关于绩效审计的思考范文

导语：如何才能写好一篇关于绩效审计的思考，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：

一、引言

李金华审计长在全国审计工作会议上明确指出，要积极探索效益审计路子，并把它列为2003年审计工作的总体要求之一。近几年来，我国国家审计机关在绩效审计方面作了一些尝试、探索和实践，如农村电网“两改一同价”审计和福州长乐机场的审计，从中积极探索绩效审计的路子并取得了初步成效。但由于绩效审计涉及到审计工作理念、机制、方式等多层面的转变，目前的政府绩效审计实质上还处于真实、合法性审计向效益审计的延伸阶段，真正意义上的绩效审计还在摸索过程中，还未真正形成独立的审计形态和审计模式。对此，笔者谈一些对政府绩效审计的思考。

二、政府绩效审计的含义

关于效益审计的概念，世界不同国家有不同的称呼，如：美国由“3E审计”到现在的“绩效审计”，英国称“资金价值审计”，澳大利亚称“效率审计”等。我国目前审计工作的主导方面还是财务审计，效益审计仍处于探索阶段，较多集中在财务成果的分析上，对经济活动本身所进行的审计评价缺乏足够的深度。笔者认为，效益审计是审计人员对公共资源、产品的形成和利用的经济性、效益性和效果性进行的独立性经济监督、评价活动。

三、我国开展政府绩效审计存在的问题

（一）缺乏良好的外部环境。当前财经领域违法乱纪问题还相当严重，致使审计人员的精力更多地被牵扯到验证财务事项的合规合法性方面。

（二）人员素质难以满足效益审计的要求。效益审计对象的复杂多样性决定了审计人员必须较高的专业素质和技能，既需要传统财务审计的能力，还需要审计人员具有不同于一般政府工作人员的才能和娴熟的专业技能，能够深刻地理解政府审计工作，在评议政府业绩时能形成深刻而中肯的意见，但目前从整体上看中国审计人员还不具备。

（三）评价效益的标准难以确定。效益审计最显著的特点就是对审计对象经济活动的经济性和社会性、效率性和效果性等作出审计评价，无一不要求把审计结果同一定的标准或预期进行比较，然后得出结论。但效益审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准、指标难以统一。甚至同样的项目也会有不同的衡量标准，而采用不同的衡量标准，其结论会有天壤之别。

四、目前政府绩效审计开展的途径和方法

中国的效益审计必须充分考虑中国的国情，鉴于外部环境、人员素质和绩效评价体系等因素的影响，全面实施绩效审计受到很大的制约，但绩效审计工作既不能等待，也不能观望，而是要不断实践、不断总结、不断提高。所以，当前审计部门应结合当地实际情况，循序渐进地开展绩效审计，在实施中以把效益审计与财政财务收支审计、专项资金审计、政府投资项目审计等方面的审计工作结合起来进行实践和探索，既可以提高这些审计的广度和深度，提升审计成果的质量，又可以突破传统财务审计方法，培养审计人员。

（一）重大政府基础设施投资项目领域。近几年来，各级地方政府不断加大基础设施建设，一方面有力地拉动了当地国民生产总值的增长，但另一方面也暴露出投资效益不理想，施工质量、工程造价上差距较大等问题。我们可以从财政资金管理、财政资金制度、财政资金监管着手开展这方面的绩效审计。一是从立项、拨付、管理和使用等环节进行检查，审查项目决策立项的程序，有否违反决策程序、擅自立项的行为发生；二是项目管理方面。检查项目是否实行了法人责任制；设计、施工、采购等程序是否按照国家有关的招投标法律法规进行；检查施工单位质量保证体系和监督检查制度的建立以及是否有效运行，有无影响工程进度和工程质量的现象。三是审查项目资金的使用和管理。检查项目资金是否按规定用途使用，项目资金是否及时、足额拨付到位，是否存在因拨款不及时影响项目建设进度及项目效益的发挥等问题；对项目概决算情况进行审计，通过严格的竣工验收和结算审计，审查工程量和工程造价，检查是否按概算规定内容建设，有无自行随意扩大建设规模、提高建设标准等问题，尽可能地减少经济损失，提高项目投资效益。四是通过对项目建成后的投入运营状况效益审计，客观评价项目建设的工作成效，分析影响项目效益的诸多因素，提高国家建设项目的投资效益。

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一、圣荷塞市审计局绩效审计开展现状

圣荷塞市审计局目前有16位工作人员，1位局长，2位副局长，11位绩效审计人员，其他工作人员2位，2006～2007财政年度全单位经费预算大致为240万美元，人均预算约15万美元，80%以上为工资性支出。自1986年至2007年止，大致完成绩效审计项目等232个，2000年至今大致完成绩效审计项目62个。审计项目主要是围绕市政管理部门、环保部门、执法部门等绩效管理进行。市审计局通过开展绩效审计项目等，为圣荷塞市作出了积极贡献。有些审计项目为市节约了开支或增加了收入；有些审计项目为被审计单位提高了效率，资源的使用更为有效，内部控制更为完善；同时，为市议会、市经营管理层、公众及时提供了管理目标和信息。1985年至2006年，合计为圣荷塞市增加收入或者节约资金2.42亿美元，同口径全部审计成本为3 100万美元，平均1美元审计成本增加或节约财政资金7.8美元；2005～2006财政年度为全市节约财政资金2 470万美元，同口径审计经费为220万美元，平均1美元审计成本增加或节约财政资金11美元。1985年5月至2006年6月，合计提出审计建议1 420条，94%的审计建议得到了采纳和落实，另有6%的审计建议仍在整改和实施中。

二、圣荷塞市审计局绩效审计基本特点

（一）审计法律地位高，审计向市最高权力机构负责，绩效审计得到了法律的保障。圣荷塞市第805款中规定，市议会有权任命市审计局长，其主要职责是：根据市议会的安排，执行绩效审计；根据市议会的安排执行专项审计和调查；每月向市议会报告工作情况，审计项目进展情况，发现的主要问题，有助于完善城市财政管理的审计建议等；执行城市规定的其他审计职能。城市805款中还规定，审计局长可以检查除涉及选举官员以外的任何部门的所有资料。由此可以看出，审计不是向市经营管理层负责，而是向立法机关负责。它是代表公众、市议会对城市经营管理层及其各部门进行审计。同时绩效审计在城市中得到了明确规定。

（二）审计管理完善，审计内部控制制度科学合理。圣荷塞市审计局对绩效审计项目制定了严格的审计程序和方法。从审计立项、审计任务分配、审计调查到对被审计单位内部控制制度的评述，从审计实施的第一阶段风险评估到审计实施的第二阶段证据收集，从整理审计底稿到审计报告的撰写、商讨、反馈以及最终定稿，确定了明确的流程和详细的方法，操作性和可控性强。根据圣荷塞市审计局的规定，审计项目合计有39个流程或程序，包括：审计人员任务安排表，审计人员调查表，审计通知书，给市长及市议会委员的审计通报信，审计进点会，审计目标备忘录，被审计单位业绩备忘录，项目管理档案清单，初步调查，初步调查备忘录，任务分析，风险初步清单，被审单位对风险因素的内部控制描述，风险矩阵，审计实施工作――第1阶段（风险评估），弱点评估，审计项目，审计预算，第1次审计标准审查，审计实施工作――第2阶段（证据收集），第2次审计标准审查，审计发现问题工作底稿，审计报告初步草稿讨论会――确定提纲，提交市审计局审计报告草稿，审计工作底稿审查，独立审计报告审查，向被审计单位反馈的初步审计报告草稿，审计出点会，审计报告草稿文字审查，市审计局审查审计报告草稿，最终审计工作底稿审查，最终审计标准审查，向被审计单位反馈审计报告草稿，审计报告草稿讨论会（如果需要），被审计单位/市政经理审计反馈意见，审计报告定稿，审计人员审计绩效评价，审计项目摘要，更新的风险/控制数据。通过这些程序和方法，完善了审计管理，强化了审计内部控制制度，确保了绩效审计项目的质量。

（三）绩效审计预算细化，审计时间跨度长；审计目标主要放在被审计单位或项目内部控制管理上。圣荷塞市审计局在开展绩效审计项目前，都要求审计组对审计时间和经费进行严格预算。如对圣荷塞市对公司进行绩效审计，审计组人员4人，审计预算时间跨度为1年多，从2005年10月至2006年10月，合计工作2 812小时，审计成本为22 578美元。故存在审计组成员少、审计实施时间跨度长（一般在1年左右）特点。绩效审计目标明确，根据市规定，绩效审计主要为检查：城市的资源是否被经济、高效地使用，效果如何；设定的目标是否实现；预期的结果是否达到。如对圣荷塞市对公司的审计目标为：确定是否达到了其绩效标准尤其是管理协议规定的2004～2005年度的绩效指标，以及是否满足了管理协议的所有关键要求。对圣荷塞市水资源预防控制处理项目办公室的审计目标为：评估内部控制制度对水控办的功用。包括水控办资源充分利用的程度、设备信息数据的准确性和完整性等。

（四）审计报告篇幅长，重点阐述审计发现的主要问题；审计成果主要体现在审计建议上。在我们翻译的3篇审计报告中，最短的译成中文1万字，其他2篇都是2万字左右。审计报告包括两大部分，其中第1部分为项目概况，主要内容为审计项目的概况、被审计单位的组织机构、被审计单位取得的主要业绩以及审计目标、范围和方法；第2部分为审计发现的主要问题，包括：审计发现的主要问题、结论和审计建议。重点是第2部分，大约占全篇的85%以上。当然，审计报告中有不少雷同的内容，使得审计报告有冗长感。针对每项审计发现的主要问题，审计机关不直接进行审计处理，而是在审计报告中提出相关管理整改建议，并向市议会作报告，同时审计机关还得追踪被审计单位根据审计报告提出的建议进行落实整改的情况，并将上述落实整改情况每半年1次向市议会提交专题报告。

如在《圣荷塞市水资源预防控制处理项目办公室绩效审计报告》中，审计针对发现的问题提出了18项审计建议。其中大部分是要求被审计单位完善内部管理，有些是要求裁减人员、车辆、节约经费以及提高办事效率的。审计建议的层次较高，对被审计单位触动非常大，尤其是一些涉及机构人动的，整改难度较大。但至2004年7月，上述18项审计建议被审计单位基本落实到位，绩效审计成果得到充分发挥，审计权威得以充分体现。

三、启示

（一）逐步开展绩效审计，使绩效审计成为各级审计部门的主要职责之一。目前，国内绩效审计逐步拉开序幕，有些地方甚至成效已经显现。但总体上还是摸索、试点阶段，认识不够全面，做法仍不成熟，还没有形成系统的、完整的体系。美国圣荷塞市开展绩效审计已经几十年，绩效审计已经是他们主要审计职责，绩效审计成果得到了广泛地认同，为圣荷塞市充分有效利用资源、提高管理发挥了积极的作用。为此，不论条件如何，我们都必须坚持将绩效审计作为今后发展的主要方向。

（二）加强审计管理，防范审计风险，将审计目标主要定格在被审计单位的内部管理上。圣荷塞市审计局主要通过39个审计流程及方法规范绩效审计，使之提高审计质量，防范审计风险。应该说，我们现在也基本形成了一整套完整的审计程序和方法，但我认为有些环节可以相互借鉴、相互学习。比如我们就可以借鉴他们的一些做法，包括：审计人员调查表，给市长及市议会委员的审计通报信，风险分析，审计预算，审计标准审查，审计报告审查，审计人员审计绩效评价等环节。绩效审计与财务收支审计最本质的区别主要就在审计目标上。通过考察发现，他们的审计目标、内容主要集中在内部管理上，而我们目前的审计目标主要是真实性、合法性。因此，开展绩效审计，首先就是审计目标必须进行转变，为此审计内容、审计方法都必须转变。包括审计成果的转化也必须转变，审计成果最终体现在审计建议上，最终体现在如何提高被审计单位管理水平、如何高效使用各种资源、如何促进被审计单位实现预定的目标，而不是如何处理处罚被审计单位。

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（中国人民银行武汉分行 湖北 武汉 430071）

摘 要：随着经济社会的不断发展和我国政府职能转变，绩效审计逐渐成为政府内部审计的主流发展方向。外汇局作为政府重要职能组成部门，内审部门也应顺应形势、主动调整，从传统单一的查错纠弊式合规监督方式向风险控制与绩效评价并重的绩效审计方向转变。文章从外汇管理绩效审计概念框架及现实意义出发，探讨了外汇管理绩效审计的职能定位、评价内容、指标方法，分析了当前外汇管理绩效审计面临的困难，提出了对策建议和需重点关注的几个问题。

关键词 ：外汇管理；绩效审计；问题；建议

中图分类号：F832 文献标识码：A doi：10．3969／j．issn．1665－2272．2015．11．023

收稿日期：2015－04－16

1 外汇管理绩效审计的概念框架和现实意义

1．1 外汇管理绩效审计概念的提出

外汇管理绩效审计属于政府绩效审计的范畴。目前，对于政府绩效审计有多种定义，比较有代表性的有美国（GAS）20世纪70年代率先提出的“3E”（经济性、效率性和效果性）审计理论、英国和加拿大的现金价值审计、德国的效率审计、瑞典的效果审计、荷兰的效益审计等。我国的政府绩效审计起步较晚，目前主要是国家审计机关从财务管理角度对政府机关和事业单位的预算支出项目的经济性、效率性进行监督评价，对于政府履职效果性的审计评价尚处于探索发展阶段。

外汇局作为政府外汇管理职能部门，承担着维护外汇市场秩序，促进国际收支平衡的重要职责，其成效更多体现在“社会效应”上。因此，外汇管理绩效审计不能仅仅停留在经费预算支出的经济性和合规性，更重要的是要考察外汇管理依法履职的效率性和效果性。笔者认为，外汇管理绩效审计可以定义为：内审部门根据一定的标准，对外汇管理部门依法履职活动的合规性、经济性、效率性和效果性进行监督、评价和提出改进意见的审计行为。

1．2 开展外汇管理绩效审计工作的必要性

（1）有利于规范外汇管理制度建设，提高外汇管理工作成效。开展外汇管理绩效审计，能够了解和掌握外汇管理政策法规的执行情况和执行效果，分析制度缺陷和存在的问题，从而有针对性地加以改进和完善。同时，还能够客观评价外汇局的工作效率与效果，促进外汇管理部门不断创新，合理配置和利用有限的资源，降低行政成本，提高工作成效。

（2）有利于促进管理观念和方式更新，实现外汇管理部门职能的转变。按照“五个转变”的工作要求，外汇管理由管理型向服务型转变的任务更加明确和迫切。通过绩效审计，可以校验转变成果，促进外汇管理人员更新观念，提升外汇管理和服务水平。

（3）有利于提高外汇管理工作透明度，树立外汇管理部门良好的社会形象。通过绩效审计，可以有效控制和防范履职过程中所面临的法律和声誉风险，提高工作质量和效率，更好地接受社会公众对外汇管理工作的监督，有助于外汇管理部门树立依法、公正、高效、廉洁的社会形象。

（4）是推动贸易投资便利化和加强风险管理的必然要求。当前，外汇管理部门防风险和推改革的任务相当艰巨，便利放开的同时必然伴随着跨境资金流动带来的冲击。通过绩效审计，综合评估外汇管理改革的效率、效果和相应的风险水平，提示外汇管理的风险点和薄弱环节，在防风险和促便利两者之间找到一个平衡点，有利于在风险可控的前提下，稳妥有序地推进外汇管理重点领域改革，提高贸易投资便利化和监管的有效性。

2 外汇管理绩效审计的实践选择

2．1 外汇管理绩效审计的职能定位

根据外汇管理履职目标和工作特点，笔者认为，当前外汇管理绩效审计的职能定位应围绕外汇局贯彻执行外汇管理政策、维护外汇市场秩序，促进国际收支平衡、提供优质外汇服务等方面进行评价。通过对国际收支、经常项目管理、资本项目管理、外汇检查等业务活动开展经济性、效率性和效果性审计，揭示和反映履职过程中的薄弱环节和风险问题，提出审计意见和建议，促进外汇管理部门降低行政成本，提高行政效率，更好地履行服务与监管职能。

2．2 外汇管理绩效审计的主要内容

外汇管理绩效审计实践目前还处在探索阶段，其评价标准、审计内容和审计方式还没有可借鉴的模式，但参照国际通用的绩效审计3E标准，参考平衡记分卡指标评价方法，笔者认为外汇管理绩效审计的具体内容应该围绕综合管理的科学性、内部控制的有效性、资源利用的经济性、业务履职的效果性四个方面来进行，重点在业务履职的效果性方面。

（1）综合管理的科学性。主要包括是否按照国家法律法规、方针政策和上级要求制定工作计划和贯彻落实措施；是否建立了明确的议事规则和决策程序，重大事项是否集体研究决策；对重大事项做出的决定是否符合法律、法规的有关规定等。

（2）内部控制的有效性。主要包括是否建立健全了各项业务管理制度、实施细则、操作规程；岗位设置、职责分工、权限管理是否明确和符合内控管理要求；各项业务是否按照规章制度的要求合规办理；应急预案演练和培训是否按规定进行，突发事件应对措施是否对重要业务系统运行保障有力等。

（3）资源利用的经济性。主要包括资金财产使用是否合规节约；公用经费、专项经费支出是否合理，是否存在违规及浪费现象；各项预算编制计划是否科学，预算能否得到有效执行；人员配置是否合理，能否做到物尽其用、人尽其才等。

（4）业务履职的效果性。指国际收支、经常项目管理、资本项目管理、外汇检查等各项业务工作履职的质量、效率和效果。主要包括是否坚持监管与服务并重，当地政府、外汇指定银行、涉汇企业以及社会公众对外汇管理和服务工作的满意度；是否落实贸易投资便利化政策措施，支持当地涉外经济发展的效果；是否加强外汇监管和外汇政策宣传，当地外汇市场环境和市场秩序是否良好有序等。

2．3 外汇管理绩效审计指标设计原则

在审计实践中，要根据外汇管理各项业务履职要求对上述四个方面内容细化分解成绩效评价指标体系，设置合理的指标权重，指标的设定要体现以下原则：一是科学性，指标体系必须突出外汇管理相关业务的重点，贴近外汇管理工作实际，指标权重设计科学合理。二是全面性，指标体系要涵盖外汇管理各项业务的方方面面，对被审计对象实施全面完整的评价。三是可操作性，指标体系结构脉络清晰，各项评价内容具体明了，评价证据易于取得，便于量化操作。四是开放性，指标的设立要能够根据情况变化不断修正、补充和完善，并根据不同时期的管理重点适时调整。

2．4 外汇管理绩效审计方法运用

2．4．1 审计证据搜集方法

根据审计内容和目标的不同，可以采取查阅、随机抽样、函证、询问、访谈、问卷调查、对比分析等方法，对与绩效审计相关的事项进行调查，取得审计证据。

2．4．2 绩效评价方法

（1）目标评价法。通过工作绩效与工作目标、先进标准对比，确定被审部门是否实现预期的要求或目标，以及实现预期要求或目标的程度。

（2）比较分析法。通过与参照单位或本单位历史先进水平进行分析比较，评价被审单位的目标完成情况及工作效果和效率。

（3）因素分析法。通过分析影响目标实现的各种因素，对目标实现情况进行评价，找出差距和不足并加以改进。

3 外汇管理绩效审计面临的困难和对策建议

3．1 主要困难

（1）审计评价内容不规范。实践中外汇管理绩效审计的指标体系的建立仍然存在较大分歧，不同的审计部门对审计内容的理解和侧重不同，开展绩效审计的依据也存在较大差异，大多数依据的是上级部门下发的文件、制度及对口业务年终考评项目。由于没有一套规范的审计评价内容和指标体系，绩效审计往往类同于合规性审计、业务考评。

（2）缺少统一的评价标准。外汇管理绩效审计缺少一套科学权威的、具有可操作性的绩效评价标准，主要依据审计人员的量化打分和主观判断，实际审计过程中重程序、轻效果，重评分、轻管理等问题不同程度存在，导致绩效审计的科学性下降。

（3）评价结果运用存在局限。外汇管理成果更多体现在社会效应上，难以进行量化，绩效审计更侧重于回答“好不好”或“能不能更好”的问题，其评估效益难以权衡，评价结果的准确性、可靠性受到束缚。同时，没有建立相应配套的激励约束机制也成为外汇管理绩效审计难以深入的原因。

（4）人员素质难以适应工作要求。目前，基层外汇局审计工作人员受传统“查错纠弊”审计思维和方法的束缚，视野相对较窄，在知识结构、素质、工作能力等方面与绩效审计的要求存在差距，影响绩效审计的效率和质量。

3．2 对策建议

（1）规范评价内容，优化指标体系。按照“防控风险、优化管理、提升绩效、促进发展”的要求，紧紧围绕外汇管理有效履职着手，从综合管理的科学性、内部控制的有效性、资源利用的经济性、业务履职的效果性等方面分解构成和影响因素，建立并完善统一、科学的评价指标体系。在选择量化评价指标时，引入历史数据、同业数据、行业标准等作为评价参考指标，确保评价的客观公正。

（2）推动成果利用，创新激励机制。一是突出绩效审计成果的转化，分析描述风险隐患产生的原因及风险的危害程度，提示管理者和操作人员防范和改进措施。二是创新激励考核机制，制定违规问责办法等，加强对违规操作责任人的追究，达到通过绩效审计促使工作人员进一步增强工作责任心、提升制度执行力，增强业务创新与风险防控能力的最终目标。

（3）加强审计培训，提高人员素质。一是“走出去、引进来”，根据需要调整和优化审计人员结构，吸收具有现代审计理论知识的人才充实外汇局内审队伍，以新带老，提高绩效审计成效；二是加快审计队伍尤其是基层审计人员的培训，加快人才培养和工作转型，提高审计人员的整体素质。

4 外汇管理绩效审计需重点关注的几个问题

（1）外汇管理绩效审计应建立在传统合规性审计的基础上。虽然绩效审计具有自己独特的特点，与传统审计工作差别较大，但外汇管理工作的实际情况决定了目前的绩效审计必须以合规性审计为前提，没有了依法合规，绩效无从谈起。如，在审计实践中，发现个别基层外汇局在未召开案审会前就拟好了行政处罚告知书，该行为看似节省了制作文书时间、提高了工作效率，但实则违反了检查办案程序，增加了行政诉讼风险，反而降低了工作的效率和效果。因此，外汇管理绩效审计的基石应该是合规性审计，前提是风险可控。

（2）外汇管理绩效审计的关键在评价指标的设计。外汇管理绩效审计结果是否客观公正，关键取决于评价指标设计是否科学合理。而在实践中，外汇管理绩效指标设计往往面临两难选择。如，立案数、罚没款收缴金额是外汇检查业务年度考核的一项重要评价指标，但将其纳入绩效审计内容则存在两面性，评价会出现两种截然相反的矛盾结论：立案数、罚没款收缴的越多，一方面反映该地区外汇检查工作打击震慑外汇违法违规行为成效显著；同时，另一方面也显示该地区外汇违法违规行为较多，外汇市场环境和秩序不够良好。

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关键词：电力营销 意见建议

一、电力营销审计的目标和策略

（一）目标

电力营销管理是电力体制革新之后供电企业生产经营的核心工作，营销工作水平直接或间接地对国家、企事业单位和个人用户产生重大的影响。针对现阶段的电力营销管理工作，建立科学标准的审计流程，落实规范严谨的审计制度，运用切实有效的审计技术，最终促进我公司电力营销管理工作的自身建设、营销管理制度的健全完善、营销管理目标的有效实现，为营销管理的科学决策提供实践依据。

（二）策略

为达成上述目标，我公司在建设电力营销审计的规范流程以及审计实施过程中，明确了“流程充分优化和过程全面控制”的总体策略。具体体现为：

1.在审计流程建设的过程中，遵循“制度设计为基础、风险管控为导向、程序到位为着点”的策略。首先，根据国网公司和省公司有关规定，结合电力营销审计项目的实际情况制定一系列的制度规定，为审计目标的达成提供了文件依据。其次，审计活动以风险导向为核心，将售电业务、电能计量、业扩报装、电价执行等业务和环节作为实质性测试的重点方向。最后，通过强化各项审计程序的规范落实，为审计意见和审计报告的客观、公正提供程序保障。

2.在审计全面实施的过程中，力求实现每个审计项目全过程的“事前准备充分、事中程序到位、事后总结归纳”。为了达到全过程控制，我们要求在项目前期合理组建审计队伍，充分实施审前调查，形成安排合理、重点明确的工作方案。在实施阶段，做到程序到位、底稿规范、报告详实，进而确保审计结论的客观公正，管理建议的切实有效。最后要落实总结工作，既要追踪相关职能部门后续是否整改到位，也需要审计人员总结经验、教训，提出改进建议。

二、审计实施过程中的经验体会

在近几年的内部审计工作中，我们多次对公司本级以及下属县级供电企业实施了电力营销专项审计，在体系建设、团队打造、制度设计、质量把控等方面积累了一些经验体会。

（一）构建评价指标体系，确保流程规范的持续深入

为了提升整个电力营销审计管理水平，确保每一审计项目的目标达成，我公司以科学性、系统性、可比性和目标导向性为原则，同时参考国家电网公司下发的《电力营销审计规范》等文件精神，参照电力营销审计的一般规律，借鉴以前年度的审计经验，结合我公司以及下属县级供电企业的实际状况，初步建立了电力营销审计评价指标体系。

该评价体系分基本指标（100分）和辅助指标（20分）两大评分板块，前者为基本分项，后者为加分项。在上述两大板块的基础上，再细分为工作实绩管理指标、业务能力管理指标、工作质量管理指标以及创新能力管理指标四项。其中：工作实绩管理指标细分为购电业务管理、电能计量管理、电价政策执行、营业收费管理等10个板块，分别确定考评内容和目标值；业务能力管理指标细分为专业人员、人员学历、人员职称、专家队伍4个维度进行考核；工作质量管理指标是根据国家监督机关和上级单位的检查结果以及国家电网公司优秀审计项目评审情况来分别进行奖惩评分；创新能力管理指标则是从及获奖情况来进行评价。

（二）合理配置人力资源，确保审计团队的胜任能力

审计人员素质的高低是决定审计工作质量优劣的重要因素之一。电力营销管理专业性强、数据量大、涉及面广的特点，决定了营销管理审计是一项综合性很强的工作。为此我公司在营销管理审计时，一般会安排以下的审计人员团队和架构（见下页图）。国网特别关注营销审计人员的管理和培养，强化审前专项培训和系统培训机制，提高审计人员发现问题、分析问题、处理问题的能力，打造一支“懂技术、通管理、善沟通”的审计团队。

（三）注重内控制度审计，确保审计重点清晰明确

电力营销内部控制制度是其经营管理工作的基础，是电力营销工作顺利开展的有效保障，同时也是审计人员判断营销管理工作合法性、合规性和有效性的审计依据和标准。因此在审计实施阶段的初期，审计人员可从内控制度的审计入手，在熟练掌握营销管理规章制度的基础上，通过调查、了解、分析以及实施一定量的穿行测试等手段，对内控制度的健全性和有效性做出评价，以便明确后续审计的重点。

经测试，若内控制度建设及执行情况较好，则可在后续审计过程中以符合性测试为主；若制度建设及执行效果不佳，则可通过测试以明确后续实质性测试的方向和重点，进而全面地提升审计小组的工作效率。此外通过内控测试发现的薄弱环节，审计人员可在报告中提出完善内控制度的意见和建议，以促进电力市场营销工作的健康发展。

（四）实施项目质量控制手段，确保审计质量

随着我公司近年来持续构建项目质量控制体系，我们要求对每个审计项目在审前阶段做到精心筹划，使得审前调查充分完善、审计计划切实有效；在审中阶段做到程序到位、分级复核，使得工作底稿编制规范、审计意见表述准确；在审后阶段做到底稿评分、绩效考核。只有全过程推行项目质量控制手段，才能确保审计目标达到预期效果。

（五）树立大营销审计理念，确保营销审计的覆盖面

营销管理审计不仅仅只针对营销部门，并且还需要涵盖生产调度部门、财务部门、物资招投标部门、基建部门等多个部门，涉及到财务、营销、计划、物资招投标、基建、合同等管理领域。因此，作为营销审计人员，应以电费资金收缴业务为营销审计的核心和主线，不但要有审计的理念和意识，掌握审计的技术方法和手段，还要学习掌握财务管理、会计核算、营销管理、合同管理、物资招投标管理、基建管理等相关管理知识，熟悉国家财经政策以及电力法规、财务、营销、物资、基建等部门的规章制度。

（六）借助审计信息手段，确保营销审计的效率效果

随着电力企业ERP经营管理环境和营销业务系统的全面实施和深化，使得传统的营销审计手段已远远不能适应营销审计工作要求。审计人员应充分利用省公司开发的ERP业务审计系统，借助审计信息化手段和营销审计系统，并与营销业务系统、SAP系统、电能量交易系统等业务系统实时联网，将远程审计和现场审计相结合，有效提高审计效率，保证审计质量，减少审计风险。

（七）利用营销稽核成果，确保审计效率的有效提升

营销部门在机构设置上设有稽查室，定期普查用户电量、电价的正确性；在岗位设置上，设有用电稽察岗位，同步稽核系统中营销数据的正确性，对用户计量、计价错误、营销数据差错、电费计算、复核差错进行业务监督，并出具相应的差错和分析报告。审计人员要善于利用这些报告上的问题数据，分析造成这些问题和差错的原因，从而节约审计实施时间，提高审计的工作效率。

（八）加强基层审计监督，确保审计程序的深入到位

供电营业所是供电企业最基层的单位，直接面对着用电客户，由于历史原因和人员编制问题，基层供电所，尤其是农村供电营业所工作人员年龄结构老化，知识水平偏低，对电费电价的政策理解存在困难，对于营销系统及电费电价、行业分类知识较难掌握，影响电价政策的正确执行。因此基层供电营业所是今后营销审计应持续关注的重点和难点。

（九）加强抄表环节审计，确保电力营销的风险控制

抄表环节为计算电费提供了基础数据，此环节执行情况的好坏，直接关系到电费征缴、营销风险规避等一系列后续工作环节。加强抄表环节审计工作，主要是审查抄表环节的规范性及内控的严谨性。抄表后注意电费的回收，由于电费涉及范围极广，因此要经由电力营销审计来完善预警机制，减少抑或防止坏账产生，强化电力营销风险控制。

三、后续工作中的改进方向

（一）营销审计的标准化建设亟待加强

现阶段我们虽已对电力营销的审计流程进行了优化梳理，对实施全程进行了质量管控，但是整个营销审计的标准化建设尚不全面。我们近期的工作目标是：首先在理论层面，建立起以风险导向为基础的电力营销审计理论体系；其次在实务操作层面，编制一套针对电力营销项下购电业务、电能计量、营业收费、线损管理等多个环节的审计程序表，并辅之一整套与程序对应的审计导引表、审计说明等，进而逐步做到审计流程、审计程序、审计手段的标准化。

（二）营销审计的信息化手段有待提升

虽然我们目前针对营销审计已开始导入信息化审计手段，但是受到营销专业知识以及计算机应用水平的限制，内审人员对各系统的利用程度还有待进一步熟悉和提升。我们拟在近期对下属供电企业审计过程中，借调营销、计划等职能部门的专职人员加入审计小组，通过他们的传帮带作用尽快地使内审人员能够了解营销专业知识，熟悉营销信息系统，进而保障审计效率和效果的全面提高。

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【关键词】 中医药院校；校园文化；精神文化

大学精神是展现学校教育理念和特色的重要标志，大学校园文化建设是学校教育的重要组成部分。加强校园文化建设对于推进高校改革发展，全面提高大学生综合素质具有十分重要的作用。中医药院校肩负着弘扬中医药文化，培养中医药薪火接班人的重任，中医药院校的校园文化建设因之具有与中医文化相关的特质。而作为校园文化建设的核心，精神文化建设显得尤为重要。以下试就中医药院校校园精神文化建设谈几点粗浅的认识。

1 精神文化建设是高校校园文化建设的核心

一般来说，校园文化包括制度文化、物质文化、精神文化和行为文化四个层面。而其中，精神文化是校园文化的核心，它渗透于学校管理及教育、教学活动的各个层面，外化为校风、学风及师生心理状态及群体精神风貌，是校园文化的灵魂及价值核心。大学之大，不在于建筑，而在于精神。儒家重要教育论著《大学》开篇即有“大学之道，在明明德，在亲民，在止于至善”的论述。爱因斯坦也曾这样描述大学的使命：“一个年轻人在离开大学的时候，应该是有自我辨别力和自我学习力的和谐发展的人，而不是一只受过专业训练的狗。”这些都强调的是精神文化对学生的影响。的确，大学的魅力就在于其特有的传统和精神。这种精神长期以来沉淀为特定的文化氛围和环境熏陶，它对学生的影响是潜在而深远的。因此，精神文化建设是大学校园文化建设的重中之重，这一点是不言而喻的。

2 中医药院校精神文化建设重在弘扬中医文化，培养中医人文精神[BT）]

任何学校的校园文化建设应突出其文化特质。中医药院校最与众不同之处是“中医药”三个字所赋予的厚重的历史积淀及丰富的文化内涵。中医文化是中医学的根基和灵魂，它浓缩了中国优秀传统文化的精华，集中体现了中国传统文化的价值理念与思维方式。对高等中医药院校来说，中医药文化丰富的内涵使其不仅成为一种宝贵的文化资源，而且更是一种独特的教育资源，是中医药院校校园文化建设的精髓与核心。因此，中医药院校的校园文化建设重在弘扬中医文化，尤其是在精神文化建设上，要彰显中医文化特质，散发独特的中医药的精神与气质，培养中医药优秀人才，传承和创新中医药文化。

此外，中医药具有丰富的人文内涵。中医药是文化型的科技，又是科技型的文化，更是中华传统文化瑰宝的重要组成部分，蕴含丰富的人文精神。而优秀的人文修养健全完善的人格是人全面发展的底蕴，更是中医药人才成长的基础。而中医学具有的以“科技―人文”双重内涵为核心的完备的理论形态作为其整个学科支撑点的特点也使得弘扬中医人文精神一直以来成为中医学得以生存和发展的基础。

第三，现代医学模式已由传统的生物医学模式转变为生物―心理―社会医学模式。现代医学模式把人的身体、心理、行为、社会环境、自然环境作为一个相互作用的统一整体，在重视人的生物性与自然因素的同时，也重视从社会、心理因素方面去研究其对人体健康的影响极其规律，并运用它们预防和治疗疾病。而与此同时，现代医学模式的转变也使得医学生人文精神的培养越来越受到重视。巧合的是，中医人文文化对医学模式的认识是“天人合一，形神合一”，这种人与自然的统一，形（身）与神（心）的统一，可以说具有现代医学模式的雏形[3]。

总而言之，中医药院校的校园文化建设应重在弘扬中医文化，培养学生的人文精神，校园精神文化建设更应以此为核心。

3 中医药院校校园精神文化内涵

高等中医药院校应培养什么样的人才？在当前“立德树人”作为教育根本任务的前提下，中医药院校除了培养学生具备现代文明修养，培育和践行社会主义核心价值观之外，还应结合中医学的学科性质和学科特点，从弘扬中医文化及中医人文精神出发，注重挖掘丰富的中医文化内涵资源，作为校园精神文化建设的基本依据，结合社会主义核心价值观的基本要求，以此创设一种继承和创新结合的氛围，陶冶学生情操，构建学生健康人格，真正达到培养中医药薪火传承人的目的。笔者认为，中医药院校校园精神文化内涵与中医药文化的核心价值紧密相关，具体来说是以人为本、医乃仁术、天人合一、调和致中、大医精诚等理念的集中反映。

3.1 “和”的精神 中医文化的核心价值理念是天人合一，阴阳平衡的整体和谐观。这种理念认为，人与宇宙万物有相互依赖，相互制约，相互变化的复杂联系。人从生到死的自然过程中，生存的条件就是和谐。因此，在考察人的生理、病理、病机及其防治疾病时不能脱离天、地、人相互关系的大环境。这种整体思维的方式体现了中医崇尚和谐的价值取向。也正因为如此，中医文化历来在人与自然的关系上提倡天人合一的整体观，在人体自身的关系上提倡阴阳平衡的健康观，在治疗方法上提倡调和致中的治疗观，而在医患关系上则提倡医患信合、同道谦和的伦理观。“和”作为中医文化的根本原则，与构建“和谐社会”的理念正好相契合，是中医药院校校园精神文化的重要内涵和时代特征。

3.2 “仁”的精神 以人为本，尊重生命是中医文化最突出的人文特质，而“仁”则是对中医医德最贴切的概括。每一部中医典籍无不是对“医乃仁术”的解读[4]。如孙思邈《备急千金方?大医精诚》提出了医德标准与具体内容：慈悲为怀，急病人之所急；思想纯正，不贪图钱财；严肃认真，不随意调笑；谦虚为上，不炫耀功名；以己度人，形儒家忠恕之道[5]。中医名师大家也将医学定位为“仁术”，赋予医学以仁慈至善的精神内涵。李时珍在《本草纲目》中说：“医之为道，若子用之以卫生，而推之以济世。故称‘仁术’。”由此可见，医学的宗旨与本质体现在两个方面：即“仁”和“术”。“仁”是“术”的前提，“术”是“仁”的体现。中医经典中蕴藏的仁爱之情及以病人为中心的理念，正是中医文化的特质，也是中医药院校校园精神文化建设的一大内涵。把“仁”的思想融入校园文化建设中，通过校园文化潜移默化的熏陶，不仅能使中医药院校的学生立足于“医乃仁术”的医德根本，而且可以引导学生热心投入为家人、为他人、为社会、为国家的践行中，努力在立德、立言、立功上做出成就，这已经远远超出了做一名“仁医”的意义了。 3.3 “精”的精神 前文谈到，中医学本身是一门“科技―人文”双重性质的学科，这就决定了科学精神也是中医文化不可忽略的价值核心。仁慈之心固然重要，但高超精湛的医术也是治病救人的关键。具体来说，它要求习医者精勤治学，精研医道，追求精湛的医术。孙思邈指出，医道是“至精至微之事”，习医之人必须“博极医源，精勤不倦，不得道听途说，而言医道已了[6]。”学医者必须不断学习，精益求精。对于中医药院校的精神文化建设而言，这不仅指专业上的精，它实际上是做人为医的一种态度，在校园精神文化建设中贯彻“精”的精神，将会对学生产生潜移默化而有价值的影响。

3.4 “诚”的精神 “诚”体现了中医人格修养的至高境界，要求医者要诚心救人，即有高尚的道德情操。“见彼苦恼，若己有之”，只有怀着感同身受的心，才能引发“大慈恻隐之心”[7]，能抛开贵贱、美丑，心中时刻关切病人的疾苦，这就是为医者的最高修德。在中医药院校校园文化建设中，“诚”一直作为一种大修为和大精神，成为不可忽视的精神文化内涵，且它对学生素质提高，人格塑造和道德熏陶方面的意义也远超其初衷了。

4 中医药院校校园精神文化建设途径

4.1 以制度文化为导向和保障 在高等中医药院校校园文化建设中，精神文化是目的，制度文化是实现目的的重要保障，是推进学校文化建设的必要前提。高校校园文化建设发展的经验证明，要使校园文化建设持续、健康发展，仅靠道德引导和约束是不够的，只有不断完善各项规章制度，才能解决校园文化建设的根本问题。因之，中医药院校校园精神文化建设必须以制度文化为导向和保障。要确立科学与人文相契合的校园文化建设思路。此外，在课程设置上进行优化，在强化专业课的基础上，科学合理地安排有利于提高学生人文素质的课程。

4.2 以物质文化为基础和依托 中医药院校的校园精神文化建设要以物质文化建设为基础，彰显中医药文化氛围。在校园总体规划、校园景观、建筑风格上，要体现中医药文化特色，把中医药文化渗透于校园环境建设中，凸显中医文化内涵及人文精神，为师生营造良好的中医文化氛围。正所谓一砖一瓦彰显大学气质，一草一木尽表师生情怀。让学生在古朴浓郁的中医药文化氛围中受到潜移默化的影响，对传统中医文化的精神内涵有更深的感受和体会。要进一步做好校训、校歌的征集凝练和宣传教育工作，使之最终成为体现学校历史和特色，弘扬中医文化并集中体现师生思想情感及价值体认的群体文化，丰富中医文化的现代内涵。此外，在传播手段和媒介上，加强互联网络建设，利用网络平台和新媒体手段传承优秀的中医文化，开展深层次的中医药文化交流，充分发挥校园社团、报纸、杂志、板报、橱窗等文化载体在传播中医药文化中的重要作用。

4.3 以行为文化为成果表现 《学院――美国本科生教育的经验》一书中曾提到：“大学本科教育是否成功与校园生活的质量有关系，它与学生在校园内度过的光阴和参加的活动质量有直接关系[8]。”校园精神文化建设的成果如何，直接表现在学生的校园生活中。校园文化活动是培养学生价值观念和精神气质的主要阵地和重要途径。学校应秉承中医人文精神，大力开展具有中医药特质的校园文化活动，以文化人，通过中医药学术精品活动、社团文化活动，系列人文讲座，传统文化节日等一系列文化活动，引领健康的学术和学习风气，激发学生的学习热情，提升学生的学习能力和人文素养，使学生的“仁、和、精、诚”的修养得以展现并得到检验。

5 小结

党的十指出，提升文化软实力，建设社会主义文化强国。文化是民族的血脉，是人民的精神家园。就高等中医院校而言，文化是精髓是灵魂，是激发中医院校活力的重要源泉。“大学精神”的力量深深地熔铸在中医药院校的生命力、创造力和影响力中，是一种不可或缺的软实力。建设具有浓郁的中医药特色和学校特色的校园文化，使中医药院校成为中医药文化的自然博物馆，培养出具备仁、和、精、诚等大学精神品质的高素质中医药人才，是中医药院校精神文化建设的使命及终极目标。

参考文献

[2]徐超伍.中医药院校校园文化建设刍议[J].中国中医药现代远程教育，2006，12：43.

[3]李顺民.加强中医文化建设，弘扬中医人文精神[J].中医药管理杂志，2009，17.

[4]张玲丽.论挖掘中医文化内涵，构建中医院校人文精神的要素[J].贵阳中医学院学报，2011，33（6）：160.

[5]黄海波.中国传统文化与中医[M].北京：人民卫生出版社，2007，8.

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【关键词】高层建筑；消防设计；审核问题

高层建筑的消防设计一直是消防领域重点研究的问题，《中华人民共和国消防法》规定，任何高层建筑必须严格遵守“先审后建”的法律程序，各地方也纷纷出台了相应的审核管理办法。近日来，杭州国际办公中心因没有在任何消防设计审核的前提下进行施工而被勒令停止和巨额罚款。对高层建筑的消防设计进行审核是为了消除存在的安全隐患，防止大型火灾的出现，具有重要的意义。根据高层建筑消防设计审核依据---《高层民用建筑设计防火规范》，并结合审核消防设计实践，就高层建筑消防设计审核问题提出了本研究的见解。

1、高层建筑火灾的特点

土地资源的日益减少和人们生产生活需求的加大加速了高层建筑的发展。一旦高层建筑发生火灾将会产生重大的人身和财产的损失，最极端的例子就是美国的五角大楼的火灾。

高层建筑的火灾区别于普通的火灾，它具有以下的特点：

高层建筑用途广泛，办公、居住、酒店等用途形式多样，内部结构复杂，这就是火灾具有火灾荷载大的特点；由于其内容功能结构复杂，则高层建筑内部必然有大量的空调风管、排烟管道楼梯井、电梯井、通风井等。这些管道和竖井在火灾中极易成为火灾蔓延的途径，所以，高层建筑的火灾具有火灾蔓延迅速的特点。高层建筑人员众多，疏散通道少，再加上人们的恐惧心理，导致高层建筑的火灾具有人员疏散困难的特点；消防人员很难进入高层建筑的高层，再加上供水的困难、排烟的困难，就导致了高层建筑具有火灾扑救困难的特点。

高层建筑火灾的这些特点就要求高层建筑需要有完善的自身消防系统，因此，消防部门要严格对其消防设计进行审核，一旦出现问题，就要立即解决，杜绝消防安全隐患的存在。

2、高层建筑消防设计审核问题的改进

《中华人民共和国》把对高层建筑消防设计的审核权力交给了消防机构，这是一项技术含量高、责任重大的工作。本研究将从消防设计审核实践中总结的问题给出了相应的解决对策。

2.1合理设置高层建筑的平面布局

高层建筑的平面布局对其消防有着重要的影响。合理规划高层建筑的平面布局的关键就是预留足够的消防车道。现在，为了追求更高的生活质量，假山、绿化公园等被广泛应用到了建筑的平面设计中，而如果这些景观没有进行科学的设计，就会影响到高层建筑的消防安全。比如，在设计审核中经常出现的问题是，景观占据的位置不恰当，致使消防车道狭窄，云梯车登高受限达不到理想的高度。因此，高层建筑要充分利用街道等市政道路，为消防车同行预留通道，这样消防车不用进小区就可以进行灭火、控火等工作。而小区内部要设计一条到两条足够的消防车道，供消防车方便地进入。同时，建筑与建筑之间的距离要尽量满足防火间距，必要时，可以将邻墙设计为防火墙。

2.2坚持消防给水竖向分区的原则

审核高层建筑的消防设计时，应坚持消防给水竖向分区的原则。消防给水竖向分区是指对于建筑不同的高度采用不同的供水压力，不同的供水分区用不同的立管和不同的加压系统。消防供水系统分为低压消防供水系统（室外消防环网与市政给水管道相连）和高压消防供水系统（室外消防环网与消防水箱、稳压泵、消防泵和水泵接合器相连），而高压消防供水系统是高层建筑主要采用的形式。

对于高层建筑，1到6层可以直接采用低压消防供水系统，0.3MPa的水压供水即可；11层的建筑就竖向一般情况下分为2个区域，5层以下直接供水，6到11层就需要二次加压或者梯级加压（消防车通过水泵接合器进行加压）；更高的层数可以根据实际情况进行分区，可采用各区单独加压供水、直接串联供水、中转水箱加压供水等方式。

2.3有效利用高层建筑的消防水池

《高层民用建筑设计防火规范》中规定，高层建筑必须设置消防水池。但是，从实际来看，消防水池一般占用的面积比较大，前期和后期的投入较高，且每一座高层建筑差不多都拥有自己的消防系统，很少发生同一区域内多座高层建筑同时发生火灾，所以，设置的消防水池大多利用率不高。所造成的后果就是大量投资浪费，存有不同程度上的水污染。

虽然消防水池利用率不高，但在关键时刻能发挥不可替代的作用。因此，在审核高层建筑消防水池的设置时可以从以下角度进行考虑：在区域内加强整体性质的规划，同一区域内的多座高层建筑可以共同出资构建，共用一个消防水池；在市政供水管网允许消防水泵从管网中直接抽水的城市或地区，可在建筑的中心区域设立一个消防加压泵房，直接从市政供水管网中取水；可利用小区内自带的游泳池、景观水体等类型的蓄水池，在必要时将这部分存水转化成消防用水。

2.4有效改进高层建筑的火灾自动报警系统

火灾自动报警系统以“早发现早灭火”为原则，通过探测器发现建筑内的烟气进行报警。虽然高层建筑都安装了火灾自动报警系统，但发挥的作用却令人失望。为了防火和控火，高层建筑需要良好防排烟系统，因此，在楼道、电梯前室等公共区域多数采用了感烟型的探测器。而高层建筑容易发生火灾的地方是厨房、客厅灯，当这些地方放生火灾时，室内的烟气到达这些公共区域的探测器需要一定的时间，这是火灾已经发生并初具规模。当火灾自动报警系统发生作用，消防系统开始运转起来时，已经错过了最好的灭火时机。

所以，有效改进高层建筑的火灾自动报警系统就要把探测器安装在在厨房、客厅等这些容易引发火情的位置，这样可以及时启动火灾自动报警系统。此外，火灾自动报警系统可以结合楼宇自动化、智能化进行综合设计，将火警探测器与手动报警装置等其他装置整合起来，作为一个整体进行管理。

2.5有效布置自动喷水灭火系统

自动喷水灭火系统是世界范围内广泛采用的一种高层建筑消防安全措施，也是高层公共建筑普遍采用的系统之一。在设计审核中，应首先根据高层建筑的使用性质、火灾危险性、疏散和扑救难度确定建筑类属。

有效布置自动喷水系统需要注意以下方面：要注意喷头喷水的保护面积及喷头喷水的最大保护间距。合理布置，才能够在喷头作用面积内，使喷头喷水的强度满足灭火的需要；满足上述条件的前提下，喷头可灵活配置，尽可能的均匀洒水。但是喷头与喷头之间不能相互影响干涉；影响喷头洒水开放时间的因素较（例如热烟的羽流效果，喷头周围的障碍物）多。因此，在遵守规范的条件下，根据需要处理好喷头周边的障碍物，确保喷头的开启和喷水不受影响。

3、结论

经过本研究的以上分析，我们得知消防设计的审核在保证高层建筑消防安全中占据着重要的地位。为进一步提高高层建筑消防设施运行质量，改善建筑消防安全环境，预防和减少高层建筑火灾危害，消防部门和市政部门必须对高层建筑的消防设计进行严格的审核。对于审核中出现的问题，施工单位要及时改进，避免消防安全隐患的存在。

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论文关键词：绩效考核；困境；对策 

 

当前正值国网公司构建“三集五大”体系，全力加快“两个转变”之际，精细化管理成为电力企业努力实现的目标之一。转变传统管理模式，全面建立现代企业经营管理机制，实现由具有行政管理权限的组织向以提供优质服务为目标的服务型企业转变，由依靠物质资源向依靠人力资源发展的跨越。要实现上述转变和跨越，就必须创新管理体制，建立完善人力资源管理体制，通过实施目标管理，不断优化人才结构，提升人员素质。 

实施目标管理，绩效考核是关键。能否客观公正地反映员工工作实效，奖优惩劣，从而整体推动公司效能的提升，关系到整个目标管理体系的成效。 

一、电力企业深化绩效考核应用的意义 

深化完善绩效考核应用是建立现代企业管理制度的基础。在电力企业内部建立完善绩效管理体制，对电力企业及其员工的发展具有重要意义。 

1.电力企业实现“两个转变”、建设“一强三优”现代企业的前提 

国网公司提出加快“两个转变”，建设“一强三优”现代企业，是在对自身发展深入思考、认真审视的基础上提出的，是电力企业发展的战略远景目标。而这一远景目标的实现需要分解落实到每个员工身上，员工的绩效将直接影响整体目标的达成。通过绩效考核来促进员工改进提升绩效，以局部的改良带动整体的提升，以量的改变来实现质的飞越。 

2.企业员工实现自身发展，追求自我超越的强劲动力 

实践证明，只有建设学习型组织才能实现企业持续健康发展。彼得·圣吉在其著作《第五项修炼——学习型组织的艺术与实务》写到：“当世界更息息相关、复杂多变时，学习能力也更要增强，才能适应变局。”而促使企业向学习型组织迈进，不仅源自于外在环境变化与竞争带来的压力，还来自于员工追求卓越、努力超越的动力。深化绩效考核应用，将员工工作绩效与个人成长发展有机结合起来，不断激励员工通过学习培训提升技能绩效，通过绩效考核，重新审视自我，不断获取企业发展所需要的各种能力，实现自我超越。 

3.实现企业发展与员工自我发展相统一的重要途径 

企业发展依赖于员工自我发展，员工自我发展需要以企业发展为前提。绩效考核能够有效整合员工个人发展，使员工个人发展符合企业发展战略需要。企业通过绩效考核，真实客观地鉴定员工工作绩效，并根据考核结果及企业发展需要对员工职业生涯做合理规划，员工也可以有效利用企业所提供的各种资源与培训，在学习型组织文化的熏陶下，不断接受掌握新知识、新技能，从而为今后职业发展打下更加坚实的基础。因而，绩效考核的深化应用是实现企业发展与员工自我发展相结合的重要途径。 

二、电力企业深化应用绩效考核所面临的困境 

虽然绩效考核的深化应用对于电力企业的发展有着十分重要的意义，但是受管理体制、文化观念等诸多因素的束缚，绩效考核在电力企业的推广应用还面临着一系列的困境。 

1.与传统观念冲突带来的思想困境 

电力企业是由政府职能部门改制转化而来，长期以来，受行政管理体制的影响，加之改制后所确立的行业垄断特殊地位，企业形成了一种相对保守的企业文化。在这种企业文化中，与绩效相比，企业更重视以下三个方面： 

（1）注重办事的程序性。企业通过详细的规章制度明确员工各自的权限及办事的流程，员工只需要照章办事、按部就班。 

（2）注重人员的团结。与追求高绩效相比，电力企业在员工考核过程中更注重维持企业及部门内部的团结。管理上虽然制定了较为完善的绩效考核办法，然而在执行操作过程中，缺乏相应配套制度作为支持和保障。 

（3）注重职工队伍的稳定性。在电力企业政策制度的制定过程中，稳定成为一个重要的衡量因素，这在一定程度上阻碍了追求效率竞争的绩效考核制度实施与推广。 

由于长期缺乏外部竞争，职业生涯相对稳定，员工习惯于按部就班，严格按照程序办事，缺乏效率意识；长久以来的职业稳定性使得员工缺乏危机意识；薪酬奖励的“大锅饭”体制，人员晋升的论资排辈，使得员工安于现状，缺乏创新意识、竞争意识。因而，以效率和竞争为核心的绩效考核必然导致部分员工产生思想和行动上的抵制。 

2.与当前体制冲突带来的制度困境 

电力企业当前管理模式在很大程度上沿用的是行政管理模式，给绩效考核的深化应用造成了一些制度上的困境。 

一是岗位录用机制。岗位录用是一个双向选择的过程，既要从企业实际需要出发，又要综合考虑录用人员的能力水平、专业特长。当前电力企业虽然在部分岗位录用上采取公开招聘选拔的方式，但主要集中于省、市级公司，某些基层单位岗位录用依然是从企业需要出发。此外，人员录用能进不能出，能上不能下，也使得绩效考核收效大打折扣。 

二是绩效考核机制。从整体上讲，电力企业绩效考核缺乏整体性和目的性，考评方法缺少科学性，定性考核多，定量考核少，考核成为发奖金的依据。单一的、笼统的“德、能、勤、绩”考核已不能全面、客观的反映员工的真实绩效，由于员工工作性质存在差异，绩效考核必然要分门别类、设定权重，单一的指标体系和考核手段会导致考核结果的不公平。 

三是奖惩激励机制。当前电力企业的薪酬福利是以岗级为核心的，薪酬待遇与员工业绩的好坏关系不大，员工之间收入差距不大，在某种程度上，干多干少干好干坏都一个样，缺乏激励效用，不利于形成在员工中形成“比、学、赶、帮”的氛围，不利于员工积极进取和求实创新。 

3.与指标体系复杂度相关的技术困境 

电力企业规模庞大，职能复杂，部门众多，岗位分工细致，各岗位之间性质、职责差异明显。因而，电力企业绩效指标体系的建立注定是一个复杂、繁琐的过程，充满技术上的挑战。 

（1）指标设计能否全面真实反映员工绩效。要客观公正地反映员工真实绩效，就必须通过工作的各个层面全方位的对员工进行考核，尽可能的将指标量化，减少定性成分，避免因受主观偏见影响而产生不公正考核。然而事实上要将所有指标量化在技术上是不可行的，也是办不到的，因而，如何全面真实反映员工绩效将决定着绩效考核的成败，有效提高绩效指标设计的全面性、针对性将是技术上需要突破的困境。 

（2）指标设计能否准确定位员工之间的绩效差异。在工作性质和内容上，部门与部门之间存在差异，同部门内部不同岗位之间也存在差异。工作内容的复杂程度，对人员素质要求的高低，担负责任的轻重等诸多因素决定着绩效考核不能简单的一视同仁，而应分门别类地进行考核。因而指标设计过程中，不仅要考虑岗位性质设计指标，还要根据工作难度、责任状况、任务多少等设定权重。然而如何设定权重，或者说加权因子多大为合理，却又需要综合考虑来设定。 

（3）指标设计是否具有可操作性。一般而言，指标设计的复杂程度与其操作性成反相关关系，指标设计越复杂，其操作性越差。指标设计过于复杂，不仅不能有效促进绩效的改进，反而带来沉重的指标压力，一切工作围绕考核，员工的工作重心由关注任务转移到应付考核，最终成了为考核而考核。此外，指标设计过于复杂，带来相应考核成本的增加，抵消了绩效考核带来的绩效改进。 

三、破解绩效考核应用困境的对策思考 

尽管绩效考核的深化应用在电力企业面临着以上种种困境，但我们可以通过转变观念、改革制度、完善设计、加强沟通等有力举措，使绩效考核在电力企业中大有可为。 

1.转变不适应绩效考核深化应用发展的思想观念 

绩效考核的深化应用首先需要消除员工思想观念的障碍，使员工从思想上接受认同绩效考核。 

（1）加强应用前的宣传。由于对绩效考核及其作用缺乏一个完整清晰的认识，其引进与深化应用可能引起员工思想的波动。做好应用前的宣传引导工作，帮助员工对绩效考核树立清晰明了的认识，从而解除员工的顾虑和担忧。 

一是要广泛宣传绩效考核深化应用对企业发展的重大意义。要让员工从思想上认识到，绩效考核是现代企业加强管理，提升绩效的重要手段；是优化人才结构，提高企业绩效的必然选择，是企业由粗放式发展向集约化发展过渡，由重视投入转变为重视产出，由过程控制转变为过程与结果并重的必由之路。要让员工从思想上认同，只有企业发展壮大，员工才能从企业发展中获得实惠。 

二是要认真灌输绩效考核深化应用对员工自我发展的价值。通过绩效考核及其配套环节的实施，优秀人才脱颖而出，高绩效员工获得奖赏，激发员工求知上进、求实创新的热忱，同时也对其他员工产生激励作用，促使其他员工努力改进自身绩效，或通过调整找到合适于自身发展的职业生涯规划，从而实现自我良好发展。 

（2）加强过程中的绩效沟通。通过绩效沟通使组织战略转化为部门和员工个人的绩效目标，同时使考核结果对员工行为产生积极影响，进而实现绩效提升。一是要员工明确绩效目标。绩效目标的确立应该是一个双向互动的过程，领导与员工在沟通协商的基础上确立所要达成的绩效目标，使被考核者充分认清和认同自己所要达成的目标。二是要增强绩效考核的反馈。通过反馈、面谈、沟通使考核者与被考核者就考核结果达成共识，让员工通过考核不断看到自身的进步和认清存在的不足，以便制定下一步绩效改进计划，同时也为下一周期的绩效目标确定提供依据。 

（3）加强考核结果的应用。绩效考核需要与激励、培训等环节配套运用，考核结果不能简单作为工资奖金的依据，而应该充分与薪酬、奖惩、晋升、培训有机结合起来，加强绩效考核结果的运用，才能有效发挥其功效，否则绩效考核就会流于形式。绩效考核结果的运用并不仅仅是奖励和惩罚，而是将考核结果作为今后绩效改进的依据。对于高绩效员工，在奖励的基础上要适当提高绩效指标，使其承担更大的责任，以更大的压力来促使员工不断进步；对低绩效员工，惩罚不是目的，也非唯一手段，要帮助其制定改进绩效的计划，通过加强培训，使之能够胜任当前岗位，或者将其调整到其最能发挥作用的岗位，从而实现企业人才资源的优化配置。 

2.改革不符合绩效考核深化应用要求的制度设计 

电力企业要引进深化绩效考核，就必须破解当前人力资源管理体制上的障碍，改革管理体制。 

一是要改革绩效考核机制。绩效考核应摆脱传统单纯的“德能勤绩”考核模式，彻底转变绩效考核作为发奖金依据的体制设计，根据不同部门职能及岗位性质设计出针对性强的kpi指标体系，应用360度全方位考核方法，将个人考核与部门考核结合起来，客观公正地反映出员工的真实绩效，并将绩效考核与激励、培训、晋升制度模块有机结合起来，形成一个完善的制度体系。 

二是要改革薪酬管理机制。能否有效激励员工关系到绩效考核的成败，而作为有效激励的手段，薪酬制度的设计至关重要。当前电力企业职工的薪酬待遇与岗级直接挂钩，员工薪酬水平主要依赖于职务的提升，未能以价值贡献作为激励标准，绩效因素所起的作用微乎其微。岗级之间差距不大，平均主义倾向严重，激励作用有限。因而，改革薪酬制度设计，将薪酬待遇与岗级挂钩转变为综合考虑岗级、绩效，以绩效为主的模式，适当拉大收入差距，能者多得，多劳多得，有效激励员工改进绩效。 

3.完善不满足绩效考核深化应用条件的指标体系 

一是指标体系的建立要与企业发展目标保持高度相关性。设定绩效计划的最终目的，是为了保证公司总体发展战略和年度生产经营目标的实现，所以在考核内容的选择和指标值的确定上，一定要紧紧围绕公司的发展目标，自上而下逐层进行分解、设计和选择。因而指标体系要服从服务于企业发展目标，与企业发展方向保持一致。换而言之，指标体系是对企业发展目标的合理多层分解。 

篇8

1建设工程消防审核验收的新特点

2009年5月1日起，我国开始正式实施修订后的《中华人民共和国消防法》，修订后的《消防法》对建设工程消防设计审核、验收的相关规定尤为引人注目。建设工程作为一项系统工程，涉及各学科、各领域。随着新技术的不断发展，新能源、新材料、新标准不断出现，一项建筑的涉及面更为宽泛、更加复杂。从全国近几年开展的火灾隐患排查整治工作中可以发现，大部分建设工程的火灾都是由建设之初就存在的先天性火灾隐患引起的。

2现行《消防法》消防设计审核验收备案抽查制度的新特点

首先，新规定符合政府职能转变的要求，体现了便民利民的理念。建设工程的消防设计审核和验收历来是消防监督行政执法的重要环节。现代社会建设工程的数量大大增加，建筑难度和技术性要求也越来越高。依照原来《消防法》的规定，建设工程设计和建设工程消防设计图纸分别由建设行政主管部门和公安消防机构审核。行政管理部门同时也是技术部门，公安消防机构承担了大量技术性行政事务。《消防法》将公安消防机构从技术性事务中解放出来，便于集中力量加强对公众聚集场所、消防安全重点单位的监督检查管理执法，提升重点项目的审批速度。新法坚持事中、事后监督检查的行政立法方向和以人为本、保障安全的原则，以确保政府履行职能时更为便民利民。

其次，新法多种措施并举，对建设工程消防设计、施工质量进行严格监管。主要表现为以下几个方面。

其一，明确消防设计质量的责任主体。新法规定建设工程的建设、设计、施工、工程监理单位分别承担消防设计和施工质量责任。各责任主体的确定，有助于从源头上确保建设工程的消防设计质量。

其二，公安机关消防机构履行对建设工程的监督执法职责。公安机关消防机构审核的大型人员密集场所和其他特殊建设工程往往是火灾易发的高危场所，容易造成人员大量死伤，必须对此类工程的消防设计严格审批，杜绝任何有先天消防隐患的工程投入使用。新法规定公安消防机构对审核结果负责，加重了该机构对此类工程的审核责任。另，公安消防机构须对各类建设工程的建设单位、施工单位、工程监理单位在施工过程中进行监督检查，防止在建工程不按照消防设计文件和消防技术标准施工，恶意串通，弄虚作假，降低消防施工质量。

其三，加重对不符合消防安全的建设工程处罚力度。《消防法》在法律责任一章中列举了新增的消防违法行为，其中很大部分针对建设工程消防验收中可能存在的问题提出，如：（1）消防设计经公安机关消防机构依法抽查不合格，不停止施工的；（2）建设工程投入使用后经公安机关消防机构依法抽查不合格，不停止使用的；（3）建设单位未依法将消防设计文件报公安消防机构备案的；（4）建设单位要求建筑设计单位或者建筑施工企业降低消防技术标准设计、施工的； （5）建筑设计单位不按照消防技术标准强制性要求进行消防设计的；（6）工程监理单位与建设单位或者建筑施工企业串通，弄虚作假，降低消防施工质量等。对于上述几种情况，新法规定必须加重对建设工程消防违法的处罚，通过事中、事后监督，确保建设工程消防质量安全。

3现行《消防法》建设工程消防验收监管规定解析

新法对建设工程的消防监督进行了区分处理，根据不同的建筑类型，实行不同的监管方式。与修订前的《消防法》相比，新法一改公安机关消防机构对“按照国家工程建设消防技术标准需要进行消防设计的建筑工程”全面审核、验收的规定，现只对“国务院公安部门规定的大型的人员密集场所和其他特殊建设工程”进行审核。而其他按照国家工程建设消防技术标准需要进行消防设计的建设工程，则由以前的审批制改为备案抽查制。公安机关消防机构不再事先对消防设计进行审核，而是由建设单位依法取得施工许可后将消防设计文件报公安机关消防机构备案，再由公安机关消防机构进行抽查。

在与新《消防法》同时实施的《建设工程消防监督管理规定》中，用列举的方式明确了“人员密集场所”、“特殊建设工程”的具体范围和验收、备案抽查的内容、程序和具体要求。新法对建设工程做出区分，分情况采取不同的监管方式，将公安消防机构从技术性事务中解放出来，更有利于集中人力、精力加强消防安全监管。

4关于现行建设工程消防审核、验收制度的思考

《消防法》对建设工程的消防设计审核、工程验收的改革符合建立现代服务型政府的改革方向。然而，根据我国建筑市场的实际情况，设计单位目前尚不能完全承担起消防设计把关的责任，备案审查制或将引发一些新的问题。归结起来有以下几点：

第一，各责任主体消防意识、责任意识不强，可能导致消防监管流于形式。按照《消防法》的规定，建设、设计、施工、工程监理等单位依法对建设工程的消防设计、施工质量负责。但建设、设计、施工、工程监理等单位的消防意识和责任意识并不可能随着新《消防法》的颁布实施而发生质的飞跃。如果消防部门不加大监督抽查力度，大多数新建设工程不会主动备案抽查。公安消防机构只能通过长期主动的宣传、督促来逐渐改变这种对建设工程消防不够重视的情况，同时加大对新建建设工程的监督抽查力度，尽可能做到最大量减少先天火灾隐患。而由于公安消防机构人员有限，在审查变为抽查的情况下，也容易使这一抽查监督方式流于形式。

第二，建设工程备案抽查制可能形成先天消防隐患，或将使消防监督工作陷于被动。按照《消防法》的规定，国务院公安部门规定的大型人员密集场所和其他特殊建设工程，建设单位应当将消防设计文件报送公安消防机构审核；其他建设工程的消防设计文件，建设单位应当报公安机关消防机构备案，公安机关消防机构应当进行抽查。在一些发展相对落后地区，人们消防意识普遍不高，经济效益和消防设计有冲突时，往往忽略消防隐患，减小消防成本投入，以获得更大利润。一些建设单位为降低开发成本，违规授意设计单位降低建筑火灾危险等级，或把公共娱乐场所改为普通公共建筑，以降低消防标准要求，减少投资，建设单位在装修或使用时再“擅自”改变使用功能。另外，由于备案是建设单位取得施工许可证之后，再去消防机构备案，这样造成的结果只能是大量建设工程根本不主动进行事前备案，从而导致天然隐患的形成。即使事中、事后监督加强，也很难整改一些诸如防火间距不足、建筑耐火等级不够、安全疏散设施不合格（如楼梯设置、疏散距离等问题）等隐患。消防监督部门虽然有责令停产、停业的权力，但在具体实施时，需要当地政府和其他行政部门支持，当得不到政府支持时，很多隐患只能在工作报告中进行“备案”，而得不到有效整改。

第三，建议适时引入建设工程消防设计文件中介机构审核制度。《消防法》修订草案第二次审议稿中曾规定：按照国家工程建设消防技术标准需要进行消防设计的建设工程，建设单位应当将消防设计委托依法取得相应资质的机构审查，并将审查后的消防设计文件报公安消防机构备案，公安消防机构应当进行抽查。让具备资质的施工图审查机构承担起依照家质量标准审核工程设计图纸的职责是世界各国的一个通行做法。由建设工程消防设计审核中介机构审核将按照国家工程建设消防标准需要进行消防设计的建设工程消防设计图纸，由公安机关消防机构备案、抽查，可以发挥消防设计图纸审核人员的专业优势，提高审核质量。

参考文献：

[1]《中华人民共和国消防法》（2009年5月1日施行）.

篇9

国家审计与国家治理——审计署刘家义审计长在华盛顿的讲话摘要(2011年7月15日)

在2011中国机械工业审计高峰论坛上的讲话(摘要)

发挥内审作用为企业持续健康发展保驾护航

内部审计在集团经济发展的作用

抓好审计整改提升监督效能

集团公司领导检查指导哈汽公司全面风险管理工作

黑龙江造“东方红”驶下总装线

绩效审计及其实现方式刍议

现代风险导向审计探析

浅论内部审计质量的评价

浅析我国经济责任审计存在的问题及对策

经济责任审计需要关注社会效益

三联实业夯实审计基础全面提升审计质量

学习实践科学发展观加强审计能力素质建设

推进审计复核向审理转变的思考

集团公司网络化财务管理可行性研究

改善内部控制环境提高会计信息质量

会计人员要以“廉正理财”为座右铭

论财务会计与管理会计的融合

上海汽车股份有限公司召开2010上半年内部审计工作会议

把我国财政审计工作推向一个新的发展阶段审计长刘家义在全国审计工作座谈会闭幕时的讲话中指出,财政审计应突出抓好八个方面的工作

我国上市公司资本结构对公司治理的效应分析

浅谈内部审计与内部控制对企业发展的影响

论国有企业内部控制的建立与实施

如何解决我国企业内部审计存在的问题

浅议内部审计在企业管理中的作用

防范投资审计风险之我见

加强风险管理提高企业竞争能力

风险导向审计与内部控制评审结合研究

论风险导向内部审计在应对金融危机中的作用

审计人员要立足自身有所作为

做到“四个坚持”确保审计质量

港澳援建跟踪审计应强化五大意识

开展企业物资设备采购审计工作的一点体会

经济责任审计实现科学评价的思考

我国会计工作的现状及发展策略

适应新形势做好会计监督工作

做好基层财务工作需要处理好四个关系

会计差错与会计造假的鉴别及治理

如何看待当前工业经济运行形势

依靠创新推进产业结构优化升级

弘扬先进审计文化推进审计事业发展

中国特色国家审计制度的基本内涵

企业是经济转型的主体

积极应对国际金融危机突出抓好企业管理和技术进步工作

关于政府采购效益审计的分析研究

关于开展企业绩效审计的思考

基本建设投资效益监督之探讨

求实创新科学发展不断提高企业免疫力

勇于实践充分发挥企业内部审计作用

经济责任审计中两种辅助手段的运用

关于开展经济责任审计工作的思考

我国《企业内部控制基本规范》与美国SOX法案、COSO报告的分析比较

试论内部控制评价标准体系框架的建立

关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见

我国会计监督体系的构建和完善

从固定资产涉税业务的正确处理谈会计制度与税法的统一

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[关键词]绩效 审计 思考

随着审计事业的不断发展，绩效审计正在成为现代政府审计的主要形式。

一是绩效审计的基本认识。

传统的绩效审计是指对公共资源管理使用的“经济性、效率性、效果性”作出的检查和评价，在《审计法》中称为“效益审计”。而在实践中称为“绩效审计”。绩效审计是指由独立的审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用审计程序和方法，对被审计单位或项目的经济活动的合理性、经济性、有效性进行监督、评价和鉴证，提出改进建议，促进其提高经济效益的一种独立性的监督活动，即效益审计、效率审计和效果审计三者的合称。

二是开展的绩效审计的几点体会：

自2008年我所在的部门开始探索绩效审计的路子，先后完成了“热力公司供热成本核算审计”、“城市公交运行情况绩效审计调查” 和“新型农村合作医疗制度审计调查”等多个绩效审计项目，取得一定的成效，积累了不少经验。

（1）绩效审计选择合适的审计项目十分重要

开展绩效审计首先是要确定适当的审计项目，这也是开展绩效审计的一个关键，而确定审计项目，就是寻找绩效审计切入点，确定审计目标，明确审计思路的过程。

效益审计项目的选择应紧密联系实际，要与当前党委、政府的工作重心相结合，以及各阶层人士关注的热点问题入手。如我们科室所选择的热力公司供热、城市公交运行、新农合医疗制度审计调查等项目，都属于社会重点关注的项目，而且审计结果的社会效益、经济效益也得到了很好的发挥。

（2）绩效审计要选择合适的审计分析工具

要想将绩效审计分析透彻，在审计调查开始，到审计方案、审计实施全过程都要全面涉及绩效审计所用的分析工具。选择好的审计分析工具是绩效审计出成绩的关键之一。在我们科室开展的“新农合医疗制度审计调查”中运用了经济学原理进行指导，较为完整的开展了“5E”绩效审计（即在传统3E绩效审计“经济性、效率性、效果性”的基础上又加入了“环境性、公平性“的评价指标）。经济学的普遍适用性和超越具体政策层面的一般性，使其成为绩效审计在考察制度效果、效率方面的得力工具，指导审计重点的选择。

在新农合审计调查过程中，我们发现，新农合制度是通过各级政府补助与农民自愿筹资，支付一部分医疗费用，以解决农民“看病难、看病贵”的一项惠民政策。而目前对于“看病难、看病贵”现象的原因分析非常多，其中具有代表性的说法是政府投入不足、医疗公益性淡化、药价虚高等。在此情况下，我们充分运用经济学理论作为审计调查工作的分析工具，我们发现，除公共卫生服务具有“公共品”的性质而应由政府提供外，普通医疗服务和药品同其他商品一样，需求和供给关系必然受到经济规律的支配，其价格水平高低主要由供求关系决定。因此，在新农合审计中，我们首先把新农合的运行背景——医药卫生体制作为审计的重点考察对象，通过供求关系分析，剖析“看病难、看病贵”的根本原因（即：医疗资源供应短缺、公立医院“政医不分、管办合一”的管理体制、民营医院的准入限制阻碍发展等等），评价新农合的出现是否能够消除问题因素，新农合基金管理效益性等，最后进一步的综合解析，取得了很好的效果。

通过以上我们可以看出，使用恰当的审计分析工具对数据的进行搜集和解释，来佐证审计调查结果，并进行深入分析，这样就可以做到在关注资金使用效益的同时，又关注了资金管理效率，最终落脚于审计项目的实际效益，也就达到审计的目的，能够取得满意的审计结果。

三是对绩效审计发展的几点建议。

1.提高审计人员素质，加快绩效审计方面的人才培养。要搞好绩效审计，这就要求审计人员既要把握宏观经济政策，又要掌握各类各部门的法规政策资料；既要有较高的法律知识水平，也要有较高的审计技术水平。政府绩效审计内容复杂、难度大，具备专业的业务能力，是从事政府绩效审计人员应具备的基本技能。

2.绩效审计项目要突出亮点，做好成果挖掘、转化。对绩效审计项目要注意收集成果，审计时要善于发现、挖掘，做好转化工作。审计项目实施结束后，好的审计项目要想取得好的成绩，既要顺利完成审计实施阶段，也要注意后期成果的开发。后期成果的开发利用，既与审计质量息息相关，同时也提高了审计工作的影响力。

3.注重积累相关资料，为绩效审计分析、评价做好准备。在日常学习工作中，要注意收集、研究、分析绩效审计涉及的资料。对会计报表、统计报表上涉及的一些指标数据进行分析评价，注重社会效益指标的分析与评价，特别是民意调查、走访座谈对象的选取要带有一定的普遍性与覆盖面，问题的提出要切合实际。

4.集中时间与精力，出精品项目。好的绩效审计项目，必须在保证时间的前提下，在人、财、物等方面也要充分保障。这就要求在制定项目计划时，做好统筹兼顾，在工作中对审计项目有重点的取舍，用较多的精力与时间做好绩效审计项目，这样会有更好的效果。

参考文献：