，实施银行会计内部控制，也促进了银行资产运营的安全发展，加强了资金流动的控制性，有效避免了挪用公款、账目漏洞等现象的发生，避免了银行经济的不必要损失[3]。同时，由于银行正常经营管理涉及环节较多，人员素质也参差不齐，实施内部会计控制能够加强对不同环节的管理控制。最后，实施银行会计内部控制也是有效形成会计人员风险意识的主要管理方法[4]。目前国内银行内部会计人员大部分缺乏较强的风险预测和评估能力，风险意识淡薄，这也导致银行投资风险较大，急需改变现有的状况。

2、银行会计内部控制的现状及面临问题

目前，国内的银行企业与国外银行企业的管理模式仍存在巨大的差距，就目前国内银行发展而言，加强银行会计内部控制是十分有必要的[5]。为了提高国内银行的风险应对能力、市场竞争能力以及综合经营能力，国内的多家银行已经开始逐渐重视银行会计内部控制的建设，但是从目前的效果来看还是存在诸多不足之处。

首先，银行会计内部控制流程不够完善，缺乏系统性和程序性。虽然已经形成了岗位职权的明确分配，以及业务程序的相互制约，已经形成了职权分配的雏形，但是仍旧没有形成科学有效的风险规避程序化系统，对于内部存在问题难以快速识别和反应。

其次，缺乏有效的监督管理机制[6]。由于银行内部岗位任务繁多，尤其是责任较重要的岗位不能够合理细分人员职责，出现身兼数职的情况，缺乏对主要责任人的权力监管，存在管理人员失职的风险，容易留下隐患。

第三，银行会计人员综合素质有待提高，许多会计人员缺乏对银行内部控制原则的理解和足够的风险意识，自控能力较差。在瞬息万变的市场中，难以理解掌握新技术和新方法，对风险的有效规避措施控制力较差，需要从根本上提高自身素质。对于尚处速发展时期的银行来说，会计人员素质的高低直接影响了银行的扩张速度和经营质量，对于业务不熟练、责任心较差，不能胜任职位的员工需要进行加强培训，对于个别不适合做银行会计工作人员要调换岗位，这样不仅能够有效提高工作效率，也可减少不必要的损失发生。

3、加强银行会计内部控制的有效措施

面对新时期国内银行发展的需求，加强银行会计内部控制需要采取多元化的有效措施。完善银行会计内部控制制度，强化银行会计的内部控制管理。在确立全员性和全程性的会计内部控制方面提高质量意识，理解掌握内部控制的全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则，更好的实施会计内部控制制度。对于银行的管理层以及银行的经营部门，需要达成共识，以最终实现银行的价值为目标，而不是追求短期的利益而牺牲内控环境。对于员工的要求，要加强员工内部控制制度方面的知识培训，达到一个整体的认识。具体可以从以下几个方面考虑。

首先，需要从提高会计内部控制人员的综合素质。这就需要提高会计内部控制人员的质量意识，树立正确的发展观，从健全会计内部控制制度的角度实现银行会计内部控制的有效性。银行管理者需要与经营部门达成一致，从符合银行发展利益的角度，规范自身的经营行为的原则下最终实现利益最大化[7]。也需要加强会计的内部控制培训，形成会计人员在内部控制的方法、模式上形成内部控制意识。当然，银行内部控制也需要从培养会计人员的凝聚力以及工作积极性，创造以人为本的文化氛围，培养会计人员的自我管理和自觉意识，共同实现银行会计内部控制目的。

其次，改革银行内部审计制度，加强审计监督力度，逐步完善银行会计内部控制机制。从整体结构上形成审计部门的明确分级，层次分明的开展审计活动，从健全审计规范制度方面入手，充分发挥各级审计部门的职能。审计目标也需要转变为银行风险管理和综合经营管理，采取基础抽样审计的方法，根据银行会计内部控制系统的评价结果确定审计的重点和范围。当然提高审计人员的业务素质也是提高审计工作质量的重要手段之一。

第三，要合理利用金融监管的功能，更好的推动银行会计的内部控制。银行会计内部控制应该属于金融监管部门的一个主要的内容，金融监管部门是银行内部控制系统的主要的推动力量。因此，需要进一步完善监管法规体系，让监管活动严格的建立在法规基础之上。还要重视对银行董事会以及高层管理人员的监管，树立“监管就是服务”的监管理念，不要存有为了监管而监管的想法。另外，社会中介机构的介入，对于银行的外部监管效率不错，还能够促进银行的内部控制方面的建设。在这个方面来说，可以培养或者选取一些客观诚信还能够公平公正的履行社会职责的中介机构，进行外部监管，是可行的。督促银行全面的引入社会中介机构参与银行监管，同意社会的中介机构参与银行的多项业务活动，对银行的经营活动有一个全面的了解和掌握[8]。当然，还可以强化金融监管当局和社会中介机构的信息通讯和信息沟通，促进社会中介机构能够全面真实的翻译银行的经营和银行的管理情况，一起保障存款人的合法权益。在信息披露方面，不断的加强该方面的力度，及时的向存款人以及社会大众及时准确的披露有关的信息和内容，保障存款人的知情权。在社会公众的监管下实现银行财务会计内部控制的建设。

最后，采用一些现代的高新技术，构建完善的银行信息系统，加强银行的内部控制。银行把大量信息资源通过高新的网络技术实现了各个部门之间的信息共享，从而提高银行的内部控制水平，是未来发展的方向。因此，引进一些具有高新技术能力的综合性人才，对于银行内部控制的发展，有着重要意义。技术人员通过对程序的开发设计，把安全控制中所需求的东西融入到所开发的程序当中，提高在安全控制方面的模块。在安全方面，设计多个级别的安全控制功能，提高数据信息的安全性。

4、结束语

加强银行会计内部控制，已经逐步成为推动银行稳步发展的一项重要战略，可以规避相关的投资风险，从而实现资金的流动以及财务信息的合理控制，辅助决策者做出准确的决策，提高银行的整体经营水平。银行会计内部控制，对于银行的健康发展，对于保障公众的切身利益，有着重要意义。相信在未来的不断发展过程中，银行会计内部控制会发展的更好。（作者单位：中国农业银行股份有限公司大连市分行）

参考文献：

[1]林兢， 黄志霞. 我国商业银行内部控制执行力影响因素实证研究[J]. 金融监管研究， 2012， （08）.

[2]张卿雅， 张碧竹. 浅析城市商业银行内部控制――基于内部控制五要素的思考[J]. 企业导报， 2012， （08）.

[3]许啸虎. 我国商业银行内部控制信息与沟通要素研究[D]. 东北财经大学， 2011.

[4]王会金， 王璨. 强化商业银行内部控制与内部审计的现实思考――从内部控制与内部审计的互动关系谈起[D]. 中国内部审计， 2011， （06）.

[5]郑鑫. 商业银行内部控制“三道防线”的分析与探讨[J]. 农村金融研究， 2011， （12）.

[6]孙鹏云. 我国国有商业银行内部控制体系的构成要素解析[J]. 中国管理信息化， 2011， （12）.

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关键词：会计电算化系统内部控制

会计电算化是以计算机为主的当代电子和信息技术应用于会计工作的简称，是用电子计算机代替人工实现记账、算账、查账以及对会计信息的统计、分析、判断乃至提供预测、决策等过程。发展会计电算化有利于促进会计工作规范化，提高工作质量与工作效率，更好地发挥会计职能作用。但是企业在建立了电算化会计系统后，企业会计核算和会计管理环境发生了很大变化，一些非法操作可能不留痕迹，难以发现，稍不注意就会给单位和国家造成重大损失，如果会计电算化管理系统遭到破坏，将会严重影响单位的正常业务活动。因此，对会计电算化的内部防范和控制制度的建设显得尤为重要。

一、电算化会计信息系统对内部控制的影响

会计电算化使传统的会计系统、组织机构、会计核算及内部控制制度发生了很大的变化，其中对内部控制制度的影响尤为明显。

1.电算化会计信息系统的控制内容及形式与手工会计系统存在差异。在传统的手工系统下，控制的内容主要针对经济事项本身的交易，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章，控制的方式主要是通过人员的职务相分离，职权不相容的内部牵制制度来实现的。而在电算化系统下，业务处理全部以电算化系统为主，出现了计算机的安全及维护、系统管理及操作员的制度职责、计算机病毒防治等新内容。另外，电算化功能的高度集中导致了职责的集中，业务人员可利用特殊的授权文件或口令，获得某种权利或运行特定程序进行业务处理，由此引起失控而造成损失。

2.内部控制的对象发生了变化。在电算化系统下，由于会计信息的核算及处理的主体发生了变化，控制的对象也发生了变化。控制对象原来为会计处理程序及会计工作的相容性等，会计资料由不同的责任人分别记录在凭证账簿上以备查验，是以对人的控制为主；而在电算化系统下，会计数据一般集中由计算机数据处理部门进行处理，而财务人员往往只负责原始数据的收集、审核和编码，并对计算机输出的各种会计报表进行分析。这样，内控对象转变为对人与计算机二者为主。

3.控制的实现方式发生了变化。手工会计系统的内部控制以人工控制实现。电算化会计系统的内部控制则具有人工控制与程序控制相结合的特点。电算化系统许多应用程序中包含了内部控制功能，这些程序化的内部控制的有效性取决于应用程序。如程序发生差错，由于人们对程序的依赖性以及程序运行的重复性，增加了差错反复发生的可能性，使得失效控制长期不被发现，从而使系统在特定方面发生错误或违规行为的可能性加大。

4.电算化会计信息系统缺乏交易处理痕迹。手工会计系统中严格的凭证制度，在电算化会计系统中逐渐减少或消失，凭证所起到的控制功能弱化，使部分交易几乎没有“痕迹”，给控制带来一定的难度。

5.电算化会计信息系统中会计信息存储电磁化。电算化系统下，原先会计业务处理过程的凭证、汇总表、分类表等书面档案资料被计算机自动生成的会计信息以电磁信号的形式存储在磁性介质中（如光盘、硬盘等），是肉眼不可见的，很容易被删除或篡改而不会留下痕迹；另外，电磁介质易受损坏，加大了会计信息丢失或毁坏的危险。

6.网络的迅猛发展及其在财务中的进一步应用带来了许多新问题。网络技术无疑是目前IT发展的方向，电算化会计信息系统也不可避免受到其深远的影响，特别是Internet在财务软件中的应用对电算化会计信息系统的影响将是革命性的。目前财务软件的网络功能主要包括：远程报账、远程报表、远程审计、网上支付、网上催账、网上报税、网上采购、网上销售、网上银行等，实现这些功能就必须有相应的控制，从而形成电算化会计信息系统内部控制的新问题。

二、会计电算化内部控制中存在的问题

在目前的许多企业中，虽然会计电算化系统已投入使用，但其相应的内部控制还存在着一些不完善之处，主要表现在：

1.电算化系统下的会计及电算化岗位的职能权限问题。操作权限控制是一种基本的内控手段，在电算化环境下，会计业务处理大部分由计算机操作，人为控制减少，削弱了会计审核功能。有些单位的各岗位操作权限制度没有真正落实到位，有的操作员可以以不同的身份进入系统操作,使分工控制名存实亡。

2.会计人员因主观原因或技术因素造成非法操作或操作失误。这是会计电算化内部控制中的主要任务，因其系统的程序、数据、文件等很容易被仿造、复制和修改，而不会留任何痕迹，所以某些人员为了达到个人目的，利用职务之便或不按操作规程进行非法操作，如通过冒名顶替、盗取密码等手段来非法改动、销毁会计资料，给单位造成严重损失。同时，由于单位的业务人员素质不高、操作制度不规范等原因，也会造成很大风险，因会计电算化的核算是高效自动的，只要一个环节出现错误，就会引发其他环节一系列的错误。3.会计软件的安全性及保密性问题。现有的软件系统在设计、开发阶段普遍存在重功能轻安全的现象，以至软件投入运行后存在着安全隐患,如数据库呈开放状态、易于打开等。电脑的系统数据和会计信息资料有面临被不留痕迹的浏览、修改的风险，而现在许多单位缺乏操作的记录功能,出现问题后不便于追究责任。

4.会计资料的备份和保管不及时、不规范，导致财务数据丢失。在会计电算化法规中明确规定，单位应坚持每天双重备份，并分人分处保管。但在实际工作中，有的单位并没有真正落实，也没有及时打印并按规定保管凭证和账簿，致使电脑一旦出现故障或磁性介质损坏时，部分会计资料就会丢失，造成无法挽回的后果。

5.缺乏专业的系统维护人员。目前,许多会计人员对会计业务熟悉,但对计算机知识缺乏;而系统的维护人员对计算机知识熟悉,但对会计业务不够了解,使得在系统运行中的故障不能及时分析、排除。

三、完善会计电算化内部控制的几点建议

1.建立全面规范的会计基础管理工作。管理基础主要指有一套比较全面、规范的管理制度和方法，以及较完整的规范化的数据。会计基础工作主要指会计制度是否健全，核算规程是否规范，基础数据是否准确、完整等，这是搞好电算化工作的重要保证。没有很好的基础工作，电算化会计信息系统无法处理无规律、不规范的会计数据，电算化工作的开展将遇到重重困难。

2.加强组织和人员职能控制。由于电算化会计功能的相对集中，必须制定相应的组织和管理控制制度，明确职责分工，加强组织控制。

所谓组织控制就是将系统中不相容的职责进行分离，通过相互稽核、相互监督和相互制约的机制来减少错误和舞弊的可能，保证会计信息真实、可靠。企业实行电算化后，应对原有的组织机构进行调整，以适应计算机系统要求。会计工作岗位可分为基本会计岗位和电算化会计岗位。基本会计岗位与原手工系统基本保持不变。电算化岗位一般可分为系统管理、系统操作、凭证审核、系统维护等，这些岗位也可以由基本会计岗位的会计人员来兼任，但必须对职权不相容的岗位进行明确分工，不得兼任，同时各岗位人员要保持相对稳定。如专职系统操作员不能接触系统设计文件，不能兼任会计及审核工作；系统维护员不得担任系统操作和会计工作等。

3.加强系统程序操作控制和系统文件安全管理控制。为了保证系统会计数据不被随意操作，要加强系统操作和安全管理控制。从内容上来看，一般包括以下几项：设置操作权限、制定上机守则，禁止非操作人员操作；制定内部操作规程，严禁违规操作，如预防原始凭证和记账凭证等会计数据未经审核而输入计算机的措施，预防已输入计算机的原始凭证和记账凭证等未经核对而登记机内账簿的措施；数据存储和处理相隔离；建立必要的上机操作记录制度，形成上机日志；健全并严格执行防范病毒管理制度等。另外，系统文件由专人负责保管，使用和修改必须经过有关领导审批，与系统无关人员不得接触系统文件，从源头上控制会计数据信息的作。在系统开发阶段，要设置对系统操作痕迹留有记录的功能，特别是对已入账的凭证，系统只能提供留有痕迹的更改功能，对已结账的凭证与账簿以及机内账簿生成的报表数据，系统不能提供更改功能等。

4.做好电算化会计档案的管理工作。企业应根据电算化会计档案的特点，做好会计资料的收集、保存和调用等方面的工作。财务部门对于已输出的磁性介质上的会计资料应及时加贴外部标签，指定专人妥善保管、存档，并定期检查、复制，对会计档案的调用要有完善的资料借用和归还手续。另外，企业使用的会计软件也应具有强制备份的功能和一旦系统崩溃等及时恢复到最近状态的功能。

5.加强培训工作，不断提高财务人员素质。会计电算化对财务人员的综合素质要求比较高，它涉及到财务会计知识、计算机运用、信息系统开发技术等方面知识。因此，要经常对财务人员开展会计电算化内部控制风险的防范教育和业务知识培训，增强风险防范意识，不断提高财务人员业务素质、思想素质和职业道德素质，更加有效地防范会计电算化内部质量控制风险。