审计的目的范文

导语：如何才能写好一篇审计的目的，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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1．房地产开发项目全过程跟踪审计的主要特点

全过程跟踪审计不同于传统意义上的工程结算审计。传统的工程结算审计是对工程造价进行事后控制，这种工程造价的控制方法是在工程实体形成，竣工交付使用后进行的，虽然也能节约一定的建设资金，但是存在难以克服的缺点，即工程建设投资具有不可逆转性，只要发生了便不好挽回，即使在工程结算审计中认为不应增加或可以降低的费用，但由于已经发生且程序合法、手续完善，已经无可挽回。而全过程跟踪审计则是对工程施工前期至结束全过程的控制，即工程招标结束签订合同前造价咨询就介入，在整个工程合同签订、材料采购、施工、竣工结算过程中，对工程造价进行全过程控制。

房地产项目的全过程跟踪审计更具有其突出的特点。随着房地产市场宏观调控的不断深入和土地“招挂拍”制度的推行，房地产开发从过去的暴利时代逐步向微利时代过渡，与此同时，房地产开发项目的成本控制日益成为开发商所关心的重点。当前，许多房地产企业会在项目前期指定目标成本，成本控制会围绕这个目标成本的实现来进行。开发项目造价全过程跟踪审计是围绕着目标成本的实现来开展工作，在项目前期协助开发商制定目标成本，在项目实施过程中通过方案测算、比选来及时调整项目动态成本以确保目标成本的实现。因此房地产项目的全过程跟踪审计与一般项目的跟踪审计相比，其介入的时间早，一般在项目投资估算阶段就进入了。房地产项目的全过程跟踪审计在设计阶段的测算、为设计方案比选提供的帮助，更是区别于其他项目全过程跟踪审计。因此房地产项目全过程跟踪审计对工程造价进行的主动控制，从投资估算、设计阶段、材料采购招标、材料设备合同签订、工程合同管理、索赔与反索赔、预决算审核、工程进度款支付审核等方面进行项目全过程跟踪审计服务，合理确定并有效控制工程造价，使工程建设投资在事前和事中得到控制，达到主动控制的目的，最大限度地降低工程造价。最后，全过程跟踪审计相对于竣工结算工作业务量大，并且带有很大的咨询性、服务性，实施开发项目全过程跟踪审计后，专业审计人员可以根据项目委托方或投资方的需要，及时提供咨询服务，从而将盲目扩资、超投资计划、超预算等现象消灭在事前。

2．房地产开发项目全过程跟踪审计工作的实施

房地产开发项目全过程跟踪审计的内容十分复杂，从总体上看，可划分为以下几个阶段进行实施：

2．1投资估算阶段。该阶段接受委托的造价咨询机构协助委托人编制目标成本。房地产开发项目的目标成本是房地产企业为了其目标利润的实现，并作为合成中心全体职工奋斗目标而设定的一种预计成本，它是成本预测与目标管理方法相结合的产物，目标成本越来越受到房地产企业的重视。在此阶段，造价咨询机构通常协助房地产企业成本部完成以下几个方面的工作：

（1）实事求是地搜集相关数据，为房地产企业提供相关成本经济技术指标。

（2）为房地产企业提供各类材料的市场价格。

2．2设计阶段：该阶段接受委托的造价咨询机构协助委托人对各设计方案进行费用计算和方案比选，帮助委托人选出最优方案。之前，全过程跟踪审计在此阶段的作用往往被忽视，实际上，在此阶段，全过程跟踪审计对于造价的控制起着非常重要的作用。全过程跟踪审计通过计算各类指标、含量，可以及时发现设计阶段造成的浪费。全过程跟踪审计也可以根据自己造价专业的经验，为设计提供一些合理化的建议。

2．3招标阶段。该阶段接受委托的造价咨询机构协助委托人编制或审核施工、材料设备采购招标文件，保证其内容完整，有关要求合理、合法；主要包括：审核工程量清单，并保证其完整、正确；项目设置、项目名称表达、工程量计算规则是否符合《建设工程工程量清单计价规范》要求；评标标准和方法是否科学合理；审核标底，并保证其完整合理；参与招标、评标过程，提出合理化建议，保证其符合有关规定等。审计人员参与招投标工作，主要从招标程序、招标文件、招标组织上进行审计监督，审查有无不按规定执行，有无暗箱操作，是否按招标工程的综合条件择优确定中标单位。

2．4合同签订阶段。该阶段造价咨询机构的主要工作内容有：拟订施工及设备材料采购合同，保证其合理、合法合同形式；审要合同条款（付款方式、合同双方风险的分担，特别是主要建筑材料及设备供应方式及价格的确定、合同质量等级、合同工期、工程计量程序和方法、工程变更和索赔的处理等）是否有利于降低风险、控制造价、发挥投资效益；重点审核合同中关于工程价款调整的范围、程序、计算依据和设计变更、现场签证、材料价格的签发和确认方面的条款，明确工程造价结算方式，避免因合同签订的漏洞造成索赔现象的发生。

2．5工程实施阶段。对工程量清单报价招投标的工程，依据招标、投标文件和合同的内容进行跟踪设计。跟踪审计部门参与图纸会审及设计变更的论证，对影响工程价款的部分提出相应的建议或方案；审核图纸以外工程经济签证，对于影响工程造价较大，特别是隐蔽工程，审计人员及时到现场进行审核或确认，并作相应的取证；严把签证关，严格控制工程变更，尽量减少变更费用；参与工程进度款支付额的审核。审核付款、工程进度、工程质量是否与合同条款相符，以及进度拨付款额度，防止工程款超付或业主方所供材料款的漏扣，避免工程进度滞后或出现质量问题，造成不必要的纠纷；定期进行计划支付与实际的比较分析，不定期提交造价变化分析报告，找出存在的问题，研究纠偏的措施；收集整理有关新材料、新工艺实施过程中的有关资料。对工程施工过程中采用的新材料、新工艺的性能等进行跟踪记录，作为审核与编制招标文件的基础资料；根据工程的实际需要，审计咨询机构会同开发企业、施工承包单位、监理单位对新工艺的工、料、机的消耗量进行试验、测定、计量，积累施工项目单价资料。

2．6竣工阶段。分析研究可能发生工程费用索赔的诱因，制定防范性对策，避免减少承包单位提出索赔的机会；审核承包单位提出的索赔要求，并进行协商，及时处理费用索赔；审核承包单位提交的竣工结算书；审计工程财务决算。

3．房地产开发项目全过程跟踪审计工作的注意事项

3．1及时性：由于房地产开发项目对时间的要求比较高，因此常常提出一个方案后，需要全过程跟踪审计在较短的时间内计算出所需要的数据。这就要求全过程跟踪审计及时完成相关测算。

3．2准确性：全过程跟踪审计计算的数据直接作为房地产开发商判断和比选方案的依据，因此，要求跟踪审计人员一定要认真、仔细，力求准确。

3．3与各部门保持良好的沟通：房地产开发项目目标成本的实现不是某一个人、某一个部门的努力就能完成的，需要整个团队互相配合、共同努力。全过程跟踪审计作为其中的一份子，一定要保持与设计、采购、工程等部门的良好沟通。测算前要明白所要数据的用途，对设计方案要清楚明了，便于计算的结果准确无误；为采购提供的材料要清晰、准确，利于采购部门及时准确地采购项目所需材料；对工程部的签证进行指导、把关，尽量减少变更费用。

房地产开发项目全过程跟踪审计不仅能够减少漏洞，提高资金使用效率，而且避免了许多在决算中业主与承包商不必要的价格纠纷。全过程跟踪审计也是在新形势下产生的一项新的审计方式，正在不断实践探索阶段，在今后的实践过程中还要不断加以完善，使其在完善开发项目工程造价管理，提高开发建设资金使用效益方面发挥更加积极的作用。

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一、医院基建项目全过程跟踪审计概述

基建项目跟踪审计是项目建设过程分为若干阶段，由审计人员全程参与建设进行审计，促使被审计单位及时改进问题，保证建设项目规范有序运行。医院基建项目建设中，管理部门与跟踪审计工作配合，使跟踪审计在医院管理层重视下稳步推进，为保证医院基建项目投资有效使用，基建观部门准确把握跟踪审计介入时间具有重要意义。由于审计资源有限，医院基建项目跟踪审计应针对性审核重点内容，跟踪审计应按照基建项目推进进度，对项目设计、施工及竣工结算阶段重点内容跟踪审计。依据投资估算，跟踪审计需审核设计概算及投资计划，提出意见供医院基建管理部门参考。从医院合理投资控制目标出发，督促设计单位在投资估算内设计。工程招标师严禁的商业活动，医院基建管理部门应要求跟踪审计协助监督招标跟踪。跟踪审计应对项目招标方式选择等提出建议，对后续合同中育造价控制内容审核。招标阶段跟踪审计包括招标文件等与工程造价有关内容审核，工程量清单审核等。医院基建管理部门应对已竣工项目督促跟踪审计在合约时间内，协助医院基建项目其他造价审核。医院基建管理部门要关注进度款支付审计及结算审计中，与医院基建项目投资支出相关审计工作，重点监管相应流程。跟踪审计根据工程施工流程审查，依据施工合同进行进度款审批。施工单位在规定时间内报送工程量至监理处，医院基建管理部门审核确认工程量，反馈至医院相关部门。跟踪审计在审核签证时应监督跟踪审计单位坚持月清等原则审核。签证单应编制预算，现场工程量四方确认底稿，隐蔽工程需在覆盖前签认。月清原则是跟踪审计单位对施工单位上月签证审核完毕。审计限制原则是对补充预算办理在合同中实行严格时间限制，签证记录确认后二周内需上报签证。图1医院基建项目风险评价

二、公立医院基建项目实施跟踪审计的意义

基建项目全过程跟踪审计是依据相关法律，运用各种管理技术，对基建项目设计施工等各阶段影响工程造价因素系统监控，有效控制工程造价。公立医院基建项目实施全过程审计非常必要，体现在跟踪审计有效解决事后审计的弊端，是医院预防治理腐败的有力保障，是进行外部审计的基础。随着公立医院基建项目投资增加，基建项目成为医院重要经济活动。公立医院基建投入资金约占业务支出的30%，由于监管体制落后，医院基建项目管理中浪费腐败问题严重。中央办公厅印发《关于开展工程建设领域突出问题治理工作意见》，卫生部下发《关于加强基建工程项目全过程审计的通知》，要求医疗单位开展跟踪审计，达到预防治理腐败，提高投资效益的目的。目前很多大型三级医院管理者认识到基建项目全过程审计的必要性，公立医院在重大项目建设中实行跟踪审计取得良好效果。内部跟踪审计具有预防性特点，审计目的内容与丰富等具有独特性，基建工程项目跟踪审计是外部审计的基础。医院基建项目实施全过程审计是解决看病难民生热点问题的需要。看病难问题是近年来两会关注的议题，医疗体制深化改革受到关注。医疗改革对象的医院要降低运营成本，近年来许多大型三甲医院大力推进基建工程建设，基建投资成为医院重要运营成本，如何控制基建工程造价，成为医院内审部门亟待解决的问题。传统审计方式可以为医院节省资金，但由于受审计环境、人员素质等因素影响存在很大局限性，其滞后性无法挽回损失浪费。医院基建投资是长期行为，内审部门议案对基建项目角色等各阶段进行系统监督，基建项目存在隐藏工程等不可控因素，工程完工后介入审计会处于被动局面，导致基建投资失控，表现实施全过程审计才能控制工程造价。

三、公立医院基建项目管理全过程审计现状

医院内部基建投资项目事关医院发展，单纯的事后审计达不到科学及时的审计目标，进行全过程跟踪审计，及时发现项目建设中的问题才能确保投资项目的成功。医院基建项目审计目的是促进项目实施中贯彻落实国家法律，促进监理履职，通过对建设项目全过程跟踪审计评价，促使单位内部各部门严格执行基建制度，做到工程项目造价合理。提高投资项目资金安全性，实现总体建设目标。公立医院基建项目实施全过程审计取得很大成效，但目前仍存在跟踪审计难以把握，审计介入时间模糊，审计人员素质参差不齐等问题。医院基建项目审计包括项目造价审计，工期审计，财务审计等，跟踪审计要体现落实基建制度，使基建管理部门人员工作合法化，通过审计及时发现项目中的违法行为，发挥基建项目审计监督管理功能。医院基建项目跟踪审计能加强建设资金全过程监管，起到及时防堵漏洞，节约工程项目成本的作用，如工程变更设计项目施工单位报结算费用，核减施工单位报结算费用的25%。医院实施跟踪审计前存在工程材料采购信息不对称，通常施工单位提供材料样品，通过谈判等方式确定价格与实际价格存在差异。实施跟踪审计后有效控制施工材料价格。全过程跟踪审计代表在医院职能部门相互配合，通过制度程序第三方审计机构分但医院基建内审部门压力，促进医院管理廉政建设。医院基建项目跟踪审计是动态审计，审计人员要承担重大风险责任，需要有相关法律保障为跟踪审计单位提供明确标准。当前跟踪审计法规政策滞后，使审计人员难以对基建项目作出共性评价，难以提高审计质量。跟踪审计人员在建设项目中频繁介入，建议建设单位改进，使审计人员出现偏离监督建议的目标。如关于现场签证问题，国家规定监理单位职责，实际工作中往往要审计人员表态后签署。跟踪审计工作要求审计人员具备专业水平，具有良好协调沟通能力，目前审计公司配备业务人员基建业务不熟，影响跟踪审计效果。工程项目建设分为投资决策、招标施工建设等阶段，跟踪审计介入时间缺乏明确规定，由于投资方认为跟踪审计只能在施工阶段监督工程造价，大多建设单位在施工阶段安排审计介入，导致工程造价无法控制主要原因是前期决策时期等阶段出现不合理决策。

四、公立医院实施基建项目全过程跟踪审计的对策

公立医院基建项目跟踪审计是建立健全内控的有效手段，为内部管理、提高效益提供有益支持。近年来卫生系统全过程审计工作逐步发展，有效防范打击经济违法违纪行为，完善卫生机构管理体制，但公立医院实施基建项目跟踪审计中仍存在许多问题，制约医院的长期发展。需要通过加强制度建设，加强监督管理，重视工程变更审计等措施，提高公立医院基建项目全过程审计工作水平。公立医院基建项目跟踪审计是全新审计模式，为有效发挥跟踪审计效益，原有工程项目事后审计制度无法满足医院基建管理要求，公立医院内审部门要制定跟踪审计规章制度，完善的审计工作制度可以为审计人员提供业务指导。公立医院建设项目跟踪审计由于开展时间短，缺乏响应政策支持，相关行政管理部门要建立公立医院基建项目审计规程，审计人员提供明确业务指导，规范审计行为。审计部门要做到全面审计，把好事前合同审计关，检查合同内容与招标文件要求是否相符，特别关注补充协议的合法性，合同造价工程的计算原则，明确合同需经审计小组审核后签订。工程施工中对原施工图修改，要求施工单位编制变更签证，重大审计变更按规定履行报批手续。医院基建项目跟踪审计涉及领域多，审计人员会运用到各种专业知识，如合同审核、水电施工等。要将具备各种专业结构的复合型人才引入审计队伍中，满足医院跟踪审计工作的专业性要求。公立医院要加强对跟踪审计人员的业务培训，通过招标选择资质高的社会中介机构，组建形成中介机构造价咨询师，基建管理人员等组成的跟踪审计小组，更好地开展跟踪审计工作。相关部门要加强对审计人员系统培训，结合社会中介机构人才力量进行人才储备，针对跟踪审计特点，充分发挥专业机构审计资源优势，更好地开展医院基建项目跟踪审计工作。选择监理单位按照招投标法规定，选择符合资质条件的单位监理，签订监理委托合同，实行医院监理负责制，项目监理工程师要建立岗位责任制。公立医院跟踪审计目的是堵塞工程建设管理中的漏洞，审计机构是参与建设项目的第三者，不直接从事建设项目投资管理等工作，按照履行职责做好监督职能。通过跟踪审计项目发现问题，及时与建设单位沟通形成书面材料，在基建项目跟踪审计中要把握好监督职责角色定位，依法发挥跟踪审计的监督职能。公立医院基建项目重点环节包括前期决策、招投标，材料设备采购等方面，跟踪审计是经济效益审计的新模式，要考虑被审计项目建设规模，审计资源等多方面因素，明确审计介入时间。由于项目差异性，选择审计介入时间不同，跟踪审计应覆盖项目过程，审计中体现跟踪适时性，对项目建设重大活动提出要求。

五、结语

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①国家科技政策保障，国家科技项目投入加大。《国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020)》提出，“人口与健康”方面，“有效防治重大疾病，是建设和谐社会的必然要求”。“提高人口质量和全民健康水平，迫切需要科技提供强有力支撑”。“发展思路：疾病防治重心前移，坚持预防为主、促进健康和防治疾病结合。研究预防和早期诊断关键技术，显著提高重大疾病诊断和防治能力”。《2012年全国科技经费投入统计公报》财政科学技术支出情况2007-2012年分别是2135.7亿元、2611亿元、3276.8亿元、4196.7亿元、4797亿元、5600.1亿元。财政科学技术支出逐年增加，医疗行业使用防治重大疾病科教经费也在递增。②公立医院会计核算规范的修订。为了落实和深化公立医院改革的一项重要内容是《医院会计制度》（[2010]27号）2012年1月1日起在全国施行，其中明确了科教收支的会计处理，科教收支专款专用、单独核算。③公立医院对科教的重视。医教研三者是相互促进、相互提高、协调发展的关系。医院的科教水平是医院自身内涵建设的要求、是综合竞争力发展的要求，能推动医院学科建设、加强人才培养、提高医院诊疗水平、提高医院的管理能力。以我院为例由科教科管理各类科教工作，形成了完善的组织机构和管理制度体系，倡导科教兴院、院兴科教，“三个中心”的建立，参与培训继续教育、远程会诊、信息化平台，不断优化自身的人才队伍，科学管理，搭建了扶持科教科平台。④科教相关经费管理办法的完善，以及十一五规划的完成，科教相关经费管理和内部审计都积累了一定的经验和基础。

二、公立医院科教项目核算的范围

①财政补助的项目支出。②非财政补助的项目支出。③医院配套以上两项的科教项目支出。④医院为扶持和培育科教项目技术和人才，建立的院级科研项目。

三、公立医院科教项目内部审计的必要性

（一）公立医院科教项目经费来源渠道广，管理和核算有差别

资金来源渠道广，有国家自然科学基金、主管部门和各行业主管部门下拨的科教经费、医院与其他医院及药业公司进行科教项目合作获得的科教经费、自筹的科教经费，使用要求和目标不同，由于有些提供部门对经费使用没有明确统一的规定，加大了公立医院科教项目经费管理和核算的难度，无论是要求用于科教的财政补助的项目支出，还是非财政补助的科教项目支出和自筹的科教经费，都要严格专款专用、单独核算。

（二）公立医院科教项目经费核算不规范

1.起步阶段普遍自然形成了课题制科教项目经费管理模式，就是科教项目负责人负责管理课题的立项、经费争取、经费使用、项目验收及项目所形成的资产和成果的全过程。在公立医院科教项目发展过程中，期初是科教项目负责人争取到经费金额少，项目也少，各个部门没有经验，谁争取到谁就支付，支完就完了，没有支付完的一直余额在账上挂着。随着科教项目的发展，一些科教项目总体完成了，在验收审计时才重视一些不符合财务管理制度和项目要求的支出发生了，课题科教项目财务验收不合格是无法项目验收的。2.科教项目经费包含直接费用和间接费用。一般支付了材料费、设备费、办公费、劳务费、差旅费等直接费用，以及提取的管理费等必要的费用，而科教项目所耗费的医院现有房屋、水费、电费、仪器设备等间接费用、科教项目人员的工资等并没有在课题经费里分摊。

（三）公立医院科教项目管理体系不健全

公立医院科教项目起步阶段，科教项目经费科教项目负责人争取来资金自己管理，自己用，有些医院只关注如何争取经费，而对科教项目经费的使用情况及效益性不予以重视，有些财务管理缺乏规范有效的监督手段，出现对已有的财务管理制度执行不严格，从而致使科教项目经费管理方面出现了不同程度的问题。科研项目和财务账务存在多个环节脱节，有些从立项申请到项目验收结题等环节均没有详细的档案资料，审计中往往难以取证；致使科研经费管理也难以规范。

（四）公立医院科教项目缺乏监管

以我院为例，非财政补助的项目经费5年的结题率33.33%，结余率13.81%，院级科研项目经费有2年结题率是零，结余率95.21%。结题率凸显了经费使用中行业内存在的结题不及时问题，结余率反映了有些科教项目没有及时报账，不能真实反映科教项目经费使用情况，科教、财务、内部审计等部门没有监管科教项目的专款专用情况，效率性、效果性、效益性缺乏监管。

四、公立医院科教项目的内部审计措施

（一）内部审计全程参与，科教项目内部审计程序全程化

内部审计事前参与，重点核对科教项目经费预算和合同、协议等内容，审核科教项目立项的合理性；内部审计事中参与，重点核对科教项目经费使用和核算，审核科教项目经费收支的合法性和合理性，严格按照项目批复的预算范围及开支比例规范使用和按照项目合同书、协议中约定的经费使用用途、范围和开支标准，执行国家和医院相关办法；内部审计事后参与，重点核对科教项目经费决算和评估，合理评价经费实施效益。

（二）建立科教项目核算和管理体系，科教项目内部审计管理协调化

建立科教项目核算和管理体系，内部审计的参与加强各部门的沟通，明确责任分工。不断加强对科教项目人员使命责任、科研道德和法规制度以及廉政监督规定等内容的学习，让参与科教项目的人员明白哪些是违规、不合理的经费开支项目。科教项目负责人要向科教管理部门报备登记立项和申报情况。科教管理部门对新立项与延续项目计划表应及时通知财务部门，使财务部门能够及时掌握当年立项和延续的全部科教项目，方便经费的管理与核算；财务部门要坚决把好审批报销的关口，严格科教项目经费的开支范围和开支标准，加强票据审核把关，不符合规定的坚决不予报销；课题组负责人在科教课题完成时应根据项目委托方要求填报项目结题资料，向科教管理部门提出结题申请。在结题项目完成审核验收后，科教管理部门应及时将信息通知财务部门，出具项目结题通知书，财务部门依据通知及时对结余经费进行账务处理。科教管理部门向内审部门出具科教项目经费审计委托书。内审部门接到科教项目经费审计委托书及相关项目结题资料后成立审计小组进行审计。内审部门向科教管理部门提交科教项目经费审计报告，并在向委托方报送的科教项目结题资料上签署审计意见。同时注意拓宽群众参与监督渠道，构建立体监管网络，对结题的项目经费及成果，在内部审计评估基础上，采取网上公示等方式接受监督。不断完善内部控制制度，充分发挥好科教、财务、纪检、审计等职能部门的监管作用。

（三）提高内部审计人员综合素质，科教项目管理专业化

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【关键词】水利工程 审计方法 体系结构 人员素质

一、引言

水利工程的审计方法是结合了水利工程、水利技术、经济管理和法律法规等专业知识和方法分析的综合运用。长期的水利工程审计实验研究表明，审计工作需要认真的态度，健全的体系结构，系统化的管理和高素质人才。

二、水利工程审计工作的联系查看

随着社会的进步、科技的发展，水利工程技术、审计方法都得到了实际的应用，在应用中也取得了重大的突破。这些方法和理论的推广，也推进了水利工程审计工作的发展，让水利工程的审计工作更加系统化和具体化，更好地与实际工作想结合。下面根据工程的审计工作的特性，对审计方法进行研究。

（一）事物的客观联系

审计工作的合理开展，离不开对项目逻辑上的分析，对事物进行推理判断。只有在对事物进行客观的分析和综合的总结，找到事物之间的客观联系，才能揭示事物本质的方法。从而在水利工程项目中，更好地发挥审计工作的作用。

（二）数据的综合查看

审计工作需要做大量的数据工作，合理的审计数据的方法就显得十分重要。根据查看的数据，审计工作应该建立数据模版，计算出项目中各个对象的各项指标数值。通过对项目数值的分析了解，不仅看到项目支出的情况，还可以估测出项目质量的完成情况，在科学统计的基础上，揭示事物的本质规律。侧面了解水利工程现在的局面，各个环节人员的素质能力。还可以根据具体的研究数据，提出如何提高工作效率，创造水利收益，降低开发成本的方法。通过数据的了解到工程项目中存在的问题，通过对问题的研究，可以更好的提出解决的方法。

三、水利工程审计项目的分析统计

（一）项目分析

分析事物的现状、发展状况，有益于对事物更好的把握。水利工程项目的现状分析包括对企业所处的环境、项目的收益情况、资金的流动情况等。通过对项目的综合分析，初步可以对财务财政做出一定的判断，掌握项目的动向。

在水利工程项目实施的各个阶段，特别是在水利项目评估的阶段。都要有认真的审计工作的态度。要根据市场的动向、设计经济的发展状况考虑到资金的操作，财务工作的开展。同时，对运作后的风险做合理化的分析。

（二）统计分析

项目的分析是对项目做整体的了解，更好地完成项目指标。而统计分析则是对项目数据进行收集整理和统计的一种分析。在水利工程项目中，经常需要采取多种方法，收集大量的统计数据进行分析，根据数据归纳、总结出项目的发展规律，把握项目的发展动向。特别是在项目实施和维护阶段更需要项目的统计分析，了解项目的进展和项目完成的具体情况，了解项目是否出现问题，以便采取得当的方法来应对。

统计分析还要提前采取一定的方法进行分析，不能等到出了问题才去分析问题的情况。而是要提前依据现有状况，对以后的信息进行推测和判断。这种统计分析对工程的造价评估都具有一定的前瞻性。但是这种统计分析需要对未来的社会环境和市场的需求变化有一定的判断能力，需要具备很高的统计分析的能力。

四、审计工作的问题

（一）不完善的审计体系

水利工程建设项目审计工作在工程项目初开始，在工程验收的时候开始展开工作，事前事后的工作量很大，但是在项目实施的中间过程中缺乏对项目的监管，还没有完善的审计体制，这是审计工作重点研究的问题。

（二）单一的工作方法

审计工作已经发展了很久，在经过多个工程项目实施之后有一定的方法和经验积累。但是根据水利工程项目过程中审计工作的开展和运作，审计工作还是显得手段单一，方法老旧，引起工作效率地下，浪费人力物力等弊端。

（三）审计人员的综合素质偏低

审计人员普遍存在着业务能力差，施工的策略方法了解少等现象。这种现象直接影响到水利工程项目的开展和实施，我们需要具有专业知识、素质高的审计人员，这样才能更好地了解水利工程项目，更好地完成审计工作，提高审计工作的完成质量。

结合以上，我们了解到，一个健全的审计体系，是完成整个水利工程项目的重要保障。水利工程的资金使用，业务的开展都需要在一个健全的体系内完成，只有合理的监管才能让审计工作发挥作用，贯穿到整个项目之中。审计需要完整的体系结构，但更需要高素质人才，审计人员对项目做出合理的规划，详细的数据分析，对整个项目的实施起到至关重要的作用。

五、总结

针对水利工程项目审计工作的研究，了解到审计工作的重要性。只有更好地开展项目的审计工作，建立完整的体系结构，提高个人综合素质，才能真正地提高审计工作效率，更好地开展审计工作。实现高质量的审计工作的同时，提高审计工作的效率，对不同项目进行变通，制定有效的方法，更好地完成水利工程项目的审计工作。

参考文献

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[4]李文化.基于和谐理念的水利工程项目管理研究[J].民营经济，2013（06）.

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干阶段中采取有效的审计措施，做好项目管理与投资制

工作。

关键词：内部审计外部审计事前审计事中审计竣工审计

中图分类号：E232.6 文献标识码：A 文章编号：

工程项目的审计是对工程项目从决策立项至竣工投产的整个施工生产活动的全过程进行的跟踪审计。工程项目审计分事前审计、事中审计、竣工审计。对工程项目进行审计有利于完善监督体制，增加决策的透明度，防止滋生腐败行为。有利于严格贯彻和执行国家对建设工程相关的审计、建筑、招投标等法律、法规。有利于加强建设项目管理。有利于提高建设投资绩效。工程项目审计又分内部审计和外部审计。内部审计是建设单位自有的审计部门对建设项目的审计。外部审计是建设单位的上级主管部门的派入的审计机构对建设项目的审计。目前实行固定总价合同的工程项目往往给审计工作尤其是工程决算审核工作带来不利因素，因为依据《合同法》的相关规定，固定总价合同一经签订便具有法律效力，就是出现建设期材料价格变动、工程量高估冒算等问题，审计部门也不能核减造价。从法律层面看，对于已签订固定总价合同的工程项目直接从合同约定的内容进行审计存在与《合同法》相矛盾的地方，因此在审计实践中应具体问题具体分析，采取相应措施。

实行事前审计，执行合同会签制度

对工程预算环节进行审计监督则能从源头上有效防止工程造价中高估冒算的发生。此时工程合同尚未签订，工程造价主要取决于各项工程量和单价，审计工作可以通过对施工图核算工程量来实现对计量的监督；对合同各分项的金额以及工程总价进行监督、控制。一般工程项目周期较长，对于各项单价的确定，除参照当时的市场价格外还应从市场行情等方面进行多方面综合考虑，尽量减少可预见的单价变动而导致的合同金额不准确。通过这些工作可以从事前监督的角度，从被动的项目决算审计转入到事前主动的预算审计中。因此，审计部门应在预算开始时即同步或慢半拍履行审计监督职责，在合同签订时，由相关部门及审计部门对合同进行会签并提出意见。

完善事中跟踪审计机制

加强对隐蔽工程、设计变更的跟踪与监督，合同签订后工程进入实施阶段，这一阶段审计部门的主要职责是进行跟踪审计，工作的重点在于对隐蔽工程、设计变更等进行及时有效地监督、纪录，为日后的审计工作做好准备。对隐蔽工程的审计是工作难点，介入得过晚都不能取得良好的审计效果。对此项的审计需要完善跟踪机制，保持对项目进展的关注，还可建立长效地周期性通报制度，审计部门主动取得工程进展信息；还应在制度上确立审计部门参与隐蔽工程验收监督的权力。工程项目实施中的变更也是审计工作的难点之一。变更往往是某些任务减少和某些任务增加并存，如果按通常做法进行事后决算审计，则会遇到承包商在增加和减少工程量上纠缠，以致扯皮不清。对于变更任务应继续加强跟踪审计力度，在事中尽可能地监督每项变更，充分了解、摸清增减情况，收集充分的审计依据，为决算审计做好准备工作。此外，由于审计人员不是工程技术人员，不可能仔细地了解每项任务或者变更的相关内容，这一方面需要承包单位的配合，另一方面需要加强和第三方的合作，尤其是加强与设计单位、监理单位的合作，确保事中审计工作的有效进展。

建立事后审计机制

对合同执行、设计变更的检查、核算要进行审计，工程完工后，对项目的决算审计是实现审计监督的重要环节。如果能有效地实现工程项目事前、事中审计，在一定程度上能变被动为主动，深入地开展审计工作。此阶段的主要工作包括：结合合同内容、设计图、竣工图、监理单等审核工程具体实施完成情况，对于没有做或者未全部完成的工作进行核减；结合事中隐蔽工程验收情况，核减没有做或者未全部完成的工作；对于设计变更，由于属于合同外新增内容，完全可以依据《审计法》进行完全审计等。通过这三个阶段的审计，使签订固定总价合同项目始终处于审计部门的有效监督中，以保证固定总价合同项目总价的真实、准确、合理、合法。

做好内部审计工作，虚心接受外部审计稽查

在认真做好内部各项、各个过程、各个环节的审计工作的前提下，虚心接受外部审计单位的审计稽查，正确处理审查方与被审查方的关系，保证工程结算审计工作的正常进行。外部审计要做到，一是注重对项目决策、立项程序的监督，防止违反决策程序、擅自立项行为的发生，把好决策关口，向决策要效益。二是注重对项目法人责任制、资本金制、招投标制、合同制、工程监理制等落实情况的检查，确保项目策划、资金筹措、建设实施、生产经营、偿还债务和资产保值增值过程中责、权、利的统一，把好管理关口，向管理要效益。三是注重研究制订重点建设项目审计计划、程序、方式方法、处理处罚等方面的具体规定，统一标准和口径，以严格的程序、有力的手段，加强审计业务管理，规范执法行为，提升审计质量和水平，把好监督关口，向监督要效益。要做好建设项目后评估工作，在项目竣工结算审核的基础上，将项目的有关造价资料及其分析结果汇总并建立成数据库，为后续工程项目提供项目管理和工程造价控制作参考；也可作为公司考核项目部绩效的依据。

总之，通过对工程项目审计工作统计与分析，会同项目管理各部门总结并找出本项目管理与工程造价控制过程中存在的经验、教训，提出今后工作中的改进方案，避免以后在项目管理与工程造价控制中重犯类似的问题，少走弯路。充分应用工程审计监督手段，加强工程项目管理及投资控制，做好工程造价的有效控制，在工程项目建设的各个阶段、各个环节，时时都要有控制投资的经济头脑，充分利用和认真分析建设周期中的重要信息，把握住市场经济的脉搏，减少或避免建设资金的流失，最大限度地提高建设资金的投资效益。

参考文献：

1. 施工企业管理北京：冶金工业出版社

2. 实用建筑工程施工及验收手册北京：中国建筑工业出版社

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【关键词】电网企业 小型基建项目 审计监督 改进对策

电网企业基建项目的建设随着社会经济的发展而加速推进。电力工程建设项目一般建设周期较长，电力基建的专业性也较高。电网企业小型基建项目的建设过程中存在大量的资金流动，这就需要重视基建项目的审计工作[1]。为确保电网企业小型基建项目资金使用的科学性和合理性，需要对基建项目的审计进行监督，对于其中存在的问题需提出整改意见并作出调整，增强电网企业的综合竞争力。

一、小型基建项目的特殊性

小型基建项目涉及到多方面的内容，包括运行检修、物资仓储、驾驭培训、相关设施扩建和购置等，其与电力企业其他项目相比具有一定的特殊性。电力系统小型基建项目的协调具有复杂性，参与建设的单位和部分较多，各个建设环节之间的协调和交流具有一定的困难[2]。小型基建项目在建设过程中有多个施工单位同时进行作业，协调难度有所增加。另外电力系统小型基建项目具备多专业整体关联性，多专业整体关联性主要体现在将各专业单项工程进行统一管理，各环节之间密切配合，增强不同部分间的关联性。电网企业小型基建项目中同步性、全局性、统一性始终贯穿于各专业单项工程中。电力系统小型基建项目具备与时俱进性。电力企业属于技术密集型产业，需要运用到的技术有多种，小型电力基建项目的各个阶段也需要较强的技术性，包括项目规划、设备购置、项目审计预算等，这些内容均需要一定的技术性，随着社会的发展这些内容也需进行适当改进和创新[3]。

二、电网企业小型基建项目审计中存在的问题

（一）项目计划管理中存在的问题

对项目计划的审计管理中存在的问题包括未经审批、擅自建设;拆分项目、规避上级审批;设计研究不充分，提高建设标准和规模等。这些问题均在项目计划管理审计中发现。电网企业中部分小型基建项目在未经立项审批的情况下擅自开始建设，该建设项目并未纳入财务预算管理和公司综合计划，这导致的问题就是建设项目资产反映不真实，完整性也有所欠缺，电网企业经营风险也会有所上升。另外在项目计划管理中，部分小型基建项目会将整体项目进行拆分，以此来规避上级审批。这种情况导致的后果就是工程完工后进行逐个结算，无法形成完整的工程档案资料，小型基建完整的产权证明也无法获得[4]。在项目计划管理阶段，部分单位在上报小型基建项目时未进行全盘考虑，设计审查工作有一定的缺陷。施工建设过程中不断扩大投资规模和提高建设标准，最终导致资产产权无法进行完整分割。

（二）施工合同管理中存在的问题

对施工合同管理进行审计发现有诸多问题，一方面是合同条款未进行认真约定，部分单位在签署合同时以中标合同价来签订合同，最终结算金额会超过合同价款，合同中缺少变更工程价款的相关条约，这导致合同的解决问题的效力有所下降。另一方面，合同约定定额取费就高不就低，工程造价现象增加。部分单位项目的管理人员对相关专业知识掌握程度较低，合同签订前对有关条款未进行严格审核把关，从而导致后期工程造价的升高。

（三）招投标阶段审计中存在的问题

招投标阶段存在的主要问题包括招标过程不规范、设计审查不仔细等。工程招标过程中通常会邀请三家单位，三家单位计算的工程量编制顺序相同，存在有串标、陪标和抬标的嫌疑。另外工程招标过程中虽邀请三家单位，但未进行编制标底。工程招标过程中采用非招标形式，有制定施工单位的嫌疑。设计审查不仔细是招投标管理中存在的一方面重要问题。项目管理部门对初审审查和预算工程量未组织专业人员对其进行评审，对绿化、二次排水等内容为纳入招投标范围，从而导致工程实施过程中对工程造价进行变更。

（四）工程验收管理审计存在的问题

工程验收管理中存在的问题包括工程量签证未履责、工程量不真实，未参与主要材料的市场询价、价格虚高等问题。工程量不真实容易导致偷工减料、工程质量不达标等情况发生。施工过程中未对有关隐蔽工程进行规范验收，工程质量存在较多安全隐患。造价虚高容易导致资金的浪费，招标与实际购买力之间存在差异。建设方未对施工单位提供的材料清单与市场询价进行对比，这也为施工方抬高材料价格提供了一定的添价空间。

三、电网企业小型基建项目的审计中存在问题的改进措施

（一）重视项目前期准备，依法进行开工建设

电网企业小型基建项目需充分做好前期准备工作，认真编制小型基建项目建议书，对基建项目的可行性、必要性等进行充分评估，完善各项手续，依法开工。根据工程的实际情况组间相关部分，对开工条件进行充分落实。

（二）严格执行招投标相关管理规定

招投标管理对基建项目具有重要作用，在这个过程中也更容易出现问题，为减少这一环节相关问题的产生，需严格执行招投标相关规定，切实落实合同签订的法律责任。小型基建投资规模如果达到招投标要求需委托招投标单位进行招投标业务。招投标完成后建设方与施工单位签订安全和廉政责任书，充分确保工程项目的质量和安全，确保工程能顺利完成。

（三）完善验收手续，加强施工现场管理

工程施工工程中一般需要组织人员进入现场进行实地勘察，对原始资料和数据进行确认并加以保存。工程建设过程中如有隐蔽工程需进行签证拍照，为工程结算提供一定的依据。工程验收时需严格按照验收流程进行验收，对各个环节的工作进行评价，最终形成书面验收意见，提高工程结算效率。

（四）做好工程归档工作

工程完工后需对工程建设过程中的各种资料进行保存留档，对竣工工程量进行复审，对工程造价的变化有全面的掌握。工程资料存档有利于后期对工程资料的查阅，有利于后期对相关问题的解决。

四、结束语

电网企业小型基建项目的审计工作是整体审计工作中不可或缺的一部分，通过审计能够实现对基建项目工程更好的监督，可以及时发现基建项目中存在的问题，对存在的问题及时采取有效的措施，在基建项目以后的工作中加以改进，提高基建项目的总体质量。

参考文献

[1]邹菲.电网企业小型基建项目的审计监督和改进建议[J].审计与理财，2015，（1）：33-34.

[2]何子才.基层电力基建工程项目审计中存在的问题与对策[J].决策与信息旬刊，2013，（4）：185-185.

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关键词：

追着我国卫生事业的发展、医疗机构的建设投资不断增加，建设规模不断扩大，建设项目已经成为一些医疗机构经济活动的重要内容。医疗机构建设项目具有专业技术性强、建设周期长、建设过程中调整变化多等特点，为了有效控制工程成本，提高资金使用效益，医疗机构对建设工程项目开展全过程审计势在必行。

一、 建设工程项目全过程跟踪审计的目的

建设工程项目全过程跟踪审计是以建设工程管理的方针、政策、法律、法规为依据，对建设工程项目实施过程中的全部经济活动的真实性、合法性和效益型所进行的全过程审计监督。其目的是将传统事后审计的关口前移，实施事中控制，及时发现工程立项、施工过程中以及建设项目管理中存在的问题，提出审计意见，真是合理反映工程造价，在保证工程质量的前提下，努力降低工程建设成本，提高建设资金的使用效率，维护医疗机构的合法权益，同时从源头上预防建设工程领域的腐败行为的发生，促进干部廉洁勤政。

二、 建设工程项目全过程跟踪审计工作机制

建设工程项目全过程跟踪审计工作一般由医疗机构审计科具体负责组织实施。在审计科内部审计力量不足的情况下，可委托社会审计机构开展建设项目全过程审计业务，内部审计人员和接受委托的社会审计机构人员组成审计项目组开展建设项目全过程审计工作。审计科负责建设工程项目全过程跟踪审计工作的组织与协调，处理审计过程中遇到的问题；认真做好对社会审计机构的委托中国，签订委托合同；什和社会审计机构编制的全过程跟踪审计具体实施方案，对社会审计机构提供的咨询意见进行审核和确认。社会审计机构人员接受医疗机构审计科的管理、监督。建设工程项目在开工前要做到“先审计，后开工”，同时在工程项目建设过程中进行全面跟踪监督，做到“先升级，后付款”。工程项目完工验收以后，对竣工决算资料进行审计并出具审计报告后，提出审计建议，做到“先升级，后结算”。基建科、设备科等资产管理部门积极配合审计科开展建设项目全过程跟踪审计工作，暗示向审计科提供与工程造价相关的完整、准确的资料；及时通报工程建设工程中的有关情况；提前通知审计科参加与受托项目相关的图纸会审、工程例会、隐蔽工程、关键部位及竣工验收等活动；督促工程监理和施工单位，落实审计意见。这样就形成了内部审计、社会审计机构及资产管理部门项目监督的工作机制。

三、 建设工程项目全过程跟踪审计工作机制

决策阶段要重点关注决策程序的合规性、资金来源的可靠性、科研报告的充分性、投资估计的科学合理性，防止条件不具备的项目仓促上马。尤其是立项可行性研究论证报告，必须有劳动安全卫生方面的论证内容。内部审计要参与有关会议并发表意见，做好记录，实施监督。

勘探设计阶段审计工作组要用专业的计价方法和政策规定提出建设项目工程造价控制目标，对招标程序合法合规性进行全过程监督，防止围标、串标等不正当行为的发生。

施工阶段主要是对施工合同的审计，包括建设项目的总承包合同和建设单位分包项目的总承包合同和建设单位分包项目的分包合同的审计，关注合同主体的合法性，合同内容的公平性，合同违约责任等等；基建科及设备科等资产管理部门草拟施工合同后送交审计科；审计科在规定时间内提出审计意见；资产管理部门根据审计意见对施工合同进行完善，在此拟定施工合同，报请院务会批准，合同签订后，不得擅自更改，合同副本送审计科备案。施工阶段有三个环节需要特别注意：

一是是工程中发生隐蔽工程，施工单位应提前通知基建科、设备科和审计科，审计科与资产管理部门指派专人到现场参与隐蔽工程施工全过程的见证，喝茶可能因其造价变化的各种因素，做好详细文字、图像等记录；隐蔽工程完工奋笔钱，资产管理部门及审计人员到达现场签证，一并参加隐蔽工程的检查验收，并共同签署隐蔽工程验收单，作为工程结算的依据。

二是对于材料采购，如果需要比价采购的一般材料，在比价采购前，基建科向审计科提品名称、型号、规格、性能指标、暂估价等自立啊；审计指派有关人员经市场考察和询价后，对上述资料进行综合评估，提出该材料的建议价格和相关意见，经施工单位、基建科、审计科协商确定材料采购价格，签订书面证明，作为工程结算的依据；对于大宗材料，必须按规定的招标采购程序办理，审计科参与招标洽谈。

三是凡施工过程中遇到材料代用、施工条件发生变动或为纠正施工图中的错误等情况，需要增加工程预算的内容，施工单位均应以书面吸纳更是提出，附变更原因说明和变更费用预算书，并经建设工程项目分管领导批转；审计科对经批准后的变更项目及变更费用预算书尽享审计，提出审计意见级剑客审计科同时做好工程变更的香肠勘查，办理签证，作为工程结算的依据。

付款阶段建设工程项目全过程审计主要程序是，施工单位按合同规定和工程实际进度提交工程量统计资料和工程进度款支付申请；审计科在规定时间内提出审计意见；基建科设备科等管理部门根据审计意见支付工程款项。未经审计科签署审计意见，不可支付工程款项。

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    从审计理论的含义及国内外通行的做法看,审计工作的实质,就是为经营决策层查弊堵漏提供信息,通过决策层的措施使问题得到纠正,促使经济活动健康地发展。所以,审计人员在鉴证各项经济业务的活动中,就是要从中挤干水分和剔除各种杂质,为委托者提供货真价实的鉴证成果。这种审计理念与以往被审计单位对社会中介审计机构的要求之间形成了截然不同的鉴证效应,也对会计师事务所及注册会计师承担任务提出了更高的要求。在过去的审计中,有不少被审单位为了寻求合作伙伴的需要,无论本单位的经营成果如何,均利用支付报酬优势地位的影响,要求事务所对一定时期内的财务报表进行粉饰,于是一个时期虚假的鉴证报告比比皆是,为此工商管理机关在大部分企业的年检中,取消了原定必须经过社会中介审计的这道门槛,造成审计业务大量萎缩。还有极少数的社会中介机构,为了获取额外的报酬,不惜丧失法律赋予的神圣职责,昧着良心越过职业道德的底线,帮助被审计单位粉饰财务报表,出具与事实相悖的审计鉴证报告,其结果不仅害己,而且也成为坑害广大投资者的帮凶,一定程度扰乱了社会经济秩序。这种操作方法还带来致命的副作用,使部分会计师事务所的上岗人员养成了一种不良习惯,即在审计中只是按照被审计单位提供的资料,照葫芦画瓢式的填写财务报表,经被审计单位认可后就算完成任务。但这种给被审计单位当“长工”的时代已经成为过去,随之而来的却是实打实地挑战,这就是为了能顺利地通过投资者及上级部门的检查和考核关,委托者通常要在审计约定书中增加“待通过检查及考核后再付费”的条款。这里所表述的委托者,不仅指被审计单位,也包括被审计单位的上级,还包括审计报告的使用者。这种情况下,就要求会计师事务所应尽快转变观念,在审计中彻底抛弃“抄报表”的不良习惯,按照底稿模板的要求进行操作,在填制各项数据的同时实施审计,以此来保证审计质量。实际中,除了按底稿模板的要求进行规范操作外,还要求审计人员应根据职业判断,恰当地确定应抽取的样本量,并与审计风险评估中确定的重要性水平结合起来考虑;其抽查的金额与笔数,应具有一定的代表性及覆盖面。对初步查出的问题,还要利用重要性水平进行评估,随时调整应抽取的样本量等。通过审计,切实把应挤干的水分挤干,把应剔除的杂质剔出掉,为委托单位提供真实可靠的审计鉴证信息。

    二、对比分析查异常

    在审计底稿模板的规范中,不仅有引导审计人员按规范性操作的程序,而且也有规范性操作的具体方法。这些方法,基本是以问答的方式给出题目,由审计人员在填表时解出答案。这就为审计人员的数据分析,提供了较为便利的条件。首先,对近3年的数据进行对比分析。现场操作中,应注重本期各项数据与往年相同或波动较大的金额进行分析,是否存在错报或误报的情况,或者是将负有重大损失浪费责任的数据裹在其中等,从中对不动及波动较大科目中的数据,找出一个合理性的解释。其次,对经济效益进行分析。以上级批复的各项经济指标为依据,逐项解剖经济指标的具体含义,检查已实现的经济指标中有无虚假成分,对已发现的虚假数据除如实在报表中剔除外,还要在附注中加以披露,让审计报告的使用者,能够直接地了解到被审计单位经济活动的全貌。再次,要针对生产经营的特点进行分析。对季节性较强的生产经营单位,通过年度间数据对比分析和市场环境的观察,找出经营成果中引起重大波动的原因,从而判断其经营成果的真实性;对生产经营活动相对均衡的单位,应从收入、支出波动异常的月份人手进行分析,尤其是对年底月份的经营成果,重点分析是否存在人为调节盈亏的情况。第四,对经济活动单位的会计政策及会计估计执行情况进行分析。重点关注其一贯性及连续性的核算方法,有无年度内随意变更的情况;还要检查当期新增或减少核算科目的原因,以核实其经营成果等。以上分析的方法,在底稿模板的完成阶段均有设计,只要审计人员按照底稿模板的式样规范操作,就能比较容易地发现问题的症结所在。另外,对被审计单位未有生产经营考核指标的,可用行业平均指标对其进行分析;对偏离行业指标过高或过低的数据,应当作为重点进行检查,力求将被审计单位的生产经营成果做实在,为审计报告的使用者提供真实的财务信息。在底稿模板的操作中,切忌走捷径或图省事的举动,如随意简化底稿模板设计的程序,或者从中选出一部分使用等,这就为审计漏项埋下了祸根。在当前审计委托转型的过程中,审计人员应当秉承科学的工作态度,恰当地利用底稿模板的无形力量,来保证实际操作中有形的审计质量。

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一、土地整治项目审计中应关注的主要问题

近年来，全国各级审计机关为推动土地整治资金和工程项目规范管理，结合各地实际，开展了一系列卓有成效的审计。审计表明，通过实施土地整治，提高了耕地质量，改善了耕地灌溉条件，减少了水土流失，节约了水资源，增强了抗灾能力，提高了复种面积，为粮食增产打下了良好基础；通过实施土地整治，大量耕地及田间道路得到平整，耕种的机械化程度明显提高，减轻了农民劳动强度，提高了劳动生产率；通过实施土地整治，新增了耕地面积，完成耕地占补平衡任务，保证了城市建设、工业发展、重点工程等建设用地的需求，增加了农民收入。但是通过审计，也发现存在土地整治资金闲置严重，未按规定使用现象较普遍，土地整治工程项目管理欠规范等问题。经笔者归纳，主要应关注以下主要问题：

一是土地整治资金闲置严重，地方新增建设用地有偿使用费和农业土地开发资金结余数较大。此外，土地整治资金未按《新增建设用地土地有偿使用费收缴使用管理办法》、《用于农业土地开发的土地出让金使用管理办法》规定使用的现象较普遍且金额较大，从审计抽查的情况看，违规使用资金主要用于平衡财政预算、上缴用地报批规费、城市或工业园区基础设施建设以及转为耕地开垦费或用于购入耕地占补平衡指标等方面。

二是未按《国有土地出让金用于农业土地开发专用资金管理办法》规定标准足额提取农业土地开发资金，违反《耕地占补平衡考核办法》（国土资源部33号令）等法规规定将新增建设用地有偿使用费作耕地开垦费使用，耕地开垦费的来源不合规。此外还存在耕地占补平衡指标转让收入未在法定账目核算，致使资金收支脱离财政部门监管，耕地占补平衡指标转让收入分配和使用不规范等问题。

三是项目工程招投标不规范，部分项目设计、监理单位未经招标，有些设计方案存在较大缺陷，直接影响到项目建成效果，造成不良的社会影响和经济损失。有些工程项目通过肢解的方式化整为零，名义上交给村委会实施，实际上直接指定个人包工头施工。有些项目分解了多个标段，表面上看是几家施工单位中标并施工，但实际上背后是同一个人。

四是部分项目存在偷工减料现象，监理职责履行不到位。如某项目挡土墙设计为浆砌块石，实际为干砌块石，挡土墙顶面设计为50CM宽浆砌块石，实际为25CM砖砌体等，严重影响工程质量。部分项目工程进度缓慢，竣工验收迟缓。如某县三个项目属2005年国家投资，合同规定现场竣工日期为2007年4月，实际到2009年底才完工，至2011年仍未办理竣工验收。

五是项目完工后缺乏管护。项目完工后，因缺乏管护资金，管护措施难以到位。由于国土部门负责建设，项目完工后一般交给乡、村使用和管理，但因无管护资金来源，这些项目大都处于用而不管的状态。如某2010年完工的某项目，因缺乏管护部分工程项目已毁损，沟渠淤泥无人清理，杂草丛生，田间道两侧的防护林残缺不全，修建的机耕道部分已经被种上蔬菜等。

除了以上应关注的问题，还应关注地方配套资金虚假到位、违规挪用资金、工程付款不规范、工程质量不达标、计量不到位、虚提费用、部分项目资金形成结余等方面。

二、切实加强农村土地整治建设项目审计，防控国家审计风险

国家审计风险是指国家审计机关及其审计人员没有按照法定职责、权限和程序实施审计，对审计情况发表不恰当的意见和评价，或是对被审计单位做出错误的处理处罚决定，而给国家审计机关及审计人员带来某种损失的可能性。其主要表现形式有审计评价风险、审计定性和处理处罚风险、审计结果公告风险。导致国家审计风险的原因，从审计主体方面看，审计人员的专业胜任能力、审计技术方法、职业道德、审计机关的内部管理水平都会导致审计风险；从审计客体方面看，被审计单位业务的复杂性和广泛性、被审计单位的内部控制不健全或执行不力、被审计单位的蓄意造假会导致审计风险；国家审计当前所处的行政管理模式、正在健全完善的市场经济环境，社会对审计机关的高期望与审计机关能够发挥的最大作用之间的期望差，以及日趋完善的法律、法规，都在客观上导致审计风险的存在。其成因决定了国家审计风险的存在具有一定的客观性、普遍性、潜在性，当然也具有可控性。

农村土地整治工程是一项惠民工程，其建设内容包括项目区农民的搬迁安置、土地整理与复垦、生产生活配套基础设施建设、生态环境保护与建设等。通过实施农村土地整治工程，能有效地促进集约节约用地、改善农村面貌、加强农业基础设施建设、改善农民生产生活条件、促进农民增收，推动农村产业化调整等。虽然工程技术难度不大，但是因为涉及到农民群众切身利益，实施起来的难度倒也未必小。要实施好农村土地整治项目审计，在最大程度上防控审计风险，提高审计工作质量，如何防控国家审计风险，笔者认为，必须做到以下几点：

1.正确认识审计风险，增强风险意识。有效控制审计风险的关键是谁？是我们审计人员。我们首先要牢固树立风险观念，提高防范风险的责任意识以及识别风险的能力，恪守应有的谨慎与合理的怀疑，才能最大限度地降低审计风险，防止审计失败。

2.要不断加强和提高审计人员自身素质和职业道德水准。审计队伍素质的高低是防范审计风险的关键，是防范审计风险的一项重要举措。随着经济环境的发展，审计对象的复杂程度不断提高，审计难度和风险有攀升的趋势。这无疑对审计人员提出了更高要求，审计人员不仅要精通财务会计知识，还要掌握经济管理、信息技术、法律等专业知识，所以说，要做一个优秀的审计人员不是一件容易的事情，作为一个审计人员，应该懂得经常了解各个行业的宏观政策，并进行对比分析，发现其风险环节所在；另一方面，要深入了解被审计对象的管理和经营体制，对其内控环节及制度的完整和有效性进行评估。同时还要具备敏锐的职业判断能力和良好的职业道德。

3.要不断完善和提高国家审计机关的自身管理水平，建立健全强有力的内部约束机制；要实行审计公开，建立审计风险的外部监控机制；要建立合理的审计管理体制，使审计机关从人、财、物到法律形式上均保持其真正的独立，消除审计执法受当地党政领导行政干预的不利影响，以达到减少和规避审计风险的目的。

4.严格按照审计程序，紧扣审计要点，即风险防控点实施好现场审计。土地整治项目审计首先应该关注项目选址、规划、建库、立项环节。是否存在利用项目审批管理权违规设卡、故意刁难、吃拿卡要；项目审查中串通作假；在项目立项和规划设计、投资预（决）算审查过程中，任意降低和提高审查标准，不按规定程序和时限审查，违规指定、照顾特定关系人参与评审等。项目设计和预算编制及审查环节是否严格实施测绘、编制设计和预算、是否听取当地乡政府和村委会及村民意见，有关部门审查是否严格到位。

审计中要特别关注项目实施环节。在项目实施前期，是否根据下达的项目建设任务书和预算，制定项目实施计划，完成土地确权登记发证，编制项目实施方案。项目实施方案中所包含的项目建设目标和主要技术指标、工程公开招投标方案、工程监理组织形式、工程进度和资金使用计划、财务、权属、档案管理等制度是否合理。项目的实施是否实行公告、工程招投标、项目法人、工程监理等管理制度。通过查看业务资料，审计是否存在规避招投标或者虚假招投标，降低标准或者弄虚作假帮助不符合条件的单位参加招投标，工作人员与投标单位串通泄露标底等。

要关注项目施工单位是否按照项目设计和有关技术标准进行施工，建立质量责任制，明确工程及标段的项目经理，对出现质量问题和验收不合格的工程是否返修或返工。完成的工程量是否经项目承担单位、施工单位、监理单位三方签证确认。

要关注监理单位是否依照项目设计、有关技术标准和相关合同进行工程监理，对工程投资质量和进度进行控制，承担监理责任。在项目施工质量监管、工程量审核过程中，监管人员与监理单位、施工单位相互串通放松质量监管，降低建设标准和工程质量或者虚报工程量，弄虚作假变更设计套取资金等。

对于工程决算和验收环节，主要应关注决算的依据、内容、格式是否符合要求；数据是否真实、准确；对部分工程进行抽查，审计其工程结算是否真实准确、工程质量是否合格。是否存在违反规定程序、不按质量标准验收项目。在项目竣工验收过程中，有无领导干部违规插手或者干预项目验收工作；验收工作人员任意降低验收标准，不按规定程序验收，帮助不合格项目通过验收等。

资金审计是审计的关键，对于每一项审计任务来说，基本上都是以资金为主线来开展。资金审计要关注项目资金是否纳入财政预算管理，专款专用，专账管理，是否存在截留、挤占或挪用现象；项目实施是否按照预算批复严格执行，有无自行调整情况；组织、实施、管理项目发生的各项支出，包括工程施工费、设备费、其他费用、不可预见费等，是否按国家有关定额标准执行。项目工程款拨付的依据、程序是否合规、手续是否完备。超合同支付工程款的问题在工程审计中是一个敏感点，如某县土地整治项目2005年立项，2006年10月开工建设，合同规定的现场完工竣工日期为2007年4月，但从施工单位的施工记录看，大多数标段的最后一次现场工作报验时间是2009年底，现场完工时间大大滞后于合同规定时间。且完工后未及时办理工程验收，而2010年又遭遇暴雨，部分标段形成灾毁，致使审计组对工程的施工质量，工程量实际完成情况缺少判断的依据。至审计日止，该项目尚未办理与施工单位的工程结算，更无法进行项目竣工决算和整体验收。什么原因呢？违规超合同付款较为严重，造成工程结算难以办理，影响项目验收。审计发现，该项目5个标段最低的付款比例达到87.36%，有的标段付款比例已经超过90%。由此造成施工单位迟迟不和项目建设方办理工程结算，影响项目验收进度。

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1、实现整体效率的提升；

2、实现工作条理的规范性；

3、增加工作流程的透明度，提升管理水平。

工作流程的设计要点：

1、工作流程涉及几乎所有的部门和人员，具体参与的部门和相关岗位人员由上线流程的实际数量和相关操作面来决定；

2、通过提供可自我定义的动态工作流程设计平台，公司计算机管理员或者相应的业务人员可以根据自身业务的特点创建相关工作流程；

3、使用简单可行的图形化定制开发界面对相关工作流程进行图形化描述；

4、通过将实际工作流程中相关的人员角色赋予信息系统中描述流程操作的相关元素；

5、并且根据实际工作流程的操作权限给予特定角色相关的操作动作；

6、相应表单的填写权限的分配等操作来实现一个实际工作流程的信息系统化；