内部控制案例范文
时间：2023-03-31 03:00:10
导语：如何才能写好一篇内部控制案例，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
【关键词】中小企业 内部控制 风险管理 内部控制体系
一、研究背景及意义
我国中小企业存在着经营规模小和技术含量比较低的一系列短板，直接导致了企业的管理制度不规范、不透明，内部控制制度不全面且执行力度弱。我国的内部控制规范体系己经基本建立，但是该套体系主要适用于大中型企业或上市公司。研究中小企业内部控制的现状及问题，并寻求影响内部控制有效性的因素，对症下药完善内控制度，具有一定的必要性。
Y公司是一家民营中小企业，成立于2004年，处于稳定上升的发展阶段。本文从Y公司内部控制的现状入手，分析了该公司内部控制的优劣势并提出相关建议。
二、文献综述
2009年，COSO在《内部控制系统监控指南》（Guidance on Monitoring InternalControl Systems）中，构建了一个有效的监控模型，为保障企业决策信息的可靠性和内部控制的有效性提供更具操作性的手段。
2013年5月14日，COSO更新了《内部控制――整体框架》（Internal Control-Integrated Framework）。一起的还有《评估内部控制系统和对外财务报告内部控制有效性的说明性工具――方法和范例汇编》，以帮助使用者评估其内部控制系统是否符合新版框架的要求。
2006年7月，企业内部控制标准委员会成立，此后一直致力于企业内部控制基本规范的编写，直到2008年6月，《企业内部控制基本规范》得以。
2010年4月6日，《企业内部控制配套指引》问世，至此我国企业内部控制规范体系得以基本建立。
综上所述，大批国内外的专家学者对企业内部控制进行了大量的研究，政府也出台了很多政策。这些理论研宄和政策几乎都借鉴了 COSO的《内部控制――整体框架》，以“三个目标”和“五个要素”为框架。虽然自1992年以来，COSO对《内部控制――整体框架》做过多次修订，但从来不曾改变内部控制的内核，五个要素贯穿于整个内部控制体系之中。本文正是以内部控制的五个要素为基本框架，对Y公司的内部控制进行分析研究，并试图针对该公司存在的内控问题提出合理建议。
三、案例分析
（一）Y公司简介
Y公司是位于重庆市偏北的一家小型工业企业，于2004年注册成立，注册资本为4712万元，公司性质为有限责任公司，主要经营光电材料等光学光电产品的研发、生产、销售。到2013年12月31日为止，公司的总资产达到5170万元，营业收入约为4910万元，营业利润约为1718万元，企业现有职工约为79人。
（二）Y战略定位
Y公司清晰了战略定位。经过市场调研，公司将产品定位为销量较好的电子产品（如相机、摄影器材），将销售对象定位为国内外知名生产商，对市场占有率较高。但是生产互补战略是一把双刃剑，它同时也给Y公司带来了一定的风险，当出现金融危机或全球经济下滑的时候（如2008年金融危机），终端产品市场就会因此受牵连，因此生存互补战略下的“一荣俱荣，一损俱损”效应依然不容小觑。
（三）风险点与控制点分析
Y公司属于技术密集型企业，主导客户为国外、境外企业，系统性风险较大 ，因此，Y公司采取了相应的措施予以应对，具体表现为
1.产量的制定依据为市场
2.开拓市场，分散系统性风险
（四） 公司内部控制管理也还存在一些不足，具体包括：
第一，财务管理水平较低。根据定性财务风险指标评价体系表分析，Y公司在专门财务机构的设置、内部审计制度方面不够完善。
第二，资金管理存在巨大风险，应收账款的监管还不完善。Y公司没有对应收账款实施坏账准备计提管理。Y公司认为其应收赃款一般能于40天内收回，故没有计提坏账准备的计划，因此笔者认为该公司存在巨大的内部控制隐患。因此，笔者的建议是：企业应取坏账管理措施，认真执行应收账款账龄分析，对延期的款项计提坏账准备。
第四，在经营风险管理方面，治理结构和机构设置存在不合理之处。虽然实施了内部控制管理，但Y公司的“一人主导模式”仍然比较明显，从而导致了所有权和经营权的高度集中，治理结构不完善，因此笔者建议：通过引进职业经理人，有效激活企业的管理模式，充分发挥中层管理人员的主动性，在职能机构设置上，分散供销菅业部和人事财务部的权责，明确分工，严格遵循不相容职务分离的原则，从而有效地改善内部控制。
四 总结
企业需通过对自身发展情况和生产经营面临的具体风险的识别和分析，建立对风险点有针对性管理作用的内部控制制度。中小企业在构建基于风险管理的内部控制体系的过程中应该注意如下几个方面：
（1）内部控制的构建应与企业实践紧密结合
（2）管理者应对企业内部控制保持足够的重视
（3）企业应重视内部控制制度有效性的验证
当前，国内外对中小企业内部控制与风险管理的结合研究还很不足，因此对以风险管理为核心的中小企业内部控制体系的研究是学者和企业实践者们未来需要长期努力的方向。
参考文献：
[1]COSO.Internal Control-Integrated Framework Guidance on Monitoring Internal Control Systems [R]，2009.
[2] COSO. Internal Control-Integrated Framework [R]，2013.
篇2
(一)内部控制环境建设有薄弱点1.对内部控制的认识不足。在审计期该县支行领导对内部控制环境建设重视不够，导致全行员工内部控制基础知识欠缺，从内部制调查问卷结果显示:一是对内部控制基础知识的掌握不够。内部控制基础理论题，支行领导答案正确率为60%，中层干部答案正确率为38%，一般干部答案正确率为32%。二是不能全面正确的识别风险和进行风险评价及应对，反映在对风险应对策略支行领导答案正确率为33%，中层干部答案正确率为0%。三是有33%的员工认为现有的激励机制的效果不明显。2.业务管理制度欠完善。一是未建立业务违规行为责任追究制度及处罚办法和房屋出租管理制度。二是个别内控制度存在缺陷，部分事项欠缺制度约束。例如:《重大事项决策制度》虽明确了支行党组及成员工作职责、支行重大事项集体决策主要内容、工作要求及方法，但对反映集体决策过程的相关原始记录未作要求;《行务公开制度》虽然明确规定了行务公开的组织机构、公开范围及事项、公开的主要形式、公开的要求等内容，但未明确行务公开的程序，同时对每半年公开一次的财务费用和每月公开一次的劳动考勤情况未明确公开的方式。3.业务流程未健全。一是未建立行政许可流程图、行政处罚业务流程图、行政复议业务流程图、法律事务审核流程图。二是对业务管理工作操作流程修订不及时，造成人事秘书股现行的47项业务工作操作流程未实行风险点管理，已达不到管理的要求。4.人员岗位配备与管理有缺陷。一是行领导和职能部门负责人的内部控制责任，在其岗位职责中未明确。二是审计期人事秘书股设立了25个岗，但有《信息员岗位职责》、《工会联络员岗位职责》、《科技人员岗位责任职责》、《后勤岗位职责》、《综合安保岗位职责》、《计划生育岗位职责》六项工作岗位职责，其任务虽已落实到人，但在《人事秘书股岗位分工表》上无记载。三是审计期内，除对一名国库业务人员实行了强制休假外，其余的人员包括会计主管和会计部门负责人、会计记账员、复核员在内的会计人员未实施强制休假。
(二)风险识别与评估不到位对常规业务和管理活动的风险评估，缺乏行之有效的方法体系。体现在该县支行现行的制度和操作规程，虽然明确了业务运行和管理活动的特点、目标、要求、处理程序，但从总体上来看:业务操作流程未涵盖制度规程对各个环节、各岗位风险控制的具体要求，也没有对或不完全对业务管理关键控制环节的风险进行识别标注，特别是未对重要空白凭证、会计国库对账、库房门禁管理等高风险事项的风险隐患进行识别和应对。
(三)内部控制活动存在缺失1.对账管理确认控制不落实。一是2013年9月份国家金库龙山县支库省(市)级预算收入、中央级预算收入、地市级预算收入、区县级预算收入月报表的对账回单打印日期为2013年10月1日，而对账部门龙山县地方税务局签署的对账日期为2013年9月30日。二是2013年12月份国家金库龙山县支库省(市)级预算收入月报表的对账回单上，龙山县地方税务局漏签署对账结果及加盖对账印鉴。2.未严格执行守库值班制度。抽查2014年3月16日5时－6时和2014年4月1日3时－6时保卫部门值班守库电视监控录像资料，保卫值班岗位上无人;鉴于这种情况，审计组下延抽查了2014年4月1日1:12分－1:20分保卫部门值班守库电视监控录像资料，保卫值班人员在保卫值班岗上打瞌睡。3.财务管理控制活动有缺失。一是机关工会财务管理活动有缺陷。该县支行机关工会未在银行开立预算单位专用存款账户，所有收支业务均使用现金结算。二是库存现金管理控制缺失。在现场审计中发现，机关财务室存有行政经费业务备用库存现金75245.21元;机关工会经费结余库存现金为20699.30元，违反了与中华人民共和国《现金管理条例》的规定要求。且机关财务室未安装防盗门窗，存在资金安全隐患，4.未严格执行日常业务运行控制管理要求。2013年3月20日刘××、2014年4月11日向××查询本人信用报告，无本人身份证复印件，造成征信查询资料不齐全，手续欠完善。
(四)实物保护控制不到位1.对个人身份数字证书(CA证书)管理控制不严格。现场审计发现，该县支行专职管库员王××在日常业务处理中，使用专职管库员张××CA证书进行操作业务，原因是:专职管库员王××的CA证书，在2012年12月7日到期后上交中支发行科办理更换手续，至今未办妥更换手续，违反了《中国人民银行货币金银管理信息系统管理规定》。2.××发行库门禁控制不合规。一是发行库主门未按要求变更密码。2013年6月6日，管库员(王××、张××)变更发行库主门(1号锁、3号锁)密码，但上次变更时间为2012年11月6日，与《中国人民银行发行库门组合锁使用管理办法(暂行)》第十条规定要求不符。二是发行库备用门密码不能变更。现场查库发现发行库备用门已贴封条。查阅《组合锁使用管理登记簿》，2011年6月3日至检查日止，发行库备用门密码没有变更记录。经询问该县支行库管库员关于备用门管理情况为:备用门可以启动使用，但琐具由于使用年限太长，厂家已不能维修，密码已不能变更，与《中国人民银行发行库门组合锁使用管理办法(暂行)》第十六条规定要求不符。
二、案例分析
以上问题产生有客观因素和主观的原因。
(一)从客观上看1、县支行人员紧张矛盾突出。该县支行设有发行库，现有正式员工21人，不能满足落实制度(按照现行内部控制要求初步匡算，县支行仅会计、国库、发行、保卫四个部门最少需要20人。)的最低需求。人员配备存在人少岗多、跨专业兼岗的情况，且人员老龄化趋势明显，四十岁以上中、老年同志占82%。可能会因为人员紧张，造成强制休假、守库值班制度难以执行到位的现象。2、安全设施的物防、技防未跟上。部分设备老化，因资金紧张，没有及时更新。
(二)从主观上看1.对内部控制认识不到位。由于对内部控制理论和方法学习不够，部分员工对内部控制五个相互独立、相互联系又相互制约的要素(控制环境、风险评估、内部控制活动、内部控制的信息及其沟通、对内部控制的监督)缺乏了解，没有把内部控制看着是一种贯穿于决策、执行和监督过程中环环相扣的、平衡制约的动态机制，不能正确地识别人民银行分支机构面临的基本风险。而把内部控制简单地理解为规章制度的制定与制度的执行，甚至极个别人把制度当成应付检查的“档箭牌”和挂在墙上的“摆设”，内控管理理念陈旧。2.风险管理文化缺失。该县支行领导虽然注重制度建设和基础业务管理，但满足于工作任务完成和业务管理不出大问题，对平时业务中发生的不规范问题，放松了必要的风险警觉;部门少数业务人员则认为做基础工作难免会出现一些差错，放松对差错风险的警惕。表现为内部控制责任不落实，制度意识淡薄，用人情、信任代替制度;操作主观随意，存在侥幸心理和麻痹思想，导致制度执行“走捷径”、“打折扣”，凭经验或想象处理业务。这次审计发现的未严格执行国库对账和守库值班制度，对个人身份数字证书(CA证书)管理控制不严格，财务管理控制活动有缺失，发行库门禁控制不合规等问题，都是因为制度被简单化、递减式、抵触性、表面化、选择性、被动式或应付式执行所造成，有的问题离案件与重大责任事故可谓只一步之遥，内部控制软约束。3.内控机制建设滞后。现行的部分制度和操作规程未及时跟进业务管理要求，有的是沿用以前或照搬照抄上级行或借鉴其他单位现成的规章改头换面来的，制度和操作规程设计没有综合考虑在本行现有条件下是否切实可行，特别是忽视规章制度执行的有效性及其风险危害评估工作，导致内控管理制度和操作规程设计有先天缺陷。表现一:制度规程未覆盖所有业务运行和管理活动，导致个别管理制度规程缺失。例如:激励机制不足，约束处罚机制短缺;行政事务管理操作流程未实现风险点，未进行风险识别、风险应对控制措施不明确，制度规程的规范保障作用被打折扣。表现二:部分制度未涵盖业务活动的全过程或方方面面，原则性条款多，控制措施针对性欠强;出现部分事项欠缺约束。表现三:对于业务和管理活动的风险评估缺乏行之有效的方法体系，一些高风险事项未得到及时识别和应对。4.内部管理监督不到位。一是不能正确处理检查监督与争先创优的关系。怕“家丑外扬”，为了本单位或个人的名利，对检查问题进行“筛选”，检查上报问题要么轻描淡写，要么避重就轻。无形中助长了违规行为。二是是对逾越内控行为的查处手软。在“出现问题一解决问题一再出现问题—再解决问题”的循环过程中被动管理。对违规行为责任追究也只是口头上的空话，导致违规违章、屡查屡犯。
三、案例启示和建议
(一)进一步优化内部控制环境建设。龙山县支行领导应进一步提高对内部控制重要性的认识，将加强内部控制环境建设作为健全内部控制体系的首要任务。一是支行领导和部门负责人要切实履行内部控制管理职责。二是深入开展央行内控文化建设。利用各种形式进行内控教育、思想政治教育、职业道德教育以及法制教育，不断深化和丰富央行内控文化建设内涵。引导员工树立“遵守内控制度为荣，违反内控制度为耻”的荣辱观，增强制度观念、法纪观念;切实提高员工职业道德素质，用“规范、进取、创新”的文化理念的引领员工增强团队精神，激发员工的工作热情和责任心，为内控管理提供了强有力的精神支撑。三是加强教育培训强化干部职工业务培训，使每个岗位人员了解内控制度，熟知业务操作，掌握岗位要求，实现业务素质和责任意识的整体提高。
(二)加快建立长效内部控制机制。认真贯彻执行《中国人民银行分支机构内部控制指引》精神。一是进一步完善内控制度和操作规程。对内控机制进行全面、彻底的梳理，针对目前内控制度操作规程方面存在的问题和缺陷，进行查漏补缺，建立业务违规行为责任追究制度及处罚办法、房屋出租管理制度、行政许可流程图、行政处罚业务流程图、行政复议业务流程图、法律事务审核流程图，完善层次分明、风险明示、措施针对的内控制度和业务操作流程;建立权责清晰的运行机制，使每个人各司其职，各负其责，奖惩公平。消除内部控制机制上的盲点和漏洞，实现风险控制全方位、全过程、全员参与，构筑内部风险防范的重要屏障。二是注重建立内控人力资源保障机制。通过员工考核机制、激励机制、员工培训机制、违规责任追究机制等人力资源管理手段，从而促进人员素质不断提高，确保每位员工、特别是重要岗位员工胜任本职工作，形成长效机制，促进持续发展。三是尽快建立对常规业务和管理活动的风险评估的方法体系。
(三)强化内控制度执行力。行领导、部门负责人以及部门业务人员要认真履行内控管理职责，加强业务运行和管理工作的过程控制。一是严格落实会计国库对账制度。强化对账管理确认控制，坚决堵住资金安全风险。二是严格执行守库值班制度，消除库房库款安全隐患。三是严格对个人身份数字证书(CA证书)管理控制，强化业务授权、工作分责控制，明晰工作责任。四是严格发行库门禁管理控制。对发行库备用门密码不能变更的问题，建议支行积极向上级行汇报，争取得到尽快解决，消除发行库门禁管理可能产生的安全风险。五是严格会计岗位人员强制休假制度和征信查询管理制度的执行。六是严格财务管理制度执行。尽快在银行开立支行机关工会经费专用存款账户;严格加强财务管理，严格库存现金限额管理控制;尽快安装机关财务室的防盗门窗，消除安全隐患。
篇3
2003年初，中国航天科工集团柳州长虹机器制造公司审计处在进行公司2002年报审计中发现这样一个反常现象：公司2001年、2002年的民品销售收入分别为4563万元、5323万元，呈上升趋势；财务反映的废旧物资销售的数量分别是863吨、510吨，废旧物资销售的收入分别是78万元、45万元，呈下降趋势。正常情况下，生产过程中发生的边角料等废旧物资应该与生产规模同比例增长或下降，为什么财务数据反映的却是不合理的趋势呢？带着疑问，审计处对公司物资处的废旧物资的回收、销售、收款等情况进行了重点审计。查出异常情况的背后是一起舞弊案件。
经审计，发现物资处处长、综合室主任、仓库主任、废旧回收站站长、计划员等4人为了小团体的利益，擅自决定出售、截留废旧物资数量81.5吨，款额91200元，截至审计时，已经将私自出售和截留的销售收入私分50605.80元（涉及63人，每人500元至2000元不等），同时擅自决定降价销售废旧物资，造成损失1.4万元。其舞弊的手法如下：
1、擅自出售废旧物资并全部截留货款。主要是与租赁公司厂房的湖南个体经营者串通，擅自将废旧物资销售给没有此项业务来往、也没有签订合同的湖南个体经营者，并要求其将销售货款不交财务而直接交物资处；私自销售的废旧物资出门时，借湖南个体经营者的名义，由湖南个体经营者以自己在锻工房加工的少许产品掩盖，或以其加工的产品或废料需要出门为由，堂而皇之地将盗卖的废旧物资办理出门手续。
2、私自截留出售废旧物资款。主要是通过与签有合同业务的柳州个体经营者截留收入，物资处处长要求柳州个体经营者在销售废旧物资过程中，一部分销售的废旧物资款交财务，另一部分销售的废旧物资款截留下来，交到物资处作小金库（即通俗说的开阴阳收据）。私自截留出售废旧物资出门时，以部分销售的废旧物资办理出门手续，即以少量的废旧物资申报并取得出门单，然后以超过出门单标明的废旧物资实际数量的舞弊手法出门。
3、收买门卫。为了能将违规销售的废旧物资顺利办理出门，物资处处长指使综合室主任，给以门卫送钱物等好处，致使门卫在违规废旧物资办理出门时放弃职守，大开方便之门。
4、擅自决定降价。物资处处长明知道废旧物资销售及其销价变动要经过有关部门审核并履行合同手续，但其却擅自决定将废旧物资销售价格降价，造成损失1.4万元。
由于舞弊性质恶劣，这起案件的主要责任人物资处处长被给予党内严重警告处分和行政免去物资处处长职务的处理，其他人员也受到相应的处理。
二、舞弊案件暴露内部管理存在的问题
这起舞弊案件涉及的金额并不算很大，但它暴露出来的内部管理问题却是严重的。经审计，物资处废旧物资的回收、分类、登记、过磅、合同、出售、收款、门卫检查等业务流程环节均出现了失控或有章不循的情况：
1、超越内部组织分工责任原则处置业务。根据公司内部职责权限，废旧物资的出售业务需要计划处（如签合同）、财务处（如价格变动审批）等部门和主管领导的审批，但是2002年下半年大部分废旧物资的出售违反了组织分工控制原则，不通过计划处、财务处等业务部门，擅自决定和处理。在物资处内部也出现了这样的越位行为，本来公司为了规范废旧物资的出售，在物资处内专门设立了废旧物资回收站，负责废旧物资回收和销售，但很多废旧物资业务没有经过废旧物资回收站，由物资处处长指定没有此项业务权限的综合室主任直接处理。
2、违反职务分离原则授予或办理业务。按照职务分离原则，某项经济业务的授权批准职务，应与执行该业务的职务分离，但在废旧物资出售业务处理中，出现了批准人（物资处处长）亲自与客户处理降价、交款等业务。又如物资计量有过磅员专司其职，却出现综合室主任参与废旧物资过磅等现象。
3、不遵守业务流程控制。每一项经济业务的完成都需要经过一定的业务流程环节。废旧物资销售业务的环节包括：业务批准物资过磅填单（包括磅码单和结算单）交款办出门单门卫验单放行（包括复验或抽检）。但是案件中废旧物资销售却违反了业务流程，门卫复检先通知物资处人员后复检，致使参与废旧物资销售舞弊的人知道复检则按过磅如实填报，不复检则以少量的废旧物资申报并取得出门单，然后以超过出门单标明废旧物资实际数量出门的现象。又如废旧物资应先交款，才能办理出门单，门卫并据此验单决定是否放行，但实际操作中出现了没有交款，也没有办出门单也放行的现象。湖南个体经营者就是采用先做生意后交款的方式，将废旧物资拉出门卖了之后隔几天才将款交到物资处。
4、不遵守业务单据控制管理原则。一是《磅码单》和《产品、材料转移结算单》随意置放，无专人管理；二是《产品、材料转移结算单》有两种，其中一种没有编号，无法知道使用了多少，什么时间使用，谁领用。由于单据管理不当，审计核查废旧物资销售业务时，竟出现了有废旧物资销售业务却没有《磅码单》和《产品、材料转移结算单》相对应的现象，无法核对销售业务的真实情况。
5、废旧物资业务管理混乱。废旧物资的回收、登记、过磅、销售，没有做到点点相连，环环扣紧，有的无记录，无单据，没有形成连续性、完整性、有效性。回收和出售的数字统计与实际出入较大。由于物资处废旧物资销售业务记录不完整，财务数据与物资处废旧物资销售业务记录无法核对，物资处的废旧物资回收记录，与各生产单位也无法核对，因为各生产单位没有记录。
6、规章制度没有起到作用。公司专门制定了《废旧物资回收利用管理办法》，同时涉及的相关制度还有《出入生产区管理制度》、《现金有价证券管理办法》、《资产管理总则》等，但在这起舞弊案件中，相应的制度没有起到作用。这么多的违规废旧物资（有据可查的有81.5吨），从过磅、填单、合同、收款、门卫检查等要经过多个业务环节和多个部门，但这些违规的物资却都能顺利出门。
篇4
【摘要】2011 年以来我国内部控制审计报告出具的数量逐年递增，与此同时，非标准的内部控制审计意见报告所占比例也有所上升。本文选取了2013 年度内部控制审计报告以及财务报表审计报告均为非标准意见的代表企业华锐风电，以及内部控制审计报告为非标准意见但财务报表审计报告为标准无保留意见的代表企业上海家化进行案例分析。对非标准内部控制审计意见与财务报表审计意见之间的关系进行了研究。
【关键词】审计意见 审计报告 内部控制审计 财务报表审计
一、引言
2007 年，美国公众公司会计监督委员会公开了第5 号审计准则，《与财务报表审计整合的财务报表内部控制审计》，准则规定了内部控制审计程序以及内部控制的方法，准则还表示要尽量在导致财务报表发生重大错报之前找出内部控制的重大缺陷。2008 年，财政部、审计署、证监会、银监会等联合了《企业内部控制基本规范》，该规范要求在深市和沪市上市的公司应对本公司的内部控制有效性进行自我评价，并且公开披露企业年度的内部控制自我评价报告，在进行审计业务时，需聘请具有专业资质的会计师事务所来进行企业内部控制有效性的审计活动。2014 年，财政部联合证监会了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21 号——年度内部控制评价报告的一般规定》，明确了内部控制评价报告构成要素，需要披露的主要内容及相关要求。
被出具非标准财务报表审计意见的上市公司数量自2011 年以来逐年递减，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非标准内部控制审计意见类型的上市公司数量自2011 年以来却逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文选取了2013 年度内部控制审计报告以及财务报表审计报告均为非标准意见的代表企业华锐风电，以及内部控制审计报告为非标准意见但财务报表审计报告为标准无保留意见的代表企业上海家化进行案例分析，旨在探究内部控制审计意见对财务报表审计意见的影响。
二、内部控制审计报告与财务报表审计报告披露现状分析
（一）2011—2013 年上市公司财务报表审计报告意见汇总
中国注册会计师协会公布数据，截止2014 年4月30 日，共有40 家证券资格的会计师事务所为来自深市与沪市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度财务报表审计报告，在这些财务报表审计报告中，包含有2 450 份标准无保留的审计意见，57 份带强调事项段的无保留意见，22 份保留意见，以及5 份无法表示意见的审计报告。见表（1）。
与此同时，截至2014 年4 月30 日，共有40 证券资格的会计师事务所为来自深市与沪市的1 141家上市公司出具了2013 年年度内部控制审计报告。在这一千多份的内部控制审计报告中，有1 096 份是标准无保留意见内部控制审计报告，35 份是带强调事项段的无保留意见，9 份否定意见，以及1 份无法表示意见的内部控制审计报告。见表（2）。
（二）2011—2013 年上市公司内部控制审计报告意见汇总
（三）2011—2013 年被出具非标准内部控制审计报告的上市公司财务报表审计意见汇总
同时被出具非标准财务报表审计意见和非标准内部控制审计意见的上市公司2011 年没有，2012年只有6 家，在2013 年却达到了21 家。
（四）非标内部控制审计报告增加原因分析
（1）内部控制缺陷造成影响逐渐增大。近年来内部控制的相关法规细则不断颁布出来，从框架结构到具体内容不断细化。尤其是在2014 年最新的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21号——年度内部控制评价报告的一般规定》，明确了内部控制评价报告构成要素，说明了需披露的内容及要求，并且还提供了可供注册会计师参考的内部控制审计报告模板。因此，内部控制评价向着更加规范化、标准化的方向发展。
（2）审计意见的客观性进一步提高。注册会计师在内部控制审计方面的专业性越来越高，经验越来越丰富，同时职业道德也有所提高，敢于披露被审计单位内部控制的缺陷。
（3）企业内部控制重视程度提高。认识到内部控制对于企业发展的重要性，积极接受注册会计师出具的内部控制审计意见，并在内部控制自我评价报告中披露，提出解决问题的可行性计划和方案。
三、内部审计报告与财务报表审计报表案例分析
（一）案例背景
华锐风电科技股份有限公司是一家以风电为主的新能源企业，主要进行不同风电机组的研发、制造和销售。华锐风电公司在2013 年度被同时出具了非标准的内部控制审计报告和财务报表审计报告。其中，内部控制审计意见为否定意见，财务报表审计意见为保留意见。上海家化联合股份有限公司是我国化妆品行业中第一家上市企业，产品覆盖化妆品、家居护理用品等，拥有国际水准研发以及广大的消费市场。上海家化2013 年年度审计报告中，内部控制审计意见为否定意见，但财务报表审计意见却为标准无保留意见。
（二）案例分析
1. 华锐风电
（1）华锐风电公司未能对实物资产实行有效控制，在对2013 年年末的存货进行了全面清查后，发现了账实不符的情况，实物相比较账面金额，存在126 853.54 万元的短缺。由于公司对于存货盘点结果尚未核对完成，因此，在尚未获得充分、适当的审计证据的情况下，注册会计师无法实施必要审计程序，从而对于盘点结果以及由此所影响的存货、资产减值损失、管理费用等会计科目无法确认。并且在对应付账款进行函证时，发现了较多往来不符的情形，在该情形下注册会计师认为无法实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。
（2）华锐风电公司2013 年年末在其母公司财务报表上确认了递延所得税资产32 924.13 万元。但在此之前华锐风电已连续两年出现亏损。其中母公司在 2012 年与2013 年分别取得利润总额为-71 011.26万元和-331 244.50 万元。因对华锐风电公司未来的盈利情况不确定，注册会计师认为无法确定这一事项对公司财务报表的影响是否恰当。
（3）华锐风电公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分别收到来自中国证监会的两封《立案调查通知书》，证监会决定开始对华锐风电公司进行立案调查。截至到审计报告签发日，证监会的相关调查工作仍未结束，因此，注册会计师无法判断调查结论可能对华锐风电公司财务报表产生的影响。
2. 上海家化
（1）由于上海家化并没有披露与吴江市黎里沪江日用化学品厂的关联交易事项，并且于2013 年11 月收到了来自中国证监会的《行政监管措施决定书》，认定上海家化在2009 年至2013 年与沪江日化发生的关联交易违反了相关的法律法规。注册会计师认为，上海家化对关联交易未能进行有效控制，并且由于关联方交易的未能及时识别会影响财务报表中与关联方有关的数据的完整性以及准确性，导致内部控制设计的失效。虽然上海家化在2013 年12 月表示对上述缺陷已进行了整改，但因为运行时间不长，因此不能认定整改有效。
（2）注册会计师认为上海家化在2013 年以前及之后与代加工厂发生的委托加工交易在会计处理方法上不一致，由此认定部分上海家化子公司并未建立销售返利以及运输费等有关的内部控制。这一缺陷会导致财务报表中涉及销售费用和运输费用等相关交易的完整性、准确性以及截止性产生偏差，因此认定相关内部控制设计失效。
（3）注册会计师发现在2013 年12 月31 日的财务报表中，财务人员将本应计入其他应付款科目的费用计入了应付账款科目，影响到财务报表多个会计科目的准确性，因此认为上海家化的财务人员的专业素养不够，造成会计处理的差错。注册会计师说明在2013 年年度财务报表审计中，已经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。因此，否定的内控审计意见并未对上海家化2013 年年度财务报表出具的审计报告意见产生影响。然而在华锐风电内部控制审计报告中看出，由于对存货等实物资产缺乏有效的内部控制，导致了财务报表审计报告中保留意见事项一、二对资产负债表中的“存货”“应收账款”“资产减值损失”“管理费用”“销售费用”等会计科目产生重大影响，这些重大缺陷都是属于财务报表层次产生的。因此可以看出，内部控制审计意见与财务报表审计意见关系紧密，内部控制财务报表层次的缺陷会对财务报表审计报告意见产生重大影响。
四、结论
华锐风电公司与上海家化公司2013 年度的内部控制审计报告均被出具了否定的意见，华锐风电被出具的财务报表审计报告是保留意见，上海家化被出具的财务报表审计报告却是标准无保留意见。本文分析，只有当内部控制出现财务报表层次缺陷时，才会对财务报表产生影响，从而引发财务报表审计非标准审计意见的出现。在关注非标准的内部控制审计意见时，应注意报告中所涉及的缺陷是否为财务报表层次的缺陷，如果是则对财务报表审计意见影响大；如果否则对财务报表审计意见影响较小。另外，即使企业当年被出具了非标准的内部控制审计意见，并且内部控制缺陷为非财务报表层次，但由于其所具有的滞后性，仍然有可能会影响到以后年度的财务报表审计报告的意见。
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篇5
关键词：电力安装企业；财务管理；财务内部控制
1引言
随着国民经济的不断发展，人们生活水平的不断提高，电子设备应用变得非常广泛，电力安装部门加大了基础设施建设。虽然大部分企业已经意识到财务内部控制工作的重要性，但总体执行效果不是很理想，形式化严重，各个单位都出现了各种各样的问题，从而影响了企业的健康持续发展。因此，电力安装企业需要加强财务内控工作，切实做好企业内部财务控制，从而促进企业的健康发展。
2电力安装企业财务内部控制工作的作用
企业财务内部控制工作的核心是在会计信息可靠的基础上，确保资产完整，保障科学合理的管理企业，从全局出发加速企业财务管理，落实预算统计工作，结合实际情况，确保资源的科学、合理应用，严格对照国家有关政策法律法规和公司管理要求，尽最大能力提高企业的资源利用率，提升企业经营能力、自我管理能力和防范化解风险的能力，从而降低企业的财务风险，增强企业的竞争能力，使企业健康持续发展。
3电力安装企业财务内部控制工作存在的问题
虽然部分电力安装企业已经意识到财务内控工作的重要性，在实际工作中也采取一定的措施加强了财务内控工作，但是仍然有一部分电力安装企业的财务内控工作存在一些问题，主要包括以下几个方面：
3.1财务内控管理体系不健全
财务内部控制体系不健全是目前电力企业普遍存在的问题，电力企业往往会将其重点集中在经营与发展上，以便于更好地获取经济效益，而忽略了内部管理与监督机制的架构，未能注重内控与财务管理的价值。财务内部控制的缺失主要表现为未有效地指导和组织内部财务人员，比如未对其进行财务工作监督、能力培训、专业技术培训等内容，致使不同岗位之间未明确职务分工、工作人员职责模糊，无法正常开展内部控制和防范财务风险工作。缺乏内部监督管理体制，内部控制流程混乱，导致当企业出现问题时，无法充分明确各部门之间的职责；在控制财务风险时未规范规章制度，导致工作无法得到有效落实。财务流程不透明、等现象明显，若是部分财务人员存在错误想法，可以及时制止，但若发现较晚，将会导致企业内部资金链断裂，对企业财务活动产生严重影响，严重者甚至导致企业破产倒闭。
3.2重点环节内控不完善
财务内部控制包含事前控制、事中控制和事后控制三个环节，其实事前控制和事中控制更为关键，但是许多情况下，企业往往对事前控制投入精力不足，更为重视事后控制，将企业的会计核算和结果分析作为重点。虽然一旦发现问题，可以分析成因，但往往难以采取应对策略挽回损失，同时也使财务控制失去预测决策的参考价值，无法确保内控机制的合理与科学。
3.3企业信息化水平不高
随着电子信息技术的快速发展，目前信息技术已经普遍应用于企业管理中。信息技术的应用可以使企业内部控制更高效地进行，但是目前很多电力安装企业信息化水平有待进一步完善，这样就影响到业务之间的有序进行，对于提高业务经营的流畅性具有一定的阻碍。表现为在内部控制信息技术没有有效应用的情况下，使得部分业务还需要经过人工整理后才可以将其信息录入内部控制有关系统中，进而实现分析、统计，这样不但降低了工作效率，还更容易出现工作失误。
3.4财务内控意识淡薄
电力安装企业需要健全财务内控、健全内部风险体制和监督体制，才能够保证有效开展监督管理工作。电力安装企业属于技术、资金、人员三要素并重型企业，因此管理企业内部资金有着重要的作用。但在实际运营时，企业管理人员往往缺少安全意识，不注重财务内部控制，无法把控资金的流向，导致企业产生资金问题。当前，电力安装企业财务管理大多延续传统管理模式，只注重收支平衡和审批程序。虽然我国在全面预算管理、财务分析、人力资源管理、资产管理等领域建立了很多财务制度，但是在实际应用中还没有充分有效地实施，从而影响了财务管理和内部控制。
3.5财务内控人员自身素质的局限性
在实际工作中，存在审计部门与会计部门合伙舞弊，或者采购部门与会计部门合伙舞弊等现象。这主要是由于财务内控人员职业道德、专业胜任能力等自身素质不高，对于自身工作的重要性认识不足，对于业务知识也不肯认真钻研，最终导致无法充分发挥财务内控的作用。
4电力安装企业解决财务内控问题的一些措施
电力安装企业要想解决财务内控中存在的上述问题，需要从以下几个方面采取措施：
4.1健全财务内控管理体系
电力安装企业可以选择指定负责人在内部设置管理体制和监督体制，保证此项工作能够有序开展。企业也要在监督管理体制中，找到运营存在的财务风险，便于及时找出解决的方法，合理规避风险。财务部门要实施财务风险内部控制，确保能够细化财务人员的任务，防止财务人员推卸责任。财务部门要严格把控财务预算工作，防止预算过程产生麻烦，实施科学的管理，细化预算的目标，公开透明预算，防止预算费用高，产生经济损失。电力企业员工要对风险有着正确认识，从而更好的规避可能产生的风险，合理把控电力企业财务风险过程，调动员工工作的积极性。加强培训工作，使员工能够结合实际情况掌握更多财务风险控制知识，提升员工风险意识。并且也要为员工构建财务风险控制体系，从而约束员工的不良行为，提升电力企业财务风险内部管控水平。
4.2加强重点领域内控管理
财务内控不仅要关注事后控制，更要注意事前和事中控制这两个重点环节。具体要注意以下几个方面：（1）加强重点工作的管理。要规范单位的工程承揽、物资采购、资产租赁等交易行为，合理确定交易价格，强化招投标、合同签订与履约、资金结算等管理，确保程序合法合规、价格公允。（2）加强工程分包管理。认真执行国家和公司施工分包有关规定，健全工程分包管理制度和决策程序，严格控制分包比例，严禁违法转包、违规分包，明确分包队伍准入条件和评价标准，建立分包商安全资信报备和黑名单制度，开展核心及备选分包商筛选工作，确保分包商资质符合工程项目资质要求。建立工程分包管理台账和月度统计报表制度，明确记录工程分包决策过程和责任人，严肃追究违规分包相关人员的责任。（3）加强物资采购管理。要依据国家法律法规和公司制度的规定，建立健全物资采购管理制度，规范采购流程，合理选择采购模式和定价方式。全面推进电商化交易工作，实现物资类和服务类采购全流程线上交易，降低企业采购成本，确保采购过程永溯可查，切实提升物资管理规范化。（4）加强资产管理。要严格按照国家财经法规和公司相关规章制度，建立健全单位预算、成本、决算等财务管理制度，组织单位开展会计核算管理与财务稽核，规范单位银行账户、资金结算、投资、融资担保等管理；持续强化资金结算和合同履约，避免发生新增欠款；加强规范业务单位资产处置，完善决策流程，加强审计、评估、备案、进场交易等过程管控，防范资产流失；加强施工企业工程核算管理，持续提高成本费用管理水平和项目投资收益。
4.3加强信息化建设，提高财务内控管理水平
在信息化飞速发展的现阶段，加强信息化建设对于提高财务内控水平具有非常关键的作用。首先，在对内信息与沟通方面，要根据国家电网的要求，公司统一配置ERP系统，通过ERP系统实现人、财、物信息一体化管理，加大资源的优化配置与高效利用，提升流程控制的有效性。公司要定期召开不同类型的会议，会议包括管理层周例会、安全生产季度例会、财务年度总结会、典型经验交流会、同行业对标会等，会后记录经由公司内部传阅。通过召开会议，能够促进公司上下级、各部门之间沟通更加畅通，做到信息实时共享。为保障信息安全，公司通过内网实现内部信息传递，对信息安全管理做出明确要求。根据安全等级对信息划分保密等级，同时限定信息的传递范围及方式，定期对设备以及系统进行检查与维护，能够有效防止信息外泄。其次，电力安装企业财务内部控制工作不仅要考虑到技术手段的创新，而且还要借助于可靠的先进技术手段，充分发挥财务审计的作用，使内部控制各项任务真正的得以落实。当前，电力安装企业财务内部控制工作往往重点关注于预算管理、财务运行管控以及风险评估防控等多项任务，而这些任务的落实又都需要大量信息资料的支持、参考和比对，这就必然需要进一步深化信息系统构建，优化管理模式，在信息搜集、共享以及分析应用方面发挥重要作用，更好凸显所有数据信息资料的应用价值。最后，电力安装企业在加强财务内控期间，还需要与其他部门有效联系，实现信息沟通、加强共享联系，扩宽数据信息渠道、风险防范路径，以此实现电力安装企业财务管理重心的顺移，助力于企业的发展，并将电力安装企业经济效益水平提升作为首要任务目标。在创建内控信息交流网的背景下，电力企业需要及时相应的内容，加强电力企业内部信息交换，落实企业风险管控工作。以此助力于企业发展，掌握企业内部经营状况，明确企业所存在的缺陷，助力于电力安装企业及时发现潜在隐患，同时注意外部隐患的管控，避免对电力安装企业产生不利影响。通过应用电力安装企业的信息共享系统，以专业态度开展财务管理工作，可建设和谐、稳定的财务内控制度，营造良好的企业环境，确保企业管理层的知情权，以此实现企业财务风险管控能力的提升。
4.4培养财务内部控制人才
培养电力安装企业财务内部控制专业人员的内控意识，保证能够落实财务风险内部控制工作。培养内部控制人才，使其能够合理地把控财务内部的风险。可以根据内部控制人员工作培养计划，聘请专家举办讲座。电力安装企业财务内部控制管理的水平和电力安装企业发展水平间有着直接联系，因此电力安装企业财务内控人员需要提升自身专业能力、专业技术，使电力安装企业实现稳定发展。电力安装企业员工要对风险有着正确认识，从而更好地规避可能产生的风险，合理把控电力企业财务风险过程，调动员工工作的积极性。要加强培训工作，使员工能够结合实际情况掌握更多财务风险控制知识，提升员工的风险意识。并且也要为员工构建财务风险控制体系，从而约束员工的不良行为，提升电力企业财务风险内部管控水平。
4.5强化财务内控管理意识
企业内部财务人员素质技能水平较高，随着企业发展迅速，其面临的内部与外部环境变化较大，需要加强财务人员风险意识的培养。在实际工作中，促使企业财务人员在生活与过程内，能够时刻牢记风险，并注重风险辨别，做好防控工作，把风险降到最低。与此同时，财务会计人员要积极配合内控机构，严格执行内控机制与体系，科学化资金管控与使用，加强资金管理，以此确保财务信息的真实性、可靠性，避免，编制切实可行，可靠性腔的财务报表，以此为管理人员作出决策时所需要的资料和信息提供财务指正，确保决策精准、科学与合理，加速企业发展。不仅如此，还需要定期与不定期地接受一些有效的培训，以提高财务人员的风险意识。培训方式可为其他企业进修学习，通过直观学习，以此加强工作认知，清晰精准的认知风险管控。不可忽略的是，需要在企业内部建设责任体系，将责任划分到人头，确保任一环节出现问题，均可找到负责人，以此强化人员意识，提升素质与技能。
5结语
综上所述，我国的电力安装企业在财务内控中还存在一系列的问题，亟待进行全面的、更加完善的财务内控管理创新措施，因此在这个过程中，更需要针对存在的重点问题和注意事项，强化财务内控管理意识，健全财务内控管理体系，提高财务人员业务能力，加强信息化建设，加强重点领域内控管理，强化财务管理工作水平，从而为企业长远稳定发展奠定基础。电力安装企业应该逐渐摒弃传统的固化发展思维，不断完善经营管理模式，增强风险防控意识，加强财务内部控制建设，提高企业综合竞争力。
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篇6
关键词：电力安装企业；财务内部控制；问题
随着国家经济的迅猛增长, 大中小型企业不断应运而生,用电量随之增加, 各地供电部门电力安装项目不断增多, 专门承揽电力安装施工项目的公司电力安装公司纷纷组建。电力安装企业的产品主要是变电站等建筑产品，由于所处建筑行业的特点，其产品及生产过程不同于一般的企业。电力安装公司的技术水平较高, 设备仪器齐全, 材料资金充足。但材料设备费用高, 人员工资高,由于供电公司派生出的电力安装公司具有垄断优势，因此作为民营电力安装企业而言，只有在企业管理方面不断的优化升级，才能在电力安装施工广阔市场占据一席之地, 否则可能被其他性质的电力安装公司占领。
一、企业财务内部控制内涵及重要性分析
财务内部控制指企业为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整 ,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等制定和实施的一系列控制方法、措施和程序,是现代企业管理的重要组成部分。
建立健全企业财务内部控制制度是加强企业内部会计管理的需要。企业内部会计管理制度是一项行之有效的内部监督管理制度，是内部控制制度的重要组成部分，对确保企业会计工作的正常运行和经营管理水平的提高具有十分重要的作用，是建立健全法人治理结构的主要基础。其核心是保证会计信息准确可靠,资产安全完整和促进企业经营管理。保证组织机构经济活动的正常运转,保护企业资产的安全、完整与有效运用,提高经济核算的正确性与可靠性,推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行,评价企业的经济效益,提高企业经营管理水平。内部控制贯穿于企业经营管理活动的各个方面,只要企业存在经济活动和经营管理,就需要加强内部控制,建立相应的内部控制制度。因为企业财务内部控制制度更加符合企业的财务管理要求。从监督的形式和效果来看，财务内部控制相比其它监督更加有效，国家监督和社会监督属于事后监督，其监督的范围受到一定的限制，是以企业会计监督有一定效果为前提。只有企业财务内部控制才是对单位的财务收支活动实施的全过程、全方位监督。从监督的成本来看，财务内部控制的成本也是最低的。
二、电力安装企业财务内部控制存在的问题
1.财务内部控制问题
目前,一些电力安装企业的财务内部控制还没有达到能够使各类财务决策权力、各项财会业务过程、各个操作环节和各个财会人员的行为都处于紧密的内部制约和监控之下的科学、有效的财务内部控制水平, 有些电力安装企业缺乏各种监督制度，没有设立基本的内部审计机构或人员，甚至连简单的内部牵制制度也不要，有的企业虽然相应的监督制度和机构比较健全，但却不落实、不执行制度、不按制度考核，使其不能发挥其制约、监督作用。财产物资管理制度不全，账物保管不善，使财物大量流失，化公为私。如:财务内部控制尚未形成覆盖各个部门和环节的系统,还有薄弱点和空白点;财务规章、制度和操作规程的贯彻落实不够,互相衔接也不够严密;管理力度层层递减,管理效应层层弱化。理论上忽视对企业财务内部控制及其风险的研究,误导财务管理实际工作对财务内部控制的疏忽和松懈。
2.存货的日常管理与控制问题
电力安装企业生产和管理不同于其他行业,由于电力安装企业具体施工过程中具有较强的流动性，企业的管理环境经常处于变动之中，尤其是施工现场的管理环境更是多变，给企业的存货管理带来了较大难度。同时，电力建筑产品无法批量生产，造成企业管理的对象不稳定，产品类型变化频繁。存货总是处在不断流转过程之中,具有较强的流动性和潜在损失的可能性。加强存货的购进、耗用、销售的监控管理对保证存货安全、促进存货正常周转、最大限度地获取商品,实现企业利润最大化具有重大意义。对电力安装企业来说,它的存货流动范围很大很广,这就给财务控制带来了难度。不少管理者对原材料、半成品、固定资产等管理不到位，出了问题也不严肃追究，由此造成企业资产浪费严重。另外企业大量库存产品占用了大量资金，造成企业资金呆滞，周转不灵。
3.货币资金的日常管理与控制问题
对于电力安装企业来说, 有些企业在现金充足时，往往缺乏有利的投资方向和项目储备，造成资金闲置和浪费，或企业资金使用缺少计划安排，过量购置不动产，因此企业无法应付经营急需的资金，从而陷入财务困境。同时，由于电力安装企业具有周期长、项目多、分包转包现象普遍等经营特点,使得它的货币资金流动性比一般企业更强,比一般企业更难控制。例如工作人员个人原因造成的失误,工作人员合伙舞弊或者与外界串通损公肥私,管理人员或不能正确使用权力,都可能给单位造成巨大经济损失。
三、加强电力安装企业财务内部控制的措施
1.加强企业财务内部控制
企业财务内部控制对企业财务管理目标的实现和企业财产的安全有重要的直接影响，建立科学、严密的企业财务内部控制制度是安全、有效的财务管理的基础。应在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强，工作能力全面的人员担任此职，把握住关键部位,审批程序、资金调度、交接手续、电脑操作密码等;要管好关键物件,如重要的发票、银行票据、印鉴等;要控制住关键工作岗位,如现金银行出纳、收支事项及凭证的
核准、实物负责人等。同时，也要加强健全内部监督制度, 主要是要求参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离, 相互制约; 重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序; 明确财产清查范围、期限和组织程序; 明确对会计资料定期进行内部审计的程序。
2.加强企业各部门和各环节的内部牵制制度
电力安装企业在对具体业务进行分工时,不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程,而必须有其他部门或人员参与,并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作的正确性检查。这样有利于在企业内部实行岗位责任制，可以防止弊端，确保企业财产安全，有助于提高财会工作效率，防止和纠正差错。它由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。包括上、下级之间的互相制约、相关部门之间的相互制约，如会计信息收集、归类过程中,除了编制凭单外,还规定须有复核并由财会主管审批;又如现金流转业务中,现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理,互相牵制。在内部牵制中,工作轮换制是其中的重要内容之一，根据不同岗位在管理系统中的重要程度,明确规定并严格控制员工在岗位的任职时间，对关键岗位应轮换频繁一些,次要的岗位可少一些，从轮换中暴露出存在的问题,揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。
3.加强固定资产及存货的管理与控制
在存货采购业务的内部控制中, 明确企业员工业务处理权限和应承担的责任，针对一般业务和重要业务实行相应的监督方法，一般业务要经过复核，重要业务最好实行双签制，防止个人独立处理业务的全过程，采购合同应由采购部门、生产部门、销售部门、财务部门会同供货单位共同签订,进行合同评审;采购人员不能同时负责存货的验收保管;存货的采购、保管、使用、记录由不同人员完成，会计人员不能同时负责经济业务各环节的工作。这样才能加强存货的购进、耗用、销售的监控管理,对保证存货安全、促进存货正常周转、最大限度地获取商品,实现企业利润最大化具有重大意义。减少投资风险,保证固定资产的安全完整、合理使用、正确计价及合理计提折旧,必须在采购、验收、调出、出租、修理、报废清理等业务环节中明确不同人员承担不同的工作任务。
4.加强货币资金的管理与控制
货币资金收付人员与记账人员和负责审批人员分工负责,各司其职、互相制约。货币资金的收付及保管应被授权的专职出纳人员负责,其他人员不得接触;出纳人员不能同时负责总分类账和非货币资金账的登记和保管;货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管;建立出纳人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员及货币资金清查人员的责任制度。
参考文献：
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篇7
北京大学光华管理学院是全国知名的财经学院，其MPAcc中心更是集中了众多知名学者教授。他们不但自身知识渊博，在讲课方式和课程的设计、安排上也是独具匠心，非常贴近企业的实际工作。
以这次内部控制研讨会为例。这本是一次王立彦老师讲授《企业内部控制及内部审计》的最后一堂课。王老师打破常规，采用了研讨会的形式。研讨会的主题为：多维视角下的企业内部控制。
研讨会分为主题演讲和案例研讨两部分。演讲部分邀请中天恒管理咨询公司总经理李三喜作了题为“内部控制与风险管理的融合之道”的演讲。李三喜先生多年致力于企业财务管理咨询工作，尤其是对中国企业内部控制的特点和内控建设的历程有自己独到的认识，并建立了一套称作“中国式全面控制”的内控理论体系。其观点认为，由于中国企业发展阶段和特点与西方企业不同，企业内部控制的体系建设不能全盘照搬西方那一套，尤其是按照美国萨班斯法案建立内控体系。企业如果不是在美上市，不需要完全按此来建立自己企业内控体系，因为按照完全按照这个体系来做，企业将会花费巨大，实际作用也并不明显。他建议，中国企业应根据实际情况参照萨班斯法案，有所取舍，来建立自己的内控体系。
另一个演讲人是中国人寿再保险股份有限公司的刘阳。他是北大MPAcc班的学生，恰好他们公司正在建立自己的内部控制体系，而刘阳在公司内负责实施内控体系建设，真正的理论与实际相结合。他结合企业实践，讲述了再保险公司在内控体系建中的做法和经验，并与同学们分享了他在实施公司内部控制体系建设中的感想和收获。
在案例研讨部分，围绕煤气化股份公司在其2007年3月披露的2006年报中主动、自愿披露相关的内部控制报告，学生们分成三组，分别扮演投资者、审计师和监管机构，对这个案例中的内部控制情况进行阐释。
第一组中来自北方工业公司的王庆康同学，从投资者角度阐述了对案例的理解。他认为，公司此举是为了向投资者传递一个信号：公司的内部控制是完善的，公司是值得信赖的。但他认为其的内部控制报告也存在很多问题：一是缺乏明确的标准，报告体系不够清晰，报告涵盖的范围狭窄。二是报告内容不够完整。更重要的是报告回避了该公司重大的内控缺陷――一股独大，关联交易问题。在公司治理体系上存在严重问题。他的结论是，公司为提高财务报告可靠性所做的努力值得肯定，但由于公司本身存在重大公司治理问题，所以不能消除投资者对内部控制的疑虑。
第二组来自北京地铁运营公司的梁清同学从审计机构的角度谈了自己的想法。她首先讲了审计师如何出具具体审计报告，工作流程，简要介绍了我国的一些相关规定。接着她谈了对该公司的建议：明晰产权，调整产权结构，实行股权多元化和资本主体多元化；规范完善董事会制度，完善审计委员会的相关制度。
第三组来自卢海华同学从监管者的角度谈了看法和建议。他认为监管者应着重从以下三个方面加强管理：一是完善具体实施规范；二是加强监管；三是加大处罚力度，增加违法成本。
最后，《新理财》杂志副总编辑王大力先生和北京语言大学国际商学院会计系主任杜美杰对案例做了点评。通过三组同学阐释和嘉宾的点评，使同学们对煤气化公司的内控状况以及目前我国内部控制的整体有了进一步的了解，加深了对课堂上老师讲解内容的理解。
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中国行业信息化标杆企业奖
行业信息化领军人物奖
■获奖点评
迪博首创性地推出以“IT+咨询+知识开发”交互驱动的创新业务新型模式，IT、咨询和知识开发三驾马车并驾齐驱，既相互支持又独立运营，塑造了极具迪博特色的运营模式和企业文化，开创了内部控制与全面风险管理领域的先河。IT系统运用计算机技术和通信技术为咨询服务和知识开发提供技术支持并将其成果固化，为提高咨询服务的质量和知识开发的效率搭建专业性极强、信息量极大的技术软件平台；咨询服务为IT系统提供系统设计的框架的同时也为知识开发部积累实践经验；知识开发为IT系统提供基础数据和方法论支撑，为咨询服务提供理论支持，成为咨询服务和IT系统间的桥梁。
深圳市迪博企业风险管理技术有限公司（下文简称迪博）成立于2001年，是中国本土成立的第一家内部控制与全面风险管理解决方案提供商，现已在深圳、北京、武汉、上海四地设立办公室，主要致力于为上市公司及大中型企业提供内部控制与全面风险管理的软件、咨询和行业风险数据库等高端产品及服务。
高瞻远引领内控的发展
在大多数人对“内部控制”这个名词还很陌生，不知实施内部控制体系的价值何在时，迪博董事长胡为却已前瞻性地预料到内部控制对企业的可持续发展以及资本市场规范运作的重要性，率先跨入了内部控制与全面风险管理领域的研发与创新工作之中，带领迪搏团队成为该领域的领军者。
胡为民毕业于中欧国际工商学院，现任中山大学管理学院兼职导师、深圳证券交易所创业培训中心讲师、2010年财政部高级会计师命题组专家成员，曾参与财政部、证监会、审计署、银监会和保监会五部委的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的起草与审定；主持及参与了多项关于内部控制与全面风险管理的专项的课题，包括：财政部全国重点会计科研课题“中国上市公司内部控制指数研究”、国家自然科学基金课题“上市公司内部控制与投资者保护”、财政部课题“信息技术内部控制指引及典型案例研究”、“关联交易内部控制指引及典型案例研究”和“企业并购以及对子公司内部控制指引与典型案例研究”；主持研究2008、2009、2010、2011年中国上市公司内部控制白皮书，并著有《内部控制与企业风险管理――实务操作指南》、《内部控制与企业风险管理――观案例与评析》、《上市公司内部控制实务》、《中国上市公司内部控制指数研究》等书。
创新内控解决方案模式
十年如一日，迪博公司专注于内部控制与全面风险管理领域的研究与创新，并在2009年获得“双软”（软件企业和软件产品）的认证，2011年获得国家高新技术企业认证。
公司的“IT+咨询+知识开发”既可以为企业客户提供全方位、多功能的整体解决方案，也可以依据企业客户的需求提供针对性高、实效性强的独立产品与服务。到目前为止，技术开发部已成功搭建IC-ERM内部控制与全面风险管理平台，其中包括IC-ERM构建系统、IC-ERM系统、IC-ERM评价系统、IC-ERM审计系统、IC-ERM优化系统、IC-ERM预警系统和PD建模软件。对此平台，客户赞誉有加，该平台被广泛使用。
咨询事业部为客户提供了风险管理、内部控制、内部审计、合规咨询、流程建设、流程优化、尽职调查、专项报告、业务持续性管理、系统安全和系统审计等专业服务，现已帮助逾百家上市公司和大中型企业优化了内部结构，完善了公司治理，增强了企业核心竞争力，其专业的业务技能与良好的职业素养得到客户的高度评价。口口相传下，美誉度不断增加，与客户的合作项目都得到了很好的延续性发展。
知识开发部的团队由多个领域的资深专家组成，现已研发出国内外的行业风险数据库，连续四年了中国上市公司内部控制白皮书，并首次公布了反映我国所有上市公司内部控制水平与风险管理能力的迪博・中国上市公司内部控制指数，该指数的不仅弥补了国内关于内部控制定量评价研究的空白，在国际上也属首创，由此标志我国内部控制步入量化时代。
目前，迪博已为高端制造、建筑、能源、军工、矿业、地产、交通运输、电力、金融等多个行业提供内部控制与全面风险管理解决方案，服务企业近百家。已提供服务的客户中约10%为世界500强企业，约50%为中国500强，其中包括高端制造行业、综合建筑行业、能源行业中等。
IC-ERM内控信息化落地
迪博现已完成的DIB IC-ERM内部控制与全面风险管理系统（简称：IC-ERM)）是致力为中国上市公司和大中型企业提供内部控制与全面风险管理信息化建设的管理软件。它基于《中央企业全面风险管理指引》、《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》等框架体系，总结大量领域专家实践经验，采用先进的SOA体系架构和Java EE技术架构，实现了涵盖内部控制与全面风险管理体系的构建、、评价、审计、优化、预警六大核心业务系统，同时提供一系列工具软件和知识类插件应用，为企业提供一体化内部控制与全面风险管理的IT解决方案。
针对目前我国企业风险管理中内容和流程不完善、不规范，风险决策分析构建系统缺乏科学技术方法，造成风险管理和内部控制管理混乱，IC-ERM提供了内控控制与风险管理体系的构建、、评价、审计、优化、预警一体化解决方案。
系统是对企业内部控制和风险管理过程中各个阶段（比如构建、评价、预警、优化、审计）建设成果展现的业务系统。评价系统是对企业设计与运行的有效性进行全面监督，跟踪缺陷整改，形成结论，出具评价报告的业务系统。审计系统是第三方审计机构对企业设计与运行的有效性进行审计，提供所需证据，出具管理声明，披露审计报告的业务系统。
篇9
【关键词】内部控制 机构投资
一、机构持股比例与内部控制有效性的理论基础
（一）机构投资者持股
机构投资者的引入能够缓解由于股权过于分散所引起的“免费搭车”问题，可以加强公司内部监督机制（Shleifer，Vishny，1986）。机构投资者能够通过对上市公司的监督和控制，制约并处理一些问题（Maug，1998）。李向前（2002）认为，当机构投资者在上市公司的持股比例越高时，对上市公司管理层进行监督的成本就会越低，从而更有动力对上市公司管理层的行为及相关制度进行监督，提高公司价值。Chakravarty（2001）发现，机构投资者较高的持股比例能够使其有更多的机会接触到有效信息。通过对收入成本模型的分析，蔡玉龙（2005）指出，机构投资者的加入可以推动对上市公司治理和相关制度更有效的监督。
（二）内部控制有效性影响因素
张颖、郑洪涛（2010）认为，企业发展阶段、资产规模、财务状况和企业发展理念等会对公司产生影响，而三个最重要的因素分别是审计委员会的工作质量、实际控制人属性和股权集中度。曹建新等（2009）认为，内部控制有效性高的公司，其特点为规模较大、第一大股东持股比例较高、控股股东为国有股东和经营利润为正数等。吴益兵等（2009）指出，公司规模、经营情况、盈利水平及企业未来发展前景对公司内部控制有影响，机构投资者持股比例、控股股东和股权集中度等都会对其产生很大影响。杨有红等（2011）研究得出，法律规定、市场发展阶段与股东性质的差异能够对内部控制鉴证报告的披露有阐释作用。曹建新等（2011）指出，增加机构投资者可以加强对管理层的监督，从而达到改善其内部治理机制和结构，提高内部控制的有效性的目的。
（三）内部控制有效性的衡量
Hermanson（2000）指出，披露内部控制鉴证报告能促进公司对内控系统进行完善，为投资者提供有助于决策的信息。Bronson（2006）认为，对含有内部控制有效性陈述的内部控制鉴证报告进行披露，虽然给公司和管理层带来了一定程度的法律责任，但同时也向投资者发出了积极信息，使投资者能够对公司的内部控制进行区别对待，增强对公司的信任感。林斌和饶静（2009）的研究显示，投资者希望了解更多关于上市公司内部控制的信息，但这样的诉求在信息不对称的情况下很难实现。因此，根据信号传递理论，投资者会认为，当上市公司内部控制有效性越强时，就越有可能去披露内部控制鉴证报告。杨德明等（2009）指出，如果上市公司愿意对内部控制鉴证报告进行披露，则能够反映出此公司拥有有效的内部控制。杨玉凤等（2010）认为，显性成本在内部控制信息进行披露后并没有显著降低，但隐性成本却很大程度地降低了。
二、研究问题与思路
1.问题的提出。现有的研究结果显示，股权制衡、股东性质、公司治理结构、高管薪酬、盈利能力、公司规模及发展前景等因素都是公司内部控制有效性的影响因素，而机构持股比例会对其产生一定的附加效应。那么，较高的机构投资者持股比例能否解释较好的公司内部控制有效性，这就需要进行相关研究来检验。
2.研究的思路。本文的研究思路为，选取三家在同一板块、同一行业、财务状况良好、成长性良好、具有不同机构投资者持股情况的上市公司，通过对其机构持股比例情况和内部控制有效性的描述与对比，对较高的机构投资者持股比例能否解释较好的公司内部控制有效性这一问题进行研究分析。本文的预期结果为，如果上市公司拥有越高的机构投资者持股比例，其内部控制就越有效。
3.样本选取与数据来源。本文以2010―2012年深圳证券交易所创业板三家环保类上市公司作为案例研究对象。根据财政部等五部委出台的《企业内部控制配套指引》（以下简称《配套指引》）及实施时间表，境内外同时上市公司和主板上市公司已经开始强制施行《配套指引》，但中小板和创业板还处于择机实施的状态。因此，创业板上市公司在内部控制方面还具有一定的自主性，这使得本文的研究样本更具有差异性与可研究性。所以，本文选择“三聚环保”、“永清环保”和“开能环保”三家上市公司作为案例样本。在数据来源方面，上市公司内部控制鉴证报告信息、机构投资者持股情况和公司基本经营情况来自和讯网及新浪财经，查阅和统计的工作由手工完成；资产规模、每股盈余、净资产收益率、总股本及流通A股数等数据由上市公司年度审计报告中取得。
三、案例分析
（一）案例公司介绍
1.三聚环保。北京三聚环保新材料股份有限公司成立至今已十五年，主要进行基础性能源工业企业的各种生产环节环保方面的支持服务，并于三年前在深交所创业板上市。该公司致力于打造国内、国际知名品牌，是我国两大石油企业的直接供应商，公司商标已被北京市认证为著名品牌。
2.永清环保。湖南永清环保股份有限公司始建于九年前。作为环保工程方面的咨询公司，其主要服务对象为污染问题较为严重的企业。作为湖南省内污染治理领域的领头企业，永清环保承担了其所在地大部分二氧化硫的减排工作，并在最近获得国家级高新技术企业的资格。永清环保拥有国内少有的知识产权，并于二年前在深交所创业板上市。
3.开能环保。上海开能环保设备股份有限公司成立于21世纪初，被评选为中国驰名商标，并于二年前在深交所创业板上市。该公司主要处理的是我国境内的居民饮用水处理业务，是相关行业中的第一家上市公司，同时也是这个领域的高新企业。开能环保生产的设备已经通过了欧美各国许多权威机构的认证，在业内获得广泛的好评。开能环保拥有本领域中的许多项产品专利，同时带头实现工厂污水的零排放，并帮助其他企业进行污水处理。
（二）案例公司机构持股情况
1.三聚环保。在2011―2012年中，三聚环保总股本由于送、转股，其他上市及股份性质变动从19 454万股增长至38 908万股，其流通A股数量从8 995.09万股增长至20 356.5万股，机构持股比例分别为17.55%、10.83%、29.08%、23.84%、35.07%。上述期间，机构投资者平均持股4 118.6万股，占其流通A股23.27%。
2.永清环保。在2011―2012年中，由于送、转股的影响，永清环保的总股本从6 678万股增长至13 356万股，其流通A股数量从1 670万股增长到3 640万股，机构持股比例分别为15.33%、24.73%、11.87%、6.59%、9.75%。上述期间，投资者平均持股346.6万股，占其流通A股13.65%。
3.开能环保。在2011―2012年中，由于其他上市、股份性质变动以及送、转股的影响，开能环保总股本从11 000万股增长至14 300万股，流通A股数量从2 200万股增长至6 726.28万股，机构持股比例分别为0.73%、0.65%、3.67%、4.84%、0%。上述期间，机构投资者平均持股67.6万股，占其流通A股1.98%。
（三）其他影响因素控制
机构投资者有较强的资金实力，一旦入股上市公司，对于公司经营、管理等问题的表决权会比较大，因此它们能够有效表达自己的意见，对公司管理层的活动进行制约，使管理层不得不对机构投资者的意见引起重视，从而对公司的经营活动进行更加有效的监督。
（四）案例公司内部控制有效性情况
研究发现，在内部控制自我评价报告的最终结论方面，三聚环保的自我评价结论三年来一直趋势稳定、向好（从需要完善到未发现重大缺陷）；永清环保的内控自我评价在三年中较为稳定（未发现重大缺陷且基本展示了公司内部控制制度的建设及运转情况）；开能环保的自我评价则一直停留在较为基本的层次，在近三年内并未有显著发展（将进一步完善和健全）。在内部控制鉴证报告方面，虽然国家并未在创业板上市公司强制施行鉴证意见披露的要求，但三聚环保自2010年上市以来连续三年都对内部控制自我评价报告进行了审计并披露，严格按照规定执行。相比之下，永清环保的内控有效性就较为薄弱，在上市第一年只对证券公司内控核查意见进行了披露，并没有进行鉴证，直到第二年才进行了内部控制自我评价报告的鉴证。开能环保在上市第一年甚至没有披露任何内控自我评价报告和鉴证报告或核查意见，到第二年才进行了内部控制的鉴证。在重大关联交易方面，经年报披露，除永清环保在2010年无关联交易外，三年间三家公司虽都存在一定的关联交易，但都是按照市场价格进行交易，没有对公司及中小股东利益造成损害。在诉讼、违法方面，三家样本公司均没有披露相关信息。
综上所述，笔者认为，三聚环保的情况最好，应排在首位，永清环保次之，开能环保最次，而它们的机构持股比例排序也与此相同。尽管到目前为止，研究或实践中还没有出现普遍公认的内部控制指数来对公司的内部控制有效性进行评判，而且以上的结论也可能存在巧合，但是基于对三家公司的机构投资者的持股比例进行的分析，结合信号传递理论可以推断，如果上市公司拥有越高的机构持股比例，其内部控制就越有效。
四、研究结论
现有关于内部控制有效性的研究主要分布在内部控制信息的披露、公司治理结构特征与财务报表舞弊等方面，但在机构投资者持股比例这方面，却很少有人将其作为重要因素进行研究。本文基于对三家创业板上市公司的案例研究，从机构投资者持股比例的方向阐释了内部控制在上市公司中有效性的机理。研究显示，如果上市公司拥有越高的机构投资者持股比例，其内部控制就越有效。
（作者为会计学硕士研究生）
参考文献
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篇10
【关键词】会计控制；规范体系；实施机制；评价体系
一、是满足上市公司内部控制评价报告制度要求、促进资本市场健康发展的客观需要
我们注意到，国内外关注内部控制，由来已久，但通过法律手段推行内部控制评价报告制度，则属近些年来的制度创新。从国外看，安然、世界通信等财务舞弊案件的暴露，促使许多国家纷纷通过立法，加强公众公司会计监管和内部控制，比如，美国制定了《萨班斯—奥克斯利法案》，澳大利亚制定了《公司法经济改革法案》。《萨班斯—奥克斯利法案》第404条规定，上市公司要自行评估其内部控制的有效性，揭示其风险控制中的重大弱点，并将评估结论写入公司年度财务报告。由于特别关注公司内部控制中的薄弱环节，因此， 404条又被称为“弱点申报”。与此同时，公司所聘请的审计师，要核实公司管理层作出的评估，并另行提出独立报告。从国内看， 2001年10月，中国证监会了《关于做好证券公司内部控制评审工作的通知》，要求证券公司聘请有证券执业资格的会计师事务所对公司内部控制进行评审，提交评审报告；中国证监会首席会计师张为国在2002年撰文提出，拟在3～5年内借鉴美国《萨班斯—奥克斯利法案》中有关完善上市公司内部控制及其报告制度的做法。推行上市公司内部控制评价制度，其基础是必须先建立一套科学、统一的内部控制制度，只有这样，评价工作才有衡量依据、度量尺度。从现实情况看，尽管一些部门也建立了一些内部控制制度，如中国人民银行制定了《商业银行内部控制指引》，中国证监会制定了《证券公司内部控制指引》等，对防范金融风险发挥了积极作用，但由于这些制度具有较强的行业特征，适用面也比较窄，难以体现普遍性、统一性、公认性，而财政部制定的内部会计控制规范，由于是在提炼多数行业共性业务的基础上，按照科学民主决策要求，群策群力、集思广益制定的，因此拥有广泛的群众基础和实践基础，具有科学性、统一性和公认性，在实际工作中已成为有关主管部门、会计师事务所和单位内部实施内部控制评价的主要参考依据。因此，加快推进内部会计控制建设，是实行、推广内部控制评价报告制度的基础和保证。
二、是建立稳固强大的国家财政的必然要求
本届财政部党组按照科学发展观和“5个统筹”的要求，提出了“一二三四”的理财新思路，强调把做大财政蛋糕、服务经济社会发展作为工作重心和着力点。做大财政蛋糕，关键是调控措施得力、增收节支有效，通过宏观政策促进生财，通过合理机制有效聚财，通过科学管理规范用财，在维护经济运行安全、提高经济增长质量的同时，实现财政增收。会计信息是国民经济信息的重要组成部分，是制定宏观经济政策、实施宏观调控手段的基础性依据，加快内部会计控制建设，确保会计信息真实完整，有利于提高财政宏观调控措施的科学性和准确度，有利于夯实税基、做到应收尽收、扩大财源，有利于规范财政资金管理、提高财政资金使用效益和透明度。
三、是完善单位治理结构的迫切要求
在建立、完善社会主义市场经济体制的过程中，由于体制、机制、制度、环境等方面的原因，出现了大量经济犯罪案件，其中不少案例与单位内部会计监督不力、控制和管理弱化紧密相关。财政部推动内部会计控制建设以来，许多单位通过学习培训、建章立制、强化监督，提升了管理水平，取得了明显成效，但从总体上看，仍与市场经济发展要求存在一定距离。最近一个时期以来，有关媒体相继披露了一些典型案例，包括国家自然科学基金委员会原会计卞中贪污挪用逾2亿元科研资金大案、四川长虹约5亿美元应收货款被骗案、中航油新加坡公司违规炒作油品期货造成5154亿美元巨额亏损导致昔日的明星国企瞬间濒临破产边缘一案等。这些案例产生的原因错综复杂，但其中很重要的一个方面，是内部控制薄弱，或者内部控制制度执行不力。这些案例发生在高层次事业单位、上市公司和大型国有企业，损失惨重，教训深刻，发人深省。此外，一些企业在反倾销诉讼中屡屡失利，也与内部控制及会计基础工作薄弱有一定关系。因此，加快推进内部会计控制建设，促进完善单位治理结构，推动经营管理制度化、规范化，提高重大经济决策的科学性和透明度，在完善社会主义市场经济体制进程中，更凸显出重要性和紧迫性。
总之，加快推进内部会计控制建设，是时代的需要，是社会各界的共同任务，需要在总结经验的基础上，进一步理清思路，明确任务，推动内部会计控制建设健康、有序发展，更好地为完善社会主义市场经济体制服务。
参考文献：
[1]冯淑萍.2000.适应经济发展要求，加快我国内部控制制度体系建设.中国财经报
[2]刘玉廷.2001.新形势下加强单位内部会计监督的里程碑.会计研究
