农业经济产业报告范文

导语：如何才能写好一篇农业经济产业报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

一、专合经济组织建设与产业化经营的情况及特点

五通、犍为、峨眉山、夹江、沐川等区（市）县（以下简称五区（市）县）农村经济发展基础相对较好，在农村专合经济组织建设及农业产业化发展方面步子迈得较快，已取得了较为明显的成效。五通的花木协会已挤身于全省“百强农村专业协会”行例。

1、思想统一，认识到位，责任落实。十六大报告指出，统筹城乡经济社会发展，建设现代农业，发展农村经济，增加农民收入，是全面建设小康社会的重大任务。而要实现农业增效，农民增收，就要牢固树立“大农业、大工业、大商贸”的观念，跳出农业抓农业，坚定不移走产业化发展路子。五区（市）县在统一思想，提高认识上做了大量工作，使农业产业结构调整，产业化经营的理念深入广大干部群众之心，形成了各级干部关注农业，支持农业的可喜局面。为切实加强对农业专合经济组织建设及农业产业化经营的领导，都成立了领导小组，并落实了目标责任。首先是四大家领导分别联系、指导一个专合组织或专业技术协会，其次是由农委办牵头，农口各部门分别联系与各自业务相关的专合经济组织和行业协会，落实专人蹲点，为其组建、发展提供政策咨询、技术服务和资金协调，指导其建立和完善民主管理机制，合理利益分配机制，以提高管理水平。此外，科协、民政、工商等部门积极配合，从而保证了专合经济组织健康、稳步的发展。

2、营造环境，稳步发展。农村专业合作经济组织的发展，直接影响着农业和农村发展方向和全局，是全面繁荣农村经济的一项十分重要的工作。因此创造良好环境，营造发展氛围尤为重要。五区（市）县在这方面进行了大胆有益的探索，取得了较为明显的成效。一是制定出台了加快发展专合经济组织的实施意见，从原则、管理、税收等方面作出了明确规定，使专合经济组织建设有章可循；二是在注册登记方面简化手续，只要按有关规定提出申请，农委办、民政、工商等有关部门核实后即予以登记注册，同时减免注册登记费用；三是加大财政、税收、信贷扶持力度。财政贴息贷款主要扶持具有一定基础的龙头企业。中改工程项目等中央工程则安排在有一定规模的基地上，如五通花木协会的基地，安排中改项目为其修建水泥路，完善灌溉设施；四是认真开展农业专合经济组织信用等级评估，积极推行农户联户担保贷款。

3、因地制宜，突出特色。农业产业化经营必须因地制宜，根据不同的地理和气象条件，利用资源优势，狠抓特色，做大做强。目前五区（市）县已初步形成了自己的特色，五通的花木、禽蛋；夹江的泡辣椒、奶牛业；犍为的速生丰产林和鹅业；沐川的林竹业；峨眉山的茶叶等。

二、对我县专合经济组织建设及农业产业化发展的思考

1、加大宣传，提高认识，上下齐动。农业产业结构战略性调整已有几个年头，虽然有了起步，也有了一些成效，但其发展尚不尽如人意，究其原因，首先是相当部份干部群众认识不到位。认为山区农业难以有所作为。把调结构完全视为政府的事。由于认识上的偏差，故在实践中不思考、不探索，消极观望。根据新的形势，必须加大宣传动员力度，让广大干部群众充分认识到调整农业产业结构，发展农村专业合作经济组织，推进农业产业化经营是实现跨越式发展、全面建设小康社会的重要工作，使广大农民群众把调结构推进产业化发展变为自觉行动，上下齐动形成合力，才能使我县农村经济有大的发展。

2、坚持因地制宜，形成突出特色。根据我县的地理环境和气候条件，利用退耕还林的契机，按照自治县五次党代会提出的“林牧富民”战略，把发展牛羊为主的畜牧业作为重点来抓，在牛羊品改和已打下良好基础的形势下，积极探索基地建设的路子，逐步改变政府年年拿钱扶持零散大户而形不成规模的局面。大力培育龙头企业，加快发展，形成龙头企业＋协会＋农户的格局，创出品牌，增强竞争力。此外，加快速度发展山葵、中药材、茶叶等特色农业基地，扩大规模，形成独具特色的产品。

篇2

上世纪九十年代，英国首先提出文化创意产业这个概念，在其政府的《创意产业报告》中是这样定义文化创意产业的：“源自个人创意、技巧及才华，通过知识产权的开发和运用，具有创造财富和就业潜力的行业。”这二十年多年来，文化创意产业将文化作为精神诉求、以创意为核心手段、将现代科学和工业生产作为技术支撑，依托于互联网络等信息技术的普及和发展，形成了许多文化艺术、商业娱乐等方面的新产品和新产业，已经成为许多国家，尤其是发达国家经济快速发展的重要增长点，甚至影响到了整合世界的经济结构。

在这样的产业背景下，我国政府也迅速注意到这一经济和产业趋势，一时之间，各大报刊媒体都可以见到“创意产业”这热词、热搜，因为文化创意产业经济与传统农业经济和工业经济相比，土地、能源消耗小、对环境破坏程度小，精神情感满足度高、经济产出高，有利于经济的可持续发展，因此，这种强调自主创新为主导、精神智慧为创造力新的经济方式极大地刺激了人们的视觉神经和对经济结构调整转型的期望。

民间手工艺融入文化创意产业的可行性

在文化创意产业的相关概念中，可以提炼出“文化性”、“创意性”、“产业化”这三组关键词，其中，文化性是其创意思维和产业开发的创意资源和文化资本。在这方面，中国有着五千年的悠久历史、五十六个丰富的民族资源、九百六十万平方公里的广袤土地，拥有极其丰富的文化资源，因此，基于“文化性”的文化创意产业被许多专家学者认为是次中国经济崛起、民族文化价值复兴的新契机。

在众多文化资源中，民间传统手工艺是其中最为丰富多样，且涉及面较宽、转化力较强的种，并且与文化创意产业的产业特征也最为契合。一方面，民间手工艺有着鲜明的地域性、历史特征和人文内涵，甚至就是当地地域文化、民族特色的组成部分；另一方面，民间手工艺往往依赖于民间艺人的才华或是其家族传承的技术观念，承载着他们几十年甚至千百年的记忆情感。因此，这与大机器生产而成的工业制成品和依靠数字技术设计制作而成的现代科技产品相比，更多了丰富的精神情感，这对于许多现代都市人来说，正是他们所需要用来填补空虚和冷漠心理的认知和体验之物。

江西民间手工艺创新开发的意义

江西地域广阔，历史悠久，吴、越、楚文化交融共生，形成了丰富多样的文化生态和地域特征，也滋养了大量如：景德镇手工制瓷技艺和传统瓷窑作坊营造技艺、万载花炮制作技艺、铅山连四纸制作技艺、瑞昌剪纸和竹编、歙砚制作技艺、金星砚制作技艺、萍乡烟花制作技艺等有着较高文化传承价值、艺术审美价值和经济开发价值的民间手工艺术。然而，尽管数量众多，也有少数知名度较高的项目，但是其整体影响力却较为薄弱，形成产业化的项目较少，尤其是随着时代的发展，有很多项目由于生存土壤的丧失和老艺人的去世，且无法或是没有机会融入到现代市场经济中，呈现出难以为继、衰退消失的境地，甚是可惜。在这现实背景下，把江西民间手工艺与现代资本结合，通过多元化的市场营销手段，将其纳入到文化创意产业中进行有效的创新开发，形成有影响力的产品链和产业群，有利于促进民间手工业在产品开发、工艺改进、产业结构、营销管理方式等方面的调整；有利于增加就业机会，促进社会稳定；还有利于刺激旅游经济的发展，对地方经济发展和文化建设有着极大的助益。

1.加快创意产品开发

在不改变其地域文化属性的基础上，将现代审美理念和设计系统参与到民间手工艺产品的设计制作中，丰富拓展民间手工艺产品的表现题材，加快产品翻新周期，提高产品的科技含量，从工艺、材料和技术上适应现代生产节奏的速度，并从内容和形式上适应现代目标购买受众的消费需要和现代城市环境生活的文化背景。

2.借助新媒体传播推广

民间手工艺可以借助新媒体技术的不断普及和发展，通过影像技术、电子产品、网络影视、动漫软件等媒介和技术手段多角度、多渠道地进行宣传和推广，以提高市场的关注度和受众的参与度，也为民间手工艺产品和企业的跨界延伸拓展可能性。

3.创新经营管理模式

篇3

[关键词]农业劳动力；二元经济；劳动力与资本的替代效应

[中图分类号] F304.6[文献标识码] A

[文章编号] 1673-0461(2008)10-0073-04

基金项目：国家社会科学基金一般项目《我国二元经济结构转换的政治经济学分析》(06BJL003)。 劳动力与资本的替代效应是利用自身的比较优势资源发展经济的一个重要原理。中国是一个人口大国，而百分之七十的人口又集中在农村，这就导致了我国农业产出增长对劳动力的偏好显著，因此在农业生产中劳动力替代资本的方式被普遍采用，而这种替代效应也确实在促进农业产出增长中起到了积极作用。但是近年来农业产出没有大的突破，进入了一种“瓶颈”状态。2003年粮食产量为43，069.5万吨，相当于18年前的1986年的粮食产量水平；2006年粮食产量为49，747.9万吨，相当于10年前的1996年的粮食产量水平。①本文将以劳动力和资本两种要素的生产函数为基础并引入生产经济区概念对此进行分析。

一、劳动力与资本的替代瓶颈效应[1]

图1中横轴L代表每亩有效劳动力投入量，纵轴k代表人均资本投入量。曲线OE和OF是脊线，在OE之上和OF之下的区域，等产量曲线Q1的Q2的斜率为正值，劳动力与资本缺乏有效的替代，这一区域为生产非经济区；在OE和OF之间的区域，等产量曲线Q1的Q2的斜率为负值，劳动力与资本可以进行有效的替代，这一区域为生产经济区。

以A点为假定参照的起点，由于资本与劳动力共同扩张的侧重点有所不同，就产生了从A到B和从A到C两种不同的扩张路径。

从A到B是在资本扩张的同时，偏重于劳动力扩张，并在B点达到资本与劳动力有效投入的最大均衡产量。这一有效投入是指在劳动力具有相对比较优势而有限资本充分利用前提下，使用最大劳动力投入的组合。在B点，劳动力的边际产量为0(MPL=0)；边际技术替代率RTSLk= MPL / MPk= 0/ MPk =0。

从A到C是在劳动扩张的同时，偏重于资本扩张，并在C点达到资本与劳动力有效投入的最大均衡产量。这一有效投入是指在资本具有相对比较优势而有限劳动充分利用前提下，使用最大资本投入的组合。在C点，资本的边际产量为0(MPk=0)；边际技术替代率RTSLk= MPL / MPk = MPL / 0=∞。

对于进一步的农业产出增长要求，B点农业区资本短缺而劳动力过剩，如果进一步单纯扩大劳动力投入，就会产生如B'点的农业产出下降的结果。同样C点农业区资本过剩而劳动力短缺，如果进一步单纯扩大资本投入，如C'点，也会使农业产出下降。在这两种情况下，劳动力与资本缺乏有效的替代，因而使农业产出处于一种瓶颈状态。

二、劳动力与资本替代瓶颈形成过程的现实考察

我国农村经济改革初期，政府较大幅度提高农产品收购价格，改善了过去片面发展重工业而人为压低农产品价格的局面，农业收入大幅增加，而此时农村的非农产业发展刚刚起步，收益优势不明显。农村中有效劳动力投入增大，农业资本投入也不断增加，二者共同扩张促进了农业产出的增长。这一阶段是我国农村经济发展初期的普遍现象。在图1中，这一初期扩张过程表现为偏重劳动力投入，但两者比例的差别不是很大。

随着农村经济体制改革的不断深入，农村经济发展有着鲜明的资源偏重差异性，因此产生了两种不同的产出扩张过程。

(一)从A到C的农业产出扩张过程

我国一些地区农业生产的显著特点是人均农业自然资源缺乏。受这一条件的限制，农民人均收入难以大幅度提高，经济的快速发展只有转向依靠非农业产业。而这些地区经济发展传统上一直以发达的农业和轻工业为主，重工业发展有限，因此，这些地区具有“弱二元经济结构”的特征，在表1与表2中排名靠前的省份基本上都具有这一特征。这一特征为非农产业发展提供良好的外部条件。一方面发达的农业为轻工业提供丰富的原材料；另一方面轻工业是劳动密集型产业，对吸收农业剩余劳动力起到积极作用。因此，非农产业在这些区域的农村有了迅猛的发展，非农产业的经济收益的增长速度明显超过了农业，投入农业中的劳动力的机会成本也随之增大。根据劳动力追逐高工资原理，农业劳动力会流向非农产业，农业中劳动力投入会因此而减少。但由于初期“离土不离乡”等政策的限制，农业依然是农民的一项主要收入来源。而农业生产中不断减少的农业劳动力投入则主要依靠“以商补农”，即通过扩大农业资本投入来弥补，以促进农业产出的增长。

1992年我国社会主义市场经济体制改革后，各种限制人口流动的政策开始松动，从而进一步扩大了农业人口流动的范围，增加了非农产业的就业机会，投入农业中的劳动力的机会成本进一步显著增大。因此，农业劳动力向非农产业转移的人数越来越多(见表1)。当非农产业收入越来越多地成为农村家庭主要收入来源，而土地经营收入比例逐渐下降(见表2)，就会使得，一是青壮年男性劳动力大多从事非农产业。现有留在农村从事农业生产的劳动力大多为妇女儿童和老人，这一群体常被戏称为“386199”部队。2002年调查农户劳动力平均农业劳动时间为6.70个月，而女性劳动力平均农业劳动时间为7.11个月，②这在一定程度上反映出我国农村妇女已成为农业劳动的主力。素质较高的青壮年男性劳动力的过度流出导致了农业发展的高素质劳动力资源需求缺乏，农业劳动生产率低下，阻碍了农业生产的发展。同时，其也是造成我国农业剩余劳动力急剧减少的重要原因，甚至产生了农业劳动力短缺问题。③二是农户对土地实行粗放是耕作和掠夺性经营，甚至部分或全部弃耕。④而与此同时，原本投入到农业中的生产资源也会随之荒废。我国属于农业自然资源短缺的发展中国家，人均耕地、水资源和林地面积仅占世界平均水平的1/3、1/3和18%。耕地资源不能有效的利用对我国来说无疑是一种巨大的浪费。这样，尽管在农村中，农民收入增加而农业却出现了萎缩。[2]

资料来源：根据2006年中国统计年鉴计算得出。

(二)从A到B的农业产出扩张过程

我国还有一些地区农业生产的显著特点是人均农业自然资源丰富，农业生产收益较高，但农业生产方式比较传统。而这些地区又往往是我国的重工业基地，因此形成了以落后的农业和重工业为主的“强二元经济结构”，在表1与表2中排名靠后的省份基本上都具有这一特征。重工业是资本密集型产业，而更多集中在人口密集的中心城市，很难实现农业劳动力的大规模转移。在原有薄弱的轻工业基础上，建立新的轻工产业，需要大量的资金投入，而在国家财政投入有限的情况下，地方政府和农民自身投入又不足，很难形成规模型的轻工产业群。因而这些地区的非农产业发展不充分，相对于“弱二元经济结构”地区而言，农业与非农业利益差产生的投入农业的劳动力机会成本不大(见表2)，从而不足以促进劳动力的规模性流动，只是有限的转移(见表1)。而这些地区农业资本自身形成不足，地方政府和国家农业资金投入不多，因此在有限的农业资本供给下，只有通过扩大相对富足的劳动力投入，进行精耕细作以促进农业产业的增长，而一旦劳动力供给饱和，农业产出增长就会受到限制。

(三)结 论

农业劳动力转移植根于农业与工业发展不均衡的二元经济结构。这一特点使我们的注意力主要集中在农业人口向工业流动上，但随着农村经济的发展，中国自身区域间农业发展的差异性也逐渐显露出来，因此以均质二元经济为基础的发展政策也产生了一定的局限性。我们可以根据我国区域间二元经济发展存在的差异性，通过农业劳动力在区域农业间互补性流动促进农业产出增长，来为我国解决二元经济问题提供一个新的思路。

三、对策探讨

尽管我国一些地区出现了农业资本过剩现象，但这只是相对的，在总体上农业资本仍然是短缺的，而且农业资本以耕地等固定资产为主，其流动性较差。相比之下农业劳动力过剩是绝对的，丰富的农业劳动力资源仍然是我国的比较优势，农业劳动力流动在我国已经形成先导和后发趋势。并且农业劳动力在区域农业间流动，可以延续发挥农业技能，一般不用特别培训，这可以减少人力资本投资支出，降低转移成本。因此，有效地引导农业劳动力在区域农业间互补性流动应是我们对策关注的中心之一。

农业劳动力流动具有自发性，但也是市场经济条件下农民自主就业的表现，我们必须尊重这种权利，不能横加限制。但针对一些地区农业劳动力相对过多流出问题，国家应积极引导新的农业劳动力流入，并且促进土地产权顺畅流转与新流入的农业劳动力有效结合起来。具体措施是：

1.改革土地制度，促进土地经营权的自主流转，使新进入的劳动力有合法的土地经营权和扩大土地经营规模的可能

第一，保持现有的基本土地制度不变⑤，除国家征地外，农村土地不得用于非农用途⑥，对于放弃农村户籍进入城市定居的农民，其土地应由相应的村委会收回。第二，对于暂时进入城市谋生的农民，就要相应地完善土地流转制度。具体措施：一是制定相关法规，依法保障农民应有的土地权利，杜绝侵害农民合法权益行为的发生；二是稳定土地承包制，只有确立土地承包权的长期化和固定化才会有农地在市场机制作用下的合理流转；三是进行土地承包经营权流转必须考虑客观条件，坚持“依法、自愿、有偿”的原则。在承包期内，农户对承包的土地有自主的使用权、收益权和流转权，有权依法自主决定承包土地是否流转和流转的形式。土地流转的转包费、转让费、租金等收益应由流转双方协商确定，可采取多样化的收益分配方式。四是建立农村土地使用权交易市场。由土地行政管理机关负责管理，积极做好土地流转信息收集、登记工作，及时信息，搞好土地招商，促进农村土地资源合理流动和高效配置。[3]第三，对耕地的占用要严格审批，要严格遵循审批制度和程序，不得随意占用农民耕地和基本农田。对于因征地而失地农民，要依法合理确定征地补偿标准，拓宽安置渠道。

2.增强农业劳动力信息反馈的灵敏度，建立健全农业就业服务体系

一般劳动力市场只关注农业人口向非农产业转移的信息，而对农业自身劳动力供求缺乏有效的反馈，而常常被忽略。农业产出作为一项生产活动对于劳动力的供求同样也离不开劳动力市场的信息反馈，因此，第一，政府要加强信息服务工作。省、市各有关部门要收集农业生产的劳务市场的各种供求信息，及时向各种中介机构及劳动力聚集地，要建立劳动力市场信息系统和宏观决策系统。第二，要建立健全农业生产的劳务输出中介机构，引导劳动力合理有序流动。中介机构不仅要提供基本的农业生产的劳务介绍服务，还要提供指导、培训，代办社会保险以及开发公益岗位。尤其要建立地区间劳务协作交流机制，开展多种劳务交流活动，要定期交流地区间农村劳动力流动就业信息。第三，要推进劳务输出的产业化建设，探索建立市场化运作、规范化经营、一体化服务的劳务输出模式，通过建立以培训机构为输入系统、介绍机构为输出系统的联合运作方式，扩大劳务输出的规模，提高劳务输出的质量。[4]

3.保护新流入劳动力的合法权益，限制歧视性待遇

第一，严格执法，完善相关政策法规，依法签订劳动合同，建立规范的劳动关系。第二，保障新流入的劳动力成为流入地的重要组成群体，应该将其社会保障、义务教育、住房和医疗等需求纳入流入地公共服务的范畴。

本文以我国国内区域农业间劳动力转移为例，实践中还可以促进农业劳动力在在全球范围内的农业生产间转移。

[注 释]

①资料来源：《中国统计年鉴(2007)》，第478页。

②资料来源：莫荣. 2003―2004年：中国就业报告[M].北京：中国劳动社会保障出版社，2004。

③2007年5月13日中国社科院报告认为，我国目前40岁以下的农村剩余劳动力，绝对数量只有5212万，我国的劳动力供给结构，已经从劳动力过剩向劳动力供给平衡乃至短缺转变。由此而带来的影响是，我国城乡将普遍出现劳动力短缺现象。但这种劳动力短缺在区域间分布也是不均衡的，一些农业区域所能提供的农业劳动力必然不足，而另一些还会存在过剩的农业劳动力。

④这也成为许多农业土地非农化的借口。最近我国农产品价格大幅波动，如猪肉、鸡蛋价格上涨，无不与国家粮食安全战略息息相关，必须保障农用耕地不被侵蚀。

⑤当前存在将目前的集体所有土地改变为国有土地的观点，其实不可取。一旦转变为国有土地，承包权也必然转变为全体国民拥有，如果只承包给农村居民则缺乏法理上的依据。

⑥土地制度改革给予农民土地流转的权利并不意味着其可以将土地作任何用途的处置，对于其非农用途必须严格限制。

[参考文献]

[1]平新乔.微观经济学十八讲[M].北京：北京大学出版社，2001：102-103.

[2]刘志澄.新农村建设的首要任务是加快现代农业建设[J].农业经济问题，2007，(2)：4-7.

[3][美]费景汉，拉尼斯.劳动剩余经济的发展[M].北京：经济科学出版社，1992.

[4]吴爱华，赵 芳.我国农村土地制度、户籍制度与农村剩余劳动力转移[J].重庆邮电学院学报(社会科学版)，2005，(4)：539-541.

[5]盛泽中，韩东娥.农业剩余劳动力转移问题探析――以山西为例[J].经济问题，2006，(2)：45-47.

The Research on Farm Labor Force’s Complementary Flow among Regional Agricultures――The Substituting Effect of Work Force and Capital on China’s Agricultural Production

Zhou Jian

(Liaoning University， Shenyang 110036，China)

篇4

知识经济的主要特征是：

（1）知识经济中最基本报生产要求是知识，美国未来学家托夫勒在《力量转移：临近21世纪时的知识、财富和暴力》中认为知识已灰为土地、资本、劳动和时间的最终替代物。

（2）知识经济是在日益枯竭的自然资源下的一种可持续发展的经济形态，以富有的资源替代稀有的资源，有效地利用现有资源的一种新的经济形态。

在知识经济时代，随着信息技术的发展和全球网络的完善，使财务会计所处的环境发生了重大的变化，而作为实用科学的会计学也将发生深刻的变化。

一、知识经济的时代意义

按照世界经济合作与发展组织（OECD）的定义：知识经济即以知识为基础的经济，是以现代科学技术为核心的，建立在知识信息的生产、存储、使用和消费之上的经济。

从我们所看到的不少资料表明：人们在强调知识经济这一概念时，主要是区别于物质、资本在生产中起主导作用的物质经济和资本经济而言的。与依靠物资和资本等这样一些生产要素投入的经济增长相区别，现代经济的增长则越来越依赖于其中的知识含量的增长。知识在现代社会价值的创造中其功效已远远高于人、财、物这些传统的生产要素，成为所有创造价值要素中最基本的要素。因此知识经济的提法可以说正是针对知识在现代社会价值创造中的基础性作用而言的。但不能由此就认为知识经济仅仅是区别于所谓的物质经济或资本经济。

其一，人类经济时代的划分有自然经济、工业经济，但没有物质经济或资本经济的提法。

其二，一个经济时代的划分重要的不是生产什么而是用什么生产，这里包含一个重大的区别，即一定社会的主导生产工具及由此形成的产业，这显然不是物质经济或资本经济所能反映的。而知识经济不但从知识在生产中的核心作用表明自身的存在，更重要的是以信息产业为代表的主导经济增长的知识性产业已经形成。对此美国经济学家罗默提出，要求在计算经济增长时，必须把知识列入生产要素函数中。因此OECD定义知识经济即以知识为基础的经济，正是揭示了知识对现代经济增长的基础性作用，并准确地反映了知识经济的现实。所以，我们从经济时代的角度来认识知识经济，才能切实地反映社会财富创造形式的历史性变化和人类社会已进入一种崭新的生产方式这一伟大现实。我们认为知识经济是继自然经济、工业经济在人类财富创造形式上的崭新时代。我们称之为知识经济的，就必须使这种称谓有相应的经济学理论基础。这需要一个切入点，这个切入点显然不是目前报刊上所反映出的一些旨在映证知识经济的提法，而应是论证知识经济何以可能的理论基础，这才是问题的核心。

二、知识经济对经济学基础理论的冲击

知识经济对经济理论的冲击首先是基础理论。

知识经济的出现使经济学的基础理论必然要合理解释和反映这种社会经济生活的新本质，从而在更新的经济学基础理论的基石上构建指导人类新的经济实践的经济学。事实证明，经济学的一些研究领域已经初步自觉或不自觉地反映着这种新经济的冲击。尤其突出的是贝克尔的人力资本论、发展经济学、市场营销学及一些管理性经济学科，这不断地加大着部门经济学科和经济学基础理论的分离。我们已经看到了知识经济的现实，但我们用以解决问题的理论并非建立在这种现实基础之上。这便是旧理论无所作为的必然。

纵观人类社会全部的经济活动无外乎这样两个内容，其一是社会财富的创造问题，其二是社会财富的分配问题。这里我们的研究主要是针对第一个问题，形成这一问题的核心内容是一定社会的财富是什么？如何实现这种财富的增长？对这两个问题的认识集中地形成了该社会的经济学基础理论即价值理论以及增长理论。我们从经济学角度考察一定社会所追求的新的社会财富是什么，如何创造出来，不能不看到，新的社会财富的创造总是受制于当时社会的生产方式。从古代社会的钱物积累表现出的社会财富，及与之相应的注重农牧和战争掠夺的财富增长形式，到威廉·配第实质性地揭示出农业经济条件下的社会财富创造中“劳动是财富之父，土地是财富之母”。这里的劳动成果是直接地表现为社会所认可的社会财富。随着自由资本主义萌芽的到来，重商主义坚定地认为商业贸易创造价值、增进社会财富。事实上商业贸易只是转移现实的社会财富，并不能在根本上创造新的社会财富。亚当·斯密、大卫·李嘉图第一次真正深入到人类经济的核心，揭示了生产创造价值这一人类社会财富增长的实质。

在资本主义进入典型机器大工业化生产条件下，马克思完善和发展了劳动价值学说（尤其是提出了揭示资本主义财富增殖的剩余价值学说）。这些理论集中说明的是在一定经济时代里新的社会财富的形成是和一定的生产方式相联系的。自然经济时代，创造新社会财富（价值）的主要是人的劳动力，劳动也主要是人的体力劳动；工业经济时期创造新社会财富（价值）的主要是先进的机械力，尤其是工业经济的成熟期，以机器为主的机械力劳动成为社会财富基本的创造形式。新增加的社会财富完全是表现为满足人们各种各样生活需要的商品，商品价值的大小及其得到社会认可的多少都直接地决定于生产它们所使用的技术的先进性。这使工业经济时代的劳动价值论典型地表现为价值的技术决定论。当人类进入后工业化社会的知识经济时代，反映工业经济时代社会财富创造的劳动价值理论在新的生产方式中表现出明显的局限性。

首先，在现代化的企业生产中，人们认识到外在于劳动过程的知识性的管理也成为创造商品价值的一个重要因素，经济学界也提出了管理是创造价值的第四个要素。而管理正是随着人们对企业自身性质认识不断深化所形成的知识和信息，管理人员正是运用这些知识和信息，服务于生产过程而现实地增加产品的价值。美国德尔福集团甚至提出企业知识管理，认为这是现代企业成功的关键。指出“虽然知识管理的首要目标不是技术，但是公司将发现，它们在知识经济中如果离开了知识管理，就不可能具有竞争力。”（《参考消息》1998年4月26日）

其次，在市场自由竞争中企业所投入非生产性领域的大量广告费、赞助费及各类社会投入，都不是用于直接生产领域，按劳动价值理论是不会创造价值的。现在恐怕没有企业界的朋友会否认这方面投入的丰厚回报，在这些非生产性领域的投入极大地提高了处于自由竞争市场中企业的知名度和美誉度，这些知识和信息是如此深刻地影响着消费者的选择，对商品无论在价值大小以及实现多少上都起着关键的作用。

第三，现在主要让我们来看使工业经济时代跃升到知识经济时代的先导产业———信息产业。美国人不无自豪地指出信息产业已成为美国经济最大的新的经济增长源，约占近年美国经济增长的40％。如果你对这个数字还缺乏敏感的认识，那么你对这组数字肯定会感兴趣：一个发展才十几年但已拥有资产2000亿美元的微软电脑公司和已经发展一百多年才拥有400亿美元资产的通用汽车公司，后者曾是美国工业经济时代的象征之一。微软所要做的工作，并不是给你直接可以消费的面包、汽车或实实在在的钢铁。它提供给社会的只有处理信息的计算机和载满了能满足你对知识管理需要的各种软件，这里几乎没有办法用劳动价值理论来分析，最高级的知识在这里直接转化为最大的价值，过时的知识在这里也一文不值。同样的编程人员、同样的工作强度，但可能所创造的价值相差悬殊。这里价值形成的唯一基础是以其知识含量的高低来比较的。其他如生物技术、空间技术、光电子产业等等高新产业中，知识是与他们所能创造价值的大小、所能实现价值的多少直接地联系在一起的。也许仅仅因为一个连字符的遗漏而使数十亿美元化为乌有，也许仅仅因为一个新的配方而价值倍增。在这里已完全失去了工业经济时代社会财富的生产和实现形式，知识经济时代的社会财富已直接地与人类最宝贵的知识挂钩，这不但突破着旧的社会财富观，而且直接使人类以前所未有的速度创造新的社会财富。

综上所述，知识正自在地存在于当今源源不断被创造出来的新的社会财富中，深刻地改变着经济学的基本范畴的内涵及基本理论。正如我们分析的，一定经济时代新创造的社会财富，总是最深刻地反映着一定经济时代的社会生产的实质，并通过这个实质使一定时代的社会生产方式向更高级转化。

因此，我们可以说一切都是财富，一切都不是财富，对新增社会财富的考察必须和一定的生产方式相结合。如果说工业经济时代商品的价值主要指一定技术条件下的无差别的人类劳动，价值的大小体现出在劳动时间多少上的竞争，那么知识时代的商品价值则主要是指在无差别人类劳动中所蕴含的知识和信息，价值的大小体现在劳动中对知识和信息的竞争。我们创造的新财富是未知的，但我们通过当前的劳动却现实地改变着已经形成的社会财富的再分配。在这个循环上升的怪圈里，由于人们在现实消费需求中所消耗的社会财富总是有限的，因此大量的社会财富是以空的数字指标表明社会生产的创造能力，由于形成新的社会财富增长的途径是唯一的，因此对一定生产方式下新形成价值的那种核心要素的竞争便是社会经济增长的实质。而这种核心要素的分割、占有和积累，也就是对新增的社会财富的分割、占有和积累。

从这个意义上看，OECD定义的最后一句，不无道理。因此，在知识经济时代，与工业时代相适应建立起来的经济学劳动价值理论亟待发展。只有解决了这个问题，我们才能说明知识经济是存在的，使知识经济有合理的理论基础，把我们看到的现实和我们用于解决现实问题的理论有机地统一起来。

三．知识经济对会计的影响

综观会计的发展历史，可以看出，会计的发展主要是反应性，即会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。知识经济的出现，必然对现有的会计产生全面的影响。这种影响主要可以从会计理论和会计实务两个方面进行分析。在知识经济中企业赖以生存、发展和壮大的基础是企业的知识资源。而知识资源是由人力资源和知识组成的。在传统的会计中资产是指被企业控制或拥有的能以货币计量的经济资源。这就对传统的会计计量产生影响，要求对资产这一概念扩展其内涵。

（一）知识经济对会计假设的影响

会计理论的基本前提是四大会计假设，知识经济的到来也对它产生影响。在传统会计中，会计主体是指拥有一定经济资源并对这部分资源负责，具有经济业务的独立主体。而在知识经济时代，随着网络的发展，会计主体的外延在不断的扩大。企业可在网络上根据自身的要求分配、重组企业的人员，形成“网络公司”这一“虚”的实体。另一方面公司之间存在着许多以联营公司，合资企业等形式的松散型企业，而这些企业可能在很短的时间内解体。这种“虚”“实”实体的共存，就对会计主体的界定带来困难，应重新对它进行定义，并以“相关利益联合体”来定义较为合理。

传统的持续经营假设把企业在可以预见的时间内存在作为前提。而在知识经济时代，企业面临更为激烈的市场竞争，企业随时都有发生破产清算的可能，巴林银行的倒闭就是在毫无前兆的情况下发生的。所以持续经营假设可解释为“相关利益联合体的存续期”。

持续经营假设的变动必然会影响到会计分期假设。另外，“网络公司”的存在使得原先的会计实务中较多的估计成为障碍。因为知识经济下固定资产、无形资产的加速折旧和市场瞬间万变的情况会给公司带来意外的收益，这样一来就无法对会计收益和成本进行配比。而用“网络公司”随时都有可能结束，就更无从谈起会计分期。

网络交易的增加，使得货币计量成为交易中的一个累赘。因为人们要求更为快捷的方式，要求有一种统一的电子货币。这样每一次交易就可省去许多的时间。而电子货币的唯一要求就是保持币值的稳定。

历史成本计价方法是会计计量的基础。而知识经济的主要资源是知识资源，它是企业资本的源泉，是企业发展的新动力。它属于无形资产，用历史成本计价方法即用取得该资源的成本作为其计价成本不能体现知识资源的真实价值。

四大会计假设和历史成本计价方法是会计学大厦的基础，知识经济的到来不可逆转地对以传统观念为基础的会计学提出了新的课题。在具体的会计实践中已经有很多解决此类问题的实际例子。我们应当对其加以总结，使之理论化、体系化、从而构建更高层次的适应知识经济的会计学。

（二）知识经济对会计理论的影响

1、对基本会计概念和范畴的影响

第一，对资本制度的影响。

现有的会计理论是以实体资本（包括货币资本和实物资本）为基础的，不确认智力资本。这一资本制度的基本特点是：

（1）实体资本是经济增长的决定因素和主要动力；

（2）实体资本是社会经济权力的中心，社会的基本经济制度是资本雇佣劳动制，企业的治理结构是以实体资本为中心的结构，即实体资本出资者承担经营风险，并享有剩余（利润）的控制权和索取权。因此，现有的会计信息主要是为实体资本出资者和债权人服务的，其基本任务是站在实体资本出资者和债权人的立场，记录企业发生的经济事项，反映企业实体资本的运动状态，帮助他们进行风险决策和业务监控，从而保证其收益的最大化和风险的最小化。

而在知识经济条件下，知识是经济增长最重要、最活跃的因素，也就是说，知识是生产的核心要素；人是知识的载体，知识的拥有者应享有企业权益的分配权。因此，知识经济的核心是对智力资本地位的确认。在这种情况下，企业不再被简单地认为是由实体资本所有者的投资形成的生产和财务单位，而被认为是智力资本与非智力资本（实体资本）订立的特别市场契约，智力资本所有者与非智力资

本所有者共担企业风险、共享企业权益，而且智力资本能比非智力资本发挥更大的作用。这就要求会计建立能反映智力资本的中心地位、体现智力资本所有者与非智力资本所有者共担企业风险、共享企业权益的新的会计体系。

第二、对利润含义的影响

与上面的观点相联系，现有的会计理论认为利润是实体资本创造的，因而属于实体资出资者，员工，无论是高智力的员工还是普通的体力劳动者都被看作是被雇佣者，其回报仅仅体现为工资费用，利润表只站在实体资本所有者立场反映其投资回报。而在知识经济条件下，利润是智力资本和非智力资本共同投入所产生的回报，而且主要是由智力资本创造的，在智力产品的价值组成中，物化劳动者转移价值所占比重很小，高智力的员工可以用他们的发明创造转换为对企业的投资，这些员工和他们的智力在企业的生产经营的各个环节可以创造出大量的利润。这就要求会计必须适应这一变化，重新明确利润的含义，划分员工劳动报酬和智力资本回报的界限，明确确认和计量智力资本带来的利润。

第三，对资产概念的影响

在现有的会计理论中，资产作为一种经济资源，主要是指有形资产，虽然也不排除无形资产，但由于各种原因，无形资产在企业资产中始终只占次要的地位。例如，我国规定，以工业产权、非专利技术出资不得超过公司注册资本的百分之二十，即使是高科技企业，也不得超过百分之三十五。对人才智力资源，无法在理论上其作为资产的地位。知识经济条件下，知识和智力被认为是生产的重要要素，它在生产过程中的作用也大大超过了有形资产，所创造的价值也大大超过有形资产，因此，无形资产，特别是人才智力资源是企业的一项非常重要的资产形式，而对微软、英特尔这样的公司，其价值几乎全部体现为它的人才智力资源，房屋、设备等有形资产显得毫不重要。不正视这一事实，而仍将人才智力资源排除在企业的资产形态之外，不加以反映和核算，显然是与客观经济环境相背离的。

2、对会计确认和计量理论的影响

传统会计理论，将货币计量作为一项基本假设，以是否可计量作为能否纳入会计信息系统的一项基本标准，在计量属性的选择标准上，首先考虑的是其可靠性，即这种计量必须是建立在已经发生、客观存在、可以验证和检查的基础之上。在这一基本观点下，包括人才智力资源在内的许多经济现象都无法在会计上得到反映。

近年来，随着社会的进步及高新技术的不断发展和应用并转化为生产力，人才智力资源作为生产要素越来越受到人们的关注和重视，与此相关的会计学的一个新兴的学科分支——人力资源会计学日益受到重视和研究，初步形成了包括人力资源成本会计和人力资源价值会计两大基本内容的人力资源会计模式。但是，受基本的会计确认和计量理论的局限和影响，现有的人力资源会计模式并不能从根本上解决问题。

人力资源成本会计按实际成本核算，未能反映出人的智慧与创新能力和产出价值的计价等问题。人力资源价值会计虽然试图计量人力资源的价值，避免人们低估企业价值，但由于不是以实际成本为基础，存在计量的可靠性问题，因而无法与传统的财务会计溶为一体，始终游离于财务会计体系之外，因而并未能从根本上解决人力智力资源的计量问题。

知识经济条件下，知识和智力的重要作用要求我们加强对智力资本和人才智力资源确认和计量的研究，这势必对现有的会计确认和计量理论产生重大影响。

（三）知识经济对会计实务的影响

知识经济对会计实务的影响是多方面的，归纳起来主要有以下几方面：

1、会计工作重点的转移

传统的会计工作主要是会计人员运用确认、计量、记录和报告手段，对经济数据进行收集、加工、存储和检索，最后输出能满足信息使用者经济决策和控制经济活动需要的经济信息。

在传统的会计工作中，由于受操作手段和工具的限制，经济业务数据的日常处理占用了会计人员绝大部分的工作时间和精力，而在知识经济条件下，随着以计算机为主的信息产业的普及和成熟，会计人员大量的日常工作，如填制亡帐凭证、登记总帐和明细帐、编制和报送会计报表以及在必要时查询凭证数据等工作都可以由计算机完成，这在客观上使广大会计人员从繁杂的、重复的日常会计事务中解脱出来，将其工作重点转移到参与预测、决策和经营分析等方面，更多地参与企业单位的经营管理，使会计工作向更高的层次发展，在经济管理中扮演更加重要的角色，确立会议工作在经济管理中的地位和作用。

会计工作重心的转移，对广大会计人员的素质、知识结构和工作能力也提出新的要求。会计人员不仅要掌握扎实的专业知识，更重要的应具备相关的信息处理知识、管理知识和其他相关知识，增强参与经营、参与管理的意识和能力。

2、会计电算化从低级向高级稳步发展

展望未来，随着知识经济和信息技术的发展，我们认为会计电算化将会继续向下列方向发展：

（1）由单项处理向较完整的会计信息系统发展

在我国，目前的电算化会计核算系统多数是一些单项的数据处理系统，如帐务处理系统、工资核算系统、材料物资核算系统等。但是，随着电算化应用的成熟和总体水平的提高，原有的单项或独立的多项电算化应用已不能满足企业单位管理的需要，而要求把单项处理有机地结合起来，使之既能独立进行数据处理，又能实现信息传递和共享，从而形成一个较完整的会计信息系统。

（2）由单机应用向计算机网络应用方向发展

目前，我国许多企业单位的会计电算化是采用单机处理，随着较完整的会计信息系统的建立，独立的单机应用不能满足信息处理和使用的要求，越来越多的企业将采用计算机网络。Internet更是加快了计算机网络化的进程。

（3）由单纯的会计核算向管理会计应用方向发展

一个完整的会计信息系统包括财务会计和管理会计两部分。目前我国的电算化会计系统主要应用于财务会计核算。管理会计所采用的数据体系与财务会计基本相同，但由于其目的更侧重为企业的经营管理服务，因此其处理方法与财务会计有所不同。

与财务会计相比，管理会计使用了更多的数学模型和方法。显然，计算机不仅仅能完整财务会计的各项核算工作，而且也能更快、更好、更高效益地完成预测、分析和辅助决策等各项管理会计的工作。

事实上，随着会计工作重心的转移，传统的会计信息系统已不能适应知识经济时代的需要，会计信息系统应同时具备分析、预测、决策、规划、控制和责任评价等功能，即朝管理型会计信息系统的方向发展。此外，随着计算机技术的发展，管理型会计信息系统还将引入人工智能技术。专家系统在预测、分析、决策工作中的应用是今后会计电算化发展的方向这一。各种类型的专家系统可望为会计人员和管理人员提供诸如会计工作法律法规咨询、成本分析与控制、产品结构、市场分析与营销策略等多方面的帮助。

3、会计核算方法的选择更加强调科学性和

合理性

由于手段和工具的局限，传统会议在确定会计核算方法的选择标准时，在科学性和可操作性之间更多的注重可操作性。如债券摊销方法，虽然实际利率法比直线法更科学，便后者更为简便，因而实务中一般选择直线法。随着计算机的广泛应用和会计信息系统的不断完善，计算的繁简程度已不再成为评价一个会计方法是否应该采用的标准，科学性和合理性成为选择会计核算方法时唯一需要考虑的因素。

4、会计信息时效性和多样性的增强

及时、准确、完整地提供会计信息，以便作出相应的经营决策和制定控制，提高经济效益，是现代会计的经营决策和制定控制，提高经济效益，是现代会计的职责之所在。随着计算机技术的广泛应用，很多在手工条件下很难或者无法及时提供甚至无法提供的信息，都可以及时提供。比如，只要增加特定的程序，企业可以同时编制出以权责发生制和收付实现制为基础的会计报表；对于目前比较复杂的物价变动条件下的会计信息，提供起来也将极为方便。

5、会计组织的弱化和内部审计机构的加强

随着计算机网络的普及和应用技术的提高，目前由会计人员输入的大量的经济数据将改由业务人员直接输入，并由计算机自动处理，这将大大提高会计核算工作效率，节省核算时间，减轻会计人员的工作量和劳动强度。与此同时，利用计算机技术进行舞弊的手段也会越来越隐蔽。因此，为减少各种弊端，会计的内部控制制度将发生根本性的变化，内部审计机构将得到加强，内部审计工作显得更加重要。

6、对国际会计准则的需要更为迫切

前面讲到，知识经济区别于传统经济的特点之一，就是全球经济一体化。各国会计准则和制度的不一致，不利于会计信息的交流和沟通，与全球经济一体化的大趋势是背道而驰的，从一定意义上说是阻碍了经济全球一体化的进程。这在客观上要求国际会计准则的协调和统一。目前虽然国际会计准则委员会（IASC）已在着手制定国际会计准则，但无论从规范强度还是从规范范围，都是不够的，亟待进一步加强。

（四）．知识经济对会计理论的冲击

由于知识经济带来会计环境的变化，因而对环境所决定的会计理论也产生极大冲击。这主要表现在：

1、对会计目标的冲击。对财务会计目标的认识；不论是“决策有用观”，还是“经营责任观”，都是工业经济时代的产物，并未考虑知识经济时代的新情况。会计目标的确定，应以信息使用者的信息需求为矢的。

美国AICPA的企业报告特别委员会于1994年提出的题为《改进企业报告——着眼于用户》的综合报告中认为，投资者的主要目标是对企业的绝对价值和相对价值及其权益性证券做出判断;债权人的主要目标是评价一个企业承担与当期或未来债务或其他金融工具有关的义务的能力。从他们的目标出发，信息使用者要逐个分析有不同机会和风险的企业分部，掌握企业经营业务的性质，着眼于企业未来，掌握管理部门意图，要求企业报告信息相对可靠，了解相对于竞争对手和其他企业的业绩，及时了解影响企业的重大变动。

在知识经济时代，信息使用者对这些方面的要求会是有过之而无不及，并且对企业知识资本拥有量和知识创新能力的信息也会提出相应的要求。因而企业财务报告的目标，不仅要满足使用者对企业资本、物质等财务资源的增长和创造的兴趣，也要满足他们对人力资源、知识资源的信息需求。

2、对历史成本原则的冲击。在知识经济时代，传统的历史成本原则将会对不断涌现的新的会记事项感到束手无策。在通货膨胀的情况下，历史成本原则已经招致来自各方面的尖锐批评。在知识经济时代，企业以知识资本作为企业资本源泉，以知识创新作为其发展动力。对知识资本的计价，按照传统计价原则，可能只是几本书的价钱，或是委托培养费以及其他各种取得知识的可证明的实际支出，这无疑会极大歪曲知识资本的价值。

3、对资产概念的冲击。资产是一个企业所拥有或控制的、可计量的、能为企业带来未来经济利益的经济资源。企业的经济资源在工业经济时代主要指物质或财务资源，通常表现为有形资产。在知识经济时代，经济资源的主要表现形式为知识资源。知识资源是由人力资源和知识两部分构成，其中人力资源是知识的载体；知识通过人的积累、运用、创新而发挥作用，是人的创造能力的源泉和动力。把人力资源和知识纳入企业资产的范围，无疑是对会计观念的重大挑战，它意味着传统的资产概念将被赋予新的含义。资产范围的扩展，将为会计的核心问题之一——资产计价带来新的课题。

四、知识经济要求会计创新

面对知识经济对会计的影响，我们的唯一选择就是迎接时代的挑战，认真研究会计的科学框架、进行会计创新，以满足信息经济时代使用者对会计的新要求。我们认为应从以下几方面作好会记创新工作：

1、构建适应知识经济要求的会计模式。现有的会计模式是工业经济时代的产物，它不适应知识经济时代的要求。因而在新的形势下，它遇到了许多亟待解决的问题，从会计目标、会计观念、会计管理体制、会计规范体系等各个方面，都表现出与知识经济格格不入的倾向。

例如自创商誉在传统的会记系统中是不予反映的，但在知识经济条件下，由知识创新而带来的企业价值增加和获得超额利润的能力会成为一种较普遍现象。而且企业的合并或解体也会经常发生，如不在市场交易前确定自创商誉价值，那么在市场交易时的价值确定就会显得“离谱”。

会计模式的构建是一个全方位的系统工程，它要求按照知识经济的要求，对会计模式的各个组成要素赋予新的涵义。

2、研究和引入新的计量手段。由于知识经济时代会计计量重心要从财务资源转向知识资源，其中的最大障碍就是会计计量问题。传统的计量手段已不适应知识经济要求，因而在计量手段上需要革命性的变化。在会计系统中引入多重计量手段，因不同会计事项性质而选择不同计量手段，似是一条可取之到道。多元化的社会由五彩缤纷的事物组成，强调独一无二的计量手段，只能使会计陷入困境。

3、尽快将人力资源会计纳入财务会计系统。人力资源会计的研究已有30多年，由于涉及到经济理论、会计理论以及会计计量等一些“”问题，它仍然未登入财务会计大堂。知识经济时代的企业劳动主体是智力劳动，智力劳动的知识价值如何确认、计量、记录和报告，应是该时代财务会计的重要内容。此外，在知识经济时代，企业知识资本的时间、空间范围将比财务资本要宽广得多，财务会计要跟上这种要求，就必须拓宽自己视野，把知识资本延伸到企业外部范围的内容都纳入核算的范围（如环境报告等），才符合知识经济的要求。

4、变革财务报告。现行的财务报告是一种非黑即白的模式（blackandwhitemodel），即在会计报表中反映的事项会计上可确认，而在其他财务报告中反映的事项会计上不予确认。美国学者韦尔曼针对这种模式的弊端，提出了一个彩色模式（colourmode）。

所谓彩色模式是将财务报告的内容分为5个不同层次，第一层次,即符合可定义性、相关性、可靠性和可计量性的传统的会计报表内容；第二层次，报告那些只符合可定性、相关性和可计量性的事项（例如自创商誉等）；第三层次，报告那些只符合相关性、可计量性的事项（如顾客满意程度等）；第四层次，报告那些只符合相关性、可靠性和计量性的事项（如风险等）；第五层次，报告那些只符合相关性的事项（如知识资本等）。按照彩色模式，可以较全面地报告与企业相关的各类信息，从传统财务报告的墨守成规中“解套”，较好地适应知识经济对会计的要求。

篇5

 

一、引  言 

20世纪90年代后期以来，在信息化浪潮的推动下，软件产业成为各国经济增长最快的一个领域。全球软件产业年均增长率达12%，是全球经济平均增长率的5倍以上。因此，世界各国纷纷把软件业作为国家重点发展的关键技术和重点扶持的高新技术产业。中国的软件产业起步于20世纪80年代中期，虽然经历了多年的风雨，但始终保持了较快的增长速度，迄今已初见规模。2003年我国软件产业的销售额比2002年增长22.86%， 2004年1～10月份，我国软件产业完成销售收入同比增长31.5%，呈现出非常良好的发展态势，并在提供就业、促进GDP增长等方面发挥了重要作用。

但软件产业仍然面临着严峻的挑战，比如：软件产品的特点主要是本地化和较低的价格，这是它的竞争优势，但从长期来看，这优势恰恰会成为进一步发展的最大障碍，影响到它的国际竞争力；软件产业对我省GDP的贡献还比较低；软件产品缺乏核心竞争力等。总之，从经济建设和社会发展的需求来看，它的发展还比较滞后。

造成这种状况的原因主要有：政府与软件企业有关的税收政策问题；对产业投入的不足与融资渠道的不畅；软件人才素质有待提高、人才激励机制亟需建立；软件企业规模较小还难以形成产业优势；软件盗版困扰产业的发展；社会对发展软件产业还缺乏足够的重视等。

实务和理论界在其原因的分析上一直都很多观点，然而从会计的角度对软件产业的分析几乎没有。软件产业是一个特殊的行业，它的生产模式有别于普通工业，那么现行的会计方法是否适应这一新兴产业的发展？只有当回答是肯定的，软件产业才能进一步的健康发展。软件企业不仅要涉及研究开发，还有风险管理、成本预测等多个方面；从投资者的角度，需要关注企业的收益率，需要对企业进行必要的业绩评价。因此，无论从生产者或投资者都要关注企业财务信息。然而，理论界对于软件产品成本的会计处理还缺乏共同的认识，没有一套适当的处理方法可资遵循，这就导致了软件企业财务信息缺乏相关性、可靠性和可比性。会计是商业语言，是企业间沟通的必要方式，而处于经济发展战略性地位的软件产业，却没有一种可供交流的规范的共同语言。这是一种悲哀，无论是对于软件企业和产业，还是对会计系统而言。传统的会计处理方法在很大程度上阻碍了这个新兴支柱产业的发展。因此，笔者试从会计方法的角度，谈谈目前软件产业存在的问题。  

二、软件企业财务信息的缺陷

    传统的会计处理方法之所以会不适应软件产业的发展，是因为该产业有着区别于其他产业的特性。因此，首先了解软件产业和产品的特殊性是非常必要的。

（一）软件产业的概念及其特殊性

1、软件产业的概念

按照国际惯例，软件产业包括软件产品和软件服务两大部分。根据这个定义，软件产业是直接从事软件产品制造或软件服务活动的企业集合。软件产业是一个快速发展的新兴产业，不断产生具有不同性能、形式和内容的新的软件产品、软件服务和需求领域。作为一个动态性很强的概念，软件产业的内涵和外延都在不断发生变化。而且，软件产品或服务与其他信息产品或服务又是很难区分，确切的定义计算机软件产品或软件服务并不容易。目前，被普遍接受的定义是，计算机软件产品是能被计算机存储和读入并指示计算机从事特定工作的编码程序，主要包括系统软件、支撑软件和应用软件三大类；计算机软件服务是指与计算机软件相关的服务内容，主要包括信息系统集成、ASP、信息系统运行与维护服务、数据中心与资源外包服务、数据加工与处理服务、信息系统咨询与评估服务、信息系统工程监理、软件与信息系统管理人才工程化培训等。软件产业则是直接生产经营据此定义的计算机软件产品或服务的企业的集合。

从目前国内外软件产业发展的状况来看，软件已经跨越传统计算机领域，形成了支撑各行各业的独立产业。

2、软件产业的特殊性

软件产业的特殊性，从微观来看，就是软件产品的特殊性。而软件产品的特殊性，体现在两个方面：工作流程和构成要素。

软件产品的工作流程主要包括两大部分：一是母版的研制，研制周期长；二是子版的批量复制，生产周期短、工艺简单。具体而言，需要经过以下步骤实现：系统规划——系统分析——系统设计——程序设计——系统测试——撰写系统说明及指导书——批量复制。从软件产品的工作流程来看，母版的研制是关键，也就是说，批量生产之前的工作才是其顺利进入市场的关键。然而，普通工业产品的生产，其重点往往是批量生产这一过程，没有其他程序或者其他程序不发挥核心作用。

软件产品的构成要素有两种，一种是数码元素，是计算机能够识别的逻辑数码；另一种是物质元素，是数码元素的载体，如磁性介质或激光读写介质等。软件产品虽然是由两种要素共同构成，软件产品的主体是数码元素，物质元素的作用仅仅是一个载体，数码元素的重要性大大的超过了物质元素。数码元素是由人员编写的逻辑数码，涉及到对人的投入和其他设施的投入。研究开发投入优化了研发的环境，最终又通过高素质人才的发挥，使得软件从研制过程顺利进入批量复制过程，从而成功投入市场。而普通工业产品的主体是物质元素。

由此可知，软件产品与普通工业产品的区别，除了体现在工作流程，还在于软件产品的构成元素。但实际上，这两个方面在本质上又是一致的，数码元素的形成是源于企业在软件生产过程中对其母版研制过程中的投入，软件的批量复制过程只是增加了物质元素，使其母版最终进入销售领域。

（二）软件企业财务信息的缺陷

通过上述介绍可知，软件产品的特殊性就在于其数码元素，那么会计就理应体现这一特殊。然而传统会计在操作上并没有注意到软件产品与普通产品的这一显著差别。因此，将传统会计方法运用于软件产业，就使其财务信息不可避免的带有一些缺陷，具体表现在以下两方面：

1、缺陷之一：不能披露软件企业的核心资源

由于软件产品的特殊性，使得软件企业在生产过程中，有大量的研发投入。研发对产品而言，是生命力所在；对企业而言，是竞争力所在。对人力资源的投入就是其中一部分，真正有创造性的资源只能是人。软件产品数码元素的形成离不开人，软件的竞争是人才的竞争，对于软件企业而言，只有人才是第一资源。

但是目前，外部信息使用者从会计资料中却无法了解软件企业人力资源的信息。笔者查阅部分上市的软件企业的会计报告，包括浙江的软件企业，结果发现他们2001年年度报告和2002年中报、季报中，没有一家企业对于在人力资源上的资金投入进行任何形式的披露，当然也就更谈不上对软件成本信息的真实核算与披露。

源于工业经济时代对物质资源的重视和对人力资源的忽略，传统会计体系对在人员方面的资金投入，或是以工资的形式进入产品成本，或是以其他形式进入当期费用，总之，是将这类支出划归收益性支出（费用化）而非资本性支出。但软件企业在人力资源方面的投资使职工提高技术水平和劳动生产率，使人力资源尽可能的在软件研究开发中发挥知识和技能，从而提高软件的知识含量和竞争力，而且软件的开发研制到批量生产往往是要跨期才能完成的，所以这些支出是以在未来的服务期取得高额回报为目的的。然而费用化的会计处理会使当期损益表的净收益削减，投资收益率偏低，可能使企业经营者误以为增加人力资源投资造成净收益减少，因此，为了短期业绩他们可能会减少或取消对人力资源的投资，这对企业长期发展是十分不利的。所以，传统会计不反映软件企业核心资源的做法是不合理的。

会计是为给信息使用者提供相关的信息，以助于进行正确合理的决策。如果会计不能给人们提供相关的信息，那么，它的意义何在？

2、缺陷之二：不能真实披露软件产品的成本信息

软件产品成本的会计处理方法还是停留在对批量生产阶段的资金投入的核算，恰恰忽视了形成软件产品最重要的阶段——研发阶段；从成本核算的对象来说，传统会计关注的是某个产品的料、工、费，由于软件产品的特殊性和目前理论及制度的局限，软件产品被关注的仅是其物质元素的料、工、费的核算，而它更重要的组成要素——数码元素的料、工、费却被忽略了。

从笔者查阅的上市公司的数据反映，软件成本普遍都比较低，因此软件企业报表中的软件销售毛利率比较高，一般都大大高于普通工业企业产品销售的毛利率。

笔者又向新中大软件公司和浙江天健会计师事务所了解了一些情况。即将上市的新中大软件公司，其报表反映的销售成本相对于销售收入来说，比较低，据该公司财务人员反映，软件销售成本主要由两部分组成：一是材料成本，是指复制软件母版成本、建立软件文件和软件产品包装等费用；二是服务费用，指的是软件维护费和软件支持费等。目前我国软件业根据行业的高科技、高风险及未来收益不确定性的特征，将软件开发成本均视作科研费用，并采用“科技开发成本”账户归集科研费用，于成本发生当期列入费用处理，造成了期间费用高，产品成本低的现状。对于这一点，笔者从浙江天健会计师事务所得到了证实，目前，软件企业的软件成本构成的现状基本上就是这样。

笔者认为，这一现状与软件产品成本的实际情况存在很大的出入。我们都知道，软件企业都设有研发部门，非常重视研发，有大量的资金投入，这些投入最终都形成了软件产品的成本，而材料等物质元素的成本占总成本的比重是非常低的。软件研发成本的费用化会计处理虽然符合稳健原则，但最终导致软件成本的构成仅含批量复制成本，使得单位软件产品成本的内容忽略了前期软件开发成本费用的摊销，而导致成本的构成不完整，严重违背了会计的真实性、相关性的原则。因此，这样的成本核算势必会带来对软件产品成本很大程度上的误解，带来了会计信息失真的问题。 

三、传统会计方法对软件产业不适应的原因分析

软件企业财务信息的缺陷，归根结底是传统会计方法不适应软件这个新兴产业，具体而言，体现在两个方面：

（一）会计理论在其目标、假设定位上的狭隘

会计理论是指会计的基础观念，主要由会计目标、会计假设、会计原则、会计概念构成。会计目标是会计研究的起点，会计假设是会计系统中最基础的部分，会计实务中遵循的会计原则就是在会计假设的基础上建立起来，而日常工作中的具体程序和方法则又建立在会计原则基础之上。

传统会计理论是以工业经济时代作为背景的。工业经济时代，原料、机器是企业的命脉，而人的作用只是协助生产。那么，基于这种环境所建立的会计理论就要求财务报告必须反映企业对原料、机器等这类能影响企业生存状态的经济资源的占有情况，而对人的资金投入只是形成了一项费用，在财务报告上，它仅是在反映企业本期经营状况方面发挥着一点作用。

随着高科技的不断进步和发展，工业经济向知识经济的转变，竞争的焦点已从自然资源和资本资源转向人力资源。软件产业的兴起正是源于这一历史性的转变。从软件产品体现两方面的特殊性看，不论是研发过程或是数码元素，都离不开“人”。但目前会计体系的理论基础仍然是基于工业经济时代的传统会计理论。传统会计理论忽视了人的作用，将“人”排除在企业资源之外，这是理论与现实最根本性的冲突。将传统会计理论运用于具体领域，特别是软件产业，产生了种种不适应性。最根本的当然就是会计体系中的方向盘——会计目标。

会计目标是会计理论研究的起点。会计原则委员会第4号公告将呈报财务报表的总体目标界定为提供有关企业经济资源和义务的可靠财务信息，会计研究论文集第1集(ARS No.10)谈到了会计目标，其中就包括：计量特定企业主体的资源。美国财务会计准则委员会对会计目标也作了概括：“编制财务报告应为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息以便做出……合理决策”。

农业经济时代和工业经济时代，企业主要的资源是物质资源，知识劳动者还远远没有成为企业的主力军。当时，信息需求者所需要的还是建立在物质资源基础上的企业信息，企业只需要反映其物质资源的变动情况。而知识经济时代，特别是在软件产业里，人力资源往往成为决定一个软件企业兴衰的主要因素，没有人才，企业生产不出具有市场竞争力和市场潜力的软件产品。在这个时候，传统的会计目标没有随之进行修正，那么会计体系就更谈不上给现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息并使之做出合理决策。从这一点上说，传统会计目标在定位上的狭隘已经不再适应实务的发展。

正因为会计理论中最基础的部分——会计目标的定位还没有适应环境的改变，所以就从根本上决定了传统会计方法对软件产业的不适应。

（二）会计准则限制了研发支出进入软件产品的成本领域

现行会计准则的缺陷，体现在：没有对研究开发支出进行资本化，从而无法进一步分摊成本至软件产品，阻碍了软件产品成本的真实核算及披露。

研究开发（Research & Development 简称R&D）费用，根据国际会计准则规定，由以下5个部分组成：（1）从事研究与开发活动的人员的薪金和其他与聘用人员有关的费用；（2）用于研究和开发活动中消耗材料和劳务费用；（3）用于研究和开发的固定资产折旧费用；（4）与研究开发有关的间接费用；（5）其它费用。

国际会计准则（IASC）第38号支出，为评价自行开发无形资产是否符合确认标准，企业应将自行开发过程分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段，同时指出，研究阶段不会产生应予确认的资产，因此，这个阶段的支出或费用应在当期确认为损失。而在开发阶段，则可能产生应予确认的资产，因而某些符合资产确认条件的开发费用应予资本化。具体而言，只有当企业可以证明以下所有各项内容时，开发产生的资产才能确认：（1）从技术上讲，可以完成该无形资产，并是其使用或销售；（2）有意向完成该无形资产并使用或销售它；（3）有能力使用或销售该无形资产；（4）该项无形资产是否可能为企业带来经济利益；（5）有足够的技术，财务资源和其他资源的支持，已完成该无形资产的开发，并使用或销售无形资产；（6）对属于该无形资产开发阶段的支出，能够可靠的计量。IASC对研究开发费用的处理上，属于有条件的资本化，但并不是将软件的研究开发费用区别对待。

美国财务会计准则委员会（FASB）在其颁布的财务会计准则公告第2号中规定：为研究与开发的所有支出均列入费用。但是，对于内部自创计算机软件的开发费用处理，美国财务会计准则公告第86号指出：内部自创计算机软件发生的属于研究与开发费用应在发生当时计入损益，直到所开发的产品建立了技术可行性为止。该种方法大体上是依据了谨慎性原则，持该法的人认为尽管发生研究开发费用的最终目的是为了形成资产，带来未来收益。但是研究和开发工作本身是否能在将来为企业带来经济利益具有不确定性，因此，按谨慎性原则，应计入当期损益。可见，FASB在对软件的研究开发方面，实际上做出了特别规定。

我国香港地区的有关准则对这方面的规定，与国际会计准则相同。

英国的标准会计事务公告业对此进行了规范。总体上，实行的是倾向费用化的会计政策。

我国《企业会计准则——无形资产》第13条规定：“自行开发的无形资产，应当按开发过程中实际发生的支出数记账”。我国《股份有限公司会计制度》指出：“自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用做无形资产入账，开发过程中发生的费用，计入当期费用”。《企业会计制度》第45条规定：自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本，在研究开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益；在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原来已经计入费用的研究与开发费用资本化。

除了美国财务会计准则委员会和国际会计准则对研究开发支出进行有条件的资本化之外，包括我国在内的其他国家对研究开发支出都是进行了费用化的处理。

费用化处理最大的优点就是比较谨慎，同时使企业取得了税收优惠。但是这样的处理，忽略了软件的研制成本，使最终的会计报表不能反映软件的真实成本。以前，工业企业的研究开发支出较少，根据重要性原则，在实践上可以把它作为当期管理费用处理，但是在科技高度发达的现在，人们认识到它对经济的巨大作用，企业纷纷增加了研究开发支出，特别是软件企业，研究开发成为企业竞争力的源泉，将其费用化显然是不合理的。

费用化的处理也违反了会计核算应合理划分收益性支出与资本性支出的原则。凡支出的效益与本年度相关的，应当作为收益性支出，凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。软件企业的研发活动，目的是让企业在未来充满竞争力，有更好的发展，与未来各期的收益密切相关。因此，研究开支出的效益具有明显的滞后性，即在研究开发经费投入后，如果是对于从事应用软件的企业，其效果要经过几年才能体现出来，对于从事操作系统的企业来说，时间更长。随着每年R&D支出的不断增加，R&D有可能产生巨大的经济利益，如果将其全部费用化，就会将在未来可能产生效益的巨额支出排除在资产之外，并对各期净收益产生直接影响，有悖于会计信息的真实性和划分收益性支出与资本性支出的原则。

现行会计准则对研究开发费用化处理的规定，运用于高科技企业，特别是软件企业，其不适应性是显而易见的。

另外，我国会计准则对研究开发支出的披露没有做出强制性规定，虽然这一点并不直接影响软件产品成本核算，但它却影响到企业对成本正确核算与真实披露的意识。

大多数国家要求公司在财务报告中（一般在报表附注里）披露R&D费用化和资本化的数额。国际会计准则要求对符合一定条件项目的R&D支出予以资本化，同时要求在财务报告中披露：（1）对研究开发成本采用的会计政策；（2）当期确认为费用的研究开发成本；（3）使用的摊销方法，包括使用期和摊销率；（4）本期摊销开发成本的详细信息：期初余额，确认为资产的开发成本，确认为费用的开发成本，分配到其他资产账户的开发成本，转回的开发成本及期末余额。

但目前我国准则没有对研究开发支出披露做出规定。“在查阅1995-1996年上市公司年报摘要时，我们发现几乎没有一家上市公司在其报表附注中披露有关研究与开发的具体信息，查阅部分99年公司的年报正文，也没有发现一家公司披露每年研究与开发支出的具体金额”，“R&D支出目前还没有成为企业信息披露的范围。究其原因，可能与我国当前还没有关于R&D信息披露的强制性要求有关”（薛云奎等，《会计研究》，2001）。笔者查阅了2001年度会计报告，只有北京用友软件股份有限公司在其会计报表附注中披露了研究开发费用的金额及与主营业务收入的比例。显然，从满足信息需求的角度而言，这样的披露现状是无法令人满意的。

财务报告中缺少足够的关于R&D方面的信息使得投资者无法对公司革新活动所产生的效益进行客观的评价。从软件成本信息披露的角度来说，就无法使信息使用者全面的了解产品的成本信息。 

综上所述，笔者认为会计因素包括会计理论和会计准则对软件产业的发展产生了制约。也许目前，会计方面的制约对于软件产业而言，还不是最主要的，但是软件企业进一步的发展，却离不开他们共同语言——会计的发展。会计的滞后将会对整个行业的发展带来很大的负面影响。

当然，上述观点仅是一家之言。现行会计方法对软件产业的制约，是一个崭新的课题，对它的研究需要广大的理论和实务工作者不断的深入探索。

 

参考文献:

[1]张晓峰，杨朝军：《信息产业的经济特征分析》，《上海经济研究》，2001。

[2]刘松华：《关于计算机软件业软件成本的科学确定》，《陕西广播电视大学学报》，1999。

[3]原毅军,姜运政：《我国软件产业发展的几个基本概念问题研究》，《中国工业经济》, 2002。

[4]龚晓峰：《软件产业的春天》，《软件世界》，2000。

[5]郝宝爱：《人力资源会计理论初探》，《山西财政税务专科学校学报》，2000。

[6]陈金龙：《建立我国计算机软件成本核算准则的思考》，《会计之友》，1999。

[7]汤云为,钱逢胜：《会计理论》，上海财经大学出版社，1999。

[8]陈今池：《现代会计理论》，立信会计出版社，1996。