会计核算监督范文
时间：2023-12-26 17:57:53
导语：如何才能写好一篇会计核算监督，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
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一、会计核算的整体分析
1.会计核算的概念
会计核算是会计的首要职能，也是会计管理工作的基础。任何经济实体要进行经济活动，都要求会计提供根据经济活动信息转换来的客观、真实、正确、完整、系统的会计信息，这就需要对经济活动信息进行记录、计算、分类、汇总，并且将经济活动的内容转换为会计信息，成为能够在财务会计报告中概括并且综合反映各单位经济活动状况的会计资料。因此，会计核算是在将经济活动信息转换为会计信息的过程中，进行确认、计量、记录并进行公证报告的工作。
2.会计核算的特点
（1）从价值量上反映经济活动状况
会计核算主要从价值量上反映各单位经济的活动状况。由于经济活动的复杂性，人们不可以单凭观察和记忆就掌握经济活动的全面情况，也不可能简单的由表面计算经济活动的深度信息。虽然有三种量度（货币量度、实物量度、劳动量度）但是在商品经济的条件下是通过价值量来综合计算经济活动的全部过程和结果。所以单一的使用三种量度是片面的。所以，会计核算以一种特殊的形式反映单位的经济状况――数量以及货币。并且有其余的辅助计量，比如劳动计量。
（2）完整性、连续性和系统性
完整性要求在时间和空间上经济活动没有遗漏；连续性要求经济活动进行产生的信息转换不能中断；系统性要求采用科学的核算方法揭示客观的规律。三者缺一不可。
（3）对全过程的反映、预测
核算会对单位各部门经济活动进行确实的反映，对不论是已经发生的或者正在发生的活动进行监督和核实，对未来将要发生的经济活动进行预测。经济活动一直处于动态的形式下，并且全过程都处于核算的反映中，对于企业是一种安全的保障。
3.会计核算的作用分析（会计核算对中小企业的作用）
这里简单说明下对中小企业的作用：在当下的社会中，不论是社会主义还是资本主义，小企业都在其中占有一席之地，有着不可替代的作用。经济的发展是社会的必然趋势，发展中国家重视小企业的数量，发达国家更是重视小企业的质量。在任何一个国家和地区，小企业在数量上都占有绝对优势。为社会提供了超过半数的就业机会，创造了相当份额的国民财富。所以会计核算对小企业也有着不可小觑的作用。其中有利于中小企业的基本运营，可以健全中小企业财务制度，使财务情况明晰化。
二、监督在会计中的整体分析
1.监督在会计中的有关概念
每一项经济决策都有其存在的目的，并且要按照相关的规定和要求来运行。如此说来，监督就像是规定和要求，规范着决策的运行路线，监督着决策的正确性和准确性。使各单位的经济活动能够正常的进行并且给企业带来更多的效益。
2.监督在会计中的特点
（1）事后监督、事中监督、事前监督
会计要对单位的全过程进行监督，三种监督相结合以保证经济活动的正常和有序进行。事后监督是对已经发生的经济活动进行的核算分析；事中监督是对正在发生的经济活动进行审查，便于及时发现问题和解决问题；事前监督是在经济活动开始之前就对要发生的经济活动进行审查是否符合相关的规定和程序。
（2）合法性、合理性
合法性和合理性的依据都是国家相关法律法规，企业在建立和完善会计监督体系时要严格按照国家相关的法律和条例进行，以保障其合法性和合理性。
三、在企业中会计核算与会计监督的关系及重要性
核算和监督的关系已经不言而喻，在会计中会计核算和会计监督更是密不可分。企业之所以能够有目标，有计划，有规律的在市场活动中存活下来，核算和监督就是不小的功臣。核算和监督的存在就是企业的健康的象征，也是企业长久地立于世界之林的有效保证。简单的说，会计核算和会计监督就是建筑的基础，决定着上层建筑的稳固。
一个企业只有真正的讲会计核算和会计监督结合起来，通过严谨的完全符合企业内部控制的会计核算，为企业家创造更大的经济效益，而组建系统的完整的，严密的会计监督将有利于企业经济效益的最大化和不向外流失。在组建会计核算体系时，要严格按照企业内部控制的要求去建立和完善；企业的会计监督必须要以会计核算为基础，以企业已经完善好的会计核算体系为蓝本，系统的组建企业的会计监督系统，以保障企业内部控制系统的正常运行。从一个企业的角度来讲，会计核算为其发展创造管理效益和经济效益，会计监督保障管理效益和经济效益不流失，从而使企业更好的发展。
篇2
(一)制度层面的制约。
《中国人民银行会计核算监督办法》(以下简称《办法》)规定:“实施会计核算监督必须依据人民银行会计基本制度和会计财务、支付结算、国库、货币金银等相关业务的规章制度”、“会计核算监督工作接受上级行会计财务部门牵头支付结算、国库、货币金银等部门的业务指导”，这表明会计核算监督是会计核算过程的延续，应遵照会计核算部门的制度要求，以查错纠弊、堵塞漏洞为监督职能。相比较具体业务的会计核算规章制度，其监督规定是分散在多项文件中，制定的监督规程也较为宽泛，下发的制度也没有对业务风险点的识别等做出具体操作性的说明。实际运作中，由于上级行相关主管部门对下级行事后监督部门的业务指导渠道和指导方式不够明确，相应协调交流、组织培训等措施难以不到位;加之，监督体制形成纵向管理不顺畅，考核机制有所缺失，影响了会计核算监督职能的发挥。
(二)监督模式的制约。
按照《办法》规定，目前大多采取集中监督模式对所辖会计核算业务实施监督，要求是在核算业务发生后，对核算结果实施的复核和审验。从实际操作来看，由于会计资料为隔日传递，监督部门通常要在“T+1”或“T+2”工作内完成监督事项。即使会计集中核算业务使用计算机监督，也只在核算系统提交业务截止后，监督部门才能采集影像信息进行监督。受监督时滞的影响，事后监督的范围和内容大多局限于凭证要素规范性和账务处理的准确性等业务合规性方面，不能及时发现和纠正操作过程中的问题和偏差，风险防范的时效性难以保证。
(三)监督手段的制约。
《办法》要求，会计核算监督应采取人工监督和计算机监督相结合的手段。目前，除了会计集中核算业务监督采用人总行开发的事后监督系统进行监督外，国库、发行等会计核算业务仍采用人工监督方式。由于没有计算机监督程序的约束，缺乏校验手段，监督人员只是对会计凭证进行翻阅、审核操作，可能存在省略监督步骤或减少监督内容情况。这种局限于具体业务表层监督方式，履职成效会受监督人员水平、监督技能、职业操守的影响，带来监督质量差异。
(四)标准层面的制约。
会计核算监督在对相关业务进行审核、控制和检验操作中，如何规范履职、监督到哪一步等监督标准是体现监督效能的关键。由于现行事后监督的业务规章制度及管理办法缺乏系统的梳理以及必要的更新，未能形成客观独立的监督工作考核评价体系，缺少硬性质控指标，造成各地监督流程、监督方法、监督标准、风险点识别等不一致，会计核算风险评估和预警工作开展不平衡，影响了业务行为的规范性，制约了监督效能的提高。
二、基层央行实施标准化监督的积极作用
基层央行会计核算监督的“独立性、连续性、及时性、全面性、重点性”工作特点，决定其实施标准化管理的重要性。有了标准化，履职成效即使换了不同的人来操作，也不会出现太大的差异，对于提高工作质量和效率，提升管理水平，促进自身发展等具有积极作用。
(一)有利于监督职能的发挥。
随着央行二代支付系统的建设、国库会计数据集中系统的推广应用，人民银行会计核算从理念、内容到账务处理流程都发生重大变化，事后监督是会计核算的延续，必须符合会计核算发展的要求，制定并建立与之相配套的标准化的规章制度和监督系统，以适应央行会计核算发展的需要。
(二)有利于监督效能的提升。
有了统一的监督依据，监督人员能够按照业务制度化要求规范操作，保证监督活动有序进行。通过标准化管理，及时发现和督促纠正核算差错和违规操作行为，进一步提升基层央行整体会计核算水平。
(三)有利于资金风险的防范。
标准化管理应明确风险点和防范措施，建立有效的风险预警、提示和评价机制，可方便监督人员直观、快捷地掌握监督方法，提高监督针对性和监督人员风险甄别、防范能力，能够促进核算部门不断完善会计管理和内部控制，发挥会计核算监督在基层央行风险防范体系中的作用。
三、加强会计核算监督标准化管理的建议
(一)制定监督制度，确立工作准则。
完善监督依据是事后监督标准化管理的保证，需要从较高层面同步进行监督业务规程的整合、设计。根据会计核算部门新业务的出台或变动，统一完善监督工作制度、规程、质量考核指标等，不仅要对监督职责、监督内容和方式、监督工作程序、监督工作管理等方面进行规范，还要扎口梳理核算业务风险点，明确风险识别标志与等级，在监督要点、差错分类、处理办法等方面进行明确，形成基层行监督工作准则，做到监督工作有章可循，有据可依，实现监督工作制度化、专业化和规范化，促进监督人员行为规范、履职到位。
(二)改进监督手段，优化监督模式。
完善会计核算监督系统功能是监督标准化管理的支撑，通过科学、完备的技术手段提高监督效能。一方面，要加快投入计算机监督系统建设，应用电子化监督方式，以配备辅助软件和后台终端的实时识别功能为监督模式，对账务处理、资金汇划、参数变更、核算进程等重要数据信息进行比对、跟踪，以解决人工监督方式监督不到位的问题。另一方面，走出单纯合规性监督的局限，通过监督系统增加会计核算风险识别、提示和控制功能，做到风险等级自动归类，风险预警智能检索，打造风险性监督新模式，实现向实时监督、重点监督、风险监督的转型，真正发挥事后监督堵塞漏洞、防范风险的作用。
(三)统一监督标准，提升监督效能。
设置必要的监督指标是事后监督标准化管理的前提和基础。基层央行要依据相关指引的要求，制定较为清晰的岗位职责;按照业务类型细化监督方法、操作流程、关联要素、限时指标、监督步骤等，从操作层面明确具体监督要求，确保监督工作正常、有序、高效、协调、规范运作。在此基础上，还要以制度对照为导向，对不同业务部门特定风险和个体风险进行赋值量化，确定不同的分析预警级别，制定核算风险的识别、分析和应对措施。依据监督结果建立监督数据信息资料库，运用风险控制指标进行监控、分析和预警，实现监督标准化管理的延伸与拓展，促进核算质量不断提高。
(四)构建“大会计”机制，拓展监督领域。
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高校财务工作在会计核算过程中的首要职能是监督与服务，二者相辅相成、缺一不可。只有监督有力，才能有效地控制高校资金的使用方向，提高资金的使用效益，高校的会计信息质量才有保证。
（一）会计监督是财务人员的职责，会计服务则是财务工作的宗旨。高校会计监督以国家的财经法规、学校的办学目标和各项任务预算额度为依据，对各类经济活动实行监督，是财务管理工作的一个重要环节。会计监督是财务人员的职责，它要求财务人员不断改进业务处理手段，创新财务管理理念，以此提高财务人员的管理水平和工作效率。强化会计监督，对于贯彻执行国家财政方针政策，严格财经纪律，加强资金核算，提高高校办学效益，具有十分重要的意义。高校会计服务是指高校财务部门按照国家的财经法规，以及自身的财务制度要求，通过具体的业务处理，提供全面、完整、真实的财务信息，保障高校教学科研工作的正常进行。监督和服务两者相互依存、相互制约。服务是监督的目的，监督是服务的基础。离开服务，监督就失去了方向和意义；没有严格的监督，国家的财经法规政策得不到有效的贯彻和落实，就不会有高校财务对教学科研活动的服务，也不会有高校健康快速的发展。
（二）会计核算过程中监督与服务的相互促进是财务管理职能的升华。高校会计人员在会计核算过程中，应辩证统一的处理核算过程中监督与服务的关系，不能因为过度重视监督而放弃了服务，也不能过分强调服务而忽略了监督。财务部门是高校的一个窗口单位，良好的会计服务是提升高校形象至关重要的因素，同时也是高校对内、对外展示的重要平台。对内来讲，无论教师还是学生都会同财务部门发生业务来往，财务人员的服务质量决定财务部门的形象。对外来讲，高校财务部门与税务、物价、财政、银行等相关部门有着密切的联系，财务人员的服务水平影响着高校的社会形象。根据会计服务对象、内涵不同，会计服务有着不同的服务标准。从学校层面来说，就是要提供高校教育事业发展充足的资金，真正起到保障教学和科研的功能；从领导层面来说，就是要提供及时准确的财务信息；从教职工及学生层面来说，就是要提供精准、详实的财政政策宣传与解释，以及简单高效的会计报销手续，为他们节省宝贵的时间资源，真正体现“以人为本”的服务理念。
（三）监督服务型财务职能是现代高校财务发展的趋势。在多元化财务关系并存的高校财务管理工作中，财务部门的职能融入了更多监督与服务元素。监督服务型财务职能是严格执行相关的财务法规，遵循财务规则，运用相应的财务方法完成的财务服务。高校财务部门在提供财务服务的同时，也在执行职能内的监督。财务部门不断地完善各项规章制度，创新财务管理手段，确保提供更优质的服务和财务信息质量。同时财务业务所涉及的范围越广、内容越多、程度越深，则更能体现出财务监督的力度。监督服务型财务职能旨在适应现代高校的快速发展需要，是现代高校财务发展的趋势，对于创新高校财务管理理念、提升财务管理水平、推动高校财务改革具有深远的意义。
二、协调监督与服务的关系应采取的措施
（一）及时转变自身角色，增强良性沟通。高校会计人员要及时转变自身角色，多站在被服务单位的立场和角度去分析、思考和处理财务问题，不断改进服务方式和办事流程。同时还要增强与被服务单位的沟通与信息交流，妥善协调业务处理的关系，积极做好便民服务和延伸服务，努力消除被服务单位的抵触情绪，从而赢得对方的理解和支持。
（二）坚持监督与服务统筹兼顾的原则。高校会计人员对于会计核算过程中监督与服务的关系，要坚持重点与一般统筹兼顾的原则，树立监督与服务并进的理念。对于经常性发生的一般经济业务，因其事实清楚、票据合法，同时又符合财务支出审签制度规定的审批程序，会计人员在业务核算过程中，可以多从服务满意度方面予以关注。对于非一般性的特殊业务，尤其是资金占用量大、社会影响较为深远的重大事项，会计人员要及时跟进全程参与，既要提供优质高效的服务，又要实施切实有效的监督，把监督与服务贯穿整个事项实施的全过程。
（三）充分利用高校网站资源，做好财务便民服务工作。高校财务部门应充分利用高校网站资源与财务处的核算软件，建立财务信息网络平台，将财务信息、业务流程、详实的财务注意事项及时对外公布，增强财务管理信息透明度，使各个财务关系主体及时准确地了解财务部门的各项管理信息。同时还要重点关注财务疑难问题答疑建设，财务部门要安排专职人员随时通过财务信息网络平台，对涉及的财务事项及时提供精准的解释，把与教职工和学生的沟通工作做细做实，充分做好财务便民服务工作。
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一、核算部门业务风险的具体分类
《中国人民银行会计核算监督办法》第二十四条明确规定，监督部门应依据监督过程中发现的违规情况的性质及对资金安全的影响程度，将违规情况分为规范性问题、核算差错和事故三类。但从实际监督工作情况来看，事后监督中心应以核算质量和资金安全的影响程度为标准，将核算部门在业务处理过程中产生的风险等级分为四类，即：重大风险、严重风险、较严重风险和一般风险。
（一）重大风险
重大风险是指核算部门前台经办人员由于严重违反法律法规、相关规章制度和内控原则进行业务操作，引起账务混乱、资金损失、系统瘫痪或造成一定的社会影响、潜在较大资金风险的差错。具体包括：第一，制作虚假凭证、虚假报表、虚假账簿。第二，撤换和恶意更改会计凭证，特别是原始凭证、报表账簿。第三，账务处理存在“一手清”情况，经办人员使用其他人员的用户代码上机操作。第四，系统数据恢复未经部门主管审核批准。第五，手工填制转账凭证划转资金未经部门主管审核批准。第六，未贯彻执行国家有关财经法规和人民银行各项会计规章制度及操作规程，造成业务系统出现异常，不能正常处理各项会计业务。第七，其他有可能造成社会不良影响、资金损失或潜在的较大资金风险的差错。
（二）严重风险
严重风险是指尚未造成资金损失，但风险隐患较大，极易引起结算纠纷、形成人民银行垫款或造成一定的社会影响的差错。包括：第一，支付凭证无效：付款凭证大小写金额不符；金额、出票或签发日期、收款人名称涂改；付款凭证遗失；票据日期超过提示付款期、期票；付款凭证的签发人签章与预留印鉴不符；背书错误等。第二，发出业务差错：资金汇划业务与原始凭证不符，漏发、重发、错发往账等。第三，账务记载差错：串户、重记、漏记、错记、凭证与附件金额不符、退库无依据等。第四，重要事项未审批：重要事项未按规定的审批权限审批等。第五，与“八相符”不符的差错：账账、账款、账实、账表、账据、账簿、账卡和内外账不符的差错。第六，上述差错以外的其他严重差错。
（三）较严重风险
较严重风险是指账务核算不规范，对核算质量影响较严重，但资金风险较小的差错。包括：第一，账务核算差错：科目、账户、凭证使用错误及一般凭证遗失、利息计算错误、利息入账不及时、未记复利、错账冲正不符合规定、表外业务未及时纳入表外科目核算或记载错误。第二，漏盖业务印章：漏盖错盖转讫章、业务公章、现金收讫章、现金付讫章等。第三，核算系统管理差错：初始化、日终处理不在正常的营业时间，操作员未及时签退，账户性质、计息方式、分成比例等系统参数设置错误。第四，缴存款差错：时间不及时、范围不正确、金额不准确、罚款未及时入账等。第五，上述差错以外的其他较严重差错。
（四）一般风险
一般风险是指影响会计核算质量，但无资金风险的差错。包括：第一，漏盖或加盖印章错误差错：凭证、报表等会计资料漏盖个人名章、附件章，加盖的章印不符合相关制度等。第二，凭证要素不规范：大小写金额、日期填写不规范，未写附件张数、凭证与附件张数不符等。第三，核算系统操作差错：支票业务未录入号码或录错号码，卡片要素与凭证、报单内容不符，重要空白凭证出售和使用与填写的表外科目凭证不一致，重要空白凭证分户账与登记簿核对不相符等。第四，资料报送差错：核算部门未在规定的时间内向事后监督中心报送资料，应报送的会计资料种类或份数不全，资料交接清单与报送的资料不符。第五，差错整改不及时：未按事后监督中心提出的时限要求及时整改差错。第六，上述差错以外的其他一般差错。
二、事后分层监督的具体内容
（一）日常核查
事后监督中心各岗位工作人员应严格履行好工作职责，按照《中国人民银行会计核算监督办法》的要求及其他监督管理规定，在法定的监督工作日之内，审核好核算部门业务处理依据是否合规有效，账务处理手续是否符合制度规定；加强核算过程监督，重点监督核算部门会计核算风险环节，维护资金安全；检验核算部门会计核算结果是否准确无误，会计信息反映是否真实完整；发现和督促纠正核算部门会计核算的违规情况，及时反映违规行为；向核算部门提出完善会计规章制度、会计管理和内部控制的意见和建议。
（二）岗位互查
事后监督中心应按照相互制约和分工负责的原则合理设置岗位，对各监督岗位要设置A、B角，以防范监督人员兼职核算岗位或参与核算部门的会计核算；防止监督人员违反审核程序或超越权限实施会计核算监督；杜绝监督人员代替被监督对象更改差错和隐瞒、迟报重大差错、事故和舞弊行为的发生。同时，A、B角至少每个月都要选取某一时点对会计核算风险环节产生的监督业务进行互查，以进一步把好会计核算质量关，促进会计核算规范化，加强风险防范。
（三）分管领导检查
分管领导应定期或不定期检查事后监督中心工作开展情况和各项规章制度执行情况，针对发现的问题和不足，督促工作人员不断改进工作质量、规范监督操作和提高履职能力，加强责任感、紧迫感、使命感和风险防范意识，努力做好各项会计核算业务监督工作，确保所监督的业务不发生差错和风险。
（四）部门主管抽查
部门主管应对监督人员审查核算部门会计核算业务的合规性准确性完整性和及时性情况、核算部门贯彻执行国家有关财经法规和人民银行各项会计规章制度及操作规程情况、监督人员按照监督办法和具体业务监督流程要求实施监督情况、监督人员记录每日监督过程和方法及分析和反映会计核算监督工作结果情况、监督人员跟踪核算部门差错处理和纠正情况等重要环节进行定期或不定期抽查。
三、事后监督实施评价工作的步骤
事后监督中心要通过日常的监督核查、监督岗位之间的互查、分管领导的检查、部门主管的抽查等多个层次，对不同风险点实行全面监督和重点控制。在分层监督的基础上，针对发现的不同情况和问题，结合涉及核算差错风险对会计质量和资金安全的影响程度以及核算风险发生的频率，采用定性与定量相结合的方法，对核算部门核算风险进行综合评价。事后监督中心对会计核算业务评价程序包括评价实施、评价报告和评价反馈等步骤。评价实施，是指事后监督人员对已经发现的各类核算风险进行识别、归类、综合，并按照《中国人民银行会计核算监督办法》及其他监督管理规定进行准确定性；评价报告，是指事后监督人员以监督过程中查实的核算风险为基础，并结合业务监督过程中所掌握的核算部门内控机制建立和内部管理情况，指出存在问题，提出完善会计规章制度、会计管理和内部控制的意见和建议；评价反馈，是指事后监督中心通过《会计核算监督通知书》、《事后监督工作动态》、《内部监督通报》、会计工作联席会议、事后监督工作联席会议、监督情况通报会等各种形式和渠道，向上级行、分管领导和核算部门反馈监督情况。
四、建立事后监督评价体系的积极作用
（一）能够实现会计核算业务风险分类预警
会计核算监督不仅要把好会计核算质量关，促进会计核算规范化，控制核算部门操作风险，而且要在防微杜渐、实现监督分析预警方面发挥重要作用。事后监督评价体系的建立，可以充分利用业务信息和监督结果，对已发现的问题进行分类识别、鉴定判断，追根溯源，查找薄弱环节，分析风险隐患，进行预警提示，向核算部门提供有效的风险防范导向，从各个层面和环节消除风险死角和风险盲区。
（二）能够实现事后监督职能不断深化
积极适应业务发展变化需要，及时对监督中遇到的问题、查实的风险和与核算部门有争执的管理规定展开讨论分析，并形成有价值的监督信息和调研文章，为上级行修改和制定监督管理规定提供详实的理论依据。要通过卓有成效的工作，最终使事后监督工作由被动的合规性监督向积极的风险防范性监督转变；由单纯地履行监督职能向监督职能与评价职能并重转变，从而进一步深化监督内涵，提升监督层次和监督水平。
（三）能够实现监督资源的整合利用
评价机制的建立有利于有效利用和整合监督资源，通过各种评价形式的运用，既可以全面了解核算部门的基础情况，还可以建议内审部门、纪检监察部门就某一类问题进行专项审计和执法监察，从而充分发挥内控体系合力，进一步推进和完善“大监督”机制的建设和发展。
五、建立事后监督评价体系面临的问题
（一）事后监督管理体制不顺畅的问题
目前，分行和城市中心支行都设置有事后监督中心，但对辖区内地州（市）中心支行事后监督中心却不实行垂直管理。按照《中国人民银行会计核算监督办法》第八条的规定，会计核算监督工作接受上级行会计财务部门牵头支付结算、国库、货币金银等部门的业务指导。由于管理体制的不顺畅，纵向、横向信息沟通交流平台未搭建，致使事后监督中心作用难以发挥实效，造成监督工作“无人”指导的难堪境地，影响了事后监督评价体系的统一应用。
（二）事后监督机制不健全的问题
人民银行设有总行、分行、省会城中心支行、地州（市）中心支行和县（市）支行五级核算主体。目前只有分行、省会城中心支行、地州（市）中心支行设有事后监督中心。从工作开展情况来看，事后监督工作只是定位于作为各级核算主体的内部岗位存在。同时，事后监督中心在工作开展中要接受核算部门的业务指导和监督检查，导致监督过程、手段、方法等受到了相应的制约，无法独立进行监督。由于没有赋予事后监督中心强制制约措施，监督工作只能是提意见、建议，发出会计核算监督通知书也成了软性工作。特别是县（市）支行的事后监督工作，基本是由会计核算单位自身进行，事后监督不能独立地进行，导致了事后监督内容的真实性、有效性无法考证，影响了事后监督评价体系的推广普及。
（三）事后监督资源分散的问题
事后监督中心与纪检监察、内审部门的工作内容虽有所不同，但目标都是防范会计操作风险和资金风险，同属人民银行内部的专职的再监督部门。但从实际运作来看，从分行至地、州（市）中心支行却把事后监督中心划归为非再监督部门，规定“由各分管会计业务的行领导分管事后监督中心工作”。这样就出现了有分管业务和监督中心的领导，又有分管纪检监察和内审部门的领导，致使各监督部门无法沟通，形成了“各自为阵，分兵作战”的局面。这样的体制还易造成领导与领导、部门与部门之间的工作矛盾，即造成人力、信息等监督资源的重复和浪费，不利于工作的正常开展，影响了事后监督评价体系的权威功能。
（四）事后监督职责不明的问题
目前，各地州（市）所辖管的县（市）支行会计核算资料、档案都集中在事后监督中心集中统一保管，各部门的自查、日常更正等工作都需要调阅会计档案。尤其是外部检查的时候，档案调阅量大、时间长、借调频繁，退回时很难做到各类会计档案各页清点入库，当出现会计档案损坏短缺时，难以分清谁的责任。各地州（市）事后监督中心直接面对机关多个业务部门和辖内各县（市）支行业务网点，而这些业务部门和县（市）支行网点都有自己的事后监督办法和规程，事后监督中心难以应付。由于规定不统一，若在监督工作中执行业务部门的规程，则违反了事后监督的操作规定，若执行事后监督的操作规定，又和业务部门的规程相矛盾，影响了事后监督评价体系的实效发挥。
（五）事后监督工作的模式创新问题
随着金融电子化的发展，依靠计算机网络技术，近年来基层人民银行的会计核算业务逐步摆脱了繁重的手工操作，代之以现代化的系统运用和计算机操作。但目前在事后监督工作中占有重要份额的国库业务的监督及行政财务、货币金银业务的监督，仍使用手工核对的方式，不仅监督工作效率低下，也大大增加了事后监督工作的操作风险，影响了事后监督评价体系的实施效果。
（六）事后监督工作管理规定更新修订问题
人总行于2010年11月4日印发了《中国人民银行会计核算监督办法》，同时废止了《中国人民银行会计事后监督办法》和《中国人民银行事后监督中心工作规程》。新的《会计核算监督办法》对会计核算监督主要任务和遵循的基本原则、监督人员应具备的条件和主要职责、监督人员享有的权利及禁止行为等都有较为明确的规定，但未对监督人员的职能培训，营业部门核算业务、国库部门核算业务、财务部门核算业务、货币金银部门核算业务的监督操作流程等未作详细规定，极易形成监督盲点，不利于资金风险的防范，影响了事后监督评价体系的顺利实施。
（七）事后监督的业务范围问题
2004年，人民银行事后监督单门单独设立后，其职能定位是对人民银行内部各专业会计核算业务开展独立的、连续的、及时的、全面的、重点的监督。从目前的情况来看，因人员配置问题和其他方面的综合因素，大部分基层央行的事后监督中心仅对国库、会计、货币金银等专业的会计核算业务进行监督，而其他专业的会计核算业务，如行政财务、外汇、固定资产等会计核算业务并没有完全纳入监督的范围，影响了事后监督评价体系的全面建立。
六、建立事后监督评价体系的相关建议
（一）改革事后监督管理体制
完善管理体制是加强事后监督的重要基础，也是充分发挥事后监督中心作用的前提条件。改革事后监督管理体制有两种方案：一是在可能的情况下，人民银行的事后监督工作实行垂直管理。上级行事后监督中心对下级行事后监督中心实行实时管理与指导，下级事后监督中心的工作业绩由上一级行事后监督中心和本行共同考核，以加强事后监督信息的沟通和共享，更好地发挥上级行与下级行事后监督中心之间的联动作用，保障监督人员的切身利益，全面发挥监督人员的工作积极性。二是改革事后监督中心的现行管理模式。事后监督中心应直接由行长（或行长授权副行长）和上级事后监督部门负责。将业务指导和监督检查权集中在上级事后监督部门，以期改变目前多头指导、无所适从、协调困难的局面。
（二）完善监督工作机制
整合人民银行内部监督资源，这是有效提高监督措施和加大监督执行力度的最佳途径。按照“防范会计操作风险和资金风险”的内控要求，应整合事后监督、纪检监察和内审部门的监督资源，建立健全“大监督”工作机制。合理划分各自监督职责，各有侧重，建成一个职能互补、信息共享、协调监督，确保各项金融资金安全的防控体系。从上至下，应由行长（或行长授权副行长）牵头组织三个监督部门，建立联席制度及信息沟通制度，统一部署安排，按各职责分工进行工作，以避免工作重复。共享监督成果，形成合力，互联防控提高人民银行在防范会计操作风险和资金风险工作方面的能力。基于这种思考，建议总行将纪检监察、内审和事后监督中心进行合并，成立纪检审计监督司（局）室，分支行也相应成立纪检审计监督处（科）室，实行统一归口管理。分支机构以省为单位实行垂直管理，这样就可以达到制度统一、操作规范、考核完备、交流通畅的目的。
（三）更新监督手段
监督手段的相对滞后与会计核算业务的快速发展已显得很不协调，落后的手工模式要体现监督的实效也不现实。因此，要以电子化手段提升监督工作的效率，使监督的事后性和手工性成为适时性和事前性，使监督的时效性和有效性得到充分发挥。这样，才能对会计、国库、财务、发行等核算业务进行深层次、多角度的监督，才能通过发现的问题和异常的情况追溯风险存在的源头，为建立科学、高效的事后监督评价体系提供必备的条件和良好的基础。
（四）明确职责，推行问责制
为发挥人民银行在防范会计操作风险和资金风险工作中的职能作用，建议总行应将事后监督中心纳入央行内部再监督部门系列，并赋予与纪检监察、内审部门相同的地位和权力。将事后监督职能定位于会计核算过程的再监督，并赋予事后监督中心必要的现场监督检查权，增加风险监督，风险评价，问题处理权等职能。实行问责制是事后监督全面贯彻落实人民银行内控防范的强有力的保障。事后监督人员要及时复审被监督部门的业务处理依据是否合法有效，账务处理手续是否符合制度规定，会计核算结果是否准确，会计信息披露是否真实、完整。对在监督过程中有章不循、有据不依、违规操作的问题，要追究落实到人，并按规定从严处理，促使会计业务人员和事后监督人员认真履行职责。
（五）加大监督检查的力度和频率
引入责任追究权，是实行严格责任追究，强化监督处理力度的根本保证。一是实行严格的责任追究制度，按照“谁监督，谁负责，谁整改”的原则，跟踪检查责任者的整改落实情况，掌握是否存在整改走过场，整改留盲点和工作失职的问题，将发现的问题汇总抄报上级行或本级绩效考核部门，作为绩效考核的硬性指标；二是实行不定期的事后监督差错纠正检查制度，配足监督工作人员，全面开展现场检查会计核算差错的更正落实。要对发现的问题严肃追究相关人员的责任，并进行相应的处罚，确保监督在执行中不走样；三是注意增加监督检查的频率，对那些事中监督较难的业务工作，尽可能使问题早发现、早处理、早解决；四是需要上级行尽快界定业务部门会计核算责任和事后监督部门监督责任，只有明确业务部门和事后监督部门对会计核算风险防范的第一道和第二道防线的职责，才能有利于落实监督责任追究制度，彻底杜绝道德风险产生的可能。
（六）完善内部机制
积极推进“大监督”机制的不断完善，进一步加强内部控制和内部管理，规范会计核算基础工作，补充、修订、完善现行的工作规程和内控制度，逐步形成相互制约、相互监督、权责分明、运作有序的内控防范体系和事后监督评价体系。
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【关键词】人民银行 会计 监督
2010年12月《中国人民银行会计核算监督办法》出台，从监督机构和人员、监督内容和方法、监督工作程序、监督工作管理等方面赋予了事后监督工作新的内涵。事后监督部门运作7年有余，全面、及时地开展事后监督工作并取得了一定成效，但与有效提升会计核算质量和会计核算监督水平的要求相比，差距仍然明显，问题依然存在。
一、现状分析与存在的问题
（一）会计核算监督模式
事后监督部门按照相互制约和分工负责的原则合理设置岗位，采用集中监督和分散监督相结合的方法，采取人工监督和计算机监督并用的手段，对会计集中核算业务进行全面审核、控制和检验。如：会计集中核算监督主要依托中央银行会计凭证影像事后监督子系统（以下简称AAS），在每个工作日对综合柜、联行柜、网点柜进行持续监督。以人行某中支会计集中核算事后监督情况为例：2005年11月1日至2011年10月31日，共监督会计集中核算业务292743笔，其中发现核算差错共计318笔。2008年会计集中核算业务36655笔，核算差错47笔；2009年会计集中核算业务38188笔，核算差错19笔；2010年会计集中核算业务43515笔，核算差错19笔。近三年核算差错率呈逐年下降趋势，但规范性差错仍时有发生。
从总体上看，事后监督工作取得了一定成效，但在监督模式上还存在一些问题，主要是事后监督人员对监督工作的基础和重心尚不明晰，对风险的防范意识还停留于完成日常监督的较低层面。主要表现在：
1.货币金银核算业务未纳入事后监督部门进行审核，造成基础性监督工作的缺失。营业、国库、货币金银业务是央行会计核算体系的重要组成部分，三者之间存在密切关联。完整的会计监督信息基于对三大业务的审核而产生，监督对象缺失，必然导致会计监督信息残缺不全。
2.事后监督岗位之间各自为战，缺乏信息沟通与整合。事后监督部门主管岗、综合岗和监督岗之间，各监督岗位（营业、国库、货币金银）之间，在日常监督工作相对独立的处理各自负责的业务，缺乏纵向和横向之间的沟通。使得生成的会计监督信息被人为地割裂开，“形聚实散”，难以整合并分析出完整的监督结果提供给会计主管部门和其他内部控制部门。
3.“重监督，轻分析”现象普遍存在。如：重视对会计集中核算系统（以下简称ABS）日志的核查，忽视对监督数据分析。ABS日志信息量大、分类检索困难且耗时费力。每日综合柜打印的系统日志信息多达1000条、约25页。ABS日志序时记载，信息交错，人工监督ABS日志需要大量时间进行前后逻辑判断。而经过监督ABS日志得出的信息，并没有得到深入分析，体现不出信息价值，事倍功半。
（二）“后督无用”的认识误区
目前，基层人民银行内部职能部门和辖区内县支行对事后监督工作的普遍看法是“后督无用”。主要原因在于其认为事后监督本身滞后于风险的产生，只能起到“马后炮”的效果。事后监督部门在履行职责，有效提升会计核算质量方面，看似已陷入窘境。
事实上，事后监督工作并非“无用”，事后监督部门自始便具有天然而独特的优势。主要表现在：
1.发现风险的敏锐性。事后监督部门与其他内部控制部门相比，风险感应并不迟缓，风险控制并非“滞后”。事后监督人员在对被监督部门日复一日地进行有针对性地、连续地审核与检验过程中，完成了大量的基础性监督工作，事后监督在潜移默化中防范会计核算风险。而其他内部控制部门采取的是定期检查的方法，发现风险不及事后监督中心敏锐。
2.纠错的及时性。事后监督作为内审的基础，事后监督的及时性弥补了内审时间滞后的问题。如：会计集中核算监督通过AAS采集ABS上一个工作日的数据，进行比对、校验、审核，在规定时限内及时地发现违规情况。规范性问题通过邮件、电话等方式及时告知被监督部门，核算差错及时发出事后监督通知书。
3.掌握会计核算信息的全面性。在日常的监督工作中，事后监督人员真切地与会计核算人员、会计凭证、其他会计资料往来。对“人”的价值观和职业操守了解更为深入，对“物”的观察更为直接，并能从监督过程中全面、及时地掌握会计核算信息，把握监督的方向。
但事后监督在全面发挥自身优势方面也存在诸多障碍：
1.事后监督目标定位不高。目标仅停留于规范会计核算监督行为，对提高会计核算监督水平的认识不到位，目标定位和方向把握出现偏差势必阻碍自身优势的发挥。
2.工作重心转移到风险控制，受诸多客观因素羁绊。以AAS为例，在没有核算差错发生的情况下，事后监督人员从数据采集到完成AAS业务监督需要2至3小时，加上认真记录会计核算监督日志，剩余时间还需处理日常公务，要对大量的监督信息进行全面地整理并进行风险分析实属苛求。
3.激励约束机制缺失。由于在人民银行内部控制体系中，事后监督部门不具备内审、纪检等部门所拥有的有效手段，在对核算过程中存在的薄弱环节提出建议时，陷入尴尬境地。
（三）被监督部门与事后监督部门之间的博弈
被监督部门与事后监督部门之间通常存在着一种对抗性博弈的思维：犯错与纠错，预防被查和力争严查。为避免这种对抗性矛盾愈演愈烈，我们多采取沟通、协调等方式进行化解，但收效甚微。在实践中，被监督部门与事后监督部门之间的博弈，产生四种策略组合：
1.被监督部门“合规”与事后监督部门“严格监督”。该策略组合是最理想的状态，在激励机制的作用下可以实现。
2.被监督部门“违规”与事后监督部门“严格监督”。该策略组合在“违规”问题的处罚得不到落实时，事后监督人员自然会放松监督。
3.被监督部门“合规”与事后监督部门“不严格监督”。在事后监督人员放松监督的情况下，被监督部门“合规”行为极易向“违规”转变。
4.被监督部门“违规”与事后监督部门“不严格监督”。该策略组合在缺乏激励机制的情况下，长期存在。
事实上，在缺乏激励约束机制的情况下，被监督部门与事后监督部门之间的前3种策略组合往往会向第4种策略组合转变，同时带来的是风险由低到高的突变。
面对自身存在的问题，作为央行四大内部控制主体之一的事后监督部门，应在确保对会计核算业务实施日常监督的前提下，在以提升会计核算监督水平为目标的基础上，将风险控制的主线贯穿于整个动态监督过程，侧重风险控制，注重对会计核算信息的分析、评价和利用，才能更加明确地向高层次的目标迈进。
二、建议
（一）会计监督信息的构建
会计监督信息是实施风险控制的基础，是指事后监督部门按照规定的程序和方法，在对会计核算部门的日常核算业务的合法性、合规性、准确性、完整性进行全面复审和检查过程中形成的会计信息。会计监督信息是否全面、及时、准确影响到事后监督部门对风险点掌控的精准度。事后监督需要从以下四方面重视对会计监督信息的管理：
一是建立各类会计核算日志检查系统。对会计核算日志进行审核生成的信息是会计核算监督的基础信息数据。会计核算日志记载了大量的重要操作信息，包括操作人员管理、重要业务管理、重要凭证管理、重要事项管理和系统维护管理等五方面内容。但监督人员对会计核算日志的审核存在较大难度。建议总行开发ABS日志检查等系统，便于监督人员获取有价值的会计核算信息。在此基础上，监督人员可以结合其他会计核算信息进行全面地整合，分析出会计监督信息。
二是监督人员应培养对会计核算信息进行综合分析的能力。监督人员应注重对人民银行会计制度的系统学习，有针对性的培养对会计核算信息从识别、收集、整合、分析到归类的能力。在监督过程中有意识的对“工作底稿”、“会计核算监督日志”、“会计核算监督通知书”所承载的会计监督信息进行捕捉、提取、归类、分析。
三是建立会计监督信息传导机制，实现与其他内部控制部门的信息共享。事后监督与内审二者互为补充，会计监督信息在内部控制部门之间传递，有利于推动事后监督在人民银行内部控制体系中由被动向主动地位转变，也有利于会计监督信息的利用价值得以体现。
四是建立会计监督信息数据库。会计监督信息数据库的建立需要经历一个从无到有、从模糊到清晰的过程。从目前事后监督的现状来看，需要自上而下的建立，同时事后监督中心也可以试探性的根据实际情况循序渐进的开展会计监督信息的收集、整理。
（二）风险提示和预警
事后监督工作要利用风险提示和风险预警有效提升会计核算信息的利用价值，及时高效的防范风险，从单纯的静态事后审核凭证向复合的动态风险预警分析转变。
一是风险提示，事后监督中心要在监督过程中对已察觉到的问题或隐患进行分门别类、探索风险源头，并进一步对未发觉的风险进行预测，将风险提示传递给会计核算管理部门、其他内部控制部门及被监督部门。风险提示可采用如电子邮件、电话等便捷灵活的方式，以达到及时处置的目的。
二是风险预警，事后监督中心对潜在的风险向被监督部门预先警示，以防患于未然。风险预警应采用通报、报告等正式形式，以达到全面有效预防的效果。对业务核算过程进行提示、预警，实现对重要的时间、环节、网点、柜员的监督，预防可能存在的风险情况，实现对前台核算过程中高风险环节、业务的监控，提高对风险的反应速度，进而运用科学的评价进行分析，全面、真实、准确地反映会计核算风险，有效防范案件发生。
（三）个别风险评估
个别风险评估是促进会计核算监督持续动态进行的必要补充。事后监督部门应在不断总结监督工作的基础上，定期对发生的会计核算差错按风险层次进行定量、定性分析。如：在被监督部门管理层发生变动、岗位轮换等重大事项发生时，采取个别风险评估措施，对被监督部门的风险点、风险大小和控制能力等因素进行定性和定量的评价。及时向其他内部控制部门提供风险评估信息，并向被监督部门提出解决问题、预防风险的建议和措施，使被监督部门能够提前关注潜在的风险问题，积极采取相应的防范措施，从而切实提高被监督部门的业务核算质量，有效防范资金风险。
（四）激励约束机制
要使被监督部门和监督部门之间存在的博弈关系向“合规”和“严格监督”这一组合转变，将操作风险控制在较低限度内，必须引入激励约束机制。一是引进激励机制。激励机制是对事后监督人员选择“严格监督”策略所增加的隐性支出应给予一定补偿，其中隐性支出包括精力耗费增加、工作时间增加等诸多方面；对被监督人员选择“合规”策略的期望值，应在业绩考核时给予体现。二是强化约束机制。可以考虑由省会中支事后监督部门对辖内中支事后监督部门实行年度业绩考核。考核的内容可以省会中支相关部门组织的检查、考核所反映的问题为依据，以强化辖内中支事后监督部门的“严格监督”意识。对被监督部门的违规行为，一经发现，不论是否造成后果，都必须给予惩处，以确保制度执行力，增强事后监督部门对被监督部门的约束力。同时，省会中支相关部门可将辖内中支事后监督部门发现的被监督部门“违规”问题通报纳入对口部门业绩考核范围，以加大对违规行为的惩罚力度。
参考文献
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[2]俞亚光,吉祖来,燕华凯,赵刚.人民银行会计内部控制研究.金融会计.2010,(4):35-40.
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会计行业在近代有了长足的进步，不仅更专业也更具有监督的作用，在社会生产起到了很好的促进作用，实行会计集中核算制度是完善我国公共财政体系、实现会计集中支付制度的一项主要改个措施和方法。全国各地实行会计集中核算以来，通过会计核算中心的积极探索，在发挥会计监督功能和作用方面取得了显著的成效，它的实施与运作标志着我国会计管理体制改革的新突破，是对行政事业单位在工作中财务管理新形势的完善，这种体制的运作是监理在市场经济体制的主要要求。在集中核算体系的运行之中，将机制上和体质上存在的相关问题及时有效的处理是现阶段会计工作人员关注的重点，但是在实际工作中还有许多困难制约着会计工作的效率和质量。
一、会计集中核算的现状
会计核算体系作为一项新生事物，是财政体系深化改革的关键和主要方式，在应用的过程中对服务项目和监督有着重要的应用要求。服务管理与监督可以说是集中核算的主要生命线，在几种核算的实际工作中把握好会计工作质量与服务效率有着重要作用和意义。
（1）核算与财产物资管理相脱节
在会计集中核算体系应用的前提下，会计核算核心逐步朝着集中核算靠拢，但是财产物资确认是由原来的单位进行管理，之中财产物资的管理与会计核算相分离的情况直接制约着财产集中核算与管理中存在的缺陷，并且对核算管理中存在的问题有着明显的推动和促进作用，如果在工作中不及时的加强和解决预决算问题的物资管理，更容易产生新的腐败现象。
（2）无法满足现代化科学发展需求
在现代化科学技术高速发展中，传统的核算体系和物资管理措施逐步无法满足现阶段社会发展要求，造成了严重的脱节现象产生。在现阶段的集中核算体系中，将记账、算账和报账等工作都进行了几种处理，而对相应的实物、资产和合同等概念在经济事项的反应中却未曾集中处理，这就造成了会计管理制度无法合理的实现，使得在管理之中存在着严重的缺陷与隐患，市场会出现没有数量和单价的计量措施和方式。
（3）核算人员少、工作量大
在核算体系的应用之中，建立会计集中核算中心之后，各企业在工作中逐步的取消了单位银行账户，都是通过在财政部门统一开设核算账户来进行集中工作，集中办理资金的运转和收支付情况，在计算的过程中预算单位不再设立会计人员，实行报账员报账制度，这是由于各个单位之间工作人员水平的参差不齐，造成了在工作中各种数据的重视力度不合理和不完善，这就形成了在工作中工作量大，核算工作人员少的隐患问题，所以在工作中要重视这一问题，尽量弥补人员少，工作量大这一弊端，让核算体系能更具有市场效力。
二、监督作用的发挥
（1）转变会计职能、统一执行标准会计核算中心最能全方位、第一时间地实施会计监督，只要在控制的过程中实现一套系统化的控制标准，就能够在工作的过程中形成一套系统化的控制模式。而现今，很多财务行为仍然没有相应的制度来规范；在现行的规范和标准的制定中，受到相关实际问题的影响造成了在财务控制和核算中的支费不统一缺陷，致使的在应用的过程中存在着严重的缺陷与隐患。
（2）上下联动，构筑会计监督体系会计核算中心要经常同财政部门各科室及其他财经纪律监督部门要经常沟通，使得财务工作中出现的种种问题能够得到迅速传递，并及时的解决，为企业决策者提供准确的会计信息。
三、内外结合，营造会计监督氛围
（1）在会计核算中心内部控制中会计工作人员的业务能力和自身素质有着重要意义。工作人员自身素质和业务能力不仅关系着会计监督工作的实施，还影响着工作进展程度。在工作的过程中首先要强化职业道德和敬业精神，能够及时的宣传党的教育和监督工作，以此在工作中实现会计工作人员的监督意识和监督控制力度。其次在工作中的各方面具体操作业务平台上，针对工作中存在的难操作性、政治性较强的工作流程对知识更新有着重要的难点和难题。
（2）及时公正，完善会计监督机制会计核算中心公平公正地处理每笔报账业务是实施有效会计监督的一个重要保证。
四、结束语
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关键词：
在医院等医疗机构中，会计部门作为重要的管理部门，会计核算和会计监督职能的发挥对单位的管理和经济效益起到十分重要的作用。会计核算和会计监督是会计的两个基本职能。马克思曾指出，会计是对生产“过程的控制和观念的总结”，这是对会计职能进行的科学概括。所谓“过程的控制和观念的总结”，一般被理解为会计监督和会计核算。会计核算是会计最基本的职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计监督是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性，合理性进行审查。会计核算和会计监督这两项基本职能是相辅相成，辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的信息，监督就失去了依据，而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算，没有监督，难以保证核算所提供信息的真实性，可靠性。所以，在医院等医疗机构中，要特别重视药品会计的核算职能和监督职能的发挥，二者不可偏废。
药品会计是医院经济管理的重要组成部门，药品是医院为开展正常医疗业务工作，用于诊断、治疗疾病的特殊商品，具有品种多、数量大、价格不一、经常变动、领用频繁、占医院各种物资消耗的比重大等特点，是医疗业务工作中必不可少的物质保证和重要手段。因此，药品会计的职能不仅只是简单地做好记帐、算帐和报帐工作，更重要的是在此基础上对药品的经营活动进行严格的监督和控制，减少积压和浪费，提高资金使用效率，建立和健全科学的管理制度和核算方法，以保证医疗、教学、科研工作的需要。为强化药品会计的核算和监督员职能，应从以下几方面着手：
一、加强对药品入库、保管、出库及库存等过程的监督和核算
药品会计除对药品的金额、数量进行正确核算外，还要对其流转的各个环节进行严格的监督和控制。要监督药品的采购是否按合同执行，是否及时办理入库手续，验收是否合格，是否有合法、合理的采购渠道。针对受市场经济影响的药品折扣现象，应专门设立明细帐，从采购地点、数量、金额以及在总采购金额中的比例等方面进行反映，并随时进行对比分析，发现问题，应及时向领导汇报，并防止这部分资金被截留或转为他用。在药品保管过程中，要防止药品积压、丢失、变质等现象的发生，减少不必要的浪费。对药品的出库要监督其是否按正规手续填制出库单。为了做到帐帐、帐实相符，药品会计应每月监督药品部分的盘点工作，不得以支定存，通过实地盘点，如发现有盘亏或盘盈现象，及时查明原因，报请领导批准，并进行相应的帐目调整，以保证会计资料的真实性。
二、加强自制药品的管理
要加强对制剂原料的管理，药品会计应监督其是否按批准的生产计划及消耗定额领用原材料；监督其成本计算是否合理、准确；制成品的计价是否按保本微利的原则核定和控制；对其制成品是否办理入库手续。发现问题，及时进行控制，并督促其改进。
三、加强对药品销售的监督和核算
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摘 要 各地实行会计集中核算以来，在发挥会计监督作用方面成效显著，但是在实际工作中还存在着许多困难制约着会计监督的充分发挥，本文着重提出四个观点来谈谈如何充分发挥会计集中核算的会计监督作用：一是应制定统一的经费支出标准，确保会计监督有章可循；二是应上下联动，合力构筑会计监督体系；三是会计核算中心应内外结合，营造浓厚的会计监督氛围；四是履行会计监督时要坚持公平公正原则，不断完善会计监督机制。
关键词 集中核算 会计监督 作用
各地实行会计集中核算以来，通过会计核算中心的努力探索，在发挥会计监督作用方面成效显著。因为一是会计人员能独立于单位履行监督职能；二是实现了事前监督，从源头扼制了财务违规行为的发生；三是体现了“集中”的优势，一有制度出台，都能及时、全面实行。但是在实际工作中还有许多困难制约着会计监督作用的充分发挥，而且新情况新问题也不断出现，会计核算中心在履行会计监督职责的同时还需兼顾公平、倡导服务。本文拟就如何充分发挥会计集中核算的会计监督作用，提几点建议。
一、统一标准，健全会计监督制度
会计核算中心最能全方位、第一时间地实施会计监督，只要有一套切实可行、统一的经费支出标准作为依据。而现今，很多财务行为仍然没有相应的制度来规范；有的规定不明确；有的现行的标准与实际有较大差距而操作性不强。这就急需出台一套切实可行，细化、统一的支出标准并经常更新（要细化到具体费用支出，如办公费、邮电费、公务用车运行维护费、差旅费、会议费、公务接待费、项目经费的使用等），再借助会计集中核算自身的优势，相信全面、严格地履行好会计监督是没有问题的。会计核算中心也可以通过积极收集、总结日常会计监督中遇到的热点、难点问题，及时向主管单位财政部门或通过财政部门向政府报告，在不违反上级有关制度、文件规定的前提下，及时制定适合本地区、本部门的经费支出标准。
二、上下联动，构筑会计监督体系
很多地方都是在县（市、区）设置会计核算中心进行会计集中核算，而其上一级政府没有实行会计集中核算，因此，没有一个统一的主管机构进行业务指导，而各县（市、区）在处理业务时也相对比较封闭，难于进行业务交流，不利于形成合力。这就需要为会计集中核算建立一个信息沟通、资源共享的平台，使会计集中核算的工作，向上，可以请示咨询、汇总问题；横向，各县（市、区）可以就具体问题及时沟通，统一监督口径。而在县（市、区）内部，会计核算中心要经常同财政部门各科室及其他财经纪律监督部门进行沟通，如核算中心应积极为财政服务，及时向财政提供准确的会计信息，如提供预算定额数据，有助于合理的预算安排；对项目资金实施跟踪落实，有助于实施财政监督检查。财政也应为核算中心的会计监督提供便利，如细化预算支出口径，实施更合理科学的预算安排；政府采购中心应及时公布政府采购目录，根据核算中心提供的数据，及时修正、扩大政府采购范围等。
三、内外结合，营造会计监督氛围
1.在会计核算中心内部，工作人员的职业操守和业务水平尤其重要，这关系到能否实施有效的会计监督。（1）要加强他们职业道德和敬业精神的宣传教育和监督检查，增强会计监督的力量；（2）在具体业务方面，针对财会工作操作性、政策性强，知识更新快的特点，应定期组织业务探讨和有关财经法规的学习；（3）加强工作岗位建设，通过健全的岗位设置和工作职责的制定，并采取定期轮岗，使各岗位会计人员既能较好地分工协作又能相互制约；（4）可使用否定报备制度（碰到认为违反财务规定不予受理的或相关规定比较模糊不好把握的应填写否定报备单提交集体研究）和内部稽查制度（即成立内部稽查小组，定期抽查各核算小组的会计资料）相结合的办法，确保各岗位会计人员能依法、准确、公正地处理每一笔报账业务。
2.在同核算单位关系的处理上，应利用核算中心的资源优势加强对核算单位报账会计的业务培训，使其能把好报销业务审核的第一关；加强对单位领导财务知识和财经纪律的宣传，使其认识到单位负责人是财务第一责任人，应当保证本单位会计资料的真实、完整。核算中心可以通过组织报账会计培训、座谈，发出财务建议书，利用对单位备用金、固定资产进行盘点等机会深入各单位进行沟通交流，了解单位的业务特点，掌握其经济活动的真实性，更好地进行会计监督，也能促使各单位自觉加强内控制度建设。
四、及时公正，完善会计监督机制
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[关键词]税收制度建筑企业会计核算
一、建筑企业会计核算的主要内容
对建筑企业而言，企业会计核算的主要内容包括工程施工、机械作业、应收账款、应付账款以及工程结算。建筑施工企业工程施工科目以建筑企业所发生的实际合同成本及合同毛利等为主要核算内容，此项内容应下设两大明细科目，其中包括合同成本与合同毛利，前者是以企业内部各项施工合同所发生的实际成本为核算内容，其包含了人工费、机械使用费、其他直接费、间接费以及分包成本等；后者则是对企业内部各项工程施工合同所确认合同毛利进行核算。建筑企业会计核算的机械作业科目，主要是对建筑企业生产施工中所使用自有施工机械实际发生的各项费用进行核算，此项科目是根据建筑企业施工机械的种类及施工机械使用费的项目，分别实施明细设置。
建筑企业应收账款科目设置了应收工程款、应收销货款以及应收质保金等，应收工程款对建筑企业按照工程进度已向发包商开出的工程价款结算账单进行核算，应收销货款是对建筑企业材料销售货款以及应收产品等进行核算，应收质保金是对建设单位暂扣建筑企业工程质保金的核算，此项科目应设置到期日；应付账款科目下设较多明细科目，其包括应付购货款、应付分包款、应付质保金以及暂估应付款等。应付购货款是对建筑企业应付设备款和购货款等实施的核算，应付分包款是对建筑企业应付分包单位分包工程款的核算，应付质保金是对应付分包单位的质保金实行的核算，暂估应付款是对建筑企业暂估入账的款项进行的核算；工程结算科目是立足于建筑企业合同完工进度，已向客户开出工程价款结算账单的核算，该项科目是对工程结算价款的办理科目，其主要依据工程施工合同设置相应的明细账。
二、现行税收制度下会计核算的具体方法
根据建筑企业生产经营的特点，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理(集权式，由公司直接编制财务报表)和项目单独管理制(分权式，由公司总部汇总报表)。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。建筑企业会计核算具体方法如下。
(一)工程施工，相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。
(二)机械作业。该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门，为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。
(三)根据建造合同准则，按照完工百分比法确认合同成本、合同毛利。
借：主营业务成本――建造合同成本
借或贷：工程施工――合同毛利――XX工程――XX合同
贷：主营业务收入――建造合同收入
(四)合同完工时，应将“工程施工”科目与“工程结算”科目对冲。
借：工程结算――XX工程――XX合同
贷：工程施工――合同成本――XX工程)()(合同――自营――人工费或材料费等
贷或借：工程施工――合同毛利――XX工程xx合同
(五)工程结算(往来单位／项目核算)。核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。
(六)主营业务收入(手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可)
1 施工时，发生材料费和应付工人工资时，
借：工程施工――合同成本――材料费――人工费
贷：原材料
应付职工薪酬――工资
发生管理费用时，
借：工程施工――间接费用
贷：库存现金／银行存款
确认收入并结转成本：
借：主营业务成本――承包工程成本
工程施工――合同毛利
贷：主营业务收入――承包工程收入
2 完工时，需结转间接费用
借：工程施工――合同成本――间接费用
贷：工程施工――间接费用
同时，将“工程施工”科目与“工程结算”科目对冲：
借：工程结算
贷：工程施工――合同成本――人工费――材料费
贷或借：工程施工――合同毛利
主要参考文献：
[1]刘雪梅.对建筑集团如何进行会计核算管理的思考[J].财经界(学术版),2010(5).
[2]李文超.关于建筑施工企业会计核算的几点思考[J].资治文摘(管理版),2010(5).
[3]蒋伟峰.论建筑施工企业会计核算[J].China’s ForeignTrade,2011(2).
篇10
1.何谓建筑企业“三算合一、五圈”业务会审制度
“三算”是指建筑企业内部的统计核算、业务核算和会计核算，统计核算是指真实反映报告期各项生产活动，业务核算是指构成工程实体人与物的消耗核算，会计核算是反映工程实体的最终核算。而“合一”是指将统计核算、业务核算和会计核算三算的数字口径、核算口径取得一致，充分保证原始数据的准确性，使各项核算能够真实反映报告期的各项经济活动。“五口”是指指建筑企业内部统计、预算、劳动工资、材料和财务五大业务口，而“交圈”是指将统计、预算、劳动工资和材料的核算，在最终财务（成本）核算时反映出各项核算数据口径一致，并真实反映报告期各项生产活动。在工程项目施工的全过程运用这种方法对各项核算实施全过程控制，可为工程项目产生良好的的经济效益提供保证。
2.如何实施“三算合一、五圈”业务会审制度
应用这种方法必须在报告期末由项目经理组织工程项目各专业人员如统计员、预算员、劳资定额员、材料员、成本员及相关技术人员，对报告期内已完成的工程实物量进行横向的各专业核算数据对比，主要与预算工程量和劳资结算量进行对比，确定进入统计收入的工程量，利用进入统计收入的工程量核算各种资源（如劳动工资、各种原材料）的的定额消耗量，与各种资源（如劳动工资、各种原材料）实际消耗量进行对比，保证各种资源按实消耗，由此可使各专业核算口径一致、数据口径一致，最终由项目成本实施会计核算，使得项目各专业核算能够真实反映报告期内各项生产活动。
在保证各专业核算工程量数据口径一致的同时，还必须解决各专业核算深层次的矛盾。业务会审中不能只停留在各专业核算报告期内已完工程量的对比上，这只能解决业务汇审中的表象工作，不能解决其深层次的矛盾。要解决深层次的矛盾，在业务会审中根据对业务汇审制度的理解程度，应循序渐进，逐步深入，挖掘各专业核算中深层次的矛盾，在报告期解决和整改各专业核算数据之间的差异，以保证报告期内各专业核算数据真实有效，使项目成本及效益落在实处。
3.实施“三算合一、五圈”业务会审制度应注意的问题
在实施“三算合一、五圈”业务会审制度的过程中，各专业基础原始资料是否齐全是关键环节，它是实施“三算合一、五圈”业务会审制度的最基础依据，同时还必须保证各种资源配备齐全，重点应注意以下几点：
3.1必须确保人力资源的配置，即项目预算员、统计员、劳资定额员、材料员及成本员各专业核算人员必须配置齐全，这样可以在业务会审中起到互相监督、互相制约的作用，人力资源是业务会审制度得以顺利实施的基础保证。
3.2必须确保三个“百分之百”，即工程项目工料预算、班组生产任务书及限额领料卡必须按施工进度百分之百到位，它是实施“三算合一、五圈”业务会审制度的基本保证。
3.3对已完成的分部分项工程实施验收制度，一般由项目统计员和劳资定额员共同对已完工程量实施验收，对验收的工程量与预算工程量进行对比，确定工程数量准确无误，同时与预算业务口确定定额子项和定额范围，核算口径取得一致后，作为报告期统计收入、劳资结算及材料核算的依据。
3.4统计收入必须反映报告期真实的生产活动，不得少报、多报和漏报，计算统计收入的工程量是实施业务会审的最原始数据，若不准确势必造成业务会审的不准确性。
3.5对作业班组已完成的分部分项工程按验收的工程量由项目质检员进行及时评定，劳资定额员必须在报告期末按实结算，必须避免多结、少结和预结的现象发生，若结算数量不准确，会造成工资收支的的不准确性，同时造成材料核算的不准确性，因为各种材料的消耗情况在报告期是按结算工程量核算盈亏的。
3.6严格执行“限额领料”制度，项目材料员必须按依据班组生产任务书开具的“限额领料卡”限额发料，严禁无卡发料，在报告期末依据统计工程量及劳资结算工程量核算各种材料的定额用量，并与实际用量进行对比分析，找出各种材料盈亏问题的实质，以便在报告期内采取相应措施和办法，避免浪费，使工程项目各分部分项工程以最小和合理的消耗来满足设计和规范要求，达到落实工程成本和效益的要求。
3.7“三算合一、五圈”业务会审制度必须实施动态管理和例行检查制度。业务会审工作必须在工程项目施工过程中逐月（或逐季）进行，会审时间不能间隔过长，如待主体工程或装饰工程完成后再进行会审，会掩盖工程项目施工运行过程中各项核算的矛盾及各项核算之间数据的差异，不能及时发现问题和解决问题，同样也失去了业务会审的意义，所以在工程项目的施工过程中业务会审必须实施动态管理。在实施动态管理的同时必须按业务会审制度的要求和规定实施定期检查制度，实施逐级检查制度，垂直到底，纵向到边。若企业为“三级管理”，通常采用项目自检、分公司检查和公司职能部门监督检查的方式进行，对检查中发现的问题必须在报告期内按“三算合一、五圈”的业务会审制度进行整改，达到汇审制度规定的要求。
