会计制度范文

导语：如何才能写好一篇会计制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、担保业会计制度的国际比较

国外发达国家的担保业起步较早，其会计制度对我国担保业会计制度的改善和发展具有重要的参考价值。

(一)德国

德国担保业会计制度的最大特点是担保银行财务自求平衡。德国的担保机构为经济界自的担保银行。担保银行的收入包括办理费、担保手续费、年增加的利息和资本金回收。在满足管理成本的同时，提供资本金的组成资金(根据信贷机构法的资产净值原则来降低担保风险)。目前一个企业应交的费用平均来说是一次性收取办理费1％，担保费1％。担保银行作为一个独立的经济实体，必须自己承担经营费用，包括审核申请的费用、管理和清算约定的被担保人的费用。根据德国法律规定，担保银行是免税的，由经济考察员、联邦信贷检察员等进行年度最终考核。

(二)日本

日本担保业会计制度的明显特点是相对稳健的会计财务制度。

1．在资产组合管理上强调资产的流动性，确保代位偿付的资金需求。根据规定，担保机构持有的各项流动资产减去借入资金的余额须大于保证余额的2％。

2．提取责任准备金。按照保证责任的余额的一定比例，提取责任准备金用于代偿支出。责任准备金计提办法是：

保险公库(日本的担保再保险机构)承保部分=期末保证债务余额×6％+逾期保证债务×10％

保险公库未承保部分=期末保证债务余额×6％+逾期保证债务×33％

3．建立求偿权损失准备金。担保机构按照求偿权预期损失额，通常考虑按3年核销，并预提求偿权损失准备金备抵。

4．计提收支差额变动准备金。按年度实现利润的50％提取，用于弥补可能出现的亏损，实行以丰补歉。收支差额变动准备金的累计额以不超过当年基本财产的50％为限。

5．将保证债务余额纳入资产负债表表内核算，即将保证债务余额作为或有负债在负债方反映。这样既反映了保证业务的规模，同时又为资产负债比例管理、监控资产流动性和支付能力提供了控制手段。

(三)新加坡

新加坡担保业会计制度的最大特点在于它的坏账处理程序。在企业还款期限已过的3个月内要进行特别提醒，方式是金融机构通知新加坡生产力与标准局(新加坡的信用担保机构)，再由生产力与标准局通知相关公司。如不还款，金融机构提议追讨，生产力与标准局根据调查结果表态同意与不同意。超过六个月以后，无力还款，金融机构建议备抵坏账，生产力与标准局亦备抵坏账。企业由于亏损而发生第一次违法乱纪约一年之后，金融机构则按亏损处理并销账，生产力与标准局亦按亏损处理并销账。

二、我国担保业会计制度的现状及存在的问题

(一)会计制度规范方面

财政部颁布的《担保企业会计核算办法》于2006年1月1日起在所有的担保企业实施。在该办法中，有很多会计处理方法借鉴了《金融企业会计制度》和《企业会计制度》的内容。但是，担保企业与一般的企业之间有许多不同的地方，如担保资产、预计资产的核算，应付分担保费、短期责任准备金、存入担保保证金、预计负债、应付担保额、长期担保准备金、风险准备金的核算，担保费收入、分担保费支出、担保赔偿支出的核算等，所以，实行的会计制度也自然要求在很多方面有所差异。

(二)或有负债

或有负债是担保公司经营的重要内容，或有负债的确认和计量是担保机构会计核算的重点。而在《担保企业会计核算办法》中，对“很可能”或“基本确定”要发生的或有事项才能确认，并纳入表内核算和反映；对“可能”发生的或有事项仅在备查簿中登记，期末在会计报告附注中披露；对极小可能发生的或有事项不记录也不报告。这种处理方法对一般工商企业是适用的，但对以担保为主业的担保机构显得过于简单。因为一般企业之间很少发生担保业务，对偶尔的一笔或几笔担保业务来说，其发生代偿的可能性很小。而对于专业的担保机构来说，发生代偿的可能性也迅速增大。无论是贷款担保，还是其他的担保品种，都有一个共同的特点，即每笔担保都是可能的负债，可能给担保机构带来损失。对如此大量的或有负债仅“在备查簿中登记，期末在会计报告附注中披露”不能完整反映担保机构经营的全貌、真实的资产和风险状况。所以现行的会计制度中对或有负债的规定对担保公司是不完全适用的。

(三)以风险为导向的财务稳健性指标

在信息披露方面，担保公司可以凭借自身的信用能力承担数倍于自身资产的担保责任，具有放大与经济杠杆功能。目前的会计准则不能正确反映担保公司的风险，主要表现在或有负债的确定标准过高；减值准备计提标准不明确；重要性原则在不同企业的标准不同。

1．资产减值准备

担保机构应将计提的各种准备金填列到资产减值准备明细表中。资产减值准备明细表作为资产负债表的附表之一，反映担保机构各项资产减值准备及准备金的增减情况。

从担保公司的角度来说，按规定提足责任准备金和风险准备金是很难做到的。首先，担保机构普遍管理分散，规模较小。其次，担保机构缺乏政策性资金补偿机制。现在政府出资占我国担保机构的70％，这是由中小企业融资担保业务的高风险、低收益决定的，但政府对于担保机构的后续支持十分薄弱，虽然2003年7月财政部颁发了《关于加强地方财政部门对中小企业信用担保机构财务管理和政策支持若干问题的通知》，文件明确规定：“政府出资的中小企业信用担保机构发生的代偿损失，在年末担保责任余额5％以内、担保机构提取的风险准备金不足以弥补的，主管财政部门审核后可给予一定补偿，有条件的地区可适当提高补偿比率。”但在实际中，真正贯彻落实这一政策的地方政府较少，这使得有些担保机构陷入持续经营危机。大部分担保公司在保障持续经营都存在困难的情况下，按规定提足各类准备金就更困难了。另外，在计提资产减值准备时，《担保企业会计核算办法》中规定了应当全额计提资产减值准备的条件和不能全额计提资产减值准备的条件，至于具体哪些资产应当计提资产减值准备、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判断，因而计提是否真实合理不易确定。这就给担保机构的信息披露和风险管理留下了隐患。

2．重要性原则

由于重要性是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策，但对于不同的会计主体和会计事项来说，重要与不重要是相对的，判断的尺度相对灵活。这些都对财务报表的可信程度有所影响。在担保机构中更是如此，担保机构完全可以依据重要性原则，在进行信息披露时，有意淡化一些影响企业稳健经营的高风险会计事项，粉饰企业业绩。这对于担保机构的风险管理和监管都是不利的。

(四)财务管理方面

如前所述，由于按照《担保企业会计核算办法》，或有负债按照可能发生的概率大部分都不用在财务报表中的负债项下反映出来，而担保公司的绝大部分担保业务可能形成或有负债，这非常不利于担保公司及时掌握自身的财务状况，尤其容易对负债的实际状况的了解产生偏差，不利于担保公司在可持续经营原则下开展相应的投资和筹资活动，使其资产负债情况不符合可持续增长的应有比例。此外，由于担保公司与银行签订的担保合同中有不少存在实际上的不合理条款，使其代位补偿金往往不能及时收回，容易造成所有者权益的虚增，进一步加剧了资产负债比例的偏差，这不利于担保机构对自身财务状况及时、准确的把握和采取相应的应对措施，而且也不利于财务会计报告使用者作出合理判断，不利于监管部门相应监管措施的出台。

(五)风险的识别与揭示

担保业务的风险很大程度上是来自债务人信用方面的风险。担保机构在为债务人提供担保后，由于各种事先无法预料的因素的影响，债务人可能无法按时、如数归还借款，这时就需要担保人代为偿还债务，即发生了担保代偿。如果担保机构最终不能全部收回担保代偿资金，就会导致担保机构经济上的损失。为了较好地计量和把握担保机构的财务风险状况，需要设置和计算一系列的风险控制指标，包括担保放大倍数、逾期担保率、资本风险比率、收入代偿率、担保损失率、准备金充足率、代偿支付保障率、担保能力利用率等。

在风险管理方面，由于或有负债的不确定和计提资本减值准备的灵活性，使得担保公司的各种风险提示财务指标可能会有所偏差，且往往会使指标显示出比实际情况小的风险状况，使其不能及时向担保公司发出风险警示，同时也不利于监管当局及时了解担保机构的风险管理情况，遏止风险的扩大和蔓延。

(六)税后提取风险准备金

根据现行法律、制度的规定，在提取风险准备金之前，税收部门收取担保机构33%的企业所得税，然后担保机构才能从税后利润中提取一定比例的风险准备金。这种税收制度对担保企业来说是很不利的，因为税后提取风险准备金，大大增加了担保机构所缴的税额，使得薄利的担保行业的利润空间更加缩小，不利于担保行业的长期发展。

(七)会计监管方面

担保机构是专门为企业提供信用担保的组织，在其业务活动过程中涉及大量的融资，且具有信用放大的功能，如果处理不当容易引发金融风险。因此，政府应该加强对担保机构的监管，使其在规定的范围内活动，规范运作，严格控制风险。其中，一个很重要的方面是对担保机构的会计、财务情况进行审查，从中发现问题并及时纠正，防患于未然。但是，由于会计制度中存在的与担保公司实际不符的地方，使得监管机构在对企业的会计报表审查时，难以及时发现担保公司存在的问题。例如，由于或有负债的披露不明，监管机构无法了解由担保公司提供担保的企业的资信和经营情况，对或有负债中的高风险部分不能及时识别，使担保公司的资产虚增。又如，由于对担保公司计提资产减值准备没有细化的规定，企业可能在提取准备时有较大的随意性，或者针对不同监管部门的要求增减资产净值。所有这些都给监管部门带来很多困难。

三、我国担保业会计制度的完善趋势

(一)关于会计制度规范的问题

针对存在的问题进一步修订《担保企业会计核算办法》是十分必要的，这要求政府部门广泛听取各方面的意见，充分考虑到各方面的利益，及时改进担保机构会计核算办法，这将有助于担保机构在中国的发展和壮大，也将有助于担保企业建立规范的风险防范和监督机制。

(二)关于或有负债的问题

从传统的会计理论上讲，企业会计的对象是：企业经济活动中可以用货币表现的资金运动。按照这一理论，或有负债没有引起资金运动，无须进行会计核算，只需在发生代偿或追偿时，或收取担保费时，对相应的内容进行会计核算。这一理论必须有所突破。或有负债是担保公司经营的重要内容，是他人了解该担保机构的担保能力、财务状况、风险大小的重要信息，按照重要性原则理应进行核算，并降低或有负债的确定标准，而且要在会计报表中充分披露。

(三)关于资产减值准备的问题

计提资产减值准备的比例必须明确，可以按照不同担保业务的风险大小和违约水平等规定不同的计提比例，形成一个完整的计提制度框架，其中的关键是资产的分类。另外，应该加大地方政府对于政策性担保的扶持力度，完善担保机构政策性资金补偿机制。只有这样，担保机构的资金补偿来源才有保障，才能够足额提取资产减值准备。(四)关于风险管理的问题

从会计制度上来看，缺乏适合各级各类担保机构的风险控制办法以及分散风险的制度安排，是制约担保行业发展的一个主要的问题。风险控制指标的设计必须合理，计算必须准确，要从各个方面全面地反映担保机构的风险状况。要完善担保公司的风险防范机制，加强担保机构自身的风险控制和监管部门的风险监督。

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摘要：研究适应我国经济体制的改革，自90年代初期开始，我国在会计领域迈出的改革步伐。分析我国会计制度改革举措，认识到还有许多不足之处。

关键词：会计制度改革举措不足

会计改革是一个内涵丰富、外延广泛的范畴，它包括会计准则的改革。会计制度的改革、会计手段的改革、会计管理体制的改革、会计教育的改革以及会计观念的变革等，其中会计准则改革是会计改革的实质和核心，它不仅是会计改革成败的决定性因素，而且反映着会计改革成效的优劣。

就我国而言，上市公司及大中型企业执行新准则符合国际惯例，是我国会计标准与国际趋同的一项重要内容。所以，我国下一步会计改革的方向非常明确：上市公司、金融证券保险企业、大中型企业等具有“公共受托责任”的主体执行新准则，其他企业则执行《小企业会计制度》。

一、我国2004年的《小企业会计制度》并不会废止，但会逐步修改与完善

（一）新准则要求更加真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，细化信息披露，强化管理层责任

会计政策选择的权利在企业，但责任也在企业。如果企业提供的会计信息未能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，企业应负相应的责任，这也是安然事件后国际会计准则发展的一个基本趋势，即会计处理的权利和责任均由企业承担，强化管理层责任。对此，新准则要求管理层应在财务报告中做出“遵循企业会计准则的声明”，就是管理层要承诺所提供的财务会计信息遵循了企业会计准则，并对此承担相应的责任。

我国新修订的《刑法》规定，上市公司的董事、监事、高级管理人员违背对公司的忠实义务，利用职务便利，操纵上市公司，致使上市公司利益遭受重大损失的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金；致使上市公司利益遭受特别重大损失的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金。

新准则细化了信息披露，实际上通过财务报告公开了企业与会计处理相关的所有信息，将企业暴露在公众面前，从另外一个层面加大了对企业管理层的监督力度，对此企业管理层必须有清醒的认识。

（二）新准则要求企业进一步完善企业内部治理，优化管理决策

新准则实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，为企业制定会计政策和提供财务会计信息搭建了一个国际化的平台。同时，新准则根据我国经济和社会发展的实际情况，充分考虑我国国情，对企业合并等也做出了有别于国际惯例的规定。

不管怎样会计准则还是有很多缺陷的：

绝对完美的会计准则模式是不存在的，原则基础准则与规则基础准则相比较也有其不可避免的缺陷，例如不能避免会计操纵行为、加大会计职业界风险、降低会计信息可比性等，而且由规则基础准则转向原则基础准则的成本也将居高不下。

上述这些改革举措，势必将影响企业的管理与决策，影响企业的业务流程与管理方式。

二、我国会计制度改革存在着以下不足

（一）现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性

完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务，使每一会计行为，每一会计事项都有相应的制度予以规范;所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下，由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而，我国现行的会计制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定，在构成上缺乏完整性和系统性，具体表现在两个方面：

（1）一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系。近年来，随着会计领域的改革开放以及会计理论研究的深化，一些新的会计分支，如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等早已为人们所熟悉，然而，有关这些会计分支，我国目前尚无具体的制度或准则规范，使得现行会计规范在内容上残缺不全，尽管一些企业认识到需要通过会计系统确认和计量人力资源的耗费，需要核算与报告物价变动对企业财务状况和经营业绩的影响，需要核算和报告金融资产、金融负债及其对股东权益的影响等等，然而由于缺乏这方面的准则、制度，使得企业会计人员力不从心，或只能按各自的需要做出不规范的会计处理。（2）许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范，而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法，包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。然而，目前许多企业只执行统一层次的会计规范，而无完善的内部核算制度与办法，这一方面损害了会计制度的完整性和系统性，另一方面则往往导致企业成本不实、账目不清、数据不真。

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随着我国市场经济的不断发展，经济也在逐步的实现全球化，会计作为一种交流与合作的商业语言，具有很大的影响作用。良好的会计制度和会计准则是建立和发展市场经济的客观要求，而市场经济是一个不断发展和变化的动态过程，因此，会计制度和准则也需要随着市场经济的发展进行相应的改革和完善，才能适应市场经济发展不同阶段的要求。除了建立一套良好的会计制度和会计准则之外，会计职业道德的建设也是不容忽视的，因为会计职业道德的好坏直接影响到会计工作的质量，即使建立一套再好的会计制度和准则，会计人员没有良好的会计职业道德，会计制度和准则就难以实施，因此，会计制度和准则以及会计职业道德之间都是密不可分的，需要多方面着手建设，才能提高会计工作的质量。

一 会计制度的发展思路

首先，要按照市场经济的需求来构建企业会计制度；如可以建立一套适应各个行业的统一会计规范体系，颁布《具体会计准则》，使企业能够按照统一规定来处理不同的业务，从而提高会计信息的综合程度；还可以指定和完善各项资本经营业务的会计处理规范，并纳入统一的标准体系。

其次，可以按照“横向到边、纵向到底”的原则完善会计制度。“横向到边”主要是指会计制度的构成应当具有全面性，而“纵向到底”主要是指会计制度的构成在层次上应当具有完整性。会计制度应当包括国家统一的制度，还包括各企业内部的某些会计核算制度。

再次，是应当加快我国会计规范的国际化进程。随着经济全球化的实现，我国的会计制度也应当与国际接轨。所以应当按照国际会计的规范来建立自己的会计制度框架，并且需要参照国际会计准则的相关规定，来修改和完善我国会计制度的不足之处。

最后，需要强化我国会计制度的约束和监督机制。主要从两个方面着手，一是强化各会计主体自我约束机制，二是强化外部监督机制。只有努力从这几个方面来着手改革和发展，才能很好地解决会计制度中存在的诸多问题。

二 会计准则的发展思路

会计准则的发展与变迁主要经历了两个阶段：基本准则指导下的行业会计制度阶段和基本准则与具体准则以及会计制度并存阶段。而国际化才是我国会计准则发展与变迁的主要目标。我国会计准则国际化的经济动因在于需要降低理财主体的交易成本，一是包括降低理财主体的境外融资成本，二是需要降低理财主体的境外投资成本，三是需要降低我国企业参与国际贸易的交易成本。此外，还有会计标准国际化的知识存量动因，其中，主要包括有主要集团积累了很多会计国际化方面的知识，以及一些会计理论工作者对会计准则国际化的论证也将促使我国会计准则向国际化的目标发展。

三 会计职业道德的建设与发展思路

会计职业道德是指会计从业人员应当遵循的道德标准，会计职业道德的好坏将直接影响会计工作的质量。因此，在建立一套良好的会计制度与准则的同时，不能忽视会计职业道德的建设与发展。

1．目前我国会计职业道德存在的问题

目前，我国会计职业道德存在的问题主要表现在以下几个方面：一是弄虚作假，主要表现为做假账，提供虚假信息等。某些单位负责人甚至要求会计人员篡改会计数据而达到自己谋取私利的目的。二是法律观念淡薄，违法犯罪行为经常发生。某些会计从业人员不仅不能确保自己遵纪守法，反而根据某些问题领导的意愿来篡改会计数据，偷税漏税，转移国有资产，从而给国家税收带来严重流失，自己从中谋取私利。三是无所作为。主要体现在经营者对会计工作还不够重视，有些单位领导在任用财务人员时主要以服从安排，会做假账等目的为主，这样的管理模式就严重影响到了会计工作人员的职能。四是监督不够。会计部门都属于行政部门主管，很难有效地使用其监督职能，当会计人员在执行会计监督时，迫于上级的某些压力不敢执法，也有一些会计人员善于做好人，监督不力，甚至某些会计人员还伙同其他不法分子共同进行违法违纪的活动。

2．加强会计职业道德建设的对策建议

应该加强监督，建立一套健全的法律法规，加强对会计市场的规范，结合我国的实际情况修改相关的法律法规。特别是针对那些造假造成的损失，不仅在经济上要做出处罚，还要承担相应的法律责任，加大对造假会计人员的打击力度；需要推广社会舆论的监督，加大宣传，树立良好的职业道德形象；国家应该通过媒体、网络等方式来加大对会计行业的监督，并做好适当宣传，让会计从业人员树立爱岗敬业、诚实守信的良好道德形象，深入人心；加强对会计从业人员的职业道德素质培训，不仅要加强对会计从业人员的专业文化水平培训，还需要对会计人员进行职业道德教育；结合企业的实际情况，完善企业的会计制度改革，综合评定企业的效益。建立一套以法律法规完善为准则、以企业自身自律为基础、以政府行政监督为主导的管理体系；加强会计诚信体系的建设，特别要注重诚信数据库的建设，政府应当加强对诚信评估机构的监管，确保诚信信息的合法性和有效性；建立和完善市场机制，一方面，要在法律上加强监督，对那些违法行为绝不姑息，加大对其的处罚力度；另一方面，要建立民事赔偿制度，当那些会计信息使用者受到蒙骗时可以通过法律途径来取得民事赔偿。还需要把那些肇事者逐出该行业，吊销他们的会计资格从业证书，不允许他们继续从事会计行业的职业等一些措施。

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财务制度、会计准则、会计制度以及科法之间的关系问题，自会计改革以来一直没有中断过讨论，随着改革的深入，要求更全面、更明确地回答这些尚问题。 —、财务、会计、税收：处理企业、国家以及社会之间利益关系的切合点 要说明财务制度、会计准则、会计制度以及税法之间的关系，首先应当对财务、会计和税收之间的关系作出回答。 财务、会计和税收之间的关系，可以从不同的角度进行考察。从本文所研究的问题出发，他们可视为处理企业、国家和社会之间利益关系的三个切合点。改革开放之前是这样，改革开放以来，乃至于将来建立起成熟的市场经济制度以后，这个结论也同样是成立的。区别只在于，不同的所有制结构，不同的经济运行机制，这三者也就有不同的结合方式。 改革开放以前，基本经济成份是国有企业，经济运行方式是通过指令性计划实现资源的配置和社会总产品的分配。以集体企业为主体的非国有企业也采取了类似于国有企业的经济运行方式。就分配体制来说，国家为社会总产品分配主体，按照经典作者所阐述的社会主义分配原则，实行对社会总产品的统，分配，形成补偿基金、消费基金和发展基金，从而实现社会再生产。其中，财务制度通过规定资金投人、资产计价、成本补偿、收益确定、利润分配、基金形成等标准，成为三大基金分割的直接依据。财务制度也是国家税收的基础，财务制度所划定的补偿标准和收益确认标准，是确定税基的依据。而会计制度则是按照复式记帐要求，根据财务制度和税法所规定的分配标准规范企业的会计科目、报告格式以及反映和核算内容。这时的会计制度本质上是薄记 制度。 实践证明，以上分配制度以及与其相适应的财务制度、税收制度和会计制度的定位，弊病甚多。主要表现在：第一，分配权力高度集中。补偿基金和消费基金以及发展基金的分配比例都集中在国家手中，企业没有自主权，大到基建项目，小到更新改造，乃至职工福利设施，都是政府部门决定的。第二，分配过程缺乏制约。社会总产品有多少用于补偿基金，有多少用于消费基金，又有多少用于发展基金，服务于国家计划和预算，而没有考虑经济生活自身的规律。根据国家计划和平衡预算的需要，可以调整成本开支范围和开支标准，可以推迟确认损失。这就是通常所说的“计划决定财政，财政决定财务，财务决定会计”的运行机制。在这种体制中，只有纵向决定与被决定关系，看不到相互制衡。 由于分配权力集中，又缺乏内部制衡，导致分配比例失调，突出表现是补偿和消费大量欠帐，如，固定资产更新改造欠帐，职工福利欠帐，环境治理欠帐，等等。这些隐患现在已经充分暴露出来，成为当前改革和发展道路上的严重障碍。 一个国家一定时期的社会总产品在补偿基金、消费基金和发展基金之间进行分配。这一结论适用于各种社会和各种体制。问题在于如何进行分配，由那个主体进行分配，在那些层次进行分配，根据什么进行分配。计划经济体制的突出问题在于，社会总产品是在国家层次上进行分配的，企业并不是分配主体。换句话说，社会资金实行的是宏观循环，补偿基金和消费基金是根据国家计划进而通过财务制度进行分配的。改革的方向是，根据现代企业制度的要求，承认企业是商品经济的细胞，在企业层次上进行分配，按照资本运动规律组织企业的财务活动和会计核算。 企业资本运动，首先表现为资本的投入，形成资本存量，然后经过生产经营过程实现资本的增值，对资本增值进行分配，形成新的存量，进而实现新的循环。从资本的运动过程中，我们就很容易地找到界定财务，会计和税收的各自作用空间，并且能够找到计划经济体制下分配问题的症结。在计划经济体制下，不是按资本运行规律组织社会再生产，社会总产品价值和新增价值的界定取决于财务制度，服务于国家计划和年度预算，最终表现为存量与增量界限的混淆，导致分 配关系和分配比例的扭曲，这是我国国有企业当前普遍面临生存危机的深刻背景。 一般认为，会计通过价值的确认、计量、记录和报告，提供有关企业财务状况和经营成果的信息。这个结论基本上是正确的。但会计的深刻意义还在于，通过资产、负债、权益和收入、费用、利润的确认和计量，它划定了资本存量和增量的界限，其中资产、负债和权益三个要素划定了资本存量的界限，而收入、费用和利润三个要素划定了资本增量的界限，这六个会计要素的确认和计量，贯串于会计循环的全过程，是会计职业的崇高追求所在，也是企业得以持续经营的基础。包括国家在内的投资者所执行的财务活动，实际上是基于存量和增量的分割所进行的资源的配置，包括资本（即存量）的投放和利润（即增量）的分配。税收也是在合理划分存量和增量的基础上对增量的分配，尽管参与分配的法理依据完全不同于财务活动。 二、会计准则与财务制度 前面已经说到，传统分配体制下，财务制度直接地执行统收统支的职能，是国家实现社会总产品分配的工具。由于分配权力高度集中且缺乏制衡，导致分配结构失调，弊病甚多。为此，我们建议全面认识并重新界定会计准则的性质和功能，将财务制度执行的资本存量和增量分割职能转交由会计准则来执行，建立起体现市场经济和现代企业制度原则、约束机制健全的社会总产品分配体制。 问题是，为什么会计准则能够执行这些职能，并且能够避免传统财务制度的弊端呢。这是由会计准则的内在机理决定的。 第一，会计准则是市场经济实践和人类智慧的结晶。经过近百年市场经济实践的催化，会计准则已经成为有一套逻辑严密的概念体系支撑的规范系统。象真实与公允、权责发生制、可比性、谨慎等概念和原则，已经成为会计确认和计量的固有观念，规范着会计实务，不仅支撑着会计作为一个信息系统在市场经济中发挥重要作用，同样也使资本存量与增量的分割建立在合理基础之上。 第二，在由投资者、债权人、管理者、政府部门、企业职工和会计职业等所组成的多角关系中，会计准则已经成为处理和协调经济利益关系的内在稳定器。企业是各种经济利益关系的联结点。这里所讲的经济利益，既可能表现为直接经济利益，也可能表现为以经济信息形式存在的间接利益，因为谁拥有更多的信息，谁就有更多的决策能力和影响能力，并获取更多的经济利益。其中，对我们本文所要讨论的问题有意义的，是其直接经济利益方面。会计除了其固有的信息功能外，另一个重要功能是资本存量与增量之间的分割功能。对于股权投资者来说，存量是其眼前利益和长远利益的保证，一般情况下，会倾向于多确认存量（当然，例外的情况也是有的。比如，对于短线投资者来说，只在意企业的短期价值，可能会倾向于多确认增量。而这本身就说明了多元利益的存 在卜对于债权人来说，他们一般也倾向于多确认存量，因为，存量充分意味着其债权的安全系数更大一些；对于政府部门来说，其直接利益是税收利益，多确认增量，意味着更大的税基；对于企业职工来说，其报酬往往是与企业的当期利润相联系的，他们也会倾向于多确认增量（当然，基于长期雇用、追求长期利益的情形也是有的）。类似于这样的利益主体及其利益倾向，还可以举出一些。为了协调各种利益矛盾，会计职业最早以中间人的面貌出现，主持会 计准则的制定。 后来的实践证明，会计职业也是有自己独立的利益的，即，以最小的风险，获取最大的收益。其中，收益表现为市场份额、审计取费，风险则表现为可能的审计失误以及由此引起各种利益主体的诉求。所以它在行使其职能时，就会考虑特定利益关系中的力量对比，并以对自已有利的方式进行会计政策选择和设计。这正是为什么美国、英国等国家的会计准则制定权限先后从会计职业转移到独立的会计准则制定团体手中的真实背景。 基于以上分析，我们有理由将现行财务制度执行的制定资产计价和收益确定标准的职能分解出来，使其成为会计准则的职能，建立比较完善的会计准则体系和会计准则形成机制，有效地负担起资本存量与增量的分割职能。将财务分配和税收分配以及其他分配形式建立在合理划定资本存量和增量的基础上。 将财务制度执行的资本存量和增量分割职能改造为会计准则的职能以后，相应的问题是，是否取消国家对企业财务的管理。笔者认为，将财务制度执行的资本存量和增量分割职能改造为会计准则职能，并不意味着取消国家对企业财务的管理。相反，应当按照市场经济和现代企业制度原则，改善和加强国家作为所有者对企业财务的管理。 所谓财务活动、财务管理，都是围绕资源的配置和分配进行的。在市场经济条件下，资源的配置和分配基本上是由所有者在国家法律约束和计划指导下实现的。资金投资到哪里，投资多少，从哪里筹资，怎样安排资金结构，利润应当怎样进行分配，多少分配给投资者，多少用于后备和发展，基本上是所有者决定的，或者是由管理部门在投资者的指导下进行的。国家对企业财务的管理至多是从维护社会经济秩序、保证小股东或债权人的利益作出必要的制度规范。可能的领域有，利润分配顺序，社会保障基金的提取，后备基金的建立，等等。现行公司法律对这类问题已经作出规定。 而国有企业的情况就大大不同了。国家是国有企业的所有者，或者通过法人行使所有者职能。国家必须对国有企业财务进行管理。理由是： 第一，所有者对其资本的管理和控制，是市场经济赖以正常运行的保证。而国有企业的所有者是国家，对于国有资本的投放和国有资产收益的分配以及对经营者的考核，必须由国家来执行。 第二，国有企业是实现社会主义经济社会目的的重要途径。在市场经济条件下，国有经济是一个重要而特殊的经济成份。国有企业固然要以盈利为目的，但其所担负的经济社会目标也是十分重要的，比如形成合理的产业结构的职能、平抑物价的职能、解决就业的职能等等。这都要求通过国家对国有企业财务的管理来实现。 第三，相对于非国有企业来说，国有企业的自我约束机制要弱得多，承受的经营失败风险比非国有企业也要大得多。在任何一种经济体制中，都表现为一系列的授权过程。对于非国有企业来说，有的是由所有者本人直接经营，自己授权自己，其责任心和风险意识都是很强的。有的则是由私人投资的股份公司，也具有极强的风险意识。当然，由于掌握企业命运的是大股东，对小股东有着潜在的损害，所以往往要有一定程度的政府于预，比如定期公布信息，保留必要的后备。公司法律有关条款起的就是这样的作用。而在国有企业，授权层次大大增加，有时甚至不能直接确指是谁授权的。这就大大增加了授权风险。注重眼前利润而忽视长期利润，剥夺性经营而不注意资本维护和技术开发，冒险而不顾忌后果，等等。这就是产权经济学一再提醒的道德风险现象。可以说， 国有企业的道德风险比非国有企业要大得多。这就有必要改善和加强国家对国有企业财务的管理和监督，比如规定和监控负债比率，流动性比率指标等等。 三、会计准则与税法 在传统体制下，税法和会计制度都是以财务制度为依据的。会计制度根据财务制度规定的资产计价和收益确定标准规范帐务处理方法和程序，而税法则根据财务制度确定税基。随着会计制度改革和会计准则体系的建立和完善，资产计价和收益确定职能将由会计准则来承担。 需要进一步讨论的问题是，如何处理会计准则与税法的关系，是将税基完全建立在会计准则的基础上，还是另行制定一套扣税办法。或者将税法与会计准则统一起来。最近几年，不少同志倡导建立一门独立的税收会计学，并发表了一些研究成果。

总的来说，有两种意见，一种观点是，税收会计学是财务会计学的一个分支，它集中研究和处理企业与税收有关的会计业务，比如，增值税的会计处理，营业税的会计处理，所得税的会计处理，消费税的会计处理，以及纳税申报。还有一种观点是，鉴于财务会计与税收的目标不同以及会计准则与税法的现实差异，分别时间性差异和永久性差异，并进行跨期所得税的分配，即所得税会计。更有人建议，不但要确认所得税的时间性差异和永久性差异，而且还应当确认增值税等其他流转税的时间性差异和永久性差异，并进行跨期 分摊，在此基础上建立税收会计学。 关于第一种观点，笔者认为，从会计的角度看，企业的纳税业务，与企业其他各类经营活动井没有什么两样，交纳各种税收，所导致的企业纳税义务形成的负债以及多交税收而应当退回税款所形成的资产，与企业对存货、固定资产、应收帐款、应付帐款等经济业务的核算原则是一样的，都要遵循有关会计准则的确认、计量、记录和报告标准。单独建立一门纳税会计学，就象要建立应收帐款会计学、存货会计学、固定资产会计学一样说不过去。 关于第二种观点，涉及到要不要保持财务会计与税法在资产计价和收益确定上的一致。就成本和效益方面考虑，会计准则与税法如果能够协调好乃至统一起来，当然是一件好事。因为那样既有助于简化企业会计核算，又便于税收征管。然而，会计准则与税法在立法宗旨、服务对象和约束因素诸方面都是有区别的。就当前实务来说，税法与会计准则在诸多项目的处理上已经出现了一些差异。绝对地讲会计准则与税法保持一致，已经行不通了。但是，赞成会计准则与税法分离，并不意味着不顾成本与效益原则，盲目地追求两者的差异，甚至人为地夸大两者的差异，而应当尽量保持会计准则与税法的协调和一致，不要夸大纳税扣除政策的作用。实际上，某些税收政策的奖励或抑制作用是有限的，特别是在我国目前经营环境和企业机制下，更是这样。对于会计准则与税法 在某些项目的确认标准上的差异的处理，笔者赞同我国现行会计制度有关所得税核算的规定，即，企业可以选择采用应付税款法和纳税影响会计法。 有同志建议，不但要跨期分配所得税，还要确认增值税时间性差异，并进行跨期分配，进而 建立起税收会计学。笔者认为，借鉴所得税跨期分配原理进行流转税的跨期分配，不失为一种尝 试，但需要注意以下两点：第一，任何一种会计方法的采用，都要符合中国现实和特定环境，符合成本与效益原则，不能为会计而会计，为研究而研究；第二，流转税跨期分配与所得科写期竹配一样，都是会计原理和会计原则的具体运用，属于某一类会计业务，指望因此形成一门税收会计学，无论是理论上，还是在实践上，都是不能成立的。 四、会计准则与会计制度 会计准则与会计制度的关系，所要解决的实际上是会计规范本身的结构问题。广义上讲，会计准则是会计制度的一种形式，就象会计制度以外，还有会计规章、会计规则、会计规定、会计处理办法等多种法规体例一样。80年代初开始搞会计改革，乃至于从统研究会计制度改革，开始用会计准则这个称谓，很大程度上受到西方会计实务的影响。因为美国、英国、加拿大以及国际会计准则都称accounting standards 或accounting principles，分别译为会计准则（或会计标准）和会计原则，当时国内大量介绍和译述西方国家会计文献，使得会计准则这个词成为市场经济制度下会计规范的象征。记得当时还曾就会计准则、会计标准或会计原则的区别或联系以及我们该选用哪一个名称进行过多次讨论和论证，后来在1988年底召开的中国会计学会会计基本理论和会计准则研究组的研 讨会上达成一致意见，今后统一用“会计准则”一词，不再在名词上争论了。 现在我们讨论会计准则与会计制度的关系，已经不再是名词本身的讨论。会计准则与会计制度现在都以其现实存在，直接影响着会计实务和会计理论。当然，由于已经的会计准则在很大程度上借鉴了国际会计经验，会计准则几乎成为新的会计规范的代名词，因而影响更大一些。我们现在要讨论的会计准则，基本上是指已经或即将的基本准则和具体准则，而会计制度所涵盖的内容要广泛得多，且复杂得多。其中有代表性的是“两则两制”中的13个行业会计制度和后来陆续的其他行业会计制度，象公路经营企业会计制度，还有股份公司会计制度、外商投资企业制度两个会计制度。从现行会计准则和会计制度看，表现形式、体例结构、详略程度、政策选择方面存在一定区别，但所涉及的内容基本上是相同的，相互之间的关系确实需要理顺，从而形成 有分工又有协调、结构严密的中国会计规范体系。 早在80年代末财政部着手研究和草拟会计改革发展规划时，就提出了建立会计准则体系这一动议。1991年的《会计改革纲要（试行）》以及先后提出的《关于拟定我国会计准则的初步设想》等文件中，明确提出了建立包括基本准则与具体准则在内的会计准则体系的设想。当时，按行业和所有制制定的国营工业企业会计制度、国营商业企业会计制度等基本上是以会计科目和会计报表格式为框架的，这就是本文前面所说的，执行的是簿记职能。也有一些例外，1985年的中外合作经营企业会计制度以及1992年年初的《股份制试点企业会计制度》，除了传统的会计科目和会计报表方面的内容外，也独立地规定了一些资产计价和收益确定政策。实施“两则两制”时，由于当时《企业会计准则》只有一个基本准则，尚不能满足具体指导企业会计实 务的需要，所以根据基本准则按行业制定了13种会计制度。这些行业会计制度也相应地充实一些会计政策的内容，即资产计价和收益确定方面的内容。这就是为什么随着具体准则制定工作取得进展，会计准则与会计制度的重叠之处越来越多、人们越来越关注会计准则与会计制度关系问题的根本原因。 如果说，80年代末开始搞会计准则时，还主要是直观地借鉴西方国家会计准则这个名称和形式，那么经过10年来制定会计准则的长期实践，我们切实感到，分要素、分经济事项制定会计准则这个形式，有显著的优越性。一是分会计要素、分经济业务制定会计准则，有可能将某个要素或业务所涉及的定义、特征、确认、计量和披露要求阐述得比较全面且清楚，逻辑严密；而会计制度是按会计科目组织其逻辑结构的，其核心是帐户设置、记录内容和信贷规则，不可能象会计准则那样根据特定要素或业务的需要灵活组织其结构和内容。二是会计准则这种形式已经成为国际公认的规范形式，已经为国际社会所认同，象法国、德国等国家也开始采用会计准则这种形式。 曾经普遍认为，会计制度是计划经济的产物，应当用会计准则取代会计制度。现在看来，评价会计制度，应当从内容和形式两个方面辩证地看。就内容来说，通过会计制度规定资产计价和收益确定等会计政策，并不是绝对不可行。有人说会计制度规定过死，不利于企业根据实际情况选择合适的会计政策。这种观点是值得商榷的。实际上，并不是会计制度规定过死，而是财务制度规定过死，不能把财务制度的问题算到会计的头上；就现行的会计制度来说，除了仍然过多受到财务制度制约之外，很难说会计制度所规定的会计政策过死。再说，就提高会计信息的可比性而言，企业会计政策的选择余地将越来越小。会计制度的问题出在它的形式上，即如前面提到的，由于会计制度是按会计科目组织其逻辑结构的，因此，无法对特定会计要素和会计业务的确认、计量作充分 交代，也就限制了它的作用范围，这也是形式决定内容的一个例子。 会计活动包括确认、计量、记录和报告四个环节，因此，会计规范也就有确认、计量、记录和报告这四个可能的要素。无论是国际会计准则，还是其他国家的会计准则，都只包括确认、计量和报告三个环节，而基本上没有涉及记录这个环节。就我国的会计准则来说，必要时也有一些有关帐户的规定，比如，单设帐户还是合并反映，直接转销还是备抵方法，就屋于记录的规定，因为不影响计量的最终结果。有关记录环节，所解决的问题主要有帐户的设置、帐务处理程序、帐户对应关系、帐户与报表项目的协调和配合等等。现行会计制度的形式特别适合于记录制度。所以，要不要用会计准则代替会计制度，实际上就变成了还要不要对会计记录环节作出规定？有关记帐方面的事，是不是交给企业自己来做？ 笔者认为，会计制度有关记录环节的规定，主要是帮助企业设置会计科目和建立会计核算体系，并不象会计准则那样直接影响会计信息的质量，所以，要不要对会计记录环节作出规定，取决于企业会计实务有没有这个需求。离开特定环境，绝对地说取消会计制度或保留会计制度，都是片面的。 近一个时期以来，有不少发展中国家建议国际会计准则委员会，对包括会计记录在内的帐务处理程序作出规定或提供指南，日前，国际会计准则委员会新设的发展中国家和体制转换国家会计指导委员会（即steering committee；我国会计文献大都将其译为“筹划委员会”。笔者认为，译为“指导委员会”更为贴切），其研究课题之一是，就国际会计准则委员会要不要就会计程序提供指南提出决策建议。另外，法国的通用会计制度（即plan general comptibles；国内大多将其译为“会计总计划”或“会计总方案”，这实际上是对法文的直译。法国注册会计师协会最近出版的英文文献，将其译为general accounting system。笔者以为，为正确表达这份制度所包含的内容，应当译为“通用会计制度”）作为法国会计特色的体现，在西非国家及世界一些地区有很大影响。国际会计准则委员会提 出的命题也是，要不要提供象法国通用会计制度那样的会计指南。 笔者认为，就我国目前会计实务来说，企业会计准则体系还没有形成，企业会计人员尚不习惯于自己设计会计制度，所以棒供一套与会计准则相配套的会计制度，推荐会计科目，解释会计科目的性质和使用方法、交代会计程序、提供主要经济事项分录范例，对于帮助企业更好地运用会计准则，提高会计效率，加强内部监督和政府监管，还是有必要的。鉴于目前会计制度种类比较多，不便于检索和执行，建议适当加以归并。随着企业会计准则体系的建立，企业会计人员簿记水平的提高，加之会计准则指南中提供了各类业务的相关会计科目和记帐方向，会计制度的作用将逐步弱化。什么时候会计人员感觉到这套制度对于企业来说没有什么参考价值了，这套会计制度也就自动取消了。我们实在没有必要再在准则与制度的存废上花太多的精力讨论了。以上方案如果可行， 那么会计准则与会计制度关系的新模式就可以简单地概括为，会计准则主要规定确认、计量和披露标准，而会计制度则主要提供会计记录指南。有人认为，会计准则偏重理论，会计制度偏重实务；会计准则是抽象的，会计制度是具体的，会计准则是原则，会计制度是方法。这些观点，显然天法正确界定会计准则与会计制度的关系，对于指导会计改革实践也是有害的。 鉴于会计准则目前还主要是在上市公司执行，建议先在上市公司试行这一模式，非上市公司暂时仍主要执行行业会计制度，但应当随着市场经济体制和现代企业制度的推进，逐步扩大新模式的适用范围，最终过渡到新模式.

 

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一、会计制度变迁是一个动态博弈的过程

按博弈论的观点，会计制度的制定者其实是局中人，会计制度是策略，会计信息供方和需方以及会计制度的供方和需方之间的利益关系，必然影响策略的水准。他们之间构成了一个复杂的博弈。博弈的结果最终取决于博弈过程中的策略和利益调整。会计制度博弈是为了获取经济利益。会计制度制定机构掌握了制定权，利用裁决权让其他局中人为制定者所代表的集团服务。

会计制度的博弈双方主要表现为政府与会计实务界（企业）之间的关系。会计理论界一般是会计制度博弈中的中介角色。一方面，会计理论界通过研究讨论和制定会计法规与政府发生联系，直接感受到较为充分的政府的“旨意”；另一方面，会计理论界又需要从实务界广泛听取意见和“呼声”，才能使制定出来的制度有可能达到“均衡状态”。但如果会计理论与实务界缺乏沟通，便会使得会计制度的制定者过多地接受政府的“旨意”而听不到群众的“呼声”，会计制度的制定者也就成了政府的代言人，最终使得会计制度的博弈由政府与企业的对弈转化为会计理论界与实务界的对弈。这一矛盾的转化，显然不利于会计制度的制定和进一步完善，也难以使会计制度达到“纳什均衡”状态。

会计制度变迁中的博弈，在现实中表现为政府颁布的会计准则若有破绽或漏洞，市场主体就会利用机会钻营牟利，政府一旦发现了便会采取措施完善原来的准则，制定新的准则加以疏导、规范，政府和市场主体便会展开新一轮博弈。经过多次博弈，会计制度就会不断得到发展和完善，公认程度便会日益提高，纳什均衡便会逐步由低层次向高层次递进，最终趋向帕累托最优状态。因而，会计制度变迁过程是一个社会博弈过程，是一个帕累托优化过程。

二、我国会计制度变迁的特点

制度变迁可以采取“激进式”和“渐进式”两种方式。所谓激进式制度变迁即一步到位的制度变革。它是一种间断性的跳越，不具有过渡性的环节。渐进式制度变迁是逐步到位的制度变革。它是通过几个过渡性环节的相互衔接而呈现的连续性变异的演进过程。我国的会计制度变迁基本上是一种渐进的方式，即先在旧制度的边缘衍生出一些新的制度安排，通过新制度的不断发展来逐渐缩小旧制度的空间，然后达到整个会计改革的目标。这种渐进式的会计制度变迁决定了我国会计改革具有以下特点：

1．强制性中的诱致性。制度变迁有两种基本类型：诱致性制度变迁和强制性制度变迁。强制性会计制度变迁能利用政府的强制力的优势降低会计制度变迁的成本。尽管纯粹的强制性会计制度变迁可以取得会计制度的高效性，但由于政府的有限理性、集团间利益冲突和知识准备不足等因素可能影响制度变迁的效果，以致我国二十多年来的会计制度变迁采取了以强制性为主、同时带有一定程度的诱致性的做法：将政府自上而下的领导、组织和协调与公众自下而上的探索和试验相结合，在政府主导的前提下，充分发挥会计人员在制度创新中的积极性和创造性，最终达到会计制度改革的目标。实践证明，这种强制性中的诱致性在我国的会计制度制定和征求意见过程中得到了充分的体现，并大大减少了自上而下的整体改革过程中由于信息不足可能出现的风险。

2．我国会计制度的渐进式变迁是由会计制度的特点及国情所决定的。会计对经济的发展虽然起着十分重要的作用，但从深层次上看，会计的发展始终依赖于经济环境的变化。因此我国的会计制度变迁从一定意义上讲，是对整个经济制度变迁的适应。会计制度变迁的动力来自于内部与外部两个方面：技术变迁可视为会计制度变迁的内在因素，新的知识被用于改变企业生产技术时，会使会计实务的内容更为丰富，诱导会计制度的改变；而经济体制变迁则是促成会计制度变迁的外在因素，在经济体制由计划经济转向市场经济的过程中，为适应经济转轨时期的经济环境，必须对原有的会计制度进行改革，使之适应新的经济体制。会计主体通过自身会计实务的变化去适应新的会计制度的变化，可称之为会计制度适应性。它是每个会计主体生存的前提。只有适应了会计制度的变迁，会计主体才会有更大的发展空间。．我国会计渐进式制度变迁是逐步推进、分步到位、先易后难、先试验后推广，然后再进行整体协调。从实践来看，这种从局部到整体的渐进式变迁比整体均衡推进的社会阻力要小，摩擦成本相对较低。

4．会计制度变迁具有很强的“路径依赖”，即制度的惯性依赖。在新旧制度交替的时候，从传统制度中脱胎出来的会计主体，对旧的制度有一种天然的依赖。在传统的惰性力面前，要推行新制度而改变会计处理，其内在动力是不足的。如我国有些企业在进行会计处理时，就习惯性地使用旧的方法，对于一些推荐采用的新方法却不重视，以致严重地影响了制度运用的深化。

5．会计制度变迁和其他经济制度变迁相协调。我国社会经济由计划经济向市场经济的过渡，首先表现为一种经济体制或资源配置方式的转变过程，而资源配置的转变继而又促使产权制度改革深化。从实质上看各项改革的推进，表现为包括社会经济、政治、文化等各方面的深刻变化的整体性过程。而会计制度作为资源配置、产权制度中的一种信息产生和传导机制，作为宏观和微观管理的一种手段，无疑应和整个社会嬗变过程中其他经济制度变迁相协调。例如，证券市场的发展创新了我国资源配置的方式，而为适应证券市场的发展，会计准则得以逐步规范和完善。

三、渐进式会计制度变迁的利益冲突与协调

1．利益冲突导致会计制度变迁。西方新制度经济学理论认为：制度变迁的诱致因素产生了外部收益（外部收益是一种在已有的制度安排中主体无法获取的收益），只要这种外部收益存在，就表明社会资源还没有达到帕累托有效状态，应进行帕累托改进。制度变迁的目的就在于使显露在现有的制度安排以外的收益内部化，以求达到帕累托最佳状态。所以，我国会计制度变迁的过程，实际上就是使外部收益内部化，不断增加社会福利，实现我国社会资源优化配置的目标。

2．会计制度改革是各方集团利益均衡与妥协的产物。会计制度在形式上表现为会计处理的一组技术规范，但其本质上是一种经济利益的博弈规则和利益分享的制度安排。其中，会计准则的制定过程就是财务报告的编制者与相关利益集团合作性博弈达到均衡的过程。值得指出的是，我国1993年的市场化会计制度改革是通过政府行政手段强制进行的。之前，博弈双方虽然一直处于一个“势均力敌”的僵持局面，但一直存在着会计制度改革的呼声。而当时的会计制度改革一开始就在很大程度上以保护国家利益为前提，然后才考虑到社会组织或公众利益。这种国家利益占上风的主张，一度使当时的企业利益不如改革以前，如为了国有资产的保值和税收利益的最大化，对资产和收益的计价未能采用真正的稳健原则。这一会计制度变迁属于典型的“非帕累托改进”。因而在实务上，企业出现了“假账林立”的对抗局面，将所谓的“上有政策，下有对策”发挥到极致。

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一、高校新会计制度与高校旧制度的区别

1、成本核算

在旧的高校会计制度中，一直是基于收付实现制度进行核算，从广义上讲，高校会计的核算工作只分为两个部分：（1）收入；（2）支出。原有高校会计管理工作不会涉及到财务分配的管理工作，对于成本核算也是从不过问的，高校会计进行实际收付会计管理方式的标准是实际款项数目。这就是旧的高校会计制度的现状，但是随着社会的发展与经济水平的逐渐提高，高校经济来源或者收入也丰富了许多，这种旧的高校会计制度已经不能适应现在高校经济的核算，比如高校的资产数据与负债管理，如果研习传统的高校会计管理制度，高校的收支结余是无法被体现出来的，简而言之就是旧的高校会计制度在统计高校资金运作的资金来往与结余时，存在明显不足，但是在新的《高等学校会计制度》中却对于这方面的内容有所涉及，淘汰了过去的收付实现制度，使用权责发生制度，大大提高了高校会计信息统计的范围，并且信息的更新也更强，更为适合高校经济的发展特点。

2、核算不统一

旧的高校会计核算制度并没有把高校基本建设纳入核算之中，也就是说，原有会计制度并没有将高校视为一个主体，这本身就是一种不合理的现象。但是在高校新会计制度中就和原来的不一样了，对原有会计制度核算不统一的情况做出了改进，它将高校的基本建设也纳入高校事业核算。将两类财务进行了统一核算，将基础建设与非基础建设项目进行了分工操作，将高校经济往来全部规划入内，把高校视为一个整体，整体规划，整体运作。

二、高校新会计制度的操作

（一）基础建设的折旧

就当前来讲，对于固定资产，原有的会计制度是以原价记录，从不进行折旧与减值操作，历史成本计算一直被放在账面上，所以高校基础建设的费用也就没有了效力，不切合实际，但是在高校新会计制度的核算制度中，就会通过系统的运算将高校固定资产的折旧核算出来，将高校基础建设费用进行折旧减值运算，及时更新其实况。做到符合高校资金实际情况，对于非基础资产来说，也就是高校的无形资产，在高校新制度下，这些无形资产都会进行分摊撤销管理，这样可以更好的反映资产的价值变动，同时也更好的为教育成本计算打下坚实基础。

（二）公共财产改革的会计计算

2007年下半年，公共财产被国家进行了收支分类的改革，从宏观角度来看，就是将“政府收入”细化了，将一个大科目进行分类整理，变成了许多小科目，其中包括：“税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入，社会保险基金收入、转移性收入以及债务收入”等等，而高校新会计制度就反映了这一点，高校新会计制度细化了核算业务，将其分为了预算、核算、决算等多个业务管理，这样使高校的财务状况更全面的展现出来，同时也具有了透明性与规范性。也就是说高校新会计制度在公共财产方面照比原有的高校会计管理制度有了一定的优越性，就是划分明确。

（三）财务报表项目操作的确定

原有高校会计制度与高校新会计制度在对于资产负债表权上的应用公式也不尽然相同，原有的高校会计制度的应用公式是支出加资产等于负值加收入加净资产，但是高校新制度是负债加净产值等于资产为应用公式，而且，在以往的高校会计制度中看，高校新会计制度也需要收入除去支出在增加结余，并且对收支项目采取取消的措施，而且提出了时效性要求。改变了以往财务报表时点与时期的混乱性，更是避免了财务报表的重复性与无效性，同时高校新会计制度加强了预算执行方面的管理与要求。总而言之，高校新会计管理制度照比原有高校会计制度在操作中更有目标性。

三、高校新会计制度应该注意的问题

（一）提升会计人员的业务素质

在高校新会计制度落实的过程中，会计人员的素质直接影响到业务的水平，因此要注意提升会计人员的业务素质。在工作进行过程中，一定要让相关的会计人员充分理解新制度，同时还要注意会计人员的实际业务操作能力，尤其是在高校新会计制度与旧会计制度交替的缓冲的一段时间内，一定要对财务会计人员进行新制度相关方面的培训，使相关人员对新业务有一定的熟悉程度，并也使其可以在新制度下正常工作。

（二）理顺自身会计制度业务

在新旧制度更替的时间内，高校一定要利用这个机会对自身的会计制度进行进一步的理顺与完善，尤其是对于新制度中的新增项目，如财务报表、资产和负债等项目内容，加强其新旧表格核算业务的改革，提高会计信息对高校净资产的有效性，从而促进会计工作的效率。

（三）对高校固定资产进行核算

在实际财会工作进行过程中，高校需要结合资产处、财务处、后勤处等多部门对高校固定资产进行核算，以高校新会计制度的标准来要求所有与其相关的制度，实现统一调控，学校内部各业务部门要有高度的认识，将工作作风摆在工作第一位，定期对其进行培训，在发展中求稳定，做好固定资产的核算与管理。换句话说，高校固定资产种类多，范围广，其内部系统有过于复杂，因此要将高校固定资产进行分类细化管理，将无形资产与有形资产进行划分，当然最关键的就是先将学校资源进行整合，其中包括固定资产，基础设施，无形资产等方面，不断的对其进行加强与优化，提高其配置，然后根据以上的工作将固定资产的成本进行分摊，整理高校固定资产数据，这样可以为将来高校新制度的落实打下坚实基础。

（四）对高校财务工作加强监督

在高校要落实新会计制度的同时，对于高校财务工作一定要加强监督，增强高校财务管理工作的效率，将财务公开透明化，这样才能保证高校新会计制度的实施的效果，同时还需要高校对财务管理工作监督的加强，不断健全高校新会计制度，不断提升对财务工作的完善，做到在高校财务管理工作方面有根据，同时还要不断的创新，一方面创新高校财务的管理方法，另一方面创新高校新会计制度的落实方法，从而增加学校新会计制度落实的可靠性，财务管理的规范性以及高校资金的有效利用率。

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    实际上我国会计制度自80年代起逐渐由“计划主导型”向“转轨经济型”与“公众模式”并重的变迁。1980年10月全国会计工作会议提出会计改革问题,1984年10月全国会计工作座谈会上提出《关于会计业务改革的设想向论稿)》、《会计改革纲要(试行)》及1985年的《会计法》直到1992年《企业会计准则》制定前,我,国会计规范体系一开始便具有高度权威性和法规特征,也可以说是政策选择或法律规范。从1985年初第一张社会公开发行股票到 1990年末上海证券交易所成立,上市公司会计信息披露规范化问题便提到议事日程。1992年《股份制试点企业会计制度》及随后的《企业会计准则》( 1993年)、 1998年《股份有限公司会计制度》各项具体会计准则的颁布实施,明显体现了先“增量”改革,即新的经济成分或新的企业组织形式率先实行新的会计制度;然后是“存量”改革,即非上市企业在执行原先制度基础上的先易后难的改进(与改革有本质区别)。

    为什么会呈现上述会计制度变迁过程呢?其根本原因在于我国会计制度变迁与资本制度演进具有互动性关系。“存量资本”体现了国家作为中介的融资体制,该体制可描述为:财政直接注资办企业及随后改革而形成的国家银行集中借贷办企业。在这种制度背景下,国有企业产权主体一元化,社会资金不能进入企业而形成企业资本金,因而相应会计制度更多表现为国家意识,具有高度权威性和法规特征。“增量资本”体现了资本市场的形成进而决定了企业资产结构的制度安排,该体制可描述为:向社会开放企业资产结构,用直接融资方式引导社会多形式资本供给。在这种制度背景下,企业产权结构呈现多元化,社会开放式生产势态更加明显,因而相应会计制度在理论上应是多方利益主体“多次博弈”的结果,会计制度优劣评价标准应是实施会计制度的经济后果最公平与合理。显着变化不仅是资本制度开放,更重要的是,一般观念上的资本就是财务资本或称货币资本,其实,在整个会计制度变迁过程中,资本自身性态也呈现较大发展,整个资本理论沿着自然资本、物质资本及人力资本扩展,不同资本观念决定企业权利安排,进而决定企业会计制度安排。我们可以肯定地说,知识经济下资本观念所体现的会计制度一定区别与传统财务资本中心观下的会计制度。

    资本观念发展到今天,其作用不仅仅是作为生产要素之一而出现。现代企业理论可分别归纳为:企业契约(交易)理论、企业的人格化理论和企业的知识理论。共识的企业性质认为企业是人力资本与物质资本两种生产要素的协同体(或说是博弈均衡),它的根本特征是自增值性,人力资本与物质资本相互作用(生产)能产生一个剩余,即企业价值大于其所有成员独立行动的收益之和的差额,即企业性合作能够获得较高的收益。说明人力资本和物质资本构建的企业会产生聚合效应。人力资本不但是一开始与物质资本相结合生成的企业,就赋予了这个企业以特质,而且这种特质性随企业中该人力资本的长期依存而凸现。这就是说,人力资本所有者与物质资本所有者之间的关系对企业制度的形成具有特殊意义。企业制度是一系列契约联合体的综合体现,只是构成契约联合体的资本可能会以不同形式出现。不同的资本观念有着各自对应的会计制度。

    因此可以说,我国会计制度经历了两个阶段变迁且正向第三个阶段发展,即加入WTO。这不仅是经济领域的事,而且意味着包括法律、政策、文化、政治等各方面,当然也包括我国的会计制度要受到国际规则的制约。正如美国(纽约时报)所说,“WTO的资格不仅是经济问题,而且是关系到全球经济一体化,迫使中国根据西方式的贸易法律行事。它将使市场极大开放。”面对如此形式,现阶段我国会计制度变迁路径应是什么?前两阶段变迁目标的定位主要为国内宏观经济管理、企业内部管理服务。而现在的会计制度变迁要面对WTO这一世界经。济背景。会计协调化也在紧锣密鼓进行,但我们不应忽视这样事实:“和国际接轨”中的“国际”一般是指国际会计准则或美国的财务会计准则,该套准则是以满足上市公司的外部投资入的决策需要为主要目标。全球七所极具规模的会计师事务所联合了一份最新的国际调查报告,这份报告是对全球53个国家和地区(包括中国)所采用的会计法规进行调查得出的结果。报告结果显示,大部分国家的会计法规都正朝着国际标准看齐,《国际会计准则》有成为单一财务报告准则的趋势。例如在2000年5月,国际证券事务监察委员会组织建议各证券委员允许跨国的上市公司在跨境上市时采用《国际会计准则》,随后在6月,欧洲委员会也建议要求欧洲的上市公司编制2005年的综合财务报表时全面采用《国际会计准则》,中国在发展新的会计准则时,也参考了《国际会计准则》及国际惯例的做法。正如安永会计师事务所的梁国基指出:“正如中国各项的经济基础建设,财务汇报方面亦急速走向市场。现在很多国内企业(包括国家企业及全民所有制企业)向国外寻求资金,中国财政部清楚知道增强中国企业财务报告的可理解性和透明度是非常重要的,所以在发展新的中国会计准则时,财政部以《国际会计准则》为基础”。我们的疑问是:1、上市公司会计能否成为中国会计发展的主流?2、即便证券市场能扩展到占国民经济的重要比重,进而就一定能推导出我们

    应选择最先进最严谨的美式财会?3、会计系统运行效率优先还是会计系统结构及运行机制优先?4、企业会计政治化程度会降低到何种程度?国家行政管理体制与会计系统运行机制的关系如何?5、我国会计界拥有的关于会计准则知识的存量是否能满定接受《国际会计准则》或美国财务会计准则的要求?等等。

    站在制度变迁角度对会计改革而言,若我们完全选择了国际会计准则,这时要实现会计系统良性自我强化机制,政治制度及各种非正规制度建设是前提。对我们提示是:不能忽视制度变迁中政治利益集团斗争对制度变迁路径和统效的主导作用。

    所以,选择我国会计制度变迁的路径,要解决会计制度的初始状态、约束条件及变迁方式。1、我国会计制度没有经历西方国家的自然孕育过程,因而制度一开始就具有高度权威性与法规特征,并进而演变并呈现国家政策的特性。直至今日,会计研究的政治导向与政府行为严重。2、约束条件中既有会计“政治化”与“协调化”的两难选择(王仲兵,2000),又存在会计信息供给与需求之间的相互制约和协调(主要体现为双方力量对比,且我国并存多种所有制,企业外部人信息谋求多元化)。3、制度变开存在强制性与诱致性两种形式,区别是变迁主体不同。变迁方式的两个思路其一是一步到位,其二是渐进。渐进式符合新制度思想。一个佐证是1992年制定的《企业会计准则》及已并执行的一系列具体会计准则都不同程度存在问题。其中原因之一就是制度变迁还取决于现存的知识存量,它对制度变迁的时间因素有重大影响。

    Lawrence(1996,P.207-208)认为,发展中国家在学习发达国家的会计的过程中,尽管有考虑自身在宏观和微观水平上的限制条件的需要。却有以下几个因素在迫使它们忽视自身条件,加速采用发达国家的会计制度:1)为了解决眼前问题。“危机”在目前,没有时间去考虑长远的会计制度安排;2)发展中国家的会计界人士许多来自发达国家,构成了压力集团来推动对发达国家会计制度的采用;3)会计的训练和考试制度一般来自发达国家;4)会计教科书来自发达国家;5)存在着来自国际会计组织推行会计一体化的压力;6)资助发展中国家的银行,特别是世界银行对财务报表的要求均依据发达国家的模式;7)跨国公司的作用的加强和要求财务报表国际化。Lawrence的描述用于中国会计制度的当前状况似乎更为贴切。由于我国已成为当今发展中国家对外开放度最高的几个国家之一,这种外来的要求与发达国家会计接轨的压力应当更大。

    那么,通过上面一系列分析,面对WTO我们应做什么?我们认为目前的当务之急是:1、对《国际会计准则》进行“转换”(会计术语就是“再确认”)。“初次确认”是指入关前对《国际会计准则》的一定承诺。使它顺利成为国内规则而在我国具有适用性。

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关键词：探析 医院会计 制度改革

医疗体制改革是一项利国利民的大工程，经过多年的探索和实践，已经见到了一些效果，但医疗体制改革是一项系统工程，其中的医院会计制度改革是其中的重要一环，老旧的财务制度已经跟不上医疗体制改革的步伐。新的医院会计制度结合现阶段医院发展的特点，更好地规范了医院的成本核算和收支管理等环节，客观的体现了医院盈亏情况，为医院的优质高效提供服务打下了良好的基础，为医院的收费和完善补偿机制提供了可靠依据，为医院的未来发展提供了有力保障。

一、新旧制度的差异对比分析

旧的制度中固定资产的标准模糊，一般在500元以上的设备就被列入固定资产，随着物价的不断上涨，一些易耗品早已超过这个价格，这种现象对与固定资产的核算造成了很大难度，准确性有所降低。另外固定资产的累计折旧没有设置，导致一些固定资产的维修和报废都很难统计和推测，从财务管理角度不能可观了解设备的实用价值及效益。新的制度中明确固定资产标准，将修购基金划除，增设了备抵项目，能够将医院的真实经营状况体现出来。

旧的制度中，医与药独立核算，药品按照售出价格进行核算，这种核算漏洞大、缺点多，主要体现在一些医生开大处方、医生与药商的药品回扣等问题。这样会导致医院在将来的竞争发展中失去优势，失去患者。新的制度将药品的购入价作为核算标准，从而杜绝了药品购入和销售之间的差价，大大减少了患者的费用，使得医生在开出处方时更加谨慎合理，杜绝了药品回扣等现象的发生，为医院在竞争发展方面奠定了基础。

旧的制度中，医疗成本的统计很笼统，没有列出明细，医院从管理角度很难从报表中获得更多的财务信息，一些特殊的项目没有作出明确的规定，例如：资产负债表日后事项、债务重组、医院的合并与分立等会计账务处理。新的制度完善了报表体系的内容，清晰的反映了医院财务运行状况，特别是与预算报表的关联，方便了医院预算管理工作的开展，提供了科学有效的数据。现在医院财政补助的比例很少，大多按市场规律运行，类似企业运行方式，市场竞争压力大，新的制度结合企业会计管理模式，使医院在将来的改制过程中进一步接轨。

二、新制度的亮点

（一）债权发生制的应用

新医院会计制度针对会计要素加以明确，不再要求医院的会计核算除采用权责发生制外，包括资产、负债、净资产、收入和费用，按照《事业单位会计准则》规定的原则和制度的规定进行。新医院会计制度对固定资产计提折旧，让资产负债更加清晰，取消了修购基金。

（二）预算和财务两种信息在一个会计系统同时体现

新医院会计制度在一个会计系统中同时将两种信息进行反映。提出了采用“待冲基金”这一会计科目是新会计制度最大的创新性亮点之一。更好地解决了固定资产折旧与财政补助资金形成的问题，使预算管理需要得到兼顾。冲销的待冲基金，不再反映为成本费用。使得医院可以把非财政资金和财政资金形成的资产进行区分，对财政资金形成的资产可以通过“待冲基金”这一科目进行过程性管理。并且，预算信息和财务信息在一个会计体系中得到体现。

（三）会计科目更实用性，收支更全

将科教项目纳入了收支管理，并将医药、教学、研究进行合理分类处理，呈现出新医院会计制度的“大收大支”概念，同时，一些科目的变更与新增也随着医院面临外部经济环境的变化而变化。将药品和医疗一起进行会计核算，更加符合了医院的实际需要。

（四）报表体系多亮点

新制度下的报表体系比较完整，涵盖了收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表、资产负债表和医疗收入费用明细表等一系列的成本报表。而且，非常相似于企业的会计报表，会计报表在权责发生制下基本都对应上了。医院可以把不同角度、不同层面的成本通过成本报表展示出来。同时，消费者对医疗收费是否合理的问题可以通过成本报表查询了解。

三、结束语

旧的医院会计制度的缺点日渐显露，制约了医院发展的脚步。适时推出的新的医院会计制度，符合现阶段社会发展和医疗体系改革的需要，满足了日益完善的医院财务管理的要求，为下一步医保改革奠定了基础，提升了医院管理效率和财务工作效率，使我国医疗事业发展稳步前进。

参考文献：

[1]张志刚.医疗改革下的会计制度探讨[J].财经界（学术版）2011（12）

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关键词:医院会计制度投资收益变化

新医院会计制度是由国家财政部于2011年1月1日颁布实施的。新制度的制定是为了使医院的发展更加适合于外界的环境。新制度经过了长时间的研究讨论才最终确定，具有很强的可操作性以及较高的实用价值。该制度适用于各级可以进行独立核算的医院，包括有中医院、综合医院、专科医院、门诊等。

在过去十几年，旧的医院会计制度也发挥了极大的作用，不仅规范了医院的会计行为、保证了会计信息的准确，也促进了医院资产的增值。如今社会，财务报表受到越来越多的重视，医院的会计管理必须进行改进和加强。

随着外界环境的发展变化和医院自身管理水平的提高，我国的医疗改革得到了深入的贯彻实施。国家鼓励并引导各类资本进入医疗卫生事业，这样使得市场环境下的医院业务不断复杂，对决策者、管理者的财务能力要求也更加严格和细化。在新的医院会计制度中修改的计量确认方法更进一步的靠近了国际的会计工作准则，更加体现企业会计制度在医院会计核算中的相似功能。

新医院会计制度提出权责发生制的使用。医院会计工作主要包括资产、收入、支出和负债几个要素。同旧制度相比，新制度更加注重发展医院的独立个体经营思想，这也符合了当前医院财务中上级拨款占经营资产比重降低和财政收支的现状。将权责发生制作为制度编制的基础出发点，扭转了收付实现制同权责发生制同存的问题，进而能够区分出收益性的支出和资产性的支出，客观准确地反映医院会计信息及财务状况。

新制度将固定基金制度取消，相应的设立了待冲基金科目，购买的资产及医院财政救助进行核算。在计提折旧、领用和摊销的时候进行补充或删减，其所剩余额即为医院财政资金未消耗的部分。在医院固定资产有折旧产生时，我们可以依照财政补助形成的部分，记待冲基金。利用多种来源的资金实行计提折旧，不仅把折旧问题解决，也实现预算信息、财务信息的共同体现。如此可以真实反映医院的成本，利于成本核算工作的展开。

新制度梳理并完善了会计科目体系，补充了会计科目确认和会计科目计量等会计核算工作。在旧制度中有一项对外投资会计科目，相应的新制度中则采用长期投资、短期投资科目和投资收益科目，同时又补充了投资价值的收益、计量和确认。把投资所得到的收益分离于总收入可以便于评价、监督医院的投资效益。新制度扩大了计提范围，针对另外的收款科目也做出了计提坏账准备，符合了制度严谨的原则。在医院的收支科目中需要特别设置财政补助科目、项目支出科目和基本支出科目，固定时间段将医院的基本支出科目转到财政补助结转或者结余，从而体现出医院的公益性。医院用于科研、教育科目的支出应该单独记录，在不断的发展中势必会增多科研方面的投入，如此也可以规范医院的会计核算，保证会计信息的准确。

新制度完善了医院的财务报告制度。会计准则中规定财务报告需要有利润表、资产负债表和现金流量表等。这样可以增强医院财务报告的直观性，也确保会计信息真实可靠，从一定程度也可以提高医院管理经营水平。企业的营利性与非营利性反映出它们的不同：第一，政府部门的财政补助和利润分配方面的不同；第二，收费价格和税务免除的不同。因为医院的业务大多都是一致的，如此我们可以建立统一的财务报告体系，规范医院的财务报表。医院进行财务报告的编写可以依据会计准则的相关内容，使得医院资产更加简单明了。我国的医疗体制改革使医院具备现金流量表中所定义的投资、经营、筹资三大要素。医院在编写现金流量表的时候应据相关规定，如实书写，从而能较为全面的分析医院财务状况。真实的体现医院业绩可以提高财务管理水平，也便于产权个体进行检查、监督。

新制度取消了修购资金账户，同时设立了累计折旧科目，如此使得固有资产的账目越发真实可信。过去的制度不能体现资金价值的损耗，只是反映从使用到报废的原值。新制度核算计提折旧的固定资产，避免了报表不能真实反映出医院固定资产的问题出现，通过费用和成本的形式来配比收入，把医院的实际成本反映出来。

新制度的颁布就预示着新趋势的到来，医院应该贯彻落实新医院会计制度，将财务系统进一步完善。相信在新制度的作用下，我国的医院管理将会更加科学合理。

参考文献:

[1]王永利.谈医院会计核算制度利与弊[J].中国医院管理,2001

[2]陈跃东.对医院会计制度改革的几点建议[J].卫生经济研究,2007

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一、对基层卫生院执行新会计制度下的财务管理的意义

意义一：对基层卫生院执行新会计制度下的财务管理，可以使医务工作者能够更加积极地投入到自己的工作之中。具体来说即为：为了使基层卫生院对所有工作人员以及单位工作的整个流程，更加有效、深入地实施相应的目标责任管理制度，那么对基层卫生院的各个运营环节做出科学的、全方位的规划与管理便是十分必要的。于此，还要基于基层卫生院的经营与发展目标，来使其对财务的预算、整体绩效的考核以及成本的规划形成正规、完备的体系，进而使目标得以实现。举例来说，例如在基础的医疗药物完成差价为零的经营任务中，怎样对不同部门和科室做出对应的年度工作目标的考核，以及如何对各个部门、科室的业绩做出科学、合理的评定，如何对各个部门和科室完成任务的具体情况做出切实监督等等，便可经由新会计制度的相关举措探究到原因，明确责任，使单位整体工作得以顺利进行，使全体员工得到正能量，激发其工作积极性，进而使基层卫生院的公益服务水准与管理能力得到大幅度的提高。意义二：可以使基层卫生院的管理更具高效性、决策更具科学性，具体来说即为：基层卫生院在中国的医疗卫生服务中处于基础地位，通过公益性的医疗服务相关活动的进行情况可知，若要使基层卫生院取得成功的经营成果、实现未来的良好发展，便需要基于新会计制度来使基层卫生院的管理工作得到提升与完善。在对新会计制度的执行中，规定基层卫生院的经营与管理是属于公益服务领域内的，例如基层卫生院在购买新仪器与新装备之时，应该怎样做出引进前的预算估测以及引进后的资产评估，从而使基层卫生院的财务管理部门得到切实、合理的财务信息，并以此作为根据，进而令基层卫生院的公益医疗服务得到尽可能的实现。意义三：基层卫生院在新会计制度的执行下，其自身管理水平得到了相应提升，特别是经过财务形式可以对相关的管理工作做出有效、科学的测试与评估，并且使其社会收益与经济所得都有所提高。举例来说，像是核算基层卫生院关于固定资产的收益率时，可以经由代入资产的折旧率、病床的周转率、医疗服务的效益率等等核算，从而完成整体基层卫生院在运营过程中成本与效益的计量与分析，使其更具动态性与全面性，进而使成本的核算与管理目标得以实现。关于其意义，由上文总结可知。

二、基层卫生院的财务管理工作对新会计制度的具体实施

内容一：在新会计制度中，基层卫生院关于预算的管理工作需要满足一些规范化的要求。具体可以分为两个层次来进行分析：第一个层次即为核算、确定基层卫生院的相应收入与支出，对于不足、缺失的方面，可以得到相应的、高时效性的补充。第二个层次即为从地方实际上的管理着眼，以基层卫生院做出收支核定为基准，再以收入定支出、差额补助。若要使基层卫生院在实施财务制度方面的管理可以与各个部门和科室的真实工作任务相融合，并且能够执行对应的关于预算的管理过程，例如预算制度中的收入与支出管理、使工作项目避免偏废，确定、保证达到突显重点、收支平衡的效果，就必须要使预算管理得到彻底的落实。内容二：目前，日常的管理工作于基层卫生院中，已经变得越来越繁复，故而强化医院自身管理对于风险的提防与把控便变得十分必要。笔者通过自身的真实工作经验，提出以下建议：在基层卫生院中需对自身的控制体系加以完善，使财务分析工作中的综合指标体系得以建设、健全，将基层卫生院管理工作中的财务、非财务、偿还债务能力、规划发展、资产与收益等指标加以专业划分，从而使指标的体系得以完备。内容三：新会计制度明确规定了要实行财务权责制度。要在资产的后期计算测量中结合权责，以使资产核算方面的工作更加规范化，举例来说：在计算财政的返还额度时，若要收取财政返还，便必须以得到资金、资产权利一方的认可同意为前提。此外，若固定资产由基层卫生院自身资金与财政资金组成，那么在新会计制度下，便将其归为折旧核算，再经由科目———“管理费用”来核算无形资产。除此之外，在基层卫生院的相关收治结构中，还要求以详细的归类为依据，来做出更为明确、细致的分类，详细来说即为：可经由分账形式来对药物的收支做出计算等。

三、新会计制度下基层卫生院的财务管理对策

对策一：使财务管理实现信息化、创新化。现如今计算机技术已经被应用于各行各业，为跟上时代步伐与发展需要，基层卫生院也应在自身的管理中实现信息化管理，此举可使基层卫生院的常规管理和财务管理相融合，从而使基层卫生院财务管理工作的涉及面得以拓展、财务管理的工作效率得以提升。对策二：使相关的规章制度得以健全，进而使基层卫生院的财务管理工作更为规范化。对财务造成风险，主要是由于自身的财务管理制度不够健全，举例来说，比如财务收入与支出失去控制，以及账额不符等等。故而，基层卫生院应该建立健全自身的财务管理体制，使其深入到相关从业者的日常工作之中，培养相关从业者的职业道德，在财务工作中严格遵守相关的规章制度，以及法律、法规等等，并建立适用于自身的，关于资本、预算、成本、收入、支出等方面的管理制度，使财务工作的执行更为标准化，相关的财务信息更为精确化。对策三：使组织得到统一，加强财务管理工作的战略地位。医院应切实完成新会计制度下的管理规定，加强对基层卫生院中财务管理于整体管理中的重视，对于相关的财务工作者也要施以专业化的管理，例如使基层卫生院的财务管理实现集中和统一，以及实施总会计师责任制。对策四：强化宣传，使全员工作者形成高度的风险预防意识。对于医疗服务工作中的风险，不仅是财务工作者，院内的每一个医务工作者都应该予以防范。故而应该根据院内员工工作的制度以及财务工作的管理制度，来加强宣传。