如何开展绩效审计范文

导语：如何才能写好一篇如何开展绩效审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：绩效审计；政府投资；建设项目；绩效评价

中图分类号：F239.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-01

随着我国社会经济的发展，各级审计机关对绩效审计越来越重视，近年来，按照审计署的要求，各地围绕建立中国特色的绩效审计思路，对绩效审计工作进行了有益尝试。尤其是政府投资建设项目由于其影响面广、受群众关心程度高，在绩效审计方面更加受到重视。

一、绩效审计的概念及发展

绩效审计，是独立的审计机关和审计人员，依照国家法律规定和人们认知的共同标准，对财政资金使用单位履行公共责任，配置、管理、利用经济社会公共资源的合理性、有效性、科学性进行的审查、考量、分析和评价。绩效审计是在被审计单位经济事项合规、合法基础上，将审计的重心放在经济型、效率性、效果性的评价上。其目的在于通过绩效审计发现政府的不经济、低效率、无效果行为，提出改进建议，以促进经济社会全面、协调、高效、持续发展，促进政府更好的履行经济公共职责。自2002年全国审计工作会议提出“积极探索开展绩效审计”的要求以来，地方审计机关也将绩效审计更多的纳入审计工作内容，开始了对绩效审计的积极探索和实践。现阶段，审计机关通常对社会关注度高、使用财政资金等公共资源数量大、涉及重大公共利益的审计项目，专门开展绩效审计。而对政府性建设资金进行绩效审计，是开展较多的绩效审计类型。

二、政府投资建设项目绩效审计的主要内容

（一）对建设项目立项的决策绩效审计

建设项目立项的决策情况审计，首先要检查立项论证情况，通过广泛的审计调查，取得绩效审计不可或缺的管理性、技术性和民意性等方面的评价资料。进而看立项是否进行了可行性研究，可行性研究是否完整，论证是否充分，立项的条件是否具备，有没有脱离本地实际发展规律而盲目上项目的情况；其次，检查申报程序是否有虚假立项、充分申报等问题。在项目概算方面，主要对其经济性进行审计，审查项目是否经过科学论证，重点关注概算编制是否科学合理，有无高估、冒算、虚列，投资回报率的确定是否有合理依据。在项目招投标方面，招投标文件是否健全、合规，招投标程序是否公开、公正、透明。

（二）对建设项目的建设质量完成和运行使用情况审计

在绩效审计中，不仅要对建设项目的建设质量进行审计，还要通过对建设完成的资产管理运行使用效果进行重点审计。在项目建设方面，从合规性出发，审核项目的审计、施工、监理等单位是否履行了项目质量管理，建设过程中追加变更等的手续是否齐全、合规。工程物资采购是否按设计进行，有无盲目采购造成损失浪费的行为。在项目竣工后，从总体上审查是否按设计要求进行施工，配套施舍是否到位，竣工验收程序是否合法，验收的结果是否真实等。同时，对建设形成的资产管理使用是否建立了有效措施，是否达到了预期的目标等。

（三）对建设项目投入资金的使用管理情况审计。

政府建设项目的资金的使用情况是决定资金效率的关键。主要审查项目包括：使用过程中项目执行单位是否按规定的用途和范围对资金进行专项管理，是否存在滞留、截留、挪用及虚报、冒领等情况。检查资金使用过程是否存在随意提高建设标准、扩大建设规模和成本等资金浪费的现象。同时对项目投入使用过程中发生的各项费用、成本、税金、收入也要进行重点分析，由于建设项目运行的年限一般比较长，运行风险较高，应注意各种不确定因素对成本费用、税金和收入的影响。

（四）对建设项目的经济效益和社会效益的审计和评价

对建设项目的绩效审计最终是为了反映和评价其经济效益和社会效益，建设项目竣工投入使用后要对其经济效益和社会效益进行审计和评价，以便发现问题解决问题，使建设项目回到具有良好的经济效益和社会效益的轨道上来。

三、政府投资建设项目资金绩效审计需要注意的问题

（一）慎重选择审计项目，把好“立项”关。

绩效审计项目的选择，应突出宏观性、超前性和针对性，要以财政投入大、群众关心、政府关注、社会影响大的政府项目作为审计重点。而且根据审计署8号令建立审计项目库的要求，审计机关还可以将绩效审计备选项目纳入项目库，做好充分酝酿准备，再确立审计项目。

（二）合理利用外部力量，尽量采取全过程跟踪审计。

绩效审计建设项目，特别是涉及民生的项目，需要深入到基层收集大量的第一手资料，而且在审计中，从项目的申报立项、资金拨付及使用到项目完成竣工决算的全过程，有很多建设领域专业性较强的问题需要相关行业的专家做出判断，目前审计机关的人员配备现状很难实现。因此可以将审计工作的某些环节剥离出来，实施组织中介专业技术人员和有深入基层调研经验人员参与，也是很好的选择。

（三）善用绩效评价指标，使审计结果更明晰。

在绩效审计的评价中，经常出现概括性较强、不直观，甚至晦涩的语言表述，往往导致审计结果和审计建议不可用。因此，善于运用绩效评价指标也有助于审计成果的实现，如：在项目执行绩效评价中，可以运用资金运用率、资金节约率、项目进度比率来反映项目建设的效率情况；在项目完工绩效评价中，可以运用项目质量合格率、财政贡献率、群众收益率和社会满意度来反映建设项目所产生的经济效益和社会效益。

前审计长李金华曾指出：“效益审计是更高层次的审计目标，是审计工作的发展方向”。积极有效地开展投资绩效审计，不仅是审计部门自身发展的需要，更是社会经济的发展水平和客观要求所决定的。审计人要发挥财政审计大格局宗旨，把握切入点、关注点，发挥创造力，勇于在实践中探索绩效审计的新思路。

参考文献：

[1]伍建华.财政专项资金绩效审计的思路[J].中国审计.2013.07.

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 【论文摘 要】文章结合高校基建、修缮工程造价审计的实践经验，就如何加强基建、修缮工程项目管理，以及针对审计过程中所应注意事项、重点、工作方法进行了分析和阐述。特别是为了应对市场经济的发展，以及投资主体的多元化和利益格局的多样化，提出了自己的意见和建议。 

随着我国高等教育事业的发展，高等院校对基本建设投资的力度明显加大，基建项目逐年增加，因而在基建、修缮工程中存在的问题也越来越突出。基建、修缮工程审计既是强化审计和经济监督的一种具体体现，也是重点搞好投资效益审计的一种具体方法。随着市场经济的进一步发展，工程项目投资主体的日趋多元化及利益格局的多样化，都迫切需要开展好工程项目审计。通过工程全过程动态跟踪审计方法，有效的提高审计监督效果，强化审计监督力度。 

一、转变审计方法，搞好基建、修缮工程事前中审计

传统的基建、修缮工程审计往往是项目完工后的工程决算审计，这种事后的决算审计无法对基建、修缮工程进行全过程监督，致使工程在事前、事中的管理较混乱，因为事前事中监督不力，以致造成概算超计划、预算超概算、决算超预算的情况，导致投资失控，严重影响单位的经济承受能力。因此转变审计方法，就是要由单纯的工程决算这种事后 

审计逐步向事前事中审计发展，防患于未然。 

 1、开展事前审计，首先要把好设计关，科学设计、合理设计是工程科学定位的基础。设计阶段是生成和确定工程造价的重要阶段，设计方案的合理性、设计质量的高低对工程造价将产生直接的影响。设计是构成工程造价高低的主要因素，一般情况下决定了工程造价的80－90%。因此，加强设计阶段的工程造价管理，堵塞设计阶段人为浪费，才能有效控制工程造价；其次是实行工程项目招投标制，成立招投标审核小组，配合招投标小组工作，协助制订施工合同并参与合同谈判，严格确定合同计价体系，如此一方面达到节资增效，缩短工期，保证工程质量，提高了经济效益。另一方面，实行公开、公平、公正的市场竞争机制，增加透明度，减少贪污受贿。通过项目招标，审计部门要对工程设计、工程概算，资金渠道，平均造价以及中标企业的资信情况心中有数。要充分咨询专家意见，设计要周全，要注重对项目资金的到位情况、项目可行性、工程概预算的准确性、施工招投标的合理及合规性进行分析评价，在审计中发现问题，进而纠正问题。【2】 

 2、开展事中审计即施工过程审计，主要指： 

 （l）在施工过程中，审计人员应不定期地深入施工现场进行考察，对所有隐蔽工程和变更设计部分进行跟踪检查，以使这部分工程量真实地反映在决算中，控制不合理变更，针对变更要求的提出要分析出它的合理性，同时应随时核对施工现场的工程项目签证；（2）通过监督材料的采购供应，保证材料供应渠道正规，材料标号符合设计标准，对材料变更应积极征求设计人员的意见，以保证工程质量；（3）通过监督施工环节，及时发现问题和解决项目管理中存在的问题，防止偷工减料，以次充好，保证工程质量；4）加强预付工程进度款的管理，对工程款的预付应与工程进度相适应，严格按施工合同办，对施工单位所报工程进度表进行严格的审核分析，防止所拨进度款超预算甚至决算的情况发生。【2】 

 二、建立内审机构先期审计制度，搞好工程决算，努力降低造价。 

 内审计机构开展基建、修缮审计主要指工程决算，工程决算就是核定工程造价，是基建、修缮审计的目的。目前，基建结算中存在较多的水分，施工方虚报工程造价十分普遍。应先建立审计制度，分级进行审计。即对在规定造价以上的工程项目通过先期初审，核定初步的工程造价，然后将核定的工程造价连同相关结算资料、图纸等送交国家或社会审计部门进行终审，一方面可以起到核减工程造价，维护单位经济利益的作用；另一方面可以起到减少审计时间，降低审计费用的作用，这是因为审计费是按核减额收取的，通过内审部门先期审计的决算，其造价一般较原施工方结算有所降低；再则对那些在规定造价以下的工程项目，可由内审部门进行终审。【1】内审部门进行工程结算，主要应注意以下问题。 

 1、搜集整理好完整的审计资料，基建、修缮工程在立项审计前要向基建管理部门和施工单位收集工程项目建设计划，施工图纸，竣工图纸，招、投标标书，施工合同，工程预、决算书，设计变更通知书和变更项目表，甲、乙双方购置设备、材料的原始发票及与工程有关的文件，图集等资料。认真细致的审查其真实性、完整性，这一步是结算审计的基础性工作。 

 2、认真阅读、理解施工合同，建筑安装承包合同是发包方（建设单位）和承包方（施工单位）为完成商定的建筑安装工程明确相互权利、义务关系的协议。它是国家规定的基本经济合同的一种。是基本工程建设的法律依据。要着重考虑它对投资控制的影响，严格把好工程造价关，认真分析合同的每一条款内容，充分的理解、把握好每一条款表达的意思，尽可能减少不必要的损失，把工程费用降至最低。 

 3、严格核实工程量，防止多计工程量，增加项目费用。要核定工程量主要核对竣工图纸与设计变更，以确定工程结算价款内容与建设项目实际完成的工程量是否相符，必要时应深入现场实地勘查。工程量的大小决定了工程项目费用，直接影响工程造价。工程量的多算和重算是施工企业扩大预算最常见的手段。虚报工程量是也是施工方虚增工程造价的惯用手段，基建、修缮审计对工程量的审核不可忽视。 4、积极开展社会调查，掌握市场行情，审核价格，防止虚报材料价格，多计材料费用。随着市场经济体制的发展与完善，商品的价格由市场供求关系所确定，这就使得目前建筑材料的市场价格不断发生变化。施工方虚报材料费用主要表现为：（1）多计施工所需材料的数量；（2）利用虚假发票，高报材料价格；（3）扩大应计差价的材料范围等。而在基建、修缮项目中，材料费用往往占工程总造价的60%以上，因此确定材料费用对核定工程造价举足轻重。在审计材料价格上，应采取以下方法进行：（l）经常组织有关人员进行市场调查，随时掌握市场变化情况；（2）对材料差价应确定应计差价材料的范围和工程所需的可调价差的材料用量；（3）利用当地定额造价部门的通讯价作为结算价格。【1】 

 5、正确套用定额标准，准确计算直接费用，杜绝高套定额标准，提高工程造价。定额是基建工程结算审核的依据和标准，套用的定额是否适应，关系到甲乙双方的经济利益，在审核中应注意：（1）定额的整体套用是否合理，这是因为不同的施工时间，工程类别，定额的套用是不同的；（2）审核套用定额子目的编制说明，明确其使用界限，防止高套定额标准，以提高造价。如在结算中，施工方往往将低标号的混凝土套为高标号的混凝土；将普通土套为坚土计算；将施工工艺简单的项目套为复杂的项目等；（3）审核定额中工程程序所含工作内容，对定额已包括的项目，要防止施工方重复单列计费，同时对与定额标准内容有差异的施工操作，又无相应定额标准可以套用，应以签证的方式协商解决。 

 6、审核施工企业的取费标准。目前，工程项目的取费主要包括综合费、利润及税金等，取费的标准主要根据合同、施工企业的资质等级和项目的投资规模确定的。对取费的审核直接关系到工程造价，对双方有协议的应严格按协议办，如工程项目的综合费、利润率双方有协议降低取费标准的，应防止施工方使用障眼法，不按协议结算。因此，确定取费标准，准确套用各项费率，取费基础是否正确是非常重要的。 

 总之，要切实做好高校审计工作，特别是基建、修缮工程的决算审计，既要讲原则，按法律、法规办事，又要实事求是，做到既合法又合情理。除校领导重视外，审计部门和工程审计人员要经常深入施工现场，了解实际情况，熟悉市场行情，掌握价格信息，认真做好跟踪审计。同时，审计人员也要多征求基建管理人员和监理员的意见，正确处理好工程决算中的疑难问题，使甲、乙双方取得一致意见，以便保证工程质量，降低工程造价，维护学校的合法权益和经济秩序，提高基建投资的使用效益，发挥审计人员在工程审计的积极作用，为学校的基本建设服务，为学校的改革与发展做出更大的贡献。 

 

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关键词：科研项目；经费审计；业务流程；风险导向

从近几年巡视组专项检查、审计、财务检查的结果来看，科研项目承担单位对科研经费管理重视不够，管理制度不够完善，执行不严，存在损失浪费、支出不合理，甚至违纪违规套取科研经费的问题。在航天技术应用领域，如何“管好”和“用好”科研经费对于科研项目经费使用审计环节的内部审计人员来讲，提出了更高的要求。

一、基于科研项目工作流程识别科研项目经费审计涉及的主要内容

科研项目主要分成立项期、研制期以及交付验收期等阶段，相应的其对口审计的内容也应该以此为框架依据。具体而言，科研项目经费审计的内容框架情况应该如表1所示。

在审计准备阶段，全面并有重点地了解被审计单位主体性质、主要研究方向、主要产品、管理模式等方面的详细情况，并在此基础上了解承担单位与研发项目管理的相关制度及作业流程。通过将了解的信息套入上述审计内容的框架，制定出具体的审计方案。

二、引入风险导向概念对科研项目经费审计进行风险分层

风险导向型审计引入科研项目经费审计中，在全面了解被审计单位与科研项目有关的管理活动的基础上，通过遵循“从宏观层面战略分析―执行层面流程分析---识别重要风险及其可能表现的形式―实施实质性审计”的思路，对科研项目经费审计进行风险分级：

（一）重大风险

主要表现在两大方面，一是资金管理存在失控风险现象，其具体表现形式包括但不限于：截留资金：资金到位后，未足额拨付分承研单位；转移资金：外协（合作/试验）未签合同或协议，并明显不符合质优价廉的原则，或已签订合同或协议，但存在严重权责不对，且外协单位本项目净利润超过行业平均利润50%（含）以上；等等。二是管理监督职能存在失控风险，其具体表现形式包括但不限于：没有内控制度、流程或与实际作业严重脱节，自由操控空间过大，无正当理由拖延项目结题审计；预算执行进度匹配性过低并严重影响项目验收；重大科研生产事故、环保事故、科研项目泄密事故及重大商业纠纷；等等。

（二）中等风险

和重大风险类似，同样主要表现在两大方面，一是资金管理存在失控风险现象，其主要表现形式比较单一，主要是截留资金，也就是说资金到位后，未按时拨付分承研单位。二是管理监督职能存在失控风险，其主要表现形式包括但不限于：没有审批流程或实际执行越位、倒置，点表现在招投标、项目主要因素变更审批、预算、费用开支等项目活动；等等。

（三）一般风险

主要表现是管理监督失序风险，其具体表现形式包括但不限于：未执行单独核算但尚可确认经费支出，未严格按照科技经费会计核算规定设立记账科目，交叉使用科目，账表不符；管理费未提供分摊依据或提取比例错误；项目程序批复齐全但存在时间顺序、逻辑结构问题；预算总体编制符合度高，但各经费间的编制与实际差异较大；等等。

三、把握科研项目经费审计的重点和难点

通过对科研项目业务的了解及分析，以及引入风险导向型审计模式识别审计重点领域。内部审计机构或审计组就可以进一步确定审计范围、找准审计重点。以下选取两个典型审计内容具体阐述。

（一）项目承担单位业务领域审计重点

在对项目承担单位业务领域、管理架构及内控情况执行审计工作的时候，应该注意的审计重点有四，一是分析评价可研报告、项目实际开展期、承担单位近期工作重点、支撑力度、项目团队工作方式等。特别对机构设置、人员分工与课题管理及目的匹配性上进行评估；二是关注承担单位与本项目相似的其他业务领域，对相似业务研究阶段的进行确定，并重点审查科研项目相似业务阶段成本、费用发生的合理性；三是内控文件及流程是否足以证明承担单位提供的财务文件及其他文件资料的可信度，是否不违背法律法规及上级单位的相关制度；四是评估管控架构的设置及职责职权的分配是否合理，是否存在影响管理核决流程的舞弊、纰漏或缺陷的可能。

（二）项目承担单位立项期审计重点内容

在这方面的审计重点包括几部分内容：一是申请立项的程序异常可以提示或反映①项目可能存在问题的方向②重点关注承担单位管理层对本项目的特殊要求、争议点，可评估本项目审计验收的各因素是否合格，不存在人为绕开关键要素的情况。二是科研承担单位综合论证的流程、人力投入及耗时是否符合一般逻辑，项目是否经过必要且全面的论证，而非形式性的提交可研论证材料；项目会议或汇报文件、合同等内容有无损害双方权益（包括成果归属与分离、权利与义务、违约责任），有无法律风险、资金风险。三是批复、任务书或合同书的条文对项目启动的合理有效支撑，部分条款是否为后期验收造成争议。四是测试科研项目承担单位的分包支出、外协支出等是否合规，并与科研项目在多个单位的分配任务的目标、分包或外协资金额相印证，是否存在重复支出等，做概况了解。五是为评估各承担单位的责、权、利的合理性收集基本支撑资料。六是预算程序上是否管控严谨，项目成本费用细项构成是否有充足的来源资料支持，异常的构成往往是项目执行过程中可能存在挪动、套取截留项目资金风险的地方。

（三）配套方法及所需资料支撑

具体实施中，针对审计重点和难点的确定，需要配备有具体的检查方法以及所需资料。比如项目承担单位业务领域审计重点之二需要配备的检查方法是：评估本科研项目是否与承担单位其他业务领域有相似之处；对应的资料支撑是：承担单位相似性的业务简要情况，研发流程、研发结构组成及成本构成等资料。

四、实现科研项目经费审计与航天技术应用产业整体发展规划的协同

科研经费审计在实施中引起企业各方面对经费管理的重视，营造和谐的审计环境。科研经费审计不仅能使领导层面从审计角度关注科研经费的使用情况，也能够帮助科技项目负责人消除“科研经费是自己争取来的，想怎么花就怎么花”的认识误区，帮助科技项目负责人树立“用好经费，接受监督”的责任意识。另外，通过科研经费审计，使得各相关部门分工协作，明确责任，各司其职，提高科研经费管理水平。

参考文献：

[1]马兴瑞.航天科技集团内部审计实用手册[M].北京：中国宇航出版社，2012.

[2]周立云.基于风险导向的物资采购和存货审计[J].中国内部审计，2014（09）.

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【关键词】 高等院校;内部审计;绩效审计

随着高等教育事业的迅猛发展,高等教育支出也高速增长,但是目前我国高等教育支出是以规模而不是以效益为基本目标取向,忽视了资金使用的绩效考核和审计,这在客观上造成许多高校对教育投资责任和教育支出绩效不够重视,以及在资金使用过程中不计成本、不讲效益等问题。这些问题的存在要求我们必须对高等教育支出进行绩效审计评价。然而我国高等教育支出绩效审计评价却近乎空白,还处于探索阶段,因此如何选择审计项目有效地开展绩效审计,以发挥审计工作在提高教育资金使用的经济性、效率性和效果性方面的作用,是高校审计工作发展的新方向,本文以高职院示范建设项目为例,对高等院校开展绩效审计进行了实践探索与思考。

一、高校绩效审计项目的选择

绩效审计项目选择的准确、恰当与否对绩效审计实践的成败具有重要的作用和影响。高校绩效审计项目的选择应遵循以下几项原则:

(一)总体性原则

高校的绩效审计应以师生关注、影响大、资金投入大的政府性专项资金,学院专项资金,经济责任审计,投资建设项目等为突破口,通过以往审计发现或在初步调查中了解到的线索,选择那些可能存在管理不善、损失浪费、效益低下情况的项目来开展审计,不仅从财政财务收支入手,更要深入到经济活动的各个流程开展绩效审计。

(二)具体原则

1.重要性原则:高校绩效审计要尽量选择能最大限度地增强审计对象责任感和使命感、提高其利用和管理公共资源的经济性、效率性和效果性的审计项目,要确定所选项目是否为学院师生员工关心,对学院发展有重大影响、资金规模较大的建设项目、专项基金(资金)等。

2.时效性原则:绩效审计项目选择要紧扣学院发展大局,联系高校发展的方针政策和战略部署来综合考虑。

3.可行性原则:在实际操作中,审计人员应该在对所选项目预计的审计效果、资金规模、管理风险、影响力、审计成本和可操作性等各种因素综合考虑的基础上来选择绩效审计项目。

4.增值性原则:要确定所选项目是否具有一定的改进空间,通过审计能解决问题,能促进本项目的后续建设,能对其他项目有促进作用。

5.同类型原则:要确定所选审计项目是否在一定范围内具有较多的同类,把握同类性,为此后进行效益比较奠定基础。

二、高校绩效审计项目的实施

(一)确定审计目标

为高校绩效审计的一般目标是对高校教育资源使用的经济性、效率性、效果性进行监督、检查和评价,以期充分利用高等教育资源,提高资源使用质量,实现高等教育资源的合理配置。

(二)确定审计方法

绩效审计方法主要是指收集能够证明绩效评价结论和绩效改善建议的证据的方法。比较常用的绩效审计具体操作方法包括:文件查阅、审阅,访谈,二手资料的评价和使用,调查,个案材料借鉴、分析,统计分析,管理分析,可行性研究报告评价等。

(三)确定审计评价标准

审计评价标准的选择是开展绩效审计的难点,由于各绩效审计项目的审计范围、目标和重点差异很大,所以“经济性、效率性、效果性”(3E)在不同的审计项目里有不同的体现,高校审计人员必须根据审计项目的具体特点和具体目标,有针对性地选择、制定审计评价标准开展“3E”评价。在开展效果性审计时要注意与经济性、效率性审计之间的关系,优先考虑效果性,以效果性为优先选择条件进行审计评价。

(四)确定审计内容

绩效审计内容的选择应根据具体审计项目的审计目的以及特点围绕审计评价标准展开,即“经济性、效率性、效果性”在审计项目中通过哪些方面得到体现。

(五)审计报告的撰写

审计报告是绩效审计成果的最主要表现形式。绩效审计报告的内容包括审计项目的基本情况、开展审计的立项依据、开展审计的目的、绩效审计的评价标准及评价意见或者结论、发现的主要问题及进一步优化组织管理的建议。

三、高等院校开展绩效审计的案例分析

(一)项目的选择

2006年11月,教育部、财政部实施了国家示范性高等职业院校建设计划,中央财政投入了20亿的专项资金,通过重点建设100所国家示范性高等职业院校,带动全国高等职业院校的改革,提升我国高等职业教育的整体水平。无锡职业技术学院是该计划首批立项建设的28所高职院之一,建设时间为3年。中央政府根据项目建设安排了20亿的专项资金,主要支持立项建设单位重点建设专业的教学实验实训条件的改善,兼顾专业带头人和骨干教师的培养、课程体系和教学内容改等。该项目使用财政专项资金,项目投入大,在全国同类院校中的影响重大,对今后类似项目的绩效审计的开展具有指导意义。根据以上情况学院选择了此项目作为学院绩效审计的切入点,成立了审计小组,开展了示范建设项目的绩效审计工作。

(二)项目的实施

针对此项目,按图1所示的流程图开展审计。

1.审计目标的确定

示范性建设项目建设目的可以概括为:通过国家示范性建设计划,使学院在办学实力、教学质量、管理水平、办学效益和辐射能力方面有较大提高,特别是在深化教育教学改革、创新人才培养模式建设高水平兼结合专业团队、提高社会服务能力和创建办学特色等方面取得明显进展。因此,示范性项目绩效审计即对各类资金的投入、过程、产出、成果及影响所反映的项目运行成绩和效果进行审计,首先在于考察项目的效果性,对比最终结果是否满足了初始的目标:其次了解资金的投入、使用和管理状况,分析经济性和效率性;再次是运用最终的评价结果找出存在的问题,并分析产生的原因,提出建议,对示范性建设项目进行指导,促进管理。

2.审计方法选择

笔者以《国家示范性高等职业院校项目建设任务书》、《国家示范性高等职业院校项目建设方案》为依据,结合相关的一系列政策、规定、文件以及内、外部标准,以建设过程中财务部门、后勤基建处、示范性建设办公室、各专业及专业领域建设组及其他相关部门提供的数据、资料为基础,广泛采用审阅法、观察法、访谈法、抽样法、比较分析法等绩效审计的具体方法。

3.审计评价标准的选择

根据审计目标,对于示范性建设项目是否“经济性”主要从各类资金的投入和使用过程中各种资源的购置、维持和应用是否经济,从事活动的方式是否代表对高等教育资源的最经济、最合理的使用等方面进行评价,具体评价标准从项目论证、采购管理、资金管理等角度选择。

示范性建设项目的“效率性”,即根据已经产生的投入考核产出量、根据示范性建设项目的建设内容选择不同的产出标准进行评价,这些标准必须是可以由相关部门提供的或者可以从收集的资料中获得,可以用来对比的。

示范性建设项目的“效果性”,根据已经产生的结果与预期之间的对比。根据示范性建设方案和计划,列出各建设内容的建设目的(即预期达到的效果),根据“效率性”考核的产出和建设目的进行对比,考核是否达到预期“效果”。

4.审计内容的确定

示范性建设项目分为实验实训条件建设、师资队伍建设、课程与教学内容改革、教学基本条件建设、对外交流与合作等子项目,根据项目建设的管理要求,笔者将项目建设分成了项目论证、资金使用、建设管理、建设效果四个环节,分别明确“经济性、效率性、效果性”在各环节的审计内容。

(1)项目论证环节审计内容

对示范建设项目可行性论证环节进行审计主要审查以下几个方面:是否按要求对项目进行立项;建设项目是否进行严格的论证;建设方案是否合理;建设目标是否客观、科学;项目在立项时是否有小项目大预算、虚假立项或相同项目重复立项的问题;资金在项目之间的分配是否合理,是否符合国家有关政策和学院事业发展需要。

(2)资金使用环节审计内容

对示范建设项目资金使用环节进行审计主要审查以下几个方面:学院预算管理制度是否健全有效;是否有专项资金管理办法、专项资金管理办法是否得到贯彻执行;建设资金是否及时足额到位;是否按项目建设进度支付资金;资金支付的方式是否合理节约,有无采取国库集中支付等经济节约的支出方式;有无因管理办法或规章制度落后导致项目资金使用效益不高的情况;会计核算是否符合要求;项目支出总额和构成是否符合计划、是否全部真实地用于项目、是否节约、有无截留挪用或损失浪费等问题;项目支出是否有沉淀或结余,其原因是什么等。

(3)项目建设管理环节审计内容

对示范建设管理环节进行审计主要审查以下几个方面:是否有健全的项目管理制度和示范建设运行保障机制;项目实施过程中的组织、协调、管理能力和条件保障如何;仪器设备采购和基本建设投资等,是否严格按照《中华人民共和国招标投标法》的要求执行;项目采购是否遵循适当的采购惯例,是否以最低费用取得一定质量的商品和服务;示范性建设质量和进度的控制是否得到有效执行;各重点专业及专业群建设在实训室建设中所购置设备的利用和管理情况如何;项目档案管理是否完善;是否有相互制约又高效的控制监督措施;是否有项目建设情况反馈的考评制度;项目验收方式是否合理、验收机构是否具有权威性、验收结果是否公正等。

(4)项目建设效果环节审计内容

对示范建设效果环节进行审计主要审查以下几个方面:项目工作量的完成情况;实际完成工作量占计划工作量的比重;项目完成进度如何、是否按计划时间完成、若没有按时完成,原因是什么;项目完成质量如何;项目完成后效果如何;是否实现了预期的建设目标;项目建设的成本效益如何,对社会经济实际影响、项目可持续性等。

5.审计报告的撰写

示范性建设项目绩效审计报告主要包含了以下内容:第一部分说明了项目建设的背景,立项依据、审计方法以及审计标准。第二部分为四个环节的审计情况,项目论证环节部分重点说明了总项目和子项目的论证审计情况;资金使用环节包括了资金的到位情况和使用情况;建设管理环节包括了组织设置、子项目管理、资金管理、设备采购、实物管理、进度管理、绩效管理等方面;建设效果环节总结了各建设内容资金投入取得的产出效果。第三部分重点进行了绩效分析,分析了财政资金的催动作用,以及各建设内容取得的成效。第四部分分析了存在的问题及改进建议。

四、示范项目绩效审计的启示

(一)坚持与真实合法性审计相统一

绩效审计的发展是建立在真实、合法性审计的基础之上,绩效审计必须以财务资料真实、合法,不存在有意隐瞒和篡改,且没有重大违法行为为前提,否则进行绩效审计毫无意义。目前,在我国经济领域的违法行为屡见不鲜,会计信息中的弄虚作假、欺诈偷漏行为比较普遍,因此绩效审计仍要解决财务收支的真实合法问题,在审计内容和方法上也要借助于财务收支真实合法性审计,从这个意义上说,高等院校的绩效审计是和财务收支真实合法性审计相统一的,而不是截然分开的。

(二)绩效考核必须覆盖项目全过程

项目建设是一个长期的过程,项目的“3E”评价应该对建设的全过程进行关注,在项目的建设过程中,要选择有代表性的时点进行 “3E”评价,各个时点的“3E”评价由于建设过程的特点,表现得并不相同,审计人员应针对不同时点的情况,提出相关的改进管理的建议,促进项目目标的实现。

【参考文献】

[1] 曾凡昌.高校绩效审计评价指标体系构建[J].西南民族大学学报,2008(5):184-188.

[2] 吴明芳.高职院示范建设项目绩效审计实践探索[J].审计月刊,2008(11):30-31.

[3] 王光远,刘霞.关于《经济性审计准则》的解析[J].中国内部审计,2008(11):22-27.

篇5

关键词：风险导向模式 企业内部绩效审计

一、风险导向模式下企业内部绩效审计相关理论

（一）风险导向审计模式的定义及特点

企业内部审计下的风险导向审计目前还没有统一的定义，借鉴民间审计中风险导向审计的含义将风险导向审计定义为：风险导向审计是内部审计人员从审计风险的分析和评价出发，并以此制定审计计划，实施审计的一种审计方法。其具有“自上而下”和“自下而上”结合的特点。“自上而下”即从了解企业内外部环境、经营战略风险入手，预期财务报表可能的发生，然后确定审计重点，最后根据实际情况分配不同的审计资源到不同风险的领域。对“自上而下”确定的审计重点采取进一步的审计程序，根据得出的结果再向上追查，然后再对风险评估进行修正，即是风险导向审计“自下而上”的特点。

（二）绩效审计的定义及特点

根据2014年1月1日起施行的中国内部审计具体准则第2202号内部审计具体准则――绩效审计的规定，绩效审计定义为“内部审计机构和内部审计人员对本组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行的审查和评价”。

绩效审计具有以下特点：

一是“结合型”绩效审计占多数。目前财务收支审计与经济责任审计的结合是进行绩效审计的方式。在进行的绩效审计项目中，很多的审计项目是有综合目标的，即在一个绩效审计项目中，同时关注财务信息的真实性、合规性和财务收支及有关经济活动的绩效标准。

二是绩效审计是以立足于服务企业、深化改革、加强管理、提高效益、防范风险为目标的。

三是绩效审计的审计成果具有不同形式的特点。在我国绩效审计报告可能是绩效审计成果的一种体现，但是，为了适应不同的需要满足各类审计项目对审计结果信息的需要，专题审计报告可能对这类需求的作用更直接，效果更大。

二、开展风险导向模式下企业内部绩效审计的意义

（一）开展风险导向绩效审计是加强企业经济管理的需要

开展风险导向绩效审计，通过对被审计单位所有可能涉及的方面进行审查，把经营管理过程中的缺陷找出来，寻找提高管理工作效益的路子，从改善管理体制、完善管理制度、提高运作机制、规范决策程序等方面提出管理建议，能较好地促进企业安全运行，提高企业的经济效益。

（二）开展风险导向绩效审计是经济社会发展的需要

现代企业的管理模式多是所有者和管理者相分离的一种契约模式。企业审计监督的职责是由企业内部审计负责，在稽大违法违规问题的同时与企业质量绩效相结合，促进企业发展和完善机制，促进转变经济发展方式，提高企业经济性、效率性和效果性。

（三）开展风险导向绩效审计是完善审计职能的需要

审计具有监督、鉴证、评价三个基本职能，然而，这些基本职能是不足以应对社会的房展和企业的需要的，因此，积开展风险导向绩效审计，不仅能扩展审计的范围，加宽审计领域，而且能在财务审计真实性和合法性的基础上，审查其合理性和有效性，进一步完善审计的职能。

三、风险导向模式下企业内部绩效审计现状及存在问题

（一）风险导向模式下企业内部绩效审计现状

由于风险导向绩效审计要求企业内部审计人员对企业的经营状况、市场行情、管理层的态度，甚至企业所处行业整体的风险率和市场环境等因素都要有比较清楚的了解。所以要求企业内部审计人员不仅有丰富的经验，还要有丰富的行业知识，对企业所处的行业总体情况了如指掌，才能正确评价企业所处行业及经营活动中的风险。我国审计内部审计人员一般只进行财务方面的审计，对风险导向的绩效审计接触的较少，其他方面的知识也比较少，且风险意识不强，对绩效审计也不重视，加之我国目前还没有一份完善的普遍适用的风险导向绩效审计评价指标体系，内审人员在实务中多是依靠个人经验来进行的，这就可能造成审计过程的随意性和审计结果不可靠的结果，这些给风险导向绩效审计的实施带来了巨大的困难。

（二）风险导向模式下企业内部绩效审计存在的问题

一是风险意识淡薄，不重视绩效审计。现阶段大多数企业对内部审计的职责的认识仍然停留在最初的阶段，多数企业的风险管理体系不完善甚至都很少有成体系的制度，以风险为导向的审计模式更是处于起步阶段，而绩效审计在我国也是仅处于初步试点阶段，应用最多的也仅是政府审计方面，在企业内部审计上很少能得到重视。风险导向绩效审计作为一种新的审计理念和模式还没有被广泛的接受，其理论及实务体系还有待完善。

二是风险导向绩效审计评价标准不健全。我国与审计相关的制度只指出审计要达到的目的，没有对如何达到这个目的进行规定，也就是没有绩效审计方面的指标评价标准。由于风险导向绩效审计的对象是各种各样的，衡量审计对象标准也就各式各样，并没有统一的标准，有的对相同的审计项目，也会有各种类型的审计标准来衡量，对于不同的衡量标准，结论也是各有不同，因此审计机构和人员怎么选择合适的指标评价标准不是很容易。

三是风险导向绩效审计技术落后。风险导向绩效审计是对企业的一种综合评价，需广泛运用管理评审技术、经营分析、计算机信息技术等方法。由于我国现在还没有统一的对风险导向绩效审计业务操作流程和技术方法的标准文件，再加上内部审计人员的专业知识也不够丰富和过硬，大多数内部审计部门在进行风险导向绩效审计时往往只是以查账为主要手段，再辅以财务分析和简单的经营分析，对审计项目及其所涉及的审计对象、审计内容、审计重点和审计方法等缺乏系统性，造成问题只能停留在表层，很难为公司提供有价值的成果，使得风险导向绩效审计的作用远没有发挥。

四、促进风险导向审计模式下企业绩效审计发展的几点建议

（一）加强风险意识，重视绩效审计

风险导向企业内部绩效审计的目标是帮助企业管理层对其自身应该负的责任如何去履行，一般包括审查评价经营活动的效益性、效率性和效果性。要顺应市场经济，就不能逃避风险，对企业来说就需要确定风险范围、建立风险模型和风险防范机制，而风险导向企业内部绩效审计就是一条化解风险之路。因此风险的防范就需要企业的所有人员而不仅是领导，都要加强风险意识，加强风险方面的预警，对已露出苗头的风险知道如何应对，对已存在的风险知道如何处理，将风险降到最低，争取将这方面的工作做到最好。另外，企业的领导也应该兼顾绩效审计，注重绩效与风险的结合。

（二）不断完善风险导向绩效审计标准体系

实现风险导向审计模式下企业绩效审计全面开展是一个漫长的过程，审计对象绩效的高低、优劣是由绩效审计标准来衡量、考核的，同时，审计意见和审计结论的得出也是依据绩效审计标准的。因此，选择好的评价标准和建立合适的参照物对企业进行绩效评价是十分必要的。对于如何确定绩效审计标准，有以下几种方式：一是参考现在正在使用的行业标准，由于每个行业的模式和特点都不相同，制定一个统一的评价标准并不现实；二是内部审计部门自己制定的一些控制制度、管理办法等；三是国家制定和的发展规划以及行业发展目标、指标，有关专业部门的规范、技术标准等。

（三）改进风险导向绩效审计技术

企业内审人员除了运用常规审计方法外，应根据具体审计目标选择不同的技术方法，第一，建立一套质量控制流程，并进行不断地改进，让部门所有人员尽可能多的采用。第二，建立一套完善的程序，培训合适的内部审计人员使用工具、标准技术和方法进行审计。第三，定期评价审计工具、标准、技术和方法，确定是否有必要进行改进以提高内审的效率。此外，企业内审绩效审计在审计工具、标准技术和审计方法方面也应得到政府管理部门和行业协会的重视。

（四）树立风险导向绩效审计的独立性

企业应当摆脱传统观念的影响，明确企业内部审计机构要有一定的地位和职权，审计机关及其人员可充分值得信赖，树立内部审计部门在企业的独立性。首先是审计人员要做到的，一是加强思想道德建设。审计人员要做好应对各种情况的心理准备，树立正确的三观，只有这样，才能保证自己的立场不动摇。二是加强自身业务能力。要想成为一名有胜任能力的的内审人员，对与审计有关的法律法规的掌握是必不可少的。同时，只要是与内部审计项目有关的知识也要熟悉，后续教育的加强也需要重视，这样才能适应形势发展的需要。另外，在企业方面，尤其是企业领导应该更新观念，把那种企业的内部审计是摆设、是自找麻烦的错误思想摒弃掉，正确认识到风险导向企业绩效审计是适应现代企业管理的需要，只能加强，不能削弱。

参考文献：

[1]文娜.浅谈风险导向型审计对公司治理的影响[J].商场现代化，2011.

[2]黄艳蕾.浅议现代风险导向审计及其应用[D].企业技术开发，2013.

[3]邓娇艳.国有企业绩效审计中风险导向审计模式的应用[J].合作经济与科技，2013.

篇6

关键词：经济效益审计 现状 挑战

当前是我国建设小康社会，加快推进社会主义现代化建设的关键时刻。审计工作在新形势下进入总结经验、开拓创新、不断深化、寻求进一步发展的新阶段。新的任务和形势，要求审计工作必须与时俱进，强化对权力的制约和监督，全面地对财政财务收支的真实、合法、效益进行审计，在促进改革和社会主义经济发展等方面发挥更大的作用。广泛和深入地探索经济效益审计的理论和实务，是审计研究领域中的一个重要课题。现就如何开展效益审计提出初步看法供研讨。

一、概念

效益审计是由独立的、具有法定资格的审计机构和审计人员，针对受审计单位的经济业务往来，运用审计方法和一定的审计标准，从被审计单位的经济决策、经济活动的计划、其活动的执行情况等阶段进行审查分析，与标准对比，然后对经济活动进行评价。审计工作还要注重经济活动各个阶段的经济、效率和效益性的分析掌控，以促进提高经济效益为主要目的的经济监督活动。其本质是审查预期目标与完成其目标所投入资金之间的关系。效益审计的目的就是监督和评价受审计单位的各种经济活动是否有效，其经济责任是否得到贯彻，从而促进和提高受审计单位的经济效益。

二、我国效益审计的现状分析

财政性资金的使用情况是我国目前效益审计的重点工作，审计的目的为：受审计单位的管理不善情况，和决策失误有直接关系的资金损失，国有资产的流失等。我国的效益审计很多是在财务收支审计中就效益问题进行了一些延伸和扩展，还没有组织开展目标明确、系统有序的效益审计。由于法制观念和对绩效审计认识的滞后等诸多因素影响，自觉接受监督的意识还不强，加之对绩效审计的宣传力度不够，人们对绩效审计的认识存在较大的局限性，认为我国目前审计工作的重点工作是真实性审计，开展绩效审计会妨碍真实性审计。再加之操作过程复杂和理论上的模糊，一些程序、标准未制定，因而驻足不前。

三、当今开展效益审计所遇到的挑战

（一）审计观念陈旧落后

对于绩效审计工作认知的局限性，是我国审计工作中普遍存在的问题，这直接导致了一些审计工作人员对绩效审计工作的不了解，仅仅听说过这个概念，至于如何审计，审计的具体内容是什么都不甚了解。我国经济转型期的特点使得旧观念逐渐淡出经济的舞台，新的观念还没有成熟，加之一些预算支出单位负责人缺乏应有的责任心，观念落后，对于审计工作有诸多误解，从而产生一些抵触不合作情绪，这些都或多或少地影响着绩效审计工作的开展。

（二）审计范围较窄

目前来说，我国的效益审计的开展状况仍不理想，距离真正意义上的效益审计还有一定差距，这些差距体现在以下几个方面：在行政事业等单位的经费开支情况，专项资金的使用情况等方面，绩效审计工作开展薄弱。近年来，企业绩效越来越受到管理者的重视，已逐渐成为企业管理的自发行为，这就造成了政府审计对于这个方面的忽视，使其逐渐成为企业内部的审计行为。对于采购活动的经济性、效率和效果性在审计中较为忽视，审计工作重点仍然集中在经济活动是否真实、合法、合规方面。

（三）缺乏法律条文，得不到需要的资料，统一的绩效审计评价标准难以确定

当前，效益审计的法律法规体系还很不完善，其效益审计的评价标准也不太科学合理。在绩效审计方面，不但没有指标评价标准，更没有具有指导意义的操作指导准则，绩效审计工作制度还很不规范，针对性不强致使效益审计无标准可循。评价标准难以确定问题一直是制约绩效审计有效开展的技术因素。

（四）未具备适合的审计技术，缺少适当审计标准及合格的审计人员和审计经费

开展绩效审计工作要求审计人员在知识结构方面、专业素质和工作能力等方面都要有很大的提升，但是，我国现在的审计人员在以上方面还没有达到绩效审计工作的要求，主要表现在理论基础知识薄弱、对现代审计技术陌生、综合分析问题能力差。

四、开展效益审计的对策

（一）进一步加快效益审计理论研究，用成熟的研究成果指导实践

1、进行资产审查，促进增值保值

（1）对资本投入后的保值和增值进行审查

作为一个企业，首先应保证企业的效益，要创造盈利，以保证投入资金的不缩水，实现资本的增值和积累。所以，效益审计工作在这个层面要对企业财务的各项指标进行审计评价，例如资本的积累率、净资产的收益率、总资产的报酬率、以及不良资产所占比例，从而判断一个企业的资产是不是在保值增效，产生效益。

（2）资产运营管理情况的审计

企业资金的运用得当，不产生亏损，仅仅是企业发展的一个方面，企业要想发展，必须在生产技术上具有领先地位，这样才能有所发展不至于停滞不前，企业设备陈旧，技术落后等因素都会成为制约企业发展的因素，所以在进行审计时要重视资产质量的审计，审计方法要科学合理。

2、对经营活动的合法性进行审计，严肃国家财经纪律

对于企业经营活动的合法性进行审计，是效益审计的一项重要内容，企业有无违法和损害国家利益的行为是审计工作的重要方面，因此在进行效益审计时，要针对企业的各种制度和签署的合同等进行审计，从而判定企业的决策和经营行为是否具有合法性。

3、对于企业财务会计资料的完整可信性进行审计

企业应该向国家有关单位提供真实、可靠的财务会计资料，以保证国家对企业进行宏观管理，制定有效的、利于企业良性发展的经济政策，并且向国家税务机关对于企业的监管和税务的征收提供真实的依据。这些财务会计资料包括会计、统计、业务等方面的信息。这些资料也是企业决策者制定经营决策、计划、目标的依据，因此，通过审计保障它的真实性和完整性十分重要。

4、审查盈利完成情况，全面评价经营业绩，对被审计事项的效益进行总体的评价

企业要想保证稳步、快速地获取最大利润，就要不断发展技术和进行产品的研发、积极发展先进的技术和培育卓越的管理人才、让资金迅速大量的积累起来。企业在经营中最主要的内容就是让资金迅速大量的积累起来，因此，让资金迅速大量的积累正是前两项成果的主要体现。因为经济效益的综合性特征，在对盈利情况进行评价的过程中，要着重注意经营中方针与决策的正确与否，所以在企业审计时，必须针对企业经营管理过程中的所遇到的各种不同的经营指标，来进行一次较全面的审核评价。

5、通过测试企业内控制度的健全来评价企业管理水平的高低

企业要发展就要不断的去改进其管理的方式方法，借以提高企业的管理水平，更好地建立健全企业内部控制制度。企业在进行内部效益审计时，就应针对效益进行健全特性、符合特性和功能上的特性这些方面来完成测试，如何评价一个企业管理成效先进与否，就应该看它的企业内部控制是否处于良好的状态。

（二）进一步加快建立健全效益审计的立法

为何要建立健全效益审计的立法？只有建立健全效益审计的法规体系，才能更好地规范效益审计的工作，更好地保障效益审计地深化和拓宽。依据财务收支审计的审计原则，结合以往经济责任和专项资金审计中取得的经验教训，来制定比较完善的系统性、操作性较强的效益审计准则。

（三）加大培训力度，尽快提高审计人员效益审计的能力

如今，审计人员在我国专业人才严重缺乏，大多数隶属于传统的财务部门和审计、财经会计类大专院校毕业生，从人员配置上来说没有复合性，知识结构不能完全满足效益审计的要求，在近期审计人员的结构发生较大的改变也是难以实现的，因此，我们应重点加强对现有审计人员的效益审计培训。

（四）传统审计在效益审计中的作用

现如今，在我国整个经济社会的管理水平参差不齐的情况下，财经领域内存在严重的的违法违规现象，在此基础上全面开展效益审计是不可能的，不能完全脱离传统的财政财务收支来进行真实、合法性审计。在对企业进行效益审计时，要充分考虑财政财务收支、专项资金、政府投资项目和经济责任等方面的审计，在进行其他审计工作中逐渐渗透效益审计的部分。

（五）效益审计工作切入点的合理选择和试点工作的开展

就我国目前审计机关的能力和审计资源的情况来分析，效益审计工作不利于全面铺开，应该考虑在一些较为重要的领域先进行效益审计的试点，在试点试行中，积累和摸索效益审计方法，从而为效益审计工作的规范和全面铺开奠定基础。对于效益审计如何切入要从以下几个方面的因素进行考虑：一是难易程度；二是被审计单位的接受程度；三是社会需要。

综上所述，在中国尝试发展效益审计，可以说是为解决国民经济发展低效益、轻视效益的问题，找到了其中一条出路。如果把审计者称作是经济医生的话，那么，对企业开展财政财务收支审计是检查违纪违规、经济犯罪的应紧应急的西医疗法，而对企业开展经济效益审计则是内外兼修、标本兼治的中医疗法。

参考文献：

[1]吴综璠，《审计学》（第三版），中国人民大学出版社

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【关键词】土地资源；绩效审计；评价指标

0 前言

随着经济社会的高速发展和我国土地整理事业的发展，土地资源问题不断涌现。土地资源绩效审计作为一种有效的土地资源管理工具，在加强自然资源管理、推动可持续发展方面已开始发挥明显作用。土地资源绩效评价作为衡量土地整理工作成功与否的重要手段被日益重视。

当前，土地资源绩效审计的重点和难点在于如何实现科学的审计评价。与其它领域相比，土地资源审计起步较晚，没有现成的经验和模式，到目前为止，尚没有一套完善的关于土地资源绩效审计的一套评价指标体系，研究这一问题具有理论和实践的双重意义。

在具体对土地资源绩效审计指标的选择运用上，国内外存在一些差异，如国际上逐渐开展的土地资源绩效审计指标在不同的国家，称谓，方法选择有所不同。在澳大利亚称为“污染土地审计”，在美国为“房地产交易评估”（PTA）中的一部分内容，在加拿大为“环境现场评估”（ESA）中的一部分[1]。西方发达资本主义国家目前已逐渐形成两大流派，即以美国为主的PTA三阶段说和以澳大利亚为代表的SCA四阶段说。英国学者Black（布莱克）认为[2]，传统的土地绩效审计关注法律规章的遵循，但当土地绩效审计发展到一定阶段以后，它应更多地关注环境管理系统的有效性。

杜冰清[3]主要从如何审计土地出让金（现称土地出让收入）的角度提出了如何对土地资源开展审计，以及为避免缺审漏项，审计应关注的主要内容和采取的方式。王秀华在研究了国际自然资产审计的方式、内容等相关理论与实践的基础上，构建了政府自然资源资产审计的理论框架，包括审计的主体与对象，审计的依据、方法，以及自然资源资产审计与自然资产会计的衔接等重要问题，文章提出审计可以再利用会计信息的的基础上，发挥资金审计和绩效评价与环境影响评价的优势，对自然资源管理情况及效益情况进行审计。

王建刚[4]在2002年介绍了国外的一些发达国家关于土地污染如何实施审计的程序及其发展的历程，在分析的基础上，对我国当时针对土地污染开展的审计的现状进行了分析，提炼了当时存在的问题，并且有针对性地提出了解决问题的对策和建议。

王瑷玲、赵庚星[5-6]等人从反映土地资源项目审批、决策、实施、验收至后期维护全过程的角度，建立包含技术、经济效益、社会效益和景观生态环境效益。

1 土地资源绩效审计评价指标概述

审计是遵循绩效原则，建立起一套系统规范的包含评价标准、评价方式及评价指标在内的评价体系，并对财政支出过程及效果针对社会经济、政治进行理性客观的综合评估。而绩效审计则更加具体，其用于被审计项目的经济性、效率性和效果性进行评价。

土地资源绩效审计评价指标是对土地资源及其经济效益，生态效益，社会效益等为主的综合效益因素所进行的评价。

土地资源绩效审计评价指标包含以下几点：

1）相关性评价：即项目指标与生产需要之间的相关性，一是国家层面的相关性，二是与地方政府之间的相关性。

2）效果性评价：即投入与产出之间的关系，从预期效果，成效及相关影响等方面进行评价。

3）效率性评价：讲求投入与产出之间效益最大化，包含征地率、周期率、储备计划完成率以及闲置率等方面进行评价。

4）可持续性评价：是指项目实施后，其后续的管理、资金、财务等方面的可持续能力的评价。

5）合规性评价：是指项目运行过程中符合国家法律法规的评价，从审计发现的问题和落实整改两个方面进行评价。

6）定性与定量相结合的原则：一方面土地资源管理工作的绩效大部分具有数量特征，可以通过量化的方法来体现，另一方面有部分绩效内容不具有数量特征，无法通过数据计算来直接体现。

2 土地资源绩效审计评价指标发展现状

审计部门陆续开展了土地整改、土地出让金、标准农田建设、政府存量土地等方面的审计，虽然也取得了一些成效，但就绩效评价而言，还存有许多不到位的地方，制约了对土地资源项目审计的绩效评价，因此需采用一系列指标对审计范围内的项目绩效进行评价。

土地资源绩效审计评价指标中存在的问题及原因分析

土地资源绩效审计评价指标存在的问题

1）部分评价指标体系存在漏洞，与现实脱节

随着我国工业化的发展和整体经济实力上升，对土地的刚性需求越来越强烈，土地使用率越来越高，同时粗放式的发展导致了用地粗放、低效浪费等问题，审计部门运用土地资源绩效审计评价的目的是为了适应越来越复杂的土地管理系统。而当前的部分指标体系与时展的高速轨道并为并轨，出现了部分与现实脱节的现象。

2）部分评价指标体系未考虑长期绩效，不可控因素

土地资源绩效审计是一个长期过程，其目的在于从宏、微观不同的角度，运用定性、定量的方法，全方位判断土地管理的现状。全面系统地剖析当前土地管理中存在的问题，督促土地管理部门进一步改进工作，提高土地资源开发利用管理水平。而实际操作过程中并为考虑长期绩效，对一些不可控因素为设置预案。

3）部分指标界定含糊，对评价结果未予全面重视

我们出具的土地资源绩效审计报告还是以反映直观问题为主，审计评价主要集中在管理制度建设方面，很少全面、客观地对土地资源管理的经济性、效率性、效果性进行系统的分析和评价。

3 关于土地资源绩效审计评价指标的建议

1）完善土地资源绩效审计评价指标，加强可操作性

根据《审计署“十二五”审计工作发展规划》，国家的政策要持续贯彻，并渗透到基层政府，全面的开展土地资源绩效审计。由于人员素质、方法复杂、贯彻不力等因素，导致评价指标的效能并没有得到很大程度的发挥，这使得完美的评价方法成为纸面文章，没有实际利用价值。同时土地管理中也存在相当的不规范情况，多头管理、职能交叉、职责不清等现象，使得审计人员要系统全面地收集绩效评价所需要的基础资料难度较大，理论性太强的审计评价方法在实际工作中无法适用。 因此在完善土地资源绩效审计评价指标时，一定要加强可操作性。

2）指标要注重长期绩效与短期绩效并重，可控因素与不可控因素相结合

不可控因素是不能为某一级政府、某个职能部门或个人的行为所制约的因素，不可控因素一般是无法选择或不存在选择余地的而且具有时间和空间上的相对性。对土地资源绩效进行的审计评价指标制定时，关系到相关职能部门和责任人的责任，在制定评价指标时要注意区分可控因素和不可控因素，对于评价对象无法控制因素所产生的影响应尽可能排除，否则会有失公平。

绩效是社会经济管理活动的结果和成效，按照绩效体现时间的长短可分为长期绩效和短期绩效，管理活动要达到的既有长期目标也有短期目标，对土地资源进行绩效审计评价，不能只评价短期行为，忽视土地资源的发展潜能，也不能只评价长期效益，忽视土地资源的管理现状，评价指标的设立要考虑到长短期并重，只有这样才能确保绩效审计评价的全面客观。

3）参考指标建议，注重全面评价结果

采用绩效评价，可以将各专业审计项目的结论引入到相应的绩效评价内容中，进行综合分析评价，这样做既拓宽了土地资源审计的领域，又整合审计资源减少了审计成本投入，还能提高审计成果利用率。运用土地资源审计绩效评价，可以根据报告利用者的关注重点选择评价指标，根据报告利用者的关注目的选择评价标准，审计报告可以从各个角度对土地绩效情况进行分析评价，基本满足各类报告利用者的关注需求。

4 结论

我们实施的土地资源绩效审计虽然已涉及到土地整理、土地出让、土地储备、土地经营等诸多方面，审计范围正在逐步向土地管理绩效的各个方面扩展，但鉴于土地资源开发利用绩效涉及面广，宏观性强，专业技术要求高，没有一个统一规范的审计绩效评价指标体系可供参考，审计人员准确评价土地资源绩效的难度较大，因此以往我们出具的土地资源绩效审计报告还是以反映直观问题为主，审计评价主要集中在管理制度建设方面，很少全面、客观地对土地资源管理的经济性、效率性、效果性进行系统的分析和评价。

【参考文献】

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[3]杜冰清.对国有土地资金审计的思考[J].中国审计，1994（105）：38-39.

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“护航”能力不足

思想认识不够清晰。首先, 相当数量的基层行内审工作人员受审计理念及思维定势因素局限，认为绩效审计对于进行成本核算的企业公司很有必要，而对于人民银行这样的财政预算单位并无多少实际意义。其次，人民银行自身对内部审计的理论研究及工作实践客观上滞后于外部审计，使多数基层行主管领导和相关职能部门片面认为内审部门的主要工作职责即“查错纠弊”。工作实践中很少涉及较高层次的绩效审计。

队伍素质参差不齐。一是专业化程度不高。基层行内审从业人员大多由不同业务部门调整补充而来，虽各有业务专长，但审计科班出身并具备较高专业知识的专业人才依然是凤毛麟角，内审队伍整体专业化程度偏低。二是人员结构不合理。三是实战经验欠缺。基层行多数内审人员虽实践能力强，现场作业经验丰富，熟悉传统审计技术，但由于基层行绩效审计实践活动很少，绝大部分审计人员无绩效审计经历和经验，缺乏现代审计技术，对管理绩效进行全面、客观、公正的分析评价能力还不强，因此直接影响审计效果。

制度安排明显滞后。一是人民银行尚无绩效审计的准则及相关规范，对绩效审计的总体规划、基本原则和工作目标以及审计形式、范围、频率等均缺乏制度安排，一定程度上延缓了绩效审计在基层行的推广实践步伐。二是由于人民银行各业务部门的绩效实现过程和表现形式各不相同，从而衡量和评价被审计事项经济性、效率性和效果性等方面的指标、标准也有所不同，甚至同一审计项目采用不同的评价指标和标准，没有以制度形式确定绩效审计指标体系及审计标准，致使当前尝试开展的个别绩效审计报告自成体系，缺乏对社会效益的分析说明，往往侧重于规范操作程序、强化内控管理，鲜见如何增加社会效益贡献值等内容。

如何护好航

加大宣传力度。思想有多高，行动就有多远，作为“保驾护航”的人民银行内部审计工作，可通过内部网络、自办刊物、专业论坛等平台多场合、全方位宣传绩效审计，及时公布国内外最新内审发展趋势及动态，积极引导广大基层内审干部把握形势，寻找差距，充分认识内审工作转型的迫切性和开展绩效审计的必要性。

重视队伍建设。一是优化队伍结构。对今后新补充人员建立审计人员资格准入制度，明确审计从业人员的学识水平、业务经历等“门槛”。同时，逐年招录一定比例的审计专业院校学生，充实到各级尤其是基层行内审部门，逐步改善队伍结构。二是加大培训力度。建立自上而下的内审干部培训制度，积极倡导并大力支持现有内审人员参加CIA资格考试，不断优化审计队伍的知识结构，努力扩大人民银行系统内审干部队伍专业人才数量，打造一专多能的复合型内审人才队伍。

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澳大利亚联邦审计总署对绩效审计的定义为：对一个政府组织或其他组织机构，商业实体所进行的独立的、系统的和专业的对经营管理方面的考核和评估。其目的在于评价其经济性、效率性和效益性。

我国政府绩效审计是指由独立的审计机构和人员对政府部门、单位或项目的经济活动进行审查、分析评价其公共资源的使用效益以及所取得的效果是否与预期目标相一致，以进一步改善经济管理工作，提高政府部门、单位或项目绩效的经济监督活动。

2澳大利亚政府绩效审计更具有独立性

澳大利亚1997年议会通过《1997审计长法案》，确立了审计长和审计署的法律地位，明确了审计长是议会的独立议员，确立了审计长的独立性和其与议会之间的惟一关系；规定了审计长作为联邦公共部门的外部审计人员，享有对联邦政府部门、事业单位和公司，及其下属单位进行绩效审计的权力，并根据部长、财务大臣和议会会计审计联合委员会的要求，对政府企业进行绩效审计。

而我国《宪法》和《审计法》虽然规定审计机关独立行使审计监督权，不受任何单位和个人干涉，但审计机关是双重领导制，政府的组成部门，在行政上受同级地方政府的管理，而且要对地方行政首长负责，审计工作都是围绕着政府的中心工作。

3澳大利亚政府绩效审计更具有广泛性

在澳大利亚，审计法明文规定审计长必须对公共企事业单位的效益进行审计。审计中，要核查单位在管理财力、物力和人力时对效果性、经济性以及管理或工作效率性考虑的程度如何。目前绩效审计已经成为澳大利亚审计署的一项主要任务。从绩效审计报告的数量看，绩效审计在审计署的审计业务中占相当重的分量。

在我国，虽然《审计署2003至2007年审计工作发展规划》指出：要逐年加大效益审计份量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量一半左右。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》强调：全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。但从绩效审计的实际情况来看，目前为止，省级以下审计机关开展绩效审计的项目不多，即使开展了的项目，审计程序和内容也不是很规范，审计项目质量不高，绩效审计还没有完全推开。

4澳大利亚政府绩效审计评价指标体系更健全

澳大利亚无论是政府审计还是民间审计都已形成了一整套完整的审计质量控制体系，包括两个层次：一是审计准则；二是在审计准则基础上细划的审计操作指南。审计准则和操作指南对审计程序、审计内容、如何评价等都作了明确规定，尤其是评价指标体系，内容详实，具有可操作性。

我国绩效审计，起步较晚，1999年以后，财政部等有关部门陆续颁发了《国有资本金绩效评价规则》、《国有资本金绩效评价操作细则》、《企业绩效评价标准》、《企业绩效评价操作细则》等，但这些只是针对企业经济效益审计评价指标体系。对于政府公共部门的绩效审计，目前尚没有一个明确的规范，既没有绩效审计方面的指标评价标准，也没有绩效审计方面的准则性质的可操作性指导文件，由于缺乏具有针对性的制度规范，导致政府绩效审计难以深入，在评价标准缺乏的情况下，无疑会影响绩效审计的质量和审计结论的可信度。

5澳大利亚绩效审计的信息披露和公布制度完备

在澳大利亚，无论是财务审计还是绩效审计，最后的审计报告，经审计长签字后，审计报告必须在审计署、被审计单位等网站上如实公布，审计结果相关信息向社会公开披露，让全社会了解公共资源的有效使用情况。同时，对审计结果整改情况进行监督。

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（一）绩效审计的思想观念落后

一是行政事业单位自觉接受监督的意识还不强，对绩效审计的认识差距更大。对决策、体制、管理等方面存在的问题认识不足，对绩效的关注度普遍不高，绩效意识较差。二是审计人员对经济活动的深度与广度审查评价不够，绩效审计的效率性、经济性和效果性的特点没有突出，审计思维、审计观念、审计方法和方式等相对全新的绩效审计需求而言已经落伍。

（二）绩效审计的信息收集比较困难

绩效审计是在经济活动过程中形成的各种资料数据等信息的基础上对其经济效益进行评价的。这些资料数据等信息涉及范围很广，既包括财务资料数据也包括非财务资料数据，而这些资料数据等信息都必须是真实、合法，有效的，绩效审计的评价才具有意义。由于我国现阶段行政事业单位在资金管理和使用上程度不同的存在着执法不严、信息失真的现象，这必然会影响到绩效审计的顺利开展。当分析同类行政事业单位效益差距时，取得其他同类行政事业单位的对比数据则比较困难。审计证据的不充分或缺乏证明力，会导致结论有失公正，同时造成严重后果。

（三）绩效审计缺乏评价标准

我国自建立审计制度以来，已陆续出台了一系列与审计有关的法律文件，这些法律文件并没有专门地规范绩效审计。我国的《审计法》及其它相关的审计制度仅仅指出审计要达到效益性的目的，而对如何开展绩效审计没有定论，也没有绩效审计方面的指标评价标准，尤其是事业单位的绩效审计。面对各种各样绩效审计的对象，审计人员选择适当的评价标准存在很大的困难，绩效审计工作的开展难度性相对较大。

（四）绩效审计缺乏高素质的审计人才

绩效审计需要多样化和创新的方法，需要多学科的知识。我国审计队伍知识结构上单一，复合型人才少，技能素养差距较大。大多数审计人员对财务会计知识比较精通，技术经济、信息化、法律等方面知识严重不足。习惯于就账查账，宏观意识、评价行政事业单位绩效的意识不强，难以胜任绩效审计的要求。

二、开展行政事业单位绩效审计应采取的对策

（一）改变观念，提高对绩效审计的认识和理解

加强法制建设，提高行政事业单位领导自觉接受审计监督的法律意识，提高对行政事业单位绩效审计重要性的认识。审计人员要认真学习和运用绩效审计，在提高认识的基础上，带动全民提高对绩效审计的认识，从而将审计模式由财政财务收支审计转变为以绩效审计为主及财政财务收支审计与绩效审计并存的模式转变，更好促进行政事业单位履行职能。

（二）在审计证据收集和分析上下大力气，获取完整充分的绩效审计信息

由于行政事业单位的特殊性、绩效审计方法的灵活性和对象的复杂性及行政事业单位绩效审计缺少可供遵循的准则和程序。审计人员在收集审计证据时自始至终都要对证据的充分性和可靠性给与特别的关注。在保证审计证据的充分性和可靠性方面注入更多的精力，必须下大力气收集和分析审计证据，获取完整充分的绩效审计的信息，提高审计证据的充分性和可靠性，以保证审计结论的客观性和公正性，从而为客观、科学地评价行政事业单位绩效打下坚实的基础。

（三）建立健全行政事业单位绩效审计评价体系

建立健全行政事业单位绩效审计评价体系，要坚持以人为本的原则，坚持经济与社会绩效相统一原则。注重公共服务效率指标，遵循指标数据的可靠性、有效性、适用性、客观性、全面性和实用性原则。要能全面反应行政事业单位的绩效情况和绩效特点。要结合影响行政事业单位绩效的一些因素，如经济绩效因素中的经费支出、资产评估、账户盈亏等情况，社会绩效因素，如民众评价、生态评价、职能评价等，科学合理设计评价体系。逐步制定绩效审计规则、指南，构建中国特色的绩效审计标准规范体系，从而科学指导行政事业单位绩效审计工作。

（四）改善审计人员结构，提高审计人员的素质