如何理解企业内部控制范文

导语：如何才能写好一篇如何理解企业内部控制，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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摘 要 国内各界人士都在深入思考如何完善企业内部控制制度,完善企业内部控制制度,是当前企业改革的重中之重.本文对如何完善企业内部控制制度加以探讨,首先探讨完善企业内部控制制度的必要性,其次对企业内部控制制度的现状加以分析,最后对完善企业内部控制制度的具体对策加以研究.

关键词 企业内部控制 制度 完善

随着市场经济的发展，国内各界人士也都在思考如何完善企业内部控制制度，企业内部控制制度的建立与完善，对于企业的长远发展起着至关重要的作用。到目前为止，企业管理人员对企业内部控制制度的理解较薄弱，企业内部的管理制度不健全，企业控制意识薄弱。

一、完善企业内部控制制度的必要性

内部控制是指为了提高企业经营管理上的效率，保护企业资产的的完整，从而实现企业经营管理目标所采取的一系列方法和措施。内部控制主要包括组织控制、授权批准控制和文件记录控制，组织控制主要解决由一个人承担的既可能发生又可能掩盖其错误的职位；授权批准控制是指企业在处理经济问题时，需经过企业管理者批准以后才可执行。

1.完善企业内部控制制度，是建立适应社会主义市场经济现代企业制度的基础

随着市场经济的发展，我国经济改革的中心已逐渐演变为如何建立适应市场经济的现代企业制度。企业内部控制制度的建立，恰恰是现代企业制度改革的中心，在一定程度上促使了企业制度的完善；同时一套健全有效、管理科学的现代企业制度，更能强化企业内部控制制的责任制。

2.完善企业内部控制制度，是加强企业管理、提高企业经济效益的关键

目前，在很多企业内部，企业职工的职位划分不明确，导致企业职工责任意识薄弱，忽视自己的工作责任权利，这些宽松的企业内部控制制度，严重阻碍了企业的内部发展和企业经济效益的提高。

3.完善企业内部控制制度，是遏制经济犯罪的根源

企业内部控制制度中出现的问题，在一定程度上体现了企业管理制度的不完善。我国目前的经济体制是由计划经济向市场经济过渡时期，在这个过渡期，由很多不法分子利用企业内部管理制度、企业内部控制制度的不完善，钻法律的空子，从而走向犯罪。经调查分析，我国每年经济犯罪的人数在呈逐步上升的态势。

二、企业内部控制制度的现状

随着我国由计划经济向市场经济的过渡，企业开始逐渐重视内部控制制度。开始认识到企业内部控制制度的重要性。且在经济体制转变这一过程中，很多企业采取了一些行之有效的方法和措施，这在一定程度上，为企业内部控制制度的完善起到了推动作用。目前，我国企业内部控制制度的现状主要体现在以下几方面：

1.企业内部控制环境恶化，甚至没有控制活动

企业内部的控制环境是企业内部控制制度的核心，直接影响到企业内部控制制度的执行。企业内部控制环境的恶化主要体现在企业的管理者价值观念薄弱，例如一些企业内部的产权关系不明确，上下层的职务定位不严格导致企业内部环境恶化；其次是体现在企业的控制活动上中看不中用。现在在很多企业中，控制活动似乎形同虚设，应用时并不能产生本身的实际价值。

2.企业内部审计丧失了权威性，国家对企业内部控制制度的监督乏力

在我国企业的发展过程中，企业内部和企业外部对企业控制制度的监督薄弱。企业内部的监督和实施主要来自于企业的内部审计，调查发现企业内部审计几乎没有权威性。例如现在一些企业中，任何事情都是听从于企业的管理者，而企业的审计人员几乎没有发言权，更没有监督的权力，这在一定程度上直接导致了企业内部控制制度的瘫痪。

3.企业内部没有信息沟通平台，企业各部门之间的沟通出现闭塞

企业内部控制制度的建立，需要的就是一个无阻碍的、顺畅的、不闭塞的信息沟通平台。目前企业内部各部门之间信息沟通不畅的主要原因在于各部门之间出于自己的私利，并不愿意公开本部门的信息，而这一现象又未受到企业内部控制制度的制约，所以更加肆虐，久而久之，就导致了部门之间很多信息是不沟通的，甚至出现篡改部门信息的情况。良好信息沟通平台的建立，对企业内部控制制度的建立非常重要。企业内部的控制制度可以维护企业的信息沟通平台，使其更加畅通；反之企业的信息沟通平台能使企业的内部控制制度更加完善，促进企业制度的完善。

三、完善企业内部控制制度的具体对策

完善我国企业内部控制制度，应从我国具体国情出发，应考虑到我国正处于由计划经济向市场经济过渡的时期。同时我们也应该认识到我国企业的内部控制制度与发达国家的企业内部控制制度相比，确实存在一定的差距，这种差距促使我们有针对性地吸取发达国家在企业内部控制制度上的精华，加以研究和学习，弥补我国企业内部控制制度上的不足。

1.完善企业内部控制制度，改善企业内部的控制环境是基础

企业内部的控制环境是企业内部控制制度的关键。改善企业内部控制环境可从企业管理者、企业职工和企业内部产权责任制度三方面入手。

首先应该加强企业管理者对企业内部控制制度的认识，使其明确意识到企业内部控制制度对一个企业的发展是何等重要。例如现在很多企业对企业管理者在入职时进行素质教育，使他们明确在位时自身的责任，从而对企业内部控制制度的执行起到关键作用。

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关键词：管理机制

内控制度

完善

前言：

企业正规化的发展离不开强有力的内部控制，而加强企业内控建设，完善企业内部控制管理机制益成为企业发展的关键点。本文笔者简单介绍了目前我国企业内控制度中存在的问题，并就如何完善内控建设发展中暴露出的问题提出解决策略，以此健全与完善企业内控制度，保障企业管理机制的有效运行。

1.我国企业内部控制存在的问题

1.1我国企业管理层对内部控制认识不足

当前社会中，作为我国中小型企业的管理者，对企业的内部控制制度没有一个明确的概念，重视度明显不足，这就导致企业在不按照规矩进行运营发展，内控制度完全失去了效果。在实际情况中很多企业将内部控制局限在会计控制，审计控制上，在企业的控制环境和风险评估范围内考虑不足。甚至在有些企业中单一的就把内控制度局限于财务内部控制上。在提及企业内控，人们都会联想到企业的财务部门内部控制与其他部门没有关系，还有一些高层管理者认为企业内控会影响各部门之间的协作，有束缚作用，影响团队工作效率，容易造成内部矛盾。以上都是当前我国企业管理者对企业内控认识不足的表现，这些现象足以影响企业的良好发展。

1.2我国企业内部控制制度建立不健全

我国很多企业由于缺乏内控经验，在建立内控制度时存在内容不符合本企业发展要求，设计不合规的情况。一些企业只有流程性的图解，没有完整的控制系统和操作详解，例如在财务内控制度控制上没有建立评价制度，经济合同建立不健全。大多数企业只重视事中和事后重视，对企业的事前控制比较少。在人力资源控制上没有一个明确的管理机制。很多管理者只是以高层领导命令下属可为和不可为的管理企业。这只能是“上班”式的管理，不能对企业员工进行有效的监督。有些企业内部还有内审机构，在企业发生审计业务时也只是循规蹈矩，形同虚设，不能对企业财务真实情况做真实反映。

1.3我国企业内部控制风险意识淡薄

当前我国企业面临的外部竞争日益复杂，企业在经营过程中风险不断提高，企业是企业按照既定的经营战略，利用风险评估技术降低企业风险，但是如何控制和防范企业风险就成为重要因素之一，在我国企业风险意识不足的现象普遍存在，大部分管理者风险意识不足，导致企业没有一个健全的风险预警系统，这就使企业在遇见突发时间时不能有效降低损失，使企业付出巨大的代价。

2.完善我国企业内部控制的解决对策

2.1提高企业对内部控制的重视程度

落实法律法规，实行企业负责人责任制。企业负责人必须以战略的眼光对待内部控制，要重视内部控制，带头自觉执行内控措施，积极实施内控政策，只有站在战略的高度重视内部控制，借助政府企业才能跃上一个新的台阶。同时要像宣传新会计准则、新税法那样，对内部控制进行广泛宣传和推介，改变企业将内部控制看做是一项制度性建设的错误观念，使企业管理层和广大员工充分认识到内部控制是包含企业经营活动各个环节的控制过程和活动，是一项复杂的系统工程。只有提高企业管理层和员工对内部控制的认识和理解，才能形成一个良好的内部控制氛围，促进企业内部控制体系的建设和实施。

2.2健全企业内部控制制度

内部控制制度是公司管理制度的重要组成部分，公司管理制度建设必然会促进内部控制制度的建设。中小企业应在遵守法律法规的前提下，结合实际情况，健全内部管理制度，制定规范严密的公司章程，设置科学高效的管理和监督机构，订立科学严密的管理制度和操作规程，使内部控制工作有得力的组织和制度保障。组织制度是为防范风险、保护投资者的利益，为投资者服务的，与企业的产权结构相对应，通过建立适当的委托、契约关系，保证企业外部投资人的利益能够得到企业内部人的有效维护。管理制度是为管理者服务的，是帮助管理者完成委托人交给的管理责任，同时证明自己有效履行了受托责任，应对开发、维护和评价内部控制制度负责。层次化的内部控制体系是通过明确各方关系人的权利和责任实现的，使得每个群体或个人的行为都处在他人的监督和控制之下，避免出现控制的真空地带或控制盲点，而使控制流于形式，难收成效。

2.3提高企业风险管理意识

企业风险管理主要以预防为主，防患于未然的管理方式，管理层可以通过制定相应的风险管理计划，来降低企业所面临的风险，同时，在企业内部建立相应监督机构后要对重点高风险区域进行不定期检查，这样可以及时发现企业内部存在的潜在风险。企业风险管理应贯穿和渗透于整个企业内部，要形成一个全过程的风险管理体制来转移或避免意外发生。总之，为了实现企业内控管理的要求目标，企业应按照内控风险管理的要求充分利用风险控制的方法对企业日常管理活动中所发生的各种风险进行判断和识别，及时对企业内控做出评价，从而及时发现和排除企业内控中存在的缺陷和不足，对于排查出有针对性的风险应做及时的处理并提出意见和建议，从而保证企业的管理活动按照正常的运行周期来进行，从而进一步加强和完善企业内部控制。

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关键词：国有企业；内部控制；问题；建议；

一、国有企业内部控制存在问题

（一） 内部控制环境不够理想

企业的核心是企业中的人及其活动，人的活动在环境中进行。企业控制环境决定其他控制要素能否发挥作用,是内部控制其他要素发挥作用的基础,直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现,是企业内部控制的核心。

1、国有企业部分管理者对内部控制认识不足

国有企业管理者在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。企业管理者的经营管理的观念、方式和风格,都会极大地影响控制环境。当今国有企业管理者对内部控制的认识不够,对内部控制理解比较片面,未能理解企业内部控制系统的全面含义。部分管理者认为内部控制就是相互牵制,不设置内部控制机构,有的管理者甚至把内部控制与发展和效益对立起来,只注意抓效益而对风险关注不够,有的管理者认为内部控制即是各种规章制度简单的汇总,没有制定必要的控制程序,使得内部控制得不到落实,有的管理者认为内部控制就是内部监督。

2、企业部分员工的内部控制素养较低

目前国有企业员工普遍对内部控制认识不足,内部控制素养比较低,导致内部控制缺乏企业员工的支持和理解,甚至对起约束作用的内部控制产生抵触心理,不利于企业的内部控制建设。因此,急切需要加强各级员工的素质,使他们清楚的认识到自己在企业、在内部控制系统中的位置和角色,并协调一致,才能使内部控制发挥作用。

3、公司治理结构不完善

内部控制与公司治理结构有着紧密的联系，是互相保证和促进的关系。公司治理结构实际上是实行内部控制的制度环境，是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能正常发挥的前提和基础。而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，是有利于企业管理者实现企业经营管理目标、完成目标管理的一种手段。

在我国的经济体制转轨过程中,国有企业也正在逐步建立现代公司制度。由于公司治理结构不够完善,所有权主体不明确,法人治理结构不健全,缺乏对企业经营者有效的激励与约束机制,使得企业经营者缺乏重视内部管理和控制的动力,影响了企业内部控制的建立与执行。国有企业目前公司治理机制不完善,有些根本未设立董事会、监事会,已经设立了的也没有完全起到应有的作用,基本由股东(国资委)在监管。

（二） 内部控制活动不够完善

从国有企业的主要业务来看,主要有以下两方面的缺陷:：

一是各具体业务层面,公司对具体经营业务层面上的业务流程的关键控制点没有进行系统的归纳和有针对性的设计控制措施。

二是内部控制制度体系还不健全,制度体系的层次性、规划性不强。

（三）内部控制监督需要加强

在监督方面,国有企业目前还没有形成有效的内部控制监督机制。没有建立定期的评估机制,日常监督没有得到良好的贯彻执行,导致企业内部控制方面存在的缺陷问题不能及时被发现,影响企业的健康运转。 有的国有企业虽设立有审计监察部门，但内部审计局限于传统的“财务监督”与偏重纪检监察角色,对内部控制制度进行评价、检查和提出管理建议方面依赖中介机构的管理建议书。

二、完善国有企业内部控制建设的几点建议

（一）加强国有企业内部控制环境的建设

注重国有企业内部控制环境的建设，使构成企业内部控制环境的因素能有效地发挥其功能。完善企业法人治理制度、加强企业组织结构建设。国有企业改革的方向是建立现代企业制度,完善公司法人治理结构。国企要加快建立与市场经济相适应的公司法人治理机制,整合监管力量,完善监管体系，使国有资产的利益真正得到保护。改善会计环境,有效地实施内部控制,健全财务监督体系。我国加入世贸组织后,社会主义市场经济改革和国有企业体制改革进一步深化,国有企业面临的经营风险和压力也越来越大，要求国有企业必须加强内部控制,以防范和化解经营风险在市场经济条件下，必须健全企业内部控制约束系统和保障机制，适应企业监管的要求，保证国企改革顺利进行。

（二）完善国有企业内部控制风险机制,强化内部控制措施

国有企业应将风险评估系统化，通过风险评估识别企业内部所有重要业务流程，不断完善重要业务流程风险数据库。通过利用各种风险分析技术，采取恰当的方法降低经营风险。国有企业应完善内部管理，推行计划指标化管理，定期召开高层管理者参加的计划审题会,把经营过程纳入计划轨道,着重加强物品采购、价格制定等经营关键点的控制。国有企业应选择多种控制方法和内部控制措施,从授权审批、会计系统、财产保全等方面,加强内部控制。

（三）加强信息沟通机制，健全内部审计机制

先进的信息系统,可以极大地解决信息不对称带来的负面影响。国有企业安全生产、经营管理的信息化系统应强化企业经营者的内部控制意识，督促其不断完善内部控制。结合国有企业实际情况，充分发挥内部监督作用，较好地弥补内部公司治理监督和约束机制的空缺。内部审计是监督内部控制其他各环节的主要力量，不仅能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，而且能够有效纠正各种损失的发生。能够提高内部审计的地位,确保其权威性和独立性，随时发现问题并及时解决和纠正。同时,构建强有力的外部监督系统,实现对国有企业内部控制的规范和监督。

（四）建立科学的财务管理体系

国有企业财务人员的工资发放、绩效考核由上级财务负责人考核，实行集中管理，统一委派管理，对上级财务负责人实行实线管理。公司的财务部门建立预算编制的单元，合理划分财务内部职能。财务部门内部设置各级小组负责公司的财务管理，对企业的财务核算，财务制度的制定，资金管理账户管理，投资、资产的管理,经营收入计划、成本计划和收入、成本的分析等进行控制管理。从保证企业资产安全完整和会计信息可靠着手，做好基础工作,建立覆盖生产、经营管理的财务管理体系，规范企业会计行为，保证会计资料真实完整。

参考文献：

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【关键词】 企业； 内部控制； 建设

一、内部控制的内涵及发展

安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生，严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序，内部控制存在缺陷是导致企业经营失败的重要原因。如今，内部控制已成为一个世界性话题，许多国内外企业都在不断努力强化企业内部控制，建立企业内部控制制度体系。关于内部控制的内涵，现论界对其理解各不相同，但目前一个被人们普遍接受的解释是美国COSO委员会的解释：企业内部控制是指组织设计并实施的、为了组织营运的效率与效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等等目标实现提供合理保证的过程和程序。

从20世纪30年代内部控制理论提出至今，共经历了四个发展阶段：

第一个发展阶段：内部会计控制阶段。1934年美国《证券交易法》首次提出了“内部会计控制”。最初人们对于内部控制的认识是通过会计控制手段来实现企业内部控制。

第二个发展阶段：管理控制的阶段（二要素阶段）。1958年，AICPA的审计程序委员会的《第29号审计程序公告》中，将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两部分。

第三个发展阶段：内部控制结构阶段（三要素阶段）。1988年AICPA的《审计准则公告第55号》中，将内部控制定义为企业为了合理保证其目标实现而建立的各种政策和程序，包括控制环境、会计系统、控制程序三项要素。

第四个发展阶段：内部控制整体框架阶段（五要素阶段）。1992年美国“反对虚假财务报告委员会”提出了“内部控制框架”概念，并把内部控制确立为由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素组成。

2008年6月28日，财政部、审计署、证监会、保监会、银监会共同了《企业内部控制基本规范》。基本规范从2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，然后在非上市的其他国有大型企业全面推行。基本规范的制定，是我国继新企业会计准则、审计准则实施之后，在会计审计领域的又一重大改革，充分说明了企业内部控制建设的迫切性。

二、企业内部控制中存在的问题

近年来，企业内部控制建设取得了一定的成果，但很多企业仍存在许多问题。

（一）内部控制环境仍然薄弱

良好的实施环境是发挥内部控制的基础。首先，不少企业对内部控制不够重视，内部控制意识淡薄，有的企业把内部控制与内部牵制弄混，有的企业把内部控制的重点放在内部监督上，还有一部分企业认为内部控制就是内部各种制度规范的总称，忽视控制环境、风险评估和信息与沟通等，没有真正明白内部控制的意义。其次，在现代企业制度构建中，经过几年的努力虽然取得了一些进步，基本上都建立了合法合理的结构，但是在实际运行中，不同程度的普遍存在决策和经营机构权力交叉，责任不明，缺乏相互制约、监督、约束和激励机制，从而制约了内部控制制度的运行。

（二）风险管理机制不完善

很多企业没有建立一个健全而有效的风险预警系统，风险管理还没有贯穿于企业的各项业务、各个环节。其表现具体有：一是对企业经营风险评估不够全面，将重点放在了财务风险的估计与防范上，对于非财务的风险估计不够，而造成企业重大损失的又往往是这些非财务风险；二是风险预警不及时，存在很大的滞后性，很多采用“亡羊补牢”的事后补救措施来应对风险，未能对各种经营活动在开展前进行应有的风险评估，导致企业处于很大的风险敞口下。

（三）内部控制制度不完备

很多企业虽然制定了各种内部控制的措施和办法，但零散片面，存在着内容不完整、制度不完善、设计不合理等方面的问题。还没有真正形成相互分离、相互联系、相互制约、相互监督的内部控制系统；有些企业的内部控制倾向于事中和事后控制，对于企业经营风险和财务风险很少涉及事前预测和控制；有些企业比较重视对实物的控制而忽视对人员的控制，在具体控制环节上有所遗漏、留有死角；还有些企业在设计内部控制时没有结合企业特点，造成企业的内部控制不切实际，导致内部控制偏离控制目标，并且规章制度往往停留在理论层面，导致理解和执行的多样性。

（四）信息沟通机制不畅通

企业内部控制效果如何，存在什么问题，还有哪个环节需要改进等等，这些信息都需要流畅地传达到相关部门和最高管理者，以便各级管理者根据反馈的信息作出决策。一个良好的信息系统能确保组织中每位员工清楚地知道其在各项控制制度中所扮演的角色、所担负的责任等等。从信息系统的使用来看，绝大多数企业只使用了财务管理系统，很少有单位运用了信息管理系统，还没有建立涵盖内部控制基本流程和包括信息的采集、存储、加工、分析、传递、报告、披露等内部控制系统各个环节的内部控制管理信息系统。

（五）内部监督机制不健全

很多企业的内部监督未能很好地履行职能。第一，内部审计独立性不够。很多国有企业由于受隶属关系约束，审计、监察等部门的独立性大大减弱，监督力度也自然受到限制。第二，对内部审计职能的认识存在偏差。很多人员往往将内部审计认同为会计监督，而在内部稽查、监督与评审内部控制方面所做工作较少。第三，很多企业的内部审计工作得不到足够的重视，存在将企业内部审计机构合并或由企业会计人员兼任审计人员等现象，这些都是有阻于审计发挥作用的重要因素。

三、加强企业内部控制的建议

企业内部控制建设是一项复杂的系统工程，需要各方面积极努力。针对企业内部控制的现状和不足，应从以下几个方面加以强化：

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关键词：内部审计 内部控制 独立性 监督

一、引言

随着经济全球化的日益深入，企业的经济活动愈发呈现出多元化、国际化的特点，市场竞争不断加剧，各种风险也随之而来，并有不断增加的趋势。而企业为了自身经营安全的需要，纷纷建立现代企业内部控制体系，来避免经济活动中的风险带来的不必要的损失。内部审计不仅能在企业建立健全的内部控制制度中起到一定的协助作用，而且在企业内部控制制度实施的有效性、可行性进行监督；它不仅注重企业的生产经营状况，而且注重经营效果，它是企业高效运行的保障。因此，强化内部审计是企业内部控制制度的建设中亟待解决的重要问题之一。

二、内部审计在内部控制制度建设中的作用

一个企业的完善的内部审计体系是其建立健全的内部控制制度系统必不可少的部分，它既是企业实现内部控制目标的重要手段，又是提高企业生产经营管理水平的有力保障。在企业内部控制制度建设中，内部审计的作用显得尤为重要。

（一）监督内部控制，确保健全内控制度

财政部2008年印发的《企业内部控制基本规范》中指出企业应当监督检查企业的内部控制的健全性和有效性，而内部审计正是内部控制监督检查的重要手段之一。内部审计的监督职能体现在它依据企业战略，通过审计监督，查漏补缺，以确保内部控制制度的高效运行为目标，持续监督企业内部控制的情况，通过内部审计的监督来确保企业建立健全的内部控制制度，提高企业的经营管理能力。

此外，内部审计还能通过其监督职能进而影响企业管理层的经营思想和管理理念，进而为企业营造出良好的内控氛围，有助于企业经营发展大局，更有利于提高企业的经济效益。

（二）指导内部控制，协助建立内控体系

“审计监督是手段，帮助服务是目的”是企业内部审计的基本思想，充分体现了内部审计在监督中加强服务的理念和对内部控制的指导职能。内部审计部门通过审计监督形式，在充分考虑企业内部控制制度建设中的带有全局性、普遍性的问题后，及时为企业的内部控制制度建设提出可行性意见，进而完善企业的内部控制制度。因此，内部审计在为企业战略决策的科学性提供保障的同时，也为内部控制制度的建设提供指导，协助企业建立完善的内部控制体系。

（三）治疗内部控制，充分弥补内控缺陷

企业在生产经营管理过程中出现的问题在一定程度上阻碍了企业目标的实现的脚步。内部审计通过对内部控制的监督审计，能够及时发现影响企业目标实现的重要风险领域的内部控制制度建设中存在的缺陷，并及时把这些问题和相应的有针对性的解决办法一并向上级部门汇报。上下级之间信息的及时反馈，使企业能够有效地解决内控制度建设中的问题，充分弥补内部控制的缺陷，从而达到加强企业内控制度建设，协助实现企业目标的目的。

三、目前我国企业内部审计存在的问题

虽然在理论上，内部审计在企业内部控制制度建设中扮演着十分重要的作用，但是在企业的实际生产运营中，多数企业的内部审计并没有真正意义上发挥上述作用。纵观我国企业内部审计发展现状，存在如下问题：

（一）内审制度不健全，独立性差

由于企业规模、企业文化等客观原因和企业领导重视程度及企业员工配合程度等主观原因的影响，内部审计在不同的企业中具有不同的地位。目前，大部分企业的内部审计部门不能起到监督审计作用，有些企业甚至没有独立的内部审计部门。究其原因，是企业内部审计制度不健全所致：有的是制度根本没有提及；有的是虽有制度，但形同虚设，在实际操作中漠视制度；还有的是制度本身不合理；这都导致了企业内部审计的独立性差，内部控制制度建设更是无从说起。

（二）人员结构不合理，专业性弱

在我国，企业的内部审计人员多是原来在企业财务部门从事财务工作的人员，无论是审计的理论水平还是实际的审计经验都差强人意。有些内部审计人员对企业的具体业务、工作流程不够熟悉，也没有意识到内部审计在内控制度建设中的重要性，导致内审人员工作不积极主动。由于企业的内部审计人员的结构不够合理，素质更是良莠不齐，专业知识和业务能力稍显薄弱，这使得企业的内部审计工作大打折扣，内部控制制度建设也因此受到重重阻碍。

（三）纠错力度不理想，落实率低

企业的内部审计工作受审计手段、工作经验和专业知识所限，使得有些审计人员对内部审计职能的理解出现偏差。部分审计人员将内部审计的职能单纯地理解为审计监督，并将其主要的精力全部放在了财务报告、会计账簿、会计凭证的真实性、合法性的审计上，而忽视了内部审计的查错防弊职能，致使纠错的执行力度不够理想，内部审计工作的落实率偏低。

四、如何有效发挥内部审计在内控中的作用

企业要想更好地进行生产经营活动，就必须有完善的内部控制制度。而健全的内控制度的建设离不开健全的内部审计制度、高素质的内部审计人才、较为独立的内部审计机构。针对上述论述，提出如下几点来更加有效地发挥内部审计在企业内部控制制度建设中的作用。

（一）转变观念，保证内审独立地位

企业应该结合自己单位的生产规模、经营情况等因素合理地设置内部审计机构，若想有效发挥内部审计在内部控制制度建设中的作用，企业领导层必须转变观念，对内部审计工作给予高度重视，给予它毋庸置疑的权威，进而保证内部审计的独立地位。一方面，内部审计部门直接听命于资本所有者，而不受任何其他组织约束；另一方面，内审机构是独立于市场部、财务部等部门的一个独立部门，不受相关章程约束外的事情干扰。

（二）加强培训，提高内审人员素质

加强对企业内部审计人员的专业知识培训和思想道德培训，提高内审人员的素质。只有具备较高素质的内部审计人员才能更好地开展企业的内部审计工作，使内部审计有效发挥在内部控制制度建设中的作用。此外，企业的内部审计机构的人员从构成上来看应该具有多元化，不仅要求懂财务的专业人才，还需要对企业运营流程精通的全面人才。对全方面人才的引进，丰富了内部审计机构的人员组成，使内部审计在内控制度建设中更有效。

（三）调整目标，实现内审职能转变

随着经济社会的不断发展，企业的内部审计目标也处在不断的变化之中。现代企业制度要求企业的内部审计目标应该由单纯地针对财务报告、会计凭证的真实性、合法性的审计转向帮助企业规避风险、强化企业经营管理，进而提高企业的经济效益。同时，实现企业内部审计职能由查错防弊向监督服务转变，从强调控制完整性向强调风险管理有效性转变。

（四）全面监督，加强内审考核力度

为了保证内部审计能够有效地发挥作用，企业必须进行全面监督，加强对内部审计的执行情况的考核力度，由企业高级领导层组织财务部及企业的管理人员参与考核，力图使内审工作标准化、制度化。在考核过程中，严格按照制度进行工作的人员要给予适当的激励；对于违规办事的，依据严重程度给予相应的经济处罚或者行政处罚。

综上所述，企业的内部审计是建设企业内部控制制度的重要手段，只有内部审计有效发挥其作用，企业的内控制度才能建设好，才能使企业走得更远。

参考文献：

[1]程雄娥.刍议内部审计在内部控制中的作用[J].中国商界（下半月）.2009（4）：129

[2]潘浚.论内部审计在内部控制中的作用[J].财政监督.2012（8）：71-72

[3]章之旺，李宗彦.内部审计理论前沿[M].北京：中国时代经济出版社.2012.12：124

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关键词：企业内部控制 实施 设计 建设

一、 前言

企业内部控制是我们的社会经济不断发展当发展到一定的阶段的时候必然会出现的一个产物，是一个企业进行深化改革、管理完善公司的各种治理制度以及运作机制和能够让企业持续健康发展的重要手段之一，同时也是现代企业进行管理的重要组成部分之一。如果一个企业有一个非常好的内部控制能力，那么这个企业能够不断地把企业的生产成本降低，其运营成本也会相应的降低，能够让企业比较合理的去调配资源让公司了解到那些业务是企业的优势项目，并对这些项目着重的进行培养，对一些关键业务的管理也能够做到更好，这样这个企业在我们现在的经济全球化的大环境之下就可以更好的发展下去了，而且会越办越好。现在来说，一个企业的内部控制情况对企业的发展是有着非常重要的作用的，可以增强企业财务的监管工作，能够有效地防止企业的高管营私舞弊等行为，对那些利益相关者的利益也能够有效地给予保障，所以，企业内部控制这项工作不仅仅只有实用性这一项功能，它还是理论界讨论的重要话题之一。

二、 建立起健全的内部控制的必要性

企业内部控制的主要作用就是能够让企业更好的完成已经制定的目标，能够充分的保障好企业运营的安全，保证会计得到的信息以及处理完毕之后的信息都是真实可靠的，在企业的经营方针上也有着一定的指引作用，这样可以实现企业的利益最大化的目的，在企业内部进行的自我规划、自我调节、自我约束、自我控制以及自我评价等，这些工作都有一个系统的方法、具体的措施和手段，企业内部控制工作就是这些内容的总成。简单的从企业内部控制的定义上来看的话，企业内部控制的就是对企业内部的综合手段，可以提高企业的管理能力和自我控制的能力，保证企业的经营合理有序的进行下去、在运作的时候效果比较明显并且能够把企业的利益最大化。

目前，经济全球化的步伐正在加快，企业的管理也正在不断的完善着，企业内部控制从刚开始单纯的以内部牵引为目的的工作逐渐的发展到了现在的控制环境、控制活动、风险评估、监控以及信息与沟通工作共同构成的企业内部控制框架。在一个企业当中，内部控制是这个企业进行自我管理的一个很重要的内容，也是能够提高企业管理水平的一个重要的措施之一。企业的决策与活动应该在一个比较完善的内部控制之下去制定并且执行，绝对不能够允许有的工作或者活动可以去游离在内部控制之外，有一个比较完善的企业内部控制系统对企业的发展是非常重要的。

三、企业内部控制与实施的必要性

这些年来，有很多的制造公司以及一些大型的金融公司纷纷倒闭了，而且在倒闭之前没有一点预兆，当这些公司倒闭之后暴露出了公司的一些在企业内部控制方面的问题，尤其是那些非常大的企业倒闭带来的效果，这些先例表明了企业内部的控制过程当中在会计监督方面存在着非常大的问题。

（一）企业没有监督管理的动力，这就要求企业去实行企业的内部控制

企业的内部控制很好理解，就像它的字面意思一样是对企业本身进行监督的一种管理模式，所以，这个过程当中会存在很多的阻力去阻扰企业完成这项工作，所有的企业或者是个人对自身的监督力度都是不够的，就算是采取了一些措施去进行强制性的监督管理工作也不能够做到很好的效果，因为有些时候企业的这些行为仅仅是停留在表面的，基本没有把这些措施进行实际的落实，也没有对这些督促的工作做到位。所以，企业的内部控制对每个企业来说都是非常重要的。第一，企业的高管们不愿意去制定出一系列的严格的管理控制的相关制度，去约束自己和其他的员工行为。第二，企业对内部的控制因素也是呈现出了一个比较淡漠的态度，企业以为企业的内部控制是没有价值的，但是为了能够让企业能够更好地长期的发展下去他们还是会制定出有关企业内部控制的一些制度，但是这样做仅仅是形式上的内容根本就没有什么实际的意义。

（二） 企业的内部控制人员的观念比较落后

工作在企业内部控制系统的工作人员必须能够很好地完成这项任务。现在在一些企业当中有很多的底层管理人员以及一些普通的一线工人对企业的内部控制理解还不够，他们没有意识到企业内部控制这项工作的重要性，所以，企业在实行内部控制的时候就可以保证企业正常运行了。因为很多的普通工人和底层的管理人员基本上不了解企业内部控制这一制度的理论知识，甚至是好多人都没有听说过企业内部管理这个事物，对企业内部控制涉及到的程序以及目标基本上没有一点了解，所以，就算是企业制定出了比较完整的企业内部控制制度，可是当企业在实行这些制度的时候还是有很大的难度的，首先要解决的问题就是能够让每个工人对企业内部管理这一理论有所了解，然后才能够去把这一制度去很好的落实下去。企业的管理人员已经认识到了加强企业的内部控制对预防企业的财务风险很有帮助，同时对促进企业的整体发展也有着非常重要的意义，但是还有一些管理者以为企业的内部控制对企业的整体发展会有一种束缚和约束，实行这种制度只会增加企业的负担，对企业的长期发展没有任何帮助。这种在观念上的错误在实行企业的内部控制制度的过程当中经常会出现，甚至有一些企业只是为了能够应付上级领导的检查才去进行企业内部控制的，如果企业的管理人员抱着这样的心态去实行企业的内部控制的话，这个企业不可能在实行企业内部控制方面取得好的效果。

（三） 企业的监督力度不够

现在有些企业的监督管理部门以及独立的运行部门的工作都很不到位，这时候就需要企业去实行内部控制去把各个部门的工作协调起来。在企业的内部控制实施过程中还有一个值得我们去深刻讨论的问题那就是：企业的监督管理部门以及他们的其他部门之间都是相互独立的。由于企业的监督管理部门不能够直接的去和其他的部门进行沟通，所以也会出现一些问题。那些企业内部的控制制定者在实行这些制度的过程中会受到不同程度的影响，所以，最好的方法就是让这些管理人员进行自我监督，虽然这是个有很多问题的方法，但是只要把其中的障碍和矛盾解决掉之后管理人员能够严于律己那么这样的效果肯定是最好的。在很多情况之下，对那些比较小的企业来说，企业的重大决定决策往往都是由企业的老总一个人进行决定的，即使是内部控制制度的制定者又或者是需要遵守这些制度的工作人员都不能够违背老总的指令，这也是企业内部控制制度实行的另外一种障碍。对于那些非常大的股份公司来说，公司的大董事同样拥有着非常大的权力可以去评判一个事情的对错，这时候企业的内部控制制度就显着非常的弱小了。所以为了能够充分的体现出企业内部控制的价值，企业可以去寻找外部的监督评价人员去对企业进行监督管理，当然并不是真正的插足企业的管理，只是对企业的所有人员起到一定的约束作用，这其中包括企业的老总或者是任何一个董事。总而言之，企业在实行内部控制制度的时候可以带动企业的协调运作能力，只要能够真正的把这些制度实行下去就可以收获很好地成果。

四、结束语

总而言之，企业的内部控制体系能不能够良好的建立起来，是靠公司的监督管理部门的工作能力，如果能够建立起合理的企业内部控制制度并能够严格的按照制度的内容去实行的话这个公司一定可以收获到意想不到的好处。根据我国现在对企业内部控制的体系规范要求来说，企业可以依靠这种制度的实行过程中可以去梳理企业内部已经存在的一些问题，并对企业中的一些不和谐的因素进行一个全面的清除，我们应该在制度当中着重的解决一下的问题规范员工的业务流程、强化约束、明确各个岗位的职责等方面。

参考文献：

[1]夏彦升.如何完善企业内部控制制度[J].企业导报，2012（20）.

[2]季艋.论企业内部控制制度实施策略[J].价值工程，2011（9）.

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一、会计监督的涵义

对于会计监督，现在的理论界并没有统一的认识，传统意义上的定义主要是指行为人员按照法律或者规章制度的规定，对各部门或单位的经济业务、会计工作实行的经济监督，掌握精确的会计信息，对企业的经济活动做综合的协调、控制。在实际的研究过程中，每个研究者都对会计监督的涵义有自己的理解，这是由各研究者所处的客观环境不一样，以及每个人的研究范围不同所导致。要想实现会计监督目的，就应该从内外部监督两个方面着手，保证目标的实现。

二、内部控制的实质

内部控制主要是由企业经营管理层和员工共同实施的、以实现控制为目标的基本过程。实际的生产经营中，企业会遇到各种各样的风险，风险的存在会影响经营计划的实现，这时候需要内部控制进行防范，对可能出现的风险进行合理管控。所以，内部控制实质就是全体企业人员参与的共同控制阻碍企业发展的风险，保证既定的目标能够顺利实现。内部控制经过长时间的发展演变，已经具备多种形式，现主要包括内部环境、内部监督、控制活动、风险评估、和信息与沟通五要素，它们相互之间产生影响，共同构成了全面的控制体系。

三、企业内部会计监督受企业内部控制环境的影响

1.不断完善内部控制可以提升会计监督的效用。

内部控制环境主要包括：组织机构设置、企业文化、人力资源以及内部审计机构等。合理设置组织机构，建立权责统一的合理分配机制，使会计监督更加注重实效。如果内外部会计监督人员权责不能明确的划分，会计监督就不会出现任何积极的结果。企业文化是一个企业的灵魂，它决定着员工行为方式与价值观念，文化不一样，企业的经营理念也会不一样。企业文化中对会计监督如何界定是一个重要的问题，这会影响到企业成员采取何种方式看待会计监督，以及在执行上的力度，间接的影响到监督的效果。人力资源是企业进行内部控制的执行者，员工能否胜任工作以及个人能力如何，都会影响着会计监督作用的发挥。由于经济活动本身的复杂性，企业的经营会导致会计信息的多样化。会计监督工作的任务量也相应增加，员工作为监督行为实施的主体，专业化的素质是一个最基本要求，这决定着会计监督的效率以及效果。内部审计机构能否科学的进行设置，内部审计机构独自发挥作用不受制约，这样才会有利于内部审计人员更好地进行会计监督。

2.内部控制影响会计监督成本

对于同一个企业来说，内部控制与会计监督都是为了企业更好地生存和发展，它们的目标是一致的，做好内部控制，保证企业能够顺利实现年度计划，对会计监督工作也是一个很大的帮助。企业内部控制如果强而有力，会计监督就可以借助这种控制力，降低会计监督工作量和不必要的手续，提高效率，减少会计监督成本。

3.内部控制建设会影响会计监督的实施

外部会计监督是影响企业内部控制目标实现的一个风险因素，如果企业不能严格的进行外部会计监督，会造成严重的后果，不利于实现控制目标，所以，企业应积极的采取恰当措施做好完善内部控制环境建设。梳理会计工作的各项业务，认真分析各类风险，采取有针对性的控制措施，实施高效严密的内部监督。为便于内部控制进行自我评价，应该设置专门的职能机构，对内部审计监督行为的作用进行全面的评估，便于提高工作效率，减少失误的发生。挑选有热情，富于进取精神的员工，进行专业化培训，不断提高企业进行内部控制的专业程度。做好内部控制建设，还有一个重要的方面就是要及时总结有用的建议措施，将内部控制进行全面、客观的评价，使会计监督提升到一个新水平。

企业可以考虑聘请会计师事务所对内部控制设计和运行的实际效果进行评价。认真协助注册会计师开展审计工作，及时解决在内部控制审计中出现的问题，听取他们所提出的建议，不断改进企业内部控制水平。会计监督是内部控制的一个重要内容，内部控制建设会在很大程度上左右会计监督工作的开展。

实现会计监督的目标离不开内部控制，两者之间相互作用，过分注重某一方面的功能是不可取的，必须进行全面研究，认真考虑会计监督与内部控制之间相互联系、协调的关系。强化会计监督就应该积极推进企业内部控制建设，通过内部控制水平的提升促进会计监督水平的进步，使企业得到健康发展。

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关键词：加工贸易企业；金融危机；内部控制

中图分类号：F271 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）14-0045-02

引言

所谓加工贸易，指的是企业进口部分或者全部原辅材料、零部件等通过加工或者配装之后再出口的经营活动。我国的加工贸易是随着改革开放的逐步推进而兴起的，特别20世纪90年代以后，我国珠三角和长三角地区抓住经济全球化的浪潮，成为了加工贸易的典型区域，为我国经济的发展做出重要贡献。但长期以来我国的加工贸易一直处于产业链的最低端，特别是随着全球性经济危机的爆发，外贸摩擦不断增多，我国的加工贸易业的发展遇到了前所未有的危机，如何在当前复杂的经济条件以及低迷的国际需求环境下提高加工贸易企业的发展效率和风险抵抗能力成为我国加工贸易企业稳定发展的关键。笔者结合多年加工贸易企业财务管理工作和研究的经验，介绍企业内部控制的含义，分析加工贸易企业强化内部控制的重要作用，指出目前部分加工贸易企业内部控制建设所存在的问题，并就如何完善加工贸易企业内部控制建设提出可行性的建议和对策。

一、企业内部控制的内涵及加工贸易企业内部控制建设的重要作用

所谓内部控制，指的是组织为了实现预期的经营目标，保护组织资产的安全性以及会计信息的真实性，在企业内部采取的自我调整、约束、控制的方法、手段以及措施。完善的内部控制机制可以有效提高组织的运转效率和风险抵抗能力，保证组织内部信息的畅通，实现组织的战略发展目标。随着我国改革开放的逐步推进，我国企业面临着越来越复杂的内外部环境，特别是随着近几年全球性经济危机的爆发，我国加工贸易企业进入了发展的瓶颈期，部分地区甚至出现了加工贸易企业的破产潮，给地区经济的发展带来困难。面对日益激烈的竞争压力，外贸加工企业只有完善内部控制建设，提高自身的发展效率和风险防控能力，才能在当前经济形势之下获得生存的空间。

二、我国加工贸易企业内部控制建设存在的问题

加工贸易企业受内部国家政策以及外部国际市场环境影响很大，在当前的国内外经济环境之下，加工贸易企业的内部控制建设尤为重要，不仅关系到加工贸易企业的生产竞争力和管理效率，还关系到企业的生存。但部分加工贸易企业内部控制建设存在着问题，主要表现在如下几个方面。

1.内部控制意识淡薄，内部控制人才缺乏

强烈的内部控制建设意识是企业完善内部控制建设的前提和基础。但在长期发展过程之中，我国加工贸易企业一直处于顺利的发展环境之中，企业管理的重心也放在了市场开拓之上，企业管理者大多具有生产管理和市场开拓的经验，但相对较缺乏内部控制管理经验，内部控制建设意识淡薄，不能在企业内部带头执行内部控制措施。同时，加工贸易企业内部控制人才相对也较为缺乏，企业没有招聘专业的内部控制人才，也没有在现有人才队伍中挖掘和培养内部控制人才，导致企业内部控制人才缺乏，不能为企业的内部控制建设提供有效的人才保证。

2.规章制度建设不完善，内部岗位设置不合理

完善的制度建设和合理的内部岗位设置是企业内部控制建设的保证。但长期以来我国的加工贸易企业都处于快速发展时期，企业管理的重点一直放在市场开拓和规模扩张之上，很少有贸易加工企业专门针对内部管理和业务设置规范的流程，也没有在内部建立完善的规章制度，企业内部管理混乱，严重破坏了内部控制的完整性。同时，大部分加工贸易企业内部岗位设置不合理，企业管理者为了提高对市场的响应速度，很少对不相容岗位进行分离，也没有实现内部不同岗位之间的制约平衡，给企业的内部管理带来巨大风险，严重违背企业内部控制建设基本原则，给企业的安全稳定运行带来巨大的危机。

3.绩效考评不合理，内部审计缺失

完善的绩效考评机制可以有效引导员工行为，让员工遵守企业的流程和制度，降低企业运行风险，提高企业运行效率。但长期以来我国加工贸易企业的绩效考评机制建设不太健全，绩效考评仅仅与个人为企业创造的利润相关，企业没有建立起综合的绩效考评机制，仅仅以结果作为绩效考评依据，不能实现对员工行为的过程控制。另外，我国大部分加工贸易企业都没有在企业内部建立起严格的内部审计机制，不能及时发现企业在运行过程中可能存在的问题与风险，也就不能及时采取有效措施解决问题，给企业的长期稳定发展埋藏下巨大的隐患。

4.会计业务处理不规范，会计信息严重失真

规范的会计业务处理是企业内部控制建设的基础。但长期以来我国大部分加工贸易企业都没有注重内部会计业务的规范化，很多会计实务发生之后没有及时入账，且大部分会计业务的原始凭证都没有规范化的管理，导致企业的账实不符。另外，企业的会计信息是企业管理者决策的最重要依据，但目前大部分加工贸易企业都不能保证企业会计信息的真实性，也就不能为企业高层管理者的决策提供真实可靠的依据，甚至会误导企业高层管理者的决策，给企业的资金链安全带来巨大威胁。

三、完善加工贸易企业内部控制的建议与对策

在当前大的经济环境和经济背景之下，加工贸易企业完善内部控制建设至关重要。针对上文分析的我国加工贸易企业内部控制建设存在的问题，需要从以下几个方面具体入手完善。

1.强化内部控制建设意识，培养内部控制建设人才

强烈的内部控制建设意识是企业完善内部控制建设的前提与基础。我国加工贸易企业长期处于高速发展状态，企业管理者内部控制建设意识普遍较为欠缺。要想完善企业内部控制建设，企业的管理者必须首先强化内部控制建设的意识，带头在企业内部宣传内部控制的内涵，带头执行企业的内部控制措施，在企业内部形成人人参与内部控制建设的良好文化氛围。同时，企业还应该加强内部控制建设人才队伍的培养。一方面，从企业外部招聘一批具有高素质和能力的内部控制建设人才，充实已有人才队伍；另一方面，积极挖掘和培养企业内部员工，提高企业整体员工管理素养，提升员工对企业内部控制内涵的理解水平。

2.完善企业规章制度建设，合理设置内部岗位

完善的规章制度建设是企业内部控制的机制保证。在长期的高速发展过程中，我国加工贸易企业并没有随着企业规模的扩大而完善企业的规章制度建设，严重地破坏了企业内部控制的完整性。因此，我国加工贸易企业必须完善规章制度建设，理顺企业内部业务关系，设置合理的业务流程，并为所有业务的办理设置完整的规章制度，保证所有业务的办理都在企业所规定的框架范围之内。同时，企业还需要根据业务办理的需要合理设置内部岗位，保证不相容岗位的有效分离，并在不同岗位之间形成有效的制约平衡机制，保证企业内部所有岗位之间的制约平衡关系，有效减少企业风险。

3.完善企业绩效考评机制，强化内部审计作用

企业的绩效考评机制是企业过程管理的重要工具，完善的绩效考评机制可以有效地引导员工行为，保证员工遵守企业规章制度。因此，我国加工贸易企业必须完善企业绩效考评机制建设，利用科学完善的绩效考评机制来有效引导员工行为，强化企业的过程管理和控制，降低企业运行风险。另外，定期严格的内部审计也是企业过程管控最重要的工具，我国加工贸易企业必须定期在企业内部实行严格的内部审计，及时发现企业内部管理运行所存在的问题，并针对具体问题采取有效的解决措施，不给企业的运行留下任何隐患，保证企业长期稳定的发展。

4.规范企业会计业务，保证企业会计信息真实性

规范的会计业务处理是企业内部控制建设的前提。在当前经济环境之下，企业的会计业务是企业资金链安全的重要保证。因此，企业的会计从业人员必须严格遵守企业的会计相关规章，对已经发生的会计业务及时入账，并保存好企业的各项原始凭证，保证企业资金链的安全。另外，企业财务人员必须确保企业会计信息的真实性，为企业的高层管理者提供客观的会计信息，为企业管理者决策提供科学可靠的依据，保证企业长期稳定健康有序的发展，确保企业在复杂经济形势下完成战略发展目标。

结束语

本文探讨了在当前经济形势之下加工贸易企业完善内部控制的重要性，并为我国加工贸易企业完善内部控制建设提出了可行性的参考建议和对策。但在这里需要指出的是，企业内部控制问题仅仅是我国加工贸易企业在转型过程中所遇到的一个典型问题，随着世界加工制造业在全球新一轮的转移以及国际市场对我国出口产业越来越严重的政策歧视，我国加工贸易企业必须实现全面的转型和升级，向产业链的更高端发展，在国际市场中争取更好的位置。

参考文献：

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关键词：房地产企业；内部控制；现状；措施

中图分类号：F275

文献标志码：A

文章编号：1000-8772（2012）09-0096-02

内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制制度是现代企事业单位在对经济活动进行管理时所采用的一种管理手段，是企事业单位有效的管理体系中不可缺少的一个组成部分。我国的房地产企业经过了二十多年的发展，已经成为国民经济的重要增长点，为我国经济的快速发展作出了重大贡献。在欧洲债务危机及国内宏观调控的双重影响下，我国的房地产企业正面临着前所未有的挑战。在严峻的考验面前，很多房地产企业暴露出了内部控制方面的薄弱环节，而内部控制制度完善与否、执行如何，将直接关系到企业的兴衰成败。

一、我国房地产企业内部控制现状

1.我国部分房地产企业缺乏对内部控制的正确认识

由于内部控制不能直接产生经济价值，间接效益也需要较长的周期才能看出，导致企业领导对房地产企业内部控制的重要性存在认识上的偏差，没有把内部控制制度的重要性提高到一个应有的认识高度。许多房地产企业过于短视，追逐眼前利益，把精力主要放在房地产商品的开发和销售上，而忽视整体内部控制的巨大作用。有的房地产企业片面地理解内部控制系统就是成本控制、会计控制或内部牵制制度等，未能理解房地产企业内部控制系统的全面含义。

2.房地产行业内部控制体系不健全，缺乏执行力

我国房地产企业建立的内部控制系统存在着内部控制制度不健全或得不到有效执行的问题，在控制环境、会计系统、控制程序等方面均有较多的不完善之处。主要体现在有些企业只具有某些基本的内部控制操作，还没有形成一个完整的内部控制系统，如财务控制的评价制度尚未建立，经济合同的管理制度不健全。有的企业虽然建立了自我防范与约束机制，但却不能得到有效执行。设计科学合理的内部控制制度如果得不到有效执行，内部控制制度也形同虚设。

3.内部控制人才缺乏

随着我国房地产调控的不断深入，房地产企业的发展面临新的挑战，管理要求也越来越严格。而房地产企业往往缺乏专门的人才来负责实施内部控制，内部控制涉及到财务、管理等多方面学科知识，需要内部控制人才具有较高的专业技能。目前在房地产企业从事内部控制的人员技能参差不齐，直接影响到了内部控制的效果。

4.企业的监督机制不健全

目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。再好的内部控制制度的执行如果缺乏监督，内部控制的有效性也会难以得到保证。

5.内部控制信息化的作用尚未被充分认识

当今世界，借助于信息技术的发展，企业都在大力进行信息化建设。在信息化的环境下，信息成为了基础资源，这一方面使企业内部控制系统构建可以借助于网络平台，使信息传递加速，提高管理效率；另一方面，网络是一个开放的环境，在这个环境中一切信息在理论上都是可以被访问到的，因此可能发生窃取商业机密、泄露机密信息等违法犯罪行为，所有这些都会给内部控制带来新的影响。

因此，必须充分认识信息化条件下内部审计的作用，强化内部审计职能，同时，要重视企业文化建设，特别是内部控制文化建设，在人力资源政策上要更加重视人员素质要求，以适应信息化条件下的内部环境。

二、房地产企业内部控制的作用

房地产企业必须建立和完善其内部控制机制，从而提高本企业内部的管理和监督的水平及效能，增强整个企业的内部控制力，以达到协调各方利益、完成经营目标的目的。

1.内部控制能够有效抵御风险

房地产经营受众多因素影响，不仅受经济变化影响，而且受政治形势变化的影响，变数较多。加上融资环境恶化，政策环境严厉，开发品质要求越来越高，项目成本不断上升，更放大了房地产经营的不确定性。而提高房地产企业对市场经济的适应能力、竞争能力，避免各种风险的关键是增强自我控制、随机制宜的能力。这就要求房地产企业管理者端正管理思想，健全内部控制制度。对于房地产企业来说，无论是长期行为还是短期行为，要想在合规合法基础上做到井然有序、经济有效、合情合理，就必须要有与之相适应的内控制度。这样才能增强企业活力，充分挖掘企业内部的发展潜力，保证企业又好又快发展。

2.内部控制能够促进房地产企业健康持续发展

为适应房地产企业发展需要，企业规模不断扩展，因此从业人员、资金投入、财务管理、人力资源管理以及相关机构配置都随之进一步发展，以适应不断发展的社会经济，以适应企业发展的需要。建立房地产企业内部控制是随着房地产企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统，是房地产企业健康发展的必然要求。内控制度可以合理保证企业有效进行组织工作管理，提供可靠的财务报告和其他信息，保护企业财产的安全完整，保证有关政策、法律法规的贯彻执行，实现房地产企业的整体目标。

篇10

（上海大隅实业发展有限公司　200336）

【摘要】通过对我国内部控制体系文件建设的现状和表现形式认知，以及关联性分析，阐述企业应该如何来建设体系文件，达到内部控制规范的目的。

【关键词】内部控制体系文件现状　表现形式　建设意见

自2008 年五部委出台《企业内部控制基本规范》和配套指引之后，尤其是在证监会出台IPO 公司的相对规定和2011 年开始实施的上市公司内部控制的自我评价和内部控制审计试点后，企业内部控制体系文件建设在中国的大地上激起了千层浪，目前大多数企业对内部控制理解不同，导致企业内部控制体系文件的形式和内容也就呈现出多样化，可谓百花齐放。

一、我国目前内部控制体系文件建设的误区

企业对于内部控制体系文件建设的目的和理解不同，导致内部控制体系文件在建设和执行过程中存在一些偏差和错误的作法，未能达到内部控制体系文件建设的真正目的，反而本末倒置，浪费了财力、物力和人力。

（一）政出多门，制度缺乏权威性，影响业务执行的效果和效率

这主要表现为企业在制定内部控制体系文件时，由企业各部门根据需要自行制定和下发，往往各部门对同一业务的管理方向和要求不一致，各自为政，各执行各的，员工在处理业务时相互扯皮和推诿，导致内部控制体系文件的权威性不高，员工不重视。

（二）数量繁多，缺乏系统、全局、长远的发展思考

在笔者进行咨询时，发现很多企业的内部控制体系文件的数量可谓众多，往往一家企业所有的内部控制体系文件累加起来能达到百份。产生这样的情况，主要在于企业出现一些问题时，发现没有内部控制体系文件进行约束和规定，内部控制体系文件成为“查缺补漏”的重要武器，临时性进行制定，这种情况往往只针对出现的个别问题，导致整体内部控制体系文件缺乏系统性、长远、全局性的思考，整套体系之间衔接不强，往往存在自相矛盾，或者因为临时性制定，考虑不周到，内部控制体系文件内容本身就存在一定的漏洞，在执行一段时间后，发现存在问题，又重新进行修改或增加，周而复始导致数量过于庞大。

（三）只为监管部门需要，重形式不重实质

目前我国对于上市公司、准备IPO 的公司、国资委管理的企业，都有明确的规定要求企业建立健全内部控制体系，因此，存在许多企业为了满足监管的要求，让某一部门或请外部中介机构制定了内控制度，但往往存在只是在形式上满足了需求，但实质内容可能存在并不符合企业的发展和管理的需要，或者内部控制体系文件的内容与业务存在脱节，不能达到内部控制的真正目的，成为一纸空文。

（四）忽视对内部控制体系文件的培训和落实的跟踪检查，导致执行性不高

内控体系文件的制定，是为了落实和执行，达到控制的目的。首先，很多企业内控体系文件只完成下发这一任务，忽视了对体系文件的培训和宣讲，而培训则是体系文件建设的基石，是让执行者明白企业管理层的要求和目的，以及应该如何做和怎么做，而宣讲的过程，也就是传达企业文化和发展战略，提高员工的积极性和认知。其次，内部控制体系文件执行的效果需要进行跟踪检查：一是为了检验企业编制的内控体系文件是否满足管理的需求，是否存在漏洞，帮助企业管理层作进一步的修正和完善；二是通过对执行结果的检查，对企业在执行过程存在的问题，及时发现和进行整改，规避风险的发生，达到查缺补漏、防微杜渐的目的。而众多企业往往忽视培训和跟踪检查这两项重要的任务，员工执行力不强，使内控体系文件流于形式。

二、我国企业内部控制体系文件建设的主要表现形式

（一）以企业管理制度形式表现

管理制度，是最主要的表现形式，使用最广，被多数企业认可，一般在企业的章程中有明确规定制度的审批权限，通常为企业的厂规。

（二）以内部控制手册形式表现

内部控制手册，这几年通过外部中介机构的介入，以及一些海外上市公司多年的使用，目前被广泛的认知、认可、接受。相对于制度的表现形式，使用流程图、表格替代繁冗的文字，内部控制手册的设计相对便捷，对于使用者，能很快地检索到所需的信息，规避了制度长篇累牍的缺点。

（三）以流程文件形式表现

流程文件纯粹就是按企业的业务内容进行分类，形成业务流程，如销售、生产、采购、融资等，用文字形式从业务的发生到业务结束，描述每个部门、每个岗位每一个节点要做什么，相对于制度，少了一些原则的、笼统的、定义性的文字，多数用于制度尚未建立，或成立初期的企业。

（四）以ISO 质量管理体系认证文件形式替代

ISO 质量管理认证体系文件，在20 世纪末21 世纪初，被广泛应用，很多中介机构帮助企业建立质量管理认证体系，加之需要进行年度检验，所以很多企业ISO质量管理认证体系文件还是很规范和齐全的，并被企业当作管理制度使用。在《企业内部控制基本规范》出台后，一些企业就以ISO 质量管理认证体系文件当作内部控制体系文件使用。

三、企业管理制度和内部控制手册的关联

笔者在咨询公司工作期间，曾经有许多管理当局对内部控制手册和企业管理制度有什么区别产生疑惑。企业管理制度和内部控制手册，是内部控制体系文件的两种表现形式，对于企业采用哪种方式，并没有明文的规定，而且《企业内部控制基本规范》的出台，也没有强制要求企业一定编制内部控制手册。

对于两种表现形式的关联，主要在以下几个方面。1. 国有国法，家有家规，企业管理制度更多的是从原则性、规范性的角度去规定企业的各项管理、业务行为，并且因为企业管理制度的严肃性、权威性，往往不能朝令夕改；而内部控制手册，更多的是在企业管理制度的规范性、原则性基础上，以业务流程的形式，细致地描述每一个节点的操作要求，而且可以根据业务情况的变化，在不违背企业管理制度原则性要求的基础上，进行适当的修正。两者之间的关系，类似于国家制定的各项法律法规和实施细则。

2. 根据公司法的规定，公司的章程中都会规定管理制度的审批权限，一般为公司的董事会或总裁室等治理层面，因此也决定管理制度的权威性，也正是因为如此，管理制度往往被“束之高阁”，基层员工一般很难接触到，更别提知晓管理的要求；内部控制手册，更多的是操作指引、操作细则，审批权限可以下放到管理层，可以深入到基层。

3. 企业管理制度一般都采用文字的形式，而内部控制手册的表现形式会更加灵活，使用表格、流程图等形式，对于使用者更加方便。尤其对于生产型企业，许多业务操作层面的员工，并没有较高的知识，通篇的文字，对于他们理解可能存在一定的难度，采用内部控制手册的形式，流程图的操作指引，相对清晰和明了，并且可以通过表格形式，将流程内容进行展现，操作层面的员工只需关注其业务范围那一部分就可以了。当然，目前有许多企业将管理制度和内部控制手册合一，也不失为一种解决策略。

四、企业内部控制文件和ISO 体系文件的关联

对于企业内部控制文件和ISO 体系文件两者之间的关联包括如下几个方面。

1.ISO 体系文件要求企业按照国际标准化的品质体系进行品质管理，提高工作效率和产品合格率；内部控制体系文件的建立目的是企业经营管理的合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。两者在本质上有明显的区别。2.ISO 体系文件，只是针对企业质量管理这一方面，企业内部控制体系文件涵盖的内容更加广泛，企业质量管理只是其中一个方面。企业在编写内部控制体系文件时，质量管理这一方面可以借鉴ISO 体系文件的内容，并且对于ISO 体系文件中涉及业务流程通用部分，内部控制体系文件是可以引用的，并不代表两个体系文件，有两套业务流程说明，而且是大相径庭。

五、我国内部控制体系文件建设的建议

内部控制体系文件是企业建设内部控制的一个载体，企业是通过这个载体来传达企业的发展战略和管理要求。不同的内部控制体系文件有些特殊性和适应性，不同类型的企业、不同发展阶段、外部监管需求不同，企业可以有针对性选择，方能达到内部控制体系文件建设和实施的目的。

1. 不同类型企业内部控制体系文件采用方式。生产型企业，主要考虑基层员工的知识水平和理解能力，内部控制手册或流程文件更具适用性；而对于知识密集型企业，内部控制体系文件采用何种方式相对灵活，在于管理层倾向于哪一种。

2. 不同发展阶段内部控制体系文件采用方式。企业处于创业期，业务模型还是探索期间，采用业务流程文件，相对简单、简捷，可以依据业务的发展，进行逐步的完善和修正；企业进入到成长期，发展战略和业务模式已经达到一定的雏形，规划已经清晰，可以制定管理制度，用规章制度进行规范和约束，使之管理和业务行之有规则；企业到成熟期，业务规范已经壮大，涉及面广，采用内部控制手册，将各个管理层面和业务层面都更加细致地描述，便于管理层的管理和考核。

3. 外部监管要求内部控制体系文件采用方式。上市公司、国资委管理的公司，因为涉及外部监管的要求，企业管理制度的审批权限往往都在于董事会，而且上市公司的重要制度需要对外披露，因此可采用企业管理制度和内部控制手册两种方式，企业管理制度用于规定原则性、规范性要求，内部控制手册进行细节性描述，管理制度的权威性加上内部控制手册的全面性，两者相辅相承，达到企业内部控制建设的目的。

对于准备IPO 的公司，我国主板、创业板、中小板都有明确规定，要求企业建立健全内部控制，因为企业的内部控制体系文件的建设并不是一朝一夕的事情，对于准备IPO 的公司，考虑准备时间的因素，此时企业可以根据法律法规的规定，进行企业管理制度的建设或在原有的基础上进行修正，满足外部政府部门的要求，在此基础上逐步进行内部控制体系文件的建设和完善。