医院内部治理体系范文
时间：2023-12-06 17:40:14
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篇1
目前，医院发展对内部控制给予了高度重视，通过对内部控制的建立和完善，不仅可以促进医院发展目标的顺利实现，而且对社会经济发展也具有一定的推动意义。但是，由于现阶段我国学术界在内部控制上的认识缺乏统一性，从而导致内部控制体系无论是在建立上还是完善上都存在一些有待解决的问题，阻碍了内部控制作用的发挥。所以，对医院内部控制的现有问题进行分析，并采取相应的措施将问题有效解决至关重要，应该引起医院相关部门的高度重视。
1 强化内部控制对医院发展的重要性
（1）内部控制是基础工作的重要组成部分
在医院的运营和发展中，内部控制一项极其重要的基础性工作，其不仅关系着医院内部各个部门的有效协调，各项资源的充分利用，而且对医院实现可持续发展目标具有重要意义。就目前医院中内部控制的方法来看，大致包括预算控制法、授权控制法、风险控制法以及会计系统控制法几种类型。如果医院能够将这些方法有效利用，将其作用充分发挥出来，那么势必会在很大程度上提高医院的管理水平，实现医院的管理目标。
（2）内部控制是实现资源优化的根本途径
由于医院在发展过程中涉及了多项资源，每一项资源的有效利用都直接关系着医院的经济效益。所以，如何从根本上对资源进行优化配置非常重要。内部控制的合理实施，能够将资源优化目标顺利实现，不仅能够避免重复投资的现象发生，而且还能够将医院的闲置资金充分利用，实现经济效益最大化，提高医院的市场竞争力。
（3）内部控制是提高经济效益的主要手段
提高经济效益也是内部控制的一个重要作用。在医院发展过程中，想要通过内部控制实现经济效益的提升，前提是需要对以下工作进行完善：首先是内部环境，医院需要从自身的实际发展出发，制定适合医院未来发展的各项规章制度，改善内部结构，提高医院经济效益，其次是风险预估，任何一个医院的运营和发展都会面临大大小小的风险，医院也不例外，如果不能对风险进行预估，制定相应的防范措施，那么势必会给医院带来巨大的经济损失。因此，完善风险预估也是非常重要的。最后是货币资金管理的内部监控，应该确保医院的货币资金管理制度具有科学性和完善性，保障现金收支、账目核算的正规化。只有将以上几个方面的工作完善，才能够将内部控制的作用在医院发展中发挥出来，促进医院的良性运作。
2 医院内部控制中存在的问题
虽然目前大多数医院对内部控制都给予了高度重视，并采取了一系列措施对其进行优化与完善，但在措施实际落实过程中，却仍然存在一些有待解决的问题，这些问题大致包括以下几个方面：
（1）协同能力有待提高
就我国目前医院在发展中所采取的财务管理方式来看，主要是以集中化管理为主。在这种管理模式下，医院的部分分院就会产生权力没有得到充分体现的想法。这样一来，分院员工的积极性就会有所降低，一旦出现问题，只会一味的推卸责任，从而导致上下级公司之间的协同能力下降，各项责任和义务落实起来比较困难，影响了医院各项业务的正常开展。
（2）完善措施缺乏针对性
每一个医院在经营和发展中都具备自身的特点，这样一来，如果在对内部控制制度进行制定的时候，采用一刀切的模式，势必导致内控制度缺乏针对性，无法满足部分医院的发展需求。就目前医院完善措施的现状来看，其针对性缺乏主要体现在两个方面，一方面是部分业务流程的设置缺乏科学性，从而导致整体工作效率下降，阻碍了医院的可持续发展。另一方面是系统的衔接性差，数据不匹配等问题时有发生，医院只能对其进行不断调整，不仅浪费了人力、物力，而且还增加了工作时间和工作量，导致公司的发展脚步十分缓慢。
（3）及时性和客观性有待提高
目前，医院所实施的财务集中化管理，往往会导致生产与核算相分析，虽然在某种程度上来说，这些管理方法能够促进医院的发展，但由于相关制度和政策还有待完善，所以与之相关的问题也仍然存在。比如说，在医院发展过程中，对于各项财务资料的核算，都是下级部门进行上报，然后由上级部门进行集中核算。虽然目前计算机技术的应用已十分普遍，各医院也已经实现了电子化，但是在对数据进行深入分析中仍然有些地方需要完善，从而导致信息结果的客观性有待商榷，加上上级部门业务繁多，对于信息往往不能及时处理，从而导致信息存在滞后和失真的问题，从而影响了数据信息处理结果的科学性和合理性。
（4）风险意识弱
医院由于将核算的工作全部汇集到省级以上进行核算，导致重点工作仅限于对信息进行核算处理，但是这样的工作方式并不能满足管理的需要，且对风险没有足够的认知能力。所以医院应加强员工的危机观念。
3 医院内部控制的完善措施
想要确保内部控制的完善措施具备科学性和针对性，就必须从医院发展的实际情况出发。结合我国目前医院的具体情况来看，对于内部控制的完善措施，相关部门可以从以下几个方面着手：
（1）完善协同功能
首先，医院要确保各个部门能够进行交流和沟通，从而形成一个环环相扣的产业链，在工作的开展上能够实现密切配合，提高工作效率。其次，要转变传统的财务管理方式，用决策管理代替单纯的核算。这样一来，不仅可以营造一个良好的工作环境，加强员工之间的交流和沟通，而且还可以增强各个部门的管理意识，积极参与到医院管理工作中，提高医院管理水平，完善协同功能。
（2）提高措施的针对性和科学性
提高完善措施的针对性，最根本的方法就是提高内部控制中的薄弱环节，医院应该结合自身的实际情况，找出影响内部控制作用充分发挥的因素，并在此基础上对其进行整改和完善。具体的措施有：建立标准化的体系、同意报表标准化模式以及业务流程和人员的标准化统一等。只有这样，才能够将内部控制的作用在医院发展中充分发挥出来，促进医院的可持续发展。
（3）提高及时性和客观性
首先，医院应该提高体系的运行效率，根据医院发展的具体需求，对相关的规章制度和规范进行不断优化与完善，并确保其能够在日常工作中得到有效落实，以此来实现提高及时性的目标。其次，要对财务信息的真实性进行全面考核，财务部门需要不定期地对数据以及数据信息处理结果进行抽样检查，促进对财务信息的更新速度。与此同时，也可以制定相应的奖惩制度，针对数据是否真实可靠兑现奖惩。
（4）提高风险意识
医院如果想要从根本上提高风险意识，最重要的就是引入具有相关资质的财务人员，并对其进行定期培训，从而培养财务人员的风险、时间、资金的观念，注重财务人员的培训工作，以点带面，促进其他成员风险意识的培养。
4 结语
综上所述，内部控制对于任何一个医院的发展来说都是非常重要的，内部控制的完善也不是一蹴而就的，而是需要医院结合自身发展的实际情况和根本需求，不断对内部控制进行优化与完善。从本文的分析我们能够看出，当前医院内部控制仍然存在一些有待解决的问题，这些问题的存在严重阻碍了医院的发展。因此，在未来的时间里，医院领导部门必须提高对内部控制的重视程度，提高内部管理水平，进而为医院的可持续发展奠定坚实的基础。
参考文献：
篇2
摘要：建立健全公立医院内部控制体系对提高医院的经营管理水平、保证各项资产真实完整等目标具有重要的意义。本文结合《行政事业单位内部控制规范（试行）》的要求，对构建公立医院内部控制体系提出建议，为今后公立医院内部控制的研究提供参考。
关键词 ：公立医院；内部控制
一、公立医院内部控制体系构建的必要性
《企业内部控制基本规范》及配套指引的颁布和实施使得企业内部控制管理制度日益健全水平显著提升。相比于企业，由于医院管理机制存在其特殊性、复杂性，再加上在理论和实践上对内部控制的重要性认识不足，其内部控制工作存在一定程度的滞后性。《行政事业单位内部控制规范（试行）》颁布为行政事业单位内部控制提供了整体框架和要求，以此规范为蓝本，对于公立医院这一类特殊的事业单位，结合自身实际情况实施内部控制，构建公立医院的内控体系，让内部控制体系起到提高经营管理水平和风险防范能力的作用,为医院的健康发展提供有力保障。
一套科学完善的公立医院内部控制规范体系，可以有效地减少和规避公立医院管理风险，提高运作效率，提升行政管理水平，改进公共服务的质量，更好地履行公共管理的职责。构建公立医院内部控制体系能使公立医院结合自身行业的特点提高其经营活动的效率和效益，改善医院的经营管理水平。随着医疗卫生体制改革的深化，医疗市场竞争日益激烈，医院只有通过规范化的管理，优化的内部业务流程，降低医疗运行成本，才能在医疗市场中提高其竞争力。
二、公立医院内部控制研究现状及存在的问题
我国公立医院相关内部控制规范性文件的出台是一个逐步发展和深入的过程。规范性文件制度的出台对我国公立医院内部控制研究起到了很大的推动作用，学者们从控制制度到会计的控制及审计、财务等不同的角度都进行了研究。
雒敏（2008）认为加强财务风险管理需要全员参与，全院上下要编制一张有效的“安全网”。通过建立财务风险预警控制机制对医院营运、偿债和发展能力等指标进行动态跟踪，从而做到事前、事中、事后的适时监控。丁娜(2009)提出要使公立医院内部控制现状存在的问题得到解决并达到最好效果必须同时进行财务控制和行政控制。汪建(2011)基于COSO的五个要素来研究医院内部控制，根据我国各类医院存在的现状指出内部控制环境缺陷，如内部控制意识不强、文化建设滞后、制度不完善、风险评估与分析机制不完善等导致内部控制活动存在问题致使医院内部控制出现问题。冯雁，杨兴宇(2012)基于COSO 的《企业风险管理———总体框架》对我国公立医院内部控制体系存在的问题进行系统分析，提出重新构建以全面风险管理为核心的内部控制体系，将全面风险管理理念引入公立医院内部控制框架之中。
在内部控制体系建设研究中，我国公立医院内部控制研究在吸收和引进国外先进理念基础上，也得到了一定的发展，但也应清醒的认识到公立医院的内部控制体系建设还存在诸多问题。
1.内控环境不健全
医院的决策机制、组织体系、内部审计等要素建设较为薄弱，直接影响了内部控制执行的效果。外部环境方面由于体制的原因多数医院领导都是由上级政府部门任命，监督缺位；内部环境方面医院领导内部控制意识淡薄，虽有内部控制制度但其往往形同虚设，对各种风险的认识不足，内部控制失效源于内部控制环境的恶化。
2.风险评估薄弱
医院在实现目标的过程中会遇到各种因素的影响，风险评估就是通过一定的技术手段找出内外部环境等因素的影响，从而寻求解决的策略。医院内部控制的风险评估是在全员参与、各部门联动的基础上结合不同的发展阶段持续收集工作中存在的风险点。现在医院部门间各自独立，工作中难免存在盲点，很难保证风险点的梳理全面完整。
3.内部评价及信息化应用欠缺
内部评价是医院对其内部控制的有效性进行评价，通过内部评价查找内控中存在的问题，对于内控中存在的漏洞及时的纠偏。内部评价工作是医院内部审计部门的一项重要工作，内审的设立应当相对独立，保持权威性。医院内审人员大部分都是非本专业出身，人员综合素质低，业务中缺乏相关专业知识，这些因素都会对内部控制的完善产生影响。内部控制体系平台借助于信息化已成为一种必然的趋势，通过把内部控制嵌入到信息系统中，一方面可以增强授权审批执行的刚性约束，另一方面可以提高工作的效率和准确性。大多数医院领导层对管理方面的信息化的建设还不够重视，医院的信息管理水平严重制约了医院管理的效率和决策。
三、公立医院内部控制体系构建途径
（一）明确公立医院内部控制体系实施的思路
“以预算为主线、以资金管控为核心”应该是实施医院内部控制规范的有效思路。公立医院的预算涉及各项经济活动，通过预算这一抓手可以抓住经济活动控制的关键节点，从而实现对各项经济活动的有效控制。而从目前将公立医院内部控制限定在经济活动范畴这一规定来看，资金管控是医院内部控制建设的关键所在。结合《行政事业单位内部控制规范（试行）》公立医院内部控制规范实施架构一般应分为业务和组织两个层级。如果只注重业务流程内部控制的设计，忽视组织层级内部控制的设计，那么内部控制规范的实施效果就会由于设计缺乏整体性和系统性而大打折扣。在组织层级内部控制的设计中，尤其需要关注组织架构和风险评估机制的设计。
（二）从风险管控的角度梳理业务流程
在构建公立医院内部控制体系的途径上引入风险管理、流程管理。内部控制作为风险应对的一种手段，实施风险管理，梳理业务流程，借助信息系统实现内部控制的信息化。首先，在内部控制实施的过程中调动全员参与的积极性和主动性，收集业务流程信息，完善业务流程。其次，对单位组织架构、人力资源管理、医院文化等组织层面进行评估，打造良好的内部控制环境。再次，评估各流程关键的风险点，加强控制活动，从预算控制、不相容职务分离控制、内部授权审批控制、信息系统控制等不同的控制方式、不同的角度对单位的风险进行控制。最后，在实践中不断的发现流程存在的问题，找出关键点为流程进行优化和再造。
（三）内部监督
内部监督是内部控制顺利实施的保障，没有内部监督内部控制就会失去约束力。通过内部监督对内部控制进行评价，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进。如果缺乏有效的内部监督，再完善的内部控制也会形同虚设，难以贯彻执行。
参考文献：
[1]雒敏.论医院财务风险的成因与对策[J].中国卫生事业管理，2008,6(21):22-23.
[2]汪建.浅析医院内部控制的现状及对策.会计师,2011,12:105-106.
篇3
关键词：医院 内部控制制度 审计机构 创新
医院财务内部控制体系是医院管理体系的重要内容之一。医院内部控制制度主要是指医院在执行预算计划时，在动态联系中通过财务管理部门的信息反馈、输入、加工、分析和输出，不断调整和控制偏离财务预算的总体目标，使医院执行预算达到最佳效果。
随着市场经济的多元化发展，公立医院经济也向多元化模式转变，如：构建结构优化、布局合理、效率较高的医院服务体系，形成科学、合理、规范的医疗管理体系和补偿运行监管机制，以此来推进内部控制体系的创新；与医疗器械项目单位共同合作、医院三产、对外投资；为患者提供安全、有效、低廉、方便的医疗卫生服务等。实施多元化模式的转变需要医院的财务管理制度也要进行完善与创新，由以前的收支管理转变为资本运行管理，由过去被动的风险处理转变为主动的财务风险防范管理，建立既有激励又有约束、既有责任又有活力的内部控制运行机制。医院财务管理部门由以前只管报销、收支、出报表、作预算等平凡的工作转变为对医院的经济活动进行计划、调节、监督，以达到合理配置资源，有效地组织经济活动，不断满足现代化管理，实现高效、低耗、优质服务的目的。
在新形势下，由于存在着患者看病难、看病贵、医院与患者发生纠纷、医疗服务价格节节攀升等问题，使医院形象受到影响，改革发展受到阻碍。追究其原因，除市场体制不完善、不合理等因素外，最主要的原因是公立医院内部控制体系还比较薄弱。公立医院的内部控制是一种动态管理，受到客观因素和主观因素与外部环境影响，这就需要医院财务管理部门结合本院实际情况和特点，及时调整和建立、完善与之相适应的内部控制管理体系。
一、准确执行医院预算目标，完善医院内部控制体系内容
笔者在工作中深深感到，在公立医院建立内部控制制度是实现医院发展的需要，有利于提升医院可持续发展与长久价值的经营决策。建立而完善有效的内部控制制度，可以使医院结合自身特点、政策条件，不断提高经营活动效益。建立并完善医院财务内控制度还有助于促进医院风险防范能力和管理水平进一步提升，对医院财务管理部门及财务管理人员所从事的经济活动进行监督，能确保财务信息的合法性与真实性，从而为医院业务的正常开展与维护资产安全管理提供有力保障。要想提高医院经济效益，树立医院良好形象，就必须准确执行医院预算总体目标，完善医院内部控制体系内容。
1、准确执行医院预算总体目标。2010年，新的医院财务、会计制度在全国医疗系统开始执行，这对医院的财务管理、会计核算提出了新的要求。新的医院财务制度充分体现了公立医院公益性特点，强化了医院收支管理和成本核算，在医疗药品和收支核算、医疗成本、归集核算体系等方面进行了改革与创新。医院决策层与财务管理部门只有明确财务内控制度目标，才能量体裁衣根据新的医院财务、会计制度，制定出适应本院特点的内控管理制度。笔者认为，医院财务管理部门首先要按照新制度明确规定的内容，实行“核定收支、定向补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，对前一年度预算执行情况进行全面分析，并依据本年度医院战略目标与预算年度的增减因素，测算并编制本年度的收入预算。其次，根据医院收入呈现类型多、现金流量大、开支项目多的特点与医院业务活动，编制支出预算，并包括基本支出预算和项目支出预算。在预算执行过程中定期对执行情况与预算整体目标进行对比分析，及时发现误差，寻找原因，积极采取措施，保证预算整体目标顺利实施。第三，年终时医院财务管理部门要按照国家财政部预算编制要求，准确、真实、完整、及时地编制决算。财务管理人员要加强预算执行结果的考核和分析，并将成本控制、目标实施情况、预算执行情况、经济运行情况、工作效率等上报医院领导，将以上工作情况作为医院内部控制制度的综合考核内容进行评价和考核，这样能有力地促使预算总体目标顺利实施。
2、完善医院财务内部控制体系内容。医院财务内部控制体系包括内控制度、组织控制、风险控制、会计控制与内部审计。其中，内部控制与组织控制是内控体系的核心部分，内部审计起着监督、评价、提出改进意见的作用。而内部控制制度、会计控制、组织控制、风险控制都属于内控活动，在活动中以预算管理控制为主。它们之间有着明显的界定。要本着相互制约，相互分离的原则，明确规定记账人员与经济业务及会计事项审批、经办人员及财物保管人员具体的职责范围。每项经纪业务或其中的关键环节需要有两个或两个以上部门的工作人员负责，还要对医院财务盘存制度进行严格执行，资产记录与保管要明确分工。这样，为确保资产的安全性与完整性形成了管钱、管物、管账的财务管理人员之间相互联系，相互制约的关系。如：财务档案保管、收入及费用的入账与稽核等工作决不能由出纳员监管；有两名财务管理人员负责保管银行票据的签发印鉴；专门指定工作人员稽查仓库药品、医疗器械的明细账等。只有不断改进医院内控管理体系，才能对内控制度的有效性进行定期评价，才能不断纠正实施过程中出现的问题与偏差，使内部控制体系不断完善与创新。
二、实施医院内部控制制度的创新思路
笔者在与业内同行探讨医院内控制度实施的创新思路时了解到：目前，我国公立医院的财务内部控制存在着一些问题。如：内部财务管理散乱、信息失真，一些医院领导由于忽视内部控制是一种业务运行过程中环环相扣的运行，使得监督机制不得力，缺乏对会计职能作用的认识，使医院会计内部控制执行力度不够强，财务管理人员的综合素质不高的现象存在。针对以上问题，笔者认为：必须在实施与执行医院内控体系方面进行改革与创新，才能促进医院会计内部控制体系快速完善。
1、创新内控制度建设，建立内部审计机构。业内同行都很清楚：内控制度是医院财务管理的核心部分，它涉及到医院经济活动全方位的控制，因此需要一套完整的， 与医院科研、护理、治疗等方面相互监督、相互关联、相互制约的制度。首先，医院领导与医护人员、财务管理人员要树立正确的内控观念，统一认识、达成共识，这样才能保证内部控制制度的建立、健全和有效实施。医院决策层要结合本院实际情况，制定出与国际先进医院接轨的内控制度，对现行的内控制度去劣择优，不断地更新与完善。在这样的基础上制定出科学、标准、系统的内控制度，并设计出具有综合性、可操作性的作业流程。其次，建立独立的内部审计机构，真正发挥出它的作用。笔者长期在医院内部审计工作岗位上工作，深深感到：医院内部审计部门独立性的缺失是造成会计内部控制制度执行不力的主要原因之一。所以，医院必须要成立内部审计机构，以保证医院的经济活动顺利进行。审计机构的主要职责有以下三点：一是监督职能。医院内部审计监督就是监察和督促医院内部财务管理人员在授权范围内有效地履行职责，以保证医院的各项经济活动符合医院内部的方针政策和程序。二是控制职能。医院内部审计是医院内部控制体系的重要部分。与其他控制形式相比，它更加独立、权威和全面。通过医院内部审计人员独立的检查和评价，使医院的经济活动在政府公布的法律、法规及一般公认的管理原则的正常轨道上运行。三是评价功能。医院内部审计人员依据一定的身价标准对所检查的活动及效果进行分析、判断医院的医疗、管理活动，这些都是内部审计评价的对象。所以，人们通常把内部审计称为是“医院的保健医生”。
2、建立医院财务内部控制制度的评价体系。笔者认为：为了更好地实施和执行医院内部控制制度，医院应定期对执行与实施情况进行评价，并编写出评价报告。这样可以不断总结经验、纠正错误、以利再战。评价应从四个方面进行，一是健全性。评价医院内部控制体系是否全面、有无创新意识，医院财务管理需要控制的环节是否采取了控制措施，是否建立了检查监督机制。二是适应性。评价内控制度是否符合本院的实际情况。因为不符合本院实际情况的内控制度会影响内控制度的实施效果。三是一致性。评价内部控制制度与医院的总体目标是否一致，是否坚持了事前、事中、事后的全过程管理。审计人员还可以通过会计信息系统检查评价医院各个科室、部门是否紧密协作，各项内控措施是否配套。四是成本效益性。评价内控措施所带来的效益大于实际成本，还是小于实际成本？评价内控制度是否符合效益原则，这样，通过一系列的评价可以为医院决策层提供真实的决策依据。
综上所述，建立并完善公立医院的财务内控制度，可以保护医院财务的安全和完整，可以规范医院财务管理人员的责任和行为，可以及时发现舞弊行为、堵塞漏洞、消除隐患，确保国家法律、法规的贯彻执行，使医院不断提高知名度与经营效益。笔者希望业内同行共同努力，不断完善与创新医院财务内部控制制度的执行力度和实施过程，爱岗敬业、积极进取，为医院的改革发展贡献出自己的力量。
参考文献：
1、杨秀萍，医院内控制度建设的内容与目标，环球市场信息导报、2010、9、21
篇4
一、园林绿化工程企业实施内部控制的重要性
1、提高园林绿化工程质量
通过内部控制能够确保园林绿化工程质量，园林绿化工程的景观效果决定了园林绿化工程的价值，良好的景观效果是促进园林绿化工程企业发展的重要因素，因此，企业在进行内部控制时，就需要做好景观效果设计工作。同时在进行设计时需要经过详细的审核，确保设计的可行性和经济性。内部控制能够确保工程项目监理及时发现工程中存在的问题并给予改正，还能运用科学的方法对工程进行质量评估，能够充分调动企业员工的积极性，促进园林绿化工程的顺利展开，提高园林绿化工程安全性和质量。
2、提高工程进度，确保园林绿化工程按时完工
企业在展开园林绿化工程施工之前会对工程进行一些相关的规划，制定一定的实施方案，并根据施工要求合理配比成本。通过内部控制能够确保工程进度和成本投入，并根据工程的实际规模、工期进行相应的调整，严格控制工程进度，确保工程能够按照计划及时完工，降低工期延误发生的几率，增加园林绿化企业的经济效益。
3、严格控制会计记录，确保其真实性和准确性
会计记录是会计核算中的重要环节，能够对资本的运动进行量化与详细的描述，也能对数据进行分析和收集。通过内部控制能够有效加强会计记录的真实性和准确性，为会计核算提供真实有效的数据，降低舞弊、造假等情况的发生。并建立相关的责任制，一旦发生问题就能够在第一时间落实到相关负责人。内部控制是实现企业内部管理的重要手段，能够增加会计记录的准确性和真实性，促进企业健康持续发展。
二、园林绿化工程企业内部控制存在的问题
1、园林绿化工程企业风险管理不够强
风险管理是一项综合性的管理工作，是对园林绿化工程企业中的风险进行分析和处理进行决策的过程，园林绿化工程企业主要的风险有：供应商风险、结算风险、施工管理风险、财务风险。
供应商风险是园林绿化工程企业风险管理中的一项重要风险，供应商风险直接影响园林绿化工程企业园林绿化苗木的来源，供应商风险主要是由信息不对称、关键信息外泄、信任与协调问题等引起的，进而导致市场风险、信用风险、物流风险的产生。
结算风险是园林绿化企业风险管理中经常出现的风险类型之一，结算风险主要是指园林绿化企业在进行资金清算中存在的风险，它严重影响园林绿化企业经济效益。尽管现阶段园林绿化工程企业已经展开风险管理，但风险管理仍不够强，风险识别能力和风险管理水平还不够。
2、园林绿化工程企业会计处理成本控制存在缺陷
园林绿化工程企业在会计处理上都缺少对苗木的收发存制度，这样的会计处理方式会给虚假采购苗木带来空间，会给企业的经济效益带来负面的影响，还会给企业带来苗木利用效率低下的现象。企业在进行园林绿化工程时，园林绿化使用的只是一部分苗木，其余苗木暂存在苗圃中，而这样的情况会使企业园林绿化工程成本增加，降低企业的经济效益，甚至有可能会出现报表亏损情况，给企业的发展带来安全隐患。在企业成本控制时，成本控制不够全面，仅仅将成本控制局限于企业内部，没有将供应商和客户的情况纳入到成本控制管理体系中。同时在成本控制中没能实现全员成本控制，在施工中会发生材料浪费和工程质量低下的情况，严重影响园林绿化工程的进行。
3、内部控制中没有涉及园林绿化养护工作
现阶段，园林绿化工程企业对园林绿化养护工作认识存在误区，没有将园林绿化养护工作纳入到内部控制中，使得养护工作不够到位，园林绿化工作不能达到预期的标准。园林绿化工作不但要对城市进行绿化建设，而且要符合人们的审美标准，给人们带来美的享受，还能给园林绿化工程企业带来良好的社会效益和社会评价。但由于内部控制没有涉及园林绿化养护工作，使得园林绿化工程企业不能达到预期的效果。另外，园林绿化工程企业还缺乏相关的养护工程专业技术人才，导致内部控制对园林绿化养护工作涉足不够，控制手法单一，缺乏相应的技术，这严重影响园林绿化工程企业的长远发展。
三、加强园林绿化工程企业内部控制的措施
1、加强企业风险管理
加强园林绿化工程企业的风险管理，首先需要提高相关管理部门的风险识别能力，发现园林绿化工程企业内部存在的风险因素，及时采取处理办法，规避企业的风险因素，确保园林绿化企业的经济效益。避免供应商风险，需要确定经济状况良好、信誉良好的供应商，并对供应商的财务健康状况进行分析，将问题消除在萌芽状态。同时，需要处理好双方的信誉情况，确保双方信息交流对称，还要确保园林绿化工程企业相关信息不会被供应商企业泄漏，以免影响园林绿化工程企业的经济效益。
结算风险管理需要建立健全的责任制度，将结算结果与相关结算人员的薪资挂钩，一旦出现结算结果失误的情况，需要对相关人员进行处罚。通过严格的审批制度，能够降低企业不必要的资金流失，还能减少园林绿化企业不合理消费的产生。财务核对制度，是园林绿化企业降低结算风险的重要手段，不定时、适时的对园林绿化企业的相关财务报表进行检查核对，从而降低结算的风险，促进园林绿化工程企业健康发展。
施工管理风险需要做好风险识别、风险评估、进而做好施工中的风险控制，并预测可能发生的风险并及时提出警告。施工风险管理时需要做好施工现场的安全管理，确保施工现场的安全施工和施工质量，从而降低企业不必要的风险投入。
在财务风险管理时，需要提高企业财务风险意识、建立预警机制，完善管理制度和内部审批制度，完善法人治理机构，从而实现企业财务风险管理。通过加强企业风险管理，增加园林绿化工程企业内部控制力度，促进企业健康发展。
2、重视企业成本控制和质量控制
成本控制与质量控制是园林绿化工程企业内部控制中的重要工作，采取先进的园林绿化工程施工技术，能够有效增加企业经济效益，以先进的技术，实现园林绿化工程企业施工成本控制，提高企业园林绿化建设效率。同时企业内部要改变传统的成本控制理念，将供应商和客户的情况纳入到成本控制的体系中，实现成本与进度的同步控制，杜绝施工中材料浪费情况，降低企业成本，充分利用企业内部的资源，做到资源合理配置。同时加强园林绿化工程施工质量控制，重视质量成本核算与分析，确保园林绿化工程质量，提高企业经济效益。
3、注重园林绿化养护工作，加强人才培训
园林绿化养护工作，是园林绿化工程中的重点工作。因此，园林绿化工程企业在进行内部控制时，需要将园林绿化养护工作纳入到内部控制管理体系中去，做好园林绿化养护工作，使园林绿化能够符合人们的审美标准，能够给企业带来预期的社会效益和经济效益，并为企业获得良好的社会评价。由于企业在园林绿化养护工作方面的技术性人才比较缺乏，所以应当引进相关的先进的技术性人才，以促进园林绿化养护工作的顺利完成。同时，还要加强相关工作人员的职业技能和业务能力的培训工作，从而提高企业人员的整体素质，增加企业的竞争优势，并发挥员工的才智，促进企业内部控制的有效性。
4、加强对内控部门和审计部门的检查监督
首先，企业内部控制部门要充分发挥自身职能，并联合相关部门实现企业的内部控制，需要对内部控制人员进行业绩考核，促进内部控制人员自身素质的不断提升。通过严格的绩效考评机制能够有效调动园林绿化企业工作人员的积极性，从而提高员工工作效率。其次，企业内部控制部门要加强对相关决策的执行力度，建立合理的奖惩制度和责任制度，并对内部控制的执行情况进行监督，从而增加内部控制的有效性，发挥内部控制部门的重要性。
篇5
1.内部控制评价监督的机构设立不完善
医院内部控制的一个重要部门是医院内部审计部门，其工作职责就是对内控制度进行评价和监督。并提出完善和改进内部控制的建议。但是有的医院在设立医院内部审计部门时，并没有充分考虑内部审计部门的相对独立性，确把内部审计部门作为办公室或财务部门的下属机构。使得内部审计机构的独立性和权威性受到严重的制约。内部审计机构就很难有效对内控进行评价和监督。
2.医院会计人员配备不足、素质有待于提高
内部控制主要对医院不同工作岗位、执行部门进行监督。良好的内部控制能客观地反映医院的经营情况，及时发现存在的问题，确保会计信息真实可靠。据不完全统计，医院内部财务人员没有经过正规培训，财务人员的心理素质、业务技能、行为方式上的缺乏是很多医院存在的普遍现象。这必然导致内部控制中的财务监督管理职能得不到有效的发挥。
3.会计内部控制制度不够完善
医院会计内部控制制度不够完善，对医院会计内部控制的管理一定程度产生影响，制约着医院会计内部控制的管理。目前，在大多数医院中，其会计内部控制制度不健全，即使建立了内部控制制度，也是形同虚设，没有真正将其作用发挥出来。因此，完善医院会计内部控制制度是十分有必要的。
二、如何加强医院会计内部控制
1.增强医院全体会计人员的内部控制意识
医院要在内部建立科学、规范的内部控制管理制度。医院内部会计人员工作职责明确，内部控制职能清淅。不断加强和完善医院会计内部控制制度建设，并且要将医院会计的内部控制作为一项重要、长久的工作来抓。
2.加强内部审计监督制度
内部审计应当成为医院内部控制的主要力量。内部审计不仅监督内部控制制度的执行情况，它还能帮助管理部门监督其他控制政策和程序的有效性，内部审计通过对医院内部各部门的经营情况、财务收支、业务往来以及经济责任等经济活动的审计作出客观、公正的审计意见，起到评价和鉴证的作用，同时也激励单位内各部门增收节支、提高效益，合理控制成本达到最佳控制效果。其次，建立内部审计机构对内部控制制度的实施和执行情况进行有效性评价和考核，及时对存在的问题提出整改意见。目前存在的问题是，很多医院内部审计监督机构人员较少，素质偏低。使得我们的审计部门形同虚设，所以在当前情况下，需要配备具有专业胜任能力、业务素质高、独立性强的审计人员。
3.加强医院会计人员素质控制制度
目前，要加强医院内部控制制度，必须提高会计人员的综合素质，如何提高会计人员素质控制，医院应建立会计人员岗前培训、定期或不定期再教育制度，促进会计工作正确、规范发展。并且要加大会计人员业绩考核制度，对于素质较低、不能胜任者需要加强学习，严重不能胜任工作的当更换，而且，应加强会计人员的心理素质、道德品质、职业操守等方面的教育和考核。
4.建立和完善医院经营管理体系
医院的经营管理体系不完善，导致会计系统不健全、岗位分工不合理、会计信息失真，所以需建立完善的会计岗位责任制，做到不相容岗位相互制约、相互分离。尤其对重要的风险点要设计专门的管理制度，要按照权责化、明淅化、监督化、制约化、安全化、谨慎化等原则进行严密的考核。
5.健全会计内部控制法律法规
坚持贯彻国家出台的相关法律法规是医院内部控制管理的首要条件，而且医院还需要结合自身的发展特点，建立适合医院自身的相关内部控制制度。及时准确地识别医院在经济管理中存在的问题，并加强同其它部门进行紧密沟通，使其会计部门能够随时掌握医院的整体经济运营情况。另外，在建立内部控制体系的同时，必须以国家所制定的《会计基础工作规范》的内容要求为基本发展原则。
三、结束语
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关键词：医院 内部管理 经济效益 社会效益
一、引言
近年来，伴随医疗卫生体制改革的逐步深入，医院内部管理越来越为各医疗单位所关注。内部管理是由医院管理层及员工共同参与的，为达成医院有序健康发展对应采取的一系列政策程序。医院内部管理是现代医院管理必不可少的一部分，并处于医院管理中心地位。由此可见，就医院内部管理对医院效益的影响开展研究，有着十分重要的现实意义。
二、医院内部管理的意义
（一）改善医院办医效果
医院内部管理可改善医院办医效果、效率，经由医院内部管理，可健全内部管理体系，规范医院经营管理业务，确保医院可进行高质量的人才培养、医学研究，可为人民群众提供高水平的医疗服务，并达成医院效益最大化。
（二）促进医院资产安全完整
医院内部有着种类繁多、数量庞大的资产，尤其有着各式各样的医疗设备等固定资产，医院内部管理可促进医院资产安全完整，经由医院内部管理，于医院内部构建科学治理结构，对医院产权进行明确，进而确保资产、资金安全，消除风险隐患。
（三）促进财务会计信息真实可靠
医院内部管理可促进财务会计信息真实可靠，经由医院内部管理，可达成一系列信息在医院内部收集、整理、分析、反馈等的及时准确，为医院经营发展提供有利信息支持。
三、医院内部管理存在的问题
（一）医院内部管理制度不健全
现阶段，一些医院依旧沿用传统的经验管理模式，对行政指挥过于依赖。医院在开展内部管理过程中，将大部分精力汇集于医疗制度建设方面，特别是把大部分管理精力集中于医院医疗技术发展、医疗设备升级以及医疗领域的科研研究等方面，然而内部管理体系依旧不健全，特别是在医院业务流程管理、财务管理等方面仍存在一系列不足，为医院经营发展带来诸多隐患。此外，在医院内部管理过程中，一些关键性管理活动成效不理想，特别是对医院的资产管理、资金管理、预算控制以及财务风险控制管理等活动未得到切实开展，即便有制定相关内部管理制度，然而却存在落实不到位问题，由此使得医院内部管理难以发挥提高医院效益的有效作用。
（二）未认识到成本管理在医院内部管理中的重要作用
成本管理可对医院资金运动全面过程进行有效凸显，有着连续性、系统性以及综合性等特征。经由对医院一系列财务收支开展管理，对医院切实执行财经纪律进行监督，可有效防止违法乱纪，为医院资产安全、完整提供可靠保障，进而促进医院有序健康发展。然而现阶段一些医院未认识到成本管理在医院内部管理中的重要作用，片面将成本管理理解为记账算账的手段，忽视了成本管理的监督、检查功能。
（三）医院中层干部管理不到位
就医院实际而言，专业人才队伍整体素质不高，特别是高素质人才较为欠缺，对医院有序发展造成一定影响。就医院现状而言，由于缺乏具备一定知名度的学科带头人，相关重点专科特色及重点缺乏突出性，更别提拥有特有品牌、优势，对医院社会效益、经济效益造成一定影响。“上有政策、下有对策”，医院中层干部执行力不强，缺乏开拓创新精神，对医院快速发展形成制约。
四、加强医院内部管理的有效策略
全面医院在时展新形势下，要与时俱进，大力进行改革创新，引入先进理念、成功发展经验逐步强化医院内部管理，如何进一步促进医院有序健康发展可以从以下相关策略着手：
（一）梳理医院内部管理工作关系流程
在医院内部管理过程中，要对内部管理主要关系流程进行明确梳理，进一步科学针对地开展内部管理工作。
（1）对医院内部牵制与协调相互关系进行有效梳理，利用不相容职务分离等制度实现相互牵制制约的目的，并且在内部管理要强化各部门相互间的互动协作，强化各项业务活动有效性、连续性，进一步提高医院管理效率。
（2）对医院成本与效益相互关系进行有效梳理，保证开展内部管理的成本不超过收益，将成本与效益关系调节至科学合理关系。
（3）对医院城市定位与动态管理相互关系进行有效梳理，经由城市定位促进内部管理制定清晰确立职责权限、任务分工，动态管理则应当结合医院内部外部环境转变，对内部管理工作开展实时动态调整。经由对以上各方面关系的有效梳理，积极促进医院管理工作的有序开展。
（二）为医院成本管理提供有利支撑
医院经济效益的提升，主要是加强内部管理，实行全成本核算，有效控制成本，将节能减排意识深入医院每名职工，具体而言：
（1）总会计师制度的制度制定。现代医院成本管理已不仅仅是成本管理特定部门、特定成本管理人员的工作，而应向医院全面科室渗透，囊括成本会计人员、资产管理、财务管理、人力资源管理、质量管理等，要求医院全员参与、各部门相互配合，有序建立起紧紧围绕成本管理部门与成本会计人员的不同层次、不同部门的成本管理网络体系。医院成本管理牵涉到诸多方面内容，所需处理的各项关系亦极为复杂，由此需要具备总会计师级别的管理者对各方关系开展有效组织协调，进而促进医院成本管理工作的有序开展。
（2）医院管理信息系统建设。医院成本管理对医院信息系统建设提出了极为严苛的要求。为了开展好医院成本管理，就务必要对一系列基于医院信息系统提供的信息开展整合，包括门诊信息、住院信息、设备信息等，与此同时，还要对医院资产管理系统、电子病历系统、人力资源系统等信息开展整合，促进原本相互独立、散乱的信息有序达成信息互联及数据共享，为医院成本管理提供有力的信息保障。除此之外，要想开展好医院成本管理，就应当使医院信息系统在业务上对全面领域进行覆盖，在流程上对全面过程进行覆盖，确保统计核算数据的全面、准确，建立可全面客观凸显医院投入产出过程及结果的信息系统。
（三）提高t院中层干部执行力
提升医院社会效益关键同样是强化内部管理，内部管理的关键是在中层，中层的执行力决定了医院发展的速度，所以中层干部队伍的培育是关键，具体而言：
（1）强化医院中层干部综合素质。医院中层干部执行力受其综合素质很大程度影响。所以，要强化医院中层干部综合素质，一方面，要强化中层干部理论素质水平，在坚持学习、树立正确思想观念、掌握科学方法的前提下，逐步强化中层干部自身管理水平、执行力；一方面，要强化中层干部综合能力，提高终身学习意识，强化对管理知识、业务知识以及现代经济知识等的学习，强化自身综合管理能力；一方面，要强化中层干部道德素质，提高公仆意识、忧患意识、节俭意识，将医院为人民服务服务的宗旨铭记于心，始终发扬艰苦奋斗的精神。
（2）强化监督管理。新时期背景下，强化干部监督势在必行，是强化党的执政能力的客观要求。提高医院中层干部执行力，务必要不断对管理理念开展创新，真正意义上强化监督管理。在医院内部管理过程中，于中层干部管理、落实执行力环节，明确构筑起监督全面参与、人人有责的理念，促进监督管理工作的有序开展。与此同时，还应强化对中层干部的教育培训，强化对科学理念的学习，采取正面激励、反面警示的手段提高教育培训成效。除此之外，对一系列公开办事制度予以逐步健全，促进人民群众明确认识，使人民群众参与进监督管理工作来，构筑起医院中层干部监督合力；对权力监督制约机制予以逐步健全，促进医院中层干部对自身权力的规范行驶，加大对中层干部选拔工作全面过程的监督管理力度，积极促进中层干部执行力的有效提高。
五、结束语
总而言之，医院内部管理不仅是医院自我调节与制约的必不可少管理体系，还是医院一系列业务有序运转的重中之重。鉴于此，医院管理者务必要不断钻研研究、总结经验，清楚认识医院内部管理的意义，全面分析医院内部管理存在的问题，以社会效益为根本点，经济效益为驱动力，“梳理医院内部管理工作关系流程”、“为医院成本管理提供有利支撑”、“提高医院中层干部执行力”等，积极促进医院有序健康发展，收获良好的经济效益、社会效益。
参考文献：
[1]张建立.浅谈医院现行内部控制制度执行中的薄弱环节及完善措施[J].财经界，2010，（01）：123-124
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关键词：公立医院;内部控制;有效性
中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2015）29-0058-02
近些年，财务徇私案件在国内外不断出现，国外包括美国安然医院、世界通信、时代华纳等经典案例到我国曝光的“银广夏”“琼民源”案例等，社会对此类案例给以极大关注，出现了严重负面影响。经过研究这些舞弊医院，我们分析出很多舞弊事件的产生原因，它们存在一个共同的通病就是医院的内部控制存在很多问题，很多制度基本上失去应有的存在价值，各种规章制度的约束力较差。内部控制已经成为公立医院制度中的一个核心内容，其作用日渐增强，各个层面也对建设并完善内部控制加大了重视力度。
一、内部控制有效性的概念及决定因素
内部控制有效性是指实施内部控制的效率和结果，有两个决定因素：一是是否合理的对内部控制加以设计，控制中的缺陷随所设计的程序合理性的增强而降低，所产生的效果就越好，实现主体目标的可能性就会随之提高;二是是否有效的执行内部控制，内部控制的有效性随着内控执行力度强化而提高。由于目前学者没有确定一个合理的标准来量化和界定内部控制的有效性，人们只重视有效性设计的好坏，而对有效性的执行重视程度不够。五个要素共同构成内部控制，其包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。《我国医院内部控制基本规范》引用了COSO的研究，并划分出五个基本要素共同构成内部控制，这几个要素关联度较强，形成完整的框架结构，成为内部控制有效性的制约条件。
二、公立医院内部控制运行有效性的现状
（一）公立医院内部控制运行有效性的总体状况
目前还没有统一的标准来判定内部控制有效与否以及无法评价内部控制的标准，把内部控制运行有效的标准确定为内部控制的目标，目的在于掌握内部控制实施有效性情况，进而发现其问题所在。通过具体量化公立医院内部控制有效性的程度，对总体进行的较为全面的比较分析，把重要性作为参考原则，把内部控制发展的目标作为依据，主要目标是医院经营效率、真实可信的会计信息和法律法规的遵守，而较为次要的目标是资产的安全性和医院的发展战略。
（二）公立医院内部控制运行有效性的具体表现
公立医院的各级管理人员彼此权力相互制约而达到一种平衡，相互监督，相互促进，这样会使内部控制运行得更好，最大限度地保护好相关者的权利和利益，同时实现内部控制目标的可能性及其有效性也大大提高。具体表现为。
1.审计委员会与内部控制有效性。审计委员会是下设的一个具有专门性质的委员会，其主要任务和作用体现在对所出具的财务报告的有效性进行监督和指导，对医院的财务状况所产生的风险进行控制和识别，确保及时做出财务报告、并保证其有效性以及确保资产安全。我们所调查的所有公立医院中90%以上均已设置审计委员会，并且能够做到尽其职责，发挥作用。
2.战略委员会与内部控制有效性。战略委员会是一个专设委员会，其作用是促进医院治理结构不断完善，战略委员会其作用体现在满足医院发展的战略需要，提高医院综合能力和竞争水平，为医院发展指明规划的方向，完善决策程序，使医院主要项目的投资收益大幅提高。帮助医院完成战略规划，这是医院内部控制的其中一个目标，这样表明，内部控制有效性的大小，一定程度上是委员会发挥作用的结果。
三、公立医院内部控制运行有效性问题及成因分析
（一）内部控制环境条件不佳
内部控制环境指的是对有特殊规定的政策规定和程序效率所产生的影响（包含建立、加强或削弱）的所含因素。公立医院内部控制环境还有需要完善的地方，内部控制有效性的影响要素包括。第一，内部监督管理力度不够。为满足医院管理的需求建立了内部控制，若要真正发挥其功能作用，必须全员按要求办事，但高管人员难免出现违规行为，即使内部控制再严密也难以发挥其应有作用。内部控制处于医院管理重要作用的地位，很明显其运作方式要以管理员的意愿作为参照标准，特别是那些具有决定权的医院负责人。在决策层面有了问题，内部控制的效能就随之丧失。制度虽然在某些层面有一定的规范作用，需要有人来实施这些制度，在某种状况下，内控制度因为相关人员出现越权行为而失效。第二，内审不足。大量的调查研究表明，内部审计是一个评价机制，其评价内容包括内部控制的有效性、财务信息的真实完整性以及经营活动的效果等，而内部审计这一机构是由内部领导所设的，工作的开展受到领导的指挥和控制，削弱了工作、经济上的独立性。我国对设置内部审计机构与否没有给以明确的强制性规定，所以碍于政府施以的压力而非出于医院本意而设置审计机构，因此，内部审计机构的作用很难得到发挥，也影响到内部控制的有效性。
（二）未有健全的外部治理机制
外部治理机制由法律机制、市场监督管理机制、社会机制以及声誉机制构成。审计意见类别和四大事务所构成了社会机制;声誉机制是指是否被特殊处理。我们通过调查研究表明，2010年有37.5%的内控有效性不好的公立医院被进行过特别处理，2011年所占比例是70%，2011年有62.5%。导致内部控制不能发挥其有效性的原因是因为没有健全的外部治理机制。第二，难以形成政府监督合力。权力和职能交叉的现象严重，集中化管理模式很难形成，各政监部门间信息交流受到严重的阻碍，难以监督内部控制的有效性，外部监督作用难以发挥，内部控制丧失有效性。第三，审计意见和事务所的独立性。如果不对外部监督加以强化，就难以确保财务报告信息的质量，导致内部控制缺乏有效性。
（三）内部控制监督缺陷
从监督环节角度看，不曾开发出相关合理的监督机制。医院应在自身角度考虑，在保证不放弃原则的同时，要做出突出本医院特色的合适的内部控制程序，保证内部控制实施的有效性达到最大化。除内部控制有效性的设计层面存在缺陷和不足外，其他方面均存在问题，尤其是内部控制因素分析与内部控制执行的不足。
四、公立医院内部控制运行有效性的对策建议
以我国目前形势来看，医院内部控制的发展建设之路依旧漫长而遥远，许多缺陷和问题在我国现有的内部控制中表现明显。从三个角度来加强建立健全内部控制模式，进而使审计质量不断提高，三个角度包括公立医院内部控制环境是否改善、内部监督检查机制的完善、内控缺陷披露制度的健全。
（一）改善公立医院内部控制环境
当前我国公立医院的内部控制的问题在建立健全方面也表现明显，很多医院对依据规定所设专门的监督机构执行其监督内部控制职能的执行力度不够，医院风险控制没有足够的意识等等，没有完善的内部控制制度，会计专管人员的审计工作和质量直接受到其影响，同样专管会计人员提供的审计意见类型也必然会受到影响，所以必须使公立医院内部控制制度趋于完善，才能不断规范审计工作的过程。需从两个角度来完善公立医院内部控制制度，一个是从医院治理结构角度，另一个是从建立健全医院内部控制角度。要对公立医院公布不真实信息、对内部控制重大缺陷进行隐瞒和注册会计师提供的审核意见不真实等问题施以严格的惩处措施。
（二）建立和完善内部监督检查体系
公立医院若要发挥内部控制制度的作用，需要对其进行较好地执行。恰当地监督内部控制过程，建立并不断完善公立医院内部监督检查机制，为有效地实施内部控制提供强有力的保障。为处于激烈竞争环境下的医院的盈利能力水平和流动性提供强有力的保证，有更稳健的会计政策，使用管理者和从事会计人员更能各司其职。会计错误发生与否受到内部审计的独立性强弱这一决定性因素的影响。
（三）改善内控缺陷披露制度
必须对董事会的内控自我评价报告的格式和内容加以规范，才能使内控缺陷披露制度不断完善。规范公立医院内部控制公示信息的目标能得以实现，就能使所披露的信息不断提高质量，框架和指南的统一是理论上必不可少的要求。应渗透在医院的各个层面，并应有效地利用基本规范的原则、构成要素、整体框架及配套的应用指南，使公立医院内控信息披露不断趋于规范化，依赖这一基础来使内部控制审计质量得到大幅度提高。
（四）提高风险监管意识
我国公立医院管理人员没有形成较强的风险防范和抵御意识，所以在部分管理人员的风险防范方面要必须给以提高和增强，要求所建立的风险管理制度应与医院自身情况相适应，要建立健全风险管理体系，使公立医院抵御风险能力、特别是重大风险的抵御能力得以提高。具体而言，公立医院要依据所确定的控制目标，大规模的收集资料，与实际情况相结合，风险评估的进行要做到及时、有效，对风险评估及分析的结果加以综合，使应对风险策略确定下来，这样有效控制风险的目标得以实现。评价医院的内部控制有效性的控制标准的选择上能符合医院情况，适用于医院内部发展需要，并确保支持评价结果的证据能获取充分，与此同时还需签署并提交一份有关于申明医院内部控制有效性的书面材料，把职责以书面的形式确定下来。
参考文献：
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关键词：内部控制 财务 医院
随着中国的卫生制度深化，医疗市场竞争激烈，医疗行业的快速发展和服务机制逐步扩大，医院的财务管理也揭示了许多问题，特别是公立医院往往忽视了内部控制的管理，限制了医院的发展。随着时展，很多医院认识到有效的内部控制对医院发展的重要性。如何加强医院财务内部控制，制定合理有效的管理体系，挖掘自身管理潜力，在此基础上，笔者对目前医院的财务内部控制进行分析，并寻求解决的办法。
一、 医院内部控制制度的现状
1、医院内部控制制度不健全，缺乏科学性、及时性和连贯性
医院内外部环境变化的可预见性不足造成管理落后，没有根据时代和业务的发展及时修订相应的制度和程序，在一段时间内造成的无章可循的内部控制制度，缺乏内控的连贯性。有些基层医院信息化缺少投资，许多领域处于手工操作阶段。大多数人只是认为内部控制是审计部门的职责，医院内部控制制度只对经常发生的业务进行控制和监管，而不经常发生业务缺乏必要的监督和控制，没有真正形成一个有效的监督机制，导致一些环节疏漏。医院的财务内部控制制度的建立往往受制于单位体制、成本和效益的牵制，一些现实的财务内部控制制度因为成本高往往无法通过，大部分医院在已实施的内部控制制度下实施不够严谨。
2、医院内部控制环境薄弱，职责不清、单位缺乏知识、盲目投资
现行医疗系统普遍存在薄弱的内部控制环境，有些医院各部门权责不清，管理模式传统，各级忽视内部控制，管理人员经常采取口头授权的方式工作，使主管给予下属的工作监测和评价不足。认为内部控制是内部成本控制和内部资产安全控制，业务规章制度的实施就等于加强了内部控制。在没有认真分析项目的可行性及调研市场的基础上，盲目购买大量的设备，造成设备闲置期长，不能有效利用，占据了医院的大量资金，增加了财务风险。
有些医院处理内部控制和管理控制、内部控制和风险控制与发展之间的关系的理解有偏差，把加强内部控制和发展相对立，没有合理的内部控制制度，使内部控制制度没有得到有效执行，还有些单位内部控制制度根本没有实施。有些医院的过分追求的经济利益和个人利益，滥用权力谋取私利的现象也经常出现，少数员工缺乏价值观教育，对违反制度行为，单位不能够及时处理。
3、人力资源政策问题
有些医院人员招聘不公开，进入凭关系，导致人员素质相对较低，人员层次结构失衡；还有的单位没有建立绩效考评体系，不能调动员工工作的积极性，用人机制不完备。有些医院内部控制管理人员素质较低，诚信度不够。很多医院内部控制人员缺乏正规培训，参加学习培训的机会少，会计基础工作不规范，职责意识不强，业务不熟练，还不能达到实施内部控制的基本要求，对内部控制的程序或措施经常理解不透彻,不能很好地适应工作的需求，甚至有些人员利用制度缺陷，相互勾结、滥用权利进行贪污等。
4、医院内部控制自身评价缺乏
无论是单位的财务内部控制制度是否符合实际，方案设计是否合理，实际执行情况如何，是否起到事前控制作用，随着时间的推移，环境的变化进行有效修正，大多数医院都缺少对这些指标的评价。
二、完善医院财务内部控制的对策
1.健全完善医院财务管理制度
建立健全内部控制、风险防范机制，做好风险防范，提高质量和效率。合理的财务控制是有效的医院管理财务管理制度的实施是一个重要的先决条件，而且还是效地防止发生风险的必要措施。因此，参照《会计法》，以医疗改革和创新为动力使医院建立自己的财务内部控制制度。其中包括财务管理制度，会计基础工作、财务审批制度、资产管理系统等财务管理体系。按照这些规则和条例，规范财务活动，努力探索新的思路和内部审计理念，做好医院内部审计，防范风险。
明确工作原理，设计会计工作职位，根据职责和权力建立相互制衡机制。明确会计凭证，会计账簿和财务会计报告的程序，建立会计档案保管方法，会计人员岗位责任划分明确，充分发挥会计监督职能。内部控制项目中资产要设专人管理，限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、帐实核对等措施，使工作检查和指导相结合，确保资产的安全，以防止项目管理错误和舞弊，推进事前预防，事中控制，事后完善的行动，提高资金使用效率，消除浪费建筑材料，降低成本。财务人员应掌握财务资金情况动向，并在实施过程中发现和解决问题，依据医疗工作实际，提出改善措施，对内部审计要客观、公正和严格管理，及时全面的了解财务、法律和法规等政策，定量和定性全方面反映单位的现状、发展趋势和现有的潜力。增强创收的意识，减少支出，提高工作效率。出现的问题，应该客观分析其原因，提出解决方案或建议，及时纠正管理中的偏差，并提交单位决策层研究决定，创新工作方法，发现不足及时改进。
2.建立健全内部会计控制制度
建立和完善医院内部财务会计制度是在一整套规范完整的内部控制制度的约束下，才能保证其更好地参与医院内部经济管理。充分发挥管理职能作用，健全内部审计制度，提高医院内部控制制度的效率，发挥内部审计监督作用。对各项具体业务目标和往年经营情况制定切实可行的预算或计划，并做好分工授权，制定全面预算并对执行情况实施控制，明确责任与权限，根据医院报销制度和审计程序审批支付，体现医院的管理目标。在预算的执行过程中，经过授权对单位预算不合理部分进行调整，并及时反馈预算执行的效果，使预算更加切合实际。
加强医院内部控制制度中自我约束机制，贯彻医院管理的政策方针，实现经营目标，完善管理水平，提高经济效率。通过内部审计，对财政收入和支出，业务往来情况作出客观、公正的审计意见，并在医院内部财务关键岗位实行回避制，激励单位和部门提高效益。规范内部审计医院设置合理配备审计人员，以保障审计的独立性，提高医院的内部审计人员的权威，使内部审计监督职能的有效行使。重要财务岗位进行定期轮换，以确保真、公正的内部审计结果，发挥内部审计和监督在医院的作用。加强财务稽核制，审查原始凭证合规性。
3.建立完善的成本核算体系
制定合理的目标成本体系，监督和分析执行情况。树立成本效益意识，建立固定资产管理制度，明确相关部门的职责和权限，规范业务流程，将固定成本、可变成本指标情况落实到人，增强责任意识。可以在医院实施的财产保险的形式，以保护资产安全，降低经营风险。健全的支出管理制度，把效率性审计管理纳入医院内容，效率不仅关注组织的投入，产出，更关注两者之间的比例和生产服务流程，并对对人力、物力、财力和其他资源进行有效利用，提高效率，降低成本，最大限度地向社会提供优质、高效的医疗服务，以提高医院管理质量。
4.完善和健全医院的内控环境
提高对内部控制的重要性的认识。通过教育学习来提高医院的领导和员工对内部控制的重要性的认识。最重要的是对内部控制的重要性认识，医院领导只有在管理理念提升，才会建立新的管理制度和人事管理，使内部控制形成良好氛围。合理的组织机构对内部控制也起着重要的作用，只有职责划分明确，才能使各个部门，岗位和员工的责任相互制约。内部审计是内部的专职审计人员部门，通过定期审查活动中来改善管理、提高效益和改正错误。制定一整套完整的的内部控制标准，深入实际，通过抽样检查等方式进行自我评价。加强财务人员职业道德和业务素质，医院应建立岗前培训，定期进行在教育，加大绩效考核。对内部控制制度执行好的部门和个人进行通报表扬及物质奖励，加强思想品德、职业道德教育思想教育，使在工作中养成良好的习惯，培养敬业精神，提高认识，从而使财务内部控制制度深入人心，能够自觉执行，加强医院的风险评估，识别内外部因素对经营管理风险程度进行连续的评估，及时制定相应的制度防范和化解风险，确保会计信息的准确性，以实现医院的目标。
三、结语
随着我国医疗改革的不断深化，医疗市场竞争的日趋激烈，医院必须向管理效益型发展，在当今这样一个充满机遇和挑战的经济环境下，财会人员要不断提高业务水平，来面对内部会计控制制度提出更新、更高的要求，实现医院管理规范化何科学化。在实践工作中不断建立健全医院内部会计控制，确保医院经营目标和可持续发展实现。
参考文献:
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关键字：医院 内部审计 风险导向 风险控制 内部控制
随着市场经济的发展，我国医院不仅对其经营管理体制和运行机制提出更为严格的要求，也对医院内部审计工作提出了新的挑战。2010年2月23日，我国卫生部、发改委与财政部等联合《关于公立医院改革试点的指导意见》，提出公立医院改革的目标和方向，要建立健全公立医院内部审计制度。目前，我国的大部分医院尚未建立完善的内部控制和风险防范体系。在此背景下，探究医院内部审计问题，科学规避其风险已成为当务之急。本文将深入探讨现代风险导向内部审计模式和方法在医院内部审计风险管理及内部控制中的具体应用。
一、现代风险导向内部审计在医院风险管理中应用的重要性
综合国内外文献和医院的行业特殊性，本文认为“现代风险导向内部审计”指内审人员以医院的经营风险分析评估为导向，依据风险确定审计的范围与重点，并对医院的内部控制及风险管理进行全面评价，从而提出建设性意见和建议来科学规避和减少医院的管理风险。面对日益激烈的国内外竞争，以及医院新业务带来的诸多不确定因素，医院的风险管理的全过程也相应成为内部审计的重要环节和任务。
（一）极大的提高了内部审计的独立性
通常来说，保证内部审计的独立性是内部审计科学有效的保障，是内部审计开展具体工作的前提，也是影响内部审计结果质量的关键要素。通过较为科学合理的风险评估来确定内部审计的具体目标和工作任务，实现审计计划与管理当局授权的协调合作，使内部审计部门与医院其他科室和部门相互制衡，这样会使医院的内部审计受人为因素的影响降低，从而提高了医院内部审计的独立性。
（二）极大的提高了内部审计的效率和质量
现代风险导向内部审计模式的最大特点是将根据活动风险的大小来明确审计计划的部署。而审计方案一般都重点关注较高的风险领域，而对低的风险领域重视较少。因此，集中有限的内部审计资源，用于较高的风险领域，将更加有效地控制内部审计风险，大大提高内部审计的效率。与之同时，医院内部审计人员在风险环境中一反传统模式，而是更为关注医院当下和未来这一动态发展过程中所面临的风险，提出控制风险建议和制定控制风险的策略，从而达到提高审计工作质量的目的。
（三）极大的提高了医院管理层的决策能力
基于现代风险导向内部审计模式的特点发现，由于在科学的风险评估基础上制定的内部审计方案与人为授权良好地结合，这尽最大限度地降低了内部审计项目中的人为因素影响。具体表现是通过对年度计划的风险排序，由医院决策层一次性科学合理地确定内部审计工作的年度任务，这大大减轻了领导审批的工作量，提高了决策的速度。此外，由于现代风险导向内部审计也结合了医院经营的内外环境风险，所以基于全面的视角提出的风险管理建议，可以促进医院管理层的决策能力。
二、目前医院内部审计存在的主要风险及原因
（一）经济环境引发医院内部审计独立性被弱化
通常来说，独立性是内部审计必须遵循的准则之一，也是内部审计工作的核心。如果不能较好地确保内部审计的独立性，内部审计工作质量和防范内部审计风险就会大受影响。医院内部审计独立性具体指医院为了经济发展、差错防弊而开展的一项独立的审计活动。医院的内部审计机构是医院的内设机构，仅仅是一个职能科室，需要在医院管理层和决策层的指导下开展工作，这样很难不受医院经济环境的影响，因此其独立性被大大地弱化，必然产生审计风险。
（二）领导层认识不够导致内部审计风险
我国卫生部51号部长令（2006年）明确规定年收入3000万元以上或拥有300张病床以上的医疗机构、年收入2000万元以上的企业、事业单位，应当设置独立的内部审计机构，配备专职审计人员。在此背景下，很多医院基于规定的压力设立了内部审计机构或部门，但是往往形同虚设，不尽合理。他们认为内部审计的经常性监督会增加经济成本和人员成本，而且会大大束缚医院财务部门和其他职能部门的正常运行，内审机构对其经营管理风险的评估和监控难度相应增大，这些都必然导致内控控制体系不健全，形成了审计风险。
（三）内部审计程序和方法不当，并且本身隐含的审计风险
伴随会计信息的日益增加和范围的逐渐扩大，以及差错和虚假的会计资料共存，医院的内部审计所采取的程序和方法直接影响到内审质量；通常医院采用的是抽样审计方法，但是以“个别”推断“整体”的弊端是可能与医院的现实情况存在误差，从而导致审计的结论也存在偏差；成本效益原则为出发点，将在一定程度上导致内部审计人员可能会舍弃对审计结论影响不大但耗时费力的审计程序，使内审结论出现偏差引起内审风险；目前主要的审计方法制度基础审计，由于过分依赖医院内部控制体系的有效性，其自身就存在风险隐患。
三、医院内部审计风险的防范措施
（一）多种措施强化内部审计独立性
本文建议在医院设置内部审计委员会，由监事会成员组成。其职能是负责拟定内部审计的章程、工作经费，确定内部审计短期工作计划和长期发展规划。这样设置内部审计的原因：设置内部审计委员会能够使审计的独立性增强。因为内部审计独立性的程度与医院的领导层的高低直接相关。所以作为医院领导层的监事会领导下的内部审计能够保障其独立性；这种模式可以减少由于医院多个领导意见不一发生的缺点，节省内部审计的成本；这种模式的特点是医院最高领导层对内部审计的直接领导，这种模式下内部审计委员会与医院最高领导之间可以直接进行信息传递，去掉了不必要的中间环节，这样就提高了内审工作的效率。
（二）强化医院管理层对内部审计的重视
要实现现代风险导向的内部审计功能得到实质性的发挥，需要强化医院领导对该项工作的重视。医院管理层对内部审计的重视程度，直接影响了审计工作的质量。医院也需要加大对内审人员的培训，尽快解决人员素质提升制约风险导向内部审计模式顺利推广的瓶颈问题。此外，医院领导层还要加大在具体审计项目中开展风险导向审计的试点工作，并出台一系列适合医院自身发展需要的规章制度，为风险导向审计的具体运用提供切实可行的操作指南和制度保证。
（三）全面强化内部控制系统来降低审计风险
医院的内部控制系统建设需要统一的规划、组织和管理，需要在内部控制相关职责明确的基础上，建立较为完善的内部控制长效机制。如果医院规模具备条件，最好成立相应的组织机构。具体步骤：对内部控制制度进行评估，形成具体的实施方案：首先明确医院各个职能科室和业务科室在内部控制方面的具体职责，建立有效的监督资源共享机制，并将内部控制评价结果纳入年终的业绩考核；排查风险：要求识别和分析风险点、风险种类及其表现形式，并通过查找风险点，来制定具体的应对措施和方法，从而有效地堵塞漏洞，及时防范和控制风险；科学选用和改进内部审计方法：以制度基础审计方法为核心确定重点，在此基础上对审计重点采取详细的审计，并适当增加审计地证据数量；对非审计重点采取抽样审计法，在此基础上确定样本量。此外，医院还需要科学应用计算机辅助审计方法，通过计算机辅助审计软件来建立和完善内部审计作业平台，达到通过审计方法创新来降低内部审计风险的目的。
四、结束语
目前我国大多医院的内部审计长期受行政治理模式的影响，风险管理体系尚未建立，内部控制风险管理存在诸多问题，如内部审计存在独立性不强、领导层认识不够等。医院内部审计管理是一个全方位、全过程的管理，需要多方资源的协调作用，才能真正实现内部审计的目标。本文提出要实施风险导向的内部审计，需要实现对医院风险和审计风险的全面防范与控制，进而实现医院的发展目标。
参考文献：
[1]李瑞实，边永香.医院审计工作风险的特点及其防范措施浅析[J].中国科技财富.2009（22）
[2]余文城.加强医院审计工作的途径及风险的防范[J].科技创业家.2011（8）
篇10
关键词：医院；内部环境控制；控制措施
医院的稳定运转对于社会的发展具有非常重要的作用，是为人们提供健康保障的场所，所以在医改的背景下，要做好医院的管理工作，保证医院正常稳定的运转。内部环境控制工作是医院其他工作能够有效开展的基础，而内部环境又是一个比较复杂的系统，所以要对其进行详细的研究分析，然后制定出有效的解决对策，提高医院内部环境的控制水平。
1 医院内部环境的内容
医院的内部环境是一种软性管理，也是一个范围比较广的概念。内部环境对于医院职工的工作情绪，医院的规章制度以及医院经营管理的目标都有重要的影响。内部环境的有效控制是其他一切工作有效开展的基础，对于医院的正常运转有重要的意义。
内部环境的好坏直接影响到内部控制的发挥，从而影响到医院内其他工作的开展。相对于外部环境来讲，对于内部环境的可控性更大，所以要加强内控的措施，提升医院内部环境的质量，为医院其他工作的顺利开展奠定坚实的基础。内部环境主要包括硬环境和软环境两部分，详细分析如下。
1.1 硬环境分析
1.1.1 治理结构。参照现代企业理论，医院治理结构定义为有关医院控制权和剩余索取权分配的一整套法律、文化和制度的安排。通常是指联结并规范医院资本所有者、经营者、员工以及其他的利益相关者彼此之间权、责、利的制度安排。与普通企业不同，我国国有医院还承担提供公共卫生服务的任务，因此还需处理好政府和医院之间的利益关系。对于民营医院，一开始就是独立的法人实体，都按照现代企业的要求设立规范的治理结构和议事规则，明确所有者、董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限。
1.1.2 机构设置及权责分配。按照卫生技术和医院管理的要求以及开展业务的特点设置内部机构。机构设置是指医务工作者和行政人员为实现医疗目标，在医院的日常运作中进行分工协作，在职务范围、责任和权利等方面形成的长期有效的结构体系。医疗机构设置相当于一个医院的骨骼脉络，它为医院的正常运转提供了物理保障。内部机构要设计科学，权责分配要合理，应建立院、科两级管理责任制，要有完整的规则和岗位职责。
1.2 软环境分析
1.2.1 内部审计。在医院经营运转的过程中，需要对经济运转状况进行监督，运用客观中立的态度，对一切经济活动进行监督检查，保证经济运转和财务状况的合法合规性，保证医院的正常运转。审计部门的任务非常重要，不仅对于医院的经济运转进行监督管理，同时对于领导的活动也进行监督，保证医院的合法运转。所以说为了更好的发挥审计工作，应该在医院内部建立单独的部门，对经济活动进行监督、评价、鉴证和管理，对于审计人员有更高的要求，不仅要熟练掌握本专业的知识，并且还要对医学知识有所了解，才能够对医院的运转情况进行审计监督，为医院的正常运转创建一个良好的环境。
1.2.2 人力资源政策。人力资源管理对于医院的内部控制具有非常重要的影响，关系到医院内部人员的合理配置。人力资源工作对人才的招聘、任用和管理进行合理的配置，将优秀的人才放到合适的岗位，发挥出最大的能力，并且在对人才进行管理的过程中，要留住人才，为医院的发展做出更大的贡献。人员的优化配置能够保证医院内部环境处于良好的氛围中，所以要对人力资源管理工作进行优化管理。人力资源的管理主要是对经营管理人员、核心技术人员以及非卫生技术人员进行的管理工作，保证各类人员能够在本职工作中尽心尽力，发挥最大的作用，为医院的正常运行创造更大的价值。在人力资源管理工作中，应该制定完善的管理计划，从人员的录用、培训、薪酬、考核和激励等一系列环节优化管理，提升人力资源的管理水平。
1.2.3 医院文化。医院文化是每个医院所特有的，是不能够复制的，是对医院核心价值的一种体现，为医院的工作人员提供了一种行为规范的标准，具有导向作用。这种价值观的形成，需要医院在长期的运行中，每个员工去共同的努力，自觉遵守医院的规章制度，对于医院内部环境的创建具有重要的作用。
2 内部环境控制
2.1 组织架构控制
相对于其他经济主体来讲，医院具有一定的特殊性，所以在组织结构的设置方面要有别于其他企业，应该根据医院自身的特点进行科学合理的设置，以便能够对其进行有效的控制，发挥组织结构的作用。但无论采取何种组织结构，都需要确定各部门权力和责任的关键领域，以及适当的报告途径。健全医院内部会计管理制度，包括单位负责人、总会计师对会计工作的领导职能；会计部门及会计机构负责人、会计主管职能权限；会计部门与其他职能部门的关系；会计核算的形式，任用会计人员的利害关系回避；重视内审部门的设置，保证内部审计人员有足够的权利来开展适当的审计覆盖面，对发现的问题进行追查并提出建议等。
2.2 内部审计控制
内部审计工作的有效开展，是对医院运转过程中的经济活动以及人员管理进行的监督管理，保证一切程序都能够合法合规的运行。为了有效的开展审计工作，应该将审计部门独立设置，加强审计人员的培训，提升专业知识以及医院业务的学习，在医院内部宣传审计工作，为医院的正常运转提供基础保障。
2.3 人力资源控制
在人力资源管理方面，应该从长远的角度来考虑问题，对企业的运行状况有详细的了解，根据企业的未来发展状况，制定医院的用人计划，然后科学的招聘人员，在医院中对其进行培训管理。合理的配置人员，做到人尽其才。只有合理的人才结构，才能够保证人才发挥出最大的效用，为医院的发展创造更有利的条件。
2.4 医院文化控制
医院作为一个特殊的运行机构，其所承担的任务非常的重要，对于社会的发展有重要的影响。良好的医院文化，对于医院内部环境的建立有很大的影响，可以引导员工正确的价值取向，提高工作积极性，增强团队合作意识，树立使命感。良好的医院文化能够使员工感受到自身价值所在，在医院内部形成一种向心力，提高工作效率，为医院的发展奠定坚实的基础。
3 结束语
医院的内部环境是医院在日常运转中所形成的一种环境氛围，对于医院日常工作的顺利开展具有重要的影响，内部环境的内容包含众多因素，是医院能够有效运转的基础条件。医院的管理层人员应该对形成的内部环境重视起来，通过内控部门对内部环境进行评价和控制，保证内部环境的持续运转，为医院的正常运行提供基础的保障。对于内控机制中存在的问题要及时的纠正，保证医院处于良好的运行环境中，提高医院的运行效率。
参考文献
[1]吴凡.改善医院内部环境，建立健全内控制度[Z].湖南省卫生经济学会第四届理事会第八次会议暨第二十三次学术年会专辑，2009-12-1.
