内控工作的建议及意见范文

导语：如何才能写好一篇内控工作的建议及意见，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

为了充分发挥企业内部会计控制工作的作用，建筑企业应遵循以下5点原则：

(1)成本效益原则。成本效益原则是指会计成本控制的过程中对事项的控制应该注意成本的控制，对于重要的事项进行严格的控制，而对于次要的事项则进行简单的控制。（2)合法性原则。合法性原则是指内部控制必须是合法的，并且符合政府监管部门与行政法规的相关要求。（3)全面性原则。全面性原则是指建筑企业的会计人员在进行内部控制工作的时候，同时还应该不忽略施工的各个相关环节。（4)领导重视的原则。领导重视的原则是指相关的领导应该对于内部控制工作引起高度的重视，并予以一定的支持，以保证内部控制工作的顺利进行。(5)内部牵制原则。内部牵制原则是指各个部门之间应该存在相互监督与相互牵制的关系，在施工的过程中，涉及经济活动时必须要经过两个及以上控制环节才能生效，进而使得部门之间实现了监督与牵制。

二、目前建筑企业内部会计控制工作的问题

(一)企业内部会计控制意识较缺乏。一般小型建筑企业内部管理的各项决策都是通过企业的管理者来进行的，所以企业管理者的个人素质就直接决定了企业整体的发展。但随着建筑企业的不断发展，企业管理者若不能重视企业内部会计控制工作，就会使得自身的工作过于繁重。

(二)企业内部会计控制队伍的整体素质较低。内部会计控制工作对于会计人员的要求是相对较高的，因为内部会计控制工作需要对整个施工过程的财务状况进行实时精确的分析，如果相关工作人员的素质无法胜任该工作，就会造成严重的后果。

(三)企业内部会计控制制度不健全。目前的内部会计控制制度都比较缺乏科学性与合理性，很难运用到具体的管理工作中来，的是企业内部会计控制工作依然存在较多漏洞。

(四）评估体系不够完善以及监督执法的力度不足。目前许多建筑企业并未建立独立的审计部门，或者虽然建立了审计部门’但是未给予该部门足够的监督权力，使得监督执法的力度较小，无法产生实质的作用。并且对于内部会计控制工作缺乏完善的评估体系，使得内部会计控制的相关工作人员的工作积极性较低，影响了建筑企业经济效益的进一步提升。

三、提升建筑企业内部会计控制工作水准的策略

(一)管理人员应对企业内部会计控制工作引起高度重视。为了使得企业内部会计控制工作有效发挥其应有的作用，以促进建筑企业经济的飞速发展，建筑企业的管理者应该对企业内部会计控制工作引起高度重视，努力带动相关工作人员一起学习内部会计控制的相关知识，并且根据现有的新会计相关法律与企业实际的发展情况来制定科学合理的决策，使得企业内部会计控制工作真正发挥其应有的作用。

(二)提升内部会计控制队伍的综合素质。建筑企业内部会计控制队伍的综合素质对于内控工作的质量有直接的影响，所以企业管理者应该对内部会计控制队伍综合素质的提升采取一些实质性的措施，并且管理者应该努力提升自身的综合素质，为会计人员做一个表率。

(三）完善企业内部会计控制制度与评估体系。科学合理的企业内部会计控制制度可以使得建筑企业会计人员在开展控制工作的时候有章可循，使得企业的内控工作趋于合理化。同时建筑企业内控工作的具体工作质量则应该由一个完善的评估体系来进行监督与评价。因此建筑企业应该建立独立的审计部门，并确保上级部门无法对审计部门的工作进行干涉。评估工作的重点应放在内部会计控制工作的效率以及有效性上。

篇2

关键词：医院 内部控制制度 审计机构 创新

随着医疗改革步伐的加快，医疗卫生事业的发展速度和经营规模正在快速增长。日益复杂的组织内部关系和外部环境，与日俱增的风险（如盲目投资风险、现金流风险、串通舞弊风险等）和不确定性，都需要管理者对影响经营管理水平的一切因素进行监控和评价。因此，内审部门必须逐步深入到医疗卫生事业领域广泛开展风险导向审计工作，加强内部控制评审，通过内控评审与风险导向审计的融合，协助管理层加强风险和危机管理意识，降低管理风险，改善经营管理，提高经济效益，为医疗卫生事业的可持续发展发挥积极作用。

一、风险导向审计在医院中的主要作用

（一）控制风险

风险导向审计必须全面了解被审计单位，选择重点审计领域，在降低各种风险的同时，也可以控制审计风险。

（二）增加价值

信息化技术的飞速发展使得审计过程中可能遇到风险变化，固定的控制体系只能反映医院过去的情况。因此，内部审计人员应该在风险环境中不断观察业务过程，提出控制风险的建议，从而为医院增加更多的价值。

二、 医院内部控制存在的问题和改进建议

（一）存在的问题

目前，我国医院内部控制存在的问题主要包括以下几个方面：内部财务管理混乱、部分信息失真。财务内部控制重要性得不到足够重视，监督机制匮乏。会计职能作用缺乏认识，内部控制执行力度不强。财务管理人员的综合素质有待提高。

（二）改进建议

综上所述，必须在实施与执行医院内控体系方面进行改革与创新，才能促进内部控制体系的快速完善。改进建议如下：

1、建立医院内部审计部门，完善内控制度建设

首先，建立独立的内部审计机构。医院内部审计部门缺乏独立性是造成内控制度执行不力的主要原因之一。所以，医院内部审计部门的建立是医院正常经济活动的前提条件之一。审计部门的主要职责包括监督、控制和评价。

其次，医院全体人员应树立正确的内控观念，统一认识。根据国际先进医院的经验，结合本院实际情况，医院决策层可以对现行的内控制度进行更新与完善，制定出先进的、适合的内控制度。

2、完善内控制度的评价体系

医院应定期对内控制度执行与实施情况进行评价，并编写评价报告。评价内容包括：

（1）健全性

评价医院内部控制体系中各环节控制措施的全面性和创新性，以及监督机制的健全性。

（2）适应性

检验评价内控制度是否与医院实际情况相适应。

（3）一致性

检验评价内部控制制度与医院总体目标的一致性，评价医院各个科室、部门之间的紧密协作性。

（4）成本效益性

评价内控措施所带来的效益与实际成本之间的差异。

三、某医院内部风险导向审计与内控评审工作的具体实践

（一）积极完善医院内控制度

该医院领导高度重视内控制度的完善，定期组织重点部门召开会议，对管理制度进行修订完善。例如，针对政府采购及院内招投标流程出现的问题，先后召集采购部门、纪检监察部门、内部审计部门、财务部门，进行会议讨论，制定完成《医院招标管理制度》。通过修订完善，极大提高了内部控制制度可操作性及执行力度。

（二）定期结合风险监控进行内控评审

该医院内部审计部门针对日常审计项目，定期开展内部控制设计及运行有效性的全方面评审，并重点关注风险高的领域，坚持“监督、评价、服务、管理、效益”的方针，针对管理上的薄弱环节和高风险点，通过开展财务收支审计、效益审计、工程审计、专项审计等项目，评价内部控制的健全性与有效性，并提出完善内部控制的建议，提高风险管理水平。如针对医院下属企业这一高风险点，通过每年一次的财务收支审计，对企业内控进行评审，提出审计建议及整改意见，逐步提升了下属企业的经营管理、财务管理水平。2010年针对经济合同管理方面的一些问题，通过联席会议讨论，该医院增订了《医院经济合同管理办法》，制定了完备的合同签订审批流程，弥补了合同签订过程中的内部控制缺陷，防范和化解医院的法律风险。

（三）积极进行信息系统建设，提高审计效率

医院信息系统已经实现全院联网，病例、查房、临床、物资采购、固定资产购置等都实现信息化处理。根据审计工作的需要，院内信息网部分模块已经开通，通过网络，审计可以查询财务数据、药品材料库存管理数据等，极大提高了审计工作效率。

（四）借助中介机构加强风险防范

该医院一直坚持聘请法律顾问，强化风险防范意识。在解决医疗纠纷、签订重大经济合同、投融资等重大决策方面，做到法律顾问全程参与并发表意见。医院将基建维修工程作为风险监控重点，不论项目金额多少，都聘请建设工程咨询公司进行审计，逐步由结算审计改为预算审计，将审计重心前移，预控在先，跟踪在后，确保工程建设合理合法。

总之，实施风险导向内部审计和内控评审相结合，可以大幅度降低审计风险，有助于医疗改革事业的进一步发展。

参考文献：

[1]刘雪玲.试论公立医院财务内部控制体系的完善与创新[J].现代经济信息， 2012

篇3

近来，江苏盱眙农商行按照省联社和监管部门要求，进一步强化法人治理结构，着力规范运作程序，促进法人治理工作取得明显成效。

完善法人治理组织架构。一是健全专门委员会设置。在董事会增设了内部控制专业委员会，强化对内控管理、安全保卫、案件防控等拟定年度计划、实施方案、检查督查等情况的分析与评价。在监事会增设监督委员会，重点强化监事会对董事会、高管层决议的重大事项实施监督，同时加强对董事、高管人员职务行为的检查督查。二是完善法人治理制度。对原有的董、监事会及高管层制度进行完善。同时，充实了贷款审查委员会、科技创新委员会、财务审查委员会、内控管理委员会工作议事规则等13项制度办法。三是配足人力资源。董事会设立办公室配备2人（其中专职董事会秘书1人）、监事会设立办公室配备2人负责董、监事会日常工作，各专业委员会明确本行职工董、监事作为具体联络人，负责专业委员会信息收集、会议材料的集中审核汇总上报工作。形成董、监事会及各专业委员会，经营层及专业委员会工作的常态化、制度化、规范化。

规范改进法人治理运作。一是明确董、监事会会议频率。按照本行《章程》规定和监管部门要求，规定董、监事会每年至少召开四次会议，并根据需要召开临时会议。原则上第一、第二、第三、第四次会议召开时间分别每年度2月底前、4月中下旬、8月上旬、10月下旬。二是明确董、监事会会议内容。主要包括但不限于董监事会工作报告、行长室工作报告、内审工作报告、案件防控工作报告、安全保卫工作报告、内部控制分析及评价报告、关联交易控制报告、合规风险工作报告（2月底还要提供年度经营目标、财务决算与预算报告、利润分配方案信息披露报告等）。同时，对每次董、监事会董、监事提出的意见和建议，在下一次会议上由董事长对落实情况向董、监事报告。三是规范董、监事会运作程序。相关会议通知和会议材料在会议召开前10日送达各董监事和监管部门。各专业委员会提交董、监事会议案必须事先经各专业委员会审议通过。同时，确保各专业委员会会议时间和议程安排必须保证委员能够充分审议相关事项，防止倒逼专业委员会通过相关决议。

着力强化履职考核评价。一是建立信息沟通交流机制。对省联社法人治理的相关文件、制度等，监管部门下发指引、管理办法、监管意见、检查意见、重要通知等监管文件以及本行工作计划、工作总结、管理制度等，及时抄送各董、监事学习掌握了解。二是建立董、监事培训与调研机制。每年开展两次董、监事参加相关经济金融形势、法律法规和支持文件的学习培训活动，同时，围绕本行转型发展、强化内控管理、拓展中间业务等内容，每年度组织董、监事参加两次调研，并要求董、监事在规定的时间内提供书面调研报告。三是建立考核评价制度。今年第四次监事会通过了《盱眙农商行监事会对董事、监事、高管人员履职考核评价办法》，明确考核内容、考核时限、考核方法和程序。对被评为不称职的董、监事，监事会将向股东大会建议及时予以更换。

篇4

关键词：内部审计;机构价值;监督作用

一、正确认识内部审计与公司治理的关系

公司治理与内部审计的关系密不可分。一是内部审计的运转需要审计环境的支持，只有良好的审计环境才能保证内部审计功能的充分发挥，只有将内部审计置于公司治理中加以考虑，才能全面理解内部审计在烟草商业企业经济生活中的重要地位，并且发挥相应作用。二是内部审计作为企业其中的一个机构，对企业治理的结构和规则比较了解，能够在一定程度上保证公司治理的规范性和有效性。

二、烟草商业企业内部审计的职能

（一）监督职能

1. 对内控机制的监督

烟草企业内部审计工作能够促进企业建立健全内部控制机制，保证了企业落实国家法律法规及行业规章制度。内部审计人员用专业的技术和方法对事项的事前、事中、事后进行监督，及时发现问题，提出建议和意见，当好公司领导的参谋和助手，防止和减少违规情况。

2. 对经济活动的监督

一是内部审计部门要对烟草商业企业的经营活动是否符合国家及行业有关法律法规进行监督。二是内部审计人员审查企业经济活动是否真实，烟草企业的经营情况可以通过财务收支体现出来，所以审计人员可以着重对财务收支进行审查，以针对企业的会计信息和其他信息的真实性、可靠性、及时性进行考量。三是内部审计人员对烟草企业经济活动是否全面、有效、是否有利于企业利益进行审查，并提出合理的建议。四是内部审计部门要本着“一审、二帮、三促进”的原则开展审计工作，把为公司及各部门服务的思想贯穿于审计全过程，实行边审计、边帮教、边落实。不仅要发现问题，更重要的是帮助分析查找问题产生的原因，提出切实可行的改进措施并督促落实整改，以规范财务行为，提高经济效益。

（二）服务职能

首先，为领导决策和宏观管理提供服务。烟草企业内部审计部门每年的审计计划及具体的审计项目都要围绕上级单位和本单位的工作重心及领导最关心和群众反映强烈的问题开展工作。内部审计部门要准时完成审计项目，同时要客观、准确、及时地提出审计问题，最关键的是提出具有建设性的和可行性建议，为领导的决策提供依据，以便于及时采取措施，预防问题的发生或者整改已经发生的问题。

其次，树立现代内部审计的理念，提高审计职能，逐步增加审计层次，由最初的财务收支审计提升到管理和辅助决策的层次，成为烟草商业企业生产管理中不可缺少的一环。

最后，提前审计时点，全面进行审计监督管理。事后审计向事前及事中审计扩展。烟草商业企业内部审计的根本目的在于协助公司完善企业内控，防范各种风险，促进经济效益的提高。作为熟知企业实际情况的内部审计人员，要责无旁贷地参与到事前决策中来，通过日常掌握的信息和审计中发现决策的不完备之处，向决策者提供准确的依据和建议，使之尽快修改完善。由于事前、事中审计比事后审计揭示、纠正问题更具有现实意义和价值，审计工作必须向前延伸，对管理行为实施全过程监控，为企业经营者和投资者提供服务。

三、内部审计在烟草商业企业治理中的作用

内部审计部门是烟草商业企业治理中的一个重要组成部分。内部审计能够最大限度地渗透到企业管理的各个环节，从而充分发挥其监督作用。

（一）风险管理方面的作用

目前烟草商业企业建立了相应的风险管理，但各部分还不能够很好地有机结合起来，体系还不够成熟，这时就需要内部审计人员根据公司治理中的盲点和弱点及时提醒管理层注意某些风险并提出风险管理的相关建议。由于内部审计部门置身于企业当中，熟悉企业的业务而且能够及时掌握具体情况，收集到大量第一手资料，能够从中发现存在的风险和隐患。

内部审计部门通过提供相应的咨询服务的方式，帮助相关部门及公司及时发现风险并使其避免。业务人员应了解相应的风险并在实施过程中提高警惕，内部审计部门进行定期及不定期的监督检查，促使业务人员在办理业务的过程中习惯性地注意和发现潜在风险。

内部审计从企业内控入手，在采购、经营、财会、人力资源、等各个方面监督和查找漏洞，防范风险。

（二）内部审计在内部控制过程中的作用

一是对公司内控的健全性进行测试及评价。内审人员对公司经营及管理的各项规章、制度进行了解，运用相应的审计方法抽取各项内控流程中的有关节点进行符合性及健全性测试，通过分析对内控的健全性进行评价，发现内控中的薄弱点并提出相应的改进措施。目的是鉴定内控的合理性、健全性及关键控制点是否齐全、准确。

二是对内控的科学合理性进行测试和评价。通过测试观察其是否能够发挥相应的制约与管控作用，科学性测试能够了解各项内控的功能如何，能否发挥作用及起到什么样的效果。

（三）内部审计在公司治理结构中的作用

为了保证市级烟草商业企业的良好稳定运转，在制度上要围绕“抓严格、出规范”的要求，企业要创造出三个方面的制度环境。第一，不能违规。建立健全流程清晰、责任明确，控制到位的运作机制和操作流程。第二，不敢违规。建立严格完善的赏惩制度，严厉的惩罚对违规者形成强大的威慑作用。第三，不愿违规。建立和完善公司文化，形成良好的道德秩序和自我道德约束机制，把违规的火种扑灭在萌芽。对此，在治理中应注意以下方面。

一是增强企业在经营及管理中的透明度，从而达到制约和防范的目的，有效的内部审计和充分的信息披露有助于降低和避免企业主要负责人的责任，以及保护国家的利益。

二是应建立切实有效的沟通机制，确保信息通道畅通，及时反馈意见，减少沟通障碍，提高沟通效率，有利于及时发现及纠正错误。

四、内部审计工作在公司治理中发挥更大积极作用的对策建议

（一）牢固树立为公司发展提供服务的理念

围绕经济活动开展工作，监督与服务工作双管齐下，加强管理，将监督与服务有机结合起来，以内部监督管理为重点，防范风险作为导向，拓展内部审计领域和范围，深化审计内容，改进和创新审计方法，将审计时点前移逐渐由事后审计转变为事前和事中审计。

（二）加强内部审计队伍的建设，提升审计质量

篇5

[关键词]内部审计　内部控制　角色定位

一、内部审计与内部控制评价的耦合关系

(一)内部控制评价是内部审计的执行秘诀

内部审计常被简单地认为是查错纠弊，局限在单一的财务领域。事实上，内部审计与内部控制是相伴而生的，内部审计首先要保证和评价的就是内部控制的有效性，一旦内部控制失效，财务报告的可靠性就无从谈起。各方对内部审计的定义足以体现这一点。现代内部审计之父索耶(1990)认为，内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济地使用各种资源，是否正在实现组织的目标。我国内部审计协会在2003年6月的《内部审计准则》中指出，内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。国际内部审计师协会(IIA)在最新的内部审计定义中，将内部审计的职能定位为确认和咨询。从字面上看，与“监督和评价”有差异，但实际上是“监督和评价”的延伸。可见，监督、评价和改善内部控制是内部审计的基本职责。

根据《企业内部控制评价指引》(以下简称“指引”)，在内部控制评价中，内部审计关心的并非仅是内部会计控制，而应扩展为广义控制，要与特定的社会及组织文化联系起来。因此，“内部审计人员评价组织机构各专门领域的内部控制的技能是他们渗透到组织中的敲门砖”(Moeller，2006)，其中最具代表性的技术手段是内部控制自我评估。在国际内部审计师协会(IIA)2002年的调查中，内部控制自我评估被列作“当前内部审计最佳实务”中的第2位，在“未来将愈加重要的实务”中排名第1。我国内部审计协会专门制定了《内部审计具体准则第21号――内部审计的控制自我评估法》，指导内部审计人员如何运用控制自我评估法进行内部控制评价。

(二)内部审计执行内部控制评价更具权威性

按照指引，董事会承担内部控制评价的责任，企业根据自身需要，可以授权内部审计部门负责内部控制评价的具体组织实施工作，也可以委托外部审计师进行内部控制评价。考虑到独立性和审计经验，许多企业在很大程度上会聘请外部审计师为其进行内部控制评价。但从实践来看，内部审计主导的内部控制评价更全面，提出的建议更适合本企业行业特点，整体上更具权威性。

一是内部审计置身于组织内控环境中，具有敏锐的观察力，随时能够洞察控制的缺陷，及时开展日常评价和专项评价等特点，其结果是主动的、积极的、深入的，而外部审计师根据合同的约定提供定期服务，对企业缺乏系统、全面的了解，内容具有滞后性，其结果是被动的、消极的、表面的；二是内审人员是组织的雇员，又是其他成员的同事和朋友，更易取得他们的信任与合作，特别在评价包括控制氛围、职业道德、诚实品质、胜任能力等“软控制”方面，可以进行无芥蒂沟通，从中发现隐藏在不同层面的控制弱点，而外部审计师无法卸除组织成员的防范和戒备之心，涉及“软控制”的评价多半会流于形式，浮于表面；三是内部审计作为组织的内部成员，其工资、福利、个人价值实现等都与组织息息相关，为实现组织的价值增值，获得组织和其他成员的认可，他们有着强烈的责任感，会更积极地履行职责，提出适合企业实际情况的解决方案，而外部审计师独立于组织之外，出于审计风险、成本效益等考虑，往往对与会计信息内容相关的内部控制给予更多的关注，对无法深入的地方只能套用通行的内部控制框架或标准，从而评价效率和效果不尽如人意。

(三)内部审计与内部控制评价成果可相互利用

内部审计与内部控制评价是两个独立的活动，但不是相互割裂开来的，两者在技术层面和实务工作中运用的许多方法是相同的，部分工作内容是相似的。在常规审前调查阶段，内部审计人员通常会关注企业的内部控制状况，如：环境控制、业务控制、资金管理控制、会计系统控制、内部稽核控制、信息系统控制等，通过查找内部控制的薄弱环节，确定审计重点，这些关注的内容也是内部控制评价的主要内容；在现场审计时，内部审计人员会运用询问、观察、抽样等方法对内部控制进行测试，以发现审计线索，这些审计方法在内部控制评价中也广泛运用。可以说，内部审计与内部控制评价之间的相互作用是贯穿于各自工作的始终。因此，两者的工作成果也是可以相互利用和融合的。

内部控制评价中一部分内容可以借助全年常规审计项目的结果，汇总、分析其中涉及内部控制的内容，对内部控制作出评价。尤其是大的集团公司，可以利用这种形式的内部控制评价方式对下属分(子)公司的内部控制进行检查评价。同样，专项的内部控制评价是分步骤、有计划地对企业各部门、各环节的内部控制进行全面测试，覆盖面比内部审计更广、更深，内部审计可以直接对评价中注意到的高风险和非正常项目进行复核来确定审计工作目标，从而减少审计所需收集信息的时间和审计所需执行的验证程序，提高审计效率。

二、内部审计在内部控制评价中的角色定位

随着外部环境竞争的加剧和内部管理的强化，企业内部控制体系日益复杂，评价内部控制的内容由最初的内部牵制措施扩展为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等5大要素。如果仅依靠内部审计单一力量检查单据、实施符合性测试程序是远远不够的。内部控制评价的主体应当多元化，应形成由董事会总体负责、监事会和审计委员会负责监督、全体员工共同参与的多层次评价体系。那么，内部审计在整个评价过程中应如何定位呢?许多研究文献表明，内部审计承担的应是引导者的角色。由此引申，笔者认为，内部审计在评价活动的不同阶段，其角色定位应各有侧重。

(一)在评价准备阶段，做一名示范者和营销者

内部审计本身是内部控制系统的一部分，在组织评价其他控制时，其自身建设的好坏往往会被其他成员所关注，进而影响他们对内部审计的信任度和参与内部控制评价的积极性。在实施内控评价之前，内部审计应加强自身建设，为其他成员做出示范和榜样。一是提高自身专业胜任能力。通过参加内控培训和自身学习，了解国际、国内评价工作的发展趋势和先进方法，能够运用风险管理流程制定评估计划，借助信息技术手段识别、分析和监测风险，在实

践活动中不断探索和创新内控评价的新思路和新方法。二是完善内部审计的制度建设。合格的内部审计应当建立良好的内审制度，如内部审计章程、内部审计手册、内控评价办法等，使内审工作向规范化、科学化的方向发展。三是规范工作底稿格式。尽可能设计和使用统一的工作底稿，以确定不同成员进行评价工作的标准，也便于后续整理汇总工作的开展。这样，既可以起到以身作则的作用，也为今后的评价工作质量提供保证，得到其他部门的尊重。

内部审计在做好自身建设的同时，还应当积极营销内部控制的新理念和内控评价的先进方法，如：在公司内部局域网开辟专栏、发放内控宣传手册、召开动员培训大会等，通过传播内控评价知识，让企业所有成员了解内控体系的精髓和实施内控评价的目的、内容及程序，取得管理层和基层员工的支持，为内部控制评价的顺利开展打好基础。

(二)在实施评价阶段，做一名引导者和记录者

众所周知，内控体系是个复杂的系统工程，涉及各个层面和环节，是全员参与和全员控制的。要对控制的硬性和柔性部分进行有效衡量，每个参与作业的人应当最有发言权。目前西方发达国家广泛运用和我国积极推行的内部控制自我评价法就充分体现了这一点。内部控制自我评价法是由组织的全体成员共同参与，集体讨论，提出最佳改进措施的运营程序。内部审计凭借对控制评价概念的深厚知识和熟悉的组织营运作业流程，在此过程中担任引导者的角色。

1　内部审计人员与被评价单位管理人员组成小组，与公司高级管理层进行访谈，确定本次评价的范围和重点。之后，小组成员运用调查问卷和访谈关键岗位员工的方式了解业务流程、控制环境，在内部审计的指导下，进行必要的穿行测试和分析性复核，初步确定中、高风险区，作为下一步研讨的重点。

2　召集与评价主题有关的人员参加研讨会。在会上，内部审计一方面要营造相互信任的气氛，引导与会人员坦率、自由地交流，同时进行启发性提问，鼓励较沉默的参与者发言，避免让较多话者垄断整个局面；另一方面要在每一阶段进行小结，使与会者明白讨论到了什么样的程度，哪些问题清楚了，哪些问题尚无定论等，确保有系统地讨论，深入问题的核心。在进行访谈和研讨会时，内部审计人员应耐心聆听，记录所有访谈对话和参与者的讨论，并与书面调查问卷、测试取得的书面材料一起整理形成工作底稿，作为内控评价的证据文件，以支持评价结果。

(三)在形成评价意见阶段，做一名协调者和撰写者

全员参与内控评价可以使组织的内控整体意识得到加强，改善内部控制环境。但不同的管理人员对内部控制发表意见通常是从自身角度出发，以控制自身风险最低为标准，较少考虑内控的整体有效性和成本效益性，以致不可避免地出现与组织其他部门或人员意见相左的情况。此时需要内部审计进行协调，从组织层面考虑整体的评价意见，并及时与高级管理层沟通和汇报。

内部控制是否有效，一般是根据现有的内部控制框架来判断组织的内部控制设计和运行是否存在实质性漏洞。也就是说，内部控制的5大要素都应该满足框架要求才能得出控制有效的结论，但采用这种简单的一一对应方法势必会造成评价结论的偏差。实质上，内部控制的组成要素之间本身就具有相互补充和渗透的关系，存在着某种程度的平衡，如果把每一个控制环节都做得很完美，提供绝对保证的内部控制系统而并非最优的控制系统，往往会形成过度控制，导致不必要的额外成本支出。相反，恰恰是多个效果有限的控制在一起，就可以达到满意的效果。因此，内部审计在形成评价意见时，应进行综合分析，协调各方意见，促成双方达成共识，站在组织的高度上，评价内部控制系统设计的完整性和运行的有效性，既要指出控制中的“空白点”和“风险点”，又要指出在控制目标实现提供合理保证的前提下是否存在冗余节点。

内部审计根据评价过程中的工作底稿和评价小组对内控缺陷进行的主客观评分和评级，填写《内部控制缺陷清单》，显示评价结果和依据，据此撰写评价意见，并将建议事项发展为改善措施计划，最终形成自我评价结果。内部审计可以结合内部控制评价的特点，在以报告形式为主的前提下，适当补充其他表现形式，如使用流程图形式，以便更直观地揭示内控缺陷点；也可用图文并茂的形式编写《内部控制案例集》，在系统内展示评价成果，提高风险控制意识。

(四)在整改落实阶段，做一名督促者和再评价者

内部控制评价不是阶段性工作，是连续的循环往复的过程，需要经历评价、整改、再评价，以实现自我完善。内部审计人员作为组织中独立的监督机构，在评价意见落实阶段，无疑是整改的督促者，同时对内部控制是否持续有效也需做好再评价工作。

在实行整改监督时，监督的方式应当多样化。一是根据内部控制评价结果建立分层次的整改监督计划，对控制风险较高的控制缺陷，在整改期结束时立即进行实地调查，并在今后的一段时期内每月进行测试，以验证其有效性；对控制风险中等的控制缺陷。可采用与日常审计合并追踪的方式进行后续监督；对控制风险较低的控制缺陷，可采取报送方式取得整改报告和相关证明材料进行检查。二是建立评价结果和整改工作反馈制度。由内部审计部门牵头，与被评价部门或单位一起召开内部控制通气会，将内部控制评价结果告知被评价者；对内部控制严密、经营效益显著的单位，进行内部控制经验推广和典型宣传，使行之有效的内部控制手段实现系统内共享；对发现的重大和重要缺陷进行通报，让大家引以为戒；听取被评价者对整改工作的意见，掌握整改进度，提出适宜操作的整改建议。三是将内部控制评价结果和整改情况作为内部绩效考评的重要依据，增强领导班子对内部控制体系建设的重视程度，进一步完善整改监督配套手段，促进传导整改责任意识与压力。

内部审计不能存在一劳永逸的观念。随着人员、流程、系统和外部环境的变化，已制定的控制应对措施所起的作用会逐渐弱化。因此，内部审计要结合具体实际情况对内控评价效果进行再分析和再评价，提醒企业对已经识别的风险点要及时更新，对可能隐匿的新风险点要重新梳理，通过持续检测和反省内部控制设计与运行，不断消除内部控制缺陷，以增强企业抗风险能力。

主要参考文献：

[1]王光远，现代内部审计十大理念[J]，审计研究，2007(2)

[2]陈汉文、张宜霞，企业内部控制的有效性及其评价方法[J]，审计研究，2008(3)

[3]张谏忠、吴轶伦，内部控制自我评价在宝钢的运用[J]，会计研究，2005(2)

篇6

目前，被审计单位对查处的问题整改不力、屡查屡犯的现象普遍存在，使得审计的严肃性、权威性受到一定冲击。因此，进行审计回访工作十分有必要。国家审计机关对审计回访充分重视，《中华人民共和国审计法实施条例》、《中华人民共和国国家审计基本准则》都明确规定了审计机关应当自审计决定生效之日起3个月内，检查审计决定的执行情况。而内部审计作为企业管理层的参谋和助手，为强化其监督和服务职能，督促被审计单位落实审计意见和建议，促进被审计单位整改，应当建立健全内部审计回访制度。

一、审计回访的重要意义

1.对被审计单位定期进行审计回访并把它纳入内部审计程序是审计工作本身的需要。“一审二帮三促进”是审计工作的方针，开展审计工作不仅是要查出问题，提出审计建议，更重要的是查出的问题是否被整改，提出的建议是否被采纳，也就是说审计成果有没有转化为生产力。进行审计回访有助于建立长效帮促机制，督促整改，帮助被审计单位健全并完善内部控制制度，堵塞管理漏洞，提高企业的经济效益和经营者的管理水平。因此进行审计回访是内部审计工作本身必不可少的一部分。

2.对被审计单位进行审计回访是提高内审部门权威性的需要。开展内部审计工作，无论付出的劳动再大、查出的问题再多，审计结果得不到落实就是无效劳动。当前我们重视了内部审计项目的开展，而忽视了审计过程中反映出的需要改正问题的落实，被审计单位全面落实审计意见和采纳审计建议未得到体现。进行审计回访，能有效监督审计结果的落实，体现审计部门的权威性和审计工作的严肃性。

3.通过对被审计单位进行审计回访，能促进审计成果的充分运用，从而有利于企业加强风险预防和管控。首先，通过审计回访，内部审计部门可以对审计发现的问题进行筛选加工，将能整改和不能整改的区分开，风险大的和风险小的区分开，管理层重视的和不重视的区分开，切实提高审计成果的利用价值。其次，审计回访过程中，在关注审计报告所反映信息的同时，也要高度重视审计过程中收集的一些基础资料所暴露的问题和薄弱环节，对整改情况进行评估，并进行系统的分析和研究，对发现的屡查屡犯、整改难以到位的问题，要挖掘问题的根源，从而在完善制度和机制、关注人员心理和企业文化等方面寻找新的解决问题的途径，提出进一步的改进建议。三是检验审计建议的适用性和可操作性，审计回访是对审计结论的再检查、再落实、再督促，有助于增强内审人员的责任感和事业心，并保证审计成果能在企业各个环节较好地执行。

4.开展审计回访可以促进审计工作质量的进一步提高。审计质量是内部审计赖以生存和发展的基础。审计质量越高，内部审计监督和服务的职能作用才能发挥的越好。审计整改不到位也有一部分原因是审计质量不高造成的，审计组提出的部分审计意见和建议不严谨，如有的审计意见和建议笼统、空泛，可操作性不强，有的审计意见和建议不切实际，有的审计意见和建议表述不当，让人费解等等，因此要下大力气提升审计质量。

5.审计回访还能充分了解审计组工作力度和廉洁自律情况，了解审计组和审计人员遵守职业道德、执行上级各项廉政规定和审计工作纪律的情况，有无吃、拿、卡、要、报等问题，有无大事化小、小事化了、隐瞒查出的违纪事实等行为，旨在发现问题及时解决，从源头上制约内部审计人员的行为，促进廉政建设。

二、审计回访应明确和注意的事项

1.审计回访时间概念要明确。如何把握审计回访时机，直接影响着审计回访质量和效果。如果审计回访时间间隔过短，被审计单位落实审计意见和建议还未完成，则无法考察审计效果及审计成果运用情况。过长，又不利于及时发现和纠正错误。因此，对什么时间回访，要有明确的时间概念、不能有随意性，不能想什么时候回访就什么时候回访。要选择恰当的时机，一般情况下，审计回访应在现场审计结束后1至3个月左右进行。否则，会给审计回访的圆满完成带来诸多不利因素。

2.审计回访重点要明确。审计回访工作，要遵循“突出重点，兼顾一般”的原则。在审计回访前，回访人员要对回访的项目认真进行筛选，选定重点审计回访对象。一方面，要确定重点审计回访项目，把一些影响较大的审计项目，列为审计回访的重点；另一方面，要确定重点单位，把财物数额较大，内控制度薄弱，违纪问题较多，对内审工作不重视的单位列为重点。不能把所有的审计项目和被审计单位都列为审计回访的对象，要改变只图形式的做法，既要全面，更要深入，紧抓重点不放，使审计回访工作收到应有的效果。

3.审计回访的目的要明确。审计回访的目的就是要维护审计权威，树立审计人员廉洁从审意识，提高审计质量，防范审计风险，促进被审计单位加强管理、提高经济效益。审计回访是一项综合性工作，组织机构一般由纪检、监察、审计组成员等组成。因为机构组成的人员不同，审计回访的侧重点也不同。因此，审计回访前，回访人员对审计回访的整体目标要明确，使审计回访的目的得到完整的体现。

4.审计回访的内容要明确。就整体而言，审计回访主要是审核审计意见的整改情况、审计建议的采纳情况，评定审计工作质量水平和审计人员廉洁从审情况等。由于审计小组成员的组成不同，被审计单位特点不同，在审计回访内容上应各有侧重。但不能在回访中，或只听听审计人员廉洁从审情况，对审计意见整改和审计建议采纳情况不予过问；或只是看看审计质量情况，对审计人员是否执行了审计纪律漠不关心。要防止审计回访内容的不明确，使之偏离回访工作的目标。

三、审计回访的主要内容和采用的主要方法

审计回访的主要内容包括：被审计单位审计意见及审计过程中发现问题的整改情况；被审计单位已采纳的审计建议的执行效果如何；被审计单位需要审计部门进一步帮助反映和解决的问题；被审计单位对内部审计工作的意见和建议；审计组在审计项目开展过程中廉洁自律情况，其它需要回访的事项。

开展审计回访工作时通常使用的传统方法有询问法、现场观察和审阅法等。询问法是最快捷的审计回访方法，适用于低风险的情况。内部审计人员直接向被审计单位的有关人员就相关问题进行询问，并与被审计单位的书面回复进行比较，记录在审计工作底稿中。现场观察法和审阅法相结合是审计回访中常用的方法，适用于重大的审计发现或高风险领域。内部审计人员根据审计建议和被审计单位的书面回复，亲临现场检查被审计单位纠正措施的落实情况，并对纠正措施进行评价，记入审计回访工作报告。具体方法主要有：

1.听。主要通过召开座谈会的形式（由被审计单位财会、纪检、内审、办公室等有关部门人员参加的座谈会），听取被审计单位主管领导就审计回访内容的情况介绍，以及对审计人员履职和加强改进审计工作的意见、建议。

2.问。主要采取问卷调查的方式，列出所调查问题的主要内容，进行现场调查。

3.查。通过了解、采取抽查相关资料，了解审计后单位加强管理、建章建制情况、收集审计建议的采纳情况及其效果。

4.谈。主要采取个别谈话的方式，对有关人员进行谈话，并认真填写回访工作底稿；与被审计单位主管领导交换意见。

5.改。针对所提问题，进行分类梳理，并召开回访工作组专题会，研究制定整改措施。

四、建立健全审计回访制度的举措

1.提高内部审计人员对审计回访工作重要性的认识。内部审计部门要从坚持依法审计，严肃国家财经纪律的高度来认识审计回访工作，把对被审计单位进行审计回访制度纳入内部审计工作程序当中，把它作为内部审计一个重要的工作步骤来对待，克服随意性和畏难思想。要深刻认识到搞好审计回访对提高审计工作质量，维护审计权威性、严肃性的重要作用。建立完善的审计回访制度，是督促被审计单位落实审计决定、贯彻审计意见的有效措施，同时审计回访也是检验审计效果的有效措施。

2.完善审计档案。内部审计在通常情况下，往往出具了审计报告就是完成任务，就可以归档。在各种审计工作质量检查、优秀审计项目的评选中也未将单位整改情况和后续审计回访工作纳入其中，致使审计人员对单位落实审计意见和建议情况不够重视，从而使审计的权威性、严肃性大打折扣。因此应当完善审计档案制度。当每个项目的审计报告经企业领导审阅批示后，在给被审计单位通报审计结论的同时，还应该下达《审计意见书》，规定整改期限，并要求被审计单位在规定的整改期限到期后以书面材料上报整改结果。同时审计人员要设定操作性强的《审计意见及建议落实情况回访调查表》，根据审计建议逐条逐项审查被审计单位的执行情况，将执行情况以及采取的措施以表格形式登记，对于暂时不能落实的问题，由被审计单位说明原因，提出以后将采取的措施和作出限期执行的承诺。并且将填列清楚的表格经被审计单位接受回访的人员签名盖章，参与回访的审计人员集体签名后，与工作底稿、回访报告一起装订归档保存。在今后的优秀审计项目评选、审计质量检查中，也应将回访情况作为重要的考核标准，促使审计人员和被审单位对审计回访工作引起高度重视，真正发挥审计查错防弊、促进管理、节约增效的目的。

3.制定处理处罚措施。对拒不执行审计意见或者屡查屡犯的单位和个人明确规定从严处理。内部审计部门要制定有关审计意见和建议整改和落实等一系列规定，从规章制度上约束审计人员和被审单位的行为，促进被审单位及时整改，并对整改的效果进行评价。

4.遵循重要性原则。审计回访应注重重要性原则，对问题少、易落实的单位可以不做回访，可以采取由此单位按时间和要求等向内部审计部门反馈整改信息，填写审计回访情况表即可；对于问题多、内部控制薄弱并且比较严重的单位，应作为重点回访对象，要深入细致地审查单位落实审计意见和建议、具体整改措施等情况。

5.由审计回访组写出回访复查报告。报告应对审计决定和意见的落实情况做详细披露，对拒不执行的，审计回访小组根据有关法律法规，对单位或直接责任人提出处理意见。对整改彻底、原审计组的审计意见和建议对单位改进管理和节约增效效果显著的予以评价，也为优秀项目评选提供基础性资料。

6.建立和完善审计回访工作责任制。要全面扎实地开展审计回访工作，确保审计意见落到实处，应该根据有关规定建立审计回访工作责任制，实行谁审谁回访、审计组长全面负责制，这样既明确了责任，又可以防止相互推诿，同时也便于审查建议执行的真实情况。此外，内审部门还应将审计结果的执行情况作为对内审人员工作责任制考核的重要内容之一，内审人员有责任检查监督被审计单位执行审计决定，落实审计意见及建议的情况，并与个人经济利益挂钩。审计回访制度的落实和细化，有利于提高审计工作质量，巩固审计成果。

五、提高审计回访工作质量的措施

1.转变观念，充分发挥内部审计的监督职能作用。

审计回访工作在目前的内部审计工作中还没有完全引起大家的重视，主要是由于我国目前的审计准则对审计程序没有一个完整准确的定义，一般把审计程序划分为计划、准备、实施、报告四个阶段，并没有把审计回访列入审计工作的必需程序，把审计回访看作是审计程序之外的一个独立的审计过程。为此，审计人员首先要从思想上转变重审计报告，轻审计结果落实的问题。在个别审计人员的意识中，完成审计报告就是完成了审计任务，至于审计建议的落实则是被审计单位的事，与自己没有关系，这种思想严重影响了审计建议的落实，亟待纠正和解决。

2.完善制约机制。

现行的内部审计制度对不落实审计意见及审计建议的单位和个人没有明确的惩罚措施，已经不适应当前形势发展的需要。审计人员在回访过程中会遇到个别单位执行力度不够，相互推诿扯皮的现象，但目前对此还缺乏一个制约的手段，所以有必要修改、补充和完善现行的内部审计相关规定，保证审计意见的落实，做到责任明确，奖罚分明，以维护内部审计监督的严肃性和内部审计部门的权威性。

3.提高审计意见及建议的质量。

“打铁还需自身硬”，内部审计人员要不断提高自身的政治素养和专业胜任能力。首先要认真学习党和国家的方针、政策和法律法规，有效提高自身的政策水平。其次要苦练调查研究和审计业务的基本功，对被审计单位要进行深入细致的调查研究和审计，抓住主要问题和主要矛盾，指出具体问题和薄弱环节，提出便于被审计单位落实和改正的合理化建议。

篇7

一、统一思想，加强领导，全力营造良好氛围

为开展好此项工作，我办以领导和各干部岗位为重点，积极营造廉能风险防控机制建设工作的良好氛围，力争做到了三个到位：

（一）思想认识到位

我办先后组织全体干部职工学习我县有关廉能建设工作的文件和规定，学习各级领导的重要讲话精神，领会精神实质，自觉把思想和行动统一到加强廉能风险防控机制建设工作上来，预防和控制党员干部及重要岗位人员工作失误，以制度保持党员干部的清正廉洁，从源头上防治腐败形象的发生。通过学习，使大家提高认识，统一思想，了解并掌握查找风险点的原则和方法，充分认识排查岗位廉能风险点的重要意义。

（二）组织领导到位

我办成立了以主任为组长，副主任为副组长，各科室负责人为成员的廉能风险防控工作领导小组，下设办公室，具体负责我办廉能风险防控机制建设工作的日常工作。

（三）宣传教育到位

召开了廉能风险防控机制建设工作动员会，通过讲案例摆事实，使全体干部职工自觉参与到廉能风险防控机制建设中来，主动查找风险点。

二、周密部署，积极排查，准确查找岗位风险点

（一）科学制定方案

在广泛听取党员干部群众对开展廉能风险防控机制建设工作的意见和建议的基础上，精心制定我办廉能风险防控机制建设工作实施方案，明确目标要求和方法步骤，并在一定范围内征求意见，进一步修改完善。

（二）积极排查查找

结合我办工作实际，认真梳理岗位职责、采取岗位人员自已找、其它人员帮助提、所在股室集体议、群众评、领导点等方法，深入查找思想意识、制度机制、岗位职责、工作流程和外部环境等方面的廉能风险。并汇总后报领导小组审核后在一定范围内公示。

（三）分析归纳总结

通过填写《岗位工作职责表》，广泛收集岗位人员、其他同事、分管领导和服务对象提出的岗位风险点见解，认真进行分析总结，扎实有效归纳提炼，经过多方征求意见，共收集整理了多个风险点提交审核，在此基础上形成了多种管理制度，为后期风险点的防控提供重要保障。

三、制订措施，强化监控，防范岗位廉能风险

（一）制订防控措施。在确定重要岗位和主要风险点的基础上，按照办工作岗位廉能建设总体要求，通过明确岗位职能职责，进行风险的辨别和评估，提出风险的预防措施，构建本单位各项廉能防控机制，分类制订防范措施和内控制度，切实做到风险定到岗、制度建到岗、责任落到人。

篇8

【关键词】 上市公司； 审计意见； 审计机构变更

【中图分类号】 F234 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）23-0103-04

引 言

2002年，为了更加有效地解决财务报告信息质量的难题，美国国会颁布《萨班斯法案》，第一次要求公众公司聘请审计师审计“与财务报告可靠性相关的内部控制”的有效性。2008年5月，财政部等五部委联合《企业内部控制基本规范》，要求上市公司董事会或类似机构对内部控制进行自我评价，并在年度财务报告中披露该自我评价报告。2010年4月15日五部委又联合印发《关于印发企业内部控制配套指引的通知》，至此，我国证券市场真正进入了财务报表审计和内部控制审计并行的制度模式。

本文正是在这种制度模式下，就上市公司财务报表审计意见和内控审计意见类型变动趋势、年报审计机构和内控审计机构变更报备信息中存在的问题，进行描述性统计及评析，并在此基础上向证券监管部门提出参考性建议，以使我国证券市场制度更完善，发展更健康。

一、文献回顾

（一）财务报表审计意见和内控审计意见

注册会计师出具的审计意见，一方面对上市公司本身以及资本市场上广大投资者的投资决策产生重大影响，另一方面也直接关系到注册会计师审计质量的优劣[ 1 ]。这里的审计意见，显而易见指的是财务报表的审计意见，说明审计意见是有信息含量的。信息含量是指信息的有用性，即某一信息集的公开披露是否会对信息使用者的决策产生影响[ 2 ]。

由于内部控制，特别是与财务报表可靠性相关的内部控制和财务报表之间的内在联系，如果注册会计师出具的财务报表审计意见是有信息含量的，那么，可以合理地认为，注册会计师出具的内部控制审计意见也是有信息含量的。

相关学者的实证研究也印证了上述说法。张继勋等基于心理和行为视角，采用实验研究方法发现，内部控制否定意见降低了个体投资者对公司标准无保留财务报表审计意见的信心，同时，不同性质内部控制重大缺陷的内部控制否定意见，对个体投资者的标准无保留财务报表审计意见信心的影响存在明显差异[ 3 ]。潘芹利用委托理论对内部控制审计进行分析，并基于2009年我国A股上市公司数据，实证检验了内部控制审计对审计意见的影响，结果表明内部控制审计对审计意见有显著的影响[ 4 ]。

综上所述，无论是年报审计意见还是内部控制审计意见，在证券市场都具有信息含量，都会对财务报告使用者作出正确的经济决策产生影响，因此，这些审计意见的真实性就显得格外重要。通过数据笔者发现，我国的年报非标准审计意见近年来持续下滑，而内部控制非标准审计意见却是持续上升，值得研究。

（二）审计机构变更报备

到目前为止，关于财务报表审计机构和内部控制审计机构变更报备信息方面研究的文章较少，见诸报端的居多。

监管部门要求上市公司前任审计师和后任审计师报备审计机构变更信息，主要目的是为了监督上市公司是否有不合理的原因解聘事务所，比如“购买审计意见”等。自报备信息以来，问题渐渐凸显，这一监管举措似乎也在接受着拷问：报备审计机构变更信息的价值有多大？同样也值得思考。

二、财务报表审计意见和内控审计意见类型变动趋势

（一）财务报表审计意见类型变动趋势

表1为2005―2015年上市公司财务报表审计意见类型变动趋势。从表1中可以看出2005―2015年，（1）上市公司非标准审计意见的比例呈逐年下降趋势，也就是说标准审计意见的比例在逐年上升。其中2014年和2015年稍有上升，但上升幅度不大。近四年的比例维持在3%～4%之间。（2）带强调事项段及其他事项段的无保留意见的比例呈逐年下降趋势，和非标准审计意见的比例变化相同，其中2014年和2015年稍有上升，但上升幅度不大。近四年的比例维持在2.2%～2.9%之间。（3）保留意见的比例不太稳定，相比而言，有所反复，近四年的比例维持在0.5%～0.9%之间。（4）无法表示意见的比例总体来看呈下降趋势，也时有反复，近四年的比例维持在0.1%～0.4%之间。

从上述分析发现，无论是随着审计意见类型的严重程度加大非标准意见的比例在下降，还是上市公司的非标准审计意见的比例一直逐年下降，可能的原因是：（1）由于各方监管者的严格管制，财务信息编制者更加关注年报的真实性和公允性；（2）注册会计师在出具审计意见时更为谨慎，因为审计意见是有信息含量的；（3）不排除事务所在审计过程中可能产生道德风险的因素。

表2是对表1中最后四年比例数据的细分。从表2中可以看出，2012―2015年四年间，非标准审计意见在上市公司四个板块中的比例从高到低依次是深市主板、沪市主板、中小板和创业板。也就是说非标准审计意见的比例，中小板和创业板较低。其中创业板最低，沪市主板和深市主板较高，深市主板最高。

具体来看，沪市主板和深市主板2012年到2015年的非标准审计意见比例有降有升；中小板和创业板2012年到2015年的非标准审计意见比例几乎是持续上升（例外：2014年创业板的比例略微下降，幅度不大）。

造成上述不同板块非标准审计意见比例不同的原因可能有：（1）证券监管部门对不同板块有不同的监管要求，比如创业板的退市要求中，如果上市公司被出具否定意见或无法表示意见在规定时间内不能消除的，会直接退市，不像沪深两市还有较长过渡期的安排。（2）不同板块的成长性和科技含量不同，一般来说，成长性较好且科技含量高的板块，面临的财务压力较小，所以被出具非标准审计意见的可能性低。

其中，中小板和创业板非标准审计意见比例的上升应该和其市场逐步成熟以及监管要求不断完善有关，不排除事务所审计质量提高的因素。

（二）内部控制审计意见类型及内控审计报告家数变动趋势

从表3可以看出，2011―2015年五年间，随着监管部门、上市公司和社会公众对内部控制重要性认识的加深，上市公司披露内部控制审计报告的家数呈逐年上升的趋势，但相对于上市公司的总家数，披露内部控制审计报告的上市公司家数依然偏低，且上市公司内部控制审计的非标准审计意见比例总体也呈逐年上升的趋势，依次是2.17%、2.32%、3.94%、5.32%和5.62%，这个变动趋势与财务报表审计的非标准审计意见比例的变动趋势恰恰相反。具体为：带强调事项段的无保留意见的比例一直呈上升趋势，从2011年的1.74%增加到4.57%；否定意见的比例有升有降；无法表示意见的比例主要呈上升趋势，但在2015年，比例变为0%。

表4是对表3比例数据的细分。从表4可以看出，2011―2015年，沪市主板和深市主板的内部控制审计非标准审计意见比例较高（2011年例外，主要原因是中小板披露内控审计报告的基数较少，只有19家）；中小板的比例有降有升，其中2012年和2013年没有被出具非标准审计意见；创业板的情况在四个板块中显得很突出，五年间，内部控制审计报告中无一例外地出具了无保留意见，似乎和表2中创业板财务报表审计的非标准审计意见情况不太相符（创业板非标准审计意见比例：2012年0.85%、2013年1.32%、2014年1.18%、2015年1.81%）。

三、年报审计机构和内控审计机构变更报备信息中的问题

（一）年报审计机构变更报备信息

从表5可以看出，财务报表审计机构变更的原因主要有四个：（1）前任服务年限较长或合同期满；（2）会计师事务所轮换；（3）项目主要审计团队加入后任；（4）客户重大资产重组。事务所合并的原因在2013年表现尤为突出，2014年和2015年未见此原因。总体而言，报备的审计机构变更信息中绝大多数不是如前任服务年限较长或合同期满、会计师事务所轮换等乏味可陈的理由就是如客户选择低价事务所、客户单方面更换事务所等值得深思的说辞，信息含量不足的问题很明显。

而且，从2013―2015年三年的统计数据看，发现后任审计师和前任审计师报备的信息往往有所出入，甚至大相径庭。比如：2013年天健（前任）被海联讯（300277）解聘时报备的信息是“客户2012年度被前任出具了保留意见的审计报告”，而亚太集团（后任）报备的信息却是“前任业务繁忙”；致同（前任）被贵糖股份（000833）解聘时报备的信息是“客户2012年内部控制被前任出具了否定意见，重新招标”，而中审亚太（后任）报备的信息却是“前任聘期已满”。再如：2015年，立信（前任）被*ST新都（000033）解聘时报备的信息是“与客户在会计审计等问题上存在分歧”，而天健（后任）报备的信息却是“董事会改聘”。

所以，相比而言，由于和客户脱离了合作关系等原因，一般而言，前任审计师报备的信息要比后任审计师报备的信息更具信息含量，更能反映出财务报表审计机构变更的真正原因，但不可否认的是，无论是前任审计师还是后任审计师报备的审计机构变更信息的信息含量和真实度都有待进一步提高，这是需要监管部门关注的。

并且，2013―2015年，未报备及未见报备信息的事务所家数虽然不多（2013年的特殊情况见注①），但也应引起关注，因为不能排除这些未报备及未见报备信息的事务所中可能隐藏了不为人知的信息，而这或许正是监管部门需要的信息。

（二）内部控制审计机构变更报备信息

从表6可以看出，内部控制审计机构变更的原因主要有四个：（1）前任服务年限较长或合同期满；（2）会计师事务所轮换；（3）项目主要审计团队加入后任；（4）客户业务发展需要。项目主要审计团队加入后任的原因在2015年表现得尤为突出，2013年和2014年未见此原因，这与2015年财务报表审计机构变更的原因是匹配的。另一个变更的重要原因是“客户选择整合审计”，这也与当下的审计制度模式相符。前后任审计报备的内部控制审计机构的变更信息有所出入，且未报备及未见报备信息的事务所也应引起注意。

当然，也有一些上市公司没有采用整合审计制度模式，而是分别聘请审计机构审计财务报表和内部控制。比如2015年三峡水利（600116）的前任审计师（天健）报备的内部控制审计机构变更信息为：“为充分发挥外部审计机构对公司治理的促进作用，客户分别聘请财务报告审计机构和内部控制审计机构。”

四、相关对策和建议

（一）监督会计师事务所审计工作质量

2005―2015年的11年间，上市公司财务报表审计的非标准审计意见比例持续下滑，一方面可能说明上市公司的财务报表编制更加趋于真实和公允，但另一方面也不排除注册会计师在出具审计意见的过程中存在道德风险的可能性。

因此，监管部门应通过持续提示会计师事务所甚至惩戒触碰底线的会计师事务所，使其关注审计职业广泛的公益性、高风险性和职业荣誉感，并在职业利益和保护公众利益之间选择后者。除此之外，监管部门还应扩大开展抽查工作的范围和同业复核的范围，特别是变更审计机构原因不合理的上市公司、异常审计费用的上市公司等，从而提高会计师事务所的审计工作质量。

（二）推动内部控制审计工作的深入开展

内部控制审计工作应在证券市场中全面铺开，大力推动内部控制审计制度在中小板和创业板的执行，提高审计内部控制的覆盖面。深交所2009年规定，要求创业板上市公司至少每两年对内部控制实施一次鉴证。有学者实证研究发现：大多数创业板企业的内部控制能够满足两年鉴证一次的要求，但是鉴证意愿并不强，鉴证报告规范性也有待提高；同时，虽然内部控制鉴证能够提高财务报告质量，但效果并不显著[ 5 ]，这或许值得我们深思。监管部门应关注中小板和创业板内部控制审计非标准审计意见比例的变动趋势，适时调整相关政策和措施。

（三）关注审计机构变更报备信息

上交所资本市场研究中心曾对上市公司变更审计机构的情况作过专门研究并指出：事务所服务年限过长、合同期满等变更审计机构的原因，并不是更换会计师事务所的必然条件。一些上市公司在披露变更审计机构的原因时随意性较大，针对性不强，外界很难从披露的内容中得获悉变更审计机构的真正原因。另外还有相当一部分公司对更换会计师事务所的原因只字不提，甚至有些会计师事务所（包括前任审计师和后任审计师）不向中注协报备变更信息。

笔者认为解决审计机构变更报备信息问题的途径至少包括三个：一是提高向中注协报备变更审计机构原因的强制性，并制定相应的处罚措施，敦促前后任审计师加强沟通；二是监管部门尽可能清楚地确定上市公司变更审计机构具体的最长年限和条件；三是由于无论是对上市公司变更审计机构原因的了解还是对上市公司及高层的了解，前任审计师所掌握的信息都要优于后任审计师，并且前任审计师在报备时，其与上市公司的经济联系远远弱于后任审计师，所以，监管部门在收集报备审计机构变更信息过程中，可以有倾向性地多关注前任审计师的报备信息。当然，作为前任审计师的事务所也负有与其掌握的信息量相匹配的责任和担当，提高报备信息的信息含量，让财务报表使用者了解变更审计机构的真正原因。

【主要参考文献】

[1] 吕先锫，王伟.注册会计师非标准审计意见影响因素的实证研究：来自中国证券市场的行业经验数据[J].审计研究，2007（1）：51-58.

[2] 宋常，恽碧琰.上市公司首次披露的非标准审计意见信息含量研究[J].审计研究，2005（1）：32-40.

[3] 张继勋，何亚南.内部控制审计意见类型与个体投资者对无保留财务报表审计意见的信心[J].审计研究，2013（4）：93-100.

篇9

在新的医改形势下,我们的内部审计工作应为领导决策、宏观管理服务。每年度的审计计划和具体审计项目的实施,都围绕本单位的工作重心、群众反映强烈和领导最关心的问题开展工作。完成审计项目后,不仅及时、准确、客观地提出审计出来的问题,更重要的是提出具有可行性的审计意见和建议,为领导解决问题提供决策依据,以利于及时采取措施,纠正已经产生或可能产生的问题,改善和加强管理。尤其在新医改形势下,近几年国家会出台很多配套的新医改实施细则和办法,我们应高度关注这方面的信息,适应新形势的要求。

二、转变观念,发挥内部审计的服务职能,适应新医改要求

随着医疗服务市场逐步建立和新医改的推进,医院必须增加收入含金量,提高医务劳动价值,医院内部审计势必扩展到改革经营管理,提高医院效益等方面去。根据目前的情况,我们医院内部审计应该开展包括综合目标责任制监督、经济效益分析、项目投资论证等更广泛的涉及医院管理领域的项目,发挥其建设性作用,对医院管理的重点问题、薄弱环节,提出改革建议和措施。内部审计人员不仅只充当医院院长及管理部门的耳目,发挥监督和评价的作用,而应当进一步成为医院领导的专家顾问和决策参谋,并渗透到医院管理系统的各个环节。内审人员应明确内部审计的目的,不仅要监督和维护财经纪律,更要提高到“以经济效益为中心”的层次上,能够为决策层和管理层服务,为提高本单位经济效益服务。

三、新医改环境如何开展内部审计工作

1.认清形势,统一思想认识,适应医院改革和发展的需要

拓宽领域,使医院社会效益和经济效益同步提高。组织审计人员认真学习有关法律、法规和医改文件,充分认识审计工作在深化改革、发展经济中的地位和作用,增强责任心和使命感,树立主人公意识,不断探索适应医院改革和发展需要的新路子。

2.搞好科室协调工作,促进内审工作的顺利开展

进一步改进工作方法,理顺好上下左右的关系。内审工作涉及面广,内审人员应积极主动地与财务科、总务科、监察室、纪委等有关科室和部门加强联系,取得他们的支持和配合,搞好协调顺利开展审计工作。

3.加强审计队伍建设,搞好制度建设,将医院内部审计工作逐步引入了全面化、科学化、规范化的轨道

加强审计队伍建设,壮大审计力量,注意更新知识,提高内审人员的综合素质,通过一系列的培训并参加本专业的职业资格考试,拓宽知识面,改善知识结构,掌握多种技能,提高洞察力、判定力及处理问题的能力;加强职业道德教育和廉政建设,树立廉洁公正,敬业爱院,有奉献精神的工作作风,要用“三个代表”重要思想武装内部审计工作者的头脑,树立良好的服务意识。坚持“信誉第

一、服务第

一、质量第一”的服务宗旨,严格履行《职业审计师职业道德规范》,依法审计。加强内部管理工作,建立和完善《审计工作制度》、《内部审计监督制度》、《审计科科长职责》等一系列内部管理制度。强化内部责任制,强化审计项目质量约束,确保审计证据的客观、公正、充分、有力、到位,做到任务明确,责任清楚,奖罚分明,使审计工作走向制度化、规范化。4.改进审计策略

在审计策略上,正确对待监督与服务,理顺同被审计部门的关系,采取参与合作的方式。在审计开始时,要对被审科室抱着信任、平等的态度,与他们讨论审计目标、内容、计划,采取某些审计程序和方法的理由,以取得他们的理解和支持。为被审科室提供管理上的建议,以改善被审科室的经营管理为己任,献计献策。在审计过程中要多征求被审科室的意见,寻求他们的合作,及时与当事人讨论审计中发现的问题,共同分析改进的必要性,探讨改进的可行性措施;在提出审计报告时重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的可能性和措施上。

5.从事后审计向事前、事中审计延伸

内部审计的目的在于协助领导完善内部控制,防范风险,促进经济效益的提高,为领导的决策和管理服务。审计工作必须向前延伸,对管理行为实施全过程监控,审计人员应根据医院经营特点和会计核算过程的关键控制点以及单位或部门应当遵循的有关规定,判断本单位内控制度的内容是否齐全,方法是否可行,单位是否在这些方面建立了监督管理制度,重点审查其内控制度的健全性、完善性;其次应对单位已有制度进行符合性测试,审查其是否符合行业规定,是否适用于实际情况,是否得到贯彻执行,从而审查其内控制度的有效性。通过日常掌握的信息和审计中发现决策的不完备之处,向决策者提供准确的依据和建议。坚持事前参与,事中监督,事前、事中审计比事后审计揭示、纠正问题更具有现实意义和价值。

6.不断拓展内部审计业务领域

内部审计工作必须不断拓展自身的工作范围才能适应现代医院内部审计的要求。勇于创新,开拓进取,积极探索并开展经济效益审计、经济责任审计、内部控制制度审计。开展经济效益审计有助于找出经济活动中存在的主要问题和簿弱环节,降低成本,增加效益,提高资金使用效率。开展经济责任审计有助于促进领导干部加强内部管理,对领导干部的权力实施有效制约,从源头上预防和治理腐败,促进单位健康发展。通过对内部控制制度的审计,可以达到完善医院内控制度、堵塞管理上的漏洞、充分调动全院员工增收节支的积极性的目的。

7.创新审计手段,提高审计质量新晨

在当前医院信息化网络日益普及完善的情况下,审计人员的作业手段应尽决由手工控制向计算机系统控制转变,审计手段现代化,积极开发计算机辅助审计应用软件,尽快建立行之有效的计算机审计监督制度,大力加强计算机技术的应用,充分运用网络信息系统对日常业务进行即时监督,形成审计的日常监督和实时监控机制。

医院内部审计是实现医院现代化管理的一项重要内容,特别是在建立社会主义市场经济体系和医院深化改革、加快发展的今日尤为重要。开展医院内部审计工作,既能完善整个审计体系、满足卫生部门基础审计的要求,又是医院自我求生存发展,改善经营管理,提高医院经济效益的内在需要。随着我国医疗机构改革深化,医院经营方式转变,医疗服务市场逐步放开,内部审计工作任重而道远,我们应该更好地发挥它的监督、服务职能,更好地为医院发展服务。

参考文献:

[1]陈东李正红:《现代审计技术方法在医院审计中运用探索》[J].审计月刊,2006,(03).

[2]汪翠萍:《医院内部审计分析》[J].现代商贸工业,2007,(12).

[3]韩飞:《医院内部审计存在的问题及对策》[J].审计月刊,2006,(11).

[4]谭虹:《搞好内部审计强化医院管理》[J].企业科技与发展,2008,(08).

[5]陈明:《论加强医院内部审计建设》[J].现代商贸工业,2008,(04).

篇10

关键词：财务稽核；防范；经营风险

中图分类号：F23文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2012）03-0153-01

1 对财务稽核的认识

内部稽核是由稽核人员依照有关的法规、制度、规定对企业的内部经济业务、财务管理、会计核算所进行的专业审核、复查和监督，是企业内部控制制度的重要方面。而会计信息系统作为企业内部决策的主要参考依据，其质量好坏越来越受到各级领导的高度重视。要给领导决策提供正确的参考依据，就必须要求企业会计信息合法、合规、真实、准确。而会计稽核是规范会计行为、提高会计信息质量的重要保证。会计稽核指会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核，其目的在于防止会计核算工作中出现差错和人员舞弊。在企业经营管理中，规章制度就是围栏，稽核就如同门锁，围栏虽高但不关门，制度就形同虚设，有了制度就必须要执行，制度执行怎样、真实与否就需要稽核。通过内部稽核的实施，可以降低企业核算工作的纰漏，提升企业制度的执行力度，及时发现潜在的风险。目前，我们的企业虽然已经制订了各项管理制度，但对于制度的执行以及风险的防范，还需要我们进行评估，所以也需要通过稽核手段，维护各项制度、防范企业经营风险。

2 财务稽核的基本思路

提高企业资产稽核质量，防范经营风险至关重要。我们首先分析了财务稽核的主要内容，制订稽核流程规范，并据此开展企业资产质量稽核工作。从当前财务管理工作来看，财务稽核的主要内容有三点：一是看核算各环节有无规章制度，二是看制度是否得到执行，三是看有无需要完善之处。

从规范稽核流程上看，我们把财务稽核分为四个过程：（1）组织实施。组织专项稽核人员，制定实施方案。（2）现场稽核。通过符合性测试，找出管理薄弱环节，明确稽核重点，通过实质性稽核，形成稽核工作底稿。（3）形成稽核通报。汇总稽核底稿，征求意见，形成稽核通报。（4）运用稽核成果。稽核成果一方面用于被稽核单位整改，另一方面提供给企业相关部门参考，以完善制度，堵塞漏洞，对个性问题纳入考核评价的范围。

通过规范财务稽核流程，我们把日常和专项稽核有机结合，做到对企业的全面覆盖和重点稽核。在开展日常财务稽核工作中，将日常财务稽核模块细分以提高效率，针对企业重点关注问题实施专项、重点稽核，创新稽核方式。

3 实施财务稽核的基本步骤

（1）确定财务稽核管理模块，切实开展日常财务稽核工作。

我们将日常财务稽核细分成以下具体模块：财务基础工作、内控制度建设和执行、预算管理、应收账款管理、固定资产管理、单位成本核算管理、工程项目管理、招投标管理、物资管理。根据财务稽核的基本思路，在今年9个月进行涉及12个企业共计16次内部常规财务稽核及会同其它部门针对物资管理的专项检查4次，并出具财务稽核整改通报12个，提出要求整改事项40条，提出相关建议19条。

（2）实施专项、重点稽核，创新稽核方式。

紧扣企业发展脉搏，对重点关注问题进行稽核，及时反馈。如专项物资检查4次并出具检查《反馈意见》3项，在情况反馈意见中提出要求整改事项23条，提出相关建议19条；对公司采用承包等方式的决策，通过稽核及分析、测算，给领导提供参考的依据。同企业领导下基层进行稽核存在问题沟通回访6次，参与上级监审审计2个单位。

（3）实行非现场稽核。

通过查看日常电脑财务系统账目及月度会计报表，分析重大差异，找出可能存在的问题，及时反馈及纠正，如在大额纳税实施监控，通过日常电脑财务系统账目对当期大额纳税金额进行复核，同时采取最后纳税限期进行申报，使资金能得到充分利用。

4 实施财务稽核的成效

经过前期的努力，财务稽核工作取得了一些成效，各企业会计基础工作得到进一步规范，针对制度不够完善的地方，我们也提出了改进意见。此外，通过财务稽核工作，我们还提供了内部学习机会，培养、锻炼了财务人员稽核知识和技能。具体体现：

（1）加强了会计基础及会计核算工作，特别是财务审批及会计票据管理，防范了会计基础的风险。一是会计基础规范得到改善：报销发票填写不全现象；较大金额发票上注明附清单，但发票后未附清单；发票内容是会务费，但凭证后未附会议通知等相关资料。有捐款、定期存款，无上级审批，对于上述不规范行为，稽核中我们都提出了整改意见。二是会计核算准确性得以提高。当前单项成本及收入总体配比金额较为合理，但存在时间配比不匹配现象，尤其在季度末时，对此，我们也提出准确匹配核算的要求。

（2）强化了财务有关制度的执行。对于未严格执行财务制度的提出整改：有实际使用费用与报销凭据不符现象，会带来税务风险。一方面如需必要的变通，财务应提出适当的建议，以保证得财务账面上合理反映，另一方面，如不能变通的，财务应拒绝受理。工程项目管理考核有超标现象。仓库未按制度按时报送收、发、存报表。

（3）完善相关制度。通过会计稽核，发现了企业在财务管理、物资管理有些环节缺乏必要的制度规范，或者原先的制度规范已经不适应当前的生产实际，对此，我们提出了相关制度制订和修改的意见，进一步完善企业各项制度。

（4）提供财务人员交流学习机会。稽核人员的素质是稽核工作质量的必要保证，稽核工作涉及面广，工作量大，仅靠有限的稽核人员各自为阵，难以完成稽核任务，更谈不上工作质量，为此我们从以下几方面入手：一是将稽核工作和财务人员培训有机结合，财务人员是财务稽核工作的坚强后盾和来源，有效保证了稽核队伍的数量和质量。二是培养专家型财务稽核人员，如成本控制，工程管理，合同管理，固定资产管理、预算管理等专业。三是对所有财务稽核人员统一调配，平时分散于各自工作岗位，战时集中优势，以老带新，实战培训，加速提高专业技能。

5 对实施财务稽核的建议

稽核的过程，也使我们更加深入了解企业各项业务的情况，针对每次稽核中存在的问题，对应规范企业核算处理及防范企业经营风险的要求，我们觉得应该做好以下工作：

5.1 要定期、不定期进行经营资产的稽核

（1）制定年度稽核计划，全覆盖地均匀安排稽核单位及次数。

（2）根据实际情况，对重点关注问题进行专项稽核，以达到及时监控、防范风险的目的。

5.2 企业内控制度的建立与完善

（1）各企业内部应定期、不定期进行账目核对，对于外部往来帐务应至少一季度进行账目核对，年末以询证函的方式进行对账，以便及时发现有无发票过期或遗失情况。

（2）财务要充分发挥监督的职能作用。对无明确制度遵循的业务，及时报请领导并给予建议，尽快建立相关制度，对不符合财务制度应拒绝受理。有关财务制度方面细节问题，由于目前还有延用以前较早的制度，新修订制度又未涉及到重申的情况，要及时提出意见及建议。

（3）稽核工作的闭环管理。收到稽核通报后，要根据通报编制整改计划并限期整改，下轮稽核时进行复核整改情况并对此进行考核。