内部监管制度范文

导语：如何才能写好一篇内部监管制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：内部控制审计 运行制度体系

运行监管体系

随着内部控制在企业管理中关于加强管理水平、减少舞弊和提升业绩等方面不断地发挥积极作用，信息使用者也更加关注企业内部控制信息，并希望能获得更加可靠的信息进行决策。由此，与财务报表审计并行的内部控制审计就成为一项新的审计业务。2010年4月26日，我国财政部会同五部委联合了《企业内部控制配套指引》（以下简称《指引》），该配套指引连同2008年5月的《企业内部控制基本规范》（以下简称《规范》）共同构建了中国企业内部控制规范体系。《指引》要求企业内部控制规范体系自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，2012年1月1日起扩大到在上海、深圳证券交易所主板上市的公司，并择机拓展到在中小板和创业板上市的公司，也鼓励非上市大中型企业提前执行；同时，政府监管部门也将对相关企业执行内部控制规范体系的情况进行监督检查。

以上规范和举措是全面提升上市公司和非上市大中型企业经营管理水平的重要举措，也是我国应对国际金融危机的重要制度安排。虽然我国已初步建立与内部控制审计相关的制度、规范，但是内部控制审计发展白热化的程度仅仅是刚刚开始，政府对于内部控制审计的监管环境的建设显得更加紧迫和重要。

内部控制审计运行监管环境是监管部门在内部控制审计运行制度体系基础上建立监管体系，以企业和会计师事务所作为监管对象，监督管理企业的内部控制建设及信息披露和会计师事务所执行内部控制审计业务，并针对违反有关法律法规的情况，做出相应的处罚。内部控制审计运行监管环境重点包括运行制度体系以及在此基础上监管体系的建设。内部控制审计运行监管环境的建设有助于企业从内部设计、运行和外部监督、修正两方面来完善内部控制，使它发挥最大效用；同时促使注册会计师更好地认识、开展企业内部控制审计工作，从而提高内部控制审计质量。

内部控制审计运行的制度体系建设

内部控制审计的制度体系建设能够加强内部控制发挥在企业管理中的作用、加强对企业内部控制外部监督，为监管部门监管企业和会计师事务所提供执法依据、为企业建立健全内部控制提供执行标准和为会计师事务所提供内部控制审计标准。内部控制审计运行制度体系应由法律、部门规章、行业自律法规三个层次的制度构成。

（一）法律层面

法律层面主要是为会计师事务所进行内部控制审计业务起到指导性作用。从表1可知，目前我国法律层次制度没有明确要求企业建立和实施内部控制，各项法律只有部分内容涉及到内部控制要素，对企业内部控制进行审计的要求更少。比如：《会计法》要求：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”，这仅仅体现了会计监督职能的发挥；《公司法》中通过完善公司治理来帮助企业建立良好的内部控制环境，公司治理体现为内部控制的基础与依据；《证券法》规定“公司公开发行新股应该具备健全且运行良好的组织机构”；《审计法》规定对于“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立、健全内部审计制度，其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督”；《注册会计师法》是注册会计师和会计师事务所的执业法规，但并没有关于内部控制审计的相关规定。

所以，我国应尽快修订和完善法律层面关于加强国家对内部控制及其审计方面的立法。关于法律层面的建设问题有一定的研究，如黄新銮、梁步腾等学者2008年曾提出建立以《公司法》为主导，以《证券法》、《会计法》和《审计法》等为支撑的内部控制法律体系，本文在此基础上对以上各法律之间进行协调安排。由于公司制是现代企业制度的代表，所以应将关于内部控制相关法律的规定反映在《公司法》这个基本法律中，即要求所有的公司建立健全内部控制，并对内部控制进行评价、披露及聘请会计师事务所进行审计；而《证券法》、《会计法》、《审计法》和《注册会计师法》应分别从上市公司角度、企业财务控制、内部审计、外部审计，从内到外来进一步加强和完善内部控制的相关法律，同时保证对内部控制相关法律间的协调，以形成我国内部控制监管规范体系（见图1）。

（二） 部门规章层面

部门规章层面是监管部门根据内部控制审计实际情况制定相关规章。我国自2001年以来各部门陆续颁布了有关内部控制及其审计方面的规章（见表2），发现有以下几个变化：第一，内部控制经历了从内部会计控制到内部控制的过程；第二，内部控制评价经历了从自愿评价并披露到强制评价并披露；第三，会计师事务所对企业内部控制审核先后经历了评价、审计到财务报告内部控制审计。

现行关于内部控制的部门规章，财政部会同五部委联合的《规范》和《指引》强制要求企业进行自我评价、披露年度自我评价报告，并聘请会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计。但是，我国还需与《规范》和《指引》相配套的应用指南，指导企业对《规范》和《指引》的具体应用，使企业明确内部控制执行标准，促进了企业内部控制的建设和完善，这样给注册会计师开展内部控制审计业务也提供了参考价值和借鉴依据。同时应分行业制定《规范》和《指引》实施细则，提高行业整体的内部控制水平，例如我国监管部门针对证券公司和商业银行的内部控制制定了指引和信息披露规则，使得我国金融、保险业整体的内部控制水平最高。

（三） 行业自律法规层面

行业自律法规层面是行业协会规范会计师事务所和注册会计师内部控制审计业务。2002年2月，中国注册会计师协会推出了《内部控制审核指导意见》来规范独立审计人员执行内部控制审核业务，提出了注册会计师就被审计客户治理当局在特定日期对与会计报表相关内部控制有效性的认定进行审核并发表审核意见的要求。2006年《会计师事务所质量控制准则第5101号―会计师事务所的业务质量控制》明确规范会计师事务所及其人员的质量控制责任。但是，目前我国仍然没有具体的内部控制审计执业准则，仅有2006年《中国注册会计师鉴证业务基本准则第1211号――关于了解被审计单位内部控制及其重大错报风险》第四章中对内部控制审计作了有限的规范，且主要针对的是财务报表重大错报风险的评估。

从我国行业自律法规来看，应进一步结合《规范》和《指引》加快对内部控制审计准则的制定，加强注册会计师行业自律法规的建设。在内部控制审计过程中，注册会计师应清楚自己的审计责任和可能承担的法律责任，尽可能保持职业谨慎，严格按准则要求实施，以收集充分适当的审计证据，提高审计效率效果。内部控制审计准则的制定有助于公司管理层和注册会计师关注内部控制，防止或及时发现导致财务报告重大错报的重要或重大缺陷，保证财务报告的编报质量，提高财务信息透明度，使投资者做出合理的经济决策。

内部控制审计运行监管体系建设

企业内部控制情况关系着企业的经营和发展的各个方面，企业内部控制作为内部控制审计的审计对象，影响会计师事务所内部控制审计业务的审计质量。因此，监管部门为了确保内部控制审计效率效果，应按照内部控制审计运行的制度体系建立完善的监管体系，有必要对内部控制和内部控制审计一并监管，发挥监管效用，树立监管权威性，提高管理水平（见图2）。

（一）对企业内部控制建设和披露的监管

对企业内部控制建设和披露的监管的重点是通过加强企业内部控制建设，保证信息真实披露。首先，合理配置监管资源，在《规范》出台之前，各个监管部门对企业内部控制提出要求，造成的重复监管与监管的权威性削弱并存的局面；虽然《规范》及《指引》是财政部会同证监会、审计署、国资委、银监会、保监会等部委联合的，能够改变监管部门“多头监管”的状况，但是仍然没有明确内部控制具体的监管部门。

本文认为对于企业内部控制的监管，可以分企业自身监管、行业监管和政府监管三个层面。其中：企业自身监管就是由企业组织成立的内部审计机构或审计委员会来执行，重点通过“过程控制”、“系统控制”的方式监管企业内部控制从设计到运行的合理性、有效性；行业监管应由专门的行业监管部门在企业内部控制规范体系框架下组织制定相关的内部控制的操作指引和配套措施，并负责检查、监督执行，对本行业成功的内部控制经验和做法予以总结和推广，并对本行业存在的新风险及需要控制的方面及时提供指导，最终提高整个行业的内部控制水平；政府监管就是发挥证监会、交易所外部监管作用，对于上市公司不按规定披露有关内部控制情况，包括不披露内部控制信息、披露不真实的信息或者隐瞒内部控制存在的缺陷等，通过加大行政处罚和经济处罚的力度来提高违约成本。最后，监管部门还应从保护投资者的角度出发，保证关于控制评估及其审计信息披露的质量，应强制要求上市公司披露内部控制信息，规定披露内部控制的具体格式和实质内容，同时明确内部控制信息披露的责任主体，强化责任主体内部控制信息披露的意识，提高信息披露的质量。

（二） 对会计师事务所内部控制审计业务的监管

强化会计师事务所的监管不仅能够促使事务所提升内部控制审计质量，还有利于会计师事务所规避审计风险。因为目前我国内部控制审计还没有完全展开。所以，政府和行业协会监管部门首先应该借鉴国外内部控制审计的经验，并结合我国实际情况，规范会计师事务所如何确定内部控制审计业务的审计范围、如何审计、如何取得证据、如何界定发现问题的性质等，促进会计师事务所自身加强关于内部控制审计质量的控制；其次，行业协会监管部门应该着重于指导事务所质量控制体制建设，重点检查事务所质量控制体系的完善、健全；第三，事务所自监部门应重点检查会计师事务所人员构成是否符合法律规定，并对注册会计师进行新法律法规及新业务的培训，提高注册会计师的内部控制审计业务能力，有效预防执行内部控制审计业务时可能发生的问题，降低承接业务带来的审计风险，以提高会计师事务所整体的内部控制审计质量。

（三）建立监管信息的公告体系

监管部门对内部控制和内部控制审计进行监管时，还要提高工作的透明度，目前我国还没有完整地针对企业内部控制及其审计监管的信息披露制度和监管结果的适时公告制度。所以，关于内部控制运行、审计的外部监管部门在完善内部控制信息披露体系的同时，还需要建立与信息使用者互动的监管结果公告体系。可以通过一定渠道和方式，比如媒体、固定刊物或互联网等来公告对企业和会计师事务所的监管结果，尤其是对于违反法律法规的情况，要使案件的审理、听证和处罚公开化，使违规成本远远高于收益，将处罚措施切实到位，促使广大投资者做出合理的抉择。除此之外，监管部门在处罚之后还应该进行跟踪检查，检查企业内部控制完善情况，并检查会计师事务所实施内部控制审计业务的整改情况，增加监管的实效性。

结论

内部控制审计运行制度体系、监管体系的建设研究在当前企业内部控制得到广泛重视和完善的条件下十分重要，该研究有利于内部控制审计的有章有序的顺利开展。就目前我国关于内部控制审计的相关法规来看，一是法规之间有一定的重复性和牵制性，二是法规间的界定不太清晰，三是现有法规、制度主要针对于上市公司，以上问题都会对内部控制审计的实施带来一定的难度。内部控制审计的实施除专门的内部控制建立、运行的体系之外，内部控制审计的执行还重在审计制度、体系的完善，以及掌握企业内部控制审计技术的审计人员。但就目前情况来看，注册会计师对于内部控制审计仅仅限于了解和初步评估的阶段，大多数注册会计师关于内部控制的学科基础知识较为薄弱。鉴于以上现实和问题，本文在对已有内部控制法规、制度的整理基础上，结合2010年关于内部控制审计规范的要求，首先提出关于内部控制审计的制度建设，要从法律层面、部门规章层面和行业自律法规层面三个角度来进行，其中在法律层面，规范企业内部控制制度建立、健全的法规首当其冲是《公司法》，《证券法》、《会计法》、《审计法》和《注册会计师法》应分别从上市公司角度、企业财务控制、内部审计、外部审计的角度形成从内到外、各规其范的法律规范体系；在部门规章层面主要是联合的《规范》和《指引》的财政部及其他部委应及时制定出操作性较强的关于内部控制审计的指南或出台《内部控制审计准则》，便于该业务的开展；在行业自律法规层面主要是注册会计师行业协会从审计的角度来规范从事内部控制审计业务的会计师事务所和注册会计师，保证内部控制审计业务的实施。为了保证内部控制审计的顺利实施，还需建立相应的监管体系，本文重点强调建立由内部审计委员会牵头实施的企业自身监管体系，以及扩大对内部控制建设和运行的信息披露，以便于接受政府、行业协会和信息使用者等方面的外部监控。以上内部控制审计的运行制度和监督体系的建立，不仅是用来保障上市公司的，重点是通过对上市公司的运行来逐步推广应用到占据企业总数80%以上的小规模企业或公司。

参考文献：

1.《企业内部控制配套指引》编写组.企业内部控制配套指引[M].立信会计出版社，2010

2.财政部.企业内部控制基本规范[M].中国财政经济出版社，2008

3.黄新銮，梁步腾，姚杰中.中美内部控制法律框架的比较与借鉴[J].会计研究，2008（9）

4.深圳市迪博企业风险管理技术有限公司.中国上市公司2009年内部控制白皮书[N].上海证券报，2009-7-16（B8）

5.缪艳娟.英美内部控制监管制度差异探缘及其启示[J].商业经济与管理，2008（12）

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一、内部专卖管理监督基本概况

20__年全国烟草工作会议，是烟草行业认真学习和贯彻落实党的

十七大、贯彻落实科学发展观，进一步推进行业改革和发展的一次重要会议。此次会议提出全面建设“严格规范、富有效率、充满活力”的中国烟草。严格规范、加强内部专卖管理监督制度既是巩固和完善烟草专卖体制、实现行业持续健康发展的重要保证，建设严格规范的烟草行业，就是要坚持从解决“注重自律”这一重要课题入手，就要高度重视行业自律，切实增强规范意识。

（一）建立行业内部专卖管理监督制度所必须包括的基本内容

1. 内部专卖管理监督的对象

内部专卖管理监督对象,包括 “两烟”生产经营企业以及延伸出来的所有与之相关的从事其他烟草专卖品生产经营的企业。

2. 内部专卖管理监督的范围

内部专卖管理监督要对“两烟”及其他专卖品生产经营活动遵守专卖法律、法规和国家局内部管理规定、规范制度的情况实施全过程管理监督。行业内部专卖管理监督的重点：要严格按计划组织烟草专卖品的生产和经营，工业企业要严格按计划生产卷烟，不得超产瞒产；烟叶要严格按合同种植、按合同收购，严禁超种超收等；要严格依照许可制度规范经营，不得向无证户销售卷烟，不得跨地区收购烟叶，不得将卷烟纸、丝束等辅料销售给无生产企业许可证的单位或个人等；要严格按正常渠道组织生产经营活动，工业企业必须按照合同、准运证、调拨单等有关规定销售卷烟，不得通过非正常渠道供货，进行体外循环，不得从无经营权的单位或个人手中购进烟叶；商业企业卷烟必须全部按统一批发价入网销售，严禁假入网、卖大户；烟叶复烤企业不得加工无合同的烟叶，不得为非法生产经营烟叶提供条件等。

（二）近年来内部专卖管理监督执行状况

20__年以来，烟草行业相继开展了烟叶流通秩序整顿、财经秩序整顿、治理卷烟体外循环等一系列整顿工作，取得了显著的成效。

在烟叶流通秩序治理整顿方面，通过全面清查1998年7月以后两个农业年度的烟叶经营活动，共查出违法、违规、违纪经营烟叶211.97万吨，占总经销量的29.81%，其中烟叶贩子插手非法经销烟叶24.92万吨，涉及金额35.96亿元。开展烟叶清欠对帐工作，对21个烟叶产区的烟叶货款进行对帐，共确认欠款38.38亿元，重点帮助贵州清欠烟叶货款26亿元。查处了一批顶风违法、违规、违纪、性质恶劣的案件。制订了《关于规范烟叶流通秩序的若干规定》，有效加强了对烟叶生产经营活动的管理监督。烟叶流通秩序混乱的局面得到了明显的扭转。

在卷烟体外循环治理整顿方面，20__年至20__年5月底，通过全面开展“五查两落实”工作，共查出体外循环卷烟48万多箱，基本解决或有效遏制了工业企业重复使用准运证运输卷烟的问题，云南交易市场大量体外循环卷烟的问题，三产公司无证批发卷烟问题，以毗邻地区销售形式进行卷烟体外循环的问题，商业企业拆单分摊、假入网销售及自营零售店倒卖卷烟的问题。查处了一批顶风违法、违规、违纪、性质恶劣的案件。20__年经济运行通报反映的体外循环数量下降为8.6万箱，卷烟体外循环得到了有效遏制。

20__年通过国家局重点抽查，发现并纠正了行业一些单位和企业生产经营中的不规范问题及薄弱环节，同时为了严肃纪律，维护国家局一系列专卖内管规定的严肃性，各级局对严重违反专卖内管规定的问题进行了查处，并对相关责任人进行了处理。从违反内部专卖管理监督有关规定受到行政处分的人数来看，20__年全国因违反内部专卖管理监督有关规定受到行政处分的人数共99人，与上年同比共减少859人，下降幅度为89.67%，其中：处级及处级以上5人，同比减少43人；科级13人，同比减少283人；科级以下81人，同比减少533人。上述数据显示，通过开展全国内部专卖管理监督检查工作，行业有关直属单位和工商企业的违规人员较去年大幅度减少，全行业干部职工的自律意识明显增强，企业规范生产经营的意识有了进一步提高，针对存在的问题，认真进行整改，取得了明显成效。

治理整顿工作虽然取得了明显成效，但目前“两烟”生产经营活动中不规范的问题仍未得到根本解决，在烟叶方面，个别烟草公司公然为烟叶贩子非法经营烟叶提供便利，甚至通过烟叶贩子跨地区收购烟叶；还有一些复烤企业置国家局三令五申于不顾，违法、违规、违纪加工无合同的烟叶，甚至向制假窝点倒卖烟叶。在卷烟方面，商业流通企业拆单分摊、假入网的问题在有些省仍比较突出；个别卷烟工业企业存在无证、无合同运输、销售卷烟的违法、违规、违纪经营现象。

二、对加强内部专卖 管理监督的思考

针对以上问题，国家局先后制订了一系列的内部管理规定和有关生产经营的规范制度。管理规定约有40个，规范制度约有60多个，这些制度有效地保障和规范着行业内部管理和生产经营活动。但由于专卖管理工作对内部管理监督缺位，加之又缺乏对制度执行的管理监督机制，规定和制度不能很好执行的问题仍然时有发生。

（一）因完不成销售任务违规经营

搞违规经营我认为这似乎只是一种现象，为什麽有些单位要违规经营，主要的原因可能是因为滞销卷烟造成库存积压，完不成销售任务所致，此外，也有部分人员勾结烟贩子套购卷烟从中渔利，于是就出现了违规经营现象。姜局长多次强调：“十一五”期间，行业要保持持续增长，就要用科学发展观来统领行业发展，坚持“立足科学发展，着力自主创新，完善体制机制，促进社会和谐”。进一步改善和提高烟草资源的配置效率，使烟草生产要素在更大范围内实现合理流动”。“品牌的竞争力问题，不是靠政策和宏观调控，而是靠市场”“要建立全国统一的大市场”的基本思路。那麽这个品牌在当地滞销就不要再分给这个地方销售，滞销卷烟品牌的产量应由市场销量来调控，否则订单生产就成为空话。

当然我们还应积极培育品牌消费市场，引导、培养、培育消费者的消费习惯及口味嗜好。根据不同的消费群体和消费需求，调整、丰富产品结构档次。

另外，全国的卷烟价格如果在较大范围实现统一批发价，烟贩子就无利可图，自然就不会去倒烟了。如果能实现上述三点，违规经营的问题应该会迎刃而解的。

（二）集中治理整顿有局限性、阶段性

行业集中进行治理整顿已有五年多的时间了。整顿是一种有效的应急管理监督方式，但整顿有其局限性、阶段性。整顿是针对存在的突出问题，集中一段时间和精力解决问题，不可能长期用整顿的办法来解决某一方面存在的突出问题，这就需要通过加强日常管理监督来加以解决。

从近几年整顿规范的情况看，没有这些年坚持不懈的努力，行业的生产经营秩序就不会有今天的良好局面。在充分肯定成绩的同时，我们也应看到，加强内部管理监督，建立健全长效机制，是一项长期的任务，一些制约内部监管工作开展和深入的问题还亟待破解，一些影响行业健康发展的深层次问题仍没有完全解决。个别领导和少数单位仍然存在重效益指标、轻规范管理的问题；对规范工作说起来重视、做起来应付；边整边犯、前整后犯、大事化小、小事化了时有发生，应引起高度重视。姜局长在全国烟草专卖工作会议上指出：“讲监管就是要落实责任，真正做到守土有责。”落实管理监督的责任根本上要靠制度来保障，责任不落实到制度上，就是纸上谈兵。因此，必须从保持行业健康发展的高度，认识和加强内部管理监督，坚决克服前整后犯、问题不断发生的现象。

整顿是事后管理监督，是在问题已经发生、而且很严重时的管理监督，是问题跟进型的事后管理监督。张辉副局长在全国烟草行业加强内部专卖管理监督工作会议上的讲话中指出：“实践证明，事后管理监督使我们付出了很大的成本，教训是非常深刻的。”“行业有那么多内部管理规定和有关生产经营活动的规范制度，整顿力度那么大，为什么还出现新的问题呢？最根本的原因就在于我们没有建立起有效防范问题发生和及时发现、处理问题的专卖管理监督长效机制，企业感受不到持续的专卖管理监督压力”。因此，在继续深入开展整顿的同时，必须加强内部专卖管理监督制度建设，尽快建立专卖管理监督长效机制，变集中整顿为经常性管理监督，变问题跟进型管理监督为行进型管理监督，进行事前、事中、事后全过程有效管理监督，把烟草专卖法律法规和国家局的管理规定、规范制度真正落实在日常管理监督的工作过程当中。只有这样，我们才能有效巩固多年行业治理整顿的成果，才能在专卖制度下解决好提高效率、注重自律两大课题，确保行业持续稳定协调健康发展。要进一步建立健全日常监管、同级监管制度，明确监管形式、措施以及信息沟通渠道等内容，做到任务落实到岗，责任落实到人，使日常监管、同级监管真正运作起来，充分发挥有效防范和及时发现处理问题的作用，实现专卖管理监督日常化、制度化、规范化。

三、如何建立内部监督管理长效机制

（一）建立内部监督管理长效机制，要有通盘考虑和规划。

第一，内部监督管理长效机制的建立应当有一个宏观的、整体的构架。内部监督管理长效机制的建设实际上是一个系统工程，可考虑从五个方面入手。一是建立长效的学习培训机制、二是建立长效的教育机制、三是建立长效的管理机制、四是建立长效的联系群众机制、五是建立长效的社会群众参与机制。

通过教育培训使各级干部职工牢固树立：“国家利益至上”，“消费者利益至上”，“烟草行业没有任何自己特殊的利益”“要潜心做事，低调做人”的科学理念及行业信条。这是国家局党组在新形势新任务下给全行业提出的新要求、新课题。为烟草行业深入贯彻科学发展观，提出了更为广阔的前景。为烟草专卖制度进一步巩固加强和完善，为烟草专卖制度注入了新的动力。“两个至上”的提出，客观上就要要求全行业的全体干部职工，从上至下、各层各级都要转变思想、转变作风，加强思想建设、队伍建设，注重自我监督、自我完善，以此提高依法行政的能力，否则就不能应对世界烟草巨头的挑战。

根据行业目前面临的新形势、新问题我们要有专门的研究和深入的探讨。内部监督管理长效机制的建设要有总体规划，分段推出，分步实施，做到明确思想指导下的有序建设，而不能盲目被动，走到哪里是哪里。

第二，内部监督管理长效机制的建立，不仅仅是要形成一些书面的规章制度，重要的是还要建立起一整套便利、管用、有约束力的机制。国家局先后制订了一系列的内部管理规定和有关生产经营的规范制度。管理规定约有40个，规范制度约有60多个，这些制度有效地保障和规范着行业内部管理和生产经营活动。但在实践中有时还会落实不到位呢？这是因为，规章制度确实是重要的，但终究只是一种“纸面约定”。即可制定它抬举它，也可冷落它弃置它。要建立起一整套便利、管用、有约束力的机制，应强调一下自下而上的监督和互动机制。不仅要有上级对下级的管束，同级之间也要有督促，更要有社会和群众的监督。把群众的监督作用真正发挥出来，让人民群众来监督的道路通畅起来，可能比多少条文规定都更为重要和有效的。

第三，内部监督管理长效机制的建立不仅重视当下的经验和总结，还要重视和着眼于长远考虑，还要善于借鉴国际上一些成功的做法和经验。我们现在的制度建设考虑不准什么、不允许什么的比较多，我们的制度建设考虑当下的需要比较多，真正从长远考虑的还较少。国际上一些成功的做法和经验我们应该借鉴。

第四，内部监督管理长效机制的建立不在多说，而在实做、做实。经过五年的专项整顿规范，已形成了空前的共识。现在是怎样通过全行业的共同努力，把整顿规范落到实处，把已有的成果巩固好，发展好。内部监督管理长效机制的建立不可能一蹴而就，不可能毕其功于一役，而需要一点一点地积累，一步一步地推进。做好长期作战的准备。内部监督管理长效机制的建立要覆盖全行业全体干部职工，内部监督管理既要靠制度保证，又要靠日常教育；既要靠个人自律，又要靠组织管理；既要靠集中教育，又要靠常抓不懈。

（二）建立内部监督管理奖、惩、防体系，逐步完善内管考核指标体系。

在实行专卖制度下努力解决好“注重自律”这一重大课题，是国家局党组面对行业发展所面临的新形势而提出的一项长期性任务，也是当前行业管理工作的重点。解决“他律”较容易，但要解决好“自律”问题，就会有来自方方面面的困难。这就需要我们转变观念、转变思路、以人为本、服务社会、提升监管水平。强化考核，逐步完善内管考核指标体系，完善的内管考核指标体系是加强内管工作的积极导向。逐步调整目前的绩效考核指标体系，把内部监管情况、规范经营管理情况纳入各级企业的年度考核指标，作为衡量一个班子、一个企业工作业绩的重要指标。要加大规范经营管理情况在综合考核评指标中的权重和比例，将规范情况与干部使用和企业绩效奖惩挂钩，发挥考核评价指标的重要导向作用，引导各级领导班子树立正确的经营指导思想，推动企业追求规范的效益，实现行业持续健康地发展。

监督具有双重功能：一是对违规行为给予口头上的责备，二是对违规行为从行动上加以纠正。只有二者并重，充分发挥他们的作用，才能形成强有力的监督。但是，长期以来，我们强调监督时，往往过多地寄希望于批评、提醒、警示，也就是大多数停留在口头责备上，而忽视从行动上加以纠正（包括对违规者及时实施撤职、罢免等处罚）。我们要建立内部监督管理奖、惩、防体系，要教育企业自觉主动地做到：不做违规生产经营的事情；不敢做违规生产经营的事情；不能做违规生产经营的事情。因为做违规生产经营的事情不合算，会有一套严厉的惩罚机制，有同级监督、上级督察机制。与此同时，还应配备必要的奖励制度，对守法生产经营的企业要给与奖励。惩罚与奖励并重，两手抓两手都要硬。

（三）建立内部监督管理长效机制要运用信息管理手段推动内管工作方法创新。

1.信息化监管是加强内管工作的科学有效的手段。通过信息化平台，将制度体系移植到信息管理系统中，对各项业务管理事项、工作流程、操作权限按照规范要求进行科学设定，合理设置权限，明确业务流程，实现制度管理的程序化、规范化、痕迹化。

2.监管信息化要突出公开透明。通过网上办公、网上审批、等经营管理行为，最大限度地保证企业和个人的生产经营管理活动的公开、公平、公正。在信息平台上对企业和个人的生产经营活动进行控制、管理，提高监管效率，减少人为影响。

3.建立内部监管长效机制要尽可能的做到信息公开

党的十七大报告指出：“完善制约和监督机制，保证人民赋予的权力始终用来为人民谋利益。确保权力正确行使，必须让权力在阳光下运行”。我们强调的是加强事前、事中、事后的监管；包括向专卖内管开放生产、销售信息查询系统，以备专卖内管人员随时查询数据；以及自查、互查、抽查，效果是好的。

为了防止权力出轨，有效的制约监督是必要的。要使掌权人理智用权，谨慎用权，防止滥用权力，就需有一套完善发达的权力制约监督机制。我们已提出要加强同级监督的重要性，在此基础上我们还应加上让社会监督、让群众监督。我们可以在全国范围内先搞几个试点单位，发挥同级监督、社会监督及群众监督的作用。在现有的监督基础之上再加上信息“公开”（涉及商业机密的除外），比如将零售户的持证、变更信息公开，再将给零售户供货的信息公开，即将要分配的资源信息公开，将要分配资源信息的过程公开，将分配资源信息的结果公开，减少暗箱操作，让同级监管真正运作起来，让社会上的公众可查询以上信息，做好监督，就可达到事前、事中、事后的监管，大大提高了即时、即地甚至是每个程序、每个环节、每笔业务的监督效力，同时也降低了我们的监管成本和时间成本。

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关键词：完善机制 强化教育 落实措施

近年来，我院不断加强自身建设，坚持惩防并举、教育为主的原则，不断强化监督意识，积极创新监督方式，狠抓思想政治教育，努力完善防范机制，全面加强队伍建设，大力规范执法行为、强化执法监督效果，不断增强干警廉洁从检、公正执法的意识和自觉性，切实提高办案质量，提升执法公信力，树立了检察队伍良好的社会形象。

今年，我院被省院确定为贯彻落实《人民检察院执法办案内部监督暂行规定》试点单位，院党组高度重视，召开专题党组会，研究部署试点工作，不断加大内部执法监督工作力度，积极拓宽监督渠道，努力强化监督效果，确保公正执法、严格执法和文明执法，促进检察队伍建设和各项检察工作的健康发展。

一、完善机制，建立监督网络

积极贯彻落实省、市院内部执法办案监督有关规定，建立了内部执法办案监督机制。一是成立了以党组书记、检察长为组长，其他班子成员为副组长，各业务部门主要负责人为成员的内部执法办案监督领导小组，明确了领导责任；二是结合办案实际确定12个业务部门主要负责人为内部执法办案监督员（以下简称监督员），并配套制定了监督员的职责、监督员定期联席会议机制等规章制度，进一步增强各业务部门负责人“一岗双责”的紧迫感和责任感；三是充分发挥纪检监察部门的职能作用，全面落实执法办案监督措施，使内部执法办案监督网络化、制度化、规范化，形成了院领导抓监督，各部门自我监督，部门之间相互监督，纪检监察专门监督，内部执法办案监督员协助监督的监督机制；四是全面建立健全制度长效机制入手，强化内部执法监督实效，先后出台了涉及执法规范、风险防控的《刑事立案监督制度》、《侦查监督风险评估预警机制》等11项制度；涉及办案流程的《工作流程规则》、《工作流程图》等相关配套制度达70余个；涉及案件质量管理、责任追究、廉政奖惩等近两百个有机联系、相互配套的制度并汇编成册。另外，针对未成年人刑事检察工作制定单行本的工作手册，适时修订。

二、强化教育，夯实监督基础

根据《人民检察院执法办案内部监督暂行规定》，我院分层次组织进行了认真学习。一是召开党组会进行学习，使班子成员首先统一思想，进一步增强对内部执法办案监督工作的重要性和必要性的认识，为内部执法办案监督工作的开展奠定领导基础；二是召开全院干警会进行学习，增强全体干警参与监督和接受监督的主动性和自觉性；三是组织纪检监察干警和内部执法办案监督员进行专门学习，增强纪检监察干警和内部执法办案监督员监督的责任性和积极性；四是要求各业务部门进行重点学习，进一步规范执法办案行为，提高办案人员遵守内部执法办案监督办法的自觉性，努力营造内部执法监督的良好环境。

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关键词：内控制度建设探讨

Abstract:When the economy develops after certain degree，how displays the coordination effect well which the internal control and the risk management system and the enterprise develop，strengthens both the benign interaction，is the modern enterprise participates in the competition with seeking the development the intrinsic need.Under this background，the government legislation also focuses in the enterprise internal control.The establishment consummation enterprise internal control system，is a longterm duty.

Keywords:Controls from the inside the system Construction Discussion

建立健全企业内控制度，是防范经营风险、实现既定目标的有效措施，是推进建立现代企业制度、提升经营管理效率的必然要求。2008年6月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了我国首部《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起对上市公司施行，鼓励非上市的大中型企业执行。此举意味着我国企业内部控制规范建设取得了重大进展。本文试就如何建立健全企业内部控制制度作一探讨。

1.企业内部控制存在的缺陷与成因

1.1内部控制规范的目标定位存在局限性。目前，我国内部控制的目标定位主要还是局限于保证企业业务经营活动的有效进行，防错纠弊，会计资料的真实合法与资产的安全完整等方面。这种目标定位的相对低调与我国现实的经济发展和企业发展状况存在一定差距。当前，既要合理借鉴国际上有关内部控制的目标定位模式，又要考虑我国国情，立足于企业实际，从改善我国企业现状和完善公司治理结构的角度出发，为我国内部控制规范进行适当的目标定位，即逐步形成以国际公认的内控标准为基础、特殊控制标准或规范指引为补充、行业内控监管评价为保障的内控体系模式。

1.2内部控制的外部环境有待加强。我国企业内部控制规范一直在探索建立之中，但是在具体实施过程中，还没有形成一个适合于各种类型企业或单位的内部控制框架，也缺乏可操作性强的内部控制指南。实际工作中，许多企业难以准确地按照现有的规范体系操作。由于受计划经济体制影响，不少高层领导的管理理念和经营方式仍停留在行政领导的角色上，没有真正把企业当成自主经营、自负盈亏的经营主体，公司制改革未能从根本上解决该问题。不少上市公司虽设立董事会、监事会，聘任总经理，但在实际运行过程中，董事会的作用相对弱化。

1.3企业管理者越权现象比较普遍。由于体制、机制等原因，我国目前企业较为严重的“一股独大”的股权结构导致了“内部人控制”现象，企业高层盲目决策、营私舞弊或对经济活动进行越权干预的现象时有发生，岗位设置及权限、审批程序等重要控制环节与企业内部控制制度相悖，这是造成内部控制制度失效，乃至导致舞弊行为发生、会计信息失真的一个重要原因。

1.4企业经营风险意识比较淡薄。随着全球经济一体化，企业间的竞争也日趋激烈，企业面临的经营风险也越来越高，但是，从目前一些企业的现状来看，企业的风险意识比较淡薄，缺乏风险控制的有效运行机制。能否搞好内部控制工作更多的是取决于内部控制相关人员的责任心和风险意识，如果内部控制相关人员综合素质不高，就有可能错误地作出估计和判断，导致决策失误，就可能给企业带来经济损失。

1.5企业外部监督尚未形成合力。为加强经济监督，我国已形成了包括政府监督（如财税、审计、证券监管等）和社会监督（如注会、社会舆论监督等）在内的企业外部监督体系。然而，现行的监督体系难以形成合力。究其原因，主要是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，资源难以共享；有的监督部门未能按照设定的目标进行，个别部门甚至以平衡预算或实行创收为目的，弱化了监督职能；不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对社会中介组织监督不力等，导致监督效果不佳。

2.建立健全企业内部控制制度的对策

2.1深化产权制度改革，完善法人治理结构。企业要想保证内控制度的实效，就必须通过产权制度改革，充分发挥股份制的经济杠杆作用。企业所有者在企业的发展进程中，可以通过扩股及送红股等方式，将员工的切身利益与企业的发展联系起来，使员工有了股东意识，而不是简单的雇佣关系。任何管理手段的实施都离不开人的因素，在市场经济条件中，经济利益是约束人的基本因素，深化产权制度改革是解决这个问题的最好途径。解决的对策是理顺现有的管理体制，完善法人治理结构，形成股东大会授权、董事会决策、监事会监督、经理层执行的各司其职、各负其责、互相制衡、协调高效的运行机制。另一方面，企业避免了由少数大股东操纵，而导致决策偏向、主观臆断、利益分配不公等问题。

2.2倡导以人为本的企业文化，培养一批不折不扣的制度执行者。内部控制是由人来设计并实施的，因此在企业内部控制制度建设中，人的因素是最重要的。在市场竞争日益激烈的今天，提高中高层管理者和财务人员的综合素质和道德素养，对于强化内部控制制度的执行、会计信息质量的提高，有着不可替代的作用。对于管理人员的任用，可以实施经理人员制，对决策的执行层人员实行公开的招聘，通过采取一套切实可行的措施来吸引那些善于经营与管理的人才参与企业经营管理，对人实行灵活的激励与制衡措施。提高财务人员的素质是保证会计信息质量最直接、最基础的环节。如推行基层财务负责人委派制，对系统内的财务人员的结构进行统计分析，有计划地进行业务培训，运用实证或案例分析的方法，阐明内部控制的重要性，创造良好的企业文化氛围。

2.3找准关键控制点，建立健全风险评估机制。风险评估是指分析和辨认实现有关目标可能发生的负面风险，以便形成确定应该如何对它们进行管理的依据，这是实施内部控制的重要环节。企业必须制订与生产、销售、财务等业务相关的目标，设定可辨认、分析和管理的相关机制，以了解自身所面临的各种不同风险。例如，随着企业投资的增加，企业应特别关注资金使用上的风险，应加强对建设资金的管理和控制，评估重要环节可能存在的风险，并明确规定相关责任。同时，严格执行项目可行性研究和资金拨付、使用手续，杜绝各种损失浪费现象的发生。

2.4重视内部审计，建立有效激励约束机制。内部审计是内部控制制度的重要组成部分。审计人员必须具备高素质、高技能。从目前来看，企业内审机构力量相对薄弱，素质参差不齐，因此有必要加强企业内部审计力量。一方面，要优化审计人员结构，充实审计力量，开展各种形式的培训，提高审计人员综合素质；另一方面，要制订一套操作性强的考核奖惩制度，努力提高审计人员的主观能动性。企业内部审计有必要巩固财务收支审计，逐步开展内部控制制度审计，探索风险导向审计，赋予内部审计更大的职权，确保内部控制的有效执行。当然，企业也可考虑引入外部监督力量（如注册会计师）对其进行监督评价，以保证内部会计控制制度的有效实施。

2.5政府着力推动，加强内部控制的外部监督。从内部控制的责任看，促进内部控制的完善不仅是企业的责任，也是国家及其它有关各界的责任。企业在内部控制的设计与执行上，都会碰到许多实际困难，单凭企业的力量会力不从心。企业在内部控制的设计与执行过程中，离不开政府及有关部门的着力推动。政府及有关部门应从内部控制的视角制定有关法律法规注重不同法律法规条款之间的衔接性。通过国家立法的手段，加强内部控制的外部监管力量，在全社会提高内部控制意识，防范道德风险，为企业创造执行内部控制的公平环境。发挥国家审计、国有资产监管部门等外部监督职能优势，切实提高企业内部控制体系建设的效用。

参考文献

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关键词:三级医院内部监督管理建议措施方法

一、国有三级医院内部监督管理的重要性

国有三级医院内部监督管理，是国有三级医院对其财务各项指标制定、执行、完成、考核情况的全面管理监督。它是对国有三级医院运行中系统连续的监督管理过程。概括说，内部监督管理是利用控制论的基本原理及方法，对财务活动进行科学的规范、约束、评价，以期达到财务活动预定目标的目的。具体到国有三级医院内部监督管理，是指医院内设审计科在完成内审目标的过程中，对财务处理过程进行监督，包括主动监督和抽查监督，纠正偏离财务目标的行为，最终保证国有三级医院财务目标的准确合规，实现优质的财务管理。总之，加强国有三级医院内部监督管理水平，对于提升国有三级医院的财务管理水平，提高国有三级医院的经济效益，增强国有三级医院自主经营和自负盈亏的能力和综合竞争力，实现提高医院社会服务水平具有重要意义。

二、国有三级医院内部监督管理的特征

国有三级医院内部监督管理主要特征有：一是明确的财务管理人员岗位责任制，包括：财务管理工作岗位禁止交叉；制约和监督并重；重要经济事项多人多部门牵制；二是必须建立健全国有三级医院各项财务规章制度，围绕国有三级医院经济活动的各方面，强调从健全制度建设入手，用制度堵塞管理漏洞，责任落实到科室、岗位、人员；三是要把国有三级医院院长作为内部监督管理建立和有效实施的第一责任人，积极组织具体科室人员监督、落实；四是国有三级医院要结合自身业务的实际情况及业务需要，制定具体可操作的内部监督管理制度，必须把国有三级医院内部监督管理制度作为原则性的硬规定。

三、强化国有三级医院内部监督管理的两点建议

提高认识，特别是提高国有三级医院领导对内部监督的重视程度。现实中，很多国有三级医院对自身的内部监督管理没有足够重视，院领导平时只强调加强财务管理的重要性而忽视内部监督管理的重要。因此完善国有三级医院财务管理和内部监督管理是同等重要的，个别情况下，内部监督管理甚至重要于财务管理。建立健全国有三级医院的内部监督管理制度。目前我国国有三级医院在这方面欠缺较多，自上而下还没有建立起一整套完备的医院的内部监督管理制度。这就要求我们的财务人员、内审人员，积极主动的从工作实际出发，结合相关财务管理制度，敢于探索，敢于创新，建立完善医院内部监督管理制度。只有动起来，边摸索、边制定、边改进完善。笔直通过多年实践总结认为，医院的内部监督管理制度以下必不可少：《采购内部控制监督制度》；《验收内部控制监督制度》；《工程建设内部监督制度》；《资产处置内部控制监督制度》；《“三公经费”内部审核制度》。国有三级医院应根据经济状况和自身实际情况建立可操作的，适应自身管理要求且行之有效的内部监督制度。同时，岗位设置，人员配备，必要培训，划分职限等也很重要，要确保有相互配合协作，有相互制约相互监督。

四、强化国有三级医院内部监督管理的具体方案示例

笔者所在医院是我们地区为数不多的国有三级医院，施行内部监督管理时间也不长，设立独立的内部审计科也不过是最近两三年的事。但是运行效果一直比较好，结合几次修改完善，目前已经基本成型，走在了本地区同行医院的前列。结合我医院的内部监督制度，以及本人对内部监督的粗浅认识，与同行共同分享探讨我医院的具体做法。

(一)成立专门机构

可以设立内审科，也可以由相关人员组成财务监督检查组，为国有三级医院负责人直接领导的机构。该机构采取定期、不定期的对医院财务计划、运行、报告情况进行监督检查，对发现的问题和不足，要及时上报院领导，并及时采取措施责令整改，或提出有效改正建议，改进和完善医院各项财务管理水平。

(二)具体措施

1、年初预算审查主要审查年初预算编制是否合理，增加减少项目资金是否与医院自身经营预期相符。各部门收入支出是否均衡合理。固定资产采购是否必要，是否进行统一招标采购等2、经营收入的监督财务是否统一经营核算；是否存在“账外账”和“小金库”；是否应收尽收，收入指标计划是否合理，收费项目是否合规等。收款人员是否将当日所收的款项按财务规定时间上缴，是否及时对账。门诊收款员是否按规定的收款程序和要求进行工作，有无不按规定办理的现象。出纳员是否及时将现金存入医院银行账户，是否及时对账。备用金管理是否合规。预收资金是否及时存入医院银行账户，是否及时对账。经营收入月报表是否与计划核对，收入奇高奇低情况是否进行分析说明。3、支出监督检查医院各类货币资金支付是否符合财经制度，是否严格按照相关财务会计制度的规定进行确认、支出核算。银行预留的大小印章否按照内部监督管理要求由专人分开保管，用印是否有实用记录，作废支票是否登记留存。资金支付审批批准手续是否健全，是否严格执行审批程序，是否存在无审批或越权审批行为。不定期核对库存现金情况，是否帐实相符。必要的可以银行函证。货币资金支出是否及时入账，支出原始凭证是否及时有效。4、药品、医疗设备及耗材的内部控制监督检查药品、医疗设备及耗材的采购是否遵照国家相关规定，是否遵循《采购内部控制监督制度》。药品、医疗设备及耗材的验收入库手续是否齐全；是否遵循《验收内部控制监督制度》。出库手续是否齐全，出库单是否填写详实。部门会计是否严格按照财务制度办理出入库手续、是否及时记账、及时按财务科要求上报月未报表；出库单据金额、数量、批号与入口是否一致，与台账是否一致。5、医院固定资产内部监督检查固定资产的购置是否进行招标采购，是否有可行性研究报告，是否进行集体讨论。医院固定资产是否建档立卡，档案与实物是否相符。医院闲置的固定资产是否由设备科管理人员进行妥善管理，并定期进行维护养护。医院毁损、报废的固定资产是否办理相关报批手续，并及时进行账务处理。6、医院债权和债务的内部监督检查债权是否及时确认，审批手续是否健全，是否进行债权帐龄分析。医疗欠款是否有领导签批。债务的执行情况是否进行分析，是否及时处理坏账。7、经济责任追究的监督对违反财经制度给医院造成严重后果的，要追究科室负责人及相关人员的责任，看追究责任是否落实。对违反财经制度未给与医院造成严重后果的，责令限期整改，并对相关责任人予以通报批评，并跟踪落实情况。对政策、法律、法规、制度掌握不准确，业务能力不强，责任心不高的财务人员，建议医院领导将其调离相关岗位。

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1、除交通、教育等部门外，大多政府机关都未建立起独立、客观的内部审计机构，配置专门的审计人员。而内部审计工作随组织流程的推进而不断跟进，程序严密、技术复杂，从拟定审计计划、内部控制评估、审计报告及后续追踪，没有专职机构和专有人力，是难以顺利而有效地完成的。

2、相关内部审计职能由人事、纪检监察、党办、效能办、会计、法制等部门来共同履行。由于审计工作既非各部门的最重要工作，限于人力和专业素养，各部门难以全心全意地投入，且这些部门处于平行的同级位阶，职；权行使难免受限，尤其是面对上；吸正副职领导时，更难发挥监督 和评价功能。这就使审计工作形式重于实质。

3、内部审计工作分散由各部门独立运作，事权不一，结果是各部门在不同的时间，进行不同侧面的审计，不仅所需文件繁多，而且极可能重复提供，使被审计单位不胜其扰；各部门之间因缺乏协调互动机制，缺乏必要的信息沟通，使得审计力量分散，审计资源不能共享。如此审计工作非但不能发挥整体监督和评价之效，而且会严重影响行政效率和效果。

4、内部审计是一项专业性很强的工作，按照国际内部审计师协会的要求，内部审计旨在检查和评价内部控制、组织治理和风险管理，所以，内部审计人员须具有必备的专业知识、技能和实 际经验。但我国现行政府机关办理内部审计业务的部门像会计，人事、纪检监察、党办、效能办、法制等部门工作人员所具有的专业素养，恐怕很难适应现代审计工作的要求。这样，各部门分头提供的缺乏足够专业水准的审计报告就很难引起上级正副职领导的重视，使审计报告流于形式。同时，审计报告先是分送给本部门的分管领导，现实中这些分管领导之间又缺乏信息沟通渠道，从而无法共享审计成果，影响审计效果。

5、政府内部审计工作包括财务审计、管理审计、集财务审计与管理审计于一体的经济责任审计和各类专项审计。 这其中财务审计是基础中的基础。但是作为财务审计对象的政府财务报告存有诸多问题：（1）政府财务报告侧重于提供预算执行情况的信息，而较少提供有关政府产出或施政效果的信息；（2）未充分披露隐性负债，使得政府财务报告无法真实反映政府债务，从而误导政府公共政策制定；（3）相对于企业财务报告，政府财务报告科目多、报表多，且不够通俗、难于理解，使一般人无法于短时间内全然了解政府财务状况的全貌；（4）政府财务报告缺乏统一的编制原则和会计处理准则，使许多争议事项难以解决； （5）政府财务报告信息披露不完整，比如对固定资产、长期投资、长期负债等信息的披露，对土地或投资相关信息的披露，对未偿公债余额信息的披露等，都存在严重缺陷，这使得政府财务报告难以公允地表达政府的财务实况，（6）重预算轻会计的传统，使政府会计实质上变成一种预算导向会计，各个政府机关重视预算的获得和执行，轻视长期资源使用的评估，这使政府会计在整体上无法计量和评估公共受托责任的履行情况；（7）现行《会计法》的很多条文，无法适应时代潮流的要求，亟待研讨修订。政府财务报告的七大问题，严重阻碍了内部审计功能的整体发挥。

二、顺应政府组织再造的潮流，引进内部审计新‘理念、新技术，并使之法定化、规范化，以强化政府机关的竞争能力

1、设置独立、客观的内部审计机构，整合各政府机关现行内部平行控制机制。美、 日等发达国家，在政府内部审计制度建设上，都有许多可以借鉴的经验。像日本，其政府内部审计制度包括：中央行政机关的内部审计；政府出资法人的内部审计、监事审计；地方公共团体的审计委员。美国早在1 9 50年的《会计和审计法》，就赋予了联邦政府主要部门负责人在内部审计和内部控制方面的责任。但在1950～1975年长达四分之一世纪的时间里，该法案未能产生理想的成效，许多政府部门未设立独立的内部审计机构，审计报告和审计建议也未受到应有的重视。鉴于此，美国在1 978年颁布了《联邦督察长法》（The lnspectors General Act，简称IG Act），决定在联邦政府重要部门设立督察长，成立督察长办公室，独立地开展内部审计工作。我们可以借鉴美国 政府督察长的做法，在政府重要部门，如预算规模或人力资源达到某个水准时，或中央一级机关及重要的二级机关，单独设立内部审计机构。

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一、加强资金管理

财务管理以资金为中心，企业一切经济活动都是围绕资金来完成的。(1)增强效益观念，企业经营不善的集中表现就是资金短缺，制约了正常的生产经营活动，因此，坚持对资金先筹后用，量入为出，并保持一定的储备是非常重要的；(2)统一管理和使用资金，对单独核算的下属企业，严格规范支用现金，杜绝白条抵库，借资挪用现象，把资金管好用好。(3)坚持资金使用一支笔制度，堵住“：各用各的权、各批各的钱”的纰漏，使资金能集中调度使用，防止乱开口子、巧立名目乱花钱，使有限的资金形成合力，充分发挥作用。(4)加强备用金管理，严格控制购物、出差借款，实行前账不清，后账不借，杜绝借新账不还旧账，加速流动资金的周转。

二、建立考核指标制度

具体内容包括：(1)资本保值增值指标，防止企业行为短期化，维护出资人利益。(2)净利润指标，其中税前利润，销售净收入，销售成本，期间费用应按不同部门或商品结构比例进行分解。(3)资金指标，其确定原则是与保值和净利润完成率挂钩。

三、强调成本管理

在市场经济条件下，企业经营的目的是追求最大的利润，成本每降一分钱，就等于利润增加一分钱，只有低成本的产品，才能在激烈的市场竞争中站稳脚跟，如果放松对成本的管理，费用不加控制，成本将不断提高，导致企业走向濒临崩溃的边缘。为此，在企业成本管理过程中，需要建立必要的控制方法及相应的分析、考核制度。

1.加强目标成本管理。根据企业总效益目标，首先将目标分解成子目标，要以产品成本形成的全过程为对象，结合生产经营各阶段的不同性质和特点，进行有效的控制，并层层落实到各经营责任部门，进行管理控制，同时要不断推广先进经验，采取有效改进措施，以求降低成本，保证目标成本的实现。

2.建立成本分析制度。首先对目标成本执行情况进行分析，找出实际成本与目标成本的差距，分析产生差距的原因；其次是分析科技进步对成本的影响，促使科技与经济管理紧密结合；最后是与过去不同时期的同类产品进行对比分析，通过分析生产条件和实际消耗水平，找出降低成本的途径。通过成本分析，可以正确认识和掌握成本变动的规律，有利于实现降低成本的目标，并为编制成本计划和制定新的经营决策提供依据。

3.建立成本考核制度。首先企业将计划成本或目标成本指标进行分解，制定企业内部的成本考核指标，分别下达到各内部责任单位，明确他们在完成成本指标上的经济责任，并按期进行考核；其次，成本考核要与一定的奖惩制度相联系，如完不成任务不得奖，或进行处罚，完成任务进行嘉奖等方法。以调动各责任者努力完成责任成本的积极性。

四、加强期间费用的管理

期间费用主要包括销售费用、财务费用和管理费用。如果放松对期间费用的管理，就会导致当期费用的上升，就会严重影响企业的盈利能力，其表现为“增产不增收，增收不增利”的现象。因此严格控制费用开支标准，把费用分解到各单位、落实到人，这是向管理要效益的一条途径。同时，企业的技改投资管理，也是财务管理的重点，现在不少企业想搞技改，但不进行技改分析和论证，从而造成盲目投资，甚至造成资金的浪费，这应该引起高度的关注。

五、促进销售，加强资金回笼

即销售部门应根据岗位经济责任制的要求，规定每个销售人员对每一笔合同业务，必须做到从订合同到回收资金的全过程负责，以彻底改变销售部门只管卖货不管收款的片面做法。销售部门人员负责销售贷款的回笼，有利于减少三角债和经营风险，能加速资金的周转速度，促进资金循环。同时，加快营销队伍建设，提高营销人员的素质。市场经济的发展，需要建立一支强有力的营销队伍，要求懂经济，会管理有一定经济头脑，能够驾驭市场经济，还有必要对营销人员进行素质培训，这样才能在复杂多变的市场动作中掌握资金的主动，为企业提供更多的资金。

六、强调企业财务监督管理只能加强不能削弱

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【Abstract】The internal quality assurance and audit supervision is the common verification activities of quality management in nuclear power. This paper combining with the actual work experience of supervision and monitoring work， analyzes the challenges of interal audit supervision work， and presents the ralated suggestions.

【关键词】监查； 监督 ；核电 ；质量管理

【Keywords】 monitoring ；supervise；nuclear power；quality management

【中图分类号】TL372+.3 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）04-0088-02

1 引言

内部质保监查监督是核电质量管理中常见的验证活动，对于监查，HAF003、HAD003-05以及IAEA的技术文件《监查手册》已有较为详细的要求，而对于监督活动，HAF003及导则中并没有具体描述，但目前的核电行业内普遍在开展质保监督活动，而各单位的质保（QA ）监督的做法却不尽相同，有的是一种专项监查；有的是一种对生产制造的监视活动；有的则是一种问题调查，等等，但无论如何，都把这些活动作为对监查/内审及其他质保工作的一种补充。[3，4]

CNPE采购板块负责公司多个核电EPC项目的设备及大宗材料采购，为规范600余人的采购团队协同合作，采用了标准化的采购流程，制定了统一的程序对采购工作进行管理，同时，为保证各项目的顺利执行，采购板块的质保部门制定了监查监督计划，组织了系列的监查监督活动。2016年全年各项监查、监督针对采购板块开启问题单（包括CAR、OBN及其他问题单）共64份，通过对问题的分类统计发现，其中未按程序/细则执行、程序/细则执行有缺陷、未按其他文件执行、记录问题等占比达到64%，因此目前的问题主要是对程序的执行不严格，程序执行的符合性不满足要求。[1，2]

2 监查监督工作面临的困难与挑战

通过与前一年的监督数据的对比发现，尽管检查的频次加大了，开出的问题单数量有所减少，但考虑到2016年的部分问题单中涉及的发现问题数量有所增加，因此实际出现的问题并没有本质减少，仍然是对程序执行的问题占主导；同时，引起问题的主要原因也基本相同。

2.1 内部监查监督工作的独立性

内部监查监督人员受部门管理者授权、委托，开展监督的工作，监查监督人员代表管理者，根据监查监督程序开展独立的检查，而在实际工作中，开展监查监督工作时，被监查监督方在工作配合、问题整改、其他日常工作响应配合等方面都制约着监督人员，尤其是在监督人员与被监督人员存在工作接口时。总之，内部监查监督工作的独立性实际上面临着极大的挑战，尤其是监查监督的对象是平级其他部门的领导时。

2.2 质保人员的能力

一般需要长时间的培训、实践才能将一个质量管理人员培养为具有独立工作能力的质保监督监查人员，监查监督人员既需要具备良好的质量管理的专业知识，也需要对被监查监督的对象有较为深入的了解（如具有相关的工作经验），还应具备良好的职业素养，包括客观公正、独立自主、善于沟通、思路开阔、成熟，具有很强的判断和分析能力，能够全面地理解复杂的管理流程及各部门在整个组织中的作用。

2.3 质量信息收集

质量信息是制定监查监督工作的依据，通常的来源包括：此前监督监查结果及整改情况、经验反馈、日常工作管理（如不符合项管理、程序的审查）、业主及项目部反馈等，但由于缺少先对固定的质量信息收集机制，工作中许多潜在的、已发生的许多问题并没有及时通报给质保部门，甚至有许多质量问题质保部门根本收不到反馈。这使得质保部门无法准确及时地收集相关的质量信息，尤其是已出现的严重质量问题，进而无法制定有针对性的管理措施。

2.4 原因分析c改进措施

原因分析应由被检查方来分析，要透过现象找到问题本质，以便能够对症下药，采取有效的改进措施，但是通过对比历年数据及在问题跟踪阶段的管理经验，发现在原因分析和进行改进时存在如下问题，而且这些问题总是反复出现：①原因分析只停留在表面，或者笼统地归结为人因失误；②被检查方在分析原因时倾向于进行孤立的分析，喜欢“就事论事”，而不是举一反三，系统地、全面地分析；③被检查方往往更重视的是如何关闭问题单，而不是如何找到真正的原因，并通过纠正措施改进工作；④进行原因分析、制定改进计划的人员缺乏质量管理知识，例如把原因分析变成解释和澄清；改进计划文不对题等；⑤进行原因分析、制定改进计划的人员缺乏足够的管理授权或权限，无法代表被检查部门开展工作。

2.5 质保监督监查工作的局限性

质保监查监督都是一种验证活动，其最终目的是验证质量管理体系运行的有效性，但检查监督工作不能代替组织的日常管理、验证工作。就CNPE采购板块而言，板块共计有600余人，大小19个处室，重视各处室、科室的日常管理才是质量工作的应有之义，而不是将质量工作重点放到质保监督上来。只有板块、处室、科室及员工逐层逐级按照质量文件开展工作，按照“人人都是一个屏障”“一次把事情作对”的原则，全员参与，才能建立良好的质量管理氛围，树立良好的质量意识，进一步做好质量工作。

同时，监督监查作为质量管理的一般手段，在活动开展的过程中，需要被监督监查方予以支持及配合，因此难免会对正常工作产生影响，也时常会引起检查双方的对立，这种对立可能是双方的立场不同、对质量的认识不同、沟通不畅或者其他原因，但无论如何，这类情形是无法完全避免的，而且过于频繁的监督检查会让检查双方都疲于应付、筋疲力尽。因此，在开展监查监督时，也应考虑到对被检查方的影响，不能为检查而检查，使监查监督工作得不偿失。

3 改进方向及建议

针对目前监督监查工作面临的挑战和困难，改进方向及建议如下：

①加强对监督人员，尤其是监督组长的专业培训。

②按照以顾客为关注焦点的原则，以及公司“职能服务于板块、板块服务于项目、项目服务于业主”的要求，加强与项目部的交流，强化项目QA主管的职能，收集以下项目及业主关注的问题（不限于）：开箱遗留问题、设备到现场后发生的不符合项、设备到货及时率、竣工文件按时提交率、现场服务质量等，通过对结果的监控，将质保工作与采购工作绩效紧密联系起来。

③建议建立质量信息收集制度。

④绕“验证、增强程序体系实施有效性”的目的，可以变换工作方式，变“推”为“拉”，开展“程序评审”、“程序推演”、“程序可视化”等工作，提升程序的可操作性；开展其他质量活动，如QC小组活动、知识答题活动等，调动学习、使用质量管理知识员工的积极性。

⑤在各部门/处室设置质保工程师岗位，同时，质保部门应对各处室的质保工程师进行相关知识的培训。

⑥建立质量趋势分析报告通报制度，充分收集相关质量信息，并进行分析、评估，使相关人员及时了解质量趋势，为制定控制措施提供数据支持。

4 小结

质量管理是关于质量的管理，其核心在管理，必须从始至终贯彻全员参与，以顾客为关注焦点的原则，始终关注质量管理的目标，所谓“不忘初心，方得始终”，在监查监督工作中也是如此，好的管理是一门技术，也是一门艺术，管理者要发挥领导作用，既能够调动现有资源，又能够把握好监督、引导、服务的关系，使员工树立良好的质量意识，组织建立良好的质量文化，使组织能够通过监查监督，持续地关注改进，对监查监督的发现问题，进行认真研究，严谨分析，找出原因，结合实际，提出合理、有效管理改进措施，能够有力地提高质量保证体系的有效性，促进组织的持续成功。

【参考文献】

【1】GB/T 19000―2016质量管理体系 基础和术语[S].

【2】GB/T 19001―2016质量管理体系 要求[S].

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[关键词]民营企业；内部控制制度；策略

[中图分类号]F270 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）44-0071-02

民营企业在我国社会经济发展中占据着重要地位，不仅缓解了我国的劳动力问题，也带动了国民经济的发展。但是，在市场经济环境下，加强民营企业的内部管理显得越来越重要，本文分析了当前我国民营企业的内部控制现状，针对民营企业内部控制存在的问题提出相应的应对策略，以促进民营企业的可持续发展。

1 民营企业内部控制制度的现状分析

当前，民营企业已从初级阶段走向成熟阶段，但是，受客观条件的限制，民营企业的管理体制不是十分健全，由于企业内部管理体制未落到实处，导致民营企业在不断发展的同时，也存在诸多问题。

1.1 企业内部控制环境有待完善

当前，我国民营企业在内部控制环境上主要存在以下问题：第一，企业领导内部控制意识不强，大多数企业领导都没有认识到加强内部控制的重要性，甚至一些领导认为只需要加强企业的生产和经营，没必要建立内部控制制度，由于企业领导对内部控制在认识上存在误区，在很大程度上影响了内部控制制度的建立与实施；第二，人力资源的缺陷，由于我国大多数民营企业的资金实力都比较薄弱，加之人事制度的不健全，企业很难留住专业性的人才，更不用说引进适用型专业人才，因此，民营企业在人才培训和选拔机制上，人才短缺现象十分严重；第三，内部组织结构不合理，由于大多数企业中的组织分工都全权由领导的主观意念决定，导致民营企业内部出现工作分配不均、责任不明的现象。

1.2 内部控制程序执行不到位

内部控制活动是指企业根据风险采取相应的控制措施，进而减少内部控制的风险。在民营企业内部控制中，常见的内部控制措施有授权审批控制、财务保护控制、会计系统控制等，但是，受用人观念的影响，大多数民营企业实行的是家长式的管理方式，即企业的财务和生产经营等方面的所有权和经营权都给有血缘关系的亲人管理，这就导致民营企业在生产经营中存在内部控制程序制定不到位的现象，并且这些人在企业中占据着最高级职位。因此，当前民营企业的用人观念在很大程度上影响了企业凝聚力的形成，再加上激励、惩罚措施不到位，企业内部管理将出现失控的状态。

1.3 会计基础工作缺乏规范化的管理

受资金条件的限制，大多数民营企业都没有专门设置会计机构，即使有的民营企业设立了会计机构，也出现分工不明、职责不清的现象。其主要原因是大多数会计人员的知识技术水平都比较低，甚至有大部分会计人员无证上岗，由于会计人员的业务水平不高，这就必然导致会计人员在财务处理出现工作秩序混乱、会计处理随意性的现象，致使民营企业的会计信息出现失真。

1.4 内部监督管理不到位

加强企业的内部审计工作，不仅可以为企业提出有效的措施和方法，也可以实现对企业内部控制的监督管理，但是，由于我国大多数民营企业没有对企业内部的监督引起足够重视，也没有专业设立内部审计机构和内部控制体系，致使企业的内部审计工作被虚化了，即使有的企业设立了审计机构，受经济规模和业务量的影响，内部审计也缺乏独立性，致使监督机构无法发挥其监督作用。另外，在市场经济环境下，一些地方政府只注重大企业集团的经济发展，却忽略了民营企业在我国国民经济发展中的重要性，并且也没有对民营企业进行监督，加上现行的法律法规并没有对民营企业进行强制审计，致使当前大多数民营企业的内部监督管理不到位。

1.5 缺乏有效的信息沟通

确保信息在企业内部之间的有效沟通是实施内部控制的重要条件，准确、及时地收集相关信息，对促进企业的生产和经营活动的开展具有重要的意义。但是，当前大多数民营企业都缺乏有效的信息沟通，信息与沟通不流畅，导致丧失了很多发展商机，企业应对当前的内部控制现状引起高度重视。

2 建立健全民营企业内部控制制度的策略

2.1 完善企业治理机构，营造良好的内部控制环境

在建立内部控制制度中，为了强化企业内部环境建设，应根据相关法律法规和公司规程来规范企业的内部治理机构，明确各个岗位的职责权限，建立股东会、董事会、监事会等。其中，以董事会为最高执行机构，对股东会负责，依法行使企业的经营决策权，而企业的经营管理人员则负责董事会、股东会等决议事项。因此，为了完善民营企业的内部控制制度，企业必须明确各个岗位部门的职责，从而做到各司其职、各行其是。然而，对于经济规模比较大的民营企业来说，可以在董事会下设立审计委员会，负责企业内部控制的审查和监督管理，但需要注意的是：审计委员会负责人在审计工作中应具备相应的独立性和职业道德能力，以保证企业的内部控制执行到位。

2.2 建立风险评估机制，有效执行控制活动

在市场经济环境下，为了提高自身在市场中的竞争优势，在企业内部控制中，应建立完善的风险评估机制，强化企业内部人员的风险意识，根据企业制定的控制目标准确判断出相关的内部风险和外部风险，在企业内部风险中，应注重董事、经理的职业操守、人力资源、技术研究开发、财务状况、生产经营等因素所带来的风险，而外部风险应重点放在经济市场竞争、法律法规、社会因素、自然灾害及科学技术因素等方面。吸收更多的专业技术人员，建立风险分析团队，准确判断风险分析的结构，结合风险评估结果提出相应的控制措施，加强对关键点的控制，包括授权和权责是否明确，内部检查与审核是否到位等，从而减少企业内部风险事故的发生。

2.3 加强会计工作管理

制定切实可行的会计控制系统，根据《企业会计准则》和本企业的生产经营特点来有针对性地制定会计岗位责任制度，将会计核算制度、会计管理制度落到实处，明确规定会计业务流程，包括会计凭证、账簿、财务会计报告等处理程序，使每个会计人员清楚认识到自身在岗位上的权利和义务。另外，为了提高会计人员的业务水平，应加强会计人员的培训和考核工作，让会计人员熟练掌握电算化的相关知识，从而提高自身的业务水平。

2.4 完善内部监督控制制度

完善的内部控制制度是确保企业内部控制制度在生产经营活动中正常运转的重要保证，因此，在完善各项内部控制制度后，为了加强对企业的监督和管理，应制定内部控制监督机制，明确内部审计机构的职责和权利，规范内部监督的工作流程。在监督过程中，若发现企业内部控制存在缺陷，首先应分析内部控制出现缺陷的原因，提出相应的调整方案，并第一时间向上级领导报告，以完善企业内部控制制度。

2.5 加强企业内部的信息沟通与交流

以建立的信息与沟通机制为基础，及时对信息进行收集、处理，确保信息及时沟通，以保证信息在企业内部中的沟通流畅。因此，在加强内部信息与沟通中，企业可以通过生成经营活动、财务会计统计及办公网络等渠道来获取内部信息，采用网络媒体和市场调研来获取外部信息，加强企业与客户、企业内部之间的沟通交流，通过信息沟通来了解当前企业存在的问题，及时加以解决，以促进企业生产经营活动的顺利开展。然而，对于信息沟通过程中的重要信息，由于基层干部及工作人员的决策权并不是很高，将重要信息及时反馈给董事会和监事会，由董事长或经理作出决策，以解决当前存在的问题。

3 结 论

在市场经济环境下，加强企业内部控制制度的建设是非常重要的，强化企业内部控制环境、建立风险评估机制和会计管理制度，加强企业内部的监督管理，确保企业内部信息与沟通流畅，完善企业内部控制制度，以提高企业的内部管理水平。

参考文献：

[1]段飞飞.民营企业内部控制评价研究[D].黑龙江八一农垦大学，2013.

[2]汤小芳.我国民营企业的内部审计问题探讨[D].江西财经大学，2013.

[3]李伟.建立健全企业内部控制制度的探讨综述[J].经济研究参考，2012（18）.

[4]孟冬梅.浅谈民营企业内部控制制度的现状与对策[J].东方企业文化，2012（24）.

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关键词：建筑施工企业；内部控制；作用

在企业发展的过程中，企业内部控制制度的加强和完善始终居重要的地位，作为建筑施工企业，内部控制制度有效的建立和实施，可以提高企业的核心竞争力，对企业的发展有着重要的意义。然而，建筑业内部控制制度的建立与执行始终困扰着企业管理者。本文就目前施工企业内部控制制度建设与执行中存在的问题及应对措施阐述个人的一些观点和看法，仅供参考。

一、建筑施工企业内部控制制度的必要性

首先，内部控制制度是管理者做出正确决策的有效前提，因为它可以规范企业经营行为，有效的规避企业管理人员、会计人员的舞弊行为，提高企业会计信息质量；其次，内部控制制度可以通过加强资产的规范管理，加强成本的控制，保证生产资料的合理有效利用，防止企业资产流失，提高经济效益和资产效率；第三，作为企业内部的一项制度，建立企业内部控制制度并有效执行，可以约束企业高级管理人员的经营行为，规范员工的作业行为，有效的利用企业资源，全面提高企业经营效益第四，加强完善内部控制制度可以提高企业核心竞争力，降低企业经营风险，对企业的发展意义重大。

二、当前建筑施工企业内部控制的现状

1.缺乏对内部控制的正确认识

由于内部控制制度在我国企业中应用的时间较短，许多企业管理者和相关人员对这一制度的认识存在着很多的不足和错误，主要存在片面性，落后性以及错误性。片面性主要体现在相关人员片面的把内部控制理解为单独的监督成本，控制资产安全，不能全面的系统的在实践中按照合理的手续和步骤开展工作落后性体现在相关人员不能与时俱进，缺乏对先进内部控制知识的了解和认识，满足不了施工企业发展的需要，错误性体现在相关人员错误的认为内部控制只是个摆设，对相关制度和规定没有有效的实施，导致企业重经营和生产，而忽视了过程的管理和有效的控制。

2.法人治理结构亟待完善

法人结构的不合理严重制约企业的经营发展。现代企业的法人治理结构是三套班子，股东会，董事长，监事会。但在实际操作中，却是一套人马互相兼职。导致的结果就是权责不明，自己不能监督自己，自己不能管理自己。董事长权力过大，责任过重，法人结构形同虚设，人治大于管理，导致企业人性味过浓，严重制约企业发展。

3.人力资源管理落后

我国建筑业改革近年来力度很大，基本上实施了项目法施工，以项目作为施工单位的基本管理单位。但是在管理方面，却存在着，项目上来了管理上不来，尤其是人力资源管理，员工整体水平参差不齐。企业在人力资源管理方面重视不够、投入不足，也直接导致了人力资源管理落后。

4.内部控制制度不健全

目前的建筑施工企业没有专门的制定内部控制制度的机构，这部分只能分散在企业内部各个职能部门。由于各个部门考虑的角度和看待问题的思路各有不同，因此各部门之间制定的制度有时相互冲突，不能有效的发挥内部控制作用。另外，有些企业对管理人员履行职责缺乏考核监督机制，也没有制定有效的责任追究制度，对于规避内部舞弊行为缺乏有效的监管处罚机制。

三、加强建筑施工企业内部控制制度的措施

1.健全内部控制制度，加强内部审计和做好事后监督

企业应该建立一个以预防为主的监控制度，起到一个相互监督、相互制约的作用。这样，一旦出现问题的话，就可以及时的分析原因，采取相应的措施。企业的工程项目建设是一个动态的系统，只有掌握主动权，才能快速有效的解决问题。另外，还要加强企业的内部审计工作，作为独立的经济监督职能部门，内部审计直接参与内部管理，比外部审计更有利于加强监督和提高效益。最后，还要加强事后的监督工作，可以在会计部门设立一个具有相应职务的岗位，配备专业的人进行监督，监督的过程和结果直接反馈给财务部门的负责人。

2.控制企业风险，加强职能部门管理

企业应该重视风险评估工作，加强控制重点的业务环节。首先要加强财务核算和资金统筹的管理。其次要加强机械设备和材料采购的管理职能。公司应该建立统一的机械设备、周转材料、建筑材料的采购与管理、验收入库、出库消耗、设备租赁使用和固定资产的更新改造制度，统一调配和管理，提高使用率。最后要强化市场经营和招标投标管理职能。

3.完善企业内部治理结构

企业要强化人力资源建设，根据出资者资产与企业法人经营权分开的原则确定完善合理的管理机制，设置股东会，董事会，监事会和经理层，形成一个互相制约，协调运转的机制。同时，公司应该与主要管理技术人员签订长期劳动合同，其他人员临时聘用，设计合理的薪酬制度和激励机制，留住优秀人才。还要建立考核机制，科学评价员工，激发员工的积极性和创造性。