自然资源资产审计总结范文

导语：如何才能写好一篇自然资源资产审计总结，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、自然资源资产离任审计评价与协同理论的契合性

协同理论作为一门横断学科，关键研究从自然界到社会领域的共同本质规律。协同理论亦称“协同学”或“协和学”，是20世纪70年代以来在多学科研究基础上逐渐形成和发展起来的一门新兴学科，是系统科学的重要分支理论。其主要理论分为3个方面，即协同效应、自组织原理和伺服原理。其中协同效应是指由协同作用而产生的结果。

根据协同效应，评价系统内部的各项活动之间相互作用，相互协调，通过耦合的方式完成各项活动的有机整合，发挥出大于各自功效的能力，实现系统和组织的整体性功能，使之大于各项活动效用的简单相加。协同学理论和自然资源资产离任审计评价理论虽分属于不同领域，但二者可以紧密地联系起来，协同学的协同效应为评价体系的发展打开了新的切入口，可以将协同学理论引入到自然资源资产离任审计评价中，二者具有很强的契合性。在此基础上，本文尝试构建自然资源资产离任审计评价协同创新体系框架。

二、我国自然资源资产离任审计评价的现状及存在的问题

（一）评价现状

许多学者对自然资源资产离任审计评价体系进行了理论上的探讨，对其评价模式以及实际审计试点案例进行了分析和总结，提出了各自的看法。杨斌（2014）指出，建立科学、完善的自然资源资产离任审计评价体系，并非无任何经验可借鉴，国家审计机关可以比照经济责任审计评价体系，将领导干部任职期间对自然资源资产的利用结果显示在报告中，为日后领导干部的升迁提供依据。张宏亮（2014）等人认为建立评价指标体系最能体现领导干部的受托管理责任，然而由于地方政府相关部门并未完全向社会披露自然资源资产信息，考虑到数据的可获得性，因此建立了耕地占补平衡完成比例、空气质量优良天数等16个评价指标。

从目前的研究来看，由于各地区各部门的自然资源禀赋以及经济社会环境的不同，在设置评价体系时，各地区基本上都采取结合自身实际的方式，可借鉴性不强，不利于在全国范围内开展规范的自然资源资产离任审计评价工作。因此，如何对领导干部自然资源资产受托责任进行科学、公正的评价，找出评价系统各要素之间的协同机理，构建自然资源资产离任审计评价协同创新体系，对于自然资源资产离任审计的发展具有重要的理论和现实意义。

（二）存在的问题

结合自然资源资产离任审计评价工作流程，评价要素主要包括评价目标、评价主体、评价对象、评价指标、评价方法、评价标准、评价结果等。各个评价要素相互关联，同时又相互制约，为了提高评价工作的效率，各要素之间的平衡协调必不可少，这就需要对它们之间的协同性进行考量。

（1）从评价方法上来看，现运用的自然资源资产离任审计评价方法多为静态评价方法，无法对领导干部任职期间对生态环境造成的损害进行全过程的动态监测，且无法有效解决由于自然资源的空间性、流动性、时效性等问题而导致的评价结果不够客观公正的问题。动态的评价应当在时间维度上形成动态的监测，在空间维度上实现差异化评价。然而，运用现行的评价方法对领导干部的自然资源和环境受托责任进行评价时，显然静态的评价方法与动态的评价结果之间无法协同。

（2）从评价指标来看，目前的自然资源资产离任审?评价指标体系大多从环境政策执行、各类自然资源的管理效果、财务稳健性等方面出发构建多层次的评价指标体系。自然资源资产离任审计作为一类与生态环境相关的审计形式，首先与区域的社会发展情况和经济发展情况脱不开关系，需要将这两类因素纳入评价指标体系之中，以衡量社会、经济、环境之间的相互协同程度。其次，政府与其他相关方之间对于自然资源资产和生态环境相关的信息共享程度、与相关的专业技术创新之间的协调程度等方面，也需要用指标进行衡量。然而目前评价指标大多运用国家规划中或是环境相关标准中的硬性指标，类似对上述评价对象进行评价的协同创新性指标很少出现。显然，稍显硬性的评价指标与相对灵活的评价对象之间协同性不足。

（3）从评价主体来看，目前自然资源资产离任审计的开展主要采取国家审计的模式，在进行评价时，由国家审计机关对地方各级党委和政府主要领导干部履责情况进行评价。然而，单一的评价主体，受知识能力和信息接收渠道等因素的限制，无法充分揭示自然资源资产管理和生态环境保护中存在的问题，不利于领导干部绿色政绩观的树立，不利于促进自然资源资产节约集约利用和生态环境安全。显然，单一的评价主体与多元的评价目标之间协同性不足，不利于政府和社会公众等多方共同参与的协同治理环境的建设与发展。

（4）从评价标准来看，目前一般采用的方法大致有两种。第一种，根据现有理论，通过专家判断的方式对标准进行设立；第二种，根据国家标准或是国际标准。这两种方法，第一种受专家主观判断的影响，客观性不足，用这种方法设定评价标准，得出的评价结果难免不符合评价对象的实际情况；第二种使用硬性标准进行评价，评价的结果难免会显得过于刚性而缺乏弹性变化。显然，固化的评价标准无法满足评价结果客观灵活的要求。

三、自然资源资产离任审计评价协同创新体系框架构建

自然资源资产离任审计协同创新体系是指以政府部门党政领导干部自然资源资产离任审计评价管理为主体，包括政府部门、第三方专业机构、社会公众等相关方，各方通过自组织活动，把评价体系中无规则和无秩序的要素，通过评价系统中各子系统之间的相互协同，组成相互协同的、具有新的时间和空间结构的自组织状态，形成协同创新的评价系统，以期得出客观、公正的评价结果，并对领导干部进行相关责任认定。

在协同创新体系中，不仅评价体系内部各要素之间存在协同关系，评价体系外部大环境系统中各要素同样要与评价体系进行协同。具体如图所示。

四、推进自然资源资产离任审计评价协同创新体系构建的建议

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关键词 资产负债表；环境会计；价值化因子；生态系统服务

中图分类号F062.1文献标识码A文章编号1002-2104（2017）06-0057-10

DOI： 10.12062/cpre.20170360

经济增长与生态退化并行是许多国家在发展进程中难以回避的问题。单纯追求GDP增长的发展模式导致了全球大范围的资源短缺和环境恶化，以化石燃料为主的不可再生资源的短缺以及开发、使用这些资源所导致的环境问题更是已经成为制约全球社会经济长足发展的刚性约束。我国境内石油行业总体呈现原油开采量上升的态势，为之付出的经济和生态成本也越来越大：其一，石油等化石能源的形成十分困难，具有明确的供给刚性，石油开采的边际经济成本逐年上升――2009年中石油和中石化的石油开采成本相较于2003年均上升了约13%左右[1]；其二，石油资源开采的各个环节还会耗费巨大的生态成本，包括开采过程中所侵占和耗费的土地资源、水资源等以及造成的环境污染等[2]。开展我国境内石油资源资产负债表的编制工作对于摸清我国石油资源的家底、评估我国石油资源开采的经济―资源―环境综合成本、探讨我国石油开采战略的合理性都具有重要的意义。

自1946年Hicks[3]首次提出绿色GDP思想以来，学术界一直在探索如何将自然资源与环境纳入国民经济核算。绿色国民经济核算、自然资源资产负债分析等将资源、环境等生态要素纳入经济核算的宏观环境会计方法开始被一些国家重视并纳入战略参考之列，德国、澳大利亚、加拿大、日本、英国、意大利、印度尼西亚等一些国家已经开始了编制自然Y源资产负债表的实践尝试[4-12]，虽然早在2000年，我国就有学者依据SEEA―1993探讨了自然资源的资产化处理方法，但至今我国资产负债表的编制工作还停留在方法讨论阶段[13-15]。徐渤海[16]对多种自然资源进行了静态和动态测度的资产负债表的设计。封志明[17]等人指出我国的环境资源核算依旧处于编制投入产出表的阶段。黄溶冰和赵谦[18]对自然资源资产和负债的会计和审计方法进行了讨论。季曦和刘洋轩[19]首次提出了矿产资源资产负债表的编制技术框架，并构建了矿产资源资产负债表的示意表。由于目前国际和国内均无公认的可供参考的自然资源资产负债表编制技术框架，资源环境价值化技术和方法尚存争议（目前价值因子门类繁多，散布于各类文献，而且数据质量参差不齐），资源、环境和生态数据库严重缺乏，我国自然资源资产负债表的理论和实践工作进展的并不顺利。到目前为止，我国尚未公布国家层面的自然资源资产负债表，极少数地级市进行的探索和尝试也没有公开研究方法和具体研究数据。

本文拟探讨石油资源资产负债表的编制方法，广泛收集并整理国内外近些年的资源、环境和生态服务价值评估成果，形成各类资源、环境和其他生态系统服务价值因子数据库，并基于2012年经济、资源和环境等基础数据，开创性地开展我国石油资源的资产负债表编制。理论层面主要有两方面目标：其一，在传统经济核算的基础上进行生态核算的扩展，为我国自然资源资产负债表的编制提供技术框架；其二，基于微观会计探索宏观会计理论框架，为我国宏观会计体系的建设以及政府资产负债表的编制提供数据和方法参考。实践层面，本文拟提供我国第一份石油资源资产负债表，并基于石油资源的资产负债表，讨论中国石油开采过程中的经济和生态持续协调性问题。

1石油资源资产负债表的编制方法

1.1编制原则

本研究中石油资源资产负债表的编制主要基于以下四方面原则：①复式记账原则，每一笔核算量的变化均表现在两个不同的账户中；②公允价值度量原则，在对实物量进行价值化的过程中，对会计上要求以公允价值进行度量的账户，本研究采取以下原则：对于存在活跃交易市场的账户采取现期市场价格的直接定价法，对于不存在市场交易或者无法直接获得市场价格的账户采取净现值法等间接定价法；③权责发生制原则，这与我国大多数微观企业会计，以及主流的宏观政府会计的核算相同，并且SEEA―2012中也要求能源资源的核算应该在经济价值被创造、转移、交换或消失时记录流量；④核算边界明确原则，本研究中资产负债表只核算国内石油开采环节涉及的各账户的相关变化，涉及到境外，或者石油资源开采环节之外的账户不在本资产负债表的编制范围；⑤探明技术可采储量原则：本文中提到的所有石油资源储量，均为探明技术可采储量，已探明但目前技术无法开采的，不在本文讨论的范围内。

1.2会计主体和会计要素

在石油资源资产负债表中，会计主体是石油矿产资源的所有者。虽然根据《中华人民共和国矿产资源法》――“矿产资源属于国家所有”的规定，国家应该作为石油资源的权益主体，但是在资产确权的过程中，政府以及相关部门代表享有国家授予的资源管理权[14]，而且考虑中央编制资源资产负债表的主要目的是为了实现领导干部的离任审计，修正政绩考核体系，从而纠正政府管理自然资源的不当行为，因此本文将在后续的核算中以政府作为会计主体。

石油资源资产负债表的会计要素中，资产是指由政府辖区拥有的预期未来能给政府带来经济收益的石油资源，因而在对石油资源进行核算时，本文将期初石油资源存量计作该期政府的资产，而在会计核算期内石油资源产生的变动计作所有者权益变动。所有者权益的含义，与一般微观的企业资产负债表或者宏观政府资产负债表相比，并没有明显的特殊性。

需要特别指出的是石油资源资产负债表中的负债与一般会计中的负债内涵不同。本文定义负债为政府在开采石油资源的过程中导致的水等自然资源的损耗、相关环境污染的增加及其他生态系统服务的减少，也即生态系统作为“债权人”“借给”政府（本文的核算主体）的相关资源、环境和其他生态系统服务的价值总和。这是石油资源资产负债表区别于传统国民经济核算的核心所在，是对石油开发活动的生态成本的考量。

1.3会计账户

石油资源会计核算过程中涉及的主要会计账户根据其会计记录时所使用的计量尺度不同而被记录为“实物量账户”和“价值量账户”。编制石油资源资产负债表时，需要首先明确“实物量账户”的基础数据，然后再基于各类价值因子对“实物量账户”进行价值化，获得对应以价值量为计量尺度的价值量账户，进而将价值量账户进行整合，对应到相应的会计科目中，得到最终的资产负债表。为了编制我国石油资源的资产负债表，我们需要如表1所示的详细信息。

1.3.1实物量账户

实物量账户主要记录以实物量度量的资产负债表中的会计科目。实物量账户中的各变量都以绝对物理量体现，如期初石油探明储量，将直接以万 t为单位表现为物理意义上的数量。根据资源性质的不同，本研究将设置以下实物量账户：

（1）“矿产资源”账户：该账户主要用以体现每个会计年度矿产资源的存量和流量的变动情况。在该账户中，期初的石油探明技术可采储量（A，以下简称探明储量）、期初的资源存量（B），存货的增加量（C），存货的减少量（D），当期新增的开采量（E）和新增探明储量（I）等变量都以实物量度量，其期初存量，当期变动量和期末总量都将得到充分体现；

（2）“资源消耗”账户：该账户用以体现每个会计年度中在石油开采环节所带来的资源消耗（H1），主要包括水资源等自然资源的消耗；

（3）“环境污染物”账户：该账户用以体现每个会计年度中在石油开采环节所排放的环境污染物的流量（H2），主要包括废气、废水和固体废弃物的排放量；

（4）“其他生态系统服务”账户：该账户主要用以体现每个会计年度中由于石油开采而导致的除了水等自然资源的消耗、废气、废水和固体废弃物造成的环境破坏之外的其他各种生态系统服务的减少（H3）。在本研究中，将受石油开采影响所减少的各类具有生态生产力的土地面积作为生态系统服务减少的表征。

基于上述物量账户，可编制石油资源资产负债表实物量表如表2所示。

1.3.2价值量账户

价值量账户是将实物量账户中的各类账户进行“价值化”以后生成的账户。价值化过程始终遵循公允价值度量原则，对于“矿产资源”、“资源消耗”等存在活跃交易市场的账户使用现期市场价格作为价值化因子，而对于“环境污染物”和“其他生态系统服务”等不存在交易市场的账户来说，需要凭借生态系统价值评估技术或相关评估成果来确定价值化因子。

本文作者收集并整理了1995年以来国内外学界影响力较大的百余篇相关研究成果共计167个数据因子，详细构建了包括SO2、NOX、固体废弃物、废水、COD、氨氮化物等多种污染物的处理成本以及森林、海洋、陆地等生态系统服务的价值因子数据库。本文进一步对该数据库的数据进行了科学的辨识和整理，归纳出如下价值化因子表格（表3）。该表格不仅仅适用于石油资源资产负债表编制过程中相关实物量账户的价值化，也为其他自然资源资产负债表的编制提供了关键性的技术指标。

1.4石油资源资产负债表示意

上文已经得到了石油资源资产负债表的实物量和价值量账户，要将两者转化为标准的资产负债表格式，则需要明确各会计科目的具体含义，然后再进行整合。

（1）“探明储量”和“资源股本”科目。期初石油的探明储量构成了政府的资产，由于探明储量通常很难在一个会计年度内变现，因此本研究中将“探明储量”作为非流动资产计入资产负债表中，在对应的负债和所有者权益类账户中，本研究将石油的探明储量作为“资源股本”科目计入所有者权益，以表征政府对石油资源的所有权。也即有以下平衡关系：

期末石油的探明储量=期初探明储量（A）-当期石油开采量（E）+新发现的探明储量（I）

（2）“资源存货”和“库存股本”科目。“资源存货”科目用以度量已开采但未使用或者未消费的资源存量，每个会计年度中资源存货均可能产生新增或者减少，由于存货数量相对较少，一般可在一个会计年度内变现，因此本研究中将其作为流动资产科目进行记录，其对应着所有者权益中的“库存股本”科目。平衡关系如下：

期末的石油存货=期初的石油存货（B）―当期减少的石油存货（C）+当期新增的石油存货（D1）

（3）“生态负债”和“生态成本”科目。石油资源开采过程中产生的资源消耗、环境污染排放以及其他生态系统服务消耗将带来 “生态负债”科目的增加（减少），本研究中将相关所有者权益的减少（增加）计入“生态成本”科目中，同时我们将“生态成本”科目细分为“资源损耗”、“环境污染”和“其他生态系统服务损失”三个子项目：“资源损耗”指的是石油开采过程中“以资源换资源”而引致的生态成本；“环境污染”指的是石油开采过程中的“三废”副产品造成的环境污染和引致的治理成本；“其他生态系统服务价值损失”代表了石油开采造成的其他生态成本。

（4）“货币资金”、“资源收入”和“生产成本”科目。在开采环节，原油资源的市场价值将通过“资源收入”科目，作为“货币资金”的增加进入资产负债表的流动资产科目，而“开采成本”科目则是开采原油过程中的“固定资产”、“劳务”、“原材料”、“电力”等对外支付，作为“货币资金”科目的减少项进入资产负债表，而“资源收入”和“开采成本”与“生态成本”一起构成了所有者权益中的“未分配利润”科目。也即构成了以下平衡关系：

当期期末的货币资金=当期存货石油的市场价值（D1）+当期新开采的石油的市场价值（F）-开采石油的经济成本（G）

基于以上科目及相关平衡关系，本文形成了如表4所示的石油资源的资产负债表。

2中国石油资源的资产负债表（2012）及分析

2.1中国石油资源资产负债表编制的数据准备

基于以上方法，本文以2012年的数据为基础，尝试编制我国石油资源资产负债表。本文所涉及的数据种类繁多，大体可分为四类：①基础类，包括石油资源的存量和流量等数据；②经济类，包括经济成本、收益、价格等数据；③技术类，包括单位原油产量造成的资源消耗、污染排放等各项关键强度指标；④价值类，包括各类价值化因子（比如单位生态服务的价值、单位废气的处理成本等）。本文以表5―表7详细呈现本文的具体数据及其来源、处理方法和解释说明等。

2.2我国石油资源资产负债表（2012年）

依据上文所描述的方法和数据，本文首先完成了石油资源资产负债表的实物量表的编制（见表8）；然后基于实物量表和各类价值因子编制了价值量表（见表9）；再综合资产与负债的情况，结合前文所述的资产、负债以及所有者权益的分类方式最终完成了2012年我国石油资源的资产负债表编制（见表10）。

由于石油储量（石油资源探明技术可开采储量）和石注：①考虑到石油资源的供不应求，本文认为石油存货及新增存货量均为0；②本文以石油矿区的登记面积来衡量石油开采造成的生态系统服务的减少。石油矿区对生态系统的干扰是复杂的，矿区基础设施的建设对生态系统的有机生物体和无机环境都会造成一定的干扰。本研究基于矿区基础设施所占用的具有生态生产力的土地面积来核算生态系统服务减少带来的损失，通过相应土地面积的生态系统服务价值因子来进行价值化处理。由于土地一旦被矿区占用之后便无法提供相应的生态系统服务，因此每一年的生态服务价值损失是按照该年总的矿区登记面积来进行计算的。

油开采量（原油产品）不同，后者是前者经过了开采环节之后的资源产品，存在一定的价值增值，因此两者的价值化方法有所不同。对于石油开采量（原油产品）本文采用市场价格作为其价值化因子，而对于2012年末的石油储量（石油资源探明技术可采储量）的价值则采用的是净现值法进行核算的。本文主要依据SEEA-2012的核算框架，分别计算了未来每一年资源储量带来的资源租金，在资源的生命周期内对资源租金进行贴现并加总，从而得到了储量的净现值。具体过程包括：

（1）资源租金的计算：资源租金（RR）是资源的开采者或使用者在扣除了所有的费用和正常回报后的应计剩余价值。计算未来每一期的资源租金，首先应该计算资源在未来每一期所预期能够带来的回报，资源的回报是价格、成本以及开采量的函数，然后再减去生产资产的正常回报，这样就可以得到每一期的资源租金。即，以t期为基准，第t+τ期的资源租金RRt+τ可按照以下公式求得：

RRt+τ=（Pt+τ-Ct+τ）×Qt+τ-Ct+τ×r

=[（Pt-Ct）×（1+i）τ]×Qt*（1+s）τ-Ct×（1+i）τ×r（1）

其中，Pt、Ct和Qt分别是t期的石油资源价格、开采的经济成本和开采量，i和s是每期价格和开采速度变化的估计值，r是同期市场利率，τ表示基准年之后第τ年，Ct+τ×r代表着在第t+τ期耗费的生产资产Ct+τ的市场回报。

注：①本表格中数据单位为每单位原油出产带来的资源消耗或者污染排放的体积或者重量；②由于无法直接获得废水的排放数据，且考虑到工业废水之中还原性物质的存在比重相对固定，本研究通过COD数据倒推全年石油行业废水数据。由上文知，2012年估计的COD数量为185 137万 t，根据2011―2013年工业COD与工业废水的相关数据 ，可推测2012年的石油行业废水排放与COD之间的比例关系为1∶1.529，由此可以估计2012年石油行业的废水排放量为121 084万 t；③大庆油田年生产石油约4 000万 t，处于开发的中期阶段，每年的固体废物排放量达到4 583万 t[20]。本文以大庆油田的单位开采量排放的固体废料为标准计算全年全国的废物排放，可得全年固体废物排放估计值为23 717万 t。

不受极大或极小价值化因子的干扰，从而在一定程度上提高了本文价值化因子的代表性。

由表7可知，P2012、C2012和Q2012分别是5 027万元/万 t、1 158万元/万 t以及20 700万 t；而对于i和s的估计，本文将2008―2012年的平均通货膨胀率和平均开采速度的变化值作为之后每一年价格变化率和开采速度变化率。由国土资源局和国家统计局相关数据计算可得，2008―2012年平均通货膨胀率为3.30%，也即平均每年价格变化的估计值i为3.30%；平均开采速度变化为正向2.20%，也即平均每年的开采速度上升百分比s为2.20%；在市场利率r的选择方面，本文选择2008―2012年平均的银行间同业拆借利率来作为市场利率，数据碜远方财富网公布的2008―2012年Shibor每月加权的平均利率，经计算其结果为2.32%。由此，将上述数据带入公式（1）可以计算出第τ年的资源租金RR2012+τ。

（2）资源生命周期的确定：资源寿命周期是资源可用于生产的预期时间或者自然资源可被开采的预期时间。2012年末的资源总储量为33.3亿 t，而每年的开采速度以2012年的2.07亿 t为基准，结合（1）中预估的每年开采量的增长速度s为2.20%，可以得到每年的标准开采量。经计算，资源生命周期为14年，前13年为标准开采量，第14年的开采量不足标准开采量，为1.86亿 t；

（3）折现率的选择：同（1）中市场利率的选择，本文选择2008―2012年平均的银行间同业拆借利率来作为市场利率进行折现，r等于2.32%。

因此，采用净现值法，探明技术可采储量的净现值按以下公式进行贴现估算：Vt=∑Nt[]τ=1RRt+τ（1+rt）τ（2）

这里，Vt是t期探明技术可采石油资产的净现值，和Nt是t期探明技术可采石油资产生命周期，RRt+τ是t+τ期石油资源的资源租金，rt是t期的折现率。

根据前文计算，针对2012年的数据，r2012为2.32%，N2012为14期，将（1）的结果代入（2），求得2012年中国境内探明技术可采储量的净现值为：

V2012=∑14[]τ=1RR2012+τ（1+2.32%）τ=1.39×109万元（3）

2.3结果分析

由资产负债表（表10）可知：2012年末，我国石油资源的资产总额为1.47×109万元，其中非流动资产1.39×109万元，流动资产8.08×107万元；负债总额为9.03×107万元；所有者权益为1.38×109万元。

本文接下来将通过一些指标来对这张资产负债表进行分析和解释。

2.3.1石油资产占政府资产比重

表11显示的是2010―2012年度我国的政府总资产、负债、净资产以及资源型资产的变化情况。由表11可知，2010年中国的资源性资产占据了资产的大部分；2011年、2012年比重有所下降，但依然占据了较大比重。由此

2.3.2资产负债率

微观会计中，资产负债率度量的是企业总资产中由债权人提供的比例，描述的是企业偿还债务的综合能力以及对债权的保障程度，常被用来衡量企业的长期偿债能力[24]。根据前文关于自然资源资产负债表的会计主体和会计要素的定义，基于自然资源资产负债表的资产负债率指的是政府进行自然资源开采活动而向生态系统的“借债”（即本文中的“生态负债”）占总资产的比重，衡量的是政府进行资源开采活动对于生态系统的破坏（保护）的能力和表现。其计算公式为：

资产负债率=生态负债总额资产总额×100%（4）

由以上公式计算所得，我国2012年石油资源的资产负债率达到6.15%。根据我国第一份绿色GDP核算报告，当年我国环境污染损失占当年GDP的3.05%，GDP污染扣减指数为1.8%。对比可知，我国石油开采行业所产生的生态负债是不容忽视的。基于表10的结果进一步计算，我们发现一直被主流经济核算体系和绿色GDP核算体系所忽略的“生态系统服务”构成了负债的最大比重，达到了98.16%。

从债权人角度看，负债占比越大，所有者权益的比重就越小，则这一债权的不可持续性就越强。所以，如果生态负债占比越大，生态系统的不可持续性就越强，石油资源开采这一经济过程的不可持续性就越强。对于政府来说，石油资源资产负债率过高，会给石油行业带来很高的“财务风险”，也会给政府带来很高的“财务风险”。

现有的一般政府资产负债表不包含生态负债，不能直观地反映政府进行资源开采而引致的生态成本，因此政府资产负债表中资产部分将被夸大，而负债部分则体现不足。忽视资源开采所带来的极大的负外部性必将影响生态系统的稳定性和社会经济发展的可持续性。

2.3.3负债权益比

微观会计中，负债权益比反映由债权人提供的资本与股东提供的资本之间的相对关系，该比率越高说明债权人投入的资本受到股东权益保障的程度越低[23]。

其计算公式为：

负债权益比=负债总额股东权益×100%（5）

对于自然资源资产负债表来说，股东权益代表政府所掌握的资源，而负债总额则代表着环境污染、生态系统服务减少等给社会带来的损失，也就是政府进行资源开采的负外部性。自然资源资产负债表中的负债权益比表示生态系统受到政府资源开采这一经济活动的保障程度，该比率越高，说明资源开采所引致的生态风险越高，自然生态系统可持续的保障性越低。

由计算可得，我国石油行业的负债权益比率达到了6.56%，说明我国石油开采行业已经引起了一定的生态风险，需要在政府的宏观决策之中予以体现。

3结论与总结

我国石油开采量总体呈上升趋势，石油开采的边际经济成本和生态成本越来越大。在我国中央政府“探索编制自然资源资产负债表”的政策指导下，本文探讨了石油资源资产负债表的编制方法和框架，建立了集“生态系统服务”、“环境污染”和“资源消耗”三位于一体的“生态负债”账户，构建了编制石油资源资产负债表所需的价值化因子表，并基于2012年数据，尝试编制了我国石油资源资产负债表。

总的来说，2012年我国的石油开采处于“高资产、高负债、强生态压力和弱可持续性”的状态。具体结果如下：

一是，石油资源资产总额为1.47×109万元，其中非流动资产1.39×109万元，流动资产8.08×107万元；负债总额为9.03×107万元；所有者权益为1.38×109万元。

二是，石油资源资产总额占到当年政府资产总额的14.43%，占政府资源性资产比重达31.12%。

三是，石油行业的资产负债率为6.15%，负债权益比达到了6.56%。“生态系统服务”构成了负债的最大比重，达到了98.16%。

随着开采的逐步深入，不可再生资源都面临边际开采成本上升的问题。石油开采的边际成本不仅仅包括传统核算的经济成本，还包括自然资源、环境等生态成本。随着资源的不断稀缺，以水换油等“以资源换资源”的开采模式也将导致越来越多的生态风险。因此，能指向经济和生态两方面的综合成本应该取代账面成本成为政府决策的依据。

此外，要落实石油资源资产负债表对于生态保护的实际指导意义，我们建议应该将石油资源开采的资产负债率、负债权益比等指标纳入官员的绩效考核体系，量化评价经济发展质量而非经济增长速度，从而纠正激励，形成投资自然促经济增长又以经济增长回馈自然的良性发展循环。（编辑：于杰）

参考文献（References）

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Study on the balance sheet of China oil resources

JI XiXIONG Lei

（School of Economics， Peking University， Beijing 100871， China）

篇3

一、区审计局概况

（一）区审计局主要职责职能、组织架构、人员及资产等基本情况

区审计局主要职能是：

（1）主管全区审计工作。负责对区级财政收支和法律法规规定属于审计监督范围的财政收支的真实、合法和效益进行审计监督，对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖，对领导干部实行自然资源资产离任审计，对国家有关重大政策措施贯彻落实情况进行跟踪审计。对审计、专项审计调查和核查社会审计机构相关审计报告的结果承担责任，并负有督促被审计单位整改的责任。

（2）贯彻执行国家审计方针政策和法律法规规章，对直接审计、调查和核查的事项依法进行审计评价，作出审计决定或提出审计建议。

（3）向区委审计委员会提出年度预算执行和其他财政收支情况审计报告；向区长提交年度区级预算执行和其他财政收支情况的审计结果报告；受区政府委托，向区人大常委会提出区级预算执行和其他财政收支情况的审计工作报告、审计查出问题整改情况报告；向区委、区政府报告对其他事项的审计和专项审计调查情况及结果。依法向社会公布审计结果；向区政府、市审计局报告和向区政府有关部门、乡镇人民政府通报审计情况及结果。

（4）直接审计下列事项，出具审计报告，在法定职权范围内做出审计决定或向有关主管机关提出处理处罚的建议：包括国家有关重大政策措施贯彻落实情况；区级预算执行情况和其他财政收支，区直各部门（含直属单位）和经济开发区预算的执行情况、决算草案和其他财政收支；乡镇人民政府的预算执行情况、决算和其他财政收支；使用区级财政资金的事业单位和社会团体的财务收支；区级政府投资和以区级政府投资为主的建设项目，以及与政府投资建设项目直接有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购等单位的财务收支；自然资源管理、污染防治和生态保护与修复情况；区属国有企业、区政府规定的国有资本占控股或主导地位的企业的资产、负债和损益；区政府部门、乡镇人民政府管理和受区政府及其部门委托的其他单位管理的社会保障基金、社会捐赠资金及其他有关基金、资金的财务收支；国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支；法律法规规定的由区审计局审计其他事项。

（5）按规定对区管党政主要领导干部及其他单位主要负责人实施经济责任审计和自然资源资产离任审计。

（6）组织实施对国家财经法律、法规、规章、政策和宏观调控措施执行情况、财政预算管理或国有资产管理使用、国有资源利用保护等与国家财政财务收支有关的特定事项进行专项审计调查。

（7）依法检查审计决定执行情况，督促整改审计查出的问题，依法办理被审计单位对审计决定提请行政复议、行政诉讼或区政府裁决中的有关事项，协助配合有关部门查处相关重大案件。

（8）指导和监督内部审计工作，核查社会审计机构对依法属于审计监督对象的单位出具的相关审计报告。

（9）组织和开展审计领域的对外交流和合作，指导和推广信息技术在审计领域的应用。

（10）完成区委、区政府交办的其他任务。

（11）职能转变。转入职能：包括将区发展和改革委员会的重大项目稽察职责，区财政局（区政府国有资产监督管理委员会）的预算执行情况和其他财政收支情况的监督检查、承担的国有企业监事会相关职责划入区审计局。进一步完善审计管理体制，理顺内部职责关系，优化审计资源配。

区审计局设以下内设机构：

办公室、综合法规股、农业与资源资产环境审计股、电子数据审计股、财政金融审计股、行政事业与社会保障审计股、经贸审计股、固定资产与外资运用审计股。

人员情况：

行政编制10名，实有8人；参公事业编制4名，实有2人；全额财政拨款事业编制14名，实有14人。

资产情况：

截至2020年12月31日，区审计局资产总计482.83万元，流动资产合计430.43万元，固定资产净值52.39万元；负债和净资产合计482.83万元，负债合计0.15万元，净资产合计482.67万元。

（二）2020年度整体支出绩效目标

2020年度，区审计局严格按照区政府下达的当年计划和目标为中心，在降低成本，减少费用等方面专题开会做出了详细规划，同时考虑行政事业单位宏观政策，建立预算办法，结合本单位实际编制部门预算。

（1）管理情况根据区财政局最终批复预算数，进行政府网站公开，严格把控各项经费开支范围，项目支出必须以预算批复额度为基准，保证项目资金按计划，按项目工程进度拨付，专项资金应实行项目管理，专款专用，不得虚列，不得截留，挤占，挪用，浪费，套取或转移专项资金，5000元以上非常规性支出必须党组会研究后审批。

（2）预算申报阶段进行了绩效目标填报，目标内容符合《区财政局关于印发<2021年度区预算绩效评价工作方案>通知（财绩[2021]57号）文件要求，绩效目标和单位执能及项目相符合，目标值出处合理。绩效目标结构完整，内容合理。

（3）区审计局2020年度产出指标包含了数量指标、质量指标和实效指标；效益指标根据实施内容和立项目标，制定了相应经济效益指标，社会效益指标，生态效益指标和可持续影响指标。绩效目标清晰可衡量与预算资金存在较强的逻辑匹配关系。

（三）预算绩效管理开展情况

本部门认真开展部门整体支出绩效自评工作，根据归集的相关资料数据，按评价方案内容和指标公式，对支出管理情况，从资金的投入、过程、产出和效果四个方面进行评价，开展自评打分。对绩效自评中发现的问题要及时整改，加快建成全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系，以全面实施预算绩效管理为关键点和突破口，解决好预算绩效管理中存在的突出问题，推动财政资金聚力增效，提高预算管理资金使用效益和执行效力，确保本部门各项工作顺利开展。

（四）预算及执行情况

2020年区审计局年初预算基本支出632.41万元，项目支出51.2万元；决算基本支出851.41万元，项目支出51.2万元。基本支出决算数大于预算数的主要原因:一是投资审计专项业务费360万元在年初预算时纳入区级专项经费支出，决算时纳入部门项目经费支出；二是政府投资建设项目增多，向社会中介机构支付业务费也相应增多。

二、部门整体支出绩效实现情况

（一）履职完成情况

2020年累计组织实施财政类审计项目30个，出具审计报告110份，查出主要问题金额59145万元，其中违规金额3911万元，管理不规范资金55234万元，上缴财政78万元，审计提出意见324条；完成工程价款结算审核项目91项，送审金额191899.07万元，审定金额170177.92万元，核减金额21721.15万元,核减率11.32%；完成预算控制价审核项目107项，送审金额26094.29万元，审定金额25430.4万元，调整金额1696.77万元，审核率6.5%。

（二）履职效果

1、深化预算执行审计，加强预算资金管理使用。今年，组织实施了区本级2019年度财政预算执行情况审计，并延伸审计了区农业农村局、区房产管理中心、区集中示范园区管委会3个部门单位。审计结果表明，2019年度区财政收入稳中求进，财政改革有力推进，财政管理不断提升，财政运行平稳有序，基本完成了区人代会批准的财政预算任务，但也有部分领域存在管理不到位、政策措施执行不到位、监管力度不够等问题，影响了财政资金的规范高效使用，从加强预算管理和绩效管理等方面提出审计意见，并对后期整改落实情况进行了跟踪督查，审计结果和整改情况得到了区人大和区政府的充分肯定。

2、深入开展经济责任审计，促进领导干部担当作为。受区委审计委员会和区委组织部委托，今年共安排经济责任审计12个，出具审计报告12份，经审计，共查出主要问题金额6316万元，其中违规金额1984万元，管理不规范资金4332万元。通过审计，帮助被审单位进一步规范财务运行、完善内部管理，促使领导干部进一步增强法纪意识，较好的发挥了经济责任审计的惩治和防范作用。

3、落实政府投资审计改革，推进投资审计平稳转型。今年以来，投资审计中心深入贯彻落实上级审计机关工作部署，积极推进政府投资审计管理改革，工作成效显著：一是全年完成工程价款结算审核项目91项，送审金额191899.07万元，审定金额170177.92万元，核减金额21721.15万元,核减率11.32%。二是完成预算控制价审核项目107项，送审金额26094.29万元，审定金额25430.4万元，调整金额1696.77万元，审核率6.5%。三是对区妇幼保健院三期病房楼工程(续审)、南山职业学校扩建工程、区和顺路道路工程、区通州西路道路工程（六舒路-阳光大道）、梅山北路小区、淠绿新村小区、解放北路小区3个老旧小区改造项目等区重点工程实施了全过程跟踪审计，有效控制了工程造价。四是完成投资审计工作转型，全面退出政府投资建设项目的结算审计工作，改“直接审”为“复审”，回归审计监督本位。

4、开展全区32个社区2019年度财务收支情况审计，强化对基层组织的监督。为进一步加强社区财务管理，规范财务收支行为，严肃财经纪律，在2018、2019年度开展的全区五个街道社区财务收支审计的基础上，派出审计组历时三个月对全区5个街道32个社区2019年度财务收支及管理情况进行了审计，针对审计中发现的问题，依法向各社区下达了审计报告，并提出了整改意见和建议。

5、开展村级财务审计，进一步规范村级财务管理。为进一步巩固2015年以来村级财务审计的成果，切实保障集体资金使用的真实性、合法性、效益性，按照区委、区政府的部署，抽调人员对全区18个乡镇（街）所管辖的48个村2018-2019年度财务收支情况进行审计。审计报告从财务管理、财务收支、固定资产管理、建设项目管理、发展村集体经济5个方面揭示了存在的19个问题，查出主要问题金额1268.25万元，为进一步整治、规范村级财务管理提供了依据。

6、开展专项审计调查，强化对政策落实的监督。今年以来，先后开展了稳增长等政策措施情况跟踪审计、区应对肺炎疫情防控资金和捐赠款物专项审计、灾后水利薄弱环节治理建设项目专项审计、2019年度基础教育工程建设项目审计调查、区医共体运营情况专项审计调查、农村饮水安全巩固提升工程专项审计调查等项目，通过对经济生活中存在的突出问题或方针政策的实施情况开展针对性的审计调查，综合分析问题产生的原因，提出切实可行的解决办法，推动政策措施贯彻落实到位，为党委、政府的科学决策和政策法规的完善提供了依据。

7、扎实完成党委、政府交办任务。积极发挥参谋助手作用，先后完成了26个贫困村扶贫资金投入超千万资产效益情况审计调查、区补充医疗保障“2579”暨补充医疗再救助项目收支情况审计调查、市香料厂2001年以来资产负债损益情况审计、乡镇6个改制水厂价格认定、事改企12个单位资产负债审计、村集体收入50万元以上（41个村）专项调查、乡镇出让土地前期费用审核等党委、政府交办的事项，为领导科学决策提供了第一手资料。

三、部门整体支出绩效中存在问题及改进措施

（一）主要问题及原因分析

1、固定资产投资审计项目需要支付中介机构和外聘工程师较大金额的劳务费用，使预算资金总体偏紧。

2、年初预算准确度不高，与实际执行数有一定的差距。

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一、国家审计全覆盖制约因素分析

（一）审计力量有限，制约了审计全覆盖的实现。随着审计事业的不断发展，对审计人员能力素质等方面的要求也不断提高，审计人员无论在业务能力方面还是沟通技巧方面都需要具有较高的水平，同时还需要有包括财会、审计、法律等方面较为全面的知识结构。除此之外，伴随着计算机技术的广泛应用，被审计单位信息化水平的不断提升，要求审计人员还应具备较高的计算机应用能力。这就决定了审计人才的培养是需要经历一个漫长的过程，目前在我国各级审计机关中审计力量薄弱是一个普遍问题。同时国家审计队伍中总体计算机技术力量还较为薄弱，在对信息化程度较高的审计对象审计中，需要涉及大量数据，有些甚至是海量数据，而紧靠传统审计方法很难完成审计任务，必须要采用计算机审计，通过在大数据中筛选，锁定疑点，发现线索。大数据时代下的审计更需要掌握计算机技术、网络技术、数据库技术和审计知识能力的复合型人才，而目前审计队伍对数据仓库、数据集市和数据挖掘等技术掌握的人才还较为缺乏。同时目前的国家审计项目开展中，其他审计力量没有很好地发挥作用。国家审计同社会审计、内部审计之间没有很好的协调配合，审计机关中没有最大限度整合内部项目资源和人力资源，这些都影响到国家审计监督全覆盖目标的实现。

（二）审计监督的对象众多，工作量大。《关于实行审计全覆盖的实施意见》要求对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖，对重点部门、单位要每年审计，其他审计对象1个周期内至少审计1次，对重点地区、部门、单位以及关键岗位的领导干部任期内至少审计1次，对重大政策措施、重大投资项目、重点专项资金和重大突发事件开展跟踪审计。还要求充分发挥审计监督作用，通过审计全覆盖发现国家重大决策部署执行中存在的突出问题和重大违纪违法问题线索，维护财经法纪，促进廉政建设；反映经济运行中的突出矛盾和风险隐患，维护国家经济安全；总结经济运行中好的做法和经验，注重从体制机制层面分析原因和提出建议，促进深化改革和体制机制创新。审计机关审计力量有限，每年可以完成的审计项目是一定的，在保证完成关键岗位的领导干部任期内至少审计1次，对重大政策措施、重大投资项目、重点专项资金和重大突发事件开展跟踪审计的情况下，再开展其他审计的审计力量就非常有限了，如果再保证对重点部门、单位每年审的情况下，审计机关很难再抽出人力对其他审计对象进行审计，这就使得在有限的人力情况下很难确保国家审计监督达到不留盲区和死角的全覆盖。

（三）审计信息资源不足制约了审计效率。审计中要完成好审计任务必须依赖大量的信息资源，既包括相关法律法规制度规定，也包括一些如财政、工商、税收、其他相关监管等外部信息，目前审计机关虽然建立了相关法规库，但内容还不够全面，大量的信息需要靠审计人员通过网络搜索，同时审计机关同财政、工商、税收、其他相关政府部门没有有效的信息资源共享，不能充分利用外部信息资源成果，这些都制约了审计效率的提高。如在对银行审计中，借款人的信息主要还是根据借款资料反映，如果能够掌握相关工商、税务以及行业监管部门相关信息将会极大的提高审计效率，便于审计及时发现疑点线索，而目前这些信息都只能依靠审计人员通过互联网搜索和被审计单位配合提供相关资料。

（四）审计手段有限、相关法律体系建设滞后制约了审计的深度和广度。审计监督“全覆盖”不能是简单的数量覆盖，不是走马观花，更要求在审计深度和广度上下功夫，要确保对每个项目都能够做到审深、审透。但目前审计中审计手段有限，审计资料还是主要依靠被审计单位提供，审计工作的开展与被审计单位配合程度有很大关系，例如笔者从事的金融审计工作中，很多单位将业务拓展等费用不再以票据报销的方式列支，而是以工资的形式直接发放给营销员、客户经理个人账户，在这种情况下，如果当事人不能积极配合说明资金使用情况的话，对这些费用支出真实性、合规性的审计将非常困难，因此加强审计“监督全覆盖”需要不断提高被审计单位依法接受审计的意识和配合审计工作的主动性。另外按照审计监督“全覆盖”的要求，审计监督的覆盖面逐渐要向生态、环保、自然资源等领域延伸，但目前相关法规还没有及时的建立和完善，致使对这些新领域在开展审计工作时出现无法可依的局面。

二、开展国家审计监督全覆盖的建议

（一）整合审计资源，注重人才培养。合理利用多方审计力量，对审计项目资源和人力资源有效整合，充分发挥各自优势，形成审计合力。一是随着省以下地方审计机关人财物管理改革，由省厅统一制定全省审计任务，按照全省一盘棋的思路对审计项目统筹管理，避免重复审计。二是实施全省上下协同作战，形成地方审计资源合力。随着经济社会的不断发展，审计的要求和业务也日趋复杂，往往会涉及到多个专业，紧紧依靠单一的处室难以很好的完成审计业务，同时按照审计“全覆盖”要求，揭示体制、机制方面以及经济社会运行全局性、系统性的问题，就需要充分整合各处室、各地方审计机关的审计力量，通过制定统一的工作方案、设定统一的审计目标、实施统一的质量控制管理，整合地方审计机关资源，合理调配各级审计人员，实施全省上下协同作战，形成地方审计资源合力，提高审计效率，并从宏观和整体上对审计成果进行提炼，确保审计效用最大化。如在全国地方性政府债务审计中，各地方审计机关按照统一方案和目标协同作战，取得了较好的审计效果。三是注重复合型审计人才的培养和锻炼，审计归根结底还是需要人力去完成，审计人员的知识、水平、能力直接影响到了审计的最终成果，要建立全省审计人才库，制定一定的激励措施，调动审计人员学习的积极性和主动性，加强审计队伍的传帮带，促进审计人员知识、水平、能力的不断提升，同时还要注重发挥内部审计作用，要能够有效利用内部审计的成果，促进审计效率的提升。

（二）突出审计重点，做到有的放矢。审计监督的对象多，工作量大，要实现审计在质和量上“全覆盖”就必须要明确审计重点，有的放矢，使有限的审计资源能够直击影响公共利益最大化和国有资产、国有资源配置最优化以及评价领导干部经济责任履行情况的主要环节，提高审计效率和审计监督的影响力。要做到突出重点、有的放矢，笔者认为一是可以通过开展管辖范围内的审计对象摸底调查工作，摸清审计对象底数，充分掌握审计对象的发展、变动情况，明确审计对象的审计重点和风险隐患，摸清公共资金、国有资产和国有资源的管理领域内审计监督的盲区，这样既能为审计项目计划安排提供思路，同时也有利于审计机关更好的贯彻审计“全覆盖”要求。二是在充分调查研究的基础上，围绕审计“全覆盖”要求，按照有重点、有步骤、有深度、有成效的推进审计工作，对管理和使用公共资金、国有资产、国有资源的重点单位安排专项审计，对非重点单位可以采取自查和抽查相Y合的方式进行动态监督，同时结合科学、合理的审计频率对专项审计对象进行动态调整。三是对关系国民经济发展，民生问题和社会稳定的重点领域要紧密关注，确保审计监督在维护国家财政资金收支的真实性、合法性、效益性以及促进国家相关政策措施落实中的重要作用。

篇5

关键词：低碳经济；会计；应对策略

0. 引言

随着我国经济水平的日益提高、社会的不断发展、人们生活水平的持续改善，由于人们在追求经济发展的过程中对能量资源的不断利用，温室气体排放量持续增多，全球暖化问题骤然加剧，人们赖以生存的环境正在逐渐遭受到人们经济行为的破坏[1]。因此，这就迫使发达国家及发展中国家对可持续经济发展的关注与重视，提倡低碳经济的实行与普及，承担起保护地球环境的重任，这也是我国事业单位工作者急需解决和应对的问题。在此环境背景下，低碳经济理念已经成为应对全球暖化和持续发展经济的必选之路，本文通过分析低碳经济对会计行业发展的影响，并提出相应的应对方案。

1. 低碳经济环境下会计的现状分析

当今时代是一个正处于市场经济蓬勃发展的时代，为了实现经济发展与环境保护两不误，各企业事业单位都提倡进行低碳经济发展。在低碳经济席卷全球的经济环境下，会计信息的价值取向也发生了根本性的变化。为了适应社会主义市场经济体制的需要，进一步规范低碳经济环境下事业单位会计核算内容，加强会计管理，促进社会各项事业健康、有序发展。会计信息的使用主体、使用客体也随之发生改变，“监管有用”已逐渐被“决策有用”所取代。

高碳经济行为的碳排量与经济水平的发展成正相关，而低碳经济模式是指在经济发展过程中以最低的碳排量来获取最高的经济价值。在这种经济环境的影响下，温室气体的排放量将被归入分析框架并实现经济增长与碳排量不再有关联的经济理念[2]。对于事业单位而言，低碳经济将成为未来经济模式的主导，因此事业单位必须引进这一环保观念，并制定出低碳行为的相关策略和规划。

低碳经济商业环境存对自然资本权益的维护有着非常明确的规定，该经济模式是建立在全球总量限制与交易体系制度的基础之上，以全球排碳量总预算目标作为基础，从而我国各事业单位应对所有低碳经济环境下的经济活动进行重新定义。因此，事业单位的主体与自然资源达成了直接的交易关系，过程导向明显，会计的反应职能将得到体现。

然而，低碳经济环境势必会对传统会计学带来冲击，而这也为传统会计学的发展和进步提供了新的方向和动力来源，也为构建具有会计学特色的社会价值创造开辟了新的道路。

2. 低碳经济环境下的会计应对

基于低碳经济理论的要求下，会计的总体目标是在为信息使用者提供环境会计信息的同时，明确经济增长必须建立在合理利用资源和保护环境的基础之上，不能以牺牲环境作为代价来换取经济的短期发展，否则事业单位将为此付出沉重的代价[3]。显然，碳排量降低对会计行业有所影响，通常以会计准则和会计具体核算内容的形式体现。低碳经济环境下会计应对也应从这两方面考虑。

（1）完善低碳经济下事业单位的会计准则体系

低碳经济是改善高碳排量经济对环境造成损害的关键，提出完善与低碳排量经济相互适应的会计准则体系和协调是一种必然的发展趋势。在这样的经济环境下，占据国际制高点，使我国成为全球碳排放会计准则制定及可预期碳排放会计准则国际趋同的规则推动者至关重要。降低碳排量的会计准则重点应体现在以下几个方面，如协调低碳经济行为内容及其传统会计系统的不适应，对碳排量经济活动利用的资产和能源及其衍生工具等进行确认与计量，实施合同能源管理的核算方法，制定特定低碳经济交易的碳指标及会计处理规范等。

（2）加强低碳经济环境下会计的管理

事业单位在运行管理中要逐步实施低碳管理方针，事业单位的相关部门的决策者在低碳经济环境下对自身的管理问题上要整合共享价值观、战略和运营结构、运行系统等操作中，开展长期低碳管理模式。此外，事业单位应优化享有资源产物的碳效率。由于在全球碳交易市场的影响下，碳排权利已经成为一种无形的商品，与有形商品一样由供求关系形成价格。因此，在会计核算内容方面，要将事业单位碳资产状况纳入为企业主要财务信息，对碳资产的资产使用情况和负债情况作出相应的报表。

（3）加强低碳经济环境下事业单位会计工作者的主观能动性

除上述两点应对策略外，加强事业单位会计工作的主观能动性，提高服务质量也是应对低碳经济影响、提供优质服务的关键，具体应对策略如下。

第一，建立碳排放量与能源审计机制。某些发达国家如日本、荷兰等国家已经逐步形成了一套行之有效的能源审计制度方针，其中最普遍的做法是由政府占主导地位从而推动能源审计的实施与普及。例如，日本委托节能中心要求事业单位会计进行能源审计，荷兰政府对某些事业单位的能源审计提供免费服务。

第二，充分发挥事业单位中会计的职位职能，做好本部门负责的工作。我国事业单位的会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。以上三级会计单位实行独立会计核算，负责组织管理本部门、本单位的全部会计工作。另一方面，事业单位的会计工作者应充分认识到低碳经济环境对事业单位会计行业带来的影响，并采取积极的措施进行应对。

3. 结束语

随着社会的不断发展与进步，低碳经济将成为势不可挡的新型经济活动环境。低碳经济的发展与会计的完善有着相辅相成的关系，同时低碳经济在实现过程中可能会对各事业单位会计行业工作者带来不定程度的冲击和影响。因此，在这种经济模式下，针对未来可能出现的问题进行分析研究，并总结出相应的应对策略，才能促进低碳经济的实现和会计行业的发展。（作者单位：内蒙古鄂尔多斯市恩格贝管委会）

参考文献

[1]关鉴. “碳变”时刻：中国企业家的碳抉择[J]. 中国企业家. 2009（16）

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【关键词】烟草公司 内部控制 分析总结

一、内部控制理论概述

（一）内部控制的概念与内涵

什么是内部控制？定义很多，所谓内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制订和实施的政策与程序。

随着经济生活内容和经济管理要求的变化，笔者认为：内部控制是指单位为了提高经营管理效率、保护资产完全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等而由单位管理层及员工共同实施的一个权责分明、动态改进的管理过程。

（二）内部控制的内涵

内部控制的主体：即由谁来进行内部控制。具体的说企业内部的所有员工都应当是内部控制的主体，其中包括企业董事会、经理阶层和其他员工。内部控制不仅仅是董事会或管理人员的责任，企业中的每一个员工都应对内部控制负有责任。

内部控制的客体：按控制对象的具体对象来分，内部控制的客体有五个：

（1）企业所有员工。企业中的每一个员工既是控制的主体又是控制的客体，既对其所负责的作业实施控制，又受到他人的控制和监督。

（2）企业组织机构。各组织机构在组织实施内部控制的同时，也受到每部控制的制约，各个组织机构之间的关系，以及组织机构的内部活动，都通过内部控制加以明确规定。

（3）企业的资产和负债。内部控制的一项重要任务就是保护企业资产的安全完整。

（4）企业的信息载体和信息处理。企业的信息载体包括各种会计核算、统计核算和业务核算的书面文件，还包括计划、定额等书面文件，其格式、内容以及信息的记录和处理，都应有制度加以规定。

（5）企业的各种经济业务活动。包括管理活动和生产活动。企业内部控制发挥作用的程度，主要通过这些活动体现出来。进行这些活动必须遵守内部控制制度的规定。

（三）内部控制理论研究

随着改革开放的不断深入，建立现代企业制度，为了保护投资者的权益，整顿社会经济秩序，贯彻实施《会计法》及相关法律、法规，都迫切需要建立、健全与之相应的内部控制体系。《企业内部控制基本规范》讲内部控制分为五要素：内部环境；风险评估；控制活动；信息与沟通；内部监督。

我国政府在推动内部控制理论建设方面起步比较晚，但是放政府意识到内部控制重要性时，积极推动内部控制理论的研究。内部控制理论的研究成果对中国企业内部控制规范具有非常有价值的知道意义。

二、烟草企业内部控制现状分析

（一）烟草行业概括

“中国烟草行业实行统一领导、垂直管理、专卖专营的管理体制。国家烟草专卖局、中国烟草总公司对全国烟草行业的人、财、物、产、供、销、内、外、贸，进行集中统一管理。中国烟草总公司于1982年1月成立，国家烟草专卖制度是在1983年9月国务院《烟草专卖条例》后正式确立的。

（二）烟草企业的特殊性

垄断性。我国烟草现行的专卖专营的管理体制，是典型的行政性垄断。是国家依靠相应的法律和政策垄断烟草的生产和经营。烟草业不像电力、铁路等行业具有明显的规模经济性，并非严格的依靠自然资源的占有，不是自然垄断经营而是国家垄断经营。

矛盾性。烟草产品不同于一般商品，也不是生活必需品，而是一种有害健康的、具有成瘾性的、低弹性的消费品，具有很强的外部负效应。

三、JX烟草公司内部控制存在的问题

（一）JX烟草公司的概括

JX烟草公司成立于1986年6月，公司拥有资产总额2亿多元，主要业务活动设计到卷烟的采购、储存、配送、烟草专卖零售许可证审批发放管理、专卖稽查管理和商品零售活动。具有完善的卷烟销售网络，已形成全县卷烟销售的大访销、大配送格局。

（二）JX烟草公司内部控制存在的问题

JX烟草公司虽然已经建立了内部控制制度，积累了一定的内部控制经验，大部分的基本业务都有章可循，但是其内部控制制度还存在许多问题，具体内容主要表现控制环境、信息与沟通和内部监督三个方面。

控制环境方面。JX烟草公司管理层对内部控制等相关知识掌握的比较少，认为公司只要按照之前制定的规章制度进行运行就可以了，对内部控制不重视，意识淡薄。

信息与沟通方面。各部门之间几乎都进行各自部门的业务活动，部门和部门之间业务不公开，平时，信息技术部门与业务部门之间的沟通很少，除非要召开相关的会议和年末工作总结时才能进行沟通，因此会影响信息沟通质量、及时性和准确性，严重的还能出现信息价值降低和信息失真的现象。

内部监督方面。公司内部审计的独立性不够，内部审计工作只是单纯的对会计账目进行审核，没有设计企业内部控制评价标准和对改善内部控制的有效性提出审计后的意见和建议。

四、完善烟草行业内部控制的方法

（一）建立健全的监督机制

烟草行业应经常对企业的内部控制的执行情况进行督导和检查，企业内部各部门也应对其内部控制的贯彻执行情况进行检查和把关，发现问题应及时制止和纠正，并追究有关人员的责任。

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一、环境会计概述

如同许家林和蔡传里（2004）指出的“虽然环境会计是围绕着环境问题而展开的，但人们对环境会计的具体概念与本质却有不同认识”。目前国内外较为一致的看法是，环境会计由宏观和微观两个层次构成，宏观环境会计主要是指国民经济环境核算；微观环境会计则是指企业等微观经济主体所从事的与环境有关的业务和环境会计信息披露与管理（耿建新，房巧玲）。U.S.EPA（1995）给予环境会计一个较为权威同时具有较为广泛外延的定义：“在国民经济核算的范畴里，环境会计指的是自然资源核算，可以提供一个国家或地区可再生以及不可再生自然资源的消耗、存储量、质量以及其经济价值；在财务会计范畴，环境会计是指根据通用会计原则（GAAP）为外界信息使用者编制和披露与环境有关的财务信息；当环境会计作为管理会计的组成部分时，它用以帮助管理人员进行资本投资决策、流程或产品设计决策、业绩评价以及其它各种前瞻性的经营决策活动。”

二、美、英两国环境会计教育现状

下面关于美、英两国环境会计教育现状的分析基于两项经验研究成果。一是Yakhou和Dorweiler（2002）向全美国660个大学的会计系主任发放了调查问卷，问卷的回收率为19%（共收到122个有效回复）。问卷主要由两部分组成，第一部分考察开设环境会计的大学如何将环境会计课程与传统会计课程相融合；第二部分考察了各大学对教学内容重要性的评价。二是Stevenson（2002）向英国各大学中对环境会计感兴趣的教师或研究人员以及会计系主任发放了问卷，该调查收到了44份有效回复（回复率为44%）。与Yakhou和Dorweiler略有不同的是，Stevenson的研究主要关注研究生阶段的环境会计教育问题。问卷由三部分构成，第一部分询问环境会计在被调查的学校是否被作为研究生的课程，如果不是，其原因是什么；第二部分询问了与会计教学有关的27个具体问题，例如环境会计是作为必修还是选修科目、教学目标、教学内容等；第三部分是被调查者的学术背景和兴趣的问题，其目的是增加问卷调查的有效性。

（一）环境会计课程的开设情况

从上述研究结果来看，在英美两国大多数大学的会计系均讲授环境会计的有关内容。在教学大纲中规定环境会计内容的大学会计系在英国为71%，而且呈一种上升的趋势；而在美国几乎所有回复调查问卷的学校均在课程中设置了与环境会计相关的内容。

尽管讲授环境会计内容已成为大学会计系的必然选择，但是开设独立的环境会计课程的学校比例却低很多。在美国仅有3%的学校开设了单独的环境会计课程，尽管如此，开设的课程名称和内容仍反映出环境会计的丰富内涵，课程名称包括：“环境会计”“政府、商业和自然资源”“环境会计过程”、“环境会计高级专题研究”等。对于不单独开设环境会计课程的大学，大部分的环境会计内容是融合在其他会计学课程中讲授的，最常见的涉及到环境会计的科目包括：财务会计、管理/成本会计、会计信息系统等。由此可见，大部分学校讲授环境会计的立足点是环境会计对传统会计学分支的影响以及如何将环境会计的内容有机融入现有的教学框架。这种将环境会计作为传统会计课程有机组成部分的趋势在美国可能还将延续一段时间，因为调查问卷显示，仅有11%的受调查者认为有必要将环境会计从现有的课程中独立出来，调查显示英国也存在类似的情况。

（二）环境会计的教学内容

美、英大学会计系讲授的环境会计内容从总体上可以划分为三个部分。一是环境会计概述，主要是与环境会计有关的基本概念和理论，如环境问题对企业经营的潜在影响、可持续发展观念的兴起及其内容、政府环境法律与政策及其与企业经营之间的关系等；二是环境管理会计，也就是如何使用环境会计信息支持企业内部决策；三是环境财务会计，即环境会计信息的对外呈报。下面根据Yakhou及Dorweiler和Stevenson的研究列出了美、英两国大学所教授的环境会计涉及到的具体内容。值得注意的是，由于大部分大学没有开设独立的环境会计课程，下属内容一般是结合在某些传统的会计教学科目中来讲授的。例如，很多学校在讲授财务报告时会涉及到在财务报告中增加环境信息披露的必要性、披露的方式和内容以及现行实务界的做法，还可能讨论单独呈报环境财务报告的有关问题。在讲授审计报告时，将会安排专门的章节讨论出具审计报告时需要考虑的环境问题，例如，由于存在严重的环境污染事件，公司编制财务报告的持续经营假设是不恰当的，此时可能会导致否定的审计报告；再如，由于环境问题，公司的资产已经发生减值或者没有计提足够的或有负债准备，此时可能导致保留意见等。

1.环境会计概述的教学内容

（1）可持续性发展战略的内容及其评估方法；（2）企业环境政策概述；（3）企业环境发展和监控系统的构建；（4）企业经营对环境影响的评估；（5）公司环境审计与评估。

2.环境管理会计的教学内容

（1）垃圾处理、污染及资产废置的会计问题；（2）环境问题预算与绩效评估；（3）环境投资评估；（4）与环境有关的研发、预测和设计会计；（5）产品生命周期与环境成本研究；（6）企业并购与环境成本、效益分析；

3.环境财务会计的教学内容

（1）财务报告中的环境问题；（2）独立的环境财务报告研究；（3）与环境有关的或有负债及会计差错更正问题；（4）与环境有关的支出与承诺的会计处理问题；（5）与环境有关的借款、所有者权益及保险问题；（6）审计报告中可能涉及到的环境问题研究；（7）与环境有关的资产（如存货、土地等）价值评估问题。

4.各种教学内容的相对重要性

Yakhou及Dorweiler和Stevenson不仅分别调查了英、美两国环境会计教育的内容，还要求回复者对各项教学内容的重要性进行评价，由此得到的数据可以作为评估现行环境会计教育重点和预测环境会计教育的未来趋势。从调查的结果来看，美、英两国表现出十分相似的结果。具体而言：首先，环境会计概述在两国均不是重点教学内容；其次，与环境管理会计相比，环境财务会计的教学受到更大的重视，而且对环境财务会计的重视程度在未来会进一步得到加强，这是由于“各种利益相关者对更多的环境信息披露和呈报施加了越来越大的压力”（Yakhou和Dorweiler）。

三、对我国环境会计教育的启示

由上面的分析可以看出，环境会计开始成为大多数大学会计教育必然涉及的内容，尽管目前两国单独开设环境会计课程的大学并不多见。笔者认为环境会计在美、英两国的现状和发展趋势对于我国会计教育的改革和发展有着重要借鉴意义。

（一）随着我国政府对环境保护的重视以及公众环保意识的加强，环境会计的重要性将日益显现

大学会计教育应当反映这种新的发展趋势，在课程中适当引入必要的环境会计知识。高校应当适当鼓励环境会计的教学和研究工作，这有利于培养会计毕业生的社会责任感和提高其综合素质。

（二）将环境会计的教学内容结合到现有的会计课程中进行讲授

由于大部分学者认为环境会计教学的优势在于帮助学生以一种更加全面和整合的方式看待会计，而且环境会计的内容与传统的分支特别是财务会计和成本/管理会计联系紧密，因此，通过将环境会计课程内容结合入传统会计分支中，既可以达到环境会计教学的目标，也与环境会计的内容相适应。另一方面，根据我国目前环境会计的实践和研究现状，开设独立的环境会计课程既缺乏基础也无必要。

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关键词：路径依赖；绿色；GDP；选择

中图分类号：F124.7 文献标识码：A 文章编号：1003-9031(2008)04-0026-05

所谓“路径依赖”是制度经济学中关于制度变迁的一个重要的分析方法。即在制度选择过程中，初始选择对制度变迁的轨迹具有相当强的影响力和制约力。人们一旦确定了一种选择，就会对这种选择产生依赖性，而这种选择本身也具有发展的惯性，具有自我积累放大效应，从而不断强化这种初始选择，使其较难突破。从我国GDP核算变迁中来看，两次重要补充、一次重大调整和两次重大修订明显存在路径依赖现象。本文拟从制度经济学的这一基本理论出发，来探讨我国GDP调整的路径依赖现象以及改进GDP核算的现实选择。

一、我国GDP的表达缺陷及调整路径依赖

最近，国家统计局在总结以往经验的基础上，参照国际惯例，对我国GDP核算和数据制度进行了改革。这项改革对提高我国GDP核算的科学化、规范化和透明度，具有重要的意义，但始终摆脱不了GDP调整的路径依赖现象，无法突破GDP本身面临的局限性。

(一)GDP表达的内在局限性

国民经济核算主要是通过一系列的指标，从实物量到价值量，从存量到流量，从投入到产出，从费用到收益，对社会再生产的循环过程加以量化的描述与分析。20世纪40年代，西蒙・库兹涅茨发明了GNP(国民生产总值)，衍生出GDP(国内生产总值)，随后被联合国采用，至今已经成为全世界衡量经济发展的重要指标。GDP是指一个国家或地区中由所有居民生产者创造的增加值，加上不含在产出估价中的所有产品税(减去补贴)之和。从生产角度看，GDP=总产出-中间产品消耗。中间产品消耗是指生产过程中所消耗的原材料、能源以及外雇劳务等。GDP的计算未对资本性资产构成的贬值和自然资源的退化和折旧进行扣除。增加值是一个行业所有产出加总，并剔除中间投入后的净产出。

由于GDP仅仅衡量经济过程中通过交易的产品与服务的总和，它假定任何的货币交易都“增加”社会福利，但在交易过程中到底是增加社会财富还是减少社会财富，它并不能加以辨识。因此，GDP中包括有损害发展的“虚数”部分，从而造成了它对发展的不真实表达。与此同时，它只反映了增长部分的“数量”，尚无法反映增长部分的“质量”。从社会角度看，GDP将好的、坏的产出一视同仁地算在经济指标之中。例如，教育、服务青少年、老年人的劳务所得，跟制造武器、香烟等具有同样的价值。它把造成社会无序和发展倒退的“支出”(例如犯罪、家庭解体等成本)均视为社会财富；它不能反映社会贫富悬殊所产生的分配不公平等发展瓶颈，即它不计总量增长过程中由于人际不公平所造成的破坏性后果；从环境角度看，它认为自然资源是自由财富，不去考虑自然资源的逐渐稀缺性，也不去考虑如何解决资源的质量下降和耗竭性资源的枯竭等问题，所以通常是一个国家和地区的自然资源消耗的越多，其GDP增长也就越快；同时，它不能反映环境的缓冲能力下降，自净能力下降，抗逆能力下降，反而将产生环境污染的经济活动的收益也计入GDP之中，甚至将环境污染算成对经济的贡献。从经济角度看，它只记录看得见的、可以价格化的劳务，其它对社会非常有贡献的劳务却被摒除在外。它把家务劳动、妇女生育、志愿者的贡献等非市场经济行为，部分地或完全地忽略，也未真实反映社会发展的全貌；较低收入者，并不因为有较多的空闲时间，而提高它的价值，而高收入者，却没有休闲时间，并没有将这些时间算进去当成扣除所得的一项成本。上述表明，GDP作为测量国家财富指标的缺陷很多，并不能真正地表达全球或区域国家的发展。

(二)我国GDP调整的路径依赖现象

1.两次重要补充。我国国内生产总值核算始于1985年，为了满足对数据连续性和可比性的要求，对国内生产总值历史数据进行了两次重大补充。第一次是对改革开放后的1978-1984年数据的补充，这项工作是在1986-1988年间进行的。[1]第二次是对改革开放前的1952-1977年数据的补充，这项工作是在1988-1991年间进行的。这两次重大补充的内容基本相同，既包括国内生产总值生产核算，也包括国内生产总值使用核算。两次重大补充的方法也基本相同。在生产核算方面，首先对农业、工业、建筑业、运输邮电和通信业、批发零售贸易餐饮业五大物质生产部门的净产值进行调整，扣除其中对非物质服务的支付，增加固定资产折旧，得到这些部门的增加值，然后补充计算各非物质生产部门增加值，再将各物质生产部门和非物质生产部门增加值相加，得到国内生产总值。在使用核算方面，就是对国民收入的最终消费、资本形成、货物和服务进出口进行补充和调整。对最终消费进行补充和调整就是扣除国民收入的居民消费和政府消费中属于非物质生产部门提供服务的全部支出，使之分别形成国内生产总值的居民消费和政府消费。对资本形成进行补充和调整主要是把固定资产折旧补充到国民收入的固定资本形成净额中，使之成为国内生产总值中的固定资本形成总额。对货物和服务进出口进行补充和调整，重要的是把非物质服务进出口补充到国民收入的货物和服务进出口中，形成国内生产总值的货物和服务进出口。[2]

2.一次重大调整。对国内生产总值数据进行第一次重大调整是在我国进行首次第三产业普查后的1994和1995年间进行的。1985年开展国内生产总值核算以后，非物质服务生产活动的资料来源一直是一个薄弱环节。同时，改革开放以后，非公有零售贸易餐饮业和运输业获得了迅速的发展，但常规性统计对这部分活动覆盖不全。为了解决这些矛盾，我国于1993-1995年进行了全国首次第三产业普查(普查年度是1991年和1992年两年)，并根据普查资料对国内生产总值历史数据进行了第一次重大调整。调整的时间范围涉及1978-1993年16个年度，调整内容包括国内生产总值的生产核算和使用核算。生产核算的调整包括第三产业中各产业部门增加值的调整和国内生产总值总量的调整，使用核算的调整主要是最终消费的调整和支出法国内生产总值总量的调整。一次重大调整使得国内生产总值历史数据更准确地反映了第三产业的情况，为国家制定产业政策提供了正确的依据。

3.两次重大修订。第一次修订是年度数据修正，1994年GDP增长率由11.8%调整到12.6%，第二次修订是季度数据修正。国家统计局在对2004年上半年GDP进行核算时发现，由于在2003年上半年GDP核算中，为反映当时“非典”对服务业的影响，国家统计局于当年7月上旬启动了应急机制，进行了一次快速调查，由于当时没有别的资料，只好使用该快速调查的结果，致使第三产业中的其他服务业增加值同比只增长O.4%，进而影响第三产业只增长了4.1%。但从目前获得的各种资料，特别是通过常规统计所获得的资料看，由于在“非典”高峰刚刚过去这一特定时间进行的快速调查，有许多不确定因素，得到的社会服务业营业收入比上年同期下降14.8%的结果明显偏低。根据现有资料，按照有关国际准则，国家统计局对2003年第二季度和上半年GDP数据进行了如下修订：2003年第二季度的GDP、第三产业和其他服务业的同比增长速度，由原来的6.7%、O.8%和-6.8%修订为7.9%、4.5%和5.7%。相应的，2003年上半年的GDP、第三产业和其他服务业的同比增长速度，也由原来的8.2%、4.1%和O.4%，修订为8.8%、6.0%和6.5%。国内生产总值历史数据的两次重大调整及时满足了宏观经济分析和管理对相应数据的需要，保持了相应时期的GDP数据的可比性和一致性。

二、绿色GDP概念的提出与可行性

我国现行的国民经济核算体系没有反映自然资源和生态环境的价值以及经济活动对环境和资源造成的损失。多年来片面追求GDP的高速增长，忽视了环境保护及节约资源，在经济增长的同时，给环境和资源造成了较大的破坏和损失。因此，改革目前以GDP为核心指标的国民经济核算体系，对环境、资源、经济综合核算的研究，进而核算和使用绿色GDP指标的重要性和必要性尤为突出。[3]

(一)绿色GDP的概念

人类的经济活动包括两方面的活动。一方面为社会创造财富，即所谓“正面效应”，但另一方面又以种种形式和手段对社会生产力的发展起着阻碍作用，即所谓“负面效应”。这种负面效应集中表现在不合理利用自然资源和向生态环境排泄废弃物，使资源数量日趋减少，生态环境质量日益恶化。所谓绿色GDP，就是从GDP中扣除环境资源成本和对环境资源进行保护的费用，得到的经过资源、环境因素调整的国内生产总值。[4]绿色GDP实质上代表了国民经济增长的净正效应。绿色GDP占GDP的比重越高，表明国民经济增长的正面效应越高，负面效应越低，反之亦然。建立以绿色GDP为核心指标的经济发展模式和国民核算新体系，关键也在于自然资源和环境价值的核算问题。从近年来各国的应用和实践经验看，自然资源和环境核算大体包括四方面：(1)对资源掠夺性开发、生态破坏和环境污染所造成的直接经济损失；(2)为减少环境污染、恢复生态平衡支付的经济投资或开支；(3)由于过度采掘和大量消耗，导致自然资源衰竭所产生的负面作用；(4)由于环境污染导致的社会负效应。绿色GDP通过将资源的损耗及环境污染与生态恶化造成的经济损失货币化，使人们更直接地看到经济活动给生态环境和自然资源带来的负面效应，看到伴随GDP增长的同时，付出的环境资源成本和代价，从而使人们在追求经济增长的同时自觉珍惜资源，保护环境，走可持续发展之路。

(二)我国开展绿色GDP核算的必要性

采用绿色GDP统计核算方式，不只是一个统计方法的技术性问题，它将对我国统计方式、管理模式、经营理念、行政体制、经济发展模式等一系列问题产生影响。采用绿色GDP核算方式必将对经济及社会各方面带来积极的影响。

1.真实地反映经济发展状况，为政府部门提供决策依据。据世界银行2000年的统计显示，20年来中国的平均经济增长率为103%，但由于生态退化、资源浪费和环境污染严重，在很大程度上抵消了“名义国内储蓄率”的真实性。世界银行认为，我国1995年因资源消耗和环境污染造成的损失在540亿美元左右，约占当年GDP的5%-7%。这意味着在高增长的背后是高消耗、高排放，造成了资源的惊人消耗和数量巨大的污染物排放。当我们采用绿色GDP统计系统后，从数字上看，经济增长率必然要下降，但与实际财富和经济发展实际情况更为接近。国家对各种资源的使用情况将更为清晰明了，为国家制定经济发展计划或政策提供更可靠的数据依据。

2.提高国家宏观调控的能力。国家经济宏观调控能力的强弱，取决于正确的决策，而决策的前提是完备的机制和精确的数据。绿色GDP可以提供准确的统计数据，还可以有效控制污染企业的发展，有效提高经济运行质量。若采用绿色GDP的统计方式以及采取相关的绿色会计、绿色审计等一系列相关政策法规，国家的宏观调控能力将进一步加强。

3.合理有效地利用各种资源，保护环境，走可持续发展之路。2004年，按汇率法计算，我国GDP只占全世界GDP的3.8%，但消耗的钢材、煤炭、水泥则分别相当于当年世界总产量的37%、31%和57%。尤其是有些地方片面地追求经济增长，不注意合理利用自然资源和保护环境，为此国家投入了大量的人财物来治理。若以绿色GDP核算来统计，政府和企业经营者就会从成本考虑不会开办或停办污染环境严重的企业，国家也不必为此而付出这么多治污资金，企业更不会因被政府关停带来设备、资金的损失。若以绿色GDP核算来统计，各地农村对一些劣质农产品或作物就因没有效益而不种，而优质、高效、生态化的农产品将成为被自觉选择的对象，使我国的农、林、牧业走上良性循环的发展道路。实行以绿色GDP为核心指标的经济发展模式和国民核算新体系，有利于保护资源和环境，促进资源可持续利用和经济可持续发展，有利于加快经济增长方式的转变。提高经济效益。

4.转变执政理念，坚持以人为本，树立科学发展观。改革开放以来，我国政府执政理念始终是“以经济建设为中心”。其实质是尊重人们对物质生活的追求，尊重人的生存权和发展权，体现以人为本的精神。但在执行的过程中逐步演化成了以GDP为中心的执政理念，以GDP增长来考核干部政绩。若采用绿色GDP作为对各级政府和官员的考核指标，才能促使他们努力改变经济增长方式，减少对环境资源的破坏和浪费，实现环境、资源和社会经济的协调发展。采用绿色GDP核算系统，将从客观上阻止当前一些偏差和短期行为的发生，使政府的执政理念、执政方式真正体现以人为本，真正代表广大人民群众的利益，从根本上改变党政领导的政绩观，牢固树立科学发展观。

5.从制度上重视失业问题，从根本上解决失业问题。在市场经济下，企业追求的是本企业资本效益的最大化，而政府追求的是社会总资本效益的最大化。活劳动力是一种潜在的不能储存的劳动能力，也是一种资源。降低活劳动成本使企业经济效益提高，但节约的活劳动如果不能用在其他劳动过程中，对整个社会来说是资源的浪费。对失业即活劳动的浪费，目前只是作为一种社会问题，由中央政府通过各种政策强力推进再就业工程来加以解决，而不是从具体运行机制上制定一些标准和法规，让地方政府按标准和法规执行来解决失业问题。采用绿色GDP统计系统，本身就强调对国家各种资源的核算和有效利用，强调总资本的积累。一旦采用绿色GDP核算方式，就要求政府的各职能部门主动为就业问题多想思路和方法，从社会总资本来考虑，逐步从根本上解决失业问题。

6.更加注重社会资产的积累。改革开放20多年来，我国的GDP平均年增长率较高，每年GDP的增长在一定程度上反映了当年新增财富的多少。GDP是一个流量概念，资产是一个存量概念，而一个国家的贫富主要是看资产的存量。近年来，我国GDP增长较快的同时财富损失也快。各级政府没有强烈的财富积累意识，一些地方政府只注重GDP的增量。如许多房屋及设施(包括基础设施)，政府和企业在建设时，缺乏科学的论证，新建起来后没有几年又拆掉，对历史文化遗产也没有做到很好的保护，对自然资源更是掠夺性开发，这些对国民财富来说是负积累。这样，国家的总财富并没有得到有效积累。一旦采用绿色GDP核算系统，将促使各级地方政府的官员对财富的积累加以重视，树立起资产积累意识。

三、我国推进绿色GDP核算的战略构想

鉴于目前实行绿色GDP核算还存在诸多技术问题，我国要正式建立和采用绿色GDP核算体系还需要一个漫长的过程，为此，笔者提出以下构想，以加快我国绿色GDP核算的进程，满足国际比较的需要。

(一)加强对绿色GDP核算的理论方法研究，尽快建立我国绿色GDP核算的统计制度

一是国家林业、海洋、矿产、土地、环保等有关部门应从本部门职责出发，建立相应的统计制度，研究制定出资源估价标准和环境污染的估价标准。如开发矿山资源会改变甚至破坏该矿山区域的生态系统，则应对恢复该地生态系统制订估价标准；生产活动中产生的废水、废气、废渣会污染和破坏环境，也必须制定恢复环境代价的估价标准。二是企业应按照国家有关部门制定的估价标准，计算资源消费成本与环境成本，在估价中，能够进行市场交易的资源用市场交易价格估价，不能交易的按净现值方法，通过未来收益来估价，污染按虚拟治污成本来估价。三是加强对企业资源消耗与环境污染的监测。资源消耗与环境污染对生态系统的破坏，都属于微观企业生产发展对社会的负面影响，企业会尽量逃避责任，政府有关部门必须加强监测检查。

(二)借鉴国外先进经验，尽快编制出我国资源环境核算的实物量表和价值量表

进行绿色GDP核算，关键是对资源环境的核算。资源环境的基本核算包括实物量核算和价值量核算，价值量核算要建立在实物量核算的基础上。目前，我国正在进行自然资源和环境的实物量核算研究。要加快这一研究步伐，一方面要组织少量市(县)开展资源环境统计与核算试点，在试点取得成功基础上逐步推广。另一方面，要借鉴在资源环境核算方面处于领先地位的国家的经验，编制出我国实物量表与价值量表，以测算出经过资源环境调整后的绿色GDP。目前，欧美发达国家在绿色GDP的核算上已经取得了巨大成绩。就发展中国家来说，墨西哥率先进行了绿色GDP核算，它将一些自然资产(例如水、土地、空气、森林等)及其变化编制成实物指标数据，然后通过估价将各种自然资产的实物量数据转化为货币数据，算出它们的损失成本，最后进一步算出环境退化成本。这一方法对我国绿色GDP核算具有一定的参考价值。

我国已经形成了包括矿产资源、土地资源、水资源、森林资源、海洋资源、草地资源、野生动植物资源、再生资源和环境资源等9大类别为主要内容的资源环境统计体系。可尽快将这9大类别的自然资源和环境核算合并，实现自然资源与环境分类核算到综合核算的转变。鉴于我国目前实际情况，应重点开展矿产、森林和土地三种自然资源及生态环境资源的核算，编制出相应的实物量表和价值量表。

(三)政府应积极采取各项措施，为绿色GDP核算创造有利条件

一是在指导思想上，政府要充分认识到我国全面建设小康社会的进程，不光是追求GDP的指标，还包括社会的发展、环境的改善、文化生活和精神道德水平的提高，推动物质文明、精神文明和政治文明的全面发展。必须按照全面建设小康社会的目标和要求，转变过去的发展观念，以科学发展观指导绿色GDP核算制度的建立，把绿色GDP核算建立在以人为本、协调统筹、可持续发展的观念之上。二是在政策法规上，政府应在实际行动上加强进行绿色GDP核算的倾向，把绿色GDP核算上升到法律的高度，确保环境经济核算有法可依，有章可循。环境经济核算不是孤立的，它既涉及到拥有环境资产的部门、机构单位等宏观主体，也涉及到直接占有、耗用环境资产的企业单位等微观主体。因此，国家应制定与环境经济核算相配套的宏微观准则。例如，在《企业会计制度》中增加对绿色会计计量方法的规定。三是政府应转变传统的国家宏观调控政策和干预手段，制定针对企业进行环境核算的相应激励措施，如鼓励发展循环经济、调整产业结构和产品结构，提高技术水平、节约能源、开发利用可再生资源等，实行绿色生产、绿色消费，从根源上解决问题。四是加大对绿色GDP宣传力度，并重视公众的参与意识。大力宣传和普及教育，培养和树立国人绿色GDP、人均绿色GDP增长意识和环境保护的公众参与意识。由于绿色GDP核算中很难囊括所有的环境因素并对其进行量化，如环境污染对人的精神状态造成的损失等，这就可以通过公众参与进行核算补充。目前，国外已发明出了这种公众评估方法，即对一些巨大的公众项目，让公众通过切身体会对此类项目做出自己的评价，专家把这些评价资料收集汇总作为绿色GDP核算的一个重要补充。这种环境保护的公众参与，体现了一国民主发育程度和公众素养的高低，对我国未来绿色GDP核算的发展具有一定的借鉴意义。

参考文献：

[1] 邱东.国民经济核算[M].北京：经济科学出版社，2002.

[2] 钱伯海.国民经济核算原理[M].北京：中国经济出版社，2001.

[3] 吴优.国民经济核算的新领域―绿色GDP核算[J].中国统计，2004，(6).

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一、企业财务管理存在的问题

财务管理不规范

企业财务基础比较薄弱，财务机构配置不全，只能进行简单的会计核算，不能进行全面的财务预测和分析。企业内部控制制度不健全，内部审计监督不到位。经营管理存在漏洞，经营决策和投资管理等缺乏考虑与监督，导致资金投出以后很难取得回报或者回报甚微。在筹集资金方面，企业的筹资方式比较狭窄，好多都是通过向金融机构借新债还旧债来维持日常经营运转，资金来源紧张。

3、无形资产研发意识不足

企业的资产都是以有形资产为主，无形资产几乎没有。而研发无形资产，在企业税收方面有优惠，我国企业所得税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的按照50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。所以研发无形资产越来越得到人们的重视，企业应加强研究开发以取得税收方面的优惠。

二、加强财务管理的必要性

财务管理是有关资金的获得和有效使用的管理工作，在企业经营中起着驾驭、组织和配置资源的功能。财务管理的好坏直接影响企业的经济效益。

加强财务管理是企业提高经济效益的途径

企业资金的筹措与运用，产品成本，效益等方面的决策与分析均由财务管理来实现。加强财务管理能使财务管理从被动型转向主动型，并借助科学的现代化管理手段，使用具体分析方法，制定企业的决策、计划等。如：通过资金成本分析来研究企业筹资结构的合理性，可以降低资金成本;通过成本、效益分析能判断企业经营的好坏，决定以后的经营策略;通过风险分析与管理能了解企业目前与今后一段时间面临哪些风险，从而有效地化解或避免风险。企业是自然资源开采型企业，经济效益受资源赋存条件影响较大，更应通过科学分析方法来决策、投资、经营。

3、加强财务管理是现代企业制度的需要

现代企业制度要求企业产权明晰、管理科学、权责明确、资本社会化。要求投入资本实现保值增值、效益最大化。企业要生存必须以收抵支，企业要发展必须扩大收入，财务管理就是围绕企业目标开展工作和发挥作用的。有关方面对我国2000家亏损国有企业的调查表明，政策性亏损占9.9%，客观原因亏损占2%，因经营管理不善造成的亏损占80.9%.因而企业只有管理和运用好其财产，才不会被兼并或破产。另外，所有者与经营者在利益与竞争的动因下必然要求加强财务管理，因为所有者要资产保值增值，而经营者则要提高业绩水平。

三、企业会计管理工作的对策

优化配置财务会计资源

企业财会人员既要执行国家规定的会计法规和企业制度，又要执行企业专业会计制度，企业独立的法人实体和市场竞争主体，会计工作十分复杂，核算、分析、管理、监督的工作量很大，必须合理分工，科学配置人员。建议下属二级单位、三级单位可按企业要求分设财务组、成本组、材料组、工资组和综合组，实行科目责任制，分别承担货币资金核算工作、材料核算工作、资产核算工作、成本核算工作等，这些岗位与企业形成契约关系，工作如何关系到企业的经营管理水平，影响着企业的经济效益，也关系到会计人员的切身利益。

3、改革和创新财会制度

按照新时期体制改革和创新的需要，企业要以会计法为基础依据，结合新会计准则与《工业成本管理办法》等，对企业原有的规章制度进行修改和补充，按照现代公司制的要求创新制度，明晰产权关系，明确权责关系，履行会计各岗位与企业的契约关系，提高预测、决策、核算、控制、分析和考核功能。同时要从实际出发，严把关口、堵塞漏洞、挖掘潜力，合理地利用资源，加快会计岗位的技术创新，进一步深化会计电算化等先进运营手段。

4、不断完善和加强财务监督

财务监督是管理制度化的重要措施之一，财务监督条例应当体现群众监督、组织监督和法律监督相结合的原则。设立财务总监、实行财务委派制、实行会计集中核算等都是有益、有效的措施。其中实行财务负责人委派制有利于对单位的财务实行垂直领导，可以避免因个人利益而受制于本单位领导，从而减少财务违纪违规的现象，因此可以考虑将目前的财务委派制结合岗位轮换办法将其进一步制度化、常规化。

5.全面提升会计人员的素质

首先要解决会计人员结构不合理的矛盾，提高会计人员工作力度。应做好新老会计的衔接，必须对会计人员进行多层次、多渠道的培训，改革分配制度，推行招聘试用和人员交流的办法，输送新鲜的血液充实会计队伍。其次是广泛开展会计人员学习交流工作。在不同的单位之间组织财务基础工作互查，能够取长补短，发现差距，提高广大会计人员的危机感，有利于形成良好的学习氛围。第三是重视对会计人员的培养，搭建其成长的舞台，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规和企业规章制度。最后，要对在职会计业务人员有计划地进行定期岗位轮换。定期调换会计人员的岗位，让其到各个环节中去学习、实践和提高，这样做可以提高会计人员的业务素质。定期岗位轮换，可以使每名会计工作者得到全面锻炼，而且对培养年轻的财务主管人员也有显著作用。

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随着社会的发展和变化，在政府统一进行公共事务管理和为公众提供公共服务的过程中，由于社会的多样性需要，公共建设的大幅度提升、财政负担日益加重，政府单一性的产品供应和低效率的运转已不能满足公众对公共产品的数量和质量的需求，政府自身的局限性决定了政府不能把所有社会公共事务都包揽下来。公共组织应该有选择性地进行投资管理。

公共组织投资管理中存在的问题

投资项目效益低。一国的社会总投资由公共投资和非公共组织投资两部分组成。这两类投资具有不同的特点，适应不同的领域，共同满足社会经济发展的需要。非公共组织投资是由追求独立经济利益的微观经济主体进行的投资，而公共组织投资的性质具公益性和基础性。公益性质一直以来是滋长效率低下的温床，公共组织常常是因人设事，机构庞大，效率低下。精简与效能密切相关，只有精简，人们才能尽职尽责，各司其职，这才会提高效能，效能的提高又会促使机构的进一步的精简，从而实现公共投资的效益性。

公共组织过多直接利用行政手段投资于微观经济领域。我国公共组织往往管得过多、过细，深入到了企业单位的方方面面，然而公共组织终究是小的，企业终究是千变万化且复杂而庞大的。虽然政府组织很想对微观经济进行管理，但根本就无法实行，更不要说能管理得很好，其结果往往是应该投资管理的没有进行投资管理，如公共设施、社会保障、环境改善等一系列关涉人们生活质量的公共性事务，而不应该投资管理的却处处出面干涉。

影响公共组织投资项目审批程序的因素复杂。对公共组织投资项目审批也就是投资项目做出决策的过程，由于影响决策过程中的各种环境、组织、个人等因素无疑也会对投资项目的审批过程产生不同程度的影响，在决策理论研究中，决策的质量和可接受程度是两个普遍性的问题。从理论上说，要保证实际审批过程中的决策质量和可接受性，必须要保证问题判断和方案拟定、选择的正确性。但是，有许多因素影响了决策者所做出的这种判断和选择，它们的作用有时是潜在的或无意识的，甚至比一些审批原则和方法对审批者的思想影响更大，主要来自这几个方面：一是政策和法律因素。现行的政策和法律是各级审批人员进行决策的主要依据。无论是否存在正当的政策和法律依据都是审批者必须考虑的重要问题。二是投资项目的复杂性、困难大等因素。三是外界压力及信息来源。投资项目的审批本文由收集整理由于牵涉到社会上各个方面的利益，各种社会集团、社会阶层以及各类人员将会以各种活动或各种方式表现其对某一社会问题或某种审批结果的关心，甚至可能会在某种程度上直接影响或干预投资项目。信息是否准确、及时、全面，直接影响问题判断的准确性和决策的质量与效果。四是个人素质差异。审批人员的个人素质不同对决策质量和审批行为有不同的影响。五是审批过程中使用的方式和手段及审批体制对审批结果有着重要的作用。

加强公共组织投资管理的对策

进行投资环境分析。投资环境是指影响投资效果的各种外部因素的总和，是以外部环境为条件的，因此，公共组织在投资时，投资者面对的是复杂、瞬息万变的环境，必须对投资环境进行认真分析。投资环境包括的内容很广泛，按照影响的普遍性，可以分为投资的一般环境和相关环境。投资的一般环境主要包括政治形势、经济形势、法律环境及文化状况。投资的相关环境指与特定的投资项目有关的一系列因素，如相关技术开发状况、相关行业市场、相关资源、相关地理环境等。

公共组织进行的所有投资都离不开特定的政治、经济、法律、市场环境等因素。环境对投资项目的经济效益有至关重要的影响。如果经济处于疲软，投资就会处于不利地位。所以在进行投资决策之前，必须仔细地研究投资环境，使投资决策有可靠的基础，保证决策的准确；公共组织还要及时了解环境的变化，保证投资决策的及时性和灵活性。投资者必须用高度的社会责任感去进行投资实践，从而面对环境作出积极的回应；投资者在实践中要善于利用社会的压力改造内部环境，利用民族习惯、风土人情去使投资项目得到效用最大化，从而使公共组织得到社会更大的支持。

遵循合法性原则，严格履行审批程序以保证完成公共投资任务为前提。首先，用于对外投资的资金范围必须合法。其次，公共组织对外投资，应当按照国家有关规定报经主管部门、国有资产管理部门或财政部门批准及备案。公共部门必须严格按审批程序编报投资项目计划，由投资主体或投资项目主管部门委托勘察、设计、咨询等机构，从技术能力和经济效益等方面论证投资项目的合理性和可行性，在此基础上，设计多个项目动作方案，经过反复比较论证，选择最佳方案，为投资项目决策提供正确的依据。再次，公共组织以实物、无形资产进行对外投资的，应按照国家有关规定由评估机构进行资产评估，以防止国有资产流失，保护国家利益。最后，公共组织长期用国有资产进行对外投资，不得擅自改变资产的国家所有性质。所以，公共组织对外投资时，不能挤占事业

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经费，影响事业的发展。在用于保证事业发展的所有计划资产，都不应该用于对外投资。

投资项目具有宏观调控性。公共组织提供的产品与服务具有公共性，这也是公共组织的核心职能。在日常生活中，有些事情固然可以通过私人、私人机构或组织来处理，小到个人的结婚生子、谈情说爱，大到组织生产、经营管理。但是仍有许多事情无法由私人、私人机构或组织来解决，因为公共事务的最大特性就是它的公共性，公共事务的成果可以让参与者即投资人与非投资人共同享受，普遍获益。由于此类事务具有全社会的普遍调控性，所以，以追求利润为目标的企业不愿管，而势单力薄的私人又管不了公共事务。非公共组织由于受微观经济利益的驱动，一般乐于投资收益高、期限短、盈利大的项目。所以，公共组织必须面对这些公共事务，但是公共组织（特别是政府机构）一定要做到以宏观管理、间接管理为主，公共组织的职能中管理投资是一个重要的部分，但究竟该投资什么，如何投资却有很大的差别。公共组织的投资方向必须符合一定时期社会经济发展战略目标和国家产业政策的导向。例如，为提高全社会的国民素质，投资于科技、教育、文化、卫生、体育广播电视等非物质生产领域；为弥补市场调节机制的缺陷，投资于基础设施和原材料工业等低盈利行业；为国家安全需要，投资于国防建设事业；为鼓励高科技产业发展，投资于高、精、尖技术领域等。