内部财务制度范文

导语：如何才能写好一篇内部财务制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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财务制度必要性框架体系

一、企业内部财务制度的含义

（一）企业内部财务制度的概念

1.企业内部财务制度就是指企业的管理部门根据国家和政府有关法律、法规的规定和企业自身经营管理的特点及要求所制定的，是用来完善并优化企业内部财务行为、处理内部财务关系所依据的具体规则体系，是整个财务制度体系中的操作性、基础性的财务制度。

2.企业内部财务制度所依据的是国家统一的财务制度，同时应当充分考虑企业内部的生产经营特点以及管理要求。企业内部财务制度一般应当包括资金管理制度、成本管理制度、利润管理制度。资金管理制度主要包括资金指标的分解、归口分级管理办法、资金使用的审批权限、信用制度、收账制度、进货制度；成本管理制度主要包括成本开支范围和开支标准、费用审批权限、成本降低指标以及分解等；利润管理制度主要包括利润分配程序、利润分配原则、股利政策等。

（二）企业财务制度同时具有以下内涵特性

1.制度具体界定了内部财务主体的范围，即明确企业内部财务管理的级次、企业内部各经营单位之间及其与企业财务部门的关系，以及企业与联营单位、投资与被投资单位、内部承包单位的财务管理关系。

2.制度具体划定了内部财务管理的岗位，即明确相应的关系责任。

3.制度具体择定了企业的财务战略与财务政策，即明确企业财务管理的内容、方法。

4.制度具体确定了财务管理与内部责任单位的相互衔接关系，其中包括责任中心的划分、责任核算、责任控制和责任奖惩等。

二、企业内部财务制度的设计的必要性

企业内部财务制度设计具体是以国家相关的财税法规为依据，用系统控制的技术和方法，将企业内部理财活动的组织机构、财务战略与政策、业务流程、内部控制等规范化、文件化，进而据以指导和处理理财工作的过程。

企业内部财务制度是市场经济条件下企业财务工作的新任务，企业只有科学地设计内部财务制度，才能实现自主理财、科学理财，使企业在市场竞争中立于不败之地；也才能做到合法理财，使政府的宏观调控落到实处。

1.科学设计内部财务制度是发挥其作用与功能的前提条件。企业内部财务制度是为企业经营管理服务的，是现代企业制度不可或缺的一项内容。作为约束人与人之间关系的行为规则，财务制度具有以下功能：一是降低费用，即降低财务管理行为中的交易成本，使经济行为人对自己的行为产生合理稳定的预期，降低市场活动的不确定性，抑制腐败行为；二是保障合作，即为实现合作创造条件，保障合作的顺利进行。内部财务制度能够给人们提供有关行为约束的信息，规范理财活动中人与人之间的相互关系；三是提供激励，即提高激励约束机构的兼容程度，形成持续性的、制度化的激励机制，内部财务制度可以把个人的经济努力不断引向一种社会性劳动，使经济行为人所付出的成本与所得到的收益有机联系起来，最大限度地对各项活动的创新者给予激励和奖惩，并防止别人“搭便车”。

2.市场经济体制的确立以及财务制度的格局变化为企业设计内部财务制度奠定了基础。随着我国市场经济体制的确立，政府正将微观经济管理权限作为企业经营管理自归还企业。相应地，企业财务制度建设应与所处的经济环境相适应，我国企业财务制度改革的格局只能是：国家制定《公司法》、《税法》以及《企业财务通则》等相关财税法律、法规，对企业财务实施强制性的粗线条约束；企业在法律、法规规定的可选择范围内，自主选择财务管理的目标、战略、政策和方法，并设计制定企业内部财务制度，形成自主性的理财行动指南和规则。在这里，一个必须正视的现实和趋势是，企业内部财务制度作为在国家有关财务法规指导下的基层财务行为规范的地位得以确立，并取代国家统一的财务制度成为企业财务制度体系的重点。

3.中国正式加入世贸组织，加大了当前企业科学设计内部财务制度的紧迫性和重要性。“入世”对我国经济发展具有深远影响，它标志着我国市场将与国际市场融为一体，企业将面临更加激烈的竞争环境。从财务角度看，我国企业的理财环境变得更加复杂，不确定性因素增加，财务管理的目标、内容、范围、方式方法都将发生深刻变化。这就要求企业夯实财务管理的基础工作，建立起科学的内部财务制度，规范和优化财务制度行为，以提高财务管理的水平和效果。

三、企业内部财务制度的设计原则、要求及依据

（一）企业内部财务制度设计的原则

为了保证企业内部财务制度设计的质量，设计时必须以一定的原则作指导。

这些原则除了包括符合国家法规、适应企业特点和管理要求、切合财务管理的技术水平、与企业的其他管理制度相协调、以及具有系统性等基本原则外，还应遵循下列原则：权责利相结合原则；原则性与灵活性相结合原则；稳定性与连续性相结合原则；效益性原则。即要求进行财务制度设计时要考虑设计和运行的成本与效益的关系，实现成本与效益的最佳结合。

（二）企业内部财务制度设计的要求

内部财务制度设计的基本要求是要同时具备科学性和可操作性，能够保证企业财务预期的实现。为此，在设计过程中就应当做到：

1.整体协调性。即财务制度设计的各个方面应当相互协调，具有合力，并保证财务制度能够服从企业整体的发展战略和发展规划；

2.多样性与多层次性。企业内部财务制度涉及到财务活动的方方面面和企业理财的各个环境，并都有着特定的计划和目标，这些目标有着不同的性质、层次和期限，因此制度设计的目标也应体现多样性、多层次性以及阶段性；

3.定量性。就是指在制定财务制度目标时，要努力把所要达到的目标数量化，以尽量消除定性判断所带来的主观随意性，使制度设计建立在可靠的基础之上。

（三）企业内部财务制度的依据。

科学有效的制度从根本上说都是理论与具体实践活动相互结合的产物，因此企业内部财务制度设计的依据，从一般意义上讲应包括理论依据和实践依据两个方面。就理论依据而言，除包括现代财务理论，还包括了哲学原理以及系统理论、信息理论和控制理论的现论及技术等，它们能够为制度设计提供理论和一般方法指导，确保制度设计正确、有效，充分体现科学化、民主化要求。而具体实践依据则主要是体现为对客观条件的要求：

1.国家财税法规以及发展状况（包括国家经济体制和宏观经济形势），是企业设计内部财务制度的基本依据。

2.企业的生产经营的特点和管理要求，是企业财务制度设计的前提和基础；

3.企业的根本利益和财务管理目标，是企业财务制度设计的出发点和归宿；

4.企业财务人员的业务素质和财务管理的技术手段，也是企业财务制度设计不可忽视的重要因素。

四、企业内部财务制度的设计方法及内容

企业内部财务制度的制定方法及内容主要取决于所涉及的企业财务制度的目标。有必要先讲明什么是企业内部财务制度的目标。

企业内部财务制度设计的目标是企业设计内部财务制度所要达到的预期目的，它对于整个制度设计工作具有导向作用。企业内部财务制度设计的目标受制于内部财务制度目标。从实质上看，内部财务制度目标是企业财务管理中主观愿望与客观规律内部条件与外部环境、现实与未来、管理者与所有者和债权人、内部各部门之间、内部员工之间等一系列矛盾相互作用的综合体现；而内部财务制度设计的目标就是将这些矛盾相互统一、均衡的结果在观念上的一种创造性表现。企业内部财务制度设计的一般目标可简单归结为：要设计适应与企业自身特点和管理要求的内部财务制度，用以规范企业内部财务行为、处理内部财务关系。

（一）企业内部财务制度设计的方法

企业内部财务制度设计需要借助于文字说明、表格和流程图等具体形式来反映所设计的财务制度内容，但更重要的是要运用恰当的方法进行调查和分析。由于财务制度所要解决的问题具有不同性质和范围，制度设计的条件、方式和要求多有不同，因此，方法选择应当因地、因时、因事、因人而异。一般说来，内部财务制度设计可采用以下技术方法

1.实地调查方法。实地调查是设计准备阶段必不可少的一个环节，实地调查的方法很多，设计人员可以通过实地观察、岗位访问、开座谈会、问卷测试、请求有关人员提供书面材料等方法获得财务制度设计所需的有关资料、信息。需要注意的是，各种方法的应用都必须把握要领，而且所收集、掌握的材料应包括批评性意见和建设性意见两类。

2.分析研究方法。分析研究方法是设计人员应付和解决面临的制度问题的主要途径和手段，直接影响到制度设计的质量。

3.制度实验方法。一项制度的制定和实施，往往要先做实验，取得经验，再全面推广。内部财务制度设计的实验，其基本要求和特征表现在：通过系统周密的调查，确定制度实验的对象、模式、方案和措施，并预测其发展和变化；在实验过程中，围绕制度设计目标，努力寻找问题，及时修正，以求制度的有效性和可靠性。

（二）企业内部财务制度的内容

企业内部财务制度是一个系统，其内容是多方面的。可按管理的职能、对象、环节等标准划分为不同的制度体系：

1.按管理的职能分为内部委托受托责任制度、内部决策制度、内部控制制度和内部结算制度；

2.按管理的对象可分为财务管理体制、资本金管理制度、资产管理制度、成本费用管理制度、收入利润管理制度、财务报告与评价制度；

3.按管理的环节分为财务结算与计划制度、财务控制与分析制度、财务考核与评价制度、财务监督与检查制度。

五、企业内部财务制度框架体系

财务通则要求企业建立“企业权属清晰、财务关系明确、符合法人治理结构要求的财务管理体制”，在此统一要求下，企业需要建立财务风险管理制度、财务决策制度、财务预算管理制度、资产管理制度、财务预警制度、财务监督制度等相关内部财务制度。

目前在我国大中型企业也存在类似的财务制度，然而众多的财务制度如何形成一个有机的整体，各种内部管理制度存在何种必然联系，如何构建科学合理的内部财务制度体系，是我们值得深思的问题。我们应当以财务通则为指引，以财务风险管理制度为体框架，建立以财务决策制度为基础，以财务预算管理制度为核心，以财务预警制度和财务监督制度为保证的企业内部财务制度体系。在整体的结构框架体系下，企业内部财务制度主要包括以下两部分基本内容：第一部分：财务监督制度，主要用来监督并预警企业内部的财务工作制度、财务决策制度和财务预算制度等事项。第二部分：会计核算制度，其主要是管理财务预算制度、会计科目的核算制度和成本的核算制度的内容。

六、结语

总之，强化企业内部财务制度的设计，是现代企业生存和发展所必须遵循的基本法则。倡导开展内部财务制度，是形势发展的需要，又是时代赋予的责任，更是历史进步的体现。从内部财务制度理论发展和实践历程来看，内部财务制度的制定是一个系统，是一个过程，是企业防范风险的内在积极性能力，它表现为系统的、动态的、主动的和持续的管理活动过程。我们国家有必要完善并优化我国企业内部财务管理制度，使得我国会计体系更完整，更优越，更安全。

参考文献：

[1]张长胜.企业财务制度设计与案例大全.北京大学出版社，2006.50.

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内部控制是医院保护其资产的安全完整，保证会计资料的真实可靠，确保其经验方针的贯彻执行而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的方法措施。内部控制的目标在于实现医院经营活动的经济性、效率性和效果性。

根据新《医院财务制度》，医院内部控制主要包括会计控制和财务监督。新制度对医院的内部控制分类的要求更加细化，强调预算管理、成本管理和收入支出管理，顺应了医改对医院内部控制的要求，强化了财务监督的重要性，规定医院应建立健全财务监督制度，接受政府部门的监督，确保财务活动的顺利进行。

一、医院内部控制中存在的问题

（一）医院内部控制相关制度不健全　虽然一些医院建立了内部会计控制制度，但却鲜有有效实施，犹如空文；相当一部分医院在内部控制管理上注重经验管理，过度强调灵活性，忽视内部控制相关流程。随着市场化和现代信息技术的不断发展，以及新医改方案的逐步实施，医院内部控制环境在逐渐发生变化。然而，医院现有内部控制制度和规范很难在短时间做出相应补充和调整，内部控制制度跟不上医院总体发展的要求，一些地方出现了脱节和纰漏。目前，适应新环境的医院内部控制制度亟待完善。

（二）医院内部控制缺少有力的环境保障　医院内部控制环境保障是指对医院内部控制的实施起到促进作用的环境因素。基于我国医院这类事业单位的特殊性，其在岗位设置上存在诸多不合理的地方，一些岗位设置重叠，相关权利责任分工模糊，影响内部部门间的交流和协调，信息流通不畅，甚至导致内部矛盾。部分管理人员自身专业素质较低，缺乏现代管理知识，往往不严格按照内部控制相关流程办事，严重影响内部控制的效果。

（三）医院内部控制意识薄弱　一些医院管理者习惯于传统的行政指挥和管理，对内部控制相关知识缺乏基本了解。相关内部控制工作人员缺乏内部控制意识，忽视其重要性和严肃性，会计人员的水平和执行人员的职业素养差异很大，严重影响了内部控制的实施。在医院内部控制系统中，一些会计人员没有相应的职称和资格，专业素质较低，对医院的内部控制流程不够了解，忽视相关法律法规，违背会计信息真实性原则，出现一些造假舞弊行为，严重破坏内部控制制度。

（四）内部审计独立性不够或职能定位不清，不能发挥有效的监督作用　医院内部审计是对医院自身相关财务行为进行独立评价的活动，是确保医院内部控制有效进行的关键，对于监督医院财务会计活动的合法性和有效性，确保医院会计信息的真实性有着积极的意义。目前，我国一些医院领导不够重视对内部相关财务会计活动的审计，一些审计业务也为对医院财务业务的事后审计，鲜有事前和事中审计；审计工作流于形式，审计结果无法为医院发展提供参考性建议，为决策者提供有用信息；审计发现的问题也不被重视，建议不被采纳，问题也得不到真正解决。审计部门缺乏独立性，无法对异常情况进行追查，不能发挥审计应用的监督、防护和评价职能。一些医院没有独立的审计部门，或者审计部门将职能定位在价格谈判上，无法全方位对医院财务会计行为发挥监督职能。

（五）缺乏有效的风险评估和管理机制 随着经济的高速发展，医院经营活动的不确定性越来越大。目前，大多医院疏于财务风险管理，一些风险防范流于表面，没有真正落实。一些重大投资，如购置大量医疗设备，扩大医院规模等重要决策，财务人员很难参与到投资决策过程，往往导致医疗设备在多科室重复购置，部分医疗设备长期闲置，资金被长期占用，造成财务风险。一些医院沿用医疗体制改革前的药品管理办法，随着竞争的激烈和业务范围受限，加上国家补贴的减少，使得一些药品产生积压和浪费，严重影响医院效益，造成经营风险。可见，医院对其在经营中所面临的风险评估不够全面到位，内部控制风险评估机制不健全，缺乏有效的风险评估和管理机制。

二、医院内部控制水平提高对策

（一）加强医院内部控制制度体系建设　具体如下：

（1）建立严格的医院收费管理制度，确保收、退费严格按流程操作。医疗收费管理责任体系就是为了规范医院医疗收费，提高医院收入的准确性、真实性，保护医院财产安全，确保有关医疗收费的政策法规和规章制度在医院的贯彻执行，而制定和实施的管理办法、措施，是内部控制中收入控制的重要内容。真正左右医疗收费准确性的主体是一线医务人员，一线医务人员的医疗行为是控制医疗收费准确性的关键控制点。收费行为对应医疗行为，涉及所有医护人员，各级人员各司其职、层层把关，才能确保收费无差错。医院应当建立医疗收费管理责任体系，明确每个收费环节的执行主体应履行的职能及应承担的责任，通过有效的考核、评价体制，让职工重视医疗收费管理，规范医疗收费行为。

（2）建立严格的物资管理制度。医院应严格执行药品、卫生材料等库存物资请购、审核、采购、验货、付款程序，确保不相容岗位责任相互分离。

（3）建立良好的投资管理制度。大型基建投资、固定资产投资如医疗设备等的购置，由财务部门进行可行性论证分析，避免投资风险，同时强调效益分析和保管使用，保证医院资产安全。

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关键词：医院：会计内部控制：现状原因；建设

一、医院内部会计控制现状及原因

目前我国大多数医院尚未建立完善的内部会计控制制度。从而严重影响医院的平稳发展和建设。存在问题主要在以下几个方面：

1、医院内部控制制度不完善，执行不得力。首先，医院对建立内部的控制制度不够重视，内部会计控制制度残缺不全或内容不合理；更多的是有章不循，流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。其次会计岗位设置不当，业务交叉过杂，会计人员职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；再次，相当一部分的医院没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的得不到重视和支持。

2、医院缺乏必要的成本控制。许多医院没有建立成本考核指标体系、成本分析评价体系、成本信息反馈体系，医院相互之间成本没有可比性，没有统一的标准成本定额，成本控制停留在科室成本核算的基础上。

3、医院预算编制缺乏刚性，执行困难。医院财务部门编制预算，与预算的执行脱节，使得医院的预算管理大都流于形式，预算执行主观随意性大，导致预算执行失控。

4、会计主管或财务主管职责错位，会计人员素质较低。财务主管应把工作重点从编制财务报表等具体业务，转移到对财务活动的计划、组织、实施、协调全过程的控制上，抓好内部管理控制，使责任落实到个人，使各项措施落实到位，发挥其在内部会计控制中的主导作用。 另外，会计人员队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，起不到提高会计人员素质的作用。部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。

5、考核医院干部政绩、业绩机制不完善。对医院干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。而部分医院领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。

随着改革的深入，一些深层次的问题和矛盾日趋突出。会计内控制度的缺失,导致会计信息失真。医疗费用支出失控，潜在亏损增加。违法违纪现象时常发生。2000年按照国务院《决定》和省的要求，我市正式建立了城镇职工基本医疗保险制度，建立了一个新型的供、需、保三方都有制约作用的医疗费用控制机制。如针对住院患者，医疗统筹费用进行了定额控制，而超过平均定额的医疗费用医保机构采取拒付等惩罚措施，超支由医院买单，给医院经营造成巨大的压力。这既有制度方面的原因,更有会计内控失控的原因。

二、新医院财务制度下加强医院内部会计控制建设的思考

1、建立严密的医院内控会计体系并有效运行，医院管理层重视是关键。在现代规范的医院治理结构中，内部会计控制体系有着极其重要的地位，是医院治理结构的核心，规范着医院的治理。只有医院管理层从思想上重视，行动上带头执行，内部会计控制制度的建立、完善和有效实施才有可靠的保证。

2、建立医院内控会计体系要选准关键控制点，相互牵制、相互制约。在医院一线全过程中建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确职责和权限，对一般业务，均要经过复核，重要业务实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。在医院收入方面的控制，重点把握好符合国家法律法规和政策规定，严禁设立小金库，加强收费票据和退费管理，加强结算起止时间控制。

3、加强医院内部会计控制，保证预算管理和成本控制的有效执行。新医院财会制度下，医院加强了预算执行结果的分析和考核，并将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等作为内部业务考核的重要内容。逐步建立与年终评比、内部收入分配挂钩机制。主管部门也将结果作为对医院决策和管理层进行考核、实行奖惩的重要依据。

4、实施财会分设，明确职权分工。财务人员参与医院的管理决策和预算编制，保证管理层制定的决策预算方案合理可靠。会计人员做好记账、算账、报账工作，及时处理会计数据。使医院领导迅速反映并做出决策。

5、加强审计职能。为保证内部会计控制体系的健康发展，建立以“堵”为主的监控防线。建立事前、事中、事后监督，做到有章可循，违章必究。对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

6、建立良好的信息沟通系统，强化财务电子信息化控制。?一个良好的信息和沟通系统可以使医院及时掌握营运状况，提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。医院的会计核算和内部控制实现计算机化，既节省时间提高了工作效率，又减少了人为因素对内部控制效果的影响。同时对会计人员素质提出了更高要求。

7、充分沟通及时掌握医院内部会计人员思想行为状况。医院内部控制失效，经营风险和会计风险产生，行为主体是人，只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部控制工作做好。

8、建立对财会人员的选拔、培训和教育制度。对会计人员进行职业道德教育和业务培训；加强对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，使其遵守会计内控的相关要求，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。

在当前的医疗体制改革大潮中，随着医院新的财会制度的实施，医院财务部门责任重大，要求有规范的会计行为，完善的内部会计控制系统，才能为医院的平稳发展，为医院规避财务风险、经营风险奠定坚实的基础。

参考文献：

1、 孟凡利，内部会计控制与全面预算管理，北京：经济科学出版社，2003，1

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【关键词】大中型意医院；内部财务控制；制度探析

医院是关乎人民群众生命健康的医疗机构，也是国家民生发展的基础单位，而今的医院种类琳琅满目，遍布大街小巷，有国家级别的大中型医院，也有私人成立的专科医院，乃至私人诊所、社区卫生服务中心随处可见，这些医疗机构都有一个关键性措施，就是财务控制，如果医院对内部财务控制不严谨，轻者损失资金、影响医疗水平，重者影响医院运转，带来财务系统崩溃，尤其现今的大中型医院，国家给予的扶持比较少，很多都依靠医院自身进行财务核算，采用自给自足的运营机制，这就带来财务方面的问题，因此，大中型医院能否合理的控制好医院内部财务系统，就成为医院发展的首要难题。

一、财务控制制度的粗略介绍

所谓财务控制制度，就是以资金为核心，尽可能的遵守财务市场的发展趋势，将企业投入的资金实现价值最大化，同时对财务人员、及与资金相关的工作人员进行监督、控制，而制定出的一套全面的、符合市场需求的管理制度。

这种财务控制制度主要是为了健全企业的管理制度，因为财务系统在企业中的地位非常主要，整个企业开展工作的根源就是财务的支持，因此，财务控制制度的完善与否，直接影响企业的未来发展存亡。

二、医院内部财务控制的工作意义

医院作为公益性的机构组织，其工作有着特殊性的意义。现在大中型医院财务方面规划都比较细致，但是财务控制却不乐观，医院需要建设新的医疗楼、需要引进国内外先进的医疗设备、需要采购患者必需的医疗药品，这些都离不开财务系统的支持，都需要依靠财务来提供资金，协调资金运作，同时，医院还要给予医护人员相关的劳动报酬，以及维持医院正常工作的有序进行，这些也离不开财务部门，因此，医院内部财务控制具有深远的影响意义。

三、大中型医院的内部财务控制方面经常遇见的疑难问题

1.医院财务管理体制普遍松懈

医院要想维持正常的工作秩序，就需要相关的制度作为保障，而财务系统也不例外，同样需要严格的管理制度进行制约。但是现在很多大中型医院，虽然医院外在的整体管理制度比较健全，但是财务方面却维持在过去的水平，财务部门依然是采用过去的管理模式，对于账目、资金流向、每日医院资金汇总等相关工作，依旧是管理松懈，经常发生账目与实际资金不符、医院资金回流不及时等情况，这些都与医院财务管理松懈有着直接的关联。

2.财务人员专业技能相对不足

财务工作是一项涉及数据处理的复杂性工作，也是对工作人员要求标准较高的一份工作，尤其医院的财务人员更是要求其专业技能较高才行。但是，目前很多大中型医院，其中财务人员的专业水平比较低，对财务知识的掌握程度比较少，在实际工作中，经常会发生由于财务工作人员自身的问题而导致的错误，这些失误有时会对整个财务系统带来一系列的数据错误，严重时会影响财务系统正常运转。

3.医院财务缺少严格规范的监督体系

作为医疗机构，不仅要承担着救死扶伤的义务，也要对自身有着严格的要求，也就是要有严格的自我监督体系，尤其是财务系统。大中型医院的患者比较多，每天产生的资金收入和产出都比较大，这给财务系统带来比较大的工作压力，会经常发生错误，这时，如果财务部门又没有规范的监督体系，对财务工作人员日常操作监管不严谨，缺少实际监督措施，这会给医院财务系统带来经济损失。

4.财务制度与实际工作发生偏离

现在的大中型医院在财务部门都制定了相关的财务制度，对财务人员也采取了一些管理措施，但是，在医院财务部门实际工作中，对于这些制度和措施的应用性比较差，在工作时得不到很好的体现，财务制度没有很好的制约财务部门按流程操作，管理措施更是没有约束好财务人员按条理按章程做事，这样财务制度与实际工作发生偏差的现象十分普遍，在大中型医院中存在时间已经非常久，如果不能及时改革，会对医院的整体发展带来不利的影响。

四、加强医院内部财务控制的有效方法

1.强化医院财务管理体制

由于国家推出了医疗改革政策，对医疗机构实行全面管理，部分补贴的政策，这样以来，对医院财务的负担就大大加重，也对财务系统带来严酷的考核。大中型医院应该制定出符合医院内部运作的财务管理制度，结合国内外先进医院的财务管理措施，完善医院内部财务管理体制，使得财务部门可以做到独立运转。首先可以对财务系统整体制定管理规划，其次针对财务每一项分工做出管理细节，最后定期对财务部门采取管理考察的方式，从而保障医院财务系统可以稳定工作，保障医院正常经营运行。

2.培养工作能力优秀的财务人员

品质优良、知识丰富的人员可以在工作岗位中发挥出最大效用能，这样的法则同样适用于医院财务部门，即培养出工作能力突出、品德优质的财务人员。现今的大中型医院财务内部的工作人员水平参差不齐，有的是资历较老的中年人，有的是毕业不久、缺乏经验的年轻人，这两类人群对财务工作都有着不同的影响意义，工作经验丰富的中年人对财务工作比较熟悉，各种财务处理工作比较有经验，这样可以保证财务工作有序进行；而另一类年轻群体，他们虽然缺少实际工作经验，但是他们拥有健全的先进的财务理论知识，可以为财务部门带来新的更加有效率的工作方法，只有对这两类人群做到合二为一，将每一名财务人员都培养成综合性的工作水平突出的优秀人员，才能保证财务系统得到更好的发展。

3.制定严格紧密的监督体系

医院如果没有好的监督体系，就无法保证这样非营利性的大中型医疗机构正常运行，所以，必须要制定出严格的监督制度。监督对于财务系统尤为重要，财务系统关系着医院资金使用的统筹方向，必须要对每一笔资金收入和产出都做到细致的监督，配备专业的监督人员，实行岗位责任划分制，确保监督体系在财务系统内得到有力的支持，只有这样，才能确保医院资金使用规范，没有的情况发生。

4.依靠财务制度落实财务工作

全面的财务制度会带给大中型医院更多的收获，包括财务基础性的管理、大笔资金的使用规划、财务工作失误性降低等，财务制度不仅仅是一项单纯的规则，其实际意义在于给财务系统创造出规范的条例，使之更加贴近市场发展，更加符合医院未来的规划方向，依靠完善的财务制度来引领财务部门工作，可以将财务系统整合成非常规范的部门，可以真正的将财务工作做到实处，对每一笔资金都确保准确无误，因此，财务制度有着非常重要的作用，更是维持财务系统正常工作的基本规章。

五、总结

综上所述，大中型医院目前面临的内部财务问题比较多，这也给医院带来较大的负担，如果没有合理控制好内部财务问题，就会给医院造成较大的损害。因此，大中型医院要想得到长久的发展，要想为患者提供更多的先进医疗技术，要想实现真正的救死扶伤的目的，就必须要做好内部财务控制制度，制定健全的管理体系，严格的监督法则，提升财务人员的工作责任感，才能实现国家要求的符合百姓需要的非公益性医院，才能为更多的患者解除病痛，从而让医疗机构得到全面的发展。

参考文献：

[1]崔胜荣.医院内部财务控制有效途径探究[J].现代营销（学苑版），2012，11：145

[2]崔莹莹.浅谈公立医院内部财务控制的关键点[J].中国校外教育，2013，13：13

[3]张连华.完善公立医院内部财务控制的初探[J].现代经济信息，2011，06：162

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关键词：医院财务；内部控制制度；意义；方法

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）33-0101-01

引言

内部控制制度是广泛地应用于企业财务会计管理方法的一种制度，对于企业实现自己的经营目标和保护资产的完整与安全具有重要的作用。这种内部的控制制度，同样适用于医院的财务管理上，对于促进医疗机构的财务管理水平，保障其平稳运行和未来的健康发展具有重要的意义。因此，我们需要对在医院内部建立起科学的财务内部控制制度的意义及方法进行认真研究。

一、在医院建立起财务内部控制制度的意义

在医院建立起财务内部控制制度，对于保障医院的日常工作与未矸⒄咕哂兄匾的意义。其主要体现在以下几个方面：第一，实行财务内部控制制度有利于医院筹集的资金可以得到很好的利用，比如在购买高技术设备及药物工作方面。第二，实行财务内部控制制度，有利于医院按照国家的相关规定实现收支的大致平衡。第三，实行财务内部控制制度，有利于预防医院中腐败现象的产生。第四，实行财务内部控制制度，有利于医院的工作人员培养良好的个人道德与职业操守。

二、在医院建立起财务内部控制制度的方法

1.强化医院内部各部门工作人员的控制意识。在医院建立起财务内部控制制度的一个重要方法是强化医院内部各部门工作人员的控制意识。原因在于，实行这种制度，需要医院内部的工作人员打消顾虑和抵触情绪，积极配合工作。比如，定期组织学习财务内部控制制度的各项规章条例，不定期地对于医院内部各科室的人员进行规章条例的检查与抽查工作，举办财务内部控制制度规章条例的有奖知识竞赛活动，引导大家按照其规章条例的内容进行认真学习。

2.对于医院财务内部控制制度的各项规定要严格落实。监督并落实医院内部财务控制制度的各项规定，也是一个重要的应用方法。比如，医院内部的各个科室建立起严格的财务内部控制制度体系，实行科学的奖惩制度，对严格按照制度的各项内容做到贯彻落实的人员予以表彰奖励，并且把其作为升迁、加薪的一个重要指标。对于没有严格落实财务内部控制制度且屡教不改者，将按照相关的规定进行处罚，以保障这项制度的权威性和有效性。

3.完善医院内部审计工作。在医院实行财务内部控制制度，需要建立起完善的医院内部审计工作，对于医院财务内部控制制度的各项完成情况进行认真的检查与监督。比如：第一，选拔专业的审计人员建立起专业的审计队伍，对于审计工作要实行事前审计、事后审计及不定期进行审计的抽查工作，保障审计工作的有效性、公开性、科学性。第二，审计的内容应该是多方面的，如医院的总体收入支出情况、收支经营活动的合法性、有效性。第三，开办网络审计调查与询问窗口，对于医院内部的财务制度运行情况可以进行询问和举报工作，并且对于出现的奖励问责情况进行实名的网络公开，有效地形成公众监督，促进医院树立良好的形象，拥有较强的社会影响力，以能够健康有序地发展。

篇6

【摘要】英美行政机构财务内部监督制度是以COSO 报告书为基础的，其共同特征是设计一套完整系统的法律、法规框架，同时都配有内部监督自我评价机制和内部监督的外部审计机制；不同点是美国侧重于“资产保全”，而英国侧重于“风险管理”。其目标都是为了便于对政府机构业绩考核，使政府财务管理更加高效、廉洁、透明化。

关键词 内部监督：监督准则；监督制度

【作者简介】陶驹，浙江工贸职业技术学院管理学院讲师，研究方向：财务管理与财务会计。

美国反对虚假财务报告委员会组委会（TheCommittee of Sponsoring Organisations of The Tread?way Commission，即COSO） 的主要工作是针对私人公司内部控制的改善和评估，同时该组委会还颁布了“企业内部控制综合标准框架”（InternalControl-Integrated Framework， 称为“COSO 报告书”），并逐渐被各国确认为适用于私营部门内部控制的财务制度。而如何建立完善的公共部门的内部控制并形成国际性的制度还需要进一步研究。

一、欧美发达国家行政机构财务内部监督制度的发展过程

（一） 最高会计审计国际组织机构关于内部监督制度的概念和框架

根据最高审计机构国际组织（InternationalOrganization of Supreme Audit Institutions： IN?TO-SAI：INTO-SAI） 出版的《公共部门内部控制准则》指导建立内部控制标准，把公共部门单独划定出来，称为INTOSAI 准则（Guidelines for In?ternal Control Standards for the Public Sector）。IN?TOSAI 准则是以COSO 报告书内部监督内容为基础形成的，经过使用，可进一步认识到其评估的有效性。

（二） INTOSAI 内部监督的定义和构成要素

主要包括组织的管理和对职员实施的综合风险评价，同时对组织的任务提供合理的保证。其目的一是有序、伦理、经济、效率、有效完成工作业务；二是说明权力与责任；三是以相关法令依据为标准；四是为了避免损失、滥用、损害，进行资产保全。另外，内部监督由相互关系的5个要素构成，一是控制环境；二是风险评估；三是控制活动；四是信息传达；五是监督检查。这被认为是INTOSAI准则树立的内部监督良好形象的基础。

（三） INTOSAI准则同COSO报告书的不同

与COSO报告书相比，INTOSAI准则对内部监督的定义有所不同。比如，在COSO 报告里，内部监督中的一个目的是“财务报告的可靠性”，但在INTOSAI 准则里被改为“问责”。在这里，“问责”对象不但有政府机构，也包括公共管理的相关机构，工作人员要对每一个财务过程负责，包括使用、创建和维护财务信息和非财务信息，及时向外部利益相关者报告内部报表的可靠信息，使人们认识到政府机构必须公开公正地开展服务工作。在这里，非财务信息包括经济信息、效能信息，目的是保证机构工作的有效性和效率性，便于公共监督。

另外，INTOSAI准则比COSO报告书多了一个内部监督目的，即因为损失、滥用、损害资产必须给予保全和追查。这是因为公共部门的资产是公共资金的具体化，要严格遵循“公益资产使用，要求保证资产的取得、利用及处置的安全”的原则。公共部门各机构所有资产必须经常保持最新的会计记录，高度重视各机构所持有的资产，从取得资产到资产处置为止的资产管理相关活动必须始终处于被监督过程中。

二、美国行政机构财务的内部监督制度

（一） GAO内部监督准则

美国各州、部官员以《联邦管理者财务健全法》（Federal Manager’s Financial Integrity，以下称为《FMFI 法》） 为基础，执行有效的内部监督。会计审计院院长以《FMFI法》为审计基础准则，对各州、部官员进行内部监督。为此，会计审计院（General Accounting Office，简称GAO） 公布了联邦政府内部监督准则（Standards Inter?nal Control in the FederalGovernment， 以下称GAO内部监督准则） 具体见表1，以引起对内部监督的重视，并把GAO内部监督准则定为内部监督制度。主要内容如下。

1. 《首席财务官法》（Chief Financial Offi?cers。以下称为《CFO 法》） 和《政府管理改革法》（Government Management Reform， 以下称为《GMR法》） 公布执行，各州、部官员有编制财务报表义务，财务报表要有高度可靠性。

2. 《政府业绩·结果法》（Government Perfor?mance and Results，以下称为《GPR法》） 并且公布执行，以各州、部官员目标管理、组织运营和为了建立科学绩效评价制度为目的。

3. 《联邦财务管理改善法》（Federal Finan?cial Management ImprovementAct of1996，以下称为《FFMI法》） 并公布执行。各州、部官员执行满足一定条件要求的财务管理系统义务，执行完全监督下的财务业务处理流程。

（二） 内部监督自我评价机制

1.自我评价标准。各州、部官员在《FMFI法》的基础上进行内部监督的有效性评价，然后OMB官员、会计审计院长通过协商对各州、部官员内部监督的有效性进行评价。2006年，美国通过了对内部监督管理者的责任条例，用于评价各州、部官员内部监督的有效性，包括以下几方面内容：一是评价方法；二是缺陷的纠正；三是报告有关规定的手续是否合法。

2.报告书的公开。内部监督全部有效性报告书，是每年各州、部官员在实施《FMFI法》的基础上，以GAO内部监督准则为依据进行的该部门自我评价，主要是提供鉴定报告书（Statement ofAssurance）。包括资产保全在内的内部监督，一是对重要的缺陷无保留意见鉴定报告书；二是重要的缺陷报告限定鉴定报告书；三是如重要的缺陷不能自我评价的话，则提供无鉴定报告书。

财务报告的内部监督有效性报告书。各州、部官员在实施FMFI 法的基础上，每年6 月30 日以前对财务报告的内部监督的有效性进行评价，完成保证财务报告内部监督的鉴定报告书。这个报告书要求保证各州、部官员提供高度可靠性的财务报告。

财务管理系统报告书。各州、部官员在实施《FMFI法》的基础上，每年对部门的财务管理系统根据《FFMI法》规定的三个标准进行评价：一是根据OMB财务管理系统规定的联邦财务管理系统标准；二是联邦会计基准咨询委员会（Feder?al Accounting Standards AdvisoryBoard） 公布财务报告书时采用的联邦会计准则；三是各项交易处理应适用联邦政府标准会计处理准则（U.S.Govern?ment Standard GeneralLedger）。

（三） 内部监督的外部审计机制

各部门监察总监（Inspector General， 简称IG） 或者有IG权限的外部审计人员，在《首席财务官法》的基础上，对该州、部财务报表进行审计，其财务审计报告内容包括该部门的业绩、向总统及联邦议会提交的财务报告。这些外部审计师以政府审计基准（Generally Accepted Govern?ment AuditingStandards， 简称GAGAS） 为基础，完成财务检查报告书，内容包括以下几方面：一是对财务报表的适用性方面表明意见；二是对财务报告系统内部监督中重大不足或重要的缺陷的事态报告; 三是是否遵守相关法令。

三、英国行政机构财务内部监督制度

（一） 英国行政机构内部监督机制概况

在欧洲，英国行政机构的财务内部监督制度建立得比较早，也比较完善，在欧洲具有代表性。英国依据财政部公布的《会计主任通知：内部治理财务监督制度系统报告书》（Corporate Gov?ernance： Statement on the System of Internal Finan?cial Control DAO （GEN） 13/97） 对上市公司进行评估并考察其财务内部监督制度的有效性。后来， 英国根据支出审查制度（Comprehen?sive Spending Review，简称CSR） 公布了公共服务协议（PublicService Agreements， 简称PSA）， 通过目标管理，对各州、部组织运作、评估所取得的成绩、设定的绩效目标和政策目标进行考核。

此后，英国政府的《资源和会计法》（Resourc?es and Go vern ment Accounts Act of 2000， 以下简称《GRA法》） 采用发生主义会计核算制，突出对固定资产和折旧的核算，每个部委建立高度可靠的财务报表。考虑到内部监督环境的变化，英国政府又出台了《会计主任通知：治理内部监督报告书》（Corporate Governance：Statement onInter?nal，Control DAO （GEN） 13/00），要求各部委机构的会计人员必须执行规定。为促进各部委的风险管理程序的开发和运营，英国财政部了指导意见（Management of Risk-Principles and Con?cepts，以下简称《英国财政部准则》），见表2。

（二） 内部监督自我评价机制

1.自我评价标准。英国财政部的政府会计制度包括以下内容：一是风险管理的定义；二是风险管理的主要构成要素；三是内部监督报告书记载事项等相关规定。另外，英国财政部为了对各州、部的风险管理运用状况进行评估，2004年公布了《风险管理评价范围》及对各州、部的要求（Risk Management Assessment Framework： a tool fordepartments），并在5年后进一步进行了修订。

2.报告书公布。各州、部的会计执行官根据政府会计制度，每年对内部监督的有效性进行评价，公布内部监督报告书。报告书内容有财务报表及该部门的资源会计决算报告并且向议会下院报告。报告书有以下几方面：一是责任范围；二是内部监督系统目的；三是风险管理能力；四是风险控制机制；五是有效性的评价；六是内部监督上发生的重大问题的记述。

（三） 内部监督的外部审计机制

1.内部监督报告书。会计审计院长在《GRA法》的基础上，对各部门的资源会计决算书及执行的决算书有审计义务。该财务审计报告须向议会下院报告。会计审计院长根据财务检查和审计工作委员会（Auditing Practices Board：APB） 按照国际审计标准（英国·爱尔兰）（Inter?national Standards on Auditing （UK and Ireland）：ISA （UK／IR）） 制作的报告，同时在与财政部协议的基础上，对各州、部及执行的内部监督报告进行审计检查，财务审计过程中如果得到的信息与实际情况相矛盾，则将该事态在财务审计报告书中记载。

2.业绩报告。会计审计院长对各部门的业绩信息系统进行审计，会计审计院长每年至少一次对审查对象进行支出审核，根据设定的业绩目标每年两次对各州、部的数据系统进行检测调查，对审核和检测结果出具证明报告书（Validation?Compendium Report） 并且向议会下议院提出报告，以防止各州、部的数据系统中评价指标与实际业绩值发生重大的偏差。

四、总结与启示

为了建立一个高效、廉洁的政府，英美均设计了一套比较严格的政府财务内部监督制度，其特点是以COSO 报告为依据，形成内部监督的制度框架，由政府和国家机构建立一个标准制度，统一适用于政府机构内部监督。同时，充分认识到行政活动接受评估需要引入市场竞争机制原则，单纯依靠财务信息系统远远不够，评估其公共服务性能不仅依赖于财务信息，也需要引入非财务信息，这样才可以全面评价政府工作的经济性和效率性。而问责制是在充分财务监督结果下对公众展现透明政府工作的财务制度。

政府机构财务内部监督机制是依照法律规定的会计执行程序及相关法规、制度条例来实施的。政府的国家机构财务评估活动也要根据内部监督的财务会计法律、法规和的内部监督报告来证明内部监督的有效性。因此，建立健全一套科学、系统、有层次的系列制度才是有效的内部监督的基础。

参考文献

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关 键 词：内部审计制度；内部审计；审计委员会；财务控制

中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1005-0892(2007)02-0118-05

一、研究背景

公司审计制度包括外部审计制度和内部审计制度。外部审计制度主要是指企业之外独立的第三方建立和实施的审计制度，例如注册会计师审计制度；内部审计制度是指以公司审计委员会以及内部审计机构为主体实施的财务审计、内部控制与风险评价、绩效审计等制度。国际内部审计师协会(IIA，1978)建议大型公司建立内部审计制度。中国国家审计署(1985)要求大中型国有单位设立内部审计机构；中国证监会(2002)要求上市公司设立内部审计部门；《审计署关于内部审计工作的规定》(2003)再次提出，国家机关、金融机构、企事业组织、社会团体以及其他单位，应当建立健全内部审计制度。英国Cadbury(1992)强调审计委员会、内部审计在公司治理和内部控制中的作用。美国蓝带委员会(Blue Ribbon Committee，1999)认为，需要在审计委员会和内部、外部审计之间建立独立的信息交流，以发挥审计委员会作用。中国证监会等了《中国上市公司治理准则》(2002)，建议董事会中设立审计委员会，以改善公司治理。美国纽约证券交易所(2003)要求上市公司建立内部审计，为管理层和审计委员会提供风险管理和内部控制评价服务。

本文中的财务控制是指公司内部控制的一个子系统，是公司最基本的管理制度之一。财务控制实践已经经历了很长的历史，其原则性要求已经融入了相关法律、政策之中，并体现为公司的规章制度。近年来我国一些学者从不同角度和层面关注内部审计制度，陈汉文等通过案例分析，对我国上市公司审计委员会现状及其模式改进加以研究。[1]程新生将公司治理与审计机制联系起来，对审计委员会及内部审计进行理论分析，对我国上市公司内部审计进行了实证研究。[2]耿建新等对内部审计部门设立的动机及其效果进行了研究。[3]谢永珍对中国上市公司审计委员会的治理效率进行了实证研究。[4]但是，将审计委员会、内部审计与财务控制结合在一起进行研究的成果还较少，本文的研究一定意义上补充了这方面的不足。

二、理论分析与研究假设

从理论出发，审计委员会为董事会监督与控制服务，以确保财务控制有效运行及财务信息质量。从整体组织架构而言，审计委员会与内部审计部门形成互动与共生关系，内部审计与审计委员会相互提供支持。20世纪90年代以来，强调由独立董事构建审计委员会，审计委员会是改进财务控制的关键之一。市场机制之所以不能取代公司层级制度，是因为内部协调机制具有市场机制所没有的功能。为保证控制的有效性，要求审计委员会的监督职能与经理层的执行职能相互独立。IIA指出，健全的公司治理结构建立在董事会、管理层、内部审计和外部审计四个主要条件的协同之下，内部审计评价并帮助改进组织的风险管理、控制和治理体系。[5]内部审计对财务控制发挥作用的效果与其领导模式有关，增强董事会与内部审计之间的沟通关系，内部审计人员可以相对独立于经营层开展审计监督；将发现的违反财务制度的问题及时报告给董事会和审计委员会，促进财务控制有效运行。

审计委员会和内部审计的共同职责可归结为公司治理、内部控制、风险管理、财务活动检查。安德鲁.D.钱伯斯指出，审计委员会的主要职责是监督公司财务报告过程和内部控制，内部审计部门向审计委员会报告审计工作，有利于内部控制。[6]Georges et al.研究了大型跨国公司内部审计与风险管理之间的关系，内部审计由原来的独立评价职能转变为整合风险管理和公司治理，内部审计与审计委员会及董事会经常性讨论风险问题，以改善管理。[7]审计委员会每个成员并不都具有财会方面的专业知识和技能，而且由于采取会议制度、审计委员会成员难以经常参与到会计与审计业务之中，需要内部审计为审计委员会运行提供支持。内部审计人员通常为专职人员，具有相应的专业技能，了解内部控制、财务和经营活动。内部审计对审计委员会提供支持，有助于审计委员会的作用能够发挥出来。

假设一：设立内部审计机构，有利于财务控制运行及其改善。

国际内部审计师协会(IIA)建议在董事会中设立审计委员会，由审计委员会对内部审计提供业务指导，内部审计主管应该定期向董事会、审计委员会与高级管理层报告审计活动。审计委员会的独立性以及独立董事、财会专业背景独立董事比例的增加，有利于审计委员会的职能得以发挥。审计委员会的建立与运行，有助于提升内部审计的地位、作用和独立性，并对内部审计起到监督、指导作用。体现在为审核并批准内部审计章程、审核内部审计计划、听取内部审计负责人的汇报(包括财务报告过程、财务控制实施、重大问题的发现)、评价内部审计效果等。这些活动增加了审计委员会与内部审计之间的沟通，促进了内部审计功能的发挥。审计专业委员会的设立有助于董事会合理分工和提高效率，保证董事会监督职能发挥，提高财务控制效果。如果缺乏审计委员会制度，内部审计职能和独立性就可能受到损害。

Zahra et al.得出的结论是，审计委员会能够帮助董事会有效监督。[8]Abbott et al.认为审计委员会作为董事会财务监控目标的实现模式之一，强化了董事会的监督功能。有效的审计委员会能指导内部审计，防范财务控制失效。[9]例如，摩托罗拉公司总部审计委员会独立于经理层进行不定期的审计，包括财务报告、内部控制、员工职业道德遵守情况审查等。审计委员会通过为内部审计提供制度保障，使内部审计能有效地监督公司经营和财务活动，及时发现和改正财务控制问题；对财务控制的健全性和有效性进行评价，分析控制风险，并提出应对的建议；通过与内部审计人员、管理层之间进行沟通，使公司从管理当局到基层单位形成一种自我约束和主动参与的意识，保证内部、外部审计人员反馈的意见得以实施，促进财务控制的有效运行。Mark S. Beasly et al.发现，舞弊公司较少建立审计委员会或审计委员会独立性较差；舞弊公司董事会中外部董事占多数的公司比例不到33%，远低于非舞弊公司74%这一比例。[10]

假设二：董事会设立审计委员会，有利于提高财务控制效果。

OECD(经合组织)《公司治理原则》，强调董事会对公司的战略性指导和监督，董事会需要实施风险评估、财务控制等。董事会发挥作用的关键是其构成和专业能力，独立董事和专业委员会建立是标志。[11]E. Fama认为，独立董事监控的原因在于他们是解决管理者与股东之间问题的有效手段，董事会需要在一定程度上独立于管理层，才能发挥职能。[12]Weisbach(1988)发现，如果独立董事实质上未能发挥其应有的作用，那么最后一道防线将取决于公司是否建立有效的内部控制制度；如果独立董事发挥了职能，就可以为财务控制增加保障。[13]美国COSO委员会(1994)认为，一个客观、能动和富有调查精神的董事会，能够及时发现并纠正经理层违反内部控制的行为。为了提高董事会的独立性，加强监管，中国证监会于2001年要求上市公司建立独立董事制度。Agrawal et al.认为，市场能够区分董事会成员之间的互补性，并对董事会成员互补性强的公司给予较高的评价。[14]在当前我国上市公司“一股独大”、内部人控制等背景下，独立董事制度的实施可以促进公司财务控制的规范运作。

董事会会议是董事会成员之间进行沟通的有效途径，反映了董事会的运行状态，也反映了审计委员会的运作情况(专业委员会与董事会通常在同一时期开会)，表明董事会和审计委员会正在执行其监督职能，董事会的会议次数越多，表明其活动越积极。Vafeas et al.实证研究发现，董事会会议频率是董事会治理与管理的一个重要方面，当公司遇到问题或困难时，董事会会议次数增多，董事会开会次数增多以后，公司业绩会有所改善；董事会会议次数越多，表明董事有充足的时间来执行监督职能、董事会活动越积极。[15]我们认为，董事会和审计委员会经常讨论经营管理中的问题，包括财务控制方面的问题，有助于改善财务控制。

假设3：审计委员会的有效运作(以董事会会议次数和独立董事制度的建立和实施来代替)能够改善财务控制效果。

三、研究方法设计

1.被解释变量定义与选取

依据以上研究假设，针对本文要检验的两种类型(同时设立审计委员会和内部审计、未同时设立审计委员会和内部审计)的公司，设计了相应指标。为公司提供年度审计的注册会计师(CPA)和公司董事会分别对财务控制的效果进行评价，注册会计师在提供审计服务时对内部控制进行测试，能够独立、客观评价财务控制状况；公司自身对其财务控制的了解比较深入，做出的评价反映了财务控制建立和运行的实际情况。调查问卷设计时制定了财务控制评价的统一标准，以避免主观标准不一致导致评价结果的不可比性，从而保证调查数据的质量。我们选取经常使用的四项措施分析被调查公司的财务控制效果：向分支机构委派财务主管、制定分支机构财务制度、限额审批制度、会计检查。

委派财务主管是加强分支机构财务管理行之有效的方法，这一措施可以使公司经营方针在分支机构得到贯彻和执行，确保分支机构财务信息真实、及时；委派财务主管代表总部对分支机构财务风险和运营风险监督；制定分支机构财务制度这一控制措施与委派财务主管具有异曲同工之效，但“制定分支机构的财务制度”比“委派财务主管”更具有刚性，这些制度能够执行，则可保证监控效果。限额审批制度针对重大投融资活动、财务活动进行监督，防止重大财务风险造成严重后果，也有利于保证一般财务决策的及时性和灵活性。会计检查由公司财务部门负责，这项措施在财务监督中起到重要作用。由于审计委员会责任以及上市公司财务控制的重要性，要求审计委员会既要保持独立性，又要有专业能力，本研究以独立董事比例和董事会会议次数作为审计委员会运行的解释变量。

2.模型设计

财务控制效果是虚拟变量，选用了逻辑回归(logistic)模型，以财务控制评价的结果为被解释变量(LOG)，当L=0时，表示财务控制存在不足或有待改进；当L=1时，表示财务控制完善或较完善。以内部审计机构设立与否、审计委员会设立和运行作为解释变量，并选择公司总资产、前五大股东持股比例之和、主营业务利润率作为控制变量，分析内部审计制度对财务控制的单向影响。模型表示为：

表1回归模型中解释变量指标

3.样本选择和数据来源

本文所取数据来自于南开大学公司治理研究数据库、北京色诺芬公司CCER数据库，以及巨潮信息网等公布的公司信息。南开大学公司治理研究中心在中国证监会有关方面支持下，2003年对我国1307家上市公司现代企业制度建立和公司治理状况进行调查，其中对内部审计制度和财务控制进行专门调研。按照样本信息充分以及不含无效信息的两个基本原则，剔除异常值后确定了806家上市公司作为样本。本文的实证结果采用SPSS11.5完成。

四、实证结果

1.描述性统计分析和非参数检验

同时设立审计委员会与内部审计的141家样本公司，其财务控制完善或较完善的比例为94%；未同时设立审计委员会与内部审计的665家样本公司，其财务控制需要改进或不完善的比例为69%。从百分比来分析，这两类公司之间存在显著的差异。见表2。

表2 被解释变量的描述性统计结果以及非参数检验

(Mann-Whitney U 检验)

***表示在1%的水平上显著

对全部样本公司财务控制评价的结果是，认为财务控制完善或比较完善的公司为554家，所占比例为68.73%；认为财务控制有待改进或不完善的公司为252家，所占比例为31.27%。2002年设立内审机构的公司为542家，所占比例为67.25%；未设立内审机构的公司为264家，所占比例为32.75%。中国证监会2002年要求上市公司建立内部审计机构，所以在2003年绝大多数公司建立了内部审计部门，对这一数据我们也进行了核实。模型中的连续性解释变量见表3。样本公司审计委员会设立情况见表4。

表3连续变量的描述性统计

表4中国上市公司审计委员会分布情况

2.回归分析

为了保证回归结果的稳定，在研究中将自变量中超过该变量平均值三倍标准差以上的极端值剔除。描述性统计以及非参数检验显示，同时设立审计委员会与内部审计对于提高公司财务控制水平有显著影响，但上面分析只是将指标进行了非参数检验，表明了单个变量之间的关系。在进行回归分析之前首先对解释变量进行相关性检验，以判断是否存在多重共线性问题(见表5)。根据两变量的相关系数和对应的显著性水平，我们来判断两变量间的相关性是否显著。在输出结果中，如果p

表5解释变量的相关性检验(pearson Correlations)

**Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).

* Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed)

3.对解释变量的筛选

按照公认标准，当变量的显著性水平p≤0.05时，变量通过显著性检验；p>0.05时，变量不能通过显著性检验，而将被剔出模型。但是，鉴于该研究成果在相关领域中处于探索研究阶段，我们将显著性水平p值(Sig.)的标准放宽至0.1，即当变量的显著性水平p≤0.1时，表明该变量通过显著性检验。选用“向前选择法(Forward Selection)”，得到变量剔除表(见表6)。三个控制变量的检验结果显示，每个变量对应的显著性水平p值(Sig.)都大于0.1，因此不能进入模型。这与前面的相关系数检验的结论是一致的，由于变量间存在很大的相关性，一定程度上可以相互替代，三个变量被剔除，表明这三个解释变量所包含的信息能够被相关变量“内审机构设立”(INAUDIT)、“审计委员会设立”(AUCOM)、“独立董事比例”(IBR)和“董事会会议次数(MNA)”替代反映。

表6变量剔除表(Variables not in the Equation)

4.回归结果分析

经过变量筛选与剔除，得到拟合的回归方程。表7显示，卡方检验值(Chi-square)对应的显著性水平值p≤0.1，同时Nagelkerke R Square在0.3以上，说明进入模型中的解释变量是否设立内审机构(INAUDIT)、是否设立审计委员会(AUCOM)、独立董事比例(IBR)和董事会会议次数(MNA)联合起来能够很好的解释因变量财务控制效果，模型拟合度好。

表8显示，各回归系数值对应的显著性水平p值均小于给定的显著水平0.1，说明各解释变量均通过了显著性检验，即每一个解释变量对财务控制效果的影响都很大。同时变量“是否设立内审机构(INAUDIT)”、“是否设立审计委员会(AUCOM)”和“独立董事比例(IBR)”的回归系数值的符号均为正，表明这三个变量对财务控制效果的影响都是积极的；而变量“董事会会议次数(MNA)”的回归系数值的符号为负，与预期符号不一致，表明董事会会议次数越多，对财务控制效果的评价越差，一定程度上反映了董事会和审计委员会频繁召开会议，公司可能存在着较大的控制风险。

表7 卡方检验(Chi-square test)和模型拟合度检验

表8模型回归结果

五、结论与政策建议

通过以上的实证分析，可以得出以下结论：(1)设立内部审计机构能够较好的促进公司财务控制效果的改善，与研究假设1一致；(2)审计委员会的设立有助于改善公司财务控制效果，与研究假设2一致；(3)董事会和审计委员会的独立性有利于提高财务控制效果，与假设3一致。内部审计是内部控制的重要组成部分，审计委员会则是公司治理结构中关键的监控机制之一。审计委员会与内部审计机构进行互动、建立共生关系，两者不可或缺：内部审计为审计委员会提供服务和业务支持，审计委员会对内部审计的活动提供指导和帮助，内部审计和审计委员会构成狭义上的内部审计机制，内部审计机制在改善企业财务控制方面的作用突出。为了改善企业财务控制效果，在完善财务控制系统的同时，有必要在内部审计机构设立、审计模式选择、审计委员会建设等方面给予重视，对财务控制系统进行再控制。审计师进行审计，要高度关注企业内部审计机制的建立和执行情况，以控制审计风险、提高审计质量和审计效率。

本文的研究局限性：一是未考虑财务控制对内部审计制度的反作用；二是受数据限制，没有考察内部审计和审计委员会的特征对其职能的影响；三是董事会和审计委员会的运作具有滞后效应，财务控制可能在一定时间以后得到改善，需要进一步研究。

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关键词：内部控制；财务制度；管理水平；审计

为了保证医院业务活动的正常有序进行及其资产的完整性，避免舞弊和错误，实施医院内部控制的预算控制，保证了会计资料的合法、真实及完整性，使之在政策、法律的程序下制定和执行。建立完整、系统、严密的内部控制体系，也是现代医院发展及管理的必由之路，关系到医院财务风险的防范及管理水平的提高，是提高医院经营水平及财务管理水平的重要方法。

一、我国医院内控制度存在的问题

（一）缺乏完整的思路

随着信息技术在我国的不断发展，医院HIS系统及财务管理软件在医院都得到了应用和普及，对于医院财务管理工作而言，已经发生了重大变化，会计电算化在财务管理方面的应用使原有的手工会计核算转变为计算机管理，原有的内部控制制度也失去了管理效力。虽然医院财务管理工作中已经配置了新型的财务管理软件，但是由于这方面的专业人才匮乏，导致系统的功能得不到有效的发挥，造成会计数据的准确定和真实性下降，影响到财务管理的安全性。此外，会计主管部门缺乏对会计工作日常的指导和管理，医院机制不完善，缺乏决策层的监督和约束，岗位之间缺乏牵制也成为内部控制制度存在的主要问题。

（二）医院管理者认识不足

由于内部控制的缺乏，医院领导对内部控制也存在认识上的不足，决策在执行的过程中往往得不到贯彻。所以，一些医院已经建议对内部控制制度进行完善，然而，由于管理层对内部控制制度的重要性认识不足，内部控制制度的完善只能存在与表面，对于制度在贯彻和执行的环节完全缺乏管理。同时，部分医院对内部控制制度的范围规定过于狭隘，导致员工在职责划分上没有一定的标准，造成职责划分不清，也是对决策的执行带来一定的影响，这些都对医院内部控制制度作用的实现和发挥起到了较大的阻碍作用。

（三）两个效益定位的冲突

医院社会效益和经济效益的定位冲突往往会削弱内部控制制度的约束力，导致内控制度在部分医院财务工作中不被重视。卫生部在2006年六月颁布的“医疗机构财务会计内部控制规定“指出：“建立健全预算的编制、审批、执行、调整、分析、考核等管理制度。单位一切收入、支出全部纳入预算管理。”但是，自规定颁布后，很多医院的财务管理并不理想，还有很多医院也没有将预算管理纳入内部管理与控制的范畴中，导致预算管理的作用和效益得不到发挥。

二、完善医院内部控制，提高财务管理水平

（一）加强医院信息系统控制，落实会计核算流程

在医院信息管理系统的实施中，为了医院财务管理系统中的会计数据能够得到保障，应该设置专门的数据管理人员及维护人员，对系统进行管理。为了避免岗位职责的不清晰而出现管理过程中的重复工作等问题，应该对会计工作的流程进行处理，建立操作制度。对计算机的操作应该留有操作记录，主要包括操作时间、操作人员及操作内容等项目。

（二）营造良好的内部控制环境

对医院内部加强控制涉及到医院经营及管理的各个方面，尤其是对经济活动的控制，医院内部会计控制受医院负责人对内部控制制度的重视程度所影响，也是会计控制制度的关键所在，因此，医院内部会计机构或制度的设置需要管理层大力的支持，这样才有利于在医院内部完善控制制度。

（三）两个效益的正确定位

公立医院内部控制制度最有效的方式之一就是对预算控制管理的加强，使预算管理在医院经济活动中产生足够的约束力。医院作为救死扶伤的服务机构，其社会效益与经济效益是相辅相成的，加强预算管理，首先要更新管理观念，使预算管理成为全面的财务管理理念和行为；其次，根据收入预算对年预算进行编制，对存在较大差异的执行预算过程，要及时进行评估，把预算的执行与医院的经营紧密的联系在一起。

（四）加强内部控制制度建设

第一，岗位制度。对不相容的岗位应该采取分离制度，加强医院内部岗位之间的设计，设计时考虑内部控制制度下岗位之间的牵制问题，这样才能形成相互制约、相互监督、相互牵制的内部控制制度；第二，严格授权审批制度。对于责任问题采取谁管理谁负责的原则，防止越权或权利过于集中，影响到重大事项或业务的决策，可以采用民主决策或联签制度，任何部门或个人不能独立改变集体决策意见或独自进行决策。第三，完善医院退费制度。对医院退费产生的各项费用的管理和使用要严格控制，在实施内部控制制度的医院中，各项费用需要出具相关的凭证或证明，要严格与原始记录进行核对，严把审批关，做好相关凭证及证明的存档工作。

三、结束语

为了提高医院财务管理的水平，医院应该结合自身实际情况建立内部控制制度，并定期进行评价。只有这样，会计资料及经营信息的准确定、真实性才能提高，才能从根本上提高医院的社会效益和经济效益。

参考文献:

[1]罗应凯.新形势下完善医院财务内部控制的研究[J].中国外资.2009(6).

[2]李海兵.医院内部控制制度的建立与完善[J].金融经济（理论版）.2010(12).

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[关键词]公立医院；财务；内部控制

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.01.179

医院财务管理贯穿于医院经营管理的全过程，随着我国社会主义市场经济的发展以及医药卫生体制改革的深化，医院面临的宏观经济环境和内部管理环境等发生了很大变化。面对市场经济宏观环境的变化和我国公立医院自身运营的改革问题以及新医院财务管理制度的建立，文章就公立医院如何加强医院财务内部控制、提升财务管理水平题进行探讨。

1 公立医院财务内部控制的概述

内部控制是指医院为了提高经济效率，充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在医院内部实施的各种制约机制和调节的组织、计划、程序和方法。现代医院管理要求越来越制度化、规范化，财务部门应把建立完善的规章制度作为工作重点，把以制度治事、以制度管人作为财务工作原则。设置专门的审计机构，并配备称职得力的工作人员，得到社会群众的认可支持，并且建立切实可行的管理制度，是控制公立医院内部财务的四个必要条件。这四个部分缺一不可，共同影响着公立医院内部控制的实施程度。

医院经济活动的广泛性和复杂性，要求医院的各项经济工作必须实行分工协作，层层管理，使各级领导和职能部门分别承担与职能相应的经济责任；对原有内控制度进行梳理，结合新环境、新制度，找出当前医院内部管理控制的薄弱环节、关键点，加强内控、完善内部会计制度的建设。

2 公立医院财务内控制度实施的基础

2.1 有效可行的内部审计制度

公立医院设置的内部审计机构应脱离被审计机构的机构组织，从而确保了它的工作独立性、权威性及公正性，而且该部门应该熟知公立医院财务内部控制的整体构架，控制过程连续、实行动态的系统监督，按照规定时间向公立医院主管领导汇报医院内部财务控制情况的常规性和特殊性，并报请指导完善内控制度。

2.2 提高专业人员的素质

素质教育对于财务人员的工作来说主要包括专业素质和个人行为规范素质。公立医院财务管理人员，首先应熟练掌握运用公立医院财务方面知识，同时还要及时更新知识储备，不可沉溺于陈旧，停步不前；学习的主要内容应包括公立医院的医疗流程和其他相关部门、科室的技术知识，HIS的熟练使用和操作是重中之重，这样才能充分利用信息系统管理财务，同时优化管理速度和方法。公立医院也为财务人员创造条件，增加他们的学术交流，鼓励财务人员不断学习，充实自己的头脑，掌握更加先进的公立医院财务管理方法。并且在实施过程中，工作人员必须坚持工作原则，不徇私，全力维护和遵守财务制度。融合懂得医学、经济学知识及具备人文社会科学素养、懂管理规律、熟悉卫生规划系统工程的包括临床医学、公共卫生学、经济学、政治经济学、管理学、伦理学以及社会学等多学科人才。

2.3 社会群众的支持

公立医院财务工作能够得到顺利实施，仅有领导的重视是远远不够的，公立医院财务工作同样还需要社会群众的支持配合。这也就要求了公立医院的财务工作者需要努力、认真地向百姓宣传相关的政策和规章制度，这样才能让群众了解相关法律、法规，明白公立医院制定出来的规章制度，都是公平严格、符合国情、真正为大家着想的，只有这样才能避免政策执行时不必要的问题。

2.4 提高网络信息系统的应用

引进财务监管信息系统，能够大大提高财务数据的使用价值，并且将其充分转化为可利用的信息资源。公立医院财务工作人员通过网络互通完成财务数据的采集、储存、处理和传输，这样可以极大地提高工作效率，降低人工工作强度，这种方法有效地节约了人力和时间成本。财务信息整理完毕后，还要将完整、真实的财务信息汇报给医院领导，这样才能让领导及时地掌握各科室的动态，如病床的使用率、周转率，大型设备的利用率，门诊的随诊率等。对于公立医院的收费项目、价格，还应对病人公开透明，使患者对看病价格一目了然，同样也保护了病人的合法权益，树立了公立医院的良好形象，这也是公立医院无形资产和可持续发展的重要部分。

3 公立医院财务内控的战略思考

3.1 做好论证项目工作

建设新的项目需要首先考虑公立医院的实际情况，运用财务管理相关知识，在项目实施前，定量分析可行性，做到严谨、科学，坚固经济与社会效益。对已经设立的项目，要组织技术和财务等相关专业的人员审核各项各级预算和项目内容是否完整、准确。

3.2 实施预算编制的多样化

公立医院业务预算应根据上一年经营实际情况进行编制、运用，譬如零基预算和滚动预算等多种算法，将预算指标具体细化到各科室和其他部门，并根据预算下达业务活动。有特殊情况时，预算部门需先提出书面报告经职能部门批准后才能改变原有预算。在预算的执行过程中，还要及时分析执行过程中出现的差异，及时完善。预算的执行情况需要严格考核，公立医院通知制定激励和奖惩制度，以确保公立医院预算预期顺利完成。

3.3 要做到以预算管理为基础

把硬预算作为预算编制的灵魂。医院应建立完善的预算管理体系，强化预算对经济活动、业务工作的约束，使预算管理贯穿于医院经济活动、业务工作的全过程。预算控制是医院日常内控业务的重点，在内控业务上发挥着重要的作用，业务工作的开展都要以预算为落脚点。

3.4 强化公立医院内部财务监督职能

公立医院内部的财务监督，主要有公立医院内部审计与注册会计师审计两种方式。公立医院内部审计部门主要需要监督内部控制制度执行情况，并负担内部控制制度设计的工作，评价和修订各项内部控制制度。注册会计师并不属于公立医院的某个部门，而是具有较高知识水平的群体，他们独立于公立医院而存在，所以能够为审计提供公正的程序和方法，同时防止内部审计部门对内部控制制度出现的问题忽视，这样才能真正做到客观、准确地评价医院内部财务，起到监督的作用。

3.5 要做到以资金管控为核心

把规范医疗收支业务流程和风险点控制作为重中之重。公立医院的医疗收支行为要坚决执行不相容岗位相分离、授权审批控制、单据控制、会计控制、归口控制以及信息技术控制等资金管控制度，确保公立医院收入合法合规、应收尽收，支出审核审批、应付即付，以内控制度建设促进公立医院医疗收支管理水平的提高。

3.6 要做到以财务管理为手段

把财务会计工作作为基点，诚信为本，保证财务报表的真实性。同时开展对财务信息数据的综合全面分析，进而确保医院收入的合理性、医院支出的规范性，并对医院所有经济活动的风险进行防范和管控。要做到医院内、外审计并举，把实施有效监督作为审计工作目标。公立医院审计部门独立于财务会计部门，依据内控规范等法规制度承担内部监督职责；公立医院还要认真贯彻《医院财务报表审计指引》，主动委托会计师事务所等外部监督机构的审计监督，有助于提高医院会计信息质量，增强财务状况和经营成果的真实性和公信力。不断提高医院会计信息的可靠性、全面性、相关性、及时性和可理解性。公开透明是监督的有效措施，是一种见效快的内部控制方法。随着医院信息化技术的加快，单位内部控制的信息化也要及时跟进实施，以确保财务信息的安全、医院运营的安全。

综上所述，面对公立医院的现实情况，建立好健全的医院财务内部控制制度是每一个公立医院必不可少的。

参考文献：

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[2]杨龙.医院财务内部控制体系的完善与创新途径解析[J].中国市场，2016（4）.

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关键词:医院 财务 内部控制制度 医改

医院建立起一种完善的财务内部体系，一方面能够很好地满足我国市场经济发展的要求，另一方面也是完善现代医院管理的基本要求。医院内部建立高效严密的财务控制体制，不仅有利于相应的管理层对医院进行有效的经营，实现相应的经济目标，也可以对医院的各项财产进行保护，防止其流失或损毁，而且有利于保证医院相关信息报告中有关数据的真实性，进而保证医院经营及决策的合法性和有效性。

一、 当前医院财务内部控制制度内容存在的问题

(一)理解程度欠缺，认识上有所偏差

很多医疗单位将内部控制理解成汇总各种规章制度，从而建立相应的内部控制机制；还有一些单位在处理财务内控同管理、风险、发展关系上陷入了误区，即将内部控制同发展、效益严格的对立起来。一旦面临业务拓展和风险防范的矛盾，大多数单位更侧重医院的规模和效益，片面的追求经济效益，从而极易出现违章和违规的行为。有的医院虽然很早就建立起了相关的规章制度，却不能随着市场的变化和医院自身的发展需求合理的对其进行补充和修改，还有一些制度更重视法律上的约束，却严重缺少相应的控制程序，奖惩措施不够完善，在实际工作中没有有效的监督检查机制，所以医院内部财务控制制度很多只是形式主义，根本起不了相应的作用。

(二)相关人员的业务素质水平比较低

大部分医院内部的财务内部控制制度的工作人员素质比较低，很难适应岗位的要求，制约了内部控制制度效果的发挥。相关调查显示，我国大部分医院都严重缺乏通过正规培训并合格的内部控制工作人员，现有岗位上的内控人员，无论职业技能、心理素质还是行为方式，都很难达到执行内部控制制度的相关要求，他们对于财务内部控制的相关程序或者措施在理解上很难达到一步到位的效果，有时候甚至根本理解不了。

(三)片面的追求经济效益

过于强调医院的经济效益，也会严重影响财务内控内容的有效发挥。从医院财务内控的目标来看，越是严密的控制环节和控制措施，那么内控所取得的效果也就会越好，但是内控需要的相应的人员、财力和物力的支出也会越高，所以为了取得相应的经济效益，医院相关的管理层就会考虑控制成本与控制效果之间的比例。如果控制成本在很大程度上概予可能产生的损失，相关的领导就会从经济效益角度出发，取消相应的控制环节或者措施，以降低控制成本，但这样做的结果就是无法控制一些小错误和舞弊情况。同时，如果不能有效的处理内控制度的相关关系，那么财务内控作用的发挥也会受到一定的限制。

二、 如何解决医院财务内部控制制度在建设中遇到的问题

(一)提高医院财务内部控制制度的环境建设、提高领导认识

1、 提高内部控制环境的建设

医院财务内部控制环境是指那些能够影响和制约医院财务内部控制建立和执行的各种因素的总成，它是有效实行财务内部控制的一个坚实基础。想要建立良好的医院内控环境，就必须建立起良好的医院文化，因为它是医院内在的精神和理念，对于内控环境具有十分重要的影响作用。医院职工要严格遵循医者应有的行为准则，培养医院积极向上的文化，这样能促使医院相应的领导层形成一种先进的管理观念，职工也要有规范自己行为的职工守则。医院文化是一种强有力的的力量，它能够有效地影响医院相应制度的建设和执行，而这种文化主要体现在管理层的经营理念上，所以管理层对于财务内部控制的态度在很大程度上决定了财务内部控制的实施效果，因而要不断较强医院管理层对于财务内控的重视程度。

2、 科学地建立治理医院的结构

医院是一个不可分割的整体，只有取得最好的整体效果，那么相应的管理决策才能算是合理的。牢固的整体观念不仅有利于医院协调内部运作，更有利于增强医院内部所有部门和员工目标的一致性。明确财务内部控制人员的责任全县，建立科学民主的决策程序和管理规则，确立严密的办事体系，完善财务内部的监督体系，这样才能形成一种科学、规范的管理制度，促进财务内部控制制度效果得到最大的发挥。

(二)建设医院内部控制科室体系

建立医院内部财务控制的科室体系能够有效的明确管理层上下属之间相应的管理控制关系，科室体系的管理范围主要是医院员工。医院必须不断加强并重视建设财务内部控制组织和职工的职业道德规范及准则。不断提供啊医院所有员工的业务能力和职业素质，以人为本，建立科学的激励奖惩机制，这样能够充分发挥人力资源的作用。在现代企业中，人力资源的管理政策能够直接对每位员工的业绩和表现产生直接的影响，因而医院的管理层必须高度重视人才对于医院的作用，建立起一种德才兼备、高效透明、公正廉洁的用人制度，使人才能够充分发挥其自身潜力，为医院的发展贡献出最大的力量。利用相应的人力资源政策，调动员工工作的积极性、创造性和主动性，不断吸引并培养优秀人才，为医院的发展储备足够的人力资源力量。

(三)建立完善的财务内部控制制度

不断提高医院的管理水平，建立健全医院内部的管理制度。医院必须严格遵循并认真贯彻我国的相关法律法规和政策，并根据行业内的要求制定适合医院自身执行的财务内部控制制度，在此基础上充分落实到实际工作中去。利用岗位职责进行有效分工，艰难些不相容的职务进行分离，将责任明确到具体的个人，这样财务内部控制的监督机制才能真正起到作用。

另外，还要不断增强财务稽核、内部审计的作用，增强相应的监督机制。当然，医院必须坚持“合法性、全面性、重要性、有效性、适应性、成本效益性”的工作原则，使制度的约束力得到有效的保障，注意违法乱纪现象的发生，对于财务和人事防控的机制进行不断完善，纠错防漏。另外，医院财务部门的负责人必须要参与制定医院的重大规划，组织并制定相关的财务管理制度，设置相应的财务机构和人员，审定医院的相关财务预算和控制。、医院必须进一切努力保证财产的安全，有效利用医院的资源，相关的财务信息要真实可靠，尽量减少不必要的开支，履行法定职责。建立健全医院财务内部的控制体系，可以为医院的管理和发展奠定坚实的制度基础。

(四)建立健全医院的成本控制体系，提高预算管理水平

医院开展成本核算必须为医院的健康发展所服务，而不能单纯的为了核算而核算。我国医院的考核机制经历了从单一的收入指标到成本控制、盈利能力、风险评估、资本保值增值各项指标相结合的综合考核体系的过程，所以现代医院要建立一种以科室核算为主，项目和病种为辅的新的核算体系，有机统一责任权利和义务。医院的权体制之必须树立成本管理的理念，不断增强成本控制的意识，这样能够全方位促进成本的管理，不断强化医院的管理水平。要想提高经济效益，必须有效的降低成本。每个医院都有自身的成本结构，所以这就要求相关的财务人员根据医院自身的经济目标制定相关的预算，并定期核查预算和实际支出的情况，在医院工作的流程中寻找可以降低成本的环节和途径。严格控制医院的收费情况，杜绝乱收费的现象，控制门诊收费的水平，严格监督办公用品的使用，这样才能有效控制医院的成本，不断高财务预算水平。

三、结束语

医院的发展状况及管理水平对于整个行业的发展及人民的身体健康都十分重要，在社会及经济不断发张的环境下，医院只有不断提升内部的管理水平才能不断提升医院在社会上的地位，进而促进我国医疗卫生事业的发展。建立相应的财务内部控制制度，并采取有效的实行措施，可以有效提升医院财务管理水平，降低控制成本，提高经济效益。

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