收入业务的内部控制范文

导语：如何才能写好一篇收入业务的内部控制，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：酒店业；销售回款；应收账款；内部控制

内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。在企业活动中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置，企业内部控制的健全、实施与否，关系着单位经营成败的关键。

一、酒店行业内部控制的主要特点

1.酒店业营业收入实现过程的特殊性

酒店业实现收入涉及的部门和岗位人员较多。酒店的最重要的营业收入来源于客房和餐饮服务，其他还有一些写字间租赁收入、娱乐收入及对外承包收入等，通常，酒店业的收入对应的结账方式有：现金、信用卡、店内客挂账和协议客户挂账四种。前两种方式相当于现付，不增加应收账款，只有后两种方式形成酒店业的应收账款。店内客挂账是酒店行业特有的挂账形式，它是指酒店内住店客人已经消费但尚未结账的金额，而协议客户挂账也就是非店内客挂账，它们都形成酒店的应收账款。在实际工作中，酒店营销人员可能为了增加业绩和占领市场，大范围地联系协议客户，，造成应收账款数目庞大但单个协议客户金额不大的独特情况，给销售回款增加了较大难度，发生坏账风险的可能性不断增加。

2.管理人员根据层级具有不同的管理权限

酒店根据不同的管理需要而分设不同的打折权限，比如：经理级别的人员可以给予客人更加宽松的打折权限，在处理客人赔偿时，也可根据客户情况有一定的免赔额，这些权限的使用一定程度减少了酒店的收入，所以这些权限要尽量控制，减少使用频率。但该权限仅为少部分高层管理人员使用，在处理客人投诉时，根据客人的入住情况及忠诚度适度使用。

3.收入稽核岗位在酒店业普遍设立

在酒店内部控制的环节中，一般都设有收入稽核岗位，该岗位按照工作时间和工作内容的不同分为夜间审核和日间审核，夜间审核员在夜班过完房租，并做好日结时将该日所有营业点送交前台的报表进行审核，主要针对以下几个方面：餐厅账单明细与餐饮部下的菜单单据是否吻合；房租手续是否齐全；报表上现金收入与投进保险箱的金额是否一致；部门经理权限的使用是否恰当，每笔账单是否都有签单人签名等。审核若发现异常情况，夜间审核员将问题提交第二天的日间审核人员，日间审核人员每天第一项工作审核前一天的报表，并将头一天夜间审核员提出的问题在当天解决。所以酒店每天所发生的业务都保证有两位收入稽核员进行审核。收入稽核员主要在酒店收入的正确计量上进行控制，一定程度地堵塞酒店收入上的漏洞。

二、酒店行业销售与收款业务内部控制的主要问题

1.对客户的信用评价控制不严导致大量挂账

酒店为了在竞争中赢得主动，在市场上得到稳定的份额，除了要提高酒店服务质量，还要扩大协议客户的范围来扩大销售，这样应收账款必然是越来越多，另一方面，酒店在进行大量采购的时候，为了降低成本，有时候会用大量的现金采购，为了满足日益增加的资金流动需求，就需要加大对应收账款的回款力度。但随着协议客户的增加，酒店业财务管理难度就越来越大，在签订挂帐协议以及对客服务的业务环节中，一个非常重要的控制环节就是客户信用评估。过去由于酒店对客户信用评估不重视，为了占领市场盲目扩大客户源，为日后销售收款埋下了巨大的隐患。一些营销人员更是利用酒店信用管理的漏洞，冒险允许信誉不佳的客户大量签单，如果一年期以上账龄的应收款项没有及时追回，很容易就会成为死帐。所以酒店行业必须采取措施，制定合理有效的管理办法，加强销售与收款中各环节的风险管理。

2.酒店业现金回款存在被挪用风险

另外一方面，很多酒店中，存在着从销售到回款一直由销售部单独负责这种情况，这种由销售部控制销售——收款业务的好处是能够减少人员开支，提高工作效率，但也增加了潜在风险。尤其是客户以现金付款时，营销人员在自身需要资金的时候，就会盯上这些现金，利用客户的现金回款用作为自已的开销或投资，有发生新的现金回款时再补上之前的缺口，还有可能营销人员根本就不想补缺，会制造虚假的账单让客户多付款，从而将现金堂而皇之地装入自己的腰包，使酒店蒙受更大的损失。

三、加强酒店行业销售与收款业务内部控制的建议

酒店行业应从以下几个方面，做好应收账款的事先预防、事中监督和事后回收等管理工作，以保证应收账款尽快回收，降低财务风险。

1.不相容岗位相分离

根据内部控制的制衡性原则，销售和收款是属于不相容的岗位。比如营销人员出卖酒店信息资料，贪污挪用酒店销售回款以及滥用公关交际费用等等。尤其是客户以现金形式的回款，营销人员不及时交回，挪作私用，为了预防这些问题，酒店必须将销售与收款业务的业务环节进行拆分，分别由不同的部门负责。例如，将前期的市场拓展和销售协议的签订、客户信用评估进行分割；将营销人员的业务主要集中在开发市场和新协议的签订；对客户的服务主要由房务和餐饮两部门负责；信用评估则由销售部调查，独立的信用部门审核并负责，销售人员负责催款，而开具发票和账款的回收则以财务部为主负责办理。

2.建立客户信用评估和控制机制

酒店行业必须建立客户信用评估控制程序，当营销人员和客户签订挂账协议之前，必须事先对客户进行调查，并提交信用调查报告，经过酒店信用部门的再次核实并对其进行风险评估。销售部门提出的挂账额度，事先也必须获得信用管理部门的审核并经过主管副总或总经理的批准。财务部有权根据客户的资信情况和过去的付款情况拒绝客户签单。信用部门必须及时了解客户信息，建立健全客户信用档案，对客户资料实行动态管理，及时更新，不仅在签订协议之前对客户进行信用调查，在以后的服务过程中更要定期对客户信用进行再次调查，以确保客户信用资料真实可靠。

3.建立客户访问和应收账款对账制度

作为控制和预防销售舞弊风险的重要措施，酒店业可以制定负责应收账款的财务人员对客户进行访问的制度。要形成定期的对账制度，每隔三个月或半年酒店就必须向客户寄送账单或让财务人员同客户核对一次账目，并对账单中的误差及时进行核实并改正，及时核对账务有助于检查酒店的会计处理是否正确及时，还可相应减少客户投诉和债务纠纷，对过期的应收账款，应按其拖欠的账龄及金额进行排队分析，确定优先收账的对象。对故意拖欠的客户应考虑通过法律途径加以追讨，还可达到对本酒店营销人员遵守酒店规定起到监督作用，避免销售人员虚增账单、收回现金不及时上交情况发生。酒店高层领导也可定期或不定期访问一些大客户，牢牢地维系着主要客户，还可以直接了解客户对被本酒店销售人员的看法，以及对公司客户服务水平的反馈意见；对酒店进行持续不断地改进。

4.制定严格的销售收款及发票开具政策

保证销售收入及时收回、加快资金周转是酒店的一项重要工作。酒店应当明确规定禁止销售业务人员收取现金回款，同时尽可能要求客户直接向公司指定账户汇款支付账款。对于一些临时需要支付现金的客户，则应当制定程序要求客户或销售业务人员提前向公司财务部主管和其销售主管报告具体的回款时间、回款数额，营销人员将以和协议客户对账核实无误的金额到酒店财务部开具发票，酒店财务人员在开具发票时要核对账务发生情况、以避免营销人员虚开、多开发票，开具发票之后应及时进行登记。

财务应收账款人员应及时查看已开具发票的底联，随时监控到期的回款，重点监控到期现金回款，如未及时回款，应立即与客户沟通，查找原因以便及时回款，预防相关业务人员内外勾结实施贪污、挪用、截留等舞弊行为。酒店在制订营销政策时，应将应收账款的回款情况纳入对销售人员考核的项目中，即个人利益不仅要和销售挂购，也要和应收账款的管理联系在一起。

5.建立酒店应收账款确认、分析、催收和预警制度

（1）酒店应建立账单确认制度。要求营销售人员每月定期走访客户，并将客户每月发生账务详单装订整齐送交客户进行确认，确认无误后取得客户的收单确认函，如果同时需要开具发票，还要取得客户收到到发票确认函，销售部门负责专门整理和保存，避免客户账单丢失，造成不必要的麻烦和损失。营销人员应针对每个协议客户分别设置销售台账，财务应收人员也应该分别记录营销人员拿走协议客户的账单的日期及开具发票和收款情况，以便核对。

（2）酒店须建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。酒店的应收账款时间有长有短，拖欠时间越长，形成的坏账的可能越大，酒店应按季度分析账龄，制订账龄分析表，对超过6个月的应收账款重点催收，并组织应收账款清理小组，对超过1年的应收账款加大催收力度，对于一些欠款金额较大的客户，必须跟紧，必要时采取非常措施。第三，酒店应建立风险预警程序。应收账款责任人员定期向应收账款清理小组预警接近诉讼时效的应收账款，以及时采取法律诉讼等措施，对催收无效的逾期应收账款通过法律程序予以解决，最低程度降低应收账款形成坏账的风险。

6.建立营销人员工作日志

这是针对销售人员工作特点设计的一套最关键的控制措施。酒店营销人员天天在外面开拓市场，需要经常与协议客户联络，有时也会出差远离办公室。为了鼓励营销人员积极拓展市场，为客户提供良好的售后服务，酒店均会给予各种不同的优惠政策。但是，也正因为具有这些特点，酒店也最容易对营销人员失去有效的监督和控制。事实上，营销人员已经成为酒店最难管理的一个特殊团队。营销人员填写工作日志一方面可以及时回顾总结日常工作，妥善安排每天的工作计划，规范自己的在外行为，另一方面其销售主管可以有效检查和验证营销人员在外活动的具体细节。

7.制定激励措施

为了降低酒店人员的流动性，尤其是酒店营销人员更不能频繁更换，因为酒店营销人员都掌握一定的客户群，酒店营销人员的流失，也相应会流失掉一批有消费潜力的客户，所以笔者认为酒店可设置部分购买股份的权利，用于奖励业绩较好的营销人员，也可更好地将营销人员与酒店紧紧联系起来，让营销人员感到酒店是员工自己的酒店，更加努力工作以达到一个良性循环的工作过程。使酒店和员工达到双赢。

综上所述，销售与回款是目前酒店管理中一项非常重要的工作，也是市场经济下出现的无法回避的一项财务管理工作，酒店要想持续长足发展，提高竞争力就必须加强销售与回款的内部控制，尽量堵塞可能出现的漏洞，以求得酒店收益最大化。

参考文献：

[1]梁海音：港口企业销售与收款环节内部控制探讨[J].交通财会，2010， （2）：39-43.

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关键词：航空公司；收入结算；内部控制；探析

一、航空公司收入结算的特点

从实际情况来看，目前我国航空收入结算有着以下几个特点：

(一)业务量较大

航空公司承载一名旅客或是承运一票货物，至少需要的是两联结算票证，因此航空公司的承运量决定了收入结算的业务量。例如，我国某家航空公司，仅2015年就承运旅客7000万人，这样大的承运量就决定了需要海量的结算凭证，也可以直观的看出航空公司收入结算的业务量之大，同时也对收入结算的准确性、票证的管理提出了较高的要求。

(二)关联对象较多

航空公司的关联对象主要包括了：内部关联部门、外部关联部门和结算部门的相关人员组成，由此可见航空公司的关联对象相对较多。其中航空公司收入结算工作的内部关联部门主要是指其地面服务部门和市场营销部门，他们主要的工作职责是保证航班的运行保障和销售业绩，其次是票款的安全性和业务的规范性。由于在航空公司当中涉及到的业务量较大、所配备的收入结算的人员也会较多，其业务素质的高低也会有差别，因此就需要不断规范业务流程、业务操作来纠正收入结算人员的行为，提高收入结算工作的质量。

(三)运价比较复杂

从一定意义上讲，收入结算是统计每一张航空票证的价格，而从实际情况来看，票面价格有的时候是不与实际价格相对应的。航空公司面对激烈的市场竞争，会针对不同旅客设计出不同的产品类型，例如：头等舱、公务舱、经济舱，甚至超级经济舱等，而经济舱中又可以分为多种价格的舱位，由此可以看出航空公司销售产品种类繁多、计算也相对复杂。一张航空票证应该确认多少收入、应该收取多少金额，是要通过票证的航班号、代号、日期、旅客类型、航段、舱位等级等多种综合因素决定，因此也加大了航空公司收入结算的复杂性，运价结算的复杂性和多样化也加大了航空收入结算工作的难度。

二、航空公司收入结算内部控制存在的问题

(一)内部控制环境中缺少风险管理意识

一部分航空公司的员工还缺乏风险管理意识，在航空公司内部并没有形成与风险管理相同的风险文化，虽然很多航空公司加大了对风险管理宣传的重视程度，例如在公司官网上制定了防范风险的制度，定期对员工也进行了防范风险的培训，但是风险管理知识是不能够在短时间内被员工所接受的，防范风险的意识也不能在短时间内树立起来，这样就直接降低了航空公司收入结算内部控制的水平。

(二)收入结算内部控制缺少信息平台的支持

航空公司收入结算内部控制设计的岗位主要包括以下几个：总部收入管理部门、市场销售部、收入结算中心、航线管理员、录入人员、财务部、财务稽查岗、销售收入质检人员等，由此可见航空公司收入结算涉及的部门比较多，因此就会存在传递信息较慢、层级之间、部门之间信息沟通不畅的问题。航空公司收入结算内部控制的信息系统针对的主要是内部控制体系，并没有形成风险管理模块，也就没有先进的信息平台支持。

(三)收入结算内部控制缺乏相应的监督

航空公司虽然建立了关于收入结算的内部控制制度，但是审计监督机制还没有建立起来，降低了收入结算内部控制工作的效率。其中航空公司结算收入内部控制缺乏审计监督体现在以下几点上：第一，我国虽然已经形成了包括社会监督和政府监督在内的外部监督体系，但是由于内部监督的力度不够，降低了收入结算内部控制制度审计的效率；第二，审计部门的独立性较差，很多航空公司的管理层的权利都凌驾于审计部门之上，直接降低了航空公司收入结算内部控制审计监督的效率。

三、优化航空公司收入结算内部控制的措施

(一)树立风险管理意识

航空公司提高收入结算内部控制的基本前提是树立风险管理意识，同时也是进行风险管理的基本条件之一。由于航空公司收入结算工作是一个比较复杂的过程，因此在任何一个环节都会存在风险，航空公司的管理者只有具备强烈的风险管理意识，才能够对收入结算的风险进行分析，及时的采用科学合理的方法来防范风险。同时航空公司的领导者也要通过培训的方式，通过一些案例来提高航空公司人员对财务风险管理的认识，航空公司领导者要在风险管理工作中起到带头的作用，为风险管理培养良好的环境。

(二)加强内部控制信息系统的建设

航空公司提高收入结算内部控制需要信息系统的支持，要完善内部控制信息系统，要改进原来的管理信息系统，将风险管理模块加入到信息系统当中去，运用先进的信息技术对风险进行及时的监测、记录、处理，这样就可以提高风险管理系统的准确性、及时性、科学性。同时航空公司的管理者应定期对现有的财务人员进行有关信息方面的培训，在培训过程中企业应将财务人员向集会计、计算机系统、财务管理于一身的方向培训，这样才能进一步帮助财务人员了解内部控制信息系统，与此同时也会使内部控制信息化在操作上的安全性加强。同时航空公司也要对会计人员进行安全及职业道德教育，加强会计人员的安全防范意识，在内部控制信息化运作中做到“有法可依”，避免因操作失误而造成的安全风险。

(三)不断完善内部控制人才制度

航空公司提高收入结算内部控制工作水平的提高要依靠高素质的内部控制人才来完成，因此航空公司要从以下几个方面出发不断完善收入结算内部控制人员的素质水平：首先，航空公司要优化人才招聘制度。航空公司要按照收入结算内部控制岗位的要求来招聘内部控制人才，要对收入结算内部控制的岗位人数予以明确，明确岗位的任职资格、个人专业水平、道德素质等。其次，航空公司要重视对内部控制人员的培训。在招聘收入结算内部控制人员之后，航空公司的管理者要加强对内部控制人员的培训，通过培训可以使得内部控制人员掌握最先进的专业知识，这样可以更好的完成收入结算内部控制工作，同时航空公司的管理者也要重视对内部控制人员的个人道德和职业道德的培训，要实现自我控制、自我约束，避免在进行收入结算工作中出现违法乱纪行为的发生。再次，航空公司要建立奖罚制度，形成良好的竞争机制。航空公司要借鉴国内外的先进经验建立奖罚制度，例如可以建立淘汰机制，奖罚级别可以按照业绩层次来制定，对出色完成收入结算工作任务的员工，要给予物质奖励、现金奖励、外出考察等奖励，调动起员工参与收入结算工作的积极性。

四、总结

综上所述，随着航空公司的经营规模不断扩大，业务量也不断增加，航空公司收入结算内部控制的重要性就越来越明显，因此航空公司要从实际情况出发，及时的发现收入结算内部控制工作中存在的问题，并采用科学合理的方法优化航空公司收入结算内部控制，提高航空公司的财务管理水平，促进我国航空公司综合实力的提高。

参考文献：

[1]张月红.航空公司客票收入信息化内部控制研究[J].企业导报，2013(06).

[2]焦红梅.试论内部控制机构设置与职责分离[J].财会通讯，2013(02).

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【关键词】酒店内部控制财务管理

一、酒店内部控制的概念

内部控制的定义,不同时期的定义有所不同,不同机构给出的定义也不尽相同,在这里,笔者采用COSO委员会在1992年的《内部控制-整体框架》当中的内部控制定义:内部控制是一个由董事长、管理层和其他员工所实施的过程,旨在为一系列目标提供合理保证:营运的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵行性。内部控制包括五个要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。

对于酒店内部控制而言,由于其业务内容相对于一般的生产企业而言有其特殊性,其产品不是实体性的,而是直接面向客户的多样化的、灵活性强的服务,在内容上较实体性生产行业而言有着较大的不确定性,内部控制措施则需针对这种特殊性而提供财务管理上的制度性保证。

二、酒店内部控制的核心

酒店内部控制的内容涵盖多个方面,从部门组织机构的设置,到人事安排以及常见的会计内部控制等等,但核心内容主要还是有以下几个方面。

1、权力的审批

权利的审批即授权,授权是作为一种事前控制来保证内部控制的完善的,对于酒店而言,由于提供的主要是餐饮住宿等服务性产品,授权控制尤其重要。

授权一般可以分为一般授权和特殊授权。对于酒店来说,一般授权是为了实现酒店业务效率的提高而将一些基础性的操作权限加以定位,通常表现为以预算、计划、规章、制度等形式将一般酒店服务人员的职权范围作相对较为明确的界定,如酒店点餐服务人员根据价格给客人提供餐饮服务。一般授权一般不经常修改。特殊授权区别于一般性授权的一个根本特征就是面向的控制内容是需要灵活处理,或者是需要上级主管商议决定的,如客人入住客房后对于客房质量不满要求降价或退房的权利,便是一个需要临时授权性质的特殊授权。这一类授权在酒店管理当中存在较少。

2、不相容职责的分离

不相容职务的分离是内部控制体系发展的重要起点之一,其主要目的就是为了预防由于职权集中而产生的职务舞弊。对于酒店来说,其不相容职务主要有以下几个方面。

(1)权利的审批与执行。简单的来说就是指具备批准某项业务职权的人不能够同时负责执行此项业务。如具备审批业务人员培训费用的职务不能同时负责费用的支取,具备审批客房价格浮动区间临时性权利的职务不能负责直接收费。

(2)业务的执行与审核。这就是指自己做的事务不能由自己负责审核。如负责管理客房用品仓库的不能负责盘点,负责餐具洗刷消毒的不能负责餐具卫生的抽点。

(3)业务的执行与记录。这主要表现在一些财产的记录上。如采购原材料的职务不能同时负责入库记录,餐饮销售人员不能负责销售业务的记录。

(4)会计人员的职务分离。这与一般企业的内部控制要求一致,如会计职务与出纳职务分离,出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作等。

3、资产的保全

企业实施财务管理的主要目的就是为了实现资产的保值和增值,对于内部控制来说则主要是为了保证相关资产的完整,主要包括以下几个方面的内容。

(1)限制接近资产以及记录资产使用状况和业务的相关账簿资料。如:现金除单位负责人、财务负责人以及出纳之外,其他人员不得不经批准接近,一般情况只能由出纳负责现金的存取;客房用品以及餐饮原料、办公用品仓储部门除了保管人员之外,其他人员除领用、审核之外不得随意进出;记录资产使用状况和业务的相关账簿除会计人员,主管人员以及审核人员之外其他人不得随意翻看借用。

(2)盘点。为了保证相关资产的完整性,定期或者非定期的盘点是必要的,盘点工作在酒店管理上要注意主要就是职务的分离,以及避免盘点人员与资产管理人员的串通舞弊。

另外,对于客房住宿部门及资产仓库等关键部门,做好相关的防火防盗措施,一方面是为了保证财产的安全,另一方面也是对客户人身财产安全负责的表现。

4、审核与监督

一个完整的内部控制体系,必须有相关的审核与监督部门负责对酒店各项业务的协调与沟通,能够对整个业务流程以及相关的内部控制制度和实际措施进行审查,并对其不足之处提出建议,对由于不足产生的影响实施补救措施以及相关的奖惩。这一部门一般表现为内部审计部门,但不局限于单独的内部审计部门,具体的相关业务部门也可以针对本部门的业务在部门内部安排专人进行审查。

三、酒店内部控制的基本流程

1、客房收入的内部控制流程

客房一般是作为酒店业务收入的支撑或保证而存在的,从服务上来讲,没有客房只能称之为酒楼。虽然餐饮收入也是酒店收入的一大部分,但由于浮动性高,客房控制的基础性地位仍然非常明显。

(1)登记。户入住酒店首先要做的就是对其进行登记,及时、准确的登记主要是基于两点考虑:一方面确认客人的身份,保证入住环境的安全,同时作为公安部门的备查资料,也为追回离店欠款或损失做基本的记录;另一方面则是为了方便将客人在入住期间的各种消费准确的归集到一起,以便核对和客人付款。

(2)预收保证金。在客人入住时预收部分保证金,主要是为了减少欠款的发生以及其他损失的及时赔偿,当前预收保证金的做法比较普遍,一般是预收房租及其他费用的综合保证金,在发生各种消费时在所收费用中扣款,在预收金额消费完时通知客户再交款,或者记账在客户离开时再让其补款。

(3)消费记账。就是指客户在酒店的消费要及时归集到其对应的账户中,以便客户离店结账。在这一环节当中首先要做的是开设账户,对于个人入住只需对客户开设各自的账户即可,一般是以房号为归集点,或者作为归集账号即可;而对于团体客户,则需要区分公私,如果是公务团体,可以开设一个集体账号,但如果是私人团体,如旅游团,由于有些费用是团体负责,但有些费用由个人负担的(如洗衣费),则需在开设了一个团体账户之后再对不同的客户开设对应的私人账户来归集由私人负担的费用。在开设了账户之后要做的工作就是将客户在酒店的各种消费及时的入账,并在电子入账规则之外建立手工入账规则,以备特殊情况使用;另外需要注意的是记账人员要和收银人员职责分离。

(4)结账。在这一环节,其流程可以表示如下:确认是否离店-否(即一般性结算)-是(进入实质性离店结算)-确认客人身份及账号-打印账单-客户确认-付款离店。

2、餐饮收入的内部控制流程

餐饮收入占酒店总体收入的比例也相当大,一方面由于其面向的客户群体形形,另一方面提供的服务也比客房服务的种类要多,综合导致其控制更加复杂。

(1)以餐品为主线:客户根据菜单点餐-服务员记录餐品项目,填制一式三份的菜单-出纳员在菜单上加盖印章,自留一份用于最终账单的归集-服务员将加盖了印章的菜单自留一份作为备用凭证-服务员将另外一份菜单送至厨房-厨房根据菜单制作餐品,制作完毕后通知服务员-服务员将餐品送至客户用餐处-当日结算时厨房将菜单按编号整理送交主管-主管将菜单汇总记录,交送财务部记账。(2)以菜单为主线:根据服务员送来的客人菜单,将消费金额录入计算机-客户补点餐品则根据补点菜单将消费金额补录到计算机-客人结账,将已结账账户做结账处理-当日结算时出纳员根据计算机记录的当日用餐状况编制当日收入报表送交财务部门。

(3)以货币为主线:客户结账时,为防止出纳直接与客户接触,由服务员将账单交至客户,客户将结算款交给服务员-服务员将结算款送至出纳处,出纳找零-服务员将找零送给客户(如采用其他支付方式则按照相关规定执行)-出纳员将当日所有结算款放置保险箱-总出纳与监点人打开保险箱将当日结算款送交开户银行-根据银行回单编制报告送至财务部。

3、采购业务内部控制流程

(1)请购。由财务部、餐饮部、客房部、仓储部门、采购部门根据历史消耗数据以及时令性消费导向制定采购计划,并根据实际状况及时调整,在实际执行时主要由物资消耗部门与仓储部门商议提出确切的采购单。

(2)报批。将采购单送至授权评审部,授权评审部在与仓储部门结合了解后确定采购数量,最终批准采购得标的物的种类和数量。

(3)订货。采购部门根据批准的采购单联系供货商,签订订货合同,订货单交送总经理批准,批准后将合同送交财务部门一份以作付款安排,送至仓储部门一份安排存储空间,送至物资需求部门一份以做工作安排,自留一份作为备查资料。如有难以采购物品需与物资需求部门商议决定替代采购物。

(4)验收。仓储部门根据订货合同验收货物,随时附监督员一名,并编写入库记单,自留一份以作备查,送交财务部门一份。

(5)付款。财务部门将入库单订货合同核对,安排付款或货款核销。

当然,酒店内部控制的内容绝不仅本文所述,本文仅是从几个侧面对酒店内部控制做了一个侧面的论述,并未涉及盘点、内部审核等方面。而且,酒店管理人员应该了解的是内部控制有其固有的局限性,哪怕是最完善的内部控制体系,也有可能由于多个人员的串通而失效,或者由于执行人员的主观或非主观原因导致对指令的误解而失效,也有可能由于环境的变化而导致失效。而且,很多时候,内部控制措施并不是越完善越好,需要考虑的一个重要因素是成本效益原则,应该对内部控制所能带来的效益以及制定和执行内部控制措施所消耗的成本做一个综合的权衡来确定最终的内控制度。另外,内部控制主要是针对于日常常见的业务做出的规定,对于较少发生的特殊情况则缺乏约束力,需要通知制订特殊规则或临场应急处理措施来解决。了解了这些,管理人员才能从本质上把握内部控制,才能够做好管理人。

【参考文献】

[1] 解娟:强化财务管理,提高酒店管理水平[J].中国总会计师,2009(4).

[2] 曹选刚:关于酒店业财务管理的若干问题及看法[J].江西行政学院学报,2009(1).

[3] 梁木群:酒店财务管理的内部控制[J].山西煤炭管理干部学院学报,2008(1).

[4] 姚文新:浅谈酒店采购业务内部控制[J].天津财贸管理干部学院学报,2009(2).

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关键词：内部控制；货币资金；分析

一、内部控制的定义及内容

第一，我国于2008年制定了《企业内部控制基本规范》正式提出内部控制的定义：是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

第二，企业最主要的四大业务循环活动即货币资金循环、采购与付款循环、销售与收款循环、存货循环。因此，内部控制的内容主要包括对货币资金、采购与付款、实物资产、成本费用、销售与收款等经济业务活动的控制。

二、货币资金的定义

企业的货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是流通手段，是企业流动资产中最活跃的部分。在生产经营中，货币资金变为非货币性资产，非货币性资产通过业务循环又变为货币资金，这种周而复始的流转过程称为货币资金流转，也称货币资金循环。

三、开滦（集团）有限责任公司货币资金的内部控制分析

货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础。大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关，因此，在实际工作中必须加强对货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法和有效。开滦（集团）有限责任公司为了加强对货币资金的内部控制和管理，保证货币资金的安全，根据财政部《企业内部控制应用指南》和国家其他有关法律法规，结合集团公司内控工作实际，制定了《开滦集团内部控制基本规范》，本文介绍其中之一――货币资金的内部控制。

开滦集团货币资金循环中的内部控制主要有：

第一，健全和遵循资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。货币资金业务处理中实行钱账分管，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；严禁同一人员全程办理资金的收入和支出业务；对办理资金业务的人员定期进行岗位轮换，时间原则上不超过5年。

第二，建立货币资金的预算审核控制，确定最佳现金持有量。企业应定期编制有关货币资金预算计划，以便对一定期间企业货币资金流入和流出进行统筹安排。预算、计划编制是否准确，直接影响到企业的货币资金流转是否顺畅，影响到货币资金的利用效益，乃至影响企业生产经营。所以，要加强货币资金预算的可靠性控制，避免或降低预算的主观性和随意性。

第三，资金授权和审核批准制度。开滦集团公司设立结算中心办理集团内部结算及对外付款业务。集团公司及各下属单位用款时，依据预算及有效经济合同等，向集团公司结算中心提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容；集团公司按财务审批权限进行审批；资金预算经集团公司批准后，结算中心根据其职权和相应程序对支付申请进行网银支付审核；专职的复核人员进行支付复核；出纳人员根据复核无误的支付申请，办理资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

第四，货币资金收入控制。一切货币资金收入，都要及时入账，不得将出售残料、废料的收入和罚款、赔款收入列作账外记录。各种货币资金的收入都应由出纳部门集中办理，除特殊情况外（如发生在外地的收入，或事先取得出纳同意并授权代收），任何部门和个人，均不得擅自出具收款凭证或用白条收取款项。收款结算形式应符合有关规定。

第五，库存现金控制。企业库存现金必须在规定限额内，收入的现金应及时送存银行，当天未及送存的现金应集中存放在保险箱内。现金收入不得坐支。出纳员应做到库存现金“日清月结”，主管部门和负责人应对库存现金进行定期和不定期检查。

第六，银行存款控制。集团公司下属各单位，纳入资金结算中心内部开户的单位，经集团公司财务部核准，在银行开设只收、只付两个账户；未纳入资金结算中心内部开户的单位，报集团公司财务部备案后，可在银行开设1-2个银行账户，需增加开户的须报集团公司财务部批准。要定期和不定期地对现金、银行承兑汇票、其他货币资金等进行盘点，确保资金账面与实际库存相符。银行存款要及时对账，银行存款调节表应由出纳、登记现金日记账和银行存款日记账以外的第三者编制，每月至少核对一次，并由对账人员以外的其他人员进行审核，发现核对不符的项目要及时报告有关负责人，以便调查并作出处理决定。

第七，票据及有关印章的管理。由银行出纳人员负责各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的工作，并专设登记薄进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用；银行预留印鉴的管理，财务专用章应由会计人员（非出纳人员）专人保管，个人名章必须由本人或者授权给财务部财务科长保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章；严格资金管理的安全保卫。

第八，监督检查制度。集团公司财务部门实行内部稽核制度，定期和不定期地进行检查。监督检查内容包括：一是货币资金业务岗位及人员的设置情况。二是货币资金授权批准制度的执行情况。三是支付款项印章的保管情况。四是票据的保管情况。对监督检查过程中发现的货币资金的内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

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关键词：药检机构 预算管理 内控体系 信息化

2012年，财政部出台了行政事业单位内部控制规范，2015年底又出台全面推进行政事业单位内部控制规范的要求。在此形势下，药检机构作为国家事业单位，进行内部控制是时不我待。

按照《行政事业单位内部控制规范（试行）》要求，建设内控体系，有单位层面和业务层面之分。业务层面包括，预算业务控制，收支业务控制，资产控制，政府采购业务控制，合同控制，建设项目控制六大方面。对于Z药检机构，预算、收支业务由财务部门管理。资产、采购、合同、工程都各有归口管理部门，且各有管理软件。因此进行内控体系信息化建设的过程中，主要以预算管理为核心，给资产、采购、合同、工程等内控业务做了接口。

一、建设过程

（一）梳理业务流程，明确业务环节，分析经济活动风险，确定风险点

1.梳理业务流程，明确业务环节

根据单位新三定结果，对单位的预算业务、收支业务进行梳理，对业务特点进行总结和归纳，确定业务管理的组织构架。

（1）预算业务。Z药检机构的预算业务主要包括预算编制、预算批复、预算执行、决算和绩效评价等环节。预算业务可分为收入预算与支出预算，也可分为财政预算与内部预算。

预算编制阶段的业务流程主要是各部门按照自己归口管理范围进行预算编制，各部门将预算上报到财务部门，财务部门进行汇总后，交单位负责人审批后，再上交上级单位。预算批复阶段的业务流程是上级单位将批复后的预算下达到单位，财务部门连通业务部门将预算指标进行分解。预算执行阶段的业务流程是各业务部门进行收支，财务部门进行会计记账。决算阶段的业务流程是财务部门对会计结果进行汇总，将财务报表上报。绩效评价阶段的业务流程是各业务部门对各自执行的项目进行绩效评价，财务部门出具经济绩效评价结果，并汇总结果上报。

（2）收入业务。Z药检机构的收入业务主要包括检验收费、技术服务收入、货款等。收入业务的业务流程主要是单位收款后，各部门确认收入，开具发票或汇缴证明，记账。

（3）支出业务。Z药检机构的支出业务的业务流程主要是各部门先申请资金支付（借款或报销业务），会计记账，最后出纳进行资金支付（支票、汇款、公务卡还款、无现金报账、现金支出）。

完整的收支流程还应包括银行对账、会计报表出具、会计档案保存。

2.分析风险，确定风险点

（1）预算业务。在预算编制阶段的主要风险是：业务部门和财务部门缺乏沟通，预算编制不合理，导致业务活动与财务支持脱节，影响后续预算执行。预算编制阶段风险点：各部门沟通协调是否充分；预算编制与资产配置是否相结合；预算编制与具体工作是否相对应；预算编制与项目完成时间是否相一致。

在预算批复阶段的主要风险是：按照程序批复的预算在单位内部没有进行指标分解，单位预算调整和追加程序不规范。预算批复阶段风险点：预算批复指标分解是否下达到具体工作部门；预算调整程序是否规范；预算追加程序是否规范。

在预算执行环节的主要风险是：不按照预算规定的范围和标准开支，导致预算执行与预算指标不符，产生无预算支出、超预算支出，预算执行进度慢。预算执行环节风险点：是否在预算批复额度和开支范围内执行预算；预算执行是否符合国家政策；预算执行进度是否合理。

决算阶段的主要风险是：决算编报与单位原始数据不一致。决算阶段风险点：决算编报是否真实、完整、准确、及时。

（2）收入业务。收入业务的主要风险：未按收费许可规定的项目和标准征收；上缴国库的收款收入到非国库银行账号；合同收入的合同签订不准确。收入业务的风险点：收入是否实现归口管理；是否按规定时间向财务部门提供收入有关凭据。

（3）支出业务。支出业务的主要风险：支出事前审核不严；原始票据审核不严，存在使用虚假票据套取资金的风险；借款不还款，往来款变坏账；支出资金安全性；支出特殊项目科目是否合规安全。支出业务的风险点：支出是否与预算相符；是否符合国家要求的支出标准；原始票据是否真实、合法；支出是否与合同一致；往来款能否及时催收；支出大额资金是否有审批；支出特殊项目是否有归口管理部门管理。

（二）设计具体内部控制方案，采用相应的风险控制方法

1.不相容岗位相分离

Z药检机构在财务部门内部将出纳岗与会计核算岗剥离，出纳岗与印章保管岗分离，会计核算岗也与会计档案保管岗、银行对账岗相分离。

在业务部门内部将业务申请人与业务审批人相分离。

纪检监察部门作为内部监督与各部门相独立。

2.内部授权审批控制

Z药检机构对资金支出的管理是以项目管理的模式进行管理的。按照项目区分，每个项目设定项目负责人，项目支出由项目负责人审批。涉及归口管理部门的由归口管理部门负责人审批。涉及大额资金的，严格按照管理权限进行审批。

如果授权人无法实施审批，需要授权给他人的，必须将授权人本人签字的授权书在财务部门备案。

3.归口管理

Z药检机构成立预算管理委员会，由财务部门牵头组织预算工作；对财务的审计监督，由纪检监督部门负责；政府采购由后勤服务部门负责办公用品和实验材料集中采购，由仪器设备管理部门负责办公仪器和实验仪器的集中采购，召开会议和培训由各组织部门按照政府采购名录自行抉择，但要提前一年上报会议计划，提前一个月上报会议预算；资产管理由仪器设备管理部门负责规章制度的制定，综合管理，实盘；合同管理由业务部门综合统管，负责参与合同的签订和相关活动，统一管理合同专用章和授权委托书，对合同履行实施有效控制。

4.预算控制

Z药检机构加强预算管理，实现过程控制。

完善内部预算管理，设立预算管理工作小组，健全预算论证审批组织架构；制定《预算管理办法》，规范预算管理职责，明确预算编制内容，严格预算审批程序；专项预算实行归口管理、指标控制。

建立财务分析体系。按月预算执行简报，建立预算执行季度分析、年度财务分析制度，及时提供会计信息。

要按照预算批复的额度和规定的开支范围办理资金支付业务，对资金的使用形成了预算约束。政府采购也要先上报预算后计划再采购的流程，形成了预算对单位资产购置行为的约束。

实行会议费、培训费年度有计划，举办前要提交预算、执行中不得突破预算。

5.会计控制

Z药检机构梳理现有财务制度，建立健全财务制度，制定财务部门服务公约；加强会计机构建设，配备相应资格能力的会计人员，从事会计记账工作的人员必须有从业资格证书；合理设置财务岗位，主要分为预、决算岗位，出纳岗位，支出核算岗位，收入核算岗位，银行对账和会计档案管理岗位，科研管理岗位，工资薪酬核算岗位；实行岗位责任制，确保各岗位权责明确，不相容岗位相分离；制定会计基础工作规范手册，明确工作责任，加强财务审核；每周固定一个下午的工作时间，专门拿出来对会计人员进行培训，将培训日常化，着力提高会计人员的职业道德和业务水平。

6.单据控制

预算、决算方面主要通过留存领导审批签字、盖章后的报表；收入方面通过开具发票实现；支出方面，除劳务费、专家费要提交劳务费、专家费表由领取人亲笔签字领取外，都需要报销人提供原始发票；其中，材料费和办公费需要附明细；差旅费的报销需附出差审批单和会议通知；会议费的报销需附会议预算表、报销发票、举办地点提供的流水单，会议通知、签到表、会议现场照片等。

在单据控制中，会计档案保存是内部控制尤为重要的一环，按照新会计档案管理办法的要求和未来云审计的需要，对会计档案进行扫描，存储在网络，对目前的会计档案保存的安全性提出了新的挑战。

7.信息内部公开

Z药检机构在内网搭建了财务信息平台，既国家财经政策也机构内部制定的财经制度，这些制度既对广大职工有培训宣传的意义，也同时作为收支业务控制的依据。财务信息平台还能提供银行收款情况供各部门认领收入，也提供项目经费查询功能和支出审批功能。项目负责人可以在平台上进行网上审批，也可以在平台上查询自己负责的项目的收支情况，与预算框架进行对比，了解项目经费执行进度和项目经费余额。

（三）根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度

根据本单位实际和近期国家要求的重点进行了内部管理制度梳理，包括财务管理总制度，经费支出管理办法，出国经费管理办法，差旅费管理办法，会议费管理办法，公务接待费管理办法，公务卡管理办法，票据管理办法，暂借款管理办法，会计档案管理办法，固定资产管理办法，政府采购管理办法，基本建设项目财务管理办法等。

（四）信息系统架构，实现内控体系信息化

1.信息系统基础

铺建信息系统首要是综合考虑信息系统网络运行环境，包括对硬件的要求，对操作系统的要求，对浏览器的要求等。

2.信息系统的主要模块

采用网上预约报账系统实现网上报账；采用档案管理系统实现单据扫描上传和对电子单据的管理；采用无现金系统实现报销款项直接支付到经办人卡内；采用物流化报账系统实现报账单据的分配和状态记录，还可通过综合信息平台实现短信通知。

3.在信息系统中固化流程

将网上审批归口管理部门梳理清楚，对大额资金审批进行限定，按照一般报销申请，借款申请，出国费申请，差旅费申请，劳务费、专家费申请，会议、培训费申请分为六类。

网上填报的业务在后台进行实时校验，根据业务流程实现相关部门的网上流程审批，保证申请通过的业务在财务核算系统中切实可行。

经办人选择报销业务类型，选择经费使用项目，填写报销金额，扫描上传原始单据，进入审批流程，经项目负责人审批后，系统自动冻结相应的项目额度。还需要归口管理部门审批的，进入归口管理负责人审批流程，需要大额资金审批的，进入大额资金审批人审批流程。审批完成的报销单，财务人员在财务系统可以读取并生成全部或部分会计凭证。

通过审核后，出纳人员可以进入无现金系统进行支付，报销款项直接支付到经办人卡内。综合信息平台可以将经费使用情况，往来催款，经费到款，项目执行进度，工资发放通知，报销流程进度发送到相关人员处。

二、建议

（一）自上而下，领导的支持是关键

内部控制很复杂，涉及到多个归口管理部门，不单单是财务一个部门的事情。建设单位内部控制，执行单位内部控制，对单位内部控制进行评价的过程，涉及预算业务、收支业务、政府采购业务、资产管理、建设项目、合同等各项经济业务，需要各部门进行沟通，协调，形成动态控制，长效机制。这些跨部门的协调沟通与合作，关键在于单位领导的重视和支持。

（二）解决信息孤岛问题是基础

完善的内部控制应建设一个覆盖全部门全流程，从预算审批到决算报表的信息系统。事业单位内部往往各部门各有信息系统，信息孤岛问题无法彻底解决。在这种情况下建造信息系统时首先要注意系统的运行环境，该信息系统与操作系统的适应度，与扫描仪、打印机、高拍仪的适应度，与银行系统的衔接情况。同时，建设系统时不但要满足现有业务需要，还要注重面向未来发展，给各个管理模块都留下未来可接入的端口。

（三）制度完善是支撑

相关制度中其实早有内部控制的要求，比如出国经费管理办法中对团组和预算审批的要求，以及开支控制的要求，但这些内控要求都分散在各个制度中。内部控制制度的建立健全及完善，既是对现有的一些制度的梳理、整合，也是对缺失或模糊脱节部分的明晰完善，实现管理制度的整合，衔接业务部门和财务部门的工作环节。

基金项目：中国食品药品检定研究院中青年基金项目“以预算管理为核心的中检院内控体系信息化研究”（2014A1）

参考文献：

[1]行政事业单位内部控制规范（试行）[EB/OL].

[2]财政部会计司.行政事业单位内部控制规范讲座[M].北京：经济科学出版社，2013-9.

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关键词：煤炭销售；内部控制

本文为河北省科技厅软科学“以经营责任目标为核心的企业内部控制体系构建”阶段性成果（课题编号：12457618）

中图分类号：F27 文献标识码：A

原标题：浅析对煤炭销售业务的内部控制—以东庞矿汽运销售内控管理为例

收录日期：2013年3月20日

一、加强煤炭销售业务内部控制的意义

销售是生产经营过程中获取收入、实现利润的环节。煤炭企业经过勘探、开拓、采掘、筛分、洗选、储存等一系列过程，最后通过销售程序实现其经营责任目标。

销售内部控制是企业内部控制体系的重要组成部分。通过规范销售管理行为，科学合理地配备人员，明确职责分工、权限范围和业务处理程序，使煤炭产品的销售符合有关法律、法规，遵循市场规则和惯例，确保销售与发货控制流程规范严密，有效地防范销售过程中的差错、舞弊和欺诈，提高经济效益。

二、东庞矿汽运销售环节存在的问题

（一）汽运销售简介。东庞矿商品煤销售依据运输方式的不同分为：铁路运输销售与汽车运输销售，前者称为路运煤销售（简称“路运”），后者称为汽运煤销售（简称“地销”）。在两种销售方式下，所有路运销售由股份公司运销分公司集中管理，包括销售计划的确定、用户的选择、价格的制定、月度铁路发运与运输计划，东庞矿煤销科执行公司的政策及计划。而汽运销售，绝大部分是由公司定用户，矿执行公司下达的销售计划，价格的确定依据公司下发的价格表，矿只在煤炭产品充足、市场疲软时，自主决定汽运煤炭的用户。

汽运销售涉及的主要业务及环节包括：用户的选择与确定、售后及信用档案管理、合同的签订与履、定价（执行公司）、预付账款、发卡、发货、款项结算等；涉及的科室包括：开票室、磅房、煤场、结算室等；涉及的单据包括：销售通知单、售煤卡、收据、回皮单、出门证、煤质检验报告、结算单等。

（二）实施内控管理前汽运销售存在的问题。如果疏忽汽运销售的内控管理，就会出现客户资质审核不到位，未经适当审批或超越授权审批，以及诸如业务复核不到位、商品销售与收款环节不衔接、监督检查措施不力等，进而导致发货数量、品质认定、价格认定、货款回收等舞弊和管理风险。在实施内部控制管理之前，矿汽运销售主要存在以下问题：

1、存在大量口头授权销售现象。对于矿自主选择的用户，主管领导在洽谈商定之后，出现以口头方式授权开卡员为用户办理《售煤卡》的情况。对于签订了合同的用户，开卡员还可以以合同为依据，但对于零散用户，单凭领导口头的授权，在用户办理煤卡时只能通过电话确认等方式进行核对，一旦出现疏漏没有依据可查，在接受审计等外部监督与检查的时候容易受到处罚，并且容易出现潜在的风险。

2、存在不相容岗位未分离现象。在岗位设置方面，由于没有对不相容岗位进行判别，出现一项业务由一人全部负责，例如，煤销科开票员一人办理开具售煤卡、煤款结算、开具增值税发票等业务，由于缺乏必要的制衡机制，存在着管理风险。

3、存在煤炭销售部门收取部分煤款现象。零散用户称重计量的吨数如果超出取煤卡上的结余，获经批准按实际计量结果销售时，考虑到当日的装运、计量、车辆管理等多方面问题，为了及时办理完毕车辆的称重与放行工作，煤炭销售部门煤卡办理人员补办煤卡的同时自行收取相应超出部分的煤款。除了煤炭销售部门自行收款、保管款项的问题，此环节还不符合不相容岗位相分离的要求。

4、煤款结算时点缺乏控制。不同用户由于交款的方式不同、价格的确定不同，结算的时点也不同。依据销售煤款是否需要以质定价将用户的类型分为需要以质定价的“合同户”和以固定价格结算的“零散户”，而在“合同户”中依据有无信用，又分为“预付款户”和“滚动结算户”。进行内部控制前，“合同户”中“预付款户”主要是依据用户提出结算的要求而进行煤款的结算与增值税发票的开具；“合同户”中“滚动结算户”采取在一定赊销额度内进行滚动付款结算的方式，在赊销额度用完后进行结算；“零散户”则是在煤取清后进行结算。结算的时点直接影响会计上产品销售收入确认的及时性，由于各类用户结算时点的随意、缺乏控制，易出现满足收入确认条件的汽运销售跨期记账的问题。

5、部分单证设置不规范。在汽运销售的相关环节，部分业务的单证设置不尽规范，在格式设计上存在承载信息不够、不同经办人的签字没有定位，联次设计不够而日常业务中使用重要单证复印件等问题。例如，取煤车辆进煤场取煤前进行回皮称重使用的《地销煤空车计量回皮单》一单多用，一张回皮单就同时承担了回皮单、发货单、出库单等多个凭证的作用，同时，重要岗位（如煤场管理员）没有留存联，不能承载作业过程和事后查询、监督检查所需要的各种信息；该单证需要的签批的人员较多，但在回皮单上并没有相应签字的固定位置，实际操作中相关人员均是在边角上签字，并且无法明确签字人的岗位，人员内部轮岗或调动时更是容易造成责任不清晰。又例，地销煤的结算清单包含“量、价、质”三项重大信息，并应附有相应的原始单证，但是原有的结算单由结算员自行使用空白纸张打印表单，然后再手工填制，没有显示相应的联次，并且日常业务中没有加盖煤销科专用章。

三、东庞矿汽运销售内控设计

以精细化管理为基础进行矿内部控制时，重点对煤炭销售业务各环节进行规范，并对以上问题一一提出解决方案。

（一）授权与批示。针对口头批示办理取煤卡的问题，内控明确要求开卡员在查验交款收据、核对该用户的相关合同协议及公司销售价格管理规定无误后，填写《汽运煤XX户开卡审批、领取登记簿》，登记“用户名称、合同协议号、专用收据号、金额、煤种、总量、IC卡号”等相关信息，由主管科长签字批准后才可办理开卡手续，而由矿自主确定的用户，由批准的主管科长填制《开卡审批单》，开卡员据此开卡。并明令要求任何主管领导不得口头指示开卡员开卡，开卡员不得擅自开卡，如有违反追究相关责任人的违规责任。

（二）不相容岗位分离。不相容岗位的分离，既是《企业内部控制指引》的明确要求，也是规避风险和防止舞弊行为最行之有效的措施。对煤炭销售业务主要涉及的不相容岗位包括销售单证的开具与复核，销售单证的开具与发票的开具，价格认定与复核，结算与发票的开具等。根据以上不相容岗位以及发票管理的要求，同时考虑到必须增加的发票开具人员如果在煤炭销售部办公则只能做这一项工作，否则就会出现不相容岗位不能分离的问题，通过内控的规范，将矿发票开票业务交由财务科办理，并且重新对煤炭销售部岗位设置和职责分工进行梳理与明确，以便建立阻挡风险的“防火墙”。对于开卡环节，还要求开卡审核员的个人专用计算机必须通过个人密码登录（个人密码不得向任何人泄露），开卡审核员离开时必须退出系统，以防他人操作。

（三）煤款的收取。在控制措施中对超装煤做出如下严格规定：零散用户称重计量的数量如果超出煤卡结余，司磅员根据品种、超吨数量等填写《超吨补交款通知单》，经司磅审核员审核签字、磅房当班班长审核签字并加盖磅房业务专用章，煤炭销售主管科长审核《超吨补交款通知单》签字后，交由用户到财务科交款，待用户交完款后再持收据到煤销科开票室办理开卡手续。磅房司磅员读取用户IC卡通过后，重车过磅计量后放行。

（四）结算频率的控制。煤款的结算时点会对收入的确认产生不同的影响，对于固定价格结算的“零散户”，在取煤进行过磅计量后销售收入即已实现，对于“合同户”，得出煤质化验结果才能据此确定结算价格，满足销售收入实现的条件。但不论何种方式，会计上均要对其及时进行确认记账，而结算又是确认收入的前提，所以销售环节需要严格控制用户的结算节奏，保证会计事项处理不受延误。

在对此部分进行内控梳理时，强调了本矿收入确认的条件。对需要以质定价的，在没有取得煤质检验报告之前，收入的金额不能够可靠地计量，根据《企业会计准则》（第四条）销售商品收入确认条件的规定，不具备“收入的金额能够可靠地计量”的条件，因此，需要在取得煤质检验报告后及时进行结算确认；对不需要以质定价的，在已过磅称重并发出煤炭产品、用户经办人在过磅称重单据上签字确认时，确认销售收入的实现。

同时，为了保证收入确认的及时性，避免跨期确认问题，对汽运销售的结算管理进行了规定，要求“煤质科要将‘煤炭质量检验报告’及时递送销售部结算员；每月末，结算员必须对发出的煤炭为用户办理结算手续。年末无论是否为工作日，煤质科和销售部结算员都必须将应确认销售实现的商品煤的检测、结算手续办结，不得延误财务会计事项处理的需要。”通过结算时点的严格控制，理清销售结算的节奏，保证销售业务与财务的衔接。

（五）单证的改进。以精细化为基础的内部控制管理，不仅要求各业务规范有序，风险防范有效，并且要求相关环节做到精、细、准。因此，对销售业务操作进行内控规范的同时对相关单证进行了改进。

在开卡环节，对不需签订合同的“零散户”设计了《开卡审批单》，包含了“用户名称、品种、数量、单价、备注、审批人、日期”等信息，使领导的口头批示变得有据可依。对结算单进行了重新设计：丰富了结算 “量、价、质”的信息；由以前的打印单子进行填写变为统一格式印刷；在格式方面增设了相关人员签字的位置；联次增加为四联，保证了相关部门的留存需要；纸张大小设计与增值税发票相同，方便会计上对原始凭证的装订保存。此外，虽然“煤销软件”对办理业务各环节的相关信息均有详细记载、统计，但像结算与过磅计量此类重点环节仍需要设置直接文档并严格对发生的业务进行记录，一方面是对电子信息的一个核对，同时也是审计、财政等对原始记录的要求。内控规范后，相关业务人员对相应的台账等记录进行了补充完善，并按规定进行逐日、逐笔的登记记录。

除了上述五点针对性的控制措施，东庞矿还对销售业务整体流程中各个环节可能出现的风险点进行梳理与规范控制：（1）用户管理，包括用户的选择与确定、售后管理及建立客户信用档案；（2）合同管理，包括合同的签订及履行、变更与解除；（3）不同定价的煤炭产品的价格管理；（4）发卡管理；（5）发货管理，具体分为：地销煤运输车辆管理，地销煤日发货安排，车辆放入，车辆回皮称重，发货、装车管理，采制化管理，重车过磅计量管理，超装煤管理，放空车辆管理，车辆出门管理，下班前的车辆清场管理，重车复查；（6）煤销原始单据与财务科之间的传递管理；（7）收款与会计事项管理；（8）档案管理。

做好内部控制制度的设计并不表示就完成了内部控制管理，内控管理并不是一蹴而就的，煤炭销售业务的内控管理要达到管控效果、实现效益关键还在于执行，并在执行中不断改进完善。

主要参考文献：

[1]东庞矿内控课题组.以精细化管理为基础的东庞矿内部控制手册[M].2011.

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一、新财会制度颁布和高校内部审计职能调整同步在进行

在新财会制度颁布同时，高校内部审计职能也在调整。早期高校内部审计职能定位是根据2004年4月13日教育部的第17号令《教育系统内部审计工作规定》。根据这个规定，教育系统内部审计是教育系统内部审计机构、审计人员对财务收支、经济活动的真实，合法和效益进行独立监督、评价的行为。其目的是促进内部规范管理，维护自身合法权益，防范风险，加强廉政建设，提高教育资金的使用效益。这个规定将教育系统内部审计的职能，定位为对财务收支和经济活动的真实、合法和效益的监督和评价。

2014年1月1日起施行的《中国内部审计准则》，将内部审计的“监督和评价”职能改为“确认和咨询”。“确认”是通过监督检查，对被审计的事项予以鉴证，在此基础上提出评价意见和建议；而相对于“监督”所体现的内部审计查错纠弊的功能，“咨询”更体现出内部审计的管理服务功能，是对评价的进一步发展。结合《中国内部审计准则》对内部审计工作职能的新定位，高校新《财务制度》、新《会计制度》的实行将对高校内部审计工作提出新的要求。

二、根据新高校财会制度的重点，对预算执行及决算的关键要素进行审计

新《财务制度》对预算编制的依据、原则、程序和预算调整等提出了更加具体的要求。因此，高校内部审计工作中预算执行审计的重点应当从以收入预算执行、支出预算执行的审查和评价，转变为预算全过程管理的确认，或称之为预算管理审计，强化对预算的编制依据、编制原则、编制程序、编制方法、预算调整、相关的经济责任制等过程进行审计确认。

新《财务制度》增加了决算的有关规定。相应的，高校年度决算编制的业务规程，也应当成为预算执行及决算审计的重点。

三、按照新高校财会制度的精神，引入高校内部成本费用管理审计

高校的财务支出表现为各种成本费用。新《财务制度》增加了成本费用管理一章，明确提出高等学校应当要根据事业发展需要，实行内部成本费用管理，体现了我国财政管理对绩效管理的日益重视。财务制度是高校进行财务活动的依据，也是高校内部审计的依据。高校开展内部成本费用管理审计，是高校内审工作中进行绩效审计的一个重要方式。

高校内部成本费用管理审计的重点是高校成本费用与相关支出的核对和归集机制。新《会计制度》将事业支出拆分为教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出和离退休支出5个一级会计科目，以明晰地反映了高校支出结构。高校对于各种费用的核对和归集，尤其是对于不能直接归集的费用进行的分摊，是内部成本费用管理审计“确认”的一个重点。内部成本费用管理审计的另一重点是新高校财会制度引入的固定资产累计折旧和无形资产累计摊销，根据固定资产和无形资产的使用方向确认教育、科研、行政管理、后勤保障、经营等业务的成本，是内部成本费用管理审计的重要内容，也是内审工作提供“咨询”的重要方面。

四、强化对高校财务报表的真实性、规范性和完整性的审计

财务报表是高校会计期间财务收入和支出的集中反映。根据新《会计制度》，高校财务报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。高校自2014年1月1日起，应当按照新制度的规定进行会计核算并编制财务报表。按照新《会计制度》的改革重点，高校内部审计中对财务报表的审计应包括：（1）财务报表的新旧衔接，重点是新账各会计科目期初余额的真实性、合规性和完整性。（2）收入科目和支出科目使用的规范性，重点是由财政补助收入支持的各项支出，是否按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目和“支出经济分类”的款级科目进行正确的明细核算。（3）财政补助结转结余、非财政补助结转结余及非财政补助结余分配的会计核算的规范性。（4）固定资产累计折旧和无形资产累计摊销的执行情况。（5）基建投资业务并账的执行情况。（6）对校内独立核算单位的资产、负债和净资产的合并情况。

五、根据新《财务制度》关于财务监督的要求，加强高校内部控制审计

近年来，以风险为导向的内部控制审计理念逐步从企业渗透到教育系统。而当前高校资金来源和支出项目日益多元化，校企合作、境内外联合办学日益增多，高校内部管理上的问题促使这个问题提上日程。新《财务制度》专门增加“财务监督”一章，提出高等学校应当建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露等监督制度。高校财务管理是对教学管理、科研管理、财务管理、资产管理、采购管理等活动中的经济要素的管理，高校内部控制审计应当对这些业务领域内部控制体系的健全性、有效性进行“确认”、提供“咨询”，推动高校的财务管理制度不断完善。

高校内部控制审计，应以资产管理和财务管理为重点。早期高校资产管理内部控制审计主要是房产和设备管理内部控制，审计的重点是资产的取得和验收、日常管理、处置和经费开支情况。新《财务制度》要求高校严格控制对外投资，规范对外投资、出租、出借资产的行为；提出投资收益及出租、出借收入应纳入学校预算，统一核算，统一管理。随着新《财务制度》的出台，高校资产管理内部控制审计，将侧重于资产的投资收益、社会服务收益的管理规范性。资产管理将成为内部控制审计的重点之一。

高校内部控制审计的另一重点是财务管理内部控制审计。根据《内部审计实务指南第4号――高校内部审计》，财务管理内部控制审计所指的“财务管理活动”，包括货币资金、预算、收入、支出、分配、投资、筹资。在实践中，多数高校的内审工作均开展预算执行审计，对于学校资金、预算、收入、支出、分配业务，关注比较充分。而投资、筹资业务，伴随着近年来高校资金来源的多元化，正在逐步进入内审工作的视野。新《财务制度》的颁布促使投资、筹资业务成为内审工作的重点。对投资活动的监督，应纳入资产管理内部控制审计；对筹资活动的监督，在财务管理内部控制审计中应当得到重视。新《财务制度》将高校负债的合规性和风险程度作为财务监督的主要内容之一，对高校负债情况的审计无疑是财务管理内部控制审计的主要内容。

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在管理和审计实践中，公司企业、政府机构和会计师事务所根据各自理解，制定了各种形式的内部控制系统。下面我们选择西方市场经济发达国家的若干代表性实例，藉以进一步分析和借鉴其内容和形式。

一、洛杉矶会计局内部控制验证方案

本内部控制验证方案，由洛杉矶县（County of Los Angeles）会计局制订，作为政府各部门评价和改善本单位内部控制的参考。整套方案按照业务领域，划分为以下9套具体的验证方案：（1）现金；（2）信用基金；（3）收入；（4）支出；（5）工资；（6）差旅费；（7）物资供应；（8）固定资产；（9）计算机系统。该会计局要求，各部门应该首先按照其中的内部控制调查表，验证本单位的内部控制系统，然后针对发现的薄弱环节，提出改进方案及实施日期，并汇总编制《内部控制弱点及改进方案》，最后连同部门领导签署的《财务控制验证表》，一并呈交洛杉矶县会计局。

二、美国Washoe县内部控制手册

美国Washoe县内部控制程序手册，作为参考工具提供给本地的各政府部门，以供其建立和执行有效的内部控制。本内部控制程序手册，包括6个主要循环：（1）收入；（2）采购和现金支出；（3）资产和设备；（4）预算；（5）工资支付；（6）存货。下面列示其收入循环“收集并交存收入业务”的控制手册。

收集并交存收入业务控制手册

■财务人员收到支票后必须马上进行背书。

控制原因：该控制通过减少支票的流动性，以减少偷窃发生的可能性。

■及时汇集各部门的现金收入。

控制原因：该控制可以减少员工偷窃现金的机会，并集中现金管理的责任。

■定期将所有的现金收入存入银行。

控制原因：如果不及时把现金存入银行，就会增大偷窃的可能性，而且，也得不到存款利息。最好是在下一个工作日之前及时存入所收现金，除非收入的现金极少，可不存入银行。

■保证所有的现金和支票，在存入银行之前妥善保管。如果收入必须过夜，必须保存在安全设施中。

控制原因：该控制能够限制未被授权的人，接近尚未存入银行的收入。

■当前的价目表应该按照要求通知顾客，或在每个部门公开张贴。

控制原因：这可防止雇员向顾客索取超额费用。

■鼓励顾客索取所有业务票据。

控制原因：这可以防止收款人员少记销售数量，从中谋取利益。

■收取现金或预备存款的雇员，必须同记录或核准本业务的人员责任分离。

控制原因：此可防止一个人收取现金，并改变记录，以隐藏贪污行为。

■负责整理硬币的职员，应该在每份包装物上签注数额。

控制原因：此可便于清查硬币溢缺错误。

■去银行交存现金的人员在途中应受到适当保护。如果存款数量巨大，应考虑是否雇用银行押款前来提取存款。

控制原因：此可保证存款人和存款的安全性。

■如果使用银行押款车和保险箱，应由银行押款人员和本公司雇员同时打开保险箱。

控制原因：用公司内、外职员同时监视保险箱，可以防止违规接触保险箱中的物品。

■收取每笔存款的票据证明（如银行存款单、转账凭单等），并送交负责银行对账的人员，或者同出纳员进行核对。

控制原因：如果以后银行记录与公司记录不符，该控制可以提出足够的证据与银行对证。

■禁止雇员或顾客在收款台兑现个人支票。

控制原因：此可防止雇员通过个人支票提取现金，并掩盖差异舞弊，也可以减少收取无效支票的风险。

■禁止接收远期支票

控制原因：如果将远期支票提前交存银行会产生托收问题，而公司每天要把现金收入存入银行，不得持有和保存原期支票。

■不能收取票面数额大于应收数额的支票。

控制原因：如果支票没有信用保证，票面金额大于应收金额，会产生托收困难。

■所有的折扣、降价、退款及费用调整等行为必须经过被授权人的批准。

控制原因：该控制可以防止未被授权的退款，和虚？己退付款，以偷窃公司的钱财。

■保存所有的银行存款单和相应附件的备份，并提交给公司的资金主管。

控制原因：此可有效的监督银行文件的可靠性和合法性。

■对各项财务工作岗位，都应该明确责任和权限。

控制原因：明确界定各个财务工作岗位的职责是非常重要的，这可以保证每个人员不会玩忽职守，而对自己的工作认真负责。

■定期轮流互换财务部门每个员工的工作。

控制原因：该控制可以减少财务部员工出错的可能性，而且也起到他们互相监督的作用。

三、巴塞尔银行监管委员会内部控制系统评价框架

巴塞尔银行监管委员会（BCBS）4根据COSO报舌，按照控制要素拟订了本框架体系，以供银行业务监管者及其他对此感兴趣的团体设计和评价内部控制系统时的使用。本框架在吸取成员国经验教训并采纳委员会己确立准则的基础上，描述了健全的内部控制系统应遵循的基本原则及相关要点。下面列示“控制活动”要素的相关内容。

c：控制活动评价框架

原则6：控制活动是银行日常经营必不可少的部分，高级管理层必须建立一个适当的控制结构，以确保有效的进行内部控制、限定每个业务层面的控制活动。这应当包括：最高管理层的审核；对不同部门适当的行为控制；实体控制；定期的对遵从披露限制的检查；审批与授权系统；确认与对账系统。高级管理层必须定期地确保银行所有的领域都与已确立的政策及程序相一致。

24.控制活动的设计与实施，是针对那些银行在上述的风险评估程序中所识别出的风险而确定的。控制活动包括了三个步骤：（1）控制政策的建立；（2）实施与这些政策相符的控制程序；（3）确认控制政策被遵从。控制活动涉及到银行从高级管理层到前台服务员的所有级别的职员。控制活动包括：

■高层审查：董事会和高级管理层经常要求下级上报业绩报告，以便能够了解银行在实现目标上的进展。例如，高级管理层可能将实际的财务报告与预算做比较。高级管理层发现的问题将作为这次检查的结果，和由低层管理人员准备的相应解决措施共同代表一个控制行为，它可能发现诸如控制薄弱，财务错报和欺诈行为之类的间题。

■行为控制：部门经理按日、按周或按月检查执行标准和相关报告，各业务负责人对业务的直接审查比高层管理人员对此的审查更细致。例如，一位负责商业借贷的经理可能每周审查关于失职、已收款项和所有利息收入的情况，而高级借贷经理可能每月才审查一次类似的报告，并且以更概括的形式来考虑所有的借贷业务。和高层审查一样，作为审查结果发现的问题与相应的措施代表一个控制行为。

■实体控制：实体控制主要着眼于限制对实物资产的接触，包括证券及其他金融资产。控制活动包括实体限制、双重监管和定期盘存。

■遵守对披露的限制：建立一个谨慎的、可承担风险披露限制的体系是风险管理的一个重要万面。例如，遵从对借款人或其他相关组织的限制可以减少银行为借贷风险所牵制的精力，并分散风险。通常地，内部控制一个很重要的方面是定期地对是否遵从了这种限制进行审查。

■批准与授权：要对交易的批准与授权加以某些限制，保证适当级别的管理人员了解这些交易和形势，并帮助其确认责任。

■确认与对账：确认各项业务的细节、行为以及银行风险管理模型的输出，是重要的控制行为。定期对账，比如对比现金流量报表和财产记录报表，可以识别需要更正的业务或记录。通常的，这些确认的结果应定期地向适当级别的管理人员汇报。

25.当管理人员与其他员工将控制活动看作是银行日常运作的一部分，而不是额外的附加活动时，它才是最有效的。当控制活动被视为额外的日常经营活动时，他们通常不被重视，并且当员工在有限时间里需要完成过多任务时容易被忽略。另外，被视为日常经营的控制可以对变化的情况做出快速的回应，并且可以避免不必要的浪费。作为适当的银行控制文化的一部分，高级领导层应确保适当的控制活动成为所有相关员工的日常职能。

26.高级管理层针对银行的不同部门和不同的业务，仅仅确立简单的政策和程序是不够的。他们应定期确保银行的所有部门存在充分合适的政策和程序，并保持各部门的控制活动与这些政策相一致，这个职能通常由内部审计部门来完成。

原则7：高级管理层应当确保职责分工明确，员工的责任分工没有冲突，应当识别存在潜在利益冲突的区域，对此要谨慎地监控以使其风险降到最小化。

27.在回顾由银行薄弱的内部控制而引起的主要损失时，监管者发现不当的职责分配是导致这些损失最主要的原因之一。让一个职员负责相互关联的职责（例如：一个负责交易的人员同时负责前台的工作和后台的工作），这给他提供了接触有价资产的机会和为了个人利益通过更改财务数据而掩盖舞弊的机会。银行为了减少财务数据被更改或资产被任意占用的风险，通常应将一些重要的责任分配给几个不同职员共同进行管理。

28.责任分离问题不仅仅在于控制一个职员同时负责前后台的业务，当一个职员同时负责有下列业务时，不适当的控制也会导致严重的间题：

■既负责支付基金的批准业务又负责实际支付业务；

■既负责记录客户账又负责记录银行账；

■既负责进行银行账又负责记录业务往来账；

■非正式地向某客户提供有关他们市场形势的信息和其它竞争者的信息；

■既负责评估贷款凭证又负责监控资款后借款人的行为，

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关键词：内部控制，医院，收支控制，货币资金控制

伴随着医疗卫生体制改革的不断深入和医疗服务市场的不断放开，医院所面临的内外环境发生了巨大的变化，市场经济规律在医院的发展和管理中发挥着越来越大的作用。从外部坏境来看，国家正逐步把一部分原由政府承担的医疗卫生职能推向社会，医院所享受的卫生事业经费拨款占医疗服务支出的比例逐年降低。医院生存和发展所需资金绝大部分要靠自身的业务收入来解决。另一方面，随着医院产权体制的改革，国家鼓励社会力量投资办医，鼓励外资进入医疗服务领域，多种所有制、多种形式的医疗服务机构如雨后春笋般建立起来，使得医院间面临前所未有的激烈竞争，医院经营者必须转变观念，树立市场竞争意识，运用现代管理理论和方法搞好医院的经营。从内部环境来看，医院原有的管理体制己不能适应新形式的需要，日益暴露出管理中的许多问题。医院如何适应市场经济的转变，强化内部控制，有效地控制与防范医疗经营风险，规范医院经营行为，保护医院资产的安全完整，确保国家有关法律法规的贯彻执行，从而使医院走上自我约束、自我发展的良性轨道，以高质量的医疗服务赢得市场，以满足广大人民群众日益增长的医疗保健需求，是医院管理者所面临的重大挑战。

一、医院内部控制存在主要问题分析

1、收支控制缺陷

在收入控制方面，该医院得收入是补偿医疗活动中各项支出和耗费的来源。规范收入内控管理是保证收入的完整性，维护国有资产的完整性，是防止收入流失有效途径。医院没有对收入进行有效控制和考核，制度形同虚设，很难发挥出它应有的作用。医院对收入的风险意识没有被提到应有的高度，更缺乏有效的风险管理机制。

在医院支出控制方面，该医院支出对各项费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，使得医院支出只凭领导的主观意愿，随意性很强，存在盲目投资现象，重大支出集体决策制度未能真正实施。对各项费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致医院费用支出失控，浪费严重，不能很好的执行开源节流。比较典型的是医院没有严格的内部权力牵制制度，领导权力过于集中，会计人员只要照办就行了，使医院内部的会计监督有名无实，造成资金的使用随意性很强。

2、货币资金控制缺陷

医院的货币资金流动频繁，容易发生贪污、舞弊、挪用等现象，有关人员贪污、挪用公款的例子经常见诸于报端，为医院货币资金的管理敲响了警钟，如果不能设计严谨的货币资金控制体系，无疑要承担相当大的财务风险，为防止各种舞弊的发生，医院根据国家的法律法规和单位的实际情况，建立了货币资金内部控制制度。但医院在货币资金管理上，仍然存在一些问题，这些问题都会导致医院资金的流失、国有资产的损失，给医院的财产和声誉都会带来不利的影响。

3、药品及库存物资控制缺陷

较粗放的财务管理模式造成医院物资管理基础薄弱，内控制度不严格，财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。

二、完善医院内部控制对策建议

1、完善医院内部控制环境

医院应该通过正确引导，加大宣传内部控制重要性的力度，建立健全内部控制制度，增强医院上下人员对内部控制的认识，最重要的是领导对医院内部控制重要性的认识。只有领导的管理理念、领导方式改变提升，才能使医院内部形成依靠制度管理的新风气，才能形成良好的人事管理氛围，使内部控制上升到一个新的台阶。医院应当对各项业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对各项业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理此项业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

2、加强医院内部控制制度建设

根据《医疗机构财务会计内部控制规定》的规定，制定了一套初步的内部控制制度体系。主要包括预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债权与债务控制、财务电子信息化控制等内容。

3、强化内部控制关键控制点的控制

健全支出的申请、审批、审核、支付等管理制度，明确支出审批权限、责任和相关控制措施。要明确审批人对支出业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理支出业务的职责范围和工作要求。审批人必须在授权范围内审批，严禁无审批支出。建立重大支出集体决策制度和责任追究制度。对金额重大，重要性高，技术性强，影响范围广的支出项目，应当实行集体决策审批或联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。

医院应当加强与资金业务相关的票据管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。医院还应该加强相关印章的管理。例如财务专用章应当由专人保管，不能集中在一个人的手上，以免舞弊。个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章；按规定需要由有关负责人签字或盖章的经济业务与事项，必须严格履行签字或盖章手续，用章必须履行相关的审批手续并进行登。在医院货币资金的业务处理中，要保护印章的安全，对每一次使用印章应作登记，在不使用财务印章时，印章必须与支票分开存放。

4、健全医院内部控制的监督评价机制

医院的内部控制作用的发挥，有赖于建立起健全有效的内部控制系统，更有赖于使其得到良好运行的运行机制。这就需要医院对内部控制的建立和实施进行恰当的监督和评价，通过监督活动，评价内部控制系统的运行效果和质量，促使医院内部控制系统持续而有效地运转。例如对以医院具体收支、货币资金、药品及库存物资、固定资产业务等的控制执行情况进行评价。依据控制规范列出内部控制应达到的目标，对医院各项控制业务的具体执行情况分别评分、汇总，做出该项控制的评价。在各项业务评分的基础上，给出各项业务的评价权重，综合形成医院内部控制评价体系。

参考文献：

1、芦秀侠，朱长彬.建立健全医院内控制度的设想[M].北京：北京大学出版社，2003

2、曾意情.医院内部控制的思考与启示[J].中外医疗，2008.24

3、柏鹤，加强医院内部管理的思考[J]，产业与科技论坛，2009.9

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关键词：医院 内部控制 制度比较 完善

中图分类号：F230 文献标识码：A

文章编号：1004—4914（2012）06—157—03

一、引言

随着我国医疗卫生体制和财政财务管理体制改革的日益深化，医疗机构的运营环境与经济活动日益复杂，财政部于2011年伊始适时修订了《医院财务制度》和《医院会计制度》，并制定印发了《基层医疗卫生机构财务制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》，同时由中国注册会计师协会制定印发了《医院财务报表审计指引》，这五项制度的同时推出，给医院的会计核算，尤其是内部控制的进一步完善提出了新的要求。本文将从新旧财务与会计制度比较的视角，探讨当前如何对医院的内部控制体系进行调整、完善。

二、医院内部控制的特点

医疗行业本身的特殊性决定了医院内部控制有其自身的特征。概括起来，医院的内部控制的特点主要表现在以下几方面：

1.医疗风险控制和病人安全是医院内部控制的重中之重。医疗行业因其具有的高技术含量、高风险而被称作“高危行业”。原因在于任何一项诊疗活动本身就带有或多或少的风险，再加上病人的情况千差万别，病情变化多端，许多疾病的诊疗、护理还受到医学研究和技术发展水平的限制，大多检查、护理、治疗方法本身带有一定危险性。在这种情况下，为抢救病人，医护人员就要承担一定的风险。

2.医院的收入呈现类型多，现金流量大的特点。医院的收入主要来源于医疗收费。在现行体制下，医院主要按照国家规定，依据医疗服务诊疗项目的价格和药品、耗材的单价，根据病人在医院接受的诊疗项目和所消耗的药品耗材等进行计价收费。由于诊疗项目繁多，收费品种按其性质进行分类后也达几十项之多，再加上政府长期投入不足和社会保障体系不健全，大部分的医疗费用由病人个人负担，多数病人用现金支付，导致医院每天有大量的现金流入、流出，因而对收费业务的管理就成为医院收入管理的重点。

3.医院的支出呈现开支项目多，医疗项目成本难以准确核算、确认。企业的支持一般分为资本性支出与收益性支出，而医院的支出按照与医疗收入匹配程度的不同可划分为三类：维持医院运行所必然发生的间接费用，无法直接与医疗收入配比但与病人的诊疗活动相关的支出以及各临床业务科室发生的直接与病人的医疗服务活动相关的费用。这三部分费用，除了病人直接消耗的药费和耗材的费用可以直接计人医疗项目的成本外，其他费用都需要按照一定方法进行摊销。由于医疗活动的复杂性，再加上摊销费用的比率远远大于直接计入费用的比率，使得医院难以保证将各项与收入不配比的费用合理、准确地摊销到各临床科室和医疗服务项目中，从而导致医院的成本很难准确核算和控制。

4.信息化条件下内部控制风险发生变化。现代医院的运行越来越依赖于信息系统的支持，医院的决策层要想在瞬息万变的医疗市场竞争中有效地进行经营管理，就必须掌握各种先进的科技技术，并能通过控制手段提高所获信息的准确性、真实性和可靠性，以确保决策的正确性。各种先进医疗系统的使用在提高医生和管理人员的工作效率的同时也带来了很多系统风险。

三、新旧医院财务会计制度的比较分析

根据医改意见和实施方案对医院改革的相关要求，新的医院财务、会计制度充分体现了公立医院的公益性特点，强化了医院的收支管理和成本核算，在医疗药品收支核算、医疗成本归集核算体系等方面凸显了一系列重大创新。概括起来主要有以下变化。

1.预算约束与管理：强调预算在内部控制的主导作用。首先，预算的编制层面。新制度明确规定对医院实行“核定收支，定项补助，超支不补，结余按规定使用”的预算管理办法，并规定地方可结合实际，对有条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点；而旧制度规定国家对医院实行“核定收支，定额或定项补助一，超支不补，结余留用”的预算管理办法。还有，新制度指出医院应按照国家有关预算编制的规定，对以前年度预算执行情况进行全面分析，根据年度事业发展计划以及预算年度收入的增减因素，测算编制收入预算；根据业务活动需要和可能，编制支出预算，包括基本支出预算和项目支出预算；而旧制度规定医院预算参考以前年度预算执行情况，根据预算年度收入的增减因素和措施，测算编制收入预算；根据事业发展需要、业务活动需要和财力可能，编制支出预算，医院要逐步采用零基预算方法编制预算。

其次，预算的执行层面。新制度规定医院要严格执行批复的预算，并将预算逐级分解，落实到具体的责任单位或责任人。医院在预算执行过程中应定期将执行情况与预算进行对比分析，及时发现偏差、查找原因，采取必要措施，保证预算整体目标的顺利完成。旧制度规定医院根据主管部门下达的预算控制数编制预算，报主管部门审核批复后执行。

最后，决算的编制层面。新制度规定，年度终了医院应按照财政部门决算编制要求，真实、完整、准确、及时编制决算。医院要加强预算执行结果的分析和考核，并将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等一并作为内部业务综合考核的重要内容，逐步建立与年终评比、内部收入分配挂钩机制，而这在旧制度中并没有详细地涉及。

2.信息披露：突出信息的全面客观。新制度规定，医院要完整核算所拥有的资产和负债，全面披露资产负债信息，客观反映资产的使用消耗和实际价值，对医疗风险基金也作出了明确规定。同时强化管控手段，限制非流动负债的借入，严格大型设备购置、对外投资论证报批程序。对于投资收益，新制度规定医院应遵循投资回报、风险控制和跟踪管理等原则，对投资效益、收益与分配等情况进行监督管理，确保国有资产的保值增值。旧制度规定投资取得的收益，计入其他收入，收回的对外投资与投资账户账面价值的差额，冲减其他收入。可以发现，相对旧制度，新制度夯实了资产负债信息，加强资产管理与财务风险防范，全面、真实反映医院资产负债情况，为严格规范医院筹资和投资行为提供了有力的政策依据。

3.收支分类：更加科学合理。新制度指出根据收入按来源、支出按用途划分的原则，合理调整医院收支分类，配合推进医药分开改革进程，弱化药品加成对医院的补偿作用，将药品收支纳入医疗收支统一核算，根据业务活动需要，收支分类中单独核算科研、教学项目收支。规定了医院的收入包括：医疗收入、财政补助收入、科教项目收入和其他收入。旧制度规定收入包括医疗收入、财政补助收入、上级补助收入、药品收入和其他收入。从中可以得出结论，这些规定既体现了医院的公益性质和业务特点，又规范了医院的各项收支核算与管理。

4.应收医疗款和坏账准备计提：凸显核算的规范性。新制度指出医院对应收及预付款项要加强管理，定期分析、及时清理。对账龄超过三年，确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理，坏账损失经过清查，按照国有资产管理的有关规定报批后，在坏账准备中冲销，收回已经核销的坏账，增加坏账准备。旧制度规定，医院对应收款项应及时清理，应收住院病人医药费要及时结算。对期限超过三年，确认无法收回的应收医疗款应作为坏账处理，坏账损失经过清查，报经主管部门、主办单位批准后，在坏账准备中冲销。对于坏账准备的计提，新制度规定年度终了，医院可采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备，累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%—4%。旧制度规定年度终了，医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%—5%计提坏账准备。可以看出，应收医疗款和坏账准备管理的规范，对防范医院财务风险起到一定作用。

四、医院内部控制体系的完善

医院内部控制体系应包含内控制度、组织控制、会计控制、风险控制以及审计控制。其中，内控制度和组织控制是基础，能够决定整个医院内部控制的执行，会计控制是财务风险控制的基础，内部审计是对整个内控过程的综合评估，是内控制度的再控制。内控活动通过落实内控制度，将组织内控、会计内控、财务风险内控和审计内控有机地联系起来，贯穿于整个医院内部控制的全过程。如图1。

1.健全控制制度，强调预算管理。新医院财务制度要求医院实行全面预算管理。推进以全面预算管理为中心的医院内部控制制度。要实现全面预算管理这一目标，必须建立健全全面预算管理制度，包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等一系列制度。预算控制应以成本控制为基础，现金流量控制为核心。积极依靠全员降成本和科技降成本，加强成本、费用指标的控制。严格执行预算政策，及时反映和监督预算执行情况，适时实施必要的制约手段，把医院管理的方法策略全部融会贯通于执行预算的过程中，最终形成全员和全方位的预算管理局面。为了确保预算各项主要指标的全面完成，必须制定严格的预算考核办法，依据各责任部门对预算的执行结果，实施绩效考核。建立健全有效的内控制度评价体系至关重要。内部控制的完善是适时的，不成一劳永逸的，医院应当充分考虑内部控制环境的变化，及时考量内部控制制度的建立与实施情况，据此建立内控审计制度、内控考核评价制度和内控评价报告制度，编写内部控制自我评价报告或聘请中介机构进行评价，进而对内部控制的有效性进行定期评价，不断改进。

2.完善组织结构，提高运作效率。医院既然是一个组织，其组织结构约定了运作效率。国外现代医院多采用扁平化的组织结构。采取“一长三部”制，即整个医院设一位院长，下属医疗、护理、行政三部，在院长的统一领导下，医疗、护理、行政三条线三位一体，共同完成医院的各项任务。这种体制组织层次少，部门分工明确，护理工作自成体系，较为适应现代医院的管理。从而提高医院总体运作效能。目前我国医院的主要构成部门一般可分为诊疗部门、辅助诊疗部门、护理部门、机关职能部门与后勤保障部门。鉴于此，医院可以采取行政办公和薪工的组织层次，对医院进行优化管理。同时，为适应新的医疗体制改革，医院应在综合其自身组织管理框架基础上设计战略绩效管理组织框架，探讨该框架中组织领导、统筹协调、协助配合、监督执行、具体实施等5个组成部分的责任，提出增强战略绩效管理组织责任体系的建议。

3.加强财务控制，夯实控制基础。会计内控制度是内部控制的重要基础，是经济安全运行的基本保障。新的医院财务会计制度出台背景下，除加强会计内控制度建设，还需要落实制度的实施和执行，按照《医院财务制度》、《医院会计制度》要求，需要从以下方面调整、完善医院的会计控制：（1）计提坏账准备方面。年度终了，医院可采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备，累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%～4%。（2）医院应设置专门管理机构或专人，对资产实施管理，并建立健全各项管理制度。如存货要按照“计划采购、定额定量供应”的办法进行管理，低值易耗品实物管理采取“定量配置、以旧换新”等管理办法，对会计人员进行职业道德教育和业务培训。（3）按照《医院财务制度》规定医院的财务机构应履行财务监督职责，医院应当建立健全内部监督制度和经济责任制。

4.规范医疗行为，降低财务风险。新的财务会计制度的出台，更加规范了医疗行为，有效控制了财务风险的增加，应采取进一步措施增强财务风险内控，第一，医院要增强风险意识，建立财务风险预警控制系统。医院应严格贯彻医院财务风险管理指标和借款具体审批程序，建立以动态监控资产负债率和流动比率、速动比率、现金流量等指标为主的风险预警控制系统，及早采取有效防范措施，避免财务危机的发生，为管理层提供决策依据的监控系统；第二，医院需要加强病人预交金管理。预交金额度应根据病人病情和治疗的需要合理确定，切实采取措施，降低医疗应收款，避免坏账的发生；第三，医院要统筹安排管理医疗风险基金。医疗风险基金要切实做到专款专用；最后，按照《医院财务制度》的规定，规范债务管理和预算管理，医院应对不同性质的负债分别管理，及时清理并按照规定办理结算，保证各项负债在规定期限内归还；建立贷款监督机制，加强贷款资金使用和管理，制定严格的还款计划；加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，提高医院对财务管理环境变化的适应和应变能力。

5.重视风险评估，加强内部审计。医院要全面贯彻风险导向审计理念，注重根据风险评估结果分配审计资源，强化在医院财务报表审计中对重大错报风险的识别、评估和应对，摆脱旧的审计程序导向思维，大大提高了审计的针对性和有效性。医院需要首先转变观念，增加内部审计的独立性，发挥内部审计职能。其次，在医院内部审计中贯彻风险导向审计理念，有效提高审计质量，降低财务风险。另外，拓宽内部审计的范围、方法和内审的职能，实现内部审计由经济监督职能向经济评价、管理、服务等综合监督职能的转变。内部审计要参与单位有关重大经济活动。

6.细化控制活动，注重关键控制。内部控制活动贯穿于医院的所有的实际业务操作，是内部控制制度、组织控制、会计控制、财务风险控制和内部审计控制的对象与具体反映。内控活动可以划分为实物控制和业务过程控制，实物控制包括对货币资金、固定资产、工程项目等的控制。业务过程控制包括对预算、财务电子信息化管理和内部监督检查等的控制。新的医院财务会计制度出台，完善了单位预算管理、收入管理、支出管理、成本管理、流动资产管理及会计科目等的规定，为控制活动的有序进行提供了有利保证，而医院的预算控制、收支控制与成本控制是关键控制活动