影视行业税务风险范文
时间：2023-12-25 17:43:39
导语：如何才能写好一篇影视行业税务风险，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
关键词 新会计准则 企业风险 内涵 影响 必要性 实证研究
（1）内涵。从广义上来讲，企业的税务风险是指在税务职责范围内以及相关业务活动涉及的各种风险；从狭义上来讲，企业的税务风险是指企业在营运过程中由于相关会计法则的不健全、相关工作人员的综合素质和专业技能不够高以及其他主客观因素导致企业的纳税现金流和实际税负产生异常变化而造成的资金损失的风险。而从风险来源的角度来看，企业的税务风险又分为内部管理风险和外部环境风险。新会计准则实施后，企业的书税务风险属于外部环境的风险，即新会计准则的会计政策、计量模式、收益确认方法以及会计处理方法都会变化和改变，相应的也会带来新的风险；而内部管理的风险主要是指企业内部管理不善、违反相关税收征管规定，对新会计准则的要求和内容掌握得不够充足而带来的风险。
（2）特点。通过相关的调查研究发现，现阶段企业的税务风险存在持续性、潜在性和不确定性，企业税务风险是存在于企业的整个生命周期的。也就是说，从企业的初创期、发展期、成熟期以及衰退期都存在一定的税务风险，只要企业在营运，就需要纳税，税务风险也就不可避免。潜在性是说企业的税务风险不会由于某些制度规范的不规范和某些财务管理人员的技术失误而直接表现出来，它是一个长期的过程，上一个时期的失误导致的税务风险可能会在下一个周期或者其他周期表现出来。不确定性不仅是指企业税务风险表现周期的不确定，而且税务风险给企业带来的影响也是不确定的，轻则损失一定的财务资金，重则导致企业破产和倒闭。
二、新会计准则执行后对企业税务风险的影响
（1）有利影响。新会计准则的落实，通过新会准则和税法的协调，使得企业损益的确定口径有了一定程度的趋同。例如，债务重组产生的损益在新会计准则中有了新的规定，并且加以确认，这样一来就降低了企业纳税成本核算产生的风险，而且新会计准则的实施，在一定程度上简化了纳税调整的程序，从而在很大程度上降低了由于程序的复杂化和较长的时间周期给其带来的各种风险和损失。由此可见，新会计准则的实施能够在一定程度上降低企业的税务风险。
（2）不利影响。随着《企业会计准则第33号―合并财务报表》《企业会计准则第37号―金融工具列报》等新会计准则的出台和落实，企业的税务筹划和支付等相关工作又面临着新的风险和压力，主要表现在以下几个方面：一方面，新会计准则相关在某些税务方面的规定上存在超前性，而现行的税务法则不能与其相适应，存在滞后性，这样一来就导致企业的纳税义务、纳税的时间和纳税的法则具有不确定性，也就在一定程度上增加了企业的税务风险；从另一方面来看，新会计准则中公允价值的引入，使得一些依旧采用历史成本计量法为基础来进行税负筹划的企业无疑又增加了新的风险和压力，历史成本计量法不承认公允价值变动带来的损益，所以就会增加企业纳税调整的工作量和相应的成本，进而也就增加了企业的税务风险，造成了企业资金的损失和浪费。
三、新会计准则执行后企业对税务风险进行控制的必要性和相关措施
（1）从新会计准则环境的环境来看。新会计准则的不断完善和发展，要求企业加强税务风险控制能力以应对法规环境的变化，即控制企业的税务风险能够有效地缓解企业税务筹划方案和新会计准则不相适应带来的风险，这就要求企业要强化相关工作人员的责任意识和学习意识，掌握新会计准则的各项规章制度和内容，做好日常的监督和防范工作，加强税务筹划方案的科学合理性和适用性。
（2）从新的税务风险来看。新会计准则的实施使得国家对企业的税务征管的力度不断加强，而且更加严格和规范，这就要求企业要重新审视自己的税务风险，加强税务风险控制的力度，减少不必要的风险和损失。所以企业一方面可以完善自身的税务规范和相关的规章制度，细化税务筹划的内容，扩大税务风险规范的内容；另一方面要强化自身税务管理的能力，建立相关的监督审计机制，配合相关的奖惩机制，从根本上提高企业财务管理和风险管理人员的工作热情和工作积极性。
四、实证研究
新会计准则实施后对企业的税务风险产生了很大的影响，所以笔者通过提出假设、计算和检验分析等基本的步骤，采用定量分析法对新会计准则对企业税务风险的影响进行了实证研究，具体内容如下所述：
第一，假设的提出。由上述对现阶段企业税务风险定义的分析，笔者就税务风险的两大基本内容实际税负和现金流量的异常波动为内容提出假设，即新会计准则的实施的初期，新会计准则的实际税务会有所增加，企业的税务风险也会有所增加；新会计准则的实施，企业纳税现金流的异常波动程度会有所增加。
第二，设计变量与计算。
一是变量：企业的现金流入和主营业务的收入以及支付的各项税款。
二是计算公式：
营业现金流入的税负=纳税现金流出÷营业现金流入
主营业务收入所承担的税负=（所得税费用+营业税金及附加）÷主营业务收入
企业的实际税负=纳税现金流出÷营业现金流入×0.6+（所得税费用+营业税金及附加）÷主营业务收入×0.4
第三，检验与分析。由上述计算公式可得，企业的现金流入越大，企业营业现金流入的税负越少；主营业务收入越多，企业主营业务收入所承担的税负越少；企业支付的各项税款越多，企业的实际税负越多。通过上述对新会计准则实施后对企业有利影响和不利影响的分析和研究可知，新会计准则实施的初期，企业的现金流入变少，主营业务收入也会相对减少，企业支付的各项税款在不断地增加，由此可见上述的假设是成立的。
第四，结论。通过上述简单的定量分析可得，新会计准则实施的初期确实能够在一定程度上增加企业的税务风险，但是新会计准则实施的初衷是为了降低企业的税务风险，提高企业资金的利用率，实现企业更好更快的发展，所以企业一定要尽快适应新会计准则带来的各种风险和压力，根据实际运行情况和战略目标不断提出切实可行的应对措施，规范自身的税务管理和财务管理工作，进而从根本上降低企业的税务风险。
五、结语
近年来，新会计准则对企业存货期末计价方法进行了改进，引入了公允价值计量，改变了债务重组的方法。相应地，对企业税务风险的影响也是既有利又有弊的，所以企业在接受新会计准则给其带来的机遇的同时，也需要应对新会计准则给其带来的不利影响和挑战。实现企业更好更快的发展，提高企业资金的利用率，降低企业的税务风险，是相关工作人员一直努力的方向和目标。
（作者单位为浙江杭宁高速公路有限责任公司）
参考文献
篇2
关键词：一般纳税人；财税工作；探讨
目前，随着财税【2013】37号文的，从2013年8月1日起，在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点政策，以及2008年1月1日起施行的新《企业所得税法》和2009年1月1日起在全国实施增值税转型改革等一系列财税政策的出台。
一、财税【2013】37号文中新规解读
（一）纳入“营改增”试点行业范围扩大
（1）将广播影视业纳入试点范围。“营改增”原在部分地区试点时仅将广告服务业务纳入试点范围，现将整个广播影视业全部纳入试点，必将对广播影视业的发展带来巨大影响，其涉及各链条和各环节的进项税额均可享受抵扣政策，也将促使广播影视业进行结构调整，以最大化享受税收优惠。
（2）明确记账业务纳入试点范围。依据财税【2013】37号文，附件2：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》中规定，原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。因此，一般纳税人在接受上述新增试点业务时，一定要向对方索取增值税专用发票，以享受进项税抵扣，避免企业受损失。
（二）扩大了增值税转型改革的进项税抵扣范围
现财税【2013】37号文，附件2，《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》中已明确，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。因此，在此提醒一般纳税人，从2013年8月1日起，购进并投入使用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额千万别忘记抵扣了。
（三）一般纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的除铁路运输费用结算单据外的运输费用结算单据，不得抵扣增值税进项税额
原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。因此，一般纳税人接受的运输服务（铁路运输服务除外），必须取得增值税专用发票，方可抵扣进项税额。
（四）明确了试点纳税人销售自己使用过的固定资产应如何纳税
（1）销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
（2）销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。此项新规，新试点一般纳税人应高度重视，发生上述业务一定要按照新规定计算并缴纳增值税，以免给企业带来税收风险。
（五）一般纳税人接受“营改增”应税服务中，需重点关注的环节
（1）接受文印社提供服务。文印社提供服务，一般分为两种，一是传统打字复印，属于传统服务业，属于营业税的范畴，取得的仍是地税服务业发票；二是宣传画册、营业厅用服务指南折页等制作项目，则属于现代服务业中文化创意服务，属于应税服务，应向对方索取增值税专用发票。
（2）接受会议服务。“营改增”政策出台后，一般纳税人接受会议服务时，一定要向对方索取增值税专用发票，以享受进项税额抵扣，避免企业受损失。
（3）接受汽车年检服务。汽车年检服务，属于应税服务中的“鉴证咨询服务认证服务”，因此，一般纳税人接受汽车年检服务时，一定要向对方索取增值税专用发票，从而享受进项税额抵扣政策，避免给企业带来损失。
（4）接受提供上下班通勤车（班车）服务。“营改增”政策出台后，一般纳税人接受提供上下班通勤车（班车）服务，属于“营改增”试点范围的“交通运输业”，但是，一般纳税人接受该服务属于“适用集体福利的购进应税服务”，其进项税额不得从销项税额中抵扣，希望引起注意。
（5）接受汽车租赁服务。企业在接受上述服务时，一定要权衡利弊，充分考虑价格、人员、可抵扣进项税额等多种因素，选择对企业最有利的汽车租赁方式。
二、固定资产进项税额抵扣方面易出现的政策执行偏差解析
（一）不动产在建工程
依据财政部国家税务总局令第50号的《增值税暂行条例实施细则》第二十三条条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
（二）购进已抵扣固定资产用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费
依据财税[2008]170号文《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》第五条纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。
（三）用于生活或福利用品的购进货物
依据国务院令第538号的《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。因此，一般纳税人若发生上述业务，其进项税额一定不要抵扣，否则给企业带来税务风险，造成经济损失。
三、所得税汇算清缴时易忽略的纳税调整事项解析
（一）在建工程中业务招待费支出
所得税汇算清缴时，一般人认为管理费用中的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的千分之五。但是往往忽略了在建工程项目法人管理费中列支的业务招待费。因此，实际操作时，一定要将这两部分发生的业务招待费合并进行纳税调整。
（二）职工教育经费中列支职工学历教育支出
根据财建[2006]317号文《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》第九条企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。因此，一般纳税人职工教育经费中列支职工学历教育支出必须进行所得税纳税调整。
（三）职工福利费中列支的离退休人员统筹外费用支出（如：离退休人员过节费、体检费等支出）
根据新所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，一般纳税人在福利费中列支的离退休人员统筹外费用并非与企业生产经营直接相关，所以必须进行所得税纳税调整。
（四）营业外支出事项的纳税调整
依据税务规定，只有政府部门收取的违约金或罚款支出，具有行政处罚性质，不得在税前列支需进行所得税纳税调整，而企业间违约支出是允许税前列支的。
四、结论
综上所述，建议一般纳税人应熟悉相关的税收法规，吃透税务政策，对于“营改增”后，如发生可以抵扣进项税额的业务一定要取得增值税专用发票，做到进项税额的应抵尽抵，但是，对于不动产在建工程、购进用于生活、福利用品等环节的进项税额则不得抵扣；再就是，需要进行所得税纳税调增的事项，一定要考虑全面，及时进行调整，避免因财务人员的业务能力或工作疏忽等原因，从而给企业带来经济损失和税务风险。
参考文献：
[1] 财税[2013]37号文.财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点政策的通知.
篇3
关键词：营改增；税负；利润；旅游业；旅行社
中图分类号：F590.66文献标志码：A 文章编号：1671-1254（2016）06-0053-07
Abstract：Full implementing of the pilot reform of “BT transformed to VAT”， that is for the development of the tourism industry is both an opportunity and a challenge. Compared with other industries， the tourism industry has certain characteristics of wide business scope， long industrial chain， and allopatry. The “BT transformed to VAT” reform will have a different effect on the tax burden， net profit of the tourism industry from those of other industries. Since the travel agency is the core link of tourism industry in China， this paper used it as the study object， analyzing its impact on taxes and net profit. Aiming at possible risks， the article puts forward measures of increasing the input tax， expanding the scope of income tax deduction， increasing the government’s support of the tourism industry， fully promoting the role of service， communication， coordination and self-discipline of the association of travel industry， optimizing the internal management of tourism industry business， adjusting the management decision thinking mode， detailing regulations on tourism revenue to increase policy， perfecting the laws， regulations and policies of tourism management， and accelerating the process of VAT legislation.
Keywords：the“BT （Business Tax） transformed to VAT （Value-Added Tax）” reform； tax burden； net profit； tourism industry； travel agency
2012年1月开始试点，并于2016年5月1日全面推行的“营业税改增值税”改革（以下简称“营改增”），是我国税制改革的重要内容，是有效逐步消除两税并行体制下经济发展障碍、改善重复征税问题、完善税收征管体系、提高税收征管效率，与国际税制接轨的重要举措。2012年1月，“营改增”在上海交通运输业以及部分现代服务业试点改革以后，“营改增”覆盖的行业及范围不断扩大，到2014年6月，已将交通运输业、邮政业、电信业及7个部分现代服务业等纳入“营改增”试点改革范围，形成了“3+7”模式“3+7”模式中，“3”是指三大行业，即交通运输业、邮政业、电信业；“7”是指七大服务业，即研发与技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务以及广播影视服务。。随着“营改增”试点的不断推进和改革效果的显现，从2016年5月1日开始，对建筑业、房地产业、金融业和生活服务业四大行业全面改征增值税，至此，“营改增”在全行业中全面推行。旅游服务业属于生活业的范畴，随着社会和经济的不断发展，旅游业在调整产业、拉动经济等方面发挥着越来越重要的作用。与其他行业相比，旅游业具有业务涉及面广、产业链长、异地性等特征，“营改增”对旅游企业的税负、净利润等方面产生不同于其他行业的影响。本文以旅游业的核心纽带――旅行社为研究对象，分析“营改增”对旅行社税负与净利润的影响，并提出应对不利影响的对策，为实现税负实际减轻目标提供理论支持。
一、“营改增”改革的影响综述
在2012年试点改革以前，学者们主要针对我国“营改增”的必要性、可行性、难点、背景、意义以及具体的步骤与制度设计等方面进行了广泛的研究[1-3]。2012年1月，“营改增”在上海交通运输业以及部分现代服务业试点改革以后，改革取得了较大的成就，但也带来了一些不利影响。为此，国内学者围绕“营改增”试点后所带来的影响以及如何有效应对等问题进行了大量研究。主要集中在以下几方面：
（一）“营改增”对企业税负的影响
“营改增”对企业税负的影响主要存在三种观点：一是“营改增”后税负降低。刘东辉、李嘉明等通过定量测算、案例研究等方法对交通运输业进行研究，认为整体而言，“营改增”有效减轻了交通运输业的税收负担[4-5]。二是“营改增”后税负不降反升。刘毅以商业银行为研究对象，对其试行“营改增”后的税负变化进行简单测算，结果表明商业银行税改后税负增加[6]。崔玉卫对国家统计数据分析后指出，部分交通运输业与鉴证咨询业的税负出现不减反增的情况[7]。王乔等在肯定“营改增”试点给交通运输业、部分现代服务业带来积极效应的同时，认为“营改增”对税收征管效率和少数行业税负等带来了不利影响[8]。三是“营改增”对企业税负的影响因行业性质、企业规模及可抵扣进项税额等不同而存在差异。刘楚汉等 对“营改增”给交通运输业、物流辅助业、部分服务业等行业的影响差异进行分析，指出“营改增”带来了较好的税改效果，但对各企业的影响差异较大，税负“有增有减”[9]。诸葛丹 提出通过财政扶持或补贴等措施来应对“营改增”后的税负变动差异以及部分企业税负“不降反增”的情况[10]。潘文轩 认为应对“营改增”消极影响的关键是，逐步合理扩大“营改增”范围，制定科学合理的税率水平与税率结构[11]。
（二）“营改增”对企业会计处理与会计报表的影响
秦文娇指出在“营改增”试点过程中，一般纳税人与小规模纳税人的会计处理存在差异[12]。薛玉玲、朱宣蓉定量分析了“营改增”对建筑施工企业成本、收入、现金流、利润核算、票据管理及企业其它涉税核算的影响，并提出了相应的改进措施[13]。孙艳提出，“营改增”后对会计核算的要求更加严格，需要进一步建立健全企业的会计处理与核算制度[14]。尹旭认为，“营改增”将会影响企业的资产负债表，短期内，企业的经营性流动资产、经营性流动负债增加，但整体的资产、负债水平降低[15]。熊丽以现代服务企业为例，分析“营改增”对不同规模企业净利润的影响，提出“营改增”将使小规模纳税人净利润增加；而一般纳税人只有当可抵扣的进项税额足以抵消由于税率提高带来的税负增加时，企业的净利润才会增加[16]。王丽萍认为增值税具有价外税的特点，要想达到减轻企业税负的目的，必须加强增值税专用发票的管理，规范增值税专用发票的使用流程，以确保各环节的连续性[17]。崔军提出，企业应通过加强渠道管理、结算与收入管理、会计核算、税务管理与筹划，提高财税人员综合素质，改变经营与营销模式等措施，优化企业内部管理，提高企业竞争力与盈利能力[18]。
（三）“营改增”对旅游业的影响预测和分析
由于“营改增”在旅游业中试点改革不久，只有少量学者对此进行研究。张婷、张述林、高宏鑫等 运用定量分析方法测度了“营改增”前后旅行社净利润的变化，认为“营改增”对旅行社一般纳税人与小规模纳税人的利润影响存在差异，需满足可抵扣进项税额在营业成本中的占比或预收账款在营业收入中的占比达到一定范围，才能使税改后旅行社企业的利润增加[19]。吴建华通过估算研究“营改增”对旅游企业的影响，提出旅游企业应通过增加可抵扣进项税额、优化内部流程、加强人员培训及做好协调工作等措施积极应对挑战[20]。何健民提出，对旅游企业进行“营改增”改革，需同步将其关联行业纳入“营改增”范围，旅行社和旅游景区由于利润率较低，宜采用较低税率[21]。官波、刘春花对“营改增”将给旅行社产生的积极和消极影响进行预测，提出合理设计税率，扩大进项税抵扣范围，增加进项税额等对策[22]。
二、旅行社实施“营改增”的政策解读
（一）旅行社的行业特殊性
旅行社是旅游业的核心纽带，也是旅游业的龙头，业务涉及面广，涵盖吃、住、行、游、娱、购等方面。旅行社经营的产品具有综合性、无形性、人力成本占比大、固定资产占比少、难以存储、服务供应商家类型多样等特点，与一般经营产品相比存在其独特性。旅行社的代收代付款占营业收入的比重高，成本主要涉及食、宿、交通、景区门票、手续费、地接费等费用，火车票、机票、景区门票等都不能开具增值税专用发票，从上游服务供应商处全额获得进项税抵扣的难度大，并且旅行社中小规模企业居多，净利润低。如果不考虑其行业特点，完全按照营业收入全额缴纳增值税，将使企业税负大幅度上升，企业自身无法承担，最终转嫁给消费者，导致全行业涨价等风险。为此，中国旅行社协会于2015年8月向财政部、国家税务总局发函，要求从旅行社行业特点出发，对旅行社“营改增”政策进行特别规定，提出对旅行社企业可延续营业税制下的差额征税政策，若选择差额征税，旅行社企业缴纳增值税的营业额为营业收入直接扣除各项旅游类成本项目的差额、适用增值税率为6%、不再开具增值税专用发票等建议参见中国旅行社协会秘书处：《中国旅行社协会就“营改增”对旅行社业的影响致函财政部、国家税务总局》， 中国旅行社协会网， 2015年8月25日。，该建议函的主要内容被《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（以下简称财税〔2016〕36号文）采纳。
（二）旅行社“营改增”的政策解读
根据财税〔2016〕36号文的规定，旅行社属于生活业中旅游服务业的范畴，一般纳税人适用6%的税率，小规模纳税人采用3%的简易征收税率，除适用“营改增”的一般规定之外，对其进行了特别规定：“提供旅游服务的企业，可以选择以其取得的全部价款和价外费用，扣除向购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿、餐饮、交通、签证、门票等费用和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额，并且对于已差额扣除核算销售额的部分只可以开具增值税普通发票”。从财税〔2016〕36号文的规定可看出：一是“营改增”后，保留原来的差额纳税政策，并且在营业额扣除的项目中新增了“签证费”，但仍然存在较多扣除项目的限制。主要表现为旅行社企业利用自有设施设备为游客提供服务所产生的成本费用，以及旅行社自身运营、管理等发生的工资性支出、差旅费、管理费等不得抵扣进项税额；在旅行社成本中占比较大的旅行社企业内部司机、导游人员、管理人员等人工成本就无法进行抵扣等。二是 “营改增”后，旅行社一般纳税人的税收征收率提高，小规模纳税人的征税率降低。“营改增”后，旅行社销售额的确定可继续采用差额计算方式，可扣除项目除了增加“签证费”外，与“营改增”之前没有变化。而“营改增”之前，征收营业税的税率是5%，从征税率来看，一般纳税人 “营改增”后，税收征收率提高，小规模纳税人征税率降低。因此，旅行社的一般纳税人在增值税制下，能否获取足额进项税额发票依然极为重要，否则难以抵消因税收征收率提高而导致的税负增加的风险。
三、“营改增”对旅行社的影响
全面推行“营改增”试点改革，对于旅行社行业的发展既是机遇也是挑战。由于我国旅行社大多为微利的中小型企业，业务涉及到的产业链多而杂，全面推行“营改增”试点，有利于解决旅行社重复纳税问题，化解混和销售潜藏的风险，提升旅行社的服务和管理水平，促进旅游业及其关联产业的持续发展，加快与国际税制接轨的速度，提高税收征管效率。但是，“营改增”后，由于纳税税种发生变化，必然会对旅行社企业的税负、财务处理、净利润等产生影响，只有把控好这些风险，才能实现旅行社企业的税负总体减轻，享受到“营改增”政策的红利，否则，将会面临税负增加的风险。
（一）“营改增”对旅行社税负的影响
“营改增”后，旅行社纳税的税基、税率产生了变化，必然会对旅行社的税负产生以下影响。
1.小规模纳税人“营改增”后，与改革之前的营业税税负相比，增值税的税负将会减轻。由于税改前后旅行社都是采用差额征税形式，且小规模纳税人不可抵扣进项税额，则“营改增”前应交营业税=（营业收入-代收代付款）×5%，税改后应交增值税=（营业收入-代收代付款）×3%/（1+3%）=2.91%（营业收入-代收代付款）。可见，小规模纳税人税改后只要能够提供代收代付款完整资料、凭证，则税改后税负将降低。
2.以出境旅游为主的一般纳税人，“营改增”后，与改革之前的营业税税负相比，增值税的税负变化较小。“营改增”后，对旅行社保留原来的差额纳税政策，并且在营业额扣除的项目中新增了“签证费”，以出境旅游为主的旅行社，旅游签证费必然占一定比例，“签证费”的扣除，可在一定程度上抵消因税收征收率提高而导致的税负增加的风险。
3. 以国内旅游为主的一般纳税人，“营改增”后，与改革之前的营业税税负相比，增值税的税负存在增加的风险。“营改增”后，旅行社销售额的确定继续采用差额计算方式，可扣除项目除了增加“签证费”外，与“营改增”之前没有变化。而“营改增”之前，征收营业税的税率是5%。从征税率来看，一般纳税人 “营改增”后，税收征收率提高，并且，计税方法也发生了变化，增值税的计税方法为：应纳增值税=销项税额-进项税额。因此，旅行社的一般纳税人在增值税制下，如果不能获取足额进项税额发票，将面临税负增加的风险。
4.对旅行社企业所得税税负产生影响。在“营改增”之前，旅行社的营业税在“营业税金及附加”这一会计科目上体现，作为企业所得税应纳税所得额的抵减项目，可以在企业所得税前扣除，而增值税属于价外税，无法在税前扣除，从而导致企业所得税税负增加；并且，“营改增”后，收入确认及固定资产入账等方面产生的差异，也会对企业所得税税负产生影响。
（二）“营改增”对旅行社涉税账务处理的影响
1.增加账务处理难度。营业税制下，旅行社的计税方法简单易懂，以应税营业额作为征收营业税的依据；增值税制下，由于旅行社业务涉及到的产业链多而杂，在进行进项税额抵扣时可能涉及到多档税率。因此，相比营业税制而言，增值税制下，对税务的账务处理更为复杂。
2.税负管控难度增大。一是纳税时点管控难度大。旅行社实际操作中，许多情况下款项并未收到就已开出了发票，导致资金流流出，纳税义务发生时点与旅行社的收付款时点存在差异。旅行社在营业税制下是在开票时点纳税，当发生这种差异时，可以“打时间”差。然而，增值税制下的要求极为严格，每张发票连续且有识别码，从而增值税纳税义务的发生有明确的时点，如果没有管控好，就会导致旅行社内部资金流吃紧。二是涉税发票风险管控难度大。增值税制下严格按照增值税专用发票核算增值税，并沿用差额征税的形式，存在普通发票、专用发票的区别。然而现在国家政策并没有出台具体可扣除项的实施细则，从而可能在开票过程中可能将应开普通发票的开成专用发票，也还可能存在虚增增值税专用发票的潜在风险。三是涉税合同管理难度大。增值税制下，较多合同事项都会对企业税负产生影响。例如，旅行社在服务报价、供应商选择及合同签订方面，要考虑是否含税的问题以及合同管理的涉税事宜，纳税人资格、开具发票类型、合同变更等具体事项等，而营业税制下的合同管理相对简单。
（三）“营改增”对旅行社净利润的影响
1.存在旅行社净利润下降的风险。“营改增”对旅行社利润的影响存在不确定性，存在潜在降低旅行社净利润空间的风险。一方面，通过影响旅行社企业所得税税前可扣除项使净利润减少。增值税属于价外税，不得在所得税前扣除；而营业税计入“营业税金及附加”科目，可以在企业所得税前扣除，直接导致旅行社利润增加，从而使“营改增”后，所得税税基增加，导致净利润减少。同时，旅行社可获得增值税进项税额发票的难度大，进项税额少，致使相关进项税额进入成本内，也会促使净利润减少；另一方面，增值税通过影响城建税及教育附加进而间接导致企业的利润总额增加。
2.改变了影响净利润的会计核算科目。营业税制下，旅行社所核算的营业税计入“营业税金及附加”科目，可在计算企业所得税前扣除，最终影响企业的净利润。征收增值税后，必须对所采购的所有材料、固资，发生的交通费等一致实行增值税核算，通过资产负债表中的会计科目“应交税费―应交增值税”核算，并在该科目下增设“进项税额、销项税额、营改增抵减销项税额以及进项转出”等明细科目，从而影响静态报表，而对企业的净利润不产生影响。
四、“营改增”对旅游业影响的对策建议
为了保证实现“营改增”后，旅游业的税负只减不增的目标，建议采取以下对策：
（一） 进一步完善和细化有关旅游业“营改增”的法律法规，加快增值税立法
税收法律法规的制定和完善是实施税收法定原则的必然要求，也是依法纳税、高效征管的有力保障。目前，我国有关“营改增”的制度建设只处于部门税收改革规定的层级，并且针对旅游业的改革也只进行了笼统性的规定，处于旅游业核心地位的旅行社相关规定没有细化。与其他行业相比，旅游业具有业务涉及面广、产业链长、异地性等特征，涉及酒店、旅行社及旅游景区、交通运输等主体和行业，这些主体在经营模式、可抵扣项、经营产品特点、经营收入等方面存在差异，在税率设计一致的条件下（交通运输业除外），这些差异可能导致企业税负和净利润上的不同。因此，有必要针对旅游业在“营改增”过程中出现的问题和困难，制定符合旅游业特点的实施细则，对旅行社进行专门性的规定，增强旅游业“营改增”政策的可操作性；并且，在增值税制背景下，完善现行旅行社管理的法律法规和政策，根据税收法定原则，从我国“营改增”试点的实际出发，推进增值税立法进程，为旅游业的管理和税收征收提供法制保障。
（二）加大政府对旅游业的扶持力度，发挥旅游业行业协会的行业管理职能，消除“营改增”可能产生的消极影响
加大政府对旅游业的扶持力度，建议采取以下主要措施：一是根据旅行社“营改增”推进过程中出现的税负增加、净利润下降的风险，给予一定过渡性的财政补贴。二是加大旅游税收优惠力度，对旅行社企业向境外提供的旅游服务而获得的收入实施出口退税，即征即退，免征增值税等政策；或通过签订旅游税收协定，简化相关税收征收流程，减轻协定签订双方国旅行社税收负担。三是加大对旅游业引导性资金的投入力度，进一步完善我国各地旅游配套基础设施，开发新型旅游项目，吸引游客。四是进一步支持和推进出入境旅游业务，拓展国外新兴旅游市场，简化沿边旅游手续，提升旅游对外开放水平。
与此同时，充分发挥各级旅游业行业协会在“营改增”试点中的服务、沟通、协调、自律作用。行业协会对旅游企业在“营改增”试点过程中，出现的困难和问题进行实时跟踪调查，及时向政府相关部门提出有利于旅游业健康发展的建议；通过协会的各级组织，有针对性地开展有关“营改增”政策法规的学习培训、经验交流、业务指导等活动，提升旅游业从业人员素质和管理水平，增强企业及其从业人员依法经营、有序竞争的意识，为旅游业在“营改增”试点中，迎接挑战和抓住发展机遇，发挥好行业协会的服务、沟通、协调、自律作用。
（三）增加旅行社的进项税额，扩大进项税扣除范围
旅游业“营改增”后，如果普遍出现旅行社一般纳税人税负增加的情况，将会危及到整个行业的健康发展。因此，有效防范旅行社一般纳税人税负增加的风险，是应对“营改增”对旅游业产生不利影响的关键。
增加进项税额，扩大进项税扣除范围，是消除旅行社一般纳税人因进项抵扣范围有限而产生的税负增加、净利润下降的风险的有效措施。可以通过以下方法来实现：一是合理进行旅行社的固定资产设备更新和不动产购进，以增加增值税进项税额；设立相关联的上下游旅游服务企业，完善抵扣链条。根据财税〔2016〕36号文规定，新购进的不动产可以全额纳入进项税额抵扣范围，固定资产设备购进过程中发生的买入成本也可以抵扣进项税额。因此，在“营改增”初期，旅行社可以通过不动产的购置来增加进项税额。但是，旅行社属于劳动密集型行业，人力成本占比大，固定资资设备及不动产所需较少，仅靠新增不动产增加进项税额不是长远之计。长远看，可以通过新设立相关联的上下游服务企业，以便提供环环相扣的进项增值税专用发票。二是选择合作伙伴，保证获得足额的可抵扣增值税进项税。首先，需要考虑上游旅游服务提供商的纳税人资格。小规模纳税人不具备独立开具增值税专用发票的资格。因此，旅行社在筛选业务往来伙伴时，优先选择一般规模的纳税人，避免小规模纳税人，尽可能获得足额的可抵扣增值税进项税，或者选择能由税务机关代开增值税专用发票的小规模纳税人，以避免风险。另外，还需要考虑服务报价是否含税。营业税属于价内税，增值税属于价外税，而服务价格直接影响旅行社企业的净利润，在供应商选择时，除需考虑服务提供商的纳税人资格外，还必须考虑服务价格含税与否、价外费用包含与否、价外费用含税与否等方面。三是适当扩大旅行社的进项税扣除范围。财税〔2016〕36号文只对旅游服务业这一行业大类进行了规定，但是，旅游服务业中的酒店、旅行社及旅游景区等在经营模式、可抵扣项、经营产品特点、经营收入等方面存在差异，这些差异可能导致不同类型旅游服务企业在税负及净利润上存在不同。随着“营改增”试点的不断深入，有必要根据旅行社的行业特点，制定有针对性的实施细则，将人力成本等一些无法获取增值税发票的费用，采用核定计算扣除的方法计算进项税额，适当扩大旅行社的进项税扣除范围。
（四）增强旅游企业的依法纳税意识，调整管理决策思维模式，加强和优化旅游企业的内部管理
在旅游业中，尤其是旅行社企业，中小企业偏多，利润微薄，经营亏损现象较为普遍，并且面向消费者个人的服务占相当大的比重。这些因素导致企业内部财税体系普遍不健全，在营业税制下财税处理合规度低。“营改增”后，国家对旅游业的税收征管力度加强，监管更加严格，如果旅游企业仍然固守过去的纳税意识和财税处理方式，将面临较多的税务风险。因此，旅游企业应增强依法纳税意识，尽快规范税务管理流程，加强企业经营环节的控制与监管，严格按照标准与流程进行合同、发票的审核与处理，以减少和防范税务风险。为此，应主要采取以下措施：一是加大员工培训力度，提高员工的专业化水平，以应对“营改增”后旅游业税负、净利润会计核算与发票管理的工作量与难度增大的难题。二是加强内部流程控制，明确岗位责任。建立健全会计核算制度，加强财务管理流程控制，明确各个岗位上员工的职责，对企业经营的各个环节加强控制与监管，对各项业务合同及各种发票的审核要严格按照标准与操作流程进行。三是积极做好税务筹划，通过选择合作伙伴、改变经营模式、拓展出境旅游服务业务、优化业务处理流程等方式以达到合法减轻企业税负的目标。
五、结论
“营改增”对旅游业的发展既是机遇也是挑战。“营改增”将有利于解决旅游业重复纳税的问题，化解混和销售潜藏的风险，提升旅游业的服务和管理水平，促进旅游业及其关联产业的健康发展，加快与国际税制接轨的速度，提高税收征管效率。但是，“营改增”后，由于纳税税种发生变化，加之旅游业具有的特性，必然会对企业的税负、财务处理、净利润等方面产生影响，只有把控好这些可能出现的风险，积极采取国家立法和政策完善、社会组织支持、旅游企业自我革新等多方位、不同层次的应对措施，才能抓住发展机遇，享受到“营改增”政策的红利，实现旅游业的健康快速发展。
参考文献：
篇4
关键词：营改增 建筑业 影响
2012年4月10日，国务院召开常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围。今年4月，国务院决定自今年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点，尽力争取在“十二五”期间全面完成“营改增”的改革。根据现行会计准则，增值税的销项税额减去进项税额，才是纳税人的应纳税额。而进项税额能够抵扣多少，将直接影响企业的税负。建筑业属微利行业，2010年公布的产值利润率只有3.55%，11%的增值税税率对于大多数建筑企业来说，有着增税的压力，是属于较高税率。建筑业营改增不仅是税负的变化，对于企业的财务管理、经营模式、市场行为等都有着巨大的影响，有利于建筑市场秩序的规范。在一定程度上，促使施工企业强化对分包、供货方、工程实施细节等方面的管理，以便取得更多的可抵扣发票，如果在改革税制期间没有一套合适的过渡适应政策，那么这项改革可能会直接导致建筑行业成本上升，而且这部分增加成本估计会转移到客户身上。
一、施工企业的实际税负可能会增加
由于中国建筑行业中劳动密集型企业较多，人工成本通常占总费用的比例较大。经测算，劳动力成本占总成本的比重约为35%左右，而且，人工成本的发生不仅要考虑企业本身，还包含至少20%的劳动分包成本。由于在我国尚未确定是否征收劳动服务公司变化的营业税和增值税，这一部分增值税征收对建筑企业的影响还不确定，这是最重要的影响因素之一。
施工企业项目在地域上分布较广，无法实现建筑材料的统一采购，建筑材料来源较多，增值税进项税额抵扣比较困难。而且由于项目承包的方式不同，有些项目所有的材料设备采购是由施工企业负责，这样可以获得进项税发票。而一些工程项目主要材料或散装材料等由甲方采购，施工企业采购的只有一些零星材料和辅助材料，这样施工企业可以获得的抵扣税额较少，实际税收负担就变得较高。此外，施工企业建设项目分散，很多项目在相对偏远区域，面对各种材料 “分散、杂项、小”的问题。
二、建筑劳务费增加
建设工程劳务费一般占项目成本总和的20% ～ 30%，而劳务工人主要来自建筑劳务公司或者零散农民工。建筑劳务公司作为建筑行业的预备队，负责为建筑施工企业提供专业建筑劳务，取得的劳动收入根据11%的增值税销项税算，但没有进项税抵扣，相比原来3%的营业税率，增加了8%的税收负担。
三、商品混凝土等材料增加税负
根据国家税务总局以及财政部的政策通知规定，对于一般纳税人所销售自产的下列产品，可以选择比较简单的方法按照6%的征收率来计算缴纳增值税：
（1）建筑行业中，建筑生产建设所需要用到的材料，比如砂石、水泥
（2）自己挖掘并且生产的砂石、水泥、土料或者就是用其他的矿物连续生产的砖石、瓦片以及石灰（不包括黏土的实心砖或者实心瓦）
（3）自来水
（4）商品混凝土，仅限于用水泥作为原材料生产的水泥混凝土
以上所列货物，都是建筑工程项目使用的主要材料，在工程造价中所占比重较大。假设施工企业购入以上材料都能取得正规的增值税发票，可抵扣的进项税率为6%，而建筑业增值税销项税率为11%，施工企业购入以上材料必将增加5%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间。
四、发票的收集和认证难度大
施工企业与传统生产制造企业的业务模式和客户类型差异较大，建设项目分散于全国各地，建筑材料采购地域也比较分散，材料管理部门多且杂，每笔采购业务都要按照现行增值税发票管理模式规范，材料所开发票均为增值税专用发票，不仅发票数量巨大，而且其收集、审核、整理工作也非常艰难漫长。进项税根据现行制度要求规定认证要在180天内完成，所以实际工作难度非常大。
五、税收改革对建筑业财务管理要求增强
因为种种原因，在施工项目中，有很大一部分没有完全统一、健全的会计核算体系和系统的项目成本核算流程，材料采购、分包工程、机械设备租赁基本没有正式税务发票，因为基于项目成本的考虑，甚至没有索要发票的意识。在营业税下，以工程总造价为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣问题，营业税与收入相关，与成本费用关系不大。但在增值税下，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，应纳税额为销项税额是不含税工程造价乘以增值税率计算，进项税额是材料采购、设备租赁、工程分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值税额，它产生于成本费用环节，增值税与工程造价、成本紧密相连。
六、结论
总而言之，随着建筑行业征税“营改增”政策的变化，在转变过程中可能会面临许多方面的问题，希望纳税人特别是建筑相关行业纳税人多关注这方面消息。建筑施工企业应充分了解税收改革的规则和所产生的影响，做好准备工作，避免税制改革过程中所带来的负担和消极影响。
参考文献：
[1]吴江.价值工程在监理投资控制中的应用研究[D].重庆大学，2005年
[2]王龙华.关于建立我国建筑业工程保证担保制度的研究[D].重庆大学，2005年
篇5
一、中国影院发展现状及外资影院面临的挑战
中国电影市场近年来经历了最快的发展期间，电影数量剧增，电影票房记录不断攀升，创造了中国电影发展史的繁荣。与繁荣相对比的是，中国影院建设的不足却成为电影产业发展的一个障碍，观影环境的落后成为电影产业的薄弱环节，很多投资者看到这一商机，开始关注影院建设。2006年以前，外资在影院建设所占份额较大，之后国内的一些大型影视集团逐渐发力，纷纷加入到投资队伍中来，开始占据国内影院市场的半壁江山。可以说，当前外资影院经营压力日益加大，面临的新的挑战。首先，外资影院面临着越来越多的中国本土的竞争对手，市场竞争日益激烈。相比较而言，中国本土的影院具有一些发展的优势，一是经营受到政府政策的限制较少，比如外资控股影院的比例有最高限制，而中国影院没有，因而具有自由的发展空间。二是更加了解中国电影市场，可以较好的把握消费者的心理需求而得到认同，从而经营更有效率。其次，国内影视集团的强强联合使得外资影院的优势不在。外资最大的优势就是雄厚的资本，但随着国内经济的发展和电影产业的繁荣，国内影视集团也实现了一定的资本积累，通过强强联合足以与大型的外资影院相抗衡，克服了资本能力弱小的缺陷。而且国内影视集团可以以较低的成本更好的利用各方面的资源，尤其是商业地产，实现不同产业的联合，进而竞争实力日益增强，对外资影院构成了威胁。第三，外资影院经营管理模式有待改观。一些外资影院采取外国公司提供管理技术与经验的方式与中国企业联合，也有一些是外商独资的影院，他们的经营方式主要来自西方国家，虽然短期内在中国市场取得了一定的业绩，但长远来看并不会持久，容易在内部形成管理矛盾，而且中国观众的消费理念时刻在变，外资影院经营也应因势利导，避免出现象华纳撤出中国的尴尬局面。综上所述，外资影院要在竞争的洪流中逆流而上，需要审时度势，对经营战略进行重新反而分析与规划，准确掌握影院发展方向，提高管理效率和效益。
二、新形势下外资影院财务管理战略分析
外资影院作为盈利的企业实体，企业价值最大化依然是财务管理的基本目标。在几近白热化的中国影院院线竞争中，如何保持先发优势，首先要从加强内部的财务管理上着手。
（一）财务组织管理
财务组织是实施财务管理的主体，完善的财务管理组织体系是外资影院财务管理有序进行的基础。对投资公司来说，外资影院是跨国性质的企业，会比较注重财务组织控制，部门设置上，由集团总部财务部门领导，一般是总部的CFO，然后在中国国内设置区域执行CFO及下属的财务部门。权限的管理有两种形式可以选择：集权式财务管理策略和分权式的财务管理策略。这两种策略各有利弊，外资企业应根据经营实际和期望达到的目标灵活的进行选择，比如若外资影院是合资经营的，那么财务管理分散化更能满足经营要求，若是独资的影院院线，那么财务管理更倾向于集中管理，同时也要考虑公司总部的资金及财务实力。
（二）收入增加管理
增收是任何企业财务管理的重点，从影院经营来看，其收入来源有票款收入、卖品收入、广告收入及其他衍生服务收入，影院在票价收入扣除8.5%的税费后按照制、发、放的约定比例取得分账利润。中国影院与外国影院在收入分成比例上存在很大差异，票款收入占到影院收入的百分之八十以上，其他收入贡献很小，因此也反映出中国影院经营还有很多待开发的方向。外资影院应当充分利用外国公司的经营经验，在内地开发新型的影院盈利模式，建立营销网络，以便占领先机，获得先发制人的优势。首先，继续在票价上做文章。目前中国观众不选择进影院看电影的原因之一就是觉得票价太贵，从相关的调查来看，影院消费者年龄集中于18-38岁，收入中等偏下，高收入的人群闲暇时间很少，所以充分的开发中下层收入群体获利的空间更大些。而且随着中国影院市场逐步走向成熟，在价格机制的自主作用下，票价最终会回归到合理的水平。国内影院已经开始走低价路线，10-30元的票价备受欢迎，票房出现翻倍的成绩。因此，外资影院要认识到未来价格下行的必然趋势，在盈亏平衡的基础上采取薄利多销的策略，从而在即将来临的价格战中占据一定的优势。其次，扩展业务范围，丰富服务类型。影院不能仅仅定位于观众看电影的场所，而应在影院这个大平台上开展更多的衍生业务。比如影院可以集娱乐消费于一体，利用观众看电影的机会开展商品营销，采取自营或租赁的方式，形成电影超市，在充分利用地基资源的同时也可获得额外的收入。影院的品牌作为一项无形资产也是可以获利的，商业企业会选择那些具有良好品牌效应的影院为商品做广告，影院可以获得一笔广告收入。另外，影院要合理安排场地使用，放映电影之余提供其他服务，比如场地租赁、电影首映会等活动承办，这也是可涉足的业务。第三，服务层次化，形成经营特色。影院要高端与平民化同行，既注重中下层群体的需求，也要为高收入群体提供个性化的服务。比如建立VIP观众厅为观众提供高级的放映技术和个性化的服务，通过体验馆激发观众观影的潜在需求。此外，良好的服务品质也是影院的特色，影院应从细节入手，提升服务水平，来赢得观众的忠诚。
（三）成本控制管理
电影院线行业不是暴利的行业，因此最小化成本管理是很重要的，必须要建立起完整的成本控制体系。首先，加强成本预算管理。根据本期影院发展战略，以上期成本发生情况为参考，制定本期的成本预算，为成本管理提供依据和评价考核的参考。其次，强化成本预算执行力，严格对各项支出进行审批，定期对预算执行进行检查，及时发现执行偏差和成因，并采取纠偏措施。第三，完善成本管理绩效考核，以预算指标为标准对成本控制效果进行评价，明确责任。需要指出的一点是，物业租赁成本是影院最主要的一项支出，管理控制难度较大，外资影院要加强与商业地产的联系，通过提高议价能力尽量减少租赁成本。
（四）内部控制管理
财务内部控制是影院有效控制风险的重要手段，首先，要有完善的内部控制体系，制度上有法可依，组织上执法必严，通过内部审计监控会计核算与财务管理活动，避免财务风险。其次，重视资金流量风险控制，加强日常的现金流入流出核算，随时监控资金积累能力，防止现金缺口出现。再次，严格税务管理，合理建立税务程序，优化税务结构，充分挖掘税务筹划利益，确保利益的同时使经营符合当地税法的规定。
篇6
[关键词]通信企业；营改增；纳税筹划；进项税额
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.43.092
“营改增”将有助于消除目前对货物和服务不动产分别征收增值税与营业税造成的重复征税，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。有利于完善税制，消除重复征税。扩大增值税的适用范围至所有经营行为，为下阶段提升增值税的立法层次提供基础。不过，这一税制改革并不是对所有试点企业都切实减轻了税负，特别对通信企业，由于可抵扣项目较少，在具体的实际操作方面还存在税负增加的局面，这就客观上要求通信企业合理进行税收筹划策略。
1 通信企业“营改增”政策的解读
财税〔2014〕43号关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知在中华人民共和国境内（以下称境内）提供电信业服务的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本通知和《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）的规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。提供基础电信服务，税率为11%。提供增值电信服务，税率为6%。
2 “营改增”对通信企业的纳税影响
由于增值税具有“税费和价格分离”的特点，改革前通信企业缴纳3%的营业税，而营改增后，在向用户收取费用不变的情况下，税费与价格分离，需对基础业务按11%缴纳增值税，增值业务按6%缴纳增值税，对企业收入影响较大，而进项税额的扣除对企业实际税负有着重要的影响，特别是对于通信企业的进项抵扣，支付代办业务酬金和无法取得专用发票的转供电电费，纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税，实物营销，赠送的实物按视同销售处理积分兑换第三方产品（含终端）时，按视同销售处理广告宣传赠送给客户的宣传品按视同销售处理客户在网期间，对其无偿赠送SIM卡或减免换卡费用，需视同销售对通信不可避免地存在一些行业税负增加，而导致缴纳相对更多的税费。
3 “营改增”下企业进行纳税筹划的有效策略
3.1 选择合理供应商，尽量获取高抵扣率的增值税专用发票
由于一般纳税人扣除进项税额趋多而小规模纳税人则很少进项税额扣除，因此，企业在选择供应商时，可以尽量选择一般纳税人，以便获得更多的进项税额抵扣，当然可以选择提供高抵扣率的增值税专用发票的供应商为合作伙伴。另外，进项税额的抵扣范围相对营改增以前有所扩大，从成本、费用和固定资产等领域都可进行抵扣，这样，企业有必要进行税务筹划。在采购实施阶段需根据采购对象和采购用途进行是否适用增值税管理要求判断，CAPEX业务的采购用途根据所属项目是否为动产项目进行判断，OPEX业务的采购用途根据业务活动是否为可抵扣支出属性进行判断。采购对象不属于增值税征收范围，或采购对象用于不动产及其附属物项目及不可抵扣支出，用于动产项目的增值税业务采购，以及根据业务活动判断属于可抵扣支出的采购，适用营改增采购管理要求。例如，对于仓库租赁费而言，可以通过外包方式来获得进项税额抵扣；对于较难取得的油费增值税专用发票而言，可以通过集中购买充值卡或记账月结的方式来解决。对前期建设的基站用电，提前整改为直供电。对大量的代维费，要求代维公司进行申请增值税一般纳税人，提供现代服务项目的专用发票进行抵扣等。
3.2 合理安排生产经营活动
纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税，实物营销，赠送的实物按视同销售处理、积分兑换第三方产品（含终端）时，按视同销售处理、广告宣传赠送给客户的宣传品按视同销售处理、客户在网期间，对其无偿赠送SIM卡或减免换卡费用，需视同销售，对于视同销售的业务，就需要改变原有的营销模式，积分兑换自有电信服务作为折扣折让，不缴纳增值税。系统充值赠送、购机送话费均按照现有规则销账作为折扣折让（客户发票上按销账后金额开票或者在发票上体现销售折扣）、在营销活动中无偿赠送给客户有价卡（如充值卡）作为折扣折让。赠送充值卡给公司带来的利润最高，既符合经济效益又符合监管需求的营销模式。
3.3 不同应税项目分开核算
电信业提供基础电信服务，增值税销项税率为11%。提供增值电信服务，增值税销项税率为6%，如客户某月消费100元话费用于一个套餐，套餐服务包括：价值50元的通话服务，价值50元的流量服务。
提供的套餐费用，应按套餐内服务项目内容，按照公允价值拆分为基础电信价格和增值电信价格，按各自适用的税率计算缴纳增值税，通过合理的设计套餐类产品，特别是现在是数据时代，对基础电信服务饱和的情况下，充分发展增值电信服务，降低业务发展实际税负。
3.4 利用税收优惠政策
为了有效减少营改增的改革阻力，推进营改增税制在全国的普遍实施。我国作出试点过渡时期的特殊优惠政策规定：营改增后，对现行部分营业税免税政策继续予以免征；对部分营业税减免税优惠，调整为即征即退政策。如果试点企业按照规定改征增值税比原来缴纳营业税增加了税负，将由财政部门给予定期补助。这样，国家出台税收优惠政策的方针并没有改变，如果由于实施营改增而加重税负，符合条件的可以给予国家补助。由于营改增，通信企业税负增加，已是不争的事实，因此，通信企业认真做好财务管理和整体的业务统筹工作，争取利用税收优惠来降低对企业的税负影响。
3.5 进一步提高企业自身财务人员技能和经营策划能力
在营改增下，基于企业的整个会计核算体系相比以前会有所变化，核算要求提高，会计科目也增多。这就必然要求负责财会工作的工作人员要注意学习国家相关财政政策，以便根据条文规定和所在企业状况而采取相对应的策略，防止出现因核算失误而导致偷税风险，以便更好地为企业节省资金而增加现金流量。
营改增后，通信企业应当合理利用有关税收政策，合理提高税收抵扣比例，科学进行税收筹划，选择最有利的企业纳税方案，使税收管理工作在企业投融资管理过程中切实发挥降本增效的作用，对于一般纳税人而言，营改增税制改革有利于其通过选择客户资源在各流通环节中实现税负转嫁，另外，通信企业还可积极研究营改增税收政策中的一些对企业较为有利的特殊条款以使其客户资源进一步得到扩充，通过研究税收政策优惠空间，找出可以切实降低企业税负的税收策划对策。
参考文献：
[1]何启英.营业税征增值税对服务业企业的影响[J].财会研究，2013（3）.
篇7
关键词：营改增；电信企业；影响
中图分类号：F81 文献标识码：A
原标题：营改增及对电信企业的影响
收录日期：2014年9月2日
一、电信业营改增背景意义
（一）增值税征税原理。增值税仅对于产品或者服务的增值部分征税，能够消除重复征税，有利于降低企业税负，有利于完善税制，促进社会专业化分工。营业税对于产品或者服务全额征税，每经一道流转环节就要全额计缴税金，从而造成税上加税、重复征税，税负容易向下游转嫁；而增值税通过计算销项税与进项税的抵扣机制，让纳税人只需为产品的增值部分计缴税金，避免了营业税中的重复征税问题。因此，自1954年法国最早实行增值税替代营业税以来，增值税便风靡全球，目前世界上170多个国家和地区已开征增值税。
（二）我国增值税发展历程。营改增是国家实施结构性减税的重大举措。1979年，我国开始引入增值税，在上海等两市对机器机械等五类货物进行试点；1984年增值税试点地区扩至全国，征税范围也扩大至12类货物；1994年大规模税制改革后，增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务；2004年，增值税转型改革试点在东北三省的装备制造业、石油化工业等八个行业进行；2007年，试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八个行业，2008年，增值税试点范围先后扩大至内蒙古以及汶川地震灾区；2009年，全面实施了增值税转型改革，将机器设备纳入抵扣范围。
（三）本轮营改增进展。2012年以来，营改增试点总体运行平稳，为深化产业分工、加快现代服务业发展、促进二三产业融合发展、拉动就业营造了良好的税收环境，实现了营改增谋一域而活全局、稳当前而利长远的改革初衷。2012年1月1日起，交通运输业和部分现代服务业营改增试点在上海开始实施，并于2012年9月1日起，试点地区陆续扩大到北京等8省市，2013年8月1日起，营改增试点范围扩大到全国，试点行业增加“广播影视服务”，2014年1月1日起，铁路运输和邮政业纳入营改增范围。截至2014年6月底，已纳入营改增试点的纳税人342万户，累计减税总规模已达2，679亿元，有效降低了企业税负，促进了产业发展和经济结构调整。
（四）营改增政策承接。经国务院批准，从2014年6月1日起，将电信业纳入营改增试点范围。电信业是重要的生产业，行业的集中化程度较高，与每个行业和个人都息息相关，具有全国性、网络化的特点，将其纳入营改增试点，有利于进一步完善增值税抵扣链条，增加下游企业进项税抵扣，让更多的企业享受改革红利，对后续将纳入改革的生活服务业以及建筑和不动产、金融行业等有经验示范的‘启后’作用，有利于保证改革有序推进。
二、电信业营改增主要政策
财政部、国家税务总局相继了《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2014]43号）（以下简称《通知》）、《关于的公告》（国家税务总局公告2014年第26号）（以下简称《公告》），根据《通知》和《公告》，在我国境内提供电信业服务的单位和个人，为增值税纳税人，自6月1日起按照电信企业增值税征收管理暂行办法及相关规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。改革实施后，营业税制中的邮电通信业税目将相应停止执行。
（一）电信业营改增范围及税率。《通知》明确，电信业应税服务：指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。
基础电信服务，税率为11%，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。
增值电信服务，税率为6%，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。
《通知》为基础电信服务和增值电信服务设置了不同税率，因此电信企业在提供电信业服务时需正确划分基础电信服务和增值电信服务的范围，如未正确划分不同税率的业务将产生税务风险，也将直接影响自身税负水平。其中，基础电信服务主要为“语音通话服务”和“出租或者出售带宽、波长等网络元素（即网元）”，在电信企业实际业务中，基础电信服务类别单一，增值电信服务类别较多，因此可采用排除法，首先确定基础电信服务部分，如当地税局无明确要求，其余均划分为增值电信服务，以达到便于操作、降低税负、降低风险的目的。
对于目前电信业普遍存在的资费套餐，同时包含基础电信服务（语音通话）及增值电信服务（短信、数据流量等）的，应进行套餐拆分，可以考虑沿用营改增前原营业税下的套餐拆分规则，并争取当地地税局认可或向主管税局备案，分别核算销售额并计算销项税额，避免未分别核算而从高适用税率造成企业税负增加的情况。
（二）电信企业营销赠送政策。《通知》规定，提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。根据财税[2013]106号文，营改增试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。因此，《通知》规定附带赠送的业务模式在税务处理上与财税[2013]106号文规定是一致的。
附带赠送的范围，可能包括识别卡、手机、wifi终端等实物或语音、短信、数据等电信服务。
分别核算适用不同税率或征收率销售额的确定方式，《通知》及《公告》文件并未明确给出。按照增值税及营改增相关法规，可按提供电信业服务及附带赠货物、电信业服务各自的公允价值标准计算分配不同税率或征收率的销售额。
《通知》规定，以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。本规定与财税（2013）106号文对航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务不征收增值税的规定一致。实际操作中，由于基础电信服务适用税率高于增值电信服务，因此该以积分兑换形式赠送的电信业服务如尽可能为基础电信服务，可在一定程度上降低企业税负。
《通知》三大运营商通过手机短信公益特服号为特定公益性机构接受捐款服务的税务处理进行明确：以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额，即差额征税政策。
（三）电信业征收管理政策。汇总缴纳方式及预征率的确定：根据《公告》规定，营改增后电信企业（三大运营商）采取省以下分支机构按月就地预缴，省级总机构按季度汇总清缴的方式申报缴纳增值税，国家税务总局将汇总纳税管理权限下放到省级（自治区、直辖市和计划单列市）财税（国税）部门，预征率也由各地各省级（自治区、直辖市和计划单列市）国税局商同级财政部门确定。汇总纳税的范围：汇总计算的纳税人范围是“总机构（企业本身）及其所属电信企业”，汇总的增值税范围是“提供电信服务及其他应税服务”。
根据各省已经出台的汇总纳税管理办法，各地汇总范围及预征率不尽相同。汇总的增值税范围，如上海、江西均为提供电信服务及其他应税服务，广东除提供电信服务及其他应税服务纳入汇总外，将销售货物也归由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。预征率，上海统一为2.5%，江西统一为2%，广东则规定移动、联通为2%，电信、铁通为3%。
《通知》明确，在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。根据规定，经选择适用简易计税方法计税的，36个月内不得变更。
三、营改增对电信企业内部管理的影响和应对
营改增后，电信业增值税纳税人主要为移动、联通、电信三大运营商、几十家虚拟运营商以及其他提供增值电信服务的企业。尤其对于三大运营商，其内部管理及对外服务高度信息化，预算、采购、合同、报表，以及套餐、话务计费、出账、账单、发票、缴费等，均依托于各项系统完成，因此受营改增影响较大。
（一）对企业财务状况的影响。由于增值税是价外税，不计入收入，将直接导致企业列账收入下降。同时，相比生产企业，通信企业成本费用中可抵扣增值税进项占比较低，成本费用下降幅度远低于收入下降幅度，将导致税负上升，利润下降。
应对：一是测算营改增对收入和利润等关键指标的影响，做好对股东的解释工作；二是强化内部管理，提高增值税抵扣凭证获取，降低税负减小对利润的不利影响；三是认真研究政策，避免因政策把握不准确而产生税金损失，积极向主管税局争取有利政策解释。
（二）对财税管理的影响。会计核算更加复杂，收入、成本、费用及资本开支均需进行价税分离，分别核算不含税金额及对应的销项、进项税额；资源管理及考核取数口径发生变化，需按照价税分离后的数据进行，需将营改增前可比数据调整为不含税金额后才能进行对比分析；增值税管理重要性凸显，抵扣凭证需在规定时限内逐张扫描认证才能进行申报抵扣。
应对：一是修订、制定会计核算、预算考核、发票管理方面的制度流程，明确过渡期及以后期间业务的财务处理模式；二是加强政策法规的培训宣贯，使业务经办人员及财务人员掌握营改增政策及业务处理变化；三是根据企业管理及监管部门需要，开发、上线营改增后账单及报表体系，满足报告要求。
（三）对市场营销的影响。由于基础电信服务和增值电信服务适用不同税率，因此电信企业设计营销方案时，需考虑是否能准确区分二者的范围，否则将会导致按11%的高税率征税，导致企业税负上升。电信企业提供电信业服务时，发生的附带赠送实物行为，成本升高，分别核算时一般适用17%的销项税率，会影响企业税负。
应对：电信企业在设计营销方案时，需要考虑方案对企业税负的影响。营销方案应分别列明基础电信服务和增值电信服务的范围，以便区分不同税率的应税服务，避免从高征税增加企业税负；采用赠送电信服务方式的，应尽量赠送增值税税率较低的增值电信服务，以降低税负，比如赠送流量等。
（四）对采购管理的影响。电信企业营改增后，由于增值税管理的特点之一是以票控税，获取增值税进项抵扣凭证的多少将决定企业可抵扣增值税进项税额，同时也影响未来运营成本和税负。如果采购选择的供应商都能开具增值税专用发票，将有效降低企业税负。
应对：一是在不含增值税价款一致的情况下，应优先选择增值税一般纳税人作为供应商，尽量获取增值税专用发票；二是优化采购项目，减少零星采购，汇总需求进行集中采购，提高获取增值税专用发票的比例；三是在采购合同中对属于增值税应税范围的内容进行准确约定，明确增值税开票要求，避免开具非增值税可抵扣票据。
主要参考文献：
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关键词：物业服务企业；营改增；影响分析
中图分类号：F812 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）025-000-02
据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改增值税的通知》，经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。
“营改增”是我国结构性减税政策的重头戏，是中国当前最大的税收政策调整，自2012年1月1日起在上海正式启动“营改增”试点以来，一直成为各方关注的热点话题。统计数据显示，营改增自2012年先后在交通运输和部分现代服务业开展试点，4年累计减免增值税6000多亿元，有力地促进了经济的转型升级，特别是大力推进了现代服务业的快速发展，据税务部门统计，2013年底现代服务业试点企业217万户，到2015年底试点企业增加到510万户，两年增长了1.35倍，可以说改革的成效好于预期。
作为建筑业和房地产业这一链条上的物业服务公司，营改增具体涵盖哪些内容，又将对企业发展产生什么样的影响，企业如何把握和应对这一税制改革，这是业内人士所关注的问题。
根据《营业税改征增值税试点实施办法》规定，物业管理行业属于第8项商务辅助服务中企业管理服务类，具体是这样分层阐述的：首先先分大类，现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。其次，归在其下的第八小类――商务辅助服务。商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪服务、人力资源服务、安全保护服务。最后一层，属于第一类的企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。并明确规定，物业服务企业增值税税率为6%。
对于现代服务业来说，营改增初衷是提升其在我国经济与社会发展中的地位，减轻第三产业的税负，扩大税基，避免重复征税。生活服务业的增值税率采取简易方式，按照6%的税率征收。物业服务公司多数是中小型甚至微型企业，与居民生活息息相关，之前按照5%的税率征收营业税，从节省税收征管成本的角度考虑，物业服务公司的营改增改革将实行简易方式，税基不变，按照6%的税率征收增值税。对一些小规模纳税人，实行3%征收率。
从税收原理讲，物业公司营改增后收取的物业费税负应该有所下降，物业费在原营业税模式下，适用5%的税率，“营改增”后，物业公司如果为一般纳税人，当期应缴纳的增值税额=当期销项税额-当期抵扣的可进项税额，销项税税率为6%。相比原营业税模式，按照增值税销售额价税分离原理，1-1/（1+6%）=5.66%，税率仅上升0.66%。考虑到物业公司其采购的办公用品、固定资产、不动产都能够进行抵扣，在抵扣充分的前提下，实际税负与原营业税相比应该下降。
例如，某物业公司为增值税一般纳税人，营改增后当月物业费收入（含税）106万元，同期采购办公用品等成本支出11.7万元，取得增值税专用发票上注明的进项税额为1.7万元。在营业税制度下，纳税人当期应缴纳的营业税为：106×5%=5.3万元；在增值税制度下，纳税人当期应缴纳的增值税为：106÷（1+6%）×6%-1.7=4.3万元。同样的物业费收入，改革后增值税相比较营业税少负担税款1万元。
如果物业公司为小规模纳税人，物业费适用征收率为3%，相比原营业税模式，税负直接下降40%以上。
对于一般纳税人来说，当期应缴纳的增值税额=当期销项税额-当期抵扣的可进项税额，销项税税率为6%。这与原来按照5%的税率征收营业税相比，“营改增”后企业适用的税率提高了，从表面上看可能会增加企业的税收负担。但是，增值税是就增值部分计税，它不仅与税率有关，还与销项税额和进项税额之间的差额有关，两者之间的差额越大，应缴纳的增值税额则越多，反之则越少。因此，由于计税方式的改变，即使一般纳税人适用的税率提高了，也不一定就会增加一般纳税人的税收负担。“营改增”对一般纳税人税收负担的影响，还需要结合企业具体实际情况加以分析。
“营改增”以来，物业服务公司小规模纳税人的税负明显减轻，而一部分一般纳税人的税负存在上升的问题。主要原因在于抵扣的不彻底，服务行业中小规模纳税人较多，加之优惠政策的实施，导致抵扣链条的断裂，而税率的增高致使某些行业税负增加。物业服务公司中一些零星采购主要来源个体工商户，很难取得作为抵扣依据的增值税专用发票，一些物业服务业主要成本是人工，新增固定资产很少，体会不到进项税抵扣的优势，总体获益不大。一些物业服务企业成本构成是固定成本和人工成本，抵扣比重不大，税基过高，税负并没有减少。
另外，物业服务企业受全体业主委托经营共用部位，如将电梯轿厢出租给广告公司轿厢广告、小区内地面提供给外来商户摆展、小区地面临时停车等，按照《营业税改征增值税试点实施办法》（财税【2016】36号）文件规定，一般纳税人适用一般计税方法按11%税率计算缴纳增值税；小规模纳税人适用简易计税方法按5%征收率计算缴纳增值税。一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。对于简易计税方法的采用，减税效果明显。如某公司营改增后原有物业项目房屋租赁当月收入（含税）105万元，纳税人当期应缴纳的营业税为：105×5%=5.25万元；在增值税制度下，纳税人当期应缴纳的增值税为：105÷（1+5%）×5%=5万元。同样的收入水平，改革后增值税相比较营业税少负担税款0.25万元。但对于适用11%的高税率的项目，就取决于可抵扣进项税的多少了。
目前，针对营改增对物业服务企业的不利影响应采取以下措施：
一、建立规范意识。物业服务企业中小企业多，面向消费者个人服务的多，不能抵扣的项目多，原来不税务规范程度较低，营改增以后，如果是一般纳税人，由于税务管理要求高，税务系统监管比较严格，生活服务业企业应尽快规范税务管理，规避税务风险。
二、树立增值税思维。物业管理公司代收水电费，原来按营业税模式可以开具代收水电发票，税务处理比较简单，以后一般纳税人应该按增值税处理，相对复杂。由于增值税征税模式不同，同样的业务，在增值税的处理方式会与之前营业税的处理方式不同。
三、对营业税改增值税具体的政策加以完善。要扩大物业服务企业进项税可抵扣范围，使劳务费用，机器折旧费，维修费，租金，物业管理费等列入可抵扣范围之内，这样就可以减少企业税务负担，使服务企业的成本降低到税改之前的水平。增值税税率的下降也是减税应该要推进的方向。未来增值税税率不仅要合并，而且应该往低税率档靠拢。当然，靠政府对税负增高的企业实施补贴切实解决营业税改增值税给部分服务企业带来的困难，但这只是短暂的，想要得到真正的解决，应该在政策上得以修正。调整税率与优惠政策，从而发挥增值税的优势，同时真正减轻企业的税负。
四、物业服务企业积极开展“营改增”政策的培训工作。可以在管理、税收、财务、运营等各环节加强培训，认识到改革对企业运营成本、现金流等的影响，设置与营改增相配套的企业业务流程和配套的财务管理体系。
对物业服务企业来说，“营改增”既带来了优惠和机遇，同时也带来了一定的挑战，物业服务企业面对税制改革其会计制度等面临变革，对企业的应变能力是一种挑战，一些企业因为营改增政策的实施，利润减少，这样无疑都形成了改革的阻力。政府在全国范围内实施过程中应及时吸取经验教训，不断地修订和完善税制革。而服务企业也应该在改革的过程中，多向政府部门献言献策，既解决了发展中的问题，也使服务企业自身的利益得到保障，得到政府的资金政策扶持。衡量这次改革成效最重要的标志，就是把结构性减税措施落到实处，起到降低企业成本，提高企业利润，促进物业服务企业及第三产业的发展。
参考文献：
[1]营业税改增值税试点实施办法.
[2]营业税改增值税试点有关事项的规定.
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一、转变思想观念，强化责任意识，充分认识金融支持文化产业发展的重要性
（一）切实增强加快发展文化产业的责任感和使命感。拥有丰厚的历史文化和独特的民俗文化，加快文化资源综合开发，推动文化产业突破发展，具有极其重要的现实意义。短期看，有利于扩大投资规模，刺激消费需求，促进经济增长；长远看，有利于推动经济结构调整，转变经济增长方式，提升综合竞争软实力。各金融机构要提高思想认识，增强责任感、使命感和紧迫感，推动文化旅游、广播影视、新闻出版、文娱演出、民俗文化、网络文化等行业加快发展，促进文化资源优势向现实经济优势转化。
（二）正确认识金融支持文化产业在率先发展中的重要作用。文化产业具有资源消耗低、环境污染小、产品附加值高、就业吸纳能力强等显著特征。加快文化产业发展，既是新的经济增长点，也是金融业新的利润增长点。同时，文化产业也是一个高投入、高风险、高产出、高效益的行业，金融支持对其加快发展至关重要。因此，各金融机构要切实转变传统观念，客观分析挑战与机遇，辩证看待风险与收益，探索支持文化产业的有效途径，主动深入文化企业开展调研，开发符合文化产业特点的新型融资产品和融资方式，以长远眼光支持文化产业加快发展、做大做强。
（三）准确把握金融支持文化产业发展的指导思想和工作思路。金融支持文化产业要全面贯彻科学发展观，以弘扬社会主义核心价值观、促进社会和谐发展、满足群众健康精神生活需求为基本原则。在具体工作中，必须坚持社会效益与经济效益并重，既要符合先进文化的前进方向，又要适应市场经济的发展要求；必须坚持政策引导和市场推动并行，既要加强政府和金融管理部门的指导、监管和服务工作，又要注意发挥好金融机构自身的主动性和创造性；必须坚持业务创新与风险防范并举，既要锐意探索新的金融支持手段和方式，又要注重完善风险控制、分散和转移机制；必须坚持间接融资和其他融资方式并用，既要加大信贷支持文化产业发展的力度，也要高度重视拓展非信贷的多元化投融资渠道。
二、突出扶持重点，改进服务方式，不断加大对文化产业发展的信贷支持力度
（四）参与文化产业基地、重点项目和区域性特色文化产业群建设。金融机构要积极探索开办银团贷款、资产证券化以及以项目受益权和收费权为质押的信贷业务，为文化重点项目和重大基础设施建设提供必要的信贷支持。紧密结合文化产业发展规划，重点对周秦文化产业示范区、法门寺文化景区、太白山景区开发建设的支持力度，提高产业聚集和孵化功能。积极向广电中心建设、新图书馆、大剧院、市群众文化活动中心等前期项目提供信贷，寻找向县级文化资源共享中心、乡镇综合文化站、农家书屋等文化设施建设的扶持办法，挖掘向广告艺术、文化创意、网络动漫等新型文化产业的信贷产品，推动城乡文化产业建设协调发展。大力支持打造独具特色的关中民俗风情和历史古迹游、岭南山水休闲游、关山草原风光游、西岐民俗园、六营民艺村等旅游示范点建设，促进特色文化产业集群发展。
（五）支持大型文化产业集团和重点文化企业做大做强。培育拥有知名品牌和自主知识产权，发展壮大创新能力和市场开拓能力较强的支柱性文化产业集团、重点文化企业，对于提升文化产业发展层次十分重要。金融机构要重点支持已成立和即将成立的旅游、广电网络、出版发行、文娱演艺等文化产业集团快速发展，通过发放并购贷款等途径，帮助其以资本和业务为纽带，实现跨行业、跨媒体、跨所有制的资源整合，不断增强综合竞争实力。在提供高质量的结算、外汇、网银等综合性金融服务的同时，积极争取各自上级行的支持，探索在开展专利权、著作权、“版权+票房收益”等无形资产质押贷款的试点，满足大型文化产业集团和重点文化企业的合理资金需求。
（六）扶持有潜力的民营中小文化企业发展壮大。民营中小文化企业在调整产业结构、扩大内需、增加就业等方面具有重要作用。金融机构要对民营中小文化企业和国有文化单位一视同仁，积极转变以不动产和机器设备为抵押的传统融资担保方式，针对民营中小文化企业特别是有特色、有市场、有信誉的科技型文化服务企业的特点、需求和防范风险要求，量身定做知识产权质押贷款、应收账款质押贷款、法人代表个人财产担保贷款、票据承兑与贴现等金融产品，探索围绕核心文化企业集团的供应链、价值链，为相关民营中小文化企业提供融资服务。对确有收益的民营中小文化企业可直接授信、扩大信贷投入，支持其更好更快发展。以此同时，根据实际融资需求，允许民营中小文化企业采用多种灵活还款方式，实现还贷期限与其现金流相匹配。
（七）推动农村文化产业项目和民俗文化发展。金融机构特别是农业银行、农业发展银行、邮政储蓄银行、农村信用社、村镇银行、农村合作银行等涉农金融机构在支持“一村一品、一县一业”发展中，要把推动农村文化产业项目和民俗文化发展作为重要领域，推动创建“企业+专业合作社+农户”的多方合作模式，加大信贷投入力度，扶持深度开发已初具规模的凤翔泥塑、西岐饮食、千阳布艺、文物复制等民间文化和艺术品牌，增加附加值、提升知名度、延长产业链、扩大市场半径，走产业化发展道路。支持依托农村丰富的农产品资源和特色区域文化资源，集旅游观光、艺术欣赏、休闲娱乐为一体的民俗风情园、民俗文化村等文化旅游园区建设，提升乡村旅游和农业观光的文化品位，促进城乡文化市场共同繁荣。
（八）促进文化产品和服务“走出去”。各金融机构要积极为有条件的大型文化企业提供必要的融资、担保和咨询服务，开发文化产品和服务出口信贷业务、旅游文化国际化贷款业务、国际会展服务设施贷款、出口基地建设贷款等信贷产品。对列入国家和省《文化产品和服务出口指导目录》、在国际文化市场上有竞争力和发展前景的重点项目和重点企业，要予以大力支持。同时，外汇管理部门要进一步改进服务，为文化企业加大境外投资力度、拓展国际市场业务范围，创造便利条件。
（九）延伸金融支持文化产业的链条。人才是文化产业发展的重要推动力。金融机构要加大对文化企业人才培训的支持力度，对符合融资条件的培训企业予以一定的信贷扶持。农业银行、农村信用社要探索完善商业可持续的小额信用贷款业务，适当提高贷款额度，延长贷款期限，支持拥有特殊技能和文化禀赋的人才创业。探索将文化产品和服务消费纳入消费信贷业务范围，开发艺术品投资理财业务，提升文化市场消费层次和规模。发挥好金融在促进文化产业与高新技术融合方面的作用，大力推动文化产品和服务数字化、网络化、信息化，培育和扶持文化内涵与时代特色相统一的文化创意行业快速发展。
（十）完善针对文化产业的信贷服务模式。金融机构要在认真研究文化产业的行业特点、发展规律、运作模式和相关政策法规的基础上，增强服务意识，进行市场细分，积极开发文化产业信贷市场。针对文化企业信贷需求以及抵（质）押权设定、实现等方面的特点，完善信贷审批流程，提高贷款审批效率。逐步建立熟悉文化产业和文化市场的内外部评审人才库，有条件的金融机构可设立专职部门和专家服务团队，提高信贷支持文化产业的专业化水平。建立健全尽职免责和失职问责机制，完善文化产业信贷服务的激励约束机制。
三、拓宽融资渠道，创新金融工具，积极满足文化产业发展的合理资金需求
（十一）做好文化企业上市培训工作。支持并鼓励具有较强竞争优势的大型文化企业加快改制步伐，实现在国内外资本市场上市融资。积极支持发展前景好、科技含量较高的中小文化企业，抓住时机在中小企业板上市融资。加强符合创业板市场上市条件的中小文化企业的项目筛选和储备，为创业板市场培训相应的中小企业上市后备资源。加强对准备上市文化企业的整体规划和培育辅导，实现优秀文化企业上市的梯次化。
（十二）发挥好保险业在促进文化产业发展中的作用。鼓励保险机构探索开发以出版权、著作权、专利权、商标权等无形资产为标的的保险产品，并积极创新“保险＋担保＋信贷”融资模式，加大对文化产业发展的支持力度。争取保险资金以债权和股权等方式投资在重大文化基础设施建设和重点文化产业项目的试点。积极吸引出口信用保险机构来拓展保险业务，支持扩大文化产品和服务出口。
（十三）鼓励和帮助文化企业通过债券市场筹集资金。引导、鼓励和帮助文化企业争取通过发行短期融资券、中期票据等新型债务工具多渠道融资。创造条件支持中小文化企业按照“统一冠名、分别负债、统一担保、集合发行”的模式发行集合债券，破解融资难题。引导符合条件的广播影视、文化旅游等行业中效益好、偿债能力强的骨干企业和企业集团，通过发行企业债、公司债、可转换债券和项目债券，筹集发展所需资金。
（十四）积极探索创业投资等其他融资方式。吸引域外各类创业投资机构（基金）进入文化产业领域，对中小科技型文化企业和文化项目的不同发展阶段进行创业投资和风险投资，促进动漫制作、创意设计等新兴文化产业加快发展。支持和鼓励文化企业依法以股权融资、项目融资、租赁融资、发行信托计划等方式，筹措发展资金。
（十五）吸引民间资本投资文化产业。根据《省人民政府贯彻国务院关于非公有资本进入文化产业若干决定的实施意见》精神，支持民间资本以投资、参股、兼并、收购、承包、租赁、托管等形式，参与国有文化事业单位改制和改革，形成各类投资主体平等竞争、共同发展的文化产业格局。鼓励和支持民间资本投资兴建各类公共文化基础设施，按照“谁投资、谁所有、谁受益”的原则，依法保护投资主体权益，并在土地使用、项目审批、资质认定、税收等方面享受与国有资本的同等待遇。
四、健全中介体系，加快配套建设，创造有利于发挥金融资源配置功能的良好环境
（十六）加快信用担保体系建设。建立健全市、县两级担保体系，充实市级担保公司资本金，引导担保机构与金融机构开展互利合作，扩大对文化产业的融资担保。以实施税收优惠政策为激励，认真落实《财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》规定，鼓励符合条件的中小企业信用担保机构为中小文化企业提供担保服务，探索版权、著作权、专利权、商标权等无形资产以及经过评估的文化资源项目、销售合同、门票收入等现金流量等作为抵（质）押担保的途径和方式。
（十七）完善产权交易及相关服务功能。建立文化产权交易专业部门和交易平台，采取日常展示与专题推介相结合、项目培育与引进投资相结合、项目推介与项目需求相结合等形式，为知识产权交易、股权托管提供“一站式”配套服务，为文化企业利用无形资本融资创造条件，为创业资本、风险资本和民间资本进入与退出文化市场拓宽渠道。大力发展无形资产评估、研究策划、投资咨询、市场经纪等为主体的文化市场中介机构和专家队伍，提升文化产业和文化市场的活跃程度。
（十八）充分发挥财政资金的杠杆和引导作用。加大政府资金投入，采取贴息、补助等方式，将文化产业发展专项资金重点用于文化项目启动、中小文化企业贷款担保、文化设施和信息网络平台建设、高技术化改造等方面。建立财政出资的风险准备金制度，对包括中小文化企业在内的贷款风险损失进行一定风险补偿。加大文化资源市场化运作和对文化产品的政府采购力度，充分发挥国有资本在文化产业发展中的导向和带动功能，支持文化产业发展壮大。
五、加强协作配合，凝聚多方力量，共同推动金融在支持文化产业中取得新突破
（十九）营造有利于金融支持文化产业发展的良好环境。各级政府要加强对发展文化产业的组织领导，科学规划符合实际的文化产业发展方向，强化对文化企业发展的政策支持、公共服务和市场监管，建立健全文化产业统计制度及经济金融统计指标体系，密切监测、客观分析和深入研究文化产业发展状况，及时相关信息。建立文化产业项目库并实施动态管理，积极向金融机构和有关方面推荐文化产业重点项目。对文化产业发展支持有力、贡献突出的金融机构，在参与政府投资的重大项目方面予以优先考虑。以社会信用体系建设为重点，完善考核评价机制，全面推进金融生态环境建设，降低金融机构支持文化产业发展的风险预期，激发其加大资金投入的积极性和主动性。
篇10
关键词：营改增 纳税筹划 特定企业
从今年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点，并将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点；还将择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入营改增试点，力争“十二五”期间全面完成营改增改革。这表明营改增已从第一阶段的部分行业、部分地区过渡到第二阶段的部分行业全国地区。
一、营改增基本制度安排
对于试点行业，主要为交通运输业及部分现代服务业，其中交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询。
对于税率设置，在原13%和17%的税率基础上，新增加6%和11%两个低税率。具体而言，租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率，针对小规模纳税人采用3%的征收率。
对于一般纳税人资格的认定，增值税一般纳税人可进行抵扣纳税，按照规定，营改增试点纳税人应税服务年销售额超过500万元，应向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。但是，已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定。
对于征管机关发生的变化，由于上海国地税一体，因此不存在征管机关的变化。需要注意的是，北京营改增后，主管机关为北京国税局，一些优惠政策的申请和备案递交材料的对象发生了变化。
二、各省营改增效果概况
2012年1月1日上海作为首个试点地区启动营改增改革，2012年7月25日决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个地区。2013年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。
目前试点区内的营改增基本实现了减税效果，尤其对于中小企业和小规模纳税人而言。上海在交通运输业和部分现代服务业试点营业税改征增值税改革已逾一年。据上海市财政局数据显示，截至2012年底，上海共有15.9万户企业纳入营改增试点范围，九成企业税负减轻，仅上海区域内的试点企业和原增值税一般纳税人因营改增减税就达166亿元。若加上产业链跨省市的增值税延伸抵扣因素，减税规模将超过270亿元。
江苏省国税局的统计显示，营改增改革试点在江苏省实施5个月以来（2012年8月至年底）减税50.2亿元，试点纳税人的减税面达96.3%。其中，试点纳税人减税21.6亿元，非试点的增值税一般纳税人购进试点服务减税28.6亿元。样本期间平均每个月节税约10亿元。按行业进行分析，除交通运输业税负略有上升外，其他行业税收全面下降。目前，江苏省交通运输业一般纳税人增值税税负率为3.9%，比原营业税税负增加了1个百分点。
据统计数据显示，北京市2012年9月至2013年1月减税额42.4亿元。样本期间平均每个月节税约8.48亿元。广东省2012年12月至2013年1月营改增减税额13.2亿元，样本期间平均每个月节税约6.5亿元。安徽省4个月以来累计减税超过11亿元。中小企业普遍税负得到减轻，样本期间平均每个月节税约2.75亿元。湖北今年一月份共减轻试点纳税人税负5 571万元，其中小规模纳税人税负减少 4 043万元，下降36%。样本期间平均每个月节税约0.56亿元，数字较小的原因为首个申报月的效果不甚明显。据统计，现代服务业小规模纳税人减收3 996万元，下降41.7%；现代服务业一般纳税人减收1 528万元，下降15.9%。只有少数企业营改增后税收不降反升。在纳入试点的682户交通运输业一般纳税人中，443户税负上升。
三、营改增企业纳税筹划的思路
增值税扩围不等于减税，结构性减税是就宏观税负而言的。财税[2011]110号文明确了营改增的目标为“改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。”具体到企业，结构性实际上是指税负有增有减。
《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第三条规定，非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。也就是说，当上述单位、企业和个体工商户的应税服务年销售额超过500万元时，既可选择成为一般纳税人，也可选择成为小规模纳税人，从而存在纳税筹划的空间。为方便表述，本文将增值税扩围试点地区试点行业中，应税服务年销售额超过500万元的非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户简称为“特定企业”。
（一）“特定企业”合理选择纳税人身份进行纳税筹划
1.提供交通运输服务的纳税人。该类纳税人如果选择按简易方法计税，应纳税额为应税服务年销售额与征收率的乘积，因影响其税负高低的因素只有征收率，因此其税负固定。如果选择按一般计税方法计税，应纳税额为销项税额与进项税额之差，即应税服务年销售额与税率的乘积减可抵扣的进项税额，确定其税负高低的不仅是适用税率，还受可抵扣进项税额多少的影响。在其他条件不变的情况下，若可抵扣的进项税额较多，则适于选择一般纳税人，反之则适于做小规模纳税人。当抵扣额占销售额的比重即抵扣率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，称之为无差别平衡点抵扣率。根据以上分析，笔者的纳税筹划思路在于寻求试点行业一般纳税人的应纳税额无差别平衡点抵扣率。
假设可抵扣的购进项目价款占不含税销售额的比重为X，交通运输企业的增值税率为11%，假定其从外部购进的进项税率为17%，则可以计算出应纳税额无差别平衡点。即销售收入×11%-销售收入×X×17%=销售收入×3%，X=47.06%。于是，当X为47.06%时，两者税负相同，企业选择成为一般纳税人或小规模纳税人皆可；若X大于47.06%，则一般纳税人的税负低于小规模纳税人，“特定企业”应选择成为一般纳税人；若X小于47.06%，则一般纳税人的税负高于小规模纳税人，“特定企业”应选择成为小规模纳税人。
2.提供试点政策规定的现代服务业服务的纳税人。同理，可将一般推理转化为具体实例。假定乙企业位于营业税改征增值税试点地区，现从事现代服务业但不经常提供应税服务。乙企业2012年应税服务年销售额为500万元，设可抵扣的购进项目价款占不含税销售额的比重为X，试点现代服务业税率为6%，假定其从外部购进的进项税率为17%，求X处于应纳税额无差别平衡点抵扣率的值。按简易方法计税，应纳增值税=500×3%=15（万元），由于X 处于应纳税额无差别平衡点抵扣率，则500×6%-500×X×17%=15，X=17.65%。说明当实际年度可抵扣的应纳税额无差别平衡点抵扣率为17.65%时，按简易方法计税与按一般计税方法计税，其应纳增值税税额相等；若X大于17.65%，则一般纳税人的税负低于小规模纳税人，“特定企业”应选择成为一般纳税人；若X小于17.65%，则一般纳税人的税负高于小规模纳税人，“特定企业”应选择成为小规模纳税人。
（二）充分利用税收优惠政策
营改增试点后，各地政府陆续出台了财政补贴的措施，对税负上升的纳税人给予一定程度的补贴，虽然只是权益之计，但企业在试点初期要将其应用于纳税筹划中。例如根据财税[2010]111号，正式实施营改增之前，如果试点纳税人已按照有关政策规定享受了营业税优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照办法规定享受有关增值税优惠，因此企业在进行纳税筹划的过程中应充分把握这一优惠。
（三）利用一般纳税人资格认定的特别规定进行筹划
政策中关于一般纳税人资格认定有一些特别规定，企业可加以利用。例如对于试点地区原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人；因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定；试点地区提供公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过500万元，可选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可选择适用简易计税方法计税，但一经选择36个月内不得变更。
四、相关建议
（一）对政府的建议
浙江省试点企业同样存在部分交通运输业进项税票难取得的情况，导致其税负上升。可借鉴江苏省政府的做法，设立增值税与普通发票的“换开点”，专门为那些从事零散货运的小运输企业服务。这些企业车辆长途运输加油的费用，可先在加油站通过网络发票系统开出普通发票，然后税务部门再在网上将这些发票信息汇总，企业便可到“换开点”将先前的普通发票换成增值税发票，油费就可以作为成本进行抵扣。
营改增后征管机关发生了变化，有可能促成税务机构的整合。我国将税收征管机构分设为国税、地税两个系统，这虽然对增加和保障中央财政收入，增强宏观调控能力产生了积极作用，但也增加了税收征管成本，呼吁整合两套税务机构的声音早已有之。营改增扩围无疑为整合税务机构带来了契机，因为扩围后，若将增值税全部划归国税机关征管，则地税机关会被“边缘化”；若将增值税改由地税机关征管，由于其控管系统“金税工程”并未覆盖地税系统，其条件并不具备。鉴于此，有可能在明确扩围后的增值税由国税机关征管的同时，采取“人随业务走”的办法，将地税机关承担扩围前行业营业税征管的人员先行并入国税机关，从而迈出税务机构整合的第一步。
（二）对企业的建议
营改增对于企业而言，机遇与挑战并存。一方面，营改增可以克服重复征税的弊端，大部分企业可以降低税负，尤其对于小企业，提高了增值税一般纳税人认定标准后，众多小规模纳税人企业可以按照3%的征收率纳税，税负降低明显。从上海试点以及第二批纳入试点的省市的反馈来看，70%的企业实现了税负下降。另一方面，试点开始阶段，部分企业会由于生产周期、成本结构等原因，进项税额较少，但随着营改增逐步在全国范围内推行，企业相对容易获取增值税专用发票，借助营改增政策的指引，企业可以加速设备更新，调整产业结构。同时，营改增后，企业在增值税专用发票管理、纳税申报等方面的工作量会增加，增值税专用发票带来的行政及刑事风险也需要引起企业的高度关注。
（注：本文系台州市社科联课题“台州试行营业税改增值税的利弊及对策研究”的研究成果；项目编号：12YB01）
