会计监督机制范文

导语：如何才能写好一篇会计监督机制，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：会计监督 经济环境

人类社会在不断的进步，从各个方面都有着非常明显的体现。就拿我们的经济体制来说，在经济发展的初期由于为了更好的考虑到人们的生活问题，我们实行了计划型经济，通过几十年的发展，我们迈进了市场经济体制，这种体制更鼓励市场公平竞争，鼓励市场创新。但是也会有很多的问题，在很多方面的体制不够完善，有很多的问题存在，在今天会计工作就是如此，好的一方面对于市场起到了很好的指导，但是违法犯罪行为也是非常的多，监督工作在这一时期就显得非常的重要。经济的发展，决定着一个国家的整体的综合国力，所以这一方面必须要加以重视，否则将造成极大的损失。

一、会计监督的概述

会计监督是指会计机构和会计人员授权的特殊地位和权威，针对于不同的经营活动，遵照不同的法德条文，对于相应的单位采取全程的跟踪监督工作。会计监督机制是与其他经济管理活动相关联的、完整的监督机制，且与单位经济活动隔离，不受单位其他经济活动影响，能够适应不同的经济环境，促进单位经济活动合法、合规，保证我国的法律得以执行，提升会计工作质量。

二、会计监督的现状

（一）国有资产流失问题

国有资产流失与会计监督不力有着重要关系。会计工作者利用职务之便，进行各种违法行为，从而危害到单位的利益，这样的事情非常多，从而造成大量的国有资产流失，这里面的问题主要出现在假账问题以及钻法律的漏洞，这样在监督会计工作的就会出现很多的问题，从而导致工作开展的非常的艰难。

（二）会计信息不清、失真

会计监督机制的不健全和不受重视，极易造成会计信息的失真。这类问题非常的常见，由于会计工作的不真实，直接的导致企业的管理以及未来的规划不在合理的框架之内，对于企业的长期发展来说是非常危险的，很多的企业都存在着这样的问题，在这些企业当中为了字面上好看进行了一定的修改，从而出现问题，很大程度上影响了正常运转的指挥。

三、会计监督弱化的原因分析

（一）法制建设滞后，不能形成严明的执法效果

近几年来我国的发展非常的迅速，在法律法规很多的方面有严重的滞后性，这方面的问题非常的严重，很多的时候出现了无法可依的状态，监督工作对于某些问题没有明确的规定这样就导致了无法进行监督权利的行使，从而导致了违法行为增多，内部执法混乱，这方面问题都亟待我们去解决，对于法律法规一定要加大宣传的力度，这样是群众真正的了解法，人人才能更好的维护法，对于监督工作才会起到很好的推动作用

（二）内部会计监督缺乏约束力，不能充分发挥监督的作用

主要体现在两个方面，一方面，很多的监督部门受到外来因素的影响，从而导致工作方面成为一种摆设没有实际的意义，监督工作没有任何的意义，法律的约束变成了一纸空文；另一方面，工作人员，缺乏工作热情，工作的过程中会遇到很多的工作的阻力，这些方面的问题导致了工作人员道德的流失，从而很难正常发挥其原有的作用。

（三）会计人员业务能力和道德水平问题

很多的会计年龄偏大，思想以及工作的方式更多的停留在以前的模式，对于现代的管理理念以及技术方面的抵触情绪比较大，正是这样的原因使得团队的能力在不断的消退。作为比较特殊的工作类型，一部分人没有道德水准，对于工作不够重视，在监督的过程中很多的时候进行主观判断，从而出现大量的人为错误。

四、强化会计监督，营造诚信会计环境的建议

（一）完善会计监督法制法规

通过在法律层面上强化会计监督机制的惩罚，对会计工作违法违规现象造成震慑力。加快建设会计制度和企业会计准则，使会计法律法规尽可能充分完整、及时，增强可操作性。增加强度的执行，严格执法，严惩违反法律法规的会计工作人员，维护国家法律的尊严，使单位负责人和会计人员实施责任会计。

（二）正确定位国家的监督职责

应当注重正确定位国家的监督职责。很多的人认为国家监督部门就是走走形式，这样的想法是不对的，监督部门在实际的工作中一定要发挥作用，对于相关的监督信息进行认真的检查，对于出现问题频率比较高的问题进行集体的汇总，对于解决方案组织研讨，落实方案，解决实践中的问题，从而降低此类问题的发生。

（三）加强会计人才队伍建设

会计工作人员的团队建设是非常必要的，就现阶段而言，人员素质不平衡，针对于这一方面的问题，企业应该开展更多的培训工作，在很多的时候进行基础知识的培训，在员工的职业道德方面也是不容忽视的。为了更好的提高学习热情，建立严明的考核制度，对于考核不合格的人员进行处罚，对于优秀的进行奖励，这样在很大的程度上会激励人员的学习。人才是一切发展的根基，如果没有优秀的人才参与，那么慢慢的行业就会走下坡路，很难发挥其重要的作用。加强团队建设，加强人才储备工作非常的关键与重要。

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关键词：农村合作金融；会计监督机制；建立

近年来，农村经济飞速发展，大量农村企业已经逐步将着力点放到经营管理方面，并且随着我国经济的国际化，市场瞬息万变，若不能适应市场对企业的要求，那么农村企业的经济效益将面临无法提升的危机，因此，构建健全的农村合作金融会计监督机制迫在眉睫。

一、农村合作金融机构会计改革中所存在的问题

(一)内部控制法人治理程序并不健全

多年来，农村企业为了实现更好的法人治理付出了诸多努力，构建了相应的法人治理结构，治理结构虽然相对比较完善。然而，股权却依旧存在不合理的情况，其原因主要是在农村企业当中股权太分散，对经营管理层的监督存在一定的难度。并且农村的持股社员对于自己参与经营管理的意识也较为薄弱，参与的机制不够健全，从而并未能够发挥出其监督作用。

(二)风险管理能力有待提高

当前，为实现良好的风险管理，农村企业也构建了相应的组织架构，内容主要有成立风险管理的委员会，制定相应的管理政策和原则。这些能够比较全面且系统地防止和化解突发性风险。对于在农村信用中出现的资产认定以及风险方法和处理，则通常由管理者来完成具体的处理。但是风险的管理者既要承担全省范围内的突发性风险的防范，又要承担此类风险的处理，就会出现权责不清，如此就使得风险管理实施起来存在难度，容易使其流于形式。

(三)内部制度建设体系并不完善

当前的内部控制制度涵盖了大部分的业务，其中主要有会计、柜台业务以及资金业务等。并未覆盖到反洗钱以及国际业务等，违背了“业务发展，制度先行”的策略，因此，当前农村企业的内部控制体制覆盖面不全。并且由于在制度设计上的不完善，造成了部分规定实施起来存在各种困难，操作性相对较差，导致制度约束力较差甚至约束力缺失。此外，对于内部控制制度，当前并没有建立相应的评价机制。若不能实现让专业的评价机构来完成对内部控制制度的评价，并且也没有在业务流程当中配套完成系统评价，就只能通过构建良好的内控环境，来使得企业对风险的识别和评估体系更加健全。

二、农村合作金融会计监督机制的相关对策

(一)不断完善内控体系

若想要使得法人治理结构更加完善，就必须要提升制度执行力，从而构建出良好的评价机制。在提升制度执行力方面可以从加强制度建设、强化执行以及评价等的监督来实现，如此来达到提升内部控制制度的合理性及完整性。进一步明确权责、规范业务流程以及构建良好的职员约束力着手，建立操作性较强的多项控制制度，从而构建起严密良好的控制系统。

(二)会计信息披露从"重形式"发展到"重实质"

会计信息直接反映了企业的经营状况，要重视其作用，要规避“重形式”，关注其实质，主要从如下几个点来实现。第一，构建原始凭证的产生以及传递机制。保证原始凭证在填制以及传递过程中的规范合理性，从而从源头上保证会计信息的质量。第二，制定严格的凭证审查实施制度。在审查原始凭证时，要重点关注凭证内容是否正确、完整而合理。在审查记账凭证时，要重点关注其是否保持与原始凭证的一致性，相应手续票据是否齐全完备，是否是合理的会计科目。第三，构建科学合理的会计处理流程和财务核对制度，在会计处理上，必须要保证其是合理的，业务若是不相容，需要进行分离处理，而在财务核对制度上，需要根据需求定期或不定期完成财务核对，进而确保账目的真实性、可靠性以及完整性。

(三)执行新企业会计准则

只有符合新的企业会计准则，才能够提升会计管理的水平，也只有如此，才能真正贯彻风险管理的理念，确保会计信息披露，且同时还需要在管理水平上进一步提升，渐渐由外延扩张为主的粗放型企业，发展成为以不断提升内涵的集约型企业。同时，也在会计核算上从“数据集中”发展到应用集中以及流程再造，若要进一步分析业务数据，从而获得改进业务流程的依据，必须要改革会计核算，分离前台业务和后台业务，也只有如此，才能够帮助实现对企业财务的实时监测和集中稽查，从而改造综合业务系统，使其更加科学。与此同时，还需要配套建设科学合理的业务管理系统、财务系统以及资金管理等系统，方能构建起与农村金融机构业务相适应的整套规则体系。

三、总结

如何建立能够有效促进企业发展的农村合作金融会计监督机制，提升农村企业经营管理，是我国农村企业会计目前最值得思考的关键问题。

参考文献：

[1]赵士威.中小企业内部财务控制与监督[J].合作经济与科技，2010(02)：54-54.

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[关键词]会计信息市场监督机制构建完善

随着市场经济的不断发展,市场行为与运作越来越趋于规范,市场对会计信息的要求也越来越高,现代企业中的管理信息网络很大程度上就是以数字形式表现出来的会计信息系统。会计只是企业管理活动的一部分,产生于企业管理系统中,并以管理当局的名义向外披露会计信息,对其可靠性、真实性负责。会计信息是公司治理结构中不可或缺的组成部分,会计信息使用者根据会计信息了解并监督企业管理活动,作出相关决策。

一、影响会计信息质量的主要因素

首先,会计信息市场是市场经济的必要组成部分,我国的市场经济还不够完善,会计信息市场也存在信息不完整,落后于市场经济的发展步伐。当前,我国会计信息的披露也存在一些问题,主要体现在两个方面:(1)会计信息质量不高,存在着不真实、不相关的信息。动因表现为:利益驱动,会计信息提供者故意造假和会计基础工作不扎实,会计核算程序误差造成信息存在差异。(2)信息使用者不成熟,主要表现为,一是对会计信息使用不充分,经验管理、投机心理严重;二是信息反馈不力,使会计缺乏一个有序运行的会计信息市场。目前企业的会计信息是由企业编制,并向社会公开的。会计信息表现为一种公共产品向广大的信息使用者免费提供,会计信息具有和其他公共产品一样的公共性和外部性的特点。这样会计信息提供者无法通过市场出售其产品,也无法收回成本,取得利润,甚至有时会因提供真实信息而遭受损失,从而失去了提供真实会计信息的积极性,造成目前会计信息的质量不高。就会计信息而言,其向外披露后,会对其他公司和个人产生直接或间接的影响,以上市公司披露的会计信息对广大投资者的影响可说明。这使得披露真实信息的公司也逐渐地只披露利好的信息,而隐藏不利的信息,粉饰会计信息。这样社会资源不能优化,市场没有效率。

其次,会计信息使用者的行为也影响会计信息市场。会计信息市场是否有效,关键在于会计信息使用者是否遵循了市场运行的一般规则,是否真正成为市场环境下的能动主体。在会计信息市场上,政府作为国民经济的调控者,是会计信息的最大使用者,以及国有银行、作为会计法规、制度的制定者、国有企业的所有者等等。而市场有效性的一个表现是通过“无形的手”的作用,达到某种利益的均衡。政府作为宏观经济的调控者在市场失灵时介入市场。而政府的多重身份必然会顾此失彼,无法成为有效的会计信息使用者。在资本市场的信息需求者主要是大、中、小股东。大股东对真实会计信息的需求最迫切,由于我国的公司治理结构比较特殊,大股东对公司一般有绝对的控制权,董事会基本按大股东的意志进行决策,大股东就会蜕变为信息的制造者,不再是本来意义上的会计信息需求者。这样导致会计信息市场不能按照市场规则来运行,会计信息需求者又不成熟,使会计信息市场没有了强有力的监督者,会计信息也就不会透明。要根除会计信息的质量问题,需借助市场的力量,形成对会计信息的强有力的监督,促使会计信息质量的不断提高,实现社会资源的有效配置。

二、如何构建与完善会计信息市场

培育有效的资本市场体系,发挥资本市场配置资源的应有作用,应坚持企业科技创新为主,为各种所有制服务;坚持公平、公开、公正的市场竞争原则,发挥市场配置资源、优胜劣汰的作用;坚持政府监管与市场监督相结合,充分发挥社会舆论和广大股民的监督作用。从而尽快建立起有效的资本市场,培养理性的投资者群体,促使有效会计信息市场的形成。

1.强化董事会职能。发挥董事会的集体决策作用。从制度上保证董事会职权由董事会行使,而不是董事长个人行使决策权。使董事会相对独立于公司控股股东及经营者,保证董事会独立判断公司事务、决策公司经营。明确权责,保证董事履行勤勉和诚信务,有利于强化董事的责任心。

2.要培育建立职业经理人才市场,上市公司所有者对经理层的选拔、录用、解聘完全按照市场化原则进行,在这种优胜劣汰的环境下必将促使经理层努力经营,抑制操纵会计报表的行为。

3.完善监事会功能。监事会成员应该具备形式和实质上的独立性。应具备行使职责所必备的法律、财务、会计等方面的专业知识,坚实的知识背景与专业能力应具有互补性。以便及时作出判断,并将所形成的明确意见传达给董事会和管理层。监事会应与董事会内设的审计委员会进行充分的信息交流,明确两者的工作是相互补充的,使监事会不仅做到事后监督而且兼顾过程监督。

4.建立健全内部控制制度。完善的内部制度可以优化公司治理结构,调整各个相关利益者的权利和责任,能规范会计信息的披露。以企业经济利益的最大化为目的。实行分级的功能定位体制,相互监督,并保持会计控制的目标一致性。并依靠董事、监事和经理之间的相互监督来实施内部监控,依靠资本市场、经理人才市场和产品市场来实施外部监控。

5.完善经营者的约束与激励机制,完善上市公司经理层的运作机制。全面推行聘任制,加强对经营者的制衡约束,通过直接监督、间接监督和制度约束来完善内部控制制度,把经理人的利益和公司的命运连在一起,让经理人自觉地实现和改善企业的业绩,从而保证会计信息的质量。

6.加大中国上市公司信息披露的监管力度和处罚力度。面对变化创新、复杂的资本市场,应进一步完善法律体系,加大处罚力度,保证年度财务会计报告审计高质量,提高公司治理会计信息的真实性和高质量,进一步改革中国的注册会计师审计制度。

三、加强内部会计信息监督,提高监控力度

首先,严格的日常核对制度。建立并严格实施相关会计记录的日常核对制度是加强中小企业会计监督的重要内容。日常的核对制度包括账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。日常核对制度对保证会计记录的真实、完整、正确,保证中小会计控制的有效性。会计人员还要有较高的风险管理能力。在提供会计信息时,也承担着一定的风险。随着知识经济的飞速发展,会计人员面临的经济事项会越来越复杂,这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时,能从整体的角度,用科学的分析方法,找出解决的办法和思路。使企业会计监督能够有效的得以执行。并确定经济工作中每个环节、每个岗位的工作职责、工作程序、职责权限、制约措施和手段,并做到相互分离、相互制约。同时公开办事制度、程序,坚持做到手续齐全,层层把关,以制度进行管理,防范于未然。建立健全内部控制制度是内部约束机制的前提条件,没有规矩不成方圆,关键是通过制度依法进行管理,发挥内部会计监督的职能。其次,发挥财税监督的整体性、源头性优势。改变观念,把财政监督管理贯穿到财政工作的每一个环节。要由事后监督管理为主,向事前审核、事中监控和事后检查稽核的有机结合转变,形成多环节、全过程的监督管理格局,发挥财政部门监督职能的作用,可以采取多种形式和手段,坚持收支两条线”管理杜绝小金库;提高会计信息的真实性、可靠性。发挥税务部门执法的强制性、严肃性和规范性优势。规范工作程序,规范纳税管理,加强对代开发票的管理,防止个别单位和个人为了小团体的私利套取现金而开的假发票,将不合法的支出变成了合法的支出。加强代开发票管理是从源头上消除虚假经济业务发生的有效措施。超级秘书网

总之,企业信息使企业信息市场关键问题之一。在我国市场化程度日益提高的过程中,企业会计信息究竟能为自身创造多少效益,在哪些方面产生协同效应,对公司价值、股东财富的影响如何。应结合自身的发展战略和并购动因,采取相应的量化预测和收益评价方法,才能在市场竞争的大潮中立于不败之地。

参考文献:

[1]刘燕.美国公司财务会计体制的重大变革———对索克斯法案的评述[J].金融法苑,2005,(2).

[2]王保树.商事法论集[M].北京:法律出版社,2007.

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关键词：事业单位；会计监督；措施

会计监督工作机制的核心在于：建立在社会经济发展的大环境下，以相关机构单位有序化、规范化的发展为目的，所构建的总体性监督管理系统。特别是对于事业单位而言，通过会计监督机制构建的方式，需要引导相关工作人员及时发现存在于事业单位会计监督中的各种问题，并采取针对性的改进措施，从而使会计监督能够与事业单位既有的会计机制、管理工作机制相辅相成，协同发展。为了能够达到建立健全事业单位会计监督工作机制的目的，首先需要明确事业单位展开会计监督工作的主要意义，进而研究事业单位现阶段在会计监督工作机制方面存在的不足，最后才能够采取针对性的改进措施。本文即针对以上相关问题作详细分析与说明

一、做好事业单位会计监督工作的意义

会计监督职能作为事业单位工作必不可少的一部分，它是会计工作质量的保证。特别是21世纪的到来，我国经济飞速发展，事业单位也在逐渐完善监督体系，比如说内部监督、政府部门监督和社会公众监督，这有效的提高事业单位监督工作质量。但也有出现许多监督问题，例如有的事业单位监督机制弱化，监督力度不足。为此我们要认真探寻事业单位监督机制弱化产生的原因，采取有效措施，强化事业单位的会计监督工作。保证会计信息质量和提高会计工作效率是事业单位财务监督中的必要任务，做好事业单位会计监督工作具有重要的意义。

1、是各个事业单位的基本义务

《会计法》中明确指出，每个事业单位都要建立健全适合自己单位发展的内部会计监督制度，是事业单位必须履行的法定的基本义务。所以，事业单位要遵纪守法，之会计工作方面，切实制定行之有效的内部会计的监督制度，指导会计监督工作的开展。

2.有利于处理好国家、单位和个人三者之间的利益关系

事业单位作为国民经济的重要组成部分，在市场经济中，以法人经济实体的身份存在，不断进行自我深造发展和自我约束后再发展。事业单位是充分利用国家拨付的项目款项和单位各自的经济收入来开展各种业务的，旨在提高社会经济效益，保证国民资产的价值稳定和增加，从而有效的调节社会经济运作状况，管理好国民经济、维护社会的长期稳定和公众的利益。搞好会计监督工作是搞活事业单位经营业务的保证，对处理好国家、单位、个人的利益起着重要的作用。

3.是做好事业单位内部控制的要求

现今，有的事业单位管理体制急需完善，防止事业单位内控走于形式，疏漏会计监督制度，会使会计人员更容易违规工作，弄虚作假导致事业单位无法将工作有效的完成。做好会计内部监督工作，有利于明确会计人员职责，规范会计人员道德行为，避免工作中，弄虚作假，不负责任的现象产生，防止事业单位发展成本管理无法掌控。建立健全事业单位会计监督机制，做好监督工作，是事业单位做好内部整体控制的强烈要求，是单位会计工作有效运行的保证。

二、事业单位会计监督工作现存问题分析

如果将事业单位内部管理工作体系视作一个整体的话，会计监督工作机制无疑是这一整体的基础与核心所在。工作人员所关心的重点在于：事业单位所构建会计监督制度与规范的健全性。国家针对这一实际情况，也制定了相关的法律规章制度，希望能够对会计监督的运行进行综合调控。然而，包括事业单位财务规则、会计制度在内的相关法律法规所取得的效果并不显著。其主要原因可以概括为以下两个方面：

（一）会计内部管理体制存在一定缺失

针对现阶段事业单位所推行的会计管理工作体制来看，会计机构的设立以及机构相关工作人员的人事调动奖惩工作均是由所在事业单位直接完成的。此种会计管理体制存在的主要问题在于：当个人利益、或者是事业单位局部利益无法与国家整体利益实现达到平衡状态的情况下，会计工作人员往往会自发性地选择维护个人以及单位的利益，由此可能导致监督会计监督的工作强制性与时效性无法得到充分保障。

（二）会计信息失真严重

在事业单位所处市场经济环境持续剧烈变化的背景下，对于事业单位经济发展程度的衡量往往是通过会计监督指标研究的方式所实现的。然而，受到当前实际工作当中对会计监督工作重要性不够不足的因素影响，会计核算的地位仍然凌驾于会计监督工作之上。然而对于会计工作而言，核算与监督是两大平衡性的智能要素，在事业单位当中两者之间不平衡的发展，势必会导致会计机构无法针对事业单位所开展的各项经济活动以及相关财务账目数据信息进行全面的监督，进而也就无法确保会计信息的真实性。

三、建立与健全事业单位会计监督机制的措施

（一）依靠法律，完善会计监督体系

1、依靠法律，强化立法力度，明确事业单位会计监督的重要地位和重要作用。通过法律保障，不断完善会计监督体系，根据事业单位实际情况，科学的制定会计监督的范围和施行程序，提高监督工作的执行力度和效果。

2、加大会计违规惩罚力度，提高违法成本。加大会计违规惩罚力度，旨在告诫广大会计人员不许违规违纪工作，起威慑作用，从而减少会计人员不规范行为，提高会计信息的质量。

3、坚决不做事后诸葛亮，紧密联系法律知识，做好会计工作事前预测工作，改进会计监督方法，对会计工作定期分析，整理，总结评价，对可能出现的问题进行有效的控制，对出现的问题马上分析原因，找出解决问题的手段，遵循法律途径，将问题连根拔起，彻底清理。

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关键词：事业单位；会计监督；思考

作为会计的基本职能之一，会计监督是从本单位经济利益出发，对经济活动的有效性、合法性与真实性进行全面监督，使事业单位经营活动严格按照国家的财政政策进行，保障事业单位的经济活动的健康运行。

一、事业单位会计监督的内涵

与企业不同，事业单位是为了社会的公益目的，由国家机关或其他社会性公益组织利用国有资产举办的，为满足人们教育、科技、文化进步而做出的社会，是为国家经济建设、政治文明建设提供社会支持的，它不以盈利为目的，因此其会计监督工作尤为重要。事业单位的会计监督有两方面，一为内部监督，即指事业单位会计监督部门对本单位会计事务所进行的监督检查工作，包括对会计核算工作的监督与控制、对各类资产的管理、对会计工作的内部审计和纪检监察监督、对会计工作人员的监督检查工作等；二为外部监督，指国家财政、审计、人民银行、税务等政府相关部门对事业单位会计工作的监督检查工作，还包括外单位会计相关负责人对会计工作的监督检查，社会中介机构，如会计师事务所的社会监督，当然也包括外单位及公众的监督。其中国家监督内容既包括对会计相关资料的监督检查，还包括对会计行为的监督检查，特别是事业单位相关负责人与会计机构负责人的会计行为的检查。

二、目前事业单位会计监督工作的现状

随着我国国民经济的全面发展，经济水平的不断提升，作为事业单位内部管理的重要内容与环节，会计监督工作的地位与作用也日益明显。会计监督立法工作也日趋完善，为此国家先后制定了《事业单位财务规则》、《事业单位会度准则》、《事业单位会计制度》等一系列制度与法规以规范事业单位会计监督工作，但在实际工作中，事业单位会计监督工作并不尽如人意，具体表现在以下几个方面：

（一）会计管理纪律松散，信息失真

在实际工作中，由于部分事业单位对会计监督工作的基本职能认识不清，履行不到位，使会计监督工作存在重核算、轻监督等现象。个别会计工作人员按单位负责人的意图在会计核算中进行暗箱操作，造成会计数据失真、虚假，监管失效。主要表现为：

1．公款吃喝，私立小金库，尽管国家三令五申，禁止私立小金库，但仍有个别单位瞒报、不报，想尽各种方法进行暗箱操作。

2．白条入账，这种利用白条从单位套现，进行所谓感情投资，使公贿经济案例目前大有上扬趋势。

3．不配合政府机关、社会公众的监督检查，利用两套账或账外账等手段，不对外提供真实的会计资料。

会计工作的前提即为真实、可靠，如果会计工作本身不能反映其真实性与准确性，将使会计工作失去其原来的意义。

（二）法制观念薄弱，会计监督不力

近几年来，偶有发生复杂的经济现象和不规范的经济活动，违纪单位增多，经济犯罪的花样层出不穷，这都是由于事业单位相关负责人、会计工作者法制观念的薄弱，会计监督工作的弱化的表现。其表现为：

1．为转移预算外资金，想方设计进行转移，如开办具有自收自支性质的单位，并将由本部门收取的行政事业性费用转移至新设的部门，并乱支滥用，造成国家资本浪费；

2．违反国家财政法规，虚列支出、吃空额等方面进行套现活动，并指使财务部门滥发奖金与实物，甚至有的单位以个人名义利用公款购买各种非公用产品、以停薪留职手名义虚列工资与奖金，截留停薪留职人员管理费，通过为这些人员办利社会福利等方式进行套现活动；

3．个别事业单位在改制过程中将本部门的非正常性支出转移为即将改制或正在改制的单位当中；

4．在购买物资中获得一定的回扣，损公肥私；

5．私列条目，将公房出租、外单位赞助费等进行违规操；

6．由于部分事业单位财务制度不健全，财务账目不清晰，导致会计部门偷税、漏税、欠税现象出现；

7．有些事业单位未经相关部门批准同意，擅自处理和调用本单位资产，搞假账以逃避相关部门对预算外资金的监管等，其导致事业单位国有资产的大量流失。

（三）会计内部管理制度不完善导致其监督不力

由于现行的会计管理制度仍不完善，各单位会计工作人员的任免由本单位负责人决定，在这种情况下，会计人员出于自身考虑，很难跳出单位的角度维护国家的整体利益，各级政府部门在维护会计工作人员的权益方面也不尽人尽，使会计监督工作往往出现不监督，或监督不力等问题。

三、事业单位会计监督工作的改进措施

（一）加强对相关人员的教育，强化会计监督管理意识

加强独立核算的事业法人的单位负责人进行基本财务方面的培训，严格进行考核与考试工作，可从基础的《会计法》等内容，逐步进行事业单位相关会计工作的法律法规等工作的讲解，以强化其支持会计人员监督检查工作，并自主做到自查，提高其为负责人的责任意识与领导意识。

加强对事业单位财务工作人员的职业道德，培养其责任感。树立会计工作人员为民理财的思想，处理好各方利益关系，不为利益所驱动。明确会计岗位的工作职责，严格按其从业资质进行选聘，每年对会计工作人员进行考核，不合格的要进行适当调整。加强事业单位会计工作人员的业务素质，通过定期的专业技能的培训等方式，提升其专业水平，另外，鼓励其通过自学等形式，提高技能，会计主管部门要加强对会计工作人员的继续教育工作，对其进行严格考核。

事业单位负责人应起到带头作用，在全单位进行相关法律法规的学习，切实认识到会计责任的主体，做好单位会计监督检查的领导责任，并带动群众参与到对单位的会计监督工作中来。

（二）加强事业单位内部监督管理工作机制

由于会计人员本身依附于事业单位，使其在内部监管上出现监督不力等问题，解决这一问题的方法之一就是消除这种单位领导与会计工作人员的利益关系，如聘任、任命事业单位财务部门负责人等方式，除此之外还可通过单位内部人员的监督，检查事业单位相关负责人与会计工作人员是否具有利益关系等，以方其双方进行违规操作。在此，要做到监督渠道畅通无阻，完善事业单位的内部监督 工作。

（三）加强外部监督力量

加强与财政、税务等与政府利益相关的经济监督部门的合作与沟通，树立政府的整体工作形象的监督与权威。在审计监督工作中，要针对事业单位预算的建立、计划的完成与财务收支情况进行严格监督，对有预算外收入的事业单位要监控其“收支两条线”的落实情况与“票款分离”的执行情况。以会计作息质量为主，检查其准确性与完整性。重点对有创收收的事业单位的会计监督枪械工作，财会资料是其监督的内容之一。

加强外部人员对事业单位财政收支工作的监督检查工作，畅通监督渠道，保护监督人及单位的合法权益。

（四）完善事业单位会计监督工作，加强法制建设

要实施强有力的措施保证会度工作人员的合法权益，解决其后顾之忧。改变传统的事后监督、会计检查的监督模式，建立事前预测、财务控制、检查分析、总结归纳的体系，加强会计法制工作，推进会计工作的规范性。

结语：

总之，要彻底转变事业单位重核算轻监督的工作思想，充分认识到会计监督工作的重要性，加强会计监督工作管理，切实发挥各部门的作用，形成有力的监督管理工作体系。

参考文献：

[1]丁云姣.事业单位内部会计控制存在的问题及对策探析[J].西部会.2010.(5).

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关键词 内部会计 控制体系 监督机制 体制构建

中图分类号：F235.1 文献标识码：A

在我国，高级中学教育处于整个教育体系的关键环节，其教学工作的正常开展依赖于学校各项事业的紧密配合，不但要在战略上关注教学，还应在基础环节——比如后勤保障、内部会计等方面——为教学工作提供最大限度的支持 。在内部会计方面，作为一个系统工程，它由许多环节组成。因此，需要在具体工作中将控制的触角指向学校管理的各项层面，这样才能保证学校的各项事业沿着科学、严密、有效和可操作方面进行，同时也能提升学校的财务管理水平 。近年来，我国的市场经济得到了前所未有的发展，教育体制改革也随之深入。对高级中学而言，不断完善其内部会计控制体系，构建完善的监督机制，不但能够促进学校各项事业的高级中学管理，还能在一定程度上规范学校的运作模式，使其处于一个良好的状态。基于此，本文首先阐述了高级中学内部会计控制体系弱化的表现与监督失效的原因，然后以此为基础，构建了高级中学内部会计控制体系和监督机制。旨在通过本文的工作，为时下高级中学的会计工作提供一定的可供借鉴的信息，更好的实现为学校战略服务的目的。

一、高级中学内部会计控制的弱化与监督机制失效的成因

（一）当前高中内部控制弱化的表现。

1、内部会计控制体制不健全。高级中学内部会计管理办法与控制手段一般都处于成熟的状态，但是在整体上，彼此之间的牵制和衔接却显得并不十分有效，这就使得整个财务管理系统在综合运行方面，显得松散而无力。具体表在以下方面：记账人员、保管人员和经济业务决策人，以及经办人员在彼此的业务方面，并没有完成良好的分离和制约；在一些重大的事项决策与执行方面，也未能形成基本的分离；在财产清查方面，也未能形成完整的制度，清查的期限与程序较为模糊等。

2、未能将预算的功能作用充分的发挥出来。目前，我国的高级中学在预算编制过程中，显得基础薄弱，在未来经济业务的分析与预测方面所作的工作不够，成果不显著。这样做的结果是，在确定预算收支指标时往往具有明显的主观性特征 。比如，在编制预算时，定额的测定显得并不合理，甚至没有充分的基础材料和严格的测定方法做依据；此外，部分高级中学还缺乏对资金支出合理性的分析，对成本效益的核算处于搁置状态，难以实现合理配置学校资源的战略目标。

3、会计信息的失真。对高级中学而言，虽然市场经济对其产生的影响并不十分明显，但是因社会不良习气的影响，高级中学还是难以“独善其身”，学校的财务管理等相关部门往往是以领导层的参谋或者助手的身份出现的。因此，就不可避免的出现了会计信息失真的情况，学校的会计控制部门为此将负有必要的责任。因此，无论是从会计工作人员的业务层面，还是从自身的职业操守，都需要保证学校会计数据的真实性、客观性。

（二）高级中学内部会计监督机制失效的成因。

1、高级中学内部控制和法律监督机制不全。对部分高级中学而言，学校师资力量的不足或者可供利用的物力资源、政策资源不足，将致使这样的学校难以将精力转移至内控方面，部分高级中学甚至对内控和监督及其能够产生的作用并不清晰，有些学校的财务管理人员甚至还会产生兼职的情况。

2、信息化建设乏力。在当今时代，信息化、网络化已经深入到了社会发展的各个层面，高级中学也不例外 。如果此类教育机构未能及时的将信息化建设作为自身发展的一个重要方面，将使学校难以取得财务制度的较大进步与发展，严密的内控和监督机制能够产生的效果也必定是十分有限的。

二、高级中学内部会计控制体系的构建

（一）不相容职务需要进行分离控制。

在高级中学的内部会计体系中，不相容的职务有授权批准、业务经办、会计记录、财产保管和稽核检查等，这些职务应当予以分离。对高级中学内部会计控制而言，不相容职务的分离控制一般采取以下方法：财务负责人不能直接办理与资金有关的收付业务；在未经负责人授权或者批准之前，任何人不得办理相关的业务；高级中学的财务印章应当由财务负责人、稽核人与经办人进行分管，交由一人保管的做法是极其危险的；会计与出纳这两个岗位需要分开。

（二）授权批准和预算控制。

在一般情况下，高级中学的所有业务都应该列入到相关人员的授权范围之内，而授权批准所处的层面，需要依据经济业务的重要性程度与金额的大小来进行确定。对授权的批准程序而言，应该规定每一类经济业务的审批程序，尽量减少越级审批和违规审批的情况。此外，对于授权批准的责任，需要明确被授权者的权利范围，其在履行权力时应明确需要负责的具体问题。因此，高级中学应该加强预算的编制、执行、控制和分析，进一步的明确预算的项目，并以此为基础建立预算的标准，最大限度、最大可能的分析与控制预算之间的差异，保证预算工作顺利进行。

（三）业务程序和内部会计报告控制。

对高级中学而言，其任何一项主要业务都应该制定出相应的业务程序与业务流程，这样才能保证各项业务活动顺利的运行，实现明确顺畅、快捷高效的目的 。为了实现这一点，需要使所有员工都能够理解相关业务、相应岗位的地位和责任。同时，为了最大限度的满足高级中学相关管理人员的日常控制的要求，还应该建立与完善内部会计报告制度，以此对经济活动情况进行全面的，及时向相关人员提供经济活动中的必要的和重要的信息。

三、高级中学内部会计监督机制的构建

（一）增强高级中学内部会计控制的意识。

通过前文的分析可知，高级中学的内部会计控制是其管理和控制工作的重要组成部分，在操作层面上被认为是一项复杂的系统工程。因此，在高级中学内部，实施内部会计控制也应该扩大的认识的层面，不但学校的领导，其他相关的组织、人事和财务等部门以及部门之中的工作人员都应该参与到其中 ，只要这样，学校的办学水平、管理水平才能获得提升。因此，在具体的操作层面，应该最大限度的发动全校教职工参加，并全面控制好每一个重要环节，避免流于形式，如此，高级中学的管理才能体现出效率。

（二）提高高级中学会计工作的规范化水平。

规范化是会计工作的重要原则之一。对高级中学而言，其重要的管理机关——各级财政部门应该进一步加强对高级中学会计人员的从业资格的把关和监管，对从事会计工作的人员要实行严格的“准入”制度，以此使会计人员的基本素质得到保障。此外，教育主管部门还需要负责制订学校会计基础工作规范化，以及相应的考核实施规划方案等，学校的主要负责人也应该最大限度地重视内部会计控制和监督工作，对会计信息的失真等错误操作要严肃处理。

（三）加大高级中学内部会计控制的监督。

高级中学的内部会计监督系统的构建，应该通过各个层次的部门，并通过他们组成的各负其责、协调运转、相互制衡的监督系统实现。首先，上级部门需要加强对学校内部会计控制的检查和指导工作，保证高级中学内部会计控制制度的有效实施；其次，可以考虑聘请中介机构、相关专业人员对学校的内部会计控制进行综合评估，以此来建立、健全和完善学校的内部控制制度，使工作流程更加规范，财产安全能够得到更为坚实的保障。

四、结束语

作为学校财务管理的重要内容，高级中学的内部会计控制和监督机制的建立是十分必要和重要的。它是建立学校内部控制框架、考核和评介学校内部控制的指导性参照，具有十分重要的现实意义。对高级中学而言，其内部会计控制工作需要形成一系列具有会计控制职能的方法、措施与程序，并对其进行规范化和系统化运作，促使其成为一个严密的、完整的控制和监督体系。本文正是以此为视角，对高级中学内部会计控制体系与监督机制的构建问题进行了系统的分析，得出了一些结论。当然，本文的工作该是初步的，在今后的工作中，需要对其不断的完善，以期更好的指导实践。

（作者单位：平顶山市实验高中）

注释：

李小凤. 浅论高级中学会计的内部控制与监督方法. 科技教育，2011（3）：321.

敬采云，仕宏.高等学校财务管理概论.四川人民出版社，2003.

顾建华.试论完善单位内部会计监督机制.财会研究，2005（10）：60- 61.

陆大修，徐维蛟. 浅议高等学校内部会计控制. 荆门职业技术学院学报，2005（2）：70-73.

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关键词：乡财县管;乡镇政府;会计监督;控制

乡财县管后强化会计监督职能主要是为了减少我国乡镇政府部门会计工作工作违法犯罪行为的发生，同时起到推动我国乡镇经济发展的作用。会计作为乡财县管中的一个重要的主体，需要做好自身工作的同时，起到监督乡镇政府会计工作的作用。

一、关于乡财县管中的会计监督职能

1.会计监督职能的定义。在乡财县管之后，会计监督职能的定义发生了一些变化，但是基本上还是遵循我国法律法规。从事会计监督工作的人员必须是通过了相应的考试并且获得了国家认可的人员，在工作中需要确保会计信息的准确性和可靠性，能够为乡镇政府制定决策提供正确的数据信息，进而提升乡镇政府的处理决策能力。从这一内容可以看出，从事会计监督的主体必须要参与到乡财县管的经济活动当中。会计监督的工作具有复杂性，而且需要掌握的信息非常复杂，就乡镇的具体情况都需要充分了解，综合乡镇政府的基本状况之后。从一件事情的各个方面出发完成政府的全部经济活动。2.会计监督职能的必要性。会计监督属于乡镇政府的经济活动中一个重要的组成部分，尽管现在已经将乡镇政府的财政改革了，成为了乡财县管的模式，这种模式下的会计监督职能显得更加有必要。会计监督职能的必要性体现在三个方面。（1）会计监督职能存在于乡镇政府的经济活动中，对于乡镇政府的经济活动具有约束和管理作用。加强会计监督职能可以规范乡镇政府不合法律规定的行为，也可以针对这些行为采取积极措施处理。会计人员本身也要强化自身工作的质量，减少工作失误的存在。（2）会计监督能够确保乡镇政府制定正确的经济决策和采取正确的行动，使业务活动可以始终符合政府的发展情况和国家的法律法规。会计人员在工作岗位上要严格认真履行工作任务，并且要拒绝不法诱惑。（3）会计监督工作另外一个目标是帮助会计工作人员从政府的经济活动的事前、事中加以控制。会计工作人员要参与到乡镇政府的经济活动中，采取正确的工作方案。有效监督措施可以防止问题的发生，同时也可以保证问题发生之后及时采取措施解决。

二、乡财县管之后会计监督职能的强化办法

1.落实法律法规。我国针对会计工作的规定已经非常明确了，在乡财县管改革之后的工作当中，会计工作人员要认真贯彻我国的法律法规。另外这一方面的工作人员要认真审视自己的工作，积极学习与此有关的法律法规。我国培养的会计人才应当是懂法的，并且在懂法的基础之上，认真完成工作。乡镇政府的会计人员工作关系到整个国家的经济发展和进步，因此承担着很大的责任。从事乡镇政府会计工作的人员学习会计法的原因，是需要从根源上和思想上杜绝各种违法犯罪行为。乡镇政府也要就相关法律法规的宣传工作做到位，要学好会计法律事务，规范自身会计行为的同时，勇于监督他人的行为。2.明确会计责任主体。乡财县管之后，会计工作人员的工作责任和工作内容都有所增加，在这样的背景之下，会计工作人员更要完善自己的工作方法，学习更多专业方面的知识，武装自己。当然乡镇政府为了促进本地区经济的发展和进步，要加快落实会计责任，将责任落实到人头上。乡镇政府是会计工作事务的管理者，因此要具有全局观念，所选择的会计工作人员要具备管理技术、业务知识、财务知识，并且随着现代社会对会计工作质量的要求越来越高，还要确保会计工作人员熟悉相应的法律法规制度。乡镇政府的负责人要通过调查分析当地的会计工作情况，制定合适的制度，促进会计工作水平的提高，提升会计资料的真实可靠性。除此之外，乡镇政府还要承担起相应的责任，在工作者严格认真完成任务，严格执法，并且不能够干预会计工作者的工作，不得针对会计工作事务加以不当调整和指令，影响会计工作严肃性和合法性的行为不得出现。乡镇政府本身在乡财县管的制度背景之中更加要明确自身的责任，发挥主体性的作用，为我国的经济发展做出相应的贡献。3.建立内部会计监督机制。会计监督属于乡镇政府的一个重要的内容，可以通过这一部分来确保乡镇政府安排经济活动。加强内部的监督机制构建是发挥会计监督职能的一个重要手段。健全的会计监督机制应当具有以下几个方面的内容，一是要确保乡镇政府的经济活动各个负责主体与相关部门之间没有不必要联系，工作人员要采取分离制度，彼此之间要具有相互监督的作用。二是针对乡镇政府的重要经济活动，要积极采取正确的决策并加快政策的落实。同时要明确规定具体的监督措施，制定相互制约的程序，减少会计工作人员与政府之间的不合法行为以及会计工作人员不合法行为的发生。三是要就从事乡镇政府会计工作的人员采取不定期自查的制度，针对会计事务中的会计资料以及财产的检查工作要做到位。并且要强调检查的内容，要包括具体的凭证、具体的账簿、具体的报表。同时针对会计事务的合法性、合理性以及真实性都要加以检查。同时要采取不定期的抽查制度，令各项法律法规均落到实处，发挥作用。4.完善会计监督职能的外部环境。在乡财县管的背景之下，乡镇政府的会计监督主体仍然属于政府中从事会计工作的人员，监督的性质是权力机制，因此在实践中要将乡镇政府会计工作人员的监督权力落实到位。会计信息的真实性、合法性、合理性属于会计监督内容中的重要的内容。实践中强调接受乡镇政府内部的监督，同时还要接受审计部门的监督。乡镇政府会计工作人员的具体工作事务都需要采取监督措施，这是为了给会计活动的进行建构一个良好的外部环境。通过针对会计工作事务的循环检查，能够加强乡镇政府会计人员自主完善工作的能力，同时也会提高会计工作人员的工作积极性和警惕性，确保自身的工作始终符合法律法规，同时也有利于乡镇经济的发展。5.提高会计工作人员的综合素质。会计工作人员的综合素质要较高才可以正确开展监督事务，发挥监督职能。我国就会计工作的特殊性一直以来都有所强调，而且正是因为这一特殊性而增加了对会计工作者的要求，要求会计工作要具备专业的会计业务知识，同时还要求会计工作人员具备较高的道德素质，这是当前乡镇政府乃至国家选择会计人才的标准。为了发挥会计工作人员的监督作用，乡镇政府要采取积极的培训措施，提高会计工作人员的综合素质。在培训中要强调会计人员的道德素质，要强调会计工作人员的职业道德培养，并搞好检查工作。从会计人员目前的工作情况出发，找到其中存在的问题制定解决的措施，逐渐提高会计工作队伍的整体水平。另外就会计工作人员的业务知识也要加以重视，防止工作中失误的发生，同时也是为了提高会计监督工作的水平，防止监督工作中会计工作监督者因为自身的专业知识缺乏，而忽视了会计工作存在的问题。

三、结语

我国乡镇经济的水平与城市相比还存在很大的差距，采取乡财县管的方式可以提高乡政资金的使用效率，缩短与城市之间的差距。强化乡财县管中的会计职能，需要从会计工作人员的工作水平提高入手，使得会计监督职能在实践中发挥应用的价值。

作者:赵景芳 单位:山西忻州保德县财政局

参考文献：

[1]费冬梅.浅谈“乡财县管”后乡镇政府如何强化会计监督职能[J].现代商业,2012,08:187-188.

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规范会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督已成为现代企业制度中一 项重要内容。

一、会计监督与现代企业制度的建立

（一）会计监督是建立现代企业制度的基本要求

现代企业制度是以产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学为特征的。在现代企业制度下，由于企业所有权与经营权的分离使得与企业经营活动及其结果息息 相关的企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾与冲突。为了使经济活动能够正常、有序地进行，这些不同的利益集团只能依靠法律、法规 和制度约束下的会计信息来协调关系，依靠规范的会计基础工作来表述经济活动，根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。

（二）会计监督是发展社会主义市场经济的客观要求

社会主义市场经济就是法制经济，所以，社会主义市场经济条件下的现代企业，无论是有限责任公司、股份公司，还是国有独资公司，都必须按照有关法律、法 规和制度的要求进行经济活动，规范经营行为，并且依法设置会计监督。由于会计核算和会计监督是相互联系、相辅相成的，所以没有有效的会计监督和控制，会计 核算的质量就难以保证，会计监督如果脱离了会计核算的过程，也难以取得好的效果。

（三）会计监督是维护所有者权益的需要

政企分开是现代企业制度的一个基本特征，其前提是政府的双重职能分离，即政府的社会经济管理职能和国有资产所有者管理职能分离。政府的社会经济管理职 能主要是通过法律、法规、产业政策和必要的行政手段对所有企业实施宏观调控和间接管理，以实现社会公平竞争和经济的稳定增长。而政府的国有资产所有者管理 职能则是通过理顺产权关系，行使所有者的终极所有权权力。企业则按照企业法人财产权的权责，认真组织经营，正确进行会计核算、会计监督，达到对所有者的资 本保全、保值、增值的要求。

（四）会计监督是现代企业内部控制制度的重要组成部分

从现代企业制度的构成来看，会计监督应该是企业内部控制机制的一个重要组成部分，其任务是帮助企业实行最优化的经营管理，合理、有效地组织各项经济活 动和运用各项资金，努力增收节支，提高经济效益，从而保证企业各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。因此，会计监督不仅是建立现代企业制

度的需要，而且其本身就是现代企业制度的重要组成部分。

二、建立完善的会计监督体系

（一）健全内部控制制度

内部控制作为一个系统，其范围遍及企业生产、经营和管理的各个方面，其核心系统就是会计控制系统。企业内部控制制度在内容上，应当突出会计核算和会计 监督这一环节，即从会计环节入手，并向其他管理环节延伸，逐步形成内部控制网络。随着企业规模的不断扩大，生产经营的复杂程度越来越高，仅仅依靠少数管理 人员不可能完成有效的控制，只能通过各项规章制度来明确、规范各个控制点的责任、权利，协调它们之间的关系，才能纠正偏离会计目标的行为。

（二）合理设置与科学定位内部审计机构

建立一支高素质的内部审计队伍以加强内部审计控制，首要解决的是内部审计机构的设置与定位的问题。内部审计组织机构是内 部审计工作的基础科学、有效的内部审计组织机构，是内部审计发挥作用的关键。最大限度地保证内部审计的独立性和权威性，为内部审计工作顺利开展奠定良好的 基础。

（三）协调政府监督机制

政府监督中财政、审计等部门的重复、交叉监督方面的问题。需要建立政府监管行为的社会评价和责任约束机制。所谓政府监管行为的社会评价和责任约束机制 是指要有一个社会民主评议机制和政府监管人员对其监管行为的后果承担责任的制度安排。政府各监督部门在监督过程中要依法监督、相互协调，做到各司其职、各尽其责。加强部门之间的配合，协同开展会计监督，避免重复检查，突出监督重点， 转变监督职能，实行综合治理的原则，充分发挥各种专业监督的作用。

（四）规范社会监督机制

注册会计师只有在形式上和实质上均做到真正的独立、公正，才能真正超然于委托人或其他利害关系人之外，才能不偏不倚地做出判断，提出意见，对受托于己的客户和社会公众负责。独立性是注册会计师的灵魂与生命，建议采取以下措施强化注册会计师审计的独立性：完善会计师事务所的聘用机制，建立由公司的非执行董事和委员会负责聘用更换会计师事务所；完善职业道德 规范，确保注册会计师在形式上保持独立；优化执业环境，使注册会计师在实质上能够保持独立；进一步加强注册会计师审计的法制建设，完善注册会计师相关法律 法规，制定注册会计师实施条例，完善独立审计准则。

（五）建立合理的激励机制

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    一、我国企业会计监督制度存在的问题

    (一)会计监督法律的约束机制不全

    在我国社会经济快速的发展过程中,会计体系需要健全的法制来规范和保障,但在目前会计工作中所存在有法不依、执法不严、违法不究的行为。虽然新的《会计法》已颁布,但是相关配套的法律、法规没有跟上,使得当出现违规事件,仍然没有相应法律条款进行有力地制裁,使得会计监督形同虚设,导致会计不能有效的行使其监督职能,导致企业会计监督不力。

    (二)会计人员综合素质偏低,职业道德观念有待加强

    会计人员是会计信息的提供者,会计人员综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。前些年我国会计人员奇缺,从现阶段来看,虽解决了量方面的问题,但在职的会计人员中受过高等专业教育的人数还只是占极小部分,多数没有经过专业培训,而且有的还是无证上岗。会计人员整体的素质不高,知识结构、学历结构和业务水平偏低,缺少分析能力,从而导致反映经济活动的会计信息失真。会计人员的监督意识不强,法制观念淡薄,缺乏职业风险意识,职业判断能力弱,自我管制能力差,惟命是从,在权大于法的思想支配下,有意造假,使得会计信息失真在所难免。

    (三)企业外部的会计监督不力

    执法部门执法不力。我国目前总的说来还是人治大于法治,执法部门往往有章不循,以权代法,执法不严,违法不究,大事化小,小事化了,使得作假付出的代价大大小于产生的利益,对有关责任人起不到应有的惩戒作用,致使一些经营者和单位领导胆大妄为,无视国家法律法规,各种类型的企事业单位都存在严重的会计信息失真现象。虽然我国企业外部监督方式很多,包括法律监督,财政监督,工商税务监督,金融监督等,监督体系可谓庞大,但监督效果却不理想,原因是各种监督的功能交叉,标准不一,加之分散管理,缺乏横向信息沟通,未能形成有效的监督合力。

    二、加强企业会计监督的对策

    (一)正确认识会计监督的重要地位,完善有关法律法规体系

    会计监督的有效实施,离不开一系列的法律法规,健全的法律法规,是会计监督能有效实施的重要保障,也是我国会计体系逐渐完善过程中有法可依的基础。我国已颁布了新《会计法》,为从源头上防止会计监督弱化,维护市场经济秩序起到了一定的作用,还应尽快出台《会计法》实施细则,提高《会计法》的可操作性;建立和完善统一的会计规章制度和操作规程,做到有法可依、有章可循,满足企业多元化经营的需要。会计部门要以现有的法律、法规为依据,制定和完善各种会计监督实施办法和操作规程,尽量把实际工作中一些新情况、新问题补充进去,逐渐地充实完善,监管人员在工作中要严格按照规章制度办事,公开办事程序,使会计监管做到公正、公平、公开。

    (二)培养高素质会计人才,加强会计职业道德观念的建设

    由于会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程,他的素质的高低直接影响会计的输出结果。所以高素质的会计人员必须具备以下几个方面的素质。首先是要有较强的法制观念,这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责,其次是要具备良好的会计职业道德,有一定的行为规范来自我约束,遵守公共道德,保持良好的信誉。这样素质的会计人员才是适应经济发展的需要,也是会计职业本身赖以生存和发展的基本保障。然后,会计人员要有较高的业务素质和较强的综合能力。会计人员专业知识、技能的高低决定着会计信息质量的高低,所以要注意会计工作人员业务素质的继续提高,提供机会给他们进行继续教育。最后,会计人员还要有较高的风险管理能力。高素质的会计人才首先要主动的学习新的知识和技能,提高业务操作能力,同时国家、社会也要提供相关的人力、财力和物力对这些会计人员进行培养,保证会计信息质量的真实性,全面性,使得会计监督能够有效的得以执行。

    (三)建立健全企业内部会计监督机制

    内部监督是会计监督的基础,是保证会计资料真实、完整的重要措施。社会监督、政府监督的目的是为了督促企业内部监督到位。企业加强内部监督的程度,建立完整的内部监督机制。如何健全和有效实施内部控制,则可以采取以下措施: 一是财政部门作为会计主管部门,应加大对企业管理层和会计等相关人员的宣传教育,让他们认识到实施内部控制的重要性,从而建立起良好的内部控制实施环境,否则再好的制度也是形同虚设。二是完善法人治理结构,加大中小股东的投票权,防止大股东一人说了算,提高管理决策的民主性和科学性。三是完善股东(大)会、董事会、监事会三权分立、相互制衡的内部控制机制。明确股东代表、董事、监事的任免制度,规定他们的权力和责任,对董事会议事规则及重大事项的决策等都要形成长效机制。四是强化内部审计机构和监事会的独立地位和作用, 赋予其更多的监督权。内审机构和监事会能否有效行使监督权,关键看能否保持应有的独立性,只有享有充分的独立性才能有效履行监督权,真正起到内部监督的作用。五是重大项目要采取重抓事前、事中控制,事后持续跟踪监督的方式进行管理,对发现的内部控制在执行过程中存在的问题要及时进行修正,确保内部监督的及时性和有效性。

    (四)加强企业外部的会计监督力度

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关键词：会计监督 社会主义 改革开放公司治理结构

1、现代企业制度下会计监督职能的概述

1.1、会计监督的概念

会计监督是指依照国家有关法律、法规对会计工作的监督活动，并利用正确的会计信息，对经济活动进行全面地、综合地协调、控制、监督、督促，达到提高会计信息质量和经济效益的目的。会计监督有狭义和广义之分：狭义的会计监督是会计的基本职能之一，是单位内部会计监督的一部分，是会计人员根据国家的财经政策、会计法规，利用会计所提供的信息，对会计主体经济活动进行的全面的监督和控制，使其达到预期目标的功能；广义的会计监督其内容既包括内部监督又包括外部监督。

1.2、会计监督的目标及内容

会计监督的目标就是为了保证会计信息的真实性、合理性、合法性，以及提高企业整体素质、改善企业经营管理、杜绝财经违纪现象的发生，遏制和打击经济犯罪行为，促进社会主义市场经济的健康发展。其内容主要表现在：

1.2.1、对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料的进行监督。

1.2.2、对各种财产和资金进行监督。

1.2.3、对财务收支进行监督。

1.2.4、对经济合同、经济计划及其他重要经营管理活动进行监督。

1.2.5、对成本费用进行监督。

1.2.6、对利润的实现与分配进行监督。

2、现代企业制度下会计监督职能的重要作用

会计监督是保证现代企业制度良好运行的一项重要保障，建立现代企业制度，必然要求确立与其相适应的会计思想和方法体系，同时会计理论自身的发展也会促进现代企业制度的建立和完善，现代企业制度主要是以股份制为主的新型企业制度，为了保障所有利益相关者的合法权利，有必要进行会计监督，从而规范会计行为，提高会计信息质量。现代企业制度要求强而有力的会计监督为其提供保障，同时，有效的会计监督也促进了现代企业制度的建立，二者是相互联系、相互促进、共同发展的，加强会计监督已成为现代企业制度中一项重要内容。

3、我国会计监督发展现状分析

经过了三十多年的改革开放，我国的会计制度得以不断地完善，会计监督体系逐渐建立并取得了长足的发展，但目前我国企业仍缺乏有效的监督机制，其主要表现在：第一，无法监督。第二，无力监督。构成这些现象的主要原因在于：

3.1、单位内部会计人员隶属于企业员工，在均衡自身利益中无法起到真正的监督作用

现代企业的主要经营目标是追求价值最大化，而会计作为企业的一员，受经济利益等因素的制约，根本无法阻止管理当局的违规行为，并在大多数情况下还会成为其参与者，虽然《会计法》和职业道德规范都提及企业会计人员的监督和审核职能，然而很多情况下只是流于形式。

3.2、单位内部监督、政府监督和社会监督三者之间没有形成有机统一的监督体系

三种监督构成了会计监督体系，但他们之间的职责、目标、实施手段以及承担的责任等存在很大差异，虽然他们的目标都是维护国家财经法规，但是没有具体的明确的分工，对于三种监督没有达到预期效果，由于他们的职责分工不清，有时候出现重复检查，有时候甚至出现真空地带，一单出了问题，就会相互推诿，

4、现代企业制度下会计监督职能的体系框架的构建

4.1、基于可持续发展理念加强会计人员职业素质

要从可持续发展的角度去完善会计监督职能，更好的发挥职能的监督作用，使企业持续健康发展，基于可持续发展理念，我们要加强会计人员职业道德建设，通过改革建立一个科学合理的培养、评价、选拔会计人才的机制，完善会计人员的继续教育工作，加强对会计人员的考核力度，要着眼于培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设，加强对会计人员的监督管理，提高会计行业这个队伍的整体素质，使会计人员具有较强的法制观念，具备良好的会计职业道德，要有较高的业务素质和较强的综合能力，主动并善于不断地学习新的知识和技能。从而使得会计监督在现代企业制度下能够有效地得以执行。

4.2、建立有效的相互约束机制

在现代企业制度下，会计监督职能就像竞技体育一样，有运动员就一定有裁判员，我们要遵守规则，要尊重裁判，对于企业的会计监督也如此，这就要求我们要建立一种相互约束机制，使其达到一种相互制约相互监督的效果：第一不能干坏事，建立恰当的公司运作机制和操作程序；第二，不敢干坏事，建立完事的法治秩序，使干坏事者面对很高的惩罚成本和强大的威慑力；第三，不愿意干坏事，建立先进的公司治理文化，形成良好的道德秩序和自我道德约束机制。

4.3、建立起以行业监督（CFE）为主体的外部会计监督模式

为了彻底摆脱注册会计师对被审计单位的依赖关系，保证其独立性，应当改变目前的审计聘任制度，成立独立的公众机构：审计聘用及舞弊检查委员会简称CFE（全称Certified Fraud Examiners注册舞弊检查师），拥有该资格就表明在舞弊调查方面具有了专业水平，并经过认可，合格的CFE必须拥有四方面的素质：欺诈性的金融交易、犯罪学和伦理、欺诈的法律元素、欺诈调查，我们可以引入这种政策，将CFE充当被审计单位与事务所的“中间人”，其具体工作包括对上市公司评级、招标选择事务所、支付审计费用等，以提高其抵御外部环境压力的能力，增强其审计独立性，以CFE为主体建立一种新的外部会计监督模式。

5、结论

强化会计监督已成为建立现代企业制度中的一项重要内容，通过有效地会计监督，不仅有利于企业经济活动更加符合国家的法律法规，而且也有利于企业提供更加真实可靠的会计信息，从而为建立现代企业制度，促进企业可持续发展提供有效支撑。

参考文献：