财务审计和审计的区别范文

导语：如何才能写好一篇财务审计和审计的区别，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

一、财务审计和绩效审计在审计内容上的差异

财务审计是过程和问题的导向性审计，它通过对违纪违规现象的纠正和查处，来保证既定制度的正常运行，以此来达到提高绩效的目地。绩效审计是通过对预测目标与实际结果之间的差异，来发现在管理上或制度上的不足，通过针对性的加强管理和完善相关制度来达到高绩效的目地。财务审计侧重于评价审计项目的合法性和真实性，在财务审计中，如果审计对象被发现有违规违纪的行为，将会受到法纪的制裁。而绩效审计侧重于对审计项目的效率性、效果性和经济性进行评价，在绩效审计中，审查对象即使存在违规行为，但只要效益增加了，该行为不会受到惩罚，相反，会视为一种突破和创新。财务审计是绩效审计的基础，而绩效审计是财务审计的发展，只有有机的将二者相结合，才能使审计工作更高效更真实。

二、审计要素差异的比较

财务审计和绩效审计在审计目的、主体、职能、技术、方法、程序、标准、时间导向和审计对象上均存在差异。二者在产生和发展背景的差异上，主要表现为私有制的产生、财产所有者和财产经营者的分离，导致了人们迫切想要了解政府资金公共支出的流向；绩效审计产生的背景是随着我国社会经济的发展，广大公民的民主和法律意识不断加强，则由关注政府支出的合法性逐渐转变到关注政府支出的经济效益性。二者在审计目的的差异主要表现为财务审计侧重于审计项目的合法性、真实性和公允性；绩效审计更侧重于审计项目的效益性、效率性和效果性。二者在审计职能上的差异主要表现为财务审计检查、评价已成事实的财务收支活动，行使防护权、监督权和鉴证权；绩效审计主要关心的是未来经济活动的发展的效益，主要职能为创新性和建设性。二者在审计技术和方法上的差异主要表现为财务审计的审计方法一般有审阅法、查询法、复算法、核对法、函证法、调解法和盘点法，专门技术方法包括抽样审计方法、计算机审计方法和内部控制测评方法；绩效审计的审计方法有调查法、分析法、采访法和统计法。二者在审计程序上的差别主要表现为财务审计的程序为准备――实施――报告；绩效审计在财务审计的基础上，更加注重于后续审计这一过程。二者在审计主体上的差异为财务审计只要求审计主体掌握会计和审计的专业知识技能；绩效审计对审计主体的知识面要求更为广泛，特别是经济活动分析的能力。二者在审计标准上的差异为财务审计的审计标准为国家法律法规和会计准则；绩效审计的审计标准为有关法律法规、公认管理实务和相关规章制度。二者在时间导向上的差异表现为财务审计注重历史经历活动；绩效审计更看重未来的经济活动。二者在审计对象上的差异为财务审计对象是被审计单位的财务收支活动及相关会计资料；绩效审计对象是政府及其公营项目的效益或社会效益。

三、审计的切入点和侧重点的不同

财务审计和绩效审计在切入点和侧重点上也存在一定差异。绩效审计主要以被审计单位的业务流程为切入点，通过对其执行的决策是否正确进行审计，对被审计单位的绩效进行评价，目的是解决其在领导、决策及管理方面的存在问题。而财务审计则是以资金流为切入点，通过资金流向来判断其资金使用是否合规合法。财务审计主要注重于审计对象的会计资料，而绩效审计则侧重于系统的审查和被审计单位的管理、决策等方面。

四、审计对审计人员要求有所区别

审计人员的专业素养对审计结果的正确性和审计工作的效率起着决定性的作用。由于两种审计方式的特点和差异，对审计人员在专业素养上也有着不同的要求。财务审计要求审计人员熟练掌握账务审计知识、熟悉并能准确运用相关财经法律法规。绩效审计对审计人员提出了更高的要求，绩效审计人员需要开阔的视野和创新的思维，掌握财经活动规律的同时，还要熟悉政府环境，向政府工作提出具有建设性的意见和建议。

篇2

关键词：审计 经济效益 理论 实务 探讨

任何社会的经济活动都离不开经济效益，经济效益就是以尽量少的劳动消耗和劳动占用，取得尽可能多的符合社会需要的劳动成果。

审计作为经济监督的一种工具，其最终的目的也是为了提高经济效益。但在很长的时间里，审计仅停留在单纯的财务审计基础上，通过查错防弊来间接地提高经济效益。直到二十世纪中期，科学技术突飞猛进，生产组织发生重大变革，在生产力水平大幅度提高的同时，生产关系也表现得更加错综复杂。这时西方一些企业开始注重健全自身的管理体制，大力推行职能管理和行为科学管理，以加强企业内部控制制度，提高内部工作效率。企业管理者对审计工作也有了新的要求，要求审计工作的重心从传统的查账转到健全和完善企业管理机制，提高经济效益的轨道上来，由此相继产生各种以提高经济效益为目的的审计形式，如管理审计、业务经营审计、绩效审计、综合审计等等。这些审计各有侧重，适用性有所不同，且名词的提法也不尽统一，但是核心都是以经营管理活动为对象，以提高经济效益为目的，这些审计在我国通常称为经济效益审计，可定义为：独立的审计机构或审计人员，利用专门的审计方法，依据一定的审计标准，就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，收集和整理有关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度。

一、经济效益审计的内涵

经济效益审计不论称为管理审计、业务经营审计、绩效审计，或是其它的词汇，其内容则都包括经济性、效率性、效果性，即通常所说的“3E”审计。那么，什么是“3E”审计的含义呢？英国国家审计署在1983年公布的《国家审计法》曾经做出如下解释：

1．经济性，是指对一项活动，在关注保证其质量的前提下将其资源消耗量降到最低水平。

2．效率性，是指产品、服务或其他形式的产出与其消耗资源的关系。

3．效果性，指既定目标的实现程度，以及一项活动的实际效果与预期效果的关系。

经济性、效率性、效果性三者之间的关系是辩证统一、缺一不可的。这三者最终都要以实现企业经济效益最大化为根本目标，通过从经济性、效率性和效果性三者之间的相互关联中进行的审查和评价，足以表明和确定企业经济效益的优劣，从而得到客观、公正、的审计结果。

要正确理解经济效益审计的涵义，首先要弄清楚经济效益审计与财务审计的关系。经济效益审计与财务审计之间既有同，又有异。它们的相同之处表现在都是对经济活动的合法性、合理性和经济性的监督和评价。它们的区别主要表现在以下几个方面。

1、对象不同，经济效益审计的对象是各种经济资料和有关的技术经济资料、经营管理活动；而财务审计的对象仅仅是财会资料和财务收支活动。

2、目的不同，经济效益审计通过审查各种经济资料和技术经济资料，评价单位的经营管理活动是否经济，是否合理，是否有效益，并提出改进意见；而财务审计则审查财会资料是否真实正确，审计财务收支是否合理合法。

3、职能不同，经济效益审计具有建设性和防护性职能以建设性为主；而财务审计具有防护性和建设性职能，以防护性为主。

4、依据的标准不同，经济效益审计的标准是有关法律、财经法规和制度，以及计划、目标、定额、技术经济指标、同行业同类指标；财务审计以有关法律、财经法规和制度为标准。

5、方法不同，经济效益审计除运用财务审计方法外，还利用经济数学方法和现代管理方法，既进行事后审计，也进行事前审计；财务审计则通过检查、调查和分析等方法，审查会计账薄和财务报表，分析财务指标，以事后审计为主。

由此可见，经济效益审计是财务审计的深入和发展。开展经济效益审计往往从财务审计入手，即从审查资金、成本、利润的情况入手，然后再深入到全部经济活动和经营管理中去。当然也不能把经济效益审计与财务审计等同起来，而忽略他们之间的区别。

其次，还要分清经济效益审计与企业经济活动分析的关系，企业经济活动分析是企业内部人员根据核算资料，运用各种经济指标，对企业生产经营状况进行分析研究，从而有利于企业改善经营管理做出正确的经营决策。企业经济效益审计的程序、方法、指标和标准与企业经济活动分析非常类似，但二者也具有明显的区别。

1、两者的性质不同，经济活动分析的本质是企业经营管理活动，是构成企业管理活动的一个组成部分，履行的是管理职能。而经济效益审计是企业内部的证实监督活动，履行的是监督和评价的职能。

2、两者的主体不同，经济活动分析是具体从事企业经营管理活动的人员来开展的，可以说是一种内部的自我分析和评价活动，由于是自己评价自己的管理行为，因此在评价中难以做到客观和公允，经济效益审计人员作为企业的独立机构，对企业经济效益进行审查和评价，在某种意义上说是一种准外部的审查和评价活动，相对于经济活动分析根据有客观性和公允性。

3、两者的侧重点不同，经济活动分析对企业经济效益的分析侧重于事后分析，根据取得的核算结果资料分析其影响这一结果的各种因素。而经济效益审计是企业经济活动全过程审计，他不仅对事后效益审计，也对事前、事中的效益进行审计，他可以将审查和评价的活动延伸到决策、预算和控制。

可见，经济活动分析与经济效益审计既有联系又有区别，他们各司其职，不能互相替代，也不是重复性工作，他们相互促进，都是提高经济效益的方法之一。

二、经济效益审计的方法

由于经济效益审计要对经济活动和管理活动的效率、效果和经济性进行检查、评价，因而经济效益审计的方法具有系统性和广泛性，涉及经济数学、管理、统计、分析等多种学科的调查、分析、测试等系统性方法。开展经济效益审计的主要方法有：

1、审计查证法。包括常规技术方法和现代管理方法。常规方法借鉴了财务审计的有关方法，如审阅法、顺查法、逆查法、核对法、函询法、盘点法和抽样法等，现代管理方法借鉴了现代管理的技术方法如：①与预测相关的方法。定性的如集合意见法；定量的如回归分析法、自适应模型预测法、时间序列预测法等。②与决策相关的方法。量本利分析法、线性规划法、边际分析法等。③与计划、控制相关的方法。投入产出法、项目评估技术等。

篇3

关键词：企业管理；财务审计；财务管理

随着我国市场经济的逐渐发展与完善，企业管理水平对企业发展的影响越来越明显，财务审计这一理念也得到了企业管理者的普遍重视。相对于国际大型企业而言，我国企业大多起步较晚、发展时间短，在财务审计方面还存在一些不足，企业管理者必须正视这一现象，并主动探索解决路径。

一、企业财务审计概述

企业财务审计是指在国家法律和法规及财务审计准则的制约下，企业审计部门按照规定的程序对企业资产、负债与损益等方面进行真实性、合法性的审计与监督，对企业会计报表中的会计信息进行公正、客观的评价，并综合各种审计报告，为企业提出审计意见及建议的一系列活动。

二、企业财务审计易出现的问题

（一）独立性受限

独立性原则是企业其他职能部门区别于财务审计的重要指标，不管是内部审计或外部审计，如果没有了独立性，那么审计结果都是没有意义的。然而，目前大多数企业的审计部门的地位并不高，在开展审计工作时受到各方面因素的制约，难以保证独立性，这就制约了审计结果的准确性、客观性。

（二）执行力度不足

很多企业的财务审计部门不能客观地评价企业的运行情况，也不能预测企业的潜在威胁，在企业真的出现问题时只能采取比较简单的补救措施，结果使企业遭受不该有的损失。

（三）执行不够全面

大多数企业的财务审计把查找差错作为主要目的，在工作中往往是在事后审计比较多，事前、事中审计比较少，对于企业的整体运营实况与资金的运作水平关注度不足，大多数是为了审计才审计，很难发现其中的问题苗头所在，令审计不能起到实质的作用。

（四）审计人员素质问题

第一个方面是文化知识、业务技能与理论水平较低。许多中小型企业对内部审计很不重视，部分审计人员是从财务或者是其他部门转岗过来的，业务知识面很单一且片面。第二个方面是专职的审计岗位人员很少，往往负责审计工作的同时也肩负着财务部门中的其他工作，这将直接影响到企业财务审计工作的正常运行。

三、企业财务审计问题的应对策略

（一）保证审计部门独立性

积极设置独立的财务审计部门，使得各项审计工作独立运行、不受干扰，这是充分发挥审计评价职能、监督职能的重要前提。企业需要结合自身实际运营与市场经济特点，强化财务管理工作，完善企业产权机制。维护企业审计的权威性，保证审计部门应有的作用与地位，全面提升企业财务审计水平。

（二）完善财务审计体系

财务审计体系，不仅是贯彻财务工作的重要前提，也是强化审计指导作用的重要保障。要想全面提升企业审计的执行力度，新形势下，企业必须积极建立、完善审计体系，优化财务审计制度。企业必须成立内部审计工作小组，通过内部审计、常规稽查等方式，及时发现财务偏差，完善财务管理体制，预防企业会计风险与经营风险。积极引入审计监督机制，在审计制度的支持下，及时发现企业运营中存在的问题，进而促进财务审计工作的顺利实施。

（三）拓宽财务审计范围

目前来说，我国大多数企业的财务审计工作仍然停留在会计审计方面。单一的财务审计工作已然无法适应社会、企业发展的内在需求。新形势下，财务审计必须充分发挥其应有的作用，积极扩大审计范围，在企业运营发展中扮演重要角色。积极拓宽企业财务审计范围，有效运用多方面审计，及时发现企业运营中的风险与问题，进而针对性地采取措施，预防、规避突发事件。另外，在财务审计的过程中，应积极引入多种审计手段，提高审计手段的科学性，保证审计结果的准确性与全面性，从而更好地反映整个企业发展状况。

（四）做好审计队伍建设

财务审计工作人员的综合素质直接决定着财务审计工作的整体质量，因此，必须加大审计工作人员队伍的建设力度，优化队伍培养机制。企业应该积极吸纳有能力、有素质的财务人员参加到企业审计工作中来，并利用座谈会、培训班等形式，加大对财务人员的培训力度，全面提高财务人员的综合素质与专业水平。明确选人标准，将真正热爱财务工作，踏实、努力、职业素养高的人士吸引到企业组织中来。其次，积极调动财务成员的创造性与积极性，通过制度建设保护财务成员权利，明确职责，规范行为，通过激励约束措施，充分激发财务人员的工作积极性。

四、结语

现代企业制度的建立与实施，给企业财务审计工作带来了巨大挑战，新形势下，企业必须设立独立审计部门、完善财务审计体系、拓宽财务审计范围、加强队伍建设，多管齐下，共同促进企业财务管理工作的健康运行。

参考文献：

[1]陆建群.浅析集团企业财务管控体系的现状与改革对策[J].现代经济信息，2013（15）.

[2]莫彦霞.企业固定资产管理控制的现状及对策[J].财经界：学术版，2014（33）.

[3]陈夏青.企业固定资产管理控制的现状及对策[J].行政事业资产与财务，2013（08）.

篇4

关键词：国有企业；财务审计；问题；策略

引言

近几年，国有企业在管理体制方面不断进行改革，纷纷开始建立并逐渐完善现代企业内部管理运行制度，把国有企业的财务管理工作委托给注册会计师这一机构进行审计，然后企业的财政部门对中介机构的审计结果作进一步抽审认证，这样不仅有利于从财政上对企业经济发展进行科学调控，而且还可以推动国有企业现代化制度的建立及进一步完善，使之更加适应当前市场经济环境下长远发展的要求，同时也能提高财务审计相关信息的质量。综上，调整和完善企业财务审计各项制度对促进国企改革发展有着重要而深远的意义。不过，近几年实践调查的结果显示，国有企业在财务审计工作上依然存在很多问题，因此需要国有企业管理部门及财务审计部门深入剖析，为充分发挥企业财务审计的最大作用而不断努力和进步。

一、我国国有企业财务审计的概述

1.1企业财务审计工作

审计部门需要以国家的法律法规与企业内部财务审计有关制度作为重要依据，对国企的资产、收益、负债等方面情况进行详细审计和严格监督，依照法律客观公正地对国有企业的会计报表的相关信息进行客观公正的评价，同时要保证监管企业自身的财务审计信息合法真实，再最后出具审计报告结果及相关意见书。

1.2国有企业财务审计的根本特征是独立性

国企的财务审计肩负重要的使命与责任，通过其自身的科学性与独立性等特点进而更加客观真实地反映企业的经营现状，避免国企在管理经营的过程中出现违反法律规定的现象，保障广大职工合法权益不受侵害。然而，在贸易交流国际化越来越普遍，市场经济体制的发展越来越完善的背景下，经济领域的范畴不断被扩大，财务审计工作主体比之前更加多元化，审计的相关程序也在不断走向规范化，这些变化使得解决国企在财务审计方面的问题变得极为迫切。

二、目前我国国有企业财务审计主要问题分析

1、审计的独立性未得到保障

根据国家相关立法要求，企业审计工作人员在审计的过程中应秉持公正客观的职业操守，保证审计工作的独立性。然而，由当前执行的财务审计管理制度看来，在进行财务审计工作时，其独立性并未得到充分重视，在一定程度上受到了各方面的干扰，对于审计流程及相关的工作人员也没有进行严格的监督及管理。如有些审计工作者并没有遵守相关职业规范，出具的审计信息不够真实，所以在真实认知企业方面给投资者及社会各界带来了极大误导，降低了财务审计工作质量，影响市场经济正常秩序的运行，同时也不利于国家经济健康持续地发展。

2、审核工作难以适应国企改革发展方向

根据国有企业在审计工作上的性质来看，总体上更加侧重于某些财务领域、企业种一些微观的领域，比较关注诸如外部市场环境恶化、内部承受更大经济增长压力，而没有很好地适应企业发展和改革的需求。所以审计自身效用并未得到充分发挥，实际审计工作同国有企业的发展改革依然存在一定差距。

3、缺乏规范的审计流程

从目前审计的流程上看来，有些审计工作人员的职业态度还不够严谨专业，开展国企年度报表审计工作时表现过于随意，没有全面深入学习企业审计相关的制度规定，因此也就无法严格按照审计标准流程开展工作，这样得到的结论其真实性与可靠性也就很让人质疑了。

三、新时期国有企业财务审计策略探讨

1、加强企业对财务审计的认识

在国有企业进行财务审计的过程中，主要是针对企业实际的收支、利润收益以及怎样使企业负债资产得到保值等问题来开展工作的。再从生产的角度来考虑使国企的财务审计工作过程中的合法性与实效性得到充分的保障。为此，审计人员不但需要坚持服务、监督的工作理念，同时也要不断学习先进的审计方法，做到事前与事中及时有效预警，审计方法多元化，及在事后进行严格监督等。

2、完善相关财务审计法律制度

以《注册会计师法》、《审计法》以及《会计法》等相关财经类法律法规为根本依据，立足于现代企业核心制度，坚持不断完善审计监管等制度条例。同时要对企业法人的内部治理结构进行不断改进，优化内部的议事程序，进一步巩固理事会的管理职权。

3、健全企业年报审计委托机制

在我国社会主义市场经济的环境下，现行的单一化审计模式已经不再适应市场需求，因此需要补充一些更加细化的法规法则以加强针对性和可操作性，对国企审计信息公开的内容要重点指出，以便帮助国有企业在对年报进行鉴证时更加独立客观与公正。另一方面，应当致力于促进社会上一些审计中介机构的发展，以监督国企行为是否违法违纪……作国家利益的捍卫者。此外，还应当结合当下企业监管方面的一些热点问题，提出更加具有时效性的审计工作方案，披露有关审计信息的关键内容，充分发挥企业审计的监管作用。

4、提高审计队伍业务能力以及职业道德

首先，应当对国企的审计人员进行职业培训，努力提高工作人员的业务水平，优化工作思路，帮助工作人员在实际工作中结合审计理论知识、方法和技能，鼓励他们在工作中大胆创新，提高工作效率；其次，通过入职教育，提升员工的职业素养，为加强效果，充分利用外界的审计资源，建议引入专家型审计人才，在协助企业顺利开展审计工作的同时，对企业中的其他员工进行培训，进一步调整审计部门的工作总思路，加强对企业相关审计政策的理解及把握，同时也不断完善审计人员职业技能考核的相关制度，提升企业审计队伍的整体业务水平。

5、充分发挥社会审计中介机构的基础性作用

要想解决国企审计资源不能得到充分利用的问题，建议企业管理层积极协调企业内部审计部门与社会的审计中介机构二者间在国企审计工作方面的各项职责，不断优化资源配置，保证审计工作质量。国企审计部门与社会审计中介机构两者由于法律地位的不同，导致在作用上他们是无法互相代替的，这两者在工作职能、作用领域及审计目标等方面既有区别，又能互为补充。考虑到社会资源的有限性，因此需要审计相关中介机构的基础作用得到充分发挥，协助审计机关等政府部门对国有企业的监督管理。在国企体制改革后，为适应发展，审计部门也要逐渐转变其工作职能，对企业审计方法进行改革，特别是对于国家独资、控股或是占据主要地位的国有企业，审计工作的重点就应当是国企法人代表，如董事、监事在工作职责履行上是否守法，是否切实维护了企业股东的权益，是否很好地履行了在资产保值与股权管理上的职责。应该清楚认识到，及时转变审计部门的工作职责，不断改进审计方法，需要社会审计中介与行业协会加强行业自律，提高风险意识，不断提高注册会计师的执业质量，也需要注册会计师负责任地监督国企财务报表的合法性与真实性。

结语 现阶段我国的国企制度改革尚且处于攻坚阶段，企业法人在治理结构上还不够完善，经济市场没有足够成熟，在这种情况下，大力开展财务审计责任制管理工作，既可以推动企业财务审计工作科学理论的深化与，节省审计工作时间，同时在一定程度上辅助国企改进和完善管理体制、打击并严防虚假审计信息。

[参考文献]

[1]王崇卿.刍议国有企业中的内部财务审计及对策[J].中国外资，2012，（06）.

[2]邱国霞.加强企业财务审计工作探析[J].商场现代化，2010，（20）.

[3]赵希琳.加强企业审计，确保监督到位[J].中小企业管理与科技，2013（9）.

篇5

关键词：国家建设项目 竣工决算审计 财务决算审计

由于国家建设项目的建设模式较多，如建设单位公开招标确定施工方；建设单位直接发包给施工方等确定投资方，投资方又确定施工方等，这些建设模式的合同内容不同，结算方式不同，会计核算也不尽相同，所以竣工决算审计也不相同。同样，一级行政预算其审计内容、审计方法及处理处罚等也不一样。

一、两种决算审计的区别

（一）概念的区别

国家建设项目竣工决算审计：是对以在初步验收后对该项目竣工决算的真实性、合法性、效益性进行的审计。

单位财务决算审计：财务决算是对预算经费执行情况的总结，与部门预算不可分割。财务决算一般指年度决算。单位财务决算审计就是对一个部门或单位年终财务决算的审计。

（二）审计内容的区别

国家建设项目竣工决算审计的主要内容与实行企业管理的单位财务决算审计内容等都各有不同。比如实行企业管理的单位财务决算审计内容主要包括：会计报表、账簿、凭证的真实性、合法性、合规性审计；对企业流动资产、在建工程、无形资产等的安全完整、保值增值的审计；对企业债权债务的审计；对所有者权益等的真实性、合法性、合规性审计；对损益情况的审计。

在实际工作中，单位财务决算审计既包括建设单位自身的财务决算，同时也包括某个项目的财务收支，但项目的决算审计只包括与该项目有关的财务收支、工程造价等。比如对财务的审计，在单位财务决算审计时，涉及的有营业税、增值税、消费税、个人所得税、企业所得税、代扣代缴施工方建安营业税，但若只对某项目进行决算审计，所涉及的有代扣代缴施工方营业税、投资方税金、施工方、设计、咨询单位营业税（营改增的企业缴增值税）等。也可就供货方相关税金进行审计。但投资方税金目前全国无统一规定。仅就四川成都而言，在BT模式下：投融资人只负责提供资金，不参与项目施工管理，则对其取得的资金投资回报按照“金融保险业”税目征收营业税。

（三）审计方法的区别

财务决算审计的方法有顺查法、逆查法、抽查法等。

但工程竣工决算审计方法除与财务决算审计方法有部分相同外，另有：材料价格市场询价方法；造价有疑难问题使得审计方法；到编制定额的造价站咨询，以此依据计入审定造价；工程量的审计方法：如用GPS定位测距；钻芯取样测厚度及材质；皮尺测量长、宽、高等；综合单价的审计方法包括：

（1）同类及相似项目按中标单价计价；

（2）变更项目按有关规定重新组价；

（3）同类及相似项目当结算工程量超过中标工程量15%以上的另行组价。

如对某项目审计，除运用单位财务决算审计的方法对项目财务收支进行审计外，还要对工程造价进行审计，就要运用造价的审计方法：工程量的审计方法（GPS定位测距）、综合单价的审计方法（变更项目的重新组价）等。

（四）处理处罚的区别

财务决算审计依据规章以上的法律、法规进行处理处罚，若无文件规定，则不能处理处罚，应向上级部门汇报，以便今后制定政策时使用；工程决算审计中，概算、预算、招投标、多计造价等问题依据审投发【1996】105号文件执行。

在对某项目决算审计时，如发现财务收支方面存在的问题，则处理处罚在引用法律法规上面是一致的；但其他方面，如“四算三超”、高估冒算等方面，那么依据就不一样了。

（五）法律效力的区别

实际工作中，国家建设项目结算审计大多利用审计报告及函的形式，很少采用审计决定。根据《中华人民共和国审计法》规定：“审计报告的依法出具不能代替审计决定的法律效力。”审计报告及函反映的问题，对于被审计单位而言，可执行，可不执行，如不执行，审计也就失去了它应有的意义和作用。而单位财务决算审计中，一般根据《财政违法行为处罚处分条例》等规定进行处理处罚，小问题及建议上审计报告，而大问题上审计报告并作出审计决定。

审计实践中，笔者认为，无论是单位财务决算审计，还是项目决算审计，都应该出具审计报告及审计决定，既保证审计文书的规范化，又保证所有的问题的都应由被审计单位执行。

（六）审计时间的区别

国家建设项目竣工决算审计是某项目在初步验收后就可实施审计，而单位财务决算审计一般是年终决算报表出来以后才开展财务决算审计。

只有完成了竣工决算审计，甲方、投资方、乙方才可以进行工程款最终结算，而仅有工程结算审计报告，建设单位是无法办理真正的竣工决算。只有对项目进行决算审计，被审计单位依据审计报告和审计决定执行以后，才能办理真正的项目决算。若单位财务决算审计时，某项目未完工，则不便于对某项目相关内容进行审计；但某项目未完工，也可对其进行在建工程审计或者过程控制审计。

二、两种决算审计的联系

（一）审计的意义和作用有联系

两种审计的意义和作用都是贯彻国家政策，维护国家利益，严肃财经纪律，促进加强管理和廉政建设，提高资金使用效益。

（二）审计内容和范围有联系

单位财务决算审计可以延伸至有关单位，如设计方、施工方等，但项目决算审计，根据审计署有关规定，必须要对投资方、设计方、施工方、供货方、尾工工程、移交工程等进行审计，其审计内容有联系；但项目决算审计的内容要宽泛得多。

（三）财务收支审计中存在问题，处理处罚依据相同

两类决算审计在财务收支审计中发现的违反财经法规的问题，在处理、处罚依据上基本是相同的。

（四）会计科目有联系

工程项目的财务收支、往来、现金、存款与该单位的非工程项目资金的收支、往来、现金、存款有时有密切的联系，会计分录之间的经济往来也有联系。

（五）审计方法也有相同点

如对现金的盘点、存款与对账单的核对、往来款项的函证等。

三、建议

审计署尽快出台相关文件，明确项目决算审计或结算审计，对于审减的工程造价这个问题，必须出具审计决定，否则，即使后续审计，被审计单位不执行审计报告，而按合同付款给施工方或投资方，在国家资金流失的同时，审计的权威性无法体现，投资审计的作用也就毫无意义而言了，审计部门实质上变为施工企业的结算公司了。

各级审计部门要注重资源整合，防止对项目先审计财务，后再对该项目决算进行审计，这样，无论是时间、资源等方面都浪费了。还可在项目决算审计中，利用原有对项目的财务审计结果 ，以及上级审计部门对财务审计的成果，避免重复审计。

篇6

内部审计是为了适应的发展需要而产生的，是为了适应管理体制的改革和提高经济效益的需要而发展的。经过近百年的发展历程，发达国家的内部审计已经呈现下列趋势：

（一）内部审计由部门的领导转由最高管理当局领导

西方发达国家内部审计产生之初，管理当局关心的是会计记录的真实性，财务收支流动的合规性，财产物资的完整性等事情，当时内部审计主要履行会计监督职能，由会计部门领导比较合适。但随着管理当局对内部审计工作依赖程度的增强，内部审计机构的地位也在不断提高。国际内部审计师协会在1978年颁布的《内部审计职业实务准则》中明确规定：一个组织在建立内审机构时内部审计领导应由组织内一个有充分权威的人负责；内部审计部门领导应与董事会保持直接联系，其任免应经董事会同意；内部审计部门的宗旨、权利和职责应在正式书面文件（章程）中做出规定，且应由经理核准，董事会通过；内部审计部门领导每年应将内部工作计划呈送经理批准，并报告董事会，还应向经理和董事会报告重要的审计结果和审计建议。因此，西方发达国家内部审计机构越来越普遍地采取所谓的双重联系和报告制度。即一方面与最高管理当局联系，向其报告工作，以便审计结论和审计建议能得到充分考虑，查出的能及时得到解决，另一方面又与董事会联系，向其报告工作，以避免内审活动受管理当局的阻挠。

（二）内部审计由单纯财务审计向管理审计发展

早期的西方内部审计部门主要开展财务审计，这种事后进行的财务审计，只能提出问题，治标不治本。因此，美国内部审计师协会（IIA）在其所颁布的《内部审计实务准则》中规定，内部审计工作范围应包括“对组织的内部控制制度的恰当性和效果以及各项业务活动在履行被赋予的责任方面的质量进行检查和评价。”1990年国际内部审计师协会颁布的职责说明书中将内部审计定义为：内部审计是一个组织内部为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价活动，他要提供所检查的有关活动的、评价、建议、咨询意见和信息，以协作本组织成员有效地完成其责任。在1999年的内部审计新定义中，更是将“独立评价活动”变为“独立、客观的保证和咨询活动”，由“检查和评价其活动和为本组织服务”变为“为组织增值和改善组织经营”，内部审计的目标也由“协作本组织成员有效地完成其责任”变为“帮助组织实现其目标”。

（三）内部审计由一种零散的组织活动向一种社会职业发展

四十年代以前，内部审计只是一些相互之间缺乏联系和交流，在组织内部独自进行的审查和评价活动。1941年，有人把它称为内部审计的奠基年，该年在美国成立的内部审计师协会使内部审计成为一种社会职业。发展至今，西方内部审计已成为一种成熟的社会职业，内部审计基本上实现了规范化，从事内部审计工作需要具备多方面的，特定的知识和技能，已经推行注册内部审计师和授证制度，I－IA自1974年举办CIA（CERTIFIED INTERNAL AUDI-TOR）考试至今，全球已有40多个国家和地区参加了这项考试。考试包括4个部分：内部审计程序、内部审计技术、管理控制和信息技术、审计环境。此项考试的权威性源于“四个统一”，即全世界统一时间、统一科目、统一命题、统一评卷。IIA还设置了各种培训和继续课程，制定了诸如《内部审计师道德规范》、《内部审计职业实务准则》、《内部审计法》等行为规范，同时，内部审计已从一种单纯的实践活动上升为一种体系，完成了由“术”到“学”的转变。

二、对策

我国的企业内部审计经过一段时期的发展，已经取得一定成绩，但也存在一些问题，如内部审计机构不健全，职业化程度不高等。结合发达国家的先进经验，我们认为我国内部审计必须从以下几个方面进一步加强和完善。

（一）在企业内部，特别是在大、中型企业内部建立总审计师制度

在企业内部选择熟悉本企业生产经营情况、有组织领导能力、具有相应专业知识的优秀人才，担任总审计师职务，总体负责企业内部审计工作。在企业内部建立总审计师制度具有如下优点：（1）使企业内部审计在组织上加强，在制度上得到保证。有利于改变企业内部审计一直处于从属地位，最高负责人只是企业中层管理人员的不利状况。解决内部审计的“有位”问题，为其“有为”打下基础。（2）能够深化和扩展内部审计的深度和广度。总审计师属于企业高层管理领导体系，名正言顺地参与和制定经营方针、经营目标，为企业经营决策服务，为管理审计的开展提供组织保证。（3）有利于提高企业内部审计人员的业务素质，增强内审效果，总审计师一般要求具有审计师等以上职称的人员担任，为有计划的培训和提高内审人员的素质，加强内部审计队伍建设提供契机。（4）有利于协调审计监督与其他专业监督之间的关系，便于企业开展横向内部审计。

建立内部总审计师制度与目前正在推广施行的财务总监制度有明显的区别，向国有大、中型企业里派驻企业财务总监是一种政府出资者行为，即政府作为国有资产所有者的代表，凭借所有者的权利，对企业财务进行监督和管理，财务总监主要向所有者负责，而总审计师则主要向管理当局负责。

（二）内部审计应该尽快完成财务审计向管理审计的转变过程

传统的内部审计主要是财务审计，其审计目标是查错防弊和评价各分支机构履行责任的状况。为培养良好的人际关系，要求内部审计人员不仅要善于发现更要善于提出改进问题的建议，时刻注意为管理当局及被审单位提供建设，改单纯的财务审计为全方位的管理审计，如：资源的取得是否经济，使用是否有效？计划建立的目标是否达到？客户对得到的产品或服务是否满意？是否具有核心竞争能力等。有人认为管理审计对管理咨询、组织和、系统方法及其他检查功能有。实际上，大多数咨调工作都是针对具体情况的、已知的问题并打算提出具体的建议，而管理审计是在没有发现问题的情况下进行的，对企业的经营业务进行系统的也可能是周期性检查的一部分。为了实行管理审计，要求内部审计借鉴民间审计职业界广泛运用的制度基础审计方法，即以调查和评价被审单位内部的资料及有关的经济资料赖以形成和存在的内部控制制度的可靠性为基础进行审计，可使内部审计人员从繁琐的财务审计上节约绝大部分的精力从事其他更加有意义的审计工作一经济、效率、效果、管理、环境等审计工作。

（三）内部审计必须职业化

在民间审计职业化的浪潮中，相当多的内部审计人员被吸引到民间审计，使原本人才短缺的内部审计雪上加霜。内部审计职业化，有利于吸引优秀人才的加入，也有利于内部审计的规范化。，我国至少应在以下方面努力，为内部审计职业化打下基础：（1）建立健全内部审计师协会。（2）实行内部审计师注册和授证制度。（3）创办内部审计刊物、设置各种培训和继续课程。（4）制定内部审计行为规范。（5）组织参加IIA举行的CIA考试。李金华审计长在题为《强化内部审计机制，迎接21世纪挑战》的文章中指出：1997年内部审计学会与IIA签订协议，将IIA在国际上举办的国际注册内部审计师考试引进中国，取得了成功。这些对推动我国内部审计与国际内部审计接轨起到积极作用。我们组织CIA考试的目的，在于借鉴西方先进的管理技术和方法，提高我国的科学管理水平，培养一批具有国际水平的企业管理人才，为建立主义市场经济体制和现代企业制度服务，为改革开放和经济建设服务。实践证明，参加CIA资格考试，有利于促进我国内审人员专业知识和技能的提高，使已经达到国际水平的专业人才显现出来，向国际同行证明我们的实力；有利于加快我国内部审计工作与国际惯例接轨的进程，进一步提高我国内部审计的国际地位。但随着CIA考试工作的拓展，取得CIA资格的人数将不断增加。解决我国CIA的注册和执业问题，已迫在眉睫。根据中国内部审计学会和IIA签订的CIA协议，我们应该尽快制定CIA的注册办法以解决好CIA的地位、执业、管理以及后续教育等问题。注册办法尚未出台，表明我们还有职责没有完成。

（四）进一步完善部门审计

在我国的内部审计中，独具特色的“部门审计”占有重要位置。这是国家审计机关根据我国的国情在发展社会主义审计监督体系中的一个创举。内部审计虽对国家审计来说属内部审计，但它对下属单位的审计具有外部审计性质。其两重性使它可以承担一部分国家审计机关委托的审计任务，并指导下属单位内部审计的开展。从我国实践看，部门审计取得了一定成绩，做得比较好、发展比较快。这不仅因为部门审计机构的独立性、权威性比单位内部审计强，更重要的原因是部门审计的特殊性使它在某些方面发挥了国家审计不能起的作用。部门审计在对下属单位的经常性审计监督及加强本行业的宏观调控和管理，开展经济效益审计等方面都有自己的优势。随着我国、经济体制改革的深入，政府各主管部门对下属企业事业单位的管理将从以直接管理为主转变为间接管理为主，部门审计也将会发挥更大的作用。

篇7

关键词：经济效益审计；策略探究

企业生产的最终目标就是追求利润，提高经济效益，经济效益的高低作为衡量企业生产效率的重要指标，对企业的经济效益实行审计具有重要的意义。我国企业对经济效益的审计工作越来越重视，其中主要以企业经营和生产过程产生的经济效果为主要的对象，通过相应的审计指标加以衡量，从而达到经济资源能够有效利用、经济效益达到最高的目标。企业经济效益审计的结果就是能够为企业获得更大的经济收益，增加收入、节约成本，实现收益的最大化。

一、企业经济效益审计的必要性

企业经济效益审计的最终任务同企业的未来发展目标相一致，并且能够体现企业审计资源对企业长期生存发展的重要意义。长时间以来，我国的生产力相对较低，企业的管理水平相当较落后，企业中的资源浪费现象严重，各部门、各单位、各地区的企业经济效益普遍较差。要想彻底改变此种现象，在不断提高科学技术水平的同时，还应当努力挖掘企业的竞争潜力，提高企业的管理经营水准，从而不断加强企业的经营管理，提高其经济收益，有效改善企业管理经营中的薄弱环节，从而提出相应的解决措施，使得企业的经济效益能够不断得到提高。

二、我国经济效益审计的现状及问题

1.企业内部问题

（1）审计内容不能实现可持续化

当前我国对经济效益审计的工作主要针对经济收益方面，企业的决策者或者管理者均以当前的经济利益为衡量指标，对生态环境以及未来的发展等方面的因素则考虑较少。自改革开放以来，我国经济发展经历了较大的跨越时期，此种粗放型的经济发展模式带来一定经济收益的同时，环境破坏、资源浪费等造成的后果也逐渐显现出来。政府指导方针指出必须走新型工业化道路，以科技带动生产、以效益谋求发展、合理利用资源的可持续发展道路，但对于企业审计业务工作仍然处于将资金审计工作作为重点的初期阶段，对资源环境的效益审计工作仍缺乏足够的经验。审计业务中缺乏可持续化的审计内容，当前环境保护法中相关的实施细则以及标准尚未成熟，社会成员对公共环保意识较弱，对环境资源经济效益审计的具体评价标准缺乏统一性，相关审计人员的专业知识有待提高。

（2）经济效益审计方法单一

对企业经济效益实行审计的大多数工作人员属于财务或者会计等的相关专业，能够对企业的具体财务工作透彻分析，对相关的财务指标也较为熟悉，因此这些人对企业的经济效益进行审计时多采用财务衡量的具体指标，对企业的具体审计工作也就不全面。比如在企业经济效益审计过程中过分追求当前企业经济效益，将精力和资金都放到短期的企业项目上，缺乏对企业的长远规划，过分追求眼前利益，从而影响企业未来发展的长期市场竞争力。

2.企业外部问题

（1）企业现行规章制度缺乏规范性

我国企业现行的企业经济效益审计工作，委托人根据自身企业的具体业务需求委托相关人进行相关的经济效益审计，但是对于我国的企业委托人缺乏相应的具体界定，缺乏对相应委托人的约束机制以及激励机制，由于企业缺乏科学规范的规章制度从而导致我国当前的企业经济效益审计工作不能得到顺利开展。

（2）相关法律法规缺乏协调性

我国在企业经济效益审计工作中的相关法规仍然不够健全，对相关工作的具体监督不到位，其中主要表现在法律规定的内容较为宽泛、规范领域不够严格，对企业经济效益的审计不应只针对财务方面，缺乏相关合理性、科学性的综合规范。

三、加强经济效益审计的具体应对策略

1.理顺经济效益审计主客体

（1）正确处理传统财务审计工作

财务审计同经济效益审计之间既有联系又有区别，在对企业进行经济效益审计过程不能将二者割裂开来，对具体的审计工作可以将二者有机结合在一起，从而为企业的未来发展做出正确指导。

（2）增强审计工作的协调性

企业经济效益的审计人员必须拥有综合行业领域的相关知识，在对企业实现经济效益审计过程能够不断创新，严格遵守国家相关法律法规的审计标准，以财务审计作为基础，确保对企业的经济效益审计合理合法，并将对经济效益的审计工作作为最终目标，审计过程综合运用多种有效审计方法，借鉴相关技术及科学知识，从而能够建立一个综合的企业经济效益审计体系。

2.相关法律制度的完善

（1）加强政治环境的支持

企业必须加强内部的管理制度，实行切实有效地问责机制，规范管理标准，为企业经济效益的审计提供良好的制度环境，将企业员工的福利以及工资同企业的经济效益联系在一起，将企业管理人员的具体职责同经济效益联系在一起，从而调动企业所有人员的积极性。政府对企业经济效益的审计尤为重要，对企业未来的经济发展以及对经济效益审计的建议均具有重要的意义，必须重视相关的政治环境，从而使企业能够健康持续的向前发展。

（2）加强法律制度建设

近几年来，我国对企业审计方面的法规不断完善，比如《国家审计基本准则》、《审计法》等，但对于具体的企业经济效益审计方面的法规仍然较为缺乏，相应的审计标准缺乏统一规定，我国对审计的相关实施条例以及相关审计法规进行了适当的修改，实现了对当前企业经济效益审计准则的修订。我们应该结合本国的实际情况，在具体的实际操作中不断积累经验，从而不断形成更加实用、科学、系统的审计措施和方法，进而不断完善我国的审计法规。

3.建立有效的审计评价指标体系

企业进行经济效益的审计工作不仅需要对企业正常运行的各种经济活动效益进行相应的评价，还应当对企业其他的经济活动进行各环节的有效分析，从而提出合理有效的途径和方法不断该神企业的经营管理水平。所以，对企业经济效益的具体审计的评价指标体系必须包含单项效益指标以及综合效益指标的分析。其中综合效益指标中包括企业的社会贡献率以及净资产收益率。社会贡献率指企业应用内部的资产为社会和国家所创造以及支付价值的具体指标，通过企业对社会所作出的具体贡献来对企业的经济效益做出相应的评价。净资产收益率主要通过投资者的角度来对企业的正常运营效益做出相应的评价。

四、结语

政府进行的审计工作主要包含效率性、效益性、经济性以及合法性等的审查，以及其他相关的非财务性审计指标。政府在对企业的监督审计中，应当对企业的社会服务工作是否真正落实，企业生产产品标价是否合理，企业的投资项目是否造福于周围民众，以及相应的公共资源利用是否存在浪费、损失严重的现象。我国的相关审计工作人员应当对财务审计以及经济效益的具体审计熟练掌握，在具体审计过程将二者能够有效结合。有效处理传统财务审计同经济效益审计的关系，必须拥有健全的法律法规体系，对企业中的相关经营活动进行更加具体的规范，以财务审计作为审计的基础，不断实行更高层次的经济效益审计，对企业进行审计的相关人员应当不断学习丰富对经济效益的具体审计知识，将工作重心着力于对企业的综合经济效益审计上，从而不断提高企业的长期经济收益以及实现企业的可持续发展。

参考文献：

[1]郭蕊.论经济效益审计[J].经营管理者，2015，05：72.

[2]刘新艳，甘琼.企业经济效益审计模式[J].商场现代化，2015，01：82.

[3]张敏.经济效益审计与财务审计若干问题的探讨[J].现代经济信息，2014，23：192-193.

[4]区敏婷.企业经济效益审计的分析[J].财经界（学术版），2014，20：251.

[5]沈园.企业经济效益审计方法研究[J].赤子（上中旬），2014，11：222.

[6]田玉梅.对现代企业经济效益审计若干问题的探讨[J].经营管理者，2014，09：28.

[7]张岚.作业链视角下企业经济效益内部审计创新探讨[J].会计之友，2014，17：89-90.

篇8

一、注册会计师法律责任的界定

法律责任是指行为人违反法律规定而应承担的不利后果。在研究注册会计师的法律责任时必须区分会计责任与审计责任这两个看似相同实在大不同的概念。会计责任是被审计单位负有的应当向注册会计师提供真实可靠的会计资料和数据的责任;审计责任是注册会计师对其出具的审计报告的真实性所应负的责任。只有区别注册会计师的审计责任与被审计单位的会计责任，才能廓清基于审计责任造成的责任承担与基于会计责任造成的责任承担是截然不同的。注册会计师承担的法律责任在内容上主要分为行政责任、民事责任和刑事责任三种类型，三种责任可以同时追究，也可以单独追究。

1．民事责任。民事责任包括违约责任和侵权责任。注册会计师的民事法律责任是指注册会计师或会计师事务所对由于自己违反了合同或发生民事侵权行为所引起的法律后果，依法应承担的民事赔偿责任。注册会计师是以其专业知识专业技能为基础开展执业活动的，与委托人订立合同后注册会计师需要根据合同的约定来履行自己的义务，在履行过程中如果因为注册会计师自身的原因出现不履行义务或不按照约定履行义务的情况，注册会计师应当对其委托人承担违约责任。在被审计单位提供客观真实的会计资料情况下，注册会计师应当据此提供真实可靠的审计报告，如果注册会计师没有严格按照法律规定进行审计，导致公众或其他使用者因信赖不实审计报告而作出错误决策时，注册会计师应当承担侵权责任。注册会计师民事责任实质是一种经济赔偿责任，包括其对委托客户和第三人的民事责任。

2．行政责任。行政法律责任的概念可以被界定为，如果会计师事务所或者注册会计师在履行职责过程中，不能遵守国家关于注册会计师管理的行政法律法规条款、政府规章或者其他相关行政管理规范，则需要对其违法行为承担相应的法律责任。其法律责任的承担方式由法律进行规定，并由行政管理部门作出，其法律责任的种类可以分为:行政处罚(人身处罚和罚款等)、行政措施强制执行，根据行政违法行为的严重程度、社会影响与危害性、性质影响是否恶劣等因素，选择给予没收违法收入所得、上交罚款、取消其会计注册师资格证有效性和从业资质，禁止其继续行使注册会计相关职能权力，给予一定期限内的禁止从事会计相关事务处罚等等。如果行政法律责任承担的主体是会计事务所，其行政法律责任的承担范围包括上述规定，并且还可以给予事务所资质取消和会计事务所停止营业的处罚。

3．刑事责任。行政法律责任的概念可以被界定为，如果会计师事务所或者注册会计师在履行职责过程中，违法了我国刑法的有关规定，则应当根据我国刑法的有关规定承担相应刑事法律责任，其具体刑事律法责任的处罚方式包括:没收违法所得、处以罚款等财产性惩罚和处以拘役、判处刑期、剥夺权利等人身性处罚。

二、法律法规对注册会计师法律责任承担相关规定中的缺陷

1．没有形成统一的法律管理体系，各级法律法规管理上存在矛盾。出具财务审计报告是注册会计师及会计师事务所针对公司企业在日常经营中的账目明细、会计资料、财务会计核算等工作是否遵守国家法律法规关于会计制度规定的重要判断和说明，是对企业财务内部管理控制机制是否完善的分析，是对资金成本控制、费用支出、现金流管理等财务活动的是否合理的科学审查与综合评价。因此，财务审计报告应当真实、合法，客观反映出审查公司企业的财务运作与管理情况，相反如果会计事务所及其注册会计师出具了虚假、不真实的财务审计报告，则需要依法承担相应的法律责任。由于国内注册会计师的从业准则与国家刑法之间对虚假审计报告的标准和要求不一致，导致了注册会计师在从事企业财务审计报告的过程中，有了两个标准:按照我国注册会计师的从业审计准则的要求，注册会计师在编制审计报告的过程中，应当严格遵守财务审计程序，在标准审计程序指导下得出的审计结论和审计报告结果是真实有效的。但是按照我国刑法的相关内容规定，注册会计师在编制审计报告的过程中，还应当对审查企业提交的财务文件、账目内容是否真实进行审查与证明，如果审计报告的编制过程中使用了虚假的会计账目和其他财务资料，那么无论审计过程是否合法，其得到的审计结果仍然是虚假的，需要承担相应的违法法律责任。刑法的这项规定增加了注册会计师在审计过程中承担的风险。

2．当会计事务所与注册会计师共同承担法律责任的时候，二者之间责任分担模糊。根据我国刑法相关条文规定，仅仅说明了会计事务所和注册会计师需要共同承担法律责任的情况，但对如何在二者之间清晰划分各自应当承担的法律责任大小，则没有做出具体的规定。举例说明，我国最高法在其颁布的07年司法解释中，对注册会计事务所应当承担的民事赔偿责任进行了具体解释，但对该事务所内具体实施该职责的会计师应当承担的民事赔偿责任，却没有做出进一步的说明和解释。笔者认为，当注册会计事务所已经承担并交付相应的民事赔偿之后，应当根据注册会计师行为人在主观上的故意或者过失程度，来具体确定会计事务所向其追偿的权利。

3．注册会计师违法刑法、构成犯罪主观上的判断标准模糊。我国刑法和注册会计师从业守则都对注册会计师的主观犯罪构成要件进行了规定，但规定的内容较为笼统。

三、关于注册会计师法律责任承担的几点意见

1．参考注册会计师职业守则的相关规定，重新确定虚假审计报告的定义。从国内先阶段的注册会计师对对企业公司的财务审计报告出具情况进行分析，可以看出，财务审计的主要任务包括以下两个方面:首先是审查企业公司提供的财务账目、报表等文件是否真实体现了其经营状况;其次是对通过对企业公司账目的审查，发现其中的财务虚假申报、假账等问题，如果注册会计师在审计过程中已经严格按照法律有关审计程序和相关规范进行，也没有主观上的故意或者重大过失，则不应当承担出具虚假审计报告的相关法律责任。

2．清楚划分会计事务所与注册会计师之间的法律责任承担。当会计事务所已经承担了有关民事责任，并履行了赔偿数额之后，可以根据法律的有关规定继续向注册会计师责任人进行后期的追偿。

篇9

关键词：财务　审计　控制

一、财务与审计的关系

1、财务与审计的区别

(1)二者工作重点不同。财务管理侧重于如何理财，如何全方位推行以量化考核为主的财务约束机制，为管理当局的决策提供依据。而审计不仅仅是对经济活动的合规性与合法性监督，重点在于鉴证和评价企业的有效性，从人事、内部控制、环境、资源等方面进行监督鉴证和评价。(2)二者监督内容不同。财务监督主要是日常的业务监督，是较低层次的监督控制。与财务部门的其他业务连为一体，不具有独立性。而审计监督是较高层次的经济监督活动，不仅仅对财务资金运营情况进行检查，而且依据审计证据，通过综合分析形成审计结论，提出审计报告，用以评价企业的经济活动。(3)二者内涵不同，财务是指资金的运用和筹措业务，以资金运动为对象，对其进行连续系统全面的核算和监督活动。而审计则是指审计人员。对被审计单位的财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行检查评价一种经济监督活动。

2、财务与审计的联系

(1)二者目的相同，无论财务还是审计，都会在工作中发现企业的管理弱点，通过向管理当局出具有权威性的审计报告。从而提出建设性的审计意见和建议，促进企业进一步加强管理，提高经济效益。(2)二者内容一致。无论财务还是审计都要依据有关法律法规的规定和企业的各项内控制度，以会计资料为前提和基础，检查企业的会计资料及其反映的经济业务的合理合法及效益性。(3)二者范围重叠，无论财务还是审计都要涉及企业的内部控制制度，要对其健全性和有效性进行符合性测试。作为经济管理的工具。

二、现阶段如何加强财务审计

1、保持适当的职业质疑

注册会计师在审计每个项目时都要保持高度的职业怀疑精神，注册会计师无论在审计计划阶段，还是实施阶段，都必须保持必要的职业质疑。注册会计师要客观地评价所观察的情况及所搜集的证据，并对任何潜在的负面指标或迹象保持应有的职业谨慎。以确定其是否导致财务报表重大不实的表达。美国注册会计师经过广泛的调查和总结，归纳出一些最常遇的管理舞弊警告信号：公司经理对注册会计师撒谎或过分回避其询问；管理当局过分强调达到利润预算或数量目标；管理当局经常与审计人员存在争执。特别是在有关会计原则的应用上显得过于激进；客户的内部控制系统非常薄弱；管理当局报酬的实质部分取决于对数量性目标的实现程度；管理当局对公司的外部管理机构表现出非常不屑的态度：管理经营或财务决策是由一个人或由极少的几个人决定的：客户经理对审计人员表现出敌意；管理当局表现出要冒预料外的风险的倾向；难以审计的交易频繁而且重要；重要岗位的经理人员在生活或做事方式上很不合情理；客户的组织结构分散且缺乏充分的监控。

2、加强内部控制

现代审计是建立在内控制度基础上的抽样审计。要合理确定审计程序的标准和范围，使审计活动有效率，关键在于评价内部控制的有效性。内部控制是一个企业中防范舞弊最基本的措施，有效的内控制度可以将舞弊的大门封住，降低舞弊的机会。而作为注册会计师则有责任通过审查和评价内部控制系统是否健全、有效，以及相应地检查和评价经营业务的各个部门可能的暴露和风险，来发现舞弊。为此，注册会计师应确定被审组织是否建立了现实的组织目标，是否有书面政策以说明具体的禁则及在发现违反行为时应采取的行动，是否建立和保持了恰当的授权政策，是否已制定了用以控制一些活动和保护资产的政策与程序及其机制，是否具有为管理层提供足够、可靠信息的通讯渠道，是否具备能保证控制的控制环境，是否需要提出一些协助防止舞弊的建议等。

3、加强证监会的外部监管

(1)限制会计师事务所向审计客户提供可能导致注册会计师独立性下降的、特定的非审计服务项目。我国的证监会应该在广泛调查研究的基础上对部分非审计服务作出禁止性的规定。在这些服务还没有广泛开展，没有对审计独立性构成威胁之前。就预先将其禁止，从而保护社会公众的利益，促进注册会计师行业的健康发展。(2)规范审计费用和非审计费用的披露。我国目前已对年报要求分列的支付给事务所的两项业务报酬情况进行规范，从上市公司年度报告的情况来看，支付事务所报酬情况的披露很不规范，反映出我们在这方面的规则还不完善，而且事后监管部门也并没有做出及时反应。因此，为了保证信息披露的规范化。有必要对原有的规定进一步细化，增加披露内容的类别和项目，细化信息。

4、加快会计事务所的强强联合和兼并

联合与兼并是指几家独立法人资格的事务所终止各自原有资格。加入某家综合实力更强的事务所或者几家事务所全部终止，重新设立一家新的事务所。联合与兼并方式可以使事务所人员、客户、资产方面在短时间内达到一定规模。当前我国会计师事务所收费普遍偏低，会计服务基本是一个买方市场。当注册会计师拟发表非无保留意见的审计报告时，买方可以用更换会计师事务所和注册会计师相威胁，迫使注册会计师做出有损其独立性的让步。要改变这种状况，必须将审计质量高低不同的事务所从市场中逐步区分出来，使审计质量高的事务所转到卖方市场的地位，然后通过合并和兼并扩大规模。随着拥有客户的增多，质量高的事务所为维护其声誉就不会屈服于个别客户公司的压力而做出有损独立性的让步，这样就增强了注册会计师的独立性。

篇10

1.1建设工程项目结算委托审计普遍实施，建设工程全过程跟踪委托审计逐步扩大，建设工程项目委托审计存在的常见问题是造价咨询中介机构选择不当、独立性受限、工作规章制度不健全、检查督促和关键点控制不到位、与建设、施工、监理各方沟通协调不够等。

1.2审计人员角色定位不清晰，审计深度难以把握。建筑工程项目全过程跟踪审计主要是进行监督、咨询和建议，从而使得项目中存在的不足之处得到相应的改善，进一步的完善项目管理机制。这就需要审计人员作为项目的第三方参建者，在工程开工建设前就要参与其中，针对工程建设中的关键节点进行全程监管，但不得干涉施工、监理等部门的日常工作。说到底，审计人员在工程建设过程中应该扮演监督者的角色，不能直接干涉建设项目工作，同时需要向上级反映。

1.3工程造价跟踪审计中对于审计人员的综合素质要求是非常高的，工程造价审计与财务审计存在着很大的区别。工程造价审计必须是注册造价工程师、造价员，他们需要熟练的掌握工程经济和技术；财务审计基本上是以注册会计师、审计师为主。在建设项目审计中，两者之间的工作是相互配合的，从而才能使得建设项目审计不留死角，审计过程中不会出现问题。

1.4相关配套法律规范、行业规定尚不完善。全过程跟踪审计系一种新的审计模式。审计人员的工作任务更加艰巨，所以一套完善的法律法规作为标准对其进行约束是非常有必要的。到目前为止，虽然已经有相关的关于审计机关对国家投资建设项目审计的授权涵盖建设全过程的法律法规，但是这些规定还不是很完善。对于跟踪审计法定内容等要件都没有明确的进行规定。所以造成了中介机构的不同人员对于跟踪审计的认识存在很大的差异，当中介机构犯了错误，但是也没有国家规定进行责任界定，从而使得中介机构不是很重视跟踪审计的服务和质量，使跟踪审计没有发挥应有的作用。

2解决对策

2.1委托审计机构的选择方法：招投标委托、指定委托、竞争性谈判委托。

2.2做好跟踪审计机构与基建及各方监督部门的沟通协调的关系。在进行全过程跟踪审计时，需要国家的审计部门和建设单位的审计部门进行完美的配合，同时建设单位还需要聘请专业的社会审计、财务监理、工程监理等专业机构和人员进行全过程的监督。国家审计部门与这些专业监督单位或机构之间需要相互配合，需要审计部门对专业监督单位进行再监督的工作，主要是对过程中的各个环节进行监督，同时，在对这些专业监督单位的工作进行评估之后，可以合理利用他们的工作成果。

2.3加强跟踪审计人员的培训，提升专业技能。进行工程项目全过程审计的时候，其涉及的范围也非常的广泛，在跟踪审计过程中需要审计人员审核招标文件，主要是对文件中的综合单价、措施费、检验检测费审核。细化到综合单价中的人材机、管理和利润，以及子目的套用和材料的合理情况。所以需要审计人员要有造价审核及编制能力，同时专业知识必须过硬，对于国家的招投标和造价政策要及时掌握。对于这种情况，就需要定期对审计人员进行培训，在项目上配备足够的专业人员。同时还要运用先进的信息化手段，运用计算机辅助审计运用的水平。

2.4切实做好关键环节的直接控制把关，包括工程量清单审计、招标控制价审计、投标报价审计、合同审核、隐蔽工程签证、工程量变更签证、材料价格签证、工程进度款审签、索赔审计、结算审计等。

2.5建立健全相关法律法规。跟踪审计是建设项目审计模式的一个新高度。为提高跟踪审计质量，为工程建设与工程管理提供客观依据，应该建立一套相对严谨的制度体系，来约束跟踪审计工作行为，并且要配套完善跟踪审计实施办法，明晰审计工作流程，重申有关审计工作的财会制度，为跟踪审计工作提供参考依据，明确各部门的职能分工，避免个别部门或个别人员越权操作、越界操作，杜绝违规操作，提高各部门之间的默契度，确保跟踪审计工作顺利开展，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道。

3结束语