提取盈余公积的基数范文

导语：如何才能写好一篇提取盈余公积的基数，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

关键词：建筑施工；冬季施工；砌筑工程

Abstract: Winter construction does not happen very often, but if there is no advance preparation and prevention, will affect the engineering quality, progress, inappropriate measures will bring hidden trouble to the quality of the project, therefore, the project is about to enter the winter before make prevention, during construction to control is necessary, is to ensure project quality to the measures. There are many factors that affect the winter construction quality, this paper mainly discusses the influence factors and the related measures, for your reference.

Key words: building construction; construction in winter; masonry engineering

中图分类号：TU74 献标识码：文章编号：2095-2104（2013）1-0020-02

一、冬季施工概述

按《建筑工程冬期施工规程》规定，当室外日平均气温连续5天稳定低于5℃即进入冬期施工，冬期施工极易给工程质量造成隐患或出现质量事故.在我国北方地区冬季时间长达数月，加之工程建设的进度需要，有时不可避免的要进行冬期施工，寒冷的气候给施工带来了很多困难，但是在寒冷气候环境下施工，我们采取一些特殊的施工防护及管理措施，完全可以保证工程的正常施工。我们对混凝土常温施工一般都比较熟悉，各地差异不大，但对于北方冬季施工来说，在工程建设施工过程中，受自然气候的影响，加之工程建设的进度需要，有时不可避免的要进行冬期施工，当室外日平均气温连续5天稳定低于5℃即进入冬期施工，如采用常温一套施工方法就不适应了，无论在材料、设备选择、施工方法等方面都需要一些特殊的措施，这些都是由于冬季施工的特殊性而定的

二、作好施工前的准备工作

混凝土冻胀是在负温作用下，内部水分冻结成冰，体积膨胀，产生的冻胀应力破坏了混凝土内部结构，使混凝土的力学、物理性能遭受到损害，引起混凝土的冻害。要解决这个问题，应注意以下几点：

（1）了解当地的气温变化、持续时间、最低温度以及最大风、雪等资料，要注意提前收集施工地冬期气温变化的资料。因此，在工程即将进入冬期施工前，要提前准备和防范，把不利的因素消除在萌芽状态，还要了解施工过程中未来一周的天气变化，只有这样才能做到防患于未然。

（2）为保证工程质量，要学习冬期施工规范、标准、规定，作好施工人员的培训工作。冬期施工由于在负温下进行作业，不了解或不熟悉冬期施工规律，极易造成工程质量事故，冬期施工前必须进行人员培训。

（3）在工程进入冬期施工前，要提前编制好冬期施工技术文件，作为冬期施工的技术指导性文件，是冬季施工的主要措施。冬期施工技术文件必须包括施工方案和施工组织设计或技术措施。作好冬期施工技术文件的编制工作，是冬季施工的主要措施。

三、工程实例

本工程为框架结构、楼层三层、高度16.0米，总建筑面积3680平方米。该工程的二层、三层及屋面部分主体工程按施工进度进入冬季施工，为保证工程的质量，制定了冬季施工的方案。

1、冬季施工措施

冬季施工浇注混凝土前，先清理模板和钢筋上的冰雪和污垢。浇注时要及时振捣，振捣时要密实不留死角，保证混凝土能充分填满模板的各个角落。水泥采用42.5号普通硅酸盐水泥，本工程混凝土在现场搅拌，在混凝土中加入防冻剂1%，早强剂加入1‰，水烧后搅拌，保证将混凝土的入模温度控制在+15℃以上。在浇筑过程中取样制作标准立方体试块，与结构在同条件下养护，养护28天后试块送交实验室进行强度检验，结果达到设计要求。

2、冬期施工安全保障措施

对施工人员进行安全教育，尤其是高空作业和特殊工种的教育，尤为重要。在工程即将进入冬期前作好防范，在施工期间作好控制是必要的，冬季施工期间气温较低，引发安全事故的因素较多，在施工前要制定相应的冬期安全施工措施，措施不当会给工程质量带来隐患。

四、冬季施工具体注意事项与质量控制要点

1、土方工程

基础土方工程应尽量避开在冬季施工。如需在冬季施工，则应制定详尽的施工计划，合理的施工方案及切实可行的技术措施，同时组织好施工管理，争取在短时间内完成施工；施工现场的道路要保持畅通，运输车辆及行驶道路均应增设必要的防滑措施（例如：沿路覆盖草袋）；在相邻建筑侧边开挖土方时，要采取对旧建筑物地基土免受冻害的措施。施工时，尽量做到快挖快填，以防止地基受冻；基坑槽内应做好排水措施，防止产生积水，造成由于土壁下部受多次冻融循环而形成塌方；开挖好的基坑底部应采取必要的保温措施，如保留脚泥或铺设草包；土方回填前，应将基坑底部的冰雪及保温材料清理干净；室外基坑或管沟可用含冻土块的土回填，但冻土块体积不超过填土总体积的15％。室内的坑、槽、管沟不得用含有冻土块的土回填；回填采用人工回填时，每层铺土厚度不超过20cm，夯实厚度为10―15cm。

2、混凝土工程

冬季施工的混凝土宜选用硅酸盐水泥或普通硅酸盐水泥。水泥标号不宜低于32.5，每立方米混凝土中的水泥用量不宜少于300kg，水灰比不应大于0.6，并加入早强剂。必要时应加入防冻剂（根据气温情况确定）；此外为减少冻害，应将配合比中的用水量降至最低限度。办法是：控制坍落度，加入减水剂，优先选用高效减水剂；再次模板和保温层，应在混凝土冷却到5℃后方可拆除。当混凝土与外界温差大于20℃时，拆模后的混凝土表面，应临时覆盖，使其缓慢冷却，最后未冷却的混凝土有较高的脆性，所以结构在冷却前不得遭受冲击荷载或动力荷载的作用。

五、加强施工过程中的质量控制

1、 钢筋工程施工过程中的控制重点

（1） 冬季钢筋施工最主要的是钢筋的焊接

冬季进行钢筋焊接，焊接质量的好坏直接关系到工程结构的安全，其影响因素较多，钢筋焊接前必须根据当地的施工条件、气温状况进行试焊，试焊时先根据气温状况调整焊接参数及焊接工艺，焊接参数和工艺确定后，再进行试焊，试焊的焊件送实验室实验，合格后再进行批量焊接。

（2）焊条或焊剂的质量控制

焊剂或焊条在冬季运输、保存过程中极易受潮，使用受潮的焊剂或焊条会造成焊接熔池中混入气体停留在焊肉中造成气孔，影响焊接接头质量。在使用焊条或焊剂时，要按说明书的要求对焊条或焊剂进行烘焙，干燥后再使用。

2、 混凝土工程施工过程中质量控制重点

（1） 控制好原材料的加热温度

冬季施工对混凝土原材料的加热是保证混凝土早期强度增长的重要因素，可采用蓄热法、综合蓄热法、广义综合蓄热法、电热法、暖棚法、蒸汽法等技术措施，在施工过程中首先要确定原材料的加热温度，以确定采取哪种加热方法进行加热，采用蓄热法时，还需进行热工计算，并定时进行温度测量，保证加热温度达到要求。

（2）控制好混凝土的入模温度

施工中作好混凝土浇筑入模温度，一般不宜低于 10℃，非加热养护的混凝土也不宜低于5℃，温度过低，容易造成新浇混凝土冷却过快，使混凝土在很短时间内降至冰点温度而影响混凝土早期强度增长。

（3）作好试块的留置工作

根据规范冬季施工试块每次取样应至少留有四组试件，一组用于标准养护，一组用于同条件养护检验负温混凝土受冻前的抗压强度，一组用于同条件养护检验负温混凝土的长期抗压强度并用于结构实体检验，一组用于同条件养护 - 28d 转入常温养护 28d 的混凝土强度，但与结构构件同条件养护的受冻混凝土试件，需解冻后方可受压。

（4）加强成品的养护

冬季混凝土的养护管理是保证混凝土质量的重要措施，新浇筑的混凝土，一是作好覆盖保温工作，并经常检查，二是作好混凝土的测温工作，随时掌握混凝土的内部温度，保证混凝土在初凝期不受冻。

3、钢结构工程施工过程中的控制重点

（1）钢结构工程施工中高强螺栓连接

高强螺栓连的好坏是影响钢结构质量的一个重要因素，高强螺栓产品说明书中扭矩系数是常温下的标定值，影响扭矩系数的因素很多，如：环境温度、终拧时间、拧紧速度等，尤其是环境温度的影响最大，一般情况下，产品说明书中扭矩系数是常温下的标定值，在负温下要重新标定，否则，仍按说明书给的值控制，有可能使螺栓产生的拉应力不足，降低结构的安全度，或导致螺栓拧紧，影响结构的安全度。

（2） 冬季进行负温焊接

冬季负温焊接和常温有很大的区别，在焊接时要对焊工进行培训，掌握负温下的焊接规律，并说明书的要求对焊条进行烘焙，干燥后再使用，才能保证焊接质量，确保结构安全。

4、制定冬季安全施工措施

冬季施工气温较低，引发安全事故的因素较多，在施工前要制定相应的冬季安全施工措施，配备必要的安全防护用品，对施工人员进行安全教育，尤其是高空作业和特殊工种的教育，并加强现场施工管理工作，确保工程安全施工。

六、结语

随着我国经济的快速发展，建筑行业的发展也是突飞猛进。在我国的北方地区，由于受到气候的影响，有些施工企业为了在冬季来临之前完成工程，就开始加快施工进度，如果不做好冬季施工措施，就可能会影响到工程施工质量，甚至出现质量事故，因此，必须重视好冬季施工问题，保证整个工程的施工质量。

参考文献：

[1] 王占辉.论冬季建筑施工应采取的技术措施[J]. 黑龙江科技信息. 2010(26)

[2] 黄明阳.浅议建筑施工质量管理优化[J]. 法制与经济(下旬刊). 2009(11)

篇2

     关于公司财务会计报告审查验证的主体

公司财务会计报告制作完毕后，应依法经审查验证。但这里审查验证的主体应该是谁?《公司法》并未对此作出明确规定。首先，根据现行《公司法》第38条和第103条的有关规定，有限责任公司的股东会或者股份有限公司的股东大会有权审议批准公司年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和亏损弥补方案。不可否认，以上这些重要的公司财务方案都或多或少地包括了部分公司财务会计报告的内容，而且"审议批准"也必然包括有“审查验证”的意思。其次，《会计法》第21条明确规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。这一条对公司显然也适用。此处的“签名并盖章”显然也包括“审查验证”之意思。再次，《公司法》第54条和第126条规定，监事会或者监事行使的若干职权中包括“检查公司财务”。这也一定程度上包含监事会或者监事对公司财务会计报告进行审查验证之意。最后，根据有关法律、行政法规的规定，特定公司的财务会计报告在对外报送前必须经中国注册会计师审计，“审查验证”应是“审计”一词的应有之意。从以上四个方面的分析不难看出，股东大会或者股东会、单位负责人(包括董事长)、监事会或者监事、主管会计机构负责人或者会计主管人员或者总会计师、独立的注册会计师似乎都在一定程度上被赋予了对公司财务会计报告进行审查验证的主体之资格。那么到底应该由谁来承担审查验证的职责呢?《公司法》应对此加以明确规定，否则难以分清责任。

   关于公司财务会计报告包括的内容和范围

《公司法》第175条规定公司财务会计报告包括五个方面的财务会计报表及其附属明细表，事实上该条所列第四项“财务情况说明书”既非会计报表，也非所属明细表，而是对公司财务情况所做的文字性说明，并不采取数字报表的形式。从理论上讲，公司财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。利润分配表一般被认为是利润表的附表。《公司法》第175条将财务会计报告与会计报表这两个有包含关系的概念混为一谈，显然不够确切，在客观上也不利于强化有关公司的信息披露制度。

                       

                     关于公积金制度

《公司法》第177条涉及到四个与公积金有关的概念，即法定公积金、法定公益金、任意公积金和公益金。另外《公司法》第131条和第178条还涉及另一个关于公积金的概念即资本公积金。联系《公司法》的相关条文，这“五金”有如下的关系：公积金包括法定公积金和任意公积金；法定公益金与公积金并列属于同一层次概念，二者的共性在于都取自公司利润。资本公积金与公积金是并列关系抑或从属关系并不明确。不管是从字面意义上作文理解释还是联系会计学基本原理作理论解释，《公司法》关于“五金”的名称和关系的界定都谈不上科学。一般认为，公积金是一个集合概念，包括盈余公积金和资本公积金，二者的区别在于前者是出自公司盈余，而后者则源于公司盈余之外。盈余公积金包括法定盈余公积金、法定公益金、任意盈余公积金，这三者都是从公司利润中提取的。为了体现法定公益金的专用性，也可以把法定公益金单拿出来作为与盈余公积金并列的概念。《公司法》舍弃了公认的盈余公积金的概念，意图用法定公积金取代之，这就造成法律条文规定与财务会计实践的矛盾，而且条文之间也有撞车之嫌疑。因此，不妨将公认的财务会计有关公积金的概念引入《公司法》，避免法条空置。

                     关于亏损弥补

根据我国现行财务会计制度以及所得税法的有关规定，公司弥补亏损的渠道有三条：一是用以后年度所得税前利润弥补，但弥补亏损的期间仅限为五年; 二是用以后年度的所得税后利润弥补，即公司发生的亏损经过连续五年期间尚未弥补足额的，用所得税后利润弥补。且不设年限规定；三是当公司无利润又需要派发股利时，可以先用盈余公积金弥补亏损后，再按照一定限额用盈余公积金发放股利。但依据《公司法》第177条第二款的规定公司弥补亏损当首选“法定公积金”(主要指盈余公积金)，这就与现行财务会计制度不相一致。按照《公司法》的规定，公司不能先用当年所得税前利润去弥补亏损，而是先动用公积金去弥补亏损，这就等于主动放弃了本可节约那部分应交所得税，这无疑对公司自身财务不利，对公司的股东而言也是个损失。显然，将公积金放在弥补亏损的第一序列是不合适的。另外，如前所述，《公司法》对资本公积金可否用于弥补亏损并不明确。财政部在2001年出台的《企业会计制度》和修订后的《企业会计准则--债务重组》中规定债务重组收益列做资本公积，在一定程度上遏制了企业通过债务重组操纵利润的空间。如果《公司法》确定资本公积金不可补亏，则与国际惯例不符；如果《公司法》确定可以用资本公积金弥补亏损，又会与现行会计制度发生冲突。再者，即使资本公积金与盈余公积金都可以用于弥补亏损，二者也存在一个优先序列的问题。《公司法》第177条在弥补亏损问题上还有一个小小的缺陷，那就是未将所得税前会计利润和所得税后会计利润弥补亏损区分开来，而这事实上对公司财务状况和经营成果的影响也不小。

               关于公积金的提取基数

依《公司法》第177条的规定，公积金的提取基数应该为利润，那么这里的“利润”是所得税前利润，还是所得税后利润?联系我国现行的财务会计制度的有关规定来看，法定盈余公积金应该按照所得税后利润扣除罚没财产和弥补亏损后的余额提取，事实上既非所得税前利润，也非所得税后利润，更不宜简言之为利润。

                    关于利润术语的使用

利润是会计法所确认的会计基本要素之一，在公司法中也多次出现。但是由于在会计实务中利润只是一个相对笼统的概念，使用中必须分解为主营业务利润、其他业务利润、营业利润、利润总额(所得税前会计利润)、净利润(所得税后会计利润)、可供分配的利润、可供投资者分配的利润、未分配利润若干不同层次的“子”概念。因此《公司法》中必须谨慎使用“利润”一词，避免产生误解。比如，《公司法》第137条规定，公司发行新股，必须具备下列条件：……(二)公司在最近三年内连续盈利，并可向股东支付股利；……公司以当年利润分派新股，不受前款第(二)项限制。这里的连续盈利是根据什么利润判断的?同样的问题在《公司法》中多次出现。

            

              关于会计数据的时间性要求

会计指标数据往往可以划分为时期数和时点数。比如，会计上的资产、负债、所有者权益(净资产)是时点数，属于静态指标；收入、费用、利润是时期数，属于动态指标。在法律上涉及这些指标的数量要求时，应该明确规定其对应的时间性要求。比如《公司法》第179条第二款规定，股份有限公司经股东大会决议将公积金转为资本时，按股东原有股份比例派送新股或者增加每股面值。但法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于注册资本的百分之二十五。这里的注册资本是用盈余公积金转化为资本后的注册资本，还是用盈余公积金转化为资本前的注册资本?看来就必须在注册资本之前加上时间性定语。

                      关于法定公益金

 

篇3

[关键词]亏损弥补利润分配股票股利

一、我国亏损弥补和利润分配的顺序

利润是我国会计上反映经营成果的重要指标，亏损是利润的反面。亏损弥补和利润分配是财务与会计中的重要问题之一。但是，我国现行会计法规对于亏损弥补和利润分配的规范，或者不明确，或者容易使人产生歧义，影响了会计信息的质量。因此，有必要研究亏损弥补和利润分配会计问题，为修订有关会计法规做准备。

（一）亏损弥补的来源和顺序

我国关于亏损弥补的会计法规主要有《公司法》、《企业财务通则》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《企业会计制度》等。

《公司法》第6章第177条涉及到亏损弥补，规定“公司的法定公积金不足以弥补上一年度公司亏损的，在依照前款规定提取法定公积金和法定公益金之前，应当先用当年利润弥补亏损。”[1]这条规定没有十分明确地阐明亏损弥补的顺序，但我们可以从行文中推断：法定公积金补亏在年利润补亏之前。该条的主要问题是：亏损弥补的对象不应是“上一年度亏损”额，而是“上一年度末（累计）未弥补亏损额”，因为“上一年度亏损”显然首先用上一年度期初未分配利润弥补。这样弥补后，上一年末就可能不但没有亏损，而且有未分配利润。

《公司法》第179条规定，“公司的公积金用于弥补公司的亏损，扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。”[1]该条告诉我们，公积金可以弥补亏损；但是它没有明确此处的公积金包括些什么？是“法定公积金”呢？还是“法定公积金”、“任意公积金”和“资本公积金”之和呢？从《公司法》行文的顺序推断，似乎应是后者。问题是，这三个公积金弥补亏损的顺序仍未交待。我国资本公积金中有很多不同性质的项目，哪些项目可以用来补亏、哪些不可以呢？不得而知。另外《公司法》中的“法定公积金”与同年生效的行业财务制度和现行《企业会计制度（2001）》中的“法定盈余公积”用词不一致，执行起来很不方便。

《企业财务通则》第31条规定：“企业发生的年度亏损，可以用下一年度的利润弥补；下一年度利润不足弥补的，可以在五年内用所得税前利润延续弥补。延续五年未弥补的亏损，用缴纳所得税后的利润弥补。”[2]这一条很容易使人产生歧义和费解，因为它没有明确指出此条所规定的年度亏损实质是指纳税亏损，即应纳税所得额出现亏损，而不是指会计亏损。会计上出现年度亏损不一定就会出现纳税亏损，会计上有年度利润不一定就不会出现纳税亏损，因为年度应纳税所得额是以年度会计利润额为基础按照税法调整得出的。会计上的年度亏损显然首先用本年度期初未分配利润弥补；会计上亏损弥补的对象应当是上年末（累计）未弥补的亏损，即现行会计制度中“利润分配——未分配利润”账户的年期初借方余额。

《企业财务通则》第31条所规定的内容应由税法规范；由《企业财务通则》规范容易使人产生误解，将其理解为会计亏损的弥补。事实上，《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第11条对年度纳税亏损弥补做出了规定，即“纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。”[3]《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第28条对纳税亏损弥补期限也做出了详细的解释。

《企业财务通则》第32条规定：“法定公积金用于弥补亏损，按照国家规定转增资本金等。”[2]但它没有提到任意盈余公积；资本公积、公益金是否可以弥补亏损也没有说明，若与《公司法》第179条相对照，人们对此仍有悬念。可以看出，《企业财务通则》对会计亏损弥补的来源和顺序仍不明确。

《工业企业财务制度》第65条指出，盈余公积金可用于弥补亏损。[4]但它同样没有说明资本公积、公益金是否可以补亏，对会计亏损弥补的来源和顺序仍不明朗。

中国证监会《公开发行证券的公司信息披露规范问答》（以下简称“问答”）第3号《弥补累计亏损的来源、程序及信息披露》对上市公司弥补累计亏损的来源和顺序作了规定，即：（1）公司当年对累计亏损的弥补，应按照任意盈余公积、法定盈余公积的顺序依次弥补。法定公益金不得用于弥补亏损。（2）公司采用上述方式仍不足以弥补累计亏损的，可通过资本公积中的股本溢价、接受现金捐赠、拨款转入及其他资本公积明细科目部分加以弥补。[5]

《问答》明确了公开发行证券的公司会计累计亏损弥补的来源和顺序，解决了《公司法》、《企业财务通则》、《企业会计制度》、行业会计制度等没有明确规范的问题。但是《问答》仅对公开发行证券的公司有效，其他企业仍然没有明确的法律依据，且《问答》法律效力不强，而亏损弥补属于利润分配问题，涉及到有关各方的切身利益以及会计信息的质量。因此，应尽早修订《公司法》和有关会计制度对亏损弥补的规定。

《问答》的资本公积中的股本溢价可以弥补亏损的规定很值得商榷。任意盈余公积、法定盈余公积本来属于以前年度的利润，将其用于弥补以前年度的累积亏损是合理的；资本公积中的接受现金捐赠、拨款转入项目具有利润性质，用于弥补亏损也是可以理解的。但是股本溢价本应是股东对企业投入资本的一部分，而我国记入股本的投入资本仅是股票股数乘以股票面值（股票面值是1元），因此大部分投入资本被记入股本溢价。用股本溢价弥补亏损等于是用投入资本弥补亏损，这会导致如下后果：第一，混淆了投入资本与利润的界线，侵蚀了企业的投入资本；第二，可分配利润额、盈余公积、年末未分配利润等指标质量下降，因为它们并非一定来自企业的资本增值；第三，应付股利中的一部分可能属于投入资本的返还。

笔者对亏损弥补的顺序和来源的见解如下：

1.如果本年度有年初未分配利润（即“利润分配——未分配利润”账户贷方有期初余额），那么本年度的会计亏损就自然通过“利润分配——未分配利润”账户，由年初未分配利润弥补。弥补结果若“利润分配——未分配利润”账户出现贷方余额，即为年末未分配利润；若该账户出现借方余额，即为年末未弥补亏损。

2.对于上年度的未弥补亏损（即“利润分配——未分配利润”账户的年初借方余额），在本年度应按照任意盈余公积、法定盈余公积的顺序补亏，但法定盈余公积不得低于注册资本的25%.

3.若任意盈余公积、法定盈余公积仍不足以弥补亏损，再用资本公积中的接受现金捐赠、拨款转入、外币货币资金折算差额等非准备项目补亏，但资本公积中的股本溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资资金准备等项目不得用于弥补亏损。

4.若上述项目仍不能弥补亏损，则用计提法定盈余公积金和法定公益金前的本年度利润弥补亏损。

5.不应将会计亏损的弥补和年度纳税亏损的弥补混为一谈。年度纳税亏损的弥补应在税法中规定。由于年度纳税亏损弥补情况不能在现行《企业会计制度》所设置的会计账户中清晰地得到反映，所以建议在账户外设置“年度纳税亏损弥补登记簿”，详细反映年度纳税亏损弥补情况。

（二）利润分配的顺序

《公司法》第6章第177条规定：“公司分配当年税后利润时，应当提取利润的10%列入公司法定公积金，并提取利润的5%至10%列入公司法定公益金。”[1]按照该条规定理解，公司应直接分配当年税后利润，并且直接根据税后利润规定的百分比提取法定公积金和法定公益金。而实际情况却是：如果公司有年初未弥补亏损，应先弥补亏损，弥补亏损后的税后利润才可以作为基数提取“两金”；如果公司有年初未分配利润，那么年初未分配利润与本年税后利润之和才是可供分配利润，当年税后利润才是计提“两金”的基础。

《企业财务通则》第32条对利润分配的顺序作了如下规定，企业“缴纳所得税后的利润，除国家另有规定者外，按照下列顺序分配：（1）被没收的财物损失，违反税法规定支付滞纳金和罚款。（2）弥补企业以前年度亏损。（3）提取法定公积金。法定公积金用于弥补亏损，按照国家规定转增资本金等。（4）提取公益金。公益金主要用于企业职工的集体福利设施支出。（5）向投资者分配利润。企业以前年度未分配的利润，可以并人本年度向投资者分配。”[2]

上述规定存在如下问题：

1.企业被没收的财物损失，支付的各项税收的滞纳金和罚款，应计入营业外支出，在税前列支，这一点已经在《企业会计制度》等法规中得到了纠正。

2.企业的税后利润并非直接用来弥补以前年度亏损，而是先以盈余公积金、资本公积金的某些项目弥补亏损，若仍未能弥补，才用税后利润弥补。

3.应用该条文尚不能明确计提法定公积金、公益金的基数。

《企业会计制度》第110条对利润分配的顺序作如下规定：“企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：（1）提取法定盈余公积；（2）提取法定公益金。”[6]

上述利润分配的顺序仍不清晰。按照条文理解，可供分配的利润=本年净利润+年初未分配利润+其他转入；或可供分配的利润=本年净利润-年初未弥补亏损+其他转入。前一等式不正确，因为在年初有未分配利润的情况下，没有“其他转入”；后一等式正确，但利润分配的顺序仍不清楚。

笔者认为，规定利润分配的顺序必须同时规定亏损弥补的顺序，因为亏损弥补本属于利润分配的范畴。

利润分配的顺序可分如下几种情况：

1.如果年初有未分配利润（即“利润分配——未分配的利润”账户有年初贷方余额），并且本年度有净利润，那么年初未分配利润加本年度净利润就为可供分配的利润。可供分配利润的分配顺序是：（1）提取法定盈余公积（按净利润的规定比例提取）；（2）提取法定公益金（按净利润的规定比例提取）；（3）可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润再按下列顺序分配：1）应付优先股股利；2）提取任意盈余公积；3）应付普通股股利；4）转作资本（或股本）的普通股股利。

2.如果年初有未分配利润，本年度有亏损，且两者相加为正数，即为可供投资者分配的利润，公司可视具体情况向投资者分配利润；如果两者相加为负数，即为年末未弥补亏损，待下年度继续弥补。

3.如果年初有未弥补亏损（即“利润分配——未分配利润”账户有年初借方余额），且本年度有净利润，那么就应按照任意盈余公积、法定盈余公积、资本公积（有关项目）的顺序弥补亏损，若仍不足以弥补亏损，再用本年度净利润弥补。本年度净利润减去弥补亏损后的余额为可供分配的利润。可供分配利润的分配顺序与第一种情况相同，但计提两金的基数不应再是净利润，而是可供分配的利润。

4.如果年初有未弥补亏损，且本年度有亏损，那么两者合计数就为年末未弥补亏损，待下年度继续弥补亏损。

《公司法》规定，法定公益金从年度净利润中提取，用于职工集体福利，因此，法定公益金在未使用前不能用于弥补亏损。但法定公益金被用于职工集体福利、从而转入一般盈余公积以后，可以用于弥补亏损，因为法定公益金同样来源于利润的积累。

二、股票股利的会计处理

我国股份有限公司向普通股股东分配利润通常采用现金股利和股票股利两种方式。现金股利是指公司以现金向股东支付股利的利润分配方式，当公司实际向股东支付股利时，现金会流出企业。股票股利是公司将计算出的应付给股东的利润以普通股股票支付的一种利润分配方式。股票股利一般来源于公司有年度利润情况下的可供投资者分配的利润；符合规定条件的企业，在亏损被弥补后也可以用盈余公积分派股票股利，但法定盈余公积不得低于注册资本的25%.股票股利俗称送红股；资本公积转增股本时向股东派送的股票有时也被称为送红股。应当指出的是，股票股利是以留存收益派发股票，而资本公积转增股本则是以资本公积派发股票，二者有不同的性质，所以有必要做出区分。

由于股票股利是以股票而不是以现金等资产向股东支付，所以它具有如下特点：（1）资产没有流出企业，资产总额未变，所有者权益总额也未变；（2）改变的仅是所有者权益内部的结构，即部分留存收益转变成了投入资本；（3）投资者在企业中的权益比例也没有改变。现行企业会计制度规定，对企业董事会提出的年度利润分配方案中的股票股利分配方案不做账务处理，也不将其列入报告年度的利润分配表，而是在经股东大会批准分派股票股利并办理了增资手续以后，借记“利润分配——转作股本的普通股股利”科目，贷记“股本”科目。这样进行会计处理的结果是，利润分配中的股票股利被列入了下一年度的利润分配表。

现行会计制度和会计准则对股票股利的账务处理方式是否合理呢？让我们来做一分析。现行会计制度和会计准则对股票股利的账务处理方式所导致的结果是：第一，本年度的利润分配方案未得到全面、完整的反映，股票股利分配作为一项利润分配被反映到下一年度的利润分配表上，使本年度的年末未分配利润虚增，下一年度的年末未分配利润虚减。第二，由于本年度董事会宣告分派股票股利时未做账务处理，所以企业对股东的现时义务未能在账内和表内得到反映。我国会计准则认为，如果（股票股利）采用与现金股利相同的处理方法，在董事会提出利润分配方案时则须作为负债处理，这势必对企业的负债权益比例产生影响，从而有可能导致一些股东对企业财务状况产生误解。[7]准则的意思是，董事会宣告股票股利时不能作为负债处理，否则会产生错误的负债权益比例，从而将误导股东。我们按照会计学理论来分析，应付股票股利是不是负债呢？IASC的《编制财务报表的框架》认为：“负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的经济资源流出企业。”它还认为：“现时义务的履行，可采取若干方式，例如：（1）支付现金，（2）转让其他资产，（3）提供劳务，（4）以其他义务替换该项义务，（5）将该义务转换为权益。”[8]显然，应付股票股利是企业承担的现时义务，其履行方式是将该义务转换为权益。因此，应付股票股利符合负债的定义。通过上述分析，笔者认为，股票股利的正确会计处理方式是：（1）董事会在宣告发放股票股利时，应借记“利润分配——应付股票股利”科目，贷记“应付股票股利”科目；（2）将应付股票股利作为一项负债列示在资产负债表负债方的流动负债和长期负债之后；（3）将利润分配——应付股票股利，列示在宣告分配利润年度利润分配表的应付现金股利项目之后；（4）当次年股东大会批准了利润分配方案并办理了注册资本的变更手续后，借记“应付股票股利”科目，贷记“股本”、“资本公积”科目。这样进行账务处理，不但没有歪曲负债权益比例，而且使其得到了正确的反映；资产负债表和利润表中的未分配利润项目、利润分配表中的利润分配项目也同样得到了正确、完整的反映。

下面探讨发放股票股利时留存收益金额如何结转到资本账户。

企业发放股票股利时留存收益如何结转至资本账户，实质是按照股票面值结转至“股本”账户，还是按照股票市价结转至“股本”和“资本公积”科目。同样的留存收益金额，在股票市价大于股票面值的情况下，按面值结转时的股票股数和股本总额将远大于按市价结转时的股票股数和股本总额。不同的股票股数会导致不同的每股盈余；普通股股数越多，每股盈余越低。每股盈余是计算确定股票内在价值的基础，随着每股盈余的降低，股票的内在价值将随之降低。股票内在价值应是股票价格的基础，从理论上说，股票内在价值降低，股票价格将随之降低。但在股票二级市场上，股票价格由供求决定，股票内在价值降低，股票价格不一定降低；股票价格与股票内在价值相背离的程度，反映了股价脱离基本面值的程度。

发放股票股利时，留存收益如何结转至资本账户，我国《企业会计制度（2001）》规定，企业经股东大会或类似机构批准分派股票股利，应于实际分派股票股利时，借记“利润分配——转作资本（或股本）的普通股股利”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。[6]可见，我国会计制度规定，实际发放股票股利时按照股票面值从留存收益转至“股本”科目。我国普通股股票的面值是1元，这种股票股利会计处理方法事实上造成了股东在接受股票股利送股时，股价只有1元。

我国会计制度对股票股利按照面值结转的方式是否合理呢？我们从会计理论和发放股票股利对股票市场的影响两个方面进行分析。

从会计理论来看，企业向股东发放股票股利，属于交易中的非互惠转让。我们知道，财务会计系统中的财务报表子系统反映企业已发生的交易或事项。交易是一种特定的外部事项，是企业与其他会计主体或个人之间转交价值物（经济利益）的外部事项。交易可分为交换和非互惠转让。交换是指企业和其他会计主体或个人之间的互惠转让，参加转让的每一方都有价值收入或放弃，如产品或劳务的购买或销售。非互惠转让是指企业与其他会计主体或个人之间资产或权益的单方向转让，它没有直接收到（或交付）价值作为交换，如业主投资、分派股利、税款的缴纳。笔者认为，财务报表的目标决定了财务报表的计量属性是（市场）交换价格，现行实务中的多种计量属性都从属于交换价格。[9]但是在债务重组、非货币易、非互惠性转让等交易活动中，经常没有市场交换价格，因此在财务报表计量中有必要引入公允价值概念。公允价值是市场交换价格的延伸；在没有市场交换价格的情况下，财务报表的计量属性应采用模拟的交换价格（如现行成本、现行市价、可变现价值等计量属性）；交换价格、模拟的交换价格，都是公允价值的表现形式。发放股票股利作为一种非互惠转让，在企业与投资者之间尽管没有实际的交换，也没有市场交换价格，但用模拟的市场交换价格来计量股票股利才是符合逻辑的。笔者认为，我国《企业会计准则——所有者权益（征求意见稿）》对股票股利的规定是比较合理的，它认为，“股份有限公司确定分配给股东的股票股利，应按该种股票的该次发行价格确定其价值；如果该次作为股利发放的该种股票没有发行价格，则应根据公司连续盈利情况如财产增值情况确定股票股利的价值，按确定的股票股利的价值减少留存收益。”[10]这项规定，实质是以模拟的交换价格来作为股票股利的计量属性。

美国对股票股利的会计处理，分小比例股票股利和大比例股票股利两种情况。当股票股利比例低于20%—25%时，为小比例股票股利，按增发股份的市价结转。制定该准则的美国会计程序委员会（CAP）对此的解释是，当发放小比例股票股利时，投资者会将其视为收益的分配。当股票股利高于20%—25%时，为大比例股票股利，CAP提供了两种备选处理方法：一是根据所在州公司法的规定，按面值或设定价值结转，并建议将此股票股利描述为股票分割；二是在州公司法对此未做规定时，按照股票分割不做账务处理。笔者认为，美国对股票股利的会计处理方法是符合会计理论逻辑的。

篇4

我国实施安全管理制度后，为使企业加强该项费用的财务核算，2004年，我国财政部下发了119号文：《关于印发煤炭生产安全费用提取和使用管理办法和关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定的通知》，并同时下发财会[2004]3号文：《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(四)的通知》，对煤炭生产企业安全生产费用的会计核算与财务管理进行了规范。主要内容是要求煤炭企业按照吨煤的某种标准计提安全生产费用，并且计入企业的生产成本，在会计科目负债中列示。如果该项费用支出，可直接核销。如果该项支出用于购买固定资产，可一次性提足折旧，并冲减相应金额。而且，企业按照规定提取的安全生产费用可以在利税前给予扣除。具体的会计核算是：第一步，提取安全费用时，按照煤吨标准提取金额，借方计入“制造费用—提取安全费用”，贷方计入“长期应付款—应付安全费用”。第二步，该项费用使用时，可在借方直接计入“长期应付款———应付安全费用”，贷方可直接冲减相应金额，计入“银行存款、库存现金”等。如果费用支出是形成固定资产，可以先在借方形成“固定资产”科目，第二步再用“累计折旧”科目计入“长期应付款———应付安全费用”科目。2004年安全生产费用会计核算的变革，对我国社会制度发展意义重大。首先，我国第一次以法规形式对安全生产费用进行规范，说明了政府对安全生产的重视；其次，计提安全费用，有效保证了人们的工作环境，有效降低了整体经济建设成本；第三，规定了安全费用的计提标准，并规定了其会计核算流程。第四，安全管理费用的计提标准和核算需报当地主管税务机关、煤炭管理部门和煤矿安全监察机构备案，保证了该项费用的存在和使用。但是，在2004年安全生产费用会计核算改革中也存在很多弊端。首先，安全生产费用直接计入制造费用，并且可以把用于安全生产的固定资产一次性计入折旧，这些都在鼓励企业在税前计入成本，大大削减了纳税基数，使国家利税减少。再次，计提的安全费用专款专用，年度结余可以直接转为下年使用，可以为企业滥用负债科目打下伏笔，使企业会计报表的真实性大打折扣。

二、2008年安全生产费用会计核算分析

财政部在2008年12月下发财会函[2008]60号文：《关于做好执行会计准则企业2008年报工作的通知》，要求高危行业企业的安全生产费用会计核算要按照《企业会计准则讲解(2008)》中的具体要求处理。《企业会计准则讲解(2008)》中对企业的安全费用的核算变革主要体现在如下方面：企业计提有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的各项费用，应在“盈余公积”科目下的“专项储备”中单独反映，不再计入“长期应付款”，取消了提取的安全生产费用计入负债的规定。2008年安全生产费用的具体会计核算如下：第一步，企业按照国家相应标准提取安全费用后，借方记入“利润分配———提取专项储备”，贷方计入“盈余公积———专项储备”科目。第二步，企业在支出安全生产费用时，根据支出不同内容，分别计入“管理费用或制造费用”等科目，贷方计入“银行存款”等科目。如果形成固定资产，可以使用“累计折旧”科目，最终结转到“制造费用”科目。企业要根据实际发生金额在所有者权益内部进行结转。借记“盈余公积———专项储备”科目，贷记“利润分配———提取专项储备”科目，但结转金额以“盈余公积———专项储备”科目余额冲减至零为限。2008年安全费用核算变革的优点主要体现在两个方面：一是安全费用不再计入企业负债，使企业的资产负债表反映的数据更真实。二是安全生产费用形成的固定资产按照正常分期摊销，取消一次性计入成本，使企业成本数据真实性提高，提高了对固定资产的管理水平。但是2008年改革也存在一些不尽如人意的地方。比如在计提安全生产费用时，计入“利润分配———提取专项储备”，容易使企业误解，认为在企业没有利润或净利润为负的时候就可以不计提该项储备，使企业安全投入受影响，不利于社会安全生产环境的建立和发展。

三、2009年安全生产费用会计核算分析

2009年财政部下发财会[2009]8号文：《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》，对高危行业企业提取的安全生产费的会计处理做了部分变动。将安全生产费用从税后利润中提取重新改为税前提取，并且增加企业安全生产费用专项核算科目“4301专项储备”，对安全生产费用进行专门核算。该项规定具体到会计核算主要表现在：第一步，高危企业按照国家标准提取安全生产费时，应当借方计入“制造费用———提取安全生产费用”，形成企业当期生产成本，同时贷方计入“4301专项储备”科目。第二步，安全生产费用支出时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即可形成一次性累计折旧直接冲减专项储备。2009年安全生产费用会计核算优点主要体现在：第一，安全生产费用在税前提取，保证了企业安全投入的积极性。第二，允许企业提取的安全生产费用大于实际支出的部分在所得税税前扣除。鼓励企业按标准计提安全生产费用，使其在效益不好时能够利用已提的安全生产费用，保证企业的长久安全生产。2009年安全生产费用会计核算改革也有不足，主要体现在：第一，企业在计提安全生产费用标准上还存在的浮动范围，成为了企业调节利润的手段。第二，安全生产费用形成的固定资产可一次性计提折旧，使企业的固定资产账实不符，不利于企业固定资产的管理和政府的日常监管。从以上对我国安全生产费用的三次会计制度的变革可以看出，我国安全生产制度一直围绕着三个方面进行变化：一是安全生产费用计提是计入负债还是权益；二是固定资产的折旧结转是一次性还是分次进行；三是费用发生额是在税前还是税后扣除。安全生产制度在时间上来看较为频繁，反映了我国经济生活中安全生产事故的频发，也从另一个方面反映出我国在该项费用核算改革中理论准备不足，给企业经济的良性健康发展带来了不利影响。

四、结语

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[摘要]我国的公益金制度经历了由“法定”到“废止”的改革之路。法定公益金的制度安排与我国经济体制转轨时期的国情相适应，然而伴随我国各项改革的不断深化，法定公益金制度存在的“必要性”与“合理性”遭到了质疑，并导致其被废止。本文就我国法定公益金制度的改革历程及其在会计核算上的体现进行剖析，提出了作者的看法。

[关键词]法定公益金制度；职工集体福利；会计体现

一、法定公益金制度及其会计体现

(一)我国的法定公益金制度规定

法定公益金，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金。公益金不能用于职工个人福利，应由企业统一安排用于职工集体福利设施支出。如购建企业职工住房、职工浴室、食堂、医务所、学校等各种集体福利设施。1993年12月我国第一部《公司法》，其第一百七十七条规定：“公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金，并提取利润的百丹之五至百分之十列入公司沣定公益金”。第一百八十条规定：“公司提取的法定公益金用于本公司职工的集体福利”。1999年和2004年我国的《公司法》经历了两次修正，但其中有关法定公益金的条款仍然予以保留。公益金法定化，可以说是我国公司法的一个特色，是我国在经济体制转型时期顺应国情的创造。因为无论是大陆法系国家还是英美法系国家，其公司法的公积金制度中都没有“法定公益金”规定，而是以社会保障制度和社会公共设施制度达到我国法定公益金欲达到的目的。

我国以法律的形式规定企业应从净利润中提取公益金用于购建职工的集体福利设施，主要基于以下原因：第一，我国在计划经济体制下实行的是低工资、高福利的分配政策，企业职工的工资中没有完全包括必要的生活福利方面的内容，其中尤以职工住房最为突出。1993年《公司法》诞生，其负载的一项重要历史使命便是国企改革，正如第1条所说“为了适应建立现代企业制度的需要，……，根据宪法，制定本法”。而建立现代企业制度，正是国企改革的中心。计划经济体制下的国企，自然承担着更多的社会保障和职工福利功能。然而《公司法》出台之际，各项配套改革如住房制度、社会保障制度等并未随之妥善建立。在这种情况下，作为一种过渡性的制度安排，公益金应运而生，以解决企业职工集体福利设施购建的资金来源。第二，考虑到企业的效益与企业职工的努力程度密切相关，安排好企业职工的衣、食、住、行有利于提高企业职工的参与意识和调动企业职工的积极性，这一初衷也导致了法定公益金的制度安排。第三，按照国际惯例，企业的税后利润应归属于所有者，这是企业的基本制度，也是所有者投资于企业的根本动力所在。而我国社会主义制度的特殊性要求企业的利润分配不能完全将企业职工排除在外，于是便有了法定公益金这种折中的制度安排：属于所有者权益，但是用于职工集体福利。

(二)我国法定公益金制度的会计体现

1992年5月财政部、国家体改委联合的《股份制试点企业会计制度》第十一章利润及利润分配第六十六条：“按照规定，企业所得税后利润应按下列顺序分配：……提取公益金。企业提取的公益金。用于集体福利。在会计上应单独核算，在会计报表中单列项目反映”。在与其配套的《股份制试点企业会计制度——会计科目和会计报表》中规定，企业应设置"312集体福利基金这一股东权益类会计科目，核算企业提取的集体福利基金。1992年11月财政部的《企业财务通则》第三十二条：“企业的利润按照国家规定做相应的调整后，依法缴纳所得税。缴纳所得税后的利润，除国家另有规定者外，按照下列顺序分配：……四、提取公益金。公益金主要用于企业职工的集体福利设施支出”。1998年1月财政部的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》规定，企业应设置“3121盈余公积”这一所有者权益类会计科目，并在其下设置“法定公益金”明细科目。2000年12月29日财政部的《企业会计制度》第八十三条：“……一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：……3法定公益金，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金，法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积”。在与其配套的《企业会计制度——会计科目和会计报表》中规定，企业应设置“3121盈余公积”这一所有者权益类会计科目，并在其下设置“法定公益金”明细科目。

二、法定公益金制度的废止必然性

2005年10月27日新修订的《中华人民共和国公司法》公布。新《公司法》第一百六十七条：“公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。……公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金”。由此可见，新《公司法》取消了原有法定公益金的相关条款。主要基于两个原因：

(一)环境变化使法定公益金制度已无必要

法定公益金的一项主要功能是承担企业职工住房的资金来源。以前，我国的城镇住房制度是一种国家包、低租金、高补贴、福利制的实物分配制度。其主要特征是：住房由国家和职工所在单位包下来投资建设；建成后无偿分配给职工居住，象征性地收取低租金；由国家和单位补贴维修、管理等费用；住房作为一种福利待遇提供给职工；住房分配以实物分配为主。这种住房制度带来了显而易见的弊端：住房建设投资不能实现投入产出的良性循环；不能从机制上制约不合理的住房需求，导致住房分配中的不正之风；没有体现按劳分配原则；抑制了职工个人投资建房、买房的积极性，导致消费结构不合理；住房供给不足与职工的住房需求不断扩大之间的矛盾，造成了严重的住房紧缺问题等等。因此，我国的住房制度改革势在必行。1988年2月，国务院出台《关于在全国城镇分期分批推行住房制度改革的实施方案》，标志着我国城镇住房制度改革进入实质性阶段。1991年《国务院关于继续积极稳妥地进行城镇住房制度改革的通知》中提出，住房建设应推行国家、集体、个人三方共同投资机制；1994年《国务院关于深化城镇住房制度改革的决定》中又提出，把住房建设投资由国家、单位统包的体制改变为国家、单位、个人三者合理负担的体制，把住房实物福利分配的方式改变为以按劳分配为主的货币工资分配方式；紧接着1998年《国务院关于进一步深化城镇住房制度改革加快住房建设的通知》中提出，停止住房实物分配，逐步实行住房分配货币化。上述住房制度改革，使得企业从统包建设职工住房的负担下解脱出来，由此导致购建职工住房的资金来源

法定公益金再无用武之地。

法定公益金的另一项功能是用于兴建职工浴室、食堂、医务所、学校等各种集体福利设施，反映了“企业办社会”这种我国

特有的社会现象。“企业办社会”是我国国有企业的一大特色，即企业建立和兴办了一些与企业生产经营没有直接联系的机构和设施，承担了产前产后服务和职工生活、福利、社会保障等社会职能，表现为企业自我封闭、自成体系、自我繁衍、自我调节。其存在使得企业背负了日益沉重的包袱，成为阻碍企业发展的巨大障碍。鉴于此，国家开始推进分离企业办社会职能的工作。1995年原国家经贸委、国家教委、劳动部、财政部、卫生部五部委联合下发《关于若干城市分离企业办社会职能分流富余人员的意见》的通知中提出：“试点城市应积极探索分离企业自办中小学校、医院、后勤服务等单位的途径和分流企业富余人员的渠道。多数企业应先将自办中小学校、医院、后勤服务等单位在内部分离，独立核算，待条件具备后再逐步推向社会交由政府管理”。2002年4月26日，国家经济贸易委员会、财政部、教育部等六部委又联合下发《关于进一步推进国有企业分离办社会职能工作的意见》，提出：“各地以及国有大中型企业……不失时机地推进分离企业办社会职能工作，逐步将企业所办的普通中小学校、医院等公益型机构以及后勤服务等福利型机构与企业的生产经营主体相分离，切实减轻企业办社会的负担”。2004年3月国务院办公厅下发《国务院办公厅关于中央企业分离办社会职能试点工作有关问题的通知》，提出：“为积极稳妥地推进中央企业分离办社会职能工作，经国务院同意。选择中石油、中石化、东风汽车公司进行分离企业办社会职能的试点”。上述“分离企业办社会职能”的举措，使得用于兴建职工浴室、食堂、医务所、学校等集体福利设施的法定公益金失去存在的意义。

(二)公司制度决定法定公益金制度不合理

环境变化导致公益金存在已没有必要。同样，法定公益金制度本身的缺陷也使得其存在的合理性遭到质疑，主要表现为：

1与《公司法》的立法目的相矛盾

1993年《公司法》“为了适应建立现代企业制度的需要，规范公司的组织和行为，保护公司、股东和债权人的合法权益，维护社会经济秩序，促进社会主义市场经济的发展”而制定，但其中关于法定公益金的条款却与这一立法目的相矛盾。

首先，“产权清晰、权责明确”是现代企业制度的基本特征。这意味着企业要有明确的投资者，投资者以其出资额享有资产受益、重大决策和选择管理者的权利，同时对企业债务承担相应的有限责任；企业在其存续期间，对由各个投资者投资形成的法人财产拥有占有、使用、处置和收益的权利，并以全部法人财产对其债务承担责任；经营者受所有者的委托在一定时期和范围内拥有经营企业资产及其他生产要素并获取相应收益的权利；劳动者按照与企业的台约拥有就业和获取相应收益的权利。由此可见，投资者与职工是两个不同的权利主体，在企业中的地位和作用是不同的。《公司法》只规定了公益金从税后利润中提取、提取的比例及公益金的用途，并没有明确公益金的性质。但按照规定公益金是从税后利润中提取的，作为一种资产收益，其所有权当然应归属于企业投资者，我国的会计制度亦将公益金列为所有者权益类。因此，公益金的法定性质属于所有者权益，即用公益金购建的职工集体福利设施的所有权归属于投资者。而职工拥有集体福利设施的使用权，即职工是公益金所购建集体福利设施的受益人，这无疑违背了产权制度中“谁投资、谁拥有、谁受益”的原则，使得产权关系不明晰。

其次，强制公司提取法定公益金，不利于公司灵活使用资金以应对激烈的市场竞争。公益金的提取与公积金的提取不同，没有最高额限制，而且公益金只能用于职工的集体福利。当公司亏损严重，其公积金(资本公积金、法定公积金、任意公积金)都已用于弥补亏损，此时公司为挽救颓势仍急需增加资本，但面对可能是巨额的公益金，公司的经营者却不敢冲破法律的，这无疑束缚了公司的财务手脚。此外，公益金所转化的集体福利在发放中的平均主义，造成了不容忽视的浪费，这也与公司的经营利益相悖。

再次，投资者承担着企业资本侵蚀的风险，根据风险与收益对等的原则，投资者理所当然地应获得全部的剩余索取权。既然企业的税后利润应归投资者所有，那么从中硬性地提取一部分作为职工集体福利支出，实际上是将投资者的一部分剩余索取权强行剥夺了，从而侵犯了投资者的权益。此外，相关会计制度规定，用于职工个人福利的资金支出作为费用在税前列支，有抵税作用；而法定公益金从税后利润中提取，不能作为抵税基数，这也在一定程度上损害了投资者的利益。

综上所述，法定公益金制度有违现代企业制度的基本精神，也会有损于公司利益和投资者的合法权益。

2与公益金的提取初衷相背离

我国在计划经济体制下实行的是低工资、高福利的分配政策，职工的收益主要包括工资和福利两方面内容。从工资方面看，职工的工龄、学历、技术水平决定了职工的收益，而职工工作的积极性、努力程度、劳动成果则与收益并无直接关系；从福利方面看，职工以福利形式获得的消费基本上是按平均主义原则来进行分配，与职工的努力程度及劳动成果的相关度更小。公益金作为福利方面支出，被企业职工利益均沾和无差别地分享着用公益金所购建的集体福利设施，职工工作的积极性、努力程度、劳动成果等对职工分享由公益金转化的集体福利设施并没有什么影响。由此可见，法律试图用提取公益金来提高企业职工的参与意识和调动企业职工的积极性，这一初衷难以实现。来源于/

尽管职工拥有公益金所购建集体福利设施的使用权并从中受益，但是否动用公益金购建集体福利设施的决定权却在于企业所有者或其人。既然公益金的性质属于所有者权益，也就意味着企业不存在法定的支付义务。基于股东利益最大化的目的，企业所有者因此没有足够的动机将公益金用于职工集体福利设施的购建。法律只规定了公益金提取的方法、用途等，而没有规定具体在什么情况下应使用公益金购建职工的集体福利设施。事实上，如果企业的投资者只提取公益金而不用于购建职工的集体福利设施，就算公益金提取的数额再巨大，职工也未能享受任何福利，以提取公益金来提高企业职工的参与意识和调动企业职工积极性的初衷也不能实现。

伴随着法定公益金制度的废止，在会计方面也作出了相应调整。2006年新会计准则体系建立，便取消了盈余公积中关于“法定公益金”的明细核算。2006年3月15日，在《财政部关于(公司法)施行后有关企业财务处理问题的通知》中规定：“从2006年1月1日起，按照《公司法》组建的企业根据《公司法》第167条进行利润分配，不再提取公益金；同时，为了保持企业间财务政策的一致性，国有企业以及其他企业一并停止实行公益金制度。企业对2005年12月31日的公益金结余，转作盈余公积金管理使用；公益金赤字，依次以盈余公积金、资本公积金、以前年度未分配利润弥补，仍有赤字的，结转未分配利润账户，用以后年度实现的税后利润弥补”。

篇6

上市15年，共向A股流通股东分红13次，而且每次都采取派现方式，分红总额达到28.33亿元，这就是攀钢钒钛(000629.SZ)值得称道的分红史。刚刚过去的2010年，攀钢钒钛更以高达1440.62％的分红派现率排在A股之首。

4月25日是攀钢钒钛的红利发放日，公司以总股本为基数，每10股派1.2元(含税，税后为1.08元)，分红总额达到6.87亿元。与此同时，攀钢钒钛去年业绩扭亏为盈，暂时终结了连续两年亏损的局面，并顺利摘星脱帽。

6.87亿红包五关联股东得4亿

攀钢钒钛上市以来一直坚持现金分红，自1996年上市以来的15年中，除了2007年和2009年没有分红和转增外，其余13年每年都进行现金分红，累计分红总额超过28亿元。

据《投资者报》统计，攀钢钒钛上市以来的分红总额是其募资金额的2.7倍。公司上市15年来有过两次募资，一次是公司IPO，募得资金0.9亿元，另一次是公司进行增发，募得资金9.6亿元，两次共募资10.50亿元，派现总金额远远超过其募资总金额。

与分红的慷慨相比，公司业绩却非常逊色，2008年和2009年连续两年亏损，并披星戴帽，2009年公司未进行分红，也没有转增。

去年由于公司主业恢复增长，投资收益大增，加上包括政府补助在内的非经常损益，使得公司业绩扭亏为盈，全年实现营业收入432.46亿元，同比增长12.37％；实现净利润10.60亿元，去年同期亏损15.51亿元，同比增长168.38％。扭亏的同时，公司再次大方派现，以总股本57.27亿股为基数，每10股派1.2元(含税)。

经审计，公司去年实现的净利润提取10％的盈余公积，并加上年初未分配利润，年末可供分配的利润为26.69亿元；但在合并报表中，年度实现的净利润提取10％的盈余公积，并加上年初未分配利润－7.44亿元，年末可供分配的利润实际上仅为4770.02万元。

这样一来，公司去年的分红派现率便达到1440.62％，在所有A股公司中排名第一。不过，近7亿的红包大部分落入公司关联股东的腰包。

截至去年底，公司第一大股东为攀枝花钢铁有限责任公司，持有公司30.63％股权，实际控制人鞍山钢铁集团公司为第二大股东，持有公司10.39％股权。另外，攀钢集团四川长城特殊钢有限责任公司、攀钢集团成都钢铁有限责任公司以及攀钢集团有限公司也分别持有公司6.54％、6.25％和4.86％的股权。

以此计算，这五家关联股东合计持有攀钢钒钛约58.67％股权，而以去年底的总股本为基数，攀钢钒钛共计分配利润支出约为6.87亿元，这样，五家股东即可获得约4亿元税前利润。

《投资者报》记者5月18日就此采访攀钢钒钛证券事务部，对方工作人员表示“公司一直坚持派现是为了回报投资者，至于谁分得多少不在公司考虑之列”。

慷慨分红背后玄机

一方面，公司五大关联股东成了此次分红的最大获益者，总进账多达4亿元。另一方面，自今年4月下旬开始，公司围绕二次现金行权上演了一波券商联合炒作拉升股价大戏，让公司重组中至关重要的资本市场风险得以化解。

攀钢钒钛此次红利发放日为4月25日，而这一天也是公司股价创下三年来反弹新高的日子，同时也是公司行使第二次现金选择权的关键时刻，而4月下旬也正是多家券商密集报告强烈推荐攀钢钒钛的时期。

这一系列事件背后到底有何玄机?根源在于，对攀钢钒钛而言，其股价能否在今年4月25日超过10.55元，就决定着其能否顺利化解重组风险，能否继续保留上市公司资格。

故事还要追溯到2008年攀钢集团制订整体上市方案。当时攀钢集团旗下共有攀钢钢钒、攀渝钛业和长城股份三家上市公司，其整体上市方案分成两部分。首先是继续保持攀钢钢钒的上市地位，通过换股的方式，吸收合并另外两家上市公司。其次是通过攀钢钢钒向其实际控制人攀钢集团等四家关联公司定向发行7.5亿股股份，以购买这些公司所拥有的与钢铁、钒、钛、矿相关的主要业务和资产。

为使并购顺利完成，攀钢钢钒找到了鞍钢集团为整个换股过程保驾护航，即为原攀钢钢钒、攀渝钛业、长城股份三家上市公司的投资者提供现金选择权，拥有攀钢钢钒、攀渝钛业和长城股份现金选择权的投资者可于2009年4月分别将手中所持有的股票按9.59元、14.14元和6.5元的价格转让给鞍钢集团。

于是，投资者选择换股还是选择将股票出售给鞍钢集团的重点，取决于攀钢钢钒的股票价格能否维持在9.59元之上。之后遭遇经济危机，公司股价大幅下挫，为缓解危局，攀钢集团2008年10月承诺为有现金选择权的投资者提供“二次现金选择权”，申报期为两年后的2011年4月25-29日。

今年4月19日晚间，攀钢钒钛《第二次现金选择权实施公告》称，截至4月18日，尚有攀钢AGP1权利11.37亿份，攀钢AGP2权利1.24亿份，攀钢AGP3权利1.95亿份，行权价格分别为10.55元／股(AGP1)和8.73元／股(AGP2、AGP3)。这意味着，一旦公司股价在4月25日－29日期间跌破10.55元甚至8.73元，上述权利完全或者大部分选择行权，攀钢钒钛将为此付出大量现金代价，这显然不是攀钢钒钛所乐意的，惟有设法将股价拉高维持在10.55元以上，才能顺利完成重组并将代价降至最小。

疯狂的一幕就在此时上演。自4月中旬至4月29日的半个月时间内，共有十来家券商轮番上阵从不同的角度宣称攀钢钒钛未来仍有50％以上的涨幅，短短十多天攀钢钒钛被赋予了“钛涨价”、“钒电池”、“铁矿石”三大概念，光大证券报告甚至以“神仙下钒、否极钛来”做标题强力推荐，有几家公司报告给出的目标价位出奇地一致。

到4月25日的现金选择权申报首日，攀钢钒钛开盘价为14.26元／股，4月29日以13.24元／股收盘，均远高于行权价，对投资者基本不构成吸引。之后攀钢钒钛公告称，仅有15511股申报二次现金选择权，鞍钢共支付16.36万元行权资金。至此，鞍钢、攀钢重组中至关重要的资本市场风险得以化解。

值得注意的是，自4月25日申报日之后，攀钢钒钛的股价持续大幅下跌，从14.61元跌至5月17日最低的10.89元，15个交易日最大跌幅达到25％，与此同时，此前密集研究报告的券商们却选择了集体沉默。

如此看来，公司选择在“关键时刻”进行分红，也达到了和券商报告一样的效果。

篇7

三网融合将带来大量设备投资需求，其中就广电网升级改造而言，在前端设备、接入网和终端市场三个部分，业界预测2012年至2015年的市场规模分别可达130亿元，320亿元和1000亿元，合计超过1400亿元。

新闻出版总署、广电总局合并的方案出台后，市场对“三网融合”概念的热情再度升温。记者从工信部获悉，三网融合进程今年将大为提速。在试点工作的基础上，工信部将组织实施三网融合推广阶段的工作方案，这意味着三网融合今年将从试点进入全面推广阶段，在全国展开应用。

此前，国务院已经分两批公布了54个三网融合试点城市的名单，目前，试点已经初见成效。

由于三网融合目前已经上升至国家战略，因此除工信部政策措施外，广电方的动向也直接影响到三网融合产业格局。

对此，三网融合研究专家吴纯勇表示，“国家级有线电视网络公司（以下简称“国网”）的成立以及后续发展情况直接影响到三网融合产业格局，第四大运营商与现有三大电信运营商的市场较量是2013年三网融合的看点之一，但这一看点的前提便是国网公司一定要加快对以省网为单位的有线电视网络公司进行整合。”

同时，电信部门的市场化程度较高，运营模式的创新不断涌现。除此之外，互联网领域尤其是网络视频行业，不但有优酷、土豆、搜狐视频三大巨头，还涌现出奇艺网、乐视网、激动网等众多视频网站，这些新兴业务不断冲击着有线电视网络运营商的市场。

据中国互联网络信息中心的统计，2012年网络视频用户数已经达到37183万，年增长率达到14.3%，而与此对比鲜明的是，北京地区电视机开机率已经从2008年的70%降至2012年的30%，增长率为负40%。

吴纯勇认为，“从三网融合第一阶段至今，电信运营商对于三网融合的定位越来越明晰，今后会成为推动三网融合的重要力量。”

作为电信行业的主管部门，工信部将在2013年推动广电和电信企业加强技术、业务和合作模式的创新，带动相关技术研发和配套产业发展，加强融合类业务安全评估和监管。

三网融合将带来大量设备投资需求，其中就广电网升级改造而言，在前端设备、接入网和终端市场三个部分，业界预测2012年至2015年的市场规模分别可达130亿元，320亿元和1000亿元，合计超过1400亿元，上市公司中，同洲电子有望率先受益，公司研发的N9008C产品是Android操作系统，兼容广电的现有增值业务，支持互联网的OTT，而带WIFI的高清机顶盒，将广电网络的家庭网络融合于一体，已批量商用。为广电运营商提供定制化的软件产品和集成服务的佳创视讯，以及致力于为数字电视运营商提供端到端整体解决方案的金亚科技，也有望分享“蛋糕”。

与此同时，三网融合后双向接入，也给广电运营商带来新增业务。吉视传媒作为吉林省省级有线电视运营商，率先在东北地区实现“全省一张网”。目前公司已经完成全省县级及以上城市的数字化，基本完成了城镇广电网络的双向化改造，成为现代多媒体网络运营商。

2012年非公开发行股票募集资金使用承诺

除湖南金鹰城置业有限公司外，公司不再设立新的房地产公司，也不从市场上购入用于房地产开发经营的土地。公司及下属其他控股子公司不再对金鹰城置业进行增资； 同时，公司及下属其他控股子公司不再对金鹰城置业提供新的财务资助。除现金管理外，公司及下属子公司不再从事证券二级市场财务投资活动。 现金管理投资的产品必须符合要求。对于公司及下属子公司因原从事证券二级市场投资活动所持有的上市公司股票等证券，进行减持。对于公司及下属子公司因从事创业投资等经营活动获得的其他公司的股份，公司及下属子公司适时在证券二级市场逐步减持，不得买入。

2012年度利润分配预案的议案

2012年度实现归属于上市公司股东的净利润1.2亿元，结合目前公司经营及投资计划和资金情况，拟按以下方案进行分配：

1.提取10%法定盈余公积1376万元； 2.提取法定盈余公积后剩余利润1.23亿元，加年初未分配利润5.88亿元减去2012年度分配2011年度派发现金红利3200万元后，2012年末未分配利润为6.8亿元； 3.以2012年12月31日总股本3.2亿股为基数，向全体股东每10股派发现金红利1. 00元（含税），派发现金红利总额为3.2亿元，剩余未分配利润6.48亿元，结转入下一年度。

吉视传媒：多业并举打造“数字吉林”

在日前召开的吉视传媒业绩说明会上，公司有关人士表示，公司将以建设“数字吉林”为己任，开拓基本业务领域，开发高清交互电视业务市场，走主业突出，多业并举的多元化经营之路。

2012年公司实现净利润3.6亿元，公司拟“10转0.5派0.5元”，共计派发现金6990万元，占当年母公司实现的可供分配利润的32.15%。

公司表示， 2012年度利润分配比例较低的主要原因是公司处于加速发展，需要资金支持的阶段. 2013年公司将有五大类投资，金额超过9亿元，将新增收入2亿元以上，年利润贡献超过3000万元。（上海证券报）携手国广东方拓展互联网电视业务

CIBN互联网电视业务特指以互联网作为载体，面向海内外电视机终端，机顶盒终端，PC终端和手持移动终端提供的有国际台外宣特色的国际化，差异化，平台合作化的所有综合音视频服务和各种应用。

就协议内容看， 公司利用国广东方CIBN互联网业务运营的资源进行电视机顶盒，数字电视一体机， 手机等互联网终端产品的销售，国广东方和公司将通过CIBN互联网电视集成播控平台共同推广CIBN互联网电视业务.本次合同的有效期为3年。（上海证券报）

2012年度财务决算报告

2012年度公司实现营业收入10亿元，营业成本7.65亿元，净利润为9千4百万元，每股收益为0.67元。

2012年度利润分配及资本公积金转增股本的预案：拟以公司总股本1.4亿股为基准，以资本公积金转增股本，每10股转增5股，并派发现金5元（含税）. 上述方案共计分配现金股利7040万元（含税），剩余未分配利润2.7亿元结转下年度； 转增股本后公司总股本变更为2.1亿股，资本公积余额4.74亿元。

非公开发行公司债券申请获得证监会核准批复

核准公司非公开发行面值不超过28，000万元的公司债券.本次公司债券采用分期发行方式， 首期发行面值不少于总发行面值的50%，自中国证监会核准发行之日起6个月内完成；其余各期债券发行，自中国证监会核准发行之日起24个月内完成。

公司被认定为国家规划布局内重点软件企业

日前，公司被认定为2011-2012年度国家规划布局内重点软件企业.如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税的规定，公司2011-2012年度适用的企业所得税税率将由原来的15%调整为10%.公司将尽快向当地税务部门申请落实上述税收优惠政策。

公司会根据收入确认原则将本次产生的退税确认至相关期间，并积极办理相关退税手续，预计退税金额约为600万元。

向全资子公司上海广联电子有限公司借款提供担保

上海广联电子有限公司为上海仪电电子股份有限公司全资子公司。2012 年末资产负债率为 64.2%。上海广联因生产经营需要，拟向上海银行徐汇支行申请 2000 万元流动资金借款，借款期限一年，该借款可享受贴息政策（根据《徐汇区贴息贴费专项资金管理办法》最高可享受基准利率 80%的贴息）。本公司拟同意上海广联向上海银行徐汇支行借款 2000 万元，并为其提供借款担保。

本轮反弹涨107%，今年将推新产品提升业绩

篇8

一、大致环节：

1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。

2、根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账。

3、根据记账凭证登记明细分类账。

4、根据记账凭证汇总、编制科目汇总表

5、根据科目汇总表登记总账。

6、期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。

如果企业的规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量每隔五天，十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。如果业务相当大。也可以一天一编的。

二、具体内容：

1、每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证（做记账凭证时一定要有财务（经理）有签字权的人签字后你在做），然后月末或定期编制科目汇总表登记总账（之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡，保证记录记算不出错），每发生一笔业务就根据记账凭证登记明细账。

2、月末还要注意提取折旧，待摊费用的摊销等，若是新的企业开办费在第一个月全部转入费用.计提折旧的分录是借管理费用或是制造费用贷累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值，净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加，实际是地税这一块。就是提取税金及附加，有城建税，教育费附加等，有税务决定.

3、月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。第一个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借主营业务收入（投资收益，其他业务收入等）贷本年利润。第二个分录：借本年利润贷主营业务成本（主营业务税金及附加，其他业务成本等）。转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税，如果在贷方则说明盈利需交所得税，计算方法，所得税=贷方差额*所得税税率，然后做记账凭证，借所得税贷应交税金——应交所得税，借本年利润贷所得税（所得税虽然和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数，如果是正数就要计算所得税，同时还要注意所得税核算方法，采用应付税款法时，所得税科目和应交税金科目金额是相等的，采用纳税影响法时，存在时间性差异时所得税科目和应交税金科目金额是不相等的）。

4、最后根据总账的资产（货币资金，固定资产，应收账款，应收票据，短期投资等）负债（应付票据，应附账款等）所有者权益（实收资料，资本公积，未分配利润，盈余公积）科目的余额（是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额）编制资产负债表，根据总账或科目汇总表的损益类科目（如管理费用，主营业务成本，投资收益，主营业务附加等）的发生额（发生额是指本月的发生额）编制利润表。

（关于主营业务收入及应交税金，应该根据每一个月在国税所抄税的数额来确定。因为税控机会打印一份表格上面会有具体的数字）

5、其余的就是装订凭证，写报表附注，分析情况表之类

6、注意问题：

a、以上除编制记账凭证和登记明细账之外，均在月末进行。

b、月末结现金，银行账，一定要账证相符，账实相符。每月月初根据银行对账单调银行账余额调节表，注意分析未达款项。月初报税时注意时间，不要逾期报税。另外，当月开出的发票当月入账。每月分析往来的账龄和金额，包括：应收，应付，其他应收。

三、报表问题：

企业会计报表包括四个报表，除了资产负债表和利润表之外还利润分配表和现金流量表。而利润分配表只需要在年末编制，因为只有在年末企业才会对所盈利的利润进行分配。而现金流量表只是根据税务部门的要求而进行编制，不同地区不同省要求不同。在四月年检时税务部门会要求对你提出要求的。（管理，财务，营业，制造等费用月末没有余额，结帐方法采用表结法下，损益科目月末可留余额；制造费用如果有余额，是属于在产品的待分配费用，在负债表上视同存货。钟书补充）你要看你在利润表有的东西，只要你的账上有你就结转利润，这样不容易错，利润表的本年利润要和资产表的相吻合。

细节补充：

1、增值税，企业所得税在国税报（2002年1月1日以后注册的企业才在国税办理；个人所得税和其他税在地税报

2、月末认证（进项税）；月初抄税（销项税）

3、以工资为基数100%，福利费为14%，工会经费2%，职工教育费2.5%，（税法规定：建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2%向工会缴拨的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除）。

4、三险一金：住房公积金，养老保险金，医疗保险金，失业保险金

5、流通企业运输费，装卸费，合理损耗，检验费均计入营业费用，工业企业计入成本

6、单位无工会组织的，不能计提工会经费，更不必计提后再调整。所得税只须每季提一次就可，不需每月计提。

7、现金一般从“基本存款户”中提取，一般规定结算帐户不能提取现金，如有特殊情况方可（钟书补充）。

8、差旅费的开支范围：交通费，住宿费，伙食补助费，邮电费，行李运费，杂费

9、出纳日记账保存25年

几个很有用的分录：

1、现金长款

借：现金

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：营业外收入（注：无法查明原因）

2、现金短款

借：待处理财产损溢

贷：现金

借：其他应收款——应收现金短缺款（个人）

——应收保险赔偿款

管理费用——现金短缺（注：无法查明原因）

贷：待处理财产损溢

3、提取福利费

借：生产成本

营业费用

管理费用

贷：应付福利费

4、计提工会经费

借：管理费用——工会经费

贷：其他应付款——工会经费

5、计提职工教育经费

借：管理费用——职工教育费

贷：其他应付款——职工教育费

6、支付工资

借：应付工资

贷：现金

应交税金——应交个人所得税

其他应付款

其他应收款（代扣款项）

7、提取城建税

借：主营业务税金及附加/其他业务支出

贷：应交税金——应交城建税

8、计提教育费附加

借：主营业务税金及附加

贷：其他应交款——教育费附加

9、印花税

借：管理费用/待摊费用

贷：银行存款/现金（每本账簿贴五元印花税）

出纳工作

一、办理银行存款和现金领取。

二、负责支票、汇票、发票、收据管理。

三、做银行账和现金账，并负责保管财务章。

四、负责报销差旅费的工作。

1、员工出差分借支和不可借支，若需要借支就必须填写借支单，然后交总经理审批签名，交由财务审核，确认无误后，由出纳发款。

2、员工出差回来后，据实填写支付证明单，并在单后面贴上收据或发票，先交由证明人签名，然后给总经理签名，进行实报实销，再经会计审核后，由出纳给予报销。

五、员工工资的发放。

A现金收付

1、现金收付的，要当面点清金额，并注意票面的真伪。若收到假币予以没收，由责任人负责。

2、现金一经付清，应在原单据上加盖"现金付讫章".多付或少付金额，由责任人负责。

3、把每日收到的现金送到银行，不得"坐支".

4、每日做好日常的现金盘存工作，做到账实相符。做好现金结报单，防止现金盈亏。下班后现金与等价物交还总经理处。

5、一般不办理大面额现金的支付业务，支付用转账或汇兑手续。特殊情况需审批。

6、员工外出借款无论金额多少，都须总经理签字，批准并用借支单借款。若无批准借款，引起纠纷，由责任人自负。

B银行账处理

1、登记银行日记账时先分清账户，避免张冠李戴。开汇兑手续。

2、每日结出各账户存款余额，以便总经理及财务会计了解公司资金运作情况，以调度资金。每日下班之前填制结报单。

3、保管好各种空白支票，不得随意乱放。

4、公司账务章平时由出纳保管。

C报销审核

1、在支付证明单上经办人是否签字，证明人是否签字。若无，应补。

2、附在支付证明单后的原始票据是否有涂改。若有，问明原因或不予报销。

3、正规发票是否与收据混贴，若有，应分开贴（原则上除印有财政监制章的财政票据外，其余收据不得报销，也不得税前扣除，钟书补充）。

4、支付证明单上填写的项目是否超过3项。若超过，应重填。

5、大、小金额是否相符。若不相符，应更正重填。

篇9

对此，就有市场人士就指出，如今整个经济形势还不明朗，在这种背景下 ，上市公司能在08年上半年取得如此业绩已属难得。在熊市中，我们可以做的就是精挑细选一些业绩增长良好，又能在未来几年实现高增长的公司长期持有，方可躲过这轮熊市的大调整，像一些酒类、医药、新能源等公司在未来几年业绩增长还是非常明确的，值得投资者关注。

张裕A（000869）：自信的公司，健康的公司

上半年业绩继续大涨46.1%

公司上半年实现销售收入18亿元，净利润3.988亿元，分别同比上涨26.55%和46.01%；EPS0.76元/股，比去年同期0.52元/股增长46%。由于业绩的快速增长，公司ROE也提高到19.47%，比07年底提升7.22个百分点。张裕葡萄酒和白兰地毛利率均有所提高2-3个百分点。

公司经营现金流增长41.08%，截至报告期末，公司销售收入18亿元，而货币资金14亿元，一年期银行存款获得利息收入就达到1670万元，财务费用继续负增长。90%以上应收帐款属于1年期内。对于2-3年内为实现的应收帐款900万元按照89%比例提取坏帐准备；显示公司谨慎的会计政策。公司用于打新股资金上半年实现投资收益210万元，并且已经推出股市，降低资本市场系统性投资风险。

公司盈余公积金已经达到注册资本50%，按照法律规定，未来净利润中不再提取10%的盈余公积金，公司未分配利润更加丰厚，为分红比例提高奠定坚实基础。公司过往三年股利支付率都在90%以上。

高增长有望延续

以解百衲为核心的中档葡萄酒依然是盈利的主力军。酒庄酒尽管发展很快，但上半年贡献的净利润仅占12%。年初的销售计划未完成。如何扩大酒庄酒的销量，提升酒庄对张裕业绩的贡献度将是摆在张裕目前的经营难点和重点。但目前国内经济增长有所放缓，特别是华东地区和华南地区的长三角与珠三角民营经济滑坡，商务活动必然减少。而通胀压力在一定程度上抑制消费需求，特别是高档产品的销售会受到影响会更大，人们会倾向中低端产品的消费。我们认为下半年公司还将以扩大中档产品为主，同时积极推进葡萄酒以外多酒种产品销售。下半年集中了主要大型节日，年底的商务活动将比上半年频繁，这会有助于高端葡萄酒消费增加。张裕上半年爱菲堡和冰酒酒庄的销售没有达到预期目标，有通胀抑制消费的因素在内。下半年公司会在酒店和商超渠道有所作为，这对推动酒庄酒销售也是有利的。公司有望延续上半年高增长态势。

中信建投分析师郑绮指出，由于2009年中国经济走势面临着较大不确定性，增长速度存在放缓的可能性加大，经济增长会间接影响消费。但扩大内需已经提到中央经济工作的重中之重，减轻国民税负，提高国民收入水平，扩大购买力的一系列措施将出台。这对消费品行业依然构成利好。因此09年公司业绩增长将得到保证，但增速会有所下降。09年和2010年每股收益2.15元和2.68元。按照8月26日64.6元收盘价计算，动态PE为39.15、30和24.65，低于公司业绩增长幅度，维持增持评级。

贵州茅台（600519）：绝佳的防御港湾

2008年1-6月，公司实现营业收入46.20亿元，同比增长75.72％；营业利润31.44亿元，同比增长131.37％；归属于母公司的净利润22.40亿元，同比增长163.56％；实现每股收益2.37元，大幅超过我们的预期，同时也大幅超过市场EPS1.60元的平均预期。

超预期可能来自于预收账款的结算。从公司公布的报表来看，期末预收账款为2.94亿元，大幅低于年初的11.25亿元，也低于一季度末的12.99亿元。今后，我们很难用预收账款指标来衡量公司产品的供求关系了，因为公司开始主动降低预收账款余额，经销商提前打款的必要性减弱，因为公司发货的计划性在加强，未来公司的预收账款余额会保持在较低水平。我们预计这部分预收账款结算收入带给公司上半年一次性净利润为3.99亿元（按48%净利润率计算），合EPS0.42元。

基酒产量快速增长。报告期内，公司生产茅台及系列酒基酒17,536.85吨，同比增长31.96%。产量的快速增长为公司未来销量提供了保障。支撑公司未来业绩快速增长的因素一为提价，二是销量增长。茅台酒的生产周期为5年，也就是说5年前的产量基本就决定了当前的销量。据我们推测，公司在09年前后的销量增长加速存在“量”的基础。公司有条不紊推进中“十一五”万吨产能规划已进入第三个年头，这是茅台酒未来增量的重要来源。

净利润率大幅提升原因：毛利率提升+有效费用控制+税率下降。报告期内，公司净利润率达到48.48%，同比提高16个百分点。公司净利润率水平的大幅提升主要来自于三个方面：首先，茅台系列酒毛利率大幅提高5.23个百分点，达到90.43%，其中高度茅台酒毛利率提高5.85个百分点达到92.36%，低度茅台酒毛利率提高5.42个百分点达到90.84%，毛利率的快速上升，除了茅台酒的提价因素外，公司可能使用部分自产老酒（相比购自集团的老酒成本更低）也是重要原因；其次，报告期内，公司的实际所得税率下降9.33个百分点，降为24.99%，为公司贡献21%的净利润增量；最后，由于公司销售费用的刚性化，报告期内，三项期间费用率下降7.99个百分点，降为14.40%。

根据中报的最新情况，天相投顾分析师调升公司茅台酒收入以及毛利率的预测及费用率假设后，预计公司08-10年的EPS分别为4.89元、6.26元和8.06元，对应的动态PE分别为28X、22X和17X，公司作为白酒行业的龙头企业，未来业绩稳定增长有比较大的保证，目前的估值水平已近较低区域，维持对公司的“增持”评级。

云南白药(000538)：盈利预测不断上调

二季度收入和净利润大幅增长

2008上半年公司实现营业收入27.2亿元，同比增长55%；实现净利润2.01亿元，同比增长34%，每股收益0.42元，净资产收益率13%，净利润超出我们前期15%增长预期。公司收入增长较快，但期间费用大幅增长59%、计提1341万资产减值，净利润增幅远低于收入增幅。二季度单季公司实现营业收入15.92亿，同比增长76%；实现净利润1.16亿，同比增长53%，每股收益0.24元。

工业和商业毛利率略有上升，营业费用巨幅增长。虽然公司综合毛利率下降0.9个百分点，但公司有效抵御了原材料成本上升影响，医药工业毛利率提高0.5个百分点，医药商业毛利率上升0.01个百分点。上半年期间费用增加1.84亿元，同比增长59%，其中主要来自营业费用新增1.74亿，管理费用新增1400万。公司营业费用增长72%，管理费用增长21%，上半年公司接受政府贴息贷款1.1亿元，因此虽然短期借款增加1.1亿元，但利息支出反而减少350万元。

医药工业运营质量较好，经营活动创造的现金依然强劲。公司医药工业应收账款1.6亿，较为正常，但受今年银根紧缩影响，省医药公司医药商业在收入大幅增长的同时，应收帐款比年初新增1.8亿，公司合并报表应收帐款周转天数也因此从23天放慢至32天，预计年底周转速度会加快。存货周转天数97天，比年初128天大为加快。合并报表经营活动现金流虽然-100万，但银行可贴现票据高达5.28亿，经营活动创造的现金依然强劲。

盈利预测不断上调，攻守兼备

从来忽略子公司生产普药进入省医药渠道销售给利润带来的正面效应，中央产品稳定增长带来的盈利水平不断提高、透皮剂进入利润回报期的快速增长、急救包的广阔市场空间将成为下一个增长加速器，同时也非常看重公司在个人护理品领域将云南白药品牌延伸为云南白药品牌带来的正面效应，希望市场聚焦公司白药系列核心业务的持续成长空间，这是一家会给市场超预期的公司。申银万国证券分析师罗维持公司2008-2010年0.98元、1.37元、1.72元每股收益，同比增长41%、39%、25%，7月14日和8月12日两度上调公司盈利预测，云南白药是今年市场中少数几家不断上调年度盈利预测的公司，目前2008年盈利预测已经比二季度提高0.17元，提高幅度21%，虽然盈利预测上调和增发有一定关系，但毕竟增发只会在明年摊薄盈利10%，云南白药2008年净资产收益率有望达到26%，2009年增发完成净资产收益率也将达到22%，预计2010年将回到25%以上，因此在熊市中是非常难得的品种。

根据盈利预测，2008-2010年对应的预测市盈率分别为29倍、21倍、17倍。考虑定向增发有望在2009上半年完成，定向增发完成后2009年业绩将摊薄至1.25元，公司长期滚动市盈率维持在30倍以上，维持6个月目标价格37.4元（=1.25元*30倍），申银万国证券分析师罗认为熊市中公司最低市盈率可能跌至25倍，那么6个月目标价格也应该在31.17元（=1.25元*25倍），公司是退可守进可攻的品种，维持“买入”评级。

中兴通讯（000063）：未来2-3年内业绩增长确定

中兴通讯日前公布的半年报显示，上半年公司实现营业收入197.29亿元，同比增长29.52%；实现净利润5.57亿元，同比增长21.21%；基本每股收益（资本公积金转增股本后）为0.41元，基本符合预期。

收入平稳增长，国际市场是主要推动力2008年上半年，公司国内市场实现营业收入70.62亿元，同比略有下降；而国际市场实现营业收入126.67亿元，同比增长58.93%，占整体营业收入的比重达64.21%。面对国际市场出现的新情况，公司重点培养亚太、中东、非洲等优势市场，积极拓展潜力市场，加大对新产品和新技术的投入，保持了国际市场的持续快速发展。

综合毛利率略有下滑，预期未来将保持稳中略将的局面2008年上半年公司的整体毛利率为32.5%，较去年同期的35.4%下降了2.9个百分点，主要是由于无线通信系统产品的毛利率出现较大幅度的下降，从1H07的46.7%下降到1H08的34.3%。无线通信系统产品毛利率下降一方面是由于CDMA、GSM系统产品毛利率的下降，另外一方面是毛利率较高的国内TD－SCDMA项目收入比去年同期大幅减少。公司光通信系统产品、手机产品以及软件系统和服务产品的毛利率都有所上升。未来通信设备行业的竞争不断加剧，但随着公司规模和竞争力的提升，预计公司毛利率将保持稳中略将的局面。

期间费用率控制良好，确保业绩稳定增长2008年上半年，公司销售、管理、财务及研发费用率合计下降3.7%，其中销售费率是主要贡献，下降了2.8%，研发费率由于经营规模的扩大以及部分费用资本化而下降了1.6%。正是由于良好的费用控制，才确保公司在毛利率下滑的情况下，净利润与收入基本保持同步增长。

国际市场方面，新兴国家经济的快速发展和落后的电信基础设施使得其电信投资需求旺盛，而在新兴市场，国内电信运营商表现出了较强的竞争力，预计未来2－3年公司国际市场仍将保持30％以上的增长。国内市场：随着电信运营商重组完成之后3G牌照的发放，国内新一轮较大规模的电信投资即将拉开，国内业务的快速增长将成为公司业绩增长的推动力。国元证券分析师杨培龙预计公司08、09年EPS分别为1.31元和1.9元，目前股价对应08、09年动态PE分别为27倍和18.7倍，给予公司推荐的投资评级。

天威保变（600550）：变压器、新能源齐头并进

2008年中期实现营业收入20.15亿元，比去年同期增加36%；实现营业利润5.22亿元，比去年同期增长171.55%；实现归属于母公司的净利润4.69亿元，比去年同期增长155%。实现每股收益0.40元，符合我们的预期。

08年天威保变继续围绕“双主业”的发展战略，在输变电产业和绿色能源产业方面获得快速提升，取得了很好的业绩。变压器产业方面，公司继续保持在大型、超大型变压器项目上的技术优势，在1000kV特高压变压器以及核电配套变压器领域拓展，不断延伸完善产业链，同时，还实现对外技术转让，进一步提高了公司在国际市场上的影响力。产能方面，随着合肥、秦皇岛工厂的建成投产，公司产能获得很大提高。上半年变压器产品收入同比增长45.93%。

新能源产业方面，随着天威英利及新光硅业进入收获期，业绩快速释放，贡献了全部净利润的68％。上半年由于停产检修及地震影响，新光硅业实际上只运行了4个月左右，下半年新光硅业产量还将进一步提高。

变压器业务毛利率同比增长9.07个百分点，主要是因为公司产品结构调整，提高盈利能力强的高端产品比例，同时加强成本管理，提高经济效益所致。而新光硅业的产品多晶硅作为太阳能电池的核心原料，由于产量不足，近年来持续紧缺，价格暴涨，目前仍维持在400美元/吨左右，使得多晶硅产品进入暴利期，预计多晶硅紧缺状况将持续到2010年，未来2年新光硅业还将受益。

公司管理层具备长远眼光，在新能源领域提前布局，进一步拓展其他业务。新筹建的天威薄膜公司、新津、乐山两个多晶硅扩产项目正在加紧建设中，天威风电科技有限公司的整机一期厂房已建成并投入使用，并于1月份完成了首台1.5MW变桨变速型双馈风力发电机组的组装工作。截至目前，由天威风电公司承建的两台1.5MW风电整机已全部组装完成，并于近日开始发运。上述新能源业务建成投产后，有望成为公司业绩增长的亮点。

兵装集团入主天威集团后，将会继续支持天威保变做大做强。公司将充分利用兵装集团的优势资源加快公司“双主业”发展建设，全力打造国际一流的变压器生产基地以及新能源产业基地。公司将由此再一次实现较大规模产业扩张，行业影响力进一步扩大，技术领先优势进一步巩固，在高端产品领域的生产能力和制造水平进一步提升。

中信建投分析师陈夷华预计未来三年变压器保持30%左右的稳定增长速度；太阳能产品随着天威英利三期建设的完成，产量将达到600MW。而上游原材料领域，随着新光硅业的全面投产，为公司太阳能光伏产业的提供原材料保障，进一步完善了公司的光伏产业链；除此之外，在风电、非晶薄膜电池领域也有可能成为业绩增长的亮点，预计08、09年业绩分别为0.91元，1.30元，维持买入评级。

时代新材（600458）：有望保持高增长态势

公司08年半年报显示，上半年实现营业收入5.34亿元，较去年同期增长70%；营业利润3407万元，较去年同期增长186%；归属于母公司的净利润为3083万元，较去年同期增长178.5%；基本每股收益为0.15元。

净利润大幅增长的一个原因是营业收入的同比增加，综合毛利率略有提升。上半年综合毛利率为26.33%，较去年同期上升的24.99%提升了1.34个百分点。我们认为公司综合毛利率提升是由销售非主要产品获利所致，而公司的主要产品弹性元件、复合材料、涂料及绝缘材料的毛利率分别比去年同期下降2.83、5.40、0.42个百分点。

公司的最重要产品高分子减震弹性元件的营业成本上升幅度超过收入增幅，导致其毛利率下降了2.83个百分点。弹性元件的毛利率下降主要是由于原材料价格上涨因素造成。产品原材料主要是中厚板（约占原材料总成本的62%）和天然橡胶（约占原材料总成本的16%）。上半年普通中板价格由年初的5000元/吨提升到6500元/吨，涨幅高达30%；天然橡胶的价格由年初的23000元/吨上涨到6月末的28000元/吨，涨幅高达21.7%。原材料价格上涨无疑给公司的成本控制造成了压力，虽然产品价格提升抵消了部分压力，但主要产品毛利率仍然有所下降。

净利润大幅增长的另外一个原因是公司期间费用控制较好。去年为9000万元，同比增幅为47.5%，远低于营业收入增幅。如果考虑到因为贷款额和贷款利率的增长和外汇汇率变动所导致的财务费用增加等因素（财务费用较去年同期增长78%），公司营业费用和管理费用的控制卓有成效同期三大费用合计为6100万元，而今年上半年的三大费用合计下半年京沪高铁桥梁支座将开始招标，公司的桥梁支座产品的国内市场占有率约为18~20%，所以有望在京沪高铁标的中获得较大的份额；轨道减震器产品也在深圳和上海地铁中取得市场突破并有所出口；2万平米风电叶片厂房已开始筹建，当前正在进行0.75MW和1.65MW级叶片的研制工作。这些因素都为08年经营目标的实现打下了基础，收入和净利润仍有望保持高增长。另外，今年7月以来，由于处于割胶期，天然橡胶的价格已经从高位上有所回落，这为公司进一步提高产品毛利率提供了较好的机会。

中信建投分析师冯福章预计公司2008、2009年分别实现收入10.25亿和12.94亿元，实现每股收益0.34和0.46元，

公司合理股价15元。维持“买入”评级。

荣信股份（002123）：毛利下滑难掩高成长

公司2008年半年报显示，实现营业收入25773万元，同比增长59.5%；营业利润2808万元，同比下降0.9%；利润总额5269万元，同比增长58.4％；净利润4710万元，同比增长63.1%；每股收益0.37元。此外，荣信预计1-3季度净利润同比增长40-70％。

荣信股份主导产品-SVC增长30％以上，另一产品MABZ同比增长45％以上，略低于订单增长，主要是完成订单结构差异所致。我们认为高成长主要是下游的高能耗行业因节能减排力度加大导致需求上升，故在上半年宏观调控背景下，荣信所受负面影响较小。从产品线来看，FC、HVC和SVG等产品同比分别增长11％、46％和31％，增速均较快，因上述产品尚未实现量产，我们认为盈利能力未能在半年报中充分体现，预计随着订单的增多，新产品的利润贡献将步入加速阶段。

上半年，荣信股份新签合同4.25亿元，同比增长63.3％，其中，新产品HVC增速达到110％，显示大功率电力电子行业景气依旧。我们判断，节能减排和安全生产等政策因素将推动SVC和MABZ等产品增速至少30％以上。同时，作为SVC行业标准的制定者和最大生产商，荣信股份品牌效应和生产规模较为显著，加之其市场开拓已经形成有机的整体，故未来需求的增长将驱动荣信股份继续维持高成长。

毛利率下滑8.5个百分点。整体而言，荣信毛利率下滑8.5个百分点，其中，SVC毛利率49.6％，同比下降5.6个百分点，MABZ、FC和HVC毛利率同比下降12.8-18.2个百分点，毛利率下降原因在于原材料成本涨价、人工成本增加、使用新型器件及新品进入新领域初期毛利低。我们认为，过高的毛利率难以使行业竞争格局保持稳定，更寄望于荣信推出新产品和开拓新的市场。

篇10

1、以下不是企业所得税纳税人的是（c）

a联营企业b私营有限责任公司

c私营独资企业d有经营所得的事业单位

2、某单位将其下属的餐馆承租给个人李某经营，未改变餐馆企业名称，也未变更工商登记，应以（d）为纳税义务人。

a承租方b按承租方与被承租企业分配经营成果谁多

c按承租协议中有关规定d被承租企业

3、下列各项所得中，属于生产、经营所得的是（c）

a财产转让所得b利息、股息所得

c邮电通信业所得d特许权使用费所得

4、某企业2000年度纳税调整后所得为30万元，弥补上一年度发生的亏损20万元，该企业2000年度适用的企业所得税税率应为（b）。

a33%b27%c18%d15%

5、下列各项利息收入中，不计入企业所得税应纳税所得额的是（c）

a企业债券利息收入b外单位欠款付给的利息收入

c购买国债的利息收入d银行存款利息收入

6、税法中规定的计税工资的人均月扣除最高限额为（c）

a500b660c800d1000

7、企业发生的下列支出哪一项不作为工资、薪金支出（d）

a奖金b年终加薪c加班工资d住房公积金

8、纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按计税工资的（a）计算扣除。

a2%、14%、1.5%b14%、2%、1.5%

c1.5%、14%、2%d1.5%、2%、14%

9、北京市某企业实行的是计税工资办法，2000年度期末平均职工人数为28人，全年实际发放工资30万元，问该企业按税法规定可以计提的职工福利费应是（a）

a42000b45158.4c6000d6451.2

10、下列名项中，应计入企业所得税应纳税所得额的是(c)

a按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产的评估净增值

b国有资产产权转让净收益，按国家有关规定全额上交财政的

c纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失

d纳税人当期接受捐赠的实物资产

11、以下哪项准备金可以在计算企业所得税时按税收标准扣除（d）。

a存货跌价准备金b长期投资跌价准备金

c短期投资跌价准备金d坏帐准备金

12、下列哪些项目支出允许在税前扣除。（a）

a广告性赞助支出b向关联企业的赞助支出

c被环卫部门处以的罚款d厂长子女的学杂费

13、下列固定资产中，允许计提折旧的有（a）

a以融资租赁方式租入的固定资产

b以经营方式租入的固定资产

c按照规定提取维简费的固定资产

d已提足折旧继续使用的固定资产

14、某企业2001年度应纳税所得额200万元，从联营企业分回利润85万元，联营企业适用税率为15%，联营企业享受15%的优惠税率没有期限，该企业本年度应纳所得税额为（a）

a84万元b93.06万元

c66万元d15万元

15、在计算应纳税所得额时，下列哪个项目不得在税前扣除（b）

a无形资产开发失败未形成资产的部分

b非公益、救济性捐赠

c广告性质的赞助支出

d自然灾害或意外事故损失未被赔偿的部分

16、无形资产在税务处理中有关摊销的规定期限是，首先按合同或法律规定的受益期进行摊销，如果合同或法律没有规定使用年限的或者企业自行开发的无形资产，摊销期限一般不得少于（c）

a5年b7年c10年d20年

17、纳税人以前年度发生亏损，可以弥补的金额是（b）

a企业申报的亏损额

b税务机关按税法规定核定调整后的金额

c企业财务报表的帐面金额

d企业自己核定的亏损额

18、对科研单位和大专院校服务于农业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务企业所得税的优惠政策是（d）

a免征1年d免征3年

c免征5年d暂免征收

19、下列项目中，不准从企业所得税税前中扣除的项目是（c）

a因国家汇率政策调整形成的汇兑损益

d按规定支付给总机构的管理费

c与取得收入无关的其他各项支出

d转让各类固定资产发生的费用

20、下列收入中，应计入企业所得税应纳税所得额的是（a）

a企业在建工程发生的试运行收入

b向客户收取的可循环使用的包装物的押金收入

c与销售额在同一张发票上注明的折扣收入

d上级主管部门下拨的住房资金和住房周转金的利息收入。

21、下列税种在计算企业所得税应纳税所得额时，不准从收入额中扣除的税金是（a）

a增值税

b消费税

c营业税

d土地增值税

22、下列费用中，计算企业所得税应纳税所得额时，不准从收入总额中扣除的项目的（c）

a转让固定资产发生的费用

b按照规定支付的保险费

c购建固定资产的费用

d生产经营过程中发生的广告费用

23、某企业2000年度内共计取得销售营业收入净额6000万元，计算企业所得税应纳税所得额时，准许扣除的业务招待费限额是（c）万元

a18

b20

c21

d30

24、企业发生的下列保险费用，不准在企业所得税税前扣除的是（d）

a纳税人按规定上交劳动保险部门的职工养老保险

b纳税人参加财产保险和运输保险，按规定交纳的保险费用

c纳税人按国家规定为特殊工种职工按规定支付的法定人身保险

d纳税人为其投资者向商业保险机构投保的人寿保险。

25、下列各项中，对企业股权投资转让所得和损失所得的所得税处理，表述正确的是（a）

a企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得额

b被投资企业发生的经营亏损，由投资企业按规定结转弥补

c企业因收回、转让股权而发生的投资损失，不得在税前扣除

d被投资企业发生的经营亏损，投资方可以确认为投资损失

26、按照企业所得税的政策规定，设置在国务院批准的高新技术产业开发区内的企业，经有关部门认定高新技术企业的，征收企业所得税的优惠税率是（a）

a15%

b18%

c27%

d33%

27、企事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，暂免征收企业所得税的标准是（d）

a年净收入在5万元以下

b年净收入在10万元以下

c年净收入在20万元以下

d年净收入在30万元以下

28、对乡镇企业的企业所得税优惠政策是（c）

a按税率减征10%

b按应税所得额减征10%

c按应缴税款减征10%

d按收入总额减征10%

29、某企业2001年2月1日向本单位职工集资100万元，集资的利息是10%，集资使用期为9个月，同期银行的贷款利率为4.8%，企业在计算应纳税得额时，允许扣除的利息费用限额是（d）万元

a10

b7.5

c4.8

d3.6

30、对科研单位服务于各业的技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务所取得的技术收入，企业所得税的优惠政策是（d）

a免征1年

b免征3年

c免征5年

d暂免征收

三、多选题

1、计算企业所得税时可能出现的税率有（abcd）

a33%b27%c18%d15%

2、在计算企业所得税时，允许扣除的税金有（bc）

a增值税b消费税c营业税d个人所得税

3、可以作为企业所得税计税工资职工人数的有（abc）

a固定职工b合同工c临时工d退休职工

4、我国现行的企业所得税是由原来的（abc）合并而成

a国有企业所得税

b集体企业所得税

c私营企业所得税

d个体工商户所得税税

5、企业所得税的纳税人，是指独立核算的企业和其他组织，独立核算必须同时具备的条件有（abd）

a在银行开设结算帐户

b建立独立账簿，编制财务报表

c按时申报纳税

d独立计算盈亏

6、在计算企业业务招待费税前准许扣除限额时，计算的基数为销售（经营）收入净额，下列收入中哪几项可计入收入净额（ab）

a主营收入b其他业务收入c股权投资的持有收益d罚没收入

7、以下哪些事项可以税前扣除（abd）

a广告性的赞助支出

b纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息

c纳税人为雇员向商业保险机构投保的人寿保险

d纳税人参加的财产和运输保险

8、借款费用是纳税人为了生产经营活动的需要而承担的与借入资金相关的利息费用。其包括的范围是（abc）

a长期、短期借款的利息

b与债券相关的折价或溢价费用的摊销

c安排借款时发生的辅助费用的摊销

d购买大型设备的专项借款所发生的利息

9、以下哪些项目应该计入当期损益，按规定缴纳企业所得税（abd）

a纳税人购买有价证券取得的收入

b纳税人在建工程发生的试运行收入

c纳税人购买国库券的利息收入

d因办理国库券业务而取得的手续费收入

10、计算企业所得税应纳税所得额时，允许扣除的保险费用包括（abd）

a按规定上交保险公司的保险费

b向劳动部门上交的职工养老保险金

c保险公司给予纳税人的赔款优待

d为特定职工支付的人身安全保险费

11、纳税人在生产经营过程中租入固定资产而支付的费用，可直接作为费用扣除的有（acd）。

a经营性租赁方式发生的租赁费

b融资租赁方式发生的租赁费

c租赁方支付的手续费

d安装支付使用后发生的利息

12、下列收入项目中，应计入企业收入总额计征企业所得税的有（abd）。

a固定资产的盘盈收入

b教育费附加返还款

c接受捐赠的现金收入

d包装物押金收入

13、按照我国税法规定，只要构成下列（abd）条件之一的就认定为有关联关系的企业。

a在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或者控制关系。

b直接或间接地同为第三者拥有或者控制。

c存在着直接的业务往来关系。

d其他在利益上相关的关系。

14、按照规定，企业的清算所得是指：清算时的全部资产扣除除下列（abcd）项目后为应纳税所得额。

a清算费用、损失、负债

b企业未分配利润

c公益金

d公积金

15、在计算应纳税所得额时，允许扣除的"费用"是指：（abc）。

a销售（经营）费用。

b管理费用。

c财务费用。

d制造费用。

16、计税工资是指计算企业应纳税所得额时，允许扣除的工资标准，它包括的项目有（abc）

a基本工资

b浮动工资

c各种奖金

d股息收入

17、纳税人以融资租赁方式取得的固定资产，其租金支出不准扣除，但可按规定提取折旧费用，符合融资租赁固定资产的条件是（acd）

a在租赁期满后，租赁资产的所有权转让给承租方

b经营性租赁方式租入的固定资产时间在一年以上

c租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值

d租赁期为资产使用年限的大部分（75%或以上）

18、在计算企业所得税应纳税所得额时，不准从收入总额中扣除的项目有（acd）

a违法经营的罚款和被没收财物的损失

b为促销商品发生的广告性支出

c遭受自然灾害有赔偿的部分

d销售货物给购货方的回扣支出

19、按照税法规定，纳入税务处理的资产主要有（abc）

a固定资产

b流动资产

c无形资产

d长期投资

20、按照企业所得税的有关规定，下列表述正确的有（bcd）

a纳税人销售货物给购货方，其支出可以在税前扣除

b纳税人出售给职工个人的住房，不得在所得税前扣除折旧费和维修管理费

c长期投资减值准备金，风险准备基金不得扣除

d纳税人存货跌价准备金、短期投资跌价准备金不得扣除

21、下列固定资产项目中，当期可提折旧的资产有（abd）

a未使用的房屋、建筑物

b季节性停用或大修理期间的机器设备

c融资性租出的固定资产

d经营性方式租出的固定资产

22、下列固定资产项目中，当期不得提取折旧的项目有（acd）

a不需用以及批准封存的固定资产

b未使用的房屋、建筑物

c已提足折旧继续使用的固定资产

d提前报废的固定资产

23、下列利息支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，可以从收入总额中扣除的项目有（acd）

a企业之间相互拆借的利息支出

b建造、购置固定资产的利息支出

c向金融机构借款的利息支出

d建造、购置固定资产竣工结算投产后发生的向金融机构借款的利息支出

24、下列企业能享受企业所得税税收优惠的有（abd）

a校办企业

b福利企业

c经营期在20年以上的企业

d高新技术企业

25、流动资产的税务处理中，纳税人的各项存货的发生和领用，其实际成本的计价方法有（acd）

a先进先出法

b双倍余额法

c加权平均法

d后进先出法

26、纳税人不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算其应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额，核定的方法有（abcd）

a参照当地同类行业或者类似行业经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润额核定

b按照成本加合理的费用和利润核定

c按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定

d按照其他合理的方法核定

27、按企业所得税法规定，下列项目中，准予从收入总额中扣除的有（bc）

a缴纳的增值税

b缴纳的城建税、教育费附加

c财产保险费用

d直接向基某企业捐赠的款项

28、下列项目中，在会计利润的基础上应调增应纳税所得额的项目有（abc）

a工资费用支出超标准

b业务招待费支出超标准

c公益救济性捐增超标准

d查补的营业税

29、依据企业股权投资业务的所得税处理规定，下列各项表述正确的有（abcd）

a企业取得的股权投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税

b企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税

c企业整体资产转让，应在交易发生时按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济业务，并按规定计算确认资产转让所得或损失，依法缴纳企业所得税

d企业整体资产置换。应在交易发生时按公允价值销售全部资产和按公允价值购买另一方全部资产的经济业务，按规定计算确认资产转让所得或损失，依法缴纳企业所得税。

30、下列企业不能享受校办企业税收优惠政策的有（abc）

a将原有的企业转为校办企业

b学校向外单位投资举办的联营企业

c学校将校办企业转租给外单位经营的企业

d由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业。

三、判断改错：

1、对我国的企业、事业等单位征收企业所得税，其作为征税对象的生产经营所得和其他所得指的是纳税人来源于中国境内的所得，不包括纳税人来源于中国境外的所得。（错）

答：纳税人来源于中国境外的所得也是企业所得税的征税对象。

2、某企业2000年1-2季度应纳税所得额为6万元，该企业计算企业所得税时的适用税率为27%。（错）

答：企业所得税适用税率应为33%，在季度预缴企业所得税时应将季度应纳税所得额换算全年应纳税所得额找适用税率。

3、对企业减免或返还的流转税（含即征即返、先征后退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的以外，都应并入企业利润，征收企业所得税。（对）

4、纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，应计入应纳税所得额。（错）

答：不计入应纳税所得额。

5、纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，应计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。（对）

6、企业进行股份制改造发生的资产评估增值，相应的评估增值未经税务机关确认，企业应相应调整帐户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，在计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除。（错）

答：固定资产评估增值可以计提折旧，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除。

7、企业取得的逾期未返还买方包装物押金，不用计入收入征收企业所得税。（错）

答：企业取得的逾期未返还买方包装物押金，应计入收入征收企业所得税。

8、软件开发企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准予全额扣除。（对）

9、经批准可提取坏账准备金的纳税人，坏账准备金提取比例一律不得超过其应收账款的5‰。（错）

答：坏账准备金提取比例一律不得超过年应收账款余额的5‰。

10、纳税人按财务制度规定提取的存货减值准备金在计算应纳税所得额时准予扣除。（错）

答：纳税人提取的存货减值准备金在计算应纳税所得额时不得扣除。

11、保险公司给予纳税人的无赔款优待不计入当年的应纳税所得额。（错）p43

答：保险公司给予纳税人的无赔款优待应当不计入当年的应纳税所得额。

12、税法规定固定资产应当从投入使用月份的当月起计提折旧。停止使用的固定资产应当从停止使用的当月起停止计提折旧。（错）

答：税法规定固定资产应当从投入使用月份的次月起计提折旧。停止使用的固定资产应当从停止使用的次月起停止计提折旧。

13、企业在筹建期间发生的开办费、应当从开始生产的、经营月份的当月起在不短于5年的期限内分期摊销。（错）

答：企业在筹建期间发生的开办费、应当从开始生产的、经营月份的次月起在不短于5年的期限内分期摊销。

14、根据有关规定，不论企业会计财务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计财务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现。（对）

15、无论企业境外业务之间的盈亏还是境内外业务之间的盈亏都可以相互弥补。（错）

答：企业境外业务之间的盈亏相互弥补，境内外业务之间的盈亏都可以相互弥补。

16、纳税人从被投资方企业年终分红中，无偿取得的被投资方企业的股票，按股票的市场价格确定投资收益。（错）

答：应按股票的票面价值确定投资收益。

17、企业在筹建期发生的开办费，从生产经营的次月起，在不短于3年的期限内分期扣除。（错）

答：应在不短于5年的期限内分期扣除。

18、纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以作为投资当期的费用直接在税前扣除。（错）

答：对外投资成本不得作为投资当期的费用直接在税前扣除。

19、纳税人向中国红十字会的公益救济性捐赠，企业所得税税前扣除的比例是不得超过当年应纳税所得额的3%。（错）

答：纳税人向中国红十字会的公益救济性捐赠，企业所得税税前可以全额扣除。