简述国际税收范文

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篇1

一、我国地区间税收收入归属机制不规范的主要原因

1、纳税地点的规定不合理。作为税收制度的重要内容之一，纳税地点的规定直接影响到税收收入的归属问题，直接关系到地方的财政收入，特别是在分税制条件下，这个问题尤为突出。我国各个税种都规定了纳税地点，但是有许多税种在纳税地点的规定上是不合理的，因而造成了地区间的税收收入归属不合理。以增值税为例，根据《关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问题的通知》规定：纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》规定的售货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入在总机构所在地缴纳增值税，这种做法就侵害了分支机构所在地政府的分享增值税的税收利益。

2、汇总（合并）纳税制度导致收入归属不合理。2001年，国家税务总局颁布了《国家税务总局关于汇总（合并）纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的通知》。根据通知的第三条规定：“成员企业就地预交企业所得税的比例，除另有规定者外，一般为年度应纳所得税额的60%”。同时国家税务总局又下达文件允许若干集团公司各成员企业暂不实行就地预交企业所得税。上述规定显然导致集团企业的成员企业所在地的税收收入大幅度减少，而增加了汇缴企业所在地政府的税收收入，侵害了集团成员企业所在地政府的税收利益。又如《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定也存在类似问题。

3、国内关联企业避税行为致使地区税收利益归属不合理。随着我国社会主义市场经济体制的进一步发展，国内跨地区企业集团发展迅速，形成了一大批在管理、控制或资本等方面存在直接或间接关系的关联企业。这些企业集团为了实现总体利益的最大化，一些关联企业在总机构的控制下，人为进行转让定价，转移利润实行避税。虽然境内关联企业的利润转移与涉外企业把利润转移到境外的性质有所不同，但都同样使国家税收收入减少，而且也严重影响地区之间税收利益。

虽然国家税务总局制定了《关联企业间业务往来税务管理规程》，并于2004年进行了修订，但是《关联企业间业务往来税务管理规程》主要还是根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》以及我国政府与有关国家（地区）政府间签订的税收协定的有关规定制定的，主要还是针对涉外企业的，而针对内资企业税收转移问题所制定的税收规范性文件还比较少，导致各地方政府针对国内企业的关联企业间的业务往来的监管缺乏可依据的法律规范。尤其是目前税务机关都非常重视针对外资企业的反避税监管，而往往忽视了对内资企业的反避税监管。

4、税收征收管辖权复杂不统一导致收入归属不合理。税收征管管辖就是明确要税款征收机构的职责范围和分工。税收征收管辖必须遵循税收收入归属谁的财政收入，征收管理就由谁负责的原则。我国目前税收征收管辖权过于复杂不统一。在税收征收管辖的划分上，除地域管辖之外，还有行业管辖、级别管辖、税种管辖及行政管辖等。各种管辖共存造成各级税务机关之间对税源的争夺。例如有些省份设有省级税收征收机构，这就使同一个纳税人可能同时存在两三个级别的征收机构（省、市、区三级）的管辖问题。地市所在地的区县地域内，也存在地市级税务机构与区县级税务机构的级别管辖划分问题。

二、完善地区间税收收入机制必须遵循财政利益原则

财政利益原则主要是指处理地区间税收收入归属必须体现公共服务的效益享用者与成本分担者相对应。在市场经济体制下，政府与经济主体的关系主要是公共服务的提供者与被服务者的关系。相应的，政府间财政关系的处理应以公共服务的效益享用与成本负担为主导的，即政府提供公共服务的成本应当由享用其效益的经济主体分担，政府为经济主体提供了公共服务，经济主体就应当分担相应的公共服务成本。2002年所得税收入分享改革，打破了按企业隶属关系划分所得税收入的做法，就是体现了公共服务的效益分享者与成本分担者之间的对应。不但中央政府与地方政府之间财政关系要体现这种对应关系，地方政府之间同样要体现这种关系。地方政府向地区内的经济主体提供公共服务，地区内的经济主体就必须交纳税收，承担相应的成本。

三、完善我国地区间税收收入归属机制的具体建议

1、进一步改革现行分税制管理体制。（1）实行彻底的分税制。由于我国目前实行的是适度型分税制，既按照税种的归属划分为中央税、地方税和中央地方共享税。由于中央地方共享税是由中央和地方政府按照一定比例分享，各地方政府必然会增加对共享税税源的争夺，进而引发共享税收入的归属问题。实行彻底型分税制，取消中央和地方共享税，只设中央税和地方税，将税基跨地区、跨地区的税种全部划做中央税，这样就可以有效消除这些税种的地区间税收收入的归属问题。（2）改革地方税制，确立以财产税类作为地方税制的主体税种。因为财产税类的税基比较稳定，而且一般不会发生地区性转移，不会引发地区间的税收利益归属不清的现象。

2、科学界定各税种的纳税地点。界定各税种的纳税地点必须遵循财政利益原则。关于增值税，要按照经营地纳税原则，依据征税对象和增值额的发生地来确定纳税地点，发生在生产环节的，就在生产地缴纳；发生在销售环节的，就在销售地缴纳。对于营业税，应该统一按照“劳务发生地”原则确认纳税地点。

3、统一税收征收管辖权。统一税收征收管辖权，应该确立以地域征收管辖为唯一管辖，取消其他各种管辖。因为实践证明，地域征收管辖不但方便税务机关征收，也方便纳税人缴纳税款，同时也是财政利益原则的有效体现。

4、调整总分机构、集团企业汇总（合并）纳税制度。由于目前我国企业所得税属于中央地方共享税，因此现行的关于总分机构、集团企业汇总（合并）纳税制度必然损害了地方政府的税收利益。为了维护集团成员企业所在地政府的利益，调整现行的实行汇总（合并）纳税制度，实行成员企业就地预交税款，根据税收法规的有关规定分期预缴，年终进行汇算清缴。总分机构、集团企业在总机构所在地汇总纳税时，允许将各成员企业在所在地税务机关缴纳的税款从应纳税额中扣除。为了避免地方税务机关争夺税源的情况，建议调整当前企业所得税分别由国家税务局和地方税务局分别征收的办法，对总分机构、集团企业由国税局统一征收。

篇2

摘要税收筹划在西方发达国家已存在多年，有“皇冠上的明珠”赞誉。伴随着市场经济的迅猛发展和改革开发的深入，近年来我国税收筹划工作取得了可喜的发展，越来越多的企业开始重视税收筹划。本文从采购、生产、研发和销售环节，对企业生产经营过程中的税收筹划工作进行了简述。

关键词生产经营税收筹划

税收筹划在西方发达国家已存在多年，有“皇冠上的明珠”赞誉。我国的税收筹划工作，因在计划经济时代，国家实行指令性计划，企业基本上不需要进行操作。伴随着市场经济的迅猛发展和改革开发的深入，近年来我国税收筹划工作取得了可喜的发展，越来越多的企业开始重视税收筹划。税收筹划是一门新兴的学科，其包涵了经济学、管理学、法学等学科的内容，要求筹划者须拥有丰富的理论知识功底和实务操作经验。

一、税收筹划的概念及内涵

关于税收筹划的概念，目前我们很难从一本词典或教科书找出统一而准确的定义。荷兰国际财政文献局（IBDF）编写的《国际税收词汇》中是这样定义的：“税收筹划（TaxPlanning）是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”

美国南加州大学W.B・梅格斯博士在与别人合著的《会计学》中，对税收筹划作了如下阐述：“人们合理而合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税款和递延纳税是税收筹划的目标所在。”

由此可见，税收筹划实际上要做的是在不违背国家法律、法规的前提下，合理地少纳税和延迟纳税，同时要求我们必须坚持合法、节税效益最大化、预先性和统筹兼顾等原则。总之，税收筹划必须在企业战略管理的框架下进行操作，战略管理决定着企业的命运，而税收筹划是企业战略管理的重要组成部分。随着我国市场经济的发展和企业自身规模的壮大，税收筹划工作就会显得更为重要和迫切。

二、采购活动中的税收筹划

物资采购是企业生产经营活动中的重要环节，做好物资采购的税收筹划，要求我们必须从确认供应商发票种类和提供的发票时点、交货时间、一般纳税人或小规模纳税人的选择、货款结算方式、运费负担方式及票种等方面进行周全考虑。因为它们最终都将影响企业的经营性现金流或净利润，影响企业利润最大化目标。

例：签订物资采购合同时，一般纳税人的供应商对发运货物的运费有好几种处理方式：

（1）运费由购货方支付；

（2）供应商在物资采购合同中单独一行列示运费金额；

（3）供应商将运费在物资采购合同的每种产品上进行分摊；

（4）其他。

在上述情形中，购货方在签订物资采购合同时最好采用（3）模式，理由是购货方采购人员在填制材料入库单时比较简单，同时增加了企业增值税进项税金的抵扣金额，也避免了可能存在的法律风险和税务风险。

三、生产活动中的税收筹划

生产活动中的税收筹划，主要涉及企业存货发出的计价方式、国定资产采用的折旧方法、是自行购买还是经营租赁或融资租赁、是大修国定资产继续使用还是提前购买新国定资产、生产过程中的部分环节是委托加工还是自行加工等等。上述几种情形中采取不同的方式，会给企业的现金流和成本费用的账务处理带来变化，给企业进行税收筹划留下了操作空间。

例：甲企业有一台机床，原价100,000元，残值按原价的5%预计，折旧年限为5年，则每年应计提的折旧额为19,000元，5年累计折旧额共95,000元；如果企业将折旧年限延长为8年，则每年应计提的折旧额为11,875元，8年累计折旧额共95,000元。从表面上看，上述两个方案均不影响企业的利润总额，也未多交或少交企业所得税，但是考虑到资金的时间价值，企业第1-5年共提前交纳8,906.25元[(19,000-11,875)*5*25%=7125*5*25%=35,625*25%]企业所得税就显得不划算了。如果企业处于“二免三减半”等税收优惠期间，折旧年限越长对企业越有利。

四、研发活动中的税收筹划

研发活动中的税收筹划，有技术转让免征营业税，且在1个纳税年度内，如果技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税。另外企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销等。

做好技术转让和研究开发费用的加计扣除工作，一方面可以节约企业的现金流和减少应纳税所得额，实现研发活动中的税收筹划，另一方面也是为企业申请高新技术企业和软件企业资格的基础。获得高新技术企业和软件企业的认定后，企业的税收筹划工作将会上升到一个新的平台。

五、销售活动中的税收筹划

从某种意义上讲，无论企业在内部控制流程、产品技术和工艺先进性等方面做的如何好，而企业最终无法将产品推广出去，那么企业所做的一切都是徒劳的，所以说市场营销决定企业的生死。销售活动中的税收筹划，主要有混合销售与兼营业务的区分、销售返利、关联方交易定价、捆绑销售、货款结算方式等。

例：A企业拟委托B企业进行一项定制软件开发，且合同内容还涉及采购DELL服务器1套。在此情形下，B企业的税收筹划方案有两种：（1）与A企业签订1份定制软件开发合同，再签订一份DELL服务器销售合同；（2）与A企业签订1份定制软件开发合同，DELL服务器由A企业自行采购。

本例进行税收筹划的目的是，针对软件委托开发合同，可以享受国家的营业税和企业所得税免税等政策。

总之，税收筹划贯穿于整个企业的生产经营活动过程。我们应及时学习和掌握国家颁布的有关税收方面的法律、法规等文件，加强自身专业知识素养，在企业整体战略管理的框架下，尽最大可能地做好税收筹划工作。

参考文献：

[1]蔡昌.财税名家蔡博士精解税收筹划.中国市场出版社.2010.10.