企业内部控制范文

导语：如何才能写好一篇企业内部控制，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、内部控制存在的问题

（一）控制环境薄弱

1、董事会定位不明，缺乏分工。董事会对一个公司负有重要的受托管理责任。我国上市公司的法人治理结构在形式上是完整的，但在实际运作中有很大的弊端。一人身兼董事长和总经理为数不少，而董事长又是控股大股东方出任，而且国内董事会基本是唯董事长命令是从,因此，董事会毫无顾忌地执行控股大股东意志也是很常见的现象。可见，这种所谓的公司治理结构不过是给中小股民作个样子罢了，起不到任何作用。

2、内控人员素质不高。如果企业内部行使控制职能的人员在心理上、技能上和行为方式上不能达到实施内部控制的基本要求，对内部控制的程序或措施经常误解，那么，再好的内控制度也很难发挥作用。

3、不注重企业文化建设。成功的企业文化在短期内造成的对员工士气的鼓舞作用会帮助企业渡过暂时的难关，从而带来企业经济效益的回升从长远发展来看，企业文化在潜移默化中发挥的效用是一个企业成长壮大和持久发展的决定因素，在市场大潮中发挥着无可替代的作用，是提升企业核心竞争力的决定性基因。如，美国通用电气公司、日本松下电器公司。如果没有一个好的企业文化，企业的员工士气不足，企业缺乏凝聚力，这样企业很难有好的经营效益。

（二）内部监督失灵或没有内部监督。在内部控制的监督过程中，有两项职能发挥着重要作用，一是内部审计；二是内部控制的自我评估。十几年来，我国内部审计事业取得了长足进展，目前大部分国有企业及上市公司成立了内部审计机构，但仍然存在很多问题，内部审计人员的素质参差不齐，许多企业的内部审计部门形同虚设，不能发挥其应有作用。内部控制的自我评估在我国基本没有形成气候，这一点在国有企业表现得更明显。因为，国有企业本身就缺少建立内部控制的源动力，企业制定内部控制制度也只是为了满足有关部门的要求。

（三）风险意识薄弱。现实中，我国企业对风险的认识、管理，无论是在主观意识方面，还是在风险管理机制建设方面，都显得远远不够。同时，企业面临着更大的环境变化和生存风险，主要有：市场风险、产品风险、经营风险、投资风险、外汇风险、人事风险、体制风险、购并风险、自然灾害风险、公关危机、政策风险、外交风险等。无论何种风险，企业都应建立可以辨认、分析和管理的风险机制，以加强管理。但我国企业缺乏这种机制，出现盲目扩张等风险。

（四）信息披露不完全。内部控制信息的披露有助于信息需求者的决策，也有助于提高企业完善自身内部控制的责任意识，更有助于提高企业财务报告的质量。但现实中，由于对内部控制信息披露缺乏强制性和普遍性的明确规定，对披露形式缺乏统一要求，使上市公司在内部控制信息披露上存在较大的选择性和随意性。

二、解决内部控制存在问题的对策

（一）优化企业内部控制环境

1、设立独立董事制度。独立董事是指独立于股东且不在公司内部任职的董事，即不代表出资人也不代表公司管理层，能客观公正地对公司战略决策、生产经营决策作出独立判断，有利于公司内部的检查、监督、评价，避免单位负责人在控制中的随意性和互相串通现象。有效实施独立董事制度，关键是要保证独立董事的独立性、明确独立董事的权利义务、确保独立董事的有效参与活动。

2、要有先进的管理控制方法和高素质的管理人才。管理控制方法的好坏直接影响到企业的控制效果及经营效率。它包括制定企业各项规章制度和规划,并对它的执行过程进行控制和监督。无论制度本身如何完善，制度的执行最终还是由企业不同岗位的员工来完成，如果没有一支具有良好素质的员工队伍，企业的目标便不能得以实现。因此，企业必须采取一定的控制措施以保证员工素质满足其岗位的要求，满足企业生存、发展的要求，具体控制措施包括：合理的招聘程序、具有针对性的员工培训计划、岗位轮换制度等。

3、加强企业文化建设。当今时代迫切要求我们重视“企业文化”的开发与建设，大力提高企业的文化品位和文化附加值，把智力和知识注入到企业发展之中，注入到企业管理之中，以文化激活生产力，提升竞争力，推进企业实现超常规、高速度、跨越式发展。加强企业文化建设必须把握好以下几个问题：（1）关于继承与创新；（2）关于企业文化与生产管理；（3）关于企业领导倡导和员工积极参与；（4）关于博采众长与以我为主。

（二）强化和完善内部监督机制。尽管企业设立各项制度安排、进行权责分工、进行目标管理、采取各项控制程序，但监督是必需的。为了确保内部控制制度得到全面、准确的实施,必须建立内部控制机制,推进内部控制的落实。财政、税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当按照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。同时，大力发展注册会计师事业，充分发挥其独立超然的特性，履行社会公证和监督职能，使会计人员一方面受法规制度的规范，另一方面受注册会计师的公证监督。另外，要发动全社会参与会计监督。鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业（特别是上市公司）违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。

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关键词:小企业;内部控制;现状及对策

中图分类号:C93

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)16-0044-02

1 小企业内部控制的现状

1.1 企业管理者内部控制意识淡薄,内部环境不完善

小企业往往由一人或少数几人创建,产权主体单一化,所有权与经营权相统一,经验决策和主观决策多,经营管理的主观随意性较大。很多小企业管理者素质较低,能力有限,内部控制意识淡薄,对企业实施内部控制的必要性认识不够,认为自己经营足以保证财产安全,不需要内部控制。更有一些小企业考虑到因追求利润最大化而尽可能逃税的行为受到牵制不愿意建立和执行内部控制。企业管理者对内部控制的不重视和逃避纳税的想法,使企业内部控制无法有完善的内部环境。

1.2 企业员工素质不高,内部控制知识水平低

企业内部控制制度的效果与行使内部控制人员的素质紧密相关。由于小企业自身财务实力较弱,稳定性不高,在招聘时又随意用人、任人唯亲,很难吸收到高质量的人才。一些小企业缺乏专业的会计人才,业务培训跟不上,对内部控制程序和措施缺乏正确的理解和判断,难以达到内部控制有效性的目标。

1.3 会计基础工作薄弱,会计核算不规范

由于小企业规模小,人员少,不相容职务的分工有限,常常一人身兼数职,再加上内部牵制度、稽核制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度的不够健全,以及实际执行不到位,很容易造成小企业会计信息失真、会计责任不分。比如有的企业存货管理比较紊乱,会计人员在核算时并没有依据相关出库单和入库单进行记录,会计信息的真实性等不到保证。

1.4 缺乏有效的内部监督

企业的内部监督是内部控制得到有效实施的有力保障,具有非常重要的地位。一般来讲,内部审计机构是内部监督体制运行的执行机构。大部分小企业没有设置内部审计机构,有些企业虽设置了内部审计机构,但其职能也严重弱化。由于小企业的内部审计机构职能得不到充分发挥,因而内部监督乏力。

2 小企业内部控制的特殊性

2.1 内部环境

内部环境是企业实施内部控制的基础,它从根本上决定着企业内部控制的有效性。人是企业中重要的资源,亦是重要的内部环境因素。小企业内部环境中人的因素存在很大的弱点。

2.1.1 管理者素质

在小企业中,企业管理者的素质影响着企业内部控制的有效性。多数的小企业所有权和经营权没有分离,建立一个有效运作的内部控制有着比其他企业更大的必要性。如果企业管理者提高自身素质,认识到内部控制对企业生存发展的重要性,他们就会切实地去改善内部环境,从而达到内部控制的目标。因此,小企业管理者的素质有待提高,否则不利于内部环境的优化。

2.1.2 人力资源政策

小企业在人力资源政策方面存在着竞争劣势。小企业在用人方面比较随意,一些关键岗位配置的是非专业的家族人员,而且没有一套规范的员工激励和约束机制,对员工的继续教育也不积极,因此,小企业员工的胜任能力相对不强,人力资源政策成为内部环境的缺点。

2.2 风险评估

风险评估是组织辨认和分析与目标实现有关的风险的过程。企业风险无处不在、无时不有。企业要想生存并不断发展壮大,就必须对各种风险作出及时的判断,确保企业又好又快的发展。小企业的风险意识淡薄,风险管理不规范,缺乏必要的风险防范机制。由于专业人才的缺乏,风险评估仅停留在定性的总体分析上,主观判断多,对于风险事先不防范,总是到了出现问题时才想如何去处理。由于小企业没有科学系统的风险评估体系,经常凭借决策者的经验和直觉作出判断,因此,风险评估是小企业内部控制中的薄弱环节。

2.3 控制活动

控制活动是企业根据风险评估结果,采用相应的控制措施,将风险控制在可承受度之内。小企业在控制活动方面表现出的特殊性主要有:

2.3.1 不相容职务分离控制

不相容职务分离控制,要求明确规定处理各种经济业务的职责分工。小企业规模小,组织机构简单,存在一人身兼数职且这些职务互不相容的现象,例如一些小企业的雇员既负责签发支票、记录支票登记簿又负责银行账的对账工作等,这大大削弱了内部控制的效果。由于受控制成本的制约,小企业不会过多增设岗位,职责分工不清成为小企业控制活动的劣势。

2.3.2 授权审批控制

授权审批控制,指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。小企业一般有一人或少数几人创建,个别出资者对企业拥有绝对控制权。由于权限高度集中,很多问题个别人拍板而定,办事效率提高,这是小企业的竞争优势,但同时也导致了小企业管理者的霸道作风,对管理层缺乏信任而不敢授权或授权范围过窄。因此,小企业在授权审批控制方面既有优势,又存在着不足。

2.3.3 会计系统控制

为了达到控制的目标,会计系统控制明确规定保证对会计凭证和会计记录的完整性和正确性。如对各种自制原始凭证,在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数和合计数及大小写数字一致等方面作出规定,对各种账簿记录,要求账证一致或保持一定驾驭关系的规定,还有会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、各种报表相关数字核对,以及由此而规定的内部稽核制度等。一些小企业存在白条记账、工资冒名顶替以及凭证传递不及时的现象,有些老板的家庭开支与企业开支没有严格分开,这些都是小企业控制活动的缺点。

2.4 信息与沟通

信息与沟通是整个内部控制系统的生命线。信息与沟通连接了内部控制体系中的其他基本要素,是有效实施内部控制的保障。小企业组织机构相对简单,企业内部各部门之间的信息沟通比较容易进行,但是企业对外进行信息披露时,则会涉及到对外信息披露的成本问题,这些成本对小企业而言是比较昂贵的。目前,小企业会计信息的对外使用者主要有政府和税务部门,这些国家权利机关肯定能得到小企业的会计信息,而小企业为满足这些部门的需要对外披露会计信息常常是被动的。小企业一般都不愿对外披露会计信息,因为这样做只会增加企业的成本而不会给企业带来多少收益。所以小企业缺乏对外披露信息的动力,这是小企业在对外信息沟通方面的弱点。

2.5 内部监督

内部控制是一个“动态过程”。随着时间的推移,曾经有效的内部控制可能会变得不太有效,因此企业应当加强对内部控制及其实施情况的监督,以使内部控制系统更加完善,更加有效。小企业也不例外。内部监督分为日常监督和专项监督。由于受企业规模、成本等因素的制约,小企业的内部监督成为企业内部控制的弱点。

2.5.1 日常监督

日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查。由于受成本限制,小企业的日常监督无法发挥最大功效。小企业机构简单,人员不多,会计核算比较简单,缺乏系统有效的预测、计划、分析、考核等工作,这些都削弱了日常监督的功能。

2.5.2 专项监督

尽管日常监督可以日常地提供内部控制其他组成要素是否有效的信息,但从全面的观点来看,专项监督对重要业务和事项的有效控制也是必不可少的。出于对成本效益问题的考虑,小企业一般不设置专职的内部审计机构和人员,但这并不说明内部审计功能在小企业内部就不需要了。相反,由于小企业内部控制的比较薄弱,其内部审计的监督和保证作用更为重要,内审工作有待进一步的完善。

3 完善小企业内部控制的对策

3.1 优化人力资源管理机制

良好的人力资源政策对更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助,还能确保执行企业政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。小企业应充分重视企业中“人”的因素,建立以人为本的人力资源管理思想,注重提高人的综合素质、道德水准和法律意识,创造良好的氛围激发员工的积极性、主动性和创造性。首先,在招聘环节要严格把关,保证企业员工的整体素质,提高企业的人力资源质量以及运用先进技术的能力;其次,引入竞争和激励机制、人才培训、绩效评价机制等,让人力资源从管理手段迸发出来,形成一支包括会计人员在内的训练有素的员工队伍;最后,要突出管理者在企业文化建设中的示范者和激励者的作用,为员工素质的提高营造一个良好的环境。

3.2 关注重要风险领域

小企业内部控制要考虑重要性原则,关注重要风险。小企业由于人员少,无法做到面面俱到,为了达到以较低的内部控制成本实现控制目标的目的,可以抓大放小,抓住重要的控制环节,选择那些关系企业成败的重要风险领域来加以重点控制,这样可以提高内部控制效率。小企业可以采用开座谈会、内部分析等方法找出自身的重点风险领域。

3.3 设计与小企业特征相适应的控制活动

小企业要建立有效的内部控制,就应充分考虑自身的特征,运用各种控制措施,将风险控制在可承受度之内。小企业进行内部控制,首先要对不相容职务进行分离。不相容职务分离控制措施应由上而下进行,企业可以制定相应的内部控制的组织关系图,明确规定各岗位的责、权、利。对于关键岗位和经济行为要及时进行考核和审计,最大限度地减少错误和舞弊现象的发生,还要对不同岗位的人员要进行素质培训,因为人的因素相对制度的保证是占主导的;其次,小企业由于规模小、人员少、财务业务量少,管理层次也较少,所以可采用“一支笔”的方式,建立财务审批的“一支笔”制度。“一支笔”审批制度成本低,但财务风险大,所以要通过更严密的监督和复核,以弥补“一支笔”制度所产生的不足。如投资某个重大项目、较大数额的现金运作等重大问题决不可一人拍板决定;最后,为了贯彻内部控制中的“账、钱、物分管”的原则,小企业的出纳人员不得监管稽核、会计档案保管及收入、费用、债权债务账目的登记工作。小企业要特别注意现金流量的控制,严格执行现金结算条例,定期核对银行对账单,杜绝所有的票据和印章有一人保管的现象。另外,小企业中有很多都是“夫妻店”,要确保企业的财产和家庭区分开,企业的日常开支都要严格入账管理。

3.4 增进小企业对外信息与沟通

增进小企业对外信息与沟通,可以从以下两方而入手:一是积极调动小企业对外信息披露的动力,引导小企业管理者认识到对外信息披露的必要性。小企业要想不断发展壮大,就必须适时地对外展示自己,让外界认识自己,对外信息披露就是其与外界沟通的重要途径;二是强化对小企业信息披露的监管。对小企业来说,加强政府对小企业会计信息披露的适度监管也是非常必要的。政府监管的内容是围绕信息披露真实性的核实,因此政府监管有利于提高信息披露的真实性。

3.5 加强小企业内部控制的内部监督

企业应当加强企业内部控制及其实施情况的监督,制定相应的管理规定,对内部控制监督检查进行规范,以保证内部控制体系安全、稳健、有效地运行。首先,小企业由于组织规模较小,企业内部层级较少,管理者可以通过直接控制企业经营来弥补小企业职责分工不严格的问题,通过与关键员工、顾客、销售商、资本提供者的之间关系来进行日常监督;其次,小企业由于人员有限不能设立专门的内部审计机构,可以定期聘请会计师事务所或其他专家对企业的账目和报表进行审计和监督,以有效实施内部控制,提高小企业抗风险的能力,促进小企业的健康发展。

参考文献

[1]财政部等.企业内部控制基本规范[G].北京:中国财政经济出版社,2008.

[2]袁敏、周怡.小企业内部控制问题研究[J].财会通讯,2008,(8).

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关键词：企业；会计；内部控制

中图分类号：[F235.19] 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-01

衡量一个企业管理的标志就是内部控制，经过大量实践证明，有效的控制会使企业变得强大、内部控制不当则会使企业的发展变得无序。近几年，我国颁布实施了“会计法”，其中规定，企业必须要建立完善的内部会计监督制度。事实上，内部控制就是对会计工作进行监督和管理。

一、内部控制的内涵

一般来讲，企业内部控制主要是指具备控制的方法、措施等等，同时将其进行系统的管理和应用，最终成为一个比较全面的体系。依照控制的目的不一样，我们可以将内部控制分为两个主要的部分：会计控制与管理控制。第一，会计控制是对于财务的安全性、完整习惯及其相应的各种活动进行控制及其管理；第二，管理控制主要是指贯彻企业的经营方法及其决策，对于经济活动的有效性、实现经营目标等进行的管理控制。事实上，会计控制和管理控制二者是相互制约和发展的，其中部分控制措施的执行不仅能够用到会计控制上，而且也能够用到管理控制上。

良好的内部控制虽然能够达到规定的目标，然而不管企业的内部控制内容与运行多么完善、良好，都没有办法消除内部控制固有的特性。然而，这种固有的特性企业要正确认识，同时还要及时采取有效的措施对其进行防范。这种固有特性主要表现在以下几个方面，第一，受成本高低的影响；第二，不同的员工对控制制度，员工之间勾心斗角现象严重；第三，企业的负责人乱使用职权，超越自己的管理控制能力，完全忽略了内部控制，企业的内部控制制度也只是流于形式。

二、企业内部控制的结构

企业内部控制的结构主要分为控制环境、会计系统、控制程序三部分：

控制环境指的是在建立、实施某些政策时会受到各种因素的影响，具体表现在企业管理者或者其它职工对内部控制的态度和认知上。其涉及到的内容较多，管理者的思想认知、监督检查采用的措施、影响企业发展的外部关系等等。

会计系统指的是企业在内部建立的会计核算和监督的进行经营活动的方法与制度。

控制程序指的是企业的管理者根据企业的实际情况制定的方针政策，从而实现控制目标。其内容主要有以下几点：员工分工明确，有效避免舞弊行为的出现，经营活动的凭证、账单的使用，认真记录企业的各项业务与经营活动企业内部控制的方式等内容。

企业内部控制的方式包含很多内容，例如：组织规划控制、预算控制、风险控制、审计控制等等。

(一)组织规划控制

一般情况下，如果上述每一步骤由相对独立的人员(或部门)实施，就能够保证无关联职务的分离，便于内部控制作用的发挥。组织规划控制主要包括两个方面：

1.无关联职务的分离。例如：会计工作中的出纳就属于无关联职务，因此，必须要从会计工作中分离出来。企业内部需要分离的职务主要包含：执行经济职务和审核工作要分离；执行经济活动和记录此业务的职务不要分离；管理财产职务和记录此财产的职务需要分离。将无关联职务分离是为了减小在无意识的情况下，两个人或者多个人犯同样的错误的概率。经过实践证明，一个人管理出现弄虚作假的可能性要远大于两个人。如果将无关联的职务分离开就可以充分发挥出内部控制的作用。

2.企业组织部门的控制。企业进行各种经济活动必须要设立多个管理部门。组织部门的建立与职责分工应该充分体现出内部控制的要求。控制要求主要包含：企业要授权给组织部门各项职责，而且必须确保授权不会收到外界的影响和干预；各种经济活动在运行过程中必须要通知各个部门，而且相关部门进行必要的监督和检查；在对各项经济活动进行监督和检查工作过程中，被检查者要积极配合检查人员的工作，及时查找存在的问题并采取有效的措施加以解决。

(二)授权批准控制

现如今，很多企业都是实行领导“一支笔”审批制度，这与当前形势下内部控制的要求、内容等是相互背离的，因此，一定要进行相应的改革。经过大量的实践发现，一定要有相应的制度对于权利给予制约，假如不能够这样做，那么必将会滋生腐败的现象。

一般来讲，预算控制是企业内部控制的最重要的内容，其中包含的内容较多，例如：融资、筹资、生产、管理等各种经营活动。企业一定要制订科学合理的预算机制和经营计划，而且需要及时进行授权，企业的相关部门需要对于预算、经济计划的情况给予相应控制。预算控制的主要方法为：第一，制订相应的预算需要与实际情况相互结合，经营目标制度应该合理，同时，职员的责任需要明确。第二，企业在实施预算当中，应该经过相应国家部门的审核，可以对于最初的预算加以调整，真正确保预算与实际情况相结合。第三，企业的会计人员需要认真反馈预算的执行情况。

实物资产控制可以划分为两类，限制接近控制与定期清查控制。经过实践证明，实物资产控制是企业对实物资产的安全采取的一种有效的措施。具体表现在两个方面：一方面，不仅要限制职工接近实物资产，而且认真执行严格的控制制度避免大量人员对实物资产或者是和实物资产相关的文件接触，比如：现金、银行存款、存货等。除出纳人员与仓库保管人员外，企业的职工都限制接触，这样一来可以确保资产的安全。另一方面，定期或者是不定期对实物资产进行检查，从而使实物资产的实际数量和账面记录相一致，一旦发现实物和账面记录不符，必须及时查找出现问题的原因，同时还要采取有效的措施加以处理。除此之外，广义的实物资产控制还包含对实物资产的采购、保管、销售等过程进行合理、有效的控制。

成本控制大致可以划分为两大类，即粗放型与集约型。其中粗放型成本控制指的是企业的生产技术和生产工艺不变的前提下，只是通过减少生产材料的消耗，从而来降低企业的生产成本的方法；然而集约型成本控制指的是运用最新的技术来改变生产技术和生产工艺，提供生产质量来降低生产成本的方法。只有巧妙的将这两种方法结合在一起，才能实现成本控制。

粗放型成本控制。此控制方法是一种基本的而且也是最主要的控制方法。

集约型成本控制又能够划分成两类，一方面，不断改变生产技术以此降低企业的成本费用。在实际生活中，改变生产技术的方法较多，比如：可以从发达国家引进新的生产方法，运用先进生产设备等。另一方面，通过改变生产工艺来降低成本。事实上，集约成本控制主要依靠人的智慧和才能，有技能的人才可以使企业获得超额利润。

(三)风险控制

通常情况下，风险指的是企业的某些经营行动的结果具有可变的特性，企业的风险具有不确定性。在风险出现之前，企业的管理者只知道采取措施解决所出现的风险，然而，他们却不知道风险发生的概率，也或者是根本什么都不知道，只会对风险做作粗略的预测。比如：企业在生产一种新产品过程中，在投入生产之前只知道此产品试验的结果只有两种结果：成功或失败。然而，却完全不会知道出现每种结果的概率。经过大量实践证明：很多经营风险通常都是在不确定的情况下发生的。在实际工作中，某一行动的结果具有多种可能使企业难以肯定，将这些难以却的因素就称为风险；相反的，有些行动的结果是很明显的，在此情况下就可以算是没有风险。风险控制就是最大限度的避免出现不利的结果。

(四)审计控制

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关键词：企业；内部控制；会计控制；控制环境

中图分类号：F275.1 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-00-02

内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，是现代企业的重要手段。内部控制的健全与否与企业成败息息相关。形同虚设的内部控制可以毁掉一个企业，而有效的内部控制可以把一个企业推向成功。

一、内部控制的内涵和意义

1.内部控制的内涵与特点

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。它具有以下几个主要的特点：

（1）内部控制是一个不断发展、变化、完善的过程，它持续地流动于企业之中，并随着企业经营管理的新情况、新要求适时改进。

（2）内部控制由企业中各个层级的人员共同实施，从企业负责人到各个业务分部、职能部门的负责人，直至企业每一个普通员工，都对实施内部控制负有责任。

（3）内部控制在形式上表现为一整套相互监督、相互制约、彼此连接的控制方法、措施和程序，这些方法、措施和程序有助于及时识别和处理风险，促进企业实现发展目标，提高经营管理水平、信息报告质量、资产管理水平和法律遵循能力。

（4）内部控制能够向企业管理层实现前述目标提供合理保证，但由于内部控制的固有局限、管理层的逾越和串通舞弊等原因，难以确保每一个企业必定成功。

2.加强企业内部控制的意义

内部控制是管理中的重中之重，要作好管理，首先得做好内部控制。内部控制可以说是一座座大厦的地基，如果内部控制不健全，企业大厦的根基也就不稳。

（1）加强企业内部控制，可以保证和提高会计信息质量。正确可靠的会计数据是企业管理者了解过去、掌握现在、预测未来、制定决策的必要条件。

（2）加强企业内部控制，可以保证企业高效率经营。在企业的日常工作中，如果能很好地加强内部控制，合理地对企业内部各个部门和人员进行分工控制，注重职责分明和人员素质教育，以内部控制加强对人的行为的约束，以人的主动和被动思想加强对工作认识的促进，形成一种惯性，则能明显提高企业经营管理的效率，迅速提升企业外在形象。

（3）加强企业内部控制，可以保护财产物资的安全完整，健全完善的内部控制制度能够科学有效地监督和制约财产物资的各个环节，采取各种控制手段，确保财产物资的安全完整，避免和纠正浪费等不良现象。

二、内部控制的目标与原则

内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

（1）促进遵循国家法律法规

守法和诚信是企业健康发展的基石。逾越法律的短期发展终将付出沉重代价。内部控制要求企业必须将发展置于国家法律法规允许的基本框架之下，在守法的基础上实现自身的发展。

（2）促进维护资产安全

资产安全完整是投资者、债权人和其他利益相关者普遍关注的重大问题，是企业可持续发展的物质基础。良好的内部控制，应当为资产安全提供扎实的制度保障。

（3）促进提高信息报告质量

可靠的信息报告能够为企业管理层提供适合其既定目的的准确而完整的信息、支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控；同时，保证对外披露的信息报告的真实、完整，有利于提升企业的诚信度和公信力，维护企业良好的声誉和形象。

（4）促进提高经营效率和效果

该目标要求企业结合自身所处的特定的经营、行业和经济环境，通过健全有效的内部控制，不断提高营运活动的盈利能力和管理效率。

（5）促进企业实现发展战略

这是内部控制的终极目标。它要求企业将近期利益与长远利益结合起来，在企业经营管理中努力做出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的策略选择。

内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵循的基本指针。企业建立与实施内部控制应当遵循下列5项原则，即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。

三、内部控制存在的缺陷与对策

1.内部控制存在的缺陷

（1）内部控制环境方面存在的缺陷

控制环境主要是指企业员工的道德行为和所处的工作环境，包括管理者的管理理念、董事会、组织结构、职责划分和人力资源政策与程序。首先，内部人控制现象严重，作为能够控制公司的大股东在缺乏有效约束的控制下，更容易出现不利于公司长远发展而有利于个人自身利益发展的短期行为。其次，公司的法人治理结构“形备而实不至”，尤其是董事会没有发挥其应有的监督管理的作用。海尔集团通过实践，制定出了一套合理的员工聘用机制、考核机制、激励机制等，其用人的原则是：“充分发挥人的潜能，让每个人都能感受到来自内部竞争和市场竞争的压力，而且还能自觉将压力转化为竞争的动力。”因此，在制度创新的同时营造优良的控制环境，从而优化控制环境，这是内部控制的迫切要求，也是内部控制建设的长期任务。

（2）市场发育不完善，对内部控制信息缺乏接受力

我国市场运行机制以及相应的法律、法规都不健全，交易不规范，非法谋利是一种普遍现象。在这种环境下，公司内部控制信息的披露，可能引起投资者的不安，对公司产生不利影响。我国上市公司每年两次企业财务信息，但由于其时效性差，无法反映公司的真实财务状况，使投资者无法对公司的发展前景做出正确判断。

（3）投资风险意识薄弱，对内部控制的重要性缺乏认识

企业的风险管理就是按公司规定的经营战略，采用各种风险分析技术，并采取恰当的方法降低风险。只关注眼前利益而对公司的长远发展置之不理，内部控制也就没有意义可言了。

2.健全有效内部控制需要做好以下几方面工作

企业建立与实施有效的内部控制，应当包括做好：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大方面的工作。

（1）建立与实施内部控制的基础——完善企业的内部控制环境

内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是企业建立与实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

（2）实施内部控制的重要环节——风险评估

风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。主要包括：目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。

企业应当结合不同发展阶段和业务拓展情况，持续收集与风险变化相关的信息，进行风险识别和风险分析，及时调险应对策略。

（3）实施内部控制的具体方式——控制活动

控制活动是指企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。

企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与检查性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。

（4）实施内部控制的重要条件——信息与沟通

信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。

企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。信息与沟通的要件主要包括：信息质量、沟通制度、信息系统、反舞弊机制。

（5）实施内部控制的重要保证——内部监督

内部监督是企业对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。

作为一个发展中国家，我们的企业如何走向成功，由低谷走向光明，如何发挥内部控制在经营管理中的微妙作用，已成为我国企业必须要认真并且积极面对的问题。内部控制是现代企业管理的重要组成部分，对确保企业各项工作的正常进行、促进企业经营管理效率的提高及建立现代企业制度有着非常重要的作用。企业只有制定一套具有全局性、长远性、有效性的内部控制制度，加强内部控制，才能成为一个长寿型企业立于不败之地。

参考文献：

[1]翟志华.建立企业内部会计控制制度[J].资产与产权，2003（03）.

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摘 要 内部控制是现代企业的重要管理手段。控制环境是构建内部控制体系的基础，是内部控制存在和发展的空间。内部审计是我国社会主义审计体系的重要组成部分，是企业组织内部的一种独立评价活动。正确认识并恰当发挥内部审计的职能，是建立符合现代企业制度要求。本文主要探讨如何进行加强企业内部控制完善企业内部审计研究。就目前存在的主要问题提出了改进意见，以期对完善我国企业内部控制的环境提供参考。

关键词 企业内部控制 内部审计 公司治理 风险防范

一、引言

内部审计是一项独立客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，它通过应用系统的、规范的的方法评价并改善风险管理、控制以及治理过程的效果，帮助组织实现其目标；内部控制的基本目的在于促进组织的有效运营，因此，无论是内部 控制还是内部审计，他们的目的都是为了加强企业的防风险能力，提高经营效率效果，提供可靠财务报告和为遵循法律法规提供合理保证。

内部控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。控制与管理的关系非常密切，二者日益融合。现代内部控制已逐渐渗透到管理活动的各个方面，与管理活动的各项职能交织融合在一起，内部控制概念的历史演进充分表明了这个发展趋势。因此可以说内部审计是其他内部控制程序和措施的一种再控制。

二、内部审计是内部控制的重要组成部分

1．内部控制和内部审计是公司治理的内在需求。内部审计是内部控制的重要组成部分，又是内部控制体系有效性的确认者，在内部控制中具有十分特殊的地位。说它“特殊”是因为它相对独立于公司各项生产经 营活动之外，能够在不影响或尽可能小地影响公司经营管理活动的情况下，通过公司内部审计对内部控制制度的运行及实施情况进行监督检查，对企业已经发生的错弊及时予以纠正，并对企业内部控制系统制度设计和实际执行过程中的薄弱环节、失控性质、潜在影响进行分析评价，然后将改进意见反馈给管理者。公司治理是现代企业制度的永恒命题。公司治理是相当严密和复杂的系统工程，要求企业生产要素、产权要素以及企业 相关利益者的权、责、利得到合理匹配与分工，要求权利制衡、激励和监督机制的严格和周密的控制运行，通过完整系统的制度安排和控制程序，使企业的人流、物流、资金流、信息流都能按照既定的流量、流速、流向在执行中起动、运行、停止。所有权与控制权的分离是现代企业制度最显著的特征之一，为了防范可能发生的委托人与人的利益目标错位甚至背离，规避可能存在的人为自身利益而损害委托人利益，在公司治理的理论和实践中，各种对人的经营管理、经营绩效进行有效 监督和控制的制度安排和控制机制被设计和制定出来，并逐步形成了“关系框架+制度安排+控制机制”三者合一的公司治理架构。

2．内部审计是内部控制的重要手段。事实证明，股份制公司挂牌上市了，并不等于现代企业制度就已经建立了，如果没有公司治理，或者公司治理不到位，就不是真正意义上的现代企业制度。针对目前内部审计存在的“重监督轻服务、重结果轻过程、重财务轻业务、重合规轻效益、重单项轻系统、重当期轻长远、重查处轻建议、重独立轻互动”等问题，多次强调“内部审计机构很重要的一点，就是为你所在的单位、部门在加强管理、提高效益、建立良好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要目标”，提出了要“把内部审计作为一个控制系统，而不是一个检查系统”、“内部审计要以效益审计和管理审计为主”、“内部审计要以事前、事中审计为主”、“内部审计要以体现中国特色为主”等全新的内部审计理念，为内部控制、内部审计在公司治理中的地位和作用指明了方向。

三、当前我国企业内部控制与企业内部审计存在的问题

1．对内控认识不足，内部控制制度不健全。许多企业对内部控制的理论缺乏认识，甚至对内部控制还存在误解，对内部控制制度的内涵还不十分清楚，没有建立起规范化的操作程序，工作透明度不高，一人办事，一人了结的情况相当普遍，使许多内部控制制度成为一纸空文或形同虚设。

2．内部控制制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效。我国有许多企业虽然建立了内部控制制度但仍缺乏科学性与合理性。如一些企业受利益驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务发展，以至于既定的内部控制制度失控。还有些企业对外部环境和经济业务等变化缺乏预见性，导致其管理滞后，没有能够及时制定出相应的处理程序和制度。

3．企业内部审计还没有真正成为企业的内在需要。我国的企业内部审计是在政府干预下建立起来的，而不是出于企业的内在需要。这种内部审计建制上的政府行 为，可以说将内部审计置于企业的对立面，使企业本能地对内部审计产生抵触情绪，并由此造成近年来内部审计没有新的发展。因此，勉强建立的内审机构一遇机构改革便首当其冲地成了调整的对象。从整体看，企业内部审计还没有真正成为企业的内在需要。

4．内部审计缺乏独立性。独立性是内部审计的基本特征之一，是保证内审人员客观、公正或免除偏见地从事审计活动的先决条件，也是卓有成效的内部审计工作的基础。缺乏独立性的内部审计，将不能发挥应有的职能和作用。

四、加强企业内部控制完善企业内部审计对策

1．正确认识内部审计与内部控制关系是采取一切措施的前提。由于内部控制是为了推进经济实体的有效运营，而内部审计则在于协助管理层调查、评估内部控制制度，适时提供改进建议，以求内部控制制度得以持续实施。在通常情况下，内部控制系统由经济 实体经营管理部门指定并在实施执行中评价和改进，通过内部审计部门评价内部控制系统的健全性和有效性。内部审计既是内部控制系统中的一个重要分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段，在内部控制框架构建中如何正确认识内部审计在内部控制中的作用，以及如何针对不同的审计任务制定灵活适用的审计方案，以确保审计质量、提高审计工作的实效就显得尤为重要。

2．增加内部审计部门职能促进内部控制有效执行。现在的内部审计部门已经不再是一个简单的业务职能部门，而是企业的一个管理机构，也因此现在的内部审计部门所起的作用也越来越多、越来越重要。内部审计部门有着监督与服务的双重职能，两者孰轻孰重一向都没有一个明确的定论。作为内部审计部门的职能，在工作中监督与服务两者偏向于任何一方都会给内部审计部门的工作带来巨大的影响。在内部审计的工作过程中应当将内部审计的监 督与服务的职能充分地结合起来，以服务的态度来进行监督的工作。

3．建立内部审计信息系统。互联网对于会计信息系统而言是一个全新的视角，而对于与其相对应的企业内部控制也是一个全新的挑战。只有实务界与理论界协同一致，提出有关的内部控制制度，才能使会计信息系统充分发挥其内在的所有功能。

4．实地分析内部控制失效点利益关联并切断利益关联。企业内部审计机构对关联交易的审核作用，并借助保荐机构的外部监督，加强对关联交易的内部控制，保障关联交易的公平性，保护公司及公司股东的利益具有重要作用。在内部审计执行过程中，发现问题后只有实地去调查内部控制的情况，认真分析原因才能保证制度的完善和有效执行。

5．执行严格的控制活动。控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序。控制活动存在于在整个企业内的各个阶层与各种职能部门。涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各个方面。.明确工作流程，明确每个岗位的职责，自动地相互检查另一个人或更多人的工作，从而达到相互牵制的目的。企业为每个部门、每一个岗位设计工作流程图，明确规定每个部门、每个人应该做什么、如何做、何时做以及正确进行工作的结果等。工作流程图将管理的过程进行了标准化。加强凭证与记录控制，实行凭证保管、收款与会计记录人员的岗位分离，对所有凭证（包括发票、支票、收据、工时记录等）进行预先连续编号。编妥的凭证应及早送交会计部门，保证全部收入、结算款项等及时准确入账。

五、结束语

随着社会经济的发展，内部审计的边界在不断扩展，层级在不断提升。现代内部审计，确认和咨询是其两大服务领域，以“为组织增加加值，促进组织目标的实现”为宗旨，是融合风险管理审计、内部控制审计和公司治理审计于一体的全面内审，在继续维持其传统领域的同时，还要整合内控、风险管理和公司治理，并且要加强全面沟通，处理好内部审计和内部控制的关系以及内部审计如何在内控方面风险管理方面更好地发挥作用，为企业创造更大的价值。

参考文献：

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关键词：企业；内部环境；内部控制

前言

尽管近年来企业在内部控制制度方面已取得很大的进步，但人为控制与会计失真情况仍屡见不鲜。其原因在于不完善的内部环境使内部控制制度的建设无法取得应用的成效，这就要求在优化内部环境的基础上进行内部控制建设的加强，以促进企业的持续发展。因此对企业内部环境与内部控制的研究具有十分重要的意义。

一、 内部环境与内部控制的基本概述

（一） 内部环境的分析

作为内部控制的重要基础，内部环境是企业控制方式与制度落实的基础环境，其自身的设计与运作对企业实现内部控制与发展目标具有重要的影响。从其主要构成要素分析，具体体现在管理者价值观念、董事会、风险偏好、风险管理、组织结构以及人力资源政策等方面。其中各构成要素既保持相互联系又存在一定的独立特征，而且各要素功能的发挥是关乎企业内部管理与控制的成效。

（二） 内部控制的分析

根据以往学者研究，对企业内部控制的本质界定为控制体系、控制机制或制度安排，能够预测、评估与应对企业经营活动中出现的风险问题，以此使企业运营目标与战略计划得以实现。从内部控制主体分析，主要体现在如企业管理部门、董事会、管理人员以及职工等能够进行内部控制的个人或机构，而内部控制的客体主要体现在其涉及的边界与对象。

（三） 内部环境与内部控制关系分析

从二者的各自本质与特点，对其关系可总结为二者的内在联系与相互互动。在内在联系方面，内部控制以内部环境作为基础。良好的内部环境能够将内部控制制度的效用发挥至最大程度，反之则使内部控制制度形同虚设。而内部环境功能的实现又需以健全的内部控制体系作为保障，缺乏实际的内部控制，内部环境也局限在“空中楼阁”等面。因此二者的内在联系既体现相互联系、相互区别，也相互影响。另外从二者互动方面，要求企业对二者进行有效的结合，对企业经营效率将起到明显的作用，以此促进企业竞争力的提高[1]。

二、 企业内部环境与内部控制存在的问题分析

（一） 企业内部环境中的问题分析

1.从管理者价值观念角度

企业内部环境的营造需以管理者为核心。从近年来许多企业出现的财务造假等现象便能充分说明职业上的道德缺失是影响企业内部良好环境的营造与内部控制保障的关键因素。通常这种职业价值观的缺失主要受不健全的业绩评价体系影响，企业中存在的裙带关系，为管理者谋求利益提供便利条件。以银广夏公司为例，其在过去几年发展过程中累计亏损达6亿美元之多，但在利润方面虚增为7亿美元且将收入虚构为10亿美元，直接对投资者利益造成严重侵害。这种损害投资者与相关利益群体的行为便涉及企业管理者道德价值观念问题。

2.从企业的组织与治理结构角度

企业的组织与治理结构主要指企业内部董事会、监事会、股东、管理人员以及员工等所建立的权责关系。目前我国大多企业组织与治理结构存在的问题主要体现在董事会运作效率不高，且不具备基本的独立性，企业董事会往往掌握在少数大股东代表中，而且其中的股东代表在激励机制与考核机制方面也不健全，以猴王集团为例，其内部董事长、总经理等多个职位都有一人承担，在长期大肆扩张下使集团陷入绝境。

（二） 企业内部控制存在的问题分析

作为企业经营管理的重要手段，内部控制在现阶段的发展仍存在一定的问题即企业治理控制缺陷、管理控制缺陷以及作业控制缺陷三方面。其中治理控制缺陷主要表现为委托机制的不合理、董事会决策议事机制的不完善以及激励机制与开和机制的不到位。在管理控制缺陷方面，企业内部控制制度并未真正落到实处，即使存在控制活动也未实现各职能部门的相互作用与制约。同时内部控制中由于财务总监不对董事会负责，也是造成管理控制缺陷的重要因素之一。在作业控制缺陷方面，大多企业的业务活动并未分配到相关部门或职员手中，尤其在授权方面存在许多权利过于集中的岗位，使内控体系无法将责任落实个人手中，出现内控程序缺失以及流于形式的情况[2]。

三、 企业内部环境与内部控制的完善策略

（一） 对企业内部环境的优化

根据企业内部环境存在的缺陷，首先应保证管理者综合素质的提高。其具体只为管理者的专业技能水平以及个人道德价值观念，也可在企业中设立CSR委员会负责社会责任事项的工作。其次，对公司治理结构与董事会进行改善。完善企业治理结构时需确保董事会、监事会、股东群体以及管理人员间实现相互制衡，并通过法律法规体系的健全，使信息透明度得以增强。而在董事会完善过程中，应从董事会的规模、董事会成员的知识技能与道德水平、工作流程、权责明确等内容着手。另外也需将财务总监引入董事会，确保监督与管理工作得以落实。最后，对人力资源的政策制定应保证合理。通过企业内部成员综合素质的提高营造良好的企业环境。

（二） 对企业内部控制的建设

企业内部控制建设的策略应从以下几方面进行：第一，构建与市场经济发展水平及企业发展情况相吻合的内部控制制度体系，具体借鉴西方国家先进的企业管理经验。第二，企业内部控制标准体系在内容上应保证完整且结构比较合理，这样可防止管理人员弄虚作假行为并实现资源的合理配置。第三，企业内部的控制应与企业的创新相结合。企业进行内部控制的根本目的在于监督与控制经营管理活动，促进企业经济效益的提高。因此在面临市场环境变化的背景下，也需注意企业创新能力的加强[3]。

结论

企业内部环境的改善与内部控制的建设是企业发展的必然途径。在企业发展过程中，应立足于自身内部环境情况以及内部控制建设程度，将其中存在的问题作为基础采取相应的完善策略，这样才可促进企业的持续发展。（作者单位：江铜-瓮福化工有限公司）

参考文献：

[1]郑璐.企业内部环境与内部控制研究[D].西南财经大学，2010.

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一、企业内部控制现状

1.内控制度执行不力

我国现有内部控制只注重制度的文字编写环节，忽略了如何实施、判断和报告制度执行的状况、纠正制度执行的偏差等方面，使内部控制制度流于形式；在经济业务处理过程中，遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性，内部控制执行不力。

2.管理层缺乏内控意识

由于受到思想认识上的影响，我国一些企业的管理者对内部控制制度认识严重不足，以为内控制度束缚了自己的权力，不本文由收集整理重视内控制度的建设；有的企业把内控制度只理解为各种规章制度的汇编；有的企业在处理内控与管理、内控与发展的关系问题时，错误地使把内控与发展和效益对立起来；有的企业的内部控制制度不健全或不尽合理。更多的是有章不循，使内部控制制度流于形式。管理层对内部控制的态度是决定内部控制是否有效的关键所在。

3.会计控制相对弱化

会计控制是企业内部控制的核心内容，只有建立有效的会计系统，提供真实、完整、可靠的会计信息，才能为企业的财务运作、经营决策和管理目标的实现提供决策分析依据；只有将会计控制强而有力地贯穿于企业的财务管理过程之中，才能真正发挥会计的监督与管理职能，保障资金的安全，尽力规避风险。从我国企业的现状来看，会计控制普遍弱化，会计职能更多的只是体现在报账算账上，对于企业的财务运作缺乏有效的控制手段。

4.内部审计职能弱化

内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。据调查，为数不少的企业没有设置内部审计机构，即使设有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息准确性及各级管理部门的绩效。

二、强化企业内部控制的对策与建议

1.建立完善的企业内控制度

企业内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。根据《企业法》和《内部会计控制规范》等规定，企业应制定适合本单位实际情况的内部控制制度。在信息产业发达的当今社会，不断完善企业内部控制制度，对于防止企业内部工作上的错误、失误以及舞弊行为，保护企业收支的可靠性，保护企业财产的安全、完整，保证企业经营活动的高效运行，提高资本的再生能力具有积极的意义。

2.完善企业内控环境，加强内控文化建设

内部控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营目标及整体战略目标的实现，加强和完善企业内部控制，首先就应注意企业内部控制环境的建设。内部控制文化建设一项重要任务，既要重视人的能力素质的

培养，更要重视行为准则、道德规范的建设，企业管理者应当高度重视对人员的选择、使用和培养。

3.加大内控制度的执行力

执行是内部控制的生命力，是内部控制失效的关键所在。从已有的一些会计舞弊案中不难发现，不少公司的内部控制本身并没有问题，但还是造成了，意想不到的后果，其根源就在于内部控制制度没有得到很好的贯彻执行，因此，在进一步完善内部控制制度设计的同时更应该注重内部控制制度的执行，在执行中发现漏洞和缺陷时应及时改进，才能使之发挥应有的效能。同时应进一步加大处罚力度，对执行内部控制制度不到位的相关人员，增加诸如罚款、禁止其在一定期限内从事相应工作、追究刑事责任等处罚方式。

4.加强内部会计控制

会计内部控制失控成为会计领域的突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损坏了国家和社会公众利益。因此建立健全的企业内部财务管理制度已经迫在眉睫。第一，要建立以管理会计为核心的内部管理制度，加强对财务、成本、资金的控制。第二，明确会计人员的岗位职责。会计人员是单位具体会计工作的操作者和执行者，其工作结果将直接影响到企业的经营成果。任何单位都应当根据会计法和国家统一的会计制度，并结合本单位特点和管理的需要，建立相对健全的会计人员岗位职责。第三，实行内部领导控制管理责任制，提高内部会计控制的有效性。会计工作作为经营管理下的重要组成部分，只有单位负责人支持会计工作，保证会计工作的依法进行，才能使本单位的会计活动在法律法规的范围内开展并得到不断完善，从而提高经济效益并得到法律的保护。

5.加强内部审计控制

内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面，其主要任务是相对独立地监督本企业的生产经营活动是否按照所制定的方针政策和计划执行，对内部经营单位财务收支的真实性、合法性进行监督。它主要是为企业经营者服务。当前有较多企业轻视内部审计的作用，将企业内部审计机构合并、或由企业会计人员兼任审计人员的现象，这就使得企业内部审计无法发挥作用。要发挥企业内部审计的作用就必须保证内部审计机构的相对独立性，这样才能真正发挥内审人员的作用，保护企业财产安全，监督企业朝着合理、合法的方向发展。

另外，企业在内部控制中应使用风险评估机制，通过分析企业面临的风险因素，做出科学合理的决策。在生产经营过程中，通过加强成本管理，运用成本预算控制等具体控制方式实现对成本的分析管理，最终做出决策。

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关键词:电力企业内部控制评价体系

随着电力体制改革不断深入，我国电力企业面临的压力增大，遇到的挑战也日益严峻。企业中存在着各种各样的风险，要减少和避免这些风险的发生，需要加强和完善企业内部控制，而构建内部控制评价体系对于改善企业内部管理体系将起到积极的促进作用。

一、电力企业内部控制的含义

从狭义上讲,内部控制是从内部牵制出发,由企业管理人员通过经营管理实践,并由审计人员总结而成的一种自行调整和自我监督体系。一般而言，内部控制由企业管理人员制定的协调体制和组织体制两方面组成。从广义上说，内部控制是管理中最为关键的部分。但是不能把内部控制与管理混为一谈。管理涵盖的内容更为广泛。内部控制在不同的经济体制下有不同的诠释。为了维护资产和资源的安全性，保证管理决策的准确性，促进企业的业务有规律有秩序地进行。

二、当前电力企业内部控制的现状

(一)内部控制体制不够健全，执行力度不强

目前，电力企业尚未建立类似COSO权威性的内部控制标准体系，主要原因在于许多电力企业对内部控制认识不全面，内控意识比较淡薄，对建立内部控制体制的重视度不高，缺乏统一的内部控制指导依据。同时有些虽有制度，但由于执行力度不强，致使内部控制制度局限于形式，失去了原有的价值和作用。

(二)内部控制股权分配不合理

电力企业的股权主要由法人股，国家股和社会股组成。其中社会股持股份小，数量多，政府由于身份和能力的限制，只能通过委托的方式，把部分股权转交给企业的管理人员。同时，企业的管理层成员和董事会成员集中重叠, 形成了内部控制权责不清，、等现象频繁出现。此外也因激励和约束措施的缺乏，导致企业管理者的剩余索取权和剩余控制权急速膨胀，造成了企业内部人员控制不力。

(三)内外控制监督乏力

由于缺少有效的内部控制监督机制，致使企业内部控制的缺陷不能被及时发现，严重影响企业的正常运转。有的企业虽设立了内审监察部门，但往往只注重表面上的“财务监督”与纪检监察角色，造成内部控制监督职能弱化，无法充分发挥内部控制的监督作用。企业外部监督体系，由于长期的职责交叉，各管一段，客观上形成谁都不负责任的混乱局势。

三、电力企业内部控制评价分析

电力企业内部控制评价是内部控制的再控制，因此其最终目的就是为了实现内部控制目标，即合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。完整的评价主体应包括内部评价主体（管理层、内审部门及其他员工）和外部评价主体（注册会计师和监管当局）。电力企业内部控制评价的客体是指内部控制评价的实施对象，即对什么内容进行控制。内部控制评价客体的确定应遵循以下两个原则：全过程性原则。从时间范畴看，内部控制是一个过程，因此还要将内部控制评价作为一个过程，内部评价应贯穿于企业日常业务和企业业绩评价中。从空间范畴看，内部控制是对企业的生产经营活动全过程进行的控制，包括对计划、营销、供应、生产、销售、财务等方面的控制。因此电力企业内部控制评价应当打破传统内部控制的狭隘性，由局部的会计控制、财务控制扩展到整个企业的生产过程的控制。分层次原则。内部控制体系分为企业层面和业务层面。在企业层面和业务层面都应从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控五个方面加以控制，但侧重点有所不同。因此在进行内部控制评价时，评价内容也会有所不同。

三、电力企业内部控制评价体系的构建

内部控制评价体系的构建无论在理论界还是实务界，都是一个较为前沿而有待进一步研究和探索的问题。因此，合理、恰当地定位是顺利构建内部控制评价体系的前提和基础。构建电力企业内部控制评价指标体系，其内容是通过对企业内部控制系统的研究分析，设计出用于评价的指标体系，其中包括各项指标的名称、内容、标准、权重等。图1为内部控制评价体系。

由于电力企业所涵盖与涉及的经济业务较多，因而其是一个审批、计划与执行的过程。因此，为提升电力企业服务质量，促进企业获取较大经济利益，企业应促使上下级之间、相关部门之间的形成相互制约，加强和完善企业内部控制，积极构建电力企业内部控制体系，减缓当前市场经济环境对电力企业所面临的发展压力及

面临的挑战。同时，我国电力企业还应紧跟时展潮流，促使ERP与企业财务控制的融合与互动。

参考文献:

[1]郝荣娟.《内部会计控制在 电力 企业 中的 应用》[J]现代企 业 2005（10）

[2]单丹.《我国电力企业内部会计控制若干问题的思考》 [J]审计与理财 2007（4）

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【关键词】 企业； 内部控制； 建设

一、内部控制的内涵及发展

安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生，严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序，内部控制存在缺陷是导致企业经营失败的重要原因。如今，内部控制已成为一个世界性话题，许多国内外企业都在不断努力强化企业内部控制，建立企业内部控制制度体系。关于内部控制的内涵，现论界对其理解各不相同，但目前一个被人们普遍接受的解释是美国COSO委员会的解释：企业内部控制是指组织设计并实施的、为了组织营运的效率与效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等等目标实现提供合理保证的过程和程序。

从20世纪30年代内部控制理论提出至今，共经历了四个发展阶段：

第一个发展阶段：内部会计控制阶段。1934年美国《证券交易法》首次提出了“内部会计控制”。最初人们对于内部控制的认识是通过会计控制手段来实现企业内部控制。

第二个发展阶段：管理控制的阶段（二要素阶段）。1958年，AICPA的审计程序委员会的《第29号审计程序公告》中，将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两部分。

第三个发展阶段：内部控制结构阶段（三要素阶段）。1988年AICPA的《审计准则公告第55号》中，将内部控制定义为企业为了合理保证其目标实现而建立的各种政策和程序，包括控制环境、会计系统、控制程序三项要素。

第四个发展阶段：内部控制整体框架阶段（五要素阶段）。1992年美国“反对虚假财务报告委员会”提出了“内部控制框架”概念，并把内部控制确立为由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素组成。

2008年6月28日，财政部、审计署、证监会、保监会、银监会共同了《企业内部控制基本规范》。基本规范从2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，然后在非上市的其他国有大型企业全面推行。基本规范的制定，是我国继新企业会计准则、审计准则实施之后，在会计审计领域的又一重大改革，充分说明了企业内部控制建设的迫切性。

二、企业内部控制中存在的问题

近年来，企业内部控制建设取得了一定的成果，但很多企业仍存在许多问题。

（一）内部控制环境仍然薄弱

良好的实施环境是发挥内部控制的基础。首先，不少企业对内部控制不够重视，内部控制意识淡薄，有的企业把内部控制与内部牵制弄混，有的企业把内部控制的重点放在内部监督上，还有一部分企业认为内部控制就是内部各种制度规范的总称，忽视控制环境、风险评估和信息与沟通等，没有真正明白内部控制的意义。其次，在现代企业制度构建中，经过几年的努力虽然取得了一些进步，基本上都建立了合法合理的结构，但是在实际运行中，不同程度的普遍存在决策和经营机构权力交叉，责任不明，缺乏相互制约、监督、约束和激励机制，从而制约了内部控制制度的运行。

（二）风险管理机制不完善

很多企业没有建立一个健全而有效的风险预警系统，风险管理还没有贯穿于企业的各项业务、各个环节。其表现具体有：一是对企业经营风险评估不够全面，将重点放在了财务风险的估计与防范上，对于非财务的风险估计不够，而造成企业重大损失的又往往是这些非财务风险；二是风险预警不及时，存在很大的滞后性，很多采用“亡羊补牢”的事后补救措施来应对风险，未能对各种经营活动在开展前进行应有的风险评估，导致企业处于很大的风险敞口下。

（三）内部控制制度不完备

很多企业虽然制定了各种内部控制的措施和办法，但零散片面，存在着内容不完整、制度不完善、设计不合理等方面的问题。还没有真正形成相互分离、相互联系、相互制约、相互监督的内部控制系统；有些企业的内部控制倾向于事中和事后控制，对于企业经营风险和财务风险很少涉及事前预测和控制；有些企业比较重视对实物的控制而忽视对人员的控制，在具体控制环节上有所遗漏、留有死角；还有些企业在设计内部控制时没有结合企业特点，造成企业的内部控制不切实际，导致内部控制偏离控制目标，并且规章制度往往停留在理论层面，导致理解和执行的多样性。

（四）信息沟通机制不畅通

企业内部控制效果如何，存在什么问题，还有哪个环节需要改进等等，这些信息都需要流畅地传达到相关部门和最高管理者，以便各级管理者根据反馈的信息作出决策。一个良好的信息系统能确保组织中每位员工清楚地知道其在各项控制制度中所扮演的角色、所担负的责任等等。从信息系统的使用来看，绝大多数企业只使用了财务管理系统，很少有单位运用了信息管理系统，还没有建立涵盖内部控制基本流程和包括信息的采集、存储、加工、分析、传递、报告、披露等内部控制系统各个环节的内部控制管理信息系统。

（五）内部监督机制不健全

很多企业的内部监督未能很好地履行职能。第一，内部审计独立性不够。很多国有企业由于受隶属关系约束，审计、监察等部门的独立性大大减弱，监督力度也自然受到限制。第二，对内部审计职能的认识存在偏差。很多人员往往将内部审计认同为会计监督，而在内部稽查、监督与评审内部控制方面所做工作较少。第三，很多企业的内部审计工作得不到足够的重视，存在将企业内部审计机构合并或由企业会计人员兼任审计人员等现象，这些都是有阻于审计发挥作用的重要因素。

三、加强企业内部控制的建议

企业内部控制建设是一项复杂的系统工程，需要各方面积极努力。针对企业内部控制的现状和不足，应从以下几个方面加以强化：

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(一)企业的内部控制管理是财务管理的核心

企业内部分工比较复杂，财务经营者在企业内部管理起着主要作用，直接对董事会负责，对企业董事会的各项战略、决策、预算方案进行执行和落实，财务经营者属于执行者，而不是企业的决策者。企业必须加强内部控制管理，采取科学的激励和约束措施，使二者利益平衡，并且沟通和协调好各部门之间的关系，促进各部门之间的合作，以便提高企业的执行力，促进目标的实现。

(二)做好内部控制管理工作是企业抵御风险的关键环节

完善的内控管理制度有利于企业更好的规避风险，从而减少企业生产运营环节中的风险管理成本，保证企业可以持续发展。近年来，企业承受的各种风险越来越多，提高企业的内部控制管理水平，将会增强企业员工向心力和核心力，一同为企业的发展壮大而付出。因此，企业要想在严峻的市场竞争中求得生存和持续发展，必须健全企业的内控管理体系，从而才能减少和降低各项风险。

(三)内部控制管理保证了企业会计核算与监督的准确性和真实性

建立与健全企业内部控制管理的机制，使企业规范归集会计信息基础工作，能够如实反映企业的经营活动与资金运转情况，对企业突发问题，能够及时采取应对措施，尽快纠正和解决。企业内部控制管理能够对企业的全部经营环节进行有效的制约，对企业的财务动向能够时时跟踪，保证了企业的财产安全。

二、我国企业内部控制存在的问题

(一)企业对内控管理工作认识不足，重视力度不够

在现实的企业工作中，企业往往仅重视企业的生产和销售情况，以及直接影响利润的工作，不够重视内部控制管理工作。企业的内部控制管理与企业的各项业务息息相关，涉及管理层面的各个领域及各项经营活动，大体上与公司业务有关的各项活动和行为都属于内控的范畴。很多企业在经营管理过程中把内部控制与内部牵制划等号;一些企业把内部控制的重点大多放在内部监督上;还有一些企业认为内部控制就是加强内部各种制度规范的落实，企业完善内部制度后就相当于加强了内部控制等，并没有对内部控制有一个正确的认识，可见，我国企业在对内部控制管理的认识还不够。

(二)公司治理结构还不够健全

目前在公司治理结构中，公司股东大会对公司重大事项行使表决权，企业董事会对股东大会负责，行使监督企业的经理层依法履行职责，经理层对企业具体工作实施决议，经营和管理企业的生产活动，公司的治理结构与企业内部控制存在紧密的关系，公司治理是企业内部控制的一部分。当前，我国公司治理结构还不够健全，公司的治理层对企业内部管理层的监督还不够，不能有效的控制所有的管理行为，为企业管理者违背内部控制制度、进行逆向选择提供了机会，企业的内部控制的不够完善和健全。

(三)企业内部控制制度不完善和执行力低

企业的各项经济活动都需要有内控制度来支持和遵照履行。内控制度是企业管理的必然产物，规范和指导企业的各项内部管理工作。目前，大多数企业的内控制度存在着严重的不完善、不严密、不合理，许多内控制度是为了应付一些部门的要求和检查而敷衍设计的。现阶段，一些企业虽然制定很多内部控制制度，但在实际生产经营活动执行的过程中，由于操作人员素质不高、管理层不够重视等很多方面的原因，使内部控制制度的执行力大大削减，导致企业一些内部控制制度形同虚设，不能充分发挥其控制作用。还有一些企业为了应付上级要求或者是满足企业对外信息披露的需求，表面上制定了一些内部控制制度，这些内控制度在生产经营中根本没有落到实处。

(四)企业内部控制的激励机制不健全

企业在进行内部控制制度建设的过程中，常常集中主要精力在制定相应的一些规章制度上，对内部控制在经营活动中的执行缺乏有效的监督和检查，忽略了对内部控制制度有没有得到有效执行、在执行过程中存在怎样的问题，哪些环节还需要进行改进等信息的了解，没有及时完善内部控制制度的缺陷。缺乏完善和健全内控制度的激励机制，相关人员没有得到相应的激励，一定程度上削弱了员工执行内部控制的积极性。

(五)风险内控体系不完善，内控评价不及时

企业各个流程未能形成整体监督机制和约束机制，企业内控监管力度不够，年度内控评价与考核不及时、不到位甚至根本不做。对管理层监督不力，责权不清，企业风险控制工作开展不到位，导致企业缺乏规避风险能力，最终可能导致资源浪费。内部控制关键风险点的变动更新不及时，关键控制点不能及时有效的规避风险，有些业务已经不存在但内部控制体系中还体现相关控点，新业务不能够及时设立风险控制点。

三、完善内部控制的对策建议

(一)正确认识和提高企业内控管理意识

企业要健全内部控制，加强领导重视程度，提高认识，实行全员积极参与。进一步提高企业内部控制管理建设水平，逐步建立以“内控先行、稳健经营、诚信守责、审慎严谨、有章必循、违章必究”的内控文化，打造长期有效的内控机制。各级领导按照实现内控目标的要求进行人员配置，加强培训，提高内控人员素质。内控部门应结合企业实际情况，以实现内部控制目标、对重点领域、重点环节实施有效控制为原则，建立内控团队。加强职业道德、业务技能的培训，提高人力素质及工作水平。内控与企业文化结合。企业文化作为企业内部控制制度的必要补充，利于内部控制体系的设计的良好执行，创造适合本企业实际、健康向上尤其是重视内部控制的企业文化，培养员工对企业内部控制的认同感，建立员工、部门间良好的沟通渠道，形成企业特有的文化氛围，使内部控制成为员工的习惯。

(二)完善和健全企业的组织结构

企业的组织结构一般包括两个层面:一是企业的法人治理结构，包括董事会、监事会以及公司经理层的设置以及他们之间的相互关系;二是企业内部各个单位的设置及相互关系。企业章程应该明确董事会、监事会和公司经理层的管理职责，使企业的决策系统、监控系统和管理系统实现有效的制约平衡。企业明确各个管理部门划分的职责权限，保证相互制约，不相容职务相分离。

(三)健全内控制度和提高内控的执行力

建立完整的内部控制组织体系及各层面控制要求，通过制度规范内控行为。内控制度设计应借鉴内部控制理论，根据内部控制法规，结合企业现状以及相关业务流程的主要风险，系统地进行内控制度建设，强化公司内各项经济业务及相关岗位的控制，使内控工作有法可依、有章可循。持续完善和更新内控制度和相应的决策约束机制，建立有效的决策程序，每一项业务经营的决策都按规定的程序执行。建立各个岗位责任制，对新业务进行深入调查，与时俱进的完善企业内控制度，保证每一业务流程全程受控，不留盲点死角。

(四)企业加大内部控制监督检查的重视力度

内部监督与评价是企业内部控制的重要环节，是内部控制得以充分发挥的重要保证。要对企业内部控制的执行情况进行有效监督检查，对内部控制制度执行情况有所了解，才能发现内部控制制度存在的问题，才能对内部控制制度进行完善和健全，从而满足企业发展的需求。企业要有独立、公正的内部审计监督机构，能够经常对企业内部控制的执行情况进行跟踪检查，促进企业不断规范内部控制制度，发挥内部控制在企业经营活动中的管控作用。要对日常业务合规性、领导离任和公司经营目标的实现等多方面，事前、事中、事后的全过程，进行全面稽核，并通过从稽核业务活动中，发现的内控制度缺陷，来促进内部控制体系的建立健全，使企业的内部控制制度不断优化。

(五)企业以多种方式来开展内部控制活动