简述税收的作用范文

导语：如何才能写好一篇简述税收的作用，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、简述“营改增”政策

（一）简述我国增值税发展历程

根据我国增值税的发展历程，可以将我国增值税的发展划分未三个阶段：第一阶段：缴纳增值税的范围将货物和加工修理修配劳务加入其中时间为1994年，由此我国第一税种为增值税增值税；第二阶段：2009年增值税由生产型转为消费型增值税，将固定资产纳入可抵扣范围；第三阶段：全面实施增值税政策，解决营业税重复征税问题，使得我国经济可持续发展。

（二）简述“营改增”内涵

原来缴纳营业税的相关企业现全面改革缴纳增值税，因为经济不断发展，国务院为适应经济的高速发展，使其税制更加合理化、规范化而进行的一项重要措施。“营改增”政策的首次提出是在“十二五”期间。我国实施“营改增”政策的主要目的是解决重复征税的问题，使其税负负担减轻，从而可以实现我国经济的可持续发展。具体来说建筑业，实施“营改增”可以有效解决重复征税问题。

二、“营改增”对建筑业财务管理的表层影响

“营改增”的从字面上理解就是原来缴纳营业税的企业现在改成缴纳增值税，这样可以避免对建筑业营业税的重复征税。而“营改增”对企业财务管理的表层影响，主要体现为对税收的影响。第一点，因营业税改为增值税导致计税依据发生改变。就是将营业税的计税依据改成增值税的计税依据，在营业过程中所征的全额的税为营业税的计税依据，对新增值额的征税是增值税的计税依据；第二点，税率和征收率也会发生相应变化。全面实施“营改增”后，国家因此调整了各行业的税率和征收率，同时依据不同规模的纳税人也做出部分调整；第三点，税收征管主体发生改变。地方税务局是营业税的税收征管主体，国家税务局是增值税的税收征管主体；第四点也为最后一点，增值税应纳税额从国家整体来看，应纳税额发生小幅度的降低。

三、“营改增”对建筑业财务管理的深层意义

上述所讲的“营改增”对财务管理的表层意义还只是停留在营业税与增值税表层含义之上，而“营改增”对企业经营管理的深层次意义，会全面涉及到建筑业的财务管理，故对有关建筑业在“营改增”的深层次影响下做以下分析。我国建筑业原来实施营业税，但是营业税存在重复征税问题，同时存在联营挂靠、非法转包的行为，不利于建设合理的市场秩序。故全面实施“营改增”有重要意义。

（一）使得企业税负负担减小

我国实施“营改增”政策有一个重要的原因就是为了解决重复征税，使得企业税负负担减小，从而促进生产经营活动可持续。原来建筑业采用营业税时，税率为3%，现在实施“营改增”后，税率为11%。虽然营业税税率较低，但存在重复征税的问题，实施增值税后，虽然税率大幅度提高，但是可以依据增值税专用发票进行抵扣。

（二）使得企业的运营规模扩大

我国实行的增值税为消费型增值税。消费型增值税在计算税款时，购入固定资产增值税税额可以进行抵扣。此做法这可以缩小建筑企业投资成本，使得资金流转速度加快，有利于投资新设备和改造新技术。

（三）税务管理和财务核算要求加大

实施“营改增”后对在税务方面最直接的影响为企业需要购置税控装置，并且增值税计征复杂，需要加强专业人员的培训。实施“营改增”后建筑业需要规范会计核算方法，实施“营改增”之后，在施工的各个环节都会涉及增值税相关的业务核算。

四、实施“营改增”后应对方法

（一）系统培训员工

实施“营改增”后，企业十分关注进项税额的抵扣问题，因为其直接影响着企业税负的大小。增值税相对于营业税来讲，对于专用发票有严格规定，所以需要系统培训员工，使其能更好的适应期工作。具体措施可以从以下几方面入手：第一，加强新的增值税抵扣政策的学习教育，第二，系统培训专用发票在开具、认证等环节的技巧；第三，系统培训企业运行环节中所有涉及到增值税项目的人员。

（二）谨慎选择供应商

建筑业企业，该行业有一特点即存在多种成本费用，现在实施“营改增”后，应该尽量使得这些成本费用的进项税额都可以进行抵扣，所以，作为建筑业企业，应该谨慎选择供应商。具体做法为选择能够开具增值税专用发票的，减轻税负压力。

（三）进行税收筹划，税收负担减轻

“营改增”后，为了减少建筑业等企业的税收负担，更好的进行财务管理，应该进行税收筹划。具体方法可以从以下几点进行思考：第一，进项税额的最大化抵扣；第二点，正确选择一般纳税人与小规模纳税人，从而降低税负。建筑业企业在进行施工时，可以选择劳务外包等方式，有助于取得增值税专用发票，总而增加增值税进项税额。

（四）创造良好的纳税环境

在“营改增”后，建筑业原来缴纳营业税是地方税务局征收，现在缴纳增值税是国家税务局征收，企业要时刻关注税务总局的相关信息，遵守国家相关税收政策，创造良好的纳税环境。

五、结语

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关键词：营改增；税制改革；积极意义；完善策略；

中图分类号：F202 文献标识码：A

目前，中国经济在飞速发展的同时也遇到了一些困难和难题。如何调整企业结构，促进产业升级，为企业减少税收负担已成为重中之重。

一、营改增的概念、内容及注意事项

（一）营改增的概念

营改增是指企业以前应税项目缴纳的营业税改为缴纳增值税。增值税是为减少企业重复纳税而出台的，企业只需为产品或服务的增值部分纳税即可。

（二）营改增的主要内容

1、试点行业

增值税的试点行业包括交通运输业以及一部分现代服务业。研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、电视广播七方面服务均属现代服务行业，我们简称“1+7”。在适当时期，也会将增值税应用到铁路运输及邮电通信行业。

2、计税方式

原则上的增值税计算方法为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。对于小规模纳税人群，增值税有其简易的计税方法：应纳税额=销售额×征收率。

3、税率安排

现行税率包括两种：17%的标准税率以及13%的低税率。11%和6%的两档低税率为新增税率。交通运输业按照11%的低税率征收税款，部分服务行业按照6%的低税率征收税款（有形动产租赁需按17%的税率征收），还有一些按3%税率征收税款的小规模纳税人。

4、税收归属权

为保证现行财政体制的稳定发展，营改增的税收收入在试点期间仍归试点地区所属。因税率下调而引起的财政空缺，需由中央及地方根据现行财政体制分别承担。

（二）注意事项

国家税务局负责征收增值税的税款。当纳税人的应税服务为零税率时，须按规定时间向税务主管部门申请办理退税或免税。具体申请方法请参照国家税务局及财政部的相关规定。

当纳税人向国家提供应税服务时，应向税收的接收方索要增值税专用发票，并在此类发票上注明销售额及销项税额。

如有向消费者个人提供应税服务和有免征增值税的应税服务两种情况时，都不得使用增值税专用发票。

小规模纳税人缴纳增值税时，如果接收方需要增值税发票，可以向税务机关的主管部门提出代开申请。纳税人缴纳的增值税须根据国家统一规定的会计制度进行核算。

二、实施营增改改革体制的积极意义

（一）有助于协调国民经济中各行业的均衡发展

针对不同行业的不同特点，营业税和增值税的税收比例会有明显差别。与此同时，营业税和增值税有不同的税制要素，从而会引起行业间不同的税负差别。而这又与税制的公平性原则背道而驰。因此，营改增的有效实施对于平衡行业间的税负差异有着重要而深远的意义。

（二）有助于促进产业分工的进一步深化

根据税收制度的相关规定，营业税的缴纳比例是按照交易额征收的，而增值税则实施“抵扣法”，两者之间存在较大差异。营业税在缴纳过程中无法实施“抵扣法”，纳税人需要根据收入全额缴纳营业税，实际上，纳税人还承担了外购固定资产的增值税进税项目，对于产业的进一步深化有百害而无一利。经济活动中分工越细化，纳税人缴纳营业税的重复率就越高。这势必会影响企业的投资与扩大行为。类似问题在物流业以及交通运输业等外购货物和固定资产比例较大的企业中表现的尤为明显。营改增实施以后，企业避免了重复纳税项目，改为缴纳增值税，从而改变了应独立经营的服务业不得不并入制造业的不良现象。

（三）有利于增值税制度和抵扣链条的优化与完善

交通运输业与制造业等第二产业属于上下游产业，二者之间有着密不可分的关系。在未实施营改增之前，这些行业的税收范围是根据不同的货物劳务征收的。在缴纳营业税的行业中，有些无法被并入到增值税的抵扣链条中，纳税人缴纳的增值税不能抵扣购入劳务的进项税额，抵扣链条存在着中断或重复等问题。所以，营改增的实施范围扩大到交通运输行业，有利于解决征收增值税时抵扣链条不完善等问题。

三、推动营改增税制改革不断深入的策略

营改增政策在带来积极意义的同时，也存在着一些问题。我们在实践过程中要为出现的问题找到解决方法并进一步加以完善营改增政策。

（一）采用统计低税率，避免增值税税率过于复杂

“公平税收负担”是我国税制改革的基本原则之一。试点地区实行了11%和6%的税率征收政策，税率档次过多。增值税的最初设计初衷是中性税收，税率档次过于复杂会引起不必要的冲突与矛盾。为避免因税率结构复杂而引起的效率低下等问题，我们要综合考虑影响税收的多方面原因，精简税率结构。

（二）出台对应举措，降低行业赋税负担

以交通运输业为例，在实施营改增后，许多企业的税收负担不但没有减少，反而所有增加。这是因为在交通运输行业中可以抵扣的进项税额比较少，大部分都是固定资产、生产材料等进项税额。那些已趋于成熟型的企业购买运输工具的周期一般在五至十年之间。除交通运输业以外，有形动产租赁企业也会在实施营改增的过程中出现赋税加重的情况。所以，采取一些措施降低有关行业的纳税负担是（三）适度调整税收分享比例，促进税收制度的优化

营改增政策的实施对于现有税收制度的优化和财政体制的完善有着重要的调节作用。目前，营改增的税收收入暂归试点地区所有。但这种做法并不适宜在全国推广。税务部门应根据各级政府的财力情况，调整中央与地方的税收分享比例，从而保证中央和地方利益关系的稳定性和各级政府调配税收收入的合理性。

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在高中学习政治的过程中，有些的知识点是学生必背的，而且这些知识点是高考中政治的常考内容，那么接下来给大家分享一些关于高中必修一政治知识，希望对大家有所帮助。

高中必修一政治知识11.市场调节

A.优点：市场在资源配置中起的决定性性作用;市场调节通过价格、供求、竞争机制，实现资源优化配置。

B.局限性：市场调节不是万能的，市场调节具有自发性、盲目性、滞后性等固有弊端。

2、宏观调控

(1)主要目标：促进经济增长，增加就业，稳定物价，保持国际收支平衡。

(2)原因：

A、市场调节不是万能的，市场调节存在自发性、盲目性、滞后性等固有的弊端。

B、加强宏观调控是社会主义市场经济的内在要求，是由我国的社会主义性质决定的，是社会主义公有制及共同富裕的要求。(社会主义市场经济的基本特征)

(3)国家加强宏观调控，应该以经济手段和法律手段为主，辅之以必要的行政手段。

为了弥补市场调节的不足;我国的社会主义性质决定(公有制和共同富裕的根本目标要求);有利于贯彻落实以人为本的科学发展观，构建和谐社会;有利于实现社会公平，缩小贫富差距，实现共同富裕;有利于实现资源的优化配置和经济结构的优化调节。(国家加强宏观调控意义)

3.市场秩序

A、市场秩序、市场作用和市场规则的关系公平、公正的市场秩序，统一开放、竞争有序的现代市场体系，是使市场在资源配置中起决定定性作用的基础。良好的市场秩序依赖公平开放透明的市场规则来维护。

B、规范市场秩序措施：

国家：

(1)运用经济、法律和行政手段加强宏观调控，规范市场秩序。

(2)健全相关法律法规，加大打击力度，严格实施市场规则

(3)形成以道德为支撑、法律为保障的社会信用制度是规范市场秩序的治本之策。

消费者：要学法懂法守法用法动，依法维护自己的合法权益;要树立诚信观念，遵守市场道德。

企业： 要提高企业经营者素质，遵守市场规则;还要诚信经营，树立良好的信誉和企业形象。

4.社会主义市场经济的基本特征

①基本标志——坚持公有制主体地位

②根本目标——共同富裕

③能够实行强有力的宏观调控

高中必修一政治知识2征税与纳税

1、税收的含义：税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，依法取得财政收入的基本形式。

①有国就有税--税收为国家的存在与发展提供物质保障。税收是国家组织财政收入最理想、最普遍的形式。

②有税必有法--税法是税收的法律依据和法律保障

2、税收的基本特征：强制性、无偿性、固定性。

(理解区分)

(税收的基本特征是税收与其他财政收入形式区别的主要标志。)

强制性--国家凭借政治权力强制征税。纳税人必须依法纳税，税务机关必须依法征税。

无偿性--国家取得税收收入，既不需要返还纳税人，也不需要对纳税人直接付出任何代价。

固定性--国家在征税之前就以法律的形式，预先规定了征税对象和税率，不经国家有关部门批准不能随意改变。

这三个基本特征是紧密联系，不可分割的。税收的无偿性要求它有强制性，强制性是无偿性的保障;其强制性和无偿性又决定了它必须有固定性，随意征税会造成经济秩序的混乱，最终将危及国家利益。

3、简述增值税的含义、纳税人、作用?

(1)含义：增值税是以生产经营中的增值额为征税对象的一种税。

(2)纳税人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

(3)①增值税可以避免对一个经营额重复征税，防止前一生产经营环节企业的偷税漏税行为。②有利于促进生产的专业化和体现公平竞争，有利于财政收入的稳步增长。

4、简述个人所得税的含义、纳税人和作用?

(1)个人所得税是国家对个人所得额征税的一种税。按应税项目不同，分别实行超额累进税率和比例税率。实行超额累进税率，纳税人所得越高，税率越高;所得越低，税率越低。

(2)纳税人：①在我国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年，从我国境内外取得所得的个人;②在我国境内无住所而又不居住或者居住不满一年，从我国境内取得所得的个人。

(3)作用：①个人所得税是国家财政收入的重要来源，②也是调节个人收入分配、实现社会公平的有效手段。

5、为什么要依法纳税?纳税人怎样做到依法纳税?

(1)原因：在我国，税收取之于民，用之于民(税收的性质。国家利益、集体利益、个人利益在根本上是一致的。国家的兴旺发达、繁荣富强与每个公民息息相关，国家各项职能的实现，必须以社会各界缴纳的各种税收作为物质基础。因此，每个公民在享受国家提供的各种服务的同时，必须承担义务，自觉诚信纳税。

(2)纳税人要做到依法纳税必须：①增强纳税人义务意识，自觉依法诚信纳税。②增强纳税人权利意识，以主人翁的态度积极关注国家对税收的征管和使用，对贪污和浪费国家资财的行为进行批评和检举，以维护人民和国家的利益。

6、违反税法的行为有哪些?(能区分四种行为即可)

(1)偷税：纳税人用欺骗、隐瞒等方式不缴或少缴应纳税款的行为。(2)欠税：纳税人不按时缴纳而拖欠税款的行为。

(3)骗税：纳税人用欺骗方法获取国家税收优惠的行为。(4)抗税：纳税人以暴力、威胁等手段拒不缴纳税款的行为。

如果纳税人发生了偷税、欠税、骗税、抗税行为，税务机关在追缴税款的同时，要加收滞纳金甚至并处罚款，触犯刑法的还要由司法部门追究其刑事责任。

高中必修一政治知识3国家财政

1、财政的含义与本质是什么?财政在社会经济生活中发挥着怎样的作用?

(1)财政是指国家的收入和支出。从本质上来说，财政是国家参与的社会分配。

由政府提出并经过法定程序审查批准的国家年度基本收支计划是国家预算;上一年度的国家预算执行结果的会计报告是国家决算。

(2)财政在社会经济生活中发挥着巨大的作用：

①财政是促进社会公平、改善人民生活的物质保障。(免费义务教育、各自社会保障、抗震救灾、帮护困难群众和下岗失业职工等等)。②财政具有促进社会资源合理配置的作用。(如国家通过财政支持某些行业、某些地区的建设、财政投资基础设施行业等等。)③财政具有促进国民经济平稳运行的作用。国家通过财政政策促进社会总供给和社会总需求的基本平衡，实现国民经济的平稳运行。

在经济增长滞缓，(收大于支)经济发展主要受需求不足制约时(供大于求)，政府应采取扩张性财政政策，通过增加经济建设支出和减少税收，刺激总需求增长，降低失业率，拉动经济增长。反之，在经济发展过热、物价上涨(供小于求)，经济的正常运行主要受供给能力制约时，政府可以采取紧缩性财政政策，通过减少财政支出，增加税收，抑制总需求，稳定物价，给经济"降温"(支大于收)。

注：财政政策国家调整财政支出和财政收入的政策，如增加或减少财政支出，增加或者减少税收，免收利息税和农业税，调整出口退税等。货币政策是国家关于货币和金融的政策，国家通过货币政策调整流通中的货币量，使之符合流通中货币的需要量。如调整存贷款利息率、存款准备金率，鼓励银行对中小企业进行贷款等等。

2、财政收入有哪些形式?影响财政收入的因素及如何增加财政收入?

(1)财政收入是国家通过一定的形式和渠道筹集起来的资金。财政收入的形式有：①税收收入--国家组织财政收入最普遍的形式，是财政收入最重要的来源。(它征收面最广、最稳定可靠，在财政收入中占主导地位。)②利润收入：国有企业上缴的利润和国家参股企业的分红收入。③债务收入。④其他收入：收费、罚款等。

(2)影响财政收入的因素主要是经济发展水平和分配政策。

①经济发展水平对国家财政收入的影响是基础性的，二者是根与叶的关系、源与流的关系。促进经济的发展是增加国家财政收入的根本途径。

②财政收入还受分配政策的制约。在社会财富总量一定的前提下，如果国家财政集中的财富过多，会直接减少企业和个人的收入，不利于企业生产的扩大和个人购买力的增加，最终将对财政收入的增加产生不利影响。如果国家财政集中的收入太少，将直接影响国家职能的有效发挥，尤其会降低财政对经济发展支持和调控的力度，最终也不利于企业的发展和个人收入的增加。因此，国家应制定合理的分配政策，既保证国家财政收入稳步增长，又促进企业的持续发展和人民生活水平的不断提高。

3、财政支出分为哪些部分?财政收入和财政支出的关系分为哪几种情况?

(1)国家对集中起来的财政资金进行分配和使用，就是财政支出。国家财政支出分为：①经济建设支出;②科学、教育、文化、卫生事业支出;③行政管理和国防支出;④社会保障支出;⑤债务支出。

(2)财政收入和财政支出的关系分为：①财政收支平衡：收入>支出，略有节余;收入支出，;③财政赤字：收入

4、财政收入越多越好?

财政收入是国家为履行其职能所占有或消费的一定的社会财富。财政在社会和经济发展中起着重要的作用。财政收入越多，意味着国家可以更好行使国家职能(支持基础设施和重点工程建设，促进教育科技文化卫生环境的全面发展，促进社会的公平协调发展，促进人民生活水平不断提高和改善，有效调节资源配置，保证国民经济平稳发展等)。当国民收入总量不断增加，各方面分配比例合理前提条件下，这一说法才能够成立。但是不能够说财政收入越多越好。在一定时期国民收入总量不变的情况下，财政收入越多，会直接减少企业和个人的收入，这样，对企业的生产扩大和个人消费水平的提高会产生不利的影响，会影响到企业和劳动者的积极性，最终会阻碍经济发展和财政收入的增加。

高中必修一政治知识41、什么是文化多样性?它有哪些表现?

(1)含义：是指不同民族和国家文化的内容和形式各具特色，世界文化的多样性主要是指民族文化的多样性。

(2)表现：

①民族节日

A性质：蕴含着民族生活中的风土人情、宗教信仰和道德伦理等文化因素，是一个民族历史文化的长期积淀。

B作用：庆祝民族节日，是民族文化的集中展示，也是民族情感的集中表达;透过各民族的传统节日及习俗，我们可以领略不同民族文化的韵味。

②文化遗产

A性质：是一个国家和民族历史文化成就的重要标志。

B作用：研究人类文明的演进;展示世界文化的多样性。

C联合国教科文组织决定，以名录的方式对文化遗产加以保护。

D世界遗产包括：文化遗产、自然遗产、同时含有文化与自然两方面因素的双重遗产、人类口述和非物质遗产的工作。

2.为什么要尊重文化多样性?

(1)文化多样性是人类社会的基本特征，也是人类文明进步的重要动力。(即文化多样性的地位)

(2)尊重文化多样性是发展本民族文化的基本要求。民族文化起着维系社会生活、维持社会稳定的重要作用，是本民族生存与发展的精神根基。尊重文化多样性，首先要尊重自己民族的文化，培育好、发展好本民族文化。

(3)尊重文化多样性是实现世界文化繁荣的必然要求。各民族文化以其鲜明的民族特色丰富了世界文化，共同推动了人类文明的发展和繁荣。

3.如何尊重文化多样性?

(1)既要认同本民族文化，又要尊重其他民族的文化，相互借鉴，，尊重世界文化多样性，共同促进人类文明繁荣。

(2)必须遵循各民族文化一律平等的原则。在文化交流中，要尊重差异，理解个性，和睦相处，共同促进世界文化的繁荣。

4.文化既是民族的，又是世界的。

(1)由于世界各民族的社会实践有其共性，有普遍的规律，在实践中产生和发展的不同民族文化也有共性和普遍规律。所以，文化是世界的，各民族文化都是世界文化中不可缺少的色彩。

(2)但是，各民族间经济的和政治的、历史的和地理的等多种因素的不同，又决定了各民族文化之间存在着差异。所以，文化是民族的，各民族都有自己的文化个性和特征。

5.什么是文化交流?它有哪些途径?

(1)含义：文化交流的过程就是文化传播的过程。人们通过一定的方式传递知识、信息、观念、情感和信仰，以及与此相关的所有社会交往活动，都可视为文化传播。

(2)途径：

①商业贸易是文化交流的重要途径。

②人口迁徙时文化交流的重要途径之一。

③教育是文化传播的又一重要途径。各国之间互派留学生和访问学者，则是一种更为直接的文化传播方式。

④小到亲朋聚会，外出旅游，大到各种经济、政治、文化活动，都可以成为文化传播的途径。文化传播，就在我们的生活中。

6.什么是传媒?它经历哪些阶段?

(1)含义：文化传播总要通过一定的媒介才能实现，传播媒介简称传媒。

(2)发展阶段：口语—文字—印刷—电子网络

(3)特点：①新的传媒的出现并不意味着旧的传媒的消失。

②传媒真正开始面向大众传递信息是以印刷媒体的推广为标志的。

7.什么是大众传媒?它的地位是什么?

(1)含义：现代社会中的传媒有报刊、广播、电视、网络等多种形式，这种传媒叫做大众传媒。

(2)地位：如今，依托现代信息技术，大众传媒能够程度地超越时空的局限，汇集来自世界各地的信息，日益显示出文化传递、沟通、共享的强大功能，已成为文化传播的主要手段。

8.中外文化交流的意义/作用有哪些?又如何促进中外文化交流?

(1)意义：①为世界文化的发展作出了贡献

②促进了中华文化的传播、发展和进步

(2)途径：

①既要更加热情地欢迎世界各国优秀文化在中国传播，吸收各国优秀文明成果;

②又要更加主动地推动中华文化走向世界，做传播中华文化的使者，增强中华文化的国际影响力。

高中必修一政治知识51、影响价格的因素?价格变动的影响?(1)影响价格的因素：价值决定价格，供求影响价格。

(2)价格变动对人民生活的影响：①一般来说，商品价格上升，需求会减少;②生活必需品对价格变动的反应程度(需求弹性)较小，高档耐用品对价格变动的反应程度较大;③当一种商品价格上升，需求量减少，其替代品需求量增加，互补品需求量会减少，反之，其替代品需求量减少，互补品需求量增加。(3)价格变动对生产经营的影响：①调节生产规模。(当某种商品价格下降，生产者获利减少，就会压缩生产规模，减少产量，反之，扩大生产规模，增加产量;)②提高劳动生产率;③促使企业生产适销对路的高质量产品。

2、影响消费水平的因素?刺激消费、扩大内需的措施?①根本因素是经济发展水平。

——最根本的就是大力发展生产力、发展经济。②收入是消费的基础和前提。——保持经济稳定增长，增加居民收入。③消费水平还受未来收入预期影响。——增加就业、完善社会保障体系，减少其后顾之忧。④.收入差距会影响社会总体消费水平，差距过大，总体消费水平降低。——统筹城乡、区域发展，缩小收入差距，实现社会公平。⑤物价变动会影响人们的购买力。——国家要加强宏观调控，稳定物价。⑥人们的消费行为还受到消费观念的制约。——应引导人们树立正确的消费观。(量入为出，适度消费;避免盲从，理性消费;保护环境，绿色消费;勤俭节约，艰苦奋斗。

3、恩格尔系数的内涵、影响及标准?恩格尔系数是指食品支出占家庭总支出的比重。

恩格尔系数过大，会影响其他消费支出，特别是影响发展资料、享受资料消费的增加，限制消费层次和消费质量的提高。恩格尔系数减小，通常表明人们生活水平提高，消费结构改善。

4、生产与消费的关系?(1)生产决定消费。

(生产决定消费的对象、方式、质量和水平，生产为消费创造动力。)(2)消费反作用于生产。消费拉动经济增长、促进生产发展。(消费所形成的新的需要，对生产的调整和升级起着导向作用、一个新的消费热点的出现往往能带动一个产业的出现和成长。

5、大力发展生产力的原因和措施?(1)原因：解决人民日益增长的物质文化需要同落后的社会生产之间的矛盾，必须大力发展生产力，这是社会主义的本质要求，是全面建成小康社会的要求。

(2)措施：大力发展生产力：①要牢牢扭住经济建设这个中心;②全面提高劳动者的素质;③加快科技发展，大力推动科技进步和创新;④通过改革，调整生产关系中与生产力不相适应的部分，调整上层建筑中与经济基础不相适应的部分。

6、我国社会主义初级阶段的基本经济制度是什么?以公有制为主体、多种所有制经济共同发展。

7、企业经营成功的重要因素?①制定正确的经营战略。

(顺应时代潮流，抓住机遇，加快发展。)②提高自主创新能力，依靠技术进步、科学管理等手段，形成竞争优势。③诚信经营，树立良好的信誉和企业形象。④遵纪守法、遵守职业道德，在追求经济利益的同时承担社会责任。(实现经济效益、社会效益和生态效益的统一)⑤把“引进来”和“走出去”相结合，提高对外开放水平。

8、为什么重视就业?解决措施?(1)我国就业形势严峻的原因就业是民生之本，对整个社会生产和发展具有重要意义。

当前，我国的人口总量和劳动力总量都比较大;劳动力素质与社会经济发展的需要不完全适应;劳动力市场不完善，就业信息不畅通。因此，党和政府要高度重视就业问题。(2)解决就业问题的措施党和政府：①保持国民经济持续稳定增长，增加就业总量。②从人民的根本利益出发，实施积极的就业政策，改善就业结构;②加强宏观调控，改善就业和创业环境。提供就业的指导和技能培训的机会。劳动者：①转变观念，树立正确就业观——自主择业观、职业平等观、竞争就业观、多种方式就业观。②提高自身素质和职业技能，适应劳动力市场的需要。③自主创业、自谋职业。企业：①追求自身经济利益同时，承担相应社会责任②保障劳动者的合法权益，创建良好的工作环境，建立劳动者培训机制和发展机制。

9、劳动者如何依法维护权益?①维权基础：自觉履行劳动者义务;

②维权依据：依法签订劳动合同;③劳动者要增强权利意识和法律意识。当自己的权益受到侵害时，可以通过投诉、协调、申请调解、仲裁、向法院起诉等途径加以维护。

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一、事业单位体制问题

事业单位是我国经济社会发展的重要力量，在改善人民生活，促进经济建设等方面发挥重要作用。随着我国小康社会建设，人民物质生活水平提高，事业单位的作用不断增强。事业单位是为社会公益目的，由国家机关利用国资举办从事科教文卫等活动的社会服务组织。

其具有服务性，公益性特点。事业单位类别众多，研究事业单位税收按其经费拨付分为不同类型。可分为全额拨款，差额与自收支单位。

我国事业单位体制存在结构单一，布局不合理，功能不清等问题。事业单位由政府管理，公益事业发展资金有限，供给总量不足，无法满足公益事业发展需要。事业单位有政府举办，重复设置多，导致结构失衡，效益不高。事业单位无自主权，缺乏服务主动性。事业单位经费少，行政后勤人员多，我国财政支出结构不合理，一些公益服务允许收费，一些部门忽视社会效益，制约了事业的发展。事业单位管理体制形成具有多方面原因，传统事业单位管理体制与计划经济体制适应，但随着经济市场化推进，事业单位弊端显现。

事业单位结构单一，税收受行政制约，事业单位税收复杂，税收项目繁多，有的项目为征税，税收票据多样，有的来自上级主管部门，有的来自财政部门。职工收入来源渠道不同，有的财政统发工资，有的加班补助。事业单位体制问题决定税收特殊性。

二、事业单位税收现状

（一）事业单位税收分析

事业单位税收主要有营业税、土地使用税等，城建维护税随营业税附征，印花税是领受经济合同等凭证的单位个人，按合同金额缴纳税项。营业税条例规定提供规定劳务的单位个人为营业税纳税人，财政部税务局关于调整事业性收费营业税政策通知对营业税免税项目作出补充，大部分单位收费列入营业税免税项。

事业单位税收以个税为主，文教卫系统由于个人所得体现在工资薪金福利等，规划等事业部门个人收入来自设计收入，扣除个税难以到位。事业单位营业税征收非常棘手，如广电等单位主要收入为征税收入，教育部门由于收入为免税收入，使用财政部门非税收统一收据，医院提供的租赁服务等计入非税收入。事业单位兼有行政单位的社会管理职能，事业单位特有的事业功能需要法定收费项目支持，国家支持事业单位从事经营活动盈利，但收入项目税收政策补贴，票据种类不同造成征税混乱。

（二）事业单位税收中的问题

目前我国事业单位税收中的问题主要包括运作机制引起的问题，筹资模式引起的问题与税收政策引起的问题。事业单位主要经费来源为财政拨款，事业单位机构性质特殊性，税改前对事业单位收入不征税，由于传统观念根深蒂固，对市场经济下普遍征税原则理解不充分，单位负责人纳税意识薄弱，导致事业单位发生应税后不自觉申报纳税。

我国事业单位运作机制多样，现阶段事业单位多为政府主导，事业单位收入具有相对隐蔽性，致使税务机关缺乏有效的事前监控手段。如事业单位将房屋出租等涉水收入与免税收入混合。事业单位票据复杂，普遍使用财政统一收款收据，由于票据不由税务部监管，一些单位使用财政收款收据达到逃税目的。事业单位运作方式多样，部分行政事业单位向个人发放大量实物，不计入个人所得额计算，有些事业单位钻税法漏洞，将奖金分次发放，达到避税的目的。事业单位代扣代缴个税采取自核自缴方式，税源相对较小，税务机关未投入较多的人力物力，造成对事业单位个税管理真空。

三、事业单位税收问题的解决对策

研究事业单位税收问题解决方案是根本任务，提出解决方案前应明确事业单位税收问题的前提，必须坚持税收公平原则，确保事业单位蓬勃发展。党的十七大对加快行政管理体制改革作出总体部署，提出系列新观点新任务，新形势对行政管理体制改革提出了更高要求，加快行政管理体制改革十分迫切。事业单位体制改革应把握政府与市场职能分工问题，社会事业基本组织方式问题，行政管理体制与改革组织方式问题。

发达国家基本有相应的税收优惠政策，美国组织非营利宗旨是确定享受税收优惠待遇的依据，税法规定组织运作目标为从事慈善性科学性事业目的，净收入不用于私人受惠，从事主要活动不为影响立法可享受免税待遇。借鉴发达国家的税收管理经验，结合我国事业单位实际情况，解决我国事业单位税收管理問题需要建立特色现代事业制度，引入非营利组织概念，加强对事业单位的税收征管与纳税服务。建立特色现代事业制度，健全事业法人制度，建立多元化的事业投资与经营补偿制度。通过事业单位体制改革，理顺事业单位与政府的关系，公益性事业单位针对经营收入目的采取不同征免税政策。

加强对事业单位的税收征管要求加强税务登记，根据实际情况，按主管部门模式了解辖区内事业单位办理税务登情况，有效堵塞征管漏洞。加强对执法部门的纳税检查，检查工会、劳资等部门发放的补贴，对检查出应扣未扣的问题，严格按照税收征管法规定处罚，对态度恶劣的单位通过新闻媒体曝光。加强对事业单位的发票管理，根据财政部关于调整事业单位收费营业税政策通知规定，事业单位涉及征税收费项目纳入税务管理，使用税务发票，税务部门应予财政部协商，将事业单位应纳税务管理项目抄告统计财政部，使财政部发放收费票据按规定把关审核，对使用事业性票据收取应税项目收费按规定处罚。

税法宣传是税务机关的基础性工作，由于事业单位纳税意识淡薄，对税法规定缺乏足够了解，各级税务机关必须加大对事业单位的税收宣传力度，向事业单位开展形式生动内容丰富的税法宣传，将有关税收政策规程打印分发，对质疑问题重点解释，增强事业单位纳税意识，使事业单位领导对税法有充分的重视。

四、结束语

事业单位介于政府与企业之间，兼有管理职能与营利途径，收费项目繁多，所有者权益不明，导致税收征管模糊，本文详细调查分析相关税收项目，找出事业单位财政税收存在的问题，提出相应的对策。在新税制改革中，应利用对非营利组织研究成果，根据非盈利组织行为界定税收免税项目，加强对事业单位税收征管。

参考文献

[1]潘英.财政税收工作存在的问题及深化改革分析[J].中国集体经济，2020.

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关键词：营改增 铁路运输企业 税收筹划

国家现在处于“营改增”税制改革重要时期，因为营业税和增值税在税率存在一定的差异，不同项目增值税税率也存在一定的差异，制定了一定的纳税优惠政策，由此可以进行税收筹划工作。税制改革之后，铁路运输业相应的增值税税率为11%。国家实行“营改增”后，确实一部分企业的税负上升利润下降，纳税事项出现更为复杂的情况。对此，如何利用税收优惠政策税收法规和企业管理中的弹性因素来应对“营改增”带来的负面影响，税收筹划显得尤为重要。

一、概述“营改增”

（一）简述“营改增”

2010年，相关会议明确指出加快我国财务税制的改革进程，建立高效的财税体制，促进我国经济发展形式转变，健全税收制度；2011年，十二五纲要要求建设促进经济发展形式的转变财务税收体制；当年10月国务院正式确定实行“营改增”税务的改革，由此消除重复缴税的弊端，加快社会的分工，推动科技的进步和发展。2012年1月1日，上海等地开始实行“营改增”试点工作，交通运输业和少数服务业划入试点范畴。此后，试点范围逐步扩大， 2014年1月1日，铁路运输业正式开始实施“营改增”。

（二）增值税

所谓增值税指的是针对货物销售提供给产品加工、修理劳务或者其他应税服务的单位与个人，由此完成增值税收取的税种。增值税特点显著：首先，针对货物销售进行修理劳务或应税服务过程中增加的价值额进行税收的征收；其次这一税种的主要是税款抵扣制度；再次，采取价外税额的征收，企业的日常会计核算并不含有增值税。

增值税相应的计税方法有一般和简易计两种及税法方式。采取一般计税方法，其相应的计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。如果当期销项额度和进项税额相比较低的情况下，相应的不足之处可转到下期进行抵扣。采取一般计税方法进行计算的情况下，从本质上讲，增值税主要针对企业生产各个环节所产生的增值额进行税收的征收，可以对各个环节的进项税抵抗，从而彻底消除了重复征税问题，有利于专业协作的发展。

采取简易计税方法，其对应的计税公式为应纳税额=销售额（换算成不含税销售额）×征收率。根据税收制度规定，一般纳税人可以通过增值税发票进行抵扣，也就是要想将进项额进行抵消，需要获得专业的增值税发票。现在，增值税抵扣凭证，含有增值税专用发票、海关进口增值税专用的款项缴纳书，税收缴款凭证、农产品销售发票。因为增值税可以进行抵扣，相应的抵扣凭证表示的是已经上缴完毕的税款。

（三）“营改增”后铁路运输企业税收政策对比分析

二、税收筹划的必要性

“营改增”是国家税制上的改革，其最终目的是为了通过降低企业税负，以减税让利的方式，放眼于长远，提高企业的经营活力和积极性，扩大企业规模和数量，利用增加税基来提高政府税收收入。税制改革初期阶段，“营改增”为企业造成各种税负影响，严重加重的税负，但是税改政策不可能一步到位。必须各种方面共同努力，各项措施协同配合，反复实践优化才能真正达到税制改革的目的。因此，企业更应该以此为契机，利用“营改增”后的有利条件，从自身经营管理、财务管理等方面入手，采取合理的纳税筹划，降低企业税收负担，达到企业利润增长，企业价值最大化的目标。

（一）促进企业税负的降低

尽管“营改增”实行之初有诸多税负变化的情况，但对于本身具有多元化性质的铁路运输企业来说，反而为税收筹划提供了空间。从理论上吃透政策，转换增值税纳税身份、调整经营结构、调整定价系统、选择供应商等方法，组织好科学的税收筹划工作，就能够帮助企业降低实际税负。

（二）有利于企业盈利能力的提升

对于一个企业来说，盈利水平为一项重要的财务能力衡量标准，企业的盈利能力和其税后利润之间存在着最为直接的联系。企业如果想获得更多的税后利润，可以尽可能的降低自身的成本，提升业务收入。税收成本属于企业自身运行成本中的一种，如果企业实施更为科学的税收筹划工作，可以显著的节约企业成本，实现企业资金使用率的显著提升。

（三）提升企业自身的经营和财务管理水平

企业开展税收筹划工作，可以促进自身的经营和财务管理能力的增强。一个企业经营和财务管理工作的三项重要因素为成本、利润和资金，企业组织税收筹划工作可以实现单项要素的合理结合，显著增强管理水平。除此之外，企业自身的纳税筹划工作对于内部财务人员的要求非常高，财务人员必须切实提升自身的业务水平。企业财务管理者不单单需要熟悉我国现行的各项税务法律，还要吃透税制改革的深层意义，在为企业进行税收筹划的设计过程中提高理解政策、把握政策，运用政策的能力。

三、“营改增”下铁路运输企业采取的税收筹划

（一）税收筹划的概念

所谓税收筹划主要指的是，纳税人为了合理规避或者降低自身的税负和上缴的税款，事先进行合理的规划，保障企业融资、经营等经济活动合法合规同时也最大程度的降低企业的税收成本，相关事前设计和规划活动便是纳税筹划。

（二）“营改增”下铁路运输企业税收筹划措施

1、合理的利用增值税税率存在差异这一特点

由于2014年1月铁路企业由缴纳营业税变为缴纳增值税，而增值税采用价外计税方式，因此利润表会出现收入减少、成本减少的情况，企业销项税额高于进项税额税款缴纳多，面对这种情况怎样纳税筹划呢？这种筹划就是在采购部门和设备部门寻找供应商的时候，必须关注是不是具有一般纳税人的资质。对于一般纳税人而言，产品出售和劳务涉及的增值税适用税率是17%，相应的小规模纳税人所适用的税率为3%，二者之间的适用税率差距较大。比如，某企业从外部购置材料所用23.4万元，面对甲、乙两个企业，分别是甲企业是增值税一般纳税人税率17%，乙企业是增值税小规模纳税人征收率3%，该批材料当月全部出库计入成本，计算如下：

企业取得甲企业发票：计入成本23.4万元/（1+17%）=20万元，进项税额3.4万元。

企业取得乙企业发票（代开专用发票）：计入成本23.4万元/（1+3%）=22.7184万元，进项税额0.6816万元。

由上面计算可以看出，对于企业来说，取得甲企业的发票有利，计入成本金额小，取得可抵扣的进项税额大。

2、调整定价系统

“营改增”后，如果原有的定价系统没有变化，原价格就被分为不含税价格和销项税两块，那么企业的收入会有所减少，利润下降，因此在税收筹划时，企业需适当调整价格，才能保障自身利益。

3、选择合适的增值税缴税时机

税收筹划过程中，必须重视增值税专用发票各项时间节点。详细的讲，财务人员必须明确当期销项税金额，与此同时对税收工作进行科学的统筹和规划，由此可以确定一个更为合理的采购时间，可以有效的实现进项和销项税额的配比，尽最大努力消除提前纳税情况。比如，在当月月底进行确认的收入可以按照约定的形式在次月进行确认，由此可以保障企业延期纳税。与此相同，假如需要月底组织的物资采购或者设备维修工作，应当争取在本月获得增值税发票，从而可以使本月可以获得足够的进项税抵扣额，也可以使企业延期进行纳税。

4、尽可能多的取得进项税额抵扣

首先，应当尽可能的取得抵扣凭证。取得抵扣凭证越多，税负下降就越快，所交税款就越少，就越有利于企业真正享受税改带来的优惠。

其次，铁路运输企业应该尽量多地取得高税率的进项税抵扣凭证，如购置、租赁、维修等费用都是可以取得17%的增值税专用发票，而铁路运输企业是以11%计算销项税，那么就会存在“低征高扣”的乘数效用，企业降低税负效果也就可见一斑了。

5、完善发票管理制度

税制改革之后，应当采取“一票控税”，假如发票管理不到位，会给企业的税负造成影响，导致企业无法很好的进行进项税抵扣，从而企业成本上升。因此企业对增值税发票应该有一套严密的管理办法，系统地、有针对性地做好增值税发票的管理工作。

6、积极学习税法知识，增强企业的税务操作能力

税制改革之前，铁路运输企业内部的财会人员很多都不了解增值税业务，增值税知识缺乏充足的认识。税制改革之后，铁路运输企业为了更好的应对“营改增”，企业财会人员必须提升自身的业务素养和综合能力，在财务实务中，必须熟练掌握增值税发票的处理工作，对进项税额能否抵扣做出职业判断等，例如：福利费、餐费、增值税普通发票、供应商无法取得抵扣凭证、免税项目支出等均不能抵扣。因此各级财务人员仍需加强业务学习，避免产生对政策、制度的实质性内容理解不当而导致偷税、漏税风险。

四、结束语

目前，“营改增”实施已经近两年，作为铁路运输企业“营改增”的亲历者，感受到了税收对企业充分积极的一面，同时也遇到了种种问题和困扰。政策到位不是一朝一夕的事情，企业的税收筹划也不可能做到立竿见影，这就需要在实际的运行中政府和企业相互之间不断反馈、不断调整，企业与税务部门充分沟通与对话，使政府的“营改增”政策继续完善，更好地为企业服务，有关部门应适当放宽抵扣限制，对“营改增”后税负偏高的企业给予适当的财政补贴和政策扶持，使“营改增”能真正达到为企业减负的目的，使铁路运输企业依然能快速、良好的发展。随着我国法治逐渐健全，税法不断完善，税收筹划将成为铁路运输企业增收增运、降低成本的重要手段。面对运输市场的激烈竞争，铁路运输企业引入先进管理制度和经营方法，必将会重新取得市场份额，相信在这样竞争中税收筹划必将发挥作用，税收筹划将会是铁路运输企业长期研究的课题。

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关键词：纳税评估；深化

一、我国纳税评估现状

（一）纳税评估概述

纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报(包括减免缓抵退税申请)情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，为纳税人提供自我纠错的机会，并采取相应的征管措施，以增强税源管理，提高税收遵从度的管理行为。

纳税评估区别于税务稽查，更侧重于纳税人申报真实性、准确性。其工作主要涉及案头审计、税务约谈和评估处理,在业务上具有单一性和专业性。同时，纳税评估又与税务稽查互有联系。第一，纳税评估是税款征收与税务稽查之间的结合点。依靠纳税评估，征管部门对纳税申报、税款征收、发票管理等业务环节进行经常性、一般性的监督和检查，发现问题时再运用税务稽查手段去解决。第二，纳税评估是高效率税务稽查的基础，对纳税人履行纳税义务状况的评价，为税务稽查指引方向。

（二）我国纳税评估发展

1998年，国家税务总局的《外商投资企业、外国企业和外籍个人纳税申报审核评税办法》（国税发[1998]72号），首次引入了审核评税这一新的个税收征管方式，我国纳税评估实践的正式开始。2001年底，国家税务总局根据我国商贸企业增值税征管过程中存在的问题，出台了《商贸企业增值税纳税评估办法》（国税发[2001]140号）文件。2002年4月国家税务总局颁布了第2号令《成品油零售加油站增值税征收管理办法》。至此各级税务机关根据国家税务总局的文件要求，结合实际的征管情况，开始制定详细的纳税评估实施办法；2005年3月，国家税务总局颁布了《纳税评估管理办法（试行）》（国税发[2005]43号），纳税评估工作在我国全面展开。

到目前为止，纳税评估制度作为税收科学化、精细化管理手段已经在税务系统得到了广泛的应用，并取得了初步成效：第一，各地税务机关建立了纳税评估机构，并明确了各个相关机构的职责。同时纳税评估指标确定及评估工作的具体实施分别由省、市国家税务局和县（市、区）国家税务局负责，并规定纳税评估的流程分为确定评估对象、评估分析、约谈举证、实地核查和评估处理等五个工作步骤。第二，各级税务机关推动纳税评估由“泛查泛评”转变为“行业评估”或“税种评估”。各地税务机关根据本地区经济特点，分别制定了相应的行业评估指标，并对房地产等重点行业进行了纳税评估。

二、我国纳税评估存在问题

（一）纳税评估相关法律依据尚不健全

目前纳税评估缺乏法律依据，评估工作无法可依。虽然《征管法》规定纳税人有向主管税务机关提供纳税资料的义务，但是在实际工作中要获得真实、准确的纳税信息往往需要利用社会信息资源进行对比综合分析，需要国地税、工商、银行以及政府经济部门的配合支持。目前，我国还没有配套的法律明确规定税务部门取得纳税信息的原则、内容和要求，还未建立起评估信息的提供机制。

（二）纳税评估人才尚不齐备

纳税评估业务性和综合性强，要求评估人员掌握税收、财务、法律、计算机等知识，同时还要掌握审核、评析、测算、取证、约谈的技能，能够从多层面对税源状况、纳税行为进行细致的案头分析。而现阶段我国税收管理员业务素质良莠不齐，使很多评估工作流于形式，难以充分发挥评估工作的中期监督作用。

（三）纳税评估方法尚不系统

纳税评估的科技支撑系统还未建立。纳税评估过程中涉及到大量的数据运算和统计分析，需要依靠统一完善的纳税评估分析软件来完成，但是目前存在税收征管软件以及数据库尚未统一的问题，导致数据的口径不一致，对纳税人的数据资料不能进行综合分析和监控。

（四）纳税评估信息尚不全面准确

企业内部信息方面存在问题有四：第一，企业基础信息不全面，只依靠企业所得税纳税申报表、资产负债表、损益表等报表的相关指标；第二，纳税人提供信息的真实性较差，影响纳税评估质量；第三，由于企业财会人员对税收政策理解和掌握的偏差会导致申报数据的不准确，进而影响纳税评估；第四，涉税数据和资料传递不充分和不及时，影响纳税评估质量。

企业外部信息方面存在以下问题：目前我国还未建立起信息共享的社会网络，各部门的涉税数据和资料来源缺乏，数据准确度和饱和度不足，影响纳税评估结果的准确性和科学性。

三、横向比较各发达国家与我国纳税评估

（一）各国纳税评估制度简述

目前各国采用的纳税评估制度有专门纳税评估制度、项目纳税评估制度和风险纳税评估制度三种。

专门纳税评估制度以新加坡为代表，设置专门的评估机构。新加坡税务局的税评估部门包括税务处理部、公司服务部、纳税人审计部和税务调查部，各部门之间有明确、细致的分工。

项目纳税评估制度则以美国为代表，由西弗吉尼亚州的计算中心自动对申报资料分类，筛选核实纳税人是否正确估算其税款。通过对其计分标准的模型及参数频繁调整，遏制纳税人弄虚作假，进而保证评估的有效性、公平性和权威性。

风险纳税评估制度则以澳大利亚为代表，将纳税人信息全部录入到计算机网络数据库由专家设定的标准模型中进行分析，自动生成评估报告。评估人员根据个人分析和经验修正得出结论，做纳税风险的判定与处理。

（二）各国与我国纳税评估制度比较

从纳税评估开展时间来看，新加坡、美国、澳大利亚等发达国家开展纳税评估的历史相对较长，有比较完善的纳税评估制度，积累了相当丰富的经验。而我国2001年才开展纳税评估工作，纳税评估尚处于摸索阶段，有关制度有待建立和完善，总结出来的经验和典型案例并不多。

从对纳税评估定位来看，新加坡、美国、澳大利亚等发达国家把纳税评估定位在管理和服务上。这种重过程服务、轻结果处罚的管理理念，比较符合现代税收管理的要求。我国的纳税评估主要定位为稽查的前置程序，是作为打击偷逃税的手段，纳税评估和现场稽查往往相混淆。在试行税收管理员制度后，虽然也强调把纳税评估作为税源管理的手段，但由于在制度、机构、人员等方面未得到有力的保证，征收管理部门的人员真正能从事纳税评估工作的人数仍然不多。

从纳税评估的法律依据上看，国外的纳税评估都有相应的法规作为依托，以保证在纳税评估工作进行的过程中，评估人员能够获取与评估有关的企业信息，以保证评估结果的科学性和准确性，而我国目前尚未将纳税评估列入税收征管法中，纳税评估缺乏相应的法律依据。

从开展纳税评估的手段和方式来看，新加坡、美国、澳大利亚等发达国家已建立比较完善的计算机评估系统，实现了多渠道的信息共享，税务机关可凭借大量的涉税信息，运用计算机程式进行纳税评估，再通知或辅导纳税人补税，其评估的效率和可靠性很高。我国的纳税评估信息共享性较差，而且纳税评估指标体系有一定的局限性，从而纳税评估的效率和可靠性受到一定影响。

四、深化纳税评估水平的建议

（一）健全纳税评估法律

要将纳税评估纳入《中华人民共和国税收征管法》中，并赋予纳税评估人员获取资料和信息的权限，划分纳税评估与税务稽查的界限。此外，还要参照国外发达国家纳税评估的先进经验，建设相应的外部环境，逐步取缔现金支付，通过银行结算掌握资金的流量，并建立融合企业银行结算资金信息、海关进出口货物和资金信息以及工商、技术监督等各个部门的相关信息的企业信用体制。

（二）健全纳税评估专业人才培养机制

首先，细化评估岗位，将专业评估人员划分为案头审核和使用软件操作的“数据分析岗”、实施约谈和实地核查的“日常检查岗”等，并在此基础上，制定出一套切实可行的评估人员评价体系。其次，鉴于税收管理员的精力与能力，只能就纳税申报的数据勾稽关系的疑点与纳税人进行沟通，建议配合《税收管理员制度》的改革，明确定位税收管理员的岗位为“税务管理信息员”。同时，有针对性地加强对评估人员的业务培训，不断提高评估人员的业务水平。

（三）健全科学规范的纳税评估方法程序

实行简便易行、操作性强、灵活多样的评估方法，将定性、定量、定时评估有机结合，完善纳税评估指标体系。实践中，将数据采集、评估项目确定、指标计算以及审核评析、约谈举证、处理反馈等工作环节分为资料汇集、确定对象、审核分析、调查落实、鉴定处理五个程序，明确各程序的工作职责。

（四）健全信息资料获取手段制度

首先，完善信息获取手段，加大信息采集的力度，针对不同行业的纳税人、扣缴义务人设计不同的纳税申报表，设定逻辑关系更加严密、具有更高相关性的数据申报项目，保证申报数据和信息的准确性和完整性，从而在基础环节最大限度的避免申报信息遗漏或者虚假申报等情况的发生。

其次，健全纳税申报附送财务报表制度，使评估机构得以通过企业附送的财务报表掌握企业收入、成本的变动情况和资金流向，实现申报信息的即时比对，为建立科学、合理、有效的纳税评估指标体系奠定基础，实现对税源的动态监控。

参考文献：

[1]财政部税收制度国际比较课题组.新加坡税制[C].北京：中国财政经济出版社，2004年版.

[2]付树林.借鉴国外税务审计经验，完善我国税务审计制度[J].涉外税务，2007年第12期.

[3]韩喜平、刘立新.纳税评估：概念与意义[J].税务与经济，2005年第6期.

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关键词：收入分配；收入差距；财税视角

中图分类号：F81文献标识码：A

一、财税政策与收入分配理论简述

(一)收入分配存在差异的客观必然性．现阶段适度收入分配差距的存在是由社会发展的一般规律和我国的国情决定的，其合理性在于：社会主义要实现共同富裕的目标是一个渐进的发展过程，不可能一蹴而就。在这一发展过程中，要倡导一部分地区和个人通过合法经营和诚实劳动先富起来，先富起来的地区和个人又可以以巨大的社会示范效应，激发全社会范围的勤奋劳动，由此可以推动社会经济的进步，让一部分地区和个人先富起来，从而有利于中等收入阶层的形成，进而促进社会的稳定。由此可见，从我国的国情角度而言，适度拉大收入分配差距，是实现经济加速发展、实现共同富裕的捷径。

存在适度收入差距的必然性在于：首先，劳动者每个人拥有的生产要素的质量与数量是不同的。且其生产要素在生产过程中发挥的效用也不同，这就决定了劳动者个体间分配差距的存在；其次，我国正处于社会主义初级阶段，各地区间的资源禀赋不同，生产力发展水平不一致．经济状况差异较大，因此必然会出现先富和后富的问题，这就导致了区域之间分配差距的存在：再次，从行业发展来看，由于国家的支柱产业、基础设施必然要优先发展，这就产生了行业的优先发展问题，造成了行业问分配差距的存在。

(二)重视财税政策在收入公平分配中的作用．收入分配的差距是客观存在的，但分配差距必须保持在一个合理的限度内。如果这种差距过大，会对经济社会发展产生极大的消极影响，严重的还会引起国家政局不稳定和民族矛盾的激化。由于造成收入分配差距的原因是综合性的，既有历史、自然的原因以及市场机制的作用，也是政府在一定时期实施非均衡经济发展政策的结果。因此，缩小分配差距、实现公平分配的目标，需要进行全社会范围的综合治理．政府必须承担对收入差距进行调节的责任。政府的公共干预政策包括多种宏观政策和微观政策，其中财税政策是宏观经济政策中促进收入公平分配的重要手段之一。

财税政策不仅可以对经济增长以及经济波动起到调节和“熨平”的作用，而且对促进社会公平分配也具有重要意义。财税政策主要通过三个方面的政策工具来发挥促进收入公平分配：1、政府利用税收手段，一方面调节初始收入所形成的分配差距；另一方面聚积可供再分配的财政资金，逐步实现社会公平分配。2、政府通过建立和完善社会保障机制，保证公众在就业、医疗、教育、养老等方面的基本生活得到保障。3、政府利用转移支付的措施来影响社会分配，通过财政补贴等手段提高劣势地区和个人的收入水平，促进收入的公平分配。

二、我国财税政策在调节居民收入差距方面存在的问题

(一)税收的调节功能存在缺陷．个人所得税作为调节收入分配的主要税种，其调节功能还存在很多缺陷：1、居民收入日趋多元化，政府却未能根据现实情况的变化，建立起一套有效的收入监控体系，特别是对一部分灰色收入，更是显得无能为力；2，税制本身存在着制度缺陷，对高收入阶层缺乏基本的调节和监控．使得我国出现了穷人税负重而富人税负轻的“逆向调节”局面；3、征税模式不合理。我国目前采用的分类所得的课征模式．不能反映纳税人的综合收入，也不能全面衡量纳税人的真实纳税能力，难以体现公平税负、合理负担的征税原则；4、调节收入分配的税收制度不完善。对于不动产、金融资产收益以及遗产与赠与，应当通过房产税、利息税以及遗产与赠与税等财产税税种来调节，但由于我国市场经济发展尚处于初级阶段，个税所处的制度环境不成熟，国际上一般采用的与个税搭配使用的财产税在我国被忽视。

(二)社会保障制度有待完善．我国虽然已初步建立了社会保障体系，但仍存在许多问题，主要表现为：一方面社会保障的覆盖面小。由于经济转型时期存在的历史欠账，现有的社会保障财力进一步扩大覆盖面的压力巨大，仅2008年我国的基本养老保险基金累计空账额就已达到146，113亿元；另一方面农村社会保障体系建设滞后。我国农村人口比重很大，但受二元经济结构的影响，我国的社会保障仅仅局限在小部分城镇劳动者中实施，农村劳动者的养老、医疗等社会保障都没有完整的制度设计，社会保障制度设计上的缺陷制约了财税政策促进社会公平分配作用的发挥。

(三)转移支付制度中存在不合理因素．主要表现在三个方面：第一．受到经济水平和财政资源总量的限制，我国的转移支付在具体实施中往往遵循“效率优先、兼顾公平”的原则，将有限的财政资源更多地转移到发达地区，很多贫困地区却没有得到应有的关注，从而影响了地方财政对低收入者的转移支付；第二，转移支付总量偏少、结构不平衡。我国的个人所得税收入早已超过千亿元，但直接用于低收入者的转移支付总量明显偏少，显然与其不成比例；第三，转移支付的形式过于繁杂。当前我国的转移支付形式包括：税收返还、专项拨款、结算补助、体制补助和过渡期转移支付等多种形式，这些转移支付形式繁杂，且各自依据不同，缺乏统一的协调机制，功能弱化，极大地限制了转移支付政策调节收入分配效力的发挥。

三、运用财税政策调节居民收入差距的思路

(一)完善个税的调节功能

1、合理分类，简化税率．综合所得税制比分类所得税制在调节居民收入差距方面有更大的作用，但在我国完全取消分类所得税制可能会导致税源失控、税款流失。因此，应着重完善以综合税为主、分类税为辅的混合所得税模式，即对不同所得进行科学合理的分类，并参照国际经验，在税率结构方面向低档次、降低税率、拉大级距方向改进，针对不同类别的应税所得设立一级或几级税率，以此体现对低收入者免税、对中等收入者轻税和对高收入者适度重税的原则。

2、制定合理的费用扣除标准．我国目前采用的是笼统的“一刀切”的定额扣除费用的办法，存在着很大的不合理性。个人所得税应以纯所得为课税对象．对个人获得的工资薪金收入应扣除赡养、纳税人本人及家属的生计费用和其他必要费用；合理确定费用扣除标准，使法定扣除标准与纳税人实际生活负担相接近，逐步实行以家庭为单位的扣除，考虑家庭人员的不同构成以及基本生话需求的实际情况，同时增加教育支出等专项扣除，使其更有利于低收入阶层。

3、建立辅助个税的财产税体系．当前，我国实行的财产税主要有房产税、契税和车船税，而遗产税和赠与税、证券交易税等仍在规划中，这也恰恰是拉大我国居民收入差距的主要税种，遗产税和赠与税直接面对高收入阶层。可以有力地防止居民通过非个人努力取得的财富积累而暴富，有利于缩小代际之间的收入差距，应尽早推行该类税种，充分发挥税收调节收入分配缩小收入差距的作用。

(二)健全社会保障体系

1、多渠道筹集社会保障基金，加强基金的使用管理。应当多渠道筹集和积累社会保障基金，合理确定保障的标准和方式，将社会保障基金的筹集纳入法制化轨道，开征社会保障税以保证资金来源的稳定性和可靠性。建立健全与经济发展水平相适应的分层次的社会保障体系，以此加强基金使用管理，提高统筹层次，同时应探索建立预算管理尤其是支出预算管理制度，规范基金使用办法。

2、扩大社会保障的覆盖面，增大对贫困地区的保障力度。应逐步将各类企业、事业单位和行政单位职工都纳入社保税的征收范围，从而均衡各类单位支出，缩小职工收入差距。同时，社会保障也应覆盖到农村居民，要逐步完善农村养老、医疗保险和最低生活保障制度，增加对低保和贫困人员的保障力度，逐步建立针对全体公民的社会保障机制，保障城镇贫困阶层和农村贫困人口的基本生活；要加大对低收入者的财政支持力度，以共同富裕为目标，扩大中等收入比重，提高低收入者收入水平。

(三)完善转移支付制度

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关键词:虚开增值税发票;法律责任;财务问题

一、虚开增值税发票及其法律责任

发票是经济核算中的明确收付责任、核实现金与实物的单据凭证，更是商品交易和提供劳务等活动付款的书面证明，同时还是国家财政、税收、审计等部门进行财务税收检查的重要证据之一，因此发票对企业经营管理具有重大意义，尤其是增值税发票。增值税发票是根据增值税征收管理而产生的一种记录价款、货物或劳务等所承担的增值税税额的一种特殊发票，增值税专用发票不仅记载着商品、劳务等的销售额、增值税额，还记录了销售方、提供劳务方等利益方的纳税义务活动的进项税额，更是购货方进项税抵扣和出口退税的重要证明。由于增值税存在可抵扣的进项税，还是经济业务活动的重要凭证，虚开增值税专用发票问题也一直存在。虚开增值税发票是一种犯罪活动，是行为人在没有任何实际的商品交易的情况下，凭空填开货名、数量、货款、税款等交易内容，还包括行为人在一定商品交易基础上，随意改填交易内容、数量、价款和税款等内容的情形。在增值税计税的各个流转环节都可能存在虚开增值税发票的情况，我国《刑法》明确规定虚开增值税发票是一种犯罪行为，并明确了各种犯罪行为的判处规定，虚开增值税发票危害了我国税收的征收管理体制，而虚开增值税发票还分为为他人虚开、为自己虚开、为他人自己虚开、介绍他人虚开行为，因此弄清楚虚开行为是了解各方财务影响的重要前提。

二、虚开增值税发票的各个利益方及财务问题

虚开增值税发票反映出其与实际经济活动的关联度和业务真实性，而不同的虚开行为和虚开主体会涉及不同的利益方，根据我国税务总局曝光的众多虚开增值税发票案件，虚开增值税发票通常涉及行业的上下游各个经营主体，下文以私营加油站虚开增值税发票为例详细介绍各个利益方及其财务问题。

（一）虚开增值税发票的某私营加油站

近几年，某私营加油站存在虚开增值税发票的行为。由于该加油站存在大量现金销售，存在许多不要发票的情况，这为其后虚开增值税发票提供可能；另外由于加油站的经营特性，商品销售单一，加上私营的特性存在许多其他产品和需求的购进，增值税进项和销项的不匹配，这是私营加油站虚开增值税发票的重要动机之一；最后在案例中该私营加油站虚开增值税发票并买卖增值税发票构成严重的犯罪，不仅妨碍了正常的税收管理活动，还影响并操纵了企业所得税。就该私营加油站虚开增值税发票的财务问题来看，该私营加油站长期以来都是进项多、销项少，增值税项目严重不匹配，该加油站存在严重的税收管理漏洞。一是实现的销售收入与申报纳税数据不符，由于加油站24小时经营，进货途径多，顾客流动性大且杂，因此加油站存在机表数与申报数不符的现象，实际销量与账务记载难以核实，税务机关管理难度巨大；二是私营加油站由于规模较小，其财务制度不健全，财务资料不全并且没有健全的财务制度，此外财务人员的财务核算水平也不够，无法按照增值税的相关规定设置账簿，也无法准确核算销售额，也就是说私营加油站由于本身规模小，在财务核算水平的局限下，其销售额的核算不能保证完全正确；三是税务机关对私营加油站的税务监控和管理不够，由于税控机制在某些细节上不够完善，使得私营加油站利用自身条件进行虚开增值税发票的犯罪行为，在买卖增值税发票的同时还减少了自身企业所得税并承担着严重的法律风险。

（二）提供交易企业发票的个人

本案例中提供发票的个人长期从事柴油批发生意，向某企业提供柴油，而该个体通过上述私营加油站与企业签订柴油购销协议，并向加油站购买发票进行结算。首先，向企业提供增值税发票的个人涉及买卖增值税发票，个人购买增值税发票进行虚假纳税申报已经违反我国相关法律规定了；其次，该业务员直接联系需要柴油的企业并从中获利，而个人的不同身份将决定与其合作企业是否是善意取得增值税发票，如果该个人是与加油站无关的自主批发经营个体，则与其合作的企业为恶意取得增值税发票，因为购买柴油的企业与增值税发票开出的加油站没有任何业务联系，加油站从没为该企业提供过货物，所以该企业属于恶意取得增值税发票，相对而言如果该个人是上述加油站的业务员，那么购买柴油的企业则是善意取得增值税发票，因为该企业与加油站的确存在真实的购销活动，只是加油站虚构了业务活动存在改变发票内容的问题；最后，提供给交易企业发票的个人是私营加油站与购买柴油企业间的重要链接人，他的身份直接决定双方的行为性质，因此在这种案例中需要重点关注提供交易企业发票的个人，也就是链接交易的中间人。

（三）收取该增值税发票的企

业案例中收取该增值税发票的企业是采购由上述个人提供的柴油，在整个采购过程中该企业只是与提供交易的个人有直接联系，并没有与私营加油站联系，而该企业是与上述私营加油站签订的柴油购销协议，然而该企业是否为恶意取得该增值税发票还取决于提供发票的个人的身份。如果企业是恶意取得增值税发票，那么该企业不仅要接受税收处罚，还会受到降低信用等级等诸多处罚，这样一来企业的经营就会受到影响，降低了企业的经营效率。从收取该增值税发票的企业来看，该企业存在许多财务问题，一是该企业的发票管理不严，企业只有加强发票管理，才能维持良好的经营秩序，并提高公司经济核算水平，而本案例中该企业很显然没有重视发票的管理，更没有建立有效的发票管理体制，更没有对发票进行有效的分类；二是该企业商品的购销合同管理存在问题，一般来说签订购销合同之前必须对交易方进行充分的了解，该企业不仅没有对与之直接联系的个人进行身份的确认和了解，更没有与提供发票的加油站建立丝毫联系；三是该企业财务制度不健全，对于该采购业务企业没有获取充足的财务资料，说明企业财务制度存在缺陷，财务人员的财务核算水平更是良莠不齐。

三、建议措施

（一）加强宣传虚开增值税发票的法律责任，奖励索要增值税发票的行为

各个税务机关要充分发挥机构服务作用，加强宣传税法及虚开增值税发票的法律责任。一方面，在方式上要多样化，在信息化网络化的时代，人们接受信息的渠道多种多样，税务机关要充分运用网络信息时代的优势，通过各种媒介、展览等形式生动的诠释虚开增值税发票的法律责任和严重财务后果，此外还应该多曝光违反税法的各种案件，通过事实案例的方式进行税收管理的宣传；另一方面，我国作为社会主义国家，税收是取之与民、用之于民的，加强宣传税收的本质和原理，让人们明确索要增值税发票的重要意义，使人们对税收活动有更多支持和理解，加强和提升全社会的纳税意识。

（二）健全企业财务制度，提高财务管理水平

从上文案例的分析可以看出，虚开增值税发票与公司内部财务制度和管理水平有着直接联系，健全企业财务制度，培养高水平的财务人员，才能提高企业经济核算水平，保证交易业务的核算准确性，减少增值税发票的潜在问题。总之，只有健全的财务制度和较高的财务管理水平，才能通过经营管理水平提高企业价值，而不是通过虚开增值税发票进行偷税避税。

参考文献:

[1]常淳.从虚开增值税发票的案件引发的思考[J].财经界(学术版)，2016（22）.

[2]樊其国.房企“营改增”发票那些事儿[J].首席财务官，2016（11）.

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现阶段我国正处于经济快速发展时期，同时面临着经济的转型期，这对我国经济发展水平正处于社会主义初级阶段是一个重大挑战。营改增是营业税改征增值税的简称，营改增的实施，在一定程度上，实现了现代服务行业的合理分工，必将促使第三产业健康、快速的运行，使我国的税制更加合理。这篇文章简述了营改增后给财务管理带来的影响，并提出笔者的几点思考。

一、营改增对财务管理的影响

1.对适用税率以及计税基数产生的影响

以咨询服务业为例，目前营业税使用的税制规定，将咨询服务业囊括到服务业的主体结构中，也就是说在缴纳营业税时要按照营业收入的百分之五，但是经过改革之后，即营改增后，将增值税率提高到百分之六。从计税基数方面来看，实际的税额是按照营业额来计算的，而之后的，增值税的税额是通过销售过程中的销项税额与采购环节的进项税额的差进行计算的。

2.对定价机制产生的影响

服务行业的定价制度，往往会将地域条件、服务人群等作为参考依据，价格的变动也相对比较灵活，因此，营改增实施后对服务行业的成本产生影响，就要对价格的定价机制产生或大或小的影响。

3.对财务分析产生的影响

举个简单的例子来说，基于我们使用的会计准则，损益表里面的“主营业务收入”是将营业税的“含税收入额”囊括在内的，经过营业税改征增值税之后，其中的“主营业务收入”就是不应该包括增值税的“不含税收入额”，如果说税负是没有发生变化的，那么就算是不会给净收益带来很大影响，企业的利润率也会由于收入额的减少而提高（注：假定利润不变，收入额减少，导致利润率上升）。

4.对计算税款时产生的影响

以咨询服务业为例，一般情况下，在相对比较规范的咨询服务业中，我们会采取权责发生制的方法来核定营业收入，在这个过程中，无论是否开具营业税发票、是否已经完成回款，都会被考虑在收入总额范围内，成为缴纳营业税的基数。但是经过营改增以后，各大咨询服务企业在提供服务的同时，会在日常的采购中，从供应商身上获得一部分增值税发票上的已经载明的税额作为抵扣。增值税的计算方法是，将销项税额减去进项税额，这种计算方法与传统的按比例计算有很大的差别。

5.对发票的使用和管理产生的影响

营改增施行以后，产生一些新型的发票种类，这对发票使用和管理工作来说是一次重大的挑战，增值税发票的使用管理情况与普通的营业税发票的使用管理要更加严格，主要原因是其直接影响到企业在业务发展中以及货物采购中的各种税额计算，会对缴纳的税额产生一定的影响。因此，很多企业在发票使用方面的相关标准都会进行一些变动，由此以来，管理制度就会相应产生很大变化。

此外，我国的法律制度也对增值税的使用作出严格的限制和要求，一般小规模纳税人只能使用普通发票，一般纳税人可开具普通发票、专用发票两种，当一般纳税人开票时，一定要甄别索要发票人的纳税资格，若不加鉴别的把增值税专用发票开给了小规模纳税人也是税务机关不允许的。当然，为了获取不当利益虚开增值税发票更是严重违法行为，所以企业对发票的使用也需要承担一定的法律风险。

6、结账日期及网上报税的影响

当企业规模较大，特别是下设有具有独立法人资格的分支机构时，下设的分支机构一般往往被要求提早结账，举例若每月25结账，营业税时，26日至月底这段时间是可以开票的，开票金额计入下月。营改增后，26日至月底前是不可以开票的，否则将导致国税开票系统金额（记录月初至月底的数据）、财务报表的数据不一致，这样致使网上报税与实际不符，会导致报税时启动报警，这与营业税有根本的不同。

二、加强财务管理的应对之策

1.加强纳税的统筹规划

自从营改增试点设立以后，我们可以得出对于很大一部分企业来讲，都是有一定积极作用的结论，但是由于企业的纳税主体等方面存在很大不同，这种说法并不是绝对的，同时对于其他一些企业来讲也有可能是不利的，但是也为他们的发展提出了更高的要求，也是一次机会。

我们必须要承认的是，营改增对于小规模的纳税人是有很大好处的，但是针对那些一般纳税人来讲，需要在税率的基础上，寻求更好的发展契机，根据市场需求改变业务模式，来实现在流通环节的赋税转移，要注意选择那些具有一定规模的、能够开增值税专用发票的供应商。

2.完善记账程序

在营改增施行的大背景下，企业要结合自己的实际发展情况，不断完善财务部门的记账程序，建立起明细的收入和支出，同时还要特别注意会计核算方面的差异，要在最短的时间内建立健全修订完善科学合理的政策措施，要对营改增有可能给企业带来的影响进行预测，时刻关注新形势，确保将政策变动带来的损失降到最低。

3.增强发票管理力度

企业内部要对发票的使用进行严格的管理控制，要时刻确保发票使用的科学性，以认真负责的态度做好发票管理工作，在营改增的环境中，要制定相应的措施，预防其带来的重大变动，同时在政策的不断进步中，要不断反思企业的财务管理制度，提高风险意识，以便能够及时发现问题，确保财务工作的安全性。

4.健全定价体制

营改增的实施对于价格制定体制带来了很大影响，为了确保企业利润的合理性，要适当地对价格进行调整，就会给企业的运行带来一定的阻碍，因此财务部门健全定价体制对于企业的发展具有重要作用。

5.充分利用相关的优惠政策

究其营改增的本质目的，还是为了减轻企业的赋税压力，但是并不是每个企业都符合这个标准，所以在赋税制度经过改革以后，也会出现很多企业增加赋税压力的现象，将企业自身的发展水平以及市场地位等因素抛开不看，还会受到相关政策的影响，因此企业要充分利用、密切关注政府部门新近出台的相关优惠政策，适当调整自己的经营模式，扩展发展空间。

结语：营改增这一税收制度的试行，是我国税收制度前进的一大步，尽管在试行过程中，我们依旧会遇到一些问题，但是我们要用辩证法的眼光看待这一问题，从整体上来说，这是有利于经济实现转型发展的，是能够促进服务业持续繁荣的，同时，税收制度的不断健全，同样也标志着我国社会主义制度的进一步完善。

参考文献

[1]刘小龙.营改增后企业税务筹划管理的探索与建议——以上海地区营改增试点企业具体实施为例[J].中国管理信息化.2013（08）.

[2]孙艳.浅析营改增对企业财务管理的影响[J].财经界（学术版）.2013（06）.

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关键词：增值税课税范围；公平税负；税收效率

一、增值税课税范围的选择

（一）世界各国增值税课税范围选择概况

1954年法国首先开征增值税。在将近50年的时间里，各国增值税的课税范围发生了深刻的变化：从纵向的角度来看，它从一开始仅限于货物的生产、批发环节发展到现在涉及于货物生产、流通以及服务等各个经济领域；从横向的角度来看，各国的增值税课税范围选择各不相同，大体上可以分为三个层次：第一层次是将课税范围局限在整个制造业产品上，这与传统的商品税没有太大的差别，增值税的优势根本无法体现；第二层次是对整个制造业和批发业征收增值税，在一定程度上依然存在重复征税现象以及比较严重的增值税税款在零售环节损失的问题，这是一种过渡型的增值税课税范围的选择；第三层次则是对商品的生产、流通以及服务的各行各业！普遍征收增值税，有助于税负的公平分配并避免增值税抵扣链条人为中断而降低征管的效率。以欧盟为代表的发达国家以及一部分发展中国家选择第三层次的课税范围。中国的课税范围选择则介于第二层次和第三层次之间，对商品的生产和流通的所有环节征收增值税，但仅对服务行业中的加工、修理、修配行业征收增值税，而对其他服务行业则征收营业税。

（二）影响各国增值税课税范围选择的客观条件

从上述对各国增值税课税范围选择的概述中，我们不难发现增值税课税范围选择的发展以及各国有差异的课税范围选择是由于受到诸多经济、社会等客观条件的影响，其中经济发展水平、经济体制形态、税收法制环境等条件的影响是至关重要的，也是任何国家都无法避免的。经济发展水平的高低，生产和流通的市场化程度高低以及一国的税收法制化程度的高低与增值税课税范围的大小基本呈正比。当然，由于其他客观条件的影响，前述相关关系有时也可能会发生一定的偏差。

我国现行的增值税课税范围的选择符合我国开征增值税时的现实国情状况，当时国家经济发展水平较低，经济体制尚处于转型的起步阶段，第三产业发展尚不繁荣，很多服务性的第三产业是小作坊式的经营模式，根本没有建立规范的财务会计制度，仅仅以增值税专用发票根本无法建立完善的税收征管内部制约机制，税收征管水平较低。影响增值税课税范围选择的客观条件同时也对我国未来增值税课税范围的选择具有重要的指导意义，我们在重新选择增值税课税范围时，必须充分考虑到前述客观条件的制约因素。

二、重新选择我国现行增值税课税范围的必要性

（一）我国现行增值税课税范围选择存在的弊端

政治经济学中关于生产力与生产关系的理论告诉我们，生产力必须与生产关系相适应，滞后的生产关系必然会对不断前进的生产力发展产生负面作用。因此，我们必须不断地变革生产关系使之适应生产力的发展。近十年来，我国的经济发展水平、经济体制状况以及税收法制化程度都较增值税开征之初发生了重大的变化，从而导致我国现行的增值税课税范围的选择已经出现了抑制我国生产力发展的情况，不利于入世后我国经济融入世界经济一体化进程。具体表现在以下几个方面：

1、课税范围过窄导致税负不公。

对国内市场经济主体的课税范围仅限于货物销售和加工、修理修配服务业，将第一产业的农业和第三产业的大部分行业全部排除在增值税征税的范围之外。这些行业生产的产品或提供的服务虽然不用征收增值税，但是其为生产、服务需要外购货物或服务，根据税负转嫁理论这些生产者和服务提供者往往会成为外购货物或应税劳务的实际税负承担者，然而由于其本身不是增值税的纳税主体，其进项税额无处抵扣，使他们的税负较之纳入课税范围的实际税负沉重得多。结果导致那些原先立法初衷想减轻税负的行业反而承担了过重的税负，扭曲了市场中原本均衡的成本与利益的关系。而部分纳税、部分不纳税的状况也使一些纳税企业税负加重，比如农业产品的再加工企业，法律规定其外购的农业原材料只能抵扣13%的进项税！，而其对外销售成品却要支付17%的增值税，中间4%的税收差价无疑增加了这类企业的税收负担。还有交通运输和建筑安装等与货物销售、提供应税劳务紧密联系的行业，由于不属于增值税的课税范围，其外购原材料、应税劳务需要承担17%的增值税税负，而对外销售其产品或提供劳务却无法获得抵扣，或者抵扣不足（交通运输行业可以抵扣7%的进项税），在客观上加重了这些行业的税负；由增值税课税范围狭窄造成的税负不公的现象，严重干扰了我国入世后市场经济的健全和完善，与公平竞争的市场精神相悖，扭曲企业的经营决策，影响民间投资的引导方向，阻碍我国经济的进一步发展。

2、增值税、营业税并行造成税收管辖权矛盾。

在我国的间接税体系中增值税与营业税处于并行的地位，除了行业间造成税负不公以外，还造成两类税种之间在税收管辖权的交叉和矛盾。我国增值税法中虽然明确规定了“混合销售”和“兼营行为”的概念和税收管辖权归属。但是在税收实践中混合销售和兼营行为的界限区分却存在着相当的困难，比如酒店在提供饮食服务的同时其小卖部又提供外卖，运输业的货物价值和货物运费统一开票，建筑业提供劳务和销售建筑材料往往合二为一，实践中往往难以区分究竟应当征收增值税还是征收营业税。其直接结果造成增值税征收混乱，税基摇摆不定，对纳税人来说对是否要缴增值税感觉模棱两可，有的甚至伺机避税，偷逃国家税款。对征税机关来说，当营业税和增值税的课税范围难以界定时，会造成国税和地税之间利益的冲突。增值税是中央、地方共享税，由国税机关负责征收，而营业税则是纯粹的地方税，由地方税务机关负责征收。国税机关和地方税务机关为了各自的利益可能会发生税收管辖权上的冲突与矛盾，出现双方争夺税源的状况，也可能会出现双方谁都不愿管的状况，这对我国税收的整体利益来说是十分有害的。因此，增值税的征收范围应当扩展至全部的服务行业，才能彻底解决上述问题与矛盾。

3、降低了征税与纳税的效率。

增值税专用发票的使用不仅能够有效地计算应纳税款，更对增值税的征收起到内在约束的稽核作用，降低税收征管成本，提高税收效率。因为交易双方同时也是增值税专用发票的开具方和接受方，出于彼此间的利益驱使，都要求专用发票上的记载真实、准确。但这一稽核作用只有在将所有的交易都纳入到增值税的课税范围中后才能实现，而我国的增值税征收将大部分的劳务销售排除在课税范围之外，增值税的抵扣链条人为地出现了许多缺口，破坏了增值税的自动稽核体制，出现税款抵扣过多或过少的现象，使税务机关不得不增加税收征管的成本，结果自然降低了增值税征管应有的效率。此外，在现代经济发展中，经济主体的经营范围跨度大，从事税法规定的兼营和混合经营的情况越来越多，我国增值税纳税人必须依法分立账册、分别记账，分别申报纳税，大大增加了纳税人为交纳增值税的额外支出，降低了纳税人的纳税效率。

（二）重新选择增值税范围的重要意义

笔者建议重新选择增值税课税范围不仅仅是因为它存在着上文中所列的一系列弊端，还因为重新选择有利于实现我国建立社会主义市场经济体制的目标。市场经济的基本原则是效率与公平，税收制度是市场经济调节经济运行的杠杆之一，市场经济要求它为经济主体的发展创造公平竞争的环境，减少对市场主体从事经济活动不当干预，保持税收中性。从上文的分析中，我们可以清晰地看到现行增值税课税范围的选择已经造成市场主体在参与市场竞争中面临不公平的竞争环境，对其投资的方向产生非效率的干扰，违背了增值税所追求的中性价值目标，偏离了效率与公平原则。当这种不适当的干扰达到某种程度，影响经济正常发展的时候，我们就必须对其进行调整，重新选择增值税的课税范围。重新选择增值税课税范围能够基本实现普遍征收的公平效果，为市场主体创造公平的竞争环境，降低增值税对经济运行的不适当干扰，使增值税回归中性税收的根本特征，符合经济效率的基本原则。

三、对我国增值税课税范围重新选择的具体建议

笔者认为，我国重新选择增值税课税范围主要涉及以下几方面的问题：一是把握好重新选择增值税课税范围的尺度问题；二是重新选择的课税范围实施的步骤问题；三是确定需要免税范围问题，四是在重新选择课税范围过程中涉及某些具体行业的细节问题。

（一）把握好增值税课税范围重新调整的尺度

虽然理想的增值税要求将增值税的课税范围延伸至货物生产经营和劳务提供的各行各业，以确保增值税彻底消除重复征税，有效运行增值税内在的自动抵扣机制，但是，由于税收、经济、政治等各方面的原因造成各国都不可能将增值税扩展至所有的行业。我国的增值税课税范围大小的确定除了受到我国经济发展水平的制约外，还要受到我国增值税征管能力、整个税收体系结构的影响。我国的增值税征管能力受经济发展水平制约比较低效，盲目大范围地扩大课税范围会造成因征税能力跟不上而导致税收效率依旧低下的尴尬局面，甚至对我国的增值税的发展还会产生不利的反向作用。目前，我国尚处于市场经济的初级发展阶段，经济发展需要以国家财政为强大后盾，盲目扩大增值税课税范围会造成营业税税基急剧缩水，导致占我国税收主导地位的流转税体系结构发生重大变化，从而阻碍我国经济的未来发展。在认清我国增值税课税范围改革的现状之后，我们也不应磨灭这样一个事实，国外实行增值税的大多数国家的课税范围远远大于我国，他们的课税范围与我国相比向前拓展至餐饮、娱乐业等，向后则推及农业生产。应该说全面和广泛是增值税课税范围发展的国际趋势。因此，笔者认为，我国的增值税范围的重新选择应当遵循这样的准则：有利于我国国民经济的顺利运行；有利于解决我国增值税现存的矛盾而不增加新的矛盾；有利于增值税内在抵扣链条的完整，提高征管效率；有利于使我国的增值税税制设置与国际接轨。

增值税的优势之一就是准中性特质，每一种产品或劳务无论经过多少中间环节都不会影响税收负担，为了保证这一优势的发挥，我们应当将与生产、流通环节有关的行业都纳入增值税的课税范围，否则会造成这些行业由于营业税的重复征税外加与增值税产生交集而支付的大额增值税大大加重相关行业的税负。在确定具体可以扩展课税范围之前，笔者认为有必要先对我国的第三产业作简单的介绍，这将有助于我们对增值税课税范围重新选择作进一步的阐述。我国的第三产业包括的范围很广，一般可以分为四个层次：第一层次是流通部门，包括交通运输业、邮电通信业、仓储业、批发和零售贸易业、餐饮业等；第二层次是为生产和生活服务的部门，包括金融、保险业、地质勘查业、房地产业、公用事业、社会服务业，以及农、林、牧、渔服务业和水利管理业、交通运输辅助业和综合技术服务业等；第三层次是为提高科学文化水平和居民生活质量服务的部门，包括教育、文化艺术及广播电影电视业、科学研究业、卫生业、体育业和社会福利事业等；第四层次是为社会公共需要服务的部门，包括国家机关、政党机关、社会团体以及军队等等。笔者认为，我国的第一产业！即农业生产行业“、第二产业中的建筑安装行业、第三产业中第一层次的全部！以及第二层次中的部分劳务行业应当尽快纳入增值税的课税范围，其中第三产业第二层次中的部分行业具体包括房地产销售行业、咨询服务业和综合技术服务业。上述这些行业与我国现行增值税法中属于课税范围的各个生产经营行业所涉及的生产、流通等中间环节密切相关，将它们纳入增值税征收范围是社会化大生产的客观需要，是公平税负、促进市场经济发展的需要，也是为在增值税生产和流通领域中形成完整的抵扣和制约机制的需要。第三产业中的第三层次基本属于直接面向消费的行业，它们与我国现行增值税征收范围中的各行各业在税收方面的前后关联不是非常密切，重复征税的矛盾也不是非常严重，因此在近期内尚无归入增值税课税范围的必要。至于第三产业第二层次中的金融业和保险业和第四层次的公共服务行业，在近期内我国不宜考虑将其纳入增值税的课税范围，其中的原因笔者将在探讨有关细节问题部分作详细解释。

（二）我国重新选择增值税课税范围的实施步骤

正如前文所述，我国的增值税改革必须循序渐进，分步实施。我们在实施重新选择的增值税课税范围时也必须保持足够的耐性，在短时期内大范围地调整很可能会导致营业税急剧减少，影响分税制下的地方财政利益，同时增加原先缴纳营业税的企业税负。因此，我们必须分阶段、分行业逐步扩围。

第一步，应当结合增值税转型改革，将现存重复征税及其他矛盾最突出的交通运输行业和建筑安装行业纳入增值税课税范围。交通运输行业和建筑安装行业从严格意义上讲不属于纯劳务行业性质，大多同时具有货物销售和劳务的双重性质，与货物销售的关系最为密切，是生产、流通中不可分割的一部分，纳入增值税课税范围之后有助于消除增值税内在制约机制的脱节造成的税负不公及对税收征管带来的困难和阻碍。

第二步，在增值税转型过渡期满及第一步骤稳步实施后，将邮电通讯行业、仓储行业、房地产销售行业、公用事业、居民服务业、咨询服务业和综合技术服务业等纳入增值税课税范围，这些行业与我国市场主体的生产经营和流通有比较密切的关系，不应排除在增值税课税范围之外。

第三步，在增值税整体改革效果比较稳定的前提下，考虑将农业生产纳入增值税课税范围。农业生产为我国的社会生产提供最原始的生产资料，是一切生产、劳务的前提，将其纳入增值税的课税范围也是解决我国农民负担的最根本出路，具体理由和方案将在扩围的细节问题中展开。

第四步，是一个比较远期的目标，就是将几乎所有的经营性劳务全部都纳入增值税的课税范围中，这是成熟的、规范化的增值税形成的标志，是发达国家经济水平发展的必然结果，我们等待这一天的到来可能需要很长的时间。

（三）我国增值税免税范围的重新选择

在讨论重新选择我国增值税免税范围问题之前，笔者认为有必要澄清一个概念性的问题：增值税的免税和零税率之间的差别。二者从表面结果看有一定的相似性，纳税主体都无须缴纳增值税款，但是实质上二者是有本质差别的，前者是增值税征税范畴的概念，只是免除纳税人在某一环节增值额的纳税义务，并不免除其外购品所含的增值税；后者是增值税税率结构中的概念，零税率会产生某一环节之前所纳的所有增值税的退税结果，虽然同为很多国家用作减缓增值税累退性的工具，但效果却常常各不相同。

我国现行增值税法中规定的免税交易或劳务行为分为两大类：一类是因交易或劳务的计税依据的数量达不到法定的征税标准而给予的免税；另一类则是因为交易或劳务项目本身因为某些原因可以依法免除纳税义务。前者出于公平竞争的考虑，而后者则多为社会福利因素的考虑。我国增值税课税范围中属于免税范围的交易和劳务项目占非免税项目的比例与其他国家相比是比较高的，这需要引起我们的注意。笔者认为，设置增值税免税项目必须持谨慎的态度，免税既不应作为解决增值税累退性问题的途径，也不应作为鼓励行业发展的主要手段。它应当集中在极少数出于社会福利因素考虑需要照顾的项目和仅限于鼓励科研、教学目的的项目之上。很多发展中国家为了减少增值税的累退性及从社会福利的角度出发，将免税作为照顾低收入群体和照顾医疗、教育、社会文化服务行业的重要手段。但是由于增值税转嫁具有不确定性，以及影响市场价格的因素很多，免税的结果往往无法拉开低收入者和高收入者消费支出中负担增值税数额的差距，反而造成免税行业无法抵扣外购产品所含增值税而增加税负。在增值税免税问题上，笔者认为必须考虑征税效率。在实践中对缺乏可操作性征管的行业强行征税往往事倍功半甚至影响增值税的整体发展，因此在欧盟标准化增值税制度统一规定中，我们发现了金融服务业、赌博、不动产租赁等显然不属于需要照顾或鼓励发展的行业。这对于我国将来增值税扩围之后免税范围的选择有一定的借鉴意义。

（四）有关某些行业是否纳入增值税范畴的细节问题在增值税扩展课税范围的改革中，笔者认为有三个行业在我国是否应纳入增值税课税范围存在很大的争议，其中的一些细节问题很值得探讨。

第一，农业生产行业的征税问题。笔者认为，我国应当将农业纳入增值税的课税范围之内，这既是增值税税制设置的需要，也是解决我国农业税收问题的最佳方案。

首先，农业为工业生产提供基础的生产资料，农产品的增值额较大，本身应当归入增值税的课税范围，我国现行增值税将其排除在外的做法人为地切断了增值税基础部分的链条，表面上免税似乎减轻了农民负担，但实际上农民为购买农业生产资料负担的增值税款却因免税而无法获得抵扣，无形中增加了农民的税负。其次，农业是一切社会和经济发展的基础，而其作为一个特种产业在市场经济中往往处于弱势地位。在我国，农业问题突出，其中农民负担重是影响我国农业发展的一个重要因素。近年来“费改税”的举措很多，但是始终无法大幅度地减轻农民负担。目前世界上大多数国家无论发达国家还是发展中国家对农业和工业采取的是一套税制的做法，我国对农业和工业分两套税制的传统做法显然不妥。笔者认为，将农业生产纳入增值税课税范围将是减轻农民负担的根本出路。参照其他国家征收农业生产行业增值税的做法，我国应当先将农业生产分为两类：一类是有一定生产规模的农场、林场、草场和养殖场等；另一类是传统的小规模土地承包耕种。对于前一类农业生产者采取一般纳税人税收征管办法，正纳增值税，促进这些部门加速资本投入和技术更新，提高农业生产效率；对于后一类农业生产者，可以允许他们选择成为一般纳税人，同前一类生产者一样依法纳税，也可以选择成为非一般纳税人，对于非一般纳税人的农民，不需要进行增值税的纳税登记，也无需在销售其农产品时开具增值税专用发票，这些农民为农业生产购买的生产资料所含的增值税款一律通过销售农产品时向购买者收取一个加价比例得到补偿！。对于农业生产力水平未达到一定标准的农业生产者，甚至可采取零税率的政策，免除其缴纳增值税的义务，并且对于其外购的投入物所含税款予以抵扣，真正起到促进我国农业生产发展的作用。

第二，金融服务行业的征税问题。

按照国际惯例，绝大多数实行增值税的国家，即使是欧盟、经济合作与发展组织的各成员国对于核心金融服务“均采取免税的策略。原因主要有三点：一是对金融服务的定义有困难，提供金融服务常常延伸出大量的补充，如众多的法律、财务方面的咨询服务、债务托收和证券保存等，而在一次金融服务中往往融合了很多难以分离的补充，无法单独对这些补充征税，如果强行要将其从核心金融服务中剥离出来就会出现类似混合销售、兼营业务存在的缺陷。二是对金融服务征税存在税收征管方面的困难，主要体现在计算应纳税时对投入和产出确定的困难，因为金融机构提供的金融服务所附带的成本极为灵活，不易确定其服务的数量和成本。三是出于国家经济利益保护的考虑，对金融服务课税很可能导致本国资本流向国外资本市场。这在经济全球化时代中，对国家的经济绝对是一大考验。正如很多经济学者所云：”将金融服务排除在增值税的范围之外尽管会有很多令人不满意的地方，而且有重复征税的问题，但目前看来尚不失为一种最佳的办法。“我国属于发展中国家，增值税的实行又比较晚，我国的金融部门发展水平还比较低，面对入世后金融服务市场开放的挑战，显得十分脆弱，吸取其他国家的教训，我国还是应当将金融服务排除在增值税征税的范围之外比较妥当。

第三，公共服务部门的征税问题。

有人认为国家没有必要对公共服务部门征税，因为那样做只是将政府这个口袋里的钱掏出来放到另一个口袋中去的无效劳动，而且国家利用公共权力从事的活动是公益性的，是不参与市场竞争的。但是，笔者认为，为了保持增值税的完整性，完全有必要对公共服务部门征收增值税，政府部门提供的公共服务和公共需求品也是与生产和流通有密切的关联，轻率地作出免税的决定是不利于增值税发展的。事实上，现在有相当多的政府行为生产和提供的公共消费品和劳务使企业或个人受益，并且这些公共消费品和劳务同市场上的商品和劳务一样定价出售，与市场主体产生竞争。在这种情况下，欧盟的规定比较合理，即当公共部门的免税对私人部门竞争产生重大扭曲时，公共部门应当缴纳增值税。这也同样适用于法定免税的非营利机构的收费行为。从某种程度上来说，对公共服务部门征税有利于市场的公平竞争，防止行政垄断的产生。我国的增值税法乃至整个税法体系正在进行着一场意义深远的改革，税制设置还很不稳定，对公共服务部门征税不是增值税本身就能搞定的，需要各方面的配合支持。结合我国目前的国情，笔者认为，对公共部门征收增值税虽然很有必要，但还无法在我国展开，我们还需要继续观望其他国家运行的经验、教训和我国的整体经济发展水平再作定夺。

四、结语

笔者认为，对我国现行的增值税法的课税范围进行改革是必然的，但是这个必然应当建立在符合我国经济、社会发展现状等现实国情基础之上，而不是盲目追求与发达国家次优税制的亲密接触。同时这个改革还必须谨慎、循序渐进，必须与增值税法改革的其他方面如增值税转型、税率的调整、纳税主体范围调整以及税收征管改革等互相配合、相互扶持，有利于我国现阶段及未来经济的发展。至于前述一些敏感领域中增值税课税范围的重新选择问题，还需要我们进行进一步深入的研究，寻求适合中国发展的最佳途径。

①包括农业、金融、教育等领域。

②外购农产品的抵扣率原先为10%，但2002年1月9日，国家税务总局发文2002年第56号），规定从2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由10%提高到13%.

③第三产业的第一层次中商业和物资供销行业属于我国现行增值税的课税范围，在扩围问题中不再作解说。

④对于非一般纳税人农业生产者的增值税处理系借鉴欧盟第6号令中《加价补偿法》的规定设计。

⑤“核心金融服务”是指纯粹地对货币、股票、股份、债券和其他证券交易、放款或贴现及活期存款、存款、储蓄账户业务等，不包括对财务咨询、安全存款箱、债务托收即证券保存等铺“金融服务，对于辅金融服务，欧盟规定必须按标准税率征税。—参见《税收制度国际比较研究》，陈志嵋著，经济科学出版社，2000年7月版，第100页。

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