会计监督职能的特点范文

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【关键词】会计职能；核算职能；监督职能

一、会计核算职能

1.会计核算职能的概念

社会生产中客观的经济活动，具有质量和数量的性质和特点，会计的核算职能，就是要对经济活动进行数字表述，对其价值数量进行明确的确定，为对经济活动的管理提供必要的会计信息。会计核算是会计工作日常的重要的组成部分，也是会计工作的主要内容。会计核算是对一定时期的经济活动以货币为计量单位，进行及时、准确、真实、完整的记录，进行数量的计算和数据的报告。会计核算的显著特征就是以货币为主要计量单位，进行记账、算账和报账，从数量关系上反映和体现经济活动的基本情况。这种反映和体现，应该是准确的、真实的、完整的，是对经济活动清晰的数字表述。

2.会计核算的原则

（1）真实。真实性原则，是对会计信息质量的第一要求。对实际发生的经济活动、经营成果、财务状况的数字反映必须资料可靠、内容真实、数字准确。只有会计核算中所记录和表述的情况与实际发生的情况是一致的，真实的，记账、算账、报账才是真实的，所提供的会计资料和会计信息才是可靠的有用的，会计核算才是有意义的。

（2）准确。所谓准确，就是在会计核算中，有关数字的计算是正确的，对会计事项的处理是正确的，是合理的，是合法的。

（3）完整。在会计核算中，对经济活动的全过程和各方面都要有全面的记录、计算和报告。这样，才能完整地反映经济活动的实际情况，才能体现经济活动发生、发展的全过程，会计资料会计信息才会是正确的。也只有这样，上级领导、有关单位、广大群众才能了解和掌握全面正确的会计资料和会计信息，领导作出经营决策，有关单位制定政策计划，社会和群众监督才有可靠有效的依据。

（4）及时。经济活动的发生和发展是动态性的，随着时间的推移在不断发生变化。因此，要真实、完整、准确反映经济活动发生和发展的情况，就要及时记录、计算、报告会计资料会计信息，以便领导决策的及时调整，各部门对经济活动的及时调控，最大限度地提高经济效益。

二、会计监督职能

1.会计监督的概念

会计监督就是指在会计工作中，会计人员通过会计资料和会计信息的记录、计算、分析、检查，对企事业单位、机关和其他经济组织的经济活动、财政状况、财务收支进行合理性、合法性、有效性的监督。会计监督职能是会计人员的一项重要的智能，是我国法律所赋予会计人员的法律责任和职权。目前，会计监督职能的弱化，是一个严重的社会问题，虽有法律规定，会计监督职能的发挥还受到多种因素的影响和制约，会计信息失真现象的屡屡发生，会计报表造假现象不同程度地存在，都说明会计监督这一会计人员的职能在不同程度地缺失。

2.会计监督的特点

(1)以财政、财务收支及其有关经济活动为内容，结合日常会计核算进行，具有连续性和时效性；

(2)以法规、制度、计划、预算、定额为准绳，对即将进行或已经进行的经济活动的合法、合理和效益性进行审查和制约，具有一定强制性；

(3)以提高经济效益为目的，通过监督引导人们在经济活动中权衡利弊得失，努力争取获得最大的经济效益。会计监督贯穿于经济活动的全过程，主要包括：对财产、资金的监督，以保证财产、资金的完整无缺和合理使用；对预算资金的收入和支出的监督，以保证完成国家预算；对营业收入和成本、费用的监督，以保证用尽可能少的消耗，取得尽可能大的经济效益；对财经政策和财经纪律执行情况的监督，以保证国家财经政策的贯彻和严肃财经纪律。在实行会计监督时，会计机构和会计人员对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更正、补充；对违反国家统一的财政制度财务制度规定的收支，不予办理。

三.如何更好地发挥会计的监督职能

（1）正视会计的地位，积极改善会计履行职能的环境

会计监督职能的发挥，最重要的目的就是保证会计资料会计信息的真实、完整、有效。这首先就要保证会计监督的法律地位，会计人员对会计资料会计信息的真实完整负有法律责任，要保证会计人员正确履行会计监督职能，积极改善会计履行职能的社会环境。为了使会计监督职能的发挥取得实效，单位内部要建立健全内部控制制度，同时，政府监督、社会监督也要切实到位。财政税务部门、政府审计部门、民间中介机构、司法监察部门的监督监察也缺一不可。这样，才能创造良好的会计监督的外部环境，形成监督的合力。

（2）加强政府监督

会计工作的普遍性，会计信息的社会性，会计作用的国际性，都要求政府加强对会计人员的监督，也要求政府对会计信息的真实性加强监管，以保证会计人员正确履行职责，以保证会计信息的真实可靠。政府有关部门加强对会计人员的管理就是必要的，不可或缺的。同时，政府有关部门应当强化单位领导的法律意识和法律责任，使他们切实担当起领导责任。对不负责任的会计从业人员和单位领导，对其违规违法行为要追究民事责任和刑事责任，以维护法律的权威性。

（3）加强会计人员的职业道德、敬业精神和履职能力的监督检查

会计人员的职业道德和敬业精神，对他们正确履行职责有着至关重要的作用。加强对会计人员的职业道德和敬业精神的监督检查，首先是培养会计人员的职业操守，使他们具有履行会计职能的素养，树立正确的世界观、人生观和价值观，履行会计监督职能，恪守职业道德。社会主义市场经济的发展，各类经济活动呈现出复杂化的特点，新情况新问题不断出现，这就需要会计人员不断更新知识和能力，不断提高发现问题和解决问题的能力，不断提高履行职责的能力和水平，只有这样才能适应经济活动日趋复杂的新形势和新任务的要求，从而实现对经济活动有力有效的监督。鉴于此，有关部门要加强对会计人员的培训和提高，及时实现知识更新和能力提高，以适应改革和发展的需要。

参考文献

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从财务会计理论的角度来讲，其核心职能主要有两个，也就是核算和监督职能，具体分析如下：

（一）财务会计核算职能

所谓的财务会计核算职能，主要是指会计对企业客观经济活动的表述和价值量上的确定，通过核算了解企业经营管理情况，为管理及决策提供所需的数据信息。会计核算职能包括多方面的内容，但是主要有记账、算账和报账，这也是整个会计工作的基础。核算职能有三个基本的特征：第一，在会计核算当中是以货币为主要计量单位的，从货币价值的角度反映企业的经济活动状况。从这一角度来讲，在会计活动当中只能以货币为计量单位，其他的计量单位都不能使用，能够直接以货币形式计量的就直接用货币表示，不能直接衡量的需要将其转化为货币价值再进行计量。第二，会计核算只要针对的是企业已经发生的事实，并且具有可延展性，也就是说只能对核算日发生之前的事实进行核算，对于尚未发生的事实不能进行核算。核算的结果能够通过某种方式验证，以保证核算结果的可信度。第三，会计核算具有完整性、连续性、系统性和综合性，也就是所要完整的反应企业的经济活动情况，会计核算必须连续进行，核算项目之间形成一个系统。

（二）财务会计监督职能

所谓的监督职能，主要是指在财务会计核算过程中，对企业经济活动的合法性、合理性和有效性进行审查，确保其符合企业内部管理制度和法律规定。监督职能也是现代财务会计活动的一项重要职能，其也具有三个基本的特征：第一，是一种经常性的监督活动，具有完整性和连续性的特征，财务会计监督职能通常是与核算职能一起发生的，监督的内容包括企业经济活动的方方面面。第二，监督职能主要利用了财务会计的各种价值指标，因此主要是以财务活动为主，综合反映企业的发展情况。财务指标是进行监督的主要依据，对照财务指标数据机具企业的活动目标能够比较客观的、综合的反映企业的发展状况，以督促企业内部各部门严格按照要求履行自己的职责。第三，监督是以法律、法规和制度为主要依据，具有强制性和严肃性的特点，可以说监督是法律赋予财务会计的一项职能，也是必须履行的一项义务。

二、财务会计的核心职责

财务会计的核心职责比较多，因为很多职责与企业的发展可以说是息息相关，结合现代财务会计的特点，笔者认为主要有以下几点：

（一）流动资金核算

流动资金是企业发展过程中不可缺少的一个条件，在财务会计活动当中必须对流动资金进行正确的核算。为此，财务管理部门要制定流动资金管理和核算的详细实施办法，参与核定流动资金的定额，在流动资金管理上实行管用结合与资金归口的分级管理模式。在流动资金管理上，应该编著详细的流动资金计划，并根据企业的负债情况，制定银行借、还款计划，根据计划和企业的发展需要进行流动资金调度，企业流动资金供应，以满足企业的发展要求。在核算过程中，要详细考核流动资金的使用效果，调整流动资金速度，实现流动资金利用的最大化。

（二）成本核算

成本核算也是财务会计工作的一项重要职能，成本核算主要针对的是经营性的企业，主要指的是企业，也就是核算企业生产经营的成本。在成本核算当中，企业要制定完善的成本核算办法，建立完善的成本核算工作程序，根据核算工作的需要编制成本费用计划。在成本费用计划当中要明确企业生产经营的范围、费用开支的范围，对费用开支情况有一个科学的预测，对企业生产经营过程中产生的每一项成本费用开支情况都要登记成本费用明细账，按照规定编制成本报表上报。在成本费用考核当中，主要检查费用实际产生与计划之间的差异，寻找成本费用控制中存在的不足指出，并在今后的核算管理工作当中加以改正。

（三）利润核算及分配

利润核算及分配是财务会计活动的一项重要职能，对于企业来说这一职能非常重要，能够集中反映企业的盈利情况。企业所获得利润分配也是财务会计的一项重要职能，到底是用于扩大生产、支付债款这些都需要进行决策才能确定。一方面，企业的财务会计部门要编制详细的利润计划表，将利润指标详细的分到各个单位或部门；另一方面要详细的核实利润实现情况，不断寻找新的利润空间和增长点。

总之，财务会计活动是企业管理中的重要组成部分，在财务会计活动当中要明确其核心职能和职责，明确日常工作的主要方向，只有这样才能提高财务会计工作的实效性。

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关键词：会计监督；内部控制；对策分析

监督是会计的基本职能，也是我国会计界长期讨论而又一直未能解决好的问题。市场经济是法制化的经济，要求各单位的经济活动必须在法律制度规定的范围内进行。会计监督作为我国经济监督体系的重要组成部分，必须在维护社会主义市场经济秩序，保障法律法规、规章制度贯彻执行中发挥重要作用。会计人员作为财经法律法规、规章制度的执行者，在参与单位经营管理维护本单位经济利益的同时，承担着保证单位经济活动认真执行法律法规的重要责任。会计人员进行会计监督，不仅是对法律负责，也是对单位的经济效益负责，对单位负责人负责。因此，在社会主义市场经济条件下，不但不能削弱会计监督，而且要加强包括单位内部监督、社会外部监督等多种形式的会计监督。

一、会计监督内容及监督不力的主要原因

1.会计监督的主要内容

会计监督是指会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度，通过记录、计算、分析、检查等方法，对企业生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监督，使之能够按既定的目标和要求进行。

会计监督的主体是经过授权的会计机构和会计人员。监督是一种权力约束机制，会计人员要在单位负责人的授权下，在法律允许的范围内进行会计监督。

根据《中华人民共和国会计法》和其他有关会计法规条例制度的规定，会计人员进行会计监督的对象和内容是本单位的经济活动。具体内容包括：对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料进行监督，以保证会计资料的真实、准确、完整、合法；对各种财产和资金进行监督，以保证财产、资金的安全完整与合理使用；对财务收支进行监督，以保证财务收支符合财务制度的规定；对经济合同、经济计划及其他重要经营管理活动进行监督，以保证经济管理活动的科学、合理；对成本费用进行监督，以保证用尽可能少的投入，获得尽可能多的产出；对利润的实现与分配进行监督，以保证按时上交税金和进行利润分配等。

2.会计监督不力的原因

目前一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，会计工作违法乱纪、弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真,严重影响了投资者、债权人以及社会公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。会计监督在理论认识上存在问题,致使会计监督工作开展不力。

我国会计监督有其特殊性。一方面，会计人员是国家财经法规的维护者，要求会计人员必须坚持原则，认真执行会计法规制度，维护国家利益和集体利益；另一方面，会计人员又是本单位的管理人员，要维护本单位的经济利益，会计人员往往要无条件的服从管理者的意志，会计工作根本无法独立行使其监督职能，这些问题的产生主要体现在会计监督职能的弱化。会计人员的这种双重身份决定了会计监督的复杂性和艰巨性。

从目前实际情况分析，会计监督职能发挥不尽人意的主要原因并不是会计不具有监督职能，而是我国会计监督体系不够完善，混淆了司法监督、行政监督和社会监督等界限，会计代表着多种利益主体，显得无所适从，同时也是企业管理当局以及企业主管当局对会计职能作用认识不够清楚，使得企业会计忙于应付管理当局的要求，失去相对独立性。

二、会计监督的理论依据与必要性

1.会计监督的理论依据

会计机构、会计人员进行会计监督的依据是财经法律、法规、规章；会计法律、法规和国家统一会计制度；各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院业务主管部门根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的具体实施办法或者补充规定；各单位根据《中华人民共和国会计法》和国家统一会计制度制定的单位内部会计管理制度；各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。

财政经济法律、法规是进行经济工作的规范，是经济工作顺利进行的重要保证。会计监督涉及到各种利益关系，会计人员在实行会计监督过程中，有责任也有义务以财政经济法律、法规为依据，维护国家、社会公众和本单位等各方面的利益。广泛宣传《会计法》、《审计法》、《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》等法律法规，在进行会计监督同时，对不认真履行会计监督职责，干扰、阻挠会计人员履行监督职责的行为，要依法予以追究，扭转会计监督弱化的不正常现象，切实强化会计监督职能。

2.强化会计监督的必要性

现代企业制度是以产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学为特征。在现代企业制度下，会计监督成为建立现代企业制度的基本要求，社会主义市场经济是法制经济，无论是有限责任公司、股份公司，还是国有独资公司、合伙企业，都必须按照有关法律、法规和制度的要求进行经济活动，规范经营行为，并且依法实施会计监督。由于会计核算和会计监督是相互联系、相辅相成的，所以没有有效的会计监督，会计核算的质量就难以保证，会计监督如果脱离了会计核算过程，也就难以取得好的效果。会计监督寓于会计核算之中，只有在会计核算过程中实行有效、及时、连续的事前监督、事中监督、事后监督，会计核算才能发挥其应有的作用，由此而形成的会计信息才能真实、准确、可靠。国家有关部门、社会公众、企业管理当局等会计信息使用者才能有效利用并做出合理预测和决策。

三、加强会计监督职能的对策分析

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[关键词]国有企业 会计 监督职能

会计监督是国企财务会计的基本职能之一。随着我国的经济发展.企业会计的作用越来越重要,国企内部会计监督对国企的经济运行,保障国企经济效益最大化方面起着重要的作用。加强和改善企业内部会计监督,保障国企会计核算的真实性、完整性,对于提高国企会计信息质量,提高国企经济运行质量,进而提高企业的经济效益,有着十分重要的意义。

一、 国企会计监督职能

随着我国社会主义市场经济体制的日益完善,建立现代化企业制度已成为国企发展的方向。在产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的要求下会计工作的服务对象、影响范围及信息质量要求方面出现了新的特点,会计的职能也趋于多元化,在国企经济的地位越来越重要。经济要发展,就要有效防止企业内部的经济蛀虫产生,就要强化会计在国企中除经济核算外的其他职能,尤其是监督职能显得尤为重要,作用日益突出。

(1)只有强化其监督职能,才能保证会计信息的真实、准确和完整,最终达到提高企业经济效益的目的,使经济发展井然有序,效率提高,保持国企发展鲜活的生命力。。

其监督体系构成分为两个层次,国企内部会计监督即自我约束和监督,着重对国企经济过程的会计监督;外部会计监督,着重对国企经济活动和会计资料的真实性和完整性的会计监督,包括行政监督即财政、税务、审计、人民银行、证券、保险等部门的监督。社会监督,主要是社会中介机构的会计以及个人检举制度的监督。由内而外形成经济行为一会计监督一内审监督一国企外部监督的相对完整的监督体系。

这样的网络式国企会计监督体系更加完善和强化了国企会计监督制度,加大了会计监督的力度。国企会计监督作为法律监督的一种形式,随着市场经济体制的逐步转变确立,其目标由维护国家的财政财务利益转向微观主体利益和信息真实;监督主体由单一的会计机构和会计人员转变为国企内外结合的多元主体:形成多层次全方位科学严密的监督体系和监督机制。加大了国企负责人的会计责任,使会计监督更具有现实性。

(2)国企会计监督的内容与其目标和要求相联系。随着经济的迅猛发展,国企会计监督职能已从一元化趋向多元监督职能,会计监督不仅要符合国家而且要符合投资者、债权人的利益和要求,同时由于会计处理方法的多样性和灵活性,会计政策成为监督的主要依据之一。在具体的监督内容构成上,包括国企内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度、会计账务处理程序制度、内部牵制制度、原始记录管理制度、计量验收制度、财产清查制度、财务收支审批制度、成本核算制度、财务分析制度等,通过这些会计监督体系的有效实施达到严格控制、有效监管,保证国有企业健康、长远地持续发展。作为国企会计监督在整个监督体系中起到了基础性的保证作用。在现代企业管理当中,会计人员利用其反映、核算的职能为各方面提供其相关的经济信息,同时发挥其自身的优势,对经济过程实施必要的监督和控制,在经济效益观念和宏观管理观念的共同驱动下,提高参与企业经营管理的自觉性。

二、问题

会计监督是会计的基本职能之一,是我国社会主义经济监督体系的重要组成部分,随着改革开放的深入,企业拥有了更广泛、更全面的自。当前,我国正处于经济体制转轨时期,在国有企业内部出现了很多问题。

(1)突出反映在对会计报表的粉饰上。会计报表粉饰是企业管理当局采用编造、变造、伪造等手法编制会计报表,掩盖企业真实财务状况、经营成果与现金流量情况的行为。

(2)政府有关部门对会计控制失灵,会计监督弱化。

1.会计管理体制的缺陷。我国现行的会计管理体制是财政部门管理会计工作,但只管政策制度建设和业务工作,不管组织人事工作,这就给会计人员履行监督职能带来一定的困难。在遇到单位利益与国家利益冲突或单位领导违反财经纪律时,会计人员往往 “顶得住的站不住,站得住的顶不住”。现代会计管理体制赋予会计人员的这种双重身份,把会计人员推进两难的窘境,削弱了其监督职能。

2.法制建设滞后,实际执法不严。近年来,国家在法制建设上迈出较大步伐,一系列法律、法规相继出台。但在市场经济逐步形成的今天,立法工作还相对滞后,不少经济活动没有相应制度来规范。在法律责任中,也往往缺少对违法行为定性定罚的明确界限,执法机关也因缺少具体标准难以操作。此外,对会计法律法规执行不力、对查出的违法违纪者打击不力,也导致了会计监督的弱化。

3.国家职能部门的会计监督机制松弛。会计监督除会计机构、会计人员外,财政、审计等部门的监督也是一个重要的方面。但在实际工作中,财政部门和审计部门往往侧重于对企业财务会计结果的监督,对会计行为的过程缺乏有效制约。

三、建议

(1)完善企业会计准则。企业会计准则是企业会计理论的具体化,是进行企业会计核算工作的规范,是在企业会计实践的基础上总结出来的,是进行有效的国企会计监督的基础和根本。

(2)强化现代责任会计制度,增强会计监督的责任感。作为会计管理部门,要有良好的职业判断能力,在扎实的专业基础上提高自己的思想觉悟,提高自己的国家责任意识,在国有企业中以高度责任感对待工作,严格要求自己,监督自己,监督企业经济。责任会计必须因厂制宜,注重实效,不能生搬硬套,搞一个模式。各企业应根据自身的情况进行设计,使之能够有效地促进企业加强内部管理,提高经济效益。要健全会计人员岗位责任制,会计机构内部规定各项会计工作岗位的职责和权限并具体落实到每一会计工作岗位的制度,时刻加强考核,并建立起竞争和激励机制,奖优罚劣,优胜劣汰。

(3)完善国企会计监督职能的相关法律。这样可以使会计监督有法可依、执法必严、违法必究,在以公有制为主体的国有企业中让会计有足够的权利真正作为公仆角色为企业效力,保障企业内部“小金库”的稳定,保障国企的经济发展更畅通。

(4)提高会计的整体素质,强化监督意识。现代企业制度对企业会计提出了新的要求,作为会计工作人员,无论从工作质量、工作效率还是综合素质上看,都必须具有高水准,才能适应现代企业制度的建立与市场经济发展的需要。

首先,扩大企业会计人才的后备力量,注重高学历财会人员的培养。据调查 目前用人单位对会计人才的学历要求依次为大本80 ,大专6O ,这充分显示了现代企业制度条件下要求会计具有丰富的专业知识,才能适应复杂的多元化的变化莫测的市场环境。

其次,加强在职人员的继续教育,建立会计人员的终身学习机制。一方面加入世贸组织本身会带来许多新的知识,带来许多新的挑战,另一方面为了适应加入世贸组织的要求,我国的财务会计政策导向发生了很大变化,法律方面会有新的改革,这就需要会计及时补充最新的专业知识熟悉相关法律,才能与市场同步接轨,才能在激烈的竞争中使企业存活,使国有企业在与世界经济接轨中处于主动地位。

最根本提高会计的思想道德素质。定期的对国有企业的核心会计进行思想交流,举办职能讲座,加强国企会计学习科学发展观和三个代表重要思想的力度,从思想上提高整体觉悟,强化其自身的监督意识,在发现问题时及时指出,及时改正,以身作则。

四、结论

国有企业的发展在新时期面对更大的挑战,已从僵直的计划经济走向以价值规律为主导的市场经济体制,而国有企业的特殊性又决定国企会计地位的重要性,本文主要从国企会计的监督职能的重要性和提高国企会计监督职能的一些建议方法揭示国企会计监督职能的迫切性、急切性、长远性,值得每个国企深思。

参考文献:

[1]周丽君.浅议会计监督及其运作要求.2001;7

[2]顾建平.试论完善单位内部会计监督机制.2001;10

[3]赵玉民.加强会计监督的措施.2002;10

[4]]周丽君.浅议会计监督及其运作要求.2001;7)

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    近年来,随着我国市场经济的不断发展以及现代企业制度的日趋完善,各个经济主体业务随之有了新的拓展,企业管理者、债权人、投资者以及社会公众等主体对披露会计信息的质量、范围及时效性有了更高的要求。为了提高会计信息质量,为了规范会计行为,会计监督职能的受到了广泛的关注和高度的重视,但是由于受到多种因素的影响,企业会计的监督职能无法充分且有效地发挥出来,在很大程度上制约了企业的良性周转。因此,企业应当积极地探寻发挥会计监督职能的策略,以便于提高企业的会计工作质量及水平,实现企业的可持续发展。

    二、会计监督的重要性

    企业会计监督的主要目标是充分地保证会计信息的准确、真实、合法及合理,提供正确的依据给企业的科学决策和综合评价,出具真实的财务成果给出资人,为企业潜在的出资人提供决策及投资的选择。众所周知,会计信息的真假,对各个利益群体均有着直接的影响,而会计监督则为会计信息提供了有力的监督基础,比如税务监督、财政监督和审计监督等的实施,均需要借助于会计监督的先导作用,以此将预期的目的实现。而如果缺乏会计监督,那么企业便无法切实的把好关,极有可能会导致会计信息失真和会计资料不全等问题,并且如果不及时发现且制止违纪违法行为,那么不但会导致企业物资财产的流失,而且会在很大程度上加大其他监督方式诸如税务监督、审计监督的难度。反之,如果企业能够做好会计监督工作,便可以准确地进行会计核算,得到真实的会计资料,便能够减少亦或是避免错弊的出现,并且创设有利的条件给其他经济监督方式的实施。由此可见,发挥企业的会计监督职能就显得尤为重要。

    三、企业会计监督中所存在的诸多问题

    (一)缺乏对会计信息质量的监督

    在企业的会计监督中,很多企业均缺乏对会计信息质量进行监督,导致会计信息失真的出现。相当一部分企业为了争取少数人或者局部的利益,对虚假的会计信息加以制造,瞒下欺上,随意地利用会计程序对会计信息做技术性处理,使得会计报表出现了严重的失真问题。比如,随意核销费用,漏税偷税;编造假账,对生产成本加以挤占;私设小金库,隐瞒收入;欺骗国家,虚报盈亏。

    (二)缺乏有效的约束监督机制

    就相关人员而言,尤其是企业的经营管理者,缺乏有效的一种约束监督机制。近年来,随着我国相关法律法规的不断颁布实施,在很大程度上促进了企业经营管理则自主经营权的落实,而怎样对企业经营管理者的行为及权力进行合理有效的监督,却始终未能得以有效的解决,这便使得会计人员所具备的监督职能无法得到充分的发挥,因而在企业中便使得会计人员处于进退两难的尴尬境地。

    (三)会计人员综合素质不高

    企业会计人员的综合素质对发挥会计监督作用的优劣有着直接的影响,通常而言,企业会计人员所具备的业务素质越高,往往分析问题与发现问题的能力便会越高,并且会计监督的作用便会越大。根据不完全统计,当前我国的会计从业人员已经查过1000多万,其中,20%左右的为中高级职称人员,其余的基本上均是初级职称人员,许多会计人员的业务素质与政治素养不达标,有些甚至不熟悉会计核算程序和财务制度,不懂得财经法规,不具备会计监督职能实施所需的水平及能力,会计人员年龄结构不合理,缺少高学历具有现代管理知识的会计人员;很多会计人员年龄偏大,不懂计算机等先进管理工具,无法发挥会计的监督作用。

    (四)社会监督不力

    与企业内部监督和国家监督相比,社会监督具备着较强的专业能力、丰富的人力资源等诸多优势,然而我国社会监督相对来说起步较晚,这便使得注册会计师行业的规范性不足,必要的行业管理和行业规范缺乏,导致执行环境缺乏规范性。许多会计师事务所为了大量地招揽业务,随意地出具审计报告和验资报告,签证及评价的可信度不高,对注册会计师行业的顺利发展产生了严重阻碍,无法将公正客观的监督作用发挥出来。随着会计师事务所与被审计单位合作时间的逐渐延长,二者的关系随之变得越来越密切,这样便无法保证注册会计师及会计师事务所的独立客观性。另外,由于会计师事务所受到了成本的制约,通常所设置的人员较少,安排被审计单位审计的时间不足,仅仅是走完审计要求的程序,再加上有些注册会计师自身的业务能力有限,均对审计的质量带来影响。

    四、发挥企业会计监督职能的有效措施

    (一)强化对会计监督的认识

    长期以来,我国政府部门始终致力于《企业会计准则》、《会计法》的宣传,其主要目的是促进会计监督职能的加强。就企业来说,一方面,应当增强企业财会人员以及各级领导干部的守法意识,将正确的理财观念树立起来,提高企业的市场竞争力,尤其是针对企业的经营管理者,要不断的宣传法规知识、法律知识,使其能够全面地了解会计法规所涉及的内容,从而做到正确且合法的决策;另一方面,要将企业文化中的会计文化作用发挥出来,把会计切实纳入企业文化中,在企业的全体员工中普及会计流程、会计依据和会计职能,尤其是供应、销售等与经济业务联系紧密的部门,要使他们真正地了解会计基础知识诸如基础会计实务、会计法律等,保证会计工作的开展有法可依、有章可循。

    (二)构建完善的内部监督机制

    从总体上来看,企业内部监督机制主要涉及到合理的会计程序及会计政策、健全的账簿制度、可靠的内部凭证制度、严格的内部稽核制度、定期的盘点制度以及科学的预算制度。要想切实地将完善的内部监督制度建立起来,那么就需要将所有参与经济业务事项的工作人员分离开,实现督促、互相监督和互相制约,在决策及执行重要经济事项中必须具备明确的制约、监督程序,明确清查财产的期限、范围以及组织程序,明确定期内部审计会计资料的程序。与此同时,还应当将完善的内部控制制度建立起来,全面的实施内部监督责任制,将内部监督的全过程和日常监督的特点发挥出来,以此实现连续不断的监督和检查,确保内部监督的贯彻落实。

    (三)提高会计人员的综合素质

    企业、国家以及社会均应当提供有力的条件、物力、财力和人力,对企业的会计人员加以培养,积极地鼓励会计人员自觉积极的学习新技能和新知识。首先,应当将会计人员的职业道德及法制观念增强,只有这样才能够充分地确保真正地在会计法律体系下履行自身岗位职责;其次,强化会计人员继续教育,增强会计人员的业务技能,提高会计队伍的业务素质、风险管理能力、职业判断能力和业务水平,使其能够在会计监督职能的履行中及时发现问题,从而将正确地分析判断做出,并且对相应的补救措施予以采取;再次,要适当改革会计人员资格考试的内容,由上岗资格考试至高级会计师考试,均需要对《会计人员法律责任》的知识加以增设,总结归纳设计会计法律责任的内容,不仅要充分地彰显出国家对会计法律责任的高度重视,还应当强化会计人员的法律责任。

    (四)重视企业外部会计监督

    正是因为现代企业制度所具备的特性,导致企业经营管理者的权力得以加大,而企业所有者对经营管理者的约束有限,进而在一定程度上加大了会计监督的难度。为了能够充分地确保企业管理者、债权人、所有者和相关者的切身利益,只凭靠企业内部的控制机制和自我约束是远远不够的,还应当加强外部监督主体的作用。比如,在社会审计方面,企业可以通过会计师事务所所提供的财务报表审查会计工作和会计资料的全面性、合法性和真实性,避免粉饰和虚报会计信息的不良情况,与此同时,国家相关部门应当严格地监督会计师事务所等外部审计机构,使其能够依法且规范地行事。

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财政监督是对各项财政资金进行全过程的监督，寓监督于整个管理之中。它包括以下几层意思：第一，专门的监督机构要和其他业务机构合理分工，专司监督的部门应该牵头抓总，对整个财政监督工作、检查工作安排部署。第二，各业务部门要按照监督部门的要求进行监督。这要研究专司监督部门和业务部门分工到什么程度，怎样分合适。第三，正确运用检查的权力，对各种资金进行监督检查。事后要有核准报告制度，要由监督部门对报告进行审查、认可，使监督寓于管理之中，通过各项业务制定合适的规章制度。第四，体现财政监督的功能。结合支出管理体制改革，改造传统的支出体系和信息系统。在支出改革过程中，必然要触动传统的模式，旧的方法不行了，新方法要建立。在这个过程中，财政监督部门要发挥作用，要使每个制度建立的时候，就考虑到监督的职能，在新的管理体系和信息系统中资源共享，数据透明，预算确定下来后，必须进入信息系统，执行到什么程度，授权限于哪些人，在关键处行使监督职能。

二、坚持财政监督的职能不动摇

在我国社会主义市场经济体制的建立和发展过程中，如何认识财政监督职能的重要作用，如何调整财政监督职能的定位，如何转变财政职能的实现机制，是摆在理论界和实践工作者面前的一个重要课题。

在传统的计划经济体制下，财政监督主要以行政监督为主，通过行政法规的制定和检查，监督行政事业单位和国有企业财政资金的运行和财务活动的进行以及财政政策、会计制度的执行。社会主义市场经济体制的建立，使财政监督具有了新的内容，它既要体现以国家为主体财政分配关系的监督要求，也要反映以价值规律和市场竞争为特点、多种分配形式并存的监督要求。一方面社会主义国家的分配性质，要求对国家行政机关、事业单位和国有企业进行监督，通过国家分配政策、财务制度以及相关法规的颁布，反映社会主义国家为主体的分配关系。同时，多种所有制形式的存在，要求通过私营、外资、合资企业的监督，维护按要素分配形式为补充的分配运行秩序。另一方面，社会主义市场经济体制要求财政监督要反映价值规律和市场经济的要求，按照客观经济规律，转变财政监督方式和监督手段，运用经济、法律方法监督地方、部门行政事业单位和企业的经济活动，使其收支行为、分配方式、资金营运、上交利税符合国家财政政策和市场准则，保证社会主义市场经济国家财政分配的正常运行，维护国民经济运行秩序。

社会主义市场经济的建立，改变了传统计划经济模式下国家财政在收支过程中统收统支、大包大揽，不讲经济效益的指令性分配方式。国家财政分配出现了三个转变，一是中央财政与地方财政在分配方式上变统收统支分配体制为明确事权、划分税种、确定收支的分税制机制。二是在国家、企业、个人的分配关系上，变单一按劳分配方式为以按劳分配为主体，按要素分配为补充的分配体制。三是在国家财政部门与其他政府部门的分配关系上，变预算内、预算外分配双轨制为逐渐向预算内单轨分配转变。财政监督也从计划经济体制下事无巨细、一统到底的直接监督，变为依法监督和间接监督，通过《预算法》、《会计法》、《税收征管条例》等财政法规，监督财政部门内预算编制情况和预决算执行情况，监督税务部门税收征管、汇集、解缴情况、纳税对象的完税情况，以及各财政部门非税性财政收入收缴上解和使用情况。并通过社会监督机构，监督企事业单位资产运行过程和财务会计活动，维护国家所有者权益和企业出资人利益，为建立现代企业制度提供保障。可见，社会主义市场经济的建立，经济运行的复杂性和多样性，对财政监督提出了更高的要求，使财政监督更加必要。

三、转变财政监督职能的实现机制

在财政管理由直接管理向间接管理、微观管理向宏观管理转变的过程中，及时转变财政监督职能的实现机制更具有重要的现实意义。

1.改变过去传统的单一的财政监督内容和监督对象，把对执法部门的监督检查与对企业、单位的监督检查放到同等重要位置。必须从传统的以企业财务收支为主要对象的监督模式，转换为充分运用财政部门综合管理财政收支的职责特点，在开展对企业执行财会制度和预算收入解缴情况监管的同时，把工作重点逐步转移到本级预算收入、划分、留解、退付的监督上来。

2.由重收入监督转变到收支并重上来。通过财政收入监督，可以达到增加收入，防止财政收入流失的目的。但财政支出方向是否正确、资金使用效益如何，有无挤占挪用现象等，都关系到财政职能的发挥，关系到社会各项事业的发展。因此，新形势下的财政监督职能的实现机制，必须逐步建立从财政预算支出的申报、拨付到使用过程的跟踪监督机制。

3.由事后监督为主向事前、事中、事后的综合监督为主转变。没有事前、事中监督，根本谈不上监督体系建设。必须有一套办法规定，由专司监督的部门利用其所处的地位和职权来调动所有业务科室，对这套办法进行检查。

4.要从大检查突击性监督向日常全方位监督转变。十几年的大检查形成了一套有效的工作方法，但带有突击性质，并且检查对象多是企业。市场经济体制下财政工作的中心是以管理为主，因此，财政监督要转变监督方式，逐步由突击检查转到日常全方位的监督。财政监督不只是简单的查，要查、督并重，甚至监督应该更重要。重点不再是企业，而应是财政资金，真正形成日常监督与专项监督检查相结合的财政监督工作新格局。

5.由监督检查转变到监督服务。财政监督要彻底改变过去那种只重检查，不重管理，只重收缴，不重整改，监督检查与管理服务相脱节的做法。变单纯的监督检查为监督服务，寓服务于监督之中，把监督检查与建章立制、堵塞漏洞结合起来，达到为加强财政管理服务、为财政中心工作服务的目的。

6.从对外为主向对内为主转变，强化内部监督。财政部门手中的“财权”决定了有必要在内部建立起强有力的自我约束机制，包括自身队伍建设，制度规定的建设，行使内部审计职能，提高工作透明度、规范自身行为。内部监督应该做好内部审计、专项检查和离任审计。

四、坚持财政监督职能，必须加强法制建设

坚持财政监督，健全财政职能，确保市场经济有序运行，就必须加强财政法制建设。依法理财氛围越好，财政监督职能越能得到充分发挥。

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境的重要措施。医院基建工作是医院发展规划的重要保证，直接制约着医院的改革和发展进程。同时，医院对基本建设的投资是一个长期行为，资金运作始终渗透在基建的每一个环节之中。所以，充分发挥会计监督职能，是一个现实的问题，通过会计监督，促进医院基建：工程顺利进展，增加经济效益及提升社会效益。

1 会计监督职能在医院基建管理中的意义

在医院基建过程中，基建会计核算、财务监督贯穿基建的始终，如何加强医院基建财务管理和内部控制，以达到控制和降低基建成本，提高投资效益，防范决策失误和工程发包、承包、施工、验收等过程中的不端行为，是医院财务工作的重要内容之一。所以充分发挥会计监督职能，对加强医院基建管理有着极为重要的现实意义。

2 会计监督职能在医院基建管理中的体现

2.1 加强对基建项目资金筹措的会计监督。

对于医院项目资金监督必需按照《医院会计制度》的有关规定，确认项目资本金筹集的可能性和可信度，以及资本金筹集是否符合国家法律法规，确认项目资本金能够达到规定的最低限额以上，以保证建设项目的资产负债比达到合理的水平，为项目交付后运营提供良好的基础。对于借入资金的监督主要是拟建项目银行贷款是否出具贷款承诺意向书等，以保证项目进入实施阶段能够按计划、按进度及时借入资金，确保建设项目的顺利实施。

2.2 加强对项目效益的预测分析和评价，建立一套评价分析指标体系。

医院建设项目在立项、可行性研究阶段，及时评估项目社会效益、计算项目的财务效益和费用，编制财务报表，计算评价指标、考察项目平衡能力、偿债能力等财务状况，以判断项目的财务可行性。提出投资决策建议。根据不同筹资渠道的特点，提出合理组合策略。目前财务测算分析指标体系主要有：投资利润率、借款偿还期、投资回收期态，财务净现值(率)、财务内部收益率等等，这些分析指标体系能基本满足医院基建财务效益评价的需要。会计监督就是对所作的财务预测分析要客观公正的评价。

2.3 加强建设项目招投标的会计监督

医院基建项目招投标的会计监督主要是对参与竞标企业的财务状况进行分析评价，重点分析评价投标单位的资金流动状况、偿债能力以及现金流等，如流动比、速动比等指标体系以确认竟标企业在项目实施工程中有足够财务履约能力，在评标定标上，综合考虑监理规划、人员素质、取费等因素，保证项目能够按合同约定的工期完成，提高颈期效果。

2.4 加强建设项目合同审查的会计监督

会计人员参与工程项目招、投标和合同的签订程序，并对合同条款进行审查，主要审查：工程造价是否控制在工程概(预)算的合理范围内，备料款和工程价款的结算办法是否符合相关规定，设备采购应签订合同，所购设备应与设计文件所附设备清单基本相符，合同签约方提供的履约保证金的比例和保证金的支付方式，违约争议的处理方式是否明确等等。

2.5 加强对工程联系单进行重点监管的职能

会计人员应对医院基建工程联系单的收发进行有效管理，专人实行联系单签收、签发登记监管。会同建设单位现场代表根据结算单踏勘、复核并签署明确意见后，由总监签字、监理公司盖章，建设单位现场代表明确意见、签字，提交基建部门负责人，财务部门应建立联系单的建档存档制度。发挥会计监督，重点对工程联系单进行监管。

2.6 加强对竣工结算的审计管理职能

医院财务部门要加强竣工结算的审计管理。工程竣工结算审计是控制工程造价的最后一关，是合理的确定工程造价，有效地控制工程造价并保证项目目标管理实现的重要手段。选择有工程审计资格的社会机构。由医院财务部门或内审机构委托，经财政部门确认的具有工程预结算资格的社会机构审查建设项目竣工结算，搞好工程结算审计工作，对加强医院基建管理，合理确定工程造价，提高资金的使用效率，有着极为重要的现实意义。

参考文献

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    一、会计电算化对会计职能的影响

    会计电算化是随着科学技术进步与管理的要求而发展成为一种实现会计职能的手段,是科技环境与管理环境共同作用于会计工作的结果。在会计电算化条件下,一方面,会计人员的工作环境得到改善、效率得到提高;另一方面,会计职能作用形式产生了变化,会计职能的重心由人工记账时期的会计核算转向会计电算化条件下的会计监督。

    1.简化了会计核算过程

    传统的人工记账时期,会计工作的主要任务是进行会计核算,会计核算的过程包括设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、编制会计报表等内容,其中大量重复的劳动是填制凭证、登记各种账簿与编制会计报表;在会计电算化条件下,会计核算的过程除设置账户与填制凭证是采取人机交互方式外,人工记账时代大量重复进行的登记账簿与编制报表工作主要由计算机自动完成,会计人员所进行的主要是审核与监督工作。显然在电算化前提下,会计核算过程得到简化,会计工作效率明显得到提高。

    2.拓展了会计监督职能

    人工记账时期会计人员的主要精力是在登记各种账簿与编制会计报表上,会计职能主要为核算职能,会计监督仅仅体现在核算之中,监督的形式主要是事后监督与被动监督。在会计电算化前提下,一方面,会计人员从繁重的手工劳动中解脱出来,在时间上保证了会计人员能够有效地行使监督的职能;另一方面,由于会计电算化前提下的预算控制不仅实现了对单位经济活动的“时时监控”,而且还可以打破时间的跨度,完成对历史会计信息的处理与未来信息的分析等工作,较好地进行事前预测、事中控制与事后考核等控制工作,从而大大拓宽了会计监督职能。

    二、会计电算化条件下会计档案职能的多样性

    与人工记账时代的会计档案相比,会计电算化前提下会计档案的形成与管理有以下三个方面的特点。

    1.内容复杂性与领域拓展性

    传统的会计档案是指会计凭证、会计账簿和会计报表等纸质材料。实行会计电算化后形成的会计档案,从实际内容看,一方面保留了传统意义上的会计档案,另一方面又包括了存储在计算机硬盘中的会计数据和其他磁性介质上的会计数据,使电算化会计档案与传统的会计档案相比,存储的范围和领域明显扩大。

    2.环境依赖性与载体特殊性

    传统的会计档案不需要软、硬件的支持,比较直观,而会计电算化档案必须在特定的计算机硬件与软件系统中才可重现,对系统环境具有很强的依赖性。会计档案的数字化,使会计核算资料的记录方式发生了突破,改变了信息的介质,提高了会计信息处理的质量和速度,但由于电算化会计档案中的档案载体不是纸张而是磁盘、光盘等,它们受载体的质量、存放环境、存贮信息有效期与载体在计算机中阅读器质量好坏等因素的影响。

    3.信息共享性与数据易改性

    网络技术的运用,提高了会计文档的检索速度,实现了档案信息的网上远距离传送,有利于会计档案资源共享。但是,由于存储磁介质与光盘中的数据可以很容易被修改,从而导致会计档案信息的失真,甚至被破坏的可能,而使会计档案失去价值。

    三、会计电算化条件下会计档案职能变化

    由于会计电算化条件下会计工作的结果(会计档案)具有领域的拓宽性、环境的依赖性与数据易改性等特点,会计电算化虽有助于简化核算过程与拓宽会计监督的职能,但在会计工作质量控制与会计信息安全利用方面存在较多的问题,给会计工作提出了新的任务与要求。要解决这一问题,使会计职能适应新会计工作的要求,应从调整会计职能入手,将会计职能的行使设置为两个层次:一是由前台工作人员行使核算与监督职能,完成对经济业务的处理工作;二是由后台工作人员行使的再监督职能,完成对会计信息质量控制与信息利用工作。因此,与传统手工记账时代的档案管理职能相比,会计电算化条件下会计档案的职能有:

    1.会计质量控制的职能

    在会计电算化条件下,会计质量控制的重点是内部制约机制,及时预防“差错”与“舞弊”行为的发生,会计档案管理的主要职责是要留下包括“差错”与“舞弊”行为在内的经济业务记录与会计工作痕迹。因此,在会计电算化条件下,会计档案管理首要职能是实现档案归集工作的前移,确保会计档案资料的真实性,反映经济业务与会计工作的本来面貌;其次,要将内部会计控制制度与实施结果纳入档案管理的范畴,把事后监督信息定期反馈到会计工作前台,同时真实记录信息反馈与信息处理的过程;第三,要建立会计档案归集的审查制度,制订会计信息处理过程和归档要求,使会计档案的归集成为单位会计工作质量再完善的过程。

    2.会计信息利用的职能

    由于计算机中的数据文件是动态的,时刻都在发生变化,因此,会计档案利用的首要任务是要根据会计工作的特点,在规定的时间段内进行数据备份,并定期将计算机系统中的所有档案要素复制到磁介质上,与相关的文字材料和电子文档等一同归档,保证归档资料的完整性,为实现档案数据的综合查询与有效利用奠定基础;其次,要运用相关的统计分析方法,对会计信息进行加工整理,并通过对会计档案的编研,以财务年鉴等方式形成有价值的会计信息,防止保存档案信息的载体失效而使重要的会计信息丢失;第三,根据工作需要,在有针对性地实现会计档案信息对外提供与提高会计档案利用价值的同时,做好会计档案数据的日常维护工作。

    四、会计电算化条件下会计档案职能的实施

    要实现会计电算化条件下会计档案的各项职能,必须从观念、制度、手段与人力等方面入手,才能确保会计档案职能的实施。

    1.强化档案意识

    首先,要克服传统会计档案管理过程中的错误观念,纠正会计档案管理过程中的错误做法。如:重凭证、账簿管理,轻辅证材料管理;重纸质实物档案管理,轻磁性介质档案管理;重移交后续管理,轻前台管理;重统一管理,轻专门管理。其次,引进新的档案管理思想、管理方法和管理成果,树立档案管理的时效性、完整性、过程控制性、质量保证性、妥善保管性与有效利用性意识。

    2.健全档案制度

    会计档案管理应从严密、有序与规范的要求出发,充分重视制度建设,严格按照《会计档案管理办法》与会计电算化档案管理的要求,积极推进会计档案管理的科学化、规范化、制度化与现代化工作。建立会计档案入库前的审查制度,确保入库会计档案的质量;建立会计档案查询、对外借阅、复印等内部控制制度,防止档案资料的遗失与泄密,确保会计档案的安全;加强对有保存价值与利用价值的辅证材料以及磁性介质会计资料的管理,防止磁性介质档案信息的失效,确保会计档案的完整。

    3.完善档案手段

    随着新型存储介质的不断出现和现代信息处理技术的广泛应用,出现了许多新型的档案载体,新型载体与传统档案载体在形成介质、利用方式、存储方式等各方面都有不同的特点和要求。以新型档案载体为对象的会计档案,将是电算化条件下会计档案管理的重要形式,这对会计档案的管理手段与管理环境提出了更高的要求。会计档案管理部门只有将先进的技术设备、技术手段与技术成果引入档案管理实践中,才能满足新型档案管理的要求。

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【关键词】会计管理；问题；对策

市场经济的不断深化，诚信危机对于经济的影响越来越严重，目前我国的经济生活中比较普遍的存在信息失真、会计活动无序等等现象，这些都是因为会计监管不足所引发的问题，这些问题虽然得到了大家的注意，可是在实际的工作中却没有有意的去进行改善，以至于仍然没有改变。

1、加强会计管理的意义

会计监督室根据国家的法律法规以及政策和制度对企事业单位的经济活动进行监督，督促他们规范经营、合法获益。会计监督的职能弱化直接导致了其目的的偏差，会计信息真实性得不到保证，监督作用得不到体现，经济效益提不上去，对社会和国家的经济发展来说具有较大的阻碍。

2、当前会计管理存在的问题

2.1法制不健全

从这几年来看，我国已初步形成了以《会计法》为主体，相关的行政法规、规章等规范文件为补充的全方位、多层次的会计监管法规体系。该体系从原则性规范到操作性规范，都做了较为详尽、合理的规定。但从实际效果来看，我国在会计监管的法律法规建设中，仍存在着不少缺陷和漏洞，主要体现在三个方面：第一，新《会计法》虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上，增大了经营者、会计人员与监管部门、社会公众之间的“博弈空间”，这使会计监管存在着很多的法律漏洞，违法会计行为所受到的法律制裁较轻；第二，会计法规之间还存在不协调的问题。从会计监管的法律环境看，部门立法，部门分割，有关措施缺乏照应、相互交叉或存在遗漏和抵触现象，形式不规范，体例不统一，编号不系统，致使监管部门很难对会计违法行为定性。第三，根据目前国家经济形势的发展，许多法律法规出台时间并不长，但是，已经跟不上经济形势的发展需要，这就大大降低了法律的权威性和公正性。

2.2内部监管不到位

内部监管工作是重点工作，因为这部分工作的失误直接导致公司的坍塌，企业的财务信息也会严重失真。内部控制的监管应该要作为企业的核心内容来抓，作为企业会计工作开展的基础。目前我国的部分单位内部控制监管工作非常的差，基本上都是表面形式主义，没有实际意义。以至于单位的会计工作监督力度非常弱，监督职能被弱化，发挥不了监管作用，所以各种违法违规的情况出现。

2.3会计人员整体素质不高

当前的会计人员只是结构组成存在问题，低学历、低业务能力的会计工作者比较多，因此将整体的水平拉低。部分会计人员并非相关专业毕业，上岗后也是边学边做，以至于虽然表面上经过一段时间能够胜任任务，可是都是一些机械式任务，因为缺乏职业素养和基础知识，不能够对经济、法律、金融等等多种学科进行融合应用，以至于会计监督效能发挥有限。

2.4社会监督不利

虽然我国注册会计师事业在近年得到较快发展，但是执业标准、执行规范及执业环境不尽完善。会计师事务所作为一个经济主体，与委托人之间存在着经济利益关系，它为了自身的生存和发展，在与同行业的竞争中必然会迎合委托人，满足其不合理要求，制造某些虚假的信息，致使监督不力。

3、加强会计管理的对策

3.1强化监管责任，加大处罚力度

要进一步完善会计法律法规，建立与《会计法》配套的其他法律法规，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监管真正做到有法可依。会计法规并不是一个孤立的体系，要使会计法规与相关的法律制度协调，必须把会计准则同法律制度结合起来。要加大对违规行为中相关机构及个人的法律责任和查处力度，实行行政处罚、民事赔偿和刑事追究“三管齐下”。加大企业管理层、注册会计师及会计师事务所的法律责任，加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光，让仍然铤而走险的相关人员付出沉重的代价直至出局，这样才能遏制违法行为。

3.2加强企业内部监管

各单位应以《会计法》等相关法律法规为指导，以会计准则为依据，结合本单位业务特点和管理要求建立健全本单位内部会计监督制度和内部约束机制，完善基础管理制度。通过健全的管理制度和有效的约束机制，控制和防范舞弊行为和经营风险，加大内部控制的监督力度，发挥内部控制制度对防范欺诈舞弊行为的防火墙作用：第一，建立严格的内部牵制制度和内部稽核制度，加强企业会计工作的内部控制。第二，建立会计人员岗位责任制，明确各个会计工作岗位的职责和权限。第三，健全重大经济业务事项的决策和执行程序。第四，建立财产清查制度，明确财产清查的范围、期限和组织程序。第五，定期对会计资料进行内审。建立与加强内部控制制度，使会计工作更加规范化、制度化，保证企业提供的会计信息的真实、可靠。

3.3加强监管队伍建设，提高会计人员素质

会计监督队伍是会计监督职能强化的主要途径。首先，必须确保会计监督队伍的组成人员齐具有相应的资格，挑选优秀的专业人才来加入会计监督队伍中；其次，提升资格认证标准，对会计监督队伍的审批要严格。这两点是保证会计监督队伍水平稳定提升的主要措施，除此之外，对于现有的会计人员进行培训，建立相应的奖惩制度，让会计人员能够提升自我学习的意识，努力的提升自己的业务能力。还可以通过挑选带头人来带领其他业务能力和技能水平不高的会计人员，通过精英培训计划，有限培养骨干力量，由他们对其他的会计人员进行精英传递。除了注重业务技能的提升意外，法律意识和科学技术应用能力也是重要的内容，现代社会工作的融合性很强，科技性很强，因此需要注重对这方面能力的提升。还有思想道德也是必要的内容，加强思想道德教育，能够提升会计信息的真实性和可靠性。

3.4加强社会监督力量

会计事业的发展应该要以国际化为目标，和世界会计领域进行融合，通过制度改革以及相关组织的组建来增加社会监督力量，为目前的业内环境进行净化。

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【关键词】 会计文化；功能；层次建设；体系设计

我国学者对会计文化的研究，可以追溯到20世纪90年代初。综观现有的理论研究成果，还没有会计文化在煤炭企业应用的成果，那么会计文化应该怎样在煤炭企业发挥作用呢？根据实务中的一些经验，笔者尝试在这方面进行了设计。

一、会计文化的内涵

会计理论界自20世纪90年代就开始了对会计文化的研究，综合看来，绝大多数人认为会计文化的内涵应该是一个多层次的复合体，具体包含三个层次：第一层次，也是最基本的层次，是物质文化，即会计载体的文化；第二层次是制度文化，即规范会计工作行为的文化；第三层次是精神文化，即隐藏在会计工作者和会计工作者群体中的价值判断、道德取向等文化（刘开瑞、王兴武，1993）。

二、会计文化的功能

到目前为止，不论是会计理论界还是实务界，对会计文化的功能基本上概括为以下五点：

（一）约束功能

约束功能即通过物质设备、制度规范和精神文化的制约，阻止会计工作者不能做什么事情的功能。笔者认为约束功能是最基本的功能，它的作用在于告诉会计工作者不能做什么，使会计工作者的行为满足会计工作的最基本要求。

（二）激励功能

其作用是指引会计工作者的行为方向，使会计工作者明白怎么做才能够更好地实现会计目标和自己的发展。通过激励功能，激发出会计工作者的干劲和智慧，使之作出具体的行为，为会计目标和个人的发展努力奋斗。

（三）凝聚功能

凝聚功能就是在面临很多可以选择的行为方式的情况下，会计人员能够集体选择同一种方式，从而实现会计目标和个人成长。这种功能可能通过物质文化和制度文化的硬性约束来实现，也可能通过精神文化的自我选择来实现，最终使个人的行为和集体的行为一致，形成一股合力，共同实现会计目标，并在这个过程中实现个人的成长。

（四）服务功能

服务功能主要指在会计文化的作用下，会计工作者对会计系统以外的系统提供财务信息的功能。不论在企业经营决策中还是在社会整体的运作中，都需要会计系统提供有关事项的定量信息，从而作为经营决策的一部分。

（五）辐射功能

辐射功能主要是会计文化对会计系统以外的系统产生的影响。在煤炭企业内部单位中，有采掘区队，有生产科室，有辅助单位，也有经营科室，在相互往来中，各单位不可避免地要受到会计文化的熏陶；在社会中，非会计部门也会受到会计文化的影响。

三、如何在煤炭企业中塑造优良的会计文化

基于以上所论述会计文化的内涵和功能，结合煤炭企业的实际情况和企业经营目标，笔者尝试设计了煤炭企业“四层次四突出”的会计文化体系。

（一）加强四层次建设

会计文化的内涵包括物质文化层次、制度文化层次和精神文化层次，那么，在建设会计文化的过程中就必须要从这几个方面入手，打好基础，做好规范性的建设。

1.加强物质文化层次建设。物质文化建设在会计文化建设中的作用是最基础的，是制度文化和精神文化得以存在的依托。加强物质文化建设，要提供、优化会计人员的工作环境，并按照《会计基础工作规范》这一法规的要求配备硬件设施，给会计人员营造安全、舒适的办公场所和先进、便捷的办公设备；努力提高会计工作人员的工资、福利等待遇，解决会计人员的基本生活问题。

2.加强制度文化层次建设。制度文化建设的主要内容是依据会计业务处理流程和其他的工作内容而建立的一整套的责任制度，从而规范、引导会计从业人员的行为。制度文化具有权威性和强制性，是具体到一个部门或者科室的行为准则。加强制度文化建设的主要内容是理顺管理体制、建立岗位责任制、明确工作流程和行为规则。

在煤炭企业中，要充分以《会计法》和新颁布的《企业会计准则》为依据，再结合各煤矿的具体情况，建立和完善各种制度，尤其是充分体现煤炭企业特色和具体情况的各种制度。例如成本核算会计岗位责任制这一制度就要充分体现煤炭企业材料核算的特点，现金管理制度就要充分体现煤炭企业远在农村、山区而不具备每天都及时存取现金的实际情况。

3.加强精神文化层次建设。精神文化层次是物质文化层次和制度文化层次的反映，是无形的，是隐藏在会计工作者和会计工作者群体中的价值判断、道德取向等内容，这是会计文化的核心层，物质文化和制度文化只有经过精神文化的加工才能够影响到会计人员的行为。

加强精神文化层次的建设，首先要提高会计工作者的个人素质，包括专业技能素质、职业道德素质、思想政治素质等。过去煤炭企业一直是粗放型管理模式，这导致会计人员的文化素质、专业技能、道德素质等也是良莠不齐、整体水平较低，这就需要有针对性地加强建设。其次要加强对精神文化的落实，使精神文化潜移默化地被每一个会计工作者自觉执行。

4.加强发展文化层次建设。在既有的会计文化中，并没有学者提到这一方面，但是根据国家对特大型、大型煤炭企业发展的要求来看，未来的煤炭企业会逐步完善法人治理结构，选用综合开发煤炭以提高煤炭附加值的经营方式，走集约型、精细化的发展道路，通过资本运作实现自身跨越式发展。这些都需要技术水平高、工作能力强、适应性强、富有创新精神的高素质人才作为保障，与此相对应，会计人员的素质和相关文化也需要及时跟进，以便于适应企业的发展。

如何加强会计人员的发展文化层次建设呢？首先要进行知识资本投资，提高会计人员的知识技术能力，提高煤炭企业会计人员对煤炭会计业务工作的处理能力；其次是加强智能资本的投资，使会计工作者能够把理论知识和先进的工作方法运用到实际工作中，解决实际工作中的各种问题；最后是加强拓创资本投资，使会计人员能够从自身工作中看出这一部门甚至企业发展中存在的问题，提出富有应用意义的方案或者建议，从而推动企业的发展。

（二）突出四职能建设

以上四个层次的建设基本上是按照会计文化的内涵设计的，也反映了煤炭企业现有的会计文化结构状况，但是，随着企业规模的发展壮大，以及人们对会计职能认识的发展，会计工作逐渐开始以会计职能为依据分为不同的工作模块。笔者试将会计文化的建设纵向切开，从会计职能的角度突出会计文化对煤炭企业经营目标的重要意义。

1.突出核算职能建设。核算职能是会计工作最基本的职能，是会计工作中最基本最重要的职能，在会计工作中，绝大部分的内容体现为会计的核算职能。突出会计的核算职能，就是在会计文化建设中，有重点地突出会计核算的原则、要求、具体规范等方面的内容。例如在物质文化建设中，就要考虑核算过程中会使用到哪些设备、配置哪些设备会更好地促进会计核算职能的发挥等问题；在精神文化层次中，就要注重培养会计核算职能所需要的细心、严谨、认真等文化内容。

2.突出监督职能建设。监督职能是会计工作的基本职能，可以细分为对会计系统内部的相互监督和对会计系统外部的监督。对会计系统的内部监督主要体现在会计人员相关责任的监督，对会计系统外部的监督主要体现在单位的内部控制和内部约束机制。在文化建设中突出监督职能的建设，首先要做到配备足够的会计人员；其次要做到相关的监督制度完整有效，职责明确，便于执行，使会计人员实行监督时有据可依；最后要营造出诚实、认真、公私分明、忠于职守的精神文化环境，便于会计人员执行监督职能。

3.突出管理职能建设。会计的两项基本功能是核算和监督，但是随着企业规模的日益扩大，以前依据技术和经验管理企业的方式逐渐变为依据财务数据做决策来管理企业，这客观上提升了会计管理职能的地位。

会计的管理职能首先体现在会计系统内组织层次的垂直管理，总会计师或财务总监对会计系统中中层干部的管理和中层干部对一般会计人员的管理，各需要不同的会计文化作为支撑。总会计师或财务总监对会计系统中中层干部的管理主要体现在观念引导和制度约束等方面，中层干部对会计员的管理主要体现在技术指导和行为规范指引等方面，这就要求有区别、有针对性地建设会计文化。

会计的管理职能其次体现在对外部单位的制约、考核和引导上，这是最重要的一方面。在现代企业中，企业管理的核心是对价值量的管理，是以使利润增值为最终目标的管理过程。基本上在企业管理的每个方面都涉及到财务管理的内容，财务管理是以会计管理为基础的，包括预算、经营决策、资金运作、形成和分配经营成果等。所以在会计文化建设中，就要注重满足会计人员对外部单位所进行的经济活动的价值量增减变化的观测需要以及由此所需要作出决策的各种条件。

4.突出会计服务职能建设。会计核算的结果是提供财务信息，一方面提供给企业的管理者；另一方面提供给与企业有关的外部各组织，包括政府、所有者、债权人等。会计把财务信息提供给企业这方面的内容主要体现在其管理职能中，会计把财务信息提供给与企业有关的外部各组织的行为主要体现在其服务职能中。

会计人员在履行服务职能的时候，要和企业外部的组织发生联系，这样，在会计文化建设中就需要加强对服务职能相关内容的建设，强化会计人员对自身信息的保密意识，提高会计人员对外交际的技巧性和礼仪性，突出会计人员的自身形象和企业的形象，增加企业的知名度和美誉度。

四、小结

以上只是依据会计工作的实际状况，再根据笔者自己的所见所闻、所思所想而设计的会计文化体系。任何制度设计都不是完美的，在实践中也都需要因时因地地加以调整和优化，但是可以很自然地看到，随着煤炭企业发展规模的扩大和组织结构的优化，煤炭企业的运作会越来越规范、正式，那么，作为企业中一个重要部分的会计系统，也会变得越来越规范、正式，这需要一套系统的会计文化作为支撑。

系统而又可行的会计文化体系能够更好地促进企业会计工作的开展和会计人员素质的进步，从而有助于实现企业的经营目标。

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