存货内部控制范文
时间：2023-03-28 06:20:56
导语：如何才能写好一篇存货内部控制，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
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中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.33.098
一般情况下，企业存货占企业流动资产的40%到60%，是企业价值展现的基础，也是企业在生产经营过程中获取经济效益的源头，所以存货的控制管理直接与企业的良性经营和稳定发展产生联系。企业通过有效的存货内部控制可以实现经营的目的和生产的价值，如果企业要保证自身能够在社会主义市场经济体制下保持较高的竞争能力和较大的经济利益就要用科学、合理的方法进行存货控制和管理。文章就企业存货控制中存在的问题进行分析，对完善和提高存货管理的措施展开讨论。
1 企业存货内部控制存在的问题
1.1 存货内部控制体系不健全
在企业生产经营的过程中，由于存货控制管理体制的不健全，经常会发生会计信息不完整、弄虚作假，谎报盈亏等现象。所以很多情况下，企业无法真正的掌握存货的真实信息数据，给的行为创造了机会。从现在我国企业规模分类的状况来看，国有大型企业每个工作人员分工较为细致，所以在控制管理方面也较为合理。但是最大的问题出现在中小型企业，这类型的企业数量比较庞大，市场整合也比较混乱。这部分企业为了最大程度的利用内部人力资源，所以在控制程序上就会设置的比较粗糙，也没有完善的存货内部控制体系制度。部分企业尽管建立了存货内部控制体系制度，但是在具体制度落实上存在很大的缺陷，所以难以将控制制度落实到实处。在这种情况下，企业存货出现质量等问题，就会难以落实责任，会对企业的流动资产回收造成巨大冲击，导致存货内部控制质量不高。
1.2 存货内部控制应用范围不够广泛
企业的存货控制设计涉及的企业内部部门较多，并且还涉及到计划控制、制订合同、存货验收入库、账务核实等众多控制内容。但是我国大部分企业的存货内部控制管理掌握在企业的财务部门和物流部门，只能对存货的账务和信息进行整合，但是在相关存货信息检索、查询、修改、保管等方面难以真正的掌握。尤其内部部门之间的协调和配合度不足，不能为存货管理提供强有力的专业决策，甚至很多企业的管理机制仍然采用计划经济体制下的模式，从根本上与市场经济模式下的企业经营发展产生冲突，存货内部控制应用的范围也局限在过去的企业的生产经营条件中，应用广度不足。
1.3 会计系统设计忽略了内部控制
很多企业沿袭了计划经济模式下的会计系统设计，相关资料结构较为简单。甚至在会计凭证方面，只是单一的强调对决策印章的管理，直接跳过了负责人签字模块，所以很多事后补签的情形与正规程序混乱，难以分清凭证的时间顺序。其次，在存货控制管理的方面存货流动资金的授权与相关凭证难以维持高度的相关性，所以没有体现出会计系统的设计与存货内部控制的关系。最后，从收款和付款方面进行分析，很多原始的票据不齐全，难以体现收款的整体性；在付款的时候也难以制定合理得授权方式。
2 完善企业存货内部控制的有效措施
2.1 制定完善存货内部控制制度
企业在制定相关内部控制制度的时候要严格的依据相关的法律法规，并且在此基础上对自身控制管理的实际情况进行分析。制定出符合法律规定且适合自己生产经营的存货内部控制制度。其次，制定的制度一定要贯彻落实到企业的各个经营环节，对社会主义市场动态进行实时的关注，根据市场的动态变化，及时的修改和完善自身的制度，保证制度与社会主义市场经济发展的方向保持高度的一致性，促使企业的各项经营活动能够顺利的展开。最终确保企业存货内部控制的科学性和稳定性，为企业流动资产起到稳固的作用。
2.2 制定企业部门之间权责制衡机制
各个部门之间的权责制衡，能够最大程度的促进部门之间的相互监督，尤其在实施业务的过程中，在部门之间的相互协调和配合中才能完成业务内容。所以在企业存货内部控制管理中，因为涉及到庞大的流动资产，不能将控制管理的权利集中在一个或者少数部门的手上。一方面部门之间的协调参与，可以有效的防止贪污现象的出现；另外一方面，在管理的过程中如果出现失误，部门之间共同承担责任，会有效的降低存货管理损失。值得注意的是，这种权责制衡的机制不分上下级部门都可以进行直接参与和制衡。一般存货内部控制权责制衡的程序是：采购部门购进存货，并进行验收入库，入库前要检查订货合同、入库通知、货物合格证、提货通知等相关单据。然后由存货保管部门实施管理，并对货物的数量和质量进行检查。最后有财务部门的会计人员对资金的收支信息进行采集和整理。如果其中一个环节出现问题，可以及时的找到承担责任的部门。
2.3 健全存货核实监督制度
首先，财务部门要定期的对存货进行抽样检查盘点，核实存货的数量是否与入库阶段的记录信息吻合，一般财务部分检查盘点的频率为至少一个季度一次。如果在核实的过程中发现账务与实际不符，要及时的查找原因所在，并上报财务核实情况。其次，财务部门对销售部门的款项情况也要进行监督检查，检查销售部门才仓库取货后是否开具发票。最后，企业内部要建立集体审批制度，在面对重大决策事项的时候，实行各个部门参与决策，防止出现企业高管独断专行的现象，并且要建立关键岗位轮换，和定位抽检的制度，防止相关部门之间的传统贪污现象发生。
2.4 建立存货管理沟通信息系统
企业要建立相关的信息系统，及时的向各个部门提供有效的存货控制数据信息，针对数据细信息的处理问题，各个部门之间可以展开横向的沟通。要注意的是建立存货信息的管理沟通信息系统需要有完善的存货管理手续，以及管理人员签字印章等。企业信息沟通系统的有效运行需要领导管理阶层对各部门员工的业绩进行有效的掌握。并且协调合格部门之间的业务机制，防止部门之间出现业务纠纷和矛盾，造成企业存货管理沟通信息系统的混乱。存货管理沟通信息系统的运行效率直接影响到企业存货内部控制的效率，间接的对企业流动资产的稳定性产生作用，所以企业必须建立完善的存货管理沟通信息系统，保证企业的生产经营的稳定性。
2.5 保证存货周转流程的合理性
企业在存货内部控制的过程中，应该以财务部门为中心，并且结合企业的实际情况，建立具有高度合理性的存货周转流程。例如，各个部门在进行相关存货控制工作管理的时候，要填制相关的单证，去报货物从购进到销售的整个流程能够实现环环相扣，最终将相关票务单据准确的递交到财务部门，然后财务门根据各部门提供的单据，进行入账处理，从财务上反映存货各个环节的控制管理状况。领导阶层要经常与财务部门展开资产的清查，确保企业流动资产的稳定性。
3 结语
综上所述，企业存货内部控制，直接与企业的良性经营和稳定发展产生联系，所以企业要通过有效的存货内部控制实现经营的目的和生产的价值。企业要正视自身在存货管理中存在的问题，制定存货内部控制制度、企业部门之间权责制衡机制和存货管理沟通信息系统，保证存货周转流程的合理性，促进企业流动资产配置合理性，在社主义市场经济体制下保持较高的竞争能力和获取较大的经济利益。
参考文献
[1]唐丽艳.浅谈风险导向下的企业存货内部控制[J].中国市场，2014，（31）.
[2]吕萍.浅析完善企业存货内部控制[J].民营科技，2015，（12）.
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存货内部控制是医院内部控制的重要环节，是内部控制中的应用控制，是医院实现经营目标，贯彻经营方针和决策，维护流动资产安全与完整，保证财务收支合法、会计信息真实性的一种内部自我协调、制约和监督的控制系统。所以，加强存货内部控制管理可以促进医院合理地使用资金，降低医疗服务成本，提高医院经济和社会效益。作为一名医院会计人员根据工作中的得与失，谈谈如何建立医院存货内部控制管理制度的一些想法。
存货内部控制概念
存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。所谓内部控制是指医院为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。建立完整有效的存货内部制度，可以堵塞漏洞，防止弊端，同时也可为医院领导的经营决策提供有价值的经济信息和可靠数据，以实现医院成本最优化目标的经营。
存货内部控制性质与目的
一个好的医院存货内部控制应具有健全性、合理性和有效性，它们是医院健康发展的重要保证。同样建立医院存货内部控制应当实现以下目的：保证业务活动按照适当的授权进行，保证材料的有效交易和事项以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，保证对资产的记录和处理均经过授权，保证账面资产与实存资产定期核对相符，保证医院正常经营活动有秩序、高效率地进行。
建立存货内部控制制度
由于医院存货内部控制涉及的部门较多，所以控制点也多。根据医院存货实际情况，具体业务流程可分为采购、库管、领用、盘存等多方面，建立完善的存货内部控制应重点抓好采购和领用，具体工作如下：
存货采购内部控制
存货采购审批内部控制。要保证采购业务按计划申报程序进行，由药剂部门、设备部门、后勤部门根据医院实际用量编制采购计划，提出具体的采购目录，经主管计划的负责人审核后报主管院领导审批。
签订存货采购合同内部控制。要保证存货采购在授权下按合同进行。要求主管领导对采购人员进行授权委托，授权的内容一定是经过相关部门批准的内容；采购人员按计划签订合同，无权在授权之外签订合同和变更合同的内容，合同的副本应送财会部门、药剂部门、设备部门和后勤部门审核价格和留存。
存货验收和入库内部控制。要保证存货采购数量、品种、质量符合合同的要求，做到准确、安全入库。采购人员应按合同的交货时间催交，在收到供货单位发票、运单后填写收料单，一式四联，采购部门自留一联，其余三联连同发票及合同副本送库房办理入库。采购部门应填制验收单；质量检验部门检验质量，签署验收单；仓库保管部门根据验收单验收存货，填制入库单，登记存货台账，将发票、运单连同收料单送回采购部门。
存货采购资金支付结算内部控制。要保证货款支付正确、合法。财会部门按库房通知承付货款，应审核合同的签订是否符合规定；验收单、入库单是否真实可靠，是否与合同一致；进货发票是否合法，是否与合同、验收单、入库单、付款通知单的品名、数量和价格相符。审核无误后，办理付款手续，进行货款支付结算。
存货核算内部控制。应通过采购部门和财会部门的日常核算保证存货采购业务资料准确、真实。采购部门和库房保管部门要对存货的购进、发出和库存进行日常核算，库房应登记材料，采购部门登记既有数量又有金额的明细账，定期将收料单送财务部门；财务部门根据入库单、验收单、付款通知单、付款凭证编制记账凭证，登记存货账薄及有关账薄，月末与采购部门和库房管理部门进行核对。
存货内部审计内部控制。应保证采购业务的记录正确，做到账账、账表、账实相符。月末将收料单与材料明细账核对，清理在途材料，同时材料明细账还应同财务部门的材料分类账、总账核对，最终由内部审计人员复核记账凭证和原始凭证，抽查存货采购合同是否有效，同时审查在途存货，审核各部门核算是否正确，是否符合内部控制程序和会计制度。
存货领用内部控制
存货领用审批内部控制。存货领用应制定定额，同时经批准才能进行。领用的材料应编制计划或核定费用定额，根据计划、定额填制限额领料单向库房领料。存货领用须经部门负责人审批签字。
存货领用核算内部控制。应保证存货领用业务记录真实，领发无误。要求仓库保管员领货后及时登记存货台帐；财会部门根据材料记账员的领料汇总表按用途汇总分配，汇总领料单，分类制证，登记有关账务。
存货盘点及处理内部控制。应保证存货账实相符。仓库保管员应定期盘点库存存货，编制存货盘点表，并提出处理意见。财会人员年底应抽查存货盘点表，对于已无转让价值的存货及其它足以证明已无实用价值和转让价值的存货，根据主管院领导和相关部门批准的处理意见，同仓库保管员共同调整存货账务，以确保账实相符。
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（一）存货资金占用量大
一般的制造企业内，存货在企业的流动资产比重达到40%-60%，而在医药制造企业，不但存货的资金占用率大，而且由于企业的主要客户都是医疗机构，国家虽然已经对药品招标的回款期限做出了不得超过六十天的规定，但在部分医疗机构中，尤其是基层医疗机构大多存在经费不足、财政补偿不能及时到位和层报药品审批程序较严格等问题，企业的平均应收账款回款期在三个月以上，有的甚至高达半年及以上；企业药品平均周转期约为1.5-2个月，周转期长，存货资金占用较大。
（二）存货管理成本高、难度大
调查显示，药品生产的直接成本仅仅占总成本的百分之10左右，而库存成本却占到总成本的百分之30以上。在医药物流过程中，库存成本产生的费用也是居高不下。而企业药品的库存也必须严格遵守我国药品监督管理局颁布的有关药品生产和销售的相关法规，并结合药品自身特点进行管理。医药流通企业的相关管理人员都要进行专业的培训才能上岗，并且药品也有有效期，这些都增加了管理成品和难度。
二、制药企业存货管理内部控制存在的问题分析
（一）管理层不重视存货管理的内部控制的建立
我国的医药企业竞争日益激烈，而管理层为了追求企业利润的最大化通常会把主要精力放在能为企业带来较大收益产品的生产和销售上，因此对于内部控制的建设，特别是对企业存货的内部控制的重要性认识不足，仅停留在防止企业丢失药品的层面。由于制药企业处在国家药监局的严格监控下，所实施的质量管理规程相当严格，有时会与企业内控相重合，因此有的企业会认为质量管理就可以体现内部控制的作用，导致存货内部控制制度缺乏。
（二）对具体风险控制点没有做明确分析和规定
制药企业的内部控制涵盖生产、采购、销货、固定资产、关联交易、货币资金、投资、研发、人事等环节，对于各个环节的具体流程中可能存在的风险控制点都做出了明确的规定，企业存货管理的物资流转过程中涉及到多个部门，许多个部门相配合，风险性较高，但对存货管理过程中的风险控制点没有具体分析和规定。
（三）采购机制设置不合理采购效率低下
制药企业目前与采购有关的业务大都由采购部负责，采购部中有多个采购组，各个采购组与各分厂对接，按照每组负责采购一个分厂的所有物资进行设置，从表面看职责分明、各司其职，但是由于每个分厂用到的物资有时会重复，如果分开采购，就会减少采购批量，增加采购成本，倘若统一采购，则需要协调，极易造成责任推诿或采购不及时等现象。
另外，企业对于采购与付款的环节进行了严格的控制审批流程，采购流程由于涉及到采购、财务、仓储、法律事务部等多个部门，需多重审批，公司的制造中心又距离本部较远，每次批送都耗费大量时间。其次，公司的采购部门没有将采购人员的工作效率纳入员工的绩效考核中，导致部分采购人员对提高采购效率不重视，采购不及时，这造成了公司采购效率低下。
（四）公司绩效考核体系和激励机制不合理
公司的绩效考核中没有将存货内部控制的实施纳入其中，目前企业内的绩效考核更偏重员工的个人业务能力和对企业的贡献程度，因此导致员工对存货内部控制的重要性认识不足，缺乏积极性。在日常管理存货的过程中，仅以完成采购，保证持续生产为目的，不断减少采购次数和加大采购量，从而导致增加采购成本和资金占用量。
三、制药企业存货管理内部控制的对策建议
（一）建立专门的内部控制的组织机构，加强管理层的重视
公司应对现有的内部控制的组织机制进行调整，建立专门的具有独立性的内部控制组织机构。专门的内部控制的组织机构应包含管理层、监督层、领导层和执行层。管理层包含专门从审计法务组独立出来的内控专项组，主要负责领导协调公司实施内控规范工作并且直接向领导层汇报工作；监督层由企业内现有的审计法务组担当，负责监督内控全过程的运行；领导层至少要包含CEO、CFO和董事长等高管，主要把握公司内控的方向性和战略层次的规划和决策；执行层由各职能部门共同担当，负责组织内控的日常工作及落实。
（二）引入风险评估机制对公司存货管理进行评估
由于公司缺乏对导致存货管理风险进行评估的机制，并无法有效识别各类外部风险和内部风险，因此应在企业战略管理中引入“SWOT”分析法风险进行分析。
“SWOT”是一种常用且直观的风险分析方法，是基于外部环境与竞争市场变化的条件下，进而影响企业发展的每一个要素：企业内部的优势和劣势以及外部的机遇和威胁的列举，并对这些要素进行匹配和综合分析，并将公司的战略决策和外部环境、内部资源、要素结合起来的态势分析方法。具体联合到库存控制管理，可运用“SWOT”分析法可能对存货管理产生风险的因素，例如宏观经济市场环境变化、季节性或者周期性的价格变化、竞争市场及销售渠道的变化、经济状况和存货管理水平进行评估，并对可能造成的存货风险的因素，采取有效的措施来进行防范。并同时针对公司自身存货管理的特性，对于公司存货管理的物质流转控制过程中的风险控制点做出明确的分析和规定，将采取预防措施防备可能发生的风险。
（三）优化存货采购机制设置
公司现在的采购机制是采用与分厂对接的形式，极易造成采购物资的交叉，从而引起职责不明，调整原有分组，根据企业内采购存货的类别进行分类，设置权责更为清晰的机构分类，分为原料采购组、包材采购组、五金劳保采购组、溶剂采购组，同时新增核算小组，对于经过审批需求的单位请购物资进行预先归集和合算，再将核算采购的结果按照采购组的职能分配给各采购小组，进行物资采购。
在提高采购效率方面，改变现有的采购与付款环节的审批模式，应用OA内部办公系统，采用网上联网审批。由物资请求单位在OA系统内发起物资请购申请，然后在现有流程的基础上，转移到在系统内层层审批，审批完成以后，传回采购部，进行保存后按照审批过的单子进行采购。内部联网办公系统有利于缩短审批时间，加快采购效率。
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近年来，高校在实验试剂、耗材的采购和使用上管理粗放，控制不严，利用虚假存货采购套取资金以及在存货管理中贪污、受贿等违法事件时有发生。长期以来，高校成本核算和成本控制意识淡薄，对存货资产管理重视程度不够，存货管理控制措施缺乏，存货管理中存在浪费、流失、毁损、被盗、挪用等现象，尤其是对危险化学品（有毒害、腐蚀、爆炸、燃烧、助燃品等，下同）等管理不严，容易引发重大安全事故。在存货管理上存在管理意识不强、管理措施不到位、存货账实不符等问题，存货安全和完整得不到有效保证，影响存货使用效益。按照高校存货业务流程，存货管理业务存在以下风险：
（一）采购风险
存货采购计划编制和预算安排不合理，导致存货积压或短缺。对于危险化学品的请购事项未按国家有关规定办理报批手续并实施有效管理。存货采购过程中，由于审批手续不全，采购方式、方法不当，对达到政府采购限额标准未实行政府采购等，都可能产生舞弊行为，给学校造成损失。
（二）验收风险
存货验收走形式，未按照采购单对实物逐项核对，造成虚假采购和套用资金风险。对采购的存货验收程序不规范，导致质量达不到要求，以次充好或数量不足；对经验收合格的存货不及时登记入库，造成存货库存信息不准确；不按类别区分，未实行分类管理，导致存货账目混乱，造成存货流失。
（三）保管风险
仓储人员岗位职责不明确，分工不合理，可能出现存货被盗、挪用；保管方法不适当，监督不严密，仓库的防火、防盗、防潮、防鼠、防病虫害和防变质等仓储条件不达标，不同性质物品混杂存储等，由于随意堆放导致存货腐烂、变质。对于危险化学品未实施隔离存储，未实施重点监控，可能出现盗窃、错发等现象，易引起重大安全事故。
（四）领用风险
存货领用手续不完善，审核不严格，发出存货登记不完善，可能导致存货流失。对大批量、贵重或危险化学品的领用与发出未实行特别授权制度，可能导致损失或引发安全事故。
（五）盘点风险
存货清查制度不健全，盘点方式、方法不得当，存货盘盈、盘亏、变质、毁损等情况未及时发现，导致资产账实不符，责任无法追究，管理漏洞未能及时堵住，造成资产流失严重。
（六）处置风险
存货处置责任不明确，审批不严，未能采取有效方式公平、公正处置，随意报废、报损，造成处置收入流失，易出现违法、违规处置行为，产生舞弊。随意处置危险化学品及废弃品，乱放乱扔，可能引发火灾、投毒、环境污染等危害。
二、高校存货内部控制目标
高校存货管理应符合高校财务管理和资产管理活动需要，适应办学业务特点和事业发展需求，优化办学资源配置，提高存货使用效能，避免闲置、毁损和浪费，保证存货资产的安全完整。高校存货资产内部控制目标主要包括安全性、合法性、真实性和效益性。
（一）安全性
高校通过实施内部控制，确保学校存货安全和完整，防范存货被盗窃、私吞及危险化学品保管和使用过程中可能出现的安全责任事故。高校应针对存货特点建立存货保管制度，加强防火、防盗、防潮、防病虫害和防变质等仓储条件建设，降低存货仓储保管过程中损坏、变质、流失和被盗等现象的发生。同时，强化监管，适时跟踪危险化学品的领用和使用情况，预防和减少危险化学品事故，保障师生生命财产安全，防止出现存货管理安全风险。
（二）合法性
存货是高校资产的重要组成部分，存货管理应符合国家法律、政策、法规和制度的规定。涉及大宗存货应实行政府采购，以杜绝存货采购过程中可能产生的舞弊、违法行为。高校应加强存货处置管理，规范处置，处置收入及时入账。对危险化学品要按国家相关管理制度要求，严格管理，从采购、验收、仓储、保管、领用、回收处置等环节进行重点监控，避免由于管理漏洞造成安全事故。
（三）真实性
高校通过加强存货预算、采购、验收、审批、领用等环节的管理和监督，以保证存货采购、收发等具体业务的真实性，确保存货账实相符。高校应规范存货验收程序，对存货的来源、数量、规格、品种、质量等方面进行检查，分门别类验收入库。加强存货核算，建立数量金额式存货分类明细账，定期组织开展存货清查盘点，发现差错，查明原因，及时处理，有效弥补管理漏洞，做到存货账目清晰、账实一致。
（四）效益性
高校根据办学业务需要采取有效内部控制措施，讲求经济性，确保存货使用的合理性，提高存货的使用效益。高校应按照教学、科研计划或教学大纲进度要求，与部门预算相一致，于上年度合理编制次年存货采购计划，保证教学科研需求。高校应强化存货审批管理，不断完善存货采购预算，科学规划库存，避免存货积压或短缺，造成不必要的浪费。
三、高校存货内部控制措施
高校应针对存货管理各环节存在的风险，根据存货业务流程，围绕存货内部控制目标，按照不相容岗位相互分离、互相牵制的内部控制原则，建立健全存货内部控制管理制度，确保存货合理配置及有效利用。高校存货内部控制措施包括基本控制和关键环节控制两方面。
（一）基本控制措施
1．岗位分工控制
按不相容岗位和职务相互分离原则，高校存货业务涉及的不同岗位应由不同部门和人员负责，严禁一个部门或同一人员包办存货业务的各个流程。存货业务不相容岗位包括：存货的请购与审批、预算审批与执行、采购验收与款项支付、出入库记录与仓库保管、发出申请与审批、清查盘点与保管、处置申请与审批等。
2．归口管理控制
高校应指定专门部门归口管理存货，负责办理存货的出入库登记和仓储保管，规定存货的严格限制接触条件和审批程序，汇总使用部门的存货购置申请，参与存货的验收，协助存货资产的清查盘点，及时与财务部门存货会计核算账目进行核对，确保账账相符、账实相符。
3．授权审批控制
高校应当建立严格的存货业务授权审批控制制度，明确授权审批的方式、程序、权限、责任，规定具体经办人员的职责范围和工作要求。审批人应在规定的授权范围内履行审批职责，不得越权审批。经办人应根据授权审批人的批准意见办理存货业务。对于审批人越权审批的存货业务，经办人有权拒绝办理，并及时向上级授权部门或单位报告。严禁未经授权，越权审批或擅自办理存货业务。
4．单据记录控制
存货的请购申请、预算批复、询价函、合同、发票、出入库单、记账凭证、清查盘点表、处置单据等是存货管理的重要单证，应妥善保管。出入库单、处置单等重要单据应参照会计记账凭证模式，编号管理，严防篡改记录和丢失。高校应加强存货业务的会计核算管理，充分运用会计电算化和信息化手段，保证存货预算编制、采购计划、款项支付、会计核算等真实、准确。
（二）关键环节控制措施
1．采购环节控制
存货使用部门根据年度需求编制存货采购申请计划，报资产管理部门汇总。资产管理部门根据使用部门申请计划，审核、论证后向财务部门申请预算。预算批复后，使用部门和资产管理部门根据教学、科研需求合理编制存货采购计划。涉及危险化学品的请购应按国家相关政策办理报批手续。
2．验收入库控制
存货到货后，应组织验收和办理入库登记。对待验存货的品名、规格、数量等进行查验，与订货单及合同核对是否一致。对贵重、稀缺、危险化学品或专业性强的存货可以聘请外部专业人士协助验收。验收合格的存货，立即办理入库手续，填写入库单，登记库存账目；对验收不合格的存货，及时办理退货等手续。
3．仓储保管控制
高校一般需保持一定量的存货库存。存货验收入库后，应按品种分类分规格摆放。存货仓库应达到防火、防盗、防潮、防鼠、防病虫害和防变质等基本仓储条件。对于贵重、稀缺和危险化学品应实施隔离存储，采用双人双钥匙保管，以确保安全。非仓储保管人员不得保管仓库钥匙，办理存货收发业务。
4．领用环节控制
高校应建立存货领用审批管理制度，严格领用、发出存货的审批手续，保管人员应仔细审核领用事由，掌握存货的领用去向和用途。设置存货收发存明细账，做好存货管理和会计核算，保证实物流和资金流一致，做到账实相符。同时，应建立特别授权制度，对于大批量、贵重、危险化学品的领用发出实施特别授权，经审批后发放。
5．盘点处置控制
高校应建立存货清查盘点制度，确立盘点程序和盘点周期，明确盘点的范围、方式、人员、频率、时间等具体内容，合理安排人员，有序开展盘点工作。盘点时要翻阅存货出入库、仓储保管登记等账目，做好盘点记录，编制存货盘点表。根据盘点情况与会计账目进行核对，账账核对，账实核对，分析盘盈、盘亏原因，查明责任，及时处理。对因变质、毁损需办理存货报废处置的，按相关审批程序办理报批手续。
6．监督检查控制
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一、存货基本介绍
所谓存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的半成品或商品，处在生产过程中的产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。[1] 对于生产性公司而言，即便是一个零件从采购入库、保管、支领登记、生产加工到成品出厂也必须经历存货管理的各个环节，且在各个环节均存在着存货管理的风险，如不进行有效的内部控制，就会“牵一发而动全身”，影响整个公司的正常生产经营。
二、公司存货管理循环内部控制现状分析
本文所研究的公司是一家生产性企业，其存货包括1500多个品种的原材料、40多种半成品和30多种不同型号的成品。对这些存货进行有效的管理才能为财务提供准确的基础数据，才能提高公司整体管理水平，降低存货资金风险。然而，该公司在进行存货管理过程中，受多种原因的影响存在着各种问题和不足，极大地制约着该公司管理水平的整体提升。这些问题和不足表现在：
（1）原材料出入库环节的不足：由于种类繁多，且很多零件十分细小，逐一清点难度较大，大多以供应商提供的送货单上显示的数据为准。一旦供应商所送数量不足，就会造成公司利益的损失。同时，由于库房工作人员很难做到按照“先进先出”的原则发货，就会导致某些先进入仓库的原料因时间过长失效，增加企业原材料成本。在支领环节，除了正常支领外，有时还存在特殊超领，如加工报废、技术人员领料进行试验等等，这些超领均需要走相应的超领手续，填写超领单。但由于该公司仓库负责人直接向财务部门提交超领单，没有与原始申请单进行核对，就难以为财务提供准确的数据。（2）成品出入库环节的不足。正常入库一般不会出现纰漏，但由于成品出库可能存在销售出库，返修出库、不良退货实验出库、补发出库和报废出库等多种情况，如果工作人员不细心或手续不完整，极易造成差错。（3）盘点管理存在的不足。该公司每个季度都有专门的部门组织一次存货盘点，盘点涉及多有存货和所有环节。但由于盘点结果的统计没有专门进行复核，没有确认盘点票的真实有效性，盘点出现差异的原因事后没有进行深入专业的分析，往往使盘点流于形式，不能通过盘点发现企业管理中存在的不足，盘点起不到应有的内控作用。
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对于粮食仓储企业而言，加强并完善存货的内部控制制度，是确保粮食安全、管理高效的重要保障，作为粮食系统的央企，ab公司直属库一贯秉承着“任流一滴汗，不坏一粒粮”的宗旨，因此，降低存货管理风险，唯有建立健全内部控制制度，才能实现企业价值的最大化。
一、ab公司概况
（一）abb公司简介 ab公司成立于2000年，注册资本200亿元。主业范围是粮油仓储、加工、贸易及物流，仓储技术服务与研究。ab公司实行“三级架构、两级法人”的垂直管理体系，“三级架构”即总公司、分公司和直属库，其中总公司和直属库为独立法人。
（二）abb公司组织结构 1..总公司 总公司对直属库的人、财、物实行垂直管理，公司总部设有9个职能部门，总公司在全国设立了24个分公司和4个子公司，上收及划转了251个直属库。
2..分公司 总公司在全国各省、直辖市设立了24个分公司，分公司作为总公司的派出机构，经总公司授权代表总公司负责管理辖区内的中央储备粮和直属库。
3..直属库 经国家有关部门批准同意，ab总公司陆续划转上收了251个直属库，由总公司统一管理其领导班子、国有资产和财务。直属库是自负盈亏、独立核算的法人实体，直接从事中央储备粮收购、运输、储存、加工、销售及相关业务。
二、ab公司直属库存货内部控制制度
（一）粮食采购各库的粮食来源分为两个部分，一部分是各库执行各分公司下达的中央储备粮入库文件收购，另一部分则是直接从农户手中收购。采购环节的内控体现在粮食质量标准和入库前晾晒标准两方面。
在粮食采购的质量要求上，各库要进行粮食成熟年限的检查，储存时间要求因地域不同而有所区别，长江以南地区时间偏短，长江以北地区时间较长，食油1至2年，地下库粮食的储存时间，可根据质量情况适当延长。若经粮情检查不符合标准的粮食，一律上报反映情况，并立即停止粮食的收购。
从农户手中收购余粮时，除了要按各库收购粮食基本标准进行粮食储存年限的检查，同时要检查粮食中水分的含量和杂质的含量，及时进行粮食的化验，检验化验人员通过仪器检验和感官检验确保收购粮油的质量符合国家规定标准，并根据化验结果将粮食分等。
确认收购后，所收粮食必须经整晒达到国家标准后才可以入仓库储存。不具备整晒条件的库点，入库粮食必须经二次整晒达到国家标准才能入库。
（二）粮食入库 粮食入库环节的内部控制制度包括如下6个环节：
第一，接收上级指令。各直属库接到分公司下达的中央储备粮入库文件后，由综合科制定具体的入库计划和接收方案，并将信息传送给财务科、仓储科等。财务科、仓储科、资产管理科等做好资金、粮油接收人员、仓容、设备、器材等准备工作，调校各种检验、计量仪器设备，确保有效使用；批量采购时购销业务科填制入库通知单，负责通知仓储科、资产管理科等相关科室到货信息。第二，粮食进门检查。送粮车辆到库，购销业务科的登记人员填写直属库调入粮油登记簿，对售粮企业或个人、到库时间、运输工具、车号、承运人、发货明细表号等情况进行登记。购销业务科业务员卸车前和卸车时应进行车体状况检查，例如苫盖有无异状、粮油有无漏雨、水湿、被盗、异味等情况，在卸车过程中检查粮油装具、铺垫物、缝口是否符合国家标准，有无撒漏、破损、污染、生霉变质及虫粮等情况，并登记作业记录。若发现异常情况则上报购销业务科科负责人和仓储科负责人。第三，粮食质量检查。仓储科的保管员在粮油入仓验收过程中，发现质量问题应立即停止入仓，并及时通知计量检验人员，以确定是否存在质量问题。若经过二次检验，确认粮油确实存在质量问题，应立即通知购销业务科联系供应商协商处理；卸车后科室主管领导根据卸车前仓储科计量检验室的检验结果，按照粮食质量及水分的不同情况分别下达过筛、码垛及晾晒或烘干作业的指令。在作业结束后，保管员应及时通知仓储科计量检验室进行水分检验。检验员出具储备粮整晒检验报告，经检验员检验证明质量符合储备粮入库标准后方可入仓。第四，粮食信息核对。购销业务科根据中央储备粮油计划入库情况编制入库通知单，传递给检验抽样人员，由抽样人员及时登记直属库调入粮油登记簿并组织抽样，抽样人员将所抽样品与直属库粮食样品标签送交检验人员进行检验。检验员按检验结果开具检验单并签字，检验主管对检验单复核后签字。检验单应及时送达仓储业务科和客户。如存在异议，应及时重新抽样进行检验。仓储业务科保管员在卸车过程中发现粮油质量问题，应及时通知检验员复检，最终结果以复检为准。第五，粮食验收入库。司磅员根据地磅计量数据填写ab公司直属库入库磅码单，计量数据未经授权不得修改。直属库入库磅码单在经过计量主管审核后方可送达相关科室。保管员负责卸车时与发货明细表上记载的粮油品名、件数、重量等进行核对，查清有无错发、短件亏量等情况。仓储业务科业务信息录入员审核每日计量检验人员出具的直属库入库磅码单、直属库粮油质量检验单和司磅员每日汇总出具的入仓日进度表，若无异议则将信息录入微机中形成入库凭证。若有异议则反馈给计量检验人员。第六，粮食信息登记检查。粮食入库结束后，各部门的相关人员就要对粮食的数量以及质量进行核对，若出现数量与原始凭证记载不一致的情况，要及时查找原因，进行相关调整。直接向农户收购的，财务结算员依据直属库入库磅码单、直属库粮油质量检验单，核对无误后，购销业务科开具粮油收购发票，并将粮款付给售粮人。
（三）粮食保管 粮食仓储保管流程的管理基本要求是 “一符”、 “三专”、“四落实”。“一符”是指账实相符，即统计账、会计账与保管总账相符；保管总账与分仓保管账相符；分仓保管账与货位专卡相符，专卡与库存实物相符。“三专”是指专仓（罐）储存、专人保管、专账记载。中央储备粮实行专仓挂牌储存，不得与其他性质的粮食混存；中央储备粮要由专人保管，实行岗位责任制。保管、检验人员均要持证上岗。“四落实”是指品种落实、地点落实、数量落实、质量落实。
第一，进行定期粮情检查。保管员负责粮食在储存期间的安全并严格按照《ab直属库仓储精细化管理实施细则（试行）》的要求进行粮情检查，做到“有仓必到，有粮必查，查必彻底”，重点检查粮食的温湿度、水分、虫霉鼠雀等情况。检查后保管员负责将检查结果登记粮温检查记录、粮情检查记录、虫情检查记录，如发现问题应将检查情况及处理意见汇总至仓储业务科主管，仓储业务科主管如无法处理的应及时上报。第二，粮情检查情况处理。检验人员每年3月和9月都要对库存中央储备粮质量进行全面检测，做好检测原始记录及检测报告，并将检测结果及时填入专卡。对检测为不宜继续储存的中央储备粮，要及时向分公司提出轮换建议。若发现虫情，保管员负责填写直属库危险作业申请单（熏蒸审批单），送交仓储业务科主管，由仓储业务科主管核实虫情后，在直属库危险作业申请单上签字
，并签发直属库危险作业许可证。库主任每月至少检查一次粮情，并在粮情检查记录薄上签署意见。每次雨雪等恶劣天气前后，要组织人员做好预防措施及粮情检查工作。第三，定期粮食盘点。保管员每月对所管仓位储备粮油进行月度盘点，一般以当月月末为时点。盘点中由保管员实施清点工作，统计员进行监盘。盘点结束后根据盘点结果编制直属库粮油收支库存月报表，并由保管员和统计员签字确认。仓储业务科主管组织安排各组保管员进行储备粮油年度盘点。由保管员实施清点工作，统计员进行监盘，同时财务科、仓储业务科应组成检查小组对库存粮油进行抽盘。盘点结束后根据盘点结果编制盘点明细表，并由保管员、统计员和检查小组成员共同签字确认。
（四）粮食出库 粮食出库的环节包括三项内部控制措施：
首先，接收通知并做好出库准备。各直属库接到分公司下达的中央储备粮出库文件后，由综合科制定具体的出库计划和出仓方案，并将信息传达到财务科、仓储科。相关科室做好人员、器材、资金的准备，在购粮单位到达后，签订ab公司粮油购销合同。
其次，单据传递与粮食出库准备、购销业务科收到财务科传递的收款收据后，通知仓储业务科，由仓储业务科填制中央储备粮油出库计划安排表，负责通知各相关科室（购销业务科和资产管理科）出库信息。检验员对出仓粮食进行检验时，出具粮油销售出库检验报告一式三份，第一联存档备查，第二、三联分别送交监管科、购销业务科各一份。购粮车辆到库，购销业务科的登记人员验证已支付定金或售粮款票据后，填写直属库调出粮油登记薄，对购粮企业或个人、到库时间、运输工具、车号、承运人等情况进行登记，并按照合同约定的出库数量实行总量控制。购销合同执行完成、售粮款全部到账后，财务结算人员根据直属库出库磅码单、直属库粮油质量检验单、中央储备粮油发货明细表、中央储备粮油购销合同，开具粮油销售发票。
然后，粮食出仓。出仓过程中，由保管员、司磅员、购销业务科主管依据中央储备粮油出库计划安排表和直属库出库磅码单，对出库粮油进行总量控制，并在直属库出门证上签署意见。粮食出仓后，相关人员要及时核对出库粮食总量。当实际与记载数量不一致时，对确因保管等客观原因造成的合理损耗，要及时填写直属库粮油溢损报单，并按规定调整账卡。
最后，粮食离库，信息登记记录。直属库与运输单位或个人签订运输协议，明确运输责任。运输车辆装车完毕，仓储科保管员进行封车检查，由购销业务科开具出门证，写明车号、品种、件数、购粮单位或个人。库外交接人员检查封车情况，司磅员进行检斤，出具粮食出库计量单，购销业务科业务员根据粮食出库计量单开具出门证，发现异常情况的要及时向相关科室汇报处理。
三、ab公司直属库存货内部控制分析及启示
（一） abb公司直属库存货内部控制制度设计可供借鉴之处
1..三重质量控制 在粮食采购方面不仅要求通过检验人员对粮食质量的化验，而且在粮食进门入库前，抽样员还要对刚购进未入库的粮食进行抽样化验与检测，粮食入库后，检验员不定期对粮食质量进行抽查，每月对粮食都要进行一次通风作业与粮情检查，对于发生的霉变与陈化的粮食能及时地了解情况，同时按时进行通风、熏蒸、防虫等作业，切实保证了国家粮食的质量与安全。
2..各部门信息沟通顺畅 仓库保管员将粮食入库后，财务科、仓储科、综合科都会将这笔业务的数量、质量、保管仓位等重要信息记入各类账户上，在粮食保管过程中，这三个部门每月终了都会对粮食进行三账核对，确保粮食的保管安全。
（二）abb公司直属库存货内部控制制度执行尚有待完善
1..三账设臵及核对不及时 部分直属库在粮食入库后相关部门未进行财务账、统计账、保管账的设臵，或设臵不全；虽将账户设臵齐全但每个月未进行三账核对；或是进行核对后由于统计上未登记粮食存储数量，导
致财务账和保管账与统计账产生差异；年末未对粮食进行三账核对；储备粮保管账总账与分仓台账实存数核对后存在差异；业务科未设臵分仓保管明细账和保管总账；保管总账未装订成册，不便于检查及翻阅，容易造成资料丢失。
2..粮食出入库损耗比例较高 轮换中粮食入库流程损耗比例较高；直属库填制的部分商品粮出库登记检验检斤单中，登记员和检斤员未签字，且未标明出库数量；仓库无专卡、粮情检查记录本、熏蒸记录本或通风作业记录本；直属库未按照分公司的要求及时的进行粮食的通风、杀虫、熏蒸；仓库粮情检查、专卡等记录不规范或不完全，如无入仓时间、产地、收获年度、检测记录，或记录内容与实际不相符；部分保管记录未由前任保管员移交至后任保管员。
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【关键词】制造企业 存货 内部控制
电线制造企业的存货既有其他制造企业的共性，又有微利的特点，所以对存货的管控尤为重要。基于此，本文以COSO企业风险管理框架为基础，思考了企业存货的内部控制建设。
一、电线制造企业存货的特点
电线制造行业是个“料重工轻”的行业，企业的原材料中铜丝占了成本中的60%～70%，耗用资源量大。首先铜丝需求频繁且多，向本地的供应商采购，货到付款期短，加上铜价波动较大，加大了资金需求量和成本控制难度。由于电线生产设备并非精密设备，在生产过程中容易产生废品，原材料和成品保质期短易老化，而且，电线制造企业为订单式生产，产品规格繁多，每种产品需要按客户的要求生产，一旦形成成品库存，就很难消化。由于存货价值占营运资金的60%以上，而且存货在生产流通过程中涉及到的部门众多，因此笔者选择存货作为内部控制建设试点。
二、存货的内部控制具体做法
根据董事会与领导层的风险管理理念和对存货风险的重视程度，通过权力和职责分配（如部门架构与流程设置）改善内部环境，以提升员工胜任能力和道德诚信。
（一）目标设定
1.保证存货的取得合理。业务订单是存货取得的关键，目标确定后，业务的下单由技术、采购、生产部门签字确认，并与客户进行二次确认，避免下错单造成积压的情况；同样采购购入的原材料须符合客户和生产制造的要求。不合理的存货将造成存货积压，增加保管成本。
2.提高存货周转速度，降低存货成本。电线制造企业属于传统的电器配套行业，技术含量和利润率均不高，一些知名客户如松下、博世都要求销售价格在未来一两年内下降2%～5%。这就要求存货成本至少以同等比例降低，来维持订单和利润。为提高高价值的原材料和成品的周转速度以及避免材料和成品过期报废，存货周转天数的目标值定为20天。
3.保证存货安全完整。存货安全是投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的重大问题，是企业可持续发展的物质基础。建立良好的存货内部控制，为资产安全乃至企业发展战略的实现提供了扎实的制度保障（张群，2007）。
（二）事件识别
1.管理问题造成存货的短缺和积压。不合适的仓管员不熟悉该行业的材料产品特性，或缺乏对存货的管控意识；对各种存货没有制定相应的经济订货量，BOM表转化不精细，造成存货短缺；或是由于客户取消订单，员工差错等原因，造成的材料或成品未及时消化，形成积压。这些均属于人为失误。
2.存货的损失。笔者的企业曾在创立初期因安保措施不到位，造成价值约二十万元的铜丝被盗。同样，生产过程中的额外损耗与成品报废也会增加成本。
3.铜价波动对存货成本的影响。铜价波动是对电线制造企业存货影响的一大外部风险。铜价易受国内外经济、，金融政策的影响而大起大落造成成本波动。而以销定产的生产特点决定了定单中销售单价的确定是建立在铜价的基础上，铜价波动导致定单中标准成本与标准利润难以准确预测，这就需要找到应对铜价波动风险的方法。
（三）风险评估
1.风险分析。适宜定性分析的存货风险来源包括：不相容职务兼容、各部门职责权限不分、企业流程漏洞、员工舞弊、信息传递不畅、奖惩机制欠缺。适宜定量分析的风险来源包括：各种存货的库龄、存货周转率、车间废品率、环比存货下降率、平均销售成本下降率、存货跌价损失、存货非正常损失。
对于适宜定性分析的风险来源，有可能涉及到法律风险，我们运用的方法是请法律事务所对涉及存货的各部门以问答的方式对上述定性分析的风险来源进行评分，从而得出存货的风险评估报告。对于报告中提及的问题及改进建议，重新完善制度及流程，专人对改进情况进行跟踪记录。对于适宜定量分析的风险来源，专人提供以上存货指标及分析报告。
2.确定风险承受度。存货风险范围包括采购材料时的价格、数量风险；存货流通与保管中的损失风险。我们将采购材料的价格、数量对存货成本的影响控制在产值的0.15%以内，废品率控制在0.3%以内，其他控制在0.05%以内。因此除舞弊风险之外的其他风险的承受度为年产值的0.5%。而舞弊风险无论金额大小均属不可承受风险。
（四）风险应对
1.实时观注铜价波动，购买期货规避铜价风险。面对铜价波动，采购部和销售部实时关注铜价波动。且一改以往与铜丝供应商锁铜的方法，选用套期保值的方法。套期保值在锁铜期限和资金占用方面更具优势。客户对选择哪个时点或时期的铜价为基础，确定销售单价各不相同。国内客户通常按前期1～3个月的平均铜价确定售价，国外客户通常按下单时的铜价行情确定售价。因此针对某些客户的订单，在市场对铜价看涨的情况下，结合流动资金情况，购买相应数量的铜期货以达到锁铜保值。例如，某客户定单中需采购80吨铜丝，交期为三个半月，下单时铜价行情为5.8万元/吨，假定未来铜价看涨，因此买入铜期货16手（5T/手），保证金支付69.6万元，（保证金通常为15%），等到三个月左右，采购该订单现货铜丝用于生产时，铜价涨到6万元/吨，这时期货平仓，现货购入，用期货市场上的盈利弥补现货市场的损失，并相应制定了期货交易流程和安全操作规范。
2.做好员工管理工作和完善企业措施，降低存货风险。对仓管员和其他各部门重要岗位人员，人事部门遵循德才兼备，以德为先的原则来选聘员工。员工上岗前做好相应的岗前培训与考核，使之对从事的工作有一定的认识；采取培训和老员工带新员工的办法，使之提高工作能力、管理能力。做好企业的安保措施，包括在厂区各关键位置、死角安装摄像头。此外，购买同等金额的存货财产保险，以使存货在万一发生损失的情况下尽可能得到赔偿。
（五）控制活动
1.流程控制。采购部必须会同品质部、技术部、财务部定期审查现有供应商的资质和对潜在供应商就其质量、技术、财务状况的可行性进行调查，签订新合同，经总经理签字，财务部留档；采购部严格遵循生产申购计划制作采购计划，跟进采购流程，对于质量不合格的材料及时通知供应商退货；品质部严格按照材料确认书的要求进行抽检或全检验收；生产部根据业务订单制定精确的BOM表，严格依此编写申领单向仓库申领材料。生产领料由生产副总审批签字，异常领料须由总经理审批签字。仓库的职责较为重要，材料入库时根据采购计划单、供应商的送货单、品质的验收单，编制相应的入库单，将材料清点数量放至规定的仓位；按计划的入库交期收料，以避免某些供应商提前供货占用仓位；设置各种材料的经济定货点，关注ERP中的材料数据，及时通知采购部材料的短缺与超量；仓库入库采用批号入库的方法，通常用采购日期+物料代码+供应商（客户）标识的编制方法，专料专用；根据财务部审核的销售部发货通知，开具送货单备货发货。
2.预算控制。年底，财务部会同各部门编制次年全面预算。涉及存货的预算报表包括：生产预算、材料预算、人工预算、制造费用预算、产品成本预算等，其执行情况需进行考核，将实际数与预算数、上年数差额对比和指标对比情况根据权重计算综合得分，作为奖惩依据。
3.会计控制。会计机构中涉及存货管控的设置包括：外派仓库会计，生产统计会计。将仓库和生产部门开具的单据输入ERP，登记台账；财务部的成本会计对输入人员进行直接领导，并对相关数据审核、监控，发现问题及时询问、修正。重大问题，即时向总经理汇报。及时分析存货库龄，每月从ERP中获取各明细存货的库龄分析表，对于库龄3个月及以上未有业务发生的存货，出具《呆滞存货报告》。该报告包括形成呆滞库存原因、相关部门责任及处理意见。经审批后尽早处理变现，并将该责任纳入绩效考核体系。
（六）信息与沟通
1.信息平台的沟通。企业的ERP中的有关存货管理的模块包括：销售、采购、生产、仓库、财务。按防范各类风险的需要赋予各部门严格的权限，如防范采购和销售的价格风险；防范采购订单数量多于采购计划数量的风险；防范生产领料数量多于BOM表的数量的风险。利用ERP建立风险模型，结合其报表分析系统实现存货风险的自动警示；各部门从不同角度对ERP进行运营、管理和控制，以获取存货信息，达到内外有效沟通的目的。
2.信息报告制度。每周例会，各部门出具涉及存货的报告：销售部的订单报告；采购部的采购计划报告及供应商分析报告；生产部的生产计划报告；仓库的库存分析报告；财务部的存货综合分析报告。包括定期的周报、月报、年报和不定期的重大事项处理报告，并利用每月存货指标，考核各部门指标完成情况。如采购部门的采购成本下降率，生产部的废品率、返工率，仓库的存货周转率等。
（七）监控
1.盘点制度。重新修订的存货盘点制度，引入了更多部门的参与，如增加生产部参与监督、年终全面盘点时，引入会计师事务所的抽盘，并设置不定期的抽盘，财务部于盘点后编制盘点分析报告，领导层对盘盈亏存货的处理意见进行相应处置。
2.建立反舞弊机制。设立举报邮箱及电话，行政部受理举报；建立举报受理、核查、处理、反馈制度。
参考文献
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一、企业货币资金内控管理中存在的问题
货币资金由于具有较强的流动性和灵活性，因此在管理和控制上极易发生问题。由于许多企业的许多部门都有货币资金的收支，各部门的工作人员或收银人员都必须履行出纳的职责，所以货币资金的管理风险较大，很容易发生丢失、短缺现象，甚至被挤占挪用。企业在货币资金管理方面容易出现的问题主要出现在以下几个方面：
首先，在货币资金的收入环节，由于收银人员错记、漏记账单，乱开发票、随意擅定收费压价折扣等，造成收入不实，以挪为私用。
其次，在货币资金的支出环节，财务人员未能按严格的支付审批审核程序处理账务，对重大货币资金支付业务未实行集体决策和集体审议联签，而由一人说了算。
再次，在货币资金的保管环节，未按规定分别保管票据与印鉴，未定期清查盘点货币资金，并形成定期清查盘点货币资金的制度化。
最后，存在计算机应用违规操作。实行电算化后，会计人员既从事数据的输入、输出工作，又负责数据的报送，存在对数据和程序进行人为修改、复制或删除的机会，从而使会计数据的准确性和安全性受到威胁，也增大了会计人员作假舞弊的可能性。
二、货币资金内部控制存在问题的分析
（一）没有完善的货币资金内部控制体系
多数企业没有健全有效的控制体系，没有良好的控制环境，有相当一部分企业没有建立内控机构，已建立的部分机构多数执行不得力，不能充分发挥应有的作用。
（二）忽视货币资金内部控制的关键点
货币资金的控制要点是现金和银行收支业务的管理。从现金和银行存款内部控制现状来看，大多数单位没有注重岗位分工制度的建立，导致了现金、银行存款漏洞的发生。
（三）内部控制人员素质较低，影响了货币资金内部控制的效果
目前我国很多企业的内控人员缺乏职业素养：一些企业主管财务的领导（通常是企业主要领导）大权独揽，独断专行，一切货币资金收支“一支笔”审批到底，使审批权失去内控制约，产生许多腐败问题。部分会计人员和出纳人员缺乏职责操作意识，业务素质较低，严重影响了内部控制的执行效果。
（四）缺乏有效的监督机制
目前，一些企业还未建立起内部监督与评价机制，致使检查、监督与评价流于形式，内部各部门间缺乏有效制衡，致使内控体系的财务监督职能难以充分发挥。
三、加强企业货币资金内部控制的对策
（一）优化企业的内部控制环境，提高内控人员素质
内部控制环境的建设是企业内部控制的基础，也是强化内部控制的重要因素。控制环境直接影响着企业内部控制的贯彻执行以及企业经营目标和整体战略的实现。具体可以从以下几方面采取措施：
首先，建立和完善企业法人治理结构，使权力有所制衡。明确董事会的职能，强化董事会的监督作用，建立监事和外部监督制度。
其次，定期对员工进行职业道德和职业技能的培训，积极营造健康的企业文化氛围，树立爱岗敬业、廉洁奉公、知法守法和诚信正直的职业道德。
再次，对内部控制实施单位负责人及财会人员承诺制。提高单位负责人自觉执行内部控制的意识，加强单位负责人和财会人员对于《会计法》等各项法规的认识，确立全员全过程的内部控制意识，使每个职工都能自觉对照内控制度的要求来规范和修正自己的行为。
最后，建立有效的内审制度，建立独立的内部审计部门或聘请注册会计师，加大内审的监控力度。如果小型企业没有办法设置内部审计机构，也应该指定专门人员不定期地检查会计工作，抽查、盘点库存现金等。
（二）建立完善的货币资金内部控制体系
1.健全货币资金完整性控制
货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款回收。具体地说，是指单位特定会计期间发生的货币资金收支业务是否已按规定计入有关账户。通过检查销售、采购业务或者应收账款、应付账款的收回和归还情况，或余额截止日后入账的收入和支出，查找未入账的货币资金。其控制内容包括：
（1）发票、收据的控制。发票、收据控制是利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账的一种控制手段。对于发票、收据必须加强其印、收、发、存的管理。在此基础上，利用这类发票的连续编号，设计专门岗位，负责其存根联与入账的记账联定期或不定期抽查核对工作，及时发现其中的错弊，确保货币资金安全完整。
（2）银行对账单控制。银行对账单控制是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行核对，以确保银行存款完整性的一种控制方法。通过编制银行存款余额调节表，可以发现未达账项，分析其原因，发现是否存在错弊。
（3）业务量控制。业务量控制是根据某项业务量的大小，来复核其货币资金完整性的一种控制方法。
（4）往来账核对控制。往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现挪用、贪污企业货币等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时入账或货币资金还欠是否真实的一种控制方法。特别注意对于已作坏账处理的应收账款，了解是否有收回款项不入账的情况。
2.健全货币资金安全性控制
货币资金安全性控制的范围包括：现金、银行存款和其他货币资金。由于应收、应付票据的变现能力较强，故也将其纳入货币资金控制范围内。货币资金安全性控制内容包括：
（1）账实盘点控制。账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全的一种常见的控制方法。
（2）库存限额控制。库存限额控制是利用核定企业每日货币资金余额，将超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户，从而降低货币资金风险的一种方法。
（3）实物隔离控制。是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控制方法。
（4）岗位分离控制。是将不相容岗位分别由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督作用的一种控制方法。比如，货币资金收支与记账分离；空白支票与印章保管分离；银行对账单取回，余额调节表编制与复核分离等等。在具体运用中，应结合本单位实际情况，根据成本与效益原则设计各控制岗位。
3.健全货币资金合法性控制
货币资金合法性控制的主要方法包括：
（1）内部稽核制度。通过内部稽核制度，加强对货币资金的管理和监督，及时发现和纠正货币资金在处理过程中出现的问题。
（2）审计监督控制。通过加大内部审计监督力度可发现一些不合法的货币资金收付情况，从公众中取得不合法收付的线索。
（3）授权批准控制。授权批准是指单位在办理货币资金及保管业务时，必须采用授权批准控制措施，保证货币资金收付及保管安全。
授权批准有一般授权和特定授权两种形式。授权批准要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，
单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。审批人应当严格按照授权批准权
限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权
范围审批的事项，经办人有权拒绝并及时向审批人的上级授权部门报告。
4.健全货币资金效益性控制
货币资金效益性控制是通过运用各种筹资、投资手段合理高效地持有和使用货币资金，使其发挥最大的效益。其内容包括：
（1）优化资金结构，提高资金收益。通过运用各种筹资、投资手段，制定货币资金收支中、长期计划，实施某些推迟资金支付、加速货币回笼、收回投资政策，解决货币支出的缺口；或者通过加快资金支付、一定的赊销政策、参与各种投资，提高收益，降低资金储量。
（2）制定科学的信用政策，加速资金周转。企业根据产品的市场占有率、产品质量、品种、规格及价格等方面的竞争能力，确定合理的信用标准。合理考虑促销与增加的应收账款机会成本、坏账成本和现金折扣成本的平衡，制定折扣期限、信用期限和现金折扣等信用条件，同时权衡增加收账费用和减少应收账款和坏账损失，制定科学的收账政策，减少应收账款、坏账损失，加速资金周转。
（3）加强资金使用管理，减少资金浪费。企业对采购、生产、销售各环节建立严格控制制度，同时加强对存货管理，合理控制存货的储备，减少存货的浪费，加强存货的流动性，减少资金的占压，提高资金的利用效果。
（三）建立有效的监督机制
各单位应建立健全对货币资金业务的监督检查制度，明确相关机构或人员的工作职责，并且不定期进行监督检查。监督检查的主要内容包括：相关岗位和人员的设置情况，是否存在不相容职务混岗的现象；授权批准制度的执行情况，是否存在越权审批行为；印章的保管情况，是否存在全部印章有一人保管现象；票据的保管情况，是否存在票据管理漏洞。对于监督检查过程中发现的问题，应积极采取有效措施，加以纠正和完善。
总之，货币资金内部控制不仅是保证企业经营效益的需要，更是企业在激烈的竞争环境中赖以生存的必备条件。企业必须对经济活动的全过程进行自我检查、自我约制和自我调节，规避经营风险，形成一整套完整严密的货币资金内部控制制度，不断提高经营管理水平，才能在市场经济环境下健康发展。
参考文献：
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摘 要 货币资金是企业内部财务控制系统中的重点处理内容。也就是说，企业资本资金是企业经营生产的物质基础，同时也是企业财务会计行为主体会计实务的重点工作。当前形势下，企业市场竞争环境愈发激烈，为了提高自身资金使用效益、强化自身立足市场所需的应变能力，加强货币资金内部控制管理势在必行。
关键词 货币资金 内部控制 问题 举措
企业财务管理的重点内容之一就是货币资金管理。目前来说，市场需求程度越来越高，企业项目经营范畴与理财投资空间也就愈发宽广。因此，当前形势下，加强资本资金的管理所具备的指导意义与重要价值极大，即通过资金高效管理，能够实现资产财务信息的安全可靠，促进企业资产安全完整。
一、货币资金内部控制定义概述
（一）企业货币资金种类
货币资金是企业各项资产的重要组成部分。根据企业货币资金的使用性能可划分为以下几种：企业生产经营所需的资本资金（现金）、银行存款、商用信贷、以及其它形态的货币资金。经营所需的资本资金，主要是指企业生产经营所需的现金，即库存现金，属于流动资金，但不包括备用金；银行存款资金，主要指利用银行金融组织机构服务内容延伸而来的外阜存款、信用卡存款、银行汇票存款、保证金等；而商用信贷实则可以归于银行存款范畴之内，但是其性质主要倾向于企业资金筹措、融资方面。
（二）货币资金内部控制目标
简单来说，货币资金内部控制主要指为了保证资本资金的财务信息真实可靠而采取的一系列制衡约束举措、方法、机制等，其目的是为了提高资金使用效率，使得资金管理能够有理有据与有章可循。为此，企业货币资金的内部控制目标规划应当明确以下几点：其一是资金安全，即通过货币资金内部控制效能的发挥，实现资本资金的财务信息安全，进而保证资金安全完整。企业财务工作主体应当遵循各项财经法规、内部控制体系机制、以及各项管理规章机制等，从而才能确保合理调度资金，实现资产的保值与增值；其二是资金使用效益。货币资金作为企业生存发展的关键，任何一项经济业务的开展，都离不开资金作用。因此，提高资金使用效率，为企业创造更多经济收益，促进企业可持续发展，发挥货币资金的重要价值；其三是资金完整性。通过开展有效的内部控制制度，可落实企业权责发生制，将所有资金收入入账，避免出现私自挪用、截留或私设“小金库”等现象；其四是资金合法性。企业货币资金包括现金、存款以及其他货币资金。企业应提高法律意识，确保资金获得与使用均符合国家法律法规，手续齐全，规范企业运营发展。
二、货币资金内部控制的执行方式
（一）岗位分工执行方式
岗位分工是确保货币资金内部控制的执行基础，它主要凭借企业各责任单位人员岗位的部署去实现各岗位间的制衡与约束。因此，会计行为主体岗位职责分工应当坚持以下几点：其一，会计工作人员应当负责账务的分类、登记、原始凭证等的会计信息复核、以及收付凭证的编制等工作。其二，出纳人员应当注重货币资金的保管，对各类原始凭证进行管理，如签发、每日记账登记，而不能负责编制银行存款余额调节表；其三，内部审计工作人员在货币资金这项事宜的处理应当只负责定期审计账目、对现金进行清查及盘点、以及组织不定期抽查活动等。其四，会计主管应主要负责审核工作，即确认收支、以及复合单位负责人印章等工作事宜，即银行预留印章必须由不同的人员经管，并能够定期和银行组织机构进行对账，负责起银行存款余额调节表的编制等。
（二）收支控制执行方式
1．收入控制。财务资金活动收款支付环节必须要有票据，同时能够确保结算时尽量转账，如果现金结算时应当按照期限时间内及时递送到银行。另外，结算时也应当尽量采取集中收付结算方式，分散收款有一定弊端，会导致部分账款出现坏账的可能，进而导致赊销规模扩大，不利于账款的有效回笼；分散方式收款时，也要保证及时能够将账款递交到负责单位的出纳员手中，并杜绝坐收坐支。
2．支出控制。企业各项财务活动的每笔支出必须经得单位相关负责人的复核与审批，一般是会计工作人员负责复核，会计主管负责审核，出纳负责付款事宜。另外，也要确保各项财务活动支出是在预算编制计划之内的，并能够严格把好人员合理分工，坚持会计行为主体职务不相容分离机制。
3．货币资金保管控制。货币资金收付和保管只能由出纳员负责，其他任何人员（包括单位负责人）非经单位领导集体特别授权，不得接触货币资金；要严格执行库存现金限额制度；出纳员要自觉进行经常性的对账，每日结出现金日记账余额与自己所保管的现金核对相符，经常与会计核对账目；所有收付款原始凭证必须事先连续编号并按顺序使用，已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账。
三、强化企业货币资金内部控制的实行举措
（一）健全内控体系制度、落实财务岗位人员职务不相容分离机制
单位内部控制体系制度的逐步健全是落实财务岗位人员职务不相容分离机制的必要保障。也就是说，单位财务活动的相关会计行为主体会计实务处理必须要坚定财务工作原则，并且涉及到付款、结算、以及办理登记手续的任意财务业务处理，都必须严格把控不能交由一人负责，确保落实不相容人员职务分离机制的牵制、制衡职能发挥。
（二）加强运作资金管理
加快企业组织机构的资金周转效率，提高资金使用效益至关重要。这是因为资金只有在流转运作中才能实现增值及保值。因此，这就需要企业组织机构的财务运作资金管理要始终保持合理“三率”的控制，即流动比率、运动比率、以及现金比率，尤其是现金比率这项指标，它能够真实反映企业近期项目活动的支付偿还能力，所以就要尽可能保持现金收入总和大于现金支出总和，并使得现金流转收入与流转支出实现“差值余额为零”，以此才能真正意义上使得现金能够充分利用，提高运作效率。
（三）健全审批控制体系机制内容
企业货币资金的管理与控制是财务管理活动的重点内容。为此，企业必须要建立健全的权责岗位责任机制，并要定期随着财务活动内容的管理状况作出更新与补充，尤其是货币资金相关的支付业务处理，务必要保证权责岗位责任机制内容能够配套货币资金收入与支出执行活动的各项作业环节；审批人的授权批准方式、执行程序、岗位职责、资金控制举措必须重点明确；并且能够规范经办人办理货币资金业务的工作执行要求，不能凭经验及本位观念用事，从而才能提高工作主体的职业判断能力，避免“一支笔”现象发生。
（四）专项设置货币资金内部控制体系机制
首先，货币资金内控体系机制的设立，必须能够明确资金货币的控制范畴，能够涵盖企业财务活动的各项收支业务事宜，按规定所需把收支业务记入相关账户。其次，要把握好控制方向。即企业货币资金控制必须从账务盘点、清查，库存限额，实务隔离三个方面进行控制，力求确保资金安全。最后，要保证货币资金控制合规合法，保证货币资金活动的收支业务能够落实票据及印章管理机制；明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。
四、结语
总之，对于企业而言，货币资金内控执行内容为之重要，是企业财务管理活动的监测重点。其主要内部控制目的执行成效的变现能够提升企业财务活动收支业务的合法性与合规性，进而才能避免人员舞弊行为的发生，真正使得资金资产的安全程度得以保障，确保财务会计信息真实可靠，提高企业货币资金使用效益。因此，企业必须健全货币资金内部控制体系机制及相关内容，并保证制度可行，能够长期适应企业的生产经营所需的财务管理活动会计实务处理，从而才能实现财务货币资金控制目标，发挥内部控制效用。
参考文献：
[1]文惠明.企业货币资金内部控制风险及防范措施.中国集体经济.2011(25).
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关键词：货币资金;内部控制;不足;原因
中图分类号：F275.1 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-02
一、加强企业货币资金内部控制的意义
（一）确保企业货币资金的运行安全。企业之所以要对货币资金进行内部控制和管理，其目的之一就是更好地确保企业货币资金在使用过程中的安全性，最大限度地减少企业货币资金在使用过程中出现的各种隐患。
（二）确保企业货币资金管理过程符合相关的法律法规。实际工作中，挪用公款现象在企业时有发生，加强对企业货币资金的内部控制就是为了更好地避免这些现象的出现，以免影响企业资金运转，妨碍企业健康发展。
（三）推动企业稳定地实现自己的战略目标。企业所做的任何决定都是为了更好地确保企业的发展，促进企业获得更多的盈利，加强企业的货币资金内部控制，可以让企业的货币资金管理更加地科学化和规范化。
二、企业货币资金内控制度中存在的问题
（一）资金重要岗位未彻底分离。目前，我国多数企业出于人力成本考虑，货币资金重要岗位并未执行彻底分离与定期轮岗，给个别工作人员贪污舞弊、侵吞资金提供土壤。例如，出纳人员不但负责登记现金、银行存款日记账，而且负责银行存款余额调节表的编制、复核工作，使企业无法及时发现银行实有资金与单位资金账簿之间的差异;再如，企业领导将银行预留名章、法人章、公章全部交由出纳员一人保管，出纳员可以在无人监管情况下办理货币资金支付全过程，给企业资金安全带来巨大隐患。
（二）授权审批制度执行不到位。目前，授权审批制度在我国多数企业中得到普遍执行，并有效的控制了企业费用开支规模。但在一些中小企业中，由于财务人员数量少，所有开支项目只要有领导签字，财务部门就可给予报销，导致其他财务人员的审核作用弱化，一些不合理费用项目顺利得到审批通过。同时，对于一些重大资产采购、投资项目也未进行集体决策，导致决策结果极易受到个人主观判断影响且造成决策失误，给企业造成巨大的经济损失。
（三）票据、印鉴未按规定程序领用、使用与保管。一是票据领用与保管方面。个别企业未对票据领用、管理指定专人进行登记，各部门自行根据业务量购买票据，并且票据未连续编号，财务部门无法及时、准确地掌握各部门真实收入情况，给各部门隐瞒、缓缴收入提供可能，甚至造成个人贪污舞弊行为的发生。二是印鉴使用与保管方面。企业为追求暂时的便利，将公章、法人章等办理银行支付全部印鉴由一人保管，在使用印鉴时也未进行审批、登记，加大了印鉴保管人公款私吞、挪用公款的风险。
（四）企业财务部门人员业务水平不高。企业之间的竞争，是企业市场占有率的竞争，也是企业内部人才的竞争。一个企业拥有先进的工作人才，就拥有良好的发展前景。财务工作人员的业务能力、综合素质的高低直接关系到整个企业的精神面貌，以及资金规划管理的能力。优秀的财务管理人员是企业抵御财务风险的有力后盾。但是从目前部分企业财务部门的情况来看，许多企业在聘请财务管理人员时，对硬性设备要求较多，例如毕业院校，现有的资格证等。但是对他们的业务能力和综合素质要求较少，或者没能在选拔中体现出来。除此之外，“任人唯亲”的思想在企业选拔财务管理人员时体现的较为普遍，导致企业财务人员选拔时等情况频出，为企业财务风险埋下了极其严重的导火线。
三、导致货币资金管理问题的原因
目前，导致我国多数企业资金内控管理问题的主要原因为：一是企业重视不足。多数企业为了应付检查，照抄、照搬其他企业内部控制制度，致使制度无法适应本企业生产经营特点的需要。同时，企业出于成本考虑，未从人、财、物方面给予内部制度运行保障，加之其他部门对内控制度知识相对缺乏及漠视，使内控制度形同虚设。二是个别企业领导为了粉饰会计报表、取得银行贷款或偷漏税款等目的，授意财务人员编制虚假凭证或个别工作人员之间串通舞弊，违反企业内控制度，导致企业内控制度无法发挥应有作用。三是个别企业财务人员存在学历低、能力差、结构老化等问题，财务人员对《企业会计准则》、《企业内部控制规范》等知识掌握不足，无法真正适应会计内部控制及财务管理工作的需要。
四、解决企业货币资金内控问题的途径
（一）成立内部审计机构，加大货币资金内控制度审计力度。一是企业应在内部成立审计机构，定期对货币资金收付、核算是否合规及内控制度设计、执行情况进行审计，并在汇报管理层后督促各部门认真按照审计建议进行整改，保证企业内部控制的各项管理制度顺利实施。二是为保证审计独立性、公正性，企业可聘请会计师事务所等中介机构对企业财务核算、制度执行进行审计，及时发现企业在生产经营过程中存在的财经违规问题。
（二）树立资金集中管理理念。企业对资金安全管理的目标就是在保障企业安全运行的基础上，增加企业收益。为此就必须要把企业现在的所有资金进行集中规划管理。特别是在集团制企业当中，集中管理资金能够保障企业内部的团结统一。集中管理能够充分发挥资金的协同效应，使资金分配最优化，增加企业收益。笔者提出的措施，就是企业建立一个完善的资金调度中心，对每个部门的资金周转情况进行详细地调查，并加强对资金使用过程的监管，杜绝将资金挪为他用的行为。这样不仅能够保障企业资金的安全，还能为企业资金分配实现最优化奠定坚实的基础。
（三）提高财务人员综合业务能力。设计科学、有效的内控制度需由具备专业技术及拥有良好职业道德的财务人员执行，因此在企业内，可以通过定期对员工的培训来增强企业财务人员的综合素质。及时组织企业会计人员对新时期的财政政策、法律、法规以及财务专业知识进行学习，并在每年的会计人员继续教育中，结合实际工作中的重点、难点，以及薄弱环节来确定培训的内容。除此之外，保证企业财务部门的人员必须持证上岗，并培养他们良好的业务素质与职业道德。
（四）建立健全企业货币资金内控制度。
1.建立资金审批制度。一是审核制度。企业每笔支出业务需由办理人以外的工作人员进行审核，审核内容应包括经济事项是否真实、合理，票据类型与金额是否准确，相关手续是否齐全等，审核后需在记账凭证上签字予以确认，提高会计核算准确性。另外，如果企业采用会计电算化进行会计核算，应单独设立审核岗位，保证每笔会计凭证必须经过审核后方可登记相关总账、明细账。二是审批制度。企业须建立严格的审批制度，对于不同金额的支付申请分别规定由不同层级领导审批，对重大经济事项必须执行集体决策，以保证企业资金安全、有效及投资项目决策可行。
2.建立票据、印鉴的使用与管理制度。一是票据方面。企业应制定详细的票据领用、保管制度，并由专门人员负责登记票据领用记录，规定各部门在领用票据时必须填写用途、编号，对于各部门作废票据需加盖作废章后收回，定期根据编号与账务部门进行核对，防止票据被盗用给企业造成不必要的损失。二是印鉴方面。严格将办理业务全过程印鉴由一人保管，可规定由出纳人员保管支票及法人章，其他人员负责保管财务章、公章等印鉴。同时，企业应加强印鉴安全防范，对于重要公章、法人章必须存放于保险柜中，并且保险柜需由两把钥匙方可打开。对于各项印鉴使用必须得到领导签字审批及登记，避免个人编制虚假票据骗取资金。
3.建立不相容岗位分离制度。企业应建立严格的货币资金岗位分离及轮岗制度，首先，企业应将制定的资金支付流程张贴于财务部门醒目位置，并规定出纳人员只能负责办理现金、银行存款收付及保管各种收据、支票等业务，对于其他如往来款项、收支项目账簿记录及会计复核等业务必须由出纳以外人员负责，同时，办理资金支付相关印鉴必须由两人以上保管，以减少个人挪用公款的机率。其次，企业应明确各个货币资金管理重要岗位轮换年限，并保证轮岗制度得到合理执行，通过定期轮岗及时发现前任工作人员存在的不足及降低个人发生违反财经法规行为的机率。
参考文献：
[1]徐莉，胡春梅.企业货币资金内部控制探索.企业经济，2014，12.