成本核算范文

导语：如何才能写好一篇成本核算，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、科室成本核算介绍

1.科室成本核算内容。科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配，计算出科室成本的过程。科室分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类等四个类别。

2.科室成本范围：主要包括七部分

（1）人员成本，包括工资、奖金、社会保障费、各种福利费等；

（2）物耗成本，包括各项卫生材料、维修材料、水电汽费、洗涤费、消毒费等；

（3）设备成本，包括设备折旧费用、大型设备维修费、设备贷款利息等；

（4）房屋成本，包括房屋折旧费、房屋维修费用等；

（5）辅助检查成本，包括化验、放射、CT等医技检查成本；

（6）药品成本，包括两部分：药品采购成本、分摊药剂科费用；

（7）管理费用分摊，即无法直接计入科室的行政后勤人员费用。

3.科室成本归集及分摊。根据成本类别的不同，分别统计出临床服务类等四类科室直接成本，间接成本按下述方式逐级分摊：

先将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊，再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本，分摊参数可选择工作量、业务收入、占用资产、面积等。

二、病种成本核算

病种成本就是将科室成本核算所得的数据通过一定方法分摊到科室开展的所有病种成本中。

具体操作时，病种成本包括病房治疗成本、药品成本、医技服务项目成本、手术成本、麻醉成本（包括品）五项内容进行归集。

成本归集的原则：可以直接归集的直接归集，确实无法直接归集的通过分摊计入：

直接归集，依据病种临床路径，把通过调查统计所得的如耗材支出等实际数据直接计入病种；分摊归集，无法直接计入的如水电汽、人员成本、行政后勤人员管理费用等依据全成本核算的数据，根据不同的分摊参数分摊计入病种。

病种成本具体归集明细如下：

1.病房成本的归集方法

（1）直接归集，它包括病房内所消耗的卫生材料成本、固定资产折旧。

该部分根据临床路径，通过调查科主任、护士长获得。

①卫生材料：科主任、护士长依据病人住院天数、治疗及换药次数等，统计病人所需的输液器、注射器等材料数量，根据采购单价计算出材料成本。

②资产折旧：根据病种不同，由科主任、护士长列出该病人所用病床、床头柜、监护仪等直接使用的固定资产或设备类别，依据病人住院时间（实际占用床日）、资产折旧计算出病种消耗的固定资产成本。

（2）间接归集，包括该病种应分摊的水电汽、办公用材料、办公用固定资产折旧、维修费、洗涤费、人员费用、分摊的医院管理费用。

该部分由科室全成本核算数据中直接获得，再依据病人住院时间（实际占用床日）进行分摊。

2.药品成本的测算方法

药品的成本包括两部分：药品采购成本和分摊的药剂科成本。

（1）药品采购成本是根据病种临床路径所确定的药品名称和数量，依据药品进价计算药品成本。

（2）分摊的药剂科成本，该成本依据药剂科成本核算数据（剔除药品采购成本），按该病种药品采购成本占全院药品采购成本比例分摊计算。

3.每项医技科室辅助检查成本测算方法

根据医技科室全部成本、检查人次，计算出每检查人次的人均成本，由医技科室确定具体每项辅助检查占总检查人次成本的权重，计算出辅助检查项目的成本。

4.手术麻醉成本的测算：

由手术室、麻醉科根据手术原始登记统计每个病种平均手术、麻醉时间，然后再测算病种手术、麻醉成本。

（1）直接归集，包括病人手术期间所消耗的材料成本、固定资产折旧及病人所需的品费用。

该部分根据临床路径，通过调查手术麻醉科护士长、科主任据实获得。

①卫生材料：依据手术的不同`统计手术所需的材料类别、数量，根据采购价格计算材料成本。

②资产折旧：根据手术的不同，由科主任、护士长列出手术所使用的无影灯、麻醉机、监护仪、手术床等设备名称，依据病人手术、麻醉时间、设备折旧额计算出该病种的固定资产成本。

③品：依据临床路径中品的名称、数量，根据采购价格计算出品成本。

（2）间接归集，包括该病种应分摊的水电汽、维修费、洗涤费、应分摊的办公用材料、应分摊的办公用资产折旧、人员费用、分摊的医院管理费用。

间接部分依据病人手术麻醉时间进行分摊。

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关键词：医院；成本核算；成本管理

一、医院成本核算的现状

1.医院成本核算制度不健全，成本核算的基础较差，制定医院成本核算制度是做好成本核算与管理的重要条件。现行的“医院会计制度”并没有对成本核算做出具体规定，不能满足成本核算的要求，使成本核算受到影响，由于长期受卫生事业单位的“福利性”“公益性”等观念的影响，使得目前医院的成本意识依然薄弱，职工对成本核算认识不足。当前的指标核算的有限水平，无法应对成本核算中科室提出的更高要求，制定科学的消耗定额现要求与实际操作困难。

2.临床科、药房、医技科之间的核算尚欠合理，由于这些科室性质不同，很难用统一的核算办法对其进行核算。医院根据不同的科室的特点，首先直接确定科室收支结余的提成比例，然后再将收入按不同比例重复计入协作科室，而出现了交叉性收入。这种办法虽然考虑到了不同科室的特点，增强了协作科室的主动性，但是包含了一定的主观因素，出现了重复计算收入，导致结果不够科学合理，制约了医院科室之间的协调发展。

3.医院成本核算存在死角，在成本核算的实际操作中，目前医院的成本大多数按发生相关性进入相应科室，未对医院发生的所有成本进行全方位的核算，行政管理、后勤部门、手术室、急诊室、重症监护室等一些特殊部门的成本核算存在死角。主要反映在对职能部门没有实行费用定额指标，对后勤部门没有实行费用包干，对手术室、急诊室、重症监护室费用耗材没有实行成本核算。这在一定程度上制约了职工的积极性的发挥。

4.缺少医院成本会计制度及相应成本核算软件，由于医院成本核算的特点，实施成本核算和进行成本管理，缺少相应成本核算软件，需要相应技术人员的配合和操作，但实施过程中，由于方案本身的有限性，酝酿核算方案所要的数据都只能从财务账目及报表重新统计才能获得，这是不利于成本核算在医院应用的重要因素。

二、加强医院成本管理的基本要求

1.清产核资。对核算单位的固定产进行全面的清查，包括资产清查、产权登记、价值认定、资产核实等内容。这方面数据采集是为了实行成本核算提供各核算单位的资产、折旧情况。

2.确定核算单位。由财务科、办公室统筹全院的核算部门，规范统一各科室名称，充分利用计算机管理，统一各操作系统的核算单位。

3.合理制定内部服务价格。后勤部门为临床科室提供的服务包括消毒、洗涤、维修、加工等，统一制定内部价格，对全院各科单位占用的房屋面积重新测量登记，以此作为分摊房屋折旧的依据。

三、加强医院成本核算与成本管理的措施

1.健全组织机构，负责成本核算工作。(1)医院成本核算是医院经济管理的重要内容，它涉及医院的各部门、各科室和每个职工的切身益，保证成本核算工作的顺利进行，医院要成立成本核算组织。(2)成本核算管理关键是人、财、物归口。统一收支渠道，建立制度，落实管理明确收入与支出的配原则。(3)医院的医疗服务成本按其经济内容和用途可以划分以下几个方面：一是工资及附加费。包括工资及各种补贴。二是材料费用。三是折旧。四是临床医技科室的医疗经费。五是管理费用。以上五项作为纳入成本开支的范围，不属于医疗费用开支的如基建费用、专用基金范围开支等，不纳入成本。

2.正确处理临床科，药房，医技科室核算关系。扩大医疗劳务收入和降低医疗费用中药品费用所占比例，这样可以降低药品成本，将收入重点放在扩大医技、治疗服务项目、增加服务量，提高服务质量，确立最佳治疗方案以缩短平均住院时间，降低治疗成本，通过调整业务收入结构，适当提高医疗收入的比例，因此在绩效考评和效益奖励上，切忌将药品收入与科室收入挂钩。

3.加强监督力度，提高医院经营管理水平，清除成本核算死角，降低管理成本。一是对行政管理、后勤部门、手术室、急诊室、重症监护室等不实行成本核算的特殊部门，费用耗材定额指标，并把指标完成情况作为业绩考评和效益奖励的考核因素，二是深化后勤部门改革，本着对内搞好保障、对外开放经营的原则推进后勤服务社会化使后勤，由管理型服务转向经营型服务以减少生产性成本。

四、成本核算管理手段由传统手工方式向网络成本管理发展

由于医疗服务涉及面广，其专业分工精细，各学科和保障部门之间的联系密切复杂，加上医疗服务是按项目计费，成本核算数据庞杂，若用手工统计核算，工作量大且不准确。因此，医院要适应知识经济、网络经济时展的需要，运用现代计算机网络实现成本核算管理的网络化、信息化、自动化、科学化，争取最大限度地实现成本核算数据收集、存储、传输、汇总，分析及时、准确、便捷、共享和可靠，提高成本核算管理质量和效率。

随着市场经济的发展和医改政策的不断深化，医院要在竞争中求生存、求发展必须要改变不符合社会需求的管理模式，在积极开展多种医疗服务的同时，要不断加强医院成本核算和成本管理。在这个新的医疗体制改革关口，成本核算已成为当前医院管理的核心和关键，优化支出结构，把医院成本管理提高到一个新的高度，向管理要质量，向管理要效益，这样才能使医院稳步地可持续发展。

参考文献：

【1】程薇：医院成本核算与管理【M】北京：中国中医药出版社2010(225－250)

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关键词：医院成本核算 财务风险 变动成本核算 管理

面对新的发展形势，医院发展和生存的关键变成了医院能否对自身的经营行为进行良好地控制，研究这一内容的原因就是确认医院财务风险以及成本管理的内涵，并且根据财务风险关系领域以及风险存在的形式，找到一种完善的成本核算的方法，保证医院财务系统安全地运行，有力支撑医院未来稳定发展，增加其市场竞争力。

一、医院成本管理概述

医院对成本的核算系统进行实时监控，医院成本的精确核算管理主要是包括两方面的，一方面就是将成本进行精确的核算，另一个方面就是经过成本核算，达到可以发挥核算作用的最终目标。

二、现行的医院财务成本管理制度的不足以及存在的问题

（一）管理意识比较缺乏

在实际的工作中，很多医疗机构从事财务管理的人员觉得只要用好、管好资金，就不会有成本核算问题的发生。我国很多的公立医院属于进行差额拨款的事业单位，大多数的医院都是自己承担盈利和亏损，有的大型医院可能暂时没有出现亏损的现象，但是也有一部分的大型医院出现了单方面亏损的现象，甚至一些规模比较小的医院出现了全面经营亏损。所以说作为医院的财务管理人员要积极改变现在安于现状的现象，进一步加强成本核算意识。医院在市场经济的条件下也应该改变以往的经营模式，树立风险意识，对财务的预算要加强重视，使医院盈利的能力得到有效提高。

（二）预算的管理制度不完善

目前国内的很多大型的医疗机构都没有形成一定有效的预算管理机制。医院目前存在的缺少市场竞争压力以及缺乏管理观念的现象都是由于落后的体制观念造成的，还有就是医院部分的工资支出是由国家财政统一进行拨付的。医院的领导部门也不重视财务的预算管理，所以导致预算管理工作的主观能动性也是比较弱的，主要是由于财务部门单独负责医院的预算编制，现在医院的经营管理越来越复杂，财务部门很难全面的把握医院的整体运行，这样就会使预算编制的质量大打折扣。没有规范的预算编制程序，对于制订出来的预算编制在执行上也非常随意，这样就降低了资金的运营效率。预算编制的内容过于简单，编制的方法也不是很科学，没有完整科学的测算方法对预算金额进行测算，很大一部分的测算管理只存在于形式，没有进行强有力的执行，所以预算超支的现象是普遍存在的，还有可能出现大的差距。处于执行者地位的财务部门在办理资金支出的时候没有履行相应的管理和监督的职能。

（三）相关工作人员的职业素质是比较低的

很多医院对于财务人员没有很高的要求，所以就导致这些财务管理人员的专业技术和能力都是很有限的。但是医院财务工作的工作量是非常大的而且所要求工作人员的专业性也是比较强的，应该由一些专业素质高的财务人员进行核算。医院对于医疗技术人员的培养通常是比较重视的，将财务管理人员当做是后勤管理人员，在专业技术上的培训也没有像医疗技术人员的培训一样那么重视，相关的医院财务管理人员也不重视新知识的学习，而把主要的精力放在报账和记账等会计核算工作中，因此对医院管理中存在的一些深层次的问题不能及时发现，对医院竞争能力的提高非常不利。

三、对医院成本进行有效核算管理的措施

（一）制定相应的核算制度

应该在医院内部建立完善统一的成本管理制度，并设立相应的管理部门，使所有的医务人员都养成全过程意识的成本管理习惯，落实每位医务人员职责，形成完善的医务绩效考核机制，与每一个医务人员的实际利益挂钩，这样就可以充分调动他们参与的积极性。要根据医院形式的变化来把握成本管理的重点，把医院的成本问题从根本上解决，为实现医院利益的最大化而努力。最近几年来，医疗服务的临床路径管理以及单病种的付费结算方式，是一些医疗机构的上级主管部门一直推行的，推行这种方式的主要前提就是各个医疗单位能够合理准确地识别管理成本以及医疗服务成本，正确地计算和分摊各个医疗机构服务的主要费用和成本，成为合理制定医疗服务价格的基础。所以说医院成本核算管理制度的建立健全具有非常重要的意义。

（二）对于成本预算的体系进行合理构建

医院财务预算编制工作是开展医院财务管理工作的基础，也是整个医院经济运行的开始。构建出完整的审批、预算编制、调整、执行、考核、分析等一系列的管理制度，可以有效避免形式化的预算工作形成，从根本上保证了全面的预算管理执行，使医院的精细化管理成为可能。要想做好财务的预算编制工作就必须将资金筹集以及使用方法拟定好。财务的预算编制工作可以把医院的日常开支和在未来的发展中所用到的成本费用和资金，还有可能获取的收入有效地联系在一起，可以提供医院真实的开支数据，为医院全过程运行提供了控制依据和执行标准。所以说医院做好财务的预算和编制工作，并且建立出与之相适应的标准，可以有效地控制医院成本核算的发生。

四、结语

通过对医院成本核算的研究，以及对于成本核算中存在的一些问题所提出的一些措施，找到一种完善的防御财务风险的方法，保证医院财务系统安全地运行，有力支撑医院未来稳定发展，增加其市场竞争力。

参考文献：

[1]贾秀琴.浅析医院成本核算中存在的问题以及相应的解决对策[J].财经界，2010（2）

[2]林翠芳，沈玉春.公立医院成本核算系统的构建和实施[J].江苏卫生事业管理，2012（6）

[3]周育莉.医院成本核算存在的问题以及对策[J].产业与科技论坛，2007（12）

[4]肖飞，郭雪清.医院成本核算以及绩效管理系统的设计与实现[J].医疗卫生装备，2012（11）

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【关键字】教育成本核算理论基础意义

1958年，最早研究教育经济学的学者之一的约翰•维译（J.E.Yaizey）出版了名为《教育成本》（ThecostofEducation）的专著。自此，教育成本就成为教育经济学的一个不可或缺的组成部份，越来越多的学者和实务工作者开始研究教育成本的核算问题尤其是高校的教育成本的核算问题。

为什么要研究教育成本？研究教育成本的核算有什么意义？本文将从不同的角度对这一问题作一些具体的分析。

一教育成本核算的理论基础

众所周知，学校属于非营利的事业单位。在计划经济体制的影响下，事业单位一般是不计成本的，所以，高校的会计也不要求进行成本的核算。但是，随着高校的办学体制和办学形式日益多样化，教育投资体制的不断深入，传统的“报账式”会计核算体系已不能满足对高校会计信息处理的需求。

1998年1月1日起开始试行的《高等学校会计制度》将原来的“三大”会计核算要素统一规定为“五大”会计核算要素，并将将原来的“收付记账法”改为国际通用的“借贷记账法”，并确立高校为独立的会计主体，要求高校的会计工作应全面、完整、准确地反映高校的财务状况和收支情况，这为高校成本核算奠定了理论基础，使高校成本的核算工作成为可能。

二教育成本核算的社会意义

（一）高校教育成本核算是优化资源配置的必要条件

英国教育经济学家希恩认为:“教育部门,同其他经济部门一样,要使用一部分宝贵资源,这些资源,如不用于教育部门,就可以用于别的部门”。

在计划经济体制下，国家对高校实行“供给制”，即实行包干使用，超支不补，节余留用。因而，学校只注重教学和科研活动，不讲成本核算，不讲办学效益，造成了资源的严重浪费，教育资源利用率极其低下。

通过教育成本核算才能分解经费的使用情况，可以全面掌握教育经费活动的过程及效果，跟踪考察人、财、物的消耗情况，为提高教育资源利用率提供依据和方法，使高校资源得到优化配置，使国家制定合理的教育投资规划。

（二）高校教育成本核算是确定高校收费标准的重要依据

《中华人民共和国高等教育法》明确规定:“国务院教育行政部门会同国务院其他部门根据在校学生年人均教育成本，规定高等学校年经费开支标准和筹措的基本原则。”1996年12月16日颁布的《高等学校收费管理暂行办法》第五条规定：学费占年生均教育培养成本的比例和标准由国家教委、国家计委、财政部共同作出原则规定。在现阶段，高等学校学费占年生均教育培养成本的比例最高不得超过25％。具体比例必须根据经济发展状况和群众承受能力分步调整到位。可见，高等教育成本核算指标是合理确定拨款标准和收费标准的依据，一所高校如不进行教育成本核算，就无法确定生均成本，也就无法确定究竟收费多少才能维持学校正常的运转。

（三）教育成本的核算是建立合理的负担和补偿机制的前提

教育作为一种生产性投资，社会、用人单位、个人都是受益者，因此，他们都应该合理的分担教育成本。1999年国务院总理李岚清在全国高校后勤社会化改革工作会议上指出:“对高等教育的培养成本要尽快建立起一种由国家、学校、学生家长和个人共同合理分担的机制。”建立教育成本的分担和补偿机制的前提条件是要研究教育成本，进行教育成本的核算。

三教育成本核算对学校的意义

（一）有利于高校的管理

随着社会主义市场经济体制的建立和高等教育体制改革的不断深入，高校作为生产精神产品的非物质生产领域，它一方面向社会提供服务，另一方面又是商品、劳务购买者和消费者，这样高校就成为构成市场经济不可缺少的重要组成部分，必然要参与市场竞争。把竞争机制引进高校，必将促使高律财务管理由拨款核算型向经营管理型转变。

管理需要相关相关的数据进行规划和控制。为了满足学校决策的需要，就有必要采用适当的标准和方法对教育过程中各种纷繁复杂的投入和产出的数量关系进行计量和描述。也就是要进行教育成本的核算，从而提供预计性和分析性的信息。

（二）衡量高校办学效益的依据

提高办学效益，就是要以较少的耗费，实现较多的教育成果。

只有进行教育成本核算，才能在同类院校之间进行办学效益的比较，充分利用高校

的资源，促使资源优化配置，不断提高办学效益。

社会主义市场经济体制改革，高校由原来的国家包办转变为自我发展、自我约束的独立法人实体，高校之间有办学方式、发展规模、招生分配、科技成果转让等领域逐步与市场接轨，高校面临着调整、联合、合并的发展趋势及办学风险。进行人才成本核算是高等教育体制改革的必然趋势，是市场经济体制的客观要求，是衡量办学效益高低的重要标准。

四教育成本核算对学生和家长的意义

随着学生缴费上学的普遍实行，学生（或其家长）已成为教育服务的购买者，对于教育服务价格确定依据的教育成本自然非常关心。1998年海南大学的自费毕业生就提出，学校应对他们两年来的各项费用进行结算，对不合理及超出部分予以退还。他们认为，既然是自费，学生就有权知道自己的钱用在哪里（《南方周末》，1998.7.3)。

因此，核算教育成本，有利于学校财务的公开，有利于大众对学校财务的监督，也能使学生和家长明确自己的权利和义务。

【参考文献】

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关键词：成本核算；会计核算；并轨；实践

中图分类号：F606.6 文献标识码：A

医院成本核算就是医院在进行预防、医疗、康复等医务服务的时候所消耗的物质资料的价值以及一些必要的劳动价值的核算，简单地说即是医院在各项活动运作过程中所消耗的人力及物化劳动的总和。具体的说它是由业务费、原材料费、劳务费、固定资产折旧费、公务费以及必要的管理费几种成本组成的。医院之所以会采用的成本核算方式其目的是为了更加真实、准确的反映医院医疗活动的财务状况和经营状况，这也是医院为了自身发展的需要以及适应社会对医疗成本核算的监督所必须要做的。以经济效益为中心医院的成本核算可以划分为： 药品单位、服务单位及医疗单位。

1会计与成本核算的机构设置及其经历的核算模式

在财务科管理上会计组和成本核算办在行政上是并列的，分别各自使用会计软件和院内计算机中心开发的经济核算系统软件，分别各自负责着会计核算和成本核算的工作。值得注意的是，成本核算的基础是会计组提供的原始凭证和记帐凭证，相关的工作人员在将医院的各项成本费用的数据进行加工整理，仔细的划分为间接成本和科室层面的直观性成本数据，再通过经济核算系统的核算，把间接成本分摊后，汇入相关的成本科室中去，进而得出相关的成本核算报表。在过去，成本核算的数据都是由工作人员手工录入的，成本核算的基本内容则是按照医院的管理要求进行具体的选择的，成本核算的范围较为分散致使分院一些科室并未及时的纳入成本核算的范畴，其核算数据并不完整。而且，由工作人员手写录入的成本数据，很容易产生错误、出现差错，对今后的工作造成不良的影响。08年以后，会计组开始实施新的并轨措施即在处理会计的原始凭证的时候，也一同进行各科室的明确数据的手写式录入，但这样的方式也存在较大的弊端，因为手写录入所要做的工作过于庞大，且涉及的人员过于冗杂，没有坚持多久即宣告失败停止了。在这一阶段录入的科室的成本数据是比较准确的，不过由于会计员不了解成本核算科室及其具体的工作内容，就有可能造成差错，手写录入的方式需要花费大量的时间存在一定的滞后性。

2并轨模式的探索

会计核算和成本核算并轨的可行性模式是核算办新的规划，相关部门的工作人员总结了并轨模式失败的一些原因，归纳整理为：（1）手写录入要处理的数据过于庞大，直接导致了并轨模式实施的失败。（2）会计软件公司的软件技术落后，不能满足和支持会计组实施并轨模式的实施。（3）在具体的实施过程中没有制定合理的计划或没有对计划的可行性进行评估，对于数据的处理不当。（4）缺乏和相关部门的沟通，且缺乏群众的支持。

核算办在分析了上述并轨模式实施失败的因素以后，能够正确的对形势进行认识和分析，并及时的作出必要的应对。因为受到会计软件技术情况的一些限制和约束，所以工作人员要把会计组作为医院层面的数据中心，重视医院核算单位明细成本数据中心的核算办的作用，进而重新规定直接成本数据的整理核算科室的任务，将主要工作转入核算办的管理范畴。而接下来，要做的就是将还没有进行成本核算的科室中有关占地面积、人员数量、财政状况等最基本的资料纳进核算的整体范围之中。依据《医院会计制度》和医院财务制度规范成本核算的相关规定，医疗费、医药费等一些具有福利性质的费用也需要进行必要成本的核算。其解决的难点在于处理科室直接产生的大量成本数据。在和设备科、供应室、药库、计算机中心以及总务科等不同部门的协调沟通以后，相关的工作人员利用计算机中心所提供的技术可以把财务人员核算的各个科室的成本报表以电子表格的形式上报给核算办。

根据并轨的需求医院的计算机中心，研发出的会计数据、HIS系统数据、导入核算数据的新的软件功能，具体的操作方法是点击经济核算系统的菜单，并且将统一格式的数据整理后进行转换，使其成为标准数据文件，最后将这些检验以后的数据文件汇入到经济核算系统里。如今正在实行的并轨模式主要表现在会计组的成本数据衔接上，一般是由会计组的工作人员将成本费用数据发送给核算办，再由核算办的核算人员初步的把会计数据浏览一遍，接下来他们会根据规定仔细的将这些数据分成四个类别：（一）要再次进行整理汇编的科室明细成本数据；（二）需要在权责发生制下多个会计摊销的数据；（三）成本以外的部分数据；（四）能够导入核算系统的部分会计数据。值得注意的是，在处理第二类已经整理过的成本数据的时候，要注意核算单元编码和核算单元的对应关系、核算科目编码和核算科目之间的对应以及关导入前的先行复核凭证总额系等诸多问题，并且要在各部门进行数据整理之时一同进行数据复核，将工作流程尽量简化。在处理这些数据中的第四类会计数据的时候，要在浏览数据的同时，对核算单元、科目等进行复核。同传统的手写式录入方法相比成本核算的运行模式是一次质的飞跃，它具有更科学的计算方法，更简便的计算方式，能够有效地降低数据核实时的错误率，缩短处理数据所需的时间，甚至，可以将原本一个月才能处理好的数据，在一周之内就完成了最终的核算。

进行每月的会计核算和成本核算数据核对是十分重要的一个环节，并编制调节表的制定，可以有效地确保成本核算数据的质量。表格的格式可以参照银行存款余额的调节表，可以设置为四列，左边的两列设置的内容是需要调整的成本核算项目的名称及其金额，右边的两列设置的内容是需要调整的会计核算项目的名称及其金额。调节表的内容一般是不变的，会计数据里面的第一类和第三类数据，均需要经过调节表去实现与总额平衡项目的要求相符。但是，核算办所提出的和会计组对帐调节表的要求，在一段时期内受到了来自会计组的阻力，后在各个科室领导的协助下，经过一定的努力沟通，消除了误会开始了正式施行，至今日一直在发挥着重要的作用。实践证明，坚持月末会计核算与成本核算对帐能够有效地确保成本核算数据的完整性和准确性。

3理想的并轨模式

成本数据如果能够在会计处理的初步阶段就直接的并入到各个核算单元之中去进行处理的话，无疑会使得会计核算更加的趋于及时性、客观性和准确性的原则，当成本核算的工作人员从会计系统将一些工作时所需要的数据资料直接导入的时候，也就意味着是将工作的重点也一同转移到了成本分析和成本控制的层面上了，完成了职能的最终转变，这时的会计核算与成本核算各自发挥着完全的作用，可以说这就是理想的并轨模式的体现。

参考文献

[1] 于红莉.我区公立医院实行科室核算应关注的问题探析[J].乌鲁木齐成人教育学院学报，2007（4）：26-29.

[2] 方学功.对医院会计核算中几个问题的看法[J].卫生经济研究，2004（6）：55.

[3] 卢志强，朱苏谨.浅谈医院固定资产核算中的几个问题[J].中国卫生经济，2004（8）：69.

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关键词：医院 成本核算 管理

医疗事业的发展，一方面使得人们的生活水平提高，平均寿命增长；另一方面，也渐渐影响到病人要承担的医疗费用。这几年经常可以听到民众抱怨“看病难，看病贵”，这除了物价上涨以外，在一定程度上医院的成本核算也可以影响到药费等的上涨。如果医院认真地对成本进行管理，就会使人们看病越来越便宜，也有助于进一步推进医疗事业的发展。

一、医院成本核算采用的方法

现今，我国医院采用的成本核算方式一般有项目法、病种法和综合法。项目法，是指按照项目的不同，收费方式也不相同，然后核算这些项目的成本。病种法，根据疾病的种类进行成本核算。综合法，是综合各个方面的成本进行核算，大的方面包括科室和部门的开销核算，小的方面包括职工工资、津补贴、水电费和税费等开销。

这是我国主要医院一般采用的核算方式，可以看出，医院的各个方面的开销是很大的，成本包括医院向社会大众提供医疗服务时所花费的各个金额的综合。但是如果不做好成本核算的话，这些费用就会渐渐分摊到患者的医疗费用上。这就是为什么“看病难，看病贵”的原因了。

二、医院成本核算管理出现的问题

不可否认，成本核算出现的问题并不只是一家两家而已，这是一个普遍的现象，大致可以分为以下三种情况：

1、缺乏科学的统一标准和核算制度

各个医院都有自己的一套收费标准，而且，由于医院规模的不同，成本核算的大小也不同，这就是导致成本核算参差不齐的根本原因。而且，国家对医院成本核算没有相关的法律法规，也没有具体的标准可以遵循。所以，医院的成本核算是缺乏科学统一的标准和核算制度的。

从国家调控来看，改革开放初期，并没有制定相关政策，医院就凭着自己的想法收取医疗费用，那当然是赚越多越好了，这就导致了民众“看病难，看病贵”的情况产生；到后来，国家又以强势的政策进行医疗价格和药价加成控制，医院只能另找其他的方法来维持运转。到现在，国家对医院的成本核算还没有具体的政策出台，所以造成医院的成本核算管理混乱是必然的。

2、医院成本核算的结果缺乏公信力

医院的成本核算一般都是内部进行的，一般不轻易公开，而且，在一些医院的药费单上，病人的医疗费用中有很多项的费用去处模糊。医院方也无法给出具体的解释。其实说白了，成本核算是经济发展的必然产物，医院的成本核算仅仅只是为了提高员工的奖金。所以很多项的成本不是真实的，更多时候，成本核算根本没有经过专门的人进行，医院也没有专业成立部门对医院的成本进行核算。可以说，不仅是计算方式还是成本核算管理上，都存在令人怀疑的部分，所以相比政府的公开性和透明性，医院的成本核算结果还是不能完全被大众接受。

而且，在医院的大厅处，应该设置专门的药费公示栏，以及相关项目的收费标准。必要的时候，要对药费单上的某些项目支出进行一定的解释。

3、计算结果立足点偏颇，不够科学

成本核算是基于医院的角度，并不是在患者的角度来计算的，而且主要目的是为了提高员工的奖金。根据当地的经济发展和各个医院的情况，医院的成本核算方式也不尽相同。所以，总的来说，成本核算的方式，立足点都不是综合考虑到医院和患者的情况，仅仅只是单方面根据医院的情况进行成本核算，所以可以看出成本核算的方式是相当不合理的。

另一个方面，成本核算也涉及到患者的医药费，某些医院的药费单中有一些类似于：床铺维修费等费用，这明摆着要患者分摊医院的一些基础设备的费用，这是相当不合理的。而且核算的内容没有系统化，仅仅只是尽可能地减少医院的负担，其中一些医院需要分摊的费用又没有明确的表示，总体来说，立足点十分复杂，而且中间的内容繁乱。

这些都只是成本核算管理问题中最主要的，还有很多部分是没有提到的，总之成本核算的问题相当多。当然，医院的成本核算中出现这么多的问题，并不是一天两天造成的，要解决也不是短时间就能完成的。但为了医疗事业和医院本身的进步，还是有必要提出一些有用的解决办法，慢慢改进。

三、针对上述问题所采取的解决措施

1、制定相关的标准和核算制度

虽然国家还没有相应的政策来规定医院的成本核算方式应该如何，但医院本身为了加强管理、透明度和发展，就有必要制定相关的标准和核算制度。首先一点是要成立专门的成本核算团队，包括一些具有丰富临床知识的医生和护士，以及前台的招待人员，这样才能从多方面对成本进行合理的计算；其次，在成本核算时，眼光要放长远一些，要根据市场价格的波动，对成本核算进行相应的调整，必要时可以请教一些市场研究员，以求更加准确地进行成本核算。三是，医院对具体的核算方式应做出规定，不能乱来，要保证数据的准确性和可参考性。

当然这些只是作者给出的一些建议，医院最好还是根据本身的情况做出相应的调整，实事求是地制定出标准和制度，帮助医院更好地进行成本核算，提高竞争力。

2、成本核算结果要公开、公正和公平

当成本核算的结果出来时，建议在医院的大厅展示一段时间，最好能够给出具体的计算方式，给出参考的价格。当然，这样做会有一点太过严格了，但是为了医院的发展，这些步骤是不能精简的。最好是在成本核算过程中有不属于核算团队的医院人员和患者进行监督和公证，以保证结果的准确性和公开性，并且公正、公平。

3、合理计算成本，科学管理

合理计算成本就要参考多方面的意见和资料，给出最合适的计算方法。在奖金的方法上要择优给予，而且在成本核算的时候，每一条每一个部分最好记录在案，各项开支属于哪些部分也可以记录一下。计算出成本后，可以先按照现有的成本试运行一段时间，再总结出不足的地方，跟踪各个科室的开支状况，适当做出调整。该加的地方加，该减的地方就减，为了医院的正常营运和发展，特殊时期就要用一些特殊手段。

这些只是笔者给出的一点小小的建议，当然，很多时候是要根据医院的自身情况实行相应的政策的。而且，医院还可以听从一些医生和患者的建议，做出更好的方案，让医院和患者双方都能满意。既然加强成本核算这么重要，那么，下面就谈一下加强成本核算的重要性。

四、加强医院成本核算管理的重要性

首先，能够促进各个科室的成本节省，从小方面讲，可以节约医院的开销，医院的人员能够享受更好的待遇，之后就能提高他们对工作的信心，也能提高工作效率，医院的发展也会加速；从大方面来讲，成本核算后，医院会做出相应的节省行为，如关闭一些不常用的灯和水等。这为我国的可持续发展和低碳发展，也做出了表率和贡献，虽然是微不足道的，但是在全国这么多医院的努力下，相信成果一定是巨大的。其次，能够帮助医院在同行业的竞争中脱颖而出，进一步增加竞争力，有利于品牌形象的树立，看病的人会越来越多，相应地，成本也会随着看病人数的增多而下降，那么看病人数就会进一步上升。这一升一降中，形成了良性循环，又促进了医院的发展。再次，从个人的角度来看，成本核算一出台，医院的员工也会渐渐开始节约资源，形成良好的个人习惯，这样医院的整体素质就会上升，人们也会愿意来这家医院看病，经济效益也进一步上升，归根结底，成本核算的管理提高的都是医院的形象和经济效益。

这些就只是一些比较表面的优势，随着管理力度的加强，成本核算的优势也会渐渐越来越多地显示出来。

五、结语

总而言之，成本是医院在同行业竞争中的重点之处，加强成本核算管理对医院百利而无一害。为了提高竞争力，医院要加大对成本核算的管理。医院承载的不仅是一个治病的场所，有些时候还是一个模范的榜样。通过展开成本核算，医院可以提高竞争力和加快发展，为整个医疗行业的快速发展和素质的提高，做出更多的贡献。

参考文献：

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关键词：建筑成本 成本核算 改进措施

中图分类号： F407 文献标识码： A

前言：

随着市场经济的快速发展，工程项目日益扩大，更多的资金投入到了工程建设当中，建筑成本的合理核算对工程项目管理起到了越来越大的作用，加快对项目管理的改善变得更加迫切。在项目的实施过程中，建筑成本核算须贯穿项目的各个阶段，包括项目的决策和设计阶段，项目的招投标阶段，项目的施工阶段和项目的竣工决算阶段等，只有这样才能使企业在高效高质完成施工任务的同时不断发展壮大。建筑施工企业也要加强自身的忧患意识，提高自身经营管理能力，促进企业在成本战略下健康发展。

一、建筑成本核算的内容

成本核算作为成本管理工作的核心组成部分，能够将施工企业生产经营中的消耗支出进行有条理有目的的分配与归集，通过成本核算进行总成本以及单位成本的计算。目前施工企业所面临的资金消耗不能及时得到补偿的问题屡见不鲜，呆死账问题也十分棘手，这些影响企业资金周转和经营运行的因素，都需要成本核算发挥作用，避免资金流转的恶性循环加重企业负担，影响企业的经济效益。建筑成本管理的管理内容目前可以分为两大分支，第一是遵照国家的相关财务会计准则以及企业自身制定的相关财务制度来进行企业财务成本的核算，第二是进行由施工项目管理出发，通过合理决策核算成本。项目管理成本的核算主要是为成本控制来提供相关的数据依据，有利于企业进行成本的预测与计划，通常由项目经理指派项目管理人员对项目进行实际成本核算，核算对象是具体的工程项目中的材料成本、人工成本、施工成本等方面，采用灵活多样的核算方法对核算信息进行处理。

二、成本核算对建筑施工企业的重要性

我国通常将项目成本管理进行六个环节的划分，分别是：成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核，但多数施工企业并没有建立较为完善的项目成本核算体系，这也就使施工项目成本的控制迷失了目标，缺少了有序的步骤，无法为成本预测和成本计划提供有效依据，所以成本核算对施工企业的意义重大。加强项目成本核算不仅能为施工企业营造良好的外部经营环境，更好地适应招标投标市场的激烈竞争还能够契合施工企业的长期战略发展需要。正如美国会计界两位著名的教授库珀与斯拉莫特所说：“战略成本管理是企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置的目的。”可见企业推行成本核算战略才能适应当前的竞争形势并充分发挥信息资源优势，促进企业的利润最大化。

三、建筑项目成本核算的基础

建立以项目为成本核算中心的核算体系 项目经理部与企业内部劳务市场、材料市场、机械设备租赁市场、技术市场、资金市场等内部市场主体之间的关系是租赁或买卖关系，一切都以经济合同结算关系为基础。它们以外部市场通行的市场规则和企业内部相应的调控手段相结合的原则运行，构成了以项目经理部为成本核算中心的辐射型项目成本核算体系；理顺项目成本核算的工作流程。项目经理部在承建工程项目，并收到设计图样之后，一方面要进行现场“三通一平”等施工前期准备工作，另一方面还要组织力量编制施工图预算、施工组织设计，制订降低成本计划及其实施和控制措施，最后将项目总成本与各个成本项目、实际成本与预算成本、计划成本对比考核，以分析施工项目成本的降低水平和管理水平。

四、建筑成本核算的步骤及方法

1成本核算指标的确立成本核算工作的第一步是进行成本核算指标的确立，指标的设置与确立要遵照成本计划的相关内容，并将核算结果比对成本计划，检验成本计划的施行。我们以机械实际台班的支出、成本计划机械费支出的比值为例，作为对该类施工机械的使用费的成本核算指标，这一指标的确立不仅能够综合地进行施工机械利用率的反映，还能够对机械的完好率以及实际的使用情况进行表现，也就是说这一指标能够及时地反映成本计划的实际执行，以此类推，这种方法能够最大程度杜绝成本核算中繁琐的核算报表，科学有效地精简核算过程，也为成本核算人员的具体工作的可操作性提供了便利。

2成本核算的因素分析一般来说成本核算的科目众多，对于复杂的施工项目而言更是如此，因此在成本核算各个科目的核算当中必须以严谨的态度严格遵照规定，避免信息成本过高等一系列的核算失误。成本核算的因素分析既包括对实际作业中的资源消耗数量的重视，也包括其价格的浮动所带来的影响。以钢筋加工作业为例，在这项工作中工人的工作效率以及钢材加工的耗损情况，甚至是其市场价格的临时变动都能够成为成本核算的因素。通常可以采用因果分析图法、ABC分析法、排列图法等分析方法尽可能周全和真实的进行成本核算因素分析工作。

3成本核算指标的敏感性分析项目成本的敏感性分析是设置成本控制界限的重要方法，通过这一核算分析过程能够科学合理地判断成本核算因素的控制与核算的强度。成本核算的核算成果 项目成本核算成果的系统存储是企业成本战略得以顺利实施的重要环节，更是项目成本核算工作得以顺利进行并得到高度收效的重要保障。在此过程中每个项目管理人员都要严格要求自己，不断提升自身的职业素养，不仅要参与工程的质量检查、实时监督工程进度，也要保证内部作业时间进行成本控制与核算。在当前的成本核算工作中项目管理软件的使用范围更加广泛，项目管理人员要进行信息的加工汇总，为成本控制提供有效的真实数据，提高成本管理水平为企业创造经济效益。

五、建筑成本核算的措施及注意事项施工项目成本核算的注意事项

1着手加强施工项目的成本管理首先要加强施工项目的合同管理，包括印章管理、合同审核制度的建立、同一合同文本的规范等，保证合同的严密性与合法性，避免企业面临不必要的损失；其次要全方位的进行成本核算工作，充分考虑到施工项目实施的实际条件以及进度安排等现实工作以及由此引发的新成本，特别是在筹建期间的成本费用防止人为亏损现象的发生；再次，建立科学的奖惩机制来规范和完善各项工作为成本的有效管理提供良好的实施环境，使工程的各个环节都有所约束以确保成本计划的合理展开，加强成本控制责任制的落实，为成本核算肃清不必要的多余因素。最后，项目成本核算是进行成本控制的手段，同时也需要及时的成本分析以更好地实现成本改进措施的落实。

2首先是成本核算中成本的均衡性。由于施工项目的复杂性在这一过程中包括人、财、物等各个方面的阶段性投入有所不同，因此每个阶段的成本核算都有其自身特点，所以在实际的核算业务中务必要注意这一点。第二，施工项目的施工前期与施工期都有着需要注意的细节问题，例如开工前的筹建工作要将大量投入的固定资产费用进行合理的计入以避免引起当期亏损等现象，施工期更是要充分考虑到地域、天气、环境等特点所发生的费用的合理计算。第三，对于成本合算的节约与超支进行成本口径的合理选择。

结语：

有效的成本管理是实现企业利润最大化的重要手段，同时也可以促进企业的良性发展，在激烈的市场竞争当中，成本管理可以有效的提高企业的企业的竞争力，从而赢得进一步的发展空间。施工企业的项目成本核算问题是施工企业进行项目管理的核心内容，加强项目成本核算不仅能合理地减支增效，还能够为企业的长期经营发展提供有力保障，随着市场经济的快速发展，工程项目日益扩大，更多的资金投入到了工程建设当中，建筑成本的合理核算对工程项目管理起到了越来越大的作用，加快对项目管理的改善变得更加迫切。

参考文献：

[1]. 盛毅娜.施工企业降低成本研究[J].企业研究.2011(12)

[2]. 王春梅.施工项目成本管理探讨[J].中国外资.2011(22)

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关键词：苗圃 特点 成本核算

随着我国城镇化的不断深入，美丽中国的建设，苗木生产企业面临良好的发展机遇，如何更好的进行苗圃的成本核算，是摆在我们面前的课题之一。

一、苗圃成本核算的特点

苗圃苗木根据《企业会计准则》，属于消耗性生物资产，消耗性生物资产是指为出售而持有的，或在将来收获为农产品的资产，苗圃成本核算有其自身的特点：

1.苗木品种规格繁多

苗圃的苗木往往品种规格繁多，表现在：品种多，苗木品种可以成百上千种；规格多，同一品种的苗木规格繁多，同一时间购置的，树茎大小可能不一致；树茎大小一致的，购入时间，也即苗龄可能不一致。品种规格繁多，使得确定苗木成本核算对象比较复杂。

2.苗木在生长过程中变化很大，出库情况复杂

苗木的生长受各种因素影响，同一时间购置的苗木，经过一定时期生长，生长进度往往不一样，有的生长快树茎大，有的生长慢树茎小；原来树茎大的有可能被树茎小的超过。造成同期购置的苗木有的先销售，有的后销售，而后期购置的因生长快有可能先销售，因此苗木出库情况复杂，造成确定出库苗木的成本比较繁琐，因此也造成了苗木的成本核算比较麻烦。

3.受自然界影响较大，易产生苗木损失

风雨冰雹冰冻等都可能对苗木生长产生影响，使苗木受到伤害，影响苗木品质，或是直接使苗木死亡，遭受损失。

以上这些特点决定了苗木成本核算工作量大，成本核算复杂，难以做到完全意义上的正确核算成本，要核算苗圃成本，需要统筹考虑成本核算的准确性和工作效率，充分发挥会计师的职业判断，根据苗圃的实际情况确定成本核算方法。

二、 苗圃成本核算的方法

1.成本核算对象的确定

苗圃苗木一般按照品种销售，所以苗圃成本核算对象首先按照苗木品种作为成本核算对象；其次，同一时间购入的同一品种，规格（树茎大小）可能不一样，购入成本不一样；再次，同一品种的苗木生长时间不一样，抚育费用也不同，生长时间长，抚育费用多；生长时间短，抚育费用相对少，为增加成本核算的准确性，苗圃应该按照苗木品种和规格（树茎大小）苗龄（购入时间）确定成本核算对象。如2009年购入白腊1000株，其中树茎5厘米300株，3厘米700株，可以“消耗性生物资产―苗木----白腊---5CM”；“消耗性生物资产―苗木----白腊---3CM”；作为成本核算对象建立数量、金额账，设账核算苗木成本。

2.划分直接成本和管护费用

为了准确核算苗木成本，还应当将苗圃发生的费用划分为直接成本和管护费用。直接成本是指苗木的购进成本或种子成本以及名义成本，天然起源的苗木直接成本采用名义成本，名义金额为1元。

管护费用是指为保证苗木的正常生长而发生的管理维护费用，包括造林费、抚育费、营林设施费、良种实验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。苗木的抚育费，是指苗木生长过程中发生的相关费用，包括人工费、材料费、水费、电费、农药、化肥、机械费等。

3.确定资本性支出和当期费用

根据《企业会计准则》规定，自行营造的林木类消耗资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种实验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达到0.20以上（含0.20），郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，完全覆盖地面为1。生物性资产在郁闭后发生的管护费用等后续支出，应当计入当期损益。所以，苗圃苗木在郁闭前发生的相关费用应作为资本性支出计入苗木的成本；在郁闭后发生的相关费用应作为收益性支出，计入当期费用。

4.苗木费用的归集和分配

苗圃发生的费用，应首先区分直接成本和管护费用，然后确定资本性支出和当期费用。我们可以在上述按照苗木的品种、规格、苗龄确定成本核算对象的基础上，分直接成本、管护费用进行成本的明细核算，归集生产费用，直接成本以及在苗木郁闭前发生的管护费用都应资产化，计入苗木的生产成本；郁闭后发生的管护费用，计入当期损益。

应予资产化的管护费用，应当按照一定标准分配到苗木成本中，一般来讲直接成本高的苗木（相对来说比较贵重）管护费用相对高些，所以可以按照苗木的直接成本比例分配管护费用，计入相应品种、规格、苗龄的苗木成本中。

5.苗木出库与成本结转

（1）苗木的标记 苗木栽种结束后，应当按照苗木品种、规格、苗龄进行标记，制作

标记牌，将不同品种、规格、苗龄的苗木区分开，以便确定苗木出库成本。

（2）苗木出库 苗木销售后，应当由苗圃管理人员根据苗木标记，按照苗木品种、规

格、苗龄、出库数量填写苗木出库单，并将苗木出库单传递给苗木成本核算员。

（3）成本结转 苗木成本核算员根据苗木出库单和对应的苗木成本明细账，按照苗木账

面成本确定苗木的出库成本，进行成本结转。

6.苗木的清查盘点

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[关键词] 医院;全成本核算;清产核资

[中图分类号] R197.3[文献标识码]C [文章编号]1673-7210(2010)01(a)-148-02

Preliminary study on hospital totle cost accounting

DOU Ningning1, DOU Maowei2

(1.Zhoukou Central Hospital, Zhoukou 466000, China; 2.Ocean University of China, Qingdao 266100, China)

[Abstract] Total cost accounting is the central part of the modern hospital economic management and essential to the reform and development of a hospital. The paper discusses the content and methods of the total cost accounting. The precondition and role of the total cost accounting are also analyzed.

[Key words] Hospital; Total cost accounting; Asset and capital verification

随着我国加入世贸组织,公立医院面临的市场竞争越来越激烈。同时,我国医疗卫生改革逐步深化,政府的卫生投入重点正从医疗服务等个人卫生服务领域向疾病控制、卫生监督等公共卫生服务领域转变,国家对医疗卫生机构的经费投入逐年减少,对医院“以药养医”的现象也多方限制,通过扩大药品收入来增加医院收入已行不通。

早在2000年,国务院就提出“加强医疗机构的经济管理,进行成本核算,有效利用人力、物力、财力等资源,提高效率、降低成本”的指导思想。不改变目前的成本管理模式,医院在医疗市场中的竞争力将被大大削弱。在医疗费用总量控制的前提下要实现增收节支的目标,就必须实行成本核算。全成本核算是现代医院经济管理的中心环节,是医院向优质、高效、低耗、可持续发展的必由之路。

1 全成本核算的内容及方法

1.1 院科二级成本核算

院科二级成本核算是目前应用较广泛的全成本核算方法。一级核算,以医院为单位,由财务科集中医疗服务的直接费用和间接费用;二级核算,以科室为单位,核算单位为科室或病区,包括医护工在内,核算医院总账和科室部门账。明确成本核算对象、合理设置核算单元是开展院科二级成本核算的关键,关系到成本由谁承担的问题。

医院成本核算的主要对象是有业务收入的各临床、医技科室以及行政管理和后勤保障相互提供的劳务。责任单元一般分为:①设立病床并收治患者的临床科室,如儿科、妇产科、心血管内科等;②以诊断或治疗为主的医技科室,如放射科、检验科、超声科等;③药品部门,包括中西药房和中西药库;④辅助科室,包括供应室、洗浆房、电工房等;⑤行政后勤部门,如院办、人事、总务、设备、基建、财务等。同时,在按照以上原则划分责任单元的基础上,还应单独设置“医院公用”单元,用于归集无法直接进入科室的医院公共费用,如医院利息支出、无形资产摊销等成本项目[1]。

1.2 强化成本分析

医院成本核算项目主要包括固定成本和变动成本两大类。实行全成本核算就要兼顾考虑固定成本和各项变动费用支出的多少,将两者指标分解落实给各个责任单位,分清责任。固定成本指医院运营过程中,成本总额保持相对固定的那一部分成本,包括工资、补助工资、固定资产折旧、公费经费、辅助费用、行政费用等。变动成本是指在医院运营过程中,成本总额随着服务量的增减而成正比例变动的部分,包括医药、卫生材料、各种辅助材料、运输费、动力电费、差旅费、招待费等。药品费不作为成本项目计入临床医技科室成本,在药品部门中单独进行核算。

1.3 开展清产核资

清产核资是成本核算的基础核心起点,也是成本核算的重要内容。进行清产核资,通过重新登记统计,重新价值评估, 把房屋建筑物、医疗设备、一般设备和公用物资的数量、分布、使用、保管和价值搞清楚,摸清资产物资底数,对评定医疗服务成本的准确性、细化和控制各种成本费用、完善资产管理制度有重要意义。

1.4 成本的归集和分摊

成本归集和分摊是成本核算的重点和难点,归集成本所依据的标准与成本核算结果有密切关系。全成本核算的公式1:科室奖金总额=(科室全收入-科室全成本)×α%。其中,科室全收入包括直接收入和医技科室的间接收入;科室全成本包括科室直接发生的成本和医院分摊的间接成本;α%为提成比例,考虑到不同科室效益情况,部分科室的提成比例应有所提高。职能科室按照临床医技科室的平均绩效奖金领取绩效奖金。全成本核算的公式还有其他多种变化的样式,公式2:科室奖金总额=(科室全收入-科室全成本)×α%。其中,科室全成本不包含岗位工资和绩效奖金,即岗位工资和绩效奖金中这两项由医院承担。公式3:科室奖金总额=科室全收入(1-α%)-科室全成本。这个公式类似于税收制度,可以理解为α%为科室向医院交纳的一定比例的“税收”,剩下的属于自己支配。公式3中的科室全成本也可以不包含岗位工资和绩效奖金中的一项或两项,其意义与上面公式2的意义相同。

虽然全成本核算的公式有多种变化的形式,而且每种变化的形式最终的激励效果都会有一定的差异,但本质是相同的。在此基础上,成本的归集和分摊还需要注意以下几点[2]:①归集医疗成本费用时尽量做到分配合理,分摊公平。应本着谁受益谁承担和权责发生制原则,属于单一部门支出的费用,直接归集到这个部门,属于几个部门共同承担的费用,根据实际情况按受益程度进行分配,多受益的多承担费用。②辅助科室向临床、医技等部门提供的服务根据医院制订的内部服务价格标准×服务工作量作为受益科室的成本项目归集。需要指出的是,内部转移价格对于被服务的科室来说表示成本,而对于提供服务的辅助科室来说则表示收入,其有可能大于、等于或小于辅助科室实际发生的费用。根据医院各自的核算特点,医院在制订转移价格标准时一定要兼顾双方的利益,以免影响到科室工作积极性。③成本分摊过程中,首先将辅助科室本身所发生的费用总和与内部转移收入的差额进行分摊,若内部转移收入不能弥补其成本,将差额按科室人数分摊到除辅助科室外其余科室;反之,则以负数的形式冲减科室成本。然后将行政后勤部门、医院公用单元连同辅助科室分摊的成本总和按照科室人数分摊到除此之外的其余科室,完成分摊过程。最终将医院所有成本反映在有收入产生的临床、医技和药品部门。

2 全成本核算的前提

2.1 建立健全相应的管理体制

成本核算工作量大,关系到医院整体、医院各部门和每个职工的切身利益,要求各方面协调配合,必须保证领导重视,全员参与。简单来说,医院应当实行统一领导,分级管理,实行院长负责制,以财务部门为中心成立成本核算办公室,其他部门配合,同时制订成本核算的各项规章制度,以保证成本核算的顺利进行。

2.2 加强信息系统的开发

成本核算数据庞杂,医院应加快计算机网络和信息管理系统的建设,开发、建立医成本核算的作用院成本核算管理信息系统。系统整体规划从建立医院支出信息反馈控制系统-支出记账系统-资产管理(物资、设备管理系统)-经济核算系统-全成本核算系统-绩效考核系统-指标评价体系-奖金分配系统-全面预算-财务综合管理-经营辅助决策系统,整体构建医院经济运行管理体系。所有规划的实现,基于首先建立医院内部支出信息反馈体系,建立医院财务管理支出控制系统,从事后控制到事前控制,建立医院科室成本管理模式,逐步完善数字化医院的内涵建设[3]。

3 全成本核算的作用

医院进行全成本核算,势必会使全院的节约意识不断加强、劳动效率逐步提高,从而提高经济效益和社会效益。具体说来,全成本核算的作用体现在以下几个方面:①优化医院内部管理。通过进行科室全成本核算,将成本指标分解落实给各个责任单位,分清责任,从而有效地调动各部门、各科室降低成本的积极性,使职工主动加强内部正常的竞争态势,抑制甚至消除各科室争房屋、争设备等不良竞争行为。②制订医疗服务价格。价格是影响医疗需求的重要因素,在市场经济下,合理的医疗服务价格的确定,必须取决于全成本核算信息。根据全成本核算信息制定的科学的医疗服务价格,将有利于医院经济效益和社会效益的提高;反之,没有科学的依据的医疗价格,不仅损害患者的消费权益,最终也将损害医院的经济效益。③提高资源利用率。通过对成本核算的结果进行分析,揭示医疗成本升降的原因,及时查明影响成本高低的各种因素及其原因,医院管理者可以及时地进行成本调控,寻求进一步降低医疗成本的途径和方法,从而加强和优化医院经济管理,实现资源的合理配置。④确定医疗服务合理补偿与消耗。财政补偿是国家对医疗事业发展承担责任的具体体现,如果医院在医疗服务过程中缺乏成本消耗的数据,将使医院的财政补偿处于被动局面。科学、合理和正确地进行成本核算,不仅可以为政府制定财政补偿政策提供更准确的信息,也可以为医院经营决策提供重要依据,获得最佳经营成果,增强医院自我发展的能力[4-6]。

总之,全成本核算目前还是一项艰难的工作,需要克服管理体制、理论指导等诸多方面的困难,但必定是医院改革和发展的必由之路。

[参考文献]

[1]郑剑萍.推行全成本核算提升医院竞争力[J].中国医院管理,2008,28(3):23-24.

[2]谭海龙,何剑.浅谈医院全成本核算[J].中国卫生资源,2009,12(3):132-133.

[3]李满勤,陈欣.医院财务支出反馈体系设计研究[J].医学信息,2009,22(6):896-897.

[4]陈玉平,刘燕华.成本核算在医院管理中的应用[J].医院管理论坛,2009,26(5):52-53.

[5]杨波.加强实验室质量管理的探讨[J].临床和实验医学杂志,2008,7(5):176.

篇10

学校食堂的成本核算管理是保证学生利益得到保障的核心内容，本篇文章主要是探讨加强食堂成本核算管理方面一些问题。

关键词：

队伍配备；财务管理；成本核算

一、首先建立健全一支高校餐饮经理带头人

策略的筹划及执行者,是为管理部门提供增值服务的，管理者要有了解高校餐饮相关各方面环节内容，对餐饮场所功能性的设计、炊事机械的安全操作使用、原材料招标程序的采购、原材料初加工、切配烹饪、窗口售饭的服务、职工文化教育的提高、员工身体健康的关心，工作态度的要求等环节。经理对食堂工作特性是否具有全方位辽解，所用员工技能高低以及对餐饮品质的要求标准的辽解是衡量食堂经理是否称职的重要标准。

二、有一个集体原材料采购和保管核算员验收的队伍

首先建立采购规章制度，从程序手续上建立完美，配备思想素质觉悟高，综合技术集一身的同志，通过上网、微信定时辽解周边高校采购行情，货比三家，采购价谦物美的原材料，实行学校招标采购制度，把好第一关、保管核算员按验收制度验收和领用原材料、把好第二关，严格执行学校财务制度，按合法手续做帐报帐保证学生、教职工利益得到保证，把好第三关。

三、高校食堂成本核算内容

我校从2013年启用了采购核算系统，从食堂的订货、领用原材料、水电汽、人员工资、管理费提取等发生的直接成本、间接成本费用，都能在采购核算软件电脑中全面反映。核算部门将对各部门食堂每天、每月营业数据进行汇总、分析、计算出食堂经营的直接成本、间接成本、营业收入等各项业绩指标。

1.直接成本。直接成本核算是指直接食品原材料（荤菜、蔬菜、米、面、油、调料、豆类、干货、饮品等），是指食堂生产加工成品菜所需的鸡、鱼、鸭、肉、各种蔬菜、米、面、油、调料、干货等相关费用，是食堂最原始的直接成本支出的组成。

2.间接成本。间接成本核算是指（水电汽、低置易耗品、人员工资、绩效工资、保险、办公用品等）间接成本是指食堂经营生产加工相关联所必须支出的各项费用。

3.毛利率指标。毛利率指标是指高校食堂的制定的经营直按成本按规定性质下达不同的毛利率指标，本学校规定集体食堂经营直接成本60%，外包食堂直接成本55%，上下浮动2%，作为测算食堂每月经营效益的依据。

四、高等学校食堂成本核算的类型

1.从核算性质来分：集体食堂主要分析营业收入的提高，人均营业额的%比，直接成本、调料领用%的控制，间接成本的使用情况，比如水电汽、人员工资、绩效工资都是对集体食堂进行考核的依据。也是为食品的定价核算和食堂经营目标控制核算提供依据。单菜的定价是指根据单个菜品的直接成本、间接成本和毛利率的各项规定，根据菜品的质量和原材料采购价格、各种费用的摊销来测算，科学合理制定菜品的销售价格。根据食堂经营性质，在下达经营利润目标基础上，将食堂当日（月）实际发生的直接成本、间接成本和营业收入做成经营报表进行对比分析，分析食堂销售的经营收入、经营支出等控制情况进行核算，最终分析食堂经营盈亏。外包食堂本学校只控制经营直接成本内容，所有原材料由本学校集体采购和验收，间接成本由外包食堂经理自己核算控制。

2.从核算日期性质来分：主要分为每天成本核算、每月成本核算。每天成本核算是指每天将食堂所发生的各种原材料直接成本和间接成本的人员工资、绩效、水电汽、办公费、维修费、低值易耗品与相同核算日期时间内的餐费收入进行比对分析经营情况。每月成本核算是指每月将食堂实际发生各项原材料直接成本和间接成本的人员工资、绩效、水电汽、办公费、维修费、低值易耗品与同期月度餐费收入进行比对分析经营情况，考核测算食堂每日、每月实现经营产值和盈亏情况，同时能够分析出食堂在经营服务销售过程中直接成本、间接成本费用的控制是否符合规定和要求。

五、高校食堂成本核算层次

高校食堂成本核算管理是一门管理科学。它涉及食堂原材料采购加工、销售、储存管理、必须建立一整套成本核算管理的规章制度，并严格按照ISO9001指导书规范操作工作流程，食堂成本核算工作人员必须配备懂财务管理，有责任感和有爱岗敬业精神的工作人员担当，这是使用食堂成本核算管理员上岗的最基本要求。

1.高等学校食堂原材料采购与食堂烹饪、验收、仓库保管、窗口销售必须区分管理，这也是提高食堂成本核算和管理的重要手段，目前本校饮服中心设立中心采购部，专门从事原材料的集中采购，大型物资由学校招标办公室负责对外招标，中标单位全面实行了网上订货配送机制，原材料实行多人员自助采购相结合。这样有利于增加原材料采购的透明度，降低采购成本。

2.学校食堂原材料验收与领用的管理，是防止学校食堂物资出现不必要的损失的重要措施，各项米、面、油、荤、蔬菜等物资验收，监督是指学校食堂在采购原材料验收时，后勤保障处饮服中心采购人员、食堂经理、校区保管核算员共同参加对购买的食堂原料质量、数量、价格的验证过程。保障处、饮服中心督察部门通过市场、微信、网上的调研，价格的对比调研，对采购部门采购的原材料质量、数量、价格作出测评，是否采购的物品货比三家，价格是否合理，原材料是否质好、价廉，大种物资是否按学校有关规定，定期上网招标，学校采购招标部门参与招标程序，做好大种物资中标工作，也是把好学校食堂成本核算和食品安全的一个防范措施。

3.科学合理地确定伙食直接成本与间接成本结构比例，是提高学校食堂成本核算、引导学生合理的消费的指导方向舵，本校集体食堂伙食成本规定直接成本占60%（含原料成本53%和调料成本7%），外包班级55%。间接成本占35—40%（水电占气费用占7%，人工成本占25%，其它占8%。）食堂应根据自身的实际情况安排菜肴高中低档比例（2比6比2），科学合理地确定学校食堂直接成本与间接成本结构比例。

4.保障处饮服中心核算部门的监督是加强各食堂成本核算规范化管理的重要保证，核算部门的监督是中心核算部门对食堂所有原材料、帐务的全方位监控，由于校区保管核算员没有经过系统的财务知识培训，人员素质参差不齐，在成本核算操作准确性、帐物管理、资料归档、存放保管等会出现不规范的现象，以我校ISO9001规范标准来检验校区保管核算员各项工作，只有不定期开展核算部门、监督部门的检查，及时纠正存在问题，才能提高校区保管核算员成本核算规范化操作水平，其中心核算部监督具体做法是：对校区保管核算员进行财务知识、仓库管理知识和食堂成本核算规范化操作培训；不定期开展各校区库存帐物的核对；校区仓库原材料的盘点；各校区食堂原材料计划申请单、收支领用单的查验。

5.我校保障处饮服中心采购核算软件应用是提高各校区食堂成本核算效率和效益的管理方法，我校采购核算系统软件应用，是指校我食堂各项原材料采购的订购、验收、领用、营业收入的核算记录。通过我校2013年引进采购核算操作系统，在计算机上完成所有操作，随时核算各食堂经营状况，为中心领导作出决策提供相关数据。

六、高校餐饮食堂成本核算分为的内容

高校餐饮食堂成本核算主要包括食堂每品种菜核算、日成本、月成本核算三种核算方法：

1.单菜核算。每种菜肴定价核算是在生产加工基础上准确计量单一菜品份量标准，按照单个菜品原材料直接成本和间接成本分摊比例，计算出单个菜品所支出费用，最后算出单一食品的销售价格。

2.每天成本核算。食堂每天实际使用的生产加工成品菜所需的直接成本费用，是指鸡、鱼、鸭、肉、各种蔬菜、米、面、油、调料、干货等相关，间接成本费用是指包括人员工资、绩效、水电汽、办公费、维修费、低值易耗品等费用进行汇总核算，并根据食堂每天营业收入与实际每天成本汇总进行对比分析，测算出食堂每日经营控制状况，是否在控制经营盈亏范围内。

3.月成本核算。是按以上每天消耗原材料综合汇总计算出各个食堂每月实际收支经营状况，是食堂每月经营情况的汇总经营情况的分析。