社会保险基金预算的特点范文

导语：如何才能写好一篇社会保险基金预算的特点，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：养老保险 基金预算 实践与思索

建立社会保险基金预算制度有利于增强社会保险基金收支的计划性和执行的约束力，有利于进一步提升社会保险基金管理层次，2010年1月，国务院《关于试行社会保险基金预算的意见》（国发〔2010〕2号），决定在全国建立社会保险基金预算制度，单独编报社会保险基金预算。这是加强社会保险基金管理的一项重大制度建设，对于进一步规范和加强社会保险基金管理，增强基金收支法律约束力，明确各级政府投入责任，促进社会保险事业可持续发展具有重要意义。以如皋市为例，通过近两年的实践，我们充公认识到，实行和强化社会保险基金预算工作是确保养老保险制度正常稳定运行，实现养老金按时足额发放，维护社会稳定的关键；是实行省级统筹，提高统筹层次和保障能力的需要；也是实现养老保险基金保值增值的。

一、社会养老保险基金预算工作的实践

（一）统一思想，高度重视基金预算

《国务院关于试行社会保险基金预算的意见》以及《江苏省企业职工基本养老保险基金预算管理办法》颁发后，如皋市充分认识到建立社会保险预算制度是完善社会保险基金管理的一项重大制度建设，认识到做好社会保险基金预算工作是实现基金收支平衡，构筑民生幸福工程的有力保障。做好社会保险基金的筹集、使用、监督，是社会保障事业发展的需要，也是社会保障体系这几年来重要组成部分。随着企业社会养老保险政策的日益完善，保障的范围和对象日益扩大，待遇支付水平的不断提高，企业养老保险支出呈逐年扩增态势，国家“刚性”支出保障政策的落实带给财政社保支付巨大的压力。实行社会保险基金预算能充分发挥财政、地税、社会保险经办机构等各方面的作用，确保社会保险费按预算、按计划、按进度征缴入库，为确保离退休人员待遇的按时足额发放，提供坚实的基础。对于保证社保基金专款专用、安全运营各保值增值十分必要，同时它将部门之间的相互监督和制约贯穿于基金管理的全过程，做到事前控制、事中监督和事后检查有机结合，确保社保基金安全高效运行。在省基金预算编制任务下达后，市政府责成人力资源和社会保障、财政、地税部门专门成立了预算编制小组，制定了规范化编制流程，建立了基金预算的编报、会商、批复制度，明确了各部门的职责。

（二）精心组织，科学编制基金预算

近年来，随着我国社会保障体系建设步伐的加快，特别是《社会保险法》颁布实施后，广大用人单位及人民群众的社会保险意识显著提高，参保对象实现了由单位职工向全体居民、由城镇向农村的全面覆盖，这对基金预算的全面性、准确性提出了新的挑战。

1、组织精干人员，成立预算编制小组

基金预算编制任务下达后，如皋市主要从以下几个方面切实做好基金预算编制工作：一是抽调业务、财务、审计、信息等科室的骨干力量组成编制小组进行集中培训，认真学习研究基金预算编制办法，对关键性指标逐一剖析，强调编制要求、编制方法、程序、上报方式和时间等相关注意事项，明确了基金预算编报要求，确保编报工作的顺利开展。二是要求编制小组成员熟练掌握社会保险政策法规，结合自身工作对3年内的基础数据进行认真收集和分析，客观预测收支。三是从业务和财务等不同角度分别编制基金预算，在此基础上由编制小组经综合分析后进行合理调整。

2、坚持四项原则

一是政策性原则。预算编制严格执行国家社会保险政策，部、省基金预算编报要求及有关会计制度，严格按照预算编制规定的范围、程序、方法和内容编制。二是可靠性原则。编制时充分考虑企业养老保险基金刚性和基金筹集总量情况，依据充分确凿的基础资料和收支规律进行测算，力求各项数据真实准确。三是合理性原则。综合考虑本市上年度基金预算执行情况、本年度经济社会发展状况以及当年企业养老保险工作目标计划和政策调整及享受待遇标准变动等因素，合理安排基金收支。四是完整性原则。预算编制囊括企业养老保险基金收、支、余，全面、完整地反映全部社保基金的运行情况。

3、精细相关数据

养老保险基金预算的编制离不开大量的基础数据，这些数据主要来自于养老保险经办业务，数据质量的优劣直接影响对基金运行情况及未来趋势的判断。我们高度重视基础数据的质量，科学采集分析相关数据，加强数据整理，为养老保险基金预算编制提供基础条件。我们采取的措施是：规范财务、业务信息系统建设，定期比对业务、财务数据，找出不匹配的原因，打造高效快捷的信息处理平台，完成各类数据信息的汇集、分类和甄别工作。规范动作，建立预算审核制约机制，根据省下达的编制要求，严格按照修订后的基金预算收支科目编制预算，全面准确反映养老保险基金收入来源，清晰反映基金支出总量、结构与方向，规范预算编制行为，细化编制参数，分类分层审核，包括政策性、逻辑性、合理性、重要性的审核等，实现精细、精确编审。

4、科学分析数据并作适当的修正

现行基金预算是要相关历史数据的基础上，通过一定的数学统计方式，按照历史数变动趋势而得到的初始预算数据，取得的各项数据需要进行分析修正后才能作为预算数据才能确定。我们主要做了以下两个方面的工作：一是关注收入指标中缴费人员结构的变化。把养老保险基金征缴收入预算和地方经济发展挂钩，充分考虑就业人口的增长规模、城乡劳动力的转移、城市化水平、居民收入增长水平、城镇登记失业率和社会保障覆盖面等指标，把预算工作同社会保险扩面工作有效结合用计划指导征收工作，做到征缴目标明确。在编制养老保险基金支出预算的过程中，我们通过参保人员的年龄结构的分析，掌握当年新增退休人数，参照历年养老金增幅及调整比例，对当年养老金支出增幅进行评估，确定合理的养老保险基金支出预算。二是关注数据指标的历史增长情况。主要是分析基金收入中补缴、预缴、清欠等指标的历史数据情况，将初始预算数据与历史的增长情况进行比较，属于正常收入来源的应当作为预算收入的来源项，并按理论平均增长比例来确定预算年度数值，对历史数据中的非正常增加情况进行分析修正。

（三）注重实效，严格执行基金预算

预算管理工作是一项系统工程，预算是对各项工作指标的量化，各项工作开展的结果又是对预算科学性的一种考量。因此，预算编的再好，关键要执行。如皋市主要在以下几个方面来抓好预算的实施。

1、严格预算执行

严格按照批准的养老保险基金预算，积极做好养老基金征缴工作，强化征收管理。不断完善征缴机制，按照《社会保险法》规范征缴体制和征缴行为，财政、地税和人力资源社会保障部门密切配合，采取各种积极有效措施，层层落实征缴任务，做到应收尽收。在养老金支出方面严格按照国家和省规定的项目，合理安排基金支出，确保基金及时足额发放，严把待遇审批关，加强对待遇领取资格认证，杜绝养老保险基金的虚领、冒领。

2、强化预算执行分析

建立预算执行分析制度、通报制度、预警制度，强化预算执行情况分析，密切关注预算执行情况。财政、地税人社部门定期召开养老保险基金预算执行情况通报会，按月、按季对预算执行情况进行分析，全面掌握养老保险基金预算执行情况，认真分析影响预算按计划执行的原因和基金会运行中存在的问题，注意基金预算执行风险预警，及时向政府有关部门报告预算执行情况，切实增强养老保险基金预算执行的科学性、计划性、约束性，确保预算执行均衡、平稳、安全。

3、加强预算监督管理

社会保险经办机构严格按照《国务院关于试行社会保险基金预算的意见》、《社会保险法》、《江苏省企业职工基本养老保险基金预算管理办法》等文件规定，切实加强预算的收支管理，不得擅自减征、免征应征收入，擅自扩大统筹项目和支付范围；进一步完善养老保险基金专户管理制度，确保资金安全；强化财政、地税、人社协作机制，加强沟通协调和监督管理基金预算收支完整、准确；建立健全养老保险基金预算编制、执行、监督管理的激励约束与考核奖惩机制，进一步提高社会保险基金预算编制与执行的科学性、规范性、完整性，切实提高基金的保障能力。

二、几点思考

编制社会保险基金预算，对于强化社会保险基金管理和监督，提高基金保障能力和水平，促进社会保险事业健康发展，维护参保人员合法权益具有重要意义，也对社会保险经办机构的能力建设提出了更高的要求。

（一）几点体会

1、加强社会保险基金预算编制的规范性操作

在编制基金预算时应严格按照要求统一政策口径，规范操作。充分考虑上年度基金预算执行情况，严格按照规定的社会保险待遇支出范围、项目和标准进行测算。

2、加强社会保险政策学习

社会保险基金预算的成败与经办能力密切相关，预算编制工作人员必须系统掌握社会保险政策法规，学习掌握编报的业务技能，能够对社会保险业务的发展开展前瞻性研究，熟练掌握预算软件的操作。

3、加强社会保险信息化建设

社会保险基金预算编制要具有科学性、精确性，必须由强大的信息系统支撑。只有不断强化计算机对业务质量的控制，提高社会保险数据分析能力，才能提升数据应用水平。

（二）存在问题

1、养老保险基金支付压力日益加大

随着社会老龄化进程的加快，退休人员数量大幅增长的不确定性因素增多，平均寿命延长，单纯按增长率来作为编制缴费人数预算的重要指标难以反映实际情况，加之养老金待遇连年调整，养老保险基金的刚性支出逐步增加，收支缺口难以把控和预料，实现确保难度加大。

2、信息化建设相对滞后

目前省、市、县还没有实现数据库的无缝连接，还没有统一的的业务操作平台，预算的精细化管理难以实现，与省级统筹办法有关规定要求存在一定的距离。

3、没有建立起地方财政补充养老保险基金的常态化机制

由于养老保险基金需要具有长久性保障的特点，建立常态化的财政补助机制，对提高养老保险搞风险能力、维护社会稳定具有重要作用。

针对存在的问题，建议省级预算单位会同有关部门，一是就省级机构统一集中数据库、统一业务操作平台进行调研，二是就深化省级统筹、建立常态化的财政补充机制与有关部门进行可行性研究，三是继续加大预算调剂补助力度，对有关预算不确定性因素增加的缺口纳入补助范围。

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【关键词】社会保险基金，会计核算制度

1尧现行社会保险基金会计核算内涵及特征

(1)社会保险基金会计核算基础的内容。社会保险会计核算制度是伴随社会保险发展成熟起来的,是对社会保险的内容进行记录、计量和报告的一门专业会计。其理论渊源主要依据的是以庇古为代表的福利经济学和以马丁费尔德斯坦为代表的健康经济学。

(2)社会保险基金会计核算的特征。一是社会保险基金会计主体的多样性。一般情况下一个经济主体内只有一个会计主体,但是在我国颁布的有关制度中经办机构与社会保险基金是不相同的,基金经办机构仅仅是一个经济实体,所以基金经办机构会计与社会保险基金会计要分设,这样就形成了两个或两个以上的会计主体。二是社会保险基金会计银行存款账户的分列性。一般企业在银行的账户可收可支,具有结算功能。社会保险基金会计核算办法规定：银行存款账户既要开设支出户又要开设收入户。收入户核算收到的社会保险费及有关收入；支出户核算有关基金的支付及有关费用支出,该户除从财政专户存款中拨入款项外,一般只支不收。三是社会保险基金会计平衡公式及会计要素的特殊性。国际上会计平衡公式一般为：“资产=所有者权益+负债”或“资产=资本+负债”,而由于我国社会保险会计的独特性,它的平衡公式为：“资产＝负债＋基金”,这样才能反映我国社会保险基金会计的特点。

2、当前社会保险基金会计核算制度存在的问题

(1)现行收付实现制的会计核算基础存在诸多不足。一是不能全面准确记录反映我国社会保险基金的资产负债状况,不利于保障基金的安全。以收付实现制为基础的会计核算,是以现金的实际收付作为确认收支的依据,只能反映基金财务支出中以现金实际支付的部分,并不能反映那些已发生但尚未用现金支付的债务；这部分债务成为隐性债务并在社会保险基金的会计账务和报表中得到反映,只有在实际支付利息或归还本息时才支出,导致社会保险基金的会计账务和报表不能准确记录反映社会保险基金的负债状况,不利保障基金安全。二是不能进行恰当的成本效益核算,不能准确反映社会保险基金活动的真实结果。社会保险基金是为了保障劳动者在丧失劳动能力或失去劳动机会时的基本生活需要,通过向劳动者及其所在单位征收社会保险费,或国家财政拨款而收集起来的资金。社会保险基金具有强制性、储存性、基本保障性、统筹性、特定对象性和增值性等特点。收付实现制以会计期间款项的收付为标准入账,当收入产生和款项到账的时间在同一区间时,收付实现制记录的收入便不能说明经济活动的真实结果；同理，当费用发生与支付不在同一区间时,收付实现制记录的费用也不能准确反映当期活动的支付。

(2)会计核算归属不明确。目前我国社会保险基金的会计核算是以《社会保险基金会计制度》为依据,区分企业职工基本养老保险基金、城镇职工基本医疗保险基金、失业保险基金单独设置会计科目,编制会计报表,进行会计核算等,并没有正式将社会保险基金的会计核算纳入政府或事业单位会计体系当中。单独核算社会保险基金不能全面反映政府的基金预算。社会保险基金的会计核算应纳入政府会计核算体系中,作为政府托管基金的,归属政府会计的一部分。同时如果将社会保险基金会计核算纳入到政府会计体系中,也便于政府统一编制预算。

(3)会计核算制度不统一。其中的问题主要表现在三个方面：一是会计报表不统一,填报的会计报表既有人事部门的社会保险会计报表,又有劳动部门制定的企业社会保险会计报表,到了年终的时候还要填报财政部门的会计报表,这样造成了会计核算不必要的麻烦；二是会计科目的设置不完善,养老、医疗保险的个人账户管理好坏直接关系到改革的进展,但到目前为止还没有设立专门科目对其进行核算,其他科目设制也不完整,难以满足社会保险会计核算的需要；三是会计核算制度不完善,由于记账方法不统一,会计核算管理在社会保险基金的征缴、存储、拨付核算中不能充分发挥作用。

3、完善社会保险基金会计核算制度的对策建议

(1)实现收付实现制和权责发生制相结合。实践证明社会保险基金会计执行收付实现制和权责发生制相结合的核算基础是切实可行的,因为它不仅可以弥补社会保险基金会计的现行收付实现制核算基础存在不足,满足政府对社会保险基金实行统一管理的需要,而且又能使社会保险基金管理经办机构增进绩效。

(2)将社会保险基金核算明确纳入政府核算体系。从属性上来讲,社会保险基金具有公共产品的职能,所以如果将社会保险基金的会计核算囊括到政府会计核算体系中,这与社会保险基金本身的属性是统一的。在传统公共管理体制下,政府开支是否遵守法律法规要求,是受托责任的第一个问题。社会保险基金核算使用收付实现制会计基础记录收支,可认为是核查政府履行责任情况的确切依据。社会保险基金会计工作的执行部门可以是社会保险经办部门,会计核算可借鉴西方基金会计的核算模式,即由社会保险经办部门独立核算基金收支,独立编制会计报表,通过编制合并报表的方式将这部分基金纳入政府会计报表当中。在国家的政府会计权责发生制改革取得了巨大成功的背景下,目前我国应当充分借鉴国外经验,结合实际情况实施政府会计改革,社会保险基金会计核算体系也应满足政府会计改革的趋势。

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一、社会保险基金会计核算采用收付实现制存在的缺陷

（一）不能全面准确地反映当期社会保险基金的收入情况

对于参保单位按月足额缴纳的社会保险费收入，采用收付实现制进行会计核算完全可以反映基金收入全貌，保证基金会计核算的全面、准确。但随着社会保险参保覆盖面的不断扩大，社会保险政策体系的不断完善，社会保险基金管理范围更广，各项社会保险基金性质不同，在实际工作中出现基金的非正常收入问题，仍采用以收付实现制为基础的会计核算，只能反映社会保险基金收入中以现金实际收入的部分，而不能全面反映出社会保险基金的运行情况。如：（1）由于参保单位有时存在经济效益不好，资金紧缺，无法按月足额缴纳社会保险费的情况，或参保单位违反规定故意拖欠社会保险费，按收付实现制来进行收入核算，就无法准确、及时地反映出参保单位的欠缴数额、欠缴时间；（2）破产改制企业一次性为参保人员提前预提缴纳以后相当一定年度的养老保险费和医疗保险费的特殊基金收入，按现行收付实现制全部确认为当期的收入，这无疑是虚增了当期的基金收入，并通过年终结转进入基金结余，导致基金结余的虚增，也就无法准确地反映出每个会计年度社会保险基金收入、结余的真实情况；（3）基金结余投资国债的增值收入，按收付实现制只能待该投资到期变现后才能确认为当期收入，无法反映出各会计期间社会保险基金的增值收入情况。由于参保单位欠费、预缴费及基金增值收入等问题的存在，采用以收付实现制为基础的会计核算就无法全面准确反映基金的当期收入，无法为决策部门及时调整社会保险费征缴政策提供科学的决策数据，从而无法实现应收尽收，形成基金管理缺位。

（二）不能真实反映社会保险基金的支出情况

主要反映在医疗保险基金支出方面，医疗保险基金支出可分为：定点医疗机构、定点零售药店的医疗费记账支出，参保职工个人报销的支出以及转移支出等。其中定点医疗机构的记账医疗费支出占医疗保险基金总支出四分之三以上，是医疗保险基金支出管理的重点。在收付实现制下会计核算无法真实反映出定点医疗机构医疗费的发生情况。目前各级社会保险经办机构对定点医疗机构的发生医疗费用基本上是采取“预付制”或“后付制”结算方式进行支付。医疗保险费的结算方式无论是采取“预付制”还是“后付制”结算，采用收付实现制都无法准确、及时、完整地反映当期医疗费实际支出的总体情况，这部分费用只有在实际支付时才能体现，无法反映当期损益的全貌，造成基金会计账务和报表一定程度上的“失真”，无法全面准确反映基金支出状况，从而造成基金风险，出现管理漏洞。

（三）不能全面准确记录反映社会保险基金的资产负债状况

社会保险基金采用收付实现制为基础的会计核算，是以现金的实际收付作为确认收支的依据，只能反映基金财务支出中以现金实际收付的部分，不能反映应收未收的债权或者已发生但尚未支付的债务，如参保单位欠缴或预缴的社会保险费、社保经办机构应付未付的养老金、医疗费；职工基本养老保险和基本医疗保险个人账户的应计利息等这些“隐性债权”和“隐性债务”在会计核算中都无法及时反映，就会导致社会保险基金的会计账务和报表不能全面准确记录和反映社会保险基金的债权债务损益情况，给基金管理的决策造成误导，不利于保障基金安全。

（四）不能为编制社会保险基金收支预算提供翔实的基础会计数据和会计信息

《国务院关于试行社会保险基金预算的意见》（国发〔2010〕2号）明确了社会保险基金预算是根据国家社会保险和预算管理法律法规建立、反映各项社会保险基金收支的年度计划。通过对社会保险基金收支实行预算管理，强化社会保险基金的管理和监督，保证基金的安全与完整，对促进社会保险制度可持续发展具有重大意义。编制社会保险基金预算要采取科学、规范的方法，提高预算编制的科学性、准确性。由于社会保险基金会计核算采用收付实现制，无法在现行情况下对社会保险基金收支进行科学、准确的会计核算，就无法提供完整、翔实的财务报告，如由于参保单位预缴社会保险费，在收付实现制下将预缴的社会保险费全部计入当期收入，虚增了当年基金收入总额；另外，医疗保险基金存在应付未付问题。由于在编制下一年度基金收入、支出预算时，上年度基金收入、支出执行情况是一项重要指标，上年度虚增的基金收入和基金的应付未付，会导致编制本年度基金预算收支的不准确性，会直接影响决策部门的数据需要，同时也给及时、足额征缴社会保险基金，应收尽收社会保险基金埋下隐患，进一步影响到社会保险基金安全运行。

二、完善社会保险基金会计核算制度的建议

笔者认为，为了保证社会保险基金会计核算的全面、准确，社会保险基金会计核算应与社会保险基金的性质和业务发展相适应，针对不同险种基金运行特点，应对现行社会保险基金会计核算制度进行适当调整。笔者建议将现行的社会保险基金会计核算由“单一采用收付实现制”调整为“收付实现制与权责发生制相结合”的方式。具体操作如下：

（一）社会保险基金收入核算处理

对于参保单位按月正常缴纳的社会保险费收入采用“收付实现制”进行会计核算，在款项实际收到时记收入账；对于参保单位一次性预提预缴多年的特殊社会保险基金收入采用“权责发生制”进行会计核算，在对应的预提预缴的年度内分别确认基金收入。在收到一次性预提预缴多年的特殊基金时，按参保单位预提预缴的各险种基金和相应的政策规定，分别确定各年度的基金收入数，对于确认为当年的基金收入进行会计核算时，借记资产类科目，贷记相应的基金收入科目；对于应在以后各年度分别确认的基金，借记资产类科目，贷记“暂收款”科目。在对应预提预缴年度内，每年按规定应确认的基金收入，借记“暂收款”科目，贷记相应的基金收入科目。“暂收款”科目应根据参保单位预提预缴的各险种基金和会计制度的要求设置明细账和暂收款明细登记簿，详细记录各笔暂收款的单位、金额、用途、起讫时间等，方便备查。

（二）参保单位欠缴及补缴社会保险费核算处理

部分参保单位由于经济困难，有时无能力及时缴纳社会保险费，出现欠费问题，或参保单位违反规定故意拖欠社会保险费，应采用“权责发生制”进行会计核算，社保经办机构基金会计核算应新设置“应收款”科目，发生欠费时，借记“应收款”科目，贷记基金收入科目；待实际收到社会保险费时再冲减“应收款”科目，借记资产类科目，贷记“应收款”科目。“应收款”科目的借方余额即为应收未收的欠缴基金，“应收款”科目下的欠缴基金，应根据参保单位设立明细账，并在会计报表附注中加以披露。

（三）基金应付款核算处理

在社会保险基金会计核算过程中，对已发生的定点医疗机构、定点药店的记账医疗费支出，即为社保经办机构应付未付的欠付基金，社保经办机构基金会计核算应新设置“应付款”科目，发生应付未付时，借记基金支出科目，贷记“应付款”科目；待实际支付医保费时再冲减“应付款”科目，借记“应付款”科目，贷记资产类科目。“应付款”科目的贷方余额即为应付未付的欠付基金，“应付款”科目下的欠付基金，应根据定点医疗机构、定点药店设立明细账，并在会计报表附注中加以披露。

（四）基金投资债券利息收入核算处理

社会保险基金投资购买债券利息收入日常核算：（1）转基金购买债券时，借记：债券投资，贷记：财政专户存款；（2）按照债券利率计算利息时，社保经办机构基金会计核算应新设置“待结转利息”科目，借记：债券投资，贷记：待结转利息；（3）债券到期本息转回时，收回基金核算，借记：财政专户存款，贷记：债券投资；债券利息收入核算，借记：待结转利息，贷记：利息收入。待结转利息的贷方余额，表示基金运营盈余，借方余额则表示基金运营亏损。

三、采用“收付实现制与权责发生制”相结合的会计核算制度的优点

（一）采用“收付实现制与权责发生制相结合”的会计核算制度，对参保单位预提预缴社会保险费、欠缴及补缴社会保险费进行核算，既可以真实、准确记录社会保险基金的收入状况和全面掌握参保单位的缴费情况，确保社会保险基金征缴的准确性，为决策部门及时调整征缴措施提供科学的决策数据，又能提高社会保险基金财务数据的透明度和真实性，满足政府对社会保险基金实行宏观管理的需要。

（二）采用“收付实现制与权责发生制相结合”的会计核算制度，对医疗保险基金应付款进行会计核算，可以准确、完整地反映当期医疗费实际支出的总体情况，进而真实反映出每个会计年度基金结余的情况，同时又能有效地将医疗保险基金的运行绩效与社保经办机构管理医疗保险基金的责任相联系，促进基金使用效率提高和基金安全。

（三）采用“收付实现制与权责发生制相结合”的会计核算制度，既反映年度的现金实际收入数和现金实际支出数，又反映应收未收或应付未付的债权或债务，为科学、翔实编制社会保险基金预算提供了有力依据，使社会保险基金预算编制更加科学、合理、准确。

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一、社会保险基金现行的收付实现制会计核算基础的局限性

1.不能全面准确记录和反映社会保险基金的负债情况，不利于防范基金风险

我国城镇职工基本养老保险制度采用的是社会统筹与个人账户相结合的方式，其中社会统筹部分采用的是建立在代际转移基础上的“现收现付制”，而个人账户则是“基金制”。“现收现付制”是按照一个较短的时期（通常为一年）内收支平衡的原则确定缴费率，来筹集社会保险基金。因此，本预算期内的社会保险费收入仅满足预算期内的社会保险金给付需要，一般保留有小额的流动储备金，即所谓“以支定收，略有结余”。这种制度是下一代人供款养活上一代人的制度，属于代际间的收入再分配。“基金制”是指在任何时间点上累积的社会保险费总和连同其投资收益，能够以现值清偿未来的社会保险金给付需要。这种制度的本质是“同代自养”。

以收付实现制为基础的会计核算，是以现金的实际收付作为确认收入和支出的依据，只能反映基金财务支出中以现金实际支付的部分，并不能反映那些已发生但尚未用现金支付的债务，如借入款项的利息、个人账户的应计利息等；这部分债务成为“隐性债务”。“隐性债务”在社会保险基金的会计账务和报表中得不到反映，只有在实际支付利息或归还本息时才能体现支出，造成社会保险基金的会计账务和报表不能全面准确记录和反映社会保险基金的负债情况，不利于防范基金风险。

2.不能进行正确的成本效益核算，不利于反映社会保险基金活动的真实结果

社会保险基金是为了保证劳动者在丧失劳动能力或失去劳动机会时的基本生活需要，在法律的强制规定下，通过向劳动者及其所在单位征缴社会保险费，或由国家财政直接拨款而集中起来的资金。社会保险基金具有强制性、基本保障性、特定对象性、统筹互济性、储存性和增值性的特点。

社会保险基金是先征集保险费形成基金，再分配使用。社会保险费是在劳动者具有劳动能力的时候，逐年逐月从其创造的价值中强制扣除一部分，经过长期储存积累，在其丧失劳动能力或失去劳动机会、收入减少或中断时，从其积累的资金中为其提供补偿。从社会保险基金管理的角度看，征收的社会保险费本金及其应计利息是“负债”，是参加社会保险的劳动者委托社会保险基金管理机构管理的资金，最终是要返还给劳动者的。社会保险经办机构应利用时间差和数量差，努力使基金增值，以达到社会保险的保障目的。社会保险经办机构的运行成本，除机构本身的行政管理经费由财政拨付可不予考虑外，其真正的成本就是参考银行同期存款利率计算的社会保险基金利息。

收付实现制以会计期间款项的收付为标准入账，当收益实现和收到款项的时间不在同一期间时，收付实现制会计记录的收益便不能代表活动的真实结果；同样，当费用发生与支付不在同一期间时，收付实现制会计记录的费用也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。

《社会保险基金会计制度》中关于“第301号科目-基本养老保险基金”的说明是这样规定的：有条件的地区，年末，按养老基金个人账户储存额，参考银行同期存款利率计算个人账户利息时，借记“统筹养老基金结余”科目，贷记“个人账户养老基金结余”科目。这一规定是立足于当年基金利息收入总额大于个人账户应计利息额，也就是统筹基金必须盈余。在全国大部分省市养老保险基金个人账户“空账”，甚至养老保险基金赤字造成养老保险待遇支付困难，需要由中央财政补贴或借款的情况下，收付实现制这一核算办法掩盖了保险基金运行的真实结果。因此，收付实现制会计核算基础不能公正客观地核算社会保险基金运行成本和反映运行结果。

3.不能全面反映社会保险基金的运行情况，不利于提高管理机构的工作效率和绩效考核

目前政策规定，社会保险基金结余只能用于购买债券和存放银行，不能进行任何形式的直接投资和间接投资。社会保险经办机构效益的来源只有银行存款及国债利息。然而2000年以后，国家已经不再发行针对社会保险基金的特种国债，其他种类的国债利率还略低于银行同期利率，社会保险基金进行国债投资基本上已无利可图。因而，社会保险基金效益的高低取决于银行存款办理的及时性，也就是经办机构的办事效率。

对社会保险基金进行成本分析和对社会保险基金管理机构进行绩效考核，是制定科学合理的收费政策、提高基金运行效益的重要手段；但在收付实现制上进行的会计核算难以满足这方面的要求-它不能真实、准确地反映社会保险基金的成本耗费和绩效水平，不能适应开展绩效管理的需要。并且，社会保险基金同时存在“现收现付制”和“基金制”业务，若两者采用相同的会计核算基础进行核算，一方面由于现收现付制业务不核算成本，不利于节约费用和绩效的评价与考核；另一方面，在实际工作中由于两种业务同时进行，使得利息成本不能合理分摊、准确核算。这不仅不利于基金管理，也不利于社会保险基金的有效使用。可见，收付实现制已不能满足社保基金进行成本核算的要求，对社会保险基金中采用“基金制”管理业务进行全面的成本核算，更有利于提高社会保险基金的使用效率。

4.不符合政府会计改革的趋势，不利于政府会计改革的顺利进行

在传统公共管理体制下，政府开支是否遵守授权和法律法规要求，是受托责任的首要问题。使用收付实现制会计基础记录收支，可以作为核查政府履行责任情况的明确依据。但在经济全球化、一体化的背景下，绩效最大化、信息透明度、为社会公众维护国有资产等，已成为政府的主要责任。由于自身的局限性，收付实现制会计基础不能提供符合新公共管理要求的相关财务信息，不能显示财务状况及财务绩效的全貌。

有关研究表明，对于新公共管理体制，政府会计采用权责发生制为基础，具有以下几项优势：第一，权责发生制会计报告为社会公众提供了如实评价政府财务状况和运营绩效的信息，促进了有效管理；第二，权责发生制为量化计划和活动的效率水平提供了一种机制，以促使政府改进服务质量和效率，增强竞争力；第三，权责发生制给政府部门带来了一种文化的转变，使得管理者更重视政府机构的改革、效率等财务绩效管理问题；第四，权责发生制更适应新公共管理环境下拓展了的公众受托责任要求，增强了财务透明度；第五，全面、持续地推进以权责发生制为基础的政府会计，可以提供增强财政长期支持能力方面的信息，从而优化政府的中长期决策。

在OECD国家的政府会计权责发生制改革取得了巨大成功的背景下，目前我国正借鉴国际经验，并结合实际，实施政府会计改革的深层探讨。社会保险基金会计也应顺应政府会计改革的浪潮，循序渐进地进行改革。

二、对社会保险基金会计核算基础改革的建议

社会保险基金核算在实行收付实现制的同时，应根据社会保险基金统筹部分实行现收现付制、个人账户实行基金制管理的需要，对个人账户采用权责发生制为核算基础，以弥补收付实现制的缺陷。社会保险基金会计核算采用什么样的会计核算基础，不应由社会保险经办机构的性质决定，而应与社会保险基金的性质或业务内容相适应，采用不同的核算基础。

社会保险基金会计执行“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础是可行的，它既可解决社会保险基金会计现行收付实现制核算基础存在的局限，满足政府对社会保险基金实行宏观管理的需要；同时又能促使社会保险基金管理经办机构提高工作绩效。

1.采用“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础，可以弥补收付实现制在社会保险基金会计核算工作中的弊病。

如社会保险基金协议存款的核算，就可采用“收付实现制和权责发生制相结合”的会计核算，即以权责发生制为核算基础，对协议存款进行日常核算。

核算方法为：（1）转存协议存款时，借记：财政专户存款-协议存款，贷记：财政专户存款-活期存款；（2）按照协议存款利率计算利息时，借记：财政专户存款-协议存款，贷记：待结转利息；（3）按照承诺利率给个人账户计算利息时，借记：待结转利息，贷记：利息收入-个人账户利息；（4）年终将利息收入-个人账户利息结转养老保险基金-个人账户；（5）协议存款到期转回时，借记：财政专户存款-活期存款，贷记：财政专户存款-协议存款。待结转利息的贷方余额，表示社会保险基金运营盈余，利息可用于按一定比例提取计息准备金和给个人账户增记利息；借方余额则表示社会保险基金运营亏损。这种核算方式不仅能反映社会保险基金运营成本与社会保险基金结余的真实内容，而且又能克服单一使用收付实现制会计核算基础的弊病。

2.采用“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础，有助于社会保险基金管理成本正确计量，真实反映社会保险基金财务运行状况和财务成果；同时又能有效地将社会保险基金的运行绩效与社会保险基金管理经办机构的责任联系起来，促使社会保险基金管理机构从“保征收、保发放”向“管好、用好社会保险基金，实现基金保值增值”的管理目标迈进，为深化社会保险体制改革创造条件。

3.采用“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础，能够比较全面、准确地反映社会保险基金现在和未来隐性债务的信息，增强社会保险基金财务信息的完整性、可信性和透明度；也能正确反映社会保险基金的持续能力，为政府规避基金风险、实施稳健的发展战略、制定长期的发展政策提供重要依据。

4.采用“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础，可以降低政府会计制度改革的难度，有助于将政府会计对象由现金流扩展为受托责任，更好地反映政府活动和履行这一受托责任的连续性；同时能把社会保险基金运动的前因后果联系起来，提供全面、连续、系统、完整的财务信息，符合政府部门实行绩效管理的现实需要。

当然，社会保险基金会计核算基础由收付实现制向“收付实现制和权责发生制相结合”转变，不仅需要社会保险基金会计科目和会计报表的修改，还需在立法、人员培训、软件设计等多方面协调配套；更需要政府会计制度的改革，以保证社会保险会计核算的正常有序，提高社会保险基金的使用效益和财务信息的披露质量。

「参考文献

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一、老保险制度变迁中

面临的问题我国现阶段养老保险制度是由单纯的“现收现付”模式走向“部分积累”模式。1987年国务院颁布《关于建立统一的企业职工基本养老保险制度的决定》，实行社会统筹与个人账户相结合的新型养老保险制度，重新界定了养老保险制度中政府、企业和个人的职责，企业和职工个人正逐步成为养老保险金的主要提供者，政府在养老保险中的直接作用将逐步缩小，间接作用将逐步加大。

不可否认，我国养老保险制度正在逐步走向完善，对推进企业改革、促进经济发展、维护社会稳定发挥着至关重要的作用。但对于中国这样一个发展中国家而言，养老保险制度建设仍是一项十分复杂艰巨的社会系统工程，在新旧体制转轨这一特殊过程中，政府应该关注养老保险制度中存在的以下几方面问题：

（一）从养老保险筹资方面分析。

1.个人账户没有形成积累，造成个人账户“空账”运行。由于原有养老保险基金筹资实行现收现付制，“老人”所需的养老金和“中人”所需的过渡性养老金没有预留，在养老保险制度转轨过程中又尚未对养老保险制度的历史债务建立补偿机制，政府只能以企业缴纳的社会统筹来偿还“转制成本”，但由于新制度中的社会统筹基金与旧制度的隐性债务之间存在巨大差额，必然造成现行养老保险制度透支在职职工个人账户基金，用于支付退休人员的养老保险金，造成个人账户“空账”运作。据统计，养老保险个人账户“空账”的规模，1997年为140多亿元，1998年为450多亿元，1999年为1000多亿元，2000年为2000多亿元。严重的“空账”问题不仅使我国的养老保险制度在实际运作中仍然停留在传统现收现付的模式中，而且加大了未来养老金支付危机，使所要建立的新制度难以为继。

2.缴费率偏高，收缴难度大，欠缴严重，养老保险基金来源的可持续性受到严峻挑战。养老保险制度能否顺利运转，主要取决于养老保险基金来源的可持续性，而企业是养老保险基金的主要来源。由于当前我国企业参保率不高（养老保险参保者主要是国有企业和大集体企业，其他形式的企业参保率很低），导致缴费率居高不下。目前企业的平均缴费率为23％，高于世界平均水平13个百分点，高于国际警戒线3个百分点。缴费率偏高导致两种结果：一是企业普遍存在逃避缴费和拖欠养老保险费的动机。在经营状况不好的情况下，逃避缴费和拖欠养老保险费的情况更是普遍，致使缴费率持续下降。二是缴费率的提高加大了企业的产品成本，降低了企业的竞争力，使得一些企业的经济效益严重滑坡甚至破产，导致企业按时足额缴纳养老保险费的能力衰落，养老保险基金来源的可持续性受到严峻挑战。

3.养老保险覆盖面不够广，支撑能力不强。近年来，我国养老保险实施范围不断扩大，其中国有企业实现基本覆盖，城镇集体企业覆盖率为75.39％，但是其他经济类型企业仅为17.3％，很多外商投资企业和民营企业没有参加养老保险社会统筹，出现养老保险参保人数连续两年大幅度下降的局面。近年来，虽各级政府重点抓扩面工作，取得一定成效，但离政府力争实现城镇各类企业、企业化管理事业单位基本全覆盖的目标还有距离。

（二）从养老保险支付方面分析。

1.养老保险金替代率过高。2000年全国参保职工的月人均缴费工资为636元，参保的离退休人员月人均离退休费559元，养老金替代率高达87.89％。一些地区甚至出现了养老保险金和工资倒挂的现象，过高的替代率加重了养老保险基金的支付压力，也和我国的基本国情不相适应。

2.提前退休导致养老保险基金入不敷出。提前退休从收入与支出两方面蚕食着原本就不太宽裕的养老保险基金。一方面它减少了参保人数，使养老保险基金收入减少，另一方面它延长了领取养老保险金的年限，使得养老保险基金支出相应增加。我国规定的退休年龄是男性60岁、女性50岁g555岁，而1998年我国人均预期寿命71岁（城镇居民稍高于农村居民，女性高于男性），退休年龄明显偏低。特别是我国作出“30年工龄可以退休，连续15年、20年工龄可以领取退休金”的规定，使许多职工不到退休年龄就办理了退休手续，领取退休金。假如退休人员平均55岁退休，至少有16年的平均余命（平均预期寿命还不断提高）。我国养老保险个人账户按10年平均余命发放，将入不敷出。

（三）从养老保险结余资金的管理方面分析。

1.养老保险结余基金的投资渠道单一，保值增值率低。根据我国现行对社会保障基金投资管理的规定，结余基金除留有二个月的支付费用外，全部用于购买特种国债和存入财政专户。从1996年以来银行经过7次降息，银行存款和购买的特种国债利率下降较快，基金的保值增值比较困难。若遇上高通货膨胀年份，恐怕不但不能增值，连保值也困难。如1994年基金收益率为10.8％，而当年的通货膨胀率高达18.5％。

2.一些省市区养老保险基金没有纳入社会保障基金财政专户、实行收支两条线管理。按照1998年的关于养老保险基金实行收支两条线管理的规定：“基本养老保险基金纳入单独的社会保障基金财政专户，实行收支两条线，专项管理，专款专用。”到2000年底，某省养老保险结余基金纳入财政专户管理的只有68％，尚有4亿元结余额未按规定纳入财政专户、实行收支两条线管理。这就容易引发养老保险基金被挤占挪用，不利于养老保险基金的安全完整。

二、政府在养老保险制度变迁中的职责

上述这些问题是改革中难以避免的，要制止或减轻由此带来的负面效应，政府是不可或缺的重要力量。在我国养老保险制度变迁过程中，政府具体应担负的职责主要体现为以下几方面：

（一）承担改革成本，做实个人账户。

个人账户空账是由我国养老保险基金中的“隐性债务”造成。我国在设计养老保险基金改革方案一从传统的现收现付制转向社会统筹与个人账户相结合时，没有专门处理转制成本，而是期望以社会统筹部分的供款来偿付旧制度的债务，即用新制度收缴的一部分基金支付制度变迁的成本，其结果是个人账户“空账”运转，阻碍了旧制度向新制度的顺利转变。可以说，转制成本是任何一个国家养老保险制度改革面临的问题。对这一问题，政府应当承担全部责任，尤其是中国。因为在传统的计划体制下，我国一直实行“低工资、低消费、高积累”的政策。从1952—1978年，职工实际平均工资年均增长率仅为0.38％，而积累率却从1952年的2L4％增长到1978年的36.5％，许多年份甚至高达40％以上，显然，国有资产中的一部分是靠老职工牺牲其消费积累起来的。因此，由政府承担转制成本，向离退休职工支付养老金是公平的，也是明智的。

政府应承担转制成本，这是毫无异议的。但政府消化转制成本，解决养老保险基金“隐性债务”可考虑用部分国有资产变现收入来偿还，或每年财政收入按某一固定比例切下一块，永久性地纳入养老保险基金，或发行专门用于偿债的特种国债等途径。但单纯使用一种方式来消化巨额的转制成本是不可能的。如完全通过征税，会加重企业和个人的经济负担，造成经济效率的损害；若仅依靠发行债券，会使政府财政不堪重负；变现部分国有资产则受目前资本市场规模和发育程度的制约，且只能渐进实施。所以，只有多管齐下，才能筹措足够的资金，消化转制成本。

（二）加大政府支持力度，确保养老保险基金筹资走出困境。

1.调整财政支出结构，提高社会保障在财政支出中的比重。根据建立公共财政框架的要求，财政资金的使用应逐步转移到满足政府履行职能和社会公共需要上来，突出财政的公共性特征，解决财政“越位”和“缺位”问题。国务院下发的《关于切实做好企业离退休人员基本养老金按时足额发放和国有企业下岗职工基本生活保障工作的通知》（国发[2000]8号）中规定：各地要切实调整财政支出结构，提高财政预算中社会保障性支出的比例；各级财政预算安排的社会保障资金，要及时足额拨付，并比上年有所增加，财政超收的部分除用于法定支出外，应主要用于充实社会保障基金。我国可根据财力情况，通过征收特种消费税、遗产税、利息税或划拨部分个人所得税等方式来筹资，补充养老保险基金，同时逐步将社会保障支出占财政支出的比重提高到15—20％。

2.完善地税征收办法，在条件成熟情况下尽早开征社会保障税。社会保障（保险）税是世界上比较流行的为筹措社会保险基金而开征的一种税，世界上实行社会保障制度的国家大部分开征了社会保障税。开征社会保障（保险）税，可以发挥税收“刚性”的特点，保证社会保险基金有一个稳定、可靠的资金来源；同时，有利于实现社会公平，均衡企业负担，创造公平的竞争环境。目前，财政部、国家税务总局已着手调研开征社会保障税问题。

3.加强法制化建设，扩面征缴。加快立法步伐，提高立法层次，完善实施机制，以实现扩面征缴目的。加大力度将城镇各类从业人员全部纳入养老保险这一“安全网”保障范围，实现城镇职工养老保险全覆盖，既是养老保险制度本身的需要，也有利于扩大养老保险基金的积累规模，增强基金支撑能力。当前扩面工作的重点是，一要将养老保险扩大到机关事业单位，——要督促非国有经济即股份制、股份合作制企业、三资企业、私营企业及其中方职工、个体劳动者和自由职业者参加养老保险。同时要研究低标准进入、低水平享受的养老保险具体政策。另外，要加大欠缴养老保险费的清缴力度，对故意欠缴的企业单位要按照《社会保障费征缴暂行条例》和《企业职工养老保险条例》规定进行处罚。

（三）完善养老保险支付制度，加强养老保险基金支出管理。

1.切实降低养老金替代率，使养老保险立足于保障基本需要。我国养老保险待遇的支付标准必须与国力相适应，过高的替代率，既违背了我国养老保险制度“低标准，广覆盖”的原则，增加了财政的压力，也影响了企业的竞争力。西方一些高福利国家在这方面有过沉痛的教训，我们不能重蹈覆辙。可将替代率定为养老金与当地社会平均工资之比，适当考虑物价指数，争取在经济发展和社会平均工资上扬过程中，有效地控制养老金增长幅度，使其与社会平均工资之比稳步下调，做到退休人员养老收入的绝对值不减或有所增长，养老金替代率逐步下降。具体可从存量和增量二方面进行调整。存量调整主要是净化统筹项目，剔除统筹外项目；增量调整主要是从待遇调整机制上下工夫。

2.调整养老保险金的支付年龄，严格领取养老保险金的条件。为了应付人口老龄化带来的养老金支付危机，大多数国家都选择了提高退休年龄的做法，法定退休年龄由60岁左右，逐渐延长至65岁或67岁。为了降低赡养比、减轻养老保险金支付压力，我国也要逐步提高退休年龄。同时，政策上必须严禁用早退方式处理就业矛盾，防止将失业压力转移到养老保险负担上。严格养老金的领取条件，一要严格控制提前退休的条件，企业确需要下岗分流的，又接近退休年龄的人员，应通过领取失业救济金或最低生活保障救助来解决，并由企业继续缴纳养老保险费，直到法定退休年龄再进入养老保险基金支付渠道；二是对现已退休或提前退休人员，仍在继续就业的，其就业收入超过最低生活保障线的，应停发养老金，并继续交纳养老保险费；三是严格审核统筹项目支付基数，建立基金支付的制约机制。

（四）加强养老保险基金投资运营管理，提高基金保值增值能力。

加强养老保险结余资金管理的目的有二个：一是防止养老保险基金被挤占挪用，保证基金的安全；二是加强投资运作，提高基金收益率。为此，一方面要严格财政专户管理，确保养老保险基金安全。存入财政专户的养老保险基金，财政部门不得随意挪用，也不得用于平衡财政预算。但是单一的基金投资渠道使养老保险基金根本不具备规避风险和抵御通货膨胀的能力，因此，积极探索多种形式、切实可行的养老保险基金保值增值办法，尝试开辟新的投资渠道。借鉴国际养老基金的投资经验，结合我国实际情况，可供选择的方式有：（1）购买国债等有价证券。（2）委托银行短期贷款。（3）购买企业债券。（4）参于股票投资。（5）设立专业的社会保险投资银行，专门从事基金的投资运营管理工作。当然在实践操作上，要考虑到我国资本市场发育水平尚低，可供选择的较为成熟的投资工具少，缺乏相关的高素质专业人才和经营管理经验等因素，养老保险基金目前不可冒然入市，特别是直接进入二级市场作长期投资是不妥的。可作为战略投资者参与一级市场的申购或配售，这样，既无高风险而言，又可保持大部分资金的流动性，且收益可观。随着我国证券市场的进一步发展，基金管理的逐步规范化和多样化，养老保险基金也可成为开放式基金的主要持有者。同时，政府有必要对养老保险基金在资本市场的投资方向给予必要的指导，或通过制定投资政策进行调控，以减少投资风险，确保养老保险基金的保值和增值。

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军人商业保险，是指军队委托地方保险公司，按照商业化经营和军人自愿投保缴费的原则，建立保险基金，对保险合同约定的特定灾害、事故造成的经济损失给予有效赔偿的一种保险制度。军人商业保险业务可委托地方保险公司开展，即可以在国家和军队具有保险管理职能的部门承诺下，由军队集体或个人采取自愿参与的原则，与地方保险公司签约，办理军人商业保险业务，国家在政策上和保险给付上对军队集体或军人个人参与商业保险给予优惠。军人商业保险是由军人根据自身的经济状况和意愿，自由选择的商业性保险险种。这类保险有利于分担因职业特殊性所带来的职业风险，提高军人的实际福利待遇，是对军人职业保险和社会保险的有益补充。

建立军地保险动态耦合机制，使军地保险连接更顺畅

军人保险制度是一个相对独立的系统，但不是一个封闭的系统，要与外界进行信息和资金的交换，也要随着外界环境的变化做出相应的调整。与军人保险制度关联最为密切的莫过于社会保险制度了，从某种程度上说，军人保险制度建设包含着与社会保险制度接轨的部分。因此，必须建立军地保险的动态耦合机制，实现军地保险制度的协调发展。制定完善的关于军人保险军地接轨的法律制度。军人劳动成果的公共性决定了军人劳动国家补偿的性质必须通过国家立法来定位。市场经济体制下，风险机制、利益驱动机制、竞争机制和分配机制等市场机制容易冲击处于不利地位的军人及国防建设的利益，由行政手段转为主要通过经济杠杆进行间接调控来保障军人的利益，必须有完备的相关法律作保障。要用法律的形式把军人应享有的保险待遇、退役后转到地方社保机构的衔接等固定下来，从而确保军人利益在地方不受损害。其主要内容应包括军人保险的性质、目的、对象、范围，保险项目及待遇水平的确定；国家、社会、军队及军人本身应享有的权利和应承担的义务；损害军人权益应负的法律责任等。因此，应尽快出台符合市场经济分配规律的、充分体现军人职业特点的合理的军人保险军地接轨法律制度，解决利益协调中的矛盾与困难，维护利益协调的力度和稳定性，实现军人保险军地接轨责任与权益的合理配置，使军人的合法权益得到保护。构筑军地保险关系网，加强军地信息沟通。伴随着军人退役医疗保险、随军家属社会保险以及即将出台的军人退役养老保险等，军人保险工作与地方社会保障部门和社会保险机构的联系越来越密切。当前，地方保险机构注重利用各种先进的科技管理手段，即不论何时何地何险种，都可以通过先进的网络技术，及时准确地完成社会保险基金的收缴、支付、转移。我军财务自动化管理系统的不断完善和军网的成熟，已经为军人保险管理的信息化创造了良好的条件，对此应顺应时展潮流，对军人保险管理手段进行改革创新，不断增强科技含量，提高工作效率，加快军地信息沟通，建立全军统一、功能齐全的军地保险关系网。改革现行的衔接制度，提供灵活的衔接方式。目前军地保险制度的衔接机制很不顺畅，不仅制度不统一，项目设置不一致，而且在管理、操作方面不一致，在保障水平、资金筹集、运行机制等方面也不一致，导致军地保险的衔接存在困难，影响了军人和军属的保险权益。军地保险制度的衔接，需要从保险模式上相对统一，在相关法律制度上不能有冲突，从制度上做好衔接；应该由国务院有关部门和军队有关部门组成军地保险协调委员会，做好相关事宜的定期协调沟通，确保军地衔接的顺利进行。待军地保险顺利衔接后，所有业务由地方社会保险部门管理和经办，并按地方社会保险监督机制进行监督。

改进和完善军人保险的管理体制，使军人保险管理更科学

科学健全的管理体制和高效的经办机制，是军人保险制度持续发展的重要保障，目前，军队已经建立了一些管理机构，但是目前的机构定位不明确，职责模糊，机构设置上不太合理，不利于管理效率的提高，难以适应未来军人保险制度改革的需要，随着军人保险事业的深入发展，客观上要求建立一个横向合理分工、笔者对改革完善我军军人保险管理体制提出如下设想：加快军人保险队伍建设。军人保险涉及面广，包括经济学、社会学、会计学、统计学、审计学、劳动、人事、工资、财政、金融等方方面面的知识，政策性、专业性强，业务量大，是一项新兴的事业，它需要专门机构和一支政策水平高、业务能力强的高素质管理人才队伍。我军保险工作起步晚，现有保险干部又大多从其他专业改行，保险方面的专业人员较为缺乏，而人员队伍素质又是军人保险体系中最重要的因素。因此，要大力加强军人保险队伍的建设。可以采取从地方保险机构选调人员到部队、从地方高校接收相关专业毕业生或对现有保险人员进行短期业务培训等多种方式，不断充实军人保险队伍，尽快提高军队保险人员业务素质，以适应日益发展的军人保险业的需要。实施科学管理。随着以电子信息技术为核心的科学技术的迅猛发展及其在各个领域的广泛应用，必将在军人保险管理手段和管理方法上引发一场新的革命，先进技术和科学方法将成为军人保险管理工作新的手段。因此，我们一定要顺应新军事革命发展的大趋势，因势利导，不断改进管理手段和方法，实现军人保险管理手段和方法的科学化。首先，要不断更新管理理念。更新管理理念是实行军人保险科学管理的重要前提。要在现有经验做法的基础上，坚持用科学理论和科学知识武装头脑，积极研究军人管理的新情况、新特点，进一步把握军人保险管理活动的内在规律，以提高管理的科学性，从而达到预期的管理目标；其次，要更新管理手段。科学的管理手段和方法能使军人保险工作事半功倍。必须进一步提高对学习和运用先进科学技术和科学方法管理军人保险工作的思想认识，用全新的思想，全新的管理手段和方法，创造性地抓好各项工作落实；再次，要创新管理方法。结合新形势和新任务的发展变化，积极研究探索和总结新的管理方法，以解决好发展中出现的新矛盾和新问题。建立保险监管机制。要采取严格措施办法，建立严格的监督机制，对基金的筹集和管理进行监督，维护军人的保险权益，让军人保险基金发挥最大的效用。首先，要建立完善的内部监管机制，就是建立保险机构内部相互制约、相互协调的制度，包括人员的分工、职责权限的划分及保险金的赔付、等级评定等具体业务的分工管理。建立军人保险内部监管机制，要做到权责明确、分工合理、监督有效、管理有序，为保险工作的正常开展和不断发展营造良好的内部环境，确保军人保险基金的绝对安全和保值增值。其次，要建立合理的外部监管机制。一是加强上级对下级的监督管理。就是按照上下级的业务管理关系，下级对上级负责，上级监督下级保险工作的运作情况；二是加强审计部门的监管。对于军人保险基金预算执行情况，审计部门要审计军人保险基金收缴和支付是否符合批准的预算，是否存在追加支出预算、调整收入预算的情形。对于军人保险基金决算的审计，要审查本会计报表、会计账簿、会计凭证是否真实、合法，是否反映了军人保险基金收支的真实情况；检查财务收支记录时间是否属于本会计年度，是否按规定设置和使用会计科目进行会计核算，是否按统一的会计科目编号等；三是加强群众监管。在加强其他部门对保险工作监督的同时，还要接受广大官兵的监督，积极采纳各种合理化建议，增加保险工作的透明度，使军人保险工作处于一种健康和谐的环境中，推动保险工作持续、快速、有序的发展。

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    确定社会保险税的纳税人，理论界基本上达到共识。主要分歧是涉及两个问题的讨论：一是农村是否纳入征税范围；二是城镇纳税义务人是否应包括党政机关和实行全额预算管理的事业单位。

    对农村是否纳入征税范围持肯定意见的比较少。社会保障制度实施的两个最重要的原则是普遍性和公平性。就社会保险税性质而言，征税的范围应该倾向于更宽泛的覆盖面，即要求在全社会普遍实施，使所有的劳动者都能得到保障，这也体现公平。从国外的情况来看，各国在开征社会保险税之初，都有一定的征税范围限制，不能做到筹资和支付的普遍性。目前我国农村经济发展不平衡，一些地方已经十分富裕，一部分地区比较贫穷，甚至还没有解决温饱问题。对于这些地方来讲，更重要的是脱贫、解决温饱问题，而不是社会保险问题。对于农村的社会保障问题，可以考虑建立全国农村贫困救济基金，从农村税收积累所得。经济条件比较好的地方，可以以乡镇或县为单位建立统筹式的区域性社会保障制度，待有条件建立普遍的社会保险制度之时，自然把征税范围扩展到农村。因此，基于这种经济二元性突出和管理水平局限性的考虑，暂不能把纯粹的农业劳动者（农场除外）纳入社会保险税纳税义务人范围。

    对于党政机关和实行全额预算的事业单位应不应该纳入纳税义务人范围的问题，有学者认为，党政机关和实行全额预算管理的事业单位，没有经济收入或其收入不能满足其实际支出需要，如果对其征税，实际是对财政支出征税，这是毫无意义的。也有另一种观点，认为我国的党政机关和实行全额预算管理的事业单位的工作人员，基本上都享受着国家养老和公费医疗。但正是这种“国家统包”型的办法成为我国社会保障制度改革的动因之一。同时，若不对党政机关和实行全额预算管理的事业单位征税，必然会呈现出社会保险税的不公平，并对其他纳税人心理产生不平衡，从而加大征税的难度。因此，从保持税制的规范性和公平性考虑，城镇纳税人应该包括党政机关和实行全额预算管理的事业单位。其实在美国，联邦政府对公务员也是要征收社会保险税的。

    二、征税对象的确定

    根据国际惯例，社会保险税的征税对象应为纳税人的工薪收入。我国目前社会保险税的征税对象是企事业单位的工资支出与职工个人工资收入。因此，必须对工薪作出准确、规范的界定。

    工薪的界定直接关系税基的确定。其确定依据有二：首先要考虑税收收入，应尽可能宽一些；同时，也要考虑征管的便利，要具有可操作性。根据国际经验，发达国家的社会保险税税基宽于个人所得税的税基，即不实行个人所得税的抵扣项目。而且他们在计算个人应税收入时，不仅要计算货币工资，还要计算“附加福利”。所谓“附加福利”是指雇员获得的除货币工资和薪水以外的所得利益，如雇主提供的汽车、住宿、休闲工具、培训开支等。

    从我国的情况来看，一个比较实际的选择，是以1998年9月国务院批准的国家统计局规定的工资总额统计项目为税基。这样税基可以扩宽，同时也可以对税收收入进行实时预测和评价，为征收提供了现成的依据。

    关于社会保险税的税基是否需要设置上限或下限的问题至今尚有争论。就基本养老保险而言，在过去缴费体制下，设置了上限和下限，一种观点认为应当沿袭这种做法。但另一种观点认为，应税工薪收入应是职工的全部工薪收入，在与个人账户相结合的前提下，比较合适的选择是既不设上限也不设下限。

    三、税目、税率的确定

    在《劳动法》规定的五个社会保险险种中，基本养老保险、基本医疗保险和失业保险涉及的人群范围广，与广大人民群众的最切身利益直接相关，涉及的基金金额也最大。社会保险税的开征应重点解决城镇劳动者共同的基本养老、失业及医疗保险需要。这三种险种的实施直接关系社会稳定，同时也考虑到目前国家经济发展水平和企业承受能力，因此，应该将当前征收社会保险税的对象确定为基本养老保险、基本医疗保险和失业保险三个基本险种，亦即将基本养老保险

费、基本医疗保险费和失业保险费合并，统一改征社会保险税。

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关键词：《社会保障基金管理》；教学；改革

中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2011）34-0269-02

社会保障基金管理是高等院校劳动和社会保障专业的主干课程之一，主要研究社会保障基金的征缴、保管、投资运营、保值增值、监管等的运行机制、制度规范及其规律。社会保障基金管理是一个极为复杂的社会系统工程，涉及亿万民众的切身利益和社会稳定大局。社会保障基金的安全、有效运营和保值增值是社会保障制度成败的关键。目前，高等院校劳动与社会保障专业的培养目标与社会保障相关行业的需求有较大的差距，原有的教学体系难以满足社会保障行业对该专业人才的要求。针对这种情况，《社会保障基金管理》课程教学必须理论与实践相结合，提高学生的理论水平、应用能力和技能水平，为社会保障领域培养具有相应知识和技能的实用型人才，以满足社会主义市场经济社会保障事业发展的需求。

一、社会保障基金发展概况

社会保障制度体系起源于19世纪末的欧洲工业社会，1601年英国女王颁行了世界上第一部《济贫法》，这是现代社会保障制度的萌芽。1935年美国国会通过了世界上第一部《社会保障法》，“社会保障”一词由此产生，它标志着现代社会保障制度的形成。

近十几年来，中国的社会保障事业发展已经进入了快车道阶段，社会保障的覆盖面在不断扩大，社会保障基金总量也随之增多。2011年9月财政部2010年度社保基金决算状况：2010年全国企业职工基本养老保险基金、失业保险基金、城镇职工基本医疗保险基金、工伤保险基金和生育保险基金等社会保险基金总支出17 071亿元，比上年增长16%，完成预算的111%；总支出13 310亿元，比上年增长21%，完成预算的98%；收支相抵，当年结余3 761亿元，年终滚存结余21 438亿元，比上年增长21%。 ①

随着中国社会保障的日趋发展与完善，为了培养相应的劳动与社会保障专业人才，部分高校相继设立了劳动与社会保障专业，这意味着中国的社会保障事业日趋成熟。

二、高校《社会保障基金管理》教学中存在的问题

1.教学形式、方法单一。目前在社会保障基金管理的课程教学中，教学形式基本局限于采用现代多媒体技术；重理论教学，轻实践教学；重视课堂教育，轻视社会实践教育。虽然这种依赖现代科技手段的教学形式可以让学生得到视觉上的享受，但传统的以教师为中心的教学模式以及“填鸭式”的教学方法仍占据着主导地位，这样不利于学生分析、解决问题能力的提高，学生的主动性、参与性及创造性受到制约。使学生只了解和掌握有关社会保障基金管理的理论知识，却不熟知社会保障基金在现实生活中是如何筹集、投资运营管理；创新意识差，导致用人单位抱怨，造成高校社会保障专业的毕业生中看不中用的局面。

2.教材种类匮乏。中国社会保障制度从无到有、从小到大，发展过程中，各高等院校的劳动与社会保障专业也不断成熟和完善。有关社会保障基金管理的教材种类少，可选择性小。教材内容或过于简单，训练习题空洞，可操作性不强；或过于冗长，理论性太强，内容陈旧。总之，缺乏适合高等院校学生使用的既有理论深度又有实际操作的教材。

3.考核制度不健全。考核是教学活动中不可缺少的重要环节。可在社会保障基金管理的教学过程中，当前高校对学生考核的内容、形式比较单一；考核的标准也不明确。考核内容主要是基础理论知识，形式上以闭卷考试为主，轻视了实际应用和操作的环节，不利于学生技能的提高。为了确保学生实践能力达标，学校应健全、完善相关的考核制度。

三、《社会保障基金管理》课程教学改革措施

（一）改革教学方法

在教学活动过程中，教师的教与学生的学应该是一个思想、学识、情感和感受的互动过程，在轻松愉快的氛围中传授知识和接受教育。教学中应重视调动学生的学习主动性，突出教学主体；注重联系实际，突出时效性；讲究教学艺术，加强情趣性；关注学生心理，重视对学生学习方法的指导。因此，应根据课程的特点和人才培养目标，开展形式多样的教学活动。建议主要采用启发式教学，加强课堂的案例分析、安排课堂讨论、情景模拟。

1.启发式教学。由于当前《社会保障基金管理》内容较单调乏味，为了加强学生学习的积极性，在教学过程中应贯穿启发式的教学方法，先提问后讲解，使学生带着问题听课，思考问题。充分调动了学生的学习主动性，激发学生的学习热情，提高了学生独立思考的能力。

2.案例教学。案例教学是通过对一些典型案例的研读、分析、判断和研究，阐明对某一问题的具体认识，从而使学生了解、掌握并应用所学知识的一种教学方法。为了使学生能够熟悉的掌握具体的社会保障基金征缴、保管、投资运营等方面的内容，也为了使学生及时掌握实际社会保障基金管理发展的特点和现状及趋向。首先，教师课内外收集了大量的实际案例，在课堂上可就相关的理论知识，选取社会上较为突出的现象和社会保障基金管理中的现实问题，请学生讨论；其次，对其讨论意见作出相关的评述与总结。这样的互动沟通不仅可以迅速活跃课堂气氛、提升学生的兴趣和注意力，而且还可以鼓励学生自主思考，加深对理论知识的理解。重要的是案例教学可以令学生身临其境地处理问题、提出方案，有效地训练学生灵活应用基本理论，分析问题、提高理论水平和专业技能，调动学习的积极性和主动性。

3.情景模拟。根据社会保障基金管理课程较强的操作性的特点，可在课堂教学中适当模拟一些情景，让学生身临其境，把抽象的知识形象化。在活动中可以让学生根据不同的情景，创造性地解决问题。首先，教师可以收集一些经典的社会保障基金管理方面的录像资料供学生观摩、研究和讨论。其次，教师可以假设某种社会保障基金管理过程，组织学生进行模拟操作。比如，可以组织一场社会保障基金投资操作流程，从政府、管理者、投资者等不同利益相关者之间的角度模拟整个操作的运作过程。在模拟教学中，讲解的内容会变得很直观、具体，易于掌握和吸收。同时，也可以提高学生对现实社会保障基金的关注和敏感度，使学生注重提升自身的专业素养及培养自身的综合素质。

（二）灵活运用教材

教材是教学内容的体现，也是教学质量的关键，因此选择好教材是课程建设和教学改革的基础性和关键性的工作。在已有的《社会保障基金管理》教材中，更多结合国外发达国家有关社会保障基金管理的经验。目前，使用较多的社会保障基金管理教材有林义编写的《社会保险基金管理》和吕学静编著的《社会保障基金管理》。我们选择林义编写的《社会保险基金管理》为指定的教材，是认为教材内容体现了科学性、实用性、前沿性和理论性的有机统一，贯穿全书的一个核心理念是:随着中国社会保障制度的不断健全，社会保障基金管理也逐渐凸显其重要作用。书本内容主要是结合这一主线展开，前后贯通，既易于教师把握重点和要点，又容易让学生理解并形成一个完整的知识架构。

此外，教学活动不仅要选好适合学生的教材，也应选好适当的参考书。为了弥补教材的不足，根据教学需要，选择了《社会保障学》、《社会保障基金投资运用管理》、《社会保障基金监督》等，补充了教材中缺少的内容。这对提升本专业人才培养素质是一种有益的举措。

（三）优化考核方法

以“分”为本、僵化的课程考核方式往往是不科学的，其既不能真实反映学生的学习效果，也不能反映教师的教学质量和水平。而且，这种重知识轻能力的考核方法根本不利于人才培养质量的提高。因此，要把课程考核方式改革作为教学目标、教学内容和教学方法改革的落脚点，大力进行考核方法的改革。

1.闭卷考试与课堂讨论相结合。笔者认为，要改变以单纯闭卷笔试为主的传统理论课考核方式，尽量减少机械记忆的考题，加大案例分析、材料分析和论述题的比重，考查学生对基本概念和原理的理解及综合运用相关理论分析和解决问题的力。同时加大平时成绩的比例，主要通过课堂提问、小组陈述、课堂讨论和辩论等形式进行测定，比重为总成绩的10%~20%左右。这样，通过闭卷使学生掌握好基本理论，通过平时考察提高学生实际解决问题的能力和完善其知识结构，引导学生注重基本理论的学习和应用能力的提高。

2.重视课外实践与课程论文。除了课内的考核，教师还应注重课外的考察。鉴于社会保障基金管理课程具有很强的理论性、实践性和应用性，一方面，教师可以积极联系社会保障基金管理相关部门，如社会保障基金管理中心。组织学生到现场了解国家以及地方的社会保障基金相关运行制度使同学们有了更深层的感性认识。另一方面，教师可根据课堂授课情况组合同学就相关热点话题进行辩论和专题研究，甚至可要求学生在本课程结束之后就自己对社会保障基金管理的兴趣问题进行研究，提交课程论文。

通过考核方式的改革和创新，多角度和全方位调动学生学习的积极性、主动性和创造性，把考试变成刺激学生进一步学习和探究的手段。

参考文献：

[1] 教育部高等教育司.普通高等学校本科专业目录和专业介绍[M].北京:高等教育出版社，1998.

[2] 全国社会保障基金理事会.全国社会保障基金年度报告(2004/2005/2006)[EB/OL].全国社保基金理事会网.

篇9

关键词：社会保险；经济：意义

所谓的社会保险，其本身属于社保体系的一个构成要素，是结合特定的法规内容，由个体以及企业结合设定的比例缴纳的基金，它的用途是用来保证参保者离退之后的养老以及平时的伤病等等特殊情况的。它是维护社会稳定的关键要素，是带动社会进步的中坚力量。为了社会保险的优化管理，完善社会保险体制。2010年国务院颁布的《国务院关于试行社会保险基金预算的意见》中明确提出要在全国范围内建立社会保险基金预算制度，这必将进一步促进社会保险基金管理的科学化发展，实现社会保险的全国统筹管理，使保险基金的规范性与计划性得到更大的提高。实现社会保险全国统筹，是影响全国数亿人的利益大事，任务艰巨且意义重大。

1 关于社保统筹的重要作用分析

1.1 有助于促进社会稳定

和谐稳定是国家发展的必要前提。和谐社会要求全体国民享受国家发展带来的实实在在的效益，和谐社会需要国家为人民的社会保险做出更加完善的措施。自从进入到新的发展时期之后，我们国家在发展和谐社会的时候遇到了很多的问题和发展机会，要想在这种背景下谋求有利的发展，就要适时的建设社保体系，确保群众的生活得以显著的提升。社保本身就是社会保障的一个关键构成要素，由于经济高速发展，改革也要彻底的深化，在体系方面要更多的考虑到群众的利益，这同样是和谐发展的必然规定，是缓解当前不利现象的关键要素。

1.2 有助于实现公平竞争

我们国家目前处在发展的初始时期，并不是所有区域的经济发展水平都是一样的。此时就使得社保在不一样的区域之间有着不一样的特点。进而就导致了各个区域的缴费内容数值等不相同，进而使得地区间的单位所要负担的社保存在差异，进而导致单位在成本方面出现了差距。很显然这对于竞争来讲是不公平的。对于那些经济发展较快的区域，它们负担的社保资金较低，进而使得单位更能够节省费用，形成价格优势，但是一些偏远的区域由于其要负担的费用过多，此时就导致了单位的生产成本变多了，在竞争中必然处在劣势。就是因为这种现象的存在使得单位间的竞争变得不公平，对于总体的经济发展来讲是非常不利的。

1.3 能够带动城乡统筹发展

随着经济会球化的加速发展，我国的劳动力市场转移已越来越深化，劳动者跨地区流动就业的规模不断扩大，特别是近年来进城务工的农民工已达1.5亿人。建立全国统一的社会保险统筹机制，有利于统筹城乡和区域发展，引导农村富余劳动力向城镇有序转移就业。推动工业化和城镇化进程，进而实现全面建设小康社会的目标，都具有深远影响。

2 发展社保统筹对于经济发展的意义

2.1 它是能够推动经济前进

稳定的发展预期会带来更加强大的发展动力，社会保险对于经济活动的作用也是如此。社保能够为单位打造一个非常稳固，而且和谐的外在氛围，此类外在氛围能够带动单位自身充分的体现出本身的水平，发挥出单位的潜力，进而带动效率的提升。针对国家来说，综合化的社保体系会带给我们一个更为稳固的社会氛围，能够提升内需，带动交流，对于经济的发展是非常有益处的。在当前时期，国家对社保的统筹管控还未具备较高的水平，无法实现整个国家范围内的统筹，所有的活动都处在初级时期，而且本身我们国家的人数很多，这在一定程度上影响到统筹的实现，此时就要切实的发挥出商业保险的意义。商业保险作为一只重要的补充力量应在政府的引导下对广大人民进行保险覆盖，最大限度的保证老有所养。病有所医的目标。这样，在政府与社会的共同协助下，才能更大限度的发挥社会保险促进经济发展的作用。

2.2 它是维护金融稳定的关键要素

社保本身是金融领域的一个关键分支，能够起到保障金融稳定的关键意义。由于社保体系在不断的革新，此时社保体现在金融工作中的意义变得更为关键了。最近几年，国家积极鼓励保险企业发展，让它们更加主动的参加到经济活动里。将社会保险资金充分进行增值发展。这就逐渐凸显出社会保险的经济力量。同时，社保统筹作为一支稳定的经济力量在金融活动中可以强力维护金融活动的安全。促进资本市场的健康发展。

2.3 能够维护社会稳定和谐

要想保证社会和谐稳定就必须要颁布相关的政策条例。在当前的背景下，社保是不是健全的关系到整个国家的群众的生活品质。在当前的发展背景之下，只有那些可以带动国家经济发展，提升群众生活能力的政府才会被人们认可。目前我们国家的社保就是这一关系人民切身利益、关系国计民生的大事，社会保险完善与否将直接影响社会的稳定与人民的生活。只有落统筹才可以确保社保稳定发展，才能够保证社会和谐。我们可以想象一下，如果所有的人都衣食无忧的话，谁还会心怀不安呢。假如无法做到衣食无忧的话，谁还有心思去做别的工作呢。

3 建立社会保险统筹的长效机制，促进经济的发展

3.1 加强预防、监管风险的机制，保证经济安全

运行社会保险作为社会保障的重要组成部分，其风险的预防机制在整个管理当中起着重要的作用，有效的预防机制能够降低风险的出现几率。同时，要做好监管工作，在平时的工作中，社保的掌控权限归国家所有，所以，社会的广泛监督成为社会保险监管的重要组成部分。在社会大众的监管过程中，要完善信息反馈渠道，使人民反应的问题能够真正被重视，真正得到落实。要严格落实奖惩体系，在监管时不应留有私情，针对那些优秀的必然要予以鼓励，针对那些落后的要惩治，只有这样才可以确保工作者的工作态度正确，带动统筹工作的顺畅实现。

3.2 进一步完善参保人的利益保护机制

在社保体系里，参加者受益，他们是社保的主要力量，因此就规定在统筹管控的时候要关注这些群体的真实权益，要站在他们的地位上来分析问题。要确保社保公开性高，确保参加者能够了解社保费用的使用方向，要明确社保的条例内容，保证参加者对情况有所了解，而且，要完善责任体系，确保相关的工作者都能够恪守己任。

3.3 进一步完善促进可持续发展的政策

可持续发展是当今社会的主流，可持续发展政策的坚持是时代的要求也是现实社会的需要。促进社会保险统筹的可持续发展既是经济发展的客观需要，也是社会保险行业长远发展的落脚点。

4 结束语

近几年来，我国社会保险业的发展在科学发展观的指导下，坚持全面、协调、可持续的发展道路。使社会保险得到了长足的发展。2011年国家出台了《中华人民共和国社会保险法》，这大大加快了社会保险改革的步伐，进一步完善了社会保障体系，使公民共享社会发展成果，促进了社会和谐稳定，在很大程度上也促进了我国经济的发展。保证了经济活动的安全，对我国经济长足发展具有保障性作用。

参考文献

[1]胡宏兵.中国保险发展与经济增长关系的协调分析[J].山东经济，2007（6）.

[2]徐丽蓉.湖南保险业与经济发展关系的灰色关联分析[J].怀化学院学报，2008（4）.

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关键词：医疗保障，支出分配，互齐，大病

一、医疗保障与养老保障的性质差异

医疗保险和养老保险、失业保险是社会保险的三个最主要的组成部分，也是建立我国完善的社会保险体系所必须首先解决的三个基本问题。像养老保险一样，过去几十年间，我国对医疗保险采取了“统包统揽”和“实报实销”的办法，就业与医疗保险高度重合，“现收现付”、“成本列支”，为广大在职人员特别是国企职工提供了十分完善的国家医疗福利制度。随着经济体制转轨，企业成为独立的经济实体，成本核算制要求企业从社会责任中解脱出来，同时也使企业摆脱苦乐不均的实际状况，医疗保险逐步走向社会化。

我国在医疗保险改革中，借鉴养老保险改革的成功经验，以“两江”等地试点为基础，逐步推出了社会统筹与个人账户相结合、国家与企业和个人三者负担相结合的医疗保险制度。这样—个医疗保险制度，比之原有的国家统包统揽，有利于企业与社会责任分开。但现行的医疗保险制度仍然没有解决医保的核心问题，主要表现在医药费用的控制机制尚未形成和医疗保险的保障作用不充分两个方面。这两个问题不从根本上得到解决，医疗保险制度的建设就不能实现其应有的功能。

需要强调指出的是，压疗保险制度的性质完全不同于养老保险。

首先，疾病难以预测。虽然，疾病发生概率一般与年龄成正比，但个人疾病的实际发生特B提大病发生，具有难以预测的特定规律。无论是老年人还是年轻人甚至是少年儿童，一旦重病大病缠身，其费用剧增，不以个人收入多少、有无收入相联系。所以，如果说养老是人人在法定年龄都必然享受的“待遇”，具有个体可预测性，医疗和疾病则对每个人的“概率”相差很大，这决定了医疗保险的目的在于防止“意外”。疾病及其医疗保险的这个特性决定了医疗保险不宜实行个人账户制。因为：第一，将一部分资金存人个人账户的直接目的是保证个人的未来使用，是将收入作时间再分配，但医疗保险账户基本上是一部分人不使用或很少使用，而另一部分人不够使用。第二，个人账户中无余额面发生疾病时，不可能不就医，医院不可以不接受病人。病人没钱也要就医，医院也得给予诊治，其结果是个人账户形同虚设。当然，现实中少数医院拒绝接受无钱病人，切实起到了“约束”就医的作用，但这恰恰是极不合理的事实，有悖于医疗保障的初衷。第三，个人账户余额如何处理。家人或亲属继承实际上是一种就医权的继承，也是一种更好医疗保障条件的继承，显然不是一种财产继承，作为就医权的继承不符合社会公平分配的基本准则，造成公民权力的不平等。

其次，医疗保险作为针对防病治病的措施，属于支出范畴，相比之下，养老保险则是一种收入再分配。养老保险作为收入再分配建立个人账户，是基于个人收入的时间再分配，或者说是一种社会强制“储蓄”。储蓄存款的所有权当然归存款人，其财产权也自然可以继承。医疗保险的核心在于防止意外，而这种意外的防范对个人来讲，如果一旦发生，有时即便是在有正常收入期间也是无法承受的。所以，医疗保险的重点在于以“众人”力量化解个人“风险”，并不存在收入储蓄的概念，而是在计算疾病发生概率的基础上，“众人缴税”用于保障“众人”，不应当是一种个人返还。如果存在返还的概念，也仅仅是一种总体返还。对个人讲，能够不返还应当是一种幸运。现实采取个人账户的做法，看似一种管理方法，而且似乎有利于个人看到既得利益，但由于其在性质上仍然是一种个人在不同时期的自我保障，其性质和保障程度显然有违于医疗保障的本意。

最后，某些疾病如职业病、工伤、传染病及其防治具有特殊性。职业病和工伤都是因工作而遭受的伤害，性质上属于“因公”，其保障可在社会保险中单列，也可在疾病或医疗保险中单列。无论采取何种单列方法，对职业病和工伤都应全额提供保障，不存在缴费和自费比例问题，企业或单位应当对职业病和工伤医疗承担全部费用责任。传染病虽然没有“因公”问题，但传染病的“外部非经济性”十分明显，属于社会强制治疗和隔离治疗范畴，个人无权选择是否接受治疗。所以，对传染病也不存在个人账户是否“有钱”的问题。换言之，对传染病患者而言，接受治疗既是义务也是对社会的支持；对传染病而言，其治疗是社会的责任，属于公共品范畴，资金应当由政府全额提供。

简言之，医疗保险制度的建设不应参照养老保险制度，而应在“支出分配”的基础上，以互济为思路、以统筹为方法、以大病为重点，人人参与，国家、企业、个人三者分担费用，取消个人账户，建立医疗保障基金。

二、医疗保障的基本原则和模式

世界上大约有129个国家建立了医疗保障制度，其中，93个国家(约占72%)采取社会保险方式，30个国家(约占23%)采取企业负担的方法，仅6个国家(约占5%)采取社会救助或其他保障制度。不同形式、不同内容、不同程度的医疗保障制度在各国为其人民的疾病和就医提供了安全和便利，使人民免去后顾之忧。

医疗保障关系到全体人民的健康水平，是世界各国社会保障制度的重要组成部分。医疗保障以人民健康为目标，努力创造一个人人“病有所医”、“互助互济”，国家集体个人费用分担，医疗费用控制机制良好的疾病就医保障制度。显然，要在几十年实报实销、没有积累的基础上，建立这样一种较为完善的医疗保障制度，不仅需要一个过程而且确实不是一件容易之事。我国医疗保障制度事实上难以在一个不太短的时间内实现国家福利提供制度。所以，建立我国医疗保障制度必须遵循以下三个原则。

其一，医疗保险的原则。医疗保障的提供可以通过国家福利，也可以通过社会保险的方式进行，从我国经济发展的实际水平看，即便在城镇也不可能提供国家福利医疗，同时，国家福利医疗还存在“大锅饭”和浪费伺题。所以，医疗保险只能是我国能够考虑和选择的惟一模式。医疗保险的最大优点在于强化社会、企业和参保个人的共同责任，强调参保人权利和义务的对等关系；能够调动大多数人的积极性，化解风险，从而达到提高医疗保障程度的目的。

其二，社会统筹、互助互济的原则。医疗保险在运行中应坚持社会统筹，依法统筹，如果没有统筹，而由各个企业或行业分散管理各自运行，其结果只能是此保彼不保，一企业或行业得到正常甚至较高水平的保障，另一企业则可能根本无法实施正常的医疗保障。疾病特别是大病发生的特点表明，社会统筹的范围越大，基金相互调剂的余地也越大，就越是能够发挥医疗社会保险的特定功能。从医疗保险具有的互助互济的特有属性看，坚持统筹，保证统筹范围达到相当的规模，有利于医疗保险制度在实践中更好地贯彻，参保人得到更好的保障。

其三，大病保障为主的原则。医疗保险不一定面面俱到，从参保人的动机、风险和要求看，大病显然是风险最大和最需要得到保障的标的。但现有实践中往往出现相反的状况，小病保险的问题不大，大病却常常得不到保障，表面上看似乎是由于资金问题，因为小病费用少，支付压力轻，易于得到解决。大病却正好相反。实际上，这既是指导思想问题，也是统筹范围过小的必然结果；指导思想上以资金总量作为解决保障程度的衡量标准，虽然有资金问题，但分散的小额资金汇集起来就是大额资金。本来可以解决的多个小病保险就可以用于解决一个或两个大病保险。尽管从“宏观”上看，解决的资金量是相同的，但解决的问题性质是截然不同的。小病小额资金的风险易于被多数人消化，大病大额资金的风险虽然集中在少数人身上，似乎“以少数人利益牺牲了大多数人利益’’，但这种由少数人承担的风险是这些少数人所无法依靠自身力量化解的。依靠大多数的帮助解决少数人的大困难，这正是医疗保险的原则和实质所在。所以，一定要“把资金投向少数大病患者”，而不是人人都具有一定数额的小病医疗费报销权。

三、城镇医疗保障方案的实施

1.基金筹集

资金是医疗保障得以有效实施的基本保证。我国现行的城镇医疗保险金按在职职工工资总额的一定百分比筹集，实行个人账户管理。剔除个人账户上述已讨论外，资金筹集的基本办法是合理的，但需补充考虑以下三个问题。

其一是职工家属如何在享受医疗保障的同时承担缴费义务。长期来，我国医疗保障制度中对职工家属一直实行“职工挂靠制”，即在企业实行劳保、在单位团体和机关实行公费医疗的情况下，家属按职工医疗享受比例的半数同等享有。形象地讲，家属是企业和单位的“半个职工”。显然，家属与企业和单位相联系的做法与市场经济的要求是完全相背的。由于历史的原因，职工家属医疗的现行办法仍然无法解除与企业和单位的联系。在这种情况下，其解决的办法是采取逐步走向社会化。具体讲，近期内可考虑将家属医疗的权利和责任结合起来，即在职工缴费的同时，凡是申报家属医疗的，应同时交纳家属医疗保险金，其费率标准可有A、B两种选择。其中，A类与职工相同，其缴费自然也相同。B类为职工半数享受，其缴费也为职工缴费的半数，可由缴费人自行选择缴费和享受标准。建立职工家属医疗保险缴费制度后，一方面将职工家属缴费和享受的权利与义务挂钩，另一方面也为今后建立独立与劳动保险居民医疗保险制度提供了条件。

其二是各级政府在医疗保障方面责任的明晰化。从许多国家医疗保障实践看，个人交纳的医疗保险基金常常不能完全满足医疗费用的需求，这必然要求各级政府在医疗费用分担方面承担一定的责任，具体讲是要求政府通过预算每年向医疗保障领域提供资金。如1996～1997年英国政府用于健康和社会服务的预算支出占整个政府支出的17%。而用于疾病和健康照顾的开支占社会保障支出的比例1996年欧洲国家平均达到27%左右。我国对医疗保障开支长期未能“显化”，夹杂在企业成本和行政事业单位的综合预算拨款中，随着政府预算制度改革和部门预算的编制，这种情况会得到改观。政府拨款应主要用于疾病预防如各种预防针药、儿童体检、传染病治疗、鳏寡孤独和无业人员疾病治疗、先天无劳动能力者和特殊成员如聋盲哑等残疾人疾病治疗，对社会保险基金的定额补助以及当社会保险基金出现赤字时给予的专项补助等。

其三是现行基金筹集比例能否满足需要。分析近几年医疗开支和医疗保险筹资情况，从理论模式看，医疗开支需要=资金筹集量=个人缴费企业单位缴费政府专项和定额补助基金调剂额。从实践中看，医疗保障基金虽然也存在越多越好的问题，但现有保障基金存量并不算少，关键在于个人账户对基金起到了分散的作用。2003年基本医疗保险基金收入890亿元，支出654亿元，年末个人账户基金滚存结余积累291亿元，统筹基金滚存结余379亿元。

2.费用分担

医疗保险基金筹集的目的在于当医疗保险缴费人发生疾病、需要治疗时，为其提供必要的医疗费用支付。但同时应当指出两点：第一，缴费人由于按工资收入水平的一定百分比缴费，因而每个人交纳的医疗保险金绝对额存在数量上的差异，但只要缴费人确实履行了缴费义务，则其在享受医疗保险给付时就不应再有任何差异。第二，缴费人由于生病和未生病，生大病和生小病的不同，则在享受医疗保险给付时应当具有差别对待。这两个问题，前者是权利与义务的统一，虽然每个人的能力有大小，但比例缴费制表明缴费人尽到了义务，所以不应有享受权利的差异。后者是生病给付需要的差异，所以因不同的疾病应当具有享受比例的差异。

此外，为促进医疗费用的节约使用，防止“无病”、“小病大养”的问题，缴费人在享受医疗保险给付的同时应当自行承担一部分医疗费用。缴费人在就医时承担一部分医疗费用也是“缴费”的继续和另一种表现形式。之所以要将缴费分成“事前”和“事后”两个部分，既是由于疾病和医疗保障表现在每个人身上的“概率”相差太大，“事前”缴费与“事后”缴费相结合有利于合理分担费用，体现权利与义务的一致，也是为了在控制医疗费用方面设立适当的控制机制，促进节约使用医疗资源。

关于在职人员应承担的费用。在职人员是医疗保险缴费的主体。目前职工医疗保险自负率约为10%，即全部医疗费用开支的90%有社会医疗保险基金承担，个人仅负担10%。这样一个比例由于职工个人承担比例过低，实际上并未起到制约医疗费用开支规模的作用，或者说约束机制并不明显。同时，由于一部分地区尚未完全实行统筹包括未对退休工人实行统筹，因而一方面小病的费用约束机制作用不明显。另一方面当出现大病时其保障作用有经常受到冲击，许多药物无法报销、没有资金拖欠报销、缺乏资金报销比例过低等情况时有发生。很显然，小病约束不明显，医疗费用降不下来。大病出现时医疗保险基金的支付能力也必然受到影响。所以，纠正这一情况两一个必要措施是在适度提高小病个人承担比例的同时，通过节约医疗费用达到提高大病保障能力。例如，职工小病自行承担比例提高为25%-30%，大病则自行承担5%-10%。

关于职工家属应承担的费用。计划体制下，国家通过企业对社会保险包括医疗保险实行统包统揽，职工家属跟随职工本人按一定百分比同时享受劳保医疗或公费医疗。其结果是将职工与家属连接在一起，将就业与保障连接在一起，未就业者反而缺乏保障，严重背离了社会保障的初衷。在社会保障社会化的大趋势下，职工家属的医疗保障显然应当与职工的医疗保险分开。职工家属作为非就业人员的医疗保障当然应当纳入社会保障范畴，其资金应当来源于政府财政。而职工本人的医疗保障则属于劳动保险或社会保险的一部分，与就业相联系，其资金来源于职工本人的缴费和企业或单位等用人部门的缴费。

问题在于，从过去职工家属从属于职工本人的医疗报销制度，向职工本人与家属分开的医疗保障制度过渡，事实上需要一个过渡期。因此，可考虑分两个阶段逐步实现。

第一阶段，以5年左右的时间，仍然将职工家属的医疗保障放在职工医疗保险一起，同时调整资金来源和报销比例。资金来源方面，过去是个人承担了50%，企业承担另50%，现应当逐步调整和减轻企业承担部分如企业改为承担25%，另25%由政府承担。报销比例方面可考虑增加职工选择因素，即给予职工家属的医疗保障以缴费和不缴费，相应地事受不同报销比例的选择。如果职工选择为家属保持原有状况，则仍按原办法执行，不再缴费同时报销比例为职工的50%。若按上述职工小病自费25%～30%，大病自费5%-10%计算，家属则按小病自费50%-60%，大病自费10%-20%报销。职工也可以选择为家属缴费的办法，即按现行职工缴费办法(包括企业为职工的缴费)为家属按月缴费，则该职工家属可享受与职工相同的医疗报销比例。这样做的优点在于，一方面没有增加职工负担，另一方面又为今后对家属医疗社会保障的改革提供基础和适应性。

第二阶段，过渡期完成后，将职工家属医疗保障从职工医疗保险中独立出来，建立独立运行的城镇居民医疗保障制度。费用选择可根据经济发展水平和城镇居民收入水平制订若干个缴费和报销比例等级，非个人承担部分NU全部由政府承担。管理上则实行社会化，由指定的公共部门负责资金筹集和资金账户划转，同时该部门还应会同医疗单位(如医疗管理委员会)确定可报销药品的范围，小病和大病的界限，以及一些特殊情况的处理和接受申述等等。

关于退休人员应承担的费用。现有的退休人员是一个特殊的群体，他们为社会已经做出子自己的贡献。但由于我国医疗保障的特殊历史形成了没有积累的历史事实，而且，老年人患病几率提高，又由于与我国历史上的财政“大锅饭”相适应，常年实行低工资制度，使得他们的退休工资也相对处于低水平状态。所以，对退休工人的医疗保障应采取保护政策，尽量减少他们的个人负担。其解决办法是：第一，在“老人老办法”的指导思想下，对现有退休人员仍然由国家包下来，基本实报实销。第二，考虑到职工本人承担一部分医疗费的事实和减轻国家负担的需要，也可考虑由退休人员承担一小部分的医疗费用。建议的自费比例是小病10%，大病免费。第三，对一部分经济效益十分差，甚至有些已经破产的企业退休职工，其医疗费用资金来源除地方政府每年拿出；部分基金外，一可考虑破产企业的清算资金中必须有一部分用于医疗保险基金，二可在国有资产部分变现为养老基金的同时，拿出一部分用于医疗保险基金。

3.不同类型疾病的差别政策

疾病分为长期疾病和短期疾病两种，一般来讲，在相对意义上短期疾病是指“小病”，患者出现身体不适，在确诊未有严重疾病的情况下经过治疗短期内恢复健康。无论对社会还是对个人都不能忽视对“小病”的治疗，“小病’：在得到良好治疗的情况下有利于患者的长期健康，反之，“小病”的长期积累将不利于身体健康，甚至转换成“大病”。

从医疗保障看，疾病的长期患者与短期患者则具有质的差异。长期患者健康水平差，身体状况难以适应许多工作的要求，有时甚至根本不能工作，因而长期疾病患者的收入水平受到很大的影响。同时在收入降低或无法保证的情况下反而增加药费、诊疗费、护理费、交通费和营养费等方面的支出，以至于家庭基本生活常常得不到保证。事实上，长期疾病患者也往往是“大病”患者。必须强调，“大病”患者和长期疾病患者及其家庭负担沉重的现象时有发生，所以，理所当然地应成为医疗保障的重点。

对长期疾病的医疗保障应由医疗、医疗照顾和营养补贴三部分组成。长期疾病患者精神和身体都经受极大的痛苦，财政开支巨大，存在较大的生命危险，经常还要给家庭带来连带负担。大病医疗保障应分为医疗、医疗照顾和营养补贴三个层次。医疗保障首先针对医疗费用，原则上医疗保障基金应承担绝大部分大病医疗费用。对特殊社会成员包括鳏寡孤独、盲聋哑、残疾人、失业人员、退休人员、收入水平低于最低生活保障线家庭成员、烈军属等社会优抚人员、为社会做出巨大贡献的劳模等则应由社会承担全部大病医疗费用，以减轻患者负担。医疗保障还应十分重视医疗照顾问题。长期疾病患者经常出现生活不能自理的情况。除家庭和亲属护理外，随着小家庭比例增多和社会工作的繁重，可能出现缺乏家庭和亲属护理的现象。在这种情况下，以护理为重点的医疗照顾有可能成为10年或20年后重要的社会性课题。医疗保障制度必须从现在起就给予医疗照顾足够的关注。医疗保障制度也有必要研究和考虑长期疾病患者的营养问题。虽然在医疗保障资金十分有限的情况下有难以顾及的可能，但对家庭具有特殊困难者和上述提及的特殊社会成员的长期疾病所需营养，也有必要适当照顾。

四、关于农村医疗保障问题

我国农村医疗保障是一个比城镇更加复杂的问题，其原因一方面是我国农村人口众多，长期缺医少药，没有一个比较完整的医疗体系作为医疗保障的基础，另一方面是我国农村经济相对城市更不发达，人均收人水平很低，为推行全面的医疗保障带来极大的困难。但从我国公民权利和医疗保障长期发展要求看，在讨论和设计国家医疗保障制度体系时，不能不认真研究和分析农村医疗保障制度的建设问题。

1.农村互助合作医疗应继续成为我国农村医疗制度建设的基础

农村互助合作医疗被我国几十年实践证明是符合我国农村经济发展水平且十分有效的医疗保障制度，但与我国改革开放以来飞速发展的经济相比较，农村合作医疗制度发展跟不上经济发展和人民生活改善的需要。其主要表现有三：一是以乡甚至村为单位的合作医疗，其保障范围过于狭小，与保障社会化的要求相距甚远。合作范围小，筹集资金少，可能提供的保障程度必然低，特别是在农民和家属发生重大疾病和长期疾病时往往难以实现真正的保障。二是随着全国农村经济的发展和壮大，一部分地区经济得到较快成长，也有一部分地区经济仍然处于十分落后状态，而落后地区的农村合作医疗也往往难以真正落实。三是乡村医疗设施落后、医务人员严重不足。从实际情况看，乡村一级严重缺乏必要的医疗设施和医务人员，实际上只能承担小毛小病的就诊。

现有的农村合作医疗制度需要从以下四个方面进行适当改进或强化。第一，强化按人头缴费制度。现有的合作医疗制度在各地有不同的执行方式。然各地因地制宜是必要的，但从医疗保障特别是合作医疗看，尽管各地经济发展水平具有较大差异，但按人头缴费则是一种必需的制度。经济发展水平不同，人均收入不同，可以有不同的缴费率。但坚持缴费不仅是一种观念，更重要的是权利与义务的体现，也是农村合作医疗资金的重要来源之一。第二，重点在集体增加投入。改革开放以来，我国CDP增长很快，农村人均收入也有较大幅度增长。在农柠经济实力大幅度增长的前提下，乡村集体经济多投入一部分资金不仅是完全必要的，同时也是乡村广大群众的共同利益所在。第三，乡县财政分级投入，在农村合作医疗继续发展的情况下，乡县政府必须将其纳入制度化建设的重要内容，财政应当安排预算项目作为本地区合作医疗总基金，主要用于添置医疗设施，培训医务人员，预防流行性疾病和传染病，以及重大疾病患者的医疗补充。第四，省级财政作为最后防线，建立农村医疗保障基金用于全省范围的统筹调剂。同时，省级财政还要担负本省范围内的流行性疾病防治、传染病和地区性疾病专项防治、省域内医疗体系建设和医务人员培养引进等方面的资金供应。

2.农村医疗保障也应以大病保障为重点

从现状看，不可否认的是我国农村医疗保障总体水平低于城市医疗保障，而且这种状况将会持续相当长一段时间。我国城镇医疗保障制度尚要以大病保障为重点，个人在小病保障方面将承担较多的责任，农村保障更要坚持以大病为重点，保证了大病治疗实际上就基本解决了群众医疗问题。小病方面可由各地区如地县为单位自行确定个人承担比例，或反过来确定合作医疗基金每次可承担的比例或金额。大病保障不仅解决了患者负担过重的问题，而且解除了群众的后顾之忧，同时可通过省级医疗管理部门统一定期公布大病目录，也便于对大病的统一管理和确认，有利于整个医疗水平和人民健康水平的提高。

3.建立以县一市为中心的医疗保障体系

农村合作医疗和大病为重点的疾病保障制度离不开医疗体系建设，没有强大和健全的医疗体系作保证，疾病保障无从谈起。作为疾病保障和医疗体系的统一，医疗保障体系必须解决范围问题，我国是一个地域广大、人口众多的国家，即便是以省级为单位，在目前情况下，要实现省级医疗保障体系也十分困难，有些省级地域在上百万或近百万平方公里，有些省级单位人口在7000或8000万人，显然，要在这样一个规模上实现完整的医疗保障体系将不现实。所以，应当先在一个适度的范围内逐步实现医疗保障体系，如先在县、然后在市的规模上通过10年左右的努力再过渡到以省为单位的农村医疗保障体系。

五、进一步健全医疗照顾和社会服务体系

疾病保障和医疗体系分别从资金和治疗两个基本方面为人民健康提供必要的物质基础，但仅有这些物质基础仍然是不够的。高质量的医疗保障制度除为患者提供治疗费用外，还应为病人和其他具有特殊需要的人员提供完善的服务。我们把这种服务称之为医疗照顾和社会服务体系。