医院内部控制风险评估范文

导语：如何才能写好一篇医院内部控制风险评估，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：医院 内部控制体系 构建

一、引言

内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。为了可以帮助我国行政事业单位构建完善的内部控制体系，我国政府颁发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》。《行政事业单位内部控制规范（试行）》的颁布为我国医院构建内部控制体系提供了有力的保障与支持。事实也证明了，一套科学完善的内部控制体系，不仅可以提高医院的运行效率，也可以提高医院的管理水平，以便可以更好的为广大人民群众提供医疗服务。我国很多医院也根据自身情况构建了适合自身的内部控制体系，其也取得了很多实效。但是由于医疗市场竞争的日趋激烈，我国很多医院构建的内部控制体系暴露出的问题也越来越多，这严重制约了我国医院的进一步发展。因此，加强对医院内部控制体系的构建的研究，帮助我国医院加快完善自身内部控制体系就显得尤为重要了。

二、我国医院内部控制体系中存在的问题与不足分析

（一）对医院内部控制体系认识不够

医院内部控制作为医院管理活动中的一个重要组成部分，其不仅可以提高医院资金的利用效率，更有利于合理配置医院资源，提高医院经济效益，为医院未来发展提供坚实保障。但是就目前实际情况而言，我国很多医院的领导者并没有从思想高度上重视医院内部控制体系的构建，而是将自身工作重点放在医院收入、医疗水平等方面，并且认为这些方面才关系到医院的生死存亡，而对于不能为医院带来直接利益的内部控制体系，却不够重视。只是简单的将其视为医院的管理工作之一，却不会对其提供大力支持，使得内部控制体系的构建困难重重，难以发挥其诸多重要作用与影响。

（二）缺乏有效的内部监督体系

内部控制体系从性质上来讲是一种管理的手段和体系，其良好运行也离不开完善的监督制度。良好的内部监督体系，可以进一步发挥内部控制体系的作用与价值，使内部控制体系始终处于良好运行之中。但是目前我国很多医院都没有建立完善而有效的内部监督体系，具体而言：一是对内部监督体系认识不足，不能很好的认识到内部监督体系的重要作用，从而也无法及时而有效的建立内部监督体系；二是内部监督力度有限。由于认识不足等因素的制约，我国很多的医院虽然重视医院内部控制体系的构建，但是却不重视内部控制监督体系的构建，使得内部监督力度不够，无法真正发挥其重要影响；三是内部监督制度执行不力，无法将其真正落实到实处，进而也无法发挥其重要影响。

（三）缺乏有效的风险评估系统

随着我国卫生体制改革的不断深入，医疗服务市场的竞争也变得更加激烈。日趋激烈的市场竞争使得医院在发展过程中面临的各种风险也不断增多。如果医院不能有效的预防与控制风险，就会增加医院发展的困难，使医院发展陷入困境。因此，要想保证我国医院健康发展，我国医院应该要加强医院内部控制，建立一套完善的风险评估体系，以做好风险预警与控制工作，减少各种风险对医院发展产生的不良影响。但是就目前实际情况而言，我国很多医院都缺乏有效的风险评估体系，没有真正构建一套有效的风险预警机制。具体而言：一是对风险评估体系认识不足，不能充分认识到其重要作用，从而使得风险评估系统无法真正构建起来；二是既是部分医院建立了风险评估系统，但是由于多方面因素的制约，也存在着这样那样的问题，主要问题有：一方面风险评估系统无法跟上医院发展步伐。为了可以提升自身市场竞争力，我国很多医院都扩大了自身的规模，但是在发展过程中，医院往往只重视医院规模的扩大，而相关管理制度，例如：风险评估系统却跟不上医院发展步伐，呈现明显滞后；另一方面是风险评估系统难以发挥实效，究其原因主要是风险评估系统往往是生搬硬套其他医院的，使得风险评估系统适应性较弱；同时，部分医院执行力也较差，使得风险评估系统难以发挥其真正价值。

三、完善医院内部控制体系的措施与建议

（一）提高对医院内部控制体系的认识

认识指导实践，只有正确的认识才能产生正确的实践行为。在现阶段，我国医院要想构建完善有效的内部控制体系，首先就必须提高对医院内部控制体系的认识，从思想高度上重视医院内部控制体系的构建。具体而言：一是提高医院领导对内部控制体系的认识。医院内部控制体系的构建离不开医院领导的大量支持。只有医院领导大量支持内部控制体系的构建，其才有实现的可能。因此，医院应该要加强对内部控制体系的宣传力度，尤其是加强对医院领导者的宣传，提高其对内部控制体系的认识，使其认识到内部控制体系的完善对医院的发展是有百利而无一害的，从而使其可以始终将内部控制体系的完善作为医院工作重点内容之一；二是提高对医院内部控制体系完善与构建的支持力度，使内部控制体系在构建过程中有坚实的物资基础作保障，同时，对于制定好的内部控制体系，医院领导要坚决贯彻，使各项与内部控制有关的措施都可以落实到实处，真正发挥其巨

（二）加强内部监督，完善内部监督体系

具体而言：一是提高对内部监督体系的认识，尤其是医院管理者的认识，使其认识到只有构建了完善而有效的内部监督体系，医院内部控制体系才能进一步发挥其作用与价值；二是加强内部监督力度，一方面建立完善的内部监督机构，保证一个完善的监督机构来进行监督，同时也要明确各个内部监督机构的职能，进而使内部监督规范化、严肃化；另一方面要建立一支人数足够，业务精湛的内部监督队伍，保证有足够的专业人员从事内部监督，使内部监督制度可以有效得到实施与执行；三是要坚决落实相关内部监督制度。对于制定好的相关内部监督制度与措施，医院相关人员要严格将其落实到实处，而不是使其“留在口头，挂在墙头”；四是针对内部监督运行过程中出现的问题，医院要及时采取措施，对内部监督制度进行优化整改，使其可以始终满足医院发展需要。

（三）建立完善的风险评估系统

风险评估系统作为医院内部控制体系的重中之重，其对医院的健康发展有着极为重要的影响，尤其是在医疗市场竞争日趋激烈的今天，完善的风险评估系统，可以使医院及时发现风险，并采取相应的预防与控制措施，使风险给医院发展带来的影响减到最低。现阶段，我国医院要想建立一套完善的风险评估系统需要做好以下几个方面的工作：一是树立风险意识。医院建立完善的风险评估系统，首先就必须要有风险意识，要认识到医院在发展过程中会遇到各种各样的风险，如果不能做好风险控制，医院发展就会遇到各种危机，因此，我国医院管理者应该要树立强烈的风险意识，例如：医院发展需要资金，在向银行等金融机构贷款时，要对按期偿还债务性筹资本金及利息有足够的估计和准备，这样才能有效预防与控制风险，而不是盲目融资，这样只会增加医院发展的风险；二是建立适合自身的风险评估系统。由于每一个医院在规模等方面存在着很大的差别，如果在设计风险评估系统时生搬硬套其他医院的风险评估系统只会适得其反，因此，每一个医院都应该要根据自身医院实际情况来设计自身医院的风险评估系统；三是要坚决执行医院设计好的风险评估系统，使其真正落实到实处，发挥其风险预警与控制的价值。

参考文献：

[1]夏莽，黄炜.我国公立医院内部控制建设现状分析――基于公立医院内控体系框架研究的发展历程[J].中国医院，2014，02：76-78

[2]金建伟.基于风险管理的医院内部控制体系构建与实施探讨[J].行政事业资产与财务，2014，24：121-122

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摘 要 医院内部控制体系作为现代管理体系，是医院重要的管理工具。本文从内部控制的五要素展开阐述，说明医院内部控制审计工作的重点环节和重要内容，提出建设性意见和建议，进一步完善医院内部控制管理体系。

关键词 医院 内部控制 审计

随着我国医药卫生体制改革的不断深化，医疗市场的竞争日趋激烈，公立医院要谋生存、求发展，正面临着新的“管理挑战”。医院内部控制制度是规范财务管理，提高运营效率、确保法律法规得以贯彻执行，避免或降低各类风险而制定和实施的制度、程序和方法，是医院有效的管理工具。公立医院应适应新形势的发展，积极开展内部控制审计，防范风险，促进医院改善管理、提高效益。

一、内部控制审计概述

（一）内部控制审计含义

内部控制审计是以内部控制制度为基础的审计，通过对医院内部控制制度的审查、分析测试、评价，确定其可信程度，从而对内部控制的有效性作出鉴定，是内部控制的再控制，是医院改善经营管理、提高效益的自我需要。

（二）内部控制审计的对象和内容

控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督等内部控制要素构成内部控制审计的对象。

内部控制审计的内容是对构成内部控制的各要素进行测试与评价，主要包括以下内容：内部控制环境、风险评估、控制活动、内部控制信息和沟通、内部监督制度。

二、内部控制审计的作用

（一）促进职能转变

内部控制审计是现代审计区别于传统审计的重要标志，它从传统意义上的单一监督职能发展到监督、评价、控制，从传统的差错纠弊向促进改善医院内部管理转变。

（二）发挥内部控制建设性作用

通过内部控制审计可以深入医院各部门、各环节业务流程和管理环节，检查和评价内部控制的健全性、合理性和有效性，寻找医院内部控制系统的缺陷和薄弱环节，针对性的提出改进措施，对促进医院完善内部控制，形成内部责权分明、相互制约的机制、增强科学管理医院的意识，提高整体管理水平都将会产生重要的作用。

（三）突出重点，提高效率

通过内部控制审计，可以测试出医院内控制度的可信程度，从中发现存在的薄弱环节，确定审计的重点目标，降低控制风险，减少实质性测试的范围和时间，提高审计工作效率。

三、医院内部控制审计的内容

内部控制审计应对医院各部门、各环节的内部控制状态、内部控制水平、内部控制机制进行全面测试和评价，衡量医院内部控制建立健全程度和抵御风险能力，找出内部控制的薄弱环节，提出强化内控建设的相应措施。医院在实施内部控制审计过程中，重点审计以下几个方面内容：

（一）医院内部控制环境审计

内部控制环境的重心是医院治理结构和管理层的管理理念，内部控制环境直接决定医院内部控制设计和实施的效率和效果。

1.医院内部治理结构审计

重点审查医院内部控制治理结构的设置，各自的职责权限是否实现相互牵制、相互制约的内部控制制衡机制；管理制度的健全性和执行的有效性；审查医院经济活动决策机制和程序是否规范，决策范围、事项、权限和金额标准的界定是否具可操作性；决策责任是否落实到人。

2.人力资源政策审计

审查医院选拔和聘用员工的标准，对相关岗位员工具备一定的知识技能的控制，是否进行内部控制的培训。员工的薪酬、考核、晋升与奖惩制度，人力资源政策是否有利于医院的可持续发展。

（二）医院风险管理审计

重点审查医院应对外部风险和内部风险的能力，在风险识别的基础上对风险发生的可能性、影响程度进行分析判断，从而确定高风险环节、高风险科室、高风险人员，确定关注重点和优先控制的风险，实施风险管理审计。重点审查医院是否建立了风险管理机制，对高风险的业务环节和管理科室、人员活动所采取的控制措施以及实际效果。

（三）医院控制活动审计

1.内部牵制控制制度及执行情况审计

合理设置岗位，明确相关部门和岗位的职责、权限，加强制约与监督。主要包括：（1）不得由一人办理货币资金业务全过程。出纳不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务的登记，支票、印章、审核、签发职务应相分离。（2）不得由同一部门或个人办理采购业务、合同业务、投资业务的全过程。采购批准与经办、询价定价与确定供应商、采购与验收、付款审批与执行职务相分离；合同谈判与定价、履行与收付款、投资业务的操作与会计记录等职务相分离，以便相互制约。

2.授权审批控制审计

严格经费支出授权审批制度，根据授权规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。每笔经济业务应严审细核，按审批权限层层签批，形成双向监督的内部控制机制。对于重大业务和事项，应实行集体决策或联签制度。

3.收入管理的控制审计

（1）医疗服务收费项目审计。检查是否执行规定的医疗服务收费价格，是否有违反规定擅自提高收费标准的行为，科室是否存在分解收费现象等；重点应加强对材料收费价格的审计，审查材料是否属于可收费范围之内、收费价格设置的依据是否充分、价格是否符合规定标准等，规范医疗收费管理，加强医疗服务费用控制，保持公立医院的公益性。（2）票据使用和管理审计。是否使用统一的收费票据，票据的购买、领用、保管、核销情况登记记录是否完整，审查发票存根与收入入账的核对记录，防止发生舞弊。

4.支出管理的控制审计

（1）成本预算控制审计。审查医院是否建立预算管理制度，财务预算是否与医院整体规划相适应，预算的编制、审批、调整的执行程序是否到位；是否制定成本预算消耗定额控制成本，成本费用的开支范围是否符合预算，预算的执行符合率。大型仪器设备的采购是否列入年度预算。（2）实物资产管理的控制审计。审查医院是否建立岗位职责对资产的采购、验收入库、领用、保管和处置等关键环节进行控制，采购、保管、会计三者之间是否相互分离相互制约。

5.工程项目内部控制审计

重点审查是否建立工程项目业务岗位责任制，明确各自的职责、权限；是否实行授权批准控制；建设工程项目在立项前是否经过可行性研究、是否经过批准立项；是否按规定的程序实行招投标管理；合同对预付款的额度、进度款的支付方式、质量保证金的比例等的控制情况；是否加强对工程款项支付依据的控制，严格按照监理确定的进度支付款项，对于超过规定限额的款项是否经过财政部门跟踪审批。对于大中型建设工程项目建议委托具有相关资质的社会中介机构审计。

6.债权债务管理的审计

（1）债权控制审计。审查岗位设置以及各岗位职责的建立情况，预付款的支付情况、债权成立相关资料是否齐全，债权的催收控制、坏账控制、医疗欠费担保控制等重点环节的内部控制情况。（2）债务控制审计。重点审查筹资控制：是否制定筹资方案并进行可行性论证，是否经过主管部门和财政部门审批；审查筹资费用、本金、利息的结算是否符合合同或协议的规定，是否履行审批手续；应付款的核算是否清晰、期末是否存在借方余额；病人预交款的财务总账与住院结算系统中的数据是否一致。

（四）信息系统控制审计

重点审查系统对故障风险、人员职责集中带来的风险、数据输入输出错误风险、信息存储风险的控制措施；审查业务流程的设计是否符合内部控制制度的要求。

四、公立医院开展内部控制审计应注意的问题

（一）医院内部控制审计风险的防范

1.对于内部控制健全性进行评价

评价不仅要关注医院内部控制制度建立数量的多少，还要对关键控制点进行分析；对于内部控制风险进行确定，即对内部控制的可信赖度进行确定，在实际确定过程中可采用每点得分制的形式，每建立一个控制点得分，未建立控制点或建立的控制点不适合实践的不得分。采用审计控制点得分与控制点总得分进行比较，从而确定医院内部控制的可信赖程度。

2.对于内部控制的有效性进行确定

以医院内部控制中令人满意的部分为主体进行测试，采取证据检查、现场观察、询问等相结合的方式，确定风险评估水平。风险评估水平较低时，测试范围要大；风险评估水平较高时，测试范围可小，从而将实质性的审计内容列入到内部控制范围之内。

3.制定合理的审计方案

在进行有效性测试的过程中，如果发现医院虽建立了相关的内部控制制度，但未按照制度完全执行，存在审计风险，内审人员需要对内部控制的风险评估水平进行合理调整及综合评价，针对评价结果制定实质性的审计方案。

（二）提高内部审计人员的职业素养和专业胜任能力

内审人员的素质和专业胜任能力直接影响到内部控制审计的效果，内部控制审计要求审计人员要有较强的专业判断能力，应有在充分了解医院内部控制的基础上，合理评价和全面管控审计风险的能力。应合理配备内部审计专业人才，建立一支专家型的内部审计队伍。

参考文献：

[1]周立峰.开展企业内部控制审计的初步探讨.中国内部审计.2011（2）.

[2]芩元柏.大型公立医院内部控制审计要点选择与实施的思考.中国卫生经济.2009（8）.

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关键词：医院；内部控制；关键环节改进

内部控制对于保障一个组织高效有序可持续发展的作用日益凸显，近几年来医疗卫生行业也开始逐步重视内部控制概念，并在实际管理工作中进行引入尝试。但实际效果和企业比较而言并不理想，医院一些关键控制点还没有做到位，因此，对医院内部控制的关键环节进行改进已是亟待解决的重要问题。

一、医院内部控制关键环节出现的问题

（一）控制环境方面。首先是医院管理者对此并不积极，究其原因一方面由于管理者多为临床的专家教授，不了解内部控制的重要性；其次管理人员专业素质不强，能力不高，在制订及执行中均不到位；第三，企业文化的建设中也缺乏相关内容，大家没有内控的意识。这些都造就了控制环境方面的缺陷。

（二）风险评估。医院由于是公共事业单位，属国家单位，因此风险意识比较淡薄，对于风险没有充分认识。由于医院现在都在进行更新改造，资金需求量很大，很容易出现资金链的风险。另外在医疗风险控制方面医院也欠缺考虑和控制。

（三）控制活动方面。目前医院的控制活动比较简单，一般复杂业务流程涉及到多个科室的控制实施相对困难。因此对于不相容岗位的分离也做得不够好，这个体系没有建立，缺乏从根本上的控制。

（四）信息与沟通方面。由于医院的流程都不尽相同，差别较大，因此医院的信息系统缺乏统一标准，目前国内也没有一家占绝对优势的HIS软件公司。在沟通方面，比如，设备采购需要使用科室、采购、保管、财务、审计等部门的联合执行，但是在实际操作中，很可能由于缺乏有效沟通导致形式上的满足，而实际中难以控制。

（五）内部监督和评价机制方面。目前医院的内部监督由于缺乏独立性，因此监督显得苍白乏力。而且由于缺乏统一的评价体系和指标，使得医院难以建立合适的评价原则，评价报告对内部控制的促进作用也不明显。

二、医院内部控制的关键环节改进策略

（一）控制环境的改进。内控环境是企业的基调、氛围，它会直接影响到企业员工的意识。内控环境中的要素包括员工诚信、职业道德和工作胜任能力、管理层的经营理念和经营风格、董事会或审计委员会的监管和指导力度、企业的权责分配方法和人力资源政策。

对于医院来说，首先是医院管理者必须有建立内部控制体系并使其发挥作用的意识，在根本上支持内控，同时要确定明确的医院发展战略，使全体职工知道向哪个方向努力，内部控制围绕具体战略来制定；其次，医院要建设自己的组织文化，营造积极向上的氛围，同时要向全体员工渗透内部控制理念和意识，使大家自觉执行；第三，单位组织架构要合理，进行必要的机构设置；第四，充分发挥财务和审计专业人员的作用，在重大经济决策方面应充分听取并考虑财务专业意见。

（二）风险管理控制的改进。风险评估是一个过程，用以发现和分析哪些事项将影响目标实现，它是确定如何管理和控制风险的基础。COSO内部控制报告比较详细地阐述了目标设定，认为目标设定是风险评估的前提，同时还能帮助企业识别有助于成功的关键因素，但是强调目标设定是企业管理过程的一部分，而不是内部控制的一个要素。

医院要有一个整体发展目标，即发展战略，制定目标之后，须充分考虑影响目标实现的风险及不确定性因素在哪里以及如何避免这些风险。在讨论具体项目时也要先考虑这个项目的目的是什么以及相应的风险与不确定因素在哪里，规避风险才能够保证目标的实现。

（三）控制活动的改进。内控活动是指有助于管理层决策顺利实施的政策和程序，是针对风险采取的相应控制措施，使企业的目标得已实现。具体包括审批、授权、查证、核对、复核、资产保护和职责分工等活动。

医院中通过技术手段进行控制职责分工控制、不相容岗位进行分离、重要岗位定期轮岗、审批控制、授权、核对、复核。具体控制模块包括：全面预算控制、会计系统控制、资产财产控制、工程建设控制、报告控制、经济活动分析评价控制、绩效考核控制、信息技术控制等活动。

（四）信息和沟通的改进。沟通是信息系统固有的，是将信息提供给相关人员，以便于其履行职责，沟通必须贯穿于信息处理的整个过程，有效的沟通不仅在整个医院内进行，也包括与外部进行的沟通。

在医院内部控制中，信息系统是医院管理的基础，关键是医院数字化数据的集成可以使被授权的人在任何时间任何地点检索到他们需要的数据，并且管理思想植入到信息系统中能够起到事半功倍的效果，此外医院信息数据庞大的患者信息资料、各种治疗检查收费项目，有6000多种，病种信息，对各项统计数据的分析对于决策制定提供了依据，完整的信息系统包括：HIS系统、LIS系统、PACS系统、财务系统、成本核算系统、人事管理系统、物流系统等等，建立一座数字化医院对于医院控制非常重要，在很多关键点可以通过电脑严格控制。医院内的沟通顺畅有效无障碍，上级思想意图下属要能够明确及时获悉，下级的思想动态建议也要能上传到上级，做到上传下达。此外员工相互之间良好的沟通也显得尤为重要。同时医院与外部的沟通也非常重要，医院处于医疗产业链中，上下左右的关系非常多，沟通做得好，对于内部也大有裨益。

（五）监督评价的改进。监督是评估内控系统在一定时期内运行质量的过程，目的是保证内部控制持续有效，包括持续性监督和单独评价。对医院来说建立一套监督机制，特别是内部控制有效性的监督机制，能确保控制的正常运行。内部控制评价报告制度可以促进内控执行，向医院管理者反馈医院哪些点处于失控状态，以便做出相应处理，保证医院处于一种持续改进，永续经营的状态。

三、结语

内部控制在医院是个系统工程，对医院内部控制的关键环节改进做好了，不仅仅能够给医院带来经济效益，还会给医院带来更大的社会效益，使得医院实现可持续发展，让医院在激烈的竞争中立于不败之地。

参考文献：

[1]夏莽，黄炜.我国公立医院内部控制建设现状分析――基于公立医院内控体系框架研究的发展历程[J].中国医院，2014（2）.

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【关键词】医院；内部控制；管理；问题；对策

内部控制管理是医院管理的重要部分，关系着医院的日常运营和长远发展，同时也对构建和谐医患关系产生重要推动作用。内控管理不仅要求对医院各项财务活动进行合理预算，也要充分考虑到医院内部责任及各个利益因素之间的对等关系。尤其是新医改方案实行后，医院强化内部管理，提高市场竞争力，已经成为各大医院适应社会发展的现实要求。

一、医院内部控制的原则

1.全面原则，全面原则表现在医院内部管理涉及面广，不仅要重视医院的短期管理，还要符合医院的长期规划和愿景。

2.合法原则，合法原则是指医院要把国家颁布的法律法规作为领导基础，在符合法律规范的范围内，结合医院自身特点制定具有可行性的内部管理制度。

3.制衡原则，制衡原则表现在医院内部管理必须在治理结构、业务流程、机构设置、责权分配等问题上建立相互监督和相互制约的有效机制，同时在建立内部管理机制时要考虑到医院的运营效率。

4.公益原则，公益原则表现在医院是为社会服务的、是保护人民生命安全的，不管医院的市场怎样变化，医院的服务社会的公益性不能发生改变。

二、公立医院内部控制的现状

1.没有对医院运营风险进行全面的评估

随着医改的不断深人，医院不仅面临来自国家、同类医疗机构等外部环境的压力，还面临着内部的财务风险、医疗风险等。但由于长期以来的管理习惯，医院对这些风险的并未有效的防范，往往出现问题才解决，缺乏事前控制。具体工作中，对于医保政策解读不准确，造成结算金额的损失；基础设施建设和购置大型医疗设备时，缺少进行可行性分析；“三屯一大”往往留于形式，无预算控制；采购招标过程不规范；资产物资盘点手续未能及时进行等等。面对这些风险仅仅靠问题发生后，才想办法补救，是无法有效的预防和应对的。

2.缺乏内控监督管理体制

内部审计部门不仅是医院开展内部监督、评审的核心机构，也能够对公立医院内控制度的完善产生重要推动作用。现阶段，很多医院未设置内部审计部门，而是将审计工作交由财务部门集中管理。这种做法导致审计部门成为财务部门的附属机构，因此无法对医院内控执行效果做出科学、客观、准确的评价。

3.内部管理体系不完善

完善的内部管理体系可以保证医院的日常经营活动开展和财产安全完整，但是目前很多医院在内部管理上没有完善的内部控制体系，内部控制制度不够系统全面，内部控制意识较为淡薄，内部控制措施较为缺乏，因此无法发挥内部管理的真正作用。

4.工作人员素质需进一步提升

内部管理的实行始终是需要管理人员来操作，因此管理者的管理能力和业务素质相当重要。目前大部分医院的会计人员和审计人员知识更新慢，实践操作能力不强，职责意识较弱，其缺乏主动性和责任心的表现容易给内部管理增加一定难度。同时发生新问题时，内部管理没有相应的制度作出及时的调整和补充，这种缺乏前瞻性的管理制度也容易影响内部控制。

三、完善医院内控管理的有效策略

1.加强风险控制

对全员进行风险教育，明确医院的内外部环境，加强风险意识，使职工参与到风险的管理中来，及时发现，及时汇报，及时控制。对于医院的内外部风险评估，可以通过信息化技术手段，进行合理评估，并定期的对评估结果做出适当修正，以保证对风险作出全面客观评估。根据实际情况确定风险评估的周期，至少每年进行一次，外部环境、经济活动或管理事项等发生重大变化的，应及时对经济活动风险进行重估。

2.提升工作人员素质

在医院会计控制系统中，要坚持以人为本的原则，定期提升会计人员和审计人员的从业素质和工作能力，加强工作人员的思想政治教育，同时收集相关人员信息，及时掌握工作人员的思想变动与行为状态，做好预防工作。由于会计人员是内部管理制度的具体实行者，医院要加强他们的职业道德提升、法律意识培养、工作素质提升等，并且加强业务培训，更新专业知识、强化业务能力和专业技能，使相关工作人员具有高度的控制能力和过硬的专业能力。

3.构建健全的内控管理评价监督机制

建立内控管理评价监督机制是完善医院财务制度的根本途径，在一定程度上还能够及时发现财务管理工作中的漏洞和问题，便于进行纠正和调整。通过实时性的监督财务内控制度的实施状况，能够进一步了解制度效应的发挥，追查相关负责人的职责，制定有效的内控管理方案。在评价监督机制中要明确的列出财务审批的具体内容、时间，杜绝越权现象的发生，可以使社会公众和舆论也参与到监督过程中，实现评价监督主体的多元化，将最后的审批结果提交给上级财务管理人员，为医院财务管理决策的制定提供可靠的依据，提高医院内部控制的有效性。

4.进行全方位的风险测评

在日益激烈经济竞争的情况下，医院管理层应该提高风险意识，加强风险管理，努力提高风险管理水平。这对于保证医院平稳发展，提升医院的持久竞争力是有力的保障。在医院进行重大决策和购置大型医疗设备时应该由院领导班子集体讨论决定，与操作科室、设备科、财务科、审计科、经济管理科以及纪检科等有关科室进行科学论证组织计划实施的步骤，而后进行集体商议决策，多部门共同协作是医院的经营策略得到落实和实现利益的最大化，避免盲目投资。还应该根据医院的具体情况将经济活动和内部控制流程嵌人到医院信息系统中去，做到归口管理，是内部控制减少人为因素的影响使内部控制更科学、更准确。

参考文献：

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【关键词】COSO框架；内部控制；制度体系

医院作为治病防病、保障人民健康的专业服务机构关系着国计民生。然我国经济的高速增长并没有同步带动我国医疗卫生服务水平的发展。“看病难，看病贵”现象的长期存在已严重影响了我国社会安定、经济持续和平稳发展。1992年由美国COSO委员会掀起的内部控制热潮对医院管理具有重要的借鉴和启示：伴随着市场经济的发展和医疗改革的深入，医院应建立健全良好的内控体系，以提高医院管理水平，提升经济效益和社会效益。

内部控制，是经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度，旨在合理保证实现企业基本目标。

目标是组织构建内部控制制度体系的出发点和最终目的。构建企业内部控制制度体系必须首先确定内部控制的总目标。医院构建内部控制制度体系的目标如下：（1）确保国家有关法律、法规和内部规章制度的贯彻执行，保障医院经营管理合法；（2）规范事业单位会计行为，保证会计资料真实、完整，提高报告质量；（3）保护事业单位资产安全、完整；（4）确保医院经营管理活动的协调、有序进行，提高医院经营管理效率；（5）堵塞漏洞，消除隐患，预防医疗事故、医疗纠纷的发生，提高医院内部管理控制水平，促进医院实现发展战略的目标。

1.控制环境

控制环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。控制环境一般包括治理结构、人力资源政策、企业文化、等。

1.1 治理结构

现阶段大部分医院沿袭计划经济模式，医院所有权归国家所有，造成医院机构重叠、管理层次多和工作效率低等问题。医院产权主体“缺位”是我国医院治理机构形同虚设的根本原因。

政府可以采用股份制改造的方法经职工持股、管理层收购、债转股途径实现医院产权多元化，在完成股份制改造的基础上，实行董事会领导下的院长负责制（图1），建立和完善现代医院法人治理结构。医院也应结合自身规模大小、管理层级的集中控制程度、业务的复杂程度来选择医院的组织形式，如直线式、事业部制、矩阵制等组织形式。

1.2 人力资源政策

目前大多数医院采用“一聘定终身”和“医学专家也是医院管理专家”的聘任制度，造成医院人事改革滞后，医院管理者内部控制观念淡薄。同时医院采用“凭学历、混年头”的晋升标准，使得人才分布不合理，短缺与过剩共存，流失与浪费同在。

医院应设立直属院长管理的人力资源部，履行人力资源管理的各项职能。医院可以采用内部培养、外部招聘、聘请专家等方式，以优厚的报酬、良好的职业发展为引力吸收一批中青年业务骨干和学科带头人，建立起技术精湛的高素质人才梯队；在人事管理上实行以按劳分配，按技术、能力参与分配相结合的方式，对员工的绩效做出客观评价，使优秀人才能够在专科领域脱颖而出；制定重要的人事政策与制度都要征求意见与协商。各级机构都要努力做到管理目标公开，管理标准与制度公开，管理评价与考核公开，管理结果与管理奖惩公开。

1.3 构建高品质的医院文化

目前医院逐利趋势严重，忽视员工的职业道德教育，缺乏高品质的的医院文化，致使医疗事故和经济案件频繁发生。

高品质医院文化构建的第一个层次是医院的安全文化构建。医院安全文化构建就是力图营造出尊重人才和知识的氛围，以高超的医术为保证将医院患者可能遭受伤害的可能性降低到最小限度，使患者在治疗过程中有“安全感”。高品质医院文化构建的第二个层次是医院的服务文化构建。医院的服务文化构建是指用伦理、道德、医德构建统一的价值观提倡医院的每位职工用仁爱、理解、友善与患者建立良好的关系，从而使患者感受到医院的真诚服务。高品质医院文化构建的最高层次是医院的核心文化构建。通过文化建设，医务工作者有了共同的精神导向，那就是以医德为先、以医院利益为先的医院精神。

2.风险评估

风险评估是及时识别、系统分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并合理确定应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括风险识别、风险分析和风险应对。

我国绝大多数医院系国家事业单位，长期以来风险意识淡薄，风险防范仅仅停留在书面层次，并为深入职工内心，具体表现在项目盲目投资及员工缺乏培训等方面。

2.1 风险识别

目标的设定是风险评估的出发点，医院应明确在一个较长时间内的发展目标，并按照时间与空间维度将总目标分解为各年度、各科室的分目标，形成一个完整的目标体系；董事会下设的内部审计部门要根据医院的目标，结合医院的内部、外部经营环境，充分考虑可能面临的各种风险，风险发生的领域进而作出具有前瞻性的预备方案；设立风险管理委员会对院长直接负责，负责信息的收集与分析工作，使医院经营者能敏锐地察觉医院所处环境的变化，及时了解医院所面临的来自内外部的各种不同风险；针对医院经营项目选择有效的财务指标，并为每个财务指标设置一个警示值，从而形成一套科学有效的预警系统。

2.2 风险分析

内部审计部门可以采用通常的风险分析模式和方法对已确认的风险进行定量和定性分析，对医院风险控制的关键环节做到心中有数，对风险可能带来的影响和后果做出推断。

2.3 风险应对

医院在成本收益原则约束下，结合医院风险承受能力，权衡风险与收益可以考虑采用风险规避、风险降低、风险分享和风险接受等一系列措施来应对风险；内部审计部门要客观评价各种措施的有效性，监控风险事件的后续情况；针对风险事件及时形成报告并供医院管理者（院长）使用；根据风险报告完善和改进医院的内部控制制度使医院能更好地适应环境和风险的变化。

3.控制活动

控制活动是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式。

由于我国医院具有科室多、业务重的特点建议医院内部控制活动应采用关键过程控制法（也叫关键业务流程法），即对关键事项、业务重点控制，一般事项、业务一般管理的方法。医院应当对业务流程进行全面梳理，将复杂的业务流程分解、细化到多级，再找出每一业务流程中的关键风险控制点，并针对风险关键点采取控制措施，以达到内控目标的实现。医院关键风险控制点主要包括收入控制、支出控制、资产控制（货币资金、固定资产、药物及库存物资）、预算控制等。主要的控制措施有完善审批制度、票据管理制度、岗位轮换制度、盘点清查制度、预算管理制度。

4.信息与沟通

信息与沟通是指及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。

目前医院基本上建立了管理信息系统，但管理当局凌驾于信息系统之上。医院内部各部门局限于日常业务、各自为政，信息纵向交流阻塞、横向沟通困难。

医院信息根据信息的来源分为内部信息和外部信息。医院内部信息主要包括：会计信息、综合制度信息等。外部信息主要包括：国家的法律法规、相关监管机构信息以及患者、竞争对手的信息等。

医院获取内部信息可采用以下方式：医院在进行信息沟通时尽量使用有形的载体来传递信息；医院负责人要定期接待职工的来访或是走到职工中间去了解情况；鼓励职工参与医院管理，对各职能部门的工作提出意见和建议，培养员工可以畅所欲言的反映问题和消除疑虑的氛围；医院还可以通过简报、布告栏、内部刊物、会议、通知、座谈、集体活动、声像和电子媒体等方式，加强各个职能科室的沟通与交流，使信息在不同的层次和职能之间及时传递，及时沟通。

医院获取外部信息可采用以下方法：采取员工达到一定职称或获得某种声誉才能代表医院参加讨论会等方式积极鼓励员工参与外部沟通并提供其机会，同时要求员工及时将外部有价值的信息传递至医院；聘请专业人士讲座，给职工创造接触专业信息的机会。

5.监督

监督是指企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。监督主要包括内部审计监督与企业内部控制自我评估。内部审计监督是指组织内部独立的审计部门客观地对医院经营管理及内部控制制度的合法性、适当性、有效性进行的审查活动。内部控制自我评估是指所有部门人员共同参与，采用系统化的评估方法对所有业务流程开展评价和评估活动，关注内部控制的效果和效率，对内部控制的缺陷提出改进意见，出具评估报告。

医院审计部门具体负责监督检查内部控制制度执行情况，确保内部控制的贯彻实施，重点是对财务关键岗位、关键环节实行不定期审查机制；针对检查结果出具检查报告，指出医院内部控制制度上存在的缺陷并提出改进意见；完善激励与约束机制，对执行内部控制成效显著的内部机构和人员提出表彰建议，对违反内部控制的内部机构和人员提出处理意见。

成立由纪委、审计部门、护理部、质控科、医务部、院务部、收费科、医保科等相关职能科室组成的联合督查小组，对医院内部控制制度体系进行定期或不定期的监督检查，同时对内控薄弱环节提出改进措施和建议。

聘请中介机构或相关专业人员对医院内部控制制度的设计合理性及实施可行性进行评价，并对内部控制中的重大缺陷提出书面报告。

职工和患者对医院内部控制制度的缺陷是最具有发言权的。建立以全院职工、患者、病人家属为主体的监督体系，通过征求他们对医院控制制度的看法及建议，能够使医院在更好更快发现内部制度中存在的缺陷和不足这一问题上事半功倍。

参考文献

[1]李阁.COSO框架下的内部控制改造研究——以ABC医院为例[D].暨南大学，2009：23-52.

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[3]李彤冰.关于构建和完善医院内部会计控制的研究[D].山东大学，2008：09-25.

[4]刘慧彩.基于风险管理的医疗机构内部控制研究[D].西南财经大学，2007：01-49.

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关键词：新医改；公立医院；内部控制制度；有效性

一、医院的内部控制的重要性

1.内部控制主要是一些系统性的管理控制的手段，医院通过内部控制推动医院运营方针制度等的贯彻执行，使医院严格的依法经营，并且不断的进行方针制度的改革，推动自身的发展。

2.医院可以通过内部控制，严格的规范各种制度和审批程序，保证各项监督手段的贯彻和落实。还可以有效的确认职责分工，及时的纠正医院内部的各种失误，实现医院健康有效的发展。

3.医院可以通过内部控制来全面的掌握医院内部的各项收支情况以及合理的使用和分配资金，使财产的安全性得到保证。同时也可以避免资金滥用或者浪费的现象的发生。

4.医院通过内部控制可以准确的掌握医院运营中的各种信息，约束和规范会计处理行为，有效的提高会计信息的真实性和准确性。

二、分析新医改环境下公立医院内部的有效性控制中存在的问题

1.对于内部控制制度的重要性，医院的管理层没有正确的认识

很多公立医院的管理层对医院的内部控制制度没有一个正确的认识，没有合理的内部控制制度，内部控制的人员的素质普遍不高，使内部控制制度没有的得到有效的贯彻落实。另外医院内部人员对内部控制的责任划分不明确，认为只是内部审计的职责，互相推卸责任，对内部控制的内容也没有一个正确的认识，认为所谓的内部控制只用控制医院内部的成本和资产，把内部控制制度划分到财务制度之中，使医院的内部控制制度不能有效的实施。

2.没有科学的内部控制制度

没有科学的内部控制制度，具体的表现在内部控制制度缺乏科学性和连贯性，内部控制制度没有很好地建立，收效很小，在对内部控制工作进行监督和控制的时候只是针对一些常规的业务，致使那些不经常发生的业务就缺乏了监督和控制。或者在进行内部控制的时候没有对内部控制的环境进行有效的分析，没有进行财务风险的评估，也没有很好的监督措施，严重影响内部控制的效果。

3.没有良好的内部控制的环境，会计人员的素质也不够高

医院的很多人员的职业敏感性和分析判断的能力不高，素质低，也没有对员工进行培训，用人机制不完备，没有掌握必备的内部控制的知识和相关的会计政策，也没有精通的业务水平。另外还有一些人员私心泛滥，利用内部控制的缺陷和遗漏进行贪污，等，使医院的利益受到很大的损失。

4.没有健全的风险评估机制

作为事业单位，公立医院不可避免的存在一定的风险，但是由于没有足够的风险意识，导致医院的风险增加。而且对于防范风险，并没有实际的执行，在购买设备的时候也没有认真进行可行性的分析，导致了资金的严重浪费。

三、提升新医改环境下公立医院内部控制的有效性的思路

首先，要有整体的内部控制的目标。其次，医院内部控制目标得到明确了之后，医院应该按照内部控制的全面性、重要性、成本效益等原则来建设内部控制的体系。最后，为了保证内部控制工作的有效开展，在充分的分析内部控制环境的基础上，对医院内部控制的风险进行有效的评估，建立起有效的信息沟通和内部控制监督的体系，使内部控制工作得到全面的落实。

四、提升新医改环境下公立医院内部控制制度的有效性的措施

1.提高会计人员的素质

内审人员的素质直接影响着内部控制的效果，因此提高相关人员的素质，加强对相关人员的业务培训是十分重要的。

2.使合理的组织机构和岗位责任制度得到建立

首先，公立医院应该使组织机构得到不断的优化，保证每一个单位相应的只有一个财务部门，这样可以有利于很好的控制财务工作。另外为了很好的管理财务，要设立相应的内审机构。医院各科室的职责要有明确的划分，并且使各科室之间相互牵制相互监督。为了保证医院经营决策的正确性，在进行决策时要有总会计师的参与。为了保证工作效率和工作质量，轮换比较敏感的重要的岗位，及时的发现工作中的问题并且采取有效的措施进行纠正。

3.不断的完善控制信息系统的程序

为了提高内部控制的效率和效果，医院应该建立完善的信息系统，有助于医院的内部人员及时的掌握内部控制的信息，查漏补缺，并且也有利于及时的反馈信息。在管理资产、人力资源、收费、核算成本等方面都必须有完善的信息系统，并进行统一的管理，运用信息化的手段使医院的运营状况被全面的掌握。

4.医院的风险的控制需要得到加强

任何一项经营活动中都或多或少的存在一定的风险，我们所谓的控制风险并不是为了完全的使一切的风险都消除，而是有效的评估和预测风险，及时的发现风险，且在可行的情况下采取一定的措施来降低风险。要想做到有效的控制风险，就应该对可能存在风险的重要的领域加强日常的监控，建立起一套科学有效的预警系统，尽可能的保证医院运营的安全性。

5.内审制度和评价机构需要得到建立

控制医院内部会计的主要的力量就是内部审计，可以及时的反馈内部控制的执行情况，使医院内部控制的目标可以得到实现。内审制度应该是科学合理的，而且也是独立的，权威的，这样才能够使内审制度有效的发挥作用。医院内部控制的具体的状态和水平的测试和检查，都是内部审计机构需要做的工作。这样才能使医院的管理效益得到全面的提高。

五、总结

新医改的形势下，公立医院的内部控制工作还有很多方面需要提高，这样才能保证有效的控制公立医院的运营情况，提高医院的经济效益，更好的为社会和人民服务。

参考文献：

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关键词：新医改；医院；内部控制

新医改的推进，拉开了新时期医疗事业改革发展的序幕，强调医院在适应新医改的同时，应着力于内部控制的建设，以更好地适应新的环境、新的发展需求。当前，医院在新医改的推进之下，取得了诸多的改革成效，但内部控制制度的缺失、机制的不完善，在很大程度上，要求医院应紧扣新医改的步伐，在深化内部控制建设的过程中，从改革发展的长远视角出发，通过制度的完善、机制的健全，夯实医院内部控制的内外基础。

一、新医改下医院内部控制的重要性

深化医疗体制改革，是新时期我国医疗事业发展的重要基础，也是创设新的医疗环境、形成新的医疗体制，推进医疗事业面向未来发展。

（一）优化医院内部环境，确保经营管理有序开展

医院作为我国重要的公共医疗事业，要求良好内部环境的创设。新医改的推进，强调医院应着力于内部控制的优化，提高内部控制在推进医院改革中的重要作用。因此，依托医院内部控制，优化医院的内部环境，为医院经营管理的开展提供良好的条件。通过优化资产管理、资金管理和会计管理，提高医院经营管理效率，更好地适应新的医疗环境、新的医疗制度。并且，医院内部控制的全面开展，为医院成本核算提供了准确的数据来源，也为医院财产、物品等的保管及使用提供了有效且安全的保障。

（二）提高医院运行效率，有效控制医院运行成本

运行效率的提高是新医改下医院内控优化与调整的重要内容，强调内控制度的建立，强化与有效考核管理的衔接。一方面，医院运行效率的提高，依托于内部管理制度体系的形成，以制度化、规范化管理为导向，为医院运营管理提供良好的运行环境；另一方面，提高医院经济效益，有效控制运行成本。在提高医疗服务质量的前提之下，通过内部控制管理的实施，优化医院资产配置与使用，降低医院运行的成本，适应新医改下的医疗环境。

（三）增强医院竞争力，提高医院管理及服务水平

医疗体制改革着力于医疗市场化发展的推进，通过公平、公正的医疗市场竞争，盘活医院资源、提高医院服务质量。为此，医院在新的医疗环境之下，一是要着力于内部控制管理，提高医院的服务管理质量，建立完善的医疗服务体系；二是提高医院运行的安全性。通过财务管理水平等的提高，避免因财务管理等风险状况的发生，而对医院经营管理造成影响；三是基于全面内控体系的建立，为医院适应新的医疗体制改革，提供必要的保障。

二、新医改下医院内部控制中存在的问题

在医疗改革之下，医院的经营管理环境发生了较大变化，对内部控制建设的要求日益增强，强调内部控制建设在提高医院改革中的重要性。

（一）内部环境缺乏：内部控制环境不足，缺乏组织实施的基础保障

良好的内部环境是内部控制全面实施的重要保障，而医院缺乏对内部控制建设的重视，在内部环境的创设中存在两大问题：一是对内部控制缺乏重视。在“重经营、轻内控”的管理理念之下，医院内部控制的组织实施，缺乏领导层的重视，以至于内部控制建设缺乏必要的资金、人员等的支撑。并且，医院上下缺乏对内部控制的准确认识，从各科室，到各个岗位，都以“事不关己”的态度，对待内部控制工作，群众基础不牢靠；二是医院组织结构不合理，内部控制建设力度不够。新医改下的医院改革，强调内部组织机构精简，消除机构冗余、管理层交织的现状。而从实际而言，医院仍存在组织结构重叠、人员素质偏低、制度执行不力等问题，导致责权不明晰，影响内部控制的全面实施。

（二）内控制度缺陷：内部控制制度不完善，制度的导向力发挥不到位

医院全面实施内部控制管理，依托于内控制度，强调完善的制度实行为前提。而医院内控制度的缺陷，一直是影响内控管理的重要因子。首先，内控制度不完善，缺乏制度的规范化建设，特别是岗位分离制度的缺失，弱化内控管理的有效性。由于内控管理涉及面广，在不相容岗位上设定分离制度，是确保相互监督及制约的重要保障。因此，在会计内控管理等方面，岗位分离制度的缺失、监督管理制度的鲜有执行，导致会计信息失真，出现挪用公款等问题的发生；其次，内部风险评估机制不完善，难以满足医院经营管理发展的内在需求。医院在医疗器材、药品及基建等方面，资金管理制度不完善，成本控制流于形式，导致医院面临诸多的内部风险；再次，财务管理预算体制不完善，预算编制脱离实际，预算管理的重视与执行不到位，进而影响预算管理在医院内部控制中的重要作用。

（三）监督管理不足：内部审计效能不充分，弱化了内部控制的作用发挥

内部监督管理是内部控制作用的重要发挥，强调监督力量的建设，以确保医院有序、稳定的经营运行。当前，监督管理不足主要表现在三个方面：一是国家在对医院的监督方面，缺乏对医院的审计监督，导致医院经营风险加大，医院腐败问题的频繁发生，不利于医院在新改下的改革发展；二是内部审计建设不足，内部审计力量单薄，并且内部审计的独立性欠缺，难以在内部控制中发挥内部审计应有的权威性；三是医院内部的“文化”欠缺，医院内部的文化软实力正成为医院内部控制建设的重要着力点。主要是医院在快速发展的过程中，缺乏会内控环境的建设，医院职工的职业道德、岗位职责教育的缺失，让医院在新医改下的内控成效被削.弱，难以满足并适应当前的新医改环境。

三、强化医院内部控制建设的应对措施

（一）夯实基础：切实强化内部控制意识，优化医院内部组织结构

良好的意识形态，是提高内部控制建设的必然要求。当前，医院应在夯实基础的过程中，强化机构与意识的提高，以良好的意识形态，推进医院内部控制建设。首先，医院领导层要对内部控制有正确的认识，将内部控制纳入考核管理体系之中，明确内部控制的重要性；其次，建立广泛的群众基础，特别是强化医院上、下对内部控制的认识，通过教育培训、宣传教育等方式，提高医院各科室、各部门在贯彻、落实内控制度中的积极性主动性；再次，优化医院内部组织机构，消除组织机构冗余、重叠带来的责权不明确的问题。各科室、各部门要树立良好的责任意识，并在内部控制建设中发挥主人翁的重要作用。

（二）完善内控制度：建立健全内部控制制度，创设良好的内部环境

内控制度的完善，强调内控制度体系的建立，化制度在规范管理中的重要性。为此，医院完善内控制度的着力点在于：一是完善分离制度。在岗位职责及管理中，为了提高内控管理效率，应针对不相容岗位建立分离制度，通过制度形成相互监督、约束的效能，进而实现责权分明的管理现状；二是落实会计管理制度。通过会计管理的规范化建设，实现财务的标准化、规范化，规避财务风险的发生；三是完善内控处理程序。内部控制的科学化，强调医院应形成完善的内控处理流程，提高内控管理效率；四是完善内控风险评估制度。日益复杂的医疗环境，强调医院在适应新医改的基础之上，应强化对风险的防范，通过风险评估制度，发挥内部控制在提高医院经营效率、规避风险等方面的重要作用。

。（三）健全监督机制：强化内部审计效能，确保内部控制建设落实到位

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关键词：医院 内部控制 特点 对策

一、引言

随着我国经济的快速发展，人们生活水平和以前相比发生了翻天覆地的变化，社会人口老龄化结构也在不断的攀升。人们的健康保健意识也随着生活水平的改善而不断的提升，越来越多的人开始关注医疗卫生事业的发展情况。从2009年以来，国家推出了新的医疗体制改革，要求完善医院的业务流程和管理制度，更好的为人们提供服务。在新医改整体的大环境下，如何更好的贯彻国家医疗改革政策，积极有效的推进医疗体制改革，实现医疗事业的投资是当今医院在新医改环境下面临的一个重大挑战。在这个过程中，很多医院在内部控制管理方面暴露出很大的不足，往往存在着内部控制环境薄弱、制度缺乏科学性、连贯性和时效性等等问题，需要医院在新医改提出之后根据医院的特点，及时规范和完善医院内部控制制度，提出有效的切实可行的内部控制管理对策与方法。

二、医院内部控制的主要特点

（一）医疗风险控制和病人安全是医院内部控制的关键

医疗行业是一个特殊的行业机构，主要承担着对群众救死扶伤的作用，关系到人的生命安全，任何诊疗活动都带有一些风险成分，加之病人个体的体制差异以及身上存在的一些不确定因素，导致病情瞬息多变。为了抢救病人，医护人员在很多时候往往就无法顾及自身利益，需要在紧要关头承担一定的风险。除此之外，受到医疗水平和条件的限制，在患者家属以及患者对医院的要求和期望过高，但是实际诊治过程中的效果又无法到达预期的效果时，患者家属往往会采取一些过激的手段和方法，从而导致另外一些风险的发生。也正因为如此，病人的安全成为了院方需要考虑的核心问题，有效规避医疗风险和强化医疗风险控制就成了医疗结构内部控制的关键。

（二）医院收入种类较多，增加财务控制风险

收入种类繁多，每天的现金流入量大是医院每天的财务入账情况。目前，我国医院都是执行按医疗项目收费，必须按照国家公布的价格进行合理收费，并且所有的收费都是按照国家规定的医疗服务诊疗项目的药品、耗材的价格进行收费。由此造成了诊疗收费的项目偏多，加之耗材、药品品种的繁多，每天患者用现金支付，医院方就会出现了大量的现金流入、流出现象。也正因为如此，对收费业务进行管理就成了内部控制的一个重要环节。

（三）医院支出项目众多，医疗成本难以核算

医院在经营过程中生产各种支出费用，造成医院成本难以核算。一方面，医院日常的开支费用，类如水电费、房屋折旧费用、设备折旧费用、后勤工作人员费用等等维持医院正常运行的费用；另外一方面是无法与医院医疗收入直接匹配的各种支出，类如医疗辅助科室的支出费用、收费人员的费用；还有一方面就是临床科室发生的直接与病人医疗活动相关的、与医疗收费有价位直接关系的费用，类如医药耗材费用、药费、医护人员的费用等等。这些费用可以直接进入计入医疗项目的成本费用之外，其他费用都是通过医院按照一定的比例和方法对费用进行摊销，但有没有形成精确的方案可以摊销，从而导致医院的成本核算无法有效的控制，给医院内部控制增加了负担。

（四）药品和各类医用耗材具有特殊性

医院不仅是救死扶伤的场所，也是各类药品和药品耗材产品的消费场所。这些药品和药材耗材产品和其它商品不一样，在进入、采购、保管和使用等等环节的管理方面有其独特的要求和特性。患者治病需要各类药品，诊治过程中需要各种医疗耗材，而药品与耗材直接关系到病患的医疗效果和生命安全，因此需要对准入、采购、存放以及使用一整套严格内部控制要求和标准，以此确保病人和医疗质量的安全性。

三、提升医院内部控制的方法对策

（一）加强医院文化建设

医院文化是在长期的医疗、教学、研究过程中逐渐形成的一种被全体医护人员所遵守的价值观、道德观的体现，是医护人员工作中的行为准则和准绳，对医院加强内部控制有着重要帮助。在医院制定和完善内部控制制度的时候，不但要将单位的组织运行体系和管理体系纳入进来，还要将医院的企业文化和价值观纳入进来，从而加强医院内部控制管理。作为医院，服务对象是患者及其家属，主要内容是为患者提供诊疗治病，减轻病患以及家属的痛苦。因此，医院应该在文化建设过程中应该重视人文关怀和人性化服务。在内部控制管理过程中加强医院文化建设，营造内控管理环境，从而实现医院内部控制管理的提升。

（二）加强风险控制意识，提高医院风险分析能力

医院管理人员往往都是医护工作者，普遍缺乏风险意识，对医院发展过程中的内外部影响因素也缺乏足够的重视。在加强医院医疗风险防范的同时，医院还应该更加注重对医院发展风险、市场风险、投资风险以及运营管理风险有深刻的认识。由于医院的性质不同于其他企事业单位，医院不但要承担社会责任，还有承担患者就医的风险程度。

（三）建立健全内部控制评价制度

医院内部控制的一个新趋势就是控制自我评价。在医院内要不定期的对内部控制进行评估，评估其有效性以及实施的效果，并主要针对内部环境、控制活动信息与沟通、风险评估以及内部监督进行评价。通过授权的方式，医院将内部审计部门或者其它相对独立的专业机构组成评价小组，同时保证评价小组能够独立对内部控制系统的建立、运行以及结果进行监督的权利，从而有效保证工作组与医院其它机构能够进行顺畅的沟通，通过相互制约与配合的方式促进内部控制的完善。

总而言之，随着我国市场经济的发展和信息技术的进步，医院也不可避免的受到外部整体环境的影响，发生各种各样的经济问题。面对如此一种状态，加强医院的内部控制和管理就显得十分重要。在通过各种办法和途径增强医院内部控制的过程中，要充分结合医院自身的特点，抓住主要问题，完善内部控制管理制度，最终达到提升医院管理的目的。

参考文献：

[1]尹海锋.基于风险管理的X医院药品采购内部控制研究[D].湖南大学，2012

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【关键词】医院内部审计；风险导向审计

长期以来，医院内部审计实行以授权为主的审计模式，主要由医院的管理者授权，对医院的具体业务进行审计。其特征以发现问题并予以处理处罚为主。随着医疗改革的不断深入，医院在履行职责中将面临更多的风险。加强内控建设，有效防控风险，确保行为规范、运转协调、有序稳定、履职高效对于医院来说至关重要。为保证审计活动的作用发挥与不断发展，消除传统审计方法的缺陷与不足，防控审计风险，风险导向审计是审计发展到现阶段的一种必然选择。如何将当前的审计方法由传统审计向以加强和改善组织风险管理为目标的风险导向审计转变，对于切实发挥内部审计职责，推动医院科学发展、持续发展有着积极而深远的意义。

一、风险导向审计的定义与内涵

（一）风险导向审计的概念

内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范化的方法，来评价和改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。风险导向审计（Risk-Oriented Auditing）是在会计账项审计和制度基础审计上发展起来的一种新的审计模式，是指审计人员在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审计单位的风险所在及其风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同的风险因素状况、程度采取相应的审计策略。加强对高风险点的实质性测试，将内部审计的剩余风险降低到可接受水平，达到降低检查风险，节约审计成本，提高审计质量和效率的目的。同时，在此基础上提出建设性的意见和建议，协助被审计单位管理风险，实现价值增值。

（二）风险导向审计的内涵

风险导向审计是以被审计单位的风险评估为基础，综合分析被审计单位经济活动的各种因素，并根据量化风险水平确定实施审计范围和重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。风险导向审计不是在简单的内部控制领域查错防弊，而是将内部审计与风险管理有效结合，将风险管理原则贯穿于审计的全过程，凭借对组织内部的全面了解和对风险的直观判断，参与组织的风险管理，有效降低组织的风险，提供增值服务。

（三）风险导向内部审计的特征

传统内部审计在评价内部控制时，通常采用“控制—风险—目标”的工作方法，即直接测试内部控制，判断内部控制是否充分有效，而风险的大小仅用于表明控制的薄弱与健全环节，从而实现防弊或兴利的目标。这种模式的内部审计，也是当前医院采用的主要模式。其结果是不断加强、补充、完善内部控制，使控制一层叠加一层，造成资源不必要的耗费。而风险导向内部审计在评估风险管理时，遵循“目标—风险—控制”的逻辑顺序，即首先确认被审计单位目标，然后分析对这些目标产生影响的风险以及能够管理这些风险的控制措施或活动，最后测试实际的控制措施或活动是否能够切实管理这些风险。这种内部审计模式重视与被审计单位目标直接关联的风险分析，紧密关注高风险领域，并根据风险评估结果调整审计战略与确定审计重点，从而能提供更相关、更符合管理当局需求的确证信息，能帮助组织增加价值并提高经营效率。

二、医院实施风险导向内部审计的现实意义

（一）提高管理层对风险的认知度

由于传统的观念，医院管理层往往重视医疗业务的发展，对医院面临的各类风险及如何应对认知不足。随着整个社会经济的发展，医院也面临着各种经营风险和财务风险，这也对管理层提出了更高的要求。风险导向内部审计强调风险的控制和评估，在风险的分析评估基础上进行决策，从而改善组织的运营和增加组织的价值。因此，风险导向内部审计能够使医院管理层更加关注医院在整个治理过程中的各种风险，规避因风险而产生的不必要的损失。

（二）提高内部审计的独立性

目前不少内部审计机构仍停留在以按需授权为主和系统基础审计模式的最初阶段，远远满足不了环境发展对医院发展提出的更高要求。按需授权为主开展审计活动，可能会取决于管理层的主观意愿，削弱了内部审计的独立性。而风险导向内部审计注重对医院经营风险的分析评估，依据风险确定审计范围和重点，更能够从客观方面重新分配审计资源，从而确保内部审计工作的独立性。

（三）提高内部审计的效率和质量

由于风险导向内部审计模式是根据风险的大小进行审计计划的安排，制定审计方案都主要关注较高风险领域，在对低风险的领域较少关注。一般来说，低风险的领域占各项管理活动的比例较高，因此，可以集中医院有限的内部审计资源用于高风险的领域，有效地控制审计风险，减少效率较低的细节测试工作，大大提高审计效率。同时，风险导向改变了过去那种根据检查历史业务记录和内部控制执行情况来提出建议的方式，变为更加关注医院面临的风险和医院未来的发展及医院为降低风险所进行的一系列管理活动。在信息化时代，医院管理当局需要了解变化过程中可能遇到的风险，而固定的、静态的控制体系只能反映医院的过去。因此，内部审计人员在风险环境中观察业务过程，提出控制风险的建议，从而提高审计的工作质量。

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第一，熟悉医院发展环境，快速而准确辨识风险。当前，由于多种因素的影响，医院发展面临的未知风险加大。调查并分析医院当前的发展环境，是内部审计工作开展的初始阶段。内部审计人员需要了解医院的现实发展情况，财务管理情况，人员构成状况与其他发展现状，也需要了解医院的治理结构、内控建设、文化建设等，通过分析判断，识别医院财务运行以及内部管理存在的问题。要建立科学的风险辨识机制，提升风险识别的速度和准确度，注意风险识别的连续性和动态核对，以利内部审计工作的更好开展。

第二，全面评估风险，确定审计关键内容。评估风险是做好审计工作的一个前提，也是了解审计工作如何开展的一个重点内容，有助于判断审计风险级别，确定审计关键内容，制定详细的风险评估策略，制定内部审计工作方案。一般来说，评估风险需要经过两个步骤，即初步评估和再评估。在初步评估阶段，内部审计通过全面分析医院所处环境，辨识各种风险因素，运用一定的风险管理技术，判断风险的大小，即风险事项发生的概率和对医院的影响程度。医院据此釆取风险应对措施。此后，内部审计需对医院的应对措施进行再评估，判断剩余风险。经过慎重的风险评估，能够帮助审计人员更好的了解医院面临的风险，确定高风险领域，以便设计审计重点，在随后的审计程序中予以重点关注，提升审计效率。

第三，结合医院实际，编制内部审计计划和实施方案。审计计划涉及多个方面，包括预期范围、实施方式、审计资源规划、预期时间等。审计计划制定后，内部审计部门还需据此而制定具体实施方案。要强调的是，审计计划在制定后并非不再改变，其也需要根据审计进展情况，动态调整，发现不合理的流程安排要及时修正，并控制好每一个流程的具体执行。例如在内部审计工作执行中，资产管理评价是高风险的项目，审计人员需结合此高风险项目的特点，及时判断审计计划是否合理，对审计方案作出有效调整，这样才能对资产管理审计工作进行正确的处理。

第四，采用恰当的内部审计技术方法。风险导向内部审计是围绕医院的战略目标，发现影响目标实现的各类风险，因此，内部审计应深入医院的治理结构、相关业务及内部控制。内部审计人员在审计过程中既要检查医院的财务账目，也要关注相关业务，既要重视财务信息，也要重视非财务信息，要认真研究医院内部环境，并对医院内部控制进行测试，看其是否能有效规避风险。风险导向内部审计是一种先进的审计模式，要求在传统审计方法外，适度增加一些其他的审计方法，以缩短审计周期，提高审计结论可靠性，降低审计风险。这些技术方法包括：（1）审计抽样技术。医院内部审计工作繁重，人员有限，很难在每次审计中做到对测试项目进行全面测试，而通过合理选取审计样本，也可对测试项目的总体情况作出大致判断，这样就节省了审计资源，提高了审计效率。（2）定量分析方法。该方法有助于量化医院风险等级，以便采取更有效的应对措施。包括趋势分析法、比率分析法、模型数据库分析法等。（3）定性分析方法。当定量分析法不适用时，可采用此方法，同样可达到分析的效果。如对一些特殊项目，不宜采用定量分析方法，则可借助专家调查法帮内部审计人员得出审计结论。此外，随着信息技术的发展，持续审计技术等新兴方法正逐步应用于医院内部审计中。