经济环境的含义范文

导语：如何才能写好一篇经济环境的含义，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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[关键词]环境艺术；景观；规划

中图分类号：G42

在对环境艺术的认识上，最大转变是在环境艺术的范围上，打开了各学科之间的学术壁垒，加强了横向沟通，在环境艺术的理论体系中融合了建筑学、规划学、生态环境学、社会学等学科的内容。环境艺术不再是通过一个点分析实际项目，而是运用相关学科的理论，立体地全面地分析实际项目。这样建设的项目，会兼顾空间形式美，生态环境和谐，功能完善，使人愉悦。

环境艺术是一门边缘学科，包括了很多学科的内容。环境艺术设计现在更多的是用艺术的手法处理与人相关的环境生态，这也是社会重点关注的问题。我国的快速发展，大量基础设施的建设，势必会给生态环境带来一定影响。如何解决基础建设和生态环境的关系，是我们需要面对的问题，也是我们研究的方向。道桥景观就是其中之一。大型道桥工程本身就是景观，优秀的道桥形式往往是所在城市的文明象征，代表着建造时代生产力的水平和社会审美趋势。比如：武汉长江大桥时至今日仍然具有历史的魅力。成为经典的道桥景观是工程主体的结构技巧所造就的。时代在进步，人们对于道桥景观的认识和期待已经不仅仅只限于主体结构形式的美，而是延伸到对道桥工程起始全段环境品质的更高要求。道桥景观的一般涵义是在形式上满足视觉上的愉悦并适合在高速流动中的观赏，而环境品质的涵义是环境内的诸因素反映着当代的生态意识和环保意识。作为活性的投资，道桥景观为其区域的游览观光、运动休闲乃至于相关产业提供发展的平台。体现了上述意义，道桥景观才在形式上走进美即自然的当代美学语境，从而成为人们的审美对象。由单纯的形式美走向环境的整体美，是道桥景观建设观念的进步。武汉天兴洲大桥是在主体结构形式完成之后才进入景观设计研究阶段的，主体形式不可更动。景观设计的对象是地面景观，公路桥面配置物，主塔、桥墩形式细化设计及符合在高速进行中观赏的艺术品。研究范围包括武汉至恩施公路立交及桥头用地的开发、和平大道立交原生自然的恢复、武青三干道立交绿色肌理地被的处理。上述工作涉及到艺术、生态、环境保护、植物选配、园林规划、工业设计及制造、城市规划、产业发展策划等领域，特别是对于地理学中的地质、地形、地貌概念，运用于艺术设计之中，使环境设计能以宏观的角度审视课题研究的理念。课题研究的设计理念：一是景观形式与道桥构造本体一体化原则。在一体化设计中，服从景观形象尊重交通功能的原则，形式美即是工程之美。不做与工程无关的所谓“文化标签”。二是生态原则。用恢复绿色植被的方式，处理互通立交地面景观及道桥投影地带环境的修复，并结合桥墩形成竖向绿化景观。三是环保原则。通过构件的设计和宽带林木栽植有效降低噪声污染。通过地表的设计对立交区域的进水、排渍、蓄灌实行无能耗的自净处理，不增加新的光污染。四是视觉原则。从创造愉悦的安全高速行进的空间环境出发，确定道桥视觉诸因素，即形成符合流动观赏的地面景观，艺术构筑和路面配置。五是以人为本的原则。在地景的处理中，结合三环线规划，部署运动、森林、休闲、博览、观江场所。六是可持续发展空间策略。大面积的林木花果植被即是道桥空间区域的活性因素，是永不枯竭的产业资源；部分构件的设计可引发相关的制造产业；部分控地在一定条件下可转换为它种开发，是道桥经济可持续发展的重要资源。课题地面景观概念设计：一是武汉至恩施立交地面景观设计。方案一是将武汉至恩施公路立交地面改建为汽车俱乐部（地景公园），率先在国内开辟一项极富刺激的现代运动场地，在运行上有良好前景和影响。主要构造手段是大量运用地表、凹槽和植被进行人性化的处理。方案二百花百果园（地景公园），以地面网络化的形式，实施大规模成片花木种植，追求地面绿化，花木产业与植物观赏一体化，兼容客舍、博物馆，以期形成江北三环线上的绿色休闲园地。并种植大面积宽带林木，阻隔火车、汽车高速行进所产生的噪声。二是和平大道立交地面景观设计。方案是建设为湿地公园。对煤灰填充的湖面实行水面及生态还原的改造。以煤灰固化、废弃建筑垃圾和生物处理技术作地表综合处理，并形成湿地与水道相间的港湾休闲公园。其主要的生态功能是调动高层和地表结构将来水和渍水形成无能耗自然净化的流向，以降解堆灰场污染。三是武青三干道立交地面景观设计。方案是建设地被绿化。从绿色肌理的概念出发，调动栽培植物形成大地肌理，以满足高速流动中的瞬间视觉印象，其设计手法是将理性形式与植物的自然生长相结合。优点是养护量小且具有经济价值。不同种类的植土层按设计线形形成凹槽，多种植物各布所居。

在武汉目前及将来的发展中，环境艺术设计应起到一个媒介的作用。它传播新的艺术理念，并对景观、建筑、室内设计起到催化剂的作用。这种催化剂能够加速设计的进程，提高设计的效率，打破传统的审美角度。媒介是一个运载体，它传递着艺术的信息。而环境艺术设计不仅充当运输信息的任务，在其过程中还要结合实际，向更高的阶段进行转换，这个过程即设计的过程。概括来说媒介的过程可以分为四个步骤：一是对艺术信息的收集；二是信息的传输；三是艺术信息的转换；四是艺术信息的表达。那么这四个步骤所形成的成果是未来环境艺术设计发展趋势仍然将以延续媒介的作用而存在。它应是景观、规划、建筑、室内新思想的开创者，是现代艺术在工程运用中的具有开创精神的系统。

总体来说，政府对于武汉市的人文景观还是比较重视的，例如对于东湖风景区的改造方案上就下了比较大的力度，力求打造东湖品牌，成为我市旅游的又一个亮点。在洪山广场上，更是体现出环境与人的交融性。

参考文献

[1]《美学原理》杨辛甘霖编著北京大学出版社（第三版）

[2]《设计学概论》尹定邦主编湖南科学技术出版社2001年第四版

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构建循环农业体系是对传统农业经济发展模式的一种有效优化，全面贯彻落实可持续发展的战略方针，农业经济的发展与环境保护相结合，对现有资源合理利用，从而实现绿色生产模式。本文主要对循环农业经济体系的内涵进行分析，并在这一基础上提出构建循环农业经济体系的思路。

随着社会经济的发展与进步，我国农业经济的发展出现了新的挑战与机遇。近几年，生态环境问题逐渐显露出来。农业经济发展带来的负面影响受到广泛的关注，而循环农业经济体系则是对这一问题的有效处理，其可以将生态环境的发展与农业经济结合，落实可持续发展战略方针，推动生态环境保护与经济发展之间的协调，这也是我国经济发展的必然趋势。

1 循环农业经济体系的内涵

现代农业的发展应该注重可持续发展性，将生态与经济有效的结合，以此来优化农业产业结构，实现农业系统的多效利用，对农业废物的产生实现尽可能降低污染。从经济的角度来讲，循环型农业可以在不同的农业产业之间形成生态保护系统，完善资源共享，从而提高农业生产的优质、高效等特点。循环型农业在运行的过程中需要从生态保护与资源利用方面入手。达到降低成本，提高农业发展的效果。同时，循环农业应该注重对能源的高效利用。众所周知，能量是农业生产的动力，科学的调整农业系统结构是保障循环农业发挥自身作用的关键所在。此外，还应该对水资源进行合理的规划，水资源是推动农业可持续发展的重要因素，通过构建生态工程来实现对水资源的循环利用，降低水污染问题，这也是实现循环农业经济体系的重要环节。

在社会主义市场经济飞速发展的今天，加强对农业结构的优化与调整至关重要，其不仅是保障农产品有效供应的基础，也是提高我国综合竞争力的重要方式，所以在进行农业结构调整的过程中，应该对我国市场经济体制、城乡经济结构等进行合理规划与调整，以此来实现我国农业结构的全面性。

2 我国循环农业经济的现状

我国农业发展相对较快，但其对环境产生了一系列负面的影响问题不容忽视，严重破坏生态环境。在经济飞速发展的背景下，农业经济中存在的问题也逐渐显露出来，对环境产生的危害受到广泛的关注，以下对其进行简单的阐述：

我们对循环农业经济发展缺乏正确的思想认识，导致很多农民不能真正理解其含义对其缺乏正确的理解，国家应该加大宣传力度。在农业生产中只重视经济利益，这也就在一定程度上加大了资源浪费，对生态环境的破坏等等，不利于农业发展中可持续战略方针的贯彻落实，也制约了农业的发展与进步。

近几年，我国在农业发展方面先后出台了一系列的政策方针，以此来达到节约能源、保护环境的目的，但某些条款并没有明确的对个别行为进行表述，具有模糊性的特点，这也就无法在农业发展中贯彻落实，难以有效的对农业发展中的负面行为进行真正有效的治理，不能满足现代循环农业发展的要求。

我国农业经济发展的技术相对比较成熟，但是在农村中没有对这一系列的技术与设备进行有效运用，循环农业经济体系无法落实到实际农业生产之中。由于农村的实际状况较为复杂，在一定程度上影响了农业技术的应用与推广，导致农业生产水平下降。

农民是实现循环农业经济体系的关键因素，但其自身的文化水平有限，难以对农业市场的动态发展及时掌握。由于循环农业经济体系与市场的动态变化有着直接的关系，但农民对环境污染的后果不了解，导致其对农产品的选择缺乏正确判断性，不利于为循环农业经济发展提供指导。

政府方面的支持力度严重不足，我国财政政策制度的构建存在不合理之处，尤其是对生态管理与资源保护方面的财政补贴一般，无法为农业经济发展的动态变化及时提供保障，由于制度方面的不完善也在一定程度上影响了农业经济的良性发展。同时，我国的税收制度也存在不足之处，对农民应该实施更多的优惠政策，以此来引导循环农业经济的不断发展与完善。

3 构建循环农业经济体系

循环农业经济体系自身具有较强的复杂性，其涉及的内容也比较广泛，需要对影响农业经济发展的诸多因素进行全面分析，并在这一基础上实现农业经济的可持续发展。

构建农业经济体系应该对其存在的问题进行改善，从农民、生态农业园区以及区域循环农业三个方面对其进行构建。首先农户在进行农业生产的过程中应该注重市场发展状况，了解生态保护的知识，不仅要重视产品的质量，还应该对农药、化肥等化学物质严格控制，以此来降低对环境的污染，对有限的资源合理规划与利用，保障资源的可持续利用；其次，循环农业经济体系构建的过程还应该模仿生态系统，建立生态农业园区，达到自然资源的充分利用，其中应该包含林业、牧业、渔业等等，并在实践的过程中对其进行拓展，同时，还应该将农业生产中所产生的废弃物进行循环利用；最后应该对政府的功能进行充分的发挥，从国家政策到法律法规方面来支持农业经济体系的构建与发展，培养百姓的绿色农业意识，此外，政府还应该加大基础设施的建设，通过减免税收等方面来为循环农业经济体系的构建提供保障。

循环农业经济体系构建的过程中应该注重技术层面与制度层面的规划。所谓技术层面简单的说就是在循环农业经济中引入先进的农业生产技术，这也是保障农业发展中落实可持续发展战略方针的重要要求，将完善的管理理念与生态保护技术与农业经济体制有效结合，为我国农业的转型奠定基础。制度层面主要有几个方面内容：首先就是政府的宏观调控；其次，对社会主义经济市场的调节功能充分利用，以此来调动农业相关产业的积极性，使其在生产的过程中建立排污机构，以此来达到保护生态平衡的效果；再次，通过法律武器来维护循环农业经济体系的构建，加大宣传力度，强化公民的责任意识；最后就是鼓励公民参与到生态保护的过程中来，从道德的角度来规范自身行为，推动农业的长期发展。

结语：循环农业经济体系对农业的转型与社会发展可以起到积极作用，同时也可以保障我国农业的可持续发展，其是社会进步的必然要求，所以政府应该给予支持，不断的优化农业资源配置，提高我国的综合竞争力。

参考文献

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关键词：经济增长；环境污染；扩展的EKC模型；面板协整

中图分类号：F222.3 文献标识码：A

Abstract: This paper， based on utility function， builds an extended EKC model. Through the analysis of panel cointegration， the conclusion is that the EKC curves of industrial waste water， waste gas is not any kind of “U-shape”， “inverted U-shape” or “N-shape”. There is causality between economic growth and discharge of industrial wastes， but the discharge standard of developed areas is remarkably different from that of under-developed areas; the differences of industrial structure have an effect on the discharge of wastes， especially when the proportion of secondary industry in the national economy is large， the discharge of industrial wastes will be more; the population density has an crowding-out effect on industrial wastes; the discharge of industrial wastes have a mechanism to force the government devote more to the pollution. The environments of Beijing and Shanghai are taking a favorable turn， while the situation in He’nan province is still worsening. To solve the problem of environmental pollution thoroughly， a rational and effective institution is needed. Only when the restraint of institution from objective point is great than the restraint of human’s own behavior， can the environmental problem be solved.

Key words: economic growth; environmental pollution; extended EKC model; panel co-integration

1971年《罗马俱乐部报告》出台之后，关于经济是否可持续发展一度成为广泛的争议话题，随后的讨论从资源枯竭问题转向了环境污染问题。目前经济学界一般用环境库兹涅茨曲线(Environmental Kuznets Curve， EKC)表示经济增长与环境的关系。该曲线是指当收入超过一定的临界值时，按照人均值度量的经济活动的环境效应幅度会随着收入的增加而下降，就是说人均收入和环境污染呈现的是倒U型曲线关系。在人均收入水平比较低的情况下，随着人均收入的提高，环境污染加剧；Grossman and Krueger（1991；1994）研究表明，在人均收入达到一定水平 ，一般为 4000-5000 美元(1985年的美元计价)，人均收入的提高将伴随着环境状况的改善。继Grossman和Krueger之后，许多实证研究结果都表明，在大多数环境质量指标与人均收入之间存在着倒U型的关系。Selden和Song(1994；1995)考察了四种重要的空气污染物(即SO2、CO2、NO2和SPM)排放问题，发现它们与收入之间都存在倒U型的关系。Xepapadeas和Amri(1995)证实对于大气中SO2的浓度也存在同样的结论。Grossman and Krueger(1995)使用比1994年的研究范围更广的环境质量指标数据进行了跨国面板模型分析，没有发现环境质量会随经济增长而持续恶化的证据，相反，他们选取的大多数环境指标在经济增长的初始阶段出现恶化，而随着经济增长呈现出稳定改善的过程。

随着人们生活水平的提高，将会追求更高的生活质量，因此对于环境污染的问题也会越来越受到重视，研究该问题的学者也越来越多。本文尝试建立一个基于效用函数扩展的环境库兹涅茨曲线，应用面板单位根和面板协整理论，分析我国分省的环境库兹涅茨曲线——我国分省经济增长与环境污染关系问题。

一、文献综述

对于中国经济增长和环境污染关系问题的研究，主要体现在两个方面：一种是对某一个省市的研究，主要适用OLS方法进行模型估计，但是很少见到对时间序列进行单位根和协整检验问题，然后根据回归结果分析EKC模型是否存在，进而提出相关的政策建议；第二种是利用分省面板模型回归分析，主要是使用Hausman检验判断使用固定效应模型还是随机效用模型，未曾见到对于面板数据进行单位根和面板协整检验问题。第一种情况的研究成果众多；第二种情况的研究成果很少，主要有：包群、彭水军、阳小晓（2005）；刘燕、潘杨、陈刚（2006）；于峰、齐建国、田晓林（2006）；李达、王春晓（2007）。

包群、彭水军、阳小晓（2005）利用1996-2002年期间我国30个省份的面板数据，对我国经济增长与包括水污染、大气污染与固体污染排放在内的6类环境污染指标之间的关系进行了检验，实证结果发现倒U型EKC关系很大程度上取决于污染指标以及估计方法的选取，存在以相对低的人均收入水平越过环境倒U型曲线转折点的可能。

刘燕、潘杨、陈刚（2006）使用1990-2003年中国的省级面板数据对中国的经济增长与环境污染关系进行了计量分析，同时考察了中国的对外开放政策对环境质量的影响。结果表明中国的经济增长同环境污染之间并不存在简单的倒U型曲线关系，中国的经济增长与工业废水之间表现为一种倒N型曲线关系，与工业废气之间表现为N型曲线关系，与工业固体废物之间表现一种倒U型曲线关系。同时，分析表明出口同中国的环境污染之间存在显著的正相关关系；而外商直接投资与中国的环境污染之间却存在显著的负相关关系。

于峰、齐建国、田晓林（2006）在 Stern（2002）模型的基础上，以 SO2 排放量表征环境污染水平，对 1999—2004 年间除西藏、山西和贵州以外的我国28 个省、自治区及直辖市的面板数据进行回归分析，结果显示经济规模扩大、产业结构和能源结构变动加剧了我国环境污染，生产率提高、环保技术创新与推广降低了我国环境污染。并估算了这五要素对环境质量影响的各自实际贡献率。

李达、王春晓（2007）利用1998-2004年间我国30个省份的面板数据，研究了3种大气污染物和经济增长之间的关系。实证结果表明3种大气污染物与经济增长之间不存在倒U型环境库兹涅茨曲线。二氧化硫排放与经济增长之间呈倒N型曲线，与多数研究结果不相符；同时，第二产业比重、经济增长速度、单位GDP能耗和环境政策强度四个解释变量总体上对3个大气污染物的排放具有显著影响。

从上述文献可以看出，随着经济发展水平的提高，研究经济增长与环境污染关系的文章也似乎越来越多。上述丰富的研究成果对于我国或者某些省份和城市制定合理的环境措施，减少环境污染总量，降低环境污染程度都具有十分重要的指导意义。但是上述研究成果共同的遗憾是：一是模型简单，没有考虑到影响环境污染的其他因素，仅限于经济增长对于环境污染影响的研究和回归分析；二是实证分析手段和方法受到计量经济学理论和发展水平的制约。基于此，本文从上述两个方面进行补充和扩展分析，基于效用函数理论模型，建立中国的EKC模型，使用面板单位根和面板协整分析技术进行研究，希望结论能符合中国国情和实际，对于中国经济增长、环境污染和治理提出有针对性和有益的建议。

二、模型的建立与微观基础

考察经济增长与环境污染的关系问题，首先要分析两个变量的传导路径，因此要从微观传递机制入手，进而分析宏观层次上变量的依赖关系。

（一）模型的微观基础

我们首先建立一个代表性家庭个体的函数模型，然后将它一般化推广，形成一个包含更广泛个体的函数模型。

1.代表性个体的效用函数与污染函数。

假设一个代表性家庭消费C会导致污染H，因此家庭的效用函数为：

家庭消费越多，效用越高，因此 ；而污染越高，效用越低，因此 。由于污染是由于消费引致的，因此家庭如果减少污染，或者是减少消费，或者是对污染进行投入治理。令E为家庭治理环境污染的资源投入量，考虑到污染是消费的副产品，因此可以设定家庭污染函数为：

假设消费越多，污染越严重，因此消费和污染正相关，即 ；同时假定随着污染治理投入的增加，环境污染随之减轻，两者负相关，即 。假定家庭治理污染和消费的资源禀赋总量为Y（收入），则约束条件为C+E=Y。

假定效用函数为线性的，可以表示成如下形式：

表示单位消费产生单位效用，污染带来的边际效用损失为 ，且 。假定单位消费产生单位污染，并且污染治理函数设定为柯布——道格拉斯形式，具体表示为：

该形式表明，当不进行污染治理投入的时候，污染量H等于消费量C，污染量随着消费的增加而增加；随着污染治理投入的提高，当 时，污染量为零，即消除了污染。

2.函数的一般形式。

我们将效用函数扩展到多个个体，假定不存在外部性影响，则效用函数和污染函数可以表示为：

i=1，2，……n

其中， ， ， 。

求解得到最优消费为：

（二）环境污染模型的建立

从国内外已有文献来看，一般的EKC模型形式为：

y为环境指标，x为人均GDP，u为随机扰动项， 、 、 和 为待估参数。

当 ， 时，y和x为线性关系； ， ， 时，y和x呈现“倒U”型二次曲线关系； ， ， 时，y和x呈“U”型二次曲线关系； ， ， 时，y和x为三次曲线关系，图形为“N”型； ， ， 时，y和x为三次曲线关系，图形为“反N”型；当 ， ， 时，表示环境污染不受经济水平的影响，两者之间没有关系。

根据Grossman and Krueger（1991；1994）对NAFTA环境效应得出的结论，经济增长对环境的影响表现为三个方面：规模效应（Scale Effects）、结构效应（Structural Effects）、技术效应（Technology Effects）。我们在此基础上对一般的EKC模型进行扩展，由于经济系统中产出的增长必然导致对环境资源需求的增加，同时向环境中排放各种废弃物的存量也在增加，经济发展会导致资源损耗和环境破坏，因此用人均GDP和人口密度来表示规模效应对环境的影响；用产业结构的变化表示结构效应对环境的影响；用单位GDP能耗表示技术效应对环境的影响；同时增加政策效应变量，用污染治理投入代表政策强度和政府政策导向。则本文扩展的EKC模型可以表示为：

其中，ln表示对变量取对数；H为环境污染量；i为个体单位，这里指省市自治区；t为时间序列； 表示截面效应； 是待估参数；y是人均GDP；G表示产业结构变化，这里为第二产业产值占全部产值的比重；M为非农业人口的人口密度；A为单位GDP能耗，表示技术进步；E为污染治理投入，表示政策强度；u为随机扰动项。

三、基于面板单位根和面板协整检验的实证分析

（一）数据的来源和说明

本文所用数据样本区间为1997-2005年，这是由于考虑到重庆从1997年才有数据，同时也是为了考察中国经济增长最为强劲这一时段对于环境的影响问题，从逻辑上来说这段时间变量的关联度应该最强。由于西藏缺少环境指标有关数据，因此我们考察的个体是除了西藏以外的大陆30个省市自治区。我们用工业废水排放量（FS，单位：万吨）、工业废气排放量（FQ，单位：亿标准立方米）和工业固体废弃物排放量（FW，单位：万吨）表示环境污染量，因此原模型变成了三个方程。其他字母所表示的变量如前文扩展的EKC模型所示：y是人均GDP（单位：亿元／万人）；A为单位GDP能耗（单位：万吨标准煤／亿元）；G表示产业结构变化，这里为第二产业产值占全部产值的比重（%）；M为非农业人口的人口密度（单位：万人／公顷）；E为污染治理投入（单位：万元），实际应用中对变量取了对数。所有数据均来自于有关年度《中国统计年鉴》、《中国环境统计年鉴》、《中国国土资源年鉴》等权威数据资料库。本文所用软件是Eviews5.1和Stata9.0。

（二）面板模型与估计、检验方法

计量经济理论表明，众多经济变量尤其是面板数据大都是非平稳变量，用非平稳变量进行回归分析结果很大程度上表现为伪回归。为避免伪回归现象，需要对面板数据进行单位根和协整检验。

1.面板单位根检验。

面板模型进行回归分析之前进行单位根检验，这是避免出现伪回归的前提条件。面板单位根检验方法有别于时间序列数据单位根检验，主要为：LLC检验(Levin、Lin and Chu，2002)、Breitung检验(Breitung，2000)、Hadri检验(Hadri，1999)是相同根的检验方法，IPS检验(Im、Pesaran and Shin，2003)、Fisher-ADF(Maddala and Wu，1999；Choi，2001)检验是不同根的检验方法；LLC检验、Breitung检验、IPS检验、Fisher-ADF检验原假设是含有单位根；Hadri检验原假设为不含有单位根。本文所用数据和变量的面板单位根检验结果如表1所示，表中斜体数字表示该检验的结果和其他检验结果相反。

表1 面板数据的单位根检验

检验方法 lnFS lnFQ lnFW lnY

水

平

值 LLC检验 0.19(0.57) -1.08(0.14) 2.84(0.99) 6.2(0.99)

Breitung检验 4.19(0.99） -0.02(0.49) 1.04(0.85) 10.7(0.99)

IPS检验 -0.24(0.41） -0.39(0.35) 5.58(0.99) 5.64(0.99)

Fisher-ADF检验 59.1(0.58) 70.14(0.22) 25.3(0.99) 8.36(0.99)

Hadri检验 13.4(0.00)* 46.6(0.00)* 16.8(0.00)* 12.87(0.00)*

一

阶

差

分

值 LLC检验 -23.7(0.00)* -13.1(0.00)* -26.2(0.00)* -8.63(0.00)*

Breitung检验 4.84（0.99） -0.02(0.49) -1.94(0.02)** 1.85(0.97)

IPS检验 -4.09(0.00)* -4.2(0.00)* -3.92(0.00)* -6.53(0.00)*

Fisher-ADF检验 170.9(0.00)* 116.8(0.00)* 144.8(0.00)* 80.8(0.05)**

Hadri检验 0.12（0.45） -1.1(0.86) 0.58(0.28) 0.26(0.34)

检验方法 lnG lnM lnA lnE

水

平

值 LLC检验 -0.48(0.31) 8.13(0.99) -6.63(0.00) 11.5(0.99)

Breitung检验 3.77(0.99） 7.02(0.99) 4.2(0.99) -0.52(0.3)

IPS检验 0.69(0.75） 15.2(0.99) -0.27(0.4) -0.48(0.31)

Fisher-ADF检验 62.5(0.46) 46(0.94) 50.7(0.8) 13.1(0.99)

Hadri检验 15.47(0.00)* 17.7(0.00)* 13(0.00)* 22.5(0.00)*

一

阶

差

分

值 LLC检验 -10.55(0.00)* -5.87(0.00)* -22.8(0.00)*

Breitung检验 4.97(0.99) -3.11(0.00)* -5.6(0.00)* -4.5(0.00)*

IPS检验 -4.88(0.00)* -7.24(0.00)* -3.85(0.00)* -6.3(0.00)*

Fisher-ADF检验 109(0.00)* 110.6(0.00)* 95(0.00)* 160.4(0.00)*

Hadri检验 0.03(0.49） -0.18(0.57) 0.53(0.29) -1.05(0.85)

*、**分别表示在1%、5%的显著性水平上拒绝原假设；括号中数据是该统计量的伴随概率。

上述检验结果除了lnFS、lnFQ、lnY、lnG一阶差分值的Breitung检验，lnA水平值的LLC检验显著与众不同外，其他四种或以上检验方法检验结论一致，均表明上述变量是I(1)的，也就是说本文模型所用变量是非平稳变量。

对于面板模型，如果变量是非平稳的，进行回归分析之前需要进行协整检验，以判断是否可能属于伪回归。

2.面板协整检验。

Pedroni(1999，2004)以回归残差为基础构造出7个统计量进行面板协整检验，其中除了Panelν-stat为右尾检验之外，其余统计检验量均为左尾检验。4个是用联合组内尺度描述即Panel v-Statistic、Panel ρ-Statistic、Panel ADF-Statistic、Panel PP-Statistic；另外3个是用组间尺度来描述即Group ρ-Statistic、 Group ADF-Statistic、 Group PP-Statistic。如果各统计量均在1%(或5%)的显著性水平下拒绝“不存在协整关系”的原假设，表明非平稳的时间序列之间存在着协整关系。

Pedroni(1999，2004)基于残差的协整检验量最关键的是计算所假设协整方程的残差。

对于如下的协整方程：

，

其中， ， 为独立变量的个数。

为了得到相关的面板协整统计量，首先要估计协整方程。为了得到两个组内统计量（panel rho-stat、panel t-stat）值，对原序列进行差分运算并估计如下差分方程：

其中，

由差分方程的残差值以及Newey-West（1987）的估计量可以计算出 的长期值，用 表示。

通过协整方程的残差 以及回归式 可以得到panel rho-stat和group rho-stat统计量。 的长期方差 以及同期方差 分别为：

并且令：

另一方面对于panel t-stat和group t-stat统计量再次利用协整方程的的残差估计 计算 的方差 。记：

， 。

Pedroni对于相关的面板协整检验量作了如下的表示：

panel rho-stat：

panel t-stat：

group rho-stat：

group t-stat：

对于每个面板模型利用近似的均值和方差既可以进行标准化。

对于面板协整检验而言其原假设 ：对 ，即不存在协整关系；而对于组间统计量而言其备则假设为： ：对 ：而对于组内统计量而言其备则假设为： ：对 。

本文所用变量的面板协整检验结果如表2所示。

表2 本文所用变量的面板协整检验

变量 面板协整检验结果

解

释

变

量

lny、

lnG、

lnM、

lnA、

lnE

被解释

变量

lnFS 组内

统计量 Panel ν-stat

-10.44* Panel ρ-stat 12.33* Panel PP-stat 10218* Panel ADF-stat -10.48*

组间

统计量 Group ρ-stat

14.86* Group PP-stat 无 Group ADF-stat 无

被解释

变量lnFQ 组内

统计量 Panel v-Stat

-10.44* Panel ρ-stat 12.33* Panel PP-stat 16.1* Panel ADF-stat -13.7*

组间

统计量 Group ρ-stat

14.86* Group PP-stat 无 Group ADF-stat 无

被解释

变量lnFW 组内

统计量 Panel v-Stat

-10.44* Panel ρ-stat 12.33* Panel PP-stat 1.3E+25* Panel ADF-stat -29.4*

组间

统计量 Group ρ-stat

14.86* Group PP-stat 无 Group ADF-stat 无

1.除了Panelν-stat为右尾检定之外，其余统计检验量均为左尾检定。

2.*表示在1%的显著性水平上拒绝不存在协整关系的原假设。

3.由于缺少西藏个别变量的统计数据，因此组间统计量两个指标无法计算。

三个方程变量的协整检验的组内和组间统计量在1%的显著水平上均表明拒绝不存在协整关系的原假设，因此上述三个方程存在协整关系，可以直接进行回归分析，不存在伪回归。

3.实证结果。

按照协整检验的结果，我们对三个模型进行了总体回归，回归结果制成表3。表中斜体数据表明t统计量接受系数为零的原假设。

表3 三个总体回归模型的样本回归结果

被解释变量lnFS 被解释变量lnFQ 被解释变量lnFW

lnY -0.79(-5.07)* -0.15(-1.22) -1.09(7.09)*

lnY2 0.32(2.86)* 0.22(2.44)* 0.23(2.02)**

lnY3 0.30(2.36)* 0.2(2.04)** 0.37(2.94)*

lnG -1.02(-5.04)* -0.21(-1.32) 0.87(4.37)*

lnA -0.68(-6.16)* 0.19(2.21)** -0.02(-0.14)

lnM -0.04(-1.2) -0.03(-0.88) 0.01(0.17)

lnE 0.94(54)* 0.75(54.9)* 0.76(44.4)*

R2 0.56 0.64 0.6

样本容量 240

1.解释变量系数后面括号里的数字是t统计量，下同。

2.*、**、***分别表示t统计量在1%、5%、10%的显著性水平上拒绝系数为零的原假设，下同。

上述回归结果表明，工业废水排放量和人口密度无关，主要受到人均GDP、产业结构、单位GDP能耗和污染治理四个变量的影响，并且污染治理投入与工业废水排放量正相关；产业结构、单位GDP能耗和工业废水排放量负相关，也就是说工业产值的比重越大、单位GDP的能耗越大，废水排放量就越少；反之则反是。工业废水排放量的曲线形式不同于前文所分析的“U”、”倒U”以及”N”形的任何一种。工业废气排放量与产业结构、人口密度无关，与单位GDP能耗、污染治理投入正相关；工业废气排放量的曲线形式也与已有成果不同。工业固体废弃物的排放量与人口密度、单位GDP能耗无关，与产业结构、污染治理投入正相关；曲线形式与工业废水排放量曲线一致。

目前面板模型的应用研究主要是基于Hausman检验的固定效应和随机效应模型，本文尝试在此方面进行分析，同表3结果进行比较分析。Hausman检验结果表明三个方程均适合使用随机效应模型，结果制成表4。

表4 基于Hausman检验的随机效应模型的回归结果

被解释变量lnFS 被解释变量lnFQ 被解释变量lnFW

C 10.57(28.7)* 8.2(18.5)* 7.7(19.5)*

lnY 0.15(1.69)*** 0.996(9.36)* 0.57(5.73)*

lnY2 0.075(1.63)*** 0.1(1.76)*** 0.03(0.6)

lnY3 -0.27(-5.74)* -0.09(-1.5) 0.03(0.65)

lnG 0.898(3.36)* 0.92(3.08)* 0.8(2.78)*

lnA -0.01(-0.108) 0.16(1.37) 0.18(1.59)

lnM -0.11(-1.7)*** -0.11(-1.99)** -0.06(-0.77)

lnE 0.074(3.29)* 0.08(2.9)* 0.05(2.27)**

R2 0.25 0.55 0.45

上述结果表明，lnFS、lnFQ、lnFW均与单位GDP能耗无关，并且常数项均为正。其中，lnFS、lnFQ、lnFW与第二产业的比重、污染治理投入正相关，lnFS、lnFQ与人口密度负相关，lnFW与人口密度无关。lnFS、lnFQ、lnFW的曲线形式不是“U”、”倒U”以及”N”形的任何一种。这个结论和包群、彭水军、阳小晓（2005）、刘燕、潘杨、陈刚（2006）、于峰、齐建国、田晓林（2006）、李达、王春晓（2007）所用面板数据分析的结果不同。

表3和表4比较，我们发现，表4的结果从理论逻辑上更合理一些，因此后文分析以表4的结果为基础。

lnFS、lnFQ、lnFW三个指标均与第二产业的比重正相关，这基本符合经济逻辑和人们的正常思路，工业产值的比重越大，工业排放量就越大，对环境的污染也就越大。lnFS、lnFQ、lnFW三个指标与人口密度呈现（或者不存在）微弱的负相关，表明产业升级带动的就业方向更加理性以及人们对于环境条件的要求提高；人口越是密集，对于政府控制环境质量的力度压力就越大，重污染企业的规划就越是可能远离人口密集区，lnFS、lnFQ、lnFW三个指标的排放量就越小，因此两者负相关。lnFS、lnFQ、lnFW三个指标均与污染治理投入正相关，似乎不符合经济逻辑的正常思路。因为一般来说，污染治理投入越多，各种工业排放量似乎应该越少，环境就越为改善。实际上，本文认为，工业废水、废气、固体废弃物的排放与污染治理投入有一种循环的“倒逼机制”，当工业排放量增加污染严重政府污染治理投入就增加环境随之改善政府就自然减少了污染治理投入（往往表现为监督管理力度弱化，这种弱化却表现为有关部门的内部理性。试想，如果环境质量一直很好，这个部门是否有继续存在的必要？同时国家也因为环境质量一直较好必然减少污染治理投入，势必减少某些部门的收入和福利）工业排放量增加（这一轮次的逻辑是一种博弈，因为企业废水等的排放会减少企业内部成本，所以一有机会增加三排对企业来说是提高收益）的恶性循环。正是因为政府、有关管理部门、企业站在各自立场独立行事，没有较好地协调运作和缺少对整个环境质量的使命感，也因为上述三个方面权利义务不对等，没有较好的奖惩机制等有效的制度安排，这种“倒逼机制”就会一直存在，这就导致。lnFS、lnFQ、lnFW三个指标均与污染治理投入正相关。

由于表4的结果具有逻辑基础，因此我们尝试在表4的基础上，分析和探讨分省的lnFS、lnFQ、lnFW的自主排放量，期望找到规律性的结论。我们按照表4的回归结果，将自主排放量编制成表5。由于对排放量取了对数，因此结果存在负数，负数越小，表明自主排放量越小；数值越大，表明自主排放量越大。

表5 基于随机效应模型的各地区lnFS、lnFQ、lnFW的自主排放量

地区 lnFS lnFQ lnFW 地区 lnFS lnFQ lnFW

北京 -0.561 -0.919 -0.943 河南 0.714 0.915 0.713

天津 -0.782 -1.205 -1.783 湖北 0.795 0.385 0.236

河北 0.513 0.691 1.133 湖南 1.034 0.359 0.436

山西 -0.426 0.597 1.081 广东 0.97 0.314 -0.321

内蒙古 -0.719 0.403 0.378 广西 0.775 0.841 0.594

辽宁 0.832 0.535 1.036 海南 -0.842 -0.945 -2.199

吉林 -0.195 -0.122 -0.172 重庆 0.340 -0.39 -0.269

黑龙江 -0.197 -0.406 0.004 四川 0.912 0.740 1.066

上海 0.666 -0.712 -1.097 贵州 -0.865 0.721 0.950

江苏 1.124 0.164 0.001 云南 -0.347 -0.008 0.616

浙江 0.604 -0.102 -0.837 陕西 -0.324 0.146 0.564

安徽 0.38 0.496 0.698 甘肃 -0.769 0.107 0.064

福建 0.197 -0.756 -0.140 青海 -2.057 -1.066 -1.472

江西 0.169 0.052 1.295 宁夏 -1.665 -0.946 -1.465

山东 0.365 0.401 0.609 新疆 -0.642 -0.289 -0.775

工业废水自主排放量较大的几个地区（从大到小排序）有：江苏、湖南、广东、四川、辽宁、湖北、广西、河南、上海、浙江；工业废水自主排放量较小的地区（按照从小到大排序）有：青海、宁夏、贵州、海南、天津、甘肃、内蒙古、新疆。工业废气自主排放量较大的几个地区（从大到小排序）有：河南、广西、四川、贵州、河北、山西、辽宁、安徽；工业废气自主排放量较小的地区（按照从小到大排序）有：天津、青海、宁夏、海南、北京、福建、上海。工业固体废弃物自主排放量较大的地区（按照从大到小排序）有：河北、江西、山西、四川、辽宁、贵州、河南、安徽；工业固体废弃物自主排放量较小的地区（按照从小到大排序）有：海南、天津、青海、宁夏、上海、北京、浙江、新疆。 一个很有意思的情况是：工业废水自主排放量最大的几个地区除了广西，其余地区或者是经济增长较好的地区，或者是经济总量大省；而工业废水自主排放量较小的地区几乎无一例外的都是经济增长较为缓慢或者不发达地区。工业废气和工业固体废弃物自主排放量较大的地区基本完全重复，而且和工业废水自主排放量较大的地区差异明显，说明经济发达地区的三废排放和经济落后地区的三废排放标的不同，我们认为这是由于产业结构和产品结构不同造成的。三废排放较小的地区重复较大，基本上是西部或者经济落后地区。上述状况给我们提供的一个基本规律表明经济增长和工业三废排放具有因果关系

三排自主排放量都较大的地区有：四川、辽宁、河南；三排自主排放量都较小的地区有：青海、宁夏、海南、天津。前者的环境问题需要引起政府的极大关注，尤其河南，经济较为落后，环境污染较为严重，如此恶性循环，情景堪忧。对于后者，如何保障环境不会遭受进一步破坏的前提下，有效促进经济发展和增长，成为国家和当地政府的一项重要任务。

四、结论和政策建议

基于效用函数扩展的EKC模型的面板协整分析表明如下结论：

1.我国分省的lnFS、lnFQ、lnFW的曲线形式不是“U”、”倒U”以及”N”形的任何一种。

2.分省经济增长和工业废水、废气、固体废弃物的排放具有因果关系。

3.经济发达和不发达地区工业三废的排放标的显著不同。

4.工业三废排放对国家污染治理投入具有“倒逼机制”。

5.产业结构尤其是第二产业比重的增加会增加工业三废的排放量。

6.人口密度对工业三废排放具有挤出效应。

7.河南省的环境状况需要引起警惕，北京、上海的环境有明显改善的迹象。

根据上述结论，我们提出如下的政策建议：

1.我们没有看到分省环境和经济增长关系的转折点，我们的经济增长目前仍然是以环境恶化为代价。但并不是说经济的持续增长无法改变环境恶化的状况，北京和上海已经表明了EKC曲线在我国某些地区一定程度上成立。从目前的环境恶化状况出发，一味提高经济增长速度、忽视经济增长质量和牺牲人们赖以生存的环境为代价是不可取的，发达国家的先污染后治理的思路不一定在中国适用，因为国情和制度、以及人口压力不同。因此首先要从国家层面上制定有效的环境保护政策和措施，并且要能够做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究，否则只是落在纸面上的所谓环境保护法律必然形如废纸。同时利用各种渠道宣传和提高国人环境保护的觉悟，唤醒人们的环境保护意识，如果从人的心灵教育认识到人类发展和环境的辩证关系并不是用金钱所能买回来或者治理好的，人类行为导致的污染排放必然减少。总结来说，法律的健全和有效实行——明确的权责利关系——良好的道德品质教育，将有利于环境保护。

2.坚决杜绝工业三废排放对于国家污染治理投入的“倒逼机制”，不应该再出现“污染严重——投入治理——环境改善——治理投入减少——污染严重”的恶性循环，而应该是从源头抓起，真正做到谁污染谁治理，建立环境污染的诚信机制，制定有效的奖惩机制，杜绝环境保护领域的腐败，当制度机制代替了行为机制，当制度的客观约束高于人的主观约束，这时候的环境保护必将呈现良性循环发展态势。

3.一个地区的产业发展模式不应该是领导一言堂，而应该建立一整套的评估体系对项目的实行进行综合的可行性评估，包括对环境污染的程度与长期影响的评价，并且要备案，要建立负责机制，出现严重后果要有人负责，正确处理好责权利的辩证关系。同时要杜绝GDP唯上的地方政府绩效评价指标体系，建立一整套切实可行的包括环境状况的指标评价体系。

4.对个别整体环境污染严重的地区，要因势利导，尽快扭转环境持续恶化的恶性循环状态，具体问题具体对待的同时更要总揽全局，制定切实可行的综合治理措施。

参考文献

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[3]于峰、齐建国、田晓林. 经济发展对环境质量影响的实证分析——基于 1999—2004 年间各省市的面板数据［J］，中国工业经济，2006（8）：36-44。

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篇4

改革开放以来，中国经济的发展尽管取得了很大的成就，但从1997年到2010年各大权威机构的评价来看，中国国际竞争力综合排名在参评国家中总是位于第30名左右，而且城市国际竞争力排名不高，且有下降之势。与传统经济环境相比，网络经济环境的城市国际竞争力影响因素也发生了变化，因此研究在当前网络环境下城市的国际竞争力具有非常重要的意义。与传统经济相比，网络经济的出现对城市的发展成本、资源享赋、企业集聚、对外贸易等各个方面产生了影响，因此，网络经济环境也赋予了城市国际竞争力新的含义和内容。同时，与传统经济相比，网络经济下更好地理解城市的国际竞争力含义也具有更加重大的意义。目前，尽管城市国际竞争力在国内外还没有统一和标准的定义，但是通过阅读和参考大量国内外学者的研究成果，我认为网络经济下城市国际竞争力的含义如下：基于网络经济的城市国际竞争力是在网络经济浪潮和经济全球化浪潮下，一个城市在激烈的国际市场竞争中凭借自身的比较优势，所具有的吸引、争夺、拥有和转化资源，占领和控制市场及其进行资源优化配置和实现居民福利最大化的能力，其本质是城市发展成本最小化，其目标是实现城市国际价值。

二、网络经济环境下城市国际竞争力的特征

与传统经济不同，基于网络经济的城市国际竞争力是在网络经济环境下，城市凭借自身比较优势，在国际市场内进行资源优化配置的能力，同时要受到多种因素共同影响。经济全球化和信息化的发展使城市国际竞争力成为当前关注的焦点。目前我国已经进入城市化快速增长期，我国与世界其他各个国家的竞争成败，都将取决于城市的国际竞争能力。同时，经济全球化和信息化也改变了城市面临的竞争环境，导致城市走向更加不确定的发展方向。与国家竞争力和企业竞争力不同，城市国际竞争力有自己的独特性。基于网络经济的城市国际竞争力主要有以下七大特征：系统性、开放性、差异性、动态性、相对性、可操作性与综合性。

三、传统经济下城市国际竞争力的主要影响因素分析

近年来，国内外有关如何提升城市国际竞争力的研究文献开始不断增多，并取得了一些显著成果。通过研究可以发现，国内外有关城市国际竞争力决定因素的研究主要有以下几个方面：区位因素、创新研发水平、国际化水平、企业集聚、专业化分工和政府作用。研究最多的城市国际竞争力影响因素是区位因素。从区位的角度探讨城市国际竞争力问题，普遍认为能够提供优势自然资源和非自然资源享赋的“差异化”对区域经济发展有着十分重要的作用。区位因素也较好地解答了在其他条件相似的情况下，为何有些城市能够吸引大量资金和人才，生机勃勃，迅速发展，而有些城市却始终停滞不前。不仅在国外其他城市，我国城市发展的实践也极大证明了区位因素的重要性。苏州的跨越与毗邻上海的区位有关，深圳的崛起与毗邻香港的区位也不无关系。网络经济下，全球通讯技术发展和信息扩散速度都在不断加快，传统区位因素对城市国际竞争力的影响也在不断下降。此种情况下，提高城市国际竞争力，就是培养或利用好的区位优势，产生吸引力，进而引发集聚，加快已有优势产业或潜在优势产业发展的过程。

四、网络经济下城市国际竞争力的主要影响因素分析

相对于传统经济，网络经济下受经济全球化和信息化影响，城市面临着市场更加开放，国际贸易更加自由，政府宏观调控更加科学，信息不对称逐渐减弱等的发展环境，城市国际竞争力的内涵和特征都有了较大的变化，所以，基于网络经济的城市国际竞争力影响因素也有了一定变化。我认为基于网络经济的国际竞争力的主要影响因素是城市对外开放程度、城市创新研发水平、城市信息化水平、城市生态环境发展水平。

1.对外开放程度。在当今网络经济下，生产要素采购、资源优化配置、资产优化重组和竞争都在世界市场范围内进行，各国及各地区之间商品流通的障碍大大减小，商品及服务贸易的自由化为各国及地区发展提供了广阔的市场空间，所以，城市开放程度在城市发展中的地位也日益重要。一个闭塞的城市肯定是没有发展前途的，更谈不上国际竞争力。城市的开放程度，还体现了一个城市对其他外部区域的吸引作用以及该城市的扩散、辐射作用，体现了城市在外界市场中所占的份额和招商引资能力，这些都是网络经济下现代化城市提高国际竞争力的基础条件。

2.创新研发水平。从大量文献可以看出，城市的创新研发能力一直被认为是城市国际竞争力的主要影响因素，而在网络经济时代，科学技术高速发展，信息传播不断加快，城市的创新研发能力更显得重要，它是城市保持竞争优势和发展潜力的重要保证。

篇5

【关键词】会计目标 受托责任观 决策有用观 会计环境 定位

一、关于会计目标的两大学派

会计目标，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，是会计工作的出发点与落脚点，是连接会计理论与实践的纽带。会计目标主要解决以下两个问题：第一，向谁提供会计信息；第二，提供什么样的会计信息。

20世纪70～80年代，西方规范学派关于会计目标的研究，形成了两种具有代表性的观点，即受托责任观和决策有用观。

（一）受托责任观

受托责任观起源于中吐纪庄园管理活动，最早仅指管家如实管理主人所托付的财产。随着社会化生产规模的扩大、公司制的盛行，社会资源的两权分离表现的更为普遍、彻底，它的含义慢慢扩展为管理者以适当方式真实有效地反映受托责任的履行情况。

受托责任观的主要观点包括：会计目标要反映企业管理层受托责任的履行情况；强调会计信息的可靠性与精确性；主张采用单一的历史成本计量模式。

采用受托责任观，能够更好地考评企业管理层管理资源的责任和绩效。但是，受托责任观也有其自身的局限。采用历史成本计量模式，只强调了过去，与会计信息使用者进行预测、决策的时间不一致，从而不利于会计信息使用者作出预测、决策。此外，受托责任观适用于有明确委托与受托责任关系的企业，对于两权不分离的个人独资企业、合伙企业，受托责任观并不适用。

（二）决策有用观

决策有用观是在20世纪70年代末的美国形成的，其形成背景是证券市场的日益扩大和规模化。它的含义是向信息使用者提供对决策有用的信息。

决策有用观的主要观点包括：会计目标要向会计信息使用者提供决策有用的信息；强调会计信息的相关性；主张多种计量模式并存，还提倡物价变动模式。

采用决策有用观，可以帮助投资者和债权人作出合理的决策。同样地，决策有用观也有其自身的局限。会计信息使用者可根据自身对会计信息的需求选择不同的会计计量模式，必将导致会计信息多而杂乱，不具有可比性。此外，“有用”是一种主观感受，很难用客观的会计信息去衡量，从而降低了其可靠性。

二、影响我国会计目标定位的因素

会计存在于一定的环境之中，并随着客观环境的变化而变化。会计环境是指会计赖以存在的政治环境、经济环境、法律环境、文化环境等客观环境。不同的政治、经济、法律和文化环境使得会计有着不同的特点。会计目标会受特定的政治、经济、法律、文化等因素的影响。

（一）政治环境

政治环境包括政治体制、政治路线、政治思想和政治领导。任何国家的会计必然体现本国政治的要求，一个国家的政治制度不但对经济和法律具有制约作用，而且不可避免地决定着会计法规体系和管理体制。

（二）经济环境

经济环境包括物质资料的生产及其相应的交换、分配和消费等各种经济活动，及其相应的经济制度和经济管理体制。会计作为一种特殊的经济管理活动，是经济管理的重要组成部分。经济环境对会计目标的确定具有举足轻重的作用。

（三）法律环境

法律环境包括立法、司法和监督制度，以及国家对法制的方针等。国际上通常存在两大法律体系，即大陆法系与英美法系。实施大陆法系的国家，政府往往借助于法律手段对经济活动进行全面干预，一般由国家制定统一的会计制度。实施英美法系的国家，法律间接地对会计施加影响，其会计规范往往采用公认会计原则的形式，会计准则主要由民间团体来制定。

（四）文化环境

文化环境是指特定国家或地区在社会历史发展过程中形成的价值观和人生观等。著名学者霍斯特认为，一国文化模式的特征主要应从崇尚个人主义还是集体主义、权力距离大小、对不明朗因素反应的强弱以及阳刚还是阴柔这四个方面加以反映。社会文化环境对会计的影响是间接的、多维的。

三、我国会计目标的定位

我国是一个具有中国特色的社会主义发展中国家，经济的发展有自身的特点。会计目标的定位在顺应会计国际化发展趋势下，还应具有“中国特色”。

（一）我国现价段会计目标的定位

根据最新会计准则，我国现阶段的会计目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。一方面向财务报告使用者提供决策有用的信息，另一方面要如实反映企业管理层受托责任的履行情况。也就是说，我国现阶段的会计目标是受托责任观与决策有用观的统一。

从我国所面临的会计环境来说，我国政府宏观调控的力量较强，政府在经济管理中的力量大。国家作为国民经济的组织者与管理者，需要获取进行宏观调控所需要的各种信息。此外，我国当前资本市场还很不成熟，会计职业人员的水平参差不齐，这也是影响我国会计目标定位的重要环境因素。

（二）我国未来会计目标定位的发展趋势

随着我国经济发展水平的进一步提高，我国企业的规模也将扩大，上市公司的数量和规模也会得到进一步的发展，我国的资本市场也会逐渐走向成熟。从长远来看，我国的会计目标必将由现在的受托责任观与决策有用观的统一转为以决策有用观为主。

从我国所面临的会计环境来说，在政府改革的大力推行之下，未来我国政府宏观调控的力量将会减弱，政府在经济管理中的力量也会削减，更多地是依靠信息进行有关决策。经济方面，未来我国的资本市场会得到进一步的完善，上市公司的数量和规模都将得到发展，其投资者也更加多样化。投资者们需要利用上市公司提供的信息为其决策服务。此外，我国会计职业人员的水平也将得到普遍的提升，这也为提供决策有用的信息提供了可能。

篇6

责任成本会计是为了满足经济环境的发展需求，在企业内部设立的若干责任单元，它将各责任单元负责的经济活动进行一系列的规划和控制，甚至是考核。作为责任会计的一个子系统，它在企业内部建立起以成本为中心的责任主体，在经过一系列的审核与评估后，对责任中心进行管制，并通过一定的考核制度与奖惩措施来保证企业目标实现的一种内部控制制度。

二、责任成本会计在企业中的运用

（一)责任成本会计在成本中心的运用。成本中心指的是在责任中心只有成本的发生，没有收入的取得的场所。企业按照流程将生产产品或者提供劳务所花费掉的资源按不同的等级划分为不同的成本核算中心，最后根据不同的产品所耗费的成本进行分别核算，其核算的歩骤为：

(1) 如果某项资源能分清是哪个部门消耗，直接将其成本计入该部门；如果某项资源是由几个部门共同消耗，企业需采取一定的成本分配方法将其分配到各个生产部门；

(2) 企业根据生产动因，计算出间接成本动因率，由成本动因率与成本动因量的乘积计算出成本；

(3) 企业将不同部门的成本计算出来以后，对各个成本中心发生的成本进行汇总，得到成本中心的总成本；

(4) 企业的核算中心对汇总的成本数据进行分析处理，观察各个部门的成本以及费用状况。

总之，这种成本核算有利于企业根据各个部门花费掉的资源按不同的等级划分为不同的成本核算中心，根据不同的产品所耗费的成本进行分别核算。

（二）责任成本会计在利润中心的运用。企业在生产中既有成本的消耗，也有收入的取得，根据收入与成本计算出的利润的责任中心称为利润中心。在企业中收入与成本都是变化的量，在经营管控中二者具有可控性质，因此，是否存在可控制的收入就成为了能否建立利润中心所在的关键。

根据可控收入的不同含义，可将利润中心分为两类：第一类是以对外销售产成品而取得的实际收入为特征的自然人为核心，即自然利润中心；第二类则是以产品在企业内部流转，没有实际的收入取得为特点的人为利润中心。二者有着明显的特点，自然利润中心能够决定产品的销售权利情况及产品在不同市场的销售价格等，还拥有材料的自主采购权，因此也会间接地提高企业的利润。通过将利润中心的可控收入、可控成本以及可控利润统计并计算出来，企业就可以对利润中心的业绩进行相应的考核和评估，从而完成对利润中心的核算。

（三）责任成本会计在投资中心的运用。投资中心是指在这样的责任中心不仅有成本的发生，同时也有收入的取得，随着企业生产规模的不断壮大，逐渐出现了事业部、子公司和分公司等集团企业下的二级单位，这些二级单位能够自主的决定投资的方向和投资的金额，因此将其称为投资中心。

投资中心的可控成本和可控收入是由其可以控制的成本中心和利润中心核算出来的，因此投资中心需要核算的内容主要包括以下几项：

（1)投资中心发生的成本，主要包括利润中心的不可控成本但是属于投资中心的可控成本的核算；

（2)投资中心发生的收入，一部分是利润中心收入的核算，另一部分是投资中心可控收入的核算；

(3) 投资中心发生的可控利润，即企业计算出来的投资中心的可控收入减去可控成本得到的利润；

(4) 投资中心的投资报酬率等。

总之，投资中心通过核算上述内容，将投资获取的收入与投资获得的成本进行配比，得出投资中心的报酬率等内容，以此对企业的投资进行合理的评估，积极的预测，为企业所可能出现的状况做出及早的准备。

三、采取责任成本会计在企业中更好运用的措施

（—)完善现代企业的经济环境。企业的经济环境是指企业面临的社会经济前提及现有状况，大致包括：企业运行状况、发展趋势、产业结构、资源等情形。为了更好地促进责任成本会计在企业中的运用，提高企业的经济环境应当作为我国改善经济条件的重点工作之一。随着经济环境的不断发展，我们需要不断采取措施优化管理模式，引进管理理念，完善管理机制以此来更好的提高企业的经济环境，比如：

(1) 降低产品成本的同时提升产品质量；

(2) 在限定的时期内明确企业的短期目标，如营业利润等；

(3) 引用需求带动生产的制度，逐渐实现‘‘零库存”的目标；

(4) 实行战略管理手段，以期占领市场；

(5) 科学管理与成本管理有机结合，促进科学技术与市场经济的有机融合。

总之，面对现有的经济环境，需要站在更高的角度，用动态的发展的眼光看待经济环境，牢牢把握发展大局，对管理的方案进行优化升级，以一个积极的姿态抓住现代企业经济环境下的良好机遇。

（二）提高会计人员的专业技能和职业素养。会计人员具有良好的专业技能和职业素养对企事业单位十分重要，当前的会计人员要加强在会计领域的深入学习与探索，企业的会计组织也需要具有专业技能的会计人员。会计人员应当具有一定的专业知识学习和钻研能力，这是会计人员开展会计工作必备的条件。

企业规模越大，用人要求也越高，所以会计人员提升自己的综合能力很重要。此外，企业的各个单位都应加强会计专业实践技能培训，还要积极提高会计人员的理论知识水平，灌输创新思维，提高会计人员的综合素质，为我国培养出更为优秀的会计人员做出贡献。

（三）吸取其他国家实行责任成本会计的经验。随着知识经济的发展，会计知识也在日新月异的变化，会计理论也在不断的补充，企业的会计人员在学习与接受新知识的同时还要吸取经验，尤其要其他国家的成功经验。

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1.1构建我国民营企业的竞争力评价体系本文在综合前人的研究成果的基础上，从民营企业外部层面分析政府政策、经济能力，从内部政策分析生产能力、盈利能力、成长能力、经营能力几大主要影响因素对民营企业的影响。评价指标体系如表1所示。

1.2评价方法的选取民营企业区域竞争力的测定是在对民营企业竞争力评价指标整合的基础上做出的综合评估。本文将应用多元统计分析方法中的因子分析法对民营企业竞争力评价指标进行整合处理。因子分析是在用于多指标的综合评价和测定时，运用主要因子来描述经济系统某一方面特征和状态。因子分析的实质是研究相关矩阵的内部依赖关系，将多个变量综合为少数几个因子，以再现原始变量与因子之间的相关关系。

2实证分析

2.1研究对象和数据收集

由于全部民营企业的数据很难获得，因此用规模以上民营工业企业的数据来替代。从2010～2011年中国统计年鉴和第二次经济普查相关数据收集到各省规模以上工业企业和国有企业相关指标的原始数据，经过各省规模以上工业企业相关数据减去国有工业企业数据计算后得到。为了消除指标之间数量级差异过大和具有量纲的指标，使各指标在同一层次中具有可比性，须对指标进行标准化处理。

2.2因子分析过程

2.2.1外部因素因子分析为了使指标具有可比性，需要对原始数据进行标准化处理，使标准化的数据服从(0,1)标准正太分布。本文将全国各民营企业按省市划分后逐一进行标准化处理。(1)KMO及Bartlett检验。当KMO值越大时，表示变量间的共同因素越多，越合适进行因素分析，根据Kaiser(1974)的观点，如果KMO的值小于0.5时，较不宜进行因素分析。本研究中KMO值为0.76，且Barlett’s的卡方值为0.000达到显著水平，说明内部变量间的共同因素较多，适合进行因素分析。(2)求解相关矩阵R的特征值和特征向量。调用SPSS的因子分析程序进行指标数据的处理，可得到相应的相关系数矩阵和解释方差综合，如表2所示。由表2可见，X1的特征值为4.635，大约占去方差的57.937%，X2的特征值为1.977，大约占去方差的24.718%。基于过程内定特征值大于1的规则，Factor过程提取了前两个成分，两个成分的特征值共占总方差的82.655%，此外，从表2中可以看出，在第三个成分后面线条趋于平稳。从以上数据可以看出这两个成分提供了原始数据的足够信息。(3)选取公因子和因子负荷。对提取的两个主因子建立因子负荷矩阵，通过这个系数矩阵可以用原变量写出因子表达式，以便了解因子的含义。由此可知，X2、X5、X7、X8在政策环境和贸易环境上有较高的载荷，因此命名第一个因子为政策贸易环境，X1、X3、X4在政策环境和经济环境上有较高的载荷，因此命名第二个因子为政策经济环境。(4)计算因子得分，综合评价值。通过SPSS统计软件数据处理后，自动产生了F1、F2两个成分得分系数矩阵，见表4。这两个因子得分可以代替原来数据的82.655%的信息量。用因子得分系数乘以对应指标的标准化值，就可以得到各个因子值。为了对全国民营企业外部因素竞争力进行综合评价，可用各因子的方差贡献率作为权数对因子值进行线性加权平均求和，计算全国民营企业外部因素竞争力的综合得分，公式如下。其中Fo为全国民营企业外部因素竞争力的综合得分，因子值系数为各因子方差贡献率与累积贡献率的比值。通过计算得到全国民营企业外部因素竞争力的综合得分，如表4所示。广东省民营企业的综合竞争力目前是最高的，尤其体现在其政策环境、贸易环境和经济环境，企业在政策环境、贸易环境和经济环境等竞争力因素贡献较大。在这些影响因素方面都存在明显优势。在中三角地区，湖北外部环境因素得分最高，安徽次之，湖南第三，江西得分最低。湖北得分较高要归功于有较高的政策贸易因子，这与湖北是全国发达商业中心之一有关，但政策经济因子得分较低，与湖北的财政投入、人均GDP和第三产业占GDP比重等得分较低有很大的关系；江西综合得分较低，与政策贸易因子得分低有较大关系，在社会消费品零售总额、R&D经费支出、民营企业就业人数占比等方面得分比中部其他省份都要低。

2.2.2内部因素因子分析(1)KMO及Bartlett检验。本研究中KMO值为0.76，且Barlett’s的卡方值为0.000达到显著水平，说明内部变量间的共同因素较多，适合进行因素分析。(2)求解相关矩阵R的特征值和特征向量。调用SPSS的因子分析程序进行指标数据的处理，可得到相应的相关系数矩阵和解释方差综合。由表5可见，X1的特征值为6.391，大约占去方差的37.595%，X2的特征值为3.597，大约占去方差的21.157%。基于过程内定特征值大于1的规则，Factor过程提取了前6个成分，6个成分的特征值共占总方差的92.473%。(3)选取公因子和因子负荷。对提取的六个主因子建立因子负荷矩阵，通过这个系数矩阵可以用原变量写出因子表达式，以便了解因子的含义。由于出现个别变量在其中两个成分的负荷超过了0.5，所以需要进行因子旋转，选转后得到旋转成分矩阵，如表6所示。(4)计算因子得分，综合评价值。通过SPSS统计软件数据处理后，自动产生了F1、F2、F3、F4、F5、F6六个成分得分系数矩阵。这六个因子得分可以代替原来数据的92.473%的信息量。用因子得分系数乘以对应指标的标准化值，就可以得到各个因子值。为了对全国民营企业内部因素竞争力进行综合评价，可用各因子的方差贡献率作为权数对因子值进行线性加权平均求和，计算全国民营企业内部因素竞争力的综合得分。其中Fi为全国民营企业外部因素竞争力的综合得分，因子值系数为各因子方差贡献率与累积贡献率的比值。通过计算得到全国民营企业外部因素竞争力的综合得分，如表7所示。江苏省民营企业的外部竞争力目前是最高的，尤其体现在其规模能力、盈利能力、成长能力方面。企业的规模能力、盈利能力、成长能力等竞争力因素贡献较大。江苏省样本企业竞争力的评价结果，在规模能力、盈利能力、成长能力等方面都存在明显优势。

3研究结论

江苏省民营企业的综合竞争力目前是最高的，尤其体现在其规模能力、盈利能力、经营能力、对全省整体样本企业的规模能力、盈利能力等竞争力因素贡献较大。在中三角地区排名中，湖南综合得分最高，湖北次之，安徽第三，江西排名最后。从综合排名来看，湖北民营企业综合排名领先于安徽，落后于湖南，湖北位居12，处于中上游，说明湖北省的竞争力处于中上游水平，且高于平均水平，说明湖北省的整体竞争力还存在很大提升空间。湖北与前一名湖南的差距低于与后一名安徽的差距，说明湖北赶超先进水平的前景较为乐观，被后面省份超过的危险性不大。另外，湖北政府的支持，生产能力、盈利能力、成长能力表现体现了竞争优势，经济能力及经营能力影响了排名的进一步向前。因而说明，民营企业内部能力与外部影响两方面均衡发展是提高其竞争力的重要保障。就外部影响因素而言，从外部因素的因子分析来看，湖北的财政科技拨款占地方财政支出的比重及RD经费支出占了很大的比例，对竞争力影响贡献大，说明湖北在财政政策支持上表现较强；湖北第一主因子得分为0.07642，第二主因子得分为0.93908，均高于安徽，可以看出湖北民营企业的区域竞争力高于安徽，说明湖北民营企业的政策环境和经济环境较为乐观，这是湖北民营企业竞争力外部得分高于安徽的最主要的原因。总之，湖北民营企业外部环境竞争力整体水平处于中上游，有待进一步提高。就内部影响因素而言，湖北民营企业评价的得分落后于湖南。这主要是因为，在第四主因子上湖北得分为0.07245，湖南得分为0.10986，表明湖北的生产能力和投资能力低于湖南。究其原因，从指标值来看，主要是全员劳动生产率和人均固定资产投资等相关指标较差，根据指标含义表明湖北民营企业的劳动生产效益不高，人均固定资产投入效果不理想。虽然湖北在第四主因子上得分落后于湖南有比较大的差距，但是第一主因子的得分稍微领先于湖南，为8.52353，这个得分较高说明湖北民营企业的规模能力和投资能力略优于湖南，应该大力挖掘。

4建议

4.1湖北民营企业应坚持政府推动和内生驱动相结合坚持政府推动和内生推动相结合，促进湖北民营企业持续跨越发展。各级政府要始终围绕全省民营企业竞争力发展的工作目标，深入发动，鼎力扶持，扎实推进民营企业工作。民营企业科技创新服务体系应有重点地支持民营企业科技的发展，政府应设立民营企业专项科技发展基金，将高新技术和先进生产力应用于企业。(1)以高点定位的目标激励民营企业竞争力跨越发展。(2)把民营竞争力作为发展民营经济新的突破口。(3)切实提高民营经济的自发性增长水平，积极推动民营企业向政府推动和内生驱动相结合的模式发展。要通过宏观调控加强对民营企业的外部性干预或者使企业的外部性内部化。

4.2湖北民营企业应坚持进一步改善外部环境针对湖北民营企业竞争力状况，提升湖北省民营企业竞争力的关键在于外部环境的改善。(1)加大财政科技拨款,改善民营企业的技术环境。湖北省政府在制定全省宏观发展战略时，应把增加科研经费投入作为一项重要的政策内容，提高财政科技拨款占地方财政支出的比重，增加R&D经费支出，加大科技创新投入，加速科技成果转化，充分发挥当地政府在民营企业科技创新中的主导作用。(2)加大政策扶持力度，关注民营企业发展，提高政府工作效率，改善民营企业的政策环境。

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1.调整发展中国家贸易发展模式

全球化的变暖，主要原因是二氧化碳的排放问题，而由于各个国家低碳能源技术的不同，导致了发达国家与发展中国家对低碳经济能源利用率的不同。发达国家技术先进，能源利用率高，发展中国家技术相比较落后，低碳能源利用率低。发展中国家要想调整贸易发展模式，就必须向发达国家学习先进的低碳技术，提高自身的低碳技术，改变贸易发展模式，适应国际贸易市场的需求，增长自身的经济利益。

2.拓展国际贸易服务体系

低碳经济的发展推动了碳金融的发展。碳金融包括所有与碳有关的金融贸易活动和金融制度。碳金融的主要目的就是降低对温室气体的排放量，减少环境污染。碳金融经济的发展，需要先进的排碳技术和资源的有效分配作为基础。在低碳经济环境影响下，碳金融的发展，带动了国际贸易服务体系的内容和含义。因此说，只有拓展国际贸易服务体系，才能提高碳金融在国际贸易中的地位，推动低碳经济的快速发展。

二、低碳经济环境下我国贸易发展战略

1.推动技术创新，发展低碳经济

开发利用新能源，改革排碳技术是低碳创新技术的主要目的。从目前我国低碳技术发展的水平看，低碳技术的主要工作是依据低碳标准推动再生资源和不可再生资源的节能减排。从实际出发，大力提倡低碳技术的开发和创新，重视对新能源的利用。加强与发达国家的合作，引进先进科学的低碳技术，减少对环境的污染，实现能源的最大化利用，改变生活环境，协调统一社会经济与环境的发展。

2.转变出口方式，调整产业结构

我国传统的出口方式是集资密集型企业和劳动密集型企业为主，高技术商品出口少，因此，要想转变我国的出口方式，就必须不断的调整产品和产业结构，大力提倡低碳经济的发展，改变发展的方式，开创出一条具有我国自身特色的低碳经济发展道路。政府部门加强对低碳经济的扶持，给企业创造优良的发展环境，使低碳理念与实际相结合，调整低碳产业的结构，促进发展。

3.熟悉国际贸易法规，健全法律制度体系

由于低碳经济背景的影响，促使国际贸易规则发生了改变。要想使我国的国际贸易发展迅速，就必须熟悉和掌握国际贸易的有关法律法规，并建立健全我国的出口贸易相关法律制度体系，保护低碳经济生产和国际贸易发展的可持续性。

三、结束语

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【关键词】会计假设；内涵；外延

1.引言

会计假设是对会计所处的经济环境作出的合乎情理的推断和假定，会计假设本质上是一种理想化、标准化的会计环境。但是，假设毕竟与经济现实存在一定的差距，这种假设成立并有效发挥作用的前提是：假设与现实的脱节应保持在合理的限度内。当现实发生变化而使假设远离会计的经济环境时，假设就必须作出相应的修正和补充，以适应变化了的环境，从而保证会计信息系统的“良性”运作。目前为国际会计界普遍认可的基本假设有四个，即会计主体（Entity）假设、持续经营（Going Concern）假设、会计分期（Accounting Peried）假设和货币计量（Monetary Measurement）假设。

2.会计主体（Entity）假设

会计主体指的是会计工作特定的空间范围。对会计主体的择定，有两个可以依赖的基础。一是根据能控制资源、承担义务并进行经营运作的经济单位来确定；二是根据特定的个人、集团或机构的经济利益的范围来确定。一般情况下，一个经济单位就是一个会计主体，但在特定情况下，也可将特定个人、集团或机构的经济范围作为会计主体，如合并会计报表和企业内部的责任中心等，会计主体的选择应遵循实质重于形式的原则。从而，传统的会计主体都是有形而稳定的实体组织。传统会计理论认为：会计信息系统所处理的数据和提供的信息不是漫无边际的，而是严格限制在每一个特定的、在经营上或经济上具有独立性的实体。

随着社会经济的发展，会计所面临的社会环境和经济环境与工业时代相比发生了巨大的变化。20世纪90年代以后，随着互联网的飞速发展，知识和信息应用的加快，电子商务随之迅速发展，企业借助网络功能进行迅速地联合或重组，从而使得网络公司大量出现。传统意义上的会计实体是一种相对稳定的联盟“实”体，而网络公司则是一种临时松散结盟“虚”体，其存在于网络计算机之中，没有确定的空间范围，寿命与空间随时间变化而变化，由各个相互独立的公司之间将其中密切联系的业务划分出来，经过整合、重组而形成。同时也可以根据市场变化或业务发展不断调整结盟体的成员公司，分合迅速，联合方式多样，企业在网络空间中的灵活性使其外延不断变化，其会计主体变化频繁，具有很大的不稳定性和可变性。因此应该把虚拟企业等网络时代特有的企业组织形式纳入企业主体的范畴。即会计主体延伸为现实主体与虚拟主体并存。

3.持续经营（GoingConcern）假设

持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停止，也不会大规模削减业务。在持续经营下，会计主体所持有的资产，将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，而其所承担的债务也将在正常的经营过程中被清偿。持续经营假设是在较低风险和信息实效要求的环境下设定的，反映了企业的所有者与经营者的愿望和目的，旨在解决企业的资产计价和费用分配等，许多会计的基本原则如历史成本计价原则，权责发生制等都是基于该假设而提出的。

在网络环境下，网络公司为了特定的目标，会在短时间内结合形成新的公司主体，虚拟企业的设立与经营可能只是为了完成某项特定任务而设立的，设立的初衷也是生存、发展、盈利，这些企业有确定经营截止期限。在这个截止期限内，进行会计处理仍应以持续经营假设为基础。这些新的组织形式冲破了传统企业连续经营的框架，进行着不定期的经营活动，在可预见的将来可以即时解散，其各项会计要素也即时终结。在这种情况下，持续经营假设的含义应有所拓展，持续经营假设应对现实主体和虚拟主体作出不同解释。对于虚拟企业，可以借鉴以清算假设为基础的会计原则、程序和方法，并在此基础上研究以公允价值、收付实现制等确认、计量的可行性，以有利于加强虚拟主体的风险管理。

4.会计分期（Accounting Peried）假设

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期假设以持续经营假设为前提，在时间上人为地将连续不断的企业生产经营活动及其结果用时间加以划分，以计算损益、编制报告，形成会计期间。最传统的分期是以年为单位，随着会计信息相关性与及时性的要求又产生了中期报告，包括半年报、季报、月报等。传统的会计分期假设主要是定期报送某一会计期间的财务报告，但处于信息时代，已不满足利益相关者的需要。

虚拟化的网络公司可预见的将来可能是很短暂的期间，进行着不定期的经营活动，这类公司时分时合，时间长短不一。应建立一个多元化的会计信息系统，会计期间可以划分更小，甚至越来越小，可以随时地反映会计主体的经营状况和经营成果，随时地编制和报送会计报表，实时地满足报表使用各方对企业财务信息的不同层次的、多元化的需求。因此，对会计分期假设应加以改进，变定期为适时，划分小会计期间，随时地反映会计信息，动态地掌握会计资料，更好地为经济决策服务。以交易周期作为会计报告期间，更适合电子商务环境中的虚拟企业。

5.货币计量（Monetary Measurement）假设

货币计量假设是指会计所提供的信息主要以货币为计量单位，并假定货币币值不变或基本稳定。在传统企业当中，绝大部分有形资产可以用货币衡量，这就为传统会计的货币计量假设提供了依据。货币作为会计信息的统一计量单位，有利于不同企业、不同行业用同一口径衡量反映其财务状况和经营成果。

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关键词审计准则协调现状

1审计准则国际协调的含义

审计准则的国际协调是国际审计领域的基本问题之一，研究审计准则的国际协调首先必须明确协调的含义：

坎贝尔认为：协调一般指通过缩小差异逐步趋同。但协调并非指严格的统一。

L·S阿明和L·H·拉德赖夫指出：“协调就是一种缩小各种标准和实务差异以形成一套精密的可接受的标准和惯例的过程。协调过程将在一个国家、一个地区或国际的基础上进行。”

L·M·塞缪尔斯和A·G·派珀认为：“协调就是试图归纳不同的制度，把多样化的实务并入和组合成能产生共同合作结果的有序结构的过程，是减少差异的过程。”

日本学者松闸信男教授认为：“协调就是将形成跨国企业的各子公司所在国不同法律、经济、政治和社会环境的差异而形成的不同审计制度，在与跨国公司有牵连的各个国家、进而在全世界形成统一秩序。”

我国学者李宝震、郝振平认为：“所谓国际协调是指各国的某些机构或团体在国际范围内结成统一组织，经过协商讨论，共同努力建立标准，以期缩小差异，使审计实务趋于标准化的活动。”

根据上述关于协调的论述，我们认为，审计准则的国际协调是有关机构在世界范围内对不同的审计准则进行调和，缩小差异并使之逐步走向统一的过程。

2审计准则国际协调的意义

2.1是跨国公司以及全球经济一体化的需要

事实上，审计准则的国际协调在很大程度是由于跨国公司的发展而提出的。跨国公司财务报表的使用者需要了解和掌握跨国公司的审计行为和准则，以便判断其审计的质量、增强对财务报告的信赖。他们需对来自不同国家的财务报告进行分析和比较。这些财务报告经过了不同国家的审计，而这些国家的审计准则是不同的，这就给来自不同国家财务报告的分析和比较带来困难，迫切需要对世界各国的审计准则进行协调，建立统一的审计准则。

2.2是世界经济环境下审计职业自治的需要

在世界经济环境下，由于工商企业和会计职业本身的日益国际化，这样就产生了一些在本国经济范围内没有遇见过的新问题。例如，按照本国会计准则编制的财务报表是否能为别国接受；本国投资者能否看懂别国的财务报表；本国的审计报告能否为他国投资者所理解；别国的会计师能否在本国执业等等。这些新问题已经不可能仅仅通过修改本国的审计准则就能解决。

全球经济环境的急剧变化使得会计的国际间互认不能再被忽视。而国际互认的最大障碍就是会计师资格的差异和审计准则的差异。本国的会计职业若得不到世界的承认，必然会阻碍本国的会计职业发展，从而对本国的对外经济造成巨大损失。这样又势必引起政府的干预。所以，从职业自治的角度看,制订和实施一套国际认可的审计准则,加快国际间的互认,就成为必要。

2.3推动了会计准则的国际协调

国际会计准则日益增加的重要性可以看作是对国际审计准则协调的推动。正如斯坦泼和穆尼兹所分析的那样，当国际会计准则获得更多权威的时候，就有必要拥有一套国际审计准则来促进国际会计准则的实施。如果某国的财务报表是按国际会计准则编制的，则国际投资者将更容易充分理解和信任该国的财务报表。同样，如果国际投资者知道有一套国际审计准则正在不同国家被审计师所应用，则国际投资者对国际会计准则在不同国家被一贯地执行的信心将会得到提高。因为审计师在坚持会计准则的实施方面具有重要作用。实际上，国际审计准则和会计准则之间是相互支持、相互推动的。许多制订国际会计准则的原因同样也适合于国际审计准则。

3审计准则国际协调的现状

目前获得审计准则国际协调的一个显著有效的途径就是通过会计团体有组织、有系统的合作和努力，来达到这一目的。实际上,这种协调的尝试也已经进行多年。当前国际上有两个主要组织公布了有关民间的国际审计准则：—是国际会计师联合会；二是欧盟。这些组织对于审计准则的国际协调产生不同的影响，概述如下。

欧盟并没有像国际会计师联合会那样国际审计准则，但所的共同体第4号和第8号指令涉及到审计准则的有关内容。虽内容不全面，但是由于其指令具有法律效力，而且要求成员国的法律应与指令要求统一起来，因此它对审计准则的协调具有强有力的影响。

然而他们要在一些基本问题上取得一致的意见，还存在着许多困难。欧盟协调审计准则进展缓慢的情况就表明了这一点。例如协调审计的独立性问题，由于各成员国的社会经济环境不同，而出现独立性的不同理解。

国际会计师联合会是另一个国际审计准则的组织。该组织所属国家审计实务委员会的章程中规定，其目标是以协调的准则来发展和提高世界会计职业的协作。这个组织在协调审计准则方面的主要成就是出版了《国际审计准则》。但是它所的准则是建议性质而不是要求，准则的前言可以证明这一点，“国际会计师联合会今后将寻求促进他们自愿地接受这些准则。如果有的国家的审计规章与该准则有差别，那么成员单位应按准则执行到可以执行的程度。”

目前，作为协调的结果，国际审计准则日益受到国际会计师联合会各成员国的重视，其中最典型的当属加拿大和澳大利亚。当国际会计师联合会的审计实务委员会审计准则时，加拿大的审计准则委员会就将它与加拿大现行的实务进行对比。如存在重大差异，除非基本上不同意国际审计实务委员会的观点或者认为加拿大的环境要求采取不同的观点，否则加拿大审计准则委员会将修订其自身的准则。

澳大利亚于20世纪80年代初决定把国际审计准则并入澳大利亚的审计准则，在1983年对其审计准则进行修订并重新。此后，澳大利亚审计准则委员会还决定把国际审计实务委员会的讨论稿直接作为澳大利亚审计准则草案。

4对审计准则国际协调的评论

4.1坎贝尔的国际协调观

（1）各国审计准则之间的差异是当地法律、经济等社会环境的产物。如果不考虑影响各国审计准则的深层原因，即使能够减少和调和各国审计准则间的差异，这种调和也只能是肤浅的，毫无实质意义。

（2）审计准则的协调不应该是孤立的,应与既定的经济和政治目标相结合。在整个协调结构中，若没有其他协调要素的支持，协调的影响力将是极其有限的。

（3）会计准则的国际协调是审计准则国际协调的基础。如果财务报表按照完全不同的会计计量方法和揭示原则编报，审计准则的协调对财务报表国际可比性的贡献就不大。审计准则最终能否在实质上为财务报表的国际用户提供令人满意的审计意见，将不仅仅取决于审计准则本身是否能达成统一，还取决于会计准则能否达成世界一致。

（4）不发达国家虽然没有能力制订本国审计准则，但也不见得愿意接受“国际施舍”。

4.2莱因哈德·戈德勒和阿朋·拉德鲍夫的协调观

“国际会计师联合会”第一任主席莱因哈德·戈德勒（ReinhardGoerdeler）曾表示,绝对的世界范围统一将是永远不可能实现的，因为会计和审计必须持续地反映不同国家和地区在商业惯例、法律制度和经济环境等方面的差异。但戈德勒还是有保留地认为,国际性准则仍有可能在下述两个方面获得成功：能够缩小国际环境影响的各种差异；使各国坚持这种差异的原因和性质得到相互交流和理解。阿朋·拉德鲍夫在1981年提出了与戈德勒相同的观点。他们认为,审计准则可协调的机会比起会计准则来更为乐观。但他们又认为，审计准则的发展是各国文化、法律、政治和经济等各种变量相互牵联的复合物,谁都不能指望审计准则会取得完全统一。

4.3D·R·卡迈克尔的评论

卡迈克尔认为，尽管已经建立了协调各国审计准则的正式机构,但并没有发挥作用。《国际审计准则》的要求很不严格，随意性很大，似乎很容易就可达到。更糟糕的是，国际审计准则的措辞往往模棱两可，掩饰或遮蔽引起争论的问题，使这种解决方法难以理解和缺乏约束力。卡迈克尔最后认定,审计准则的国际协调已经走调了，最终的结果将不是一首美妙动听的乐曲，而是噪音。

4.4笔者的协调观

（1）协调是一个过程。审计准则的国际协调不是一种静止的状态，而是一个不断发展变化的过程。他是一件长期的艰苦工作，需要各国政府、会计职业团体、国际性和区域性经济组织等社会力量的广泛合作和支持，只能在有选择、有折衷的条件下逐步趋同。

（2）协调不等于绝对统一。由于造成审计准则差异的原因不可能一下子消除，因此，只能调和审计准则的一些重要方面，求大同存小异，且这种调和应该允许有一定的伸缩性,不可能要求完全一致。

（3）协调是平等基础上的协调。各个国家应该彼此了解和谅解各自的差异，在平等的基础上做出一些让步。对国际审计准则的执行也应该是自愿的，不施加外部压力。

（4）协调应该首先从审计准则的基本要素抓起。各国审计准则的差异很多，协调不可能做到全盘兼顾，因此，首要考虑的就是审计准则基本要素的协调。因为审计准则的基本要素不仅体现了审计准则的核心内容，而且也是影响审计质量、影响审计报告的可比性的重要因素。在审计准则的五个要素中，审计报告要素的协调是难度最大的，因为它涉及的经济、法律背景最多也最复杂，很难从根本上加以协调。相对而言,“职业能力”和“独立性”要素的协调要容易一些,因为大多数国家都是由会计职业团体对这两个要素作具体规定，受国家干预的可能性小一些。协调难度最小的两个因素是“内部控制评价”和“审计证据”要素，因为这两个要素主要涉及审计程序和审计技术的范畴，而各国在审计程序和审计技术方面的差异是不大的。

（5）审计准则国际协调的前景是乐观的。虽然说审计准则的协调是一个复杂、漫长的过程，但前景是乐观的，欧盟、加拿大和澳大利亚等国的协调实践已经证明了这一点。我们认为，审计准则国际协调的基本趋势是：以地区协调为先导，逐步实现审计准则在国际范围内的协调。当然，这里所说的协调不是审计准则在国际范围内的绝对统一，而是审计准则基本精神的统—。

参考文献