会计监督制度范文

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    单位内部会计监督制度是一个单位为了保护其资产的安全和完整,保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求,提高经营管理效率,防止舞弊,控制风险等目的,而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。

    一、建立健全内部会计监督制度的必要性

    (一)建立健全内部会计监督制度是各单位的法定义务。《会计法》规定:“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。这一规定体现了两层含义:一是各单位都必须建立内部会计监督制度,这是各单位的法定义务,必须履行。外贸行业也不例外。二是各单位的内部会计监督制度必须健全。仅制定制度是不够的,还必须健全,即所制定的内部会计监督制度切合实际、有效执行。

    (二)建立健全单位内部会计监督制度是加强外贸行业单位内部管理的需要。我国目前外贸行业经济效益普遍下降,原因是多方面的,其中管理混乱是重要原因之一。内部会计监督制度可以规范会计行为,明确责任,防止工作差错和舞弊,避免因责任不清互相扯皮、推诿,甚至越权行事,造成管理失控。因此,单位内部会计监督制度是一项行之有效的内部监督管理制度,是内部控制制度的重要组成部分,对确保单位会计工作的正常运行和经营管理水平的提高具有十分重要的作用。

    (三)建立健全单位内部会计监督制度是治理外贸行业会计秩序混乱的需要。当前外贸企业会计工作中存在的秩序混乱、信息失真等问题,除有关管理人员故意违纪外,内部管理失控也是重要原因之一。有的外贸企业负责人私自对外投资,收益不入账;中饱私囊;有的外贸单位内部各职能部门都开设银行账号并以总公司名义进行贷款,资金管理严重失控;有的外贸企业违反财经纪律私设“小金库”,侵吞国有资产;有的外贸企业甚至发生负责人卷巨额公款外逃的事件等等。在许多单位尚未认识到内部监督和内部控制重要性的情况下,迫切需要通过法律引导、督促建立健全内部会计监督制度,提高经营管理质量。

    二、单位内部会计监督制度的基本内容

    (一)要明确会计事项相关人员的职责权限。即记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约。只有职责明确,才能分清责任,奖罚分明;职务分离是内部控制的重要手段之一,可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误;职务分离是相互制约的前提条件,但实行职务分离并不表明就能够相互制约,如果没有赋予各职务岗位人员相应的职权,就无法进行相互制约。因此,在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时,不仅要考虑职务分离的要求,还要考虑上述职务岗位的人员之间能够相互制约,将失误、舞弊等问题控制到最低限度。

    (二)要明确重大经济业务事项的决策和执行程序。重大对外投资、资产处置、资金调度等经济业务事项,既是各单位重大的经济活动,也是非常重要的财务管理问题,决策和执行的程序不明确,缺乏有效的监督和控制,不仅影响国家,单位和社会公众利益,也会削弱财务会计管理职能,并影响会计秩序和会计资料质量。在执行中我们应该注意以下两点:一是决策和执行的程序应当明确,做到制度化、规范化;二是决策和执行程序中应当体现决策人员与执行人员之间能够相互监督、相互制约,既要防止权限过于集中,也要防止政出多头、各行其是。在这方面我们外贸企业教训很多:有的企业负责人不做可行性研究,脑子一热,几百万、几千万的资金投出去,血本无归,致使企业正常经营缺乏流动资金,濒临倒闭;还有的企业负责人内外勾结,把花费国家大量外汇资金购买的设备以低价处置,获取私利……,建立健全内部会计监督制度,会避免此类事项的发生。

    (三)要进行财产清查。财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。通过财产清查,不仅可以改善经营管理,保护财产的安全与完整,也能够确定各项财产的实存数,以便查明实存数与账面数是否相符,并查明不符的原因和责任,制定改进措施,做到账实相符,保证会计资料真实、完整。企业会计制度规定,在编制年度财务会计报告之前必须进行财产清查。

    (四)对会计资料进行内部审计。内部审计既是内部控制的一个组成部分,又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价,以确定既定的政策和程序是否贯彻,建立的标准是否遵循,资源的利用是否合理有效,以及单位的目标是否达到。内部审计的内容十分广泛,一般包括内部财务审计、内部经营管理审计等。《会计法》要求在单位内部应当有除会计机构、会计人员以外的专门机构或人员对会计资料进行再监督,有内部审计机构或内部审计人员的单位,该项工作应由内部审计机构或内部审计人员进行;没有设置内部审计机构或内部审计人员的单位,也可以由其他负责监督的机构、人员进行。

    三、单位负责人在单位内部会计监督制度中的职责

    单位负责人必须在内部会计监督中正确履行职责。即单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。

    (一)单位负责人要依法建立健全单位内部会计监督制度,通过制度委托、授权会计机构、会计人员按章办事,严格把关。

    (二)单位负责人要以身作则,带头执法,不得干预、阻挠会计机构、会计人员依法履行职责,更不能授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。

    (三)单位负责人要坚决支持和保护会计人员依法履行职责,保护他们的合法权益。保证会计行为规范和会计资料质量,在很大程度上取决于会计机构、会计人员在会计核算和会计监督中充分发挥作用。可以说,只要会计机构、会计人员真正赶到“把守关口”的作用,财务收支中的任何违法违纪问题都会得到有效制止和纠正。单位负责人应当支持、保证会计人员依法履行职责。为会计人员撑腰,帮助会计人员解决履行职责中遇到的困难和问题,在单位内部为会计人员实行有效监督创造良好的环境。

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一、建立健全内部会计监督制度要抓住内部控制这个本质内容

要建立健全内部会计监督制度，首先要对内部会计监督的含义有正确的认识。笔者认为：

1、内部会计监督制度是企业会计监督体系的基础。企业作为一个会计实体，它的会计监督来自三个方面：一是政府部门监督；二是社会会计中介机构监督；三是企业内部监督，即内部会计监督。在我国企业“三位一体”的会计监督体系中，政府部门的监督带有强制性，社会审计的监督带有鉴定性，这两者是外界对企业实施的监督，这种监督对企业来讲是被动型的。而内部会计监督，则是企业为了在社会主义市场经济中求得健康良好发展而进行的自我监督，这种监督是自觉的，是主动型的监督。在企业的会计监督体系中，内部会计监督是基础，其目的就是要求企业自觉地把企业的经营行为约束在国家法律法规所允许的范围之内，从而保证企业所提供的会计信息合法、合规和真实、完整。

2、内部控制是内部会计监督的本质内容。新修订的《会计法》第二十七条还要求“单位内部会计监督制度应当符合下列要求：（一）记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（二）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（三）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（四）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”这四条要求的本质内容就是内部控制。内部控制是以职责分工和适当授权为主要特征的；简言之，企业内任何一项业务不能由一个人单独操作，必须由二个以上个人来办理，而且经办人员只能在各自的职权范围内作出处理。这样就形成一个互相交叉、互相制约、互相检查的内部监督过程。内部控制应注意组织结构控制、授权批准控制、会计记录控制、资产保护控制、员工素质控制、预算管理控制和报告制度控制等环节。作为大型企业集团的上海港在建立自己的内部会计监督制度时，就必须抓住内部控制这个本质内容，并从上面各个环节人手不断地加以完善和健全。

二、建立健全内部会计监督制度在当前要抓好五项工作

目前，上海港还是一个政企合一、以企为主的大型港口企业集团，其内部的组织结构比较复杂，管理层次繁多。仅会计报表的二级汇编单位就有42家，而三级汇编单位有66家。局的下属单位中既有生产企业又有行政事业单位；既有全资子公司又有控股公司；既有合资公司又有股份上市公司。面对这种现状，近三年来，我们根据内部控制的各个环节，有针对性地抓了五项工作，从而在健全和完善内部会计监督制度方面取得了一定效果。在全局范围内初步创造了一个良好有序的会计环境，全局的会计信息质量和财务管理水平得到提高，各项财务指标明显好转。

1、按照组织结构控制原则，实行财务会计主管委派制。针对下属装卸生产单位都是子公司，以及行政事业单位大多实行企业化管理这一现状，我们按照组织结构控制原则，从1999年起向下属企事业单位委派28名财会主管，并向控股企业推荐2名财会主管。明确规定由财会主管对所在企事业单位的财务会计活动进行管理和监督。为使委派工作能取得切实成效，我们注意突出三点：一是运用“外部人”理论，使财会主管在所在单位具有独立性。即：财会主管由局组织部行文向下委派，使其具有权威性；财会主管的工资奖金福利待遇由局机关本部负责，并实行年薪制考核，使其与所在单位无任何个人的经济联系。二是参照“职责分离”原则，财会主管在行政上不明确职级，在职权上既向局负责，又对所在单位负责，但以向局负责为主。在维护局的利益的前提下对所在单位实施财务管理和会计监督。三是授予财会主管以报告权和联签权，即：重大事项及时报告和一般事项定期报告；资本性支出和一万元以上的经营性支出须由财会主管与所在单位行政负责人联合签署方为有效。委派制实行一年多来，局对下属单位的监督力度明显增加，据上海公正会计师事务所对全局26个公司及其所属60家三级企业1999年度的财务收支审计表明：全局所有企业没有重大违规违纪事项，会计核算的差错情况也大为减少，会计报表质量明显提高。

2、按照会计记录控制原则，推行会计基础工作规范化。我局下属单位较多，经营内容也不完全相同，需要运用的行业会计制度很多。为使全局的会计工作有章可循、有据可查，我们把会计记录控制作为健全内部会计监督的一个重要方面。首先根据财政部的交通运输行业会计制度，并结合我局的实际情况，制订了《上海港会计核算办法》，对填制凭证、登记帐簿、汇编报表等作了明确规定。尤其是设置了一至四级的明细科目，规定局及下属二级企业和全资三级企业必须统一使用，并要求局属从事非交通运输业务的企业和行政事业单位，原则上也应遵照执行。其次是全面推行会计电算化，由局统一指定核算软件，还对硬件的操作管理和软件的管理作了规定。经过努力，现在全局各单位基本实现了会计电算化。从1999年起我们根据财政部的《会计基础工作规范》，在全局开展规范达标工作。目前，全局有二十多个生产单位已达到标准，顺利通过验收。

3、按照资产保护控制原则，建立资金结算中心。资金是财务管理的重点，也是内部会计监督的重点。我们根据资产保护控制原则，建立资金结算中心，对全局各单位的现金、银行存款和短期投资进行集中管理。采取这一做法，除了限制无关人员不能直接接触资金外，对有关人员则作出了相互制约的规定。具体做法是“三个集中”：一是结算帐户集中。全局二级和三级单位只能开设两个帐户，即基本帐户和结算帐户。结算帐户全部集中到局资金结算中心；基本帐户虽然可以就近开设，但不能超过局规定的限额。二是资金调度集中。由局一个头对外统借统还，下属单位一般不准向银行借款。单位的资金需求统一由局资金结算中心调剂。三是短期投资集中。局资金结算中心在保证局内各单位资金需求的前提下，将沉淀资金进行国债现券和国债回购等短期投资。做到“三个集中”以后，原来在某些下属单位中存在的违章拆借资金、出借银行帐户以及银行票据使用保管混乱等情况一下子得到改变；局级财务可调控的资金量一下子从原来的一亿多扩大到七亿元。这样既满足了局内各单位的资金需求，又利用资金的时间差进行短期投资，开拓了新的创收渠道。

4、按照预算管理控制的原则，执行财务预算管理。财务预算管理是保证企业生产经营目标顺利实现，并对企业内部实施控制和监督的有效手段。我们从1999年开始，在全局（包括局机关）全面执行财务预算管理，制订了《上海港财务预算管理办法》，下发全局各单位，科学地制定年度预算，层层分解落实，严格执行。在预算执行过程中，各单位按季编制预算计划和上季度预算分析报告，凡某项指标执行差异率在10％以上的必须立即查明原因，并提出控制办法。预算指标纳入经济责任制考核，与各单位的工资奖金挂钩，与各单位党政负责人的个人年薪挂钩。1999年是财务预算管理的第一年，全局的收入、成本、费用等指标均符合预算计划的要求，从而确保了全局利润目标的实现。

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会计人员是在上述复杂的会计环境下工作的，虽然《会计法》从法律上给予了会计人员一定的保护，但企业会计在厂长、经理负责制下仍经常面临“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的尴尬局面。现从以下几方面分析主观和客观会计环境对会计内部监督制度有效实施造成的影响：

1、法律赋予会计人员的监督职责与社会现实环境差距较大。比如现在流行的财务“一支笔”控制的监督方式，虽然解决了费用失控及费用控制的责任归属问题，但它使会计人员丧失了应有的责任感，认为领导签字，我就照办，我不负责，使会计内部监督有名无实。

2、会计职业道德要求与现实社会环境反差很大。职业道德要求会计人员具有客观、公正、严谨的工作态度，敢于坚持原则和勇于执法、守法、护法的责任感等等。但上级领导往往却不这样考虑，一纸“白条”、“一支笔”签批的超标准的招待费、餐费、天文数字般的出国费用等硬要报销。这种反差，使得会计内部监督难以有效实施。

3、现实会计核算环境及核算方法、体系上存在漏洞。现行会计核算方法的选择具有较大的随意性，使企业及会计人员有较大的操纵的余地。

4、会计人员自身素质不高也是影响实施会计内部监督制度的重要因素。会计人员素质低有两种情形：其一，由于会计人员业务素质低，不能辨别真伪，缺乏敏感性和分析能力，而导致反映经济活动的会计信息失真；其二，会计人员政治素质低，为个人利益而不顾国家的利益。从1992年开始实行的会计人员职称考试制度，在一定程度上改善了会计人员业务水平不高的状况，但是，法律意识和职业道德培养的问题对会计内部监督制度的有效实施同样重要，应给予高度重视。

在明确了以上因素对会计内部监督制度实施的影响后，笔者认为可以采取以下对策来保证会计内部监督制度的健全和施行。

1、建立严格的内部牵制制度是保证会计内部控制制度有效实施的硬件武器。

2、明确与经济业务事项和会计事项有关的人员职责，实行岗位分离，相互制约的机制。

3、重大的对外投资、资产的处置、资金的调度和其他重要的经济业务事项的决策和执行应有明确的相互监督、相互制约的程序。

4、坚持财产清查制度，并对财产清查的范围、期限和组织程序予以明确。

5、保证对会计资料定期进行内审。

以上是从制度上来规范会计行为，以确保内部监督制度的实施，另外，人的因素同样重要，它包括会计人员自身的素质和企业领导者的素质。笔者对此提出三点建议：

1、深入学习《会计法》，以强化企业领导和会计人员的会计内部监督意识。

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第一章总则

第一条信用社由主办会计任事后监督员，事后监督员在本单位主任领导下，在联社财计部门指导下，行使检查权和监督权。

第二条事后监督的范围包括：检查监督存、贷款帐务处理情况；检查监督财务管理情况；检查监督重要空白凭证的管理情况；检查监督会计、出纳、联行结算制度执行情况。

第三条事后监督员可行使下列工作权限：

1．有权检查本单位会计、出纳、结算、联行、储蓄等工作。根据工作需要，调阅有关文件、查阅凭证、帐簿、报表和其他有关档案资料。

2．有权检要空白凭证以及各种业务印章、密押等使用保管情况。

3．有权要求受检查监督人员就事后监督事项，如实提供有关资料和口头或书面说明。

4．有权对违反制度和会计核算原则的事项，加以处理，并督促有关人员限期改正。

第四条事后监督方式，就是对每日已处理的业务、帐务和财务工作进行全面的、系统的序时监督，逐日填写事后监督登记簿，作为内部考核的依据，每月公布一次事后监督情况。

第二章会计业务的事后监督

第五条会计凭证的检查监督。检查经济业务的合理性和合法性，主要是检查已完成的经济业务是否符合有关的政策、法令和制度，检查凭证的正确性，主要是检查凭证是否应为本社受理的凭证，使用凭证的种类是否正确，凭证的基本内容是否正确，大小写金额是否相符，有无涂改数字的现象，检查凭证所列示的业务事项是否真实，与实际情况是否相符。现金支票背后是否有收款人的签章，转帐凭证的对转关系是否明确，凭证是否编号，错帐冲正凭证是否按规定填制，凭证与附件是否相符，按照有关规定的单位印章、信用社及有关人员的印章是否齐全，发现不符或手续不全的，必须由有关人员更正补齐。

第六条存款业务的检查监督。检查储蓄存款中有无公款私存，单位定期存款是否开具开户证实书，单位定期存款存单作为质押凭证到期是否收回。检查挂失手续是否健全，存款单位和个人，因丢失存款单、折、支票、印鉴、申请办理挂失和补发单证、折手续的，应检查是否已登记挂失登记簿。

第七条贷款业务的检查监督。检查各项贷款发放是否认真执行贷款原则和贷款办法规定，贷款用途与对转关系，是否贯彻专用的原则，按照批准的用途监督支付，按月核对贷款帐据是否相符，检查各类贷款借据的立据手续是否齐全，是否具有合法性和有效性，如：借款单位（个人）名称、住址、借款金额、用途、利率、期限、还款日期、立据日期是否填写清楚；借款单位公章和负责人私章是否盖全；贷款借据是否有信贷部门和负责人的审批意见和签章，是否符合联社规定的审批权限；是否超过联社核定的授信额度放款。

第八条有价单证和重要空白凭证检查监督。检查是否以凭证种类分户，建立登记簿，逐笔登记，使用或发出时，号码是否连贯，如有作废凭证，是否加盖“作废”戳记，是否将作废凭证号码剪下粘贴在销号登记簿上，作废凭证随其他凭证一并装订保管，有无撕毁情况。检查时应核对其记录是否完整，领入发出数量是否衔接；发出时有无领用人签收手续；使用（签发）时是否按照顺序，已用和未用号码是否衔接，结存数有无短缺等等。他行的汇票凭证是否纳入重要空白凭证管理。

第九条会计档案管理检查监督。按月检查会计档案是否及时装订（会计凭证装订和归档时间最迟不超过记帐日后一周，按月或按年装订的其他会计档案，装订和归档时间最迟不超过月后或年后一周），建立登记簿，并逐项进行清点核对，检查调阅手续是否健全，调阅是否有记录，管理是否按期限，检查微机磁性档案是否视同书面档案入库保管，并应注意环境，以防强磁干扰破坏。

第三章储蓄业务的事后监督

第十条收储、兑付业务的检查监督。复核收储、兑付的笔数、金额是否与日结单相符，凭证的内容是否正确完整，特别是应审查大、小写金额是否一致，新年度开始的年份有无录错，存入日期、期限有无遗漏，利率档次是否正确，提前支取存单的有关证明是否完备，凭印鉴支取的存单是否盖预留印鉴。

第十一条支付利息业务的检查监督。复核利息是否正确，审查存期、利率等有无涂改。多计利息是否找回或由责任人赔偿，少计利息是否补给储户。

第四章结算、联行业务的事后监督

第十二条检查异地托收承付结算是否按规定的使用范围、结算条件和金额起点办理托收，对企业延付是否按规定扣收赔偿金，经审查同意的拒付理由是否正当，检查委托收款延付期满仍无资金支付，是否通知付款单位将有关凭证退回信用社，如不退回是否收取罚金。

第十三条检查办理银行汇票的出票人帐户是否有足够存款，根据汇票委托书抽对出票人帐户，查对有无签发空头汇票，检查汇票凭证签发号码是否序时连贯。

第十四条汇兑业务检查监督。检查应解汇款及临时存款支付，有无通过应解汇款及临时存款户过渡，巧立名目套取现金，采购款的转汇和退汇手续，是否按规定办理。

第十五条联行业务的检查监督。检查交换业务中有无压单位压票现象，全国银行汇票是否隔交抵用，有无信用社垫款，华东三省一市银行汇票是否见票即付。

第五章财务管理的事后监督

第十六条利息收支检查监督。加强复核，对采用利随本清方法收息的，应经常抽查有无多收、少收或漏收等现象，是否定期检查核对存贷款利息使用的正确性，发现利率使用错误和计息差错是否及时更正。

第十七条利息收支以外的检查监督。各项收费是否按标准计收，有无多收、少收、重收、漏收。如业务手续费、邮电费、凭证工本费收入是否正确，有无漏收。各项支出是否按有关规定的标准和范围列支，有无扩大开支范围和提高开支标准的费用，如：钞币运送费、邮电费、业务宣传费、业务执行招待费支出是否都是正常开支。损失款项、出纳短款、结算赔偿损失是否经过审批程序，报经批准后列帐。

第十八条内部资金管理的检查监督。检查其他应收、其他应付款项是否按规定帐户列帐，上划联社的统筹资金是否及时上划。

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1.内部会计控制制度是为完成受托责任而建度。随着经济的发展和现代企业规模的扩大，会计信息市场出现了产权、股权分散、多人共有产权的局面，而社会分工的进一步专业化，使得产权所有者、投资者把控制权交给拥有相关知识的人，最终产生了两权：所有权与控制权分离，投资者成了委托人，经营者、内部控制人成了当然人，在委托关系中，经营者为了完成受托责任，必须建立或依靠内部会计控制制度，加强企业经营管理，完善公司法人治理结构。

2.随着委托人对人控制程度的越来越间接，经营管理活动日益成为公共物品，内部会计控制外部化趋势也将越来越显著。从专业性、权威性角度看，世界上绝大多数国家内部控制制度的设计都是要靠企业外部的政府或其他社会机构解决或促进的。我国的《内部会计控制规范》是财政部对内部会计控制问题制定的相对原则性的规定，并使之上升到了法规高度。

3.内部会计控制制度的设计、执行和评价都是由人来完成的，并反过来影响着人的行动，因此，内部会计控制制度非常强调“人”在组织中的重要性。内部控制人和被控制人都应对内部会计控制负有责任，而不仅仅把它看成是董事会、管理层的事，此目的在于强调企业的团队精神，发挥全体员工的“主人翁”意识，以形成积极向上的企业文化，构成企业内部会计控制重要的控制环境。

二、内部会计控制制度应遵循的原则

一是符合国家有关法律法规。企业内部会计控制制度的建立，首先必须遵循国家法律法规，力求将每一项经济业务活动控制在合法合规的范围内。

二是符合企业规模大小、行业特点、经营方式等实际情况。不能脱离企业实际而一味求大，应该根据本企业实际情况，分析其制度实施的可能性，制定出最适合本企业的内部会计控制制度。

三是不相容职务分离。应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

四是成本效益原则。控制点的设置必须考虑成本与效益的关系，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。

五是要随着外部环境的变化完善企业的内部会计控制制度。

三、内部会计控制制度建设存在的问题

1.对内部会计控制制度的检查、监督不力，部分会计人员职业道德弱化

    目前有不少单位内部会计控制制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全、以点带面，缺乏完整性和全面性；执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度，有的单位虽然也有一些奖惩制度，但没有完全制度化，致使部分人员认为执行与否无关紧要，加之无相应的检查、考核内部控制制度实施情况的得力机构，使执行内部会计控制制度的自觉性和积极性大为削弱。

2.对内部会计控制的重要性认识不够，无章可循或有章不循的现象较为严重

    目前仍有不少单位内部会计控制基础薄弱，相当一部分单位的领导对建立内部会计控制制度不够重视，对内部会计控制建设持冷漠态度。有的并未建立健全内部会计控制制度，有的内部会计控制制度残缺不全，甚至有的单位负责人超越内部会计控制行使职权，不支持会计工作，使内部会计控制执行起来大打折扣，失去了应有的刚性和严肃性。

3.内部会计控制制度缺乏科学性和合理性，难以发挥应有的功效

    目前虽然有些单位建立了相关的内部会计控制制度，但从总体上看，仍缺乏科学性与合理性。一是内部会计控制制度不健全，某些单位受利益驱动，重经营轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部会计控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务的发展，以至于既定的内部会计控制失效；二是偏重于事后控制，事前的内部会计控制从总体上来看基本上属于以补救为主的事后控制，而事前控制和事中控制相对较弱；三是重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制，重钱轻物现象严重，从而导致内部会计控制失去了应有的效力。

四、完善内部会计控制制度的对策

1.切实提高单位负责人对建立和完善内部会计控制制度重要性的认识

    随着经济改革的深化，单位负责人支配的权利与承担的责任比以前都有显著增加。在设立内部会计控制时，单位负责人的认识和态度至关重要。只有单位负责人不断提高自己执行财经法纪的自觉性，切实加强对本单位会计工作的领导，理顺会计工作关系，才能保证本单位内部会计控制的合理设置和有效执行。所以尽快提高单位负责人对内部会计控制的认识，取得单位负责人对内部会计控制的理解和支持，对建立和完善内部会计控制制度显得十分重要。

2.注重对内部会计控制制度执行人员的选用和培养

    内部会计控制的作用主要体现在其执行上，一项制度制定得再完善、再合理，如果没有负责的、称职的人来执行，其作用将大打折扣，甚至没有作用或起反作用。所以要最大限度地发挥内部会计控制的作用，发现并制止各种不合理、不合规定情况的出现与存在，我们必须重视对内部会计控制制度执行人员的选用、培训和考核，提高这部分人员的素质。

3.内部会计控制需要有相应的内部监督，同时强化外部监督，形成监督合力

    企业内部会计控制制度是一个过程，这个过程必须通过纳入管理制度及相应活动来实现。因此为了确保企业内部会计控制制度被切实执行且效果良好、内部控制能够随时适应新情况，企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时针对出现的新问题、新情况及执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策。

各级财政部门作为会计工作的法定管理部门，应通过《会计法》执法检查和其他监督检查方式，检查、督促各单位实行规范性的内部控制制度。《会计法》规定了财政、审计、税务等监督检查部门在对有关单位的会计资料依法实施检查后，应当出具检查结论。有关监督检查部门已经做出的检查结果能够满足其他监督部门履行职责需要的，其他监督部门应当加以利用，从而提高外部监督的质量，促使单位内部控制制度进一步加强与完善。

4.明确内部会计控制制度设计的主体，创造优良的控制环境

    为了保证企业内部会计控制制度的权威性，内部会计控制制度设计的组织者必须是单位管理当局。由管理当局牵头组织设计，才有可能在会计信息处理系统之外，在整个单位营造一个顺畅的真实会计信息生成环境，才有可能有效建立和运作会计内控制度。

5.构筑严密的企业内控体系

    企业内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：第一个层次是在企业一线业务的全过程中建立相互牵制、相互制约的制度，建立以“防”为主的监控防线。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对企业发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解企业经营风险和会计风险将具有重要的作用。

6.强化对内部会计控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制

    建立内部会计控制检查考核和评价机制，促使会计控制工作真正落到实处、收到成效。检查考核和评价是内部会计控制的一个重要组成部分，其主要内容应包括：对单位内部会计控制制度的建立和执行情况的检查和考核，并在此基础上，对内部控制中存在的缺陷和问题提出改进建议。要对执行内部会计控制成效显著的单位、机构和人员给予表彰，对违反内部会计控制的要提出批评和处理意见，使内控监督制度真正落到实处。

7.完善企业内部会计控制制度建设应处理好的几个关系

    具体包括内部会计控制和内部管理控制的关系、内部会计控制制度的设计和执行的关系、内部会计控制和公司法人治理的关系、内部会计控制与诚信会计的关系、内部会计控制与组织创新的关系、硬控制与软控制的关系、内部控制效果与控制成本的关系、约束与激励的关系。

8.强化电算化内部控制制度

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【关键词】 内控制度 加强 健全 控制监督 信息流动

1. 创造良好的控制环境

控制环境是是一种创造良好的企业文化的氛围，它具体指的是部门管理层的管理风格，授权其员工的方法以及对不同的岗位根据需要进行合理的设置和安排工作等。它会对企业内特定的一些政策的建立和修改或者是程序的运行效率产生不同程度的，一个企业的控制环境的好坏在一定程度上能够直接或者是间接的影响到它的价值。企业的控制环境不仅仅能够对企业的员工的控制意识造成影响，还会或多或少的决定企业中各个成员的工作的自觉性，在实施控制的过程中则会决定其他控制的作用能否得到正常的发挥。

为了在企业中创造出一个良好的控制环境，需要采取相应的一些方法使其得到实现。首先不能够忽略企业文化对员工的影响，优化的企业文化的培养是需要全体员工的共同努力的，在文化的基础定义上将企业的内在文化发挥的淋漓尽致。企业文化毫无疑问的是会对企业的内部控制产生决定性的作用的，它在企业经营管理中的关键的地位是不可动摇的。我国企业要能够在培养内部的文化时不仅仅只是一味的注重内部的短期企业文化，而是要致力于可以为广大的员工普遍都能够接受的文化，而且这一文化还得是能够长期的贯穿在企业的各项工作中的。要清楚的知道，只有基于员工的内心的认知，并且结合企业的实际生产经营的状况建立出的企业文化，才能真正起到团结员工的凝聚力量，将企业的内部控制体系的根基牢牢稳固。

另外，企业的组织结构的正确建立以及建立一个能够使得债券有着良好的安排和分派的体系是非常有利于企业的良好控制环境的建立的。企业在组织结构的建立上要做到尽可能的将管理层次减少，而不是纷繁冗杂不利于组织结果作用的发挥，同时企业的经营成果在很大程度上都受到组织结构的控制管理幅度，将该幅度控制在有利于企业取得最大的经济效益的范围内，从而取得最好的控制效果。对于同一个岗位要根据企业的需要进行多编，对员工的能力有更高的要求，能在做好自己的专业领域方面的同时对于其它的工作也有一定的熟悉度，在这种情况下就能够达到将组织机构进行压缩简化的精简目的。这样有利于组织的整体效率得到提高，并能因为人员的减少和效率的提高减少企业的开支。除此之外，人力资源的加强管理工作也能改善和优化企业的控制环境，对于企业的全体员工，要通过各种培训和激发进行必要的思想和文化技能方面的教育，从而将他们的各方面的综合素质不断的提高，达到企业的高要求，最终为企业创造出更高的价值和经济效益。

2. 建立并完善风险防控体系

企业的风险的防控体系的建立和完善工作是非常的必要的，对于企业而言，对于潜在的各种财务风险或者是经营风险都要有最为基本的防范的意识，自古以来，防范于未然都是较为可取的策略，在企业的运营中这一点显得尤为重要。风险管理在企业的各个时期是必须做好的工作，作为带领着整个企业发展的各个管理层的人员，更是要深刻认识到防范工作的重要性，从而才能带领员工们为企业避免可以避免的风险。企业的各个阶层在这个基础上还要对可能出现的风险结合各种影响因素进行综合性的分析，采取什么样的风险应对措施是需要根据风险对企业可能产生的影响程度以及能造成的损失的大小和来进行综合的分析和判断。在对财务事项进行风险控制的过程中，仅仅根据工作的经验以及自身的职业判断能力来对风险进行判断，从而决定采用风险应对的策略很多时候都是不太可行的，因为这种判断的结果毕竟大部分都受到了个人的主观影响。

对于实施何种风险的控制策略的要结合风险对于企业可能产生的影响程度以及风险发生的概率来进行分析和判断，从而确定最终的风险应对策略。对于潜在的风险进行实时的监督机制以及应对危机的管理机制在风险防控体系的建立中起着关键性的作用，它们能够为企业更好的进行风险的控制工作提供坚实的后盾和强大的支持。成本效益在风险控制程序中起到了一定的约束作用，决策的认为失误都是可能发生的，因为这些不可避免的影响因素，在风险防控工作中绝对的保证是不可能的，有的只能是合理性的保证。为了完善风险应对战略的制定，当前我国企业风险的弱化的监督体系是必须要废除，建立新的风险监督体系是当务之急。只有这样，风险监督机构在风险的防控体系中才能真正发挥运转作用，同时危机管理系统是风险防控的强而有力的支持。

3. 加强信息流动与沟通

为了加强企业的各个组织机构之间的信息流动并且员工之间能够做到良好的沟通，则应该采取一些有效的方法实现企业各个部门之间的有力的互动工作，为企业的相互协调以及和谐发展奠定坚实的基础。可以通过完善的信息系统的建立实现信息的良好的流动，信息技术的管理要纳入信息系统，还要能够在应用的过程中满足管理的规范运作需要，继而使管理的质量得到保证。在信息系统的应用中，还要吸收那些先进的管理思想，并将它们不断融入到其中。信息系统对于企业的内部和外部的活动的相关信息都能进行有效的处理，并且还可以对市场环境之类的信息进行记录和处理。通过良好的信息系统的建立可以使信息的流动性得到很大的提高，在一定的程度上，企业的各个员工能够资源共享。作为企业的管理者，应该在组织机构的建立上尽量减少层次，选择最佳的数据资源信息系统保证各种数据信息的真实性，善于根据具体的情况对员工选用不同的沟通方式。

4. 强化内部控制监督

4.1建立相应的问责制度

我国的企业不论是国企还是私企的内部的控制监督制度，普遍性存在的一个问题就是从表面上看都是非常的完善的，但是在实际的工作中，一旦有问题发生，根本就无法根据责任来落实到具体的某个人或是某些人身上，这主要是责任制度的度制的不健全所造成的。鉴于这一点，为了做好企业的内部控制监督工作，就必须要对责任承担进行明确的规定，对于各个人员的工作职责要有确切的责任界定，使得每个人身上相应的责任变得清晰明了。一般来说，所拥有的权利以及所担任的工作越重要，那么相应的责任也就越为重大，各个工作环节所对应的风险级别对应着相应的职责权限。通过这种制度的完善，一旦实际的工作中出现了问题，可以很快的将责任落实到具体的人员身上，使企业的内部控制得到有效的实施和运行。

4.2强化企业内部和外部监管的作用

监管机构随着内部审计从原先的财务领域向经营不断的拓展，在人员的构成上也应是多元化的，内部审计的独立性和权威性的加强工作是非常必要的。在人才的需求上，不仅仅要有审计人才，还要各种专门人才，选择有丰富业务经验的内部审计人员，使在企业的内部监管部门的作用得到更大的发挥。内部控制对于审计的作用在事前预防和事中控制得到了体现，充分了解组织机构的风险评估工作能够帮助风险管理活动的有效实行。企业的外部的监督管理主要有社会对企业的监管，有着很强的公正性以及权威性，由此可见，对于企业的外部监管的强化工作也是非常重要的。内部和外部的审计和监督工作的重要性都是不容忽视的，只有将它们相互结合，才能使对内部控制的监管做到真正有效。

参考文献：

[1] 杨晶.试论会计监督职能的现状及其改进[J]. 经营管理者. 2009（24）.

[2] 雷蕾.浅谈会计监督[J]. 知识经济. 2010（01）.

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伴随着改革开放进程的不断深化，我国的经济发展已经顺利的与国际实现了接轨，而且企业的会计核算也呈现出国际化的趋势，相关的监督系统也在不断的革新与完善中。但由于对会计核算的要求日益增长，当前施行的法制监督制度与知识的革新之间仍存在明显的出入，而且会计监督的体系中明显存在缺漏，这都给企业的发展埋下了隐患。

1.法律约束机制不完善

我国施行的经济体制改革已经渗透到社会生活中的方方面面，随着时代的进步与发展，企业的管理体制也为了满足时代的需求而不断的革新，而对于这些新的问题，企业中还没有形成一套完整与有效的处理机制，虽然我国已经重新颁布了新的《会计法》，但与之相匹配的法律还亟待补充完整。甚至还有一些企业仍采用传统的会计制度，并没有严格的按照新的制度去执行，这无疑造成了企业会计管理的混乱秩序。

2.内控制度监督失调

着眼于企业自身的会计管理制度来分析，有些企业自身并没有施行内部的自我监督制度，有的企业虽然制定了监督与管理的制度，但是却没有得得到落实与切实的执行，这无疑会造成对会计核算的监督失调，必然出现紊乱的管理秩序。

3.管理者约束机制不健全

在企业的会计核算监督机制中，也有部分的企业领导者只看重自身的利益，从而暗地里致使会计人员弄虚作假，违规办理会计事宜，这就很容易导致会计人员受到管理阶层的潜质，并直接导致他们无法有效的履行监督的职权，这是不利于企业开展会计核算工作的。

4.会计人员综合素质不高

财务人员的素质水平与基本的职业道德在很大程度上影响了企业会计的核算与监督工作。我国实行了改革开放的政策后，努力的推动了会计行业与国际之间的连接，但会计人员自身的综合素质问题仍是导致我国企业的会计监督机制无法正常开展的重要原因，会计人员在知识结构、会计水平等方面存在明显的偏差，很容易造成会计信息的失真。

二、企业会计核算监督机制的完善

1.企业内部会计核算监督机制的完善。

根据我国新颁布的《会计法》，明确的说明了各个单位的会计机构以及会计人员对本单位的经济活动中涉及到的会计核算具有监督权，这一项法律依据清楚的表明了单位内部的会计审查及其监督的方式与手段。企业内部的会计人员应该主动的担负起会计监督的责任，主要遵循企业管理者的合理分配，对企业中进行记账审查、财务审查、财务报告等提供真实、准确无误的信息。同时，企业背部会计审查与监督体系还应随着时代的进步与社会的发展而得以完善与革新，其中风险管理则是在经济全球化的背景下孕育而出，并成为了当前企业管理中的重要内容。企业要在日益激烈的市场经济中谋求发展，就应该多方面的了解可能存在的风险，并对这些产生风险的因素进行逐一分析，从而寻找出解决的方法，才能最大限度的避免企业造成的经济损失，从而在竞争中立于不败之地。企业的风险管理主要反映在企业各项资源的损失、投资等经济活动的监督，促进企业会计人员履行监督管理的职权，能增强会计人员的综合素质，也是实现会计核算与监督的重要举措。

2.企业外部会计核算监督机制的完善。

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［关键词］会计监督；内部控制；对策

［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）48-0071-02

随着现代企业制度的逐步完善,市场经济的进一步发展,各经济主体业务的不断拓展,投资者、债权人和社会公众以及企业管理者等主体对会计信息披露的时效性、范围及质量等的要求越来越高。为了规范会计行为,提高会计信息质量,会计的监督职能渐渐备受关注。加强会计监督,已成为建立现代企业制度中的一项重要内容。

1 企业会计监督职能的现状分析

(1)企业会计对经济活动监督不力。国有资本大量流失就是会计对企业经济活动的监督不力原因造成的,主要体现在：企业会计不能参与生产项目的确定、设备的引进等活动或者不能为之提供正确的信息；企业会计不能参与或无法参与企业承包合同的制定,不对资产进行评估,使得承包指标定得过低,有的甚至不够抵设备折旧。其后果是设备闲置,投资浪费,造成国有资本严重流失或流入承包人的手里。

(2)对企业会计信息质量缺乏监督,造成会计信息失真。许多企业为了局部或少数人的利益,制造虚假的会计信息,欺上瞒下,随意利用会计程序进行技术处理,会计报表严重失真。例如,编造假账,挤占生产成本；随意核销费用,偷税漏税；隐瞒收入,私设小金库；虚报盈亏,欺骗国家。

(3)缺乏有效的监督约束机制。对有关人员,特别是对经营者缺乏一种有效的监督约束机制。随着我国有关法规的进一步实施,企业经营者的经营自得到了落实,而如何有效、合理的监督制约经营者的权力和行为,却一直没能很好地解决,致使会计人员的监督职能得不到全面发挥,于是在企业中普遍出现了会计人员“两难”的怪现象。

(4)管理体制不健全,缺乏内部监督和控制制度。我国企业内部管理和控制制度不全,主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度,有的单位虽建立了相应的制度,但这些制度形同虚设,没有得到有效执行,以致会计秩序混乱,现象经常发生。

(5)会计监督在法规上存在疏漏,弱化了会计监督职能。国家监督的会计监督主要是通过制定法律法规、执行法律法规和检查法律法规三个环节来进行,具有极强的权威性和独立性,监督效果明显,但计划约束性太强。面对多元经济,有些法规明显滞后,有的可操作性差,导致会计监督在法规上存在疏漏,从而弱化了会计监督职能。而且,财政、审计、税务等诸多国家监督机关都为完成各自的计划任务而有所侧重,因而缺乏相互之间的协调配合,加上国家监督机关要面对全国不同行业、不同领域,而不同单位都有不同的专业特点,国家监督机关在对行业的特点和单位内部熟悉程度上略有弱势或局限。另外,国家进行的财政税收大检查频率过多,力度不够。检查中只注意违纪金额,忽视了被查单位的监督体系及会计制度的建设。

(6)社会监督存在缺陷。社会监督与国家监督和单位内部会计监督相比,社会监督有着人力资源丰富、专业能力较强等很多独到之处,但我国社会监督起步较晚,与此相应的是我国注册会计师行业还很不规范,缺乏一些必要的行业规范和行业管理,从而使执行环境很不规范。为了招揽业务,有些事务所随意出具验资、审计报告等,评价及签证可信度较低,严重阻碍了注册会计师行业的正常发展,起不到应有的客观公正的监督作用。而随着被审计单位与会计师事务所合作时间的延长,双方的关系越来越密切,此时会计师事务所与注册会计师将很难保证其客观独立性。同时,会计师事务所出于对成本的考虑,一般人员较少,对被审计单位安排审计的时间过短,只是将审计要求的程序走完,再加上部分注册会计师的业务能力有限,这些均严重影响审计的质量。许多单位会计信息的失真,与社会监督的缺陷密不可分。

(7)会计人员素质不高,影响会计监督职能发挥。会计人员是会计活动的主体,会计监督职能的实施最终要靠会计人员来完成,因而会计人员素质也就成为影响会计监督职能发挥的重要因素。会计人员业务素质低,对于经济活动中的违法违规行为和生产经营中不符合效益原则的行为不能及时发现,使会计监督职能难以发挥其应有的作用；有些会计人员职业判断能力弱,不能依法进行会计核算,日常核算工作不符合规范,平时出了问题还不知道,也在一定程度上妨碍了会计监督职能的发挥。而会计人员思想素质不高,缺乏应有的职业道德,法制观念淡薄,则会出现知情不举、串通作弊,监守自盗等违法行为,使会计监督职能失效。

2 强化企业会计监督职能采取的策略

(1)改革企业会计管理体制模式。目前我国大部分的会计委派制仅委派财务总监,这远远不够,难以对单位的财务实行有效的监控。由于财务总监不在工作的第一线,再加上单位往往对其加以设防,导致财务总监很难发现问题。我认为,如果同时委派财务总监、财务部门负责人与总账会计,那就能真正地控制、监督一个单位的财务,会计监督职能的作用也将得到更好的发挥。将财务会计管理独立于企业之外,建立健全会计中介机构,由于专门的会计中介机构的会计人员在各方面完全脱离企业,会计人员在实施会计监督职能时就不受任何因素的影响,一方面可以客观公正地执行财经法规,另一方面也能很好地维护企业和职工的个人利益,正确处理好国家、企业和职工三者之间的物质利益关系,有效地实施会计监督职能。这种模式我国目前还不具备条件,但这将是单位财务会计比较好的一个发展方向。

(2)建立健全内部监督制度。企业内部监督机制包括可靠的内部凭证制度、健全的账簿制度、合理的会计政策和会计程序、科学的预算制度、定期盘点制度和严格的内部稽核制度。而建立健全内部监督制度主要体现在：参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离,相互制约,重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序,明确财产清查范围、期限和组织程序,明确对会计资料定期进行内部审计的程序,这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离。为此要建立健全内部控制制度；要实行内部监督责任制；要充分发挥内部监督的日常与全过程的特点。这样就使一个人或一个部门的工作必须与另一个人或另一个部门的工作相一致或者相联系,进行连续不断地检查和监督,使内部监督制度真正落到实处。

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关键词：银行 会计内部控制 问题 对策

银行内部会计的控制制度能够使银行的财务会计的管理实现现代化、专业化和信息化，能够使财务会计管理方面的相关规章制度和法律法规更加健全和完善，只有对内部会计控制制度进行改革和创新，才能够顺应时代的发展和进步。

一、银行会计内部控制制度中存在的问题

（一）执行和制度问题

银行对内部会计控制体系和制度关注度和重视度不足，而且还有很多部门对财务会计的内部控制体系和制度还存在误解，许多人认为所谓的内部会计的控制体系和制度无非就是银行的成本和资产控制，不享有生产经营或者是投资方面的责任，但是实际上内部会计的控制体系和制度不仅对银行财产安全和管理有指责，对项目的投资、风险投资以及业绩等等都有责任和义务，因此在内部会计控制的体系和制度中的内容要详细、全面，在内部会计控制的体系和制度上，如果有人违背会计原则和准则就要受到一定程度的处罚，但是银行的内部会计控制体系和制度的执行不足够，也就没有办法实施。

（二）适应会计服务对象的转变

随着知识经济发展在会计行业的逐步渗透，银行会计的工作服务对象也发生了微妙的变化，银行会计要处理的不仅包括与物质资源有关的业务，同时还包括与非物质资源的相关业务，如对会计信息的收集、再处理、传媒披露等，只有同样实现会计行业服务对象的多元化发展，银行会计控制才能够突破瓶颈，真正的实现自身的快速发展。

（三）监督审计问题

银行的内部会计控制体系和制度必须要进行实地跟踪和监督、管理，由于银行的管理方式和管理模式的问题，内部会计控制监督制度和体系还不够健全和完善，各个岗位之间以及各个职能的部门之间没有良好的沟通和交流，也就缺乏相互之间的监督，各个部门在银行中各自为政、各成体系，内部会计的控制体系和制度的检查和执行等等只在表面上表现，形式上的表现对执行力没有一丝效果，而且银行的内部会计控制的制度和体系权利有限，缺乏全面性和整体性，在没有考核或者有效控制下，内部的会计控制制度和体系很难达成目标或者很难发挥功效，会计的事中复核、事前复核或者是事后的复核都只能流于形式。

（四）会计职业素质问题

快速发展的市场经济对会计提出了更高的要求，新会计准则下的会计原则也对会计执业者提出了更高的要求。在会计人员工作的过程中，对于会计信息的具体环节涉及较多，对于银行经营过程中的重大事项及重要资产信息进行审核和计算，并且要将这些会计信息做成会计报告以更准确的反应银行的经济发展情况，在这个过程中，会计人员担负着重要的责任，不仅关系到自身的利益，同时也关系到银行经济发展的利益。如果会计人员难以保持自身的独立性，为了自身的利益，将重要的信息泄露给他人，就会导致银行的会计信息核算出现问题，从而严重的影响到银行的正常发展和运营。

二、银行会计内部控制对策

（一）培养会计实时控制系统的操作人才

会计实时控制系统的操作人才稀缺，原因就在于操作人才既要对信息科技技术比较了解甚至操作熟练以外，还要拥有专业的财务会计方面的知识，能够独立操作财会，并且懂得识别大局，在管理中出现问题时还能够沉稳、快速的做出反应。这是一种目前急需的复合型的人才。这样的人才需要进行专门的挖掘挑选培训。事业单位方面，可以通过培训形式来加强对复合型人才的选拔：第一要加强思想道德教育，提高财会人员的安全防范意识和服务于大局的意识，第二要加大财会工作人员的专业知识训练力度， 包括专业的财务会计方面的知识、信息科技技术方面的技能等等。

（二）健全银行内部会计管理制度

银行的内部会计控制制度要根据银行的财务会计的实际情况，对于银行的内部会计的管理制度，银行的内部会计控制的制度和体系包括：银行财务会计的管理和控制、项目风险评估、财务会计的监督和审计等等，这些制度都要有计划地健全和完善，财务会计的内部控制还包含一些银行的生产经营活动，银行所有投资项目的成本预算和核算，还要完善财务会计的相关法律法规等等，建立健全银行内部会计的管理制度，才能够确保银行内部会计控制顺利实施。

（三）加强会计电算化发展

电算化的发展主要是以网络环境为基本前提，利用如计算机技术、网络技术等诸如此类的信息产业技术开展自动化的会计工作。银行实现会计的电算化发展，跟以往的传统手工会计有较大的区别，它不仅充分利用了网络上的资源，实现资源共享，促进信息、数据的交流，促进银行内部部门之间的会计信息传递，加快了会计工作的流程，而且还充分的实现了对会计信息的科学预测、分析和决策，保证了会计工作的科学、合理进行，提高了会计工作的质量和效率。

三、结束语

银行会计内部控制涉及银行资金管理的方方面面，控制和管理着银行资金流向等，需要高素质的专业人才来进行控制以及各个部门的配合才能达到良好的控制效果，需要持之以恒的投入，任何项目的开展都离不开会计控制，都离不开财务的支持，完善银行的内部会计控制制度是非常必要的。

参考文献：

[1]乔玉洋，李登明.我国会计规范机制的缺陷及防范[J].会计之友（中旬刊）， 2009

[2]杨冬云.对我国会计规范管理相关问题的探讨[J].中国经贸导刊，2010

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［关键词］完善及强化会计监督职能

随着经济体制改革的不断强化和深入，更需要强有力的会计监督制度。但是，由于种种原因，会计监督呈下降态势，致使经济领域中不规范的经济行为与违法犯罪层出不穷，强化会计监督显得日益重要。

一、会计监督职能下降的原因

1.由于我国改革步伐较快，新旧制度的交替比较频繁，形成了新旧法规制度的“真空地带”，有的法规已经滞后，而有些法规并不完善有疏漏，从而导致法规制度对会计行为约束不力，会计监督职能下降。在法规制度的执行环节，法规制度靠基层的会计机构和会计人员执行。但由于会计人员具有既代表国家行使所有权的监督，又代表企业行使经营管理权的监督双重责任，在国家与企业利益发生冲突时会计人员很可能先考虑自己所在企业的利益，利用法规制度中的漏洞，甚至采用各种违规手段维护企业利益，使会计监督职能下降。在法规制度的检查环节，大都只重查违纪金额，而忽视对企业单位内部监督体系，即规章制度的检查，并且对违纪者打击力度不够，起不到威慑作用。

2.微观会计机构难以发挥监督职能。企事业单位是会计监督的基层机构，也是会计的执行者。随着经济体制改革的进一步深化，企事业单位独立性越来越强，这时虽然有的单位内部监督体系健全，一些企业的经营者、领导者独断专行，进行甚至违法乱纪坑害国家和社会公共利益的活动。在一些经济案件中，必然有些企业会计人员知晓或参与，但由于会计人员的双重身份使其向集体利益倾斜，单位领导的打击报复使其不能依法办事，从而放弃会计监督。

3.当前，不仅国家监督、单位内部监督下降，而且社会监督不力。当前我国的会计师事务所由于体制原因、执业标准、人员素质、执业环境等问题，使社会监督作用无法正常发挥。

4.单位内部控制制度不健全。在现代企业制度下委托经营者对企业财产进行监督，为维护企业财产的安全与完整建立健全内部控制制度是很有必要的。

5.法制观念淡薄，法制环境不健全。由于监督机制不健全，一些企业经营者、领导者无视法律屡有越权行为，企业会计人员虽有监督职能，却无力监督。执法不严也是造成会计监督下降的原因。个人行为取决于其行为给个人带来的收益与可能受到的惩罚及惩罚概率的大小。当前对违犯财经法纪给国家、他人带来严重损失的行为，存在着执法不严，甚至违法不究，多以罚代法，这样不但达不到预期的监督目标，而且纵容的违法行为，导致恶性循环。

6.会计人员自身素质低下，职业道德滑坡会计信息失真，其实质是：一部分人受益是以大部分人利益受损，尤其以国家利益受损为代价，尽管会计信息失真原是多方面的，但一个无法否定的事实是：所有会计数据都由会计人员流向社会，没有会计人员的参与，不可能有假数据产生，会计人员对负有不可推卸的责任。会计人员职业道德滑坡表现在违法乱纪行为的软弱无力，致使会计工作混乱，会计监督下降。

二、强化会计监督的对策

1.加强法制建设、开展普法教育，加大执法力度，国家有关部门对现行会计制度中存在遗漏或政策模糊的地方，应抓紧修改补充；对未出台的具体会计准则，应尽快出台，力求财经法规、财会制度条款分明，界限清晰，内容具体，规定明确，可损人利己性强，使各级领导和财会人员有法可依，有章可循。

2.加强国家监督。首先，赋予财政部门对会计工作的监督权和行政处罚权。一要把监督工作融会于财政收支分配管理的全过程，建立跟踪反馈机制，把握监督主动权。二要切实加强会计工作的管理，建立健全记帐规则、核算手段等基础管理制度，从突击性监督检查转变到日常监督管理上来。三要加强监管与帮助企事业单位完善管理紧密结合，寓服务于监督之中。四要完善法规，严格执法，严肃查处弄虚作假行为，把处理事务与处理责任人结合起来。追究责任人责任，彻底改变过去对违法违纪部门的对事不对人，违法单位交钱了事，责任人安然无恙，违法问题屡查屡犯的局面。

3.完善社会监督机制，充分发挥注册会计师的作用。首先应全面推行注册会计师审计制度。市场经济是法制经济，要维护市场秩序，就必须从法律上规定注册会计师审计制度，将行政权力的垄断保护改为政策、法律上的扶持。其次是注重培养注册会计师队伍，大力发展注册会计师事业，建立以会计师事务所和注册会计师为主要形式的社会监督评价体系。最后应加强注册会计师队伍自身建设。加强职业道德观念和风险意识，提高业务水平，注重执业质量，向企业提供高水平，高质量的服务，在社会上树立起使外行人信赖，内行人尊重的公众形象。认真遵循职业道德和职业纪律，与工商、税务、证监、国有资产管理等执法机关齐心协力严格执法，共同作好会计监督工作。